无形资产的后续计量

无形资产的后续计量（共9篇）

无形资产的后续计量 篇1

摘要：固定资产的后续计量既涉及折旧的计算, 又涉及减值损失及后续支出的确定。这些内容是各级别会计考试的重点与难点。如何用简捷的方法进行计算, 如何对现有的会计核算加以改进, 是本文主要要解决的问题。

关键词：固定资产,折旧,改造,账面价值

固定资产能够在较长时间内给企业提供服务, 但由于长期使用会有磨损需要有维护支出, 或者需要根据企业的经营情况进行更新改造, 也需要分期计提折旧逐渐收回价值, 甚至有可能计提减值准备, 总之其后续计量内容丰富多彩。本文针对其在后续计量中的几个问题, 结合案例加以归纳, 提出自己的观点。

一、固定资产后续计量中若涉及替换某组成部分, 如何迅速地计算出被替换部分的账面价值并进行会计处理?

为防止替换部分的成本与被替换部分的账面价值重复计量, 需要将被替换部分的账面价值剔除。但有何简便方法能迅速地计算出被替换部分的账面价值, 又该如何进行会计处理, 目前注会教材没有明确阐述。对此, 笔者的看法是:如果存在替换问题, 说明原被替换部分未单独确认固定资产, 通常也未单独计提折旧, 因此可以依据被替换部分的原值占固定资产整体原值的比重计算出被替换部分的账面价值;被替换部分的固定资产可视为提前报废, 而提前报废固定资产的账面价值是计入“营业外支出”的, 因此被替换部分的账面价值也应计入“营业外支出”, 属于处置非流动资产的损失。如果被替换部分有变价收入, 则变价收入可先冲减账面价值, 差额部分再计入“营业外支出”。下面通过例题进行说明:

例1:甲公司有一幢办公楼, 原值4 000万元, 已计提折旧1 800万元。该办公楼内原有3部电梯, 原值200万元, 未单独确认固定资产。2014年6月, 甲公司采用出包方式更换办公楼3部电梯, 新电梯购买价款300万元 (含安装费用) , 旧电梯的回收价为20万元。上述款项已通过银行转账收付。

分析:由于电梯没有被单独确认为固定资产, 当它被替换时, 可通过它的原值占房屋原值的比重, 计算出它被替换时的账面价值, 扣掉回收价款后的差额部分计入“营业外支出”, 确认当期损益。会计分录如下 (金额单位:万元, 下同) :

二、固定资产更新改造期间, 是否需要连续计入折旧年限?

固定资产投入更新改造时, 需要暂停计提折旧。当更新改造完毕达到预定可使用状态时, 需要重新计提折旧。更新改造的期间是否连续计入折旧年限, 目前注会教材没有明确阐述, 只是通过一个例题间接表示需要记入。对此笔者有不同看法:因为固定资产的使用寿命是指固定资产的预计使用时间, 或是它所能生产产品或提供劳务的数量。它的确定通常要考虑该项资产的有形损耗或无形损耗、法律或类似规定对其的使用限制、预计的生产能力或实物产量等因素。

笔者认为, 更新改造的固定资产更新改造期间是否需要扣除, 应具体情况具体分析:对于自有的固定资产, 如果是房屋建筑物, 无论是否更新改造, 都会受自然力的侵蚀, 面临有形损耗, 更新改造期间需要连续计算计入折旧年限;如果是机器设备, 由于更新改造暂停了使用, 并没有有形损耗, 改造期间可剔除出来, 不计入折旧年限;如果是融资租入的固定资产, 由于租赁期限是确定的, 租赁期间发生的更新改造, 当然应该连续计入折旧年限。

例2:甲公司为提高生产能力, 需对自行建造的生产线进行改扩建。该生产线于2012年12月购入, 原值为120万元, 已计提折旧40万元, 原预计使用年限为6年, 已使用2年。假定改造发生支出60万元, 改造期为2014年1月1日至2014年6月30日, 改造后预计使用寿命延长4年, 折旧方法仍为年限平均法, 不考虑净残值。

分析:生产线改造后能延长其使用寿命, 改造支出符合资本化条件。由于改造期间会暂停使用, 并不会导致其有形损耗, 由此改造的6个月不需要计入折旧年限, 不影响剩余使用寿命。2014年应计提的折旧金额为8.75万元[ (120-40+60) ÷ (6-2+4) ÷2]。2014年相关会计分录如下:

但如果前述固定资产不是生产线, 而是房屋建筑物, 由于改造期间仍然存在有形损耗, 因此改造的时间应连续计入折旧年限。假定例2中其他条件不变, 2014年该房屋应计提的折旧额为9.33万元[ (120-40+60) ÷ (6-2.5+4) ÷2], 会计分录略。

例3:甲公司为提高生产能力, 需对融资租入的生产线进行改扩建。该生产线于2012年12月租入, 原值为120万元, 已计提折旧40万元, 已使用2年, 租赁期为6年, 到期需归还设备。假定生产线改造发生支出60万元, 改造期从2014年1月1日至2014年6月30日, 改造后能提高产品产量并降低产品成本, 折旧方法仍为年限平均法, 不考虑净残值。

分析:生产线改造后能提高产品产量并降低产品成本, 改造支出符合资本化条件。虽然改造期间会暂停使用, 并不会导致其有形损耗, 但处在租赁期内, 因此改造的6个月应连续计入折旧年限, 剩余的折旧年限只有3年零6个月了。2014年生产线应计提的折旧金额为20万元[ (120-40+60) ÷ (6-2-0.5) ÷2], 会计分录与例2相似, 不再赘述。

三、经营租入固定资产的改良支出, 应分期摊销还是一次性计入当期损益?

目前注会教材并未对该内容具体约定, 许多高校教材都将经营租入固定资产的改良支出采用分期摊销的方法进行核算, 即发生时先计入“长期待摊费用”, 然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内, 采用合理的方法摊销。

对此笔者有不同想法:经营租入固定资产由于不作为承租人的固定资产核算, 因此改良支出不存在资本化的问题, 但可以采用固定资产费用化的后续支出相似的核算方式:生产车间和行政部门经营租入固定资产的改良支出, 发生时直接计入管理费用;销售部门经营租入固定资产的改良支出, 发生时直接计入销售费用。这样核算一则比较简单, 与固定资产费用化后续支出的核算原则统一;二则“长期待摊费用”实质是已经发生尚待摊销的费用, 并不符合资产的确认条件, 将经营租入固定资产的改良支出计入其中并不科学。

例4:乙公司生产车间经营租入生产设备一台, 发生改良支出6万元, 已用银行存款支付。假定该设备租赁期为4年, 剩余使用年限为5年。

分析:经营租入固定资产的改良支出属于费用化支出, 应采用跟企业固定资产费用化的后续支出相同的核算原则, 在发生时直接计入当期损益。会计分录如下:

四、固定资产计提减值准备后, 如何简捷地计提后续的折旧费用?

笔者认为的简便方法是:当固定资产的可收回金额低于其账面价值时, 企业需要计提减值准备, 将固定资产账面价值减至可收回金额。此时可直接以减值准备计提时的可收回金额作为基础, 计算剩余使用年限内的年折旧额, 不必考虑减值准备的具体金额大小。因为不管该减值金额是多少, 都要从应计折旧额中扣除。即只要判断固定资产发生了减值, 便可直接以此时的可收回金额作为基础去计算后续的年折旧额。

例5:丙公司A设备原价245 000元, 预计净残值5 000元, 预计使用年限8年, 采用年限平均法计提折旧。假定第4年年末该设备的可收回金额为73 000元, 预计净残值为3 000元, 折旧方法、折旧年限均不变。则第5年该设备的年折旧额应为多少?

分析:我们先计算出该设备第4年年末的账面价值=245 000- (245 000-5 000) ÷8×4=125 000 (元) , 而此时的可收回金额为73 000元。可收回金额低于账面价值, 由此判断设备发生了减值, 账面价值将减至可收回金额。因此此时不需要计算具体的减值金额, 可直接以可收回金额73 000元作为基础, 计算第5年的年折旧额= (73 000-3 000) ÷ (8-4) =17 500 (元) 。

参考文献

[1] .中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材·会计.北京:中国财政经济出版社, 2013

[2] .邵子复等.中级财务会计.北京:经济科学出版社, 2014

无形资产的后续计量 篇2

固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。文中针对“固定资产后续支出费用处理”的财务制度在实际工作中存在难于操作的现状，特尝试论述此制度在工作中的具体转化操作方法、步骤。

