设立企业税务会计

2025-01-30

设立企业税务会计（共9篇）

设立企业税务会计篇1

一、设立企业税务会计的必要性

(一) 设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求

目前, 企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表, 其财务人员在申报纳税时, 头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整, 系统的观念, 导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。

现行的税制已日趋完善, 它与会计制度的差别越来越明显。首先, 目的不同。财务会计所提供的信息, 除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外, 更主要的是为企业本身的生产经营服务;而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额, 正确履行纳税义务。其次, 核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财务通则规定企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础, 一经选定不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定, 在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性, 又要考虑征收管理方便, 所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合, 是实施会计处理的“联合基础”。例如企业计提上缴主管部门管理费时, 先按权责发生制加以提存, 到年终时, 如未付出, 按税收规定则应按收付实现制予以冲回, 并入本年损益, 缴纳所得税。第三, 计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支, 即准予在利润结算前扣除, 但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。第四, 企业税务会计坚持历史成本, 不考虑货币时间价值, 而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。第五, 企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属, 这些差异, 成为税务会计单独设立的前提条件。

(二) 设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员, 根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税, 及时、正确履行纳税义务, 有助于保证国家税款及时、足额上缴。二是有利于分清税企权责, 使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来, 利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后, 企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究, 有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处, 从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道。

(三) 设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务, 不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等, 更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业一方面要认真履行纳税义务, 另一方面也应充分享受纳税人的权利, 如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时, 有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为, 有权进行检举或控告等。

(四) 设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径

企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理, 首先, 是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感, 正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下, 企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次, 国际上合理避税已很普遍, 纳税人树立避税意识, 既是明智之举, 也是社会进步的体现。

二、税务会计应遵循的原则

(一) 我国企业税务会计应遵循的原则

一是遵循税法的原则;二是灵活操作原则;三是寻找适度税负原则;四是会计核算的一般原则。

(二) 我国企业税务会计的对象、内容及核算方法

企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容:第一, 确定企业税务会计的纳税基础, 即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。第二, 流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。第三, 企业纳税申报表的编制及分析等。

(三) 我国企业税务会计应遵循的基本制度

1.财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的, 与其他专业会计一样, 税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时, 才按税收的规定执行。

2.纳税申报制度。纳税申报制度是企业履行纳税义务的法定程序, 按规定向税务机关申报缴纳应缴税款制度。企业税务会计根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。

3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定, 申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续, 应送有关报表, 以供税务机关审查。批准前, 企业仍应申报纳税;减免税到期后, 企业应主动恢复纳税。

4.企业纳税自查制度。企业纳税自查, 是企业自身监督本单位履行纳税义务, 防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查, 以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。

三、总结

要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分离出来, 其中虽然涉及许多方面的问题, 有些甚至还要补充和修订《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等, 但随着会计电算化的日益完善和普及, 企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工作。

(一) 人才方面

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展, 提高经济效益, 那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体, 需要社会为其提供充足的业务培训机会:一是在高等院校中开设与“税务会计”相关的课程。二是税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会。三是企业应树立正确的纳税观念, 选拔符合税务机关和企业要求的人员担任税务会计, 并为其提供培训、调研机会。

(二) 组织方面

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看, 要设立企业税务会计, 还必须建立注册税务会计师协会, 定期组织税务会计资格考试, 保证企业税务会计具有一定水准的执业素质;并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究, 为完善税收规定和企业决策提供参考。另外, 还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定, 以减少企业税务会计不合法行为的发生。

(三) 法治方面

随着税务会计的诞生, 对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则, 为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上, 做到有法必依、执法必严、违法必究, 减少税务管理上的人治现象。

摘要：我国税法越来越健全, 计算要求越来越细化。借鉴一些发达国家的经验, 将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来, 不仅有可能, 而且很有必要。为此, 我国要在人才方面、组织方面、法治方面做出努力。

关键词：我国企业税务,企业税务会计,完善税制

参考文献

[1]王松华.中国名英企业多元化经营问题及对策[J].经济师, 2005 (5) .

设立企业税务会计篇2

一、设立依据

1、《国家税务总局关于印发<有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法>和<合伙税务师事务所设立及审批暂行办法>的通知》（国税发[1999]192号）；

