采购业务核算办法

采购业务核算办法（通用5篇）

采购业务核算办法 篇1

摘要：EPC总承包项目中的采购业务构成EPC总承包合同额的大部分, 是合同收入和利润的主要来源。只有采购业务核算准确, 才能为项目管理提供准确的财务信息, 合理评价项目整体工作进度和盈利水平。考虑到总承包业务中的采购、结算、交付等与一般商品流通企业不同, 可采用建造合同准则进行核算。

关键词：EPC总承包项目,采购业务,建造合同

EPC总承包项目管理模式是指业主作为建设单位将工程发包给总承包单位, 由总承包单位承揽整个工程的设计 (Engineering) 、采购 (Procurement) 、施工 (Construction) , 最终向建设单位提交竣工验收合格的建设工程。这种模式下, 总承包单位按照合同约定, 承担工程项目的设计、采购和施工等工作, 对承包工程的质量、安全、工期、造价等全面负责, 因此这种模式也被形象的称为“交钥匙工程”。由于EPC总承包管理模式涉及到设计、采购和施工等不同业务, 需要根据总承包合同签订和企业 (项目) 内部管理水平差异等不同情况分别选择不同的核算模式:如果总承包商不能将设计、采购和施工收入和成本费用准确划分和计量, 则将该项合同作为一个整体按照建造合同准则进行会计核算;如果总承包商能将设计、采购、施工业务收入和成本费用准确划分和计量, 则将设计、采购、施工业务分拆分别进行会计核算, 其中设计业务按照完工百分比法确认提供劳务收入;采购和施工均按照建造合同准则分别进行核算。

一、总承包采购模式

在总承包业务开展过程中, 针对采购业务, EPC总承包商存在三种操作模式:一是合同约定总承包商以自己的名义采购后投入工程项目使用, 则采购成本构成总承包商的合同成本;二是合同约定总承包商先以自己的名义购买以后卖给业主, 业主再提供给工程使用;三是合同约定总承包商只是代理业主采购, 发票由供货单位直接开给业主, 总承包商只负责收取采购代理服务费。对于属于前两种情况的, 由于采购行为构成EPC总承包合同的一部分, 其采购、结算、交付等与一般商品流通企业明显不同, 可执行建造合同准则;对属于第三种情况的, 总承包商在代理服务业务发生时确认为营业收入, 购进物资不作为总承包方的成本而应作为业主方的采购成本。

二、会计核算

(一) 前两种采购模式下采购业务均应按照建造合同进行会计核算, 主要核算会计分录如下:

三、存在的主要问题

(一) 间接费用分配标准问题

间接费用是为完成总承包工程所发生的、不易直接归属于核算对象而应分配计入有关成本核算对象的各项费用支出。主要内容包括:管理人员人工成本、差旅费、办公费、租赁费、业务招待费、固定资产折旧费与无形资产摊销、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、财产保险费、排污费等。期末, 间接费用应按照系统、合理的方法分摊计入不同合同之间和同一合同不同业务 (PC) 之间。具体分摊方法可选用直接费用比例法、合同额比例法、人工费用比例法、实际工作量比例法和收入比例法。间接费用分摊方法一经确定, 在以后会计期间不得随意变更。

(二) 项目预算准确性问题

总承包项目必须要及时编制项目预算。编制预算时, 应将收入、成本、税金和间接费用按照不同业务性质在设计、采购、施工之间进行详细分拆, 使得各项业务的预算收入、成本和毛利必须相对准确。遇有合同工作内容有重大变更时必须按规定程序及时变更预算。

四、结语

采购业务往往占到总承包合同额的大部分, 是总承包项目营业收入和利润的主要来源。总承包商应结合总承包业务核算模式选择、预算管理水平情况和采购操作模式, 对采购业务选择合适的核算方法。只有采购业务核算方法合理正确, 才能为项目管理提供准确的财务信息, 合理评价项目整体工作进度和盈利水平。

参考文献

[1]《企业会计准则 (2006) 》.中华人民共和国财政部令2006年第33号, 2006.2.25.

[2]张大明, 尹毅.勘察设计行业会计实务操作指南.北京:中国财政经济出版社, 2010 (03) .