一、工作中的困惑

在日常工作中常会遇到固定资产的后续支出是应计入资本化还是费用化的问题，不是无处去查询财务制度而是面对财务制度不知如何下手，如何具体操作。

(一)资本性支出还是费用性支出由谁界定

一项固定资产更新改造，我们通常的做法是由使用部门提方案，基建部门搞施工，最后工程结束时出决算。当经办的业务人员拿着发票附着决算到财务处来报账，要求挂账或付款时。这项业务是应资本化还是费用化全靠最后财务人员把关，而且把关的方法也仅凭职业判断。判断其应资本化并向领导汇报同意后，就通知经办人员去资产管理部门办理固定资产入账手续，如果判断其应费用化就直接做账计入当期成本。

这种处理方法风险是非常高的。首先没有足够的关口对风险事件进行把关、判断，化解削弱风险，而是将所有风险全部转移到财务人员身上。一项本应计入固定资产的更新改造，你财务人员职业判断出来了就计入资本性支出，你没判断出来可能就计入了当期成本。问题可能只能等年终财务审计或税务局查账时才能发现，那可能对当期经营指标造成的影响已无法弥补。所以应将“固定资产后续支出”账务处理事项列入单位风险事件体系，来识别风险、分析风险、应对风险，使该事项可控。

(二)现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的财务制度缺乏可操作性

现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的相关财务制度。摘录如下。

财政部财会[2003]10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关准则有关问题解答(二)》中的解答意见。

《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。

固定资产准则第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

在实际工作中存在的具体操作问题是：

(1)由哪个业务部门界定延长了固定资产的使用寿命,大约能延长多少年?

(2)由哪个业务部门界定产品质量实质性提高,或者产品成本实质性降低,量化值大约在什么区间?

(3)由哪个业务部门界定增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额,增计金额应是多少,固定资产可收回金额应是多少?

目前的财务会计制度只宏观规范了固定资产后续支出的大框架，能读懂但操作不了。如果按此操作说到底还是要借助职业判断，职业判断固然是我们工作中必不可缺的职业素养，但它也为到年终财务决算审计或税务局检查时与注册会计师或税务人员纠缠不清埋下了隐患。毕竟职业判断是仁者见仁、智者见智的事情。

在查阅了大量资料后，发现税务部门在处理固定资产后续支出是资本化还是费用化有些部分具有纲性规定制度，这可能与税务部门要具体纲性执法有关。

企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出。

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

结合财务会计制度和国家税务总局的税务制度和以及自己工作中的心得体会来尝试探讨单位固定资产后续支出资本化的具体操作步骤。

二、目前固定资产后续支出的种类

目前固定资产后续支出的种类主要有三大类。

(1)租赁固定资产发生的改建、大修理费用。

(2)自有固定资产发生的后续支出费用。

(3)融资租入固定资产发生的后续支出费用。

三、固定资产后续支出的账务处理种类

目前固定资产后续支出的账务处理种类主要有三大类。

(1)在租赁期或可使用期内摊销计入长期待摊费用;(2)计入资本化支出;(3)直接进入当期成本。

四、在实际工作中如何按照准则制度具体操作

(一)首先各单位要根据财政制度，结合本单位业务实际情况，制定适合本单位关于“固定资产后续支出费用确认标准”

各单位对于固定资产后续支出费用确认业务应该在标准制度中量化计入长期待摊费用的范围、计入资本化的范围，计入当期成本的范围，这样才能使具体操作有章节可依。

(二)强化内部控制，强化业务流程，按照制定的制度划分职责，明确分工，降低风险

对固定资产后续支出资本化还是费用化的业务，让所有参与该工作的业务处室都参与进来，对各项确认标准依据本部门的业务特性进行职责化分。

(1)在项目申请阶段，由需求部门提出该固定资产改扩建后要达到的目标，基建部门预计工程的费用，资产部门预计完工后的使用年限。在此阶段我们就可以让固定资产后续支出财务确认标准预以表格形式的量化，为后续财务确认打下基础。见表一。

(2)在该项目经过单位业务流程审批、实施、完工后，再根据完工后的工程决算数和实物状态再量化填表，为最终进行财务确认提供支撑资料。见表二。

(3)最终财务部门根据事先业务流程中的表

无形资产的后续计量 篇3

近年来, 虽然我国中小企业发展迅速, 但是与大企业比较来看还是存在着许多的缺陷和需要改进的地方。尤其是在资金这一方面, 中小企业更可谓是捉襟见肘, 因此无论是在企业经营方面, 还是在会计核算这一方面上, 都要做到“精打细算”。固定资产对于一个企业, 特别是中小企业, 几乎占资产总额的大部分。而固定资产的后续计量即计提折旧对于中小企业亦显得尤为重要。