2、《注册税务师管理暂行办法》[国家税务总局令第14号（2005年12月30日）]；

3、《国家税务总局关于有限责任税务师事务所设立分所有关问题的批复》（国税发[2007]47号）；

4、《国家税务总局办公厅关于调整税务师事务所设立审批管理方式的通知》（国税办发[2009]5号）；

5、《国家税务总局关于设立税务师事务所有关问题的批复》（国税函[2009]137号）。

二、设立条件：

（一）设立有限责任税务师事务所应当具备的条件：

1、有3名以上发起人，发起人须符合以下条件：

（1）是执业注册税务师；

（2）具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；

（3）为事务所的出资人；

（4）不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；

（5）年龄在65周岁以下；

（6）审批机关规定的其他条件。

2、有10名以上专职从业人员，其中有5名以上执业注册税务师；

3、注册资本30万元以上，出资人须具备以下条件：

（1）是执业注册税务师；

（2）在事务所执业，并且不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作。

4、有固定的办公场所和必要的设施；

5、事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域名或地名；

6、审批机关规定的其他条件。

（二）设立合伙税务师事务所应当具备的条件：

1、有2名以上符合以下条件，并依法承担无限责任的合伙人。合伙人须符合以下条件：

（1）具有完全民事行为能力；

（2）是执业注册税务师；

（3）具有3年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录；

（4）不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；

（5）年龄在65周岁以下；

（6）审批机关规定的其他条件。

２、有一定数量的专职从业人员，其中至少有3名以上执业注册税务师；

３、有固定的办公场所和必要的设施；

４、经营资金为10万元以上；

５、事务所不得冠以行业、部门等容易引起误解的名称字样，也不得直接冠以行政区域名或地名；

6、审批机关规定的其他条件。

（三）有限责任税务师事务所申请设立分所应当具备的条件：

1、设立分所的有限责任税务师事务所应当具备下列条件：

（1）依法设立并执业2年以上，内部管理制度健全；

（2）执业注册税务师（不含拟到分所执业的注册税务师）10人以上；

（3）注册资本人民币60万元以上；

（4）上营业收入人民币400万元以上，上年末净资产和职业风险金总额在人民币100万元以上；

（5）最近2年没有因为执业行为受到行政处罚。

2、设立的分所应当具备下列条件：

（1）有明确的负责人，负责人是事务所的股东；

（2）执业注册税务师3人以上；

（3）有固定的办公场所和必要的办公设施；

（4）有事务所提供人民币20万元以上的营运资金；

（5）有规范的分所名称。分所名称采用“税务师事务所名称＋分所所在行政区划名＋分所”（工商注册为“分公司”）的形式。

三、应当准备的资料：

（一）设立事务所应递交《设立有限责任税务师事务所申请报告》，并附下列资料：

1、事务所章程（草案）。事务所章程（草案）应当载明下列事项：

（1）事务所名称和地址；

（2）经营业务范围；

（3）注册资本；

（4）发起人、出资人的姓名；

（5）出资人的权利和义务；

（6）出资人的出资方式和出资额；

（7）出资人变动出资的条件及方式；

（8）法定代表人；

（9）内部机构的设置及产生办法、职权、议事规则；

（10）事务所的解散与清算办法；

（11）其他需要规定的事项。

2、发起人简历、《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；

3、出资人简历、《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》原件和复印件、身份证原件和复印件；

4、出资人协议书（出资人协议书应当经过公证）。出资人协议书应当载明下列事项：

（1）出资人的权利；

（2）出资人应承担的责任；

（3）出资方式、时间及金额；

（4）变动出资的条件及方式；

（5）审批机关要求的及出资人认为需要载明的其他事项。

5、出资证明；

6、拟任所长人选的有关资料；

7、其他注册税务师身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；

8、办公场所的产权或使用权的有效证明文件；

9、事务所内部管理制度（草案）。事务所内部管理制度（草案）应当包括以下制度：

（1）人事管理制度；

（2）财务管理制度；

（3）执业质量控制制度；

（4）业务档案管理制度；

（5）审批机关要求的及事务所认为需要制定的其他管理制度。

10、审批机关要求的其他材料。

（二）设立合伙税务师事务所应递交《设立合伙税务师事务所申请报告》，并附下列资料：

1、合伙协议书。合伙协议书应当经过公证并应载明以下列项：

（1）事务所名称、地址；

（2）合伙人姓名及其住址；

（3）合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限；

（4）利润分配和亏损分担办法；

（5）事务所事务的执行；

（6）合伙人的加入、退出的规定及程序；

（7）事务所的解散与清算办法；

（8）违约责任。

2、各合伙人简历、身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》原件和复印件；

3、合伙事务所章程【（草案）略】；

4、合伙人出资和个人财产有效证明；

5、其他执业注册税务师的身份证原件和复印件、《中华人民共和国注册税务师执业资格证书》原件和复印件；

6、办公场所的产权或使用权有效证明文件复印件（附原件核对）；

7、事务所内部管理制度【（草案）略】；

8、审批机关要求的其他有关材料（工商部门的名称预先核准通知书）。

（三）申请设立分所，应先向所在地省注册税务师管理中心提出申请，经审核同意后向拟设立分所所在地省注册税务师管理中心提交下列材料：

1、《有限责任税务师事务所设立分所申请报告》；

2、事务所股东会作出的设立分所的决议；

3、事务所向分所提供的营运资金证明；

4、事务所的《税务师事务所执业证》（副本）原件和复印件；

5、事务所及分所执业注册税务师名单，执业资格证书原件和复印件，拟任分所负责人简历；

6、分所经营场所产权或使用权有效证明原件及复印件；

7、事务所最近2资产负债表；

8、事务所对分所的管理办法；

9、有限责任税务师事务所设立分所申请报告（式样）。

四、审批程序：

依据国家税务总局（国税办发[2009]5号）和省国税局、省地税局联合转发的《国家税务总局办公厅关于调整税务师事务所设立审批管理方式的通知》（湘国税发[2009]41号）文件规定，由新设立的税务师事务所将设所申请报告及相关资料呈报所在地（市、州）注册税务师管理中心初审（各市州国、地税局分管领导签署意见）后，上报省注册税务师管理中心进行审核、网上公示，公示完成后省注册税务师管理中心进行考察，将考察报告等资料呈送省国、地税局主管领导签发，最后由省注册税务师管理中心批复下文。

五、要求：

1、上报材料用A4规格纸打印装订成册；

2、出资证明、协议公证书、房屋租赁合同需提交原件；申请人对材料的真实性和合法性负责，所有复印件必须证明复印注明“与原件无误”字样并由相关人员签字；

3、申请设立新所时，应先办理执业注册税务师转出（转会）等相关手续；执业注册税务师为原事务所法人、执行合伙人、出资人、合伙人的，还应办理其法人、执行合伙人、出资人、合伙人等变更手续；

4、本省有限责任税务师事务所经批准在外省（市）设立分所的，须在领取分所执业证后30日内将批准文书、分所执业证和工商税务登记证复印件报注册税务师管理中心备案；

中小企业设立阶段税务筹划探析篇3

1. 中小企业税务筹划中存在的问题及原因分析

导致企业税务筹划成果低下的原因既有外部原因, 也有内部原因, 那么现在就中小企业自身原因来研究, 税务筹划的主体是中小企业, 中小企业自身的筹划意识和水平是制约税务筹划是否开展, 及开展成果好坏的关键因素, 但是中小企业存在税务筹划意识薄弱, 筹划人员能力有限等问题。

1.1 中小企业管理层对税务筹划的淡视

中小企业的高层管理人员一定是重视并且过于重视成本控制的, 但是毕竟这些管理层是非财务专业人士, 对于成本控制有很多心得并总结出许多精明之道, 但是对于企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划却容易忽视, 同时介于税务筹划对企业管理的水平要求较高, 对专业性要求也较强, 这就使得管理层对税务筹划的理解难度加大, 使其难以吸收和纳税筹划意识淡薄。总之, 中小企业高层管理人员淡视税收筹划, 没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益, 是其自身税收筹划的层次水平低下的原因之一。

1.2 税务筹划发展慢导致企业对税务筹划意识薄弱

一个法治化的税收环境是企业重视并进行税务筹划的重要保障, 然而我国的税收筹划起步较晚, 还处在发展摸索期, 我国的税收环境目前也有诸多不足之处, 同样我国的税收法规也存在不健全现象, 依然在不断地完善之中, 国家对税务筹划的宣传力度也不是很大, 与纳税人的沟通不是很紧密, 各种原因导致企业对税务筹划这种全新的理财方法的原理的理解不透彻, 停在浅层, 这使得企业在税务筹划时对于一些税收优惠政策未能享受或者享受不到位, 税务筹划大多较为简单或没能遵循“筹划性”原则, 成为一种事后行为, 对税种筹划的通盘考虑也易忽略, 对国家政策包括税收政策的调整反映比较迟钝等。

1.3 我国税法体制不完善易变化导致税法理解难度大

正是因为我国税法在不断的尝试、摸索、完善中, 企业的税务筹划没有一套完善稳定的税收法律制度可以得到规范和保护, 且我国的税法稳定性很差, 变动平率较快且周期短, 使得企业处在不断适应新的税法和不断调整税务筹划的状态中, 如果不能及时调整筹划好的税务方案, 很可能导致开始合理的税务筹划变质为偷税、漏税行为。这使得对财务人员的要求不断提高, 财务人员对税法的理解更加困难, 且要不断地学习吸收, 同样对于中小企业的财务人员是否能够很好的选择出最有利于提高中小企业经济效益的纳税方案, 也极具挑战性。

