经济业务核算

经济业务核算（共9篇）

经济业务核算 篇1

一、汇率设定和会计核算问题

外贸企业的进出口业务主要以外币进行交易和结算, 但会计核算时以人民币为记账本位币, 由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收汇、付汇时间的不一致, 在汇率变动的情况下便产生汇兑损益, 所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响, 记入“财务费用——汇兑差额”科目。在人民币和外币的汇率相对稳定的情况下, 每年或每月设定一个汇率进行核算即可, 无需考虑汇率波动的问题。自我国开始实行以市场供求为基础有管理的浮动汇率制度以来, 汇率波动幅度加大, 再按以前方法核算, 会造成以外币计价的出口销售收入 (以下简称“收入”) 和进口采购成本 (以下简称“成本”) 入账金额不实;另外, 在实际收付汇时, 由于收付汇时的即期汇率与计入收入和成本汇率的偏差较大, 还造成了目前财务核算时高额的汇兑差额。

针对此问题, 笔者建议采用每日设定汇率的方法, 尽量保证会计核算使用的汇率接近市场的即期汇率, 减少收入成本的偏差。另外, 由于目前汇率的大幅变动, 使得进出口业务中以外币计价的实际收入和成本在减少, 但在会计核算时, 按会计准则的规定企业须将实际收汇和付汇时使用的汇率与计入收入成本的汇率差额, 作为“财务费用——汇兑差额”进行核算, 使得进出口业务的收入和成本不实, 进而造成实际业务收益不实。为此, 可从工作实际出发, 将此类汇兑差额计入相应的出口销售收入或进口采购成本, 会计核算时, 在“出口主营业务收入”和“进口主营业务成本”科目下分别设置“汇兑差额”明细科目, 核算由于汇率变动对收入和成本的影响。这样更能真实反映企业的收入、成本、差价和实际业务状况。

另外, 企业进行外币结汇和购汇产生的汇兑差额, 以及每月末应对外币往来和外币银行按月末汇率进行重新估价产生的汇兑差额, 按会计准则的规定记入“财务费用——汇兑差额”科目。考虑到汇兑差额科目核算的内容较多, 建议在“财务费用——汇兑差额”科目下设“结购汇差额”、“往来重估差额”、“外币银行重估差额”等明细科目分别核算。

二、转口业务会计核算问题

传统的外贸业务包括进口业务、出口业务、进料加工业务等贸易方式, 随着国内外经济的快速发展, 目前从国外采购货物再销往其他国家的转口业务异军突起, 占据了一定的市场份额。如何对转口业务进行财务核算, 会计准则没有明确的规定。

实际工作中转口业务采购和销售多以外币计价, 按照转口业务操作流程和单据流转方式, 笔者建议将转口业务视同为一笔进口业务和一笔出口业务进行核算, 只是货物不再进行报进和报出。从国外采购时按进口采购的方法核算, 因进口的采购成本按到岸价 (CIF) 确定, 转口采购成本也应按到岸价确定, 即转口采购成本应包括货物成本、海运费、保险费, 但不含关税。向国外销售时销售收入的确认方法应按出口销售收入确认方法核算, 因出口的销售收入按离岸价 (FOB) 核算, 转口销售收入也应按离岸价核算, 转口销售收入中的海运费、保险费应用红字冲减转口销售收入, 另外和出口业务一样, 对国外支付的佣金和国外扣费应用红字冲减转口销售收入。进出口收入成本的核算规则可归结为:进出口业务中发生的国内费用计入经营费用, 国外费用冲减销售收入或计入销售成本, 转口业务为进出口业务的一种, 故应遵循此核算规则。会计准则中应对转口业务的核算方法予以明确, 以便财务人员更好的执行和掌握。

三、进出口佣金核算问题

在传统外贸业务中, 出口业务经常涉及支付佣金问题, 财务核算时对支付的出口佣金, 是以红字冲减出口主营业务收入的方法核算。一直以来, 进口业务很少涉及支付佣金问题, 会计准则中对进口佣金的会计核算也没有明确的规定。目前随着国际国内市场和业务模式的变化, 大宗商品尤其是大宗原材料的进口业务, 经常需支付佣金给国外的中间商, 由于会计准则没有明确的规定, 使此部分核算无据可依。

针对此问题, 可参照出口佣金的核算方法, 出口业务核算佣金时是用红字冲减货物的出口销售收入, 进口业务核算时支付的进口佣金就应该相应增加进口采购成本, 计入进口主营业务成本。原因是付给中间商的佣金应属于货值的一部分, 是在货物采购入库前支付的费用, 应计入货物的成本, 这样更符合收入成本配比原则。另外, 建议在“进口主营业务成本”科目下增加“进口佣金”明细科目进行核算。

四、增加外贸核算子科目问题

会计科目的设置是正确核算的前提。目前的会计科目中并没有设置有关外贸业务和外汇核算的科目, 编制报表时应如何处理也没有明确的规定。为了使外贸业务核算更加清晰和准确, 建议针对外贸业务增加各类子科目进行核算。

从收入和成本科目上看, 外贸销售的形式众多, 包括出口业务、进口业务、转口业务、来料加工、进料加工、补偿贸易、易货贸易等, 各类业务还进一步分为自营业务和代理业务等。笔者建议在“主营业务收入”科目中按不同的贸易方式增添若干个子科目, 如增加“出口主营业务收入”、“进口主营业务收入”、“转口主营业务收入”、“进料加工收入”等子科目, 在以上子科目下再分别设立自营、代理的下一级子科目;“主营业务成本”科目按照以上方法对应增添子科目进行核算。“应收账款”和“应付账款”也应下设“应收外汇账款”和“应付外汇账款”子科目核算。这不仅有利于口径一致, 更有利于报表的编制。

另外, 企业的外贸业务中经常会涉及多个币种, 不同业务用不同国家的货币进行交易和结算, 目前企业的借款也不只限于人民币借款, 还有美元、欧元等其他币种的借款业务。鉴于此, 对于银行存款、短期借款、长期借款科目, 建议按外币币种不同下设子科目。如在银行存款科目下添加人民币银行存款、美元银行存款、欧元银行存款等子科目, 便于不同币种业务的分类核算和分类汇总, 这样会计核算也比较清晰。同样, 短期借款和长期借款也建议按此规则添加子科目进行核算。

随着全球经济的快速发展, 外贸企业的经营也更加多元化、国际化, 今后还将会出现更多新的营销模式和外汇结算方式, 外贸财务核算也应紧跟时代步伐, 适时更新, 充分满足新业务模式下外贸财务核算的要求。

摘要：外贸业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近, 主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。但由于其业务是跨国境的商品交易, 所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同, 如进出口经营的方式和种类更多, 涉及多币种的外汇核算、汇兑损益核算等。随着国内外经济的快速发展, 外贸企业的业务模式更加多样化, 另外, 人民币汇率的大幅波动也给企业的外汇核算增加了难度。本文就实际工作中遇到的一些外贸业务核算问题进行探讨。

关键词：汇率,转出口,佣金,会计核算,科目设置

经济业务核算 篇2

一、单项选择题

1．企业设立，收到某投资者投入的专利权一项，应贷记的会计科目是（）。A、无形资产 B、营业外收入 C、投资收益 D、实收资本

2．企业从银行借入6个月期限的银行借款，应贷记的会计科目是（）。A、长期借款 B、银行存款 C、短期借款 D、应付账款 3．支付产品广告费时，应借记的账户是（）。

A、管理费用 B、销售费用 C、营业外支出 D、其他业务成本

4．甲企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（）元。

A、10 000 B、11 700 C、10 500 D、12 200

5．某企业“原材料”账户月初余额为380 000元，本月验收入库的原材料共计240 000元，发出材料共计320 000元。则该企业“原材料”账户月末余额为（）。

A、余额在借方，金额为460 000元 B、余额在贷方，金额为460 000元 C、余额在借方，金额为300 000元 D、余额在贷方，金额为300 000元

6．企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值税额应计入“应交税费——应交增值税”二级账户的下列（）专栏。

A．已交税金 B、进项税额 C、销项税额 D、进项税额转出 7．按照账户的经济内容分类，“预付账款”账户属于（）。A、成本类账户 B、资产类账户 C、负债类账户 D、所有者权益类账户 8．下列账户的结构与“生产成本”账户的结构相同的是（）。A、固定资产 B、长期借款 C、主营业务收入 D、资本公积 9．企业按合同规定预付给供货单位的款项，应通过（）科目核算。A、预收账款 B、应收账款 C、预付账款 D、应付利息 10．企业支付的产品广告费，应通过（）科目核算。