采购业务核算办法 篇2

第一章 总 则

第一条 为规范XX银行个人理财业务的会计核算，促进理财业务健康有序发展，根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》、《中国银监会关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》、《企业会计准则》及其应用指南以及其他有关法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。

第二条 本办法的会计核算范围包括我行向客户提供非存款类综合理财服务时所涉及的各类理财计划，如我行的“财富宝”系列理财产品以及其他同类理财产品。

第二章 主要定义

第三条 本办法中涉及以下主要定义：

个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。按照管理运作方式不同，个人理财业务可分为理财顾问服务和综合理财服务。

理财计划，是指商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财 1 计划。

保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。

保本浮动收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。

非保本浮动收益理财计划，是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。

保本型理财产品，是指上述为客户提供的保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定不符合转移标准而不能进行表外核算的理财产品。

非保本型理财产品，是指上述为客户提供的非保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定符合转移标准而可以进行表外核算的理财产品。

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。本办法所称金融资产转移是指将我行的信贷资产、票据资产等金融资产让与或交付给与我行理财计划相关第三方的情形。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 理财产品的会计科目设置

为单独专项核算我行因发行理财产品募集的资金，建议在“吸收存款”项下单设“保本理财产品存款”明细科目，用于核算我行发行保本型理财产品所募集的资金；同时在“代理业务负债”科目项下设置“委托投资存款”明细科目，并在该明细科目下设“非保本理财产品存款”、“委托客户的收益”等三级明细科目，用于核算我行发行非保本型理财产品所募集的资金本金及其尚未支付的相关损益。

为单独核算我行发行理财产品资金运用产生的资产，区别是否委托第三方进行资金运作。

若委托第三方进行资金运作，对于不担险理财产品，在“代理业务资产”项下设置“委托投资——非保本理财产品委托投资”明细科目进行核算；对于保本等担险理财产品，则通过“应收投资款项——保本理财产品委托投资”科目进行核算；

若理财资金由我行相关部门自行进行运作，则根据资金投向在相关对应资产科目进行核算，为保证理财资金的专款专用、单独核算管理，可以在此类资产科目下增加“保本理财资产”或“自营资产”等字段信息予以反映。

为了准确核算保本型理财产品的后续损益情况，在“应付利息”科目下增设“应付保本理财存款利息”，在“利息支出”科目下增设“保本理财存款利息支出”。

在手续费及佣金收入科目下增设“代客理财手续费收入”。

另外在表外设置代客理财业务明细科目，如代客理财投资和代客理财存款。

第五条 对于保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划，由于我行对客户提供本金或收益保证，客户不会出现负收益，最低可收回本金，而亏损部分则由银行承担，属于我行的担险类理财产品，应该在银行的资产负债表内核算因募集理财资金形成的负债，运用理财资金形成的资产以及后续持有期间相应的收入、支出。

第六条 保本型理财产品按照以下原则进行初始确认

1、理财资金负债：客户购买银行发行的保本理财产品，形成预期会导致经济利益流出银行的现时义务，因此以负债形式（保本理财存款），确认客户的理财存款；

2、理财资金资产：银行吸收客户的理财存款，对外(国内同业、保险或其他国外的金融机构)购买相应的金融工具，由此形成的由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资产，在其经济利益很可能流入银行时，应该确认相关的投资，具体包括：

