核算实践

核算实践（精选12篇）

核算实践 篇1

笔者通过调研发现：经费的紧缺是高校的普遍情况，但学校资源浪费的情况也是普遍存在的。一方面，这是高校现有体制造成的，另一方面，是高校管理尤其是成本管理不力所带来的必然结果。我国高校在市场经济的浪潮中要求得生存和发展，就必须提高教学质量，改善办学条件，这些都需要充足的教育经费。因此，从节支的意义上来讲，就必须对现行高校财务制度进行改革。即高校要树立市场、成本、效益意识，尽快建立成本核算机制，强化成本核算，减少和杜绝教育浪费，提高办学效益。因此，高校进行成本核算不仅是缓解办学经费不足的重要手段，而且体现了社会对高校的现实要求和高校改革与发展的客观需要，进行高校教育成本核算已成为高校的必然选择。高校教育成本核算既是理论研究的课题，更是实践的课题。

一、教育成本核算原则

高等学校必须按照《事业单位会计准则》规定的一般原则进行会计核算，在进行教育成本的核算时，还必须遵循以下原则:

(一) 权责发生制原则

凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本;凡是不属于本期成本应负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期成本。

(二) 相关性原则

区分与教育成本核算有关的费用，凡是与培养学生有关的费用就纳入教育成本核算范围，与培养学生无关的费用则不能计入教育成本。

(三) 区分收益性支出和资本性支出的原则

收益性支出是指为了取得本期收入而发生的支出，应作为本期费用入账;资本性支出指为取得本期及以后多期收入而发生的支出，会计处理上将其资本化，作为资产入账。划分收益性支出与资本性支出的原则要求在会计核算中应正确区分哪些支出应计入当期费用，哪些支出不能计入当期费用，合理确认当期应分担的成本。

(四) 分类核算原则

高校教育培养成本按学校性质分类核算，并逐步过渡到按专业分类进行核算。

(五) 可操作性原则

对某些与学生培养成本关系难以界定的支出，应遵循可操作性原则确定是否纳入成本以及分摊成本的比例。

二、高校学生培养成本的构成内容

为满足高校学生培养成本核算的需要，将高校费用支出按照其经济用途划分为：一是教学支出。其是指高等学校各个教学单位 (院系) 为培养各类学生而发生的支出，包括直接从事一线教学的教师、教学实验员、班主任等的工资及福利费、奖金、津贴、办公费用，教学水电费，教学实习 (实验) 费，导师专项经费等;直接用于学生的奖学金、生活补贴、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费等各类费用的开支;图书馆、计算中心、电教中心、测试中心等教学服务人员的工资及福利费、奖金、津贴、补贴、办公费、差旅费等;直接用于教学的各种固定资产 (如教室、实验室的建筑物、设备和仪器仪表等) 的折旧费、修缮费和各种耗材费等。同时还包括用于教学的其他支出。教学支出均与学生培养成本有关，需全部计入学生培养成本;二是科研支出。其是指高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构所发生的支出，包括从事科研工作的人员的工资及福利费、奖金、津贴、补贴等;开展科研活动所发生的业务费、材料费和其他辅助费用 (其中，业务费是指科研过程中的实验、测试、办公费、差旅费等，材料费是指科研过程中的材料、水电费、外单位协作费用等，其他辅助费用是指图书馆、计算中心、电教中心、测试中心等教学、科研辅助部门为支持科研活动所发生的支出) ;专用固定资产的折旧费、修缮费;其它费用，如高校科研管理部门用于协调、订立合同支出的费用等。科研支出有一部分与学生培养成本有关，需按照一定的分配办法分配计入学生培养成本;三是管理支出。其是指高等学校的行政管理部门为组织和管理学校的各项活动发生的支出，包括行政管理人员的工资、奖金、津贴及福利费;行政管理部门的办公费、水电费、差旅费、交通费、邮电费、宣传费;校园环境维护费，工会经费，职工教育经费，社会保障费，财产保险费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，会议费，招待费，宣教费，治安费，文体活动费，降温取暖费等;行政管理部门固定资产折旧费、修缮费;相关税费，社团活动费以及其他管理费用。管理支出有相当一部分与学生培养成本有关，需按照一定的分配办法分配计入学生培养成本;四是资本性支出。其是指高等学校用于购建固定资产、无形资产等长期资产的支出，包括购建各类房屋、建筑物、机器设备、仪器仪表、道路花园、水电设施、知识产权等的支出。资本性支出也有相当一部分与学生培养成本有关，在发生时先将其归集到有关科目，待交付使用后再按照其用途决定是否计入和如何计入学生培养成本。

三、教育成本核算期间的确定

高校教育成本核算期间，是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。成本核算的数据源于会计核算，必须以会计资料为基础。在现行的会计法律制度下，《中华人民共和国会计法》第8条规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。同时我国《高等学校会计制度》也规定：“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。另外高校的经费中有一部分是由财政拨款，财政拨款采用的是公历年度，即每年的1月1日到12月31日。所以，为了便于准确核算成本，正确评价高校的资金使用效益，本文建议，应该使高校教育成本核算与会计核算年度一致，即以公历1月1日起至12月31日止，确定为高校教育成本的核算期间。

四、高校教育成本核算的程序和方法

高校教育成本核算程序是指从教育费用的发生、归集、分配到计算出各类教育成本指标的顺序和步骤。一般包括根据教育成本内涵审核和确认教育费用;按照成本核算的要求，归集和分配教育费用;计算各类教育成本指标等。

(一) 划清各种费用界限，确定成本开支范围

组织教育成本核算，首先要根据教育成本内涵，确定高校发生的各项开支是否属于教育费用，应不应该计入教育成本。这就要求高校实施教育成本核算时，必须划清以下费用界限。

1. 划分收益性支出和资本性支出的界限。

在高校的支出中，收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公用费用等经常性项目的支出;资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。要准确地核算教育成本，必须正确划分收益性支出与资本性支出的界限，前者可直接计入教育成本，后者应先进行资本化处理，然后通过折旧摊销方式计入成本。

2. 划分应计入和不应计入教育成本的界限。

高校投入的各种资源，只有用于培养学生所消耗的资源才能构成教育成本。因此，教育成本核算的内容必须是学生在接受教育服务中而发生的各种耗费。高校发生各项费用支出包括教学费用支出、科研支出和基建支出等。其中教学费用支出是为培养学生直接发生的耗费，应计入教育成本，而科研支出是为从事科学研究活动而发生的耗费，应计入科研成本，由科研经费予以补偿，基建支出是与若干个成本计算期有关的支出，不能直接计入本年度的教育成本，应形成学校的固定资产。当然，高校的教学、科研是两项相互联系、相互促进不可分割的活动，其发生的费用往往会混在一起，如要将两者截然分清，有时是很困难的。但是，在进行教育成本核算时，必须划分清楚，否则影响成本指标的准确性。

3. 划分应计入和不应计入本期教育成本的费用界限。

应计入教育成本的费用，有些与本期学生培养有关，有些与以前或以后期间的学生培养有关。按照权责发生制的要求，凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐期摊入成本和费用;凡是为本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用，计入本期成本和费用。只有采用权责发生制才能严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分摊费用，科学地计算高校人才培养成本。

4. 划分各成本对象之间的费用界限。

为了正确计算各专业、各年级学生的教育成本，必须按照受益原则，把本期教育成本费用在各成本对象之间进行划分。凡是能够分清应由哪种成本对象负担的费用，应直接计入该成本对象的成本中;凡不能分清应由哪些成本对象负担的费用，应采用一定的标准合理分摊计入各成本对象的教育成本中。

正确划分各项费用的界限，实际上就是确认和计量教育成本费用的过程。对于应计入高校教育成本的各项费用，可以依据成本核算的要求，按照经济用途归类为人员工资、公务费、业务费、修缮费、折旧费等成本项目，以便按成本对象分成成本项目进行成本核算。

(二) 适应高校管理需要，建立科学的教育成本指标体系

随着高校不断向综合性大学发展，高校核算对象多元化，不同大类 (理工、农医、文史、财经等) 、不同层次 (本、硕、博等) 、不同专业的学生培养成本相差很大。高等学校的财务人员素质高，计算机的广泛应用，会计电算化水平较高，现有的会计信息系统比较完善，可以满足实施教育成本核算的外部条件的需要。

高校教育成本指标取决于高校确定的成本计算对象。根据高校办学特点和管理要求，其成本对象可确定为高校所培养的学生。具体讲，可分专业按年级设置成本计算对象，分别计算全校各专业各年级学生总教育成本和生均培养成本;并在此基础上，将全校所有专业各年级学生教育成本相加，即可计算全校总教育成本和生均培养成本;同时，将某届某专业学生学制期内各年级教育成本相加，即可计算该专业每届毕业生总成本和生均培养成本。

目前高等学校办学层次已由单纯的本科生教育发展为本专科生、硕士和博士研究生同步进行的局面，且研究生教育呈现出逐年增长的趋势。鉴于此情况，高校对研究生教育成本核算可视情况采用两种方式进行。若研究生教育规模较大，可在“教育成本”总账下按专业分年级设置成本计算单，分别归集和分配研究生教育费用，并分别计算硕士生和博士生教育成本。若研究生教育规模较小，为简化成本核算工作量，可采用系数法计算硕士生和博士生教育成本。可按一定的比例系数，将在校的硕士生和博士生折合成本科生，与在校本科生一并计算出生均年培养成本，然后分别乘以相应系数即为硕士生和博士生的生均年培养成本。

(三) 计算方法

高等教育成本的核算可分为学年教育总成本、学年生均教育成本、某届学生生均教育成本等，其内涵及计算方法如下:学年教育总成本是指某一学年在校学生所发生的全部教育成本。其核算方法为:

教育总成本=实支成本+机会成本

这里需要着重说明两点:一是对高校来说，为了实际计算方便，往往会仅仅从学校的角度去考虑成本的大小，把教育成本看成高校为培养学生支出的费用，对个人成本和机会成本往往忽略不计。二是不能将高校成本与个人成本简单相加得到实支成本。因为这里有一个数量的重复计算问题。这就是个人成本中的学费与高校成本的重复。剔除学费后两者相加才是实际的实支成本。通过对学年教育总成本的核算，可以了解和掌握学校教育成本的总消耗，便于从宏观上控制学校教育投资的规模和速度。学年生均教育成本是指某一学年在校学生的生均教育成本。其核算方法为:

生均教育成本=教育成本总额/在校生折合人数

其中，在校生折合人数=某学年在校本科生人数+某学年在校硕士生人数×2+某学年博士生人数×3+某学年在校专科生或成教生 (夜大生、函授生) ×0.5ㄢ

高校通过对不同年度成本的比较，分析增减原因，找出差距，为降低教育成本提供可靠依据。某届学生生均教育成本是指培养某届毕业生在校期间全部的生均教育成本。其核算方法为:某届学生生均教育成本=毕业生在规定学制内每学年生均教育成本之和。将这一指标与同层次类型的高校比较，可以正确分析高校教育成本消耗，提高办学效益。

五、高校教育几种成本核算方法比较分析

要对高校的教育成本进行核算，满足各类信息使用者的要求，首先要选择合适的教育成本核算方法。纵观目前国内外教育成本的研究现状和可能选择的路径，高等学校的教育成本计算方法主要有:统计分析法、原始凭证法、会计调整法、会计核算法、作业成本法。现简要分析如下。

(一) 统计分析法

它是通过对高校预算内和预算外的经费支出规模进行调整分析以及采用模拟计算折旧的办法来测算教育成本的一种方法。到目前为止，我们所用的教育成本数据基本上是采用这种方法得到的。这种方法的优点是成本低，计算速度快。缺点是较为粗略，数据不精确，不可能提供利于教育成本分析的按功能划分的精细教育成本项目信息。

(二) 会计调整法

它的基本观点是:各个学校都存在教育经费收支的会计记录.利用这些现存的会计记录，经过调整，将教育经费支出数据转换成培养成本数据。会计调整法只需对现行会计制度进行徽调，事实上要将收付实现制度下的支出会计数据转换为财务成本，必须添设以权责发生制为基础的费用类和成本核算类账户并进行成本数据的归集和分配，但这种做法的工作量相当大。另外，这种方法目标单一，无法对管理成本提供信息。

(三) 作业成本法

在西方国家的应用比较普遍，特别在美国、英国、加拿大等国的应用效果显著，受到理论界和实务界的大力推崇。对于我国高校来说它是一项全新的复杂的系统工程。首先要明确实施作业成本法的基本条件是全体教职员工的共同参与。作业成本法涉及到各种作业的分解和动因的确定，牵扯到高校的各个部门、各个层次，仅仅依靠会计人员是难以完成的，需要各种专业知识和所有教职员工的参与，因此，在应用作业成本法时必须取得高校最高层领导和有关部门领导的认同和支持，提高全体教职员工的参与意识。只有全体教职员工都参与到作业成本法的实施中来，才能真正提高高校教育成本核算的精确性，有效地控制成本。

(四) 会计核算法

教育成本的会计核算方法，是指利用会计系统，通过设置科目、登记账簿、记录教育资源耗费来计算教育成本的方法。该方法根据会计科目设里和账务处理方法的不同，要核算教育成本就必须遵循权责发生制原则。为了能反映预算教育经费支出情况就要规定高校采用权责发生制作为记账基础，并将成本核算作为高校会计核算的一部分。目前，高校会计制度征求意见稿已经出台，为高校真正意义实现成本核算提供了契机，笔者认为这是今后高校选择成本核算的最佳方法，相信未来对高校财务管理会带来质的飞跃。

摘要：高等学校按照《事业单位会计准则》规定的一般原则进行会计核算, 在进行教育成本的核算时, 还必须遵循的原则主要有权责发生制原则、相关性原则、区分收益性支出和资本性支出的原则、分类核算原则、可操作性原则。高等学校成本核算方法主要有统计分析法、会计调整法、作业成本法、会计核算法。其中会计核算法是高校选择成本核算的最佳方法。高等学校应重视和加强教育成本核算, 在加大经费投入的同时, 进一步挖掘潜力, 加强教育资源的管理和利用, 努力提高办学效益。

关键词：高校,教育成本,原则,程序,核算方法

参考文献

[1]陈俊生.高校教育成本核算方法研究[J].黑龙江高教研究, 2003, (5) .

