制度导向（共11篇）
制度导向 篇1
这些年来, 许多国家都在反思自己的司法制度, 其中一个重要的方面就是本国的诉讼费用问题。诉讼费用与诉讼者的利益密切相关, 诉讼费用的合理性在一定程度上反映着国民享受法律保障的程度。可以说任何一个具体制度都应该是在平衡其各种价值追求的基础上建立起来的, 因此了解我国民事诉讼费用制度就要了解其内在价值追求, 通过研究诉讼费用制度价值导向来分析现行制度。
一、诉讼费用征收方式有碍诉讼权的实现
从我国实际情况来看, 司法制度并未能取得预期功效, 对诉讼资源的利用也未能达到充分的程度。我国提起民事诉讼费用的数量与发达国家相比, 在相对值上显然少的多。西方国家的统计资料表明, 诉讼费用的高低对诉讼的适用率有直接的影响。诉讼费用制度价值追求之一就是保障诉讼权的实现。
1.我国财产案件诉讼费征收比例过高
我国诉讼费用制度中首当其冲的问题是诉讼费用征收比例过高, 虽然我国征收的诉讼费用种类并不比其他国家多, 但是若从征收比例的角度观察, 就可以清楚看出我国诉讼费用还是比较高。例如将我国诉讼费用征收比例与同我国一样按争议金额大小征收讼费的日本相比较, 就会发现我国诉讼费用过高是通过降低诉讼费用阶段征收额起点和提高阶段征收比例实现的。我国的申请执行费、诉讼保全费均按比例征收。数额越大, 征收的费用也就越多。在日本, 申请强制执行的手续费为1500日元, 申请公式催告的手续费为600日元。若按日元对人民币100:6计算的话, 日本申请强制执行的手续费相当于90元人民币, 申请公式催告的手续费相当于36元人民币。
虽然日本的经济实力比我国强, 有能力给法院提供大量财政支持。但我国民众的收入也一样不及日本民众的收入高, 而且能够享受到司法救助的人毕竟是少数, 我们说诉讼收费过高了是相对于大部分老百姓承受能力来说高了。
目前降低诉讼费用可能会影响到法院的正常运转。因此, 我国当前的诉讼费用制度改革的核心就是在降低诉讼费用和维持法院经费之间寻求平衡。具体讲就是, 能不能降低诉讼费用, 诉讼费用降幅多大, 要以保障法院正常运转为基本前提。在这个前提下, 达到降低诉讼费用的目的, 一是要加大国家财政投入, 保障法院正常运转。二是要节约审判资源的使用, 提高诉讼运作的效率, 从而降低当事人诉讼费用。如借鉴国外灵活适用简易程序等。社会纠纷解决作为一种特殊的公共服务产品, 由此形成的公共产品市场必然也是被要求具备市场所追求的效率目标, 因为经济学基本原则同样适用于公共产品及其市场。三是要适当降低诉讼费用。由于其他诉讼费用只能越来越高, 降低的可能性基本没有, 因此, 若不降低各种程序申请费, 如案件受理费、申请执行费等费用的话, 当事人的诉讼费用负担就会越来越重。从而导致当事人越来越难以接近司法、接近正义。
2.按照涉案标的额为标准收取诉讼费用不尽合理
按照涉案标的额为标准收取诉讼费用不尽合理, 一是这样收费使当事人承担高估“争议金额”的风险。原告、反诉人和上诉人必须将他们的诉讼请求折合为金钱, 并以此作为计算和交纳诉讼费的根据。根据司法实践当事人索赔请求与法院生效判决一致, 是极其罕见的。在实质审理案件之前, 法院与当事人一样, 无从判断索赔金额最终是否会和生效判决一致, 但是当事人必须为之付出代价。二是从案件的处理过程来看, 涉案标的额大小与案件的难易程度、与法院为之付出的劳动量、与当事人实际占用司法资源的多少等不一定成正比。进一步讲, 这样使得整个诉讼成本从非财产案件向财产案件转移;从争议金额小的向争议金额大的财产案件的当事人转移, 可能导致结果是由争议金额大的财产案件当事人承担了维系整个诉讼活动的大部分诉讼费用, 这显然是不合理的。
二、民事诉讼费用的构成范围难以体现经济合理性
我们也绝对不能忽视诉讼费用制度其内含的经济性一面, 这突出表现为该制度所引起的成本和收益的比较。要建立适合一般公民和社会需要的诉讼费用制度, 必然要考虑其经济合理性, 不能光强调权利意识。诉讼费用制度的经济合理性也是诉讼费用制度价值追求之一。
按照《中国大百科全书》的解释, 所谓诉讼费用是指民事诉讼当事人向法院交纳为进行诉讼所必需的法院费用。它反映的仅仅是国家的审判费用, 而不包括当事人实施诉讼行为所支出的合理费用。关于民事诉讼费用的分类, 《民事诉讼法》第107条只是将诉讼费用分为案件受理费和其他诉讼费用两大类。
考察法国、美国诉讼费用的立法可以发现这些国家的诉讼费用制度既规定了审判费用, 也规定了当事人的费用。法国实行“司法免费”原则, 美国采取象征性收费, 所以审判费用在诉讼费用中所占比例很小, 诉讼费用制度主要是调整双方当事人之间在承担诉讼的私人成本方面形成的责任和风险关系。比如当事人为进行诉讼而支出的食宿费和差旅费等费用, 原则上都属于法定的诉讼费用范畴。
我国与其他国家存在差距的原因在于我国以前采取绝对职权主义模式。但是随着以强化当事人取证为突破口的审判方式改革的进行, 当事人的举证责任和风险意识得到了加强。诉讼公共成本相对减少, 当事人的诉讼私人成本相对增加。
可以说, 目前我国的诉讼模式实际已发生了转换, 即由典型职权主义向混合主义诉讼模式转换。与此相适应, 原本合理的诉讼费用制度必然会显现越来越多的弊端, 诉讼资源的合理流向和配置已经成为我们的当务之急。因此, 我们认为, 诉讼费用不仅包括法院的审判费用, 而且还包括部分合理的当事人费用, 即当事人实施诉讼行为所支出的部分合理费用也应当由败诉方负担。因为对于权利人而言, 如果实现权利的成本过高且须由自己支付成本的话, 那么对他而言, 诉讼就不是一种理想的选择。
从具体国情来看, 当前市场经济体制的发展以及加入WTO的新形势, 都必将增强司法审判在分配社会资源, 维持良好的经济秩序上的功能和作用。因此降低司法成本, 减轻当事人负担, 确保国民平等地享有使用法院的机会和权利尤为重要。诉讼费用制度是一国诉讼理念、经济发展水平、国家对社会经济生活控制能力以及司法功能和地位的反映。本文从我国民事诉讼费用制度的价值追求即实行诉讼权和体现经济性出发, 反思我国诉讼费用的征收方式以及民事诉讼费用的构成范围等相关规定, 希望能对我国诉讼费用制度的改革有所帮助。
摘要：任何审判都需要耗费资源, 而民事诉讼费用就是解决诉讼成本在国家与当事人、当事人之间的分配和承担问题。我国民事诉讼费用制度存在的缺陷非常突出, 改革是必然的选择。本文从诉讼费用的构成范围、征收方式的合理性两方面对我国现有民事诉讼费用制度进行了反思。
关键词：诉讼费用,价值导向,反思,弊端
参考文献
[1]张卫平.司法改革:分析与展开.法律出版社, 2003.
[2]张卫平.守望想象的空间.法律出版社, 2003.
[3]杨荣馨.民事诉讼原理.法律出版社, 2003.
制度导向 篇2
一、为更好的服务区域经济发展，及时主动发现问题、分析问题、解决问题，预防和消除产生履职风险的苗头性、倾向性问题，增强市场监管的针对性、提升机关效能，制定本制度。
二、问题收集。问题导向办公室通过对内、对外两种渠道收集相关问题。对内以设立“问题导向信箱”与召开各级座谈会、征文等形式开展；对外通过市场问题投诉举报、12345热线及网络问政等形式进行实施。
三、问题研判。问题导向办公室建立市场问题线索研判、解决制度，开展对所收集问题的线索研判，分类汇总将相关问题分配给相关责任单位予以解决。
四、问题处置：
（一）对涉及市场监管发展的建议、意见以及个人诉求等事项，由问题导向办公室做出初步判定并提出拟办意见，提交领导研判，并根据领导批示做出下一步处置。
（二）对收集的各类案源线索，由问题导向办公室汇总后，移交执法大队归口管理、协调督办，分局、科室共同配合、齐抓共管的案件线索管理机制。
（三）对可能涉及履职风险或在其他地区、部门已发生履职风险追责的问题，问题导向办公室应会同相关职能部门制订应急对策和处理流程，报批准后主动实施，防止风险产生或进一步扩大。
（四）对涉及到廉政建设以及政行风方面的问题，统一交由监察部门汇总处理。
五、责任倒查。问题导向办公室对出现影响社会稳定的群体性事件、越级上访事件、重大安全责任事故、机关作风事件，以及被上级部门通报批评的责任问题等现象，将实行责任倒查。
六、责任辨析。问题导向办公室对已经出现的各类问题，开展责任辨析调查，主要查明预防是否到位、排查是否及时、反应是否迅速、处置是否得当、整改是否认真彻底、效果是否明显等，并明确个体责任分担。
制度导向 篇3
审计模式是审计理论和实务中的重要问题。在审计发展的历史长河中，依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。随着近年来国内外审计失败事件的频频发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍关注。该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础，并在审计实践中不断发展和完善起来。
没有比较就没有鉴别。随着审计的发展，将不同的审计模式进行比较具有重要意义。通过比较，我们才能看清不同审计模式的优缺点。科学地看待不同的审计模式，有助于我国注册会计师改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险，进而有利于促进我国经济持续、稳定、健康地发展。
本文就制度基础审计与风险导向审计在审计程序、方法及风险处理等方面一一进行比较。
一、制度基础审计与风险导向审计程序的比较
制度基础审计是通过对内部控制制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围。而风险导向审计则是通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险，在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围。
（一）制度基础审计是在评价审查内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围，以期能够合理地分配审计资源和时间。它通常包括以下三个阶段：
1.调查、了解被审计单位的内部控制。
调查了解被审计单位的内部控制制度是否完整、健全，初步评价其可信赖程度，被审计单位的内部控制制度越健全越有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就越小，财务报表就会越真实越公允越可靠。相反，如果被审计单位的内部控制制度不健全或者管理层凌驾于内部控制制度之上，财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大，审计人员为了取得相关证据来验证财务报表的真实性和公允性就不得不扩大审计范围。
2.测试。
审计人员在调查了被审计单位的内部状况、了解掌握了相关资料后，即可以对那些准备信赖的内部控制进行复合性测试。否则，就对财务报表直接进行实质性测试。发现控制缺陷以改进内部控制，实现企业的经营目标是控制测试在非财务报表审计中的主要目的。
3.评价。
在了解了被审计单位的内部控制制度和完成控制测试的基础上，审计人员应该对该单位的内部控制做出评价，并通过做出的评价来分析其存在的薄弱环节和对财务报表产生的影响，便以此为根据决定是否进行实质性测试以及进行实质性测试的时间、范围和程度。
（二）风险基础审计程序在理论上虽然仍分为计划阶段、实施阶段和报告阶段，但在具体内容上与制度基础审计有着较大的差别。
在实务中，为了使审计工作做得更细致，并关注审计重要领域，风险导向审计的程序可从以下几个方面展开：
1.审计计划开始时要对固有风险进行量化评估。主要通过调查、了解、分析、评价等方法执行一般规划并确认重要的审计领域，来识别重要的风险领域，确认重要的审计范围。
2.期中审计时寻找并确定控制弱点，执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合），选择可靠有效益的审计查核程序。即通过对固有风险和控制风险的初步评估，判断客户管理意识、控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密，职责分工是否良好，如果有效，则进一步判断其可依赖程度及发生重大审计错误的可能性，并以此来确定查核方法。
3.通过实施审计获得审计证据，形成审计报告。继续整理前几步提出的问题及期后事项审核、会计报表的分析性复核和审计工作底稿的审核，即执行全面评估，将审计结论形成审计报告。
二、制度基础审计与风险导向审计方法的比较
简单的说，制度基础审计是通过内部控制制度的可靠性来确定实质性测试的范围和重点。而风险导向审计则是通过评估内部控制测试来评估和量化控制风险。但总的来说，两种方法的步骤基本一致，只是所考虑的具体内容和目的不同。
（一）制度基础审计的基本方法。
1.文字描述。文字描述法是用文字形式简要说明被审计单位的现行内部控制，一般按照不同的环节和主要业务分别说明各个环节与业务的特征、经办人员、有关的控制措施与方法、各种业务文件、凭证表格和会计记录的编制要素与存放地点等。
2.编制系统流程图。编制系统流程图就是用图解的形式来描述各经营环节的业务处理程序，各种凭证文件的种类及其编制、处理、传递和保存。一些比较完整的系统流程图还可以显示各项业务的授权、批准、权责分工、复核等控制措施和功能。
3.填制内部控制调查表。内部控制调查表是一种预选设计的标准化询问表。它分别对被审计单位的各个经营环节或业务处理的关键控制措施提出一系列征询问题，并提供“是”、“否”、“不适用”等答案专栏。
（二）风险导向审计的基本方法。
1.审计风险评估。风险导向审计的要点和标志性工作之一是风险评估，因为它贯穿于审计工作的整个过程，而且审计人员也希望通过在对已审查过的财务报表发表自己的结论之前将审计风险降到最低，来维持其结论的正确性。根据审计风险模式的公式我们可以知道，固有风险审计人员不能改变它，因为它受到被审计单位行业的性质、管理人员的自身素质等众多因素的影响，所以审计人员评价不包括内部控制的情况下财务报表发生重大错报的可能性时，应通过了解内部控制的环境、控制风险、风险评估监督等来最大限度的减少控制风险和检查风险。
