收入费用率

收入费用率（共10篇）

收入费用率 篇1

一、现行会计准则对收入、费用、利润的定义及其关系式

现行会计准则对收入的定义是:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。很显然, 这里的收入是狭义的收入。

现行会计准则对费用的定义是:企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。很显然, 这里的费用也是狭义的费用。

现行会计准则对利润的定义是:企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。很显然, 这里的利润是广义的利润。这里直接计入当期利润的利得和损失, 是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

现行会计准则还指出了利得和损失的概念:利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

现行会计准则还进一步将利得和损失划分为“直接计入当期利润的利得和损失”与“直接计入所有者权益的利得和损失”两大部分, 这是与旧会计准则最大的不同之处。比如现行《企业会计准则———基本准则》 (以下简称“基本准则”) 第二十七条指出, 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失是用“资本公积———其他资本公积”科目来核算的, 包括可供出售金融资产公允价值变动损益、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税的影响等。此外基本准则第三十七条也指出了利润包括直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得是用“营业外收入”科目来核算的, 如非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等;直接计入当期利润的损失是用“营业外支出”科目来核算的, 如非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

从上述定义我们还可以看出, 收入-费用≠利润。因为收入是日常活动获得的收入, 费用是日常活动产生的费用, 收入与费用之差只是利润的构成部分, 利润还包括直接计入当期利润的利得和损失。同时可以看出, 收入+利得-费用-损失≠利润。因为利得和损失不仅包括直接计入当期利润的利得和损失, 还包括直接计入所有者权益的利得和损失。如此一来, 按照现行会计准则的规定, 老的会计等式“收入-费用=利润”不能成立, 新的会计等式“收入+利得-费用-损失=利润”也不能成立, 更连带老的会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”也不能成立。难道“收入-费用=利润”这一等式作为会计学第二恒等式的地位就要动摇了吗?

二、树立广义的收入费用观, 正确解读“收入-费用=利润”

我国很多会计学者都对等式失衡问题提出了自己的观点。他们的主要做法可以概括为:重新划分并定义会计要素, 同时改变传统的会计等式。譬如我国著名会计学者阎德玉教授提出:将利润改称为“综合净利”或“总收益”, 收益是包含了利得的收益, 费用是包含了损失的费用。其数量关系为:收益 (包括利得) -费用 (包括损失) =综合净利。笔者认为, 这样的改革方法理论上是可行的, 但问题是没有遵循准则的精神, 改动太大, 不易被人们理解和接受, 难以推广。

笔者认为, “收入-费用=利润”这一会计等式本身没有问题, 有问题的是我们理解这一等式的方式。假如我们换一个角度来解读这一等式, 就会疑窦顿消、豁然开朗起来。

等式里的收入, 不是仅作为会计要素的狭义的收入, 而是广义的收入;等式里的费用, 不是仅作为会计要素的狭义的费用, 而是广义的费用;等式里的利润, 既是作为会计要素的利润, 也是广义的利润。

在现行会计准则下, “收入-费用=利润”不成立, “收入+利得-费用-损失=利润”也不成立。但假如我们在理解“收入-费用=利润”这一等式时, 把等式中的收入看做是广义的收入, 它既包括作为会计要素的狭义的收入, 还包括直接计入当期利润的利得;把等式中的费用看做是广义的费用, 它既包括作为会计要素的狭义的费用, 还包括直接计入当期利润的损失;那么, “广义的收入-广义的费用=利润”实际上就是“ (狭义的收入+直接计入当期利润的利得) - (狭义的费用+直接计入当期利润的损失) =利润”。

只要我们在理解“收入-费用=利润”这一会计恒等式时, 不再拘泥于三要素本身的定义, 拓宽我们的视野, 建立广义的收入费用观, 则这一等式仍然成立。○

收入费用率 篇2

总结起来，财务费用科目的核算内容包括：一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等。

很显然，利息收入业务属于财务费用科目的核算范畴，但是否属于财务费用科目二级明细核算？该如何进行核算？

一、利息收支与汇兑损益等业务的性质不同，因此利息收入不应当以直接冲减利息支出进行简单记录，从管理层面和经济特征来说，利息收入应当作为财务费用二级科目核算，而不能混入利息支出进行核算

汇兑收益与汇兑损失业务的性质是同类的，而利息收入与利息支出业务不同类。汇兑损益是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。而利息支出是企业作为债务人从债权人处取得贷款而支付的款项，利息收入是企业作为债权人向其他方面投资（包括存款投资）而收取的款项；也就是说，应收利息属于当期收益，应付利息属于当期费用。由此可见，利息收入与利息支出不同类，不应当混同核算。

《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》）关于财务费用科目的规定，“本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。”根据该条规定，是否可理解为设置财务费用科目的二级科目明细为：利息支出、汇总损益、手续费、现金折扣等，而勿需设置“利息收入”二级科目，其相关的数据在“利息支出”项目内直接冲减？财务费用科目在《指南》中规定，“本科目可按费用项目进行明细核算”，利息收入的经济特征又被看作“费用项目”看待了，因为作为了利息支出的减项。

但是，财务费用科目在《指南》第三条中却规定，“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目。”很明显，这条又把“利息收入”业务的经济特征看作收入项目了。

我们知道，费用项目与收入项目无论从字面上或者含义上，都是有本质区别的。既然有区别，并且还是经常发生的经济业务，在会计核算上，就应当对其进行单列核算，而不能将收入项目作为费用项目的减项，混在一起进行核算。况且，在实际工作中，我们也常常需要准确区分利息收入与利息支出的实际发生额，如果混入利息支出进行核算，势必加重财务人员和管理者的取数负担，从管理层面和经济特征来说都是极不恰当的。很多国家如英国会计准则规定，公司要对“应收利息（利息收入）和其他类似收益”和“应付利息（利息支出）和其他类似费用”分别披露，或者须在报表附注中分别将利息收入和利息支出分项披露。为此，为利息收入业务专门设置二级明细科目进行核算很有必要。

二、利息收入业务核算时，应当与其他收入项目的核算一样，发生时，记在科目的贷方而不是借方负数

财务费用科目是费用类科目，在未结转时，其科目余额方向显然与其他费用类科目的余额方向一样，为借方。利息收入作为收入项目业务，虽然归属于财务费用的二级科目，但其科目的余额方向却应当与其他收入类科目的余额方向一样，在贷方，而非借方。如此，在结转进入当期损益时，结转业务就自然以记在借方为妥。这与《指南》第三条中规定“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目”的精神一致。

实务中，部分会计人员为保持整个财务费用科目借贷方合计数与利润表中财务费用项目所填数据一致，对利息收入等费用类科目项下的收入类业务发生时以借方红字进行反应，如 1 此，结转时作为借方蓝字进行处理。这样处理只是满足了财务费用整个科目与报表的数据一致，但违背《企业会计准则》和《指南》的规定，并且给人以不沦不类的感觉。当我们需要打开利息收入明细账页查看某期利息收入的发生额时，在本期合计栏得到的合计数结果是零值，很碍观瞻。

三、利润表中财务费用项目的填列，应当认真分析，取值为当期财务费用科目的实际发生数，而不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致

如前所述，财务费用科目核算，不仅包括归属于费用项目的如利息支出、手续费等内容，而且还包括归属于收入项目的如利息收入、汇兑收益等内容。由于整个财务费用科目属于费用项目性质，在填列利润表上的财务费用项目时，应当以费用类业务减去收入类业务的结果也就是实际发生数进行填列。不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致。

我们知道，会计科目数据填入财务报表时，一般都需要经过认真分析拆分才能填列，这样，得到的财务报告信息才是真实而准确的。如此，自然会有一些会计科目的数据与财务报告项目上的数据不是直观的对等关系。会计科目最大的功能是准确归集经济业务发生的数据，反应经济业务性质；而财务报告是将会计科目所归集反应的信息进行集中体现，按照经济守衡的定律予以表现出来。分析的结果不应当是数据的一一对等关系，而应当是信息真实的展现。因此，单纯考虑会计科目与财务报告项目一一相等的认识是不对的。