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[3]林姻, 武雷.高等教育成本研究[M].北京:中国人民大学出版社, 2008.

[4]崔郊炎.高等学校学生培养成本计量[M].北京:高等教育出版社, 2006.

核算实践 篇2

一、会计集中核算制的理论

依据会计集中核算制是指省、市、县（区）财政部门成立会计核算中心，在单位资金财务自主权不变的条件下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托代理记账，对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务，融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制形式。实行会计集中核算制不仅在实践上是可行的，而且具有一定的理论依据。

公共财政理论。公共财政理论要求对传统的财政职能进行调整和完善，特别是对财政支出结构、执行方式提出新的要求。财政应该在进一步突出保证国家政权运转的同时，有所为有所不为，明确财政的进入和退出领域，加大社会保障投入、退出竞争性领域。并且，在保证国家机器和行政职能正常运行的同时，做到经济效益优先，兼顾社会效益和生态效益。同时建立一个能够调动和激励各单位、各部门积极性的财政运行机制和财务机制，及时足额收缴财政收入，强化财政宏观调控能力，充分发挥财政职能，优化财政支出结构，合理安排支出。财会集中核算制正是按照这一理论，从建立行政事业单位新的财务管理、会计核算体制入手，对财政资金的组织、预算、分配、执行及使用实行全过程的监督，不仅有效防止了财政资金的损失浪费，还为部门预算和公共财政改革打下了基础。

2.所有者财务理论。所有者财务是指所有者以其对资本或资金的所有权为基础，对其所委托的资本经营者进行监督和调控，以维护和获得自己利益的一种机制或措施。由于所有者和经营者目标不一致，信息不对称，所有者面临逆向选择和道德风险。为维护自己的利益，所有者就必须建立所有者财务，对经营者进行相应的监督和调控。同时，由于市场机制无法解决逆向选择和道德风险，因此，所有者采取的监控措施应是非市场性质的。

在社会主义初级阶段，在社会主义市场经济体制下，国家、集体、个人的利益存在差异。政府和企业经营者的目标并不完全一致，中央和地方各级政府的目标也存在一定差异。国家将国有资产委托给国有企业经营者经营，将财政资金交由各级政府使用和管理，同样也面临逆向选择和道德风险问题。因此，国家必须采取有效手段对各级行政事业单位、国有企业进行监督和调控。实施会计集中制是国家作为所有权人对财政资金的委托代理单位进行监督的一种有效手段和措施，也是国家作为所有权人应有的权利。

3.专业化分工理论。会计集中核算制利用电子技术成果，将原来分散在各单位的大体相同的行政事业单位会计核算业务集中在一起，实行会计电算化，由具有较高业务素质的专业人员进行操作，可以提高会计工作质量、提高工作效率，确保会计信息真实可靠。

4.成本最小化原理。地方政府的理财行为作为一种经济行为，应该体现经济学的基本精神，以尽量少投入获得尽量多产出，即追求成本的最小化。近几年来，随着预算外资金的进一步规范，行政事业单位的财务制度不断完善，传统的地方政府“财务分管”的管理模式，越来越暴露出人力成本、财力成本高的弊端。因此，有必要进行改革，把会计核算这一专业性强的工作从行政单位中分离出来，建立适合效益财政需要的新型财务管理体制和政府理财模式。而会计集中核算制的实施，就可以用一个机构、十多个会计代替原有的几十个会计机构、几百个会计人员的工作，不仅减少了机构，精简了人员，还节约了开支和人员经费，其费用支出大大降低。

二、会计集中核算制的特点

集中性。会计集中核算制一个最突出的特点就是集中性，委托单位所有收支必须围绕一个主要的组织机构———会计核算中心进行，相关的支出使用单位和收入征缴单位，通过信息管理网络使得每笔收支处理都处于核算中心的账务控制之下。通过核算中心对预算单位会计核算权的集中控制，各级政府和财政部门可以了解本级政府究竟筹集和耗用了多少资金，及时

发现政府经济运行中可能出现的潜在问题，可以在不同的公共部门之间进行经济资源的宏观调控，改善本地区的经济资源在公共部门和私人部门之间的配置状况。

2.独立性。会计核算中心是经省、市、县（区）级人民政府批准成立的，隶属同级财政部门领导，代表同级人民政府和财政部门统一集中办理行政事业单位的会计核算和资金结算业务的专门机构，并由财政部门统一领导与管理，会计核算中心与行政事业单位之间是委托与代理、监督与服务的关系。会计人员与被纳入集中核算的单位无任何直接利益关系，从而保证了会计人员与被管理单位之间的相对独立性。因此，核算中心的地位和职能的发挥具有相对独立性。

3.综合性。会计集中核算制将政府对行政事业的会计监督和资金监督有机地结合起来，并且在资金监督的基础上，保证会计监督工作的顺利进行，因此具有综合性。

4.效益性。财会集中核算制紧扣财政改革目标，突出效益优先原则，将集中和分散有机地结合。对预算单位会计核算的集中是为了加强财政资金管理，提高资金的使用效益；对财务管理与会计核算的分离，是为了加强相互监督，提高单位理财水平。

5.全面性。会计核算中心的会计人员对单位的会计监督包括了收费、资金结算、办公用品采购、工资发放、零星支出等诸多方面，贯穿于经济活动的事前、事中、事后全过程，所以说会计集中核算制下的会计监督是全方位的、全过程的监督，在很大程度上强化了财政监督职能，消除了财政监督的“死角”。

6.一致性。会计核算中心依据国家统一的会计核算制度、财务管理制度和费用开支标准，对单位实施统一的会计监督，在监督的依据、标准、范围、尺度等方面做到一致，可以避免单位之间的不平衡性，有效防止单位搞特殊化。它主要是通过核算中心会计人员参与单位收支预算编制、费用开支标准确定、财务管理制度制定以及对单位日常费用支出审核等工作而实现的。

三、会计集中核算制的运作成效

强化了会计监督职能，有利于从源头上遏制****。实行集中开户后，会计核算过程由“暗箱操作”变成“阳光作业”。各单位的收支都必须通过会计核算中心账户，在会计人员的公开监督下进行。一方面，各试点单位遵守财经纪律的意识明显增强，一些超标准、不合理的支出明显减少。许多单位主动咨询有关支出的合理性、合法性，以及具体会计事项的审批权限和办理程序，把铺张浪费、胡支乱花等违纪行为消除在萌芽状态。另一方面，通过中心会计人员的日常监督，严格按照有关财务管理的规定进行业务审核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之风和****行为的发生。

2.强化了资金的统一调度和管理。长期以来实行的会计分散核算，存在的主要弊端是资金分散使用，容易使资金在各单位形成沉淀，一方面使资金闲置，另一方面使财政部门资金紧张、调度困难。实行会计集中核算后，取消了各单位在银行开设的账户，资金都集中存放在会计核算中心和统一账户上，账户资金月平均余额明显增多，有利于财政部门对资金的统一调度和管理。

3.规范了会计基础工作，提高了会计信息质量。在以前实行用人单位管理会计人员的体制下，各单位自行设置会计机构、任免会计人员，并对其进行日常管理，会计人员隶属于所服务的单位，只对本单位领导负责。财政部门仅对会计人员的执业资格、专业技术资格等进行间接管理。这种管理体制使会计人员的管理权与会计工作的管理权出现“两张皮”，造成会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，难以“依法理财”。实行会计集中核算后，将会计人员的人事权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职能，敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督。实行会计集中核算直接应用先进的财务软件，实行会计电算化工作，也促进了会计基础工作的规范化。

4.精简了人员，提高了工作效率。在分散核算体制下，各单位都成立了专门机构，按会计、出纳等工作岗位配备了相应的工作人员。实行会计集中核算后，各事业单位不再保留会计、出纳岗位，不仅精简了人员，而且提高了工作效率。

四、发展和完善会计集中核算制的几点建议

进一步提高会计核算中心工作人员的业务水平和服务质量。要加强中心业务人员的政治思想和工作作风建设，切实增强服务意识，寓监督于服务中，树立良好形象，做到既坚持原则，又热情服务，帮助集中核算单位理好财，为财政把好关。一是要组织多种形式的政治和业务学习，提高中心工作人员各方面的素质，同时也要做好对报账员的业务指导工作；二是加强同集中核算单位的联系、沟通，使中心工作人员了解所分管单位的业务特点，为准确核算和强化财务监督及年终决算工作打好基础；三是采取走出去的形式，学习外地关于集中核算工作的先进经验，完善集中核算工作。

2.总结经验，完善各项制度。目前核算中心的各项规章制度是在筹备和运行初期制定的，对核算中心业务开展起到了有章可循的作用。但随着集中核算工作进一步的深入，为进一步搞好集中核算工作，尚需根据实际情况不断总结经验，对现有的规章制度进行修订和完善，并随着部门预算的实施，着手制定切实可行的各项费用开支标准，使各项费用开支标准规范化、制度化。

3.加强理论研究，适时与国库集中收付制度相衔接。实行集中核算的目的是为了加强政府的财力资源管理，这与国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的国库集中收付制度是一致的。两者的内容也非常接近，只是其侧重点有所不同。核算中心在继续实行集中核算的同时，要适时与财政部提出的国库集中收付制改革试点方案接轨，在银行账户体系设置和财政资金的收支管理上按国库集中收付制的办法规范操作。

核算实践 篇3

关键词：医疗成本核算;现状;实践;发展

一、医疗成本核算存在的相关问题

1.医院信息系统持续建设升级存在的问题

《意见》明确提出要建立和完善医疗保障信息系统。医院信息系统是医院运营的重要基础设施 , 它用来收集、处理病人医疗、病人费用、统计查询、财务核算和决策分析信息，它的持续建设升级是提高和完善医院信息化管理的必要措施，也是开展医疗成本核算的重要基础条件。目前，我国尚没有权威性、规范化的成本核算软件，使医院成本核算信息系统建设及升级存在较大问题。客观环境下，医院计算机网络系统无法适应因管理需求多变而开展的成本核算的需要，进而影响了医院成本核算的效率和效果，也就无法真正实现医院成本核算的标准化、自动化、网络化和实时化。

2.职能管理成本归集与分摊不科学问题

在全成本核算的具体运行中，很多医院会遭遇一些较难解决的问题，即如何科学合理地归集与分摊行政后勤部门等的职能管理成本，如何计提和分摊医院大型设备和房屋的折旧费。目前，管理成本的分摊方法较多，很多医院也都有一套实施办法，如以上缴任务、上缴管理基金、上缴发展基金等方式来间接分摊行政管理成本及后勤服务成本，各科室或各核算单元上缴的总金额一般按医院行政后勤服务成本的实际或预计发生数来进行归集和划分；或精确测算出总的管理服务成本,然后按人或病床数量进行分摊。但一种既准确又具可操作性的分摊办法至今尚未出现。所以把管理服务成本分摊好,把大型设备和房屋的折旧费分摊准，才能把医院的全成本核算工作搞好。