A、管理费用 B、销售费用 C、制造费用 D、主营业务成本 11．“生产成本”账户的期末借方余额表示（）。A、期末完工产品的成本 B、期末在产品的成本 C、本期产品的成本 D、企业库存商品的成本 12．企业实现价值的途径是（）。

A、筹资 B、供应 C、生产 D、销售 13．主营业务成本是指（）。

A、销售商品过程中支付的运费 B、为销售产品支付的广告费 C、已售产品的成本 D、企业在产品的成本

14．结转已售产品的成本时，“库存商品”的对应账户应为（）。A、银行存款 B、应收账款 C、主营业务成本 D、主营业务收入

15．已经完成全部生产过程并已验收入库，可供对外销售的产品是（）。A生产成本 B、营业成本 C、库存商品 D、原材料 16．盈余公积是按（）一定比例提取的。

A、主营业务利润 B、营业利润 C、净利润 D、利润总额

17．企业按10%计提法定盈余公积，编制会计分录，其借方科目为（）。A、利润分配——未分配利润 B、利润分配——提取法定盈余公积 C、利润分配——应付股利 D、盈余公积 18．下列不属于“营业外收入”账户核算范围的是（）。

A、罚款净收益 B、销售商品收入 C、处置无形资产净收益 D、捐赠利得 19．下列不属于收入要素定义的是（）。

A、销售商品收入 B、让渡资产使用权收入 C、提供劳务收入 D、捐赠收益 20．不影响本期营业利润计算的项目是（）。

A主营业务成本 B、管理费用 C、主营业务收入 D、所得税费用

二、多项选择题

1．工业企业的主要经济业务包括（）。

A、筹集资金 B、供应过程 C、生产过程 D、利润的形成与分配 2．企业筹集资金的渠道主要有（）。

A、向投资人筹集 B、财政补贴 C、向债权人借入 D、接受捐赠 3．企业接受投资的形式可以是（）。

A、无形资产 B、固定资产 C、原材料 D、现款 4．下列借款期限中属于短期借款的是（）。A、6个月 B、一年 C、两年 D、9个月 5．材料的采购成本包括（）等。

A、买价 B、运杂费 C、增值税 D、运输途中的合理损耗 6．材料采购成本的构成项目包括（）。

A、材料买价 B、材料的运输费 C、材料入库前的整理挑选费用 D、材料运输途中的所有损耗

7．外购材料的运杂费包括运输费、装卸费以及（）。

A、运输途中的合理损耗 B、采购中发生的税金 C、保险费 D、包装费 8．商业汇票包括（）。

A、商业承兑汇票 B、银行承兑汇票 C、银行汇票 D、支票 9．职工薪酬包括（）。

A、工资、奖金 B、社会保险费 C、工会经费 D、职工福利费 10．企业对固定资产计提折旧时，可能借记的会计科目有（）。A、主营业务成本 B、管理费用 C、制造费用 D、财务费用 11．下列各项，构成产品成本的是（）。

A、制造费用 B、直接费用 C、直接人工 D、期间费用 12．企业完工产品验收入库，应使用的会计科目包括（）。

A、库存商品 B、制造费用 C、生产成本 D、主营业务成本 13．下列各项，应通过“制造费用”科目核算的有（）。

A、基本生产车间管理人员工资 B、基本生产车间生产工人工资 C、应由基本生产车间负担的照明电费 D、生产产品发生的直接材料成本 14．下列项目，应计入产品成本的有（）。

A、行政管理人员工资 B、基本生产车间生产工人工资 C、产品广告费 D、基本生产车间固定资产的折旧费 15．企业确认销售商品收入时，“主营业务收入”对应的账户可能有（）。A、银行存款 B应收账款 C、应交税费 D、应收票据 16．下列账户，期末一般无余额的是（）。

A、投资收益 B、营业外收入 C、财务费用 D、盈余公积 17．属于期间费用的是（）。

A、管理费用 B、其他业务成本 C、财务费用 D、销售费用 18．“营业收入”包括（）。

A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、销售收入 19．“营业税金及附加”核算的内容包括（）。

A、消费税 B、营业税 C、教育费附加 D、城市维护建设税 20．下列各项，属于“营业外支出”核算内容的有（）。

A、处置固定资产净损失 B、非常损失 C、罚款支出 D、公益性捐赠支出 21．下列属于所有者权益的有（）。

A、实收资本 B、盈余公积 C、应付股利 D、未分配利润 22．下列项目，属于利润分配的内容有（）。

A、提取法定盈余公积金 B、交纳所得税

C、提取任意盈余公积金 D、向投资者分配利润 23．对“利润分配”账户，下列表述中正确的是（）。A、年末结转后，贷方余额表示未分配利润 24．净利润由（）相减得出。

A、利润总额 B、所得税 C、营业利润 D、未分配利润 25．下列账户，与“主营业务收入”存在账户对应关系的包括（）。A、本年利润 B、应收账款 C、利润分配 D、应收票据 26．利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括（）。

A、营业利润 B、利润总额 C、净利润 D、未分配利润

三、判断题

1．计提短期借款利息时，应借记“财务费用”账户，贷记“短期借款”账户。（）2．“固定资产”账户，是用来核算企业固定资产的原价。（）3．“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（不含1年）的各种借款。（）4．期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

（）5．管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。（）6．销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。（）7．生产车间管理人员的工资，应记入“管理费用”账户的借方。（）8．制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，均为企业的期间费用。（）9．生产过程核算的两项主要内容，一是生产费用的归集和分配，二是产品成本的计算。

（）10．不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的货款可以在“应收账款”账户中核算。

（）11．“应收账款”账户的月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。（）12．“应收票据”账户用来核算企业因销售产品等而收到的银行汇票。（）13．“预收账款”账户属于资产类账户，该账户的余额表示预收购货单位的款项。（）14．工业企业的产品销售收入应属于企业的主营业务收入。（）15．“预收账款”与“应收账款”账户性质相同、结构相同。（）16．企业实现的营业利润减去所得税后即为净利润，它是企业的净收益。（）17．企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。（）18．公益性捐赠性支出会影响企业的利润总额。（）

B、借方登记实际分配的利润数额

C、年末结转后，本账户应无余额 B、年末结转后，借方余额表示未弥补亏损

四、综合题

要求：根据下列经济业务编制会计分录。

资料：某企业为增值税一般纳税人，2007年12月份发生下列经济业务：

1． 收到光明企业投资200 000元，其中100 000元银行存款，另收到1台机器，协议作价100 000元。2． 以银行存款购入一台不需安装的设备，价款合计250 000万元。

3． 从阳光公司购入甲材料一批，增值税专用发票注明：数量2 000千克，单价10元，计20 000元，增值税3 400元。对方代垫运杂费800元。企业开出一张期限为5个月的商业汇票，材料尚未到达。4． 以银行存款偿还短期借款20 000元。

5． 厂长王明出差回厂报销差旅费1 200元，交回现金300元。

6． 月底分配工资31 000元，其中生产工人工资27 000元，车间管理人员工资1 500元，企业管理人员工资2 500元。

7． 按工资总额的14%计提福利费。

8． 按规定计提固定资产折旧4 000元，其中车间固定资产计提2 500元，行政管理部门固定资产计提1 500元。

9． 以银行存款支付银行结算手续费800元。10．以银行存款交纳上月所得税24 600元。

11．本月，生产A产品领用甲材料30 000元，领用乙材料70 000元；生产B产品领用甲材料10 000元，领用乙材料20 000元；车间一般耗用领用甲材料5 000元；行政管理部门领用乙材料1 000元。12．销售给光华公司A产品300件，单价500元，计150 000元，增值税25 500元。收到该公司交来面值175 500元、期限3个月的商业汇票一张。13．以银行存款支付产品广告费10 000元。

14．计提营业税金及附加5 000元，其中城建税3 500元，教育费附加1 500元。15．收到交来的罚款现金收入850元。

16．企业用银行存款给某希望小学捐款10 000元。

17．假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、100工时。根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关会计分录。18．本月仅有A产品完工，B产品全部未完工。结转本月完工A产品成本15 000元。19．本月仅销售了A产品，B产品未实现销售。结转本月已售A产品成本70 000元。20．结转本月发生的各项损益。