二、固定资产折旧基本理论

固定资产可长期加入生产经营而一直拥有其原来的实物状态, 但是它的价值是随着固定资产的耗用而逐步转移到产品成本当中的, 构成企业的经营成本, 固定资产的定期磨损即是固定资产的折旧值。

折旧最广泛的被大家认为的一种说法是把固定资产购买时的花费分派到各个收益期间的一种适合的方式。我国折旧是通过在固定资产的预计的使用年限内, 根据某些特定的计算方法对应该计提折旧的固定资产数额进行系统的分摊到各个会计期间。

固定资产的使用寿命都是有一定限制的, 如果对这项固定资产进行固定的专业的修理, 保养, 可以在一定程度上将它的使用寿命延长。在某种特定的情况下, 可以保留某些资产, 但是这样的做法所付出的代价常常会高于重置成本。所以, 对于中小企业来说继续维修已经非常陈旧的资产是很划不来的。但是从另一不同的角度来看, 如果说某个资产的使用寿命是相当短的, 那么它的用于修理的费用、维修的费用就能够缩减到最低的程度。一般来说, 资产的使用年限越长, 那么它的修理和维修的费用就越高, 反之亦然。人们认为将资产的价值系统地分配到其耗费的项目上, 称为成本分配方法。即把该项资产成本在固定资产的预计的使用寿命内, 合理的进行分配。成本分配方法的选择, 要考虑以下因素: (1) 资产的价值和使用情况, 及对其资产的市场价值之间的关系。 (2) 陈旧、报废的影响。 (3) 估计的维修方式和维修费用。 (4) 有望降低运行的效率。 (5) 预计资产的收入变化。 (6) 长期资产的生命和利益因素, 在以后的生产经营中不确定因素。通常认为固定资产折旧分为:房屋, 建筑物, 为20年;折旧年限为十年的固定资产是仪表, 飞机, 船舶等;设备, 工具, 家具和其他有关的生产经营活动, 为5年;飞机, 火车, 船舶运输, 为4年;电子设备, 为3年。

影响固定资产折旧额的因素: (1) 固定资产的原值, 即指固定资产的成本价格。 (2) 估计的净残值, 是指假设这个固定资产估计的使用年限已到达最大值并且处于使用年限最大值的预期状态, 企业当前从财产的处理当中得到的资金, 除去了估计的处理费用以后的金额。 (3) 固定资产减值准备, 是指固定资产已经计提的固定资产减值准备累计的金额。 (4) 固定资产的使用寿命。

三、主要的折旧方法及分析

在实际的操作中, 仅仅是一个或者少数的因素都会起到决定性的作用。常常在人们使用的折旧方法当中, 如果某种方法通常看来是比较合理的, 或者是符合所得税法通常所要求的, 那么就可以选则这种方法。一般讲来, 固定资产的折旧方式有直线法, 加速折旧法两个大类的方法。折旧方法一旦确定了, 就不可以随意的变更。中小企业最常用的是年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法这四种方法。

1. 年限平均法。

年限平均法的假设是因为随着时间的推移, 导致老和破坏, 而并不是因为使用资产的本身而造成的有形的磨损, 因此也称固定费用法。假定资产的使用潜力在每个会计期间耗费的总服务成本是相同的, 然尔不管实际使用的程度如何。因此我国中小企业大多数都采用了年限平均法。

由于直线法是简单的, 所以只有假设当下列情况是不重要的才是可行的: (1) 在固定资产的使用年限内, 修复费用是固定的。 (2) 该资产效率最后一年与第一年相同。 (3) 该资产的使用 (或现金流收入) 在整个使用寿命不变。 (4) 合理预期每个必要的 (包括预计使用年) 可以估计。

因为各个因素的不确定性, 使得每个折旧方法的相关因素难以确定。若某些因素能够适当的抵消, 一般认为年限平均法事最为合适的。直线法通俗易懂, 会计计算上更为方便, 同时, 在使用期间的计提折旧的数额是一样的, 让企业的产品的成本比较稳定。但同时, 直线法也有缺点, 它忽略了一些折扣的因素, 以直线法按净利润进行了计算, 会让人感觉到总资本收益率上升的错觉。

2. 工作量法。

实质上, 工作量法是平均年限法的增补与延长。根据相关的规定, 专业的客车, 货车车队, 大型设备、大型施工机械的生产单位可以利用此种方法来计提折旧。因此中小企业大多不太会使用这种方法, 不但计算繁琐, 还因为这一部分的固定资产在总资产当中所占的比例较小。生产方法假定折旧是降低可变成本, 资产价值不会因时间的流逝而减少, 而是由于使用的原因。