3.绩效工资分配方案不仅合理的问题

医院实行成本核算是增强职工成本管理意识的有效方式，其利用激励机制的经济管理手段打破绩效工资分配大锅饭和平均主义的现象，并尽可能根据“按劳分配、效率优先、兼顾公平”及“体现公益性、调动积极性”的原则进行绩效分配。但在具体实施过程中，如果单以成本核算的结果作为绩效工资分配的依据，则极易造成科室重收入、轻服务、轻质量，带来不合理检查和用药、不规范收费等不良现象，甚至有些科室在减少或降低成本的利益驱使下，不引进先进仪器设备或新技术，而影响正常业务的开展和新技术的进步，或者在实施医疗活动中减工减料、减质减量而损害患者利益。医院工作性质特别，各个科室间的工作内容也不相同，在国家收费定价等因素影响下，科室的收入与结余并不能完全准确反映其所承担的工作量、工作责任风险、服务质量及服务效率，此种状况下，完全依照统一的成本核算模式对所有科室进行核算，并以此制定绩效工资分配方案，则极易发生分配上不合理、不公平、责任风险体现不到位、安全绩效挂钩不靠实、服务效率难体现等诸多问题。医院要发展，就必须处理好积累、投入、分配与科学发展的良性关系。

二、医疗成本核算应在会计实务上寻求的突破与发展

医疗成本核算包括对资产、管理费用、现金流量等内容的核算，其中资产的核算又包括固定资产的核算、卫生材料的核算、资产减值的核算等。在医疗机构持续经营的前提下，医院会计实务应采取一系列的会计处理方法，保证会计记录和会计报表真实可靠，并将对资产减值的核算作为一个重点内容。

1.医院资产可能减值的核算

现行《医院会计制度》对医院的各项药品、物资、材料均按历史成本计价，而不确认存货跌价损失和资产减值损失，这使得各种原因造成的资产减值无法在会计核算中得到确认和计量。为了临床急救和日常业务的需要，医院往往会库存大量药品、卫生材料、低值易耗品、化验试剂等物资，每到年底盘存，存在部分材料过期失效或材料是完好的但因技术进步而没有使用价值，导致医院存货的减值风险增大，医院的固定资产和对外投资也存在减值风险。在成本核算的系统中，为解决资产可能减值问题，应增设存货跌价准备科目，会计期末，存货可变现净值与存货成本比较，若发生减值还应计提减值准备；增设固定资产减值准备科目，若医院固定资产发生实体损坏、技术陈旧等原因，造成其可回收金额低于其账面价值，则应考虑计提固定资产减值准备，计入当期损益，从而确保会计核算的谨慎性原则和客观性原则。

2.会计实务在医疗成本核算中的引证与运用

在正常情况下，医院依循既定的经营方针和预定的经营目标一直持续经营下去，而不会出现破产和停业清算的情况。在持续经营的环境中，医院可正常使用其所拥有的资产，进行会计记录、据成本记账、确定折旧方法计提折旧费用或修购基金等。作为我国会计制度的有机组成部分，医院会计制度在规范医疗成本核算具体内容、加强医院资金管理与提升医院服务水平上，应发挥更为积极、重要的作用。如取消固定基金、专用基金、事业基金等科目，增设资本公积、盈利公积、事业公积、公益金、医疗风险防范基金、科研准备金等科目，且医疗风险防范基金与科研准备金按医疗收入的一定比例提取，专款专用，至于收支结余和结余分配则保持不变。同时，根据会计确认和计量的原则，将固定资产价值在取得时按成本入账、折旧按使用年限或按工作量分期摊销，无形资产的摊销、预提和待摊费用的分配等均依据相应的会计原则进行。

三、医疗成本核算的发展及研究方向

近十年来，我国医院将卫生经济学理论和方法逐步应用于医院经济管理中，其中药品成本构成的核算、不同病种

医疗成本的核算、大型医疗设备成本控制的核算成为多数专家和医院管理者眼中的重点医疗成本核算控制的内容。

1.医院药品成本构成的核算

医院零售药品成本是由药厂材料人工成本、药商销售推广宣传成本及医院差价让利成本组成的；药品成本的构成一直是物价主管部门多年来开展药价调查、指导药品定价、开展药品招标等诸项工作的重点；医院药品成本的核算也是医疗成本核算的重要组成部分，当前多数医院的药品收入占医疗业务总收入的一半以上，以药养医导致药品费用上涨，严重脱离药品成本构成的虚定药价、高额回扣又推波助澜，造成药品费用增长居高不下、患者看病费用高昂。为此，我国医药体制改革将重点放在实行医药分开核算、加强药品监督管理、实行基本药品招标配送制度、规范药品流通领域竞争秩序等内容上，变以药养医为以技养医。目前，医院的药品成本核算主要有差价率法和药品加成指数法，其中差价率法更适合医院财务工作程序，将差价率分为购批差价和批零差价分别处理，或以购进发票价减折扣价，再核算批零价，能清晰地看出政策调整对药品成本的影响及药品折扣对药品成本及零售药价的影响。近年来，还有研究者应用药物经济学的成本—效益、成本—效用和成本—效能等分析方法引导医患双方合理用药，引导药商合理销药，引导药厂合理制药，药物经济学评价有望在确定基本用药目录、建立诸如增设药事服务费等新的补偿机制中担任更重要的角色。

2.单病种及混合病种医疗成本的研究及核算

DRG制度是按疾病诊断相关分组—预付款制度的简称，其指的是对疾病诊断相关分组进行组织、研究，并建立按疾病诊断相关分组—预付款制度。 DRG这个概念是由美国耶鲁大学组织和管理系统学院的汤普森和费特两人发明的。其基本原理就是建立一种确定医院各种病例类型的方法，以便对医疗服务的投入和产出做出全面和准确的评估，随后美国首先推行的疾病诊断分类定额预期支付制度，它对美国医疗市场诱导需求和医疗费用的过度增长起到了很好的抑制作用。从内容上看，DRG主要考虑反映病例特征的一些因素，并根据病情的严重程度和医疗服务的强度对每个DRG分别指定价格，病人在诊疗全过程中一次性向医院支付该指定价格的费用，并把传统的实报实销的后付款制度改为依据病种的预付款制度。我国一贯实行的医疗项目收费制度尚不能完全适应医疗制度改革的要求，DRG制度在我国仍处于调研阶段，一套成熟、公认的方法体系仍有待商讨，但作为医疗收费制度改革的发展方向，DRG制度仍将突显其指导医院和医务人员合理利用医疗卫生资源、控制医疗服务中的不合理消费等积极作用，目前新型农村合作医疗中部分病种实行的“单病种”定额付费报销制度就是DRG制度在我国控制医疗费用中的应用和实践。带有几种病症的混合病种的成本研究、成本核算及费用水平控制仍处于探索测算阶段。

3.医院大型医疗设备及器械成本控制的核算

医院业务收入的一项重要来源便是大型医疗设备及器械的检查费用，因而大型医疗设备的引进和利用情况关乎医院经济发展状况，但对此类设备的引进属于医院内部长期投资，其投资大、变现能力差，若提前不经过科学的成本及效益测算和论证而盲目引进，便极易导致很大的浪费。目前，B超、CT、心血管造影机、彩色多普勒和伽马刀等是多数医院的重点引进设备，在对这些设备进行成本核算时，其成本测算模型主要由以下几个要素构成，即每单位（一个检查病历）成本=分类系数×［∑（固定资产原值×年折旧率）＋∑（变动成本×分类指数）］，此外参考折旧年限、折旧年工作量、人员配备、日检查例数等要素，制定出科学合理的配置标准予以成本控制。所以，成本管理须从测算水平提高到成本预测、成本控制、成本评价和成本规划的水平，即经过测算——预算——决策——控制——评价——规划等一系列控制、反馈、再控制活动，并将投资回收期、回报率、现金流量及净流量、净现值、内部收益率、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标和成本预测值，参考初始投资成本及追加投资成本并与其对比分析，用以考查投资效益，即使是“医改”后政府负责投资大型医疗设备，进行成本核算、控制及投资分析也是必不可少的。

四、结语

医院实施成本核算，最初目的是通过有效管理、控制成本、增加收入，鼓励科室在保证医疗安全和质量、提供优质服务的前提下节约成本，提高科室和医院的经济效益。但因初始时卫生部门未制定统一的成本管理方法，使得成本核算只局限于《医院会计制定》规定的会计核算范畴内，造成我国开展成本核算的大多数医院也未能建立起相应规范、合理、有效的成本核算体系；核算方法和绩效工资分配随意性强，则不利于调动科室人员的积极性和整合资源，有些医生用大处方追逐个人高收益，则招致患者强烈不满，都会使成本核算这一先进管理机制的实施受到极大阻力。为解决现有难题，《意见》最新提出在医院中定期开展服务成本测算，加强成本核算与控制，科学考评医疗服务效率，探索建立全成本核算系统的思路，把看似医院管理方面的技术性问题，延伸发展应用到考评医疗卫生资源的运行效率并以此作为行业监管和政府补偿的基础。

即使是建立了全成本核算体系，也不能解决所有问题，仍然要配套政府的绩效考评和监管，仍然要在实施科室全成本核算的基础上探索实施并推广全部医疗收费项目的全成本核算、病种的全成本核算，并以此来揭示并制定医疗系统人、财、物等资源的配比及分配关系，以达到用最少的卫生资源来解决人民群众最关心、最重要的看病贵、看病难的问题。

参考文献：

[1]李信春 苏元福 王晓钟:医院成本核算的思考与实践. 中华医院管理杂志，2000，16（4）.

[2]刑 斌:医院成本核算在医院经济管理中的实践和作用. 中国卫生事业管理，2001，17（4）.

[3]刘艳红:论医院成本核算及其控制. 中华医学丛刊，2003，3（10）.

[4]金 玲:对现行《医院会计制度》局限性的探讨. 中国卫生经济，2007（2）.

[5]文 清:公立医院成本核算政策有三大隐患. 医院领导决策参考，2009.(01).

[6]《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》.2009年3月17日.

高等学校教育成本核算实践探索 篇4

一、高等学校教育成本核算对象

高等教育作为非义务教育, 其对象是指高等学校开展教学业务过程中各类教育资源耗费的载体。明确高等教育成本的对象是正确界定教育成本范围的必然要求, 也是正确确认各对象成本的前提。高等学校教育成本核算就是对学生从入学到毕业所开支的各项费用进行分类、归集、核算。由于不同专业以及同一专业不同年级学生的培养成本不同, 因此, 高校教育成本应以专业和年级作为成本计算对象, 即以某年级某专业的学生作为计算成本的对象, 最终计算出培养某年级某专业每一学生的培养成本。这样确定, 可以核算出同一专业的学生在不同年级所花费的阶段性培养成本, 也可以核算出不同专业和不同学制学生的终结培养成本, 有利于进行成本分析和监控, 有利于建立不同专业、不同学制学生的成本分担机制, 也有利于划分学校与院 (系) 之间的资金支配权。

二、高等学校教育成本计算期间及记账基础

(一) 高等学校教育成本计算期间

高等教育成本计算期间是指按成本核算对象确定核算和报告教育成本的周期。我国《高等学校会计制度》规定:“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”但从准确核算教育成本的角度来说, 以学期或学年为成本计算期比较合适, 通常是当年8月1日到次年7月31日。但这样会使学校的会计制度与政府财政年度不一致, 不利于政府对教育经费的年度统计。不过, 学校可以通过按月生成财务报表, 形成1-12月的公历年度报表。成本计算报表需要通过教育成本核算, 按照当年8月到次年7月生成报表, 真实地反映教学中耗费资源的进程。

(二) 高等学校教育成本核算的记账基础

目前, 高校采用以收付实现制为基础的会计核算方法, 不能全面的归集教育成本以进行准确的成本核算。权责发生制以应收应付作为核算基础, 能够避免将大额的基本建设支出一次性计入教育成本, 从而根据各受益期正确反映各期的教育成本。因此, 在教育成本确认与计量过程中, 应将高等学校以收付实现制为基础提供的信息转换为以权责发生制为基础的会计信息, 以取得合理、准确的成本数据。

三、高等学校教育成本核算应遵循的会计原则

高等教育成本核算不仅仅是高校自身关注的问题, 更是备受各界普遍关注的社会问题。高校的成本核算应该借鉴企业成本核算的思路和方法, 根据高校经济活动的规律, 在满足国家预算管理对高校会计制度基本要求的前提下, 明确高等学校成本核算原则, 制定统一核算框架, 为正确计算高校教育成本奠定基础。