经济业务核算 篇3

【关键词】：委托代销会计核算纳税差异

企业销售商品，有时会采用委托代销方式。委托代销是委托方按合同要求先把要销售的商品发给受托方，由受托方对外销售，委托方发出商品时不确认收入，最后以受托方实际对外销售的清单来确认销售收入。在会计实务中，这项业务属于特殊销售商品业务，因为委托方在发出商品时不确认收入，而在收到代销清单时才确认收入，这就涉及到企业在交纳所得税和增值税时，与一般销售业务在交纳税金的时间上是有所区别。

一委托代销商品的方式

1没有附带条件的视同买断方式。指委托方和受托方签定合同或协议，委托方按合同或协议的价格收取货款，商品的实际对外售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么这种交易方式与一般销售业务就没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售收入。《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制，(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业，(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2有附带条件的视同买断方式。这种方式指：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时就能不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

3收取手续费方式。指委托方和受托方签定合同或协议，约定商品的对外售价由委托方自定，受托方按照委托方指定的价格销售商品并结算货款，受托方只按合同或协议约定的计算方法收取销售手续费，不能赚取进销差价。这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。

委托代销业务主要指后两种方式，既有附带条件的视同买断方式和收取手续费方式。

二案例分析

本文通过以下举例，对委托代销业务三种不同方式下，委托方的会计如何处理进行分析。

例1，甲公司委托乙公司销售商品100件，合同价为200元／件。成本为120元／件，商品的对外售价由乙公司自定。合同约定；乙公司在取得代销商品卮无论是否能够卖出，是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。

由此可以判定，甲企业已把商品所有权上的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，属于第一种没有附带条件的视同买断方式，即一般销售模式。甲公司的具体账务处理如下：销售商品时。借：应收账款23400，贷：主营业务收入20000。应交税费一应交增值税(销项税费)3400，结转销售成本。借：主营业务成本12000，贷：库存商品12000；收到货款时。借：银行存款23400，贷：应收账款23 400v在不考虑其他税费的情况下甲企业当期应确认交纳所得税2000元[(20000-12000)*25％]，增值税3400元。需交纳的税费共5400元(2000+3400)。

例2以例1为例，假定合同约定，乙公司在取得商品后，每月按实际销售的清单与甲公司结算货款，如果商品滞销，可以无偿退回。若乙公司当月销售30件并送来清单，甲公司按清单开出增值税专用发票。

根据此题可以判定，发出商品时，商品所有权上的风险及报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，属于第二种有附带条件的视同买断方式。甲公司的具体账务处理如下：发出商品时。借：发出商品12000，贷：库存商品12000，收到代销清单。借：应收账款7020，贷：主营业务收入6000(30*200)，应交税费一应交增值税(销项税费)1020(6000*17％)；结转销售成本。借：主营业务成本3600(30，120)，贷：发出商品3600，甲企业当月应确认交纳所得税600元[(6000-3600)*25％]，增值税1020元，需交纳的税费共1620元(600+1020)。因为剩余的商品未收到代销清单，所以当期不确认收入，但会在以后确认。其实例1与例2中，在不发生退货的情形下。甲企业应交纳的总税额是一样的，但由于例2属于代销方式下的视同买断，按代销清单来确认收入，使得应交纳的税额可以分期递廷交纳，缓解企业资金周转和现金流出的压力。

三结论

从以上分析可以看出，企业销售商品是采用一般销售方式还是委托代销方式，委托方在确认收入时点上是不同的，因此在交纳税费上也是有差异的。采用一般销售方式如例1，当期确认收入20000元，并交纳相关税费5400元，如企业采用现销形式，对企业的现金流出是没有影响，如采用赊销形式，则企业需要在当期垫支税费，对企业资金周转产生重大影响，采用视同代销方式如例2，当期确认收入6000元，交纳相关税费1620元，相比例l要少确认收入14000元，少交纳税费3780元，这种方式对资金流出企业的影响相对小，但会使利润表中销售额的增幅下降，采用收取手续费方式销售如例3，在确认收入时与例2相同，而交纳相关税费却比例2少交150元。

前台柜员如何提高业务核算质量 篇4

一、防范业务差错的重要意义

前台柜员的岗位性质决定了从业人员应具有严谨的工作态度。细心、耐心、有风险意识, 这是前台柜员最基本的职业素养。前台柜员是银行服务的第一线, 起到一个门面作用。基层网点绝大多数业务都要通过前台柜员来操作完成, 如果柜员对业务不熟悉, 或者不能按照规章制度要求办理业务, 导致业务差错频发, 不但有可能对客户的资金造成风险, 更有可能给建行的信誉造成负面影响, 引起不必要的纠纷, 使建行的良好形象大打折扣, 丧失客户的信任, 失去客户源, 从而极大影响正常业务的进行。

减少、杜绝业务差错, 在给客户留下高效服务形象的同时, 也能有效的防范业务风险, 增强建设银行的同业竞争力。作为一名合格的前台柜员, 除了积极主动做好每天的工作外, 更要严格遵守各项规程, 严密防范业务差错, 为客户、也为自己, 营造一个温馨、和谐的营业场所。

二、导致业务差错的主要原因

(一) 注意力不集中

通常来说, 柜员的办公环境往往较为嘈杂。同一办公场所, 可能同时办理多元化的业务, 如对私储蓄业务、信贷业务、对公业务等;而客户的需求也是多种多样的, 柜员在办理一笔业务时, 可能还要解释其他客户提出的咨询;另外, 办公场所内, 其他工作人员有时难免发出较大声响。这些因素都易导致柜面工作人员办理业务时不能集中注意力。

(二) 没有坚持“一笔一清”

柜面工作人员办理业务时, 一定要坚持一笔一清, 这是会计基础规范之一。之所以要坚持一笔一清, 正是因为其可以大大地降低差错出现频率。但在现实工作中, 柜员办理一笔业务时, 下一名客户急于上前办理。柜员为及时服务客户, 易于出现同时接办几笔业务的情况, 从而难以做到一笔一清, 这样就很容易造成长短款现象。

(三) 空白凭证没有归类存放

通过观察不难发现, 实践中出现手写凭证现象的一个重要原因是柜员空白凭证摆放混乱。如果空白凭证不能整齐归类摆放, 柜员业务繁忙时就很容易拿错业务凭证, 出现错打、漏打凭证的现象。

(四) 现金不按面值归类放置

这个问题主要易于出现在新员工身上。新员工由于刚刚走上工作岗位, 在现金整理方面尚缺乏经验, 因而在繁杂的业务进行过程中, 易于出现现金杂乱无章摆放的现象。如果不能很好的整理各类面值、新旧不一的现金, 那么稍不注意就会在现金收付中造成错款的后果。

(五) 没有仔细勾兑流水

记账凭证是会计处理的原始凭证, 也是银行业务处理的主要凭据。会计凭证要素的齐全以及会计凭证本身的有无直接关系到银行经营的稳健性, 也是银行、银行员工和客户之间划清经济责任的主要依据, 对保护自己, 保护单位, 保护客户都至关重要。日终认真勾对流水, 再加上双人勾对流水、主管把关审核, 这是杜绝丢失凭证这一顽疾的最有效法宝。

三、避免业务差错的常用方法

前台柜员是银行的一线员工, 其每日办理的业务五花八门。如何在复杂的工作中有效防止业务差错, 一直是我们工作的难点和重点。结合近期领导和师傅给予的教导, 以及自己的实践摸索, 我认为要防范业务差错, 应做到以下几点:

(一) 规范操作, 用心工作

营业场所中, 几个柜面同时办理业务, 环境往往较为嘈杂。如果注意力不集中, 就极易发生差错。柜员在这种环境下应做到冷静、沉着、清醒, 并做到“三不”和“三要”。

所谓“三不”, 一是不听, 在办理业务时, 不去听别人讨论的话题, 耳朵只用来服务客户;二是不想, 开始办理业务, 就不要再去想其他事情, 人在岗, 心在岗, 其他的事情等到下班再去思考;三是不带情绪工作, 柜员不能将生活中的情绪带到工作中, 影响自己的工作, 更不能将消极情绪带给客户。

所谓“三要”, 一要集中精力, 办理业务时要保持高度的注意力, 这是减少差错率的根本措施;二要按规操作, 无论业务多少, 都要依次办理, 可准备好纸笔, 随时记录客户报出的数字, 预防记混;三要及时整理业务凭证, 在打印凭证时, 可随手拿到, 既提高操作效率, 又可避免用错凭证。