2. 中小企业设立阶段税务筹划建议

国家对税收政策的不断调控和社会经济的不断发展使得税务筹划工作在影响企业经济效益的因素中所占比例越来越大, 税务筹划也渐渐成为纳税人理财和调整经营中一个不可轻易忽视的重要部分。与国外相比, 在国内税务筹划还处在起步阶段, 不断地摸索、学习、尝试、推行阶段, 因此对于企业如何进行税务筹划, 同时做到合理且合法, 尊法且有效地减少企业税负成本, 提高资本利用率, 实现利益最大化, 为企业的发展创造生机和机遇的目标还不是特别明确, 税务筹划的目标不一定是追求纳税额最少, 而是达到低税负、递延纳税和获得税收利益, 总之税务筹划工作应以纳税人的经营目标为主, 获得最大的税后利润。

下面就针对中小企业在税务筹划中存在问题的相应对策进行浅谈:

2.1 积极宣传相关财务知识及培训财务人员的专业水平

俗话说“活到老, 学到老。”对于财务人员来说, 更是要及时地进行培训, 对自己所熟知的知识进行巩固, 对财务新知识要不断学习吸收, 与时俱进, 不断提高自己的专业素养。那么企业作为纳税人, 正是税务筹划所带来的效益增加的承受者, 其应该为财务人员提供良好的学习机会和学习环境, 对企业内部的财务人员做好时间段的专业知识培训, 鼓励财务人员不断提高自己的专业水平, 有更高的目标与追求, 能够精准地为企业做出合理化的经济建议, 参与企业的管理中, 提高财务人员的职业能力。

2.2 加强公司财务管理水平规范会计核算

随着全球经济的快速发展, 企业之间的竞争越来越激烈, 中小企业要想在市场竞争中站稳脚跟, 就必须不断的调整自己的管理水平, 学习吸收先进的管理说理念。管理水平高的企业, 会把财务和会计机构分开设立, 以便更好的各尽其能和运行, 中小企业也可以尝试把财务管理从会计核算中独立出来。会计核算监督企业的资金运用和来源, 为企业提供完整、翔实的会计报表和各种数据, 体现企业经营的财务成果, 做直接、表面的文字说明, 改善企业的经营管理, 提供综合财务信息, 会计核算对企业经营过程和经营成果进行反映, 其原始单据的收集、整理、记录、登记账簿和编制会计报表等都是固定的模式, 其方法差别甚小, 财务管理则不同, 它有着明确的目标, 方法也是不受局限。财务管理是一种非常直接的管理活动, 通过对会计核算数据的分析, 结合其他企业生产、经营、和所处的社会环境、政策等多种因素, 决定企业的筹资、投资决策等, 并对企业的经济活动进行有效的控制和支配, 同时对制定企业的重大经济决策进行参与和提出科学、有效、发展的建议, 最终使中小企业经济效益提高, 降低成本。

2.3 及时关注税收法律政策, 加强与税务机关的沟通

税务筹划是否能够顺利进行以及筹划结果是否能够达到预期的理想效果, 在很大程度上, 税务人员和税务机构的沟通也有着重要的影响和作用, 这个环节同样是企业和财务人员不可忽视的。每个企业都有与之对应的税务机关和税务人员, 企业内部的财务人员应多于税务机关的人进行沟通, 积极主动的了解税务上的新政策和新变动, 对于税务所要求的相关培训也应积极参加, 税务筹划是一种经济活动产生之前, 纳税义务发生之前的事前筹划行为, 如果税务筹划没能在事前进行, 弥补往往是没有意义的, 相应的税负义务也是无法改变的, 但是如果企业有提前和税务部门进行沟通, 把企业对税法的理解以及做法告诉与之对应的税务机关, 及时发现问题, 就可以及时作出调整和解决方案, 就可以规避风险了。

2.4 适当委托相关机构代为筹划

税收筹划的风险无时无刻不在, 如果由于各种原因导致税务筹划活动失败, 那么就会付出代价。税收筹划的操作经常是在税法规定性的边缘, 是一项高层次高要求的理财活动, 更是要求筹划人员要精通税法, 会计, 要懂得金融、贸易, 通晓物流等专业知识, 税务筹划的专业性要求很强, 筹划人员必须是业内人士, 并且工作严谨, 责任感强。中小企业作为中小企业, 且所处地理位置并不是经济高速发展的城市, 相对来讲其所处环境对于企业的发展理念的经济知识, 人才储备都比较落后, 由于专业和经验的限制, 中小企业要独立完成税务筹划很困难或者说效果并不能够达到最佳。因此, 中小企业对于自己不能胜任的项目, 可以聘请税收筹划专家来进行, 以提高税收筹划的规范性和合理性, 完成税收筹划方案的制订和实施, 从而进一步减少税收筹划的风险。

参考文献

[1]熊英.中小企业税务筹划问题与对策探讨[J].商场现代化, 2014.

[2]苗若婷.浅议中小企业设立过程中如何进行税收筹划[J].商场现代化, 2010.

[3]刘彦.房地产开发企业税务筹划研究[J].中国电子商务, 2014.

[4]周志平.略论企业理财中的税务筹划[J].湖北社会科学, 2002.

[5]胡晓峰.企业会计税务筹划分析[J].生产力研究, 2014.

[6]刘慧.两税合并后中小企业设立的税收筹划[J].时代经贸, 2008.

[7]姜晓红.中小企业税务筹划的策略与方法[J].财经界, 2013.

[8]李婧瑗.中小企业税务筹划理论分析[J].中国商贸, 2014.

设立合伙会计师事务所条件及办法篇4

2.有固定的办公场所和必要的设施;

3.有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。

第五条申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合下列条件：

1.必须是中华人民共和国的公民;

2.持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录;

3.不在其他单位从事谋取工资收入的工作;

4.至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。

第六条合伙会计师事务所可以设立有限责任合伙人。有限责任合伙人不得超过合伙人总数的三分之一。

第七条有下列情形之一者，不得担任会计师事务所合伙人：

1.只出资而不在会计师事务所专职从事业务的人员;

2.超过国家规定职龄的人员;

3.不在会计师事务所工作的.人员;

4.有《中华人民共和国注册会计师法》第十条、第十三条情形之一的人员。

第八条合伙会计师事务所可以设立合伙人管理委员会，由若干主要合伙人组成。管理委员会推举其中一名合伙人担任负责人。管理委员会负责人即为会计师事务所负责人。不设立合伙人管理委员会的合伙会计师事务所，可由全体合伙人对会计师事务所的重大问题集体作出决定，井推举主任会计师一人担任会计师事务所负责人，主任会计师必须由合伙人担任。

第九条合伙人会计师事务所的名称统一规定为××联合会计师事务所，不得称为公司或者使用其他容易引起误解的名称。

第十条设立合伙会计师事务所，应当由合伙发起人向所在地省、自治区、直辖市注册会计师协会递交申请书并附送下列文件：

1.合伙人协议书;