(一) 权责发生制原则

会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两种。权责发生制原则要求, 凡属于本期已经实现的收入和发生的支出, 不论款项是否已经收到或支付, 都应作为当期的收入和支出;凡是不属于当期的收入和支出, 即使款项已经在当期收付, 也不应该作为本期的收入和支出。目前, 各高校会计核算是以收付实现制为核算基础, 即以货币资金的实际收付为标准来确定本期的收入和费用, 这显然是不科学的, 不能准确地反映当期的收入、费用和成本。因此, 只有采用权责发生制, 才能正确反映各个会计期间所实现的收入和负担的费用, 从而正确核算高等教育成本。[1]

(二) 配比原则

配比原则又称为收益成本配合原则, 它强调一个会计期间的成本、费用与该期间的收入相配。高等学校在进行教育成本核算时, 应当遵循配比原则, 其收入与成本、费用应当相互配比, 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。只有这样, 才能正确地计算出一个时期的教育成本。

(三) 资本性支出的分摊原则

资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。高校的资本性支出按会计收付实现制原则全部记入了当期支出, 事实上, 这些支出的受益期往往超过一个会计期间以上, 不能由本期全部负担, 不能全部确认为当期费用。[2]如果当期资本性支出大, 当期反映的平均支出就大, 根本无法考核生均培养成本。因此, 高等学校进行教育成本核算时, 应当先将支出中应由本期负担的费用在本期予以确认, 再将剩下的费用以递延和其他方式在以后各期分别确认, 明确权责关系, 才能计算出准确、合理的教育成本。

(四) 相关性原则

高校在进行成本核算时, 在核算期内与培养学生相关的费用则计入培养成本, 学生从入学到毕业为培养学生的完整周期, 高校为培养各类学生在不同的周期内所耗费的全部资金就是划分该学生教育成本的依据。如:科研支出应按一定的比例计入教育成本, 高校应采取一定的方法对固定资产计提折旧, 以真实地核算教育成本。

四、高等学校教育成本项目设置

高等学校教育成本是学校及其他从事教育活动的教育机构在教育过程中耗费的资源。可分为经常性成本、资本性成本、人力资源成本、助困成本、政策成本五大类。

(一) 经常性成本

经常性成本是教学科研过程中日常发生的教育资源耗费, 通常按照会计周期 (一年) 界定, 即一年内消耗的教育资源视为经常性成本, 资本性支出应按年度折扣和利息支出摊入经常性成本。经常性成本由人员支出和公用支出构成。

(二) 资本性成本

资本性成本是学校为教学和管理需要购置的设备、图书和购建或租赁耐用资产过程中发生的资本性支出, 以及按照相关收入一定比例提取的修购基金。目前, 高等学校在购买固定资产后以“设备购置费”一次性入账。这种以原值形式在账面反映固定资产的做法, 不利于计算学生培养成本, 针对每件资产核算的可操作性很差, 应该分别使用年限长短以及单件价值量情况予以核算。[3]固定资产经过使用, 有形物体会逐渐损耗直到报废退出使用过程, 其提供服务所产生的实物价值耗费应按使用量分步计入“事业支出”, 定期摊到教育成本中, 使其在教育过程中丧失的服务潜力, 逐步记录在每个会计期间中, 使固定资产实物价值消耗的同时以货币形式及时得到有效补偿。

(三) 人力资源成本

人力资源成本是高等学校在人力资源引进、进修、培养等方面发生的费用。例如:学校为引进教师而付出招聘费、安家费、薪金、补贴等费用时, 就已经进行了人力资本的运作, 即取得成本, 应该进行系统、完整的记录。高校教师在教学科研过程中, 随着时间的推移会积累更多的经验和知识, 其创造的价值已作为人力资源消耗的等价物, 即以薪金形式计入当期费用。

(四) 助困成本

助困成本包括助学贷款贴息、奖学金等, 它是国家为帮助家庭经济困难学生启动的助困工程, 属于转移支付性质。

(五) 政策成本

政策成本包括职工住房补贴、学生勤工助学基金等, 是以教育成本补偿形式补偿国家相关政策出台而发生的费用。

五、高等学校教育成本的计算方法

高等学校进行教育成本的计算, 既要满足高等学校成本补偿的要求, 又要满足高等学校事业单位管理和会计核算的要求。因此, 高等学校进行教育成本核算时, 应在高等学校事业单位会计核算的基础上, 在账簿、财务报表之外设置单独的报表, 对事业单位会计核算的数据进行调整, 从而连续、系统、完整地进行教育成本核算。[4]教育成本计算一般可采用类别法、专业法和年级法。

(一) 类别法

教育成本计算的类别法是指以学生类别为成本核算对象计算成本的一种方法。这种方法主要是计算不同类别学生从入校开始到毕业离校为止整个过程中的教育总成本和单位成本。类别法的特点是, 成本计算对象是各类学生。如果学校只存在一类学生, 则全部计入成本的都是直接成本, 可直接计入该对象的有关成本项目中, 不存在成本在各成本对象之间分配的问题。但由于高等学校基本上都有一种以上类别的学生, 因此, 间接成本要采用适当的分配标准在各成本核算对象之间进行分配。类别法是教育成本计算中最常用的方法, 通过这种方法, 经过纵向、横向成本比较, 能够分析出高等学校哪些方面的教育活动消耗不合理或哪些方面还有降低成本的空间, 通过分析各成本核算对象的单位成本, 得到高等学校收费标准的可靠依据。

(二) 专业法

教育成本计算的专业法, 是指在学生按类别分类的基础上, 以学生专业为成本对象计算成本的一种方法。这种方法主要是计算不同专业学生从入校开始到毕业离校为止整个过程中的教育总成本和单位成本。专业法的特点是, 成本计算对象是各类、各专业的学生。由于高等学校均有不同类别及不同专业, 因此发生的间接成本也要采用适当的分配标准在各成本核算对象之间进行分配。按照学生的专业计算教育成本, 经过纵向、横向成本比较, 能够分析出高等学校对不同专业学生的资源耗费情况。与类别法相比, 专业法可以提供更为详细的成本资料。

(三) 年级法

教育成本计算的年级法, 是指以学生入学时间结合学生的不同类别、不同专业作为成本对象计算成本的一种方法。这种方法主要是计算不同时间入学、不同专业的学生从入校开始到毕业离校为止整个过程中的教育总成本和单位成本。年级法的特点是, 成本计算对象按学生的入学时间划分。每一年度入学的各类、各专业学生作为一个批次, 在划分类别和专业的基础上计算总成本和单位成本。按照学生的不同学年计算教育成本, 通过纵向、横向成本比较, 能够分析出高等学校教育活动在各年度消耗情况, 剔除特殊项目支出因素, 比较正常成本支出的增减, 找出成本的变动趋势和成本降低的空间。与类别法、专业法相比, 年级法可以提供最为详细的成本资料。总之, 高等教育成本核算是政府及教育主管部门加强对高等学校的考核评价、科学核定经费拨款、有效实行宏观调控的重要依据, 也是高校自身优化教育与经济资源、促进资源合理配置、构筑核心竞争力、提高办学效益的重要手段, 它需要采用现代成本会计的相关理论与核算方法, 同时还要对影响高校教育成本核算的各种因素进行化解, 以提高高校教育成本核算的科学性、准确性与可操作性。

参考文献

[1]张爱祯.高等学校教育成本核算的探讨[J].和田师范专科学校学报, 2007 (5) :53-53.

[2]严向军.浅议高等学校成本核算[J].教育财会研究, 2003 (3) :36-38.

[3]郭力, 路巧先.浅谈高校成本核算存在的问题[J].内蒙古科技与经济, 2007 (19) :9-9.

会计核算与统计核算论文 篇5

在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标;而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。

在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。

在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的`资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。2.2会计资料在统计方面的应用

随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。

统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。

2.3利用现代信息手段，实现会计与统计信息资源共享

核算实践 篇6

【关键词】新财务会计制度；医院成本核算；具体实践

一、医院开展成本核算工作的重要作用

1.有利于优化医院资源配置，实现社会效益最大化

要想实现医院的现代化管理，就是确保医院成本核算现代化，而实现医院成本核算现代化目标的首要条件就是要进行成本核算优化。应该说，实现医院财务管理现代化，有利于促进医院资源配置优化，对医院市场竞争力的增强是大有好处的。通过采用现代化的成本核算模式，能够了解医院内部各个部门的成本支出情况，这样才能有针对性的采取相关措施优化单位资源配置，提高人员、设备、物资的利用率。

2.有利于促进医院现代化管理，实现经济效益最大化

近些年来，市场竞争进一步加剧，渗透到各个领域，医院要想在如此竞争激烈的市场环境中获得稳步发展，就要不断加强自身现代化管理，特别是成本核算现代化，从源头上对医院成本进行控制，这对提高医院成本和效益意识是大有好处的。

3.有利于为政府医疗补助提供准确数据依据

一般来说，医院的收入来源除了医疗服务费用和药品收入外，还有政府财务补助，它也是医院收入来源的重要组成部分。实现医院成本核算现代化，能够帮助医院对自身人力成本和物力成本进行全面分析，这样医院就可以据以制定相关价格数据，在向争取政府医疗补助时提供的成本数据也将更加详尽具体，有利于政府据以制定医疗补助政策和补助依据。

二、新财务会计制度下医院成本核算实践的对策建议

1.注重成本核算组织体系构建

近些年，我国医疗卫生体制不断得到完善，对医院开展财务管理工作提出的要求也越来越高，因此醫院需要在财务管理工作上下功夫，实现财务管理工作科学化、精细化和规范化。我们知道，开展医院财务管理工作的关键在于成本核算，而要做好这项工作，就必须结合医院实际构建现代化的成本核算组织体系，主要包括以下几个方面：

（1）成立成本核算领导小组。

通常，成立的成本核算领导小组的小组组长由院长担任，副组长则由财务部门管理者担任，与此同时，还应对医院财务组织以及职能部门情况进行综合分析，从而就能确定小组内成员结构和职权分配的大致情况。就成本核算领导小组而言，主要任务就是要确定医院整体成本核算工作的实施办法以及通过怎样的流程付诸实施，确定医院成本核算的关键环节等。

（2）设立成本核算工作小组。

成本核算工作小组的成员主要是医院财务部成员，通常由财务部门管理者为组长，相关科室管理者为副组长，剩下是都是一般小组成员。一般来说，成本核算工作小组的主要职能就是负责手机医院内部所有的成本数据信息，编制成本核算报表，并根据成本核算报表进行分析。

（3）组建信息技术小组。

医院要想实现成本核算现代化，就必须要对当前科学信息技术加以有效利用。一旦医院设置了专门的信息技术小组，那么医院在开展成本核算工作时，背后将有强力的技术支持，能够为医院的HIS系统、固定资产管理系统、绩效考核系统以及薪资核算系统等提供技术支持，实现数据资源共享并做到有效以利用，有利于医院开展成本核算工作。

（4）组建综合考核小组。

综合考核小组一般由医务人员和有关护理人员等组成。通常，这个小组的主要任务就是对医务人员业务进行核算工作，对各科室工作量和考勤信息进行统计，并编制相关报表，便于后期考核。

2.注重做好成本核算基础性工作

（1）成本核算单元划分

要做好成本核算工作，有必要对医院内部成本核算单元进行划分。因此，医院可以根据《医院成本核算与管理规范》和有关规定和要求，对医院内部各科室、各职工进行编码，进行成本核算单元划分时，可以将医院内部所有科室划分为四个模块，即临床服务类、行政后勤类、医疗技术类以及医疗辅助类。

（2）做好医院人员培训工作

要想实现成本核算现代化，就要求医院内所有的财务人员都能够明确自己的职责，就要求他们能够将行动落实到具体操作流程上，基于此，医院方面要不断提高内容财务人员的自身素质，可以定期组织所有财务会计职工进行定期培训，通过培训，不断加强他们的成本核算意识、提高他们的专业素质，只有这样，他们才能更好的发挥会计管理的作用。

（3）做好清产核资工作，加强内部管理

就医院内部资产管理部门来说，其最主要的责任就是要对医院内部的所有资产进行核算，如固定资产、无形资产等，做好清产和条码管理工作，还应该对如固定资产的面积和价值等进行细致管理，对其他资产要进行动态管理。

（4）做好员工考勤工作

医院内部有关人事部门应当根据院内各科室人员的基本信息，做好人员动态信息数据库的构建工作。除此之外，医院方面还应配备专业完善的考勤打卡系统，这样在开展成本核算工作时很容易就能了解各科室的出勤率情况，便于后期进行绩效考核。

3.建立健全成本考核评价机制

仅仅通过成本核算优化还是远远不够的，还应该建立健全成本考核评价机制，加强对成本的控制，将成本核算和绩效考核紧密结合起来，建立完备的绩效奖励体系，实现成本控制与科室绩效考核相关联，这样医院员工才会有积极性共同进行成本控制，减少不必要的浪费和无关费用的支出。这样做体现了病人利益至上的优良作风，有效降低医院的无关成本，这对促进医院长期发展将是至关重要的。

参考文献：

[1]潘宏霞.新财务会计制度下医院成本核算的探讨和实践[J].中国社区医师， 2015（21）：165-166.