(二) 真正重视, 筑牢防线

对可能存在的各类风险隐患, 前台柜员应掌握关键风险点的防控技能, 时时刻刻以如履薄冰的心态规范自己的行为, 以高度的责任心处理好每一笔业务。这样, 才能增强自身的案件风险防控意识。具体来说, 对于自己经手的每一笔业务, 我们都应认真办理, 仔细核对, 不能有一丝一毫的马虎, 也不能存有依赖思想。只有自我复核、自我约束、自我控制、自我承担风险, 才能做到对客户负责、对自己负责、对建行负责。

此外, 前台柜员上岗后, 第一件事就是应将空白凭证按类别放置整齐, 办理业务时才不会用错凭证。现金也应按面值归类放置, 尤其是新员工, 在现金整理方面不要杂乱无章, 毫无头绪。各类面值、新旧不一的现金应依照使用者的习惯分门别类摆放整齐, 这样便可减少和避免现金收付中的错款现象。

(三) 坚持原则, 一笔一清

如果柜员在办理业务时, 一笔没清又接办下一笔业务, 甚至同时接办几笔业务, 这样慌忙中就极易把几个客户的凭条弄混, 甚至将户名、存期、金额等要素录入错误。柜员应做到无论有多少客户在柜台外等候, 也要“一笔一清”, 并且办理下一笔业务时就不要去想上一笔业务的现金收付是否准确, 这样才能保证每一笔业务的准确。

另外, “一日三碰库”作为一项规章制度, 也对柜员每日的账款平衡起到至关重要的作用。早晨碰库可以做到对尾箱的现金凭证心中有数;中午碰库后可将上午半天的相关业务凭证整理好, 假若晚上碰库出现账款不符, 柜员可以缩小查找范围, 从而能及时追回现金或是找出错误的业务凭证。

(四) 加强学习, 提升素质

前台业务量大、重复性强、限时办结, 这些特点易于使柜员产生倦怠、厌烦的心理, 自我约束力不够, 思想认识不到位, 缺乏风险意识。另一方面, 自身业务水平的高低直接影响到操作的规范性。如果柜员对各种业务的流程只明白表面的、简单的、重复的步骤, 缺乏对深入的理解和研究, 那么出现违规操作也就不足为奇了。业务水平低最直接关系到制度的执行能力, 不理解业务原理则势必对制度的执行造成偏差或无意识违规。因此, 业务水平的高低和执行制度的能力都是造成违规操作的重要原因。

当今社会, 时代在变, 环境在变, 银行的各类金融产品和业务也在不断的推陈出新。加强学习对每一名柜员来说都是至关重要的。学习是做好工作的基础和前提, 是提高自身素质和防范业务差错的基本途径。尤其是, 柜员发生业务差错后, 应从中汲取教训, 学习正确处理此类问题的方法。只有用心学习, 不断提高自己的业务水平与服务水平, 才能服务好每一位客户, 才能与建行共同成长。

第五章企业主要经济业务核算习题 篇5

一、单选题

1.产品已经销售，但是尚未收到货款，企业在进行会计处理时，应借记（）账户。A.预收账款 B.应收账款 C.应付账款 D.预付账款 2.车间发生的购买办公用品支出，应计入（）账户。A.管理费用 B.销售费用 C.制造费用 D.财务费用 3.结转产品销售成本时，贷方账户是（）。

A.主营业务成本 B.其他业务成本

C.本年利润 D.库存商品

4.企业发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再按一定的标准和方法分配计入到（）账户。

A.管理费用 B.生产成本 C.本年利润 D.库存商品

5.长城公司月初短期借款余额为100万元，本月份向银行介入5个月借款20万元，归还前期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（）万元。A.借方40 B.贷方60 C.借方120 D.贷方120 6.“在途物资”账户期末若有余额，表示（）。A.已购入但尚未验收入库的材料 B.企业本月及以前各期累计购买的材料金额 C.企业目前尚存的原材料 D.企业已入库和已耗用材料的差额

7.企业利润分配中一下项目的分配顺序为（）。

①提取任意盈余公积 ②弥补亏损 ③提取法定盈余公积 ④向投资者分配利润 A.②→③→①→④ B.①→②→③→④ C.③→①→②→④ D.②→①→③→④ 8.职工预借差旅费应借记（）账户。

A.其他应收款 B.应收账款

C.预付账款 D.预收账款

9．某企业年初未分配利润10000元，当年实现净利润40000元，按15%的比例提取盈余公积金，该企业可供投资者分配的利润是（）A.50000 B.44000 C.42500 D.34000 10.银行对账单余额为96 000元，银行已收、企业未收的款项为6 000元，企业已收、银行未收款项为8 400元，企业已付、银行未付款项为6 400元则调整后银行存款余额为()元。

A.98 000 B.92 000 C.94 000 D.102 000

二、多选题

1.以下项目中构成材料采购成本的有（）。A.买价 B.运杂费

C.包险费 D.挑选整理费 2.下列费用不能计入当期损益的有（）。

A.财务费用 B.制造费用

C.销售费用 D.生产成本 3.以下费用中应记入销售费用的是（）。

A.销售原材料成本 B.销售机构人员工资

C.销售人员差旅费 D.销售产品运杂费 4.以下费用中应记入财务费用的是（）。A.支付给金融机构手续费 B.利息支出 C.汇兑损益 D.财务部门办公费 5.以下税金中应计入营业税金及附加的是（）。A.教育费附加 B.消费税

C.所得税 D.城建税 6.计提固定资产折旧时，下列可能涉及的账户有（）。A.固定资产 B.累计折旧

C.制造费用 D.管理费用 7.下列关于“预付账款”账户的表述中，正确的有（）。A.预付及补付的款项登记在该账户的借方 B.该账户的借方余额，反映预付给供货单位的款项 C.该账户的贷方余额，反应应当补付的款项

D.预付款项不多的企业，也可将预付款项记入“应付账款”账户的借方 8.下列费用中，属于期间费用的是（）。A.产品生产费用 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用 9.下列费用中，构成产品成本的可能有（）。A.直接材料费 B.直接人工费 C.间接制造费用 D.管理费用 10.构成并影响营业利润的项目有（）。A.营业成本 B.营业税金及附加 C.管理费用 D.财务费用

三、判断题

1.“累计折旧”是资产类账户，因此，当折旧增加时应计入“累计折旧”账户的借方。（）2.费用是企业所实际发生的各项开支和损失。（）3.应付账款和预付账款属于负债类科目。（）

4.收回以前的货款存入银行将使企业资产总额增加。（）

5.由于损益类账户期末余额全额转入“本年利润”账户，因此，损益类账户期末无余额。（）6.未分配利润等于“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额。（）7.企业专设销售机构的固定资产修理费用应计入销售费用。（）8.收入要素包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。（）9.企业计提当年盈余公积的基数，不包括年初未分配利润。（）

10.终了，“利润分配”账户所属的各明细账户中，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他明细账户均无余额。（）

四、业务题

（一）长江公司20××年10月发生如下经济业务：

1．销售产品一批，货款23400元，其中价款20000元，增值税税款3400元，收到转账支票一张已送存银行。

2．购入材料一批，价款18000元，增值税税款3060元，另有外地运杂费700元，均已通过银行付清，材料已验收入库。

3．用转账支票购买管理部门办公用品一批，共计450元。4．收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。5．以转账支票支付前欠A公司材料采购款16000元。6．行政人员张华出差借款2000元，以现金付讫。7．以转账支票支付违约罚款支出50000元。8．张华报销差旅费1500元，余款退回现金。9．职工李军报销医药费600元，以现金付讫。10．以银行存款偿还银行长期借款100000元。

11．计算分配本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资7000元。

12．以银行存款购入不需要安装的生产设备一台，买价300000元，增值税51000元，另以现金1000元支付运杂费。

13．以银行存款缴纳企业所得税18000元。要求：编制以上业务的会计分录。

（二）长城公司20××年8月初未完工在产品生产成本8760元。8月份发生下列业务： 1.领用材料16800元，其中：用于产品生产16080元，车间一般消耗720元。2.用现金支付车间购买办公用品费用280元。