2.控制测试。控制测试是在对内部控制了解的基础上，为了确定内部控制的结构政策、程序的设计和执行是否有效（即效果的好坏）而实施的审计程序。其目的在于通过对内部控制制度的评价来确认控制风险。控制测试的产生与内部控制结构概念的建立以及对符合性测试的认识有关。
3.交易业务实质性测试。交易业务实质性测试涉及会计系统特定种类交易的处理，目的是决定被审计单位的会计交易是否经过恰当的审批，在日记账中是否正确记录和汇总。
三、制度基础审计与风险导向审计风险及处理的比较
制度基础审计在整个审计过程中只在某几个方面考虑了风险因素，而风险导向审计在审计全过程中的各个环节都考虑了风险分析和控制，因此可以更有效地规避审计风险。
（一）制度基础审计模式下对审计风险的考虑及其处理。
虽然制度基础审计也涉及了审计风险，但它对风险的控制属于被动式的。因为它并不直接处理风险而是更多的依赖内部控制测试，很少考虑产生风险的其他环节。所以具体来说，制度基础审计只有在抽取样本进行实质性测试时才会考虑到控制风险和检查风险，但它对控制风险的评估也主要是为减少实质性测试提供依据。所以在这种模式下，审计风险的系统性评估和确定基本上不涉及固有风险、控制风险和可接受检查风险等。
（二）风险导向审计模式下对审计风险的考虑及其处理。
风险导向审计模式对风险的控制是主动式的。该模式强调了审计全过程各个环节的风险分析与控制。它以对企业环境和企业经营全方位风险分析为出发点，将大量审计基础工作放在对审计风险的研究和评价上。从横向的角度来看，它不仅检查与会计系统有关的因素，而且还检查企业内外的各种环境因素；它不仅进行与会计事项有关的个别风险分析，而且还进行涉及各种环境因素的综合分析。从纵向的角度来看，分析与控制这两个风险因素在审计的每一个阶段都很重要，在计划阶段考虑接受客户的风险、委派审计人员的风险、签订审计业务的风险等；在审计实施阶段要考虑取证风险，在报告阶段要考虑报告风险，为防范审计风险建立起层层防护网。
结束语
本文通过对制度基础审计与风险导向审计两种审计模式的比较分析，认为风险导向审计是在制度基础审计的基础上发展起来的，二者一脉相承，有很多共同之处，但又有各自的优缺点和适用范围。本文肯定了风险导向审计的先进性，但这并不等同于对制度基础审计的简单否定。事实上，二者各有优劣。我们应根据被审计单位的情况灵活的搭配审计程序和方法，以将审计风险降至可接受水平。
总之，每种审计模式都有自身的优缺点，我们应根据被审计单位的具体情况选择最佳的审计方法，提高审计效率和效果，同时我们应不断的总结经验，对已有的审计模式进行改革，以不断完善审计方法，进而推进审计理论和实务的向前发展。
制度导向 篇4
近年来,国内外公司的丑闻和违规行为屡见不鲜。安然公司、巴林银行、银广夏、德隆系等等,都因为经营管理不规范而走向破产。一个又一个的悲剧的发生,让人们越来越认识到完善企业内部审计,加强企业监管的必要性和紧迫性。在安然事件和世界通讯财务造假丑闻发生后,美国于2002年颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》,要求内部审计师利用其专业知识,对本组织内部控制进行测试评价,并出具内部控制评价报告。中国也在2001年成立了中国内部审计师协会,标志着我国的内部审计也走上了职业化的道路。这样以来,就将内部审计人员从幕后推向了前台,无疑会督促企业完善内部控制结构,重视内部审计,有效进行风险管理。随着内部审计的作用愈加重要,已不限于对企业进行审计监督,而上升到追求价值增值。而当前对内部审计的研究成果中,绝大多数还局限于内部审计对公司治理的作用,其并没有将其上升到战略的高度,自然也就不能显示其价值增值意义。中国加入WTO后,受经济全球化的影响越来越大,风险越来越多,要求企业内部审计能够帮助企业管理风险,为企业增加价值。因此,对内部审计价值增值这一导向进行研究,可以探讨其价值增值的方式,从而对其做出制度安排,具有重大现实意义。
一、内部审计对增加企业价值的影响
判断内部审计能否为企业增加价值,即看内部审计活动是否可以为企业带来收入,减少成本。
(一)内部审计增加企业价值的途径
内部审计能够增加企业价值可以从两个方面分析:
(1)显性价值(直接价值)。内部审计可以通过自己的努力帮助组织减少损失,当内部审计成本小于企业的损失时,公司价值也就增加了。而对内部审计而言,其可以通过两种途径来增加价值:降低内部审计工作成本和提出可增加企业价值的建议。降低审计成本是内部审计部门中增加价值的最直接和最可靠途径。成本的降低,即相对增加了企业价值。内部审计部门可以通过选择提高审计工作效率来降低审计成本,如放弃非必要的审计,设计科学合理的审计流程,改善审计结构,更新审计技术,调整审计战略和完善审计分工等。内部审计部门还可以通过提出科学合理的审计建议,帮助企业规避风险,减少损失,简介增加企业价值。当然,要完成这一工作,可能需要审计部门和投资部门、财务部门协同行动,及时沟通。
(2)隐形价值(间接价值)。内部审计除了可以为企业带来直接加之外,还可以为企业带来阴性价值,即健全有效的内部审计的存在,客观上会在心理上对管理层产生一种威慑,使他们不敢轻举妄动,从而达到自律的效果,督促他们努力工作,提高绩效。因此,因内部审计的作用而形成的自律行为自然会在客观上增加企业价值,虽然内部审计在这种价值增加中的贡献难以准确衡量,但是其作用却是不容忽视的。
总结而言,内部审计是可以为企业增加价值的,只不过这种价值一般没有反映在账面上而已,它对企业的增值作用,是具有重大积极意义的。
(二)内部审计创造价值的表现形式
管理的目标是创造价值。这一理念越来越多地得到企业界的普遍认可。随着经济全球化的深入,资本市场竞争已经呈现出白热化趋势,追求股东机制最大化已经成为企业的首要目标。随着企业的发展,股东价值的大小已经逐渐成为评价管理者绩效的一个重要指标,而要在新的条件和环境下下实现价值增值,内部审计面临着以下几个方面的挑战:
(1)企业经营风险加大。随着市场竞争的加剧,企业面临的来自各方面的风险也越来越多,如技术变革速度加快和产品生命周期缩短带来的技术风险、国际资本流动更频繁导致的利率汇率风险、互联网技术的不断更新带来的技术风险和投资环境不稳定带来的财务风险等等,管理层需要加强对风险的监控和评价,为其决策提供服务。因此,内部审计就应当在企业风险管理上发挥积极作用,从评价与改进企业风险管理的角度,力争将风险降到最低,实现企业价值增值。
(2)公司治理结构转变。正如引言中列举的安然公司、巴林银行、中航油新加坡公司。企业经营风险加大、德隆集团等案例,很多企业的财务造假和冒险投资行为都是因为公司治理结构不够完善,管理层未能得到很好的制约和监督。内部审计要为企业增值,就可以加强内部控制,加大对管理层的监督力度,通过对内部控制进行测试评价,使企业的公司治理结构更好地为增加企业价值的目标服务。
(3)企业组织结构改组。为了降低管理成本,提高管理效率,越来越多的企业逐渐推行“扁平化”管理模式,加快对内部组织结构的改组,同时注重利用管理咨询公司等外部机构的专业化服务为本公司建言献策。这样以来,就可能将非核心业务委托给外部审计机构,从而导致内部审计外部化。一般认为,内部审计外部化有利于提高审计效率,保证审计质量,降低审计成本,为企业带来更先进的技术。这样一来,内部审计就面临着严峻挑战,其要想在企业组织结构的改组过程中保持其独立地位,必须提高其审计效率和业务能力,以专业化为企业创造价值。
二、增值路径之一:内部审计与风险管理
风险管理是一个对风险进行动态管理的过程,由管理实施过程由董事会主导,管理者和其他相关人员共同参与实施。风险管理通过与企业战略的制定、实施相结合,发现管理中潜在风险的可能性,并采取预防或控制措施,以保障企业战略目标的实现。一般认为,企业风险管理包括以下八个相互关联的构成要素:
(一)内部审计参与风险管理的动机
(1)潜在的风险因素日益增多。在不确定的市场环境中,企业面临的日益激烈的市场竞争和挑战。为了防范于未然,企业特别需要重视风险的事前发现,及时监控潜在风险,尽可能降低风险,减少损失。内部审计作为企业风险管理的重要组成部分,其目的在于改善企业经营,增加企业价值。因此,内部审计必然要参与企业的风险管理。
(2)内部审计自身发展的内在需要。企业的审计部门在组织中扮演的重要角色决定了内部审计部门在风险管理中的重要职责。为了维担当更重要的角色,发挥更大作用,内部审计部门自然会对风险管理这一重要领域很关注。内部审计人员可以发挥其充分了解企业状况和自身专业知识的优势,能快识别风险,为企业需找规避方案,为企业增加价值。
(3)内部审计在风险管理方面的独特作用。一方面,风险管理具有传递性,牵一发而动全身,风险会在企业内部扩散;另一方面,风险具有不对等性,即企业需要承担来自各个部门的风险。因此,对风险的识别和控制必须站在全局高度。对内部审计部门来说,可以将常规管理活动和业务授权,专注于风险管理工作,并且保证审计活动的独立性,这便于其客观公正的对待风险,减少风险带来的损失。
(二)内部审计具备风险管理的条件
内部审计作为一项独立的、客观的确认和监督活动,其目的在于提高组织的运作效率,从而增加企业的价值。它对企业风险管理进行评估,从而对企业实现自身目标有重大意义。
(1)在识别风险中的作用。内部审计人员可以采用如COSO分析方法、情景模拟等风险分析方法,对风险进行科学分析,准确评估企业是否面临着风险以及管理层是否已经识别了所有风险,从而尽可能早的识别风险,从而寻找应对之策。
(2)在评估风险中的作用。风险评估建立在风险分析的基础上,即潜在风险进行预估,对已识别分析进行科学分析,判断其影响。而由于风险自身的复杂性和每个人知识结构、经验、信息量、自身利益等局限性,往往对同一风险难以做出相同判断,比如,某管理者从企业整体角度考虑,认为某个部门存在较高风险,但是部门负责人则对风险缺乏认识和认可,忽视风险的存在性。这时,内部审计人员就需要发挥作用,通过自身地位的独立性,全面客观地对风险进行评估,并给出科学可靠的判断。
(3)在应对和控制风险中的作用。在风险面前,人们常采用的解决方面主要有规避、接受或控制等应对态度。在某些情况下,如果预期回报高于预期风险,企业可以考虑接受,但要采取控制措施,将风险合理控制,获得风险报酬。内部审计人员可以通过分析和评估风险回报的合理性、降低风险措施的有效性等,对控制程序进行测试,以便企业更好的应对和控制风险,提高回报。
(4)在信息沟通和风险监督中的作用。内部审计人员可以通过分析、评价风险并生成评价报告将信息及时传达给管理层,让其明确风险是否得到有效管理。在监控活动中,企业要对风险管理进行持续监控,通过对内控系统进行测试评价,以便管理层及时改进完善控制程序,确保风险得到了及时有效管理。
三、增值路径之二:内部审计与公司治理
内部审计作为企业内部控制的关键内容,在现代公司治理活动中发挥着不可替代的作用。内部审计的有效性需要公司治理结构的完善作为保障,而公司治理结构的优化也需要内部审计的推动。从公司治理角度看,内部审计可以对公司的经营管理活动进行监督。内部审计的监督功能主要体现在以下几个方面:
(一)内部审计有效弥补信息不对称的缺陷
内部审计师独立客观地对公司的财务报表进行审计,形成一种约束力。管理者在内部审计的制约下,对公司财务状况进行实事求是的反映和披露,在一定程度上可以解决管理者和投资者信息不对称问题,减少“逆向选择”和“道德风险”问题,保证财务信息的客观公正,维护广大投资者利益。
(二)内部审计是完善现代公司治理结构的重要内容
一般而言,内部审计要起到以下作用:使广大投资者了解公司经营状况,以防范企业决策风险,维护投资者自身利益;让管理者对关注并重视管理中的不足和薄弱之处环,及时采取措施改进,有效化解经营风险。此外,外部审计和相关监管部门通过客观评价企业的风险管理,并向外部投资者披露企业的实际风险状况,,以便投资者谨慎投资,降低投资风险。因此,加强企业内部审计,并有效将内外部审计结合,有利于弥补外部审计在实现公司治理功能上的不足,有效降低风险,保证企业合法经营。
(三)内部审计增加公司价值的重要途径
一方面,内部审计通过及时识别和评估风险,是企业提前防范潜在损失和事后减少损失的重要途径。审计成本与潜在损失之间的成本比较,是审计价值的体现。也就是说,潜在损失高于审计成本时,内部审计实现了价值增值。另一方面,内部审计的有效执行实施,可以对管理者形成心理约束,使他们不敢随便超越企业内部控制程序,形成一种自律机制,可以避免很多不必要的损失。
(四)内部审计是企业完善内部控制的关键要素
内部审计因为其自身的独特优势,可以以最少的成本发现公司管理者的违纪行为,保证内部控制得到有效执行,从而可以完善内部控制制度。
总之,内部审计作为现代公司治理结构的重要组成部分,其对企业的有重要作用可以概括为:监督信息披露的真实性,完善企业的内部治理结构,有效预防和控制企业的经营风险,实现企业的价值增值,促进企业的内部控制系统的构建和完善。
四、增值路径之三:内部审计与全面质量管理
在国际标准化组织(ISO)对全面质量管理的定义中,着重强调质量的重要性。全面质量管理应该以质量为基础和保证,并且将所有相关者纳入管理之中,在实施全面质量管理的同时服务顾客乃至全社会。因此,全面质量管理集质量第一、顾客至上、全过程管理、全员参与和关注质量改进等特点为一体。加强内部审计质量管理,要努力做好以下工作:
(一)培养高素质的内部审计人员
实现内部审计的价值,离不开优秀的审计人才。由此,实行内部审计的全面质量管理,关键在于提升内部审计工作的实施主体的业务素质。要提高内部审计人员的业务水平,充分发挥其潜能,使其成为增值型内部审计的强有力保障。
(1)要以创新思维武装内部审计,重点关注内部审计人员的工作能力提升。内部审计的方法和技术是保障审计结果和质量的途径,而这些方法和手段是直接由审计人员实施的。随着内部审计呈现出技术多元化趋势,以往单一的审计方法已经无法满足新时代的需要。与此同时,审计人员应该适应这种改变,提升审计人员的业务素质和胜任能力成为必需。内审人员要充分利用风险管理技术、内部控制评估技术、网络技术等手段,同时借鉴一切先进的审计方法,提高内部审计的效率,保证质量。