医疗机构全成本核算研究与实践 篇7

医疗机构全成本核算现状和存在的弊病

对医院全成本核算重要性的认识不够。由于历史的原因, 医院服务低于成本收费, 国家补偿不足, 医院“等、靠、要”的思想没有根本上的转变, 投入不计成本、产出不计效益, 市场意识和经营意识不强, 医院管理者和医院员工对成本核算重要性认识不足。在成本管理中经常遇到不支持、不理解、甚至抵触和反对现象。有的片面认为成本核算仅仅是会计核算之一, 有的认为成本核算只是财务部门的事情, 为医院进行全成本核算带来很大不便[1]。

未实现真正意义上的全成本核算。成本核算实行的这些年, 很多医院没有做到真正意义上的全成本核算。所谓的“全成本”是指在核算过程中尽量地考虑医院经营过程中与工作量相对应的支出, 做到不漏、不瞒、准确、合理, 主要表现在医院行政和后勤成本费用没有计入成本核算中, 个别计入成本核算中, 但是没有进行合理的分摊。

医院全成本核算的原则

医院全成本核算原则包括: (1) 效率优先、兼顾公平的原则:以按劳分配为主, “劳动、资本、技术、管理”等生产要素按其贡献参与分配。 (2) 有效激励原则:按“一流人才、一流业绩、一流报酬”的原则, 向优秀人才、关键岗位、绩效突出者倾斜, 合理拉开分配档次。 (3) 建立工作量型绩效分配模式和医院总体工作目标分解实施考核的原则。 (4) 核算分配与目标管理、工作业绩、工作质量和效益考核紧密挂钩的原则。 (5) 实施医、护分开核算的原则。根据业务内容、技术水平、风险程度、劳动强度等核算工作量、支出、结余。

医院成本分析:医院全成本核算测算法、分摊法等对比分析法、比例分析法等医院成本分析方法, 医院总成本核算, 医院病种成本核算, 医院项目成本核算, 医院科室成本核算, 经营能力、人力和物力临床路径法、实际成本法, 医院经营指标确定传统成本法、作业成本法、标准成本、作业成本、质量成本等医院成本控制方法。

国家“十二五”医改规划明确指出:“积极推进公立医院改革, 深化补偿机制改革, 破除医药养医机制, 推进医药分开, 管办分开, 建立现代医院管理制度, 规范诊疗行为, 调动医务人员积极性。事实上, 在公立医疗机构改革中, 取消药品加成是改革推进中最为艰难的环节, 在地方政府补偿不到位的情况下, 医院因减少工作量带来运行的资金周转压力。

医院全成本核算的具体操作方法

成立成本核算领导小组:强化组织领导, 实行院长负责制, 建立综合目标管理办公室。将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合, 逐步实现成本数据在各项管理中的应用[2]。

成立成本核算管理办公室:成本核算办公室是医院成本核算的日常工作机构成员, 主要由计财处人员组成, 各科室主任、护士长兼职成本核算员。配备并培训相应合格的高素质成本核算人员。

职责: (1) 拟订成本支出管理办法。在对本单位的成本管理规范进行制定时, 必须要首先遵守的原则就是国家的相关法律法规, 然后在此基础上对本单位的实际情况进行深入的研究和探讨, 制定出适合本单位实际情况的成本管理办法。 (2) 拟定成本核算程序。根据医院成本支出的特点和成本管理的目标, 确定各项成本归集方法、成本对象和成本中心、成本分摊的程序和方法。 (3) 加强成本管理的基础工作。为了更加准确和有效地计算出医院运营成本, 需要相关科室的共同努力和配合, 确定内部结算价格等制度, 从而使成本计算更加简便、快捷。 (4) 按成本核算的内容、程序、方法, 进行费用的归集、分配和考核。每年需要定期对医院目前的成本费用进行计算和分析, 确定年度成本计划的实行情况, 并分析目前所花费的成本是否合理, 如有成本升高情况, 应找出详细原因, 并学习国内外的同行业的先进水平, 提出能够降低成本的切实可行的办法。 (5) 开展科室经济核算。在对整个医院的成本费用进行核算后, 在此基础上应根据每个科室的具体情况制定科室的成本管理办法, 并将其纳入对科室的整体考评之中。

建立成本核算相关的内控制度:医院成本是医疗、教学、科研活动中产生的物资及人力的耗费, 也是反映医院工作质量的综合性指针, 是医院管理竞争的重要手段。 (1) 遵守国家财经纪律, 正确划分成本开支范围, 严格执行国家规定的费用开支标准。 (2) 设置与成本核算有关的会计账户, 进行成本核算。便于全面反映医院经营费用的发生、归集和分配, 正确地计算经营成本;遵守国家统一的成本会计制度;保证在一定范围内口径一致。 (3) 建立、健全成本管理的基础工作。包括建立、健全原始记录, 制定和修改各项耗费的定额。 (4) 加强对费用的审核和控制, 正确划分各种费用的界限。研究和制订降低成本措施, 编制既先进又可行的成本计划;实行成本控制, 监督医疗耗费, 提高经济效益;落实经济责任制, 组织成本指标分解, 实行分级归口管理, 计算部门费用和责任成本。 (5) 进行成本预测和决策, 确定新医疗项目的目标成本。 (6) 开展成本分析, 挖掘成本潜力, 指出降低成本的途径。

医院成本核算的基本方法:工作量的归集:医生按所在科室核算、护士按所在疗区核算, 医技科室和辅助科室按科室核算。首先将每个医生的业务工作量全部按医生名下归集并按科室进行汇总, 同时显示患者所在的疗区, 并按规定进行医生、护理、医技之间的工作量分配。 (1) 直接工作量:挂号工作量、诊察工作量、本科室检查工作量、治疗工作量、材料工作量、床位工作量、护理工作量等。以上工作量直接计入医生所在的科室中核算。 (2) 间接工作量:化验工作量、医技科室检查工作量、手术工作量、病理费、输血费等。间接工作量按照开单医生和医技科室医生分摊计入。

成本支出的归集: (1) 人员经费:按照科室人员实际发生的费用归集。 (2) 药品费用:按照实际发生的药品成本加上药房和药品库发生的损耗归集。 (3) 材料物资费用:按照各科室实际发生的卫生材料、低值易耗品、其他材料等费用归集。 (4) 折旧费用:设备折旧费用按照各个科室实际发生的折旧费归集, 房屋折旧费按照各个科室实际占用的房屋面积加上分摊的房屋面积计提折旧后归集。 (5) 维修费用:按照各科室实际发生的维修费进行归集, 大型设备维修费金额较多的可以根据实际情况分摊归集。 (6) 公务业务费用:按照实际发生的费用直接归集。 (7) 水费、电费按照各个科室水表和电表实际发生数进行归集。 (8) 取暖费:按照各个科室实际占用面积加上公共分摊的面积计算后归集。 (9) 手术室成本:手术室和临床间分摊后归集。

直接计入:人员经费、药品成本、直接消耗支出、有水电记录的水、电费等其他费用, 直接计入相关科室成本。

分摊计入:公摊费用是指在成本的归集过程中, 无法直接归集计入某个科室的费用, 不能直接计入的费用支出, 按照一定比例标准分摊到各个科室, 分摊标准可以采用按照人员分摊、房屋面积分摊等形式。 (1) 管理费用的分摊:分摊参数可采用人员比例。 (2) 医疗科室发生的人员经费、药品支出、材料支出、水电费支出、差旅费支出设备折旧、房屋折旧、维修费、医疗风险基金等支出直接计入本科室支出中。 (3) 医技科室、辅助科室 (门诊收费科、住院收费科、供应室等) 发生的各项支出按照一定比例分摊计入有关医疗科室。 (4) 行政、后勤发生的管理费用分摊计入医疗科室, 分摊计入方法可以采用按人员数分摊或按工作量比重分摊等方法。

成本考核

业务统计指标:门 (急诊) 业务量 (按科室分别统计、按人分别统计) , 住院业务量 (按科室分别统计、按人分别统计) , 手术业务量 (按科室分别统计、按人分别统计) , 医技检查业务量 (按科室分别统计、按人分别统计) , 病床使用率, 后勤工作量。

实施成本核算的效果: (1) 规范成本核算的基础工作。 (2) 促进信息系统建设医院服务质量和效益。 (3) 提高了全院各科的劳动效率, 有效控制了医院的无效成本。 (4) 医院运行成本得到有效控制。

以延边大学附属医院为例, 开展成本核算期间医院的工作量、资产总额、总收益、固定资产明显增加, 而支出比重与工作量增加比重相比差别不大, 管理者可以掌握医院总况, 了解所有科室的成本状况, 进而实现医院和科室的精细化管理, 实现了成本核算数据与财务会计数据信息的一致性。

摘要：为了公立医院进一步严格地做预算管理, 规范收支管理, 加强成本核算与控制, 科学测算医疗服务成本, 强化绩效考评, 系统评价医院经济运行及医疗服务效率, 需要制定与新医院会计制度相适应的新的《成本核算管理制度》。本文结合实际工作, 对成本核算具体内容提出自己的浅见, 以期共同探讨。

关键词：医院,成本,核算实践

参考文献

[1]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].北京:企业管理出版社, 2012.

关于医院全成本核算的研究和实践 篇8

一、我国医院成本核算现状

(一) 医院成本项目多, 增大了核算难度

医院成本核算项目众多, 核算难度也随之增大。医院的服务项目多, 病种也多, 技术上的发展也相当快, 成本也就变化相当快。成本核算过程中, 不确定因素较多, 因此成本核算比较繁琐。并且很多大型医院都是公立医院, 由于历史和政治原因, 不计成本和效益, 成本效益缺乏统一有效的管理体系, 造成了大型医院成本在数据信息上以及成本核算方式上的基础都相当薄弱, 因此更加增大了成本核算工作的难度。

(二) 医院成本核算方式鱼龙混杂

医院系统相当的复杂, 由几十个不同的医疗科室以及各种各样的相关单位构成, 其中每一个科室或相关单位都因不同的业务而使得成本内容及其表现方式不同, 各种成本的形态和不同的种类也导致了医院成本核算方法的多样化。自上世纪80年代中期开始, 很多医院都自发地进行成本核算, 目的是为了减少消耗, 分配奖金, 这也是医院最初实行成本核算的动因。这就是典型的“核算成本, 分配奖金”的创收思想, 没有从核算工作的整体职能出发, 仅仅做到了减少消耗。

(三) 医院成本项目多变且不可比

医院的服务工作不同于传统的企业和商家, 具有其独特的不确定性。每一所医院的医疗服务工作, 都会因为医院的具体情况的不同、医生水平的不同、病人病种的不同以及需求方式的不同使得医院服务工作成本也随之不同, 就算是同一种病种, 对于不同的人来说, 由于治疗方式、病情的程度不同也使得医疗成本发生变化。除此之外, 新技术的引进或治疗方法的改变也可以改变成本结构。总而言之, 医疗服务的不确定性导致了医院成本的多变性。

二、医院全成本核算的必要性

我国卫生改革政策对医院的管理工作提出了新要求。近年来出台了一系列与医药卫生体制改革密切相关的新政策, 要求“进一步完善财务工作管理制度, 严格预算管理, 加强监督工作”。医疗市场竞争日益激烈, 城市医疗供大于求;保险制度改革, 病人有更大的选择空间。医院要想立于不败之地, 就得深化成本核算改革, 不断控制成本创造更大的成本优势以在市场竞争中取得优势地位。实行全成本核算控制, 是完善体制的需求, 也是规范医院管理的需求, 可以真实的反映医疗成本的支出。通过成本控制, 加强医院的经营管理, 扭转科室间的盲目竞争, 在减少消耗的同时, 也可以使卫生资源得到更有效的利用。降低成本是医改政策顺利实施的重要保障, 也是医院成本管理必达的目标。

三、医院全成本核算实践

医院的全成本核算由院级全成本核算以及科级全成本核算两部分组成。其中院级核算又叫做会计核算, 以国家卫生部的医院会计制度为依据进行核算工作。科级全成本核算又叫做统计核算, 医院的各个科室是直接消耗物资的单位, 有其独到的成本和收益的归集方法。