2.各合伙人姓名、简历、住址、注册会计师证书复印件及从事注册会计师独立审计业务时间、有关业绩及职业道德的证明;

3.合伙会计师事务所章程;

4.合伙人出资和个人财产的有效证明;

5.其他注册会计师及助理人员姓名、简历、住址及注册会计师证书和年检纪录以及助理人员有关情况的说明;

6.办公地址及办公用房产权或使用的证明;

7.审批机关要求的其他材料。

第十一条合伙会计师事务所订立的合伙人协议书应当载明下列事项：

1.会计师事务所名称、地址;

2.合伙人姓名、资历、住址;

浅谈医院设立总会计师的必要性篇5

总会计师制度是财务管理制度的重要组成部分, 在医院的财务和会计工作的管理中发挥着重要的作用。总会计师属于高级财务管理人才, 可以从宏观上对于医院的财务战略, 会计工作以及其他经济活动进行很好的管理和组织, 领导医院的会计财务人员做好成本管理, 预算管理, 会计核算等工作。尤其在我国医疗卫生制度改革不断深化的大背景下, 在医院设立总会计师, 对于提高医院的市场竞争力, 提升医院的经济效益和社会效益都有着非常重要的意义。

一、我国医院财务管理工作的现状

1. 医院领导缺乏财务管理意识, 不重视财务管理工作。

我国的医院的领导大多数是医疗卫生人员出身, 他们大都对于财务方面的知识缺乏了解, 对于财务工作的重要性比较淡漠, 不重视财务管理制度的建设。许多医院的领导对于医院财务方面的工作仅仅停留在对于医院会计账目的管理和记录层面, 认为财务控制工作只需要通过会计工作和资金管理就可以很好的完成, 财务部门在医院的经营管理中很难发挥主导作用。另外, 由于国家对于医院的财务工作的监督和管理仍然是按照行政事业单位的管理办法, 主要是以收支两条线为主, 按照国库集中管理的办法在实施。因此, 医院的领导对于财务工作的重点也就放在对于资金的预算管理和会计工作的规范性方面。随着市场经济的发展和医疗卫生制度的改革, 医院的资金来源和支出的渠道越来越多, 财务工作的难度和复杂性也越来越大, 这种新形势对于医院的财务管理提出了很高的要求。如果不重视财务管理制度的建设, 将导致医院财务管理工作的混乱, 从而影响医院的经济效益。

2. 医院缺乏新形势下的高级财务会计管理者。

我国于2009年开始推行新一轮的医疗卫生制度改革, 尤其是以医院的改革为重点。根据国家相关的医疗改革方案和规定, 对于公立医院管理体制, 运行机制和监管体制都提出了很多的改革要求。为了很好的完成上述改革任务, 加强医院的财务管理制度改革势在必行。随着医院越来越融入市场经济的大背景中, 医院财务管理工作的复杂性也越来越大, 其中, 对于医院的预算管理和收支管理, 成本核算和控制以及会计监督等工作提出了越来越高的要求。然而由于医院长期对于财务管理工作的不重视, 导致我国的医院缺乏专业水平比较高的高级财务会计人员, 尤其是缺乏新形势下从宏观上对医院的财务, 会计等经济活动进行组织和管理的人才。

二、医院总会计师的职责和作用

医院的总会计师有着明确的职责和作用, 应该是医院管理层的重要成员, 是医院院长的战略伙伴, 是医院战略决策的参与者和执行者, 为医院战略的执行提供财务支持。

1. 领导医院的财务会计工作, 建立完善的财务管理制度。

总会计师应该能够对于医院的财务会计工作进行统一的领导和管理, 帮助医院根据形势的变化建立完善的财务管理制度。总会计师应该全面了解和掌握医院财务工作的流程, 将日常的财务工作融入到医院的整体工作中去, 带领财务会计人员建立起完善的财务管理制度和内部控制制度, 并参与到医院的绩效考核工作和工资核算工作中去。通过这些工作的完成, 不断将医院的财务工作规范化制度化, 并培养出合格的财务会计人员, 提高医院经济活动的效率, 帮助医院完成整体的战略目标。

2. 参与医院整体战略目标的制定和执行。

随着医疗卫生制度的改革, 医院的财务管理工作在医院整体工作中的重要性越来越大, 成为医院提高经济效益, 更好的为社会服务的重要工作组成部分。医院的经济效率和效益在很大程度上会通过效率、质量、安全等指标和数据反映在医院的财务管理工作中。医院的总会计师作为医院财务管理工作的领导, 应该要参与医院整体战略目标的制定和执行, 使医院财务管理工作能够很好地融入到医院的整体战略目标中去, 并帮助医院实现整体战略目标。因此, 医院的总会计师一定要对于医院的经营状况和流程等进行全面的了解和掌握, 既要精通财务会计业务, 也要熟悉医院的业务, 将财务工作充分地和医院的经营业务范围相联系, 从而帮助医院更好地完成经济效益和社会效益。

3. 做医院资金管理和成本核算的掌控者。

随着医院越来越融入到市场经济的大环境中, 医院的资金管理和成本核算工作变得越来越重要, 是控制医院经营管理成本, 提高医院经济效益的重要组成部分。首先, 随着医院资金来源多样化的发展和医院资金监管难度的加大, 需要医院的总会计师能够为医院的资金管理设计出一套科学合理的制度, 从而帮助医院加强对资金运营流程的掌控和资金的监管。其次, 总会计师要加强医院成本核算工作, 通过设立专门的会计人员和部门, 对于医院经营管理中的成本进行严格的核算和控制, 帮助医院降低成本, 提高经济效益。

4. 参与医院信息系统的建设。

随着医院的工作的流程日益增多, 新的信息技术开始在医院的经营和管理中应用。医院的总会计师应该参与医院信息系统的建设, 提高医院信息管理的效率。总会计师对于医院的整体财务信息有着比较全面的掌握, 因此, 其应该从风险控制和财务管理的角度对于医院的信息系统建设提供建议, 帮助医院考核信息的完整性和正确性, 并将医院的绩效考核和工资核算等工作融入到医院的信息系统中去, 提高医院信息系统工作的效率。

三、医院设立总会计师的必要性

1. 是国家医疗卫生制度改革的要求。

根据财政部和卫生部统一出台的文件规定, 新的医院财务会计制度在2011年7月开始已经在国家的试点城市的公立医院执行实施。根据新的《医院财务制度》第1章第6条的规定:“三级医院必须设置总会计师, 其他医院可以根据实际情况参照设置。”另外, 第7条规定:“医院的财务活动需要在医院负责人和总会计师的领导下, 由医院财务部门进行集中管理。”因此, 可以看出, 在医院设立总会计师是国家医疗卫生制度改革的要求, 是有具体的政策依据的。

