费用化会计核算

费用化会计核算（精选9篇）

费用化会计核算篇1

公务用车多指政府各级党政机关、企事业单位工作人员执行公务因需要而配备和使用车辆。随着社会的发展,公务用车越来越多,越来越普遍,同时用车成本也不断攀高。为了节约资源,降低成本,国家三令五申,进行公务用车改革,但这些改革主要都集中于宏观政策方面,集中于用车管理方面,根本没有提及会计核算方面。如何发挥会计监督职能,通过加强会计核算来降低公务用车成本成为急需解决的问题之一。

一、现行公务用车费用会计核算方法及其缺点

(一)现行公务用车费用会计核算

在我国,政府机关、企事业单位在处理用车费用的归集上,在购买、修理装配和折旧流程上都基本一致,都是将公务用车作为固定资产,用车费用分别按用途记入“管理费用”或者“销售费用”等科目。

具体核算方法如下:①购买时,借记“固定资产——××车辆”科目,贷记“银行存款”科目。②发生各种用油、修理及装配时,借记“管理费用——车辆修理费(装配费或其他)”、“销售费用——车辆修理费(装配费或其他)”等科目,贷记“银行存款”科目。③提取折旧时,借记“管理费用——折旧费”、“销售费用——折旧费”等科目,贷记“累计折旧”科目。④报废时,借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产——××车辆”等科目。

(二)现行会计核算方法存在的问题

我国现行的会计核算制度下,公务用车作为企业的公共管理项目,在购买以后所发生各种费用都计入企业的管理费用或者销售费用,而形成的费用只与企业或者某个部门科室挂钩。同时,如果某部门有多台车辆,也实行统一集中核算。信息使用者只能看到该部门科室的用车总成本与状态,而不能考核每辆公务用车的成本与费用。对职工或用车较多的管理层、司机等的个人行为也无法考查,这必然会滋生一系列问题:

一是公务用车互相攀比,以车价比身价,助长了腐败现象的滋生。由于目前会计核算上是统一集中核算,并且只与单位或者部门挂钩,并不区分车辆的费用,也不与个人挂钩,所有费用都由单位承担。所以,少数单位领导就会不顾成本争购高级奢华车辆,一味追求享受,以显示自己身份。

二是用车费用不断攀升。由于用车费用只与单位挂钩,而不与个人挂钩,从账面上不能反映某领导或者某司机用车费用的多少、用车费用是否合理。所以,公车消耗“黑洞”加大。

三是公车私用情况严重。目前,由于用车管理上存在着种种混乱现象,导致单位领导或者司机个人无孔不入,甚至明目张胆地将单位车辆用于个人或者家庭活动,还有些司机将单位车辆用于一些商业活动,如出租出借,将出租出借收入占为己有,却将用车费用以各种理由予以报销。

二、公务用车费用工资化的核算方法及其优点

(一)公务用车费用工资化的理论依据

1. 应付职工薪酬的相关法律法规。

根据我国会计法律法规相关规定,应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,按照应付职工薪酬的项目进行明细核算。

我国会计相关准则规定:将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象的不同,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益中。同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。

公务用车也属于难以认定受益对象的非货币性支出。所以,公务用车费用应该计入职工薪酬之中,通过职工薪酬分配,再将用车费用予以费用化,记入“管理费用”与“销售费用”等会计科目中。

2. 公车改革相关条例。

2012年3月22日,国务院批转发改委《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》,其中明确提到要推出公务用车制度改革意见,且适时出台中央和国家机关公务用车制度的改革。

2012年7月9日,关于限制“三公”经费的《机关事务管理条例》规定,政府各部门应当对公务用车实行集中管理、统一调度,并建立健全公务用车使用登记和统计报告制度。在资产管理上,政府各部门应当严格执行公务用车编制和配备标准,建立健全公务用车配备更新管理制度,不得超编制、超标准配备公务用车或者超标准租用车辆,不得为公务用车增加高档配置或者豪华内饰,不得借用、占用下级单位和其他单位的车辆,不得接受企业事业单位和个人捐赠的车辆;对公务用车的油耗和维修保养费用实行单车核算。

从中可以看出,对公务用车的费用实行单车核算势在必行,而不能一直沿用目前公务用车会计核算模式,而且要将公务用车费用工资化与相关条例相吻合。

(二)公务用车费用工资化的具体核算方法

所谓公务用车费用工资化,是指当发生用车费用时,首先将此费用计入该车主要责任人的工资里面。如果该车是某领导专用车,则计入该领导工资名下;如果该车为单位多人共用车辆,则计入该车司机工资名下。当进行用车费用分配时,再根据费用的用途分别记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

1. 购买时。

由于车辆属于单位长期使用而且单位价值较高的资产,且使用过程中保持其实物形态不变。所以,仍然计入单位固定资产,作为固定资产加强管理。

2. 加油、修理及装配时。

在单位公车使用中加用过渡性科目“应付职工薪酬”的同时,二级科目为各部门科室个人,三级科目为燃油费、车辆修理费、保险费等。

3. 提取折旧时。

在期末固定资产累计折旧分配时,

4. 报废时。

公务用车报废,因为购置时是计入固定资产,所以报废时基本上与现行会计核算方法一致。但也可以考虑将报废时净损益计入该领导或者司机职工薪酬之中,增加或者冲减该公务用车车辆责任人的工薪所得,以强化用车管理。

期末时,再将这部分因处理公务用车的净损益而计入工资里面的金额转入“营业外收入”或者“营业外支出”科目中。

(三)公务用车费用工资化的优点

公务用车费用工资化,领导和司机的用车成本直接与个人工资挂钩,强化了用车管理,能一定程度上避免公车私用、以公谋私。还可以督促单位的有关领导与司机自觉加强车辆维护与管理,爱惜公车,增长车辆使用寿命与性能。同时,由于公务用车费用实行单车费用核算,一车一个账户,一人一个账户,大大增强了用车费用的透明度。

三、公务用车费用工资化要注意的相关问题

1.公务用车补贴要依法缴纳个人所得税。根据国家税务总局下发的《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(国税函[2006]245号)文件规定,单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入,均应视为个人取得公务用车补贴收入,按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。该条已经很明确:单位给予职工个人的公务用车补贴要依法缴纳个人所得税。

国税函[2006]245号涉及的公务用车是指公务活动使用的车辆。公务活动包括党政机关、事业单位、各类所有制性质的企业所从事的以单位事务为主的活动,这一活动过程中使用的车辆就是公务用车。因此,这一文件对任何机关和企事业单位(包括私营企业)的公务用车改革中形成的个人收入都适用(以各省规定为准)。从以上分析可知,个人从单位取得的公务用车补贴收入要缴纳个人所得税,而且可以扣除一定的费用再计算个人所得税。

2.公务用车费用工资化扣除限额的问题。公务用车费用工资化,增大了用车领导或者司机的个人所得。而这部分所得是非货币性消耗,征收个人所得税不合情理。然而,为了严格控制公务用车费用,必须对公务用车的成本严加限制,按照一定标准对他们进行奖惩,必须对超额用车费用予以征收个人所得税。个人认为不能完全按照工资所得按月征收,最好按年结算征收,也可以按期(二年或者三年)定期结算征收。

在结算时,对于免征限额内的用车费用不予征收个人所得税,超过用车费用限额的,按照工薪所得严格征收个人所得税。而免征用车费用限额标准的确定,可以参照企业所得税中业务招待费和业务宣传费的做法,由有关部门结合各单位的实际,综合考虑各单位用车领导的级别、单位规模、业务性质、用车业务量的大小、公务用车车辆自身的状态、物价水平等因素进行确定,并报财政、税务部门核准。

四、结语

总之,公车使用制度改革是必然的,一个好的公车改革方案应该实现的主要目标是:一是规范用车管理,节省开支;二是提高效率,方便工作;三是处理好传统职务消费的利益关系,明确高层工作人员和一般工作人员的责、权、利。

对应公车使用制度改革,也应该有对应的会计核算方法与之配套,在会计核算上采用过渡性会计科目“应付职工薪酬——×××”来反映公务用车费用,对于考核职工用车状况,提高相关人员积极性,有效降低高额成本,杜绝公车私用等都具有非常重要的意义。