(一) 医院全成本核算实践原则

1. 全员参与

全成本核算对于不同的科室、不同的岗位和不同的医疗人员以及不同的成本应采取不同的成本控制模式及方法。公立医院成本是医院员工活动产生的结果, 不仅由参与者或有权力干预这些医疗活动的管理人员来控制, 医院全体员工都负有成本责任。

2. 绩效考核

医院全成本核算工作是以经济效益和工作量化为先, 医疗工作质量为核心, 会计统计数据为依据, 综合战略目标为主体的管理方法, 将医院员工的固定工资、补贴、绩效、福利等与员工的综合表现直接挂钩核算到每一个科室或个人。制定内部政策时, 应做到按劳分配, 并根据科室的差别做出相应的调整。

3. 社会效益优先

医院应以社会效益为先, 并追求最佳的经济效益, 进行全成本核算工作是社会效益和医院经济效益最大化的唯一途径。在实践过程中, 不仅要防止盲目追求经济效益的行为, 也要防止盲目追求社会效益的行为。

(二) 医院全成本核算实践基础工作

1. 全面核查医院固定资产

全面盘查全院固定资产, 统计汇总各种固定资产的使用效率以及收益率为以后的资产优化提供可行性的依据。

2. 降低储存成本

彻底盘查医院药房以及设备库房, 在保证医院正常运行的前提下降低储存成本。

3. 清理往来账目

医院应该清楚自身资金的占用情况, 注意与医保中心的往来账, 这对于医院后期的财务计划以及决策有着重要的意义。

4. 对科室进行分类

医院每一个科室针对的对象不同, 可以按照是否与病人接触进行分类:临床科室、医疗科室、药剂科室、行政管理科室。

5. 升级管理软件

更新升级财务核算软件及库房管理软件, 提高核算效率, 增大核算的准确性。

6. 确定全院业务用房面积

确定医院以及每一个科室的业务用房面积, 将各种商务费用二次分摊进每一个科室。

7. 核查全院各科室人数

财务核算部门要定期核查全院各科室人数, 确保人力成本的及时性以及真实性。

8. 制定成本核算管理实施方案

医院要建立有序健全的成本核算组织, 明确分工, 全员参与, 保证核算工作顺利展开。

9. 加强宣传力度

医院应该通过各种途径, 加强宣传力度, 增强全体职工对全成本核算的认识, 为这项工作开展夯实思想基础。

四、如何开展医院全成本核算工作

(一) 制定成本考核指标

做好成本核算的基础工作以后, 便可以开展成本核算工作, 医院的成本大致可以分为工资福利、公用支出、资本支出等。

(二) 加强医院成本过程控制

合理划分每一个核算组分, 收集分析项目与病案信息, 确定各种项目与病种成本对象, 细腻划分成本支出项目。

(三) 分析成本差异动因

由于各个项目以及病种的差异性, 产生了成本差异。须着重分析其差异动因。

(四) 提高认识

医院领导足够重视, 对于成本核算认识到位, 成本核算体系健全, 更新创收观念, 是如今医院实践全成本核算的先决条件。要善于运用经济手段进行医院的发展评估, 合理有效的利用核算体系, 量化发展, 促进医院的可持续发展。

(五) 规范管理

医院全成本核算管理的水平取决于信息化的水平, 医院需要争取更大量更准确的核算信息, 才能确保各种运营活动有更好的可行性基础, 从而全面提高医院全成本核算管理的质量和有效性。

(六) 加强监督

成本管理要更加有效, 就需要多层次的监督管理体系, 建立一个全方位多层次的监督管理体系是实践全成本核算的必要保障。要制定相关的全成本核算制度, 从预算到绩效评定, 都应有专门的监督机制, 层层确保成本预算的有效性。

参考文献

[1]陆萍.医院全成本核算方法初探[J].财会通讯, 2011, (2) .

船舶修理企业成本核算分析与实践 篇9

一、船舶修理企业成本核算现状

与一般经营性行为一样, 在船舶修理全部环节, 成本管理分为成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。但是, 在实践中, 项目成本管理的效果却并不理想。究其原因, 主要的问题出在成本核算环节。具体表现为成本预测与计划不准确, 成本核算目的性不强、不系统, 使项目成本预测与计划失去了数据基础。因此, 加强成本核算, 建立科学的成本核算体系, 是船舶维修企业生存和发展的客观需要。

从目前情况来看, 绝大多数船舶维修企业, 在经营活动中都意识到, 只有搞好每个项目的成本管理, 才能给企业带来经济效益。但是, 由于缺乏必要的成本管理环节, 不进行成本预测和计划, 管理存在随意性, 使项目的目标利润停滞不前。最明显的表现就是, 每个项目基本上成本核算, 但执行中不够坚决, 对项目执行时随意性比较多, 也就是常说的执行力较差。主要表现为成本核算体系不科学使成本控制缺乏依据、缺乏完善的责权利相结合的成本管理体制、船舶修理管理人员成本管理意识不强等。

二、船舶维修企业成本核算的实践

成本管理是企业管理的重要组成部分, 成本信息的真实与否直接关系到企业经营决策的成败。因此建立成熟的成本核算体系, 是一项艰巨而又重要的任务。成本核算体系的首要任务是为企业的经营管理者提供有用的信息;其次是在激烈的市场竞争中靠成本的优势击败竞争对手, 才能获得更多的利润。基于此, 本文认为可以从以下几方面构建成本核算体系。

1、借助信息化技术, 利用会计核算软件的管理模块, 实现财务、施工管理的一体化, 实现成本信息采集的程序化、自动化。

财务中心与生产管理中心一起认真分析生产中存在的不足, 修订各种数据的统计方法, 并对船舶修理各环节的运作情况进行有效地控制和监督, 这是成本核算问题中最大的改进, 它打破了原有对各类船舶不进行成本核算的不合理的做法, 有效地细化了各个工序的成本费用。在项目实施过程中控制住所有过程、把握住每一个环节, 这是项目成本管理的关键问题, 这些管理包括人工费管理、材料费管理、维修保养管理、机械使用费以及非生产费用管理。

2、对费用项目进行细分, 实行成本动态管理, 引入变动成本、固定成本。

通过对各类费用的划分, 对船舶修理中发生的所有变动性费用可以进行预算控制, 将每一项的成本费用支出纳入成本考核中, 尤其是维修配件的消耗, 制定详细计划表, 为成本的真实准确性打下了基础。对于固定投资方面的折旧等成本, 尽量考虑依靠简单的方法进行统一, 简单程序, 比如按总维修费用的一定比例, 以减少成本核算本身带来的更多的成本。一般情况下, 一旦确定为目标成本, 就要争取实现为可控成本。

3、分解目标成本, 确定项目内部的责任预算成本。

管理人员应将公司下达的目标成本, 在优化施工方案、合理配置生产要素的条件下, 根据劳动定额、材料 (构件) 消耗定额等, 在此基础上, 再分部、分项制定出降低成本的措施和方法, 使成本的降低建立在可能与积极的基础上。加强对单船、单机成本费用归集等统计工作的管理, 提高成本信息采集质量。制定完善成本统计工作的岗位职责及工作内容, 最大限度地发挥统计工作对成本的重要性。

4、做好核算分析, 及时纠正偏差, 是实施船舶项目成本管理的重要措施。

在实施过程中, 成本差异的信息不仅仅发生于成本核算的过程, 事实上, 成本差异的信息更多地发生在寻常的项目实施过程中。因此, 应每月做好成本原始资料的收集和整理工作, 特别是单船核算模式, 及时对项目完成工作的预算成本和实际成本进行对比, 对发生的问题及早发出警报, 提出改进意见, 将已知的成本核算信息转化为切实的收效, 及时地将施工进程中的成本疑点强化为我们主动的纠正和预防行动, 坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集“三同步”的原则, 正确计算船舶修理成本。

5、积极进行船舶修理过程的生产情况调研, 寻找影响成本变动的直接原因。

通过加强成本调研, 掌握一线资料, 合理进行资源配置, 最终达到控制成本的目的。同时, 要通过搞好人员培训, 提高整体素质, 是实施成本管理的必要储备, 也是成本核算体系能否得到贯彻的需要。船舶项目成本管理核算体系是一个系统工程, 整个实施过程每个环节都是由人来实施和控制的, 所以必须有一支高素质的领导班子和高效能的组织管理机构。

三、加强船舶维修企业成本核算的思考

不同的船舶修理项目, 项目成本的管理和核算方式都不尽相同, 但有一点是一致的, 项目成本管理是一项整体的、全员的、全过程的动态管理活动, 建立完善成本核算体系是保证企业效益最大化的基本前提之一;船舶修理企业应根据每个施工对象的具体情况, 做好事前的目标成本预算控制, 建立完善的成本管理组织机构, 抓好成本管理过程中的各个环节, 加强人员培训, 正确处理好与成本相关的各方关系, 把项目成本管理贯穿在成本形成的全过程, 有效地降低工程成本, 才能为企业取得生存和发展的空间。

船舶修理成本核算体系的建立是一项长期的任务, 而且, 随着施工技术的发展和科技的进步, 新材料、新工艺的使用, 成本控制的重点方向也不同, 成本核算的方式也不同, 从结绳记事到现在的会计电算化, 会计核算手段日新月异。所以说, 成本核算体系是随着科技的进步而不断进步的, 是随着社会的发展而不断发展的。建立一个科学的成本核算体系是企业发展与生存的需要, 但任何成本核算体系的建立都必须通过实践来检验和完善。笔者在此提出的仅仅是自己的一些体会, 还有待于在实践中不断完善和提高。

参考文献

[1]、吴水娟, 葛世伦;与造船企业相适应的目标成本管理体系[J];江苏船舶;2002年03期

[2]、朱嘉龙;论未来的船舶生产管理模式[J];船舶工程;1997年06期

核算实践 篇10

根据《中华人民共和国教育法》规定:“国家财政性教育经费支出占国民生产总值比例应随着国民经济的发展和财政收入的增长逐步提高。”近几年,我国教育事业得到了各级政府的广泛重视和支持,政府对教育投入逐年增加。高等院校除了向学生收取学费外,主要的资金来源就是国家财政、社会团体、社会捐赠等各方渠道。合理地核算高等教育成本,不仅能为国家制定教育资源分配政策提供参考,还能帮助高校完善资源合理配置,准确核定各专业学生的学费收取,建立高校评价各部门的绩效考核标准[1]。

2 高职院校教育成本核算现况

目前全国95%的高职院校都是从以前公办的中专技校等转型合并形成,高职院校基本都是三年专科学制。学科专业主要分工科和商科,涉及管理学、经济学、机械、艺术等多个一级学科和更细的二级学科。虽然大部分本科院校只有教育部门一个上级主管,但是因为历史的原因,高职院校基本上都有两个直属上级部门进行共同管理,教育行政部门和各属行业的国有集团公司,这些国有集团公司原来都是局厅级行政事业单位,在市场经济环境下都转为了国有企业,比如商业厅转为商业集团公司,原下属学校上下级的依存关系还是存在的,目前,这两个上级部门都会对下属学校拨款并考核,不管是国有集团公司还是教育机构的财政拨款,从性质上说两者资金都属于国家财政,所以高职院校的资金来源开支核算和考核就比普通本科院校要重要。高职院校教育成本主要核算培养三年制专科学生所耗费的教育资源及代价,高职院校教育成本核算是高等教育成本的子概念。本文所核算的高等学校教育成本具有以下特征:第一,高职院校及其下属单位是核算主体;第二,成本的承载对象即高职学生;第三,对不同上级主管拨款进行分别核算考核;第四,对高职院校原有财务制度下的成本核算方法进行改革和实践[2]。

3 作业成本法核算的应用和实践

3.1 引入作业成本法的原理

作业成本法自20世纪30年代由美国学者提出,九十年代由我国学者引入,但在2005年才在我国企业逐渐推广。该法重在合理准确核算产品成本,特别是共同生产不同产品的流水线,因为有些类别的产品因其工艺特殊性,会产生大额的制造费用,传统成本核算法基本上是根据产品工时或产品数量来分配制造费用。这种平均分配制造费用最大的弊端就是使真正应该承担大额制造费用的产品因为产量有限只承担了小部分,而因生产该产品产生的大部分制造费用则转嫁到了其他产品成本上。产品成本核算的不准确会造成某些产品销售定价偏低,导致有些企业销售该类产品越多实际就会亏损越厉害,有些产品则定价偏高,从而丧失了该产品的市场份额,作业成本法的引入很好地解决了这个问题[3]。高校的教育成本涉及教学工作、科研研究、后勤服务很多部门机构,非常适合作业成本法的核算。