2. 是建立完善的医院经济管理体系的要求。

随着医疗卫生制度改革的深化, 医院之间的竞争也越来越激烈, 医院只有通过不断的提高经营管理水平, 才能在激烈的市场竞争中, 以优质的服务, 高效的经营效率, 和较低的成本赢得市场份额, 才能提高医院的经济效益和社会效益。医院的财务管理是医院的经济管理体系的重要组成部分, 因此, 医院需要设立总会计师, 配合医院的管理层对医院的经营管理制度进行全面的改革, 通过财务管理制度的健全建立完善科学的经济管理体系, 提高医院的经营和管理的效率。

3. 是建立完善的财务管理制度的要求。

医院设立总会计师, 是在新形势下建立完善的财务管理制度的要求。总会计师可以对于医院的财务和会计工作进行全面的管理和组织, 帮助医院强化预算管理, 成本核算, 会计监督等方面的工作, 完善医院的财务管理体系, 引导和带领医院全体的财务会计人员进行财务工作的组织建设和业务建设。另外, 通过总会计师的设立, 可以帮助医院的财务和会计人员提高业务水平和专业技能, 从而使他们能够更好的胜任新形势下医院的财务会计工作, 提高医院财务会计工作的效率。

4. 是提高医院市场竞争力的需要。

随着医疗市场的竞争越来越激烈, 医院需要通过财务管理制度的完善来提高市场竞争力。通过设立总会计师, 能够对于医院的会计信息和数据进行很好的统计和归纳, 从而根据这些信息对于医院的经济效益进行预测分析和可行性论证。并通过这些分析和论证资料, 为医院的管理层提供决策的依据和支持, 帮助他们更好地掌握和了解医院的经营发展状况, 从而制定出科学合理的战略规划, 从而提高医院经营管理的效率, 提高医院的市场竞争力。

5. 是医院经营管理现代化的要求。

在医院设立总会计师, 通过先进的财务管理方法的引进, 可以促进医院经营管理现代化的发展。总会计师可以通过对于医院的各项数据的统计和分析, 做好充分的成本费用核算, 预算, 计划和监督等工作, 帮助医院相关部门降低成本费用, 最大限度地对于医院的人力物力等资源进行充分的利用, 是医院的经营活动能够最优化。另外, 总会计师可以通过对于医院资金管理的控制和监督, 将医院的资金进行充分的分配和使用, 提高医院资金的利用效率, 促进医院资金管理流程的规范化和科学化。

四、总结

随着医疗卫生制度改革的深化, 医院财务管理工作已经远远地落后于形势的发展, 因此, 在医院设立总会计师是非常必要的。我国的医院应该加大对于财务管理工作的重视, 通过总会计师的设立, 将医院的财务部门的领导纳入到医院的决策和管理层中, 使总会计师成为医院院长的战略伙伴, 成为医院战略决策的制定者和执行者, 更好地对于医院的资源进行配置和整合, 提高医院的市场竞争力, 提升医院的经济效益和社会效益, 从而更好地完善我国的医疗卫生制度。

参考文献

[1]陈哲娟.医院总会计师胜任力研究[J].中国卫生经济, 2012 (2) .

[2]颜维华, 王毅, 刘杰, 汪岚玥.建立医院总会计师制度强化医院财务经济管理[J].中国医院, 2009 (11) .

[3]严实.浅谈医院总会计师制度[J].财会通讯, 2010 (13) .

[4]张福海.构建和谐医院——建立大中型医院总会计师制度[J].会计之友 (下旬刊) , 2006 (12) .

设立企业税务会计篇6

(一) 会计岗位无法起到互相监督的作用

目前, 我国一些医院会计工作岗位的设置过程缺乏科学性, 导致一些会计工作人员之间无法实现有效的内部监督。一些工作范围不同的会计岗位没有科学的岗位分离, 导致这些会计岗位的工作人员不能很好的互相监督, 最终使得科学的会计牵制制度不能实现重要作用。有些医院的会计工作和稽核工作由同一位工作人员进行, 使得稽核工作无法真正起到监督的重要作用。如果会计的工作不能得到有效的监督, 会计信息有可能出现失真的问题, 对会计工作质量造成严重的影响。还有些医院的出纳人员也兼任了会计工作, 尤其是一些综合实力较低, 人力资源不足的医院, 经常安排出纳人员兼任医院的票据管理工作, 导致出纳人员的权力过于膨胀, 不能达到有效的控制, 使得医院的会计工作质量低下。如果会计的岗位监督无法真正实现, 会计岗位的其它制度将失去执行的基础, 医院的内部控制制度建设也将受到很大的不良影响, 例如, 医院的住院收费工作和退费工作由同一个工作人员进行, 缺乏有效的监督机制, 很容易导致以权谋私问题的出现, 还有些医院的财物保管工作和统计核查工作由一个工作人员兼任, 也很有可能出现以权谋私的问题。

(二) 会计岗位任职人员专业能力不足

一些医院的领导机构缺乏对国家《会计法》的认识, 没有根据《会计法》的要求进行医院会计岗位的设置, 使得一些会计岗位的工作人员的专业能力达不到相关标准的要求。一些就职的会计人员对会计工作的流程缺乏足够的了解, 使得会计的监督工作无法按照科学的秩序进行。还有些医院对会计岗位的工作人员缺乏必要的监管, 使得会计人员对工作不够负责, 不注意加强对自身的监管, 不注意提高自身的专业水平, 还有的会计人员的职业道德存在问题, 不能严格按照会计职业的规定认真执行工作。还有些医院仅仅根据医院管理人员的意愿进行会计岗位的设置, 导致会计岗位设置情况与内部控制制度存在冲突, 一些会计岗位的工作人员缺乏执行监督的能力, 而医院对于一些会计岗位的职权范围缺乏科学的划分, 使得会计工作得不到有效的监督。

(三) 没有真正发挥医院内部审计工作的重要作用

目前, 我国很多医院都存在着内部审计工作职能得不到充分发挥的问题, 一些医院的内部审计机构不够完善, 无法科学的行使内部审计工作, 一些医院的审计工作仅仅由领导机构进行直接领导。还有些医院的内部设计机构权力不足, 不能对医院的其它机构进行调查, 只能在机构内部进行内部审计工作, 使得内部审计工作的重要意义得不到切实的发挥。一些医院没有将资金的内控管理作为医院内部控制工作的重点, 使得医院的财务账本容易出现错误, 一些医院的未达款项没有准确的在财务账本中得到体现, 使得资金的管控工作无法高质量完成。还有些医院的内部控制管理人员缺乏经验, 不能根据医院的实际情况为医院制定出切实可行的内部控制制度, 一些制度与医院的实际情况差异较大, 无法很好的付诸实施。还有些内部控制工作人员对医院的整体情况缺乏了解, 仅仅根据医院每一机构的情况制定了内部控制制度, 并没有充分考虑医院的大局, 使得内部控制制度缺乏科学性, 无法切实提高医院的内部控制水平。