3.结算车间本月应付职工工资9250元，其中：生产工人工资7040元，车间管理人员工资2210元。

4.按工资的14%计提职工福利费。5.计提车间固定资产折旧费2400元。

6.月末，结转制造费用，转入该产品的制造费用为5919.4元。

7.月末，未完工在产品成本6700元。计算并结转本月完工入库产品的生产成本。要求：

（1）开设“生产成本”和“制造费用”总账（“T”字型）并登记期初余额。

（2）根据上述经济业务编制会计分录，登记“生产成本”和“制造费用”总账并结账。

（三）信达公司20××年12月发生如下经济业务：

1．向民丰厂购入甲材料20吨，每吨1000元，购入乙材料20吨，每吨500元，增值税进项税额为5100元，货款未付。

2．以银行存款支付甲乙材料共同运杂费500元，（运杂费按材料重量比例分配），甲乙材料均已运到，验收入库，结转其实际采购成本。

3．仓库发出甲材料16吨，每吨1000元，用于A产品生产，发出乙材料8吨，每吨500元，其中6吨用于B产品生产，2吨用于车间一般性耗用。

4．售给达昌公司A产品3000件，每件售价100元，B产品4000件，每件售价50元，增值税税率17%，货款收到，存入银行。5．向银行提现55000元，以备发放工资。6．以现金55000元发放工资。

7．结算本月职工工资，其中A产品生产工人工资36000元，B产品生产工人工资9000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资5000元。8．以银行存款支付本月产品广告费10000元。9．预提应由本月份负担的短期借款利息500元。

10．计提本月固定资产折旧6000元，其中车间固定资产应提折旧4000元，行政管理部门应提折旧2000元。

11．以银行存款支付应由本月生产车间负担的财产保险费用1400元。

12．以银行存款支付车间办公费500元、水电费2000元、劳动保险费1100元。13．将本月发生的制造费用按A、B产品生产工人工资比例分配计入生产成本。14．本月生产的A产品全部完工验收入库，结转其实际生产成本，B产品尚未完工。15．结转本月已销产品成本298700元，其中A产品销售成本为179220元，B产品销售成本119480元。

16．将本月收入转入“本年利润”账户。17．将本月费用支出转入“本年利润”账户。

18．年终决算后，按税法规定，全年应交所得税为752400元。19．将本年所得税费用转入“本年利润”账户。

20．按规定从净利润中提取法定盈余公积金150000元，经研究决定给投资者分红100000元，予以结转。

要求：编制以上业务的会计分录，并标明必要的明细科目。参考答案 一 单选题

1-5 BCDBB 6-10 AAABA

二、多选题 ABCD 2 BD 3 BCD 4 ABC 5 ABD 6 BCD 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 ABCD

三、判断题 x 2 x 3x 4√ 5√ 6 x 7√ 87x 9√ 10√ 四 业务题

（一）【答案】

1．借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 2．借：原材料 18700 应交税费——应交增值税（进项税额）3060 贷：银行存款 21760 3．借：管理费用 450 贷：银行存款 450 4．借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000 5．借：应付账款 16000 贷：银行存款 16000 6．借：其他应收款 2000 贷：库存现金 2000 7．借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000 8．借：管理费用 1500 库存现金 500 贷：其他应收款 2000

9．借：应付职工薪酬——福利费 600 贷：库存现金 600 10．借：长期借款 100000 贷：银行存款 100000 11．借：生产成本 30000 制造费用 3000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬——工资 40000 12.借：固定资产 301000 应交税费——应交增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 351000 库存现金 1000 13.借：应交税费——应交所得税 18000 贷：银行存款 18000

（二）【答案】 1.借：生产成本 16080 制造费用 7200 贷：库存材料 16800 2.借:制造费用 280 贷：库存现金 280 3.借：生产成本 7040 制造费用 2210 贷：应付职工薪酬——工资 9250 4.借：生产成本 985.6 制造费用 309.4 贷：应付职工薪酬——福利费 1295 5.借：制造费用 2400 贷：累计折旧 2400 6.借：生产成本 5919.4 贷：制造费用 5919.4 7.借：库存成品 32085 贷：生产成本 32085 完工产品的生产成本=16080+7040+985.6+5919.4+8760-6700=32085（元）8月末，生产成本总账余额为6700元，制造费用总额为0元。

（三）、【答案】

试析企业委托贷款业务的核算 篇6

一、委托贷款业务的会计核算

委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金, 由商业银行根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。委托贷款是商业银行的中间业务, 银行只从中收取手续费。本文的研究范围仅限于企业通过金融机构或者集团公司成立的内部财务公司向其他企业发放的贷款, 通过其他金融机构的目的是为了加强信贷资金的管理, 监督和防范企业的不法行为。

1. 会计科目设置。

企业应单独设置“委托贷款”科目, 并在该科目下设置“短期贷款”、“中长期贷款”二级明细科目, 在“短期贷款”、“中长期贷款”二级明细科目下设置“本金”、“利息”、“减值准备”等三级明细科目。企业可以根据委托贷款期限来划分核算类别, 对于贷款期限在一年以内 (含一年) 的委托贷款, 列入“委托贷款———短期贷款”科目下核算, 对于超过一年的委托贷款, 列入“委托贷款———中长期贷款”科目下核算。

有的企业将委托贷款列入“持有至到期投资”科目进行核算, 本文认为不妥, 原因在于, 贷款在活跃市场上没有报价, 而持有至到期投资可能有活跃市场, 持有至到期投资是以投资为目的, 而委托贷款如集团母公司对其下属子公司的委托贷款是为了解决子公司的资金问题, 不完全是以投资为目的。还有的企业将一年以内的短期委托贷款也放在非流动资产项目下的委托贷款项目, 这将不能反映企业真实的流动资产及非流动资产信息。

2. 发放贷款、利息收入及交纳税金的会计处理。

(1) 如果是对本企业集团外的其他单位进行的委托贷款, 主要是企业资金较为充裕, 其目的是作为投资性质的委托贷款, 因此, 划出款项时增加委托贷款的本金, 即借记“委托贷款———短期贷款 (或者中长期贷款) ———本金”科目, 贷记“银行存款”科目。

对短期委托贷款应取得的利息收入, 按照本金对应的合同利率分期计算出应收利息, 借记“应收利息———委托贷款利息收入”科目, 贷记“投资收益———委托贷款利息收入”科目。支付银行的委托贷款手续费, 借记“投资收益———委托贷款手续费”科目, 贷记“银行存款”科目。按照实际收到的利息收入, 计算确定应交的营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加, 借记“投资收益———委托贷款税金”科目, 贷记“应交税费———应交营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加”科目。对于到期收回的委托贷款, 冲减“委托贷款———短期贷款 (或者中长期贷款) ———本金”科目。对于中长期委托贷款, 应按照实际利率法计提利息收入, 借记“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。

有的企业将收取的利息收入列入“其他业务收入”, 该处理违背了委托贷款具有投资的性质, 同时委托贷款取得的利息收入也不符合其他业务收入的定义, 即并非日常经营活动中与主营业务无关的其他活动所取得的收入。有的企业不按期计提利息, 只是在收到利息时进行会计确认和计量, 这些处理方式都是不规范的。

(2) 如果是对本企业集团下属单位发放委托贷款, 其往往是下属单位自身直接向银行融资困难, 母公司和子公司作为独立的法人, 母公司又不能直接向子公司拆借资金, 这时, 为了解决下属单位的资金困难问题, 母公司通过银行或者集团内部财务公司这一机构向子公司发放委托贷款。当划出款项时增加委托贷款的本金, 支付银行的委托贷款手续费借记“财务费用———委托贷款手续费”科目, 收到的利息收入, 贷记“财务费用———委托贷款利息收入”科目, 按实际收到的利息收入计算出应交的营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加, 借记“财务费用———委托贷款利息收入税金”科目, 贷记“应交税费——应交营业税、城市维护建设费、教育费附加及地方教育费附加”科目。

对于中长期委托贷款, 因是集团内部发生的业务, 在报表中需要将母公司委托贷款本金与子公司的中长期借款、母公司的应收利息和子公司的应付利息进行抵销处理, 同时考虑成本效益原则, 可不按照实际利率法计提利息收入, 直接按照本金对应的合同利率分期计算出应收利息, 借记“应收利息”科目, 贷记“财务费用”科目。

3. 委托贷款发生资产减值的会计处理。

企业应在每个资产负债表日对委托贷款进行减值测试, 对发生减值迹象的委托贷款确认减值损失, 按贷款本金与可收回金额孰低计量, 可收回金额低于委托贷款本金的差额, 计提委托贷款减值准备, 同时将委托贷款的本金、利息调整等明细科目转入“委托贷款——已减值”科目。需要注意的是, 委托贷款已计的利息不计提减值准备, 贷款减值准备不得在税前扣除。