3.2 高职院校教育成本核算特点

作业成本法的成本核算以作业为分配依据,大部分高职院校都设有全部或部分的以下机构和部门:二级教学学院、院办、组织部、宣传部、财务处、监察审计处、人事处、基建处、科研处、教务处、图书馆、学生处、保卫处、资产管理处、校友办、继续教育学院、发展规划处、后勤服务中心、实训处、产学合作处、创新创业教育中心、创业教育学院、校办厂。从机构设置上就可以看出,二级学院教师的基本工资、福利、课酬、奖金等都属于直接教学成本,在发生时就可以追溯到每个学院每个专业学生的教育成本上。但是除了二级学院的教学成本,另外近二十个机构因保证学校的正常运转会产生不可小觑的费用和开支,这就相当于企业生产产品时的制造费用,如果学校各机构部门的成本费用也是按照产品数量或工时平均分配的原则,那就是总费用除以学校总学生人数来计算,但是,实际上这些机构和部门除了正常运作以外,还会产生很多因某专业需要而产生的特定作业,作业是指学校在日常活动中的各项具体活动,成本动因是指引起相关专业学生对象总成本发生变动的因素。学校学生教育作业成本计算分两个阶段,首先将各项间接费用分配到各有关作业,再按照作业消耗和专业之间不同的因果关系,算出分配率来计算各专业应该承担的作业成本。

3.3 作业成本法在高职院校实施的问题和解决方法

据了解,作业成本法现在还没能真正地在高职院校的教育成本核算中推广。分析原因,主要是我国高校大部分属于事业单位,采用收付实现制的财务核算制度,高职院校的资金拨款是有两条途径的,资金管理上重使用轻核算的历史传统很难实行作业成本法。所以要让各方明白准确核算教育成本的重要性,才可以进行会计核算上的改革。

根据各个部门机构的业务性质来分析需不需要计入教育成本。比如校办厂如果设有学生实训基地,并因此产生大量成本费用,那么这部分开支就要作为某专业的作业成本计入。如果没有设立实训基地,那么校办厂就可以单独作为一个会计主体进行核算。基建处的业务基本涉及建筑校舍等固定资产的建设,事业单位不计提固定资产折旧,有些学校就只核算资金的使用情况,并没有像企业一样建立固定资产的核算体系,但是如果要以作业成本法来核算教育成本,那么必须对固定资产进行准确的核算并按月计提折旧。继续教育学院则要分情况来分析,如果学校招收全脱产学生在校学习,共享学校的所有资源,那么就等同于二级学院来核算学生教育成本,如果没有全脱产学生,以函授、网络等方式授课,那么该学院学生的教育成本就只要核算授课课酬等直接费用即可。

高职院校一般比本科院校更重视创新创业,所以创业教育中心的开支也是比较大的,有很多学校会开辟一大块场地作为创新创业基地,以供各单位入驻建立实训基地或实习场合,这个部门的成本费用一部分自然是会由入驻企业承担,剩下的费用开支就可以根据入驻单位的性质分属到各二级学院的专业学生教育成本之上。当然,也会有些入驻单位的性质是没有特别的专业性,可以适合所有的专业学生,那么,就这部分的作业成本就可以计入总的作业成本中按照所有学生人数进行分摊。高职院校的实训处基本是服务于各二级学院的校内实训基地建设,和外部企业并无太大关联,所以该部门的费用开支就可以根据成本动因,按照各专业学生实训基地建设份额来分摊。另外,如科研处、图书馆等其他机构部门的费用开支也要追溯成本动因,能分清是为某专业服务的可以直接计入,不能分清专业或是为全校师生服务的,则要先在总的作业成本中归集,再行分配。对学校财务核算来说,还是要改原收付实现制的核算原则为权责发生制,要分清是不是属于当期成本费用。在实施作业成本法核算教育成本时初期要做好账务衔接工作,该调整的科目还是要集中一次调整完毕。

4 结语

总之,作业成本法是非常适合高校教育成本核算的,学校教育成本作业的认定相对企业业务来说则比较清晰明了,容易建立作业“同质组”和“同质成本库”。只是要更改原来收付实现制的财务制度,来满足作业成本法权责发生制的核算需要,具体业务调整可能会涉及到方方面面,如何实施以方便改革核算还需要以后进一步的摸索和探究。

摘要：本文分析了加强高等教育成本核算与管理的重要性,根据我国高职院校培养学生的特殊性,在现有高职院校的财务核算基础上,根据高校教育成本费用核算现状及其特点,分析了作业成本法在高职院校教育成本核算中实施的方法,探讨了作业成本法在高职院校教育成本核算上的难点。

关键词：高职院校,作业成本法,教育成本核算

参考文献

[1]李佳金.作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会通讯,2014(5).

[2]杨世忠,许江波,张丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究,2012(4).

浅析会计核算与统计核算的关系 篇11

关键词 会计核算 统计核算 关系 协调发展

企业的经济核算工作包括三个方面：一是业务核算，而会计核算，三是统计核算。在市场经济发展的形势下，企业的会计核算和统计核算成为现在企业面临的重要项目，也给企业的会计工作者与统计工作者带来巨大地挑战。

一、会计核算与统计核算的概念

（一）会计核算的概念

会计核算也叫会计反映，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的会计方法，对企业生产经营活动全过程进行全面的、系统的记录、计算和分析，做到对经济业务的事前预测、事中控制、事后核算，并定期的编制会计账簿和财务会计报表，向所需部门提供财务会计报表及其附表和其他所需的相关资料，为企业的经营管理和决策提供依据的一项会计活动。

（二）统计核算的概念

统计核算是指以货币、实物和劳动为计量单位，采用大量的观察法、推论法，运用各种统计指标对企业经营活动中产生的大量数据进行统计、汇总、分析，形成企业所需要的统计资料。

二、会计核算与统计核算的关系

（一）会计核算与统计核算的联系

会计核算和统计核算是企业经济核算内容中的重要组成部分，两者都是运用各种方法对企业发生的经济业务进行核算和监督，为企业的管理和决策者提供大量有用的资料。会计核算和统计核算两者之间相互渗透，相互补充，紧密联系在一起。会计核算与统计核算的资料可以相互借鉴，相互转化，会计核算为统计核算提供大量的数据资料，并以统计核算的核算方法为基础，在统计核算中也借鉴了许多的会计方法，比如账户的设置就用了会计等式的辅助。会计核算和统计核算都要运用各种经济指标来计算、分析企业的经营状况，并且会计和统计的核算指标相互交叉，如统计核算中的基本指标——时点指标和时期指标，会计核算中的期初余额和期末余额都是反映了时点指标，本期发生额则反映了时期指标。无论是会计核算还是统计核算，对于企业的管理和决策都起着非常重要的作用，所以，两者缺一不可，始终作用于企业的经营决策中。

（二）会计核算与统计核算的区别

1、核算所采用的计量单位不同

会计核算是以货币为主要的计量单位，并以实物和劳动为辅助的计量单位，比如企业在进行原材料的核算时，以货币为主要的计量单位，核算材料的采购价款及需缴纳的进项税，同时以实物和劳动作为辅助形式。统计核算的计量单位则没有硬性的要求，而是根据企业发生经济业务的实际情况来选择是用货币为计量单位，还是采用实物或劳动。

2、核算的内容不同

会计核算与统计核算在内容上有不同之处：会计核算主要是进行设置账户，根据经济业务的发生填制会计凭证、登记账簿、进行成本的计算、财产的清查、审核凭证和编制财务会计报表。统计核算主要是通过数量关系的核算来提供相关数据。在观察、调查的基础上，运用统计学中的综合指标法，通过对一些指标的计算，最后根据推论和分析来反映企业经营的情况和规律。

3、核算的对象不同

在核算对象上，会计和统计也是不一样的。会计核算是以货币为计量单位，对生产过程中的资金运动和财务状况进行登记、计算和分析，来编制财务会计报表及其他资料，所以说会计核算的对象主要是企业生产过程中的资金运动和财务状况。统计核算的计量单位是不确定，它既可以是货币，也可以是实物或劳动，所以可资金核算，或实物核算。它的对象也区别于会计核算，是对企业经营的程度、规模大小、指标的平均数等数量关系的计算反映其经营状况。

4、核算的目标不同

在核算的目标上，会计核算的目标是对企业的所有者、企业管理者、企业的决策部门提供有关财务方面的信息。统计核算的目标主要是通过对统计指标的计算来反映出企业的各项指标在数量上的关系，根据其作出决策分析。

5、核算的原则不同

在核算的原则上，会计核算的核算原则是按权责发生制来计算，凡是本期发生的经济业务，无论其款项是否在本期到账或支付，都应该计入本期的发生额中。统计核算主要是从数量上来分析，所以统计以产品的生产和权责发生制为核算的原则，凡是在本期发生的产品数量，都应该计入发生数额。

6、核算的方法不同

在核算的方法上，两者的基本核算的过程差不多，所以基本的核算方法一样，但会计核算的账户采用复式记账法，对企业发生的经济业务进行逐笔的登记，而统计核算的方法则是经过大量的观察，数据的搜集，进行合理的分析和推论，来了解企业经营的规律及发展动态。

三、根据两者间的关系，分析如何实现两者的协调发展

（一）两者协调发展的原因

随着市场经济的发展，市场经济进入准则的不断地完善和严格，使企业进入的难度增强，各企业之间的竞争力日益激烈，为增强企业的竞争力，提升企业的市场占有率，增加企业的经济效益，企业加强了企业自身及市场的资料的收集和分析，所以要加强企业的经济核算。会计核算和统计核算是向企业提供相关资料的有效渠道，但会计核算和统计核算两者间虽然相互渗透、相互统一，密切联系，但在两者的核算内容、方法、原则等方面还是存在着差异的，而这个差异使得我们提供的财务资料的准确性不高，且会计核算与统计核算各自内部也存在着一些缺陷和矛盾，所以要协调两者间的关系，使会计核算和统计核算协调发展。

（二）两者协调发展的措施

1、改进核算的方法，利用国内外两个渠道，引进国外的优势资源，借鉴人家核算方法好的方面，但要避免盲目的照搬人家的核算方法，要结合自己的优势，吸收他们的，最后是总结出一套符合自己的核算方法，每个企业的核算方法也是不同的，也可以企业之间相互借鉴。也要加强会计与统计核算方法上的联系，在会计中融入统计的核算方法，统计核算方法为会计的核算做基础，使两者联系更加密切。

2、促进两者优势的互补，会计核算更加的严谨，规范，而统计在分析上有优势力量，可以利用会计核算的规范化来促进统计核算在工作时规范程度的提升，发挥统计综合分析的优势，对会计报表进行综合分析，使提供的信息更加的准确和完整。

3、完善会计核算制度准则，在企业的统计核算中，许多的统计指标都是来源于会计中的，要有科学的会计理论知识，比较完整的会计准则，可以促进我们统计工作的开展，能使会计工作有序的进行，提高企业的市场竞争力，增加企业经济效益。

4、协调会计核算与统计核算的指标，对指标进行汇总、归纳和分类，对相同内容的指标进行统计汇总，这样可以避免造成不必要的麻烦，且使用方便快捷，有利于财务的分析和预测。

总之，会计核算与统计核算既有联系又有区别，两者相互统一、相互渗透、相互区别，所以我们在把握会计核算和统计核算的关系时，要从两者间的联系和区别两方面来掌握。正确的了解两者间的关系，并处理好两者的协调关系，使其协调发展，为企业的会计工作提供及时的、准确的、完整的信息资料，有利于企业经营项目的决策，实现两者的协调性，可以保证提供信息资料的质量，使其更加的科学，在面对严峻的社会经济形势下，也能不断的提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]金国潮.试述企业的会计核算与统计核算的关系.中国乡镇企业会计.2009（8）：187-188.

[2]张丽宏.企业会计核算与统计核算的关系与协调探究.中等职业教育.2007（26）：21-22.

[3]李羽.企业的会计核算与统计核算的关系概述.现代经济信息.2009（22）：165-166.

[4]于晶雪.浅析企业的会计核算与统计核算的关系.商场现代化.2011（15）：141-141.