二、解决医院会计岗位设立和内部控制制度建立问题的思路

(一) 完善会计岗位监督机制

我国各大医院要加强对会计岗位设置的重视, 采取科学的方法改善医院的会计岗位设置方案, 使得会计机构的工作人员可以良好的进行内部监督。首先, 医院会计岗位的设置工作要遵循岗位分离的原则, 要科学的对每一个会计工作岗位进行职权的设置和职责范围的设置, 使医院会计机构的工作人员可以有效的行使监督权力, 保证医院会计工作人员得到有效的监督, 真正发挥医院会计牵制机制的重要作用。医院的会计机构设置, 必须注意科学的设置稽核工作机构, 稽核工作和会计工作不能由同样的工作人员兼任, 要真正做到将会计机构的工作权力与监督权力分隔开来, 切实保证稽核工作对会计工作进行有效的监督, 确保会计信息的真实性, 为医院的决策机构提供准确可行的会计信息报表。医院还要注意科学的设置出纳的工作岗位, 出纳的工作人员不能与会计机构的工作人员出现权力重叠, 避免因出纳机构的工作人员权力得不到有效的监督而出现以权谋私的现象。医院的上级主管部门要加强医院会计岗位设置工作的监督, 尤其是对于综合实力不足, 人力资源有限的小型医院, 要组建专门的监督机构对医院的每一位工作人员的岗位职责情况进行调查, 避免会计机构的工作人员因权力范围设置不合理, 造成医院会计工作水平低下的问题。医院必须注意对收费机构和退费机构的重视, 严格的区分收费和退费的工作岗位, 绝不能允许任何工作人员同时兼任收费工作和退费工作, 避免个别人员以权谋私对医院的利益造成损害。

(二) 提高会计岗位任职人员专业能力

医院领导机构的工作人员要加强对国家《会计法》的学习, 严格按照《会计法》的要求进行医院会计制度的建设, 并且认真考察每一位会计岗位工作人员的专业能力, 每一个会计工作人员不仅要熟练的掌握会计工作的基本技能, 还要对会计监督的流程具备足够的认识, 以便会计工作机构的工作人员可以进行科学的内部监督。医院要建立会计工作机构的绩效考核机制, 将具备足够会计专业技能和能够良好行使会计监督工作的会计人员评选为优秀的会计工作者, 并给予一定的奖励, 使每一位会计工作者提高对自己的要求, 严格履行医院的会计基本准则。医院要严格考察每一位会计人员的职业道德情况, 将职业道德作为会计工作者的基本评价依据, 如果发现由会计工作者在工作中存在以权谋私的现象, 要坚决进行打击, 保证医院会计机构的纯洁性。

(三) 切实发挥医院内部审计工作的重要作用

医院的领导人必须切实认识到医院内部审计职能不能得到有效的发挥是医院内部控制方面的主要问题, 从而加强对医院内部审计工作的重视, 加快完善医院的内部控制制度, 使医院的内部审计的重要作用真正得到发挥。医院要建立完善的内部审计机制, 对审计工作进行科学的设置, 不能仅仅由领导人直接负责, 要赋予内部审计机构足够的权力, 使内部审计工作可以在医院内部顺利进行, 得到所有医院下属机构的支持和配合。医院还要将资金的管控作为内部控制的重点, 借鉴世界发达国家的成功经验对财务管理制度进行改良, 使医院的内部控制制度符合医院的实际情况, 切实保证医院内部控制制度的完善。医院内部控制制度的建设必须考虑医院的整体情况, 不能根据医院局部情况制定内部控制制度, 保证内部控制制度的科学性。

三、结语

医院的会计工作和内部控制制度是保证医院提高医疗服务水平的基本条件, 分析当前我国医院会计岗位设置和内部控制制度的现状和问题, 并根据实际情况制定出切实可行的改进问题的方案, 对提高医院的医疗服务水平具有十分重要的意义。

摘要：随着我国经济的快速发展, 公民的生活得到了很大程度的改善, 人们对医院的医疗服务提出了更高的要求。医院医疗服务水平的提高, 很大程度上需要依赖医院内控制度的完善和会计岗位的合理设置, 只有医院拥有了合理的会计机构和完善的内部控制制度, 医院才能获得理想的经济效益。

关键词：医院,会计岗位,内控制度

参考文献

[1]浅谈医院会计岗位的设立与内控制度的建立[J].中国集体经济, 2014, (2) .

[2]浅议网络环境中医院会计控制存在的问题及对策C.[J]财经界 (学术论文) , 2014, (9) .

设立企业税务会计篇7

1 我国高校设立总会计师制度的相关政策文件

我国法律、行政法规、部门规章和规范性文件对公办高校设置总会计师的相关规定总共有17次, 从1979年11月开始一直到2010年6月, 历时30年时间, 期间由于历史原因和实际存在的问题, 致使总会计师制度在我国高校并未真正地实施及推广。至到近几年, 中共中央政治局审议并通过公布了《国家中长期教育改革和发展规划纲要》才使高校总会计师制度再次成为人们关注的焦点, 这一政策明确了总会计师在高校工作岗位中的主要职责以及在高校经济发展规划中所起的重要作用。

综上所述, 随着我国高等教育事业的不断发展, 高校在规模、资金来源和财务管理方面也变的越来越复杂, 这些变化也给高校的财务管理和会计核算工作带来了新的挑战, 这就需要具有综合素质的人才来进行管理, 尤其需要具有财务专业知识的专家来进行担任此项工作。因此, 在高校设立总会计师已经成为一种必然趋势。

2 我国高校设置总会计师岗位的现状

本文分别对全国38所“985”高校和河南省33所公办高校以及民办院校现任领导做了两项调查, 以这两项调查结果为代表来说明我国高校设置总会计师的情况。

第一项调查是针对全国38所“985”高校通过进入该校主页进行简要的网络调查, 调查结果见表1。

第二项调查是针对河南省33所公办普通院校以及民办高校现任领导结构进行调查, 结果发现33所公办普通院校竟然没有一个院校在领导结构中设置总会计师, 由于民办高校网页设置不是很全面, 而在能够获取网页中有现任领导的内容中也没有发现设置总会计师这个岗位。

从上述调查结果可以看出, 目前, 我国高校设置总会计师岗位方面存在以下两个问题。

第一, 总会计师岗位没有得到重视。在38所“985”院校中, 设置总会计师岗位并认定为副校级级别的仅有10所, 不足1∕3。而在河南省的地方高校中竟无一所院校设置总会计师岗位。对于应该由总会计师负责的相关工作, 而是分别让一个或几个副校长进行管理。这些分管财务的副校长大多都是非专业人员。

第二, 总会计师的职责权限较小。在设置总会计师岗位的高校中, 总会计师的地位总体偏低。在学校的总体财务管理工作中, 总会计师所负责的工作也是非常有限的, 其他财务管理工作被分割到其他非财务专业副校长的名下。这样导致总会计师的作用无法真正发挥出来。