(2)要合理配置内部审计人才,从整体强化我国内部审计队伍的素质。随着增值型内部审计业务和功能的拓展深化,要求内部审计人才配置要科学合理,注重优化组织结构,提升整体素质。如,在人才选拔时,要从现实需要出发,注重内部审计队伍的多元化和专业化,不仅要有经济管理方面的人才,也要有法律、技术等方面的人才,这样才能保证内部审计的质量。
(二)制定科学规范的内部审计质量控制系统
内部审计质量控制的有效性直接决定了内部审计质量的好坏。内部审计质量控制的有效性,必须制定并完善科学规范的内部审计质量控制体系。那么,内部审计的高质量必须建立在科学、完整的内部审计质量控制系统的基础上。而内部审计质量控制系统是一个多环节、全方面、系统性的管理体系,而高水平的控制系统应该由事前分析、过程控制、事后评估以及信息传递反馈构成。同时,要建立科学系统的内部审计质量的评价标准、质量控制标准和审计绩效考核标准,全方位把握好内部审计质量控制体系的各个环节,保证整体的协调性,一致性,朝着一个共同的目标进行,更好的服务与企业。
(三)做好后续审计
后续审计是增值型内部审计活动中不可缺少的,与内部审计工作质量密切相关。事后的审计工作主要完关注的是审计工作的落实,也就是实时跟进和监督审计单位的控制措施的实施,全过程的监督审计组织和部门切实进行质量改进,帮助企业改善管理水平。维护内部审计的权威性。为此,首先要编制科学合理的后续审计方案,如审计决定和建议的重要性水平、纠正措施的复杂性、落实纠错的期限和成本控制、纠错可能的影响等等。其次,内部审人员必须十分清楚内部审计决定,根据方案积极落实工作,各尽其责,将每一个环节的工作做好。最后,在后续审计过程中,内部审计人员要注意保存好审计工作底稿,以备核查之需,有效防范风险,为未来的工作提供必要的资料。
五、内部审计增值导向的制度性安排
我国的内部审计是在政府的强制要求和政府审计的推动下发展起来的。虽然经历了20年的发展,但是企业在实施内部控制时还存在很多问题。在审计观念上,保留原有落后理念,缺乏创新,更不上时代需求;在审计实施上,职责不明晰,审计活动的覆盖面较窄,且审计效果和执行不力等。笔者认为,为了充分发挥内部审计真正促进企业的价值增值,为了将内部审计提升为企业风险管理的有力手段,在借鉴西方先进理论与实践的基础上,还要结合我国的具体国情,从制度上对内部审计进行建设。
(一)建立健全内部审计法制体系
当前,内部审计的增值功能之所以没有发挥应有的作用,主要原因之一还在于内部审计法制体系不健全。由于法制体系赶不上现实需要,往往使得内部审计缺乏统一规范的管理。因此,要在实践中积极探索,借鉴成功经验,结合我国国情,制定出健全有效的内部审计法制体系,并在实践中不断加以修改完善,让内部审计法制能够及时跟上实际需要。
(二)提高内部审计职业化水平
长期以来,我国的高端财会人才就很稀缺,相当多的企业缺乏专业的高水平内部审计人才。因此,如果实现内部审计的职业化发展,提高内部审计工作的职业吸引力,重点关注内部审计的标准化和专业性,保证审计工作的权威性和可靠性,这样讲大大吸引优秀的审计人才。
当内部审计人员能够将审计工作视为一种专业的社会职业,并能独立承担起审计职责和岗位责任时候,审计工作就达到了职业化水平。在硬件条件上,国家的规则、制度为内部审计职业化提供了标准。具体来说,审计师的职业资格认证制度、职业质量标准体系、职业操守和职业道德管理等都为职业化建立了科学、量化的标准。在企业中,内部审计师应当恪守使命,遵守职业道德,独立、客观、公正得行使自己的权力,并且积极履行和企业的合同义务。职业化不是要求内部审计从企业独立出来,而是为了形成公认的内部审计人才标准和市场,让内部审计人员的工作更为规范和专业。这样,一方面可以使市场对内部审计师的巨大需求得到满足,另一方面可以提高内部审计师自身水平和职业素养,从而也会提高内部审计职业的社会地位,真正让内部审计为企业增加价值做出应有的贡献。
(三)建立完善的内部审计模式
内部审计工作的地位保证来自于内部审计的独立性。而其独立性来源于内部审计机构运行的独立性。但是,我国的内审机构到目前为并没有形成和建立一套科学的运作模式,整个审计系统较为混乱,有的企业没有专门的内审机构,而有些企业虽然有专门的机构,可内审部门并没有真正发挥其作用,形同虚设而已。本人认为,现代公司治理结构最大的特色就是将所有权和经营权分离的委托代理机制,这种机制在提高公司运作效率、优化资源配置的同时,也因为信息不对称的存在而带来道德风险、逆向选择等缺陷。为了避免这些问题,独立而专业的内部审计机构必不可少,且要保证其相对独立地位,这样才能确保内部审计机构和工作人员排除干扰,客观、公正地形式内部审计职责,对管理层进行有效监督,通过出具客观的审计报告,如实反映企业经营状况,帮助企业管理层及时发现风险、调整决策,保证企业的良性发展,增加企业价值,维护广大投资者利益。
(四)树立良好的服务理念,延伸内部审计职能范围
传统的内部审计工作集中在对企业财务报表的审计上,主要目标就是帮助企业差错防弊和评价各部门工作状况,其审计的主要对象是会计报表、账簿和凭证等。这种内部审计的主要职能局限于差错防弊,而不是为企业进行风险管理,实现价值增值提供决策建议。
随着现代企业制度的发展完善,以及外部制约力量逐渐强大,企业的管理水平日益上升,企业的审计管理也应该提高要求。随着电算化会计的普及,传统的会计账面资料一般不容易出错,而企业面临的风险因素却是不断增多,威胁越来越大。因此,内部审计人员的职能理所应当也要有所转变。现代内部审计范围要在经营业绩、资本经营、财务状况等财务领域的基础上,向经营管理和治理层面扩展,使其涉足的领域涵盖风险审计、战略审计、公司治理审计、参与企业文化建设等多个方面。要想使内部审计取得实质性效果,就要突出内部审计的重要地位,努力改进工作方式,开拓内部审计更加广阔的空间,提高内部审计的质量,实现成本最小化和效率最大化,让内部审计能够真正服务于企业价值增值。
(五)强化内部审计师协会等机构的管理力度
中国内部审计师协会是全国范围内的审计管理权威组织,其主要职责是对内部审计工作的自律性进行管理,指导内部审计机构和内部审计人员的审计工作,是一个方向性、指导性的监管组织。从目标来看,内部审计协会通过发挥作用捍卫审计工作的独立性和合法性。毫无疑问,内部审计的快速发展要求内部审计的管理也要尽快完善。为了发挥内部审计协会应有的功能,内部审计协会要保证自身的管理监督能力和水平,在行业中树立坚固的地位,这样才能保证其制定的规范的权威性,提高其社会认可度。
(1)强化管理,保证内部审计协会的自主性。内部审计师协会是内部审计人员自发成立的社会机构,为了保证其独立发展,必须做到其经费独立,不受政府部门干预,协会的章程也不得因为个人意志而擅自更改,要一切按照规章制度办事,建立健全协会科学规范的管理和运行机制。
(2)要充分发挥内部审计师协会的作用,推动内部审计行业的快速的发展,让内部审计行业形成行业自律,使内在动力成为内部审计工作的持久源泉。当前,很多企业尚未能真正全面认识内部审计工作,内部审计的重要作用也就未能得到足够的重视,从而严重影响了内部审计行业的进步。其中,协会宣传工作是发挥自身作用的重要途径,可以提高行业对审计师协会的认识范围和认可程度,使其以指导者角色引领内部审计行业发展,推动内部审计工作的稳步发展。
(3)通过传达职业化理念,向内部审计机构和企业强调职业化的重要性,促进内部审计工作满足时代发展的要求。
另外,还应当重视内部审计师协会在行业中的交流和内部服务职能,通过岗位培训、研讨会、经验交流会、实地考察等形式,提高内部审计人员业务水平,促进整个内部审计行业的发展。
制度导向 篇5
适度宽松的货币政策，是国家应对金融危机的冲击，促进经济增长的一项重要政策，各商业银行在这一政策引导下，加大信贷的支持，保障经济增长的资金需求。然而，货币政策具体实施的效果如何，政策传导中还要解决哪些问题，仍然是一个需要回答的问题。
日前，由人行吉林市中心支行试点开展的信贷政策导向效果评估已告完成，大体上给出了上述问题的答案。评估结果显示，人民银行信贷政策导向作用总体发挥较好，各家银行积极主动、密切配合，服从于人民银行金融宏观调控和产业信贷政策宏观指导，贯彻执行国家信贷政策效果比较明显。
信贷政策导向效果评估主要包括五项内容，即涉农贷款、房地产贷款、中小企业贷款、下岗失业人员再就业小额担保贷款、节能减排贷款。从被评估的9家机构结果看，五项平均分值比较高，机构平均和等级类别比较高，结果良好，成效显著。如农业银行吉林市分行是服务“三农”试点行，一年来，该行净投放农业贷款近7亿元，占全部贷款增量的70%以上，同时还积极投放符合信贷政策的其他领域与行业贷款。农业发展银行吉林市分行在做好政策性信贷业务的同时，积极开拓商业性信贷业务，两项业务均有较大增长。
信贷政策导向效果评估也发现了一些问题，例如行际之间分值差别较大。多年来，由于各家银行信贷资金管理体制各不相同，贷款条件和准入门槛高低也不相同，因此直接约束了投放能力。一般的说，国有银行高于地方银行，而地方银行营销机制的灵活性优于国有银行，直接影响到贷款投放的积极性和主动性。评估结果显示，有的行因贷款负增长，分值较低，被认为贯彻执行国家信贷政策力度不大，支持地方经济发展成效不突出。
项目之间分值差别较大。各项目之间总体看，涉农贷款项目分值较高，其次是房地产类贷款项目。分值较低的项目是下岗失业人员再就业小额担保贷款，原因是此类贷款各家商业银行都应积极开办，但国有商业银行却没有一家开办。再则是中小企业贷款，此类贷款各家金融机构都应积极支持，但是有的行只做大型和信用等级高的中型企业贷款业务，也有的行根本就不作中小企业贷款业务，支持中小企业力度远远不够。
政策效果评估是贯彻落实宏观政策的重要一环。为进一步完善信贷政策导向效果评估，我们建议深化信贷资金管理体制改革。为能全面、客观、公正、真实评价每一家银行业金融机构贯彻执行国家信贷政策的力度以及主动性、积极性和取得的效果，必须改变一级经营多层审批高度集中的信贷管理体制，或解决经营权、审批权、管理权相脱节及权责利不对称的问题。
扩大信贷政策导向效果评估范围。信贷政策可谓是金融政策的主要组成部分，尤其是应对当前金融危机的挑战和冲击，信贷政策对调结构、扩内需、促就业、惠民生、保增长，发挥着十分重要的作用。目前评估的五项信贷政策内容、范围还比较窄，不能全面反映和评价一家银行贯彻执行国家信贷政策的全貌，应将地市级行、社经过主观努力能做和能办的信贷业务，都纳入考核评估范围中来。
此外，还应赋予基层人民银行一定的调控职权。对贯彻执行国家信贷政策不利、效果不明显的金融机构要有惩戒措施和手段，把国家货币信贷政策不打折扣地落到实处。
日前，记者从人民银行宁波市中心支行获悉，２００９年，工行宁波市分行、农行宁波市分行、中行宁波市分行、光大银行宁波分行、宁波银行和农村合作金融机构等６家金融机构被评为信贷政策导向效果综合评估Ａ等。
这次考评是人民银行宁波市中心支行通过对七大类信贷政策、３８个细项的定量评估，并结合外部问卷、现场评估等手段来完成的。
信贷政策导向效果评估是人民银行近年来着力推动的一项创新型工作，旨在通过对金融机构的信贷政策指引、信贷投向监测分析以及信贷政策执行效果的定性、定量评估，引导和推动金融机构优化信贷资源配置，充分发挥金融集聚和导向功能，为促进经济转型升级、支持中小企业发展、改善民生等提供强有力的资金保障。２００９年，在全球金融危机背景下，宁波市各金融机构认真贯彻适度宽松的货币政策，顺应经济形势发展的需要，主动承担和履行社会责任，加大信贷有效投入，优化信贷结构，贯彻执行各项信贷政策取得了显著的成效，实现了经济效益和社会效益的有机结合。
２０１０年，人民银行宁波市中心支行将继续引导辖内金融机构认真贯彻各项货币信贷政策，不断完善信贷政策导向效果评估的手段、措施，发挥更大的激励约束功能，实现信贷政策与产业政策、财政政策的更好协调，推动宁波经济更好更快发展。
关于建立淮北市信贷政策导向效果评估报告制度的通知
农业发展银行淮北市分行、各国有商业银行淮北市分行、徽商银行淮北市分行、淮北市市区农村信用联社、濉溪县农村信用联社：
为进一步改进人民银行信贷政策传导机制，提高信贷政策实施效果，发挥信贷政策对经济结构调整的促进作用,按照《中国人民银行关于试点建立信贷政策导向效果评估报告制度的通知》（银发〔2008〕29号）和《关于建立安徽省信贷政策导向效果评估报告制度的通知》（合银发〔2008〕172）要求，结合淮北经济金融发展和贷款机构的实际状况，特制定淮北市信贷政策导向效果评估报告制度。现将有关事项通知如下：
一、主要内容
（一）信贷政策导向效果评估的范围
人民银行淮北市中心支行对辖区内相关银行业金融机构分支机构、农村信用社进行评估。对金融机构的评估可以是全面的信贷政策评估，也可以是选择性信贷政策评估。辖区内新成立的银行业金融机构不满一年的不纳入评估范围。
（二）信贷政策导向效果评估的项目
信贷政策导向效果评估工作是人民银行对银行业金融机构执行中央银行信贷政策情况的评估，是提高信贷政策执行效果的重要手段。信贷政策导向效果评估的主要内容：执行信贷政策效率、绿色信贷、房地产信贷、涉农信贷、助学信贷、再就业小额担保信贷、中小企业信贷、县域信贷。不同的金融机构评估内容有所侧重，各被评估的金融机构总选择项目6至8个，必须评估项目4个分别是执行信贷政策效率、中小企业信贷、房地产信贷（农业发展银行除外）、绿色信贷。其他项目为可选项目，各被评估金融机构可根据自身情况选择2至3个项目，但涉农金融机构必须评估涉农信贷，助学信贷业务中标行必须评估助学信贷，再就业小额担保信贷主办行必须评估再就业小额担保信贷。
（三）信贷政策导向效果评估原则
坚持因地制宜、因行制宜原则；客观、公开、公平、可操作原则；坚持正向激励原则。
（四）信贷政策导向效果评估方法
信贷政策导向效果评估方法：一是采取人民银行评估、金融机构自我评估、政府相关部门评估相结合的方式。自我评估是各金融机构每年对本机构执行信贷政策的情况进行总结，形成自我评估报告，并自行评分；人民银行评估是人民银行按照评估指标体系的内容对金融机构各项信贷政策
执行情况及实施效果进行的专项和综合评估；政府评估是政府相关部门按照指标体系对金融机构执行信贷政策进行评估。二是定性与定量相结合。定性评估采取问卷形式，定量评估是把评估内容量化，赋予权重和分值。
（五）评估频率