四、利息收入核算例证

某期，企业因有某金融机构的贷款需支付利息10000元，因各种存款而得到利息收入3000元，本期还发生手续费500元，会计核算应当为：

1、支付贷款利息10000元，分录：

借：财务费用——利息支出 10000

贷：银行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分录： 借：银行存款 3000

贷：财务费用——利息收入 3000

3、发生手续费500元，分录：

借：财务费用——手续费 500

贷：银行存款 500

浅析资产负债观与收入费用观 篇3

【关键词】资产负债表观 收入费用观 公允价值

一、资产负债表观和收入费用观简述

资产负债观和收入费用观作为企业收益的两种计量方式，都是以收益的确认计量为基础。随经济发展先后经历了资产负债观到收入费用观再到资产负债观的历程。其中，资产负债观以资产负债表为收益确认的基础，首先计算交易或事项引起的资产和负债，确定某一时点的净资产，然后通过比较期初期末净资产，根据其净增加值来确定一定会计期间的收益，其更注重资产的计价；而收入费用观是以利润表为收益确认的中心，通过交易或事项导致的收入和费用变化，基于公式“利润=收入-费用”，以两者相互配比的原则来确定企业的收益。

二、两种理念的差异具体体现

两种会计理念的发展历程为：资产负债表观—利润表观—资产负债表观，二者的关系总是辩证矛盾的。两者的差异主要体现在以下几个方面。

（一）从两者的定义来看

资产负债表观重心是要以资产负债表为基础，通过资产、负债的增减变动来确认收益，在此过程中考虑了当期损益，更能体现企业收益的实际情况。而利润表观基于传统会计核算的权责发生制，强调收入和费用的配比，计算出的收益反映的信息与企业实际情况多有出入。

（二）从会计目标来看

对于会计目标的解读，有两种主流的观点即受托责任观和决策有用观。受托责任观基于现代企业管理制度的两权分离，认为财务报告最终目标在于企业的管理者要将资源的管理使用情况如实向企业所有者报告，其反映的是历史信息，重点是其可靠性要得到保障。而这种观念就是以利润表为会计确认、计量的理论基础即利润表观。决策有用观则是强调要向财报使用者提供决策有用的信息，重心在于信息与决策相关，来反映企业的实时收益状况。相对利润表观，资产负债表观更能反映企业的实时收益情况。因此，随着我国由计划经济体制向市场经济体制转变，尤其是2005年股权分置改革后我国的会计目标发生改变：由原来的受托责任观转向了决策有用观，我们对收益的计量也要求向以资产负债表为中心的资产负债观转变。

（三）从会计计量属性来看

通常将会计计量模式分为两类，即历史成本计量模式与公允价值计量模式。是以过去的交易市场价格为基础还是以当前交易市场价格为基础体现了采用的是资产负债观与收入费用观计量的本质区别。资产负债观要求及时去反映资产价值变动，关注的是净资产的计量，采用公允价值计量更接近现实，提供的是最相关，最真实，最有用的信息，更能体现资产负债观的要求。收入费用观更加关注过去交易或事项引起的收益变动情况，相比之下，资产的计价处于从属地位，因此采用历史成本计量符合可靠性原则，体现的也是收入费用观的观点。

（四）从会计信息质量要求来看

收入费用观提供的会计信息重心在于可靠性，而资产负债表观下提供的会计信息对于信息使用者而言相关度更高，与当前企业的实际情况更为吻合，更有助于财报使用者利用会计信息做出相应的经济决策。

（五）从长短期利益来看

一直以来，我国对收益的确认与计量采用收入费用观，但在确认与计量的同时暴露出了很多问题，如造成利润的确认与现金流脱节，对于企业而言，可能会出现账面利润很大但却无实际现金流的情况。同时，在收入费用观下，企业往往过于强调经营业绩，容易产生重视短期利益忽视企业持续发展带来长期利益的短视行为等。而资产负债观正越来越多的得到大多数会计学者所认可。从长期来看，资产负债表观不会导致资产、利润的虚增，能够一定程度上防止企业以牺牲长期利益为代价而追逐短期利益，从而有助于企业实现可持续发展，达到利益相关者财富最大化的企业目标。

三、收入费用观向资产负债表观转变的意义

长期以来，我国财务报告一直以利润表为核心，资产负债表则处于次要地位，与我国经济制度体制有一定关系。随着我国市场经济体制的不断发展和完善，会计准则与国际会计准则的趋同，会计准则修改之后，资产负债表的大力推行，必将对我国的财务报告造成重大影响。本次改革后对企业经营业绩的评价重心由单纯的看利润大小转向关注净资产的增减变动结果，有效防止企业短视行为。同时资产负债表在传统收益确认计量的基础上，确认了未实现的利得和损失，在确保企业经营业绩确认、计量可靠的基础上，提高企业经营业绩的相关性。

四、资产负债表实施中存在的问题下

当然，资产负债观也有自身的缺陷，资产负债表观下，对企业期初和期末的资产和负债进行计量时需要运用大量的公允价值计量模式，在大量采用公允价值计量时其财务状况容易受到资本市场波动的影响。如股票大幅上涨，则净资产会相应增多，可能会导致当期利润分配增多，给企业带来巨大风险。因此要实现资产负债表观的有效运行，就要保证公允价值足够公允。但基于我国基本国情，市场体系发展并不完善，缺乏充分和公开的市场竞争，在当前发布的《企业会计准则》中，对公允价值的相关规定并不具体，导致符合实际情况的公允价值难以获得。

尽管目前国际会计准则大多采用资产负债表观，但相对收入费用观而言，资产负债表观所计量的会计信息的可靠性相对收入费用观较弱，且其不再关注每项经济交易事项引起的收益表动情况，不能够为企业提供详细的收益明细。因此在新的环境下应该秉承两种理念结合，以资产负债表观为主的原则，取其精华去其糟粕，取会计信息相关性和可靠性的最佳平衡点。从而提高会计信息的质量，为会计信息使用者提供更有效的信息，使其重视企业长期利益，关注企业持续发展，最终实现企业价值最大化。

五、结论

随着我国经济的快速发展，市场体系越来越完善，投资者的行为更加理性，对财务会计信息经济决策的相关性要求必然越来越高，而资产负债表观着力真实反映企业的经营业绩，动态反映企业资产价值增减变动情况，对提高会计信息决策有用性的指导意义举足轻重。资产负债表观这一会计理念的推行已被更多的会计工作者认可，尽管发展过程中存在一些的问题，但会计准则会在其执行过程中不断修正完善以不断提高会计信息质量，相信会有越来越多得专家学者，会计实务工作者参与该问题的研究探讨，促进资产负债表观的发展。

参考文献

[1]柴世政.资产负债表观与利润观的协调-对新准则下公允价值变动损益的处理探讨[J].交通财会，2014（10）.

[2]王奕.资产负债观与收入费用观的发展及应用研究[D].东北财经大学硕士学位论文，2011.

[3]熊剑，江雪梅.资产负债观与收入费用观的比较研究[J].财会月刊，2010（01）.

[4]张金若.里程碑式的进展凸显重大变化-评新的企业会计准则体系[J].会计之友，2006，7（中）：81-82.