4. 委托贷款发生展期的会计处理。

对到期无力偿还或者临时资金紧张的企业, 申请展期成为许多企业的选择, 对已经到期而未能偿还的委托贷款实施展期的, 发放贷款企业首先进行减值测试, 在没有取得借款方出现重大经营失败、偿债能力急剧下降的确凿证据前, 可不计提减值准备, 对发生减值的, 按照计提减值准备的规定进行处理, 对未发生减值的, 如果原来在短期委托贷款核算的, 将不能再列为短期委托贷款, 而应列入中长期委托贷款进行会计核算, 这样做的原因在于, 一旦展期, 将不具有流动资产的性质, 而且即使是将于一年内到期的委托贷款, 一旦有展期历史, 将不得列入流动资产相关项目, 除非有证据表明到期能按期收回。

5. 利息支出的税前扣除及营业税缴纳。

企业从非关联方取得的委托贷款, 其发生的利息支出, 一般来说, 不会超过银行同期贷款利率, 但企业从集团下属公司取得贷款或者是下属单位从母公司取得委托贷款的利息支出, 有的可能会超过银行同期贷款利率, 如有的上市公司公告称, 为支持控股公司生产经营, 拟向控股公司发放委托贷款, 期限为一年, 资金占用费为在银行同期贷款利率的基础上上浮20%, 对借款的控股公司来说, 应按照不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予税前扣除, 而对超过部分, 控股公司应在年末进行所得税汇算清缴时进行纳税调整。

《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》规定:“企业集团或集团内的核心企业 (以下简称企业集团) 委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务, 从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务, 从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。”即对于集团公司的转贷业务, 如果转贷利率不上浮的, 集团公司收取子公司的利息可以全额不征营业税, 而对于上浮部分, 需要对该部分征收营业税。

二、委托贷款业务的报表列报

1. 个别报表列报。

对短期委托贷款, 应将账面价值列入资产负债表中的“其他流动资产项目”, 对中长期委托贷款, 应将账面价值列入资产负债表中的“委托贷款”项目中, 对实际支付的现金流出, 列入现金流量表中“投资支付的现金”项目, 对于将于一年内到期的中长期委托贷款应列入资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目。

有的企业将所有的委托贷款, 不论是一年内到期的中长期委托贷款还是短期委托贷款, 一律列入了资产负债表中“委托贷款”项目, 这种做法是错误的, 因为这样将不能真正反映资产的流动性, 严重混淆了流动资产和非流动资产的划分。

2. 合并抵销处理。

对于母公司向其所属子公司发放的委托贷款, 由于属于集团内部发生的业务往来, 在编制合并财务报表时需要进行内部抵销处理。对资产负债表, 对于短期委托贷款, 应将母公司短期委托贷款与子公司增加的短期借款进行抵销, 同时将母公司的应收利息与子公司的应付利息;对于中长期贷款, 应将母公司委托贷款项目与子公司的长期借款进行抵销, 同时将母公司的应收利息与子公司的应付利息。对于利润表, 由于发放贷款的母公司和取得借款的子公司, 其利息的处理均列入了“财务费用”科目, 所以, 在利润表中就不需要进行抵销处理。对于现金流量表, 应将母公司的“投资支付的现金”与子公司“吸收投资收到的现金”进行抵销。

三、委托贷款业务的信息披露

发放委托贷款的企业应披露委托贷款的相关信息, 包括本金、贷款期限、年利率、利息支付金额情况、是否存在减值迹象等。接受贷款企业应披露的相关信息, 包括贷款企业所处行业及其在行业中的地位、借款用途、抵押物或担保人、企业的偿债能力、盈利能力、信用状况等, 以及展期、逾期或诉讼事项及风险应对措施等。

同时, 对关联方之间, 应按照上市公司信息披露的相关规定进行定期和临时公告, 对于上市公司与关联人发生的交易 (上市公司获赠现金资产和提供担保除外) 金额在3 000万元人民币以上, 且占上市公司最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易, 除应当及时披露外, 还应当聘请具有相关资质的中介机构进行评估或审计, 并将该交易提交股东大会审议。因此, 对于关联方之间的委托贷款, 一定要按照规定履行披露义务, 防范信息披露风险。

摘要：本文拟采用理论联系实际的方法, 对企业发放的委托贷款业务会计核算, 尤其是到期无法收回贷款而进行展期的委托贷款业务会计核算进行了研究, 同时对该业务的报表列报及母子公司间发生的委托贷款业务的合并抵销、信息披露一并进行了深入探讨。

关键词：委托贷款,会计核算,报表列报

参考文献

[1].金国佳, 童理明.论委托贷款.科技信息, 2013;30

[2].段树军.风险视觉下委托贷款核算问题探讨.行政事业资产与财务, 2012;18

预收账款业务会计核算的改进 篇7

预收账款核算, 应根据企业的具体情况而定: (1) 当企业预收账款业务不多时, 可以不设置“预收账款”科目, 将发生的预收账款纳入“应收账款”账户贷方核算。这种方法在“应收账款”科目中能够完整反映单位与购货方结算的情况, 但在填列会计报表项目时需要根据“应收账款”科目的明细科目进行分析填列。 (2) 当企业预收账款业务较多时, 需要单独设置“预收账款”账户进行核算, 待企业销售商品或提供劳务后收到剩余价款或退回多余价款时再进行结算。这种方法能够完整地反映预收账款的发生及偿付情况, 并且便于会计报表的填列。

在现实业务中, 预收账款业务可以分为三类:

1. 预收部分货款, 这种情况是最多的。

例1:2011年4月10日, 甲公司根据合同规定收到乙公司支付的货款定金2 000元。2011年4月20日, 甲公司按照合同规定向乙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。2011年5月25日, 甲公司收到乙公司支付的剩余价款, 金额为21 400元。

甲公司收到预收账款时应编制的会计分录为:借:银行存款2 000;贷:预收账款2 000。

甲公司发出商品确认收入时应编制的会计分录为:借:预收账款23 400;贷:主营业务收入20 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 3 400。

甲公司收到剩余货款时应编制的会计分录为:借:银行存款21 400;贷:预收账款21 400。

2. 预收全部货款, 这种情况较少。

例2:2011年4月12日, 甲公司根据合同规定收到丙公司支付的货款定金23 400元。2011年4月15日, 甲公司按照合同规定向丙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。

会计处理为: (1) 收到货款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“预收账款”科目; (2) 销售商品或提供劳务时, 借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。

3. 预收超额货款, 这种情况极少。

例3:2011年4月11日, 甲公司根据合同规定收到丁公司支付的货款定金28 000元。2011年4月20日, 甲公司按照合同规定向乙公司发出商品, 并开出增值税专用发票, 注明的货款为20 000元, 增值税税额为3 400元, 该批商品的实际成本为16 000元。2011年4月28日甲公司退还给丁公司剩余货款4 600元。

会计处理为: (1) 收到货款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“预收账款”科目; (2) 销售商品或提供劳务时, 借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目; (3) 退回多余货款时, 借记“预收账款”科目, 贷记“银行存款”科目。

二、现行预收账款会计核算方法存在的问题

1.“预收账款”总账余额的真实性差, 不能反映期末实有预收账款的总体情况。

会计账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算得到。由于预收账款总账借方发生额与贷方发生额并不存在完全的对应关系, 该账户本期借方发生额和本期贷方发生额相抵减, 如果本企业会计期末存在预收账款明细账借方余额的情况, 则将出现用一个客户的应收账款去冲减另一个客户的预收账款的情况, 其直接后果是预收账款总账中的余额并不是企业真实的预收账款金额, 将明显低估企业真实的预收账款, 使该账户余额与其经济实质相脱节。

2. 会计分录不能如实反映经济业务的具体类型。

编制会计分录是会计工作的初始阶段, 是对经济业务的会计确认, 因而, 会计分录是经济业务的会计描述和反映。通常, 通过会计分录可以看出经济业务的类型, 反之, 经济业务一经发生, 相应的会计分录则可以确定。但是, 按现行做法, 可以发现企业发出商品确认销售时, 部分预收款、全部预收款和超额预收款三种情况的会计分录相同, 均为借记“预收账款”科目, 贷记“主营业务收入”和“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目, 单纯依靠此笔会计分录并不能辨别出属于预收账款的哪一种类型。因此, 现行做法下, 预收账款业务会计分录所显示的会计信息质量相关性较弱。