国债、银行间债券市场预期收益稳定且信用级别较高的金融债及各种票据，拆放同业/买入返售款项，信托贷款，贴现等。

3、该客户理财资产/理财存款的成本或价值能可靠计量。第七条 保本型理财产品初始确认的具体账务处理：

1、确认理财资金负债：

借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户

贷：吸收存款――保本理财产品存款

2、确认理财资金资产：

（1）若属于委托第三方进行资金运作：

借：应收投资款项——保本理财产品委托投资

贷：存放中央银行款项等

（2）若由我行相关部门自行进行资金运作：

借：理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

贷：存放中央银行款项

第八条 保本型理财产品按照以下原则进行后续计量

1、理财资金资产和负债对应的损益能够可靠计量；

2、理财资金负债的后续计量，通过存款利息支出科目确认；

3、理财资金资产的后续计量，按对应的资产类型分别纳入相应资产会计科目进行后续计量，确认的资产收益全部在银行损益表内核算，其确认原则和方法可参见相关资产核算办法。

4、保本理财产品的手续费收入一般并入利息收入采用实际利率法进行核算，但下列两种情况除外：

 客户提前还款时交付的手续费；

 合约中明确订明，客户所交付的手续费，不管理财产品的损益情况，都需要支付的。

上述两种情况作为手续费收入按照合约相关规定予以一次或分期确认。

第九条 保本型理财产品后续计量的具体账务处理

1、若可以合理估算理财资金负债应付利息，应分期按照权责发生制确认利息支出：

借：利息支出－保本理财存款利息支出

贷：应付利息－应付保本理财存款利息

2、若可以合理估算理财资金资产的运用收益，应分期按照权责发生制确认收益

借：应收利息/其他相关科目

贷：投资收益/其他相关科目

3、向理财产品投资人分配收益，冲转原已计提的应付保本理财存款利息，差额确认为当期损益：

借：应付利息－应付保本理财存款利息（已计提部分）

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（分配部分）

借/贷：利息支出――保本理财存款利息支出（差额部分）

第十条 保本型理财产品按照以下原则进行终止确认

理财产品到期时，银行必须支付客户相应的本金和收益，完全清偿对 客户的负债，意味着预期客户理财会导致经济利益流出银行的现时义务消失，则此时可以终止确认理财资金负债，若此时对应的理财资金资产尚未 6 到期，则需要将对应资产科目的字段信息从“保本理财资产”转至“自营资产”。

第十一条 保本型理财产品终止确认的具体账务处理

1、理财产品与理财资金同时到期时：

借：吸收存款――保本理财产品存款

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：存放中央银行款项

贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

2、理财产品已到期，但相对应的理财资金资产尚未到期时：

借：吸收存款――保本理财产品存款

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：理财资金运用相关资产科目（自营资产）

贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）

第十二条 对于非保本型理财产品，应严格按照《企业会计准则——第23号金融资产转移》中的要求判断是否满足表外核算的条件。鉴于我行目前理财产品形式较为简单，所以暂按照如下简化原则进行判断，即当理财产品亏损全由客户自行承担，我行不提供本金或收益保证，且不在产品存续期间为该产品提供现金流动性支持时，意味着我行对该类理财产品不承担风险，可以应该按照本办法第十三条至第十八条相关规定进行表外核 7 算。对于不满足上述条件的非保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条保本型理财产品相关规定进行表内会计核算。

第十三条 非保本型理财产品按照以下原则进行初始确认

1、客户购买银行的非保本理财产品，我行只作为中介机构代表客户 进行理财投资，对理财产品本身形成的预期经济利益等，我行都不承担义务, 因此不以负债形式确认理财存款, 只在表外进行记录登记。

2、银行吸收客户的非保本理财存款，代客户购买金融工具或委托第 三方进行投资，相关金融工具或投资所有权上几乎所有的风险和报酬都已转移给投资人，因此银行无需将该部分代客户购买的金融工具或投资确认为资产，也只在表外进行记录登记。

3、一般而言，在理财资金的募集期，作为委托投资存款，将理财资 金先在资产负债表内暂时确认为我行负债，待募集期结束并将理财资金委托第三方进行投资后，将由此形成的委托投资资产和委托投资存款进行对冲，并在表外对应科目补记一笔分录，使其实现脱表核算。第十四条 非保本型理财产品初始确认的具体账务处理

1、募集非保本理财资金时：

借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（本金）

贷：委托投资存款－非保本理财产品存款（本金）

2、代客运作理财资金时：

借：委托投资－非保本理财产品委托投资（成本）

贷：存放中央银行款项等

3、对冲委托投资存款和委托投资，并转表外核算

借：委托投资存款－非保本理财产品存款 贷：委托投资－非保本理财产品委托投资

收：表外代客理财投资科目 付：表外代客理财存款科目

第十五条 非保本型理财产品按照以下原则进行后续计量

1、银行作为中介机构，负责将非保本理财投资收益的收款分配给投资客户，银行不对理财产品相关的金融工具计提收益，也无需对客户理财存款计提支出。

2、在客户投资期内，收到的理财资产的收益，在未到向客户结算的 时间，暂存于表内非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）科目下核算。

3、若银行作为中介机构收取的手续费收入在理财产品存续期间可以 可靠计量，则应该按照权责发生制予以确认，进行分期计提或摊销。

第十六条 非保本型理财产品后续计量的具体账务处理

1、实际取得收益但未向客户分派：

借：存放中央银行款项等

贷：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）

2、分期计提银行手续费收入

借：其他应收款——应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财产品手续费收入

3、向理财产品投资人分配或结算收益：

借：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）

贷：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：其他应收款――应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（差额部分）

4、将归属于委托客户的收益划转至客户账下

借：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：活期储蓄存款——理财产品投资人结算账户 第十七条 非保本型理财产品按照以下原则进行终止确认

1、在非保本的情形下，理财产品相关资产的投资期限一般应与理财存款到期日相匹配，当理财存款到期后，终止确认表外代客理财存款和表外代客理财投资。

2、当非保本理财存款到期时，理财产品投资的相关金融工具仍未到期，则视为银行以当时的公允价值向客户购入该等金融工具，购入款项作为偿付理财存款的本息和手续费收益，向客户分配。同时终止确认表外的代客理财资产和负债，并计算银行实际的手续费收益，清理应收手续费余额。