收入与成本费用配比性研究 篇4

关键词：盈余质量,收入与成本费用配比性,成本费用结构,会计制度改革

一、引言

盈余是上市公司一定期间内经营成果的表现形式, 也是投资者评价公司业绩和价值的重要依据, 因此, 盈余的确认和计量及其影响一直就是理论界和实务界关注的问题。随着我国经济的发展, 市场的环境日益复杂, 研究者们不仅需要关注盈余的数量大小问题, 更需要关注盈余的质量。自20世纪后期, 大量的学者对盈余的质量问题进行了一系列的研究, 包括盈余质量的影响因素和经济后果。如Schippe.K.and L.Vincent (2003) , Penman.S.and X.Zhang (2002) , 和Lane.J.and R.Wilier (1999) 等。而在盈余的确认和计量过程中, 收入与费用的配比程度, 不仅会影响公司当期确认的盈余数额, 还会影响盈余的质量。

收入与成本、费用的配比是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。配比性原则以权责发生制为基础, 并与权责发生制共同作用来确定本期损益。只有当收入与成本费用能很好地配比, 会计信息就能更真实地反映企业特定时期的损益, 使得财务信息更好地发挥作用, 为相关的使用者提供相关、可靠的信息。因此该原则在世界各主要国家的会计实践中均起着重要的作用, 在企业中被广泛地应用。尽管如此, 学者们针对配比原则的研究却很少, 而现有的文献又有大多数是从理论角度进行研究的, 针对配比性原则的实证研究就更加缺乏。较早从实证角度关注这一原则的是Dichev and Tang (2008) , 主要是针对配比程度及其对经济造成的后果的研究。我国学者们对收入费用配比性原则的实证研究就更加缺乏了。

在大环境下, 随着市场的发展、转型、升级, 中国的企业, 尤其是上市公司, 越来越重视创新研发, 因此高新技术企业在近几年里发展迅速。企业的规模在迅速增长的同时, 其内部结构也发生着变化。其自身的变化和企业相对结构的变化可能在一定程度上影响收入、成本费用配比程度。

本文的研究具有重要的理论价值和实践意义。首先, 配比性原则对盈余质量的影响比较大, 对会计信息具有重要的作用, 是保证会计信息相关性、可靠性的重要原则。本文对配比性原则的特征进行了实证研究, 为更好地理解配比性原则提供了途径。因此, 本文的研究对于财务信息的使用者, 特别是投资者具有重要的参考价值。在分析财务信息时, 相关人员不仅需要关注信息本身, 更需要关注收入、成本费用的配比情况, 从而减少仅关注盈余数量, 忽视盈余质量带来的错误理解。最后, 本文的研究结论对于会计政策的制定者也具有一定的启示。本文研究发现, 新会计制度的制定, 不仅没有使配比程度下降, 反而使配比程度上升, 这说明资产负债观和收入费用配比没有根本性的矛盾。因此, 可以利用资产负债观更好地提高收入费用的配比性, 有利于盈余质量的提高。

基于以上原因, 本文运用制造业上市公司的财务数据, 对我国制造业上市公司的收入和成本费用配比程度变化进行探索性的研究。同时, 本文也从一个角度对影响收入与成本费用配比程度的原因进行研究。本文实证考察中国上市公司收入、成本费用配比情况的趋势, 从成本费用结构这一方面来考查影响配比程度的一个因素。本文用2005~2011年间制造业上市公司的数据, 发现这一配比程度的趋势大体上先是逐渐下降, 后又逐渐上升。通过进一步分析, 本文发现制造业上市公司成本费用结构的变化是影响配比程度的变化趋势的一个因素。

二、样本选取与变量定义

2006年2月我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系。然而, 在准则外在形式趋同的背后隐藏的是会计理念的重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础, 这一变化对于收入成本费用的配比肯定也是存在的。另一方面, 由于我国证券市场在发展初期的不完善, 即信息披露标准不规范, 使得我国证券市场的初期数据口径不一致。第三, 制造企业在我国国民经济中占有重要的地位。因此本文的研究区间选取为2004~2012年度的制造业上市公司。考虑到变量定义和相关回归涉及前后期数据, 我们研究配比性原则的实际区间为2005~2011年度。我们对样本做了如下处理:剔除营业收入等关键性指标缺失的样本, 最终本文研究的样本为2005~2011年度的726家制造业上市公司。研究使用的原始数据主要来自CS-MAR财务报告数据库。本文的数据处理使用EXcel以及SPSS统计软件。

本文的模型参考Dichev and Tang (2008) 中的计量方法, 主要采用的回归模型如下:

该模型中的系数α2可以衡量收入—成本费用的配比程度。α2与配比程度呈正相关关系, 即α2越大, 收入和成本费用的相关性就越大。

三、实证结果

(一) 配比程度的发展趋势

利用模型 (1) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 得到回归分析系数表 (如表2所示) 。

为了进一步看清趋势, 用EXCEL生成折线图 (如图1所示) 。

在检验过程中, 首先进行回归分析。分析结果表明, 模型的D-W值每年在2左右, 说明模型不存在自相关, Sig值小于0。001, F值大概在5000左右, 说明该线性关系显著。从表2和图1中可以看到该段时期内制造业的配比程度总体呈先下降后上升的趋势。转折点以2007年为界, 2007年之前配比程度下降, 2007年之后配比程度上升, 到2011年有下降的趋势。但总体来讲, 这种趋势与张路、姜国华 (2015) 对我国上市公司的收入与成本费用配比程度的发展趋势相同。但略有不同的是制造业的收入与成本费用的配比程度要高于我国上市公司整体的配比水平, 这与制造业这个行业的特点是密切相关的。我国制造业企业竞争空前激烈, 产品的同质化日趋严重, 制造企业只有提供更多的、服务更周到的、成本更低的产品才能在市场上立于不败之地。因此, 对于成本的控制和管理不断地进行创新, 也由此使得制造业的收入成本费用的配比更加精细、明确, 从而提高了制造业的配比程度。

(二) 影响配比程度的原因分析

是什么因素导致中国上市公司的收入、成本费用配比程度的时间趋势呢?首先从发展趋势的转折点可以看出, 2007年新会计准则的颁布对收入、成本费用的配比是有很大影响的。其次, 随着经济的发展, 企业在不断地适应市场环境的过程中, 也在不断地降低成本, 提高利润。这一变化的结果是导致企业的费用结构在不断发生变化。因此, 本文将从这两方面对影响我国收入、成本费用配比性的因素进行分析。

首先, 从我国新会计准则的制定方面进行分析。我国于2006年2月颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系, 新会计准则的颁布, 使会计理念发生了重大变化—资产负债观成为新准则制定的重要理念基础。其中一个明显的就是关于所得税的处理, 新会计准则规定企业在取得负债和资产的时候, 应遵守所得税采用资产负债表债务法的规定, 这样很好地将利润表的核心价值转移到了资产负债表上, 更真实地呈现了负债和真实资产未来可回收的资产。另一个比较明显的是计量模式的改变, 新会计准则加入了一些限制和公允价值等现行价值作为计量属性, 改变了实务中收益的计量模式。第三就是在损益确认计量模式上也有变化。利润金额取决于直接计入当期利润的利得、收入和费用, 以及损失金额的计量, 引入了利得和公允价值变动损益概念。这些新会计准则的变化, 无一不影响着最后利润的计量。而这种影响是通过对收入、成本费用计量方式的影响, 进而影响收入、成本费用的配比。因此, 新会计准则的变动, 是造成收入、成本费用配比性变化的一个因素。由于新会计准则使得企业对会计信息的计量更加科学, 由此也提高了配比程度, 所以从2007年实施新会计准则之后, 收入、成本费用的配比程度有所提高。

其次, 从我国成本费用结构变化方面进行分析。为了研究公司成本费用结构的变化对收入、成本费用配比趋势的影响, 本文将总的成本费用进一步分解为营业成本、以及其他费用支出。为了更细致稳健地研究, 本文将营业成本再进一步分解为生产成本和期间费用。分解后的模型如下, 即模型 (2) 和模型 (3) 。

利用模型 (2) 、 (3) , 将所搜集到的数据用SPSS进行回归性分析, 为了使结果更清晰, 将所得到的数据用EXCEL生成折线图, 得到营业成本系数趋势图 (如图2所示) 、生产成本、期间费用系数趋势图 (如图3所示) 。