摘要：公务用车改革自上个世纪90年代开始实施,但大多数改革措施局限于用车管理方面,效果不尽如人意。本文从公务用车费用会计核算方面进行探讨,提出将公务用车费用进行工资化。即将用车费用计入个人工资之中,并单独列示,增强用车费用透明性,并与个人所得税挂钩,进而促使用车费用的降低。

关键词：公务用车,工资化,会计核算

费用化会计核算篇2

成本会计核算要求？

1：:做好各项基础工作 2：正确划分各种费用的界限

3：正确确定各种财产物资的计价和价值结转方法

4：适应生产特点和管理要求采用适当的成本计算方法

要做那几项基础工作？ 1：建立健全各项原始记录

2：做好材料物资的计量、收发、领退、盘点工作 3：做好定额的制定和修订工作

费用的分类

—、按经济内容分：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息、税金、其他项目费用、职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费

（3）社会保险费

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利

（7）辞退福利

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

二、按经济用途分：生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）、期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）

管理费用包括：业务招待费、车船税、印花税、土地使用税、房产税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、工会经费、职工教育经费、研究开发费、固定资产盘亏或盈

销售费用包括：运输、装卸、包装费、保险费、展览费、广告费

财务费用包括：利息支出、汇兑损失、及相关手续费

三、按与产品关系分：直接费用、间接费用

支出与费用的关系？

支出与费用既相互区别又相互联系，就某一会计期间而言支出可以是现金支出也可以是非现金支出。分为经营性支出、非经营性支出、偿债性支出经营性支出是指：日常经营活动的开展而发生的各钟支出。又分收益性支出和资本性支出。收益性支出是指其支出只与本期收益相关且发生是全转做当

期费用。资本性支出是指其支出多期相关且发生时不全转做当期费用，只能在其整个收益期内分期转作各期费用。

从范围看，支出大于费用，但费用并不完全包含在支出之内。

成本与费用的关系？

成本与费用既相互区别又相互联系。成本是对象化的费用、费用是会计期间、收入相配比的成本

四、按成本性态分：固定成本、变动成本、混合成本

固定成本：:是指成本总额在一定时期一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的成本费用。分酌量性成本（研究开发费、广告费、职工培训费）和约束性成本

变动成本：是指成本总额与业务量成正比例增减变动的成本

混合成本：是指成本总额收业务量的影响，但变动幅度补与业务量保持严格的比例关系。包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本

半变动成本：由固定和变动部分合成，固定部分不受业务量影响，变动部分在基数成本的基础上随业务量增加成正比例变动的成本。

半固定成本：在一定范围内不随业务量的变动而变动。当业务量超过一定范围，成本就发生跳跃式上升。

五、按可控性分：可控制成本和不可控制成本

六、按发生的时态分：历史成本和未来成本。未来成本又称目标成本包括：定额成本、计划成本、标准成本

成本核算的一般程序？

（1）根据生产特点和管理要求，确定成本核算对象（2）确定成本项目

（3）设置有关成本和费用明细账

（4）收集确定各种产品的产量、入库量、在产品盘存量、以及材料、工时、各种消耗量（5）归集发生的全部费用，按确定的对象予以分配、按成本项目分配归集、计算各种产品的的在产品成本、产成品成本、单位成本

（6）结转产品销售成本

二、成本核算基本步骤？

（1）各项要素的分配（外购材料、外购燃料、外购动力，工资折旧等项要素费用（2）辅助生产制造费用的分配

（3）辅助生产费用的分配（直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法）（4）基本生产制造费用的分配

（5）废品损失和停工损失的分配

费用化会计核算篇3

【关键词】煤炭；费用；成本

新会计准则以先进、科学的理念为指导，在借鉴国际会计准则的同时上充分考虑了中国的国情，较好地厘清了会计的国际化和中国特色的关系。新会计准则体系的颁布和实施，对我国会计事业和经济发展产生了重大而深远的影响，2012年4月就任的财政部副部长王军表示：“新会计准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。”

对煤炭企业而言，成本费用核算是会计核算方法体系的重要内容，建立科学规范的成本核算制度是加强煤炭企业经营管理的内在要求。在新会计准则框架下，煤炭企业如何优化成本核算，运用先进的成本管理理念和科学的成本管理方法来提高企业的经济利益是一个值得探讨的问题。

一、煤炭企业成本费用核算的主要特点

1.煤炭生产成本中人力资源开支和固定资产费用比重较大

煤炭资源的物理特性决定了煤炭开发中耗用的各种原材料并不构成产品实体。煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、锚杆、U型钢、坑木代用品、大型材料、专用工具、工字钢等都不构成煤炭产品实体，可以多次地进行回收复用。同时，由于消耗材料不构成产品实体组成部分，所以生产过程中所消耗的材料品种和质量不影响产品质量。

煤炭开采在我国是劳动密集型产业，工人劳动强度大，服务年限短，工作环境恶劣，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的35%，列全国各行业的首位。为了确保煤矿安全生产，职工培训也在不断加强，人力资源消耗在成本中的比重仍在上升。

2.煤炭开采的外部成本不可忽视

煤炭资源的开发势必对矿区的资源环境造成不同程度的影响，而且随着开采规模的扩大和开采强度的增加，地面塌陷赔偿费、造田复垦费也逐年增加，这部分成本在传统的成本预测和控制中没有引起足够的重视。煤炭资源的开采过程中，排放的瓦斯、装运过程中的粉尘对大气造成污染；煤炭开采使地表塌陷、水土流失、土地沙漠化；地表塌陷还会对地面的建筑物造成破坏等等。因此，相对于其他行业，煤炭行业由于矿区资源环境遭破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用以及环境恢复所产生的成本都要更大。

二、新会计准则对煤炭企业成本核算的影响

新企业会计准则及其应用指南中明确规定：“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素；将预计未来可能发生的弃置费用按其现值计入固定资产的成本和相应的预计负债。”在对或有事项规定时，指出“企业应按照现值计算确定应计入固定资产资本成本的金额和相应的预计负责。”根据这一规定，煤炭企业弃置费用的存在改变了传统成本核算的思路，弃置费用可以不增加煤炭企业的内在成本，而直接增加固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中再通过计提折旧的方式予以转化。对煤炭企业来说，新会计准则的变化，主要在以下几个方面的成本核算有待完善：

1.环境保护的成本核算重视力度不够

环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭企业的生产经营和管理是以煤炭资源的开采与加工为基础的，这也就意味着煤炭企业的发展壮大是以资源的消耗和环境的污染为代价的。但是，我国煤炭资源企业对环境保护的重视程度远远不够，新会计准则中对企业成本核算的要求也只在弃置费用中得到体现。

2.安全防护经费投入不足，成本核算范围不全面

尽管我国财政部、发改委以及煤矿安全监察局对不同類型和规模的煤炭企业规定了安全生产费用的提取标准，但这些标准只具备一定的指导意义，并不能真正推动煤炭企业完善安全成本核算，而且相关规定对安全生产费用的提取标准制订得偏低，致使煤炭企业用于生产发展基金的经费过少，无法满足企业安全生产运行的基本需求，也影响了矿井后续生产和盈利水平。

3.现行成本核算没有反映退出成本和费用

由于煤炭属于不可再生资源，总会面对枯竭的一天，届时，煤矿将不可避免地被迫关闭，企业需要安排大量的资金用于各项退出事宜，而这些费用在目前的成本核算中是不能提前计入成本的。

三、新会计准则框架下煤炭企业成本核算的对策研究

随着经济环境变化，特别是从近几年新会计准则的实施情况来看，煤炭企业要提高自身的竞争能力，必须改变生产经营的管理理念，同时引入全新的成本核算管理思想。

1.努力提高资源回收率，降低煤炭资源成本

资源回收率是影响煤炭企业成本的重要因素之一。煤炭企业要充分利用现代科学技术，通过合理布置开采区域、改进煤炭生产工艺，有效提高资源回收率，使吨煤负担的资源税费降低，从而降低企业成本，同时现代科学技术的普遍采用，还可以提高生产效率，也降低了生产工具成本。