3 民办高校设置总会计师岗位的必要性

3.1 民办高校的财务管理薄弱

我国的高等教育由国办公立到民办私立, 经历着前所未有的变革。随之而来的, 我国民办高校发展过程中隐含的一些问题也日益突现出来。招生人数的不断增加、办学规模的不断扩大、师资队伍的不断壮大与提升这些都少不了充足的资金来做后盾。而民办院校的资金来源相对于公办院校来说, 其资金来源相对单一。主要以学生缴纳学费为主, 其从社会筹集得到的资金是寥寥无几的。而民办高校财务管理工作中面临最重要的问题也就是资金运作, 包括资金的筹集、资金的合理分配、资金的使用效率, 资金的投放等。这个问题是制约民办高校进一步发展的突出问题。要想解决这个问题必须建立有效的财务管理体系, 本文认为有效的财务管理体系应该是在校长统一领导下, 设置与副校长职位平行的总会计师岗位。由具有专业财务知识的人来分管学校的财务工作。因为设置总会计师, 可以充分利用他的专业知识加强民办高校财务管理, 提高资金的使用效益, 促进民办高校长期发展。

3.2 民办高校面临巨大的财务风险

由于国家政策对民办高等教育的推动, 致使民办高校在不具备教学基础设施的情况下, 为了招到更多的学生不得不进行扩建, 扩建的资金只能从学费中得到。一所高校, 大概需要几亿元的投资, 在学费标准不可能大幅度提高的情况下, 引入借贷资金成为必然趋势。高额的银行借贷光每年利息就要上千万, 巨额的负债意味着巨大的偿债风险。这已是许多民办高校举步维艰, 稍有不慎就面临破产的危险。如何避免民办高校的这些危机, 如何保证这些教育投资决策正确, 使用有效, 如何合理合法地组织好高校财务活动、处理好高校错综复杂的财务关系, 这都需要高校领导层中有一个即懂教育知识, 又懂财务知识的总会计师来协助校长组织实施领导好高校的财务管理、预算管理、会计核算与会计监督等方面的工作。

3.3 民办高校不重视预算管理

我国民办高校与公办高校的地位有着明显的区别, 都存在生源比较不稳定、缺乏国家财政支持的特征, 所以在资金有限的民办高校里应该做好预算管理工作, 只有这样才可以提高资金使用效率, 促进民办高校的健康发展。可是目前大多数民办高校领导对预算管理重要性认识不够, 多数学校没有编制财务预算或者编制财务预算不完整。即便是编制财务预算的高校也没有做好预算控制这个环节, 预算指标执行力度不够。由于民办高校不是事业单位, 没有纳入财政预算体系之中, 省财政厅与教育厅对民办高校的预算编制的指导和执行管理也没有高度重视, 存在缺位现象。如果这时在民办高校领导层设置总会计师, 就可以很好地解决这个问题。因为, 编制预算是总会计师最基本、最重要的任务之一。在总会计师的领导下, 按照规范的程序和方法, 遵循量入为出、收支平衡总原则, 自下而上收集数据资料, 科学地编制预算。

3.4 民办高校财会工作落后

随着民办高校规模的不断扩大, 经济活动的日益繁杂, 由以前的教学中心转变成了“教科研”一体化的综合应用型大学。经济利益多元化了, 财务关系复杂了, 但是民办高校财务会计工作还是停留在以前的记账、算账、报账的基础上, 对校领导需要作出的各项决策也只能提供历史数据。对获得的数据也没有进行深入的财务分析, 不重视事前预测、计划事中控制导致学校领导不能运用财务信息进行经济事项的重大决策。如果民办高校设置总会计师, 就可以充分发挥总会计师职能, 作为财务处的直接领导负责对会计人员进行业务培训和考核, 提高会计人员的知识结构与综合素质, 建立健全财务规章制度, 通过这样的方法可以提高财务信息质量, 再此基础上做好相关的财务分析。也可以协助校长根据学校不同时期的工作重点和热点问题开展资金情况分析, 学费收缴情况分析、工资、水电费等主要支出的专项分析, 为学校的健康发展提供优质财务服务。

4 总结

在当今经济飞速发展的时代, 民办高校领导应该意识到高校不再是单纯的教学科研单位, 要想在激烈的市场竞争中, 抓住机遇, 寻求发展机会, 只有建立在党委领导下的校长负责制, 在校长领导下的以总会计师为首的经济责任制, 提高总会计师的地位, 充分发挥总会计师的专业化职能。根据高校自身的发展情况, 运用先进的财务管理理念, 有程序的做好相关财务工作, 只有这样才能促进高校经济工作有条不紊, 保障民办高校可持续发展。

摘要：民办高校的迅猛发展是在满足广大群众热切地想接受高等教育需求, 缓解高等教育资源严重不足的情况下应运而生的, 但是民办高校财务管理方面的问题已经成为制约高校发展的一个重要因素。通过对过去30年间有关高校设置总会计师相关政策文件的梳理以及通过网络调查的方法探索我国高校设置总会计师现状所产生的问题, 从民办高校自身特征查找原因, 最后得出结论民办高校设置总会计师是非常有必要的。

关键词：民办高校,总会计师,必要性

参考文献

[1]廖开锐, 李洁雯.政府委派高校总会计师制度建设初探[J].财会通讯, 2012, (9) .

[2]苏佳萍, 宋利宏.高校总会计师制度研究[J].绿色财会, 2011, (9) .

[3]李宝荣.民办高校财务管理存在的问题及对策研究[J].中国乡镇企业会计, 2008, (6) .

[4]王卫星, 王文华, 王爽.民办高校财务管理存在的问题及对策[J].江苏工业学院学报, 2009, (6) .

[5]李娟, 邹晓红.新形势下高校总会计师制度在现代大学制度建设中的价值[J].长春理工大学学报, 2011, (8) .

企业设立的税收筹划篇8

(一)居民企业的设立与筹划

1. 居民企业的概念

《中华人民共和国企业所得税法》第二条规定:企业分为居民企业和非居民企业。

这里所指的居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类:一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织;另一类是依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

需要解释的是,“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基金会管理办法》等,都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。

居民企业如果是依照外国法律成立的,必须具备其实际管理机构在中国境内这一条件。所谓的“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。我国借鉴国际惯例,对“实际管理机构”做出了明确的界定,这里所指的“实际管理机构”通常要求符合以下三个条件:

第一,对企业有实质性管理和控制的机构。实际管理机构与名誉上的企业行政中心不同,属于企业真实的管理中心之所在。一个企业在利用资源和取得收入方面往往和其经营活动的管理中心联系密切。国际私法中对法人所在地的判断标准中,通常采取“最密切联系地”的标准,也符合实质重于形式的原则。税法将实质性管理和控制作为认定实际管理机构的标准之一,有利于防止外国企业逃避税收征管,从而保障我国的税收主权。

第二,对企业实行全面的管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制,比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理,则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制,对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构,才符合实际管理机构标准。

第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。这是界定实际管理机构的最关键标准,尤其在控制时特别强调人事权和财务权的控制。比如,到中国大陆投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”、“亚洲区总部”等字样,一般都被认定为“实际管理机构”,即对企业具有实质性管理和控制的权利。比如,在我国注册成立的通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;在英国、美国、百慕大群岛等国家和地区注册的企业,但实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业。