由上述两个图可以看出, 经过分解之后的成本的各项目也表现出一定的先下降后上升的趋势, 模型2中的营业成本以及模型3中的期间费用趋势比较明显。这说明期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性出现先下降后上升的趋势的主要原因。

四、研究结论

本文为研究收入、成本费用的配比, 选取了我国制造业上市公司2005~2011年财务数据, 参考Dichev and Tang的模型, 对我国配比趋势进行研究, 并对影响配比系数的因素进行分析, 得出以下结论。首先, 我们发现我国制造业上市公司收入与费用的配比性程度呈现出先下降后上升的趋势, 这和张路研究的我国上市公司整体配比程度的发展趋势相同。其次, 我们通过对企业成本费用结构进行分解, 用不断变化的费用结构对我国收入与成本费用配比程度的变化进行了解释, 发现期间费用和收入的配比程度变化是导致营业成本和收入配比性趋势走向的主要原因。第三, 针对配比趋势的转折点, 我们发现这一点正好是会计制度发生较大变迁新会计准则实施的时点。通过分析我们发现, 新会计准则的实施, 在一定程度上提高了收入成本费用的配比程度。第四, 通过上一个结论, 我们发现新会计准则的实施, 虽然从一定程度上否定了收入费用观, 更多的引入了资产负债观, 但是并不说明配比程度和资产负债观相互矛

收入费用率 篇5

一、单项选择题

1、某企业年初未分配利润贷方余额为 35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为：

A、630000元

B、695000元

C、70000元

D、35000元

【正确答案】 A

【答案解析】 本年未分配利润账户余额=35000+700000-105000=630000(元)

【该题针对“利润分配”知识点进行考核】

2、甲公司5月1日购入乙公司普通股股票一批，成本2300万元，将其划分为交易性金融资产。20末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元。甲公司使用企业所得税税率为25%，若不考虑其他因素，2012年甲公司应确认：

A、递延所得税资产150万元

B、递延所得税负债150万元

C、递延所得税资产575万元

D、递延所得税负债725万元

【正确答案】 B

【答案解析】 期末该交易性金融资产账面价值2900万元，计税基础2300万元，产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税负债150万元。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

3、某企业的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元;假定业务招待费税法规定的扣除标准为400万元，企业全年实际发生的业务招待费为350万元，企业所得税税率为25%。该企业2010年所得税费用为：

A、250万元

B、232.5万元

C、245万元

D、257.5万元

【正确答案】 C

【答案解析】 2010年所得税费用=(1 000-20)×25%=245(万元)。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

4、下列各项中，应计入营业外收入的是：

A、银行存款利息收入

B、存货盘盈

C、债务重组利得

D、确实无法收回的应收账款

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，银行存款利息收入冲减财务费用：

借：银行存款

贷：财务费用

选项B，冲减管理费用。

选项D，确实无法收回的应收账款作坏账核销：

借：坏账准备

贷：应收账款

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

5、某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为：

A、100万元

B、110万元

C、10万元

D、11.5万元

【正确答案】 C

【答案解析】 销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

6、企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是：

A、可供出售金融资产在资产负债表日的暂时性波动

B、出售固定资产取得的收入与账面价值的差额

C、交易性金融资产发生的公允价值变动

D、收到因享受税收优惠而返还的营业税

【正确答案】 C

【答案解析】 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)，选项A计入其他综合收益，不影响营业利润;选项BD，计入营业外收入，不影响营业利润;选项C计入公允价值变动损益。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

7、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，销货收入的确认时间为：

A、向购货方交付商品时

B、收到货款时

C、同意按购货方要求对商品质量、品种等方面不符合合同规定的问题进行检查时

D、退货期满时

【正确答案】 D

【答案解析】 只有在退货期满时，企业才将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，才能确认为收入。

【该题针对“收入、费用及利润概述”知识点进行考核】

8、某企业2011年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为400万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2011年已确认劳务收入80万元，截至2012年12月31日，该劳务的累计完工进度为70%。2012年该企业应确认的劳务收入为：

A、70万元

B、100万元

C、120万元

D、200万元

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年该企业应确认的劳务收入=400×70%-80=200(万元)。

【该题针对“收入、费用及利润概述”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的.有：

A、无形资产的账面价值大于计税基础

B、固定资产的账面价值小于计税基础

C、可供出售金融资产的账面价值大于计税基础

D、因未决诉讼确认的预计负债，其账面价值大于计税基础

E、投资性房地产的账面价值大于计税基础

【正确答案】 ACE

【答案解析】 资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，因此选项BD正确;资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异，因此ACE正确。

【该题针对“所得税费用”知识点进行考核】

2、下列减值准备中，按照我国会计准则，一经计提，不得转回的有：

A、坏账准备

B、存货跌价准备

C、持有至到期投资减值准备

D、长期股权投资减值准备

E、固定资产减值准备

【正确答案】 DE

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

3、下列各项，影响企业利润总额的有：

A、管理费用

B、财务费用

C、所得税费用

D、商品的销售成本

E、营业外收入

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 所得税费用不影响利润总额，它影响的是净利润。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

4、下列各项中，应计入财务费用的有：

A、诉讼费

B、业务招待费

C、汇兑损失

D、购货单位享受的现金折扣

E、广告费

【正确答案】 CD

【答案解析】 诉讼费和业务招待费应在管理费用科目中核算，广告费在销售费用科目中核算。

【该题针对“利润总额的形成”知识点进行考核】

5、下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有：

A、对外销售材料收入

B、出售专利所有权收入

C、处置营业用房净收益

D、转让商标使用权收入

E、罚没利得

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BCE都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

资产负债观与收入费用观探究 篇6

一、资产负债观与收入费用观的渊源与取向

追本溯源,资产负债观和收入费用观始于企业收益计量的不同理论。资产负债观基于真实、客观存在的资产和负债为计量标准,以所有者权益的增加来确认收益。资产负债观认为,当资产的价值增加或负债的价值减少时会产生收益;收入费用观则通过收入与费用的配比计量企业收益。收入费用观认为,在产生收益后再计量资产的增加或负债的减少。即资产负债观关注企业资产和负债的变动来计量收益,而收入费用观则先计量企业收益然后再将其分摊计入到相应的资产和负债中去。

会计准则制定中,从资产负债观出发,在规范某类交易或事项时,首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益;从收入费用观出发,在规范某类交易或事项时,则首先考虑与某类交易或事项相关收入和费用的确认与计量,再考虑由其引起资产和负债变化的确认和计量。

由此可见,资产负债观下,会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量;收入费用观下,会计准则制定主要关注利润表要素的定义,把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容,而将资产和负债的定义、确认和计量作为收益确认的副产品或过渡产物。资产负债观取向于会计信息的相关性,意在体现“决策有用”的会计目标;收入费用观取向于会计信息的客观性,意在体现“受托责任”的会计目标。

二、资产负债观与收入费用观的思路与实质

会计界对于收益的理解存在两种不同认识,一种为全面收益观,另一种为营业收益观。

全面收益观认为:收益是企业期末净资产较期初净资产的净增加额,应包括企业的所有收益(净资产)。当资产价值增加、负债价值减少或资产价值减少、负债价值增加都会影响收益,因此资产负债观基于全面收益概念以资产和负债的变动情况来计量收益。根据资产负债观的理念,只要企业净资产增加,就应当作为收益(所有者的投资及对其分配利润除外),以公式表示为:收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配。它强调净资产变化对收益的影响,从企业资产增长的角度出发,在判断企业经营及财务状况优劣时注重其净资产是否增长,认为利润或亏损仅是其中某一项指标,而不是事物的本质和全部,只有净资产的增长才是企业价值的增加、股东财富的增加。因此,利润表是资产负债表的附属产物。资产负债观有助于报表使用者更全面、清晰地了解企业财务状况,以不断优化资产质量、改善负债管理。同时,资产负债观往往导致会计上按照资产和负债的市场价值计量,并报告相应的利得和损失。当人们意识到只有资产和负债才是真实的存在,是净资产价值增值带来收益的增加,资产负债观得以成立。