按季对金融机构信贷政策执行效果进行监测，原则上每年进行一次综合评估。对单项信贷政策的评估频率可根据人民银行总行或人民银行合肥中心支行要求适时进行调整。
（六）评估程序
确定评估项目和评估行，依据评估标准，按季进行日常动态监测。开展评估工作时，由被评估金融机构进行自我评估，人民银行和政府相关部门进行外部评估，人民银行汇总评估结果，征求相关部门意见，评估结果经被评估金融机构在10个工作日内确认后，正式反馈给被评估金融机构。人民银行根据各评估项目和评估行的评价结果形成辖内评估范围内的单项信贷政策导向效果评估报告和全面的信贷政策导向效果评估报告。
（七）评估结果应用
评估结果由人民银行淮北市中心支行在全辖金融机构中予以通报，并报人民银行合肥中心支行和淮北市委、市政府，抄送市直机关有关部门，同时以适当形式向各金融机构上级行进行通报。
二、信贷政策导向效果评估支持系统
（一）成立信贷政策导向效果评估小组。人民银行淮北市中心支行行长或分管行长任信贷政策导向效果评估小组组长，货币信贷管理科长任副组长。信贷政策导向效果评估工作以货币信贷科为主，办公室、货币信贷科、调查统计科、外管科，每科确定1人为评估小组联系人。定期召开小组会议，确定评估项目和分析评估报告提纲。提交行领导审定后，由小组相关人员按照职责分工进行评估。货币信贷科负责信贷政策导向效果评估的评估工作和日常联系，调查统计科、外汇管理科提供信贷评估所需的数据和资料，办公室负责信贷评估的发布工作，各科确立专人，按照职责分工的内容于年后20日内提供资料和数据，并参加评估分析会议。货币信贷科每年后60日内，形成评估报告。
(二)建立信贷政策导向评估资料库。对收集的经济金融法规、政策、数据及相关的资料进行加工，保存。由专人负责管理和维护。
（三）建立信贷政策信息定期通报制度。人民银行淮北市中心支行将采取恰当的形式，定期把新出台的信贷政策及相关信息通报给辖区金融机构。
（四）邀请市政府金融办，市发改委、农委、教育局、国资委、商务局、财政局、劳动保障局、中小企业局、统计局等综合部门有关负责人作为外部评估政府部门代表，参加评估。
三、信贷政策导向效果评估的指标体系
（一）指标体系主要内容
指标体系从人民银行信贷政策中选取八个方面：房地产信贷、涉农信贷、助学信贷、再就业小额担保信贷、绿色信贷、县域信贷、中小企业信贷、信贷政策执行效率。信贷政策导向效果评估指标一览表中评估指标体系可根据试点情况和信贷政策的变化情况进行调整。
（二）量化计分
信贷导向评估基本总分100分，由三部分构成：金融机构自评占20%，人民银行评估占70%，政府等部门评估占10%。金融机构自评时采取满分100分，各项目按人民银行规定进行评定，人民银行再按照20%的权重折合计入评估结果。政府部门评估时采用100分制评定后，按10％的权重计入评估结果。人民银行评估直接按照70分进行评定，直接计入评估结果。
附加分10分。根据执行信贷政策的工作情况，进行加分，由金融机构申报、人民银行审定，加分幅度不超过每一大项分值的10%。减分由人民银行根据评分标准确定，减分在该大类中扣完为止。
各大类评估标准见信贷政策效果导向评估指标一览表，被评估的银行业金融机构（含农村信用社）在指标体系大类中没有选择作为评估项目的，该大类的基本分、自评分和政府相关部门分值平均分配在选择评估的大类中。
（三）评估结果的确认
综合类：评估结果确认分优秀、良好、一般、不合格四类。按业绩评估所得总分达到和超过90分，确认为优秀；业绩评估所得总分75-90分（不含90分），确认为良好；业绩评估所得总分60-75分（不含75分），确认为一般；业绩评估所得总分低于60分（不含60分），确认为不合格。确认为不合格的金融机构，建议政府有关部门降低其当年在政府的评先考核一个档次。
单项类：对单项业绩评估指标中得分最高的，授予单项优秀。
四、信贷政策导向效果评估报告报送和公布。
人民银行淮北市中心支行采取行文的方式，报人民银行合肥中心支行，并抄报淮北市委、市政府，抄送市直有关经济综合部门，必要时抄送到相关金融机构上级行。如需向社会公开披露，需按照规定程序批准。
五、建立信贷政策导向评估报告制度的具体要求
(一)各被评估金融机构在全年工作结束后要及时总结上年全辖信贷政策执行的实际情况，进行自我评价，做到重点突出、有典型事例、文字简洁，并形成报告于年后30日内报人民银行淮北市中心支行。联系电话：32251323225130（FAX）联系人：闫真峰冯梦雷。
(二)请各行确定1名工作人员作为信贷政策导向效果评估工作联络人，以便工作协调。
(三)本制度授权货币信贷科负责解释，从发布之日起执行。
制度导向 篇6
针对企业预算管理问题，国家有关主管部门近期先后出台了一系列制度予以强化。一是2006年底，财政部颁布新《企业财务通则》，明确提出了企业实施全面预算管理的总体目标；二是2007年5月国务院国资委下发《中央企业财务预算管理暂行办法》，对中央企业开展全面预算管理提出了系统的要求。那么，对企业集团这一特定经济组织而言，如何通过实施全面预算管理，以资本为纽带，有效整合和配置集团各成员企业的资源，实现集团的经营目标和发展战略？笔者对新制度的解读如下：
一、全面预算管理的内涵
（一）新制度对企业全面预算管理的准确界定
《企业财务通则》第十一条规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。” 《中央企业财务预算管理暂行办法》第三、四条指出：“企业财务预算实质是企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动”，“企业应当建立财务预算管理制度……推进实施全面预算管理”。
可见，预算就是企业根据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务激励和约束标准的一种管理手段。换言之，全面预算的根本目的是明确企业内部各部门、各单位责、权、利关系，对各种资源进行分配、控制和考核，以便有效地组织和协调企业的生产经营管理活动，完成既定的战略目标。
（二）全面预算管理的特点
全面预算管理核心在于“全面”二字，它具有全员、全额、全程的特点。
1.“全员”是指预算过程的全员发动
包括两层含义：一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，建立全员的“成本”、“效益”意识；另一层含义是企业资源在各单位之间的一个有效协调和科学配置的过程，通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各单位的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比， 分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。
2.“全额”是指预算金额的总体性
企业预算不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅关注日常经营活动，还关注投资和资本运营活动；不仅考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源间的协调和配置。
3.“全程”是指预算管理流程的全程化
预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企业的预算管理和会计信息系统密切配合，预算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计信息系统地体现出来，通过预算中的预警制度，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。
二、实行全面预算管理是企业集团实施发展战略的必然选择
（一）企业预算与战略管理的关系
企业战略、全面预算管理和绩效考核被统称为现代企业管理的三驾马车。企业战略确定了企业未来发展的方向和总体目标；全面预算管理明确了企业在年度内所要实现的具体目标及实现这种目标的具体措施，它是实现企业战略的具体行动方案；绩效考核主要是对企业所属分、子公司和各部门、单位以及员工完成全面预算情况进行考核和综合评价，是实现全面预算的手段和方法。
通过对新《企业财务通则》和《中央企业财务预算管理暂行办法》的分析可知，企业预算管理是一种系统的方法，是一种与企业发展战略相配合的战略保障体系。从本质上讲，预算本身并不是最终目的，它是通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排以及相应的利益分配来实现的内部管理与控制机制，充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。根据企业的发展战略和规划，以现金流为核心，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务活动实施全面预算管理，使决策更加符合企业战略需要，能够增强预算的约束力。
（二）企业集团实行全面预算管理的意义
多级法人是企业集团的一个重要特征。在企业集团内部，母子公司产权关系体现所有权与经营权的分离和所有权对经营权的约束，在很多政策和管理模式的选择上，成员企业要受到母公司的控制与引导。同时按照我国对大型企业“集团公司应该成为重大问题决策中心、资产财务管理中心、人力资源配置中心的三大职能管控中心，实现管战略，管财务，管人事……” 的职能定位，从本质上讲，企业集团预算管理是一种战略性管理体系，或者说是预算战略，它既要考虑企业集团发展战略的长远规划，同时还要作为近期发展指南指导公司经营。全面预算管理成为企业集团实施发展战略的必然选择，主要基于以下因素：
1.全面预算管理为企业集团建立资源共享机制，有效实现资源要素的价值转移提供了坚实的平台。企业集团竞争优势培育不仅取决于其所拥有资源的数量和质量，而且取决于对资源的开发、配置效率。资源共享是企业集团的一种“独特的核心能力”，是企业集团在竞争性市场上提高竞争优势、创造价值的重要手段。集团总部通过全面预算管理，实施资源共享机制的运作，解决局部资源的稀缺性，对资源重新进行优化整合，从而发挥资源整体优势，实现了资源的价值创造，可以取得“整体大于各部分之和”的经济效果。
2.全面预算管理有利于解决企业集团经营者的分权管理与集权控制的矛盾，克服高代理成本和低代理效率的弊端。 由于集团投资者与代理经营者之间存在目标差异和信息不对称等原因，投资者很难监控经营者的行为。经营者利用其职权，进行恶意代理、无责任代理和寻租活动，会使集团公司承担高代理成本、造成低代理效率。导入全面预算，以预算方式建立委托——代理的契约关系，并通过预算执行和考核来评价代理业绩，有助于减少代理成本，提高代理效率。
3.全面预算管理为出资人对成员企业实施合理、有效的监督提供了基本依据。全面预算管理为出资人提供了进行合理、有效监督的平台，有利于出资人履行职责，做到有所为有所不为，也有利于对经营者业绩的评价、考核和奖惩。
三、构建以战略为导向的全面预算管理应解决的几个核心问题
从理论上讲，预算与战略关系密切，但实践表明，多数企业所采用的传统预算往往缺乏战略相关性，不能致力于企业价值创造和核心竞争力的培育。构建以战略为导向的企业集团全面预算管理体系，必须有效解决影响战略和预算管理相互连接的一些关键问题，即如何将企业战略计划分解为循序渐进的年度预算，战略的关键成功因素如何影响预算中资源分配的优先顺序以及战略收益和短期财务收益是否存在矛盾，应如何在预算中解决等等。围绕战略这一核心，企业预算管理应做以下方面的改进：
（一）实施战略保障型的预算制度
在现代公司制企业中，预算管理是分层的。战略保障性预算制度应包括两个层次，第一个层次是以《公司法》和《公司章程》中规定的公司智力结构为基础，主要规范股东大会、董事会、总经理在预算管理中的权责分配问题，这一层级制度的主要目的是保障预算目标与战略目标的一致性；第二层次是以企业经营的管理结构为基础，主要规范经营范围的预权责关系，这一层次制度的目的是保障既定预算目标的执行。
（二）确立互动一致的企业战略——预算管理程序
致使传统预算脱离战略的一个主要原因是企业制定战略规划、目标和编制预算时，没有保持组织、人员、过程上的一致性。没有预算的支持，企业的战略规划就无法付诸实际。互动的企业战略与预算管理程序应包括：
1.确定企业发展的战略目标和规划。在确定战略时常用的方法就是进行价值链分析，通过价值链分析可以衍生出企业的发展战略，企业可以利用价值链分析的结果在经营信息、经营动因和战略、预算间建立起必要的桥梁。
2.明确关键成功因素及其相应的衡量指标。关键成功因素是促成战略实现的关键因素，明确了实现战略的关键成功因素之后，从日常经营的努力到战略的成功就变成了一个自然的过程。
3.分配资源。根据实现关键成功因素所需的财力和人力进行财务资源和人力资源的分配。这与传统预算程序刚好相反。传统预算是根据预算来确定需要，企业在编制预算时，以上年会计报表为基础按比例进行修改，提出今年的预算指标和从事的活动，以这种出发点作为预算编制的起点，很难真正起到全面预算管理应起的作用；而战略预算是根据战略需要来分配资源，保障资源供给,即预算编制的起点是企业的发展目标和战略计划，并据此决定企业应该采取的行动和措施，从而明确为达到这些目标、从事这些活动需要什么资源和多少资源。可以说，全面预算管理的过程，就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。
4.确定预算的目标体系和报告体系。根据战略的关键成功因素和衡量指标来确定多维的预算目标（包括财务与非财务目标）和报告体系，并建立短期性的目标值，用以表示组织沿着所选择的战略道路所取得的进展。
5.监督实施和提供反馈信息，据以修正年度预算或战略计划。通过滚动预算系统，根据外部环境和企业实际业绩对战略进行重新审视和调整，并编制新的预算。传统预算强调预算差异信息的业绩控制与评价功能；而在以战略为核心的预算系统中，反馈信息更重视对战略和预算计划本身的评价和修正。
(三)不断健全与维护集团内部市场的建设