2.运用现代技术方法预测地质条件，准确进行成本预测，降低企业生产成本

煤炭企业成本影响因素是复杂的，简单的历史数据进行成本估计可能影响预测精度，并不能准确预测制定成本控制计划实现成本控制，进行科学进行成本预测非常必要。为此，应该充分考虑煤炭生产的矿井地质条件，包括断层、褶皱、火成岩侵入、煤层稳定性、顶底板条件、倾角及其它地质因素纳入成本预测的条件之中。建立科学的煤炭成本预测体系，保障成本预测的准确性，真正为后续生产控制提供依据。

参考文献：

[1]赵会杰.煤炭企业材料成本控制管理探讨.当代经济，2011年13期

[2]张晨英.煤炭企业成本控制分析.金融经济，2011年12期

费用化会计核算篇4

一、研发费用核算及财务管理中存在的问题

(一) 研发费用的范围难以界定

对央企而言, 其科研工作依托和服务于其主营业务, 管理模式与高等院校和科研院所这些将科研作为主要事业的单位有很大区别, 很多企业存在既从事研发活动又进行研发活动的部门, 由于不经常承担国家科技计划, 研发经费占其资金量比例较小, 种种原因导致企业对研发费用理解不透、重视程度不够等。而对于央企的自主研发费用, 国家也没出台核算细则, 研发费核算管理难有统一标准, 加之国家各部委如发改委、科技部、统计局、财税主管部门出台的科技名词繁多, 且没有统一口径的解释, 企业研发管理部门与财务部门对研发经费核算范围的外延和内涵的的认识存在很大偏差, 研发技术人员与管理人员及财务人员没有相互配合, 财务部门往往不能按照科研项目预算书中研发经费的明细进行明细科目设置。

(二) 研发费用间接费的分配标准的合理确定较困难

1、一些研发设备与仪器被多个研发项目共用或者非研发设备用于研发, 其折旧费用在各项目间的分摊很难确定。

2、受制于人力资源部门的管理精细水平, 如企业存在多个研发项目, 但没有研发人员明确的项目分工, 研发人员的人工支出在各项目间的分摊很难确定;还存在研发项目借用生产人员发生的人工支出是否归集入研发费等问题。根据有关部门调研, 对一般性企业, “研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”和“直接从事研发活动的本企业在职人员费用”占比较大, 分别占到企业总体研发费用的六七成。如果研发费中的人工成功无法准确核算, 将导致央企研发费用的核算有较大的失真嫌疑。

3、受制于后勤管理部门的业务精细管理水平、很多央企研发费用中的水电费等分配标准无科学依据, 绝大多数企业直接进入企业生产成本, 不在研发成本中开支。

(三) 科技项目评价通则还处试用阶段, 国企研发费用的使用评价无法实现

由于国家层面出台的科技项目评价通则还处试用阶段, 国企研发费用的使用评价无法实现, 只能凭研发管理部门报奖的结果和所获知识产权的情况进行单方面评价。而一些处于竞争领域的成熟非国有企业, 不少已将研发费用的使用作为利润中心的研发链嵌入产品线利润中心的研发矩阵, 与之相比, 央企研发费用的精益化管理还有提高的空间。

央企研发费核算还存在诸多这种粗放管理之处, 带来的后果不仅在核算管理上有不少不清晰不精确之处, 在涉税管理上, 部分企业存在研发费用没有按项目专账管理, 企业未充分了解研发费用加计扣除政策等情况。如研发人员工资薪金, 不少央企由于没有在研发费中列支, 导致不能列入可加计扣除部分;还有研发专用的仪器设备折旧等各种间接费用无法分摊, 都存在抵扣不足的问题。这些都制约了央企对研发费加计扣除税收优惠的应用、大大影响了企业的合法税收权益, 不利于体现国家鼓励研发的的政策导向和企业自身的可持续发展。

二、研发项目核算及财务精益化管理措施的探讨

(一) 从会计核算角度加强央企研发费用的财务核算与精益化管理

日前, 广东省出台《关于加快我省优势传统产业转型升级的意见》 (《意见》规定破除了优势传统产业不能享受企业研究开发活动都可以加计扣除的限制。研发费加计扣除政策是我国创新政策中优惠最大的政策工具、但享受这一政策, 对企业研发费用管理水平有很高要求, 涉及企业管理多层面的配合。央企在研发项目费用核算及财务管理中迫切需要制定一套符合企业自身实际的研发费用管理办法, 以进一步完善研发费用的全成本核算体系。

1、企业的研发费用辅助核算明细账应该与研发任务书及预算有效对接, 如果简单化处理, 如将研发费明细科目设置过于简单或者未能按照研究开发项目和费用种类分别核算, 则可能无法满足财税管理部门要求, 同时也违反了客观性原则, 这些都会使央企享受的研发费加计扣除的优惠大打折扣。

2、探索企业研发项目的预期经济效益评估办法, 建立研发项目的经济效益评估模型。

3、积极引进研发财务管理系统。研发财务系统应改进对具体研发业务的作业成本的动因分析和涉及的会计处理技能, 初步实现财务职能从报表管理向业务管理现的转变, 使财务管理贯穿研发各环节。

对于研发费中的重要组成的人工成本可考虑引入人力资源内部定价与交易系统和工时管理系统, 其中人力资源成本分直接成本 (取得、开发、使用) 和间接成本 (历史均摊法) , 采取矩阵考核和结算。精细化管理, 建立精确的研发成本核算模型, 加强了对研发成本中多因素的控制。

4、积极实行研发项目的预决算制度, 严格控制研发费用的支出。

企业应根据研发项目计划, 编制研发投入项目预算。项目预算包括:项目名称、项目实施时段、项目实施内容、实施人员、以及分时段的资金投入额、固定资产无形资产投入额等。应根据研发投入项目预算编制研发投入项目资金计划, 包括资金需求和付款计划, 并应根据研发投入项目实施进度及付款计划拨付研发经费。

根据项目评审报告及研发投入项目预算对实施项目进行决算。期末应统计账面“研发支出 (费用) ”、“科技成本”对应项目的发生数据, 比较研发投入项目预算;复核项目验收及评审报告手续;写研发投入项目决算报告, 预估项目市场价值;结转账面“研发支出 (费用) ”、“科技成本”, 按无形资产准则规定资本化。

(二) 从企业自身管理角度加强央企研发费用的财务核算与精益化管理

提高研发费用的精益化管理水平, 有利于体现近年来国资委推行的对央企EVA考核中鼓励研发的政策导向。研发作为一种科研活动, 其投入规模和产出绩效也有利于体现央企的社会责任。提高研发费用的精益化管理水平可从以下方面加强:

1、健全研发组织决策与管理系统。企业需要建立科学规范的研发组织体系, 避免出现研发组织界定不全的现象。

2、实现研发管理精益化, 依赖于组织系统的创新, 推行先进的研发矩阵管理模式, 实现研发管理里的产品线和资源线互相贯通整合。矩阵管理有利于发挥充分发挥职能专家作用, 便于专业人员调配整合, 建立专业人员归属感, 且避免了重复劳动或出现相似错误, 提高了跨部门协作合力, 防止各部门工作脱节, 互相扯皮, 有利于集中精力突破关键技术或产品的研发瓶颈、加快研发进度。

3、对研发项目的预决算及投入产出进行评价。对于一种研发财务管理模式而言, 最重要的就是评价体系, 从某种程度上说, 评价与绩效考核方法合理与否, 决定了很多评价工作的成败。不少市场化竞争的成熟企业采用设计了符合其业务结构的利润中心管理模式和绩效管理方法, 使研发费用评价嵌入, 有的研发团队甚至入股产品线以达到最佳激励效果。央企可借鉴该方法, 并结合自身特点, 开发出研发费用评价体系, 以更好地衡量研发费用的使用效率和后续合理的激励机制。

摘要：本文探讨了央企研发费用核算存在的问题, 并从会计核算和自身精益化管理角度提出了加强研发费用核算和改进管理的建议, 以期为其更好的进行研发费用核算与管理提供借鉴。