营业收益观认为:收益是企业当期产出(收入)大于投入(费用)的差额,仅包括企业当期营业收益(净收益)。当收入增加、费用减少或收入减少、费用增加都会影响收益,因此收入费用观基于营业收益概念以收入和费用的变动情况来计量收益。根据收入费用观的理念,收益是收入与费用的差额,它强调收入和费用的直接配比计量收益,从企业损益增长的角度出发,在判断企业经营及财务状况优劣时利润或亏损是唯一的衡量标准,认为收益要符合实现、配比和历史成本原则,是企业已确认收入与相关费用配比的结果,将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。会计的重心放在对利润表要素的处理上,资产负债的确认和计量依附于收入费用的确认和计量。因此,资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介,资产负债表成为利润表的附属。收入费用观目的不在于确定企业的价值,而在于确定一定时期收益的明细数据。收入费用观往往导致会计处理程序上的主观性,并将企业的资产损益排除在外。当人们意识到收入费用观的不足时使其面临替代。

三、资产负债观与收入费用观的联系与区别

资产负债观与收入费用观都是财务会计的计量主张,对企业收益的确定有着重大影响、起着决定性作用,均从会计要素的确认、计量出发以反映企业的损益状态,并报告给会计信息的使用者,为他们对企业经营和财务状况作出判断提供依据,以便于他们对自己的经济行为做出相应决策。而两者之间显然存在诸多不同,主要表现在认识、理念不同,主张、出发点不同,确认范围、计量方法、属性、步骤、程序不同,目的、侧重点、服务对象不同等等。

简而言之,资产负债观以全面收益为理念,从价值存量的角度出发,认为企业收益是在保持企业实际生产能力不变的前提下企业物质财富的增加。全面收益由净收益加其他全面收益组成,收益确认范畴得到扩展,不仅包括企业已实现的收益,也包括未实现的利得或损失等,收益的确定不需要考虑实现问题,实质上体现了一种综合收益观。资产负债观注重交易的实质,更加关注企业一定期间内资产、负债价值的变化情况,强调信息的相关性、有用性,拓宽了会计计量属性的范围,从单一的历史成本计量扩展到采用现行价值或公允价值计量,突出企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好证据。资产负债观认为,如果资产负债表信息不完整或不可靠,则利润表信息必然不完整且没用,因此认为资产负债表是会计准则规范的重点和会计核算的首要出发点,把会计看成是一种计量资产和负债的手段,其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值,确立了资产负债表在会计报表体系中的核心地位。其精义在于反映企业长期成长能力的信息,为决策有用观服务。

收入费用观与资产负债观则大相径庭。收入费用观以营业收益为理念,从价值流量的角度出发,认为企业收益是企业收入超过投入货币价值后的余额,收益由净收益组成,仅包括企业已实现的收益,收益的确定需要考虑实现问题。收益是企业已确认收入与相关成本配比的结果,主张以交易为中心。收入费用观注重交易的实现,强调信息的真实、可靠性,会计计量须遵循历史成本原则,突出企业所有流量的变动是其增加经营活动成果的最好证据。收入费用观认为即使资产负债表信息无效,利润表信息也可以保证完整有效,满足财务报表使用者的绝大部分信息需求,认为收益指标是衡量企业的主要指标。收入费用观下,将会计视为一个收入与费用的配比过程,确立了利润表在会计报表体系中的核心地位,资产负债表反映一定时点上的财务状况,并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值,资产负债表的重要性位居其二。其精义在于反映当期企业经营者履行职责的信息,为受托责任用观服务。

四、资产负债观与收入费用观的实践与应用

研究考证认为,资产负债观的收益计量理念早已有之。纵观世界经济发展以及各国会计实践的演变,无论国际国内,收益计量经历了一个从朴素(初级的)资产负债观,到收入费用观,再到现代(高级的)资产负债观的历程。

商品经济早期,人们保管分配财产的要求突出,萌芽状态下的会计计量体现出重视财产的观念,表达着朦胧的资产负债观。工业革命前,企业规模较小,组织形式简单,所有者与经营者合一,人们关注的多是企业拥有多少资产、负债、净资产;同时企业外部融资形式简单,债权人主要关心企业的财务状况、偿债能力,而非经营成果。收益计量主要遵循资产负债观。工业革命使生产力得到发展,所有者和经营者相分离使资本结构发生变化,投资者更多关注企业盈利信息。随之融资形式也发生了改变,在持续经营前提下,企业获利才是偿债的保障。人们把注意力从资产转向盈利,收益计量从资产负债观转向收入费用观。进入20世纪30年代,世界经济格局变化使会计币值不变假设和历史成本原则受到质疑,由于不能准确反映企业财务状况和经营成果,极大影响了信息使用者的决策,人们开始转向关注资产的质量,认识到资产负债观优于收入费用观,随之而来的不断实践,最终使资产负债观得以确定。

新中国的会计计量也大致经历了这样一个循序渐进的过程。计划经济时期,产权高度集中,企业不是独立的经济核算主体,其主要任务是完成国家下达的产值指标,管好公有财产,不存在利润计算的问题。会计理念取向上表现为一种简单的资产负债观。改革开放导致社会资源向市场配置方式转型,客观上要求会计计量模式相应改变,以盈利为核心的收入费用观开始实施。随着当前我国市场经济体制的确立,从注重资产真实可靠公允反映企业价值出发,我国会计准则制定理念也开始逐步表现出资产负债观趋向,乃至今日确立了资产负债观的主导地位。

五、资产负债观与收入费用观的学习与理解

收益计量理念经历了否定之否定的发展,最终回归到资产负债观。收入费用观计量理念重在考虑企业利润是否增加,提供的信息具有客观性和可验证性,也较符合稳健性原则。但收入费用观在确认收益时不以现实、客观存在的资产、负债为计量标准,大量运用递延、应计、摊销、分配等会计程序,使收益的确认受到人为因素的影响,容易被操纵。特别是管理当局收益平滑或盈余管理行为,有可能使账面收益与实际业绩完全脱离。同时收入费用观允许一些项目绕过利润表直接计入资产负债表的权益部分,导致利润表信息不真实,或仅仅反映企业账面业绩,破坏了会计信息的相关性。这样反而使信息得不到客观反映。提供的信息会误导信息使用者,也使得企业管理当局受托责任履行情况得不到客观的反映。收入费用观似乎给人以一种不合逻辑的错觉,即不是资产价值增加时,而是在资产出售时才变得更为富裕。

现代资产负债观理念使收益计量更贴近其经济实质,揭示引起企业财富变动的内涵,突出收益来源和表现形式的多元性。对一个持续经营的企业而言,持有资产的目的,是为了获得未来经济利益。资产负债观要求企业管理当局更加关注未来发展,更加关注面临的机会和风险,更加关注资产质量和营运效率,有助于促进企业改善管理,优化资产资本结构,避免眼前利益,着眼于长期战略和可持续发展。同时资产负债观下的会计程序可以在一定程度约束操纵利润的行为,有助于企业公平竞争,资本市场健康发展。资产负债观念的应用使企业立足于自我积累和自我发展,使其资本得到维护。资产负债观所提供的会计信息相关性增强,能向信息使用者提供更为有用的信息,提高其决策水平。资产负债观既有理论上的合理性,又有实践中的可行性,当然资产负债观概念的晦涩与某些计量方式的操作难度,也给其贯彻落实带来一定的困难。

总之,社会经济发展不同阶段,会计所处环境不同,人们对会计信息需求也不同。收益计量观念演变发展进程,无不与当时的经济环境和信息要求相联系、相适应。资产负债观取代收入费用观,可以扬长避短完善会计信息的确认、计量、报告,满足需要。理性化认识资产负债观和收入费用观,可以增强执行企业会计准则的自觉性,更好的提供会计信息。

参考文献

[1]财政部会计司.2006企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

[2]李勇.资产负债观与收入费用观比较研究:美国的经验与启示[J].会计研究,2005(12).