企业集团内部市场被视为集团成员之间共享资源，促进内部资源高效配置的交易平台，是实现资源共享的桥梁和纽带。企业集团的内部市场是一个介于计划性管理和市场化运作的、受一定保护的不完全竞争市场，是以企业整体利益最大化为目标并有效实现资源共享的一个“准市场机制”。企业集团应该在集团总部调控下，不断建立与完善内部市场建设。通过合理界定内部市场的业务范围、适时调整内部市场的市场化程度，使企业集团内部市场化程度与企业集团的发展阶段相适应，通过规范内部市场的采购与销售行为，建立、完善资源分配体制，促进内部资源高效地配置。
制度导向 篇7
一、从分行政策到法人导向的转变
根据《条例》的规定, 外资银行是指依照中华人民共和国有关法律、法规, 经批准在中华人民共和国境内设立的下列机构:一家外国银行单独出资或者一家外国银行与其他外国金融机构共同出资设立的外商独资银行;外国金融机构与中国的公司、企业共同出资设立的中外合资银行;外国银行分行;外国银行代表处。
作为一项通例, 代表处不能从事任何直接赢利的经营活动。根据大多数国家的法律, 代表处不被视为一类独立的分支机构形态。因此, 本文的探讨并不涉及代表处的问题。
根据银监会的统计, 2006年底, 来自21个国家和地区的71家银行在中国24个城市设立了营业性机构, 其中外国银行分行183家、法人机构14家。这一数据显示, 分行在外资银行机构组织形式中所占的比重超过90%。这种格局状况可以说是我国实行偏重分行政策的直接结果。我国过去实行分行政策的主要原因在于我国外资银行监管体系还不完善, 而采用分行这种形式可以要求其母国当局承担主要监管责任, 并可要求其总行提供担保。同时, 分行可带来资金, 还可以获得其总行众多分支机构网的支持, 并可带进一套先进的经营管理办法。
作为《条例》最突出的特征, 本地注册的外资银行法人成为鼓励的导向。法人导向是指在允许外国银行自由选择商业存在形态的前提下, 鼓励和引导在华机构网点多、存款业务大、并有意进入人民币零售业务的外国银行将其设在中国的分行转制为在中国注册的法人银行。《条例》第24条规定:按照合法性、审慎性和持续经营原则, 经国务院银行业监督管理机构批准, 外国银行可以将其在中华人民共和国境内设立的分行改制为由其单独出资的外商独资银行。申请人应当按照国务院银行业监督管理机构规定的审批条件、程序、申请资料提出设立外商独资银行的申请。外资银行只有完成本地法人注册, 才可以享受与中资银行一样的业务范围。根据《条例》第29条和第31条的规定, 对于包括外商独资银行、中外合资银行在内的完成本地注册的外资银行, 其业务范围相比外资银行分行多出了“银行卡业务”和“资信调查和咨询服务”这两大业务。在最关键的人民币零售业务方面, 虽然本地法人银行和外资银行分行都享受吸收公众存款的职能, 但法人银行方面没有任何限制, 而外资银行分行则规定只可吸收100万元以上人民币存款。
配合《条例》的规定, 《细则》也体现了法人导向, 并为改制为当地注册法人银行提供了很多激励与便利:一是保证独资银行、合资银行业务范围与中资银行基本一致;二是独资银行、合资银行的分行在其总行业务范围内经授权即可开办业务, 无需单独报批;三是外国银行分行改制为独资银行, 该外国银行可以保留一家从事外汇批发业务的分行;四是外国银行分行改制为独资银行, 原外国银行分行在中国境内的营运资金, 经批准可以转为独资银行的注册资本, 有多余的也可以转回其总行;五是改制后的独资银行可以承继原外国银行分行已经获准经营的全部业务;六是对独资银行、合资银行执行资产负债比例给予一定的宽限期。
2007年3月20日, 中国银监会正式批准东亚、渣打、汇丰、花旗四家外资银行在华设立法人银行。3月29日, 汇丰银行 (中国) 有限公司、渣打银行 (中国) 有限公司、东亚银行 (中国) 有限公司和花旗银行 (中国) 有限公司的行长, 在上海市政府贵宾厅领到了上海市工商局颁发的《企业法人营业执照》。这是自《条例》颁布实施以来, 首批获得企业法人营业执照的改制外资银行, 标志着这四家银行正式取得了中国企业法人地位。今后这四行可以与中资银行相同的身份从事包括人民币业务在内的各项金融业务。
二、转变的原因
1、不同形式的外资银行各有利弊
所谓分行, 是指不具有独立的法律地位而属于一外国银行总行的一部分的经济实体。分行不拥有独立的资本, 而以总行的所有资本作为资金保证, 也没有独立的资产和负债。在法律责任的承担上, 分行不能独立承担法律责任, 其总行必须为分行的行为和债务之间承担法律责任。由于分行拥有所属银行集团的强大资金实力及庞大业务网络的支持, 其经营能力和信誉均有保证, 且因分行不是东道国法人, 东道国对其不需承担“最后贷款人”的救助责任, 而是由其母行及母国监管当局承担相应的救助责任, 所以有些国家如日本、新加坡等, 鼓励外资银行采取分行形式。但有些国家如加拿大、澳大利亚、荷兰等, 则不允许外国银行在本国开设分行, 理由是分行是跨国银行建立全球业务网络的重要形式, 其本身不在当地注册, 不具有独立的法律人格, 总行对其具有完全的控制权, 因此很难置于东道国的充分监管之下, 可能会对东道国的经济造成不利影响。
所谓独资银行, 又称为银行子公司, 是指依东道国法律成立的、由一家外国银行拥有全部或多数股权的独立的法律实体。它既可以是新设立的机构, 也可以是对东道国现存银行进行兼并后设立的机构。独资银行为东道国法人, 具有独立的法律人格, 它拥有自己独立的资本, 具有独立的资产和负债, 可以以自己的名义起诉应诉, 并以其全部资产为限承担债务责任。各国对外资独资银行的态度也很不同, 有些国家如加拿大就只允许外国银行以独资银行的形式进入当地银行业市场, 理由是独资银行是该国法人, 得以接受该国全面的法律管束, 另外, 独资银行独立的法律人格、独立的资本金等又可以使其与母行的风险相分离;而有些国家如日本却认为本国国民存放于独资银行的存款只能以其自身资产作为清偿保证, 母行强大的资本实力对其没有直接的支持, 从而对独资银行的设立规定了严苛的条件限制。
所谓合资银行, 通常是指两个或两个以上金融机构 (其中至少有一家外国银行) 共同出资、在东道国境内依法成立的从事银行业务的法律实体, 与独资银行一样, 合资银行为东道国法人, 具有独立的法律人格。它具有自己独立的资本, 具有独立的资产, 并直接以自己的名义从事经营活动, 自担风险, 自负盈亏。合资银行可以联合多家银行的资金、技术, 通过共同出资、共担风险, 满足市场对巨额资金的需要, 而且合资银行与股东银行可以通过相互提供业务稽核和便利而使双方受益。不过, 合资银行的特点使得它几乎与所有有关的中央银行关系疏远, 因此, 当其遭遇困难时, 难以得到中央银行的积极支持。另外, 股东银行与合资银行之间往往存在利益冲突, 从而影响独资银行的发展。
2、偏重分行形式的潜在风险
对于外国银行而言, 分行只是外国银行在我国的延伸。如果外国银行倒闭, 分行亦随之倒闭, 因此分行的安全性在很大程度上取决于母国监管的有效性。巴塞尔委员会发布的《对银行国外机构监管的原则》 (1983) 和《国际银行监管最低标准》 (1992) 规定原则上由母国对跨国银行承担统一监管责任。但对于外资银行的母国来说, 对海外银行机构的风险监管多是通过监管母银行集团的总体情况来进行的, 资本充足率、流动性、集中贷款限制都是就整个银行集团来计算综合比率, 很少专门对某一分行进行单独的检测。这从母银行集团的角度来看是有利的, 因为这可以放宽海外机构的风险比例, 从而提高灵活性和竞争力, 但对于东道国而言则意味着潜在的金融风险。
3、推行法人导向, 防范金融风险
鼓励外资银行本地注册, 而对外国银行分行实施一定的零售业务限制, 推行法人导向政策, 具有防范金融风险、保护本国公众存款人利益的功效。具体而言, 首先, 在风险监管方面, 外资银行分行不如在当地注册的法人银行, 在发生风险的情况下, 国内存款人的风险难以得到有效保证。许多国家法律规定, 一旦母行发生流动性风险或者支付危机, 本国存款人的清偿顺序优先于海外存款人, 那么后者的权益将无法得到保障;其次, 全球风险跨境传播加剧, 外国银行分行所在国监管当局无法实施风险隔离, 而对当地注册的法人银行, 监管当局则可以通过资本充足率及资金跨境流动等措施隔离风险;最后, 许多国家的存款保险制度通常只允许外资法人银行而不允许外国银行分行加入, 相应对外国银行分行吸收本国公民存款均实施不同程度的限制, 以保护本国公众存款人利益。
三、落实法人导向应注意的问题
从法人导向的角度来解读《条例》, 外资银行转制的过程要遵循合法性、审慎性和持续性原则, 其中有几个方面的问题尤其值得关注。
1、遵循自愿原则, 尊重外资银行意愿
对于外资银行在中国的商业存在形态, 《条例》实际上是遵循自愿原则, 外资银行可以自由选择在华设立独立法人机构, 即文件所称的独资银行和中外合资银行, 也可以只设立分行或者代表处。至于如何选择, 完全看外资银行自身业务发展的需要。法人银行只是政策制定者的一种导向, 并非要求所有外国银行都采取法人银行的模式。即使外国银行愿意选择法人银行商业存在形式, 也在时间与组织形式上有一定的过渡安排, 而这些都采取完全市场化的原则。
世界上有很多国家在外资银行的商业存在形态方面是采取强制性原则, 即必须设立独立的法人机构, 其他的形式被法律所禁止。中国之所以采取自愿的原则, 是充分考虑外资银行自身经营的需要, 有一些外资银行按照其自身发展战略, 重点是要开拓人民币批发业务, 强制设立法人机构并不妥当。对于那些暂时不愿申请成立法人银行的外资银行, 《条例》还有一条政策, 即外资银行分行可以根据自己的战略调整, 随时申请转为当地注册的法人银行。
2、体现审慎性监管原则
《条例》在监管方面坚持了审慎性原则, 以放宽业务范围的方式鼓励外资银行在境内设立独立的法人机构, 这是许多国家的通行做法。根据《条例》的规定, 中国将全面履行入世的基本承诺, 面向外资银行全面开放人民币零售业务, 一个基本的导向是鼓励外资银行在本地注册, 注册后将获得完全的人民币零售业务资格, 还将获得从事银行卡业务及咨询服务业务的资格。
对于那些按照自愿原则没有实现转制的外国银行分行, 按照审慎性的监管原则, 文件将其经营范围规定为外汇业务以及除了中国境内公民以外客户的人民币业务, 允许其吸收中国境内公民不少于100万元人民币的定期存款。根据《条例》第29条的规定, 外商独资银行、中外合资银行按照国务院银行业监督管理机构批准的业务范围, 经营包括吸收公众存款、发放各期限贷款、办理票据承兑贴现等13项金融业务, 而且这些银行经过中国人民银行批准, 还可以经营结汇、售汇业务。从业务范围来看, 这些外资银行与中资银行已经站到同一起跑线上, 可以在同样的市场中争夺客户, 分享中国经济高速增长带来的机会。外国法人银行作为一种新商业存在模式如何实现其制度规则的有效过渡, 《条例》对此也作了相应的制度安排。
3、监管原则真正实现内外统一
既然在业务范围和客户群体方面与中资银行取得一致, 那么在对外资银行的监管要求方面也应该坚持内外统一的原则。外资银行进入后, 如何体现监管标准的一致性, 是创建一个公平并富有竞争的银行体系的关键。
《细则》在以下六方面进一步体现了中、外资银行准入和监管标准的一致性:一是外资银行业务范围增加代理保险业务, 业务范围与中资银行基本一致;二是独资银行、合资银行及其下设分行的注册资本和营运资金要求和中资银行及其下设分行保持一致;三是独资银行、合资银行的分行在其总行获准的业务范围内, 经授权开展业务;四是监管标准中、外资银行尽量保持一致;五是外资银行董事、高级管理人员任职资格管理尽量与中资银行一致;六是独资银行、合资银行将不再批准其新设代表处。
4、规范改制程序, 设立高效绿色通道
《条例》出台后, 外资银行关注的问题除了监管指标外, 更多的是对于外国银行分行改制为当地注册法人银行的具体操作性程序的关注。《细则》则明确了改制程序, 并为改制银行设立高效绿色通道。按照规定, 改制程序为:一是设立外商独资银行以及将原外国银行分行改制为外商独资银行分行同步进行, 如需保留一家从事外汇批发业务的外国银行分行, 也同步申请;二是申请保留一家从事外汇批发业务的外国银行分行, 应当对原外国银行分行的资产、负债和权益进行分割, 确立分别由从事外汇批发业务的外国银行分行以及在同一城市拟设的外商独资银行分行承继的资产、负债和权益;三是外国银行分行改制为外商独资银行, 可以在提出改制申请的同时, 提出经营全面人民币业务的申请。
摘要：《中华人民共和国外资银行管理条例》的出台是我国银行业在全面开放之际, 对外资银行监管改革的一项重大改举措, 其中要求外资银行在我国境内开展全面业务时必须注册为独立法人的法人导向规定最为引人注目。本文针对我国银行业对外开放从实行分行政策到推行法人导向的转变, 分析了其产生转变的背景及导致转变的原因, 并进一步分析了推行法人导向制度中应注意的问题。
关键词：外资银行,监管,法人导向
参考文献
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制度导向 篇8
1、现行制度存在的问题
工资福利效能低下、激励作用不明显、调整机制不健全是我国现行军人制度存在的主要问题。 工资福利效能低下:军人的劳动价值通过工资和福利体现,工资满足劳动需要,福利体现劳动差别。 当我军工资福利的设置并不能很好地体现军人在不同岗位、地区的差别,不能很好地体现军队的特殊性和差异性,导致其效能较为低下,不能发挥应有的调剂、协调作用。 激励作用不明显:军人职业具有危险系数高、环境恶劣等特点,与普通的职业有着明显的差别,但工资制度并不体现军人职业的特点。 此外,部队平均主义严重。 我军军人津贴几乎人人有份,不同津贴标准之间的差别较低, 这使得军人津贴几乎等同于福利工资。 调整机制不健全:国民经济不断发展,物价攀升,尽管军人工资也正逐步增加,但低于地方工资的涨幅,与国民经济的发展以及物价水平出现脱节现象。
2、原因分析