关键词：研发费用,核算,精益化管理

参考文献

[1]王凯华.我国企业研发项目管理及研发经费核算中的问题及对策[J].技术经济与管理研究, 2008 (6) :56-58

[2]吕亮雯.广东高新技术企业享受研发费用加计扣除政策的现状、存在问题及对策建议[J].特区经济, 2012 (5) :35-37

浅谈弃置费用的会计核算篇5

固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。企业购入固定资产是预计未来发生的弃置费用,应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,将其折算为现值计入固定资产成本,同时确认为相应的预计负债。对于石油、天然气资产的弃置费用,应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定,将符合或有事项准则中预计负债确认条件的,计入“预计负债”科目,同时相应增加油(气)井及相关设施的账面价值;对不符合预计负债确认条件的,在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出,应当计入当期损益。

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

《企业会计准则第13号——或有事项》对于固定资产弃置费用后续计量的具体核算方法并没有全面给出,导致现实会计业务的处理出现紊乱现象。主要有以下两种现象:一是部分企业初始购置存在弃置费用的固定资产时,由于初始对于弃置费用估计的方法不科学,以至于该固定资产的账面价值偏离其实际价值,而有些企业并没有在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核;二是部分企业于资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核后,对于相关会计业务的处理方式存在明显不足。本文基于在对于弃置费用会计核算的不足,将重点阐述合理估计预计负债及调整预计负债账面价值的重要性,并对调整预计负债后的具体核算内容作相关探讨。

[例]甲公司购置一无需组装的固定资产,支付价款3000000元,支付运费50000元,预计该固定资产可以使用10年。根据相关法律规定,此固定资产在使用过程中将会对当地的生态环境造成一定污染,并给当地居民的生产、生活带来一定影响,企业在该固定资产及相关设施拆除后,不仅要对造成的污染进行治理,恢复生态,而且要对当地居民进行必要补偿。依据专业财务咨询公司的评估测算,预计到期将发生的弃置费用总额为100000元(假定该数额估计得较为准确,以后年度不会发生变动),适用的贴现率为10%。

要求:计算该固定资产的初始入账价值,计算该固定资产每一年的利息费用,编制有关会计分录。

(1)根据估计的弃置费用计算出弃置费用的现值=100000×(P/F,10%,10)=100000×0.385 5=38550(元),将其作为资产成本的一部分,因此该固定资产的初始入账价值=3000000+50000+38550=3088550(元),会计分录如下:

借:固定资产 3088550

贷:银行存款 3050000

预计负债——预计弃置费 38550

(2)按照预计负债的摊余成本和贴现率计算确定每一年的利息费用,计算结果如表1所示:

单位:元

企业每年年末,根据表1第3列数据编制如下会计分录(以第1年末计息数据为例):

借:财务费用 3855

贷:预计负债——预计弃置费 3855

经过以上计息,10年共计息61450元,“预计负债”账户第10年末余额正好为100000元(38550+61450)。

上述计算业务处理过程的前提是企业对于预计负债的估计必须十分准确,而且在以后年度内该估计值不发生变动,可是在现实生活中环境是在不断变化的,因此会计准则中要求企业在每个资产负债表日都要重新对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

二、调增预计负债的账面价值

假设该固定资产已经使用到第3年末,由于外围环境的不确定性,企业确定当该固定资产报废时预计需要另付出10000元,仍以10%的折现率来计算现值。

则按照新增预计负债的摊余成本和贴现率计算确定第3年末以后各年的利息费用,计算结果如表2所示:

单位:元

固定资产预计费用估计变更后,新增的10000元预计负债折现到第3年末,其现值=10000×(P/F,10%,7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末预计负债的账面价值=51310.05+5131.58=56441.63(元)

会计分录如下:

第3年末:

借:固定资产 5131.58

贷:预计负债——预计弃置费 5131.58第4年末:

借:财务费用 5644.16

贷:预计负债——预计弃置费 5644.16

经过以上计息,以后7年共计息53558.37元,“预计负债”账户第10年末余额正好为110000元(56441.63+53558.37)。

三、调减预计负债的账面价值

假设该固定资产已经使用到第3年末,由于外围环境的不确定性,企业确定当该固定资产报废时预计可以比原来少付出10000元,仍以10%的折现率来计算现值。

则按照新增预计负债的摊余成本和贴现率计算确定第3年末以后各年的利息费用,计算结果如表3所示:

单位:元

固定资产预计费用估计变更后,调减的10000元预计负债折现到第3年末,其现值=10000×(P/F,10%,7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末预计负债的账面价值=51310.05-5131.58=46178.47(元)

会计分录如下:

第3年末:

借:预计负债——预计弃置费 5131.58

贷:固定资产 5131.58

第4年末:

借:财务费用 4617.85

贷:预计负债——预计弃置费 4617.85

经过以上计息,以后7年共计息63821.53元,“预计负债”账户第10年末余额正好为110000元(46178.47+63821.53)。

四、合理估计预计负债

预计负债的估计,需要考虑很多因素,并在假定的条件下进行。在对未来金额进行预计时,企业不仅要对未来金额及其时间分布进行预计,而且更重要的是要在预计时对未来通货膨胀、技术进步等外界因素作出合理假定。甚至对未来情况的不确定性,需要考虑出现各种不同情形的概率,并计算其期望值,以确定未来的支付金额。在贴现时,需要按照无风险利率考虑,倘若在利率完全放开的情况下,甚至需要考虑企业信用评级调整无风险利率。企业认真考虑这些因素,以获得相对客观的现值。

预计负债账面价值的调整不仅可以正确反映企业相关资产的真实价值,而且这也符合收益与费用的配比原则。准确估计预计负债的大小可以有效的防止各期收益与费用不配比的状况发生。

参考文献

[1]朱学义:《中级财务会计》,机械工业出版社2007年版。

企业研发费用会计核算之完善篇6

一、我国企业研发费用会计核算存在的问题

由于各国对于资本化的条件和标准的规定不同, 对企业研发费用支出会计核算方法也不一样。目前国际上基本形成完全费用化与部分费用化、部分资本化两种处理方式并存的局面。此外, 即使采用对研究阶段费用支出费用化、开发阶段费用支出资本化的方法, 各国对企业研发费用会计处理办法仍各不一致, 体现了研发会计本身的复杂性。我国企业研发费用会计核算方法虽然借鉴了国际先进经验, 采用将研发费用进行二阶段处理方法, 但研究与开发之间的界限十分模糊, 费用的归属大多取决于会计人员的主观判断, 在实务运用中仍存在一些问题, 亟待改进。

1. 研发费用会计确认缺乏可靠依据。

企业的研发活动不确定性较强, 因此难以形成成熟的预算管理体系。企业的研发活动在研发过程中面临诸多的不确定性, 极易与原有预算发生较大的偏差, 给研发会计核算带来一定的困难。此外, 企业研发活动一般可以有多重实施方案, 尤其是大型研发活动的组织结构都比较复杂, 这种结构的复杂性为研发费用的合理预算带来一定的难度。研发活动所需的大型设备, 一般涉及金额较高, 可能会存在一台设备多个研发项目共同使用的情况, 这为固定资产折旧费用的分配核算带来了一定难度。研发项目结构的复杂性, 也会造成参与研发人员数目多、部门广, 给研发费用中人员人工、直接投入、设计费等费用的归集和核算造成困难, 进而使得研发成本核算缺乏准确性。

2. 研发活动两阶段划分缺乏具体量化依据和标准。

CAS6对研发活动两阶段的划分即研发费用何时可以停止费用化以及开始资本化的时点, 没有具体的量化指标, 在实际执行操作过程中主要依靠会计人员的主观判断。对研发活动两阶段进行人为的划分会导致企业研发费用会计处理缺乏客观性、合理性和准确性, 容易出现企业管理者为实现既定利润等指标要求, 人为控制研发费用资本化时点, 进而对利润进行调节, 可能存在故意扩大或减少予以资本化的开发费用的现象, 造成企业经营绩效不实的后果。另外, 现在企业经常要同时从事多项开发活动, 因此研发活动两阶段划分不清, 也使得共同费用的分配及处理存在人为操纵的可能性, 降低了企业财务绩效信息的可信任程度。