核算实践 篇12

乡镇国库集中支付改革是国库集中支付制度改革向乡镇的必然延伸, 是县乡财政管理体制改革的重要内容, 是对乡镇财政预算执行机制和财政收支管理制度的革新, 也是建立公共财政框架, 提高乡镇财政公共保障能力和财政管理水平的客观要求。2008年初江苏省句容市乡镇国库集中支付改革全面推行, 黄梅镇实行的会计集中核算制度为乡镇国库集中支付改革提供了特定的模式, 进行了有益的创新, 取得了一些成功的经验, 具有一定的现实意义。

一、黄梅镇推行乡镇会计集中核算的经验概述

黄梅镇在全市乡镇中率先成立了会计结算中心, 实行会计集中核算制度, 将镇属行政事业单位和7个行政村的财务行为全部纳入会计结算中心管理, 并保持“三权”不变, 即单位的资金所有权不变、资金使用权不变、资金审批权不变。镇财政所设立单一财政存储专户, 单位预算收入全部缴入专户, 收支两条线管理。会计结算中心运作以来收效明显, 财政财务管理水平显著提升, 政府财务会计活动进一步走上了规范化、制度化轨道。主要做法是:

1.撤消镇属行政事业单位和行政村银行账户, 其收入全额缴存镇财政专户。会计结算中心成立后, 当年镇属行政事业单位和行政村资金缴存率达到100%, 2006年缴入专户资金更高达1 600余万元, 镇财政资金统筹调控能力得到强化, 理顺了财政性资金分配秩序。

2.设立部门和村级两个统一支出账户, 镇属单位和行政村实行报账制。镇属行政事业单位和各行政村财务管理全部纳入会计结算中心, 资金由一个“闸口”支出, 实现预算内外资金全程控制, 提高了资金使用透明度, 规范了预算资金管理及其财务行为, 镇属行政事业单位和行政村财务状况有了明显好转。

3.规范会计基础工作, 优化镇村财务支出结构。通过会计集中核算, 严格控制各镇属单位和行政村非生产性和非必要性支出, 确保日常运转支出, 实行项目经费定额管理。各镇属单位职工福利待遇有了保障, 乱开支、白条支出现象得到彻底遏制。各行政村只设一名报账员, 减少了村干部职数, 降低了村级组织运转成本。

4.制定财务管理制度, 加强会计结算中心内部建设。制定出台镇财经管理办法的同时, 根据会计结算中心各岗位职责, 制定了岗位责任制和工作制度, 强化了内部管理。对镇属单位和行政村财务管理由事后监督前移为事前监督, 杜绝了违反财经制度现象的发生, 镇属单位和行政村财务管理质量得到提升。

黄梅镇会计集中核算制度在发展中不断得到改进和完善。首先, 把会计结算中心业务面扩大到全镇 (含合并后的大卓镇) 14个行政村, 覆盖了全镇所有镇属行政事业单位和行政村;其次, 修订了财经制度和业务流程, 完善了内控机制, 简化了办事程序, 进一步强调人性化操作, 实行限时办结制和AB岗位制。另外, 对硬件设施进行了改造, 把服务区和功能区分开, 实行“窗口式”零距离服务。会计结算中心工作得到了上级财政部门的充分肯定, 并在2006年江苏省财政厅召开的苏南地区乡镇财政集中收付制度改革工作会议上做了经验交流。

二、乡镇会计集中核算与国库集中支付制度的比较

黄梅镇会计结算中心工作属于集中核算层面, 虽同国库集中支付比较具有设立单一账户、以财政性资金集中收付为目标的共性, 但与国库集中支付还是存在本质上的不同。

1.会计集中核算立足于政府财务会计领域, 其改革的目标是规范行政事业单位财务会计管理体制, 杜绝单位乱开支和暗箱操作现象的发生, 改善单位财务行为状况。国库集中支付则是从财政预算出发, 改革预算执行的方式和流程, 强化部门预算管理。

2.会计集中核算是在会计结算中心设立部门 (村级) 财务会计、部门 (村级) 出纳, 并以结算中心来统一履行集中核算和财务监督的职责。国库集中支付要求在单位设立会计岗位, 而出纳业务由国库集中支付承担, 实现出纳与会计的真正意义上的相对独立, 以此来达到监督制约的目的。

3.会计集中核算通过财政专户对财政性资金进行上游控制, 再由财政专户根据单位拨款申请书的申请项目拨付到部门统一出纳账户 (村级统一出纳账户) , 由出纳予以支付;国库集中支付是实行国库单一账户体系, 对预算单位进行“零余额账户”管理, 在资金未支付前, 其余额始终在国库中全额反映。

4.会计集中核算是对行政事业单位预算内、预算外和其他项目资金进行统管, 集中直接支付, 实现行政事业单位所有财政性资金及事业和经营收入的集中统一分配。国库集中支付不能实现预算单位的全部资金集中直接支付, 如部分专项资金, 对预算单位其他性质项目资金的收支存在一定的资金积淀。

5.会计集中核算仍然是以资金收付作为运作的媒介, 拨款的发生即生成支出。国库集中支付则是以指标计划作为运作的媒介, 以预算单位计划支出为支出。

三、乡镇国库集中支付改革面临的问题

黄梅镇会计结算中心的成功运作, 为实施乡镇国库集中支付改革奠定了基础。该市2007年7月统一撤消了镇级金库, 进行了资金清理并将各项预算收入上划市级金库, 进一步强化了国库管理。虽然出现诸多有利乡镇国库集中支付改革的积极因素, 但是国库集中支付作为一项环环相扣、非常严谨的系统化工程, 还是面临一些困难。结合该镇实际情况, 国库集中支付改革须重点解决几个难点问题。

1.乡镇单位对国库集中支付改革抱有疑虑, 对国库集中支付制度的认识还不充分。由于国库集中支付改革直接触及单位的切身利益, 部分单位存在不理解、不信任, 认为会对本单位的收支形成很大的干涉, 带来财务上的不便, 怕手续繁琐, 资金的分配权受到削弱, 所以乡镇单位对改革的积极性不高。

2.乡镇部门预算管理严重滞后。就乡镇部门预算而言, 大都流于形式, 预算编制科学性不强, 没有实质上的执行意义, 部分单位只是依据上年的收支数据简单套用, 预算的管理水平普遍较低, 将来造成单位用款计划无法具体, 带来的问题是集中支付因为没有正确的预算指标计划执行而失去其本身的意义, 落入追加预算、增加计划的反复循环中。

3.乡镇财政国库集中支付网络体系建设与维护存在后顾之忧。首先, 乡镇预算单位没有与乡镇开户银行建立集中支付网络, 给支付业务带来不利因素。其次, 集中支付网络的安全性得不到保障, 容易受到来自互联网的安全威胁。网络系统的维护也是不小的工作量, 一旦出现网络系统故障, 就需要软件开发公司的维护人员前来处理, 费时费力, 给业务工作和预算单位带来一定的影响。

四、乡镇国库集中支付改革实践

作为黄梅镇国库集中支付改革的实施主体, 该镇财政所做了大量艰苦细致的工作, 通过多种形式进行了宣传动员工作, 并向黄梅镇党委、政府汇报改革的益处与意义, 充分听取相关各方意见与建议, 争取其对国库集中支付改革的重视和支持, 确保此项改革的顺利实施。改革工作从以下几个切入点展开:

1.围绕国库集中支付模式构建机构。针对国库集中支付运作机制进行机构组建, 科学设置岗位, 合理配备人员。根据国库集中支付业务流程及操作方式, 结合该镇实际, 合理设立指标计划录入、计划审核、支付申请录入、支付申请审核与支付凭证对账等岗位。网络系统的维护与管理委托软件开发公司负责。

2.全面推行和完善乡镇部门预算制度。做好部门预算是国库集中支付的前提条件, 因此部门预算是牵一发而动全身。加大乡镇部门预算改革力度, 杜绝乡镇预算编制的随意性, 增强预算编制的严肃性, 规范统一支出标准, 提高预算的约束力。做到部门预算改革与国库集中支付改革相互衔接、相互配套, 创造良好条件, 有效深化乡镇国库集中支付改革。

3.完善国库集中支付网络建设。架设网络信息化平台, 实现镇财政部门与镇预算单位和镇开户银行之间的网络连接与系统对接, 做到管理实时化、核算自动化。同时, 强化网络安全管理, 业务网络不得接入互联网, 实行个人密码认证, 保证财政资金运行的安全。

4.实施镇属单位财务人员业务培训。国库集中支付制度改革是财政体制的一大创新, 是一个全新的领域, 涉及业务面非常广, 为规范完善国库集中支付的运行, 集中组织镇属单位财务人员进行业务培训, 培训重点放在国库集中支付的业务流程、操作办法、系统管理、制度规范等方面, 把业务培训这项基础性工作做好, 确保了国库集中支付改革顺利实施。

5.建立健全规章制度与财政核算体系。除了制定镇国库集中支付业务流程和操作办法外, 还制定出台各财政业务工作岗位责任制, 建立健全内部制约监督机制, 形成业务岗位、业务流程之间的相互制衡。由于国库集中支付改革给镇财政资金运行带来彻底变革, 及时对原有的镇财经制度和镇财务管理办法进行重新修订, 以符合国库集中支付制度要求。

此外, 实行会计集中核算与国库集中支付之间业务无缝化对接, 防止镇会计结算中心工作边缘化, 进一步强化镇级财政性资金监管, 搭建起镇财政总预算、镇财政国库集中支付和镇会计集中核算三者职能相配套的财政资金综合核算体系。

五、乡镇国库集中支付改革效益评价

黄梅镇国库集中支付改革以来, 取得了明显成效, 进一步提高了该镇财政管理科学化和精细化水平, 确保了该镇财政资金运转的安全、高效。主要表现在:

1.镇村两级财务管理水平提升。全部注销镇财政所、镇属行政事业单位和各行政村原有在各银行金融机构开设的基本户和一般户, 统一开设镇财政所零余额账户, 镇财政支出均从零余额账户这一个出口核算, 实现了镇、村两级财务管理的安全运行模式, 国库集中支付有效杜绝了个别部门挤占、挪用、拖欠各项经费的现象, 乡镇财政支出和村级财务管理更加规范、高效。

2.乡镇行政事业单位非税收入规范有序。取消各镇属行政事业单位预算外账户, 设立镇财政所非税收入专户, 各单位收入统一缴入非税收入专户, 有效避免了部门财政性资金脱离财政监管, 杜绝了部门“小金库”的产生, 防止了各单位出于本身利益而乱收费、乱摊派行为的发生。同时, 使大量财政性资金形成积聚, 原来分散在各镇属单位的财政性资金全部沉淀到镇财政专户, 加强了镇财政资金分配调节能力。

3.乡镇部门预算管理能力加强。实行国库集中支付后, 乡镇部门预算约束力完全显现, 那种无预算也支出的不规范现象一去不返, 形成有预算, 再计划, 后支付的预算资金管理方式, 并对预算编制起到倒推作用, 促使镇属行政事业单位主动提高部门预算编制的科学性和合理性, 镇属行政事业单位预算管理水平显著提升。

4.乡镇单位会计业务能力提高。乡镇实现国库集中支付后, 对镇属行政事业单位原有的会计科目进行了调整, 与国库集中支付预算功能科目进行了对接, 预算功能科目的类、款、项具体明确, 规范了镇属单位财务会计业务。同时, 部门记账方式相应革新, 全部实现电子账务处理, 一改乡镇大部分单位采用的手工记账, 乡镇会计人员业务水平明显提高。

5.乡镇人员财政政策观念增强。国库集中支付改革前, 很大部分乡镇工作人员对国库集中支付制度不了解, 对这项改革有的持怀疑态度, 个别还有抵触情绪。通过国库集中支付改革, 财政法律法规在乡镇实现了更广泛的普及, 得到越来越多基层人员的认同和支持, 配合财政监管的主动性明显增强, 为县乡财政体制改革夯实了基础。

6.财政监督机制进一步完善。由事后的财政管理蜕变为事前、事中、事后相衔接的全流程财政监管, 财政资金通过集中支付直接到商品和劳务供应商账户, 大大减少了财政资金中间流动环节。乡镇最终形成预算单位的计划管理, 国库集中支付的计划控制, 会计结算中心的业务管理相结合的全封闭监督机制, 最大限度地促进了乡镇财政资金管理的规范化和透明度, 有效地确保了乡镇财政资金安全。

摘要：乡镇会计集中核算有效改善了镇村两级财务管理, 规范了乡镇会计基础工作, 为乡镇国库集中支付改革创造了有利条件。本文综述了乡镇会计集中核算的主要做法, 指出了会计集中核算与国库集中支付两种制度的联系和区别, 以及乡镇国库集中支付改革中迫切需要解决的诸多问题, 系统总结了乡镇国库集中支付改革的成功经验和取得的成效。乡镇从会计集中核算到国库集中支付改革的实践探索, 是深化县乡财政体制改革的有机构成。

关键词：乡镇,会计集中核算,国库集中支付

参考文献

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