产生上述问题的原因可归纳为: 国情军情的制约、论研究的滞后、思想观念的偏差。 国情军情的制约:从1978年实行改革开放至今, 我国发展中心一直都是经济建设。 为了减少对国民经济发展的阻力,我国甚至逐步降低了军人的福利待遇,尽管军人的工资有所增加,但从整体上看, 军人的收入在下降,社会地位也在下降,这也是军事建设为经济建设让路的结果,也可以说是经济建设和军事建设回归正常轨道的结果。 理论研究的滞后:传统的军人劳动分配理论认为军事劳动量应等同于其工资待遇,没有认识到军事劳动的多样性和特殊性以及技术层面和专业层面上的区别。 思想观念的偏差:我军是一直人民军队,在建军初期就形成了不与民争利的好传统,但经过半个多世纪的发展,社会形态发生了翻天覆地的变化,但我们的军队还在过度强调奉献、艰苦奋斗,不注重军人生活待遇的提升; 还在过度强调同甘共苦,事事求平均,绩效考核无法有效施展。 从某种程度来看,军人也是一份职业,其劳动价值应得到足够的尊重,只有这样才能留住军事人才,才能更好地凝聚军心,实现战斗力的提升。
二、基于战斗力导向的军人工资制度改革
1、军人工资制度改革的原则
军人工资制度改革应充分认识到我军的性质、任务和特点,在中央建军思想的框架下,结合当前的经济形势以及未来的经济发展规律有步骤、有计划进行军人工资制度的改革。 工资的分配、津贴标准的完善以及福利待遇的调整应以提升军人的战斗力为出发点。 注重工资效益的提升,根据地区、岗位的不同来优化工资的分配制度,并根据不同军种的特点实施有差别的津贴标准,提升技术性强、专业性高军种的待遇,并稳步提升普通军人的工资收入,确保与地方工资水平挂钩。 设置专项津贴鼓励创新,奖励突出贡献的连队和个人,激励全军将士不断提升自己的业务水平,让各种形式的劳动价值都能得到尊重,充分发挥工资的激励作用。 根据我国的国情,整体布局,注重效益来开展工资制度的改革,维护官兵的权益,认识到不同地区之间的差异,确保工资制度改革与时俱进,更加的科学合理。
中国军队即将进行十八大后的首次全面提薪,平均幅度从25%到40%不等,但会取消一些津贴项目;并同时加推新的工资制度改革,包括退役后可以自主择业等。 此外, 应加强时间或转业工资留成等细节的论证,并尽快发布。 在新形势下,继续推动军人工资制度改革有助提振士气、稳定军心,促进军队的健康和专业发展。 中国军队建国以来共进行的8次薪酬改革,从以往的经验来看,加薪幅度和前几次相若,没有薪酬的士兵增加津贴25%以上,士官则平均加薪40%,军官的加薪幅度分别从20%到30%不等,视乎级别而定,级别和基数越低,加薪幅度越高,例如正营级的军官会加薪约1600元,正师级则加2000元左右。 同一级别,但不同兵的加薪系数还略有不同。 不过,在加薪的同时,可取消或下调一些津贴,例如节日补贴和一些日用品的购置补贴等。 除加薪外,应进一步完善工资制度,比如服役满15年的退伍军人, 可以选择由组织联络地方统一转业,或是自行选择公务员系统中的单位就职,同时可以领取原来基本工资的50%到80%,这将大大增加了,退伍军人的就业自由度,也减轻了军队的行政负担。
另外,新加入的军官或大学毕业入伍的军官需要签约, 年期从5年到8年不等。 以往新任军官并没有统一的合约制度,而是根据不同的单位不同的合作方式,比较混乱,今次推行的新制度,令新军官入伍制度化,管理起来更规范和统一,强调合约精神,也显示军队管理的新作风,和世界接轨。 严格执行两年一加的提薪制度,尽量避免久拖不决, 真正做到两年一加。 如果碰上换届,不只中央领导,军队管理层也作了一些调整,不适宜也顾不上作大的调整,可适当的延长和提前。
工资制度改革不仅仅是简单的加薪,还应在制度上也进行了一些改革。 制度的东西影响深远,必须谨慎而为,需要时间调研作深入的论证。 在推进工资制度改革的同时,也应加强反腐建设,这样我军的加薪才会理直气壮。 尽管反腐令部分军人增加压力,士气有点低落,再加上一些新规定取消了部分报销项,令到某些间接的收入减少了,但反腐有利军队长远健康发展。 此外,新领导上任后,对军队提出了更严格的要求,周边国家的挑衅给予军人更大的挑战, 在这种新形式下,部队工资制度改革有助提振士气,稳定军心,最重要的是真正提高了军人的收入,适应通胀和社会收入水平接轨。
2、军人工资制度改革的具体措施
第一,加强与军人待遇有关的立法。 法律法规是军人工资制度的核心部分,是军人工资制度的发展和完善的法律依据和准绳。 目前我国还没有一套军人工资福利待遇法规,对此,我们应以《 宪法》 为依据,借鉴国外的立法经验, 甚至直接引入经典的法律条文,尽快促进我国军人工资的法制化发展,进一步完善工资制度,使我军的工资分配符合经济发展的规律,符合按劳分配的原则,充分尊重军人的劳动价值。 为我国军人福利待遇的提升提供法律依据。 第二,优化军人工资结构。 根据军人的劳动贡献、生活需求来优化军人的工资结构,确保军人工资项目和比例能促进军人工资功能的发挥,让军人工资结构具有层次感和合理性。第三,建立正常的增资机制。军人工资的增长应于经济发展水平、物价水平挂钩,切实维护军人的基本权益。 此外,也可在国家财政允许的范围内适当加速部分军人工资的增长速度,这不仅有利于军人收入的提升,让军人感受到国家发展的成果,还能对军队的建设方向和重点进行调整,让军队建设更适应现代化战争的需要。 注重军人实际收入的评估,确保军人的实际收入稳中有升,避免出现工资增加而实际收入不增加甚至降低的现象。 借鉴国外的相关经验建立军人工资增长指数,为军人工资增长提供数理依据,提升军人增长项目和幅度的合理性。 定期增资和晋升增资。 建立根据军人的服役年限和职位双增资的制度,定期增资有利于提升军人的凝聚力和安全感,使其更加热爱军队;晋升增资能提升军人工作的积极性和责任心。 第四, 完善福利制度。 应逐步完善福利制度,提升福利的覆盖面, 提升福利标准的合理性。 扩大生活性福利项目的覆盖年, 提升广大官兵的物质生活水平。 在军费允许的范围内提高和完善福利标准, 提高福利标准能进一步增加军人收入, 完善福利标准能进一步调整不同军种的收入。 增加福利有待项目。 除了提升工资外,降低生活支出也可提升官兵的生活质量,通过增加福利优待项目,减少军人的生活成本。
三、改革中应把握的问题
第一,军人工资制度改革不能脱离国家的发展规划和改革进度,应服从于经济改革和军队建设,然后突出改革的目的:提高军人的收入,提高军人的战斗力,并建立完善的制度来保证军人收入和战斗力的持续提升。 工资制度改革除了要惠及最广大的普通官兵外,还应适当向特殊军种和军队重点项目倾斜,做到改革有重点和方向。 第二,军人工资制度改革要着眼长远, 然后基于实际情况统筹规划确保军人工资制度改革不会影响到国家长远的发展规划和军队未来建设目的,避免盲目提升军人福利待遇。 从长远来看,军人工资制度改革是一个不断发展、不断变化的过程,具有较强的复杂性和持续性,它会不断受到国家经济发展、改革进程以及军队建设的影响,任何一个出现了变化,军人工资制度必须进行相应的调整,否者犹如沙滩上建城堡,禁不起风浪,无法持久,最终也会失败。 此外,军人工资制度改革牵扯甚广,它是军队利益的重新分配,必然会受到既得利益者的阻挠,而军队是社会稳定和国家安全的保障,确定不能进行疾风骤雨般的改革当然也不能畏首畏尾,不敢触及本质,应坚定、持续地推行下去,对遇到的阻力进行分门别类, 并采取有针对性的措施加以分化,最终解决问题,实现军人制度改革的有序推进。 从短期看,军人工资制度改革是为了改善广大官兵的生活水平让他们无后顾之忧地投入到训练和战斗中, 实现战斗力的提升。 这要我们认识到,军人工资制度改革不是单纯地向官兵排放资金和物质,而应该是与我军当前的训练任务和建设重点相一致,让工资既是官兵生活的保障,也能引导他们努力训练,积极创新,尽快高质量地完成训练任务和建设重点,实现福利待遇和战斗力的提升。
四、结语
战斗力是军人的生命线, 是一个国家长治久安的基础。 提升军人战斗力是进行工资制度改革的目的之一,在具体的操作中,应尊重高素质人才的储备、军人荣誉感的提升、福利待遇的完善,让军人无后顾之忧,能得到社会的尊重,甚至形成以参军为荣的社会风气,继而实现战斗力的提升。
摘要：随着经济的发展,分配关系逐步发生变化,利益调整更加的迫切。为了适应经济发展的需要,我国大多数行业都在推行新的工资制度,以便能激发员工工作的积极性和创造力,但军人工资制度改革相对较为缓慢,与当前的社会经济形势脱节,不利于留住高素质的军事人才,不利于军人战斗力的提升。
制度导向 篇9
新常态经济模式下,改革开放的目标定位于可持续增长的社会主义市场经济,市场的核心机制由价格机制转变为价值机制。在新常态市场价值机制调控下,资本市场上投资者对于上市公司价值的要求也逐渐提高。面对监管部门频繁的调整动作,不断完善证券市场监管制度的做法也不由得使得我们深思,新常态经济模式下日趋完善的监管制度对上市公司质量的提高是否确实有所帮助?美国作为成熟资本市场的代表,也是我国上市公司监管制度改革的主要参考国家之一,那么在美国相对完善的制度规范下的上市公司质量与国内目前日趋完善的制度要求下的上市公司质量是否存在显著差异呢?提高上市公司质量是提高资本市场投资价值的源泉,对于增强资本市场的吸引力和活力,充分发挥资本市场优化资源配置功能,保护投资者特别是中小投资者的合法权益,促进我国资本市场健康稳定发展,具有十分重要的意义。
二、文献综述
(一)监管制度建设及实施后影响研究现状
Healy和Palepu(2001)研究发现,上市公司进行信息披露,主要是由于管理层与外部投资者之间的信息不对称引起的。Joseph E.Stigfc(2003)认为,与私营部门相比,政府应该在信息披露方面发挥更为积极的作用。C. Weir, D. Laing and M.Wright (2005)、Andreas Charitou (2006)、Jeffrey H. Harris(2007)在分析美国NYSE市场1998-2004年的退市股票的数据发现:退市后使得企业价值不会再被低估,反而成为公司获得经济利益的手段。LUIGI ZINGALES(2009)指出新的监管制度应该将重心从质量低下的证券转移到不负责任的管理者。段鑫鹤(2006)发现我国证券信息披露监管制度中存在的缺陷主要包括:上市公司对信息披露行为缺乏主动性;不够充分的信息披露行为甚至是披露虚假会计信息。张秀君(2009)提出并强调了包括三公、投融资并重与市场化在内的IPO制度改革原则的重要性。赵立新(2012)在综合前任研究的基础上认为我们应该构建以投资者需求为导向的上市公司信息披露体系。陈欢,张庆(2013)以深圳海普瑞公司为例对我国IPO制度现状进行了剖析,并提出相关改进建议。
(二)公司质量研究现状
国外目前有很多部门与机构都有自己的上市公司评价体系,这些评价体系从不同的着眼点出发对上市公司的质量进行评价,目前较为著名的有戴米诺、标准普尔、里昂证券等,这三家机构对公司评价的指标体系构成有所不同,但都侧重于公司治理方面的内容。肖华、熊波(2005)结合保荐制度并通过对公司质量概念的考察,认为应该建立多层次的上市公司评价体系和上市公司质量监管体系。国务院国资委(2006)颁布的《中央企业综合绩效评价实施细则》,专门针对中央企进行绩效评价,该评价体系主要从企业的债务风险、资产质量、盈利能力以及经营增长四个方面评价中央企业。张秀君(2008)对于如何提高上市公司质量问题进行了研究,对影响上市公司质量的因素进行了分析,并提出我国上市公司质量评价标准应当除了对公司经营效率进行评价外,还应包含对公司治理情况的评价。中联资产评估有限公司等单位专家(2008)年发布了“中国上市公司评价指标体系”,该评价体系中包含了财务效益、偿债风险、资产质量、市场表现及发展能力等五个方面的指标。钱爱民(2014)指出上市公司质量与公司财务质量殊途同归,上市公司质量要依赖企业的财务质量来进行提升与实现。
(三)国内外研究现状评述
在制度研究方面,国外关于各项制度的实证研究与政策研究都已经比较成熟;我国各项制度建设开始的相对较晚,政策研究居多,实证研究相对较少;另外,有关制度建设的研究比较完善,但对于制度实行后影响等方面的研究较少,需要进一步完善。在公司质量评价方面,国外一般更侧重于公司治理方面的评价,评价体系完善且相对统一;而国内则较多关注经营效率与财务表现方面的指标,对于上市公司质量没有一个统一的评价体系,尚需进一步研究。
三、理论分析与研究假设
上市公司质量体现的是公司通过管理和治理活动来经营公司的综合性结果,包括公司治理特征、制度规范、管理活动、经济后果以及治理效应等各方面要素。由于数据的可获得性、评价指标的不系统等问题导致在评价公司质量时不能将全部的要素直接量化加以计量,但由于上述要素均可以在公司的长期经营业绩中得以最终反映,从企业财务效益、偿债能力、资产质量、市场表现及发展能力几个方面来综合评价上市公司的质量具有合理性。我国对于上市公司的监管制度同美国相比,具有很大的不同。首先,就上市制度来说,美国的《证券法》明确规定证券发行实行注册报告管理制,注册制反映了美国市场经济的自由性,同时规定主要在证券的一级市场中的信息披露制度,主要是对静态披露加以制度规定,另外,证券承销商具有发行定价权并可以自主决定股票的分配。相较于我国对上市公司IPO行为的监管制度,美国的注册制更能够弱化人的因素,充分发挥资本市场的选择与调节作用,进入门槛相对更低,但由于在IPO前两组样本公司同样受国内监管制度的约束,且生存环境及面临的市场竞争等系统因素不存在显著差异,可排除样本公司因受到不同宏观经济因素影响而使最终结果产生误差的可能性。因此本文提出假设:
假设1:IPO当年,国内上市的公司与赴美上市的公司质量不存在显著差异
第二,信息披露制度也存在很大的差异。美国2002年出台的《萨班斯-奥克斯利法案》是美国关于信息披露规定的最严苛的法律。法案中明确禁止了上市公司的某些行为,并将公司中审计委员会的权利进一步扩大,且对于违反信息披露制度规定的行为处罚力度进一步加大。另外,美国会计信息披露制度的制定者相对比较集中,内容更为全面。我国《上市公司信息披露管理办法》中明确规定了必须进行强制披露的信息种类,在2012年4月的《关于进一步深化新股发行体制改革的指导意见》中进一步强调了信息化披露的要求,并表示对于违反信息披露制度的行为会加大处罚力度。我国的信息披露制度条文相对过于笼统,可操作性差,且缺少配套的实施细则,使得上市公司在执行时存在很大的操纵空间。另外,我国目前对于违反会计信息披露制度相关规定的处罚力度较低,对上市公司披露违规主要进行行政处罚,其威慑作用较小。由于赴美上市后的公司受到美国更为严格的信息披露制度的约束,根据信息传递理论,市场传递给投资者的公司价值信息更加准确,影响投资者对上市公司的判断及信心,使得传递出对公司不利信息的上市公司市场表现受到影响,相对而言美国的监管制度更能够对上市公司进行优胜劣汰。第三,虽然我国自2014年开始实行退市制度,但起步较晚,在对具体指标确定和执行方面尚存在一些问题,且在本文研究的样本期间内,我国尚未实行退市制度,因此美国严格的退市制度也能够起到监管及优胜劣汰的作用。综合第二与第三,本文提出假设:
假设2:IPO后第二年与第三年赴美上市公司与国内上市公司的质量(即公司长期表现)出现显著差异,且赴美上市公司质量高于国内上市公司
四、研究设计
(一)样本选择与数据来源
本文选取我国2008-2010三年间赴美国首次公开上市的112家公司与在国内首次公开上市的525家公司作为样本进行研究,以其后续三年的长期业绩表现作为判断依据。在样本期间内,赴美上市公司2008年共计21家,2009年共计43家,2010年共计61家,在本国上市的公司中2008年共计77家,2009年共计99家,2010年共计349家。本文研究所使用数据来源主要是CSMAR数据库以及新浪财经美股行情历史数据版块。具体样本量如表1所示。
注:由于主板和中小板的发行条件一致,因此广义的主板市场包括中小板,此处分类时分为主板和创业板。
(二)变量定义
研究表明,不能仅从利润等财务情况评价上市公司的质量,本文试图以包含财务效益、偿债风险、资产质量、市场表现及发展能力等五个方面的上市公司的长期表现来评价上市公司的质量,选取2008年中国上市公司业绩评价课题组研究出的“中国上市公司评价指标体系”作为公司质量表现的综合评价标准,希望最终能为我国上市公司监管制度的完善提供实证支撑。上市公司评价指标体系涉及到的变量如表2所示。首先,对两组样本公司IPO当年及后续两年的质量表现描述性统计结果的比较来判断是否在美国更为严格的监管制度下上市公司的质量能够更高,接着,通过T检验来验证两组样本数据之间的差异是否具有统计学意义上的显著性。最后,为了进一步验证上市公司质量与是否赴美上市之间的关系,对样本上市公司“质量”变量与“是否赴美上市”变量进行一元回归分析来判断二者之间的相关性。
五、实证分析
(一)描述性统计
如表3所示,从国内外上市公司后续三年内的业绩表现描述性统计表可以看出,上市后第一年国内上市公司质量评价指标平均值4.0154,美国上市公司质量评价指标平均值为-3.0116,显然国内上市公司上市后第一年的业绩平均指标要高于赴美上市的公司。上市后第二年的国内上市公司质量评价指标平均值为-0.1018,而赴美上市的公司质量评价平均指标上升至64.7845,明显高于国内上市公司。上市后第三年的国内上市公司质量指标平均值为2.0780,而赴美上市的公司质量评价指标平均值达到36.6720,明显高于国内上市公司。且上市后三年内赴美上市公司的质量评价指标波动率均大于国内上市公司,证明国内上市公司表现相对稳定,但赴美上市公司在美国监管制度的制约下,综合表现上升明显。为了进一步检验上市后三年内国内与赴美上市公司质量评价指标之间的差异是否具有统计学意义上的显著性,接下来又对三组数据进行了T检验。
注:0=国内上市公司,1=赴美国上市公司。
(二)T检验
通过对三组数据分别进行方差齐性检验后,我们使用oneway anova的方法对国内和赴美上市公司上市后三年内的质量综合指标进行了方差分析,得到的分析结果如表4所示,t检验结果表明,第一年国内上市公司表现与赴美上市公司质量评价指标之间差异显著性为0.1244,大于0.05,这说明二者之间的差异不具有显著性;第二年国内与赴美上市公司质量之间方差分析显著性为0.0002,小于0.05,说明二者之间的差异具有显著性;第三年国内与赴美上市公司质量之间的t检验显著性为0.0016,说明二者之间的差异具有显著性。综合描述性统计的结果,我们可以得到结论上市后第一年国内上市公司与赴美上市公司业绩表现并没有显著差异,与假设一相符;但上市后第二年和第三年国内与赴美上市公司业绩之间差异显著,且赴美上市公司质量表现要显著优于国内上市公司,这说明美国对上市公司的监管制度能够有效地提高上市公司的长期质量,与假设二相符合。
(三)回归分析
为了进一步检验上市公司质量与是否国内上市之间的关系,笔者又对上市公司质量与是否赴美上市两个变量进行了回归分析,分析结果如表5所示。回归分析结果表明,第一年质量变量与是否赴美上市变量之间不存在显著相关性,即是否赴美国上市对第一年的上市公司表现没有太大影响;第二年质量变量与是否赴美上市变量之间存在显著相关性,且相关系数为正,这证明上市公司质量与是否赴美国上市具有显著相关性,且赴美上市公司质量要优于国内上市公司;第三年质量变量与是否赴美上市公司之间存在显著相关性,且相关系数为正,这证明赴美上市的公司质量优于国内上市公司。以上结果表明长期内赴美上市的公司质量表现确实显著优于国内上市公司,与假设一致。
六、结论
通过以上分析发现长期来看在美国更为全面严格的监管制度下上市公司质量更高,相较于我国国内上市公司监管制度具有更好的优胜劣汰作用。目前我国对上市公司的监管制度还存在很多不足之处,仍需要借鉴美国先进经验,取其精华去其糟粕,吸收符合我国当前新常态经济模式且能够提高上市公司质量的先进制度,进一步完善我国上市公司监管制度。由于时间仓促,本文仍存在一些问题:首先,由于国内外目前对于公司质量的概念及评价尚未形成系统认识以及某些数据的不公开及不可获得性,本文仅选取上市公司长期财务效益等5个指标综合作为评价上市公司质量的指标可能不够完善;其次,由于美国退市制度的存在,使得一些在美IPO的公司在公开上市后由于某些原因被强制退市或自愿退市,已经退市公司的历史数据从目前的数据库中不能获得,造成样本数据缺失从而导致最终结果有可能出现误差。
摘要：本文选取中美两国IPO制度、信息披露制度以及退市制度来体现监管制度的差异,以我国2008-2010三年间在美IPO的上市公司和国内IPO的公司为研究样本,对其上市后续三年内财务效益、偿债能力、资产质量、市场表现及发展能力几个方面进行综合对比,从而分析中美两国上市公司监管制度下的上市公司质量差异。
关键词：制度导向,公司质量,差异
参考文献
[1]王廷章:《上市公司会计信息披露存在的问题及对策》,《中国管理信息化》2012年第1期。
[2]杨锦霞:《上市公司会计信息披露制度的分析》,《财经理论研究》2013年第5期。
制度导向 篇10
1 理论回顾与研究假设
(1)市场导向与企业绩效。尽管基于理论视角的不同,产生了对市场导向的不同理解,但都承认市场导向的企业都将会把主要注意力放在发现和满足顾客的需求上。市场导向作为特定的企业文化模式和价值取向,能使企业更有效地回应顾客需求和竞争威胁,在市场竞争中处于有利位置,继而获得竞争优势。从以上的理论回顾可以发现,学者们对市场导向和企业绩效之间的关系进行了很多的实证研究。大多数的实证结果支持市场导向会对企业盈利性有积极作用,实施市场导向对企业是有利的,通过提升市场导向水平保持竞争优势符合企业的利益。由此,本文提出如下假设:
H1:市场导向正向影响企业绩效
H11:顾客导向维度正向影响企业绩效
H12:竞争者导向维度正向影响企业绩效
(2)组织合法性的中介作用。制度理论认为,企业的生存和发展离不开利益相关者的投入,组织嵌入在利益相关者所构成的制度环境之中,当利益相关者的利益诉求通过各种途径得以表达,就会转化为对企业的压力[1,2]。顾客作为企业最核心的利益相关者,是市场导向重点关注的维度之一,其需求和认知从组织认知角度理解是周遭环境对企业产生的刺激和压力。企业应该如何把握复杂多变的利益相关者压力,如何对利益相关者压力进行反应?Ruekert(1992)认为,市场导向是企业通过获取和利用来自顾客的信息来制定满足顾客需求的战略,并通过响应消费者期望和需求来执行[3]。如果企业能够符合处于制度系统之内的各利益相关者的社会期望和认知,就能够得到他们的认可和接受,从而获得更高的合法性。此外,顾客与其他利益相关者之间又是相互连接、相互影响的社会网络系统,各角色之间存在多人互动和交叉重叠的关系,所以某些顾客认可和喜爱某个企业最后可能促使企业其它的利益相关者对企业的认知,从而会更进一步提高企业的合法性。
竞争者导向也是市场导向的一个重要维度,研究认为,企业的持续竞争优势来源之一在于企业能够识别竞争者的行动信息,并积极响应,做出针对性的反应行为,以达到在满足顾客需求和创造顾客价值方面相对更优(Narver&Slater,1990)。本研究认为基于顾客导向和竞争者导向的企业市场营销战略对企业的市场合法性有积极的促进作用,高合法性的企业被认为更合乎利益相关者的期望,更容易获得政府及社会公众的支持,会对企业绩效产生积极的效应。所以提出如下假设:
H2:合法性在市场导向与企业绩效关系之间起着中介作用
H21:合法性在顾客导向与企业绩效关系之间起着中介作用
H 2 2:合法性在竞争者导向与企业绩效关系之间起着中介作用
2 数据收集与数据分析
2.1 样本和数据搜集
本研究使用的数据来自课题组关于“市场导向与合法性”调查问卷。主要通过两种分式进行调查问卷的发放,一是通过政府部门协助,二是电子邮件和实地调研的方式向一些熟悉的企业总经理、副总经理、部门经理发放调查问卷并通过多次反复联系收回问卷。考虑到问卷调查可能涉及到企业内部的敏感信息,问卷发放以前与被调查对象进行了沟通,向他们说明本次调查的学术研究目的和保密性。本研究样本取自于青岛、北京、上海、天津等地的企业。此次共发放问卷4 3 7份,回收2 5 2份,剔除无效问卷3 5份,有效问卷为2 1 7,问卷的有效回收率为4 9.7%。
2.2 数据分析
本研究用回归模型对组织合法性的中介效应进行检验,根据B a r r o n和K e n n y所提出的中介效应的验证方法,本研究分为三个步骤:(1)用中介变量合法性对自变量市场导向做回归分析,其结果应该显著;(2)用因变量企业绩效对市场导向做回归分析,其分析应该显著;(3)用组织绩效同时对市场导向和合法性做回归分析,此时自变量与因变量的β值如果降低并且不显著的话,那么组织合法性起完全中介作用,如果显著则为部分中介,但是要求中介变量和因变量之间的关系显著。
分析结果如表4所示。模型1是自变量市场导向对中介变量合法性的回归分析,顾客导向的回归系数β=0.4 5 1(P=0.0 0 0),竞争者导向的回归系数β=0.3 8 9(P=0.0 0 0),F=3 0.2 3 6,P=0.0 0 0,R2=0.5 1 5,校正后的R2=0.4 9 8,说明企业实施市场导向战略能提高其自身的合法性,市场导向对合法性有着显著的积极影响。模型2是控制变量(行业类型、企业规模和企业性质)对因变量企业绩效的回归,模型2没有通过显著性检验,表明研究中的控制变量对企业绩效不具有解释力,这与许多学者的研究结论一致。模型3是自变量市场导向对因变量企业绩效的回归分析,其顾客导向维度的β=0.4 3 4(P=0.0 0 0),竞争者导向维度β=0.2 5 1(P=0.0 9 0<0.1),F值为5.5 9 2,P=0.0 0 0显著低于0.0 1,模型3和模型2相比其R2提高了0.3 2 4,说明模型3的整体效果较好,市场导向对企业绩效能产生显著影响,即H 1,H 1 1,H 1 2得到验证。在模型4中加入了市场导向和合法性两个自变量后,顾客导向维度的β=0.1 8 3,且P值不显著,竞争者导向维度的β=0.0 0 7,且P值不显著,而合法性β=0.6 3 3,P=0.0 0 0小于0.0 1,对组织绩效影响仍为显著,并且和模型3相比,自变量市场导向两个维度的β值都有明显的降低(顾客导向β值0.4 3 4降为0.1 8 3,竞争者导向由0.2 5 1降为0.0 0 7),说明合法性在市场导向与组织绩效之间存在中介效应的假设成立,并且存在完全中介效应,即假设H 2,H 2 1,H 2 2得到验证。
注:***表示P≤0.01;**表示P≤0.05;*表示P≤0.1 0
4 结论与启示
本研究以合法性为中介变量,构建了市场导向对企业绩效影响的概念模型,并以天津、青岛、上海等地的2 1 7家企业为样本对模型进行了检验,获得了一些具有重要实践指导意义的研究结论。
4.1 市场导向战略与企业绩效
企业的市场导向战略对实现良好的企业绩效具有重要的推动作用,市场导向是企业实现收入的主要来源。面对全球金融危机的冲击、市场需求的萎缩和企业间竞争的加剧,企业需要注重顾客与竞争对手等外部环境的变化,将外部环境信息在企业内部共享,并据此对外部环境的变化做出反应,这样企业才能更好地把握市场中的机会。这与多数学者的研究结论一致。
4.2 合法性中介于市场导向对企业绩效的影响
该结论进一步揭示出市场导向对企业绩效的作用机制。该研究结论清晰的表明,市场导向通过合法性对企业绩效产生间接影响,合法性是一个具有完全中介效应的中介变量。这说明企业合法性水平的提升是市场导向对企业绩效产生影响的关键环节,对企业市场导向战略的成功实施起到了重要作用。所以,实施市场导向的企业还应当关注和加强自身合法性水平提高的投入,合法性可以证明企业在一个社会体系中的角色是正当的,有助于企业资源的获取和获得利益相关者的支持。企业不是生活在真空之中,而是逐步的嵌入于利益相关者环境中,利益相关者压力会对企业造成直接或间接的负面影响,利益相关者对企业也有一种“约束力”。另外,本研究通过引入合法性作为中介变量进行实证研究,也进一步深化了市场导向理论的研究。
摘要：为解释合法性影响下市场导向对企业绩效的作用路径,在梳理现有相关文献基础上探索性的提出市场导向、合法性与企业绩效关系的研究假设,以天津、青岛等华东地区217份有效调查问卷为样本,运用回归分析方法进行实证分析。研究结果表明,市场导向对组织合法性和企业绩效有积极作用;合法性在市场导向和企业绩效间具有完全中介作用。该研究在推进市场导向理论研究的同时,也为企业的管理实践提供了新的指导依据。
关键词：市场导向,合法性,企业绩效,中介效应
参考文献
[1]李剑力.探索性创新、开发性创新与企业绩效关系的整合研究模型及理论假设[J].经济经纬,2 0 1 0(3).