[3]孙文刚.论资产负债观的确立[J].会计研究,2005(6).

[4]贾小能.资产负债观与收入费用观的比较研究[J].会计之友,2007(6).

利用利润表对收入费用利润的分析 篇7

(一)利润表反映的内容

我国实施的新会计准则要求企业采用多步式格式编制利润表。利润表反映的内容分为两大部分:一部分是利润,包括营业利润、利润总额和净利润;另一部分是每股收益,包括基本每股收益和稀释每股收益。本文涉及的是利润表的第一部分内容即利润。

(二)利润表依据的会计等式

利润表依据的会计等式是收入减费用等于利润。

二、新准则中收入、费用和利润确认存在的问题

(一)新准则对收入、费用和利润的确认

新企业会计准则——基本准则第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

(二)新准则中收入、费用和利润的确认存在的问题

1、新准则中定义的利润是净利润,而新准则中定义的收入和费用是营业收入和营业费用,营业收入减营业费用等于营业利润并不等于净利润,营业利润是构成净利润的主要内容。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六要素,新准则没有把收入和费用与资产、负债、所有者权益和利润放在同一会计要素层次定义,而是将收入和费用放在了比资产、负债、所有者权和利润低的层次中定义的。

2、新准则确认收入导致所有者权益增加,费用导致所有者权益减少,而收入不能直接增加所有者权益,费用也不能直接减少所有者权益。收入增加利润,费用减少利润,收入和费用直接计入利润表。净利润经过分配增加所有者权益,净利润计入所有者权益变动表,收入和费用不能直接计入所有者权益变动表。收入和费用应该直接与净利润相联系,而不应该直接与所有者权益相联系。

三、收入、费用和利润的确认

(一)收入、费用和利润的确认原则

1、会计要素原则。

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。收入、费用和利润是会计要素层次的定义,收入、费用和利润的层次应与资产、负债和所有者权益的层次一致。

2、内容全面原则。

收入、费用和利润应包括交易或事项的全部影响。凡是影响利润增加的交易或事项都应该作为收入构成的内容,凡是影响利润减少的交易或事项都应该作为费用的构成内容。

3、密切关系原则。

收入和费用直接形成利润,利润分配后形成所有者权益,收入和费用应与利润密切相关。

4、便于经济活动分析原则。

经济活动形成的收入可以分成日常活动的收入和非日常活动的收入,经济活动形成的费用可以分成日常活动费用和非日常活动费用。新准则采用多步式利润表计算利润,先将日常活动的收入与除了所得税费用以外的日常费用配比计算出营业利润,再将营业利润与非日常活动的收入、费用配比计算出利润总额,再将利润总额与所得税费用配比计算出净利润。构成营业利润的投资收益、投资损失一先一后放在一起,公允价值变动收益、公允价值变动损失一先一后放在一起遵照了相近的原则,构成利润总额的营业外收入、营业外支出一先一后放在一起也遵照了相近的原则。

(二)收入、费用和利润的确认

收入和费用的确认应遵循会计要素原则、内容全面原则、密切关系原则和便于经济活动分析原则。

1、收入确认。

(1)收入的定义。收入是指企业在日常活动和非日常活动中形成的、导致利润增加的经济利益的总流入。(2)收入包括的内容。收入包括日常活动收入和非日常活动收入。日常活动收入是指日常活动中形成的收入,包括营业收入、公允价值变动收益、投资收益。非日常活动收入也称利得是指非日常活动中形成的收入,包括营业外收入。

2、费用的确认。

(1)费用的定义。费用是指企业在日常活动和非日常活动中形成的、导致利润减少的经济利益的总流出。(2)费用包括的内容。费用包括日常活动费用和非日常活动费用。日常活动费用是指日常活动中形成的费用,包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失、所得税费用。非日常活动费用也称损失是指非日常活动中形成的费用,包括营业外支出。

3、利润的确认。

(1)利润的定义。利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是经济利益的净流入。(2)利润包括的内容。利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是以经营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。利润总额是以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。净利润是以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。营业利润、利润总额和净利润的计算都符合收入减费用的会计等式。

摘要：收入和费用是构成利润的内容,收入、费用、利润构成了利润表。利用利润表对收入和费用进行分析能更好的理解收入、费用和利润。

关键词：收入,费用,利润

参考文献

[1]、中国注册会计师协会编写组:《财务管理》中国财政经济出版社,2007年4月

[2]、中国注册会计师协会编写组:《会计》中国财政经济出版社,2007年4月

收入费用率 篇8

1.1 事业单位会计改革的必要性

我国自建国以来, 一直实行的是高度集中的计划经济体制。与此相适应, 事业单位的所有业务活动也都纳入国家计划。20世纪80年代至今, 我国开始对经济体制进行了一系列改革, 虽然事业单位属于非物质生产领域, 但它却是构成市场经济的不可缺少的重要组成部分, 事业单位一方面积极地为社会主义市场经济建设和精神文明建设服务。另一方面, 又是商品的购买者和使用者, 因此, 事业单位必然要介入市场, 必然要按照市场经济的一般规律去办事, 这些使得在高度集中计划经济体制下形成的原有预算会计模式受到极大冲击, 迫切要求对原有预算会计体系中的事业单位会计进行改革。比如当前医院、广播电视、剧团等事业单位, 资金90%以上都由市场解决。由于事业单位的自筹资金比重越来越大, 使得这次预算会计改革重新确立了单位预算的管理方式。同时我国现行的事业单位会计制度已不能适应形势的发展, 当前我国所有事业单位统一执行由财政部制定的自1998年1月1日起施行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。这本会计制度将我国所有行政单位和事业单位放在一起, 对行政单位与事业单位以及对各类事业单位都不加区分, 可以说这是一本事无巨细, 一统到底的会计制度, 在很大程度上已不能适应非营利组织发展的需要。各类事业单位普遍按照自身的特点, 结合《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求, 由各事业单位的行业主管部门制定各自的会计制度, 不制定的, 各事业单位由此提供的会计信息在很大程度上对于国家、社会有关各方及事业单位本身都缺乏有用性, 并且在很大程度上具有任意性, 缺乏真实性和可比性。因此, 事业会计制度的改革势在必行。

1.2 事业单位会计改革引入权责发生制的必要性

在我国, 预算会计采用权责发生制改革己有一定的研究基础, 不过当前我国试点改革的单位基本采用的是修正的权责发生制。所谓修正的权责发生制, 即在现有收付实现制基础上, 按照权责发生制原理, 对预算会计事项有选择、有步骤地采用权责发生制会计基础予以确认和计量, 建立较为合理、完善的预算会计核算基础。其认为权责发生制和收付实现制作为两种会计确认基础不是完全对立的、排斥的, 它们是可以相互补充、共同存在的。这两种核算基础是可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较为合理的核算基础。国际会计师联合会也认为:“会计上有这样一个确认基础区间, 这个区间的范围从现金制基础这一端, 到完全应计制基础的另一端, 在这两个极端中间有很多变化, 这些变化实际上或者是对现金制基础或者是对应付制基础的修正”。在国际上, 大部分国家都是实行修正的应计制或修正的现金制基础。因此, 根据我国预算会计的具体情况, 借鉴国际经验, 采用修正的权责发生制会计基础也是可行的。同时在我国, 预算会计采用权责发生制改革己有一定的舆论基础。近几年, 许多预算会计理论和实践工作者, 不仅对国外政府会计采用权责发生制的做法和经验做了大量的宣传介绍, 而且, 对我国预算会计采用权责发生制的问题也进行了深入的探索和研究, 取得了许多理论成果, 并提出了许多可操作性建议。