3、当理财投资先于理财存款到期时，需区别理财委托投资本金、应支付给投资者的收益，以及银行所享有的收益，将收回投资的本金以及归属于客户的收益部分，通过代理业务负债项下委托投资存款科目进行核算，10 并结转原先按照权责发生制核算的应收手续费余额，若有差异，则进入当期损益。

第十八条 非保本型理财产品终止确认的具体账务处理

1、非保本型理财产品终止确认：

借：存放中央银行款项等

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户

收：表外代客理财存款 付：表外代客理财投资

2、遇到到期收回资金小于理财本金的情形，赔本部分做以下处理：

收：表外代客理财存款（红字）付：表外代客理财投资（红字）

3、遇到理财投资先于理财存款到期，做以下处理：

（1）收回理财投资

借：存放中央银行款项

贷：委托投资存款（非保本理财产品存款）贷：委托投资存款（委托客户的收益）贷：其他应收款――应收理财产品手续费

贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（归属于银行部分收益大于原已计提应收手续费余额）

（2）理财存款到期后偿还：

借：委托投资存款（非保本理财产品存款）借：委托投资存款（委托客户的收益）

贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 收：表外代客理财存款

付：表外代客理财投资

第十九条 对于我行发行的非保本浮动收益型理财产品，若不能满足《企业会计准则——第23号金融资产转移》关于表外核算的规定，则需要比照保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条相关规定进行核算。

第四章 资产转让及信息披露

第二十条 我行发行的非保本浮动收益理财计划可能涉及我行已持有金融资产的转移，对于该部分金融资产转移，应该参照《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定进行规范核算，若满足下列条件，则可以终止确认：

  我行收取该金融资产现金流量的合同权利已经终止的； 我行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转出；

 我行没有保留对资产的控制权。

否则，必须继续确认该资产或就我行继续涉入部分确认有关资产。第二十一条 金融资产转让的具体核算办法可参照《XX银行信贷资产转让核算办法》、《XX银行回购业务核算办法》等相关规定。

第二十二条 我行应按以下原则进行个人理财业务的信息披露

对于我行承担风险的保本型理财产品，在相关财务报表及附注中进行核算和披露。

对于我行不承担风险的非保本型理财产品，需要在财务报告“代客交易”附注中进行披露。披露内容主要包括：我行代客理财业务的主要定义，理财资金运用资产涉及的范围，与理财产品相关的风险情况，我行从该业务中获取的收入情况及该收入在财务报表中的反映，理财业务募集资金和投资是否在我行资产负债表内核算、报告期内理财募集资金和投资相关数据等内容。

第二十三条 个人理财业务在财务报告中信息披露的相关数据搜集工作由我行理财中心牵头，协调总行机关各相关部室进行采集、汇总、信息披露。

第五章 附 则

第二十四条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

采购业务核算办法 篇3

针对建筑类职业院校财务会计这门课程及项目化教学可操作性强的特点, 本人将建筑材料采购和发出业务进行了课程设计, 现介绍如下:

一、任务描述

小李是长城建筑公司的会计人员, 2014年6月公司发生以下采购业务:

2日, 企业向长江水泥厂购进32.5级水泥30t, 发票价6 900元, 材料已验收入库, 货款已支付。

10日, 企业向A砖厂购进普通砖10万块, 买价20 000元, 运杂费1500元, 款项已通过银行支付, 但材料尚未到达。11日, 材料运达企业并验收入库。

18日, 从晋钢购进钢材10t, 已到货并验收入库。月末, 发票账单尚未到达, 按预算价格12 000元暂估入账。

下月收到发票账单, 上述钢材的买价和运杂费共计14 000元, 以银行存款支付。

企业从盛昌贸易公司购进钢材和木材一批。钢材150t, 单价3 500元, 计525 000元;木材400m2, 单价800元, 计320 000元, 盛昌贸易公司代垫运杂费16 900元。该批材料由平顺运输公司承运。上述货款及运杂费已付, 但尚未办理材料验收入库手续。

假设上述材料验收入库时, 发现钢材短缺5t, 应由运输单位赔偿。其余材料已入库。

月末, 财会科小李收到仓库转来的领料凭证。

根据以上经济业务完成会计分录的编制。

二、相关知识

(一) 按实际成本法完成采购和领用过程中的账务处理

是指建筑材料日常收发记账凭证的填制、账簿的登记都按取得时的实际支出计价核算。

(二) 材料购进设置的主要账户

1.“在途物资”账户。

该账户属于资产类账户, 用来核算和监督各类材料的采购成本。该账户的借方登记增加数, 反映购入材料发生的买价和采购费用;贷方登记减少数, 表示已验收入库材料的实际采购成本。该账户应根据材料的类别、品种设置明细分类账户并进行明细分类核算。