[2]李忆,司有和.组织结构、创新与企业绩效:环境的调节作用[J].管理工程学报,2 0 0 9(4).
制度导向 篇11
1 卫生职业教育实施“双证书制度”面临的主要困难
卫生职业教育由于其管理体制、人才培养模式和行业职业准入制度的特殊性, “双证书制度”的实施和发展一直落后于其他行业的职业教育, 尤其是新的《护士执业资格考试大纲》出台以后, 卫生职业教育实施“双证书制度”面临一些新的困难。主要表现在以下几个方面。
1.1 学历证书与职业资格证书还未真正融为一体
我国卫生职业教育开设的主要是护理、药学和其他医学相关类专业, 其中护理专业学生人数占一半以上, 自2008年《护士条例》颁布实施以来, 从2009年开始, 护理专业应届毕业生可以参加当年的护士执业资格考试, 同时, 根据2010年卫生部、人力资源和社会保障部共同颁布的《护士执业资格考试办法》第二条规定:“参加护士执业资格考试并成绩合格, 可取得护理 (士) 初级专业技术资格证书。”因此, 护士执业资格考试成绩合格率是衡量卫生职业教育教学质量的一个重要指标, 也是护理专业毕业生能否就业的准入条件, 应当引起各职业院校的高度重视。但各卫生职业院校在推行“双证书制度”的过程中, 仅仅是在人才培养方案中增加了考证的内容, 还未真正实现“将职业标准融入教学体系”。特别是新的《护士执业资格考试大纲》出台以后, 考试指导思想强调技能测试和综合分析能力考核, 大纲分类打破学科界限, 考试内容有较大调整, 考试从四个科目改为专业实务和实践能力两个科目, 实践能力的考核原则上采用“人机对话”的方式进行, 一次考试通过两个科目才为考试成绩合格。卫生职业教育如何与护士执业资格考试标准相对接, 是当前卫生职业院校教学改革中的重要课题。
1.2 卫生职业资格证书认证体系不够健全
职业标准开发、鉴定、管理体系建设滞后于职业院校需要, 大部分卫生职业资格证是针对某一岗位或某一工种, 无法衡量毕业生的职业能力, 甚至卫生职业教育很多专业没有与其相匹配的职业资格证书。职业资格证书考核管理机制不完善, 行业、部门之间条块分割、各自为阵, 部分专业和工种的职业资格证书交叉和重复, 而政府又缺乏统筹和协调管理, 不同部门考核发放的同类证书标准也各不相同, 部分发证部门的权威性较低, 信誉较差。
1.3 卫生职业资格证书与卫生行业职业准入制度脱节
卫生行业对医师、护士、药师实行了执业准入, 而卫生职业教育开设的不仅是护理、药学和医学相关类专业, 其他医学相关类专业没有执业准入要求, 其职业资格证没有与职业准入制度结合, 也没有与职称和工资待遇挂钩, 它的权威性、有效性受到质疑, 严重影响了卫生职业院校学生考取证书的积极性。
1.4 卫生职业资格证书与卫生专业技术资格认证体系不兼容
我国现行的职业资格证书分为5个等级, 即初级 (国家职业资格五级) 、中级 (国家职业资格四级) 、高级 (国家职业资格三级) 、技师 (国家职业资格二级) 、高级技师 (国家职业资格一级) , 这种技能等级没有与人力资源和社会保障部规定的专业技术等级建立互通关系。
2 卫生职业教育要以培养职业能力为目标
2.1 职业能力的概念
职业能力是人们从事某种职业的多种能力的综合。职业能力在纵向的性质结构层面可分为基本职业能力和综合职业能力即“关键能力”。在横向的内容结构层面则包括专业能力、方法能力和社会能力[1]。基本职业能力即从业能力, 是劳动者从事一项职业所必须具备的能力, 包括与具体职业密切相关的专业能力、方法能力和社会能力。关键能力是指一种可迁移的、从事任何职业都必不可少的跨职业的关键性能力, 这是学生适应经济社会发展、技术进步、岗位变换以及创业发展等必须具备的能力。包括处理人际关系的能力、解决问题的能力、心理承受能力、组织管理能力、发展创新能力[2]。
2.2 职业能力培养与双证书的关系
学历证书是指一个人在国民教育系列中所接受的某一层次教育的证明, 表明持有者的受教育程度, 在职业教育中, 它是文化程度和职业能力水平的标志;职业资格证书是指国家按照一定的职业规格和标准, 对劳动者从事某项职业的学识、技术和能力作出考核和评价后的认定, 是一种工作能力的证明。虽然学历证书代表一个人的文化水准和受教育程度, 而职业资格证书则表明一个人能够胜任某种工作岗位的能力, 两种证书的性质与指向不同, 现实中还不能互相涵盖和等同。但是, 二者在根本方向和主要目的上具有一致性, 都是以职业能力培养为目标, 有效地促进就业和再就业。因此, 职业能力的形成, 既是双证结合的目标, 又是双证结合的归宿。
3 卫生职业教育实施职业能力导向的“双证书制度”的路径选择
3.1 搭建一个平台
搭建一个由基本职业能力、关键能力有机结合的职业能力培养平台。在搭建职业能力培养平台时, 应成立由卫生职业教育和医疗卫生行业专家、职业岗位群技术骨干、本专业往届毕业生组成的研究小组, 作好专业的市场需求、职业范围、职业岗位群及相应的工作任务、职业能力的调研和分析, 结合职业岗位群国家职业标准中的职业道德、工作内容和技能要求, 确定“双证”结合的职业能力培养目标。接着制订具体的人才培养规格, 细化各专业的社会能力、专业能力和方法能力结构, 搭建一个职业能力培养平台, 根据职业能力模块确定学习领域和课程设置方案, 注重将职业能力培养融入到人才培养的全过程, 使知识结构围绕职业能力结构来设计。
3.2 做到五个对接
在制订人才培养方案的时候, 一定要充分结合医疗卫生行业的人才需求标准, 对行业人才的职业资格需求标准作充分的调查和研究, 以服务区域经济发展和为行业培养合格的技能型人才为目标, 优化和调整人才培养方案, 创新人才培养模式, 实现专业与卫生行业、岗位的对接, 专业课程内容与职业标准的对接, 教学过程与实践过程的对接, 考试评价方式与职业技能鉴定的对接, 职业教育与终身学习的对接。
3.2.1 专业方向与卫生行业、岗位设置的对接
各卫生职业院校贯彻“以服务为宗旨, 以就业为导向”的办学理念, 根据卫生行业及其岗位社会需求, 主动服务区域经济发展, 如设置社区护理、眼视光技术、口腔医学技术、医疗器械维修与营销、制药设备维修、药品食品检验、生物技术制药等专业, 设置各专科护理与涉外护理方向等。
3.2.2 专业课程内容与职业标准的对接
职业教育要主动服务区域经济和社会发展, 应将职业标准融入专业课程标准之中, 实现社会发展目标、人才培养目标与学生个人发展目标的有机结合。如果课程标准不能适应职业标准的要求, 毕业证书就无法与职业资格证书共存。因此, 双证结合的实质是两种标准的兼容, 而两种标准兼容的关键在于实施课程改革, 使课程兼有学历性和职业性, 使职业教育目标与资格考核标准、专业教学计划与资格考核大纲、课程教学大纲与资格考核内容一一对应, 建立“双证书”课程体系。
3.2.3 教学过程与实践过程的对接
教学过程中贯穿以工作过程为导向的理念, 教学内容以工作所需知识为核心, 教学方式以情境教学为主的行动导向, 强调“做中学, 学中做”, 即“教、学、做”一体化, 实现教学过程与实践过程对接。
3.2.4 考试评价方式与职业技能鉴定的对接
技能教学方法与评价标准应向职业资格考核办法与评价标准靠拢, 在考核手段上, 使专业教学大纲与证书考试大纲衔接, 实行“以证代考”制度, 以此推动人才培养模式的改革和创新。也要防止单纯以考证为目的的应试教育, 完全“对证施教”也有违学历教育的目的和初衷。3.2.5职业教育与终身学习的对接关键在于搭建职业院校人才成长发展的桥梁, 卫生职业教育要突出就业创业能力的培养, 注重学生学习能力的提高, 拓宽学生继续学习的渠道, 鼓励毕业生在职继续学习, 开展岗前培训、转岗培训、职业资格培训, 有效地衔接各级各类教育, 为学生职业生涯持续发展提供多种机会和选择, 使职业院校逐步成为社会成员终身学习的基地。
3.3 建立两个保障机制
3.3.1“双师型”教师队伍建设
建设一支结构合理、相对稳定、专兼职结合的“双师型”教师队伍是培养合格技能型人才的关键, 也是实施“双证书”制度的关键。要着重建立“双师型”教师培养和补充机制, 在校内制订专业教师定期到临床进行实践的制度, 实施青年教师导师制度, 发挥高年资教师传帮带作用。加大人才引进的力度, 从三级医院和高校引进“双师型”骨干教师, 从重点院校接受硕士、博士毕业生, 加强人才梯队建设。拓宽“双师型”教师来源渠道, 院校合作是“双师型”教师队伍建设的捷径, 学校附属医院一线临床专家通过培训后, 取得教师资格证, 能充实“双师型”教师队伍, 选聘富有实践经验和技术水平并且有较强教学能力的医疗行业专业技术人员作为学校兼职教师, 鼓励专业教师考取相关的职业资格证书, 支持并资助专业教师参加国家职业技能鉴定考评员的资格考试。
3.3.2 校内外实验实训基地的建设
建设设施完善、情境真实的实训基地是做好“双证书”教学的基础。在校内建立各专业“理论实践一体化”的实验室, 建立模拟病房、生产性实训基地, 充分利用现代信息技术, 将病房、手术室等实地情景通过视频画面传输到学校教室。加强院校合作, 注重校外实习基地的建设, 积极推进带薪实习、顶岗实习, 确保实习岗位与所学专业面向的职业岗位群完全一致, 实现学生生产实践与职业岗位能力要求的无缝对接。同时, 争取在校内设立职业资格鉴定站或考试点, 方便学生考试。
3.4 实现一个目标
即学历证书与职业资格证书有效结合的目标。医师与药师毕业后需要有一定工作年限才能参加考试, 护理应届毕业生通过护士执业资格考试还可获得护士执业资格证, 学院护理及助产专业推行“双证结合”的教学改革, 2009—2010年这两个专业获得护士执业资格证和技术资格证的比例分别为95.80%、98.15%, 在全国处于领先水平。《中华人民共和国职业分类大典》中除公共营养师外, 列入卫生行业特有的国家职业有:护理员、口腔修复工、中药药剂员、西药药剂员、妇幼保健员、病案员、反射疗法师、医用气体工、医院污水处理工、医院收费员、医疗救护员、助听器检配师、消毒员、防疫员、卫生检验员、医学设备管理师、医学实验动物饲养员、健康管理师等18个 (工种) 职业, 我院通过将职业标准纳入课程教学, 积极开展技能鉴定, 让每一个学生毕业时, 获得至少一种职业资格证书, 毕业生职业资格证获取率达到98.00%, 就业率在97.00%以上, 学院连续5年获得长沙市招生就业先进单位。
4 完善“双证书”制度的政策建设
4.1 加强对职业分类与职业标准的研究与开发
我国应积极借鉴德国等发达国家的经验, 由政府大力扶持行业组织的发展, 发挥行业协会在研究制订职业分类、职业标准、课程开发、技能考核内容和考核方式中的作用。成立专门的国家级职业资格证书管理机构, 在全国范围内开始逐步统一证书名称, 统一发证机构, 统一证书管理, 实施宏观调控, 规范管理, 逐步改变多头管理的局面。
4.2 进一步健全和完善法规制度体系
由国务院组织相关部门统一制定关于职业资格证书管理的相关条例, 加强对职业资格证书的管理, 包括对外国各类职业资格证书进行审核、备案, 以保护国内劳动者的合法权益。同时, 要制定企业参与职业教育的相关法规, 积极鼓励和引导企业主动参与职业教育, 使企业从目前的人才消费主体逐步转变为人才消费与培养主体。制定规范“双证书”运行机制的相关法规, 严格劳动预备制度和卫生行业准入制度。医疗卫生行业工作人员大多从事责任较大、技术复杂、涉及人身安全的职业, 必须经过培训, 并取得职业资格证书后, 方可就业上岗。未经系统的专业知识教育与技能训练, 经鉴定考核不合格, 未获得相应级别的职业资格证书者, 不得进入这些职业领域和从事岗位工作。
4.3 完善“双证书”沟通机制
国家应明确职业资格等级与学历层次的合理对应关系, 并在工资制度上体现出这种对应和匹配。深化学分制和弹性学制改革, 加强职业教育与高等教育之间的衔接, 不同级别的证书可以作为对应级别院校的入学依据。
参考文献
[1]薛栋, 潘寄青.对德国职业能力本位观的解读[J].中国职业技术教育, 2010 (27) :24.