3. 企业研发费用缺乏明细科目。

CAS6规定, 在最终出具财务报表时, 企业费用化的研发费用应在“管理费用”科目下明细列示, 而满足资本化五个条件的研发费用应在“开发支出”科目下明细列示, 但在日常活动中则缺乏具体科目对研发费用进行详细核算和处理, 企业选择用来核算研发费用的科目分散, 缺乏统一性。企业对研发费用进行核算并未形成统一的核算科目, 这会降低财务报表相关数据的可比性。

另外, 企业的研发成果在最终形成无形资产时, 研发成本可记入管理费用科目的数额往往较少, 而记入无形资产科目的数额较大, 导致企业无形资产的账面价值无法真实反映企业实际成本, 造成该项无形资产出售时的成交价格被高估。

4. 企业研发费用缺乏具体披露。

根据CAS6的规定, 企业应在附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研发支出的金额, 以使研发费用能够清晰地列示于年报中, 便于利益相关者使用报表信息。然而, 目前我国企业在对研发费用进行披露时, 并没有在统一的科目下进行反映, 企业在财务报表附注中对研发费用的披露情况也不容乐观。

肖琳 (2010) 、徐茜 (2010) 分别对信息技术行业上市公司、计算机软件上市公司进行实证统计后发现, 我国企业对研发投入费用的披露科目较为混乱, 缺乏统一的会计科目选择。笔者在上海证券交易所随机抽取了30家高新技术上市公司, 主要分布在包括信息、软件、电子、医药等行业。通过对这些上市公司2011年年报内容进行统计发现, 仅有8家上市公司按照企业会计准则的要求, 在附注中披露了计入当期损益和确认为无形资产的研发支出的金额, 其他22家上市公司均未在财务报表附注中对这一问题进行相关披露。可见, 我国企业研发费用信息披露制度还有待于进一步规范和完善。

二、完善企业研发费用会计核算的建议

我国企业研发费用会计核算存在上述问题的主要原因在于现有制度与实务相脱节。一方面是由于不同的企业研发活动具有特殊性, 只能采用原则性导向进行规范, 另一方面是由于现行企业研发费用会计核算制度不完善, 企业会计人员无据可依。因此, 结合企业研发投入的特殊性, 本文提出以下三个方面的改进建议。

1. 明晰企业研发费用的确认范围。

科技部、财政部和国家税务总局在《高新技术企业认定管理工作指引》中规定:企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。可以纳入企业研发费用的科目包括:内部研究开发投入的人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销以及其他费用;委托外部研究开发项目的委托外部研究开发投入额, 并具体将境内的外部研发投入额进行具体列支。为规范企业对研发费用的计量, 我国应明晰研发费用的确认范围, 进一步明确计入当期损益与资本化的范畴, 防止企业将开发费用在当期费用与资本化之间任意选择, 进行盈余操纵。鉴于此, 本文建议对开发项目进行单独管理与核算:进行可行性研究后, 对符合资本化条件的开发项目单独设置账户进行核算。对于没有通过可行性评估的项目应该停止继续投入, 已经发生的费用计入当期损益。对开发项目进行单独管理与核算, 可以从制度上限定费用资本化的范围, 而且将研究费用单独核算与披露, 可以让用户直观地了解企业研发费用的规模与应用效果, 有利于社会监督, 可大大减少企业操纵费用的随意性。

2. 改进企业研发费用会计核算方法。

企业核算研发费用应单独设置“研究支出”和“开发支出”等科目对研发费用进行专项核算, 这样有利于企业对研发投入费用进行有效地管理和控制, 并设置相应的明细科目, 反映各种研发活动的费用支出结构。根据企业研究与开发活动的基本流程, 企业应建立如下研发投入费用会计核算过程:

(1) 在研究与开发活动初期, 企业应设置“研发准备”科目, 用以计提日后的研发活动所需资金, 具体的会计分录为借记“研发准备”科目, 贷记“银行存款”科目。

(2) 在研究与开发活动期间, 企业应对所发生的各项费用开支进行归集, 明细到二级科目, 并在做明细账时建立辅助账和明细账, 为最终的研发投入开支费用化或者资本化的处理提供具体的金额依据。具体的会计分录为借记“研发投入”科目 (二级科目为具体的研发项目名称) , 贷记“原材料、应付职工薪酬”等科目。

(3) 如若研发投入出现减值准备的迹象, 则应参照计提存货减值准备的方法, 对研发投入计提研发减值准备, 借记“管理费用”科目, 贷记“研发减值准备”科目, 以有效应对市场上的变化以及研究与开发活动的不确定性, 保证研发投入账户账面金额的准确性。

(4) 对于开发成功的研发投入费用, 应按照规定将其结转到无形资产的成本中, 借记“无形资产”科目, 贷记“研发投入”科目。同时将已计提的研发减值准备转回, 借记“研发减值准备”科目, 贷记“管理费用”等。研发活动最终形成无形资产后, 要按照无形资产摊销的有关规定对无形资产进行摊销。

(5) 针对多个研发项目共同使用一台研发设备的累计折旧费用分配问题, 企业应将研发费用会计核算细化, 做到特殊固定资产折旧费用按天计算, 这样使得折旧费用在多个研发项目中的分配更加合理准确。如果在具体实施过程中存在困难, 则可制定相应标准, 按照比例在各个研发项目中分摊, 明确使用该台设备的每个研发项目所应分配的折旧费用。

3. 加强企业研发投入费用的披露情况。

研究证明, 研发投入费用的披露情况与投资价值具有很强的相关性。基于我国企业特别是高新技术企业研发费用的披露情况, 进一步规范研发费用在报表中的披露十分必要。企业符合资本化条件的研发费用支出应在“无形资产”科目中体现, 并列支明细科目;企业不符合资本化条件的研发费用支出应在“管理费用”科目中体现, 并列支明细科目。企业还应设置“研发减值准备”等减值科目, 以体现研发活动的不确定性, 保证最终归集到无形资产科目数额的准确性。

企业还应遵循企业会计准则的规定, 在财务报表附注中披露处理诸如研发所采用的会计政策、本期资本化以及费用化的具体金额、本期从研发费用结转成为无形资产的具体金额等具体事项。对于有专门研究部门的企业, 应编制研发费用报表, 以便于投资者和社会公众监督。

摘要：我国对企业研发费用的会计处理采取了部分资本化、部分费用化的方法。但实际中, 企业研发费用会计核算仍然存在着诸如研发项目预算缺乏准确性、研发活动两阶段划分缺乏具体量化标准等问题为完善研发费用会计处理, 本文提出明晰企业研发费用确认范围、加强研发投入费用的披露等建议。

关键词：研发费用,会计核算,研发费用披露

参考文献

[1].肖琳.信息技术行业上市公司研发费用披露研究.财会月刊, 2010;5

[2].李晓伟.高新技术企业的研发会计处理.科技进步与对策, 2005;10

[3].张若如, 许敏.信息技术行业上市公司研发费用披露探讨.财会月刊 (理论) , 2007;2

[4].科技部, 财政部, 国家税务总局.高新技术企业认定管理办法, 2008

[5].Aboody D., B.Lev.The Value Relevance of Intangibles:The Case of Software Capitalization.Journal of Accounting Research, 1998;9

研发费用的税收优惠与会计核算篇7

《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》明确规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

2014年企业所得税汇缴清算中要求填报的研发费用加计扣除优惠明细表(表A107014)主要依据为《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2013]70号)。如果是高新技术企业还需根据《高新技术企业认定管理办法》 (国科发火[2008]172号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)填列高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)。

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)对企业研发费用的核算范围也进行了规范。

这三个方面所要求反映的研发费用信息不尽相同, 但从研发费用核算的总体要求来看,三者又基本是一致的,都要求研发项目必须分开核算、专账管理、准确归集、如实申报。

如何同时满足三个方面的核算要求,减少会计人员工作量,同时充分享受税收优惠政策,是会计人员迫切需要解决的问题。本文对企业在研发费用核算中经常遇到的问题进行了分析,并给出了具体操作建议。