2.“原材料”账户。

该账户属于资产类账户, 用来核算和监督企业库存材料的增加、减少和结存情况。该账户借方登记增加数, 表示已验收入库材料的实际成本;贷方登记减少数, 表示发出材料的实际成本。期末余额在借方表示库存材料的实际成本。该账户需按材料类别、品种进行明细分类核算。

3.“采购保管费”账户。

该账户属于成本类账户, 用来核算和监督材料供应部门为采购、保管和收发材料发生的各种费用。其借方登记实际发生的各项采购保管费, 贷方登记分配转出的采购保管费。本账户应按采购保管费的项目设置专栏进行明细核算。

(三) 材料发出的凭证手续

施工企业材料发出的凭证, 包括“领料单”、“定额领料单”、“大堆材料耗用计算单”、“集中配料耗用计算单”等。

1. 领料单。

是一种一次性使用的领料凭证。为了便于分类和汇总, 领料单一般一式三联, 一联留仓库据以登记材料明细账, 一联由领料单位存查, 一联交会计部门据以进行材料发出的核算。

2. 限额领料单。

又称定额领料单, 是一种可在规定的领用限额内多次使用的累计领料凭证。

3. 大堆材料耗用计算单。

主要适用于用料时既不易点清数量, 又难于分清用料对象的砖、砂、石、石灰等材料。

4. 集中配料耗用计算单。

对领料时虽能点清数量, 但系集中配料或统一下料的材料, 如油漆、木材、钢筋等, 必须按耗用配制成的综合料的数量计入有关用料对象的成本。

(四) 材料发出设置的主要账户

1.“工程施工———合同成本”账户。

该账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用, 并确定各个成本核算对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费、应负担的间接费, 贷方登记工程竣工后与工程结算账户对冲的费用, 期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。

2.“工程施工———间接费用”账户。

该账户核算企业所属各施工单位为组织和管理施工生产而发生的不能直接计入工程成本的费用。其借方登记实际发生的费用, 贷方登记月末分配计入各成本核算对象的费用, 期末一般无余额。

3.“机械作业”账户。

该账户核算企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的费用。其借方登记实际发生的费用, 贷方登记月末按受益对象分配结转的费用, 期末一般没有余额。

4.“生产成本———辅助生产成本”账户。

该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。其借方登记实际发生的费用, 贷方登记生产完验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用, 期末借方余额表示在产品的成本。

施工企业材料的领发业务频繁。为了简化核算工作, 平时只登记仓库设置的材料明细账, 反映各种材料的收发和结存金额。月末, 财会部门应根据领料凭证, 按领用部门和用途汇总编制“发出材料汇总表”, 据以进行发出材料的账务处理。

应当注意的是, 材料按实际成本核算时, 库存材料账户一般只核算材料的买价和运杂费, 采购保管费并不分配记入材料账户, 领料凭证上的金额仅是材料的直接成本。因此, 进行发出材料核算时, 还应按比例将采购保管费分配给领料对象负担。

三、答疑解惑

1.材料购进资金结算有单货同到、单到货未到、货到单未到三种情况, 应分不同情况进行账务处理。

2.对材料已验收入库, 但发票账单等结算凭证未到, 货款尚未支付的采购业务, 在收到材料时, 可暂不入账, 待发票账单等结算凭证到达后再入账。但是, 若月末发票账单仍未到达, 则应对该材料暂估入账, 即月末先按合同价格入账, 下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回, 待结算凭证到达后再按正常程序进行账务处理。

3.购入材料发生短缺和毁损的核算。对于供应单位造成的短缺, 应区别两种情况处理: (1) 当货款未付时, 应按短缺数量计算拒付金额, 向银行办理拒付手续, 并按实际支付金额借记“原材料”账户, 贷记“银行存款”账户。 (2) 当货款已付时, 应向供应单位提出索赔, 根据有关凭证借“其他应收款”账户, 贷“在途物资”账户。

4.月末根据仓库转来的领料单编制发出材料汇总表, 本着谁领用谁负责的原则, 结转发出材料的直接成本和结转各用料对象应负担的采购保管费。

四、任务实施

采取小组讨论的方式组织对上述业务资料进行分析, 然后由小组派出代表对小组分析结论进行解释说明。具体分析结论如下:

1.货款支付, 材料入库 (单货同到)

根据银行结算凭证、发票账单和收料单等, 作会计分录。

2.货款已付, 材料未到 (单到货未到)