3. 预收账款明细账或总账期末余额可能出现在借方, 实质上属于“资产”, 与其账户性质 (负债) 相背。

“预收账款”属于负债科目, 期末余额理应在贷方, 表示企业实际负债。期末余额在借方, 则表示预收账款负债为负数, 实质上是其他企业欠本单位的钱, 与“应收账款”具有相同性质, 本质上属于资产, 但其属于“资产”的经济实质与预收账款科目属于“负债”的性质相背。4月20日甲公司向乙公司发出商品, 该经济业务发生的结果是甲公司对乙公司形成债权, 现行做法将其放在“预收账款”科目借方反映, 产生负“负债”, 不便于理解, 且与科目性质不相吻合。

4. 增加了资产负债表相应项目的编制难度。

资产负债表中的“预收账款”、“预付账款”、“应收账款”、“应付账款”四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预收账款”项目期末数根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计数填列。相应地, “预收账款”科目期末的借方余额将在“应收账款”项目中反映。如果企业客户非常多, 则需要判断每笔预收账款明细账的借贷方向, 不能直接从总账科目取数, 大大增加了编制会计报表的工作量。同时, 对于“预收账款”等应收应付项目期末数, 不少现行财务软件往往直接依据其总账余额和另一个会计科目总账余额得到。如果按现有预收账款会计核算处理方法, 将产生错误的会计信息, 重要原因在于这些项目期末数需要对相应明细账进行判断, 需要编制专门程序, 不能直接依据总账余额公式计算得到, 从而增加编制资产负债表的难度。

三、预收账款会计核算改进建议

1. 改进方法。

上述分析表明, 现行预收账款业务会计核算方法并不科学, 不仅增加了会计核算工作量, 而且提供的账户信息容易令人产生误解, 究其根源是出现了“预收账款”科目借方余额。产生借方余额的原因又在于现行会计核算坚持企业发出商品时, 必须使用“预收账款”科目, 以保证预收账款业务的完整性。但是, 在部分预收账款业务中, 如果企业全部发出商品时, 将部分商品款冲减“预收账款”, 另一部分登记在“应收账款”科目的借方, 不仅可以有效避免这些问题, 而且将更好地反映预收部分货款的经济实质。如例1中, 相应会计分录可以改为:

甲公司收到预收账款时会计分录为:借:银行存款2 000;贷:预收账款2 000。

甲公司发出商品确认收入时会计分录为:借:应收账款21 400, 预收账款2 000;贷:主营业务收入20 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 3 400。

甲公司收到剩余货款时会计分录为:借:银行存款21 400;贷:应收账款21 400。

2. 改进方法有以下优点:

(1) 预收账款账户记录能更好地反映经济内容。采用改进的核算方法, 预收账款总账和明细账贷方登记企业收到的预收账款, 借方登记发出商品冲销的预收账款, 余额反映尚未冲销的预收账款实有余额, 从而保证预收账款总账和明细账的贷方发生额、借方发生额和期末余额与经济业务内容相吻合。

(2) 会计分录能更好地反映部分预收账款业务的经济实质。在预收账款业务中, 针对发出商品会计事项而言, 传统核算不能区别部分预收款、全部预收款和超额预收款三种情况, 必须通过其他会计信息来辨别。采用改进的核算方法, 发出商品超过实收预收账款部分登记在“应收账款”账户, 使得会计分录能够与经济业务类型更加匹配, 发出商品的会计分录将预收部分货款与预收全部货款、预收超额货款相区别开来。需要说明的是, 预收部分货款情况下全部发出商品时, 借方为“预收账款”和“应收账款”科目, 并不意味着反映的是两笔经济业务, 因为判断经济业务笔数的依据并不是借方或贷方会计科目的数量。相反而应认定为一笔经济业务, 因为一笔经济业务有一笔或几笔会计分录, 但是一笔会计分录应该属于某一笔经济业务, 两笔及以上经济业务应分别编制会计分录。

(3) “预收账款”账户不会出现借方余额, 降低编制会计报表的难度。采用改进的核算方法, 发出商品时借方的预收账款金额就冲减了贷方的金额, 剩下的货款登记在“应收账款”科目的借方, 因此不会形成预收账款的借方余额。在编制会计报表时, 可根据预收账款的总账余额直接填列在报表的相应项目中, 从而降低报表编制的工作量和难度。

(4) 对资产负债表相应项目信息没有影响。采用现行的核算方法, 在资产负债表中, “预收账款”项目是根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的贷方余额合计数填列的, 其本质是区分账户的债权或债务性质, 将其归类反映。采用改进的核算方法, 不会使“预收账款”账户出现借方余额, 使得账户性质与经济业务内容相统一, 两种方法的计算结果相同, 因此不会对报表相应项目的信息造成影响。

摘要：传统预收账款业务会计核算中, 企业在预收货款、发出商品和收回剩余货款时均使用“预收账款”账户, 使得预收账款明细账或总账期末余额可能为借方, 从而产生了预收账款总账期末不能真实反映实有预收账款的总体情况、“预收账款”账户与经济业务真实内容相背等系列问题。基于此, 本文立足于现行的企业预收账款业务会计核算, 分析其存在的问题, 提出预收账款业务会计核算新思路。

关键词：预收账款,应收账款,会计报表

参考文献

[1].王者丽, 伊全胜.应收和预收账款的核算及项目填报.齐齐哈尔大学学报 (哲学社会科学版) , 2003;4

[2].尹志海.预收预付账款核算存在的问题及改进建议.财会月刊, 2008;9

[3].宋俊芳.浅议预付预收账款核算的现状及改进建议.经营管理者, 2012;7

论视同销售涉税业务会计核算 篇8

一、视同销售增值税的处理

增值税上的视同销售, 本质为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止, 而会计上没有做销售处理.按照相关的法律法规来看, 市场经济活动中有以下几种比较常见的经济行为往往是被当做是视同销售处理的, 其中包括自己再生产商品之后没有自主销售而是将商品交给第三者进行代销;企业法人内部包含两个或者两个以上的核算机构, 其中一个机构将商品运送到其它机构并进行销售的情况;采用不合理的手段将企业自己生产的商品用于非应税项目;将自己生产的商品作为一种投资资本援助他人, 进而成为特殊的股东或者投资者的;将已经生产出来的商品不进行销售而是将其作为员工的福利来分配给员工等.其中用自己生产的商品用于非应税项目在会计处理中不做销售处理, 直接按成本转账, 将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者要分情况而定, 首先是对于处于同一资本下的企业市场经济活动中的合并与兼并要通过其它的方式来确认投资收入.其次当多家企业处于同一资本控制下时, 在市场经济活动中也要要求各个企业按照相应商品的价格进行计量, 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入, 相关成本计入营业外支出。

二、视同销售企业所得税的处理

企业所得税上的视同销售, 是货物的权属发生转移, 而会计上没有做收入处理。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定:“企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时, 国务院财政、税务主管部门也相应的颁布了一定的规定和条例, 以此来弥补《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的不足之处。从定义上可以分析出, 企业所得税中认定为收入了, 会计上不一定能确认收入。当然, 和个人所得税法是完全不同的, 一般来说企业所得税法常常是以法人所得税为主要模式, 这也决定了如果企业是处于同一法人之间, 那么它们之间的正常经济货物流转往往是不会被当作”视同销售”看待的.对于这种情况, 国务院税务部门曾在2008年发布的828号文件中明确的将部分特殊销售活动不认定为视同销售, 其中主要包括了将企业目前已有商品用作其他用途生产或深加工, 企业生产的商品本质上没有发生改变, 但是商品的形状和结构发生了一定的改变, 同一法人控制下, 两个或者两个以上的机构之间的正常货物流转等.而对于这些国家所规定的特殊销售情况, 企业只要没有将自己的资产转移到企业外, 那么企业的所有权就不会发生本质的改变, 而这种情况下对于企业的资产计税时也要按照规定来进行核算。

综上所述, 我们可以明显的发现, 对于企业来说, 其所得税的视同销售和经济活动中增值税的视同销售还是有所区别的, 而具体来说这些区别主要体现在以下几个方面, 首先是增值税的视同销售种类复杂, 不仅仅包括常见的自产自销, 货物购买, 更包括将产品委托给他人加工的情况.而企业所得税只有在对自己生产的商品进行核算时才会被看作是视同销售.其次, 增值税视同销售行为的外延也比企业所得税的要宽泛一些, 企业应该区分同一种行为在增值税与企业所得税上的不同处理。

因此, 笔者个人认为, 如果是以目前的会计工作实际和税务为基础的话, 我们就会发现在视同销售的认定上, 会计和税法既有相同之处, 也有很大的不同.主要包括以下几种情形: (1) 无论是企业所得税的核算还是会计工作中的认定亦或者是相应的增值税法律法规, 都将某种经济活动看作是视同销售, 如将企业的商品用于作为员工福利的, 将购买的货物用于抵债或者分配等。 (2) 会计将其作为视同销售看待而企业所得税或者增值税没有如此判定的行为, 如企业购买的商品用于同一家法人控制下的其他企业投资等。

视同销售概念的提出是为了区分税法与会计对相同业务做出的不同规定。会计与税法对于视同销售行为的认定异同主要是由于各自立法对于各自定义的侧重点而导致, 本文总结归纳了流转税及企业所得税视同销售规定的不同, 并是与会计准则中规定进行比较, 有助于会计实务人员工作的开展。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则讲解[M].人民出版社, 2010.