2. 居民企业的税收政策

居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务,对本国居民企业的一切所得纳税,即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

这里所指的所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

3. 属于居民企业的公司制企业的税收政策

公司制企业属于法人实体,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责任公司:一人有限公司和国有独资公司。

无论是有限责任公司还是股份有限公司,作为法人实体,我国税法作了统一规定,即公司制企业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税,如果向自然人投资者分配股利或红利,还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪市和深市)上市公司的自然人股东,对其所获得的股息红利所得,减按10%的税率征收个人所得税。

国有独资公司作为拥有大量国有资产的国有企业,目前,中国还处于社会转型期,国有独资公司还享受一些税收优惠政策。比如国有独资企业之间划拨土地、房产等各类资产,以及国有独资企业改制时,免征资产交易过程中的契税、营业税和企业所得税等。

就税收负担而言,公司形式应该是股份有限公司为佳,其原因有二:其一,世界各国税法中鼓励投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司;其二,有利于股东降低税收。《国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]198号)规定:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。

(二)非居民企业

1. 非居民企业的概念

非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

这里所说的机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括以下情形:

第一,管理机构、营业机构、办事机构。管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构;营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所,如商场等;办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构,如外国企业在中国设立的代表处,往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作,为企业到中国开展经营活动打下基础。

第二,工厂、农场、开采自然资源的场所。这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业,如制造业的生产厂房、车间所在地;农场是农业、牧业等生产经营的场所;开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所,如矿山、油田等。

第三,提供劳务的场所。提供劳务的场所包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。

第四,从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。包括建筑工地、港口码头、地质勘探场地等工程作业场所。

第五,其他从事生产经营活动的机构、场所。

第六,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位和个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

2. 非居民企业的税收政策

第一,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。

这里所说的实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。例如,日本一家企业在中国设立营业机构(非实际管理机构),属于中国的非居民企业,如果该营业机构对中国境内的一家中国企业进行股权投资,其所获得的股息、红利等权益性收益就可以认定为与该营业机构有实际联系的所得,应就其股息、红利所得缴纳企业所得税。

第二,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

由于非居民企业的税收政策相对复杂,且适用较为复杂的税率制度,这里对非居民企业适用的税率归纳如图1所示:居民企业和非居民企业都属于企业所得税的纳税人,我国之所以对居民企业与非居民企业进行合理划分,关键是为了区分纳税义务的不同,这将会对不同纳税主体的税收活动产生深远影响。

二、子公司与分公司的设立与筹划

《中华人民共和国公司法》第十四条规定:“子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”子公司和分公司存在较大差别,下面我们分析两者的特征及其税收政策。

1.子公司是独立纳税人

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。

2.分公司不是独立纳税人

分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。

《企业所得税法》第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得,通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人所得税制度,不仅是引入和借鉴国际惯例的结果,也是实现所得税调节功能的必然选择。

法人所得税制要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税。因此,设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样可以实现总、分公司之间盈亏互抵,合理减轻税收负担。

《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)规定:企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。上述管理办法的基本内容是:企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间,总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

提醒读者注意的是,税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:

(1)垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。

(2)三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

(3)分支机构不具有独立生产经营的职能部门时,该部具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门,但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的,则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构,其企业所得税允许和总部汇总缴纳,而不需要就地预缴企业所得税。

(4)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。

(5)上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税。

(6)新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

(7)撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

(8)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。

【案例分析】深圳新营养技术生产公司,为扩大生产经营范围,准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业,在选择芦笋加工企业组织形式时,该公司进行如下有关税收方面的分析:

芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期需要4～5年,这样使企业在开办初期面临着很大的亏损,但亏损会逐渐减少。经估计,此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元,第二年亏损额为150万元,第三年亏损额为100万元,第四年亏损额为50万元,第五年开始盈利,盈利额为300万元。

该新营养技术生产公司总部设在深圳,属于国家重点扶持的高新技术公司,适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外,在内地还有一H子公司,适用的税率为25%,经预测,未来五年内,新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元,H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、-150万元。

经分析现有三种组织形式方案可供选择:

方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司

因子公司具有独立法人资格,属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。

在这种情况下,该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体:深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体,不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税,所以,其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润,只能在其以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元(1000×15%+300×25%)、200万元(1000×15%+200×25%)、175万元(1000×15%+100×25%),150万元(1000×15%)四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二:将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司

因分公司不同于子公司,它不具备独立法人资格,不独立建立账簿,只作为分支机构存在。按税法规定,分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司,其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补,降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为195万元(1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5万元(1000×15%-150×15%+200×25%)、160万元(1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5万元(1000×15%-50×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。

方案三:将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司

在这种情况下,芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下,因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司,与H子公司合并纳税,其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补,降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓,而且使得整体税负下降。

在前四年里,深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为175万元(1000×15%+300×25%-200×25%)、162.5万元(1000×15%+200×25%-150×25%)、150万元(1000×15%+100×25%-100×25%)、150万元(1000×15%),四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。

注:表中所列含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额:含税级距适用于个体工商户的生产经营所得和由纳税人负责税款的承包经营、承租经营所得。

通过对上述三种方案的比较,应该选择第三种组织形式,将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司,可以使整体税负最低。

三、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择与筹划

企业可以划分为三类:个人独资企业、合伙企业和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起,比照个体工商户的生产、经营所得,适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分配股息、红利的,还要代扣其个人所得税(投资个人分回的股利、红利,税法规定适用20%的比例税率)。

一般来说,企业设立时应合理选择纳税主体的身份,选择的一般思路如下:

第一,从总体税负角度考虑,独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业,因为前者不存在重复征税问题,而后者一般涉及双重征税问题。

第二,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素,最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果,不能只考虑一种因素。

第三,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,还要充分考虑可能出现的各种风险。

[案例分析]某人自办企业,年应税所得额为300000元,该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税,依据现行税制,税收负担实际为:

(300000×35%—14750)=90250(元)

若该企业为公司制企业,其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者的税收负担为:

300000×25%+300000×(1-25%)×35%-14750=139000(元)

投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税48750(139000-90250)元。在进行公司组织形式的选择时,应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上,选择税负较小的组织形式。

四、私营企业和个体工商业户的选择与筹划

私营企业亦称“私有企业”,是由私人投资经营的企业,有资本家私人企业、劳动者私人企业等类型。其生产资料和产品属私人所有,经营活动由自己或雇用管理人员管理,资金来源有私人独自集资或债券集资、贷款投资、发行股票等。我国现阶段允许私有企业的存在和发展,鼓励外国资本家依法在中国投资建立各种形式的私人联合企业。

个体户是个体经济单位,它以劳动者个人及其家庭成员为主体,用自有的劳动工具及生产资料、资金,经向国家有关部门登记,独立地从事生产、经营活动。主要存在于各种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、运输业等生产、劳务部门。