(1) 已付款或已开出承兑商业汇票, 但材料尚未到达 (或尚未验收入库) , 通过“在途物资”账户核算。根据发票账单和银行结算凭证, 作会计分录。

(2) 待材料运达企业并验收入库后, 再根据收料单, 作会计分录。

3.材料入库, 发票账单未到 (货到单未到)

(1) 在收到材料时, 可暂不入账, 月末根据发票账单作会计分录。

(2) 下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回

4.下月收到发票账单, 作会计分录

5.根据发票账单和付款凭证, 作会计分录

6.对于运输单位造成的短缺, 应向运输单位索赔, 作会计分录

7.2013年2月31日发出材料汇总表如下:

根据发出材料汇总表, 作会计分录。

(1) 结转发出材料的直接成本

(2) 结转各用料对象应负担的采购保管费

五、任务评价

银行会计核算办法_表外信贷业务 篇4

第一章 总则

第一条 为提高我行抵御风险能力，真实核算经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行表外信贷业务核算方法和管理流程，满足财务报告信息披露需要，明确各级机构的工作职责，保证表外信贷业务按照《企业会计准则》要求进行披露，特制定本办法。

第二条 本办法所称表外信贷业务系指我行发出的存在一定信贷风险、可能会引起资产总额的变化进而改变资产负债表的各类承诺业务。包括保函、贷款承诺和银行承兑汇票业务等。

第三条 本办法依据财政部《企业会计准则》等有关规定制定，具体包括《企业会计准则第13号—或有事项》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南等。

第二章 主要定义

第四条 表外信贷业务的减值损失，是指预计银行的表外信贷业务，未来将引起银行损失，即经济利益流出，大于经济利益的流入的差额。

第五条 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。于本行是指我行因为发出的承诺，在发生特定的事件下，包括客户的兑现要求或法院的裁决等，我行因而承担支付资金或经济利益流出银行的义务。因为相关事件仍未发生，负债的义务仍未确认，只能在表外以或有负债确认。

第六条 预计负债，是指企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。于本行是指银行的或有负债，有很大的机率会发生，在谨慎原则下，将或有负债在表内确认。

第三章 核算办法及账务处理

第七条 表外业务的初始确认

（一）表外信贷业务的确认原则

我行应客户要求，发出承诺，该承诺在受益人要求兑现时，预期将会导致我行承担义务(或有负债)。

（二）表外信贷业务的范畴

1、保函：我行因应客户要求，向第三方发出提供担保的函件，当该客户违约时，并在保函有效期内，第三方可以凭我行发出的保函，要求我行代替该客户清偿不高于保函的金额。

2、贷款承诺：我行依据客户的申请，向该客户做出的在一定条件下或到期发放贷款的承诺。当客户有资金需求，并满足贷款条件时，我行须向客户发放贷款。

3、银行承兑汇票：我行应客户要求，在其开立的商业汇票上背书，承诺兑付，如果客户到期时违约，我行将代客户兑付该汇票。

（三）初始确认

在发生表外信贷业务时，即我行发出书面承诺时，我行需要根据表外业务选择适当的表外科目，并以承诺的金额，确认表外资产和表外负债。具体账务处理如下：

付：开出保函（银行承兑汇票、贷款承诺等）

第八条 表外信贷业务的后续计量

（一）手续费的确认

我行以权责发生制为基础，对表外信贷业务的手续费进行后续计量，在具体表外业务发生期间内逐期递延确认手续费收入。具体账务处理如下：

业务办理收取手续费时： 借：存放中央银行款项

贷：手续费收入递延收益（银行承兑汇票/保函/贷款承诺递延收益）每期确认手续费收入时： 借：手续费收入递延收益 贷：手续费及佣金收入——承兑/保函/贷款承诺手续费收入

（二）减值准备

表外信贷业务的减值准备计量，参照信贷资产按组合基准计提减值准备时对预计损失比率的估算，通过统计相关表外信贷资产的历史损失数据测算表外信贷资产预计损失比率，将其乘以相关表外信贷资产期末余额得出预计损失金额，在表内计提表外信贷资产减值损失，并以预计负债方式确认为负债。具体账务处理如下：