二、研发项目的界定与管理

研发项目在研发费用核算中相当于一个成本计算对象,研发项目确定的研发范围直接限定了研发费用的投入规模。

1. 企业研发项目的界定。企业只要进行研发活动都必须对研发费用进行会计核算,会计上核算的研发项目范围要远远大于高新企业认定和税前加计扣除的认定中的范围,即必须是有价值、有目标、可持续、符合目录的研发项目对应的研发费用才能享受税前加计扣除优惠。

税前加计扣除研发项目申报立项时应把握以下三点:1如果国家有关部门、国际性行业组织或全国性行业组织等具备相应资质的机构提供了最新的技术参数(标准),研发项目应当优于最新技术参数(标准);2如果没有相应的技术参数(标准),研发项目应当优于行业竞争对手,是该技术领域内真正的、有价值的进步;3如果很难说明是否有价值的进步,则至少应该同时符合三个要素,即创新的目的性很强、有计划地投入资源、能形成以知识产权为主要形式的最终成果或中间性成果。简言之, 就是要使研发活动具有“独立时间、财务安排和人员配置”的特性,且不重复。即使生产过程与研发过程合在一起,也应当保证研发活动是有“独立时间、财务安排和人员配置”的。

2. 企业研发项目的管理。企业对研发项目一般应实行课题管理制。企业应尽可能建立独立的研发部门,围绕国家科技规划确定的重点领域和关键技术,构建完整的研发项目体系,制定中长期研发规划。要做好研发项目筹划,无论是有计划的还是在生产过程中临时起意的研发活动,均应由技术研发人申请立项,组织专家团队对可行性报告进行内部评价、评议,做到“六明确”:明确研发项目名称、明确研发目标、明确研发方式、明确研发时限、明确研发人员、明确研发费用开支范围。企业决策投入研发后,会计部门应向税务部门备案。另外,建议研发项目应涵盖技术、产品、工艺、材料、标准等,将工艺开发纳入研发阶段。

三、研发支出核算的账户设置与使用

《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出通过“研发支出”科目进行核算。笔者认为,在解读会计、税法、高新企业认定相关政策的基础上,应理清三个方面需反映的会计信息,以终定始,通过科学合理的账户设置,尽可能地同时满足三方面的要求。“研发支出”专账管理要求企业在一套总账的基础上,必须设置明细账进行辅助核算。具体明细账设置可参见表1:

“研发支出”四级科目下可设置五级子科目或核算项目,进行明细分类核算。

1. 研发材料费用核算项目设置。研发材料费用下可设“直接材料”、“直接燃料”、“直接动力”三个核算项目, 分别核算从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,会计核算要求与税前加计扣除规定范围完全一致,高新企业认定该项费用归集在“直接投入”栏目。

研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的,其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用不能加计扣除;研发活动领用的材料、燃料等未消耗完尚有使用价值的,移交生产部门或对外转让,原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用,应按账面价值或合理分摊价值作转出处理, 不得作为研发费用扣除。无法确定价值的,按取得的转让收入冲减研发费用。

2. 研发人工费用核算项目设置。人才是最活跃的技术创新要素,也是决定技术创新成败的最关键、最核心的要素,在研发费用中所占比例通常较大。对于该项费用, 会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异很大, 包括人员认定和薪酬项目归集。实际核算中可以设置“工资薪金”等核算项目,分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。具体设置可参见表2。

3. 固定资产费用和无形资产摊销核算项目设置。对于该项费用,会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异也很大,实际核算中可以设置“仪器设备折旧费” 等核算项目,分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。具体设置可参见表3。

无形资产摊销应将专门用于研发的无形资产和非专门用于研发活动的无形资产分开进行核算,只有专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等所发生的费用摊销才能在税前加计扣除。

4. 中试与试制费的核算。中试与试制费的核算需注意中试阶段与生产阶段的区分。“中试与试制费”下可设置“模具费”等核算项目进行明细分类核算,具体见表4。

专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备等移交生产部门或对外转让的,原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用,应按账面价值或合理分摊价值作转出处理,不得作为研发费用扣除。无法确定价值的,按取得的转让收入冲减研发费用。

5. 研发成果费和其他研发费用的核算。只有研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用等可税前加计扣除,企业可将这些项目设置为辅助核算项目。以下费用是不能税前加计扣除的:1研发成果申请专利,知识产权的申请费、注册费、代理费等;2研发成果评估费;3高新科技研发保险费。邀请外聘评审机构或专家参与论证、评审、验收,需外聘评审机构或专家给出书面意见并盖章或签字。可加计费用包括外聘评审机构开具的论证、评审、验收费用,或者邀请专家评审的专家费,但是不能包括邀请专家的差旅费、住宿费、业务招待费。其中,专家费要执行一定的标准。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。

其他研发费用中与研发活动直接相关的图书资料费、资料翻译费、设计制定费、新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费可税前加计扣除,企业可以设置核算项目分别进行核算。但是实际核算中,新产品设计费等费用因与研发人工费用、委托外部研发费等项目重叠,很难归集,因此一般认定为0。以下费用是不能税前加计扣除的:1其他进行工序、技术规范、操作特性方面的设计的费用;2会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费等。

6. 委托外部研发费用。委托外部研发项目的研发费用由委托方按照规定计算加计扣除,委托方可要求受托方按上述方法进行专账核算,并向其提供该研发项目的费用明细账。委托方需分别核算“委托境内单位研发费用”、“委托境外单位研发费用”、“其他委托外部研究开发费用”。委托外部研发费用中,委托个人的研发费用是不能加计扣除的。高新企业认定过程中,需单独填列“境内的外部研发投入额”,委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。

四、研发支出会计核算与税前加计扣除需要注意的问题

1. 研发方式的选择与判断。研发方式决定了享受加计扣除的主体。税前加计扣除对研发方式的判断不仅看法律形式,更重要的是看实质——研发成果由谁享受。自主研发:研发成果由企业独占,研发企业在一个纳税年度中实际发生的相关研发费用可加计扣除。合作研发:研发成果由合作方共享,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托研发:研发成果由委托方独享,委托方按照规定计算加计扣除,由受托方提供清单。集团公司集中研发:研发成果由集团公司共享,其实际发生的研究开发费用,根据签订集中研发项目的协议或合同,按权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则在受益成员企业间进行分摊。

自主研发会计核算是基础、根本;合作研发双方各自按自主研发方式进行核算;委托研发由委托方出钱,受托方按自主研发方式进行核算;集团公司集中研发,集团总部与各分公司分别按自主研发方式进行核算。

2. 研发阶段与生产阶段的区分。企业的研发活动一般可分为全新型和改进型两大类,总的来说都可分成调研设计、立项、试验研究、小试中试、量产几个阶段。每个阶段要达成什么目标,一般由企业技术研发部门明确,一般来说量产以前是研发阶段。例如:软件产品《软件著作权证书》登记证书取得前为研发阶段;新药研发向药监局取得新药证书之前为研发阶段;用来出售的专利权获得《专利证书》之前为研发阶段;如果是企业自己投入生产使用的专利权,在进行大规模商业生产之前都可视为研发阶段。

3. 研发支出费用化和资本化的合理划分。研发支出的费用化和资本化,与研究阶段和开发阶段的划分相关。虽然《企业会计准则》对研究与开发阶段的划分做出了明确规定,但是实际操作中主要依赖于会计人员的职业判断,因此争议较大。一般业绩好、研发项目多的企业费用化比例较高,当期加计扣除的金额较大。其实如果研发费用符合加计扣除条件,费用化和资本化带来的只是时间性差异。因此,建议会计核算中不要只考虑盈余管理,还要从资产负债表角度进行综合考虑。一般认为中试以后属于开发阶段,符合条件的研发费用应当资本化,例如新药研发进入临床实验(志愿者实验、少数患者、大是患者) 为开发阶段。

采用委托研发方式的,如果研究开发费委托方是在合同签订时一次性支付给受托方的,企业无法划分研究阶段和开发阶段的支出,则支付的研究开发费应全部费用化进入当期损益。如果委托方是根据受托方开发进度分期支付研究开发费的,委托方应密切关注受托方的开发进度:对于在研究阶段支付的支出,费用化进入当期损益;对于开发阶段支付的支出,资本化记入“研发支出 ——资本化支出”科目,待专利申请成功后,将申请注册阶段发生的各项支出连同开发阶段的支出全部转入无形资产的成本。