2 事业单位会计采用权责发生制核算的方向-完全的权责发生制

收付实现制与权责发生制就其本质而言, 作为本期收入和本期费用的确认标准, 是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用, 后者以权利和义务的发生作为基准确认收入和费用。权责发生制原则认为收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准, 凡是当期己经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础, 其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。从当前的理论上讲, 实行成本核算, 必然要以权责发生制为记账基础, 而事业单位会计的记账基础为收付实现制, 在收付实现制基础上进行成本核算几乎是不可能的。事业单位实行权责发生制, 其重要作用在于如实反映各单位在经济活动中的权利和责任。事业单位采用权责发生制不是为了计算盈亏, 但要考核业务成果、制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策, 都需要利用以权责发生制为基础的成本核算信息。引入修正的权责发生制是针对我国预算会计而言的, 因为我国预算会计体系除了包括事业单位会计还包括财政总预算会计、行政单位会计, 而财政总预算会计和行政单位会计主要是为政府及其主管部门服务的, 其核算的会计对象的性质和内容都与事业单位会计有着明显的区别, 所以, 全国预算会计研究会会计课题组对预算会计整体采用修正的权责发生制, 然后再慢慢过渡到权责发生制, 是负责任的, 也是可行的。在我国事业单位, 可以直接引入权责发生制。它能强化事业单位各部门的责任, 有效地评价各部门的业绩, 使得作为事业单位主管部门的政府和会计信息的使用者对事业单位的产出, 即提供的公共产品和服务一目了然。政府和投资人可以根据产出的规模和质量确定拨款和投资额。在公共资源的管理方面, 采用权责发生制对己经到达的物资进行登记造册, 挂入应付款项类, 就能很好地避免物资入账不及时, 管理混乱的局面, 可以有效地杜绝资源的浪费。不过在当前情况下, 事业单位也不可能全部取缔收付实现制会计核算方法, 为此我们认为, 为协调这两种记账基础的关系, 实现内部成本管理, 可采用以下方式加以解决:总账科目按收付实现制基础运作, 另增设“待摊费用”、“预提费用”明细科目。日常按权责发生制组织明细分类核算。期末根据收付实现制原则, 通过编制调节表进行必要的账户调整。这样可保证月末、年末总账和各明细账在收付实现制下保持一致。

总之, 事业单位会计改革对构筑事业单位财务会计制度的新体系, 体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路, 促进事业单位的发展都起着重要的现实作用。为此, 就更需要加快事业单位会计制度改革的步伐, 积极采用权责发生制核算收入费用的方法。

摘要：事业单位会计制度改革对构筑我国财务会计制度的新体系, 体现从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思路, 规范事业单位的会计管理都起着重要的现实作用。具体探讨了新时期下事业单位采用权责发生制核算收入费用的必要性与措施。

关键词：事业单位,权责发生制,会计核算

参考文献

[1]马菊红.会计集中核算制度应进一步完善[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2002, (2) :211.

[2]吴大顺, 杨世友.行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策[J].四川会计, 2002, (2) :17-28.

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[4]王树玲.关于事业单位会计发展方向的思考[J].事业财会, 2007, (5) :55-57.

资产负债观与收入费用观的比较 篇9

二十世纪七八十年代, 美国会计界对会计目标的研究形成了两个代表性的流派:受托责任观与决策有用观。受托责任的产生源于所有权与经营权的分离, 其理论基础是委托代理理论。在受托责任观下, 投资者更关注资本的保值增值、经营业绩和现金流量等信息。由于反映受托责任履行情况的信息主要是反映经营业绩的信息, 财务报告应主要反映基于历史成本的经营业绩, 即强调信息的可靠性, 坚持收入确认的实现原则和配比原则。受托责任观无疑受到收入费用观的青睐。

随着资本市场的发展和股份公司的规模不断壮大, 资本的快速流动, 所有者 (委托人) 与经营者 (受托人) 的委托与受托关系已变得比较模糊, 作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。这就要求会计系统应当为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他会计信息使用者提供决策有用的信息, 以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。决策有用观成为资产负债观会计目标的首选。必须明确的是, 无论会计目标倾向受托责任观或决策有用观, 为如实反映报告期内一切交易和事项, 都必然选择资产负债观作为指导理念。只有这样, 才能全面、可靠、及时地提供企业真实的资产负债数额及其变动信息。

二、会计要素比较

资产负债观优先定义资产和负债, 再以资产和负债这两项最基本要素的变动来定义其他要素。例如FASB首先定义了资产和负债, 根据资产和负债的差额得出权益的定义, 即将权益定义为“资产减除其负债的剩余部分”, 进而用资产和负债的变动来定义其余的营业收入、费用、利得和损失等要素, 即将营业收入定义为因交付或生产了货品、提供了劳务、或进行了其他活动, 而获得的或其他增加的资产、或因而清偿的负债”;费用定义为因交付或生产了货品、提供了劳务、或进行了其他活动, 而付出的或其他耗用的资产、或因而承担的负债 (或两者兼而有之) ”;利得定义为“是某一主体除来自营业收入或业主投资以外, 来自边缘性或偶发性交易以及来自一切其他交易和其他事项与情况的权益的增加”;损失定义为“是某一主体除出于费用或派给业主款以外, 出于边缘性或偶发性交易以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益 (或净资产) 的减少”。美国会计准则研究的著名学者泽夫教授认为, 发布于1980年12月的SFAC3是FASB对偏好资产负债观而不是收入费用观的一个公开宣告。收入费用观以收益为重。会计要素的定义与分类中没有将资产和负债放在优先地位, 其他要素的定义并不依附资产和负债的定义, 除了注重收入与费用的直接配比及其结果, 其他各会计要素之间没有明显的联系。

三、会计信息质量特征比较

相关性和可靠性是所有会计信息质量特征中最为重要的质量特征。资产负债观侧重会计信息的相关性。但是, 资产负债观并非将相关性置于可靠性之前, 不惜牺牲会计信息的可靠性去实现相关性。恰恰相反, 会计理念转向资产负债观正是为了适应环境的变化更加准确、及时地提供有关企业报告期内所有交易和事项影响的真实可靠信息。收入费用观则侧重会计信息的可靠性。它要求会计确认与计量一定要符合实现原则、强调客观性。在可靠性与相关性发生冲突时, 往往牺牲后者而力保会计信息的可靠性。

四、会计计量比较

1、会计计量属性的比较。

在计量中需要研究的是计量属性。资产负债观与收入抑或公允价值计量属性的选择上。资产负债观全面运用公允价值。资产负债观强调资产负债信息的真实可靠性, 同时要求会计收益中全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响, 因此必然内在地要求会计计量中全面采用公允价值, 全面反映报告期内所有交易和事项的实质, 并由之计算确定企业报告期的收益。

2、会计计量重心的比较。

20世纪80年代以来, 资产的定义几乎完全抛弃了重视成本的倾向, 强调资产的价值;并且不是资产的现实价值, 而是资产未来的服务潜能, 或在未来为企业创造经济利益流入的能力。资产的定义侧重面向未来, 必然要求资产计价的定量化过程也要面向未来, 改变了历史成本一统天下的局面, 引入了现行成本、现行市价以及未来现金流量现值等计量属性, 由之带来的资产账面价值变动产生的利得或损失应当及时确认并计量。可见, 资产计价成为整个会计计量工作的基础。收入费用观会计计量的重心是收益确定。资产计价附属于收益确定, 资产也更多的是作为从属于收益确定的一项会计要素存在, 收益通过收入和费用的直接配比确定。原则, 即收入大于费用为收益, 收入小于费用为亏损。收入费用观以会计期间假设为基础、根据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润, 可操作性强, 并可提供各种性质的收益明细数据。