借：资产减值损失――表外信贷资产减值损失

贷：其他负债——预计负债

第九条 表外信贷业务的终止确认

1、当表外信贷业务到期后，受益人没有要求我行兑现承诺付款，我行可以终止表外信贷业务的确认。具体账务处理如下：

收：开出保函等表外科目

2、我行在表外信贷业务有效期内，应受益人要求代客垫款，可终止表外信贷业务的确认，同时在表内确认垫款。具体账务处理如下：

借：贷款――企业垫款

贷：资金清算应付款――待划转款项 收：开出保函等表外科目

3、表外信贷业务中对受益人提出兑现通知的约定不尽相同，表外信贷业务的终止确认时间应为业务约定中受益人提出兑现通知的最大期限。

第四章 附则

第十条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

采购业务核算办法 篇5

关键词：地方储备粮,轮换业务,会计核算

根据国家粮食局财务司 《粮食企业执行会计准则有关粮油业务会计处理的规定》,我国地方储备粮轮换采取成本不变、实物兑换的方式,主要为同品种轮换,轮换费用由企业包干使用。 轮换费用补贴标准根据地区、 品种不同,在一个包干期(轮换补贴期)内核定。 企业轮入储备粮时,应按照规定做收购处理,轮出储备粮做销售处理,轮换形成的差价,计入企业当期损益。 在山东省,地方储备粮的存储品种为小麦, 储备粮轮换根据轮入轮出先后顺序可分为先购后销、 先销后购和边销边购三种方式。 无论过程如何,结果均是库存成本不变,对企业的盈亏影响没有差异。现实操作中,粮食储备企业经营团队从仓容、资金及价格等方面因素考虑, 大多采取先销后购或边销边购的方式轮换储备粮。本文以先销后购为例讨论储备粮轮换成本的确定、价差的形成。

一、地方储备粮轮换业务会计核算处理

例:2015 年5 月, 某县粮食储备库按照县政府轮换计划及四部门联合行文,计划轮出地方储备粮小麦4 000 000公斤,该批地方储备粮执行2004 年储备计划成本,每公斤储备粮的成本为1.60 元,总成本为6 400 000 元。 平均每公斤地方储备粮售价为2.50 元。6 月,该企业轮入新粮小麦3 000 000 公斤,单价2.42 元。 7 月,轮入新粮小麦800000 公斤,单价2.50 元。 8 月,轮入新粮小麦200 000 公斤,单价2.52 元(不考虑储备粮轮换及收购、销售过程中发生的运费、装卸费、损耗等)

按照储备粮轮换办法规定,会计处理如下:

5 月份轮出储备粮时, 回笼货款存入储备库在农发行开立的存款账户:

6月份轮入新粮3 000 000公斤时,价款合计:3 000000×2.42=7 260 000(元)。

月末调整销售成本,3 000 000×(2.5-2.42)=240 000(元)。

因购进成本低于销售价,故调减主营业务成本。

注:此笔业务旨在调整成本,故记账时,不需要登记数量信息,尤其在会计电算化记账过程中,如登记数量信息会导致轮换的累计数量出现错误。

截至6 月末,主营业务收入为10 000 000 元,主营业务成本为10 000 000-240 000=9 760 000(元),该笔轮换业务带来主营业务利润240 000 元。

7 月份, 购进新粮800 000 公斤, 价款合计800 000×2.5=2 000 000(元)。

账务处理为:

因售价与收购价持平,故不需要调整主营业务成本。

8 月轮入新粮200 000 公斤, 价款合计200 000×2.52=504 000(元)。

账务处理为:

月末调整主营业务成本:200 000×(2.52-2.5)=4 000(元)

因本次轮入成本大于销售价,故调增主营业务成本。

会计分录为:

截至8 月末, 本次储备粮轮换已按照储备粮轮换管理规定于四个月内轮换完毕。

本次轮换收入合计10 000 000 元, 轮换成本合计10 000 000-240 000+4 000=9 764 000 ( 元), 本年度储备粮轮换产生利润236 000 元,体现在“利润表———主营业务利润”项目中,储备粮成本保持不变,仍为2004 年政府批文核定成本,即每公斤地方储备粮成本仍为1.6 元。

本次轮换动用收购资金总金额:7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000(元),同轮换成本核对相符。

在实际工作中, 有些检查人员对轮换成本核算的合理性提出了质疑。 笔者沿用上面的例子,按照另外一种方式,即存货历史成本计价的原则结转成本, 以验证储备粮轮换核算方法的科学性、合理性和必要性。

依据历史成本计量原则,上例会计分录处理为:

5月轮出储备粮:

同时,按历史成本结转轮换成本:

本月实现主营业务利润3 600 000 元(其他销售业务、其他费用及损耗暂不考虑)。

6 月购入3 000 000 公斤新粮:

7月购入800 000公斤新粮:

8月购入200 000公斤新粮:

储备粮成本由6 400 000元调整为9 764 000元(7 260 000+2 000 000+504 000),平均单价为2.441元/公斤。根据这种方式核算,可计算获得营业利润3 600 000元。