4. 研发费用独立核算“四区分”。在企业账套系统内对研发费用单独设置总账与明细账进行会计核算是税前加计扣除基本前提,在此基础上要做到“四区分”。

(1)区分研发材料、燃料和非研发材料、燃料,材料、燃料需要有明确的领用指向,即在领料单上注明“××研发项目耗用”,材料费用所占比重应合理,不能将生产材料挤入研发材料费用。

(2)区分研发用动力费用和非研发用动力费用,研发部门动力费用最好是单独设计量表,如电表、燃气表,税务复核有时会查验计量依据。如果是总表分摊,税务可能会认为无法确定,很容易被剔除。

(3)区分研发人员和非研发人工资薪金,对研发人员的薪酬分配模式要事先进行筹划,例如:采用项目工资制模式、提成工资制模式还是技术承包工资制等模式;提高研发人员工资,会使与工资有关的三项费用(职工福利费、职工教育经费、工会经费)增加,这三项费用是不能税前加计扣除的;研发人员的通讯费、汽油费一般不能税前扣除,能否转换为货币补贴;次年发放给研发人员的年终奖当年不能加计扣除,能否改变发放办法等。

(4)区分研发设备与非研发设备等,在研发立项时就应注明研发需要购买的设备和研发活动所需的软件、专利权、非专利技术等无形资产的名称,购入时申购单、购入后制作固定资产卡片等也应注明是研发专用。

专属研发费用采用直接对应核算办法,公共费用采用总量计量再分摊的办法,对不同的费用采用不同的分摊依据。例如:某一研发人员同时参与多个研发项目,其人工费用应当在研发项目间进行分配,分配标准可选择各项目人月时。即先计算出所有研发项目总人员时(研发项目时间×平均参与研发人员数),然后计算出分配率(单位人月时的人工费=总人工费÷总人月时),最后计算出每个项目应分摊的人工费(该项目应分摊的人工费=每个项目的人月时×单位人月时的人工费)。其他各项费用的分配可参照研发项目人工费的分配,切忌平均分配。

5. 研发过程证据档案保管“分阶段”。企业会计人员应当明确一个观点:业务部门产生税收,会计部门计算税收。要想充分享受研发费用税前加计扣除政策,必须抓好会计基础工作,切实做到根据入账原始凭证就能认定归属某一研发项目的经费支出,分阶段设计保管好原始凭证等档案材料。

研发立项阶段的档案材料包括决议文件、研究开发项目计划书、研究项目预算报告(项目预算和年度预算)、研发团队成员材料、委托研发决议、研发合同等;研发执行过程中的档案材料包括研发人员劳动合同、出勤情况统计表、缴纳“五险一金”的相关资料、工资发放记录、奖金核准及发放记录、个人所得税代扣代缴相关资料、人工费用在各研发项目之间的分摊计算表、研发领用材料领料单、以经营租赁方式租入的专门用于研发的仪器、设备合同或协议、租赁费付款记录等。研发结束后的档案材料包括研发项目的论证、评审、验收、鉴定材料、研发费用决算、技术转让、承包、服务合同及收入证明记录等。

参考文献

吴寿仁.企业技术创新手册:从技术研发到成果转化的188个问题解读[M].上海:上海科学普及出版社,2008.

财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京:人民出版社,2010.

国家税务总局.关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知.国税发[2008]116号,2008-12-10.

财政部,国家税务总局.关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知.财税[2013]70号,2013-09-29.

借款费用资本化会计核算再思考篇8

现行会计准则规定:为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。那么究竟此笔收益是单独核算还是在专门借款计 (付) 息时合并核算?如果发生了损失又该怎么核算?目前的注会教材在进行专门借款的利息计提或支付时, 直接将这部分闲置专门借款的收益计入应收利息或银行存款, 对投资损失没有涉及。

对于此种合并的账务处理, 笔者认为不妥。原因有二:一是专门借款的闲置部分不一定只是存在银行或用于固定收益债券投资, 也可以用于交易性金融资产 (如股票或基金) 的投资, 而这部分投资要用公允价值计量, 由于公允价值的变动可能导致利得或损失, 其收益不像存在银行或用于固定收益债券投资那样固定, 确认与计量比较复杂。二是合并处理虽说不会影响到企业的利润总额, 但却影响到了利润表中具体损益项目的列报, 从而影响会计信息的可理解性。而恰当的处理是将专门借款的利息计提 (支付) 与闲置部分取得的收益 (损失) 分别处理, 在计提 (支付) 利息时扣除专门借款闲置部分收益 (损失则不需扣除) , 将利息费用分别资本化或费用化, 至于闲置部分的收益 (损失) 则另作处理。下面举例说明:

例1:企业为建造办公楼2007年1月1日从银行借入2年期借款3 000万元, 年利率为8%, 每年末付息, 当日动工并支付工程款1 000万元。2007年7月1日另支付工程款2 000万元。假定闲置借款资金均用于固定收益债券投资, 该债券投资月收益率为0.5%。假定办公楼于2007年12月31日达到预定可使用状态。

分析:办公楼工期1年, 属于符合资本化条件的资产。2007年1月1日借入专门借款, 支付工程款并动工, 同时满足借款费用开始资本化的三个条件, 因此2007年1月1日为借款费用开始资本化的时点。2007年12月31日办公楼达到预定可使用状态, 因此2007年12月31日为借款费用停止资本化的时点。闲置专门借款在资本化期间取得的收益= (3 000-2 000) ×0.5%×6=30 (万元) 。按目前注会教材例题的思路, 2007年付息的会计分录为:借:在建工程210万元, 应收利息 (或银行存款) 30万元;贷:银行存款240万元。

而笔者认为这样处理并不妥当, 因为企业将闲置资金用于固定收益债券投资, 获得了30万元的投资收益, 如果按上述思路核算, 在企业的利润表中根本体现不出这笔投资收益。因此恰当的会计处理为:

这样处理一则容易理解, 符合利息费用不是资本化就是费用化的常规思路;二则将闲置借款取得的投资收益也在利润表列示出来, 并不会影响到企业的损益。

而如果企业是将此笔闲置资金用于交易性金融资产投资 (股票或基金投资) , 则应在付息日按公允价值的变动金额进行相应会计处理。若2007年12月31日交易性金融资产公允价值的变动金额为增加50万元, 则会计处理为:

但若2007年12月31日交易性金融资产公允价值的变动金额为减少50万元, 则此时的会计处理为:

二、一般借款利息资本化金额的计算

现行会计准则规定, 如果一般借款被用于符合资本化条件的资产购建或生产, 在资本化期间其被占用部分的利息费用要予以资本化。目前注会教材给出的公式为:

一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑ (超过专门借款部分的每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数)

所占用一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。下面通过一个例题说明:

例2:承例1, 如果增加一个条件:企业2007年10月1日支付工程款1 500万元, 假设占用的一般借款为2007年7月1日从银行借入的额度为1 000万元的短期借款, 年利率为6%。假设全年按360天计算。运用上面的公式我们计算办公楼占用的一般借款利息资本化金额= (2 000+1 500-3 000) ×90÷360×6%=7.5 (万元) 。

分析:注会教材的这个公式确实让人有点费解, 其实我们可以换个角度去理解:企业2007年10月1日支付工程款时占用了一般借款, 换言之在资本化期间, 该一般借款被占用了10月、11月、12月三个月, 因此这三个月的借款利息就需要资本化, 我们可以运用“借款利息=本金×借款利率×借款期限”的计息公式, 直接计算出该一般借款的利息资本化金额= (2 000+1 500-3 000) ×6%×3÷12=7.5 (万元) 。如果是这么去理解, 就比较简单了。而实质上这两种计算方法本质是一样的, 只不过注会教材强调先计算资产支出加权平均数, 这样可以与后面的资本化率能保持一致, 而笔者换了个角度来理解, 运用大家都熟悉的计息公式计算一般借款利息资本化金额, 从而更容易理解。

如果占用一般借款的资产支出是分笔支付的, 可以运用计息公式分段计算。下面举例说明:

例3:承例2, 另增加一个条件:假设2007年11月1日企业又支付一笔工程款200万元, 资金也来自2007年7月1日从银行借入的额度为1 000元的短期借款。运用前面的思路, 可以分段计算出占用的500万元和200万元一般借款的利息资本化金额=500×6%×3÷12+200×6%×2÷12=9.5 (万元) 。

另外关于一般借款的加权平均利率, 很多人认为就是用占用的一般借款年利息总和除以借款本金总和计算得出, 其实不然。如果在资产支出前, 占用的两笔或两笔以上的一般借款都已取得, 这时可以按上述理解计算一般借款加权平均利率。但如果占用的两笔或两笔以上的一般借款取得时间不一致, 有的在资产支出前取得, 有的在资产支出后取得, 则要用加权平均的方法计算一般借款加权平均利率。

借款费用资本化会计核算例解篇9

财政部出版的《企业会计准则讲解2008》中明确了企业发生的符合资本化条件的借款费用应予以资本化, 计入相关资产成本, 不符合条件的应确认为费用, 计入当期损益, 并举例说明了其会计处理。但所做的会计分录却存在一些需改进之处, 现举例说明如下。

例1:文昌公司于2008年初筹集3年期专门借款300万元购建固定资产, 年利率6%, 于2008年1月1日支出280万元, 余20万元存于银行, 按活期存款计息 (年利率0.6%) , 截至3月31日未发生其他支出, 工程仍在进行中。

2008年3月31日计息:季末确定的资本化利息=280×6%×3/12-20×0.6%×3/12=4.2-0.03=4.17 (万元) 。发生时:借:在建工程4.17万元, 应收利息0.03万元;贷:应付利息4.2万元。

《企业会计准则讲解2008》中注明应借记“应收利息”或“银行存款”科目。但这样处理使企业以收抵支反而违背了会计原则中的收付实现制原则, 且不能如实反映企业经济活动的来龙去脉。笔者认为相关会计分录可改为:计息时, 借:在建工程4.17万元, 应收利息0.03万元;贷:应付利息4.2万元。然后, 将这部分短期投资收益转入投资收益, 借:应收利息0.03万元;贷:投资收益0.03万元。

二、借款费用资本化金额的计量

《企业会计准则讲解2008》明确规定了借款费用资本化金额的确认、计量和相关信息披露要求, 但对企业发行债券筹集资金所产生借款费用的资本化金额的确认问题, 并未详加说明。企业为降低融资成本和加速资金周转, 一般更愿意折价或溢价发行公司债券并为此承担一定利息。因此发行债券等所发生的折价或者溢价及其摊销, 作为对债券票面利息的调整也属于借款费用的范畴。下面举例详述较复杂的借款费用资本化问题。

例2:南湖公司于2009年1月1日起采用出包方式建造自用办公楼, 预计工程于2010年6月30日完工。有关支出和资金筹措情况见右表。

其中, 南湖公司平价发行3年期票面利率为5%的公司债券9 000万元 (票面利率与实际利率相同) , 专门借款未使用部分按存款利率1.98%计息。

单位:万元

(1) 计算专门借款的资本化利息。

2009年12月31日计算专门借款的资本化利息:

专门借款的资本化利息=2 000×5.76%-500×1.98%×190/360=109.975 (万元)

2010年6月30日计算专门借款的资本化利息:

专门借款的资本化利息=2 000×5.76%×180/360=57.6 (万元)

(2) 计算占用一般借款的资本化利息。

2009年12月31日计算占用一般借款的资本化率:

加权平均资本化率= (2 200×5.4%+9 000×5%) ÷ (2 200+9 000) ×100%=5.079%

2009年12月31日计算占用一般借款2 000万元 (1 500+2 500-2 000) 的资本化利息 (从7月11日起占用到12月31日, 共170天) :

占用一般借款的资本化利息=2 000×5.079%×170/360=47.97 (万元)

2010年6月30日工程完工时, 由于除继续占用一般借款2 000万元外, 2010年1月1日又占用一般借款4 600万元, 故需要计算两笔资金的资本化利息 (从1月1日起占用到6月30日, 共180天) :

加权平均资本化率= (2 200×5.4%+9 000×5%+5 600×8%) ÷ (2 200+9 000+5 600) ×100%=6.052%

占用一般借款的资本化利息= (2 000+4 600) ×6.052%×180/360=199.716 (万元)

借款费用资本化金额的确定, 主要是要考虑合理性并结合实质重于形式原则。占用多笔一般借款, 首先要计算加权平均资本化率, 然后计算资产支出加权平均数, 最后计算占用多笔一般借款的资本化利息。

例3:南湖公司为筹集流动资金发行5年期债券, 面值为2 000万元, 票面利率5%, 每年年末支付利息, 到期还本。该债券发行时市场利率 (实际利率) 为5.973%, 该公司发行价格为1 918万元 (不考虑发行债券的辅助费用) , 折价82万元。折价采用实际利率法摊销, 每年末分别摊销14.55万元、15.42万元、16.34万元、17.32万元、18.36万元。该资金到第3年初被用于在建工程, 工程建设期2年。该工程于第3年1月11日支付工程款800万元、10月21日支付工程款300万元;于第4年3月1日支付工程款500万元、12月21日工程完工支付工程款300万元, 该公司按天数计算工程累计支出加权平均数 (每月计30天, 一年计360天) , 按年计算资本化利息。

(1) 第3年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第3年工程累计支出=800+300=1 100 (万元) (占用债券资金的比例=1 100/1 918×100%=57.351 4%)

第3年占用债券资金实际发生的利息=债券利息+摊销的折价分配额=1 100×5%+16.34×57.351 4%=64.371 2 (万元)

第3年占用债券资金加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年占用债券资金的资本化率=64.371 2/836.111 1×100%=7.698 9%

第3年工程累计支出加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年末工程占用债券资金的资本化利息=836.111 1×7.698 9%=64.371 2 (万元)

第3年末确定计入财务费用的金额=2 000×5%+16.34-64.371 2=51.968 8 (万元)

从上述计算结果可见, 按一般借款资本化率公式计算的结果是:占用债券资金的资本化利息就是占用债券资金实际发生的利息。

(2) 第4年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第4年工程累计支出=800+300+500+300=1 900 (万元) (占用债券资金的比例=1 900/1 918×100%=99.061 5%)

第4年占用债券资金的资本化利息=1 900×5%+17.32×99.061 5%=112.157 5 (万元)

第4年末确定计入财务费用的金额=2 000×5%+17.32-112.157 5=5.162 5 (万元)

例4:南湖公司溢价发行面值为2 000万元的5年期债券, 票面利率8%, 每年年末支付利息, 到期还本。发行价格2 150万元 (不考虑发行债券的辅助费用) , 溢价150万元。溢价采用实际利率法摊销, 每年末分别摊销26.50万元、28.14万元、29.89万元、31.75万元、33.72万元。其余条件同例3, 按年计算资本化利息。

(1) 第3年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第3年工程累计支出=800+300=1 100 (万元) (占用债券资金的比例=1 100/2 150×100%=51.162 8%)

第3年占用债券资金实际发生的利息=债券利息-摊销的溢价分配额=1 100×8%-29.89×51.162 8%=72.707 4 (万元)

第3年占用债券资金加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年占用债券资金的资本化率=72.707 4/836.111 1×100%=8.695 9%

第3年工程累计支出加权平均数=800×350/360+300×70/360=836.111 1 (万元)

第3年末工程占用债券资金的资本化利息=836.111 1×8.695 9%=72.707 4 (万元)

第3年末确定计入财务费用的金额=2 000×8%-29.89-72.707 4=57.402 6 (万元)

从上述计算结果可见, 按一般借款资本化率公式计算的结果是:占用债券资金的资本化利息就是占用债券资金实际发生的利息。

(2) 第4年工程占用债券资金资本化利息的计算。

第4年工程累计支出=800+300+500+300=1 900 (万元) (占用债券资金的比例=1 900/2 150×100%=88.372 1%)

第4年占用债券资金的资本化利息=1 900×8%-31.75×88.372 1%=123.941 9 (万元)