预付账款业务会计核算的改进 篇9

预付账款业务分为两种情况。在业务量较多的情况下,为了反映和监督预付账款的增减变动及其届存情况,企业需设置“预付账款”科目,付款时借记“预付账款”挂账,收到货物和发票账单及退汇多付款项时,贷记“预付账款”核销挂账。这种情况“预付账款”科目完整的反映了预付账款业务,且填制会计报表可直接取数。在业务量不多的情况下,可以不设置“预付账款”科目,将预付的款项通过“应付账款”科目核算。这种情况“应付账款”科目虽然能够完整地反映预付账款业务,但在填制会计报表不可直接取数,需根据“应付账款”明细科目业务内容分析填列。

会计核算实务操作中,预付账款业务分为以下三个类别。

1.预付部分货款

大部分采购业务合同都规定需预付部分货款,收到货物和发票账单后支付剩余款项。

例1.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同,合同价款10 000元,增值税额1 700元,合同规定签订后预付5 000元货款。甲公司按照规定在合同生效后支付乙公司5 000元货款,在收到商品及增值税专用发票后,支付乙公司剩余货款6700元。

甲公司在支付乙公司5 000元预付货款时,编制的会计分录为:

甲公司在收到商品及增值税专用发票时,编制的会计分录为:

甲公司支付乙公司6 700元剩余货款时,编制的会计分录为:

2.预付全部货款

小部分采购业务合同要求预付全部货款。

例2.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同,合同价款10 000元,增值税额1 700元,合同规定签订后甲公司支付全额货款11700元。乙公司在收到货款后发出商品并出具增值税专用发票。

甲公司在支付乙公司11 700元全额货款时,编制的会计分录为:

甲公司在收到商品及增值税专用发票时,编制的会计分录为:

3.超额预付货款

极少情况下采购业务合同要求预付全部货款,但验收货物少于合同规定数量,或销售方给与购买方销售折让,以及其他特殊情况,发票账单结算金额小于预付货款金额。

例3.甲公司与乙公司签订一份购买商品合同,合同价款10 000元,增值税额1 700元,合同规定,签订后甲公司支付全额货款11 700元,双方最终以甲公司实际验收合格商品数结算,乙公司据以开具增值税专用发票。乙公司在收到货款后发出商品,甲公司收到商品检验出10%的商品不合格,并将不合格商品退回甲公司,双方以合同金额的90%结算,乙公司据以开具增值税专用发票,并退还甲公司10%货款。

甲公司在支付乙公司11 700元全额货款时,编制的会计分录为:

甲公司在收到商品及增值税专用发票时,编制的会计分录为:

甲公司在收到乙公司退还10%货款时,编制的会计分录为:

二、现行预付账款会计核算实务操作办法存在的问题

1.“预付账款”总账余额不能如实反映期末实有预收账款的总体情况。会计账户余额是根据期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额计算所得。现行的核算方式下,预付账款总账科目的借方发生额与贷方发生额并不完全对应,借方发生额与贷方发生额相抵减后,如果期末余额在贷方的情况,就出现了用一个客户的应付账款冲减另一个客户预付账款的情况,这将导致“预付账款”总账余额不能如实反映企业预付账款的真实金额,致使预付账款余额与企业的经济业务实质不符。

2.会计分录不能准确反映经济业务具体类型。企业的经济业务是通过编制会计分录反映到账务系统中的,会计分录应反映出经济业务的性质、分类、内容、金额等基本信息。但现行的做法是,采购商品无论是预付部分货款、预付全部货款还是超额预付货款的会计分录的做法是相同的,都是借记“库存商品”和“应交税金 - 应交增值税(进项税额)”,贷记“预付账款”。如果不做到逐笔查看会计凭证,只看会计分录或总账科目,无法判断经济业务类型,给查询使用会计分录及总账科目带来了困扰。

3.当“预付账款”余额出现在贷方时,发生了账户余额与账户性质背离的现象。“预付账款”属于资产类科目,资产类科目余额一般应在借方,反映企业付出现金形成的资产余额。余额在贷方则表示欠其他企业的钱,其性质与“应付账款”相同,属于负债性质。资产类科目呈现负债类余额,与科目性质不符。

4.现行做法增加了资产负债表相关项目的编制难度。在编制资产负债表时,“预付账款”项目需根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列,“应付账款”项目需根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。在客户及业务量较多的情况下,需要逐笔分析预收账款的借贷方向,不能直接使用总账科目余额数,增加了资产负债表的编制难度。现行财务软件编制资产负债表大多不具备对“应收账款”、“预收账款”“、应付账款”“、预付账款”项目根据相关明细科目分析计算填列的功能,产生的报表数据与经济业务实质不完全相符。

三、预付账款会计核算实务操作办法改进建议

1.预付账款会计核算方法改进

如将经济业务进一步细分,一项商品采购业务,根据货币资金和实物资产转移的时间节点不同,既可能产生资产(预付账款),又可能产生负债(应付账款),根据经济业务实质,登记相关会计科目。如以上例1:

甲公司在支付乙公司5 000元预付货款时,编制的会计分录为:

甲公司在收到商品及增值税专用发票时,编制的会计分录为:

甲公司支付乙公司6700元剩余货款时,编制的会计分录为:

2.改进会计核算方法的优点

(1)预付账款科目总账、明细账与经济业务保持一致。核算方法改进后,预付账款借方登记企业支付的预付款项,贷方登记收到商品后,冲销的预付账款,余额在借方反映尚未冲销的预付款项实际余额。预付账款科目总账、明细账借贷方发生数与经济业务保持一致。

(2)会计分录能够准确反映支付部分预付账款的经济业务实质。现行预付账款核算方法无论哪种情况都必须按“预付账款”科目核算。核算方法改进后,尚未收到货物,根据合同规定支付的款项,登记预付账款;收到货物,尚未支付余款,登记应付账款,会计科目使用与经济业务实质相符。一项经济业务可以登记相关数笔会计分录,而一笔会计分录则不能反映数项经济业务。

(3)科目余额与科目性质保持一致,减少了编制报表工作量及工作难度。核算方法改进后,不会形成预付账款贷方余额。在编制会计报表时,可根据“预付账款”总账余额直接填列会计报表相应项目,减少了编制报表工作量及工作难度,提高了报表编制质量和速度。

(4)报表信息与账户性质及经济业务内容保持一致。核算方法改进后,由于账户性质与经济业务内容一致,填列会计报表时无须分析预收账款的借贷方向及分录内容,会计报表相关项目正确地反映了账户性质及经济业务内容等信息。

摘要：在会计核算实务操作中,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业在预付款项、补付款项时登记在借方,收到货物、账单核销及收回多付款项时等加在贷方。期末余额可能在借方也可能在贷方,从而可能产生预付账款期末余额不能反映预付账款的真实情况、“预付账款”账户与经济业务真实内容相背离的问题。基于企业预付账款经济业务实际情况,分析现行预付账款会计核算实务操作,针对存在的问题,提出预付账款业务会计核算改进的新思路。

关键词：预付账款,应付账款,会计报表

参考文献

[1]财政部.2014企业会计准则第30号——财务报表列报[M].北京:中国财政经济出版社,2014.