以上两种处理方式的优缺点是:

第一种会计处理方式, 即按照储备粮轮换会计处理办法的规定采用特殊的会计处理,旨在保持储备粮成本不变,优点在于与政府增储批文中的单价、总价值保持一致,便于监管、核对,实际工作中,每个储备库大都存储多批次的储备粮,每批储备粮成本均与批文、贷款对应,在财务报告中储备粮库存总价值同短期借款中农发行储备粮借款总数核对相符,一目了然。储备粮的轮换空仓期为四个月,这样,就将储备粮轮换可能出现价格差异的时间限定在了四个月之内,考虑到成本和利润的稳定性,符合储备粮管理的政策性特点。而储备粮存储的意义正在于它的政策性和社会效益。缺点:随着时间推移,储备粮的成本价与市场价可能会出现较大差异,导致潜盈或潜亏的出现。

第二种会计处理方式,即按照《企业会计制度》规定的历史成本计价原则的会计处理方式, 优点在于可以使成本价比较接近市场价,按实际成本计价,使会计信息真实可靠,便于了解和比较。 缺点:储备粮成本随轮换业务的发生而变化,随收购价格的波动存在不确定性, 造成储备粮成本与政府批文中批复的价格无法匹配。 按照历史成本计价方式会导致储备粮贷款同储备粮库存价值无法核对, 导致储备粮的库贷挂钩监管理念无法贯彻,无法体现政策性业务的特殊要求。 另外,从历史成本原则建立的基础看, 它以劳动生产率始终不变为前提,也就是以否定经济发展和社会进步为前提,这与社会发展规律背道而驰。 因此,从它建立的那时起,就存在着缺陷。

综上所述,储备粮轮换作为政策性业务,应首先考虑政策性需求,保持成本稳定、利润稳定,保证库存值与贷款金额及政府增储文件金额一致。

二、建议

(一)制定粮食安全应急预案及原则

县级以上人民政府应当按照有关规定制定粮食安全应急预案,完善地方储备粮的动用预警机制。 发展改革部门、粮食行政管理部门应当按照粮食安全应急预案的要求,适时提出动用地方储备粮的建议。

有下列情形之一的,可以动用地方储备粮:(1)本行政区域内粮食明显供不应求或者市场价格异常波动的;(2)发生重大自然灾害或者其他突发事件需要动用的;(3)县级以上人民政府认为需要动用的其他情形。动用地方储备粮,由发展改革部门、 粮食行政管理部门会同财政部门提出动用方案,报本级人民政府批准,并抄送同级农业发展银行。 动用方案应当包括动用地方储备粮的品种、数量、质量、价格、使用安排、运输保障等内容。地方储备粮的所有权属同级人民政府,任何单位和个人不得擅自动用。

动用地方储备粮应当遵循下列原则:(1)优先动用县级储备粮;(2)县级储备粮不足的,由县级人民政府申请动用市级储备粮;(3)市级储备粮不足的,由设区的市人民政府申请动用省级储备粮。发展改革部门、粮食行政管理部门应当根据本级人民政府批准的地方储备粮动用方案下达动用命令。省、设区的市人民政府可以在紧急状态下下达动用下级人民政府储存的地方储备粮的命令。 任何单位和个人不得拒绝执行或者擅自改变地方储备粮动用命令。

(二)严格地方储备粮财务处理

对于符合动用条件的地方储备粮,根据规定,由储备企业将储备粮售出,做销售处理。 接上例。

会计分录如下:

同时,按成本价结转轮换成本:

则该批储备粮产生了360 万元的收益, 该收益归属地方政府。

会计分录为:

上缴差价款:

储备粮动用之后, 地方政府可根据本地常驻人口数量及构成情况,计算、分析、确定当地的储备粮规模,待条件适合时,通过政府行文增加地方储备粮规模。由储备库根据政府批文, 向当地农发行申请地方储备粮收购资金, 完成收购,落实储备粮增储计划。本例沿用上例中储备粮的收购价格,将储备粮新增入库的账务处理列示如下:

注: 核定入库结算价格根据政府批文定为2.50 元/每公斤。新增4 000 000 公斤地方储备粮需申请农发行储备粮贷款10 000 000 元。

会计分录如下:

按照结算价结转成本:

笔者以为,相关部门工作人员熟悉储备粮政策,可以在适合的情况下存储、动用储备粮,最大限度发挥储备粮的社会效益,也避免了因存储时间过长而导致成本差异,既遵循了储备粮的会计处理规定,又实现了经济效益和社会效益的双赢。

参考文献