3、收益计量模式的比较。

资产负债观认为企业收益是期末净资产比期初净资产的增加额 (除业主投资和派给业主款造成净资产的变化) , 收益确定就转化为对期初和期末资产与负债的计价。但在资产负债观下, 只能提供企业收益总额, 无法提供收益的明细信息, 减弱了收益数据对使用者的有用性。收入费用观下, 收益的确定强调配比原则, 即收入大于费用为收益, 收入小于费用为亏损。收入费用观以会计期间假设为基础、根据企业经济业务中收入与费用的变动来计量利润, 可操作性强, 并可提供各种性质的收益明细数据。但在强调收益的配比原则下, 那些不符合配比原则而又对收入或费用产生影响的项目, 将作为跨期项目暂计到资产负债表中, 以后会计期间逐步转入收益表。这样, 资产负债表沦为收益表的过渡表, 其有用性大打折扣。

摘要：本文从资产负债观与收入费用观分析入手, 阐述了我国新会计体系中会计理念的变化以及新理念对我国会计信息质量的影响。引入了公允价值计量模式, 《所得税》准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准则, 改为采用资产负债表债务法, 体现了我国会计准则制定由收入费有观转向资产负债观, 会计理念发生了质的变化。资产负债观与收入费用观差异何在, 对我国会计信息质量的提高有何影响, 是大家值得关注的问题。

收入费用率 篇10

一、资产负债观与收入费用观的差异

(一) 会计准则制定理念不同

资产负债观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时, 要以资产负债观理论作为指导。具体而言, 会计准则制定机构在制定会计准则时, 首先要定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或规范其对相关资产或负债造成影响的确认与计量, 然后再根据资产和负债的变化确认和计量收益。在资产负债观下, 制定会计准则重在对资产和负债的定义、确认和计量, 企业的收益是当期净资产的增加额 (不包括业主投资或派给业主款引起的净资产变动) 。收益的确认不需要考虑实现问题, 更为注重交易和事项的实质, 首先界定每笔交易和事项发生后对资产和负债的影响。按照资产负债观, 会计计量的重心是资产的计价, 收益仅是资产和负债变化的结果, 收益的确认和计量要服从资产负债表中对资产和负债的要求, 收入和费用仅是资产和负债变化的结果, 即收入是资产的增加或负债的减少, 费用是资产的减少或负债的增加。在这种理念下, 财务报告以资产负债表为重心, 利润表成为资产负债表的附属产物。

收入费用观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时, 要以收入费用观理论作为指导。具体而言, 会计准则制定机构在制定会计准则的过程中, 首先要定义并规范与某类交易或事项相关的收入和费用, 然后再根据收入和费用的比较来确认和计量收益。在收入费用观下, 制定会计准则重在对收入和费用会计要素的定义、确认和计量, 资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素, 收益是收入与费用相配比的结果, 因此, 在财务报告体系中, 收益表是整个报告体系的核心内容, 资产负债表是收益表的补充和附属。收入费用观主张以交易为中心, 采用交易法确认收益, 强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则。

(二) 损益确定方法不同

资产负债观认为, 企业的损益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额, 即企业的损益是基于资产和负债的变动来计量, 因此, 当资产的价值增加或负债的价值减少时才会产生收益。损益的计算公式为:

损益= (期末资产-期末负债) - (期初资产-期初负债) -投资者投入+向投资者分配。

收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业损益, 通常先确认收入和费用;然后才能据以计算损益。损益的计算公式为:

损益=收入-支出。

举例说明如下:企业于年初购置一宗土地, 面积15000平方米, 是通过城镇土地出让而取得的。土地出让金为1000元/平方米, 拆迁费为500元/平方米, 土地开发成本为500元/平方米。年末该宗土地公允价值为2200元/平方米。按照资产负债观, 该宗土地的收益=15000×[2200- (1000+500+500) ]=3000000元。按照收入费用观, 由于企业尚未处置该宗土地, 土地的收益尚未实现, 因此, 会计上无需确认该宗土地的任何收益。

(三) 资产计价模式不同

资产负债观计量资产时采用公允价值模式。资产负债观以资产和负债为核心, 注重资产和负债信息的真实性和可靠性, 要求会计收益信息要全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响, 强调资产面向未来的价值, 更为关注资产未来的服务潜能或在未来为企业创造经济利益流入的能力, 因此, 在计量资产时采用公允价值模式。我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则》中对公允价值的定义是:“公允价值, 是指在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。资产采取公允价值模式计量时, 不对资产计提折旧或进行摊销, 资产负债表日不需要对资产进行减值测试, 以资产负债表日的公允价值为基础调整资产账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产持有损益的确认源于资产价值的变化, 尽管这些损益可能并未实际发生。

收入费用观计量资产时采用历史成本模式。按照收入费用观, 会计计量的重心是损益的确定, 而不是资产的计价, 资产的计价从属于收入的确定。收入费用观基于已实现基础、采用交易法进行收入与费用的配比, 因此计量资产时采用历史成本模式。历史成本是为取得一项资产所付出的现金或现金等价物的金额。资产采用历史成本计量时, 资产取得后通常采取计提折旧或摊销等方式加以调整, 资产负债表日需要对资产进行减值测试。

(四) 会计目标不同

资产负债观体现的主要是决策有用观的会计目标, 对会计信息质量的要求主要是以相关性为主。资产负债表观以决策有用为目标, 在保证财务信息相关性和可靠性平衡的基础上, 以资产、负债要素为核心进行确认、计量和报告。在资产负债观下, 一切会计要素, 特别是资产、负债和所有者权益, 虽然来自过去的交易和事项, 但反映的是对企业未来经济利益的影响程度, 提供未来一系列可能变化的信息, 能够为股权投资者、债权人、企业管理当局及其他用户提供财务状况、经营业绩、未来现金流量等决策信息。

收入费用观体现的主要是受托责任观的会计目标。收入费用观重视会计信息的客观性和可靠性, 采用历史成本计量模式, 坚持权责发生制原则和配比原则。财务报告能提供有关企业在某一特定期间的经营业绩和经营成果, 提供资本保值增值、经营业绩和现金流量等信息, 能有效地反映和报告受托者对受托责任的履行情况。

(五) 损益计算范围不同

资产负债观和收入费用观损益计算范围不同主要在于未实现损益是否确认。

资产负债观确认未实现的损益。资产负债观注重资产的真正价值, 认为企业损益是当期净资产的净增长额 (不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动) , 引入了公允价值的计量模式, 因此, 公允价值计量引起的未实现损益 (公允价值与账面价值之差) 确认为当期损益。根据资产负债观, 损益的确定不需要考虑实现问题, 只要企业的净资产增加了, 就应当作为损益确认。在这种观点下确认的损益反映了企业在一定期间内资产、负债价值的全部变化而不管交易是否实现?从而充分体现注重交易实质的特性, 会计损益的概念更接近真实损益或者现实损益。

收入费用观不确认未实现的损益。按照收入费用观, 确定收益时不以现实的资产、负债为标准, 而是采用递延、应计、摊销和分配等会计程序, 按照实现原则和配比原则, 通过收入与费用的配比来计量损益, 因此, 未实现损益并未确认。

二、结束语

资产负债观和收入费用观除上文所述差异外, 还存在会计计量的重心不同、财务报告披露内容不同等差异。通过对资产负债观和收入费用观的比较可知, 资产负债观基于资产和负债的变动确认和计量收益, 比较适合于物价变动频繁、金融和经济业务不断创新、市场的风险性较高的动态的经济环境。收入费用观基于收入和费用的直接配比确认和计量收益, 比较适用于物价相对稳定、市场风险较小、流动性风险较小的传统静态的经济环境。

摘要：资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论, 也是两种制定会计准则的不同理念。对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比较研究, 具有非常重要的理论和现实意义。从会计准则制定理念、损益确定方法、资产计价模式、会计目标和损益计算范围五个方面比较资产负债观和收入费用观的差异, 确认它们适合的经济环境, 具有重要的理论和现实意义。

关键词：资产负债观,收入费用观,比较

参考文献

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