对于许多种类的资产而言, 尤其是那些可见的磨损比经济上的折旧更重要的, 工作量的方法是很合理的。因此, 如果在某一年的资产不使用, 不应计提折旧费用。即便折旧是一个非常重要的对于固定资产的因素。如果它的折旧额度是可以估计的, 资产的大抵的使用情况就是能够估计的, 就可使用的折旧的方式用经营的活动作为依据方法的, 使用这中的折旧的方式是根据每个单元的输入值的分布, 而服务价值降低的计量就是相对不重要的了。

在使用情况下, 即使在固定资产的服务价值下降, 一个负载的方法似乎还是比较理想得, 但经常使用它的时候有一些严重的缺点: (1) 即使每年的折旧费用的变化, 工作量法仍然类似于直线法。因为它假设的是每一个服务的单位配合着相同量的折旧的费用, 只是, 假设, 每一个服务的单位的消耗相同是没有什么根据而言的。此外, 由于晚一些服务单位仍在等待将来使用, 事实上, 价值的降低是不均匀的, 假设零利率的除外; (2) 固定资产的工作负荷的方法没有考虑到增加的修理和维护成本, 和经营效率或收入下降等因素的影响。

3. 年数总和法。

年数总和法通常也被人们称之为年限积数法, 把当年该项固定资产还可以使用的年数当做分子, 把每一年该项固定资产可以使用的年数都加起来的和作为分子, 以此来计算当年的折旧率, 然后用应计提折旧总额乘以每一年相应的折旧率, 来计算每一年的折旧额的一种方法[3]。如果某项固定资产在此之前已经计提过固定总产的减值准备了, 那么这项固定资产的折旧的数额, 应该根据他的实际账面价值和从当年年初起估计的还可以使用的年数来重新确定。因为我国的中小企业所拥有的固定资产并不太适合这种加速折旧的方式, 因此也不太常用。

4. 双倍余额递减法。

相对于其他的加速折旧的方法而言, 双倍余额递减法是被中小企业经常用到的一种方式。固定资产的净残值的因素在除外的情况之下, 用年限平均法下的折旧率的双倍算出折旧率, 再用该项固定资产的每一年的年初的账面价值乘以该折旧率来计算出当年的该项固定资产的折旧额。双倍余额的假设在前期的固定资产的损耗相对比较大, 然而损耗在后期相对比较少一些。因为上述原因, 应该计提的折旧多一些在使用的前期, 而计提的折旧数额相对比较少的应该在使用期的后期, 以这样的方式来达到相对加速折旧的目的的。

因为采用双倍余额递减法时不考虑净残值的因素, 所以, 在采用此方法时, 应当注意: (1) 因为折旧额是逐年递减的, 也许一年按双倍余额递减法, 折旧的规定将低于对折旧的计提直线法, 当这种情况发生时, 应采用直线折旧法代替。 (2) 每一年计提完折旧, 固定资产账面价值不可以小于预计的残值。人们在平常的工作中, 大多数的人都会采用的一种方法就是, 在该固定资产使用寿命的最后两年的时候, 一般改用比较简单的计提折旧的方法, 即使用年限平均法。

因为采用双倍余额递减法所得出的折旧的数额各个年份都不是一样的, 因此要求采用的会计年度与采用的折旧年度相一致。

四、改进固定资产折旧的建议

上文论述的固定资产的一些折旧方法中都具有某些片面性, 因为存在这样那样的问题, 计提折旧的方式方法还不断的需要人们进行完善。针对于我国的中小型企业而言可以改进的地方有: (1) 以每一期期末的市值与资产的原值的差额来计提折旧额。 (2) 重视使用一些统一的系统的人们可以预测的折旧方式方法。 (3) 尽可能地, 采取比较折中相对灵活的一些方法。

五、总结

其实在从折旧的本身上来看, 折旧费用也算是企业的一种变相的期间费用, 只不过是在计提的期间内这个期间费用在实际上并没有在现实中支付出相应的现金或者是银行存款, 然而这个费用是在计提期间的前期发生的支出, 不过只是在有效的使用期内来实现的收益是由这种支出所带来的并且在资产在投入并且使用的。所以, 无论是对于中小企业还是大型企业, 固定资产计提折旧是非常必要的也是必须的。

参考文献

[1]埃尔登·S.亨德里克森.会计理论.上海:立信会计图书社, 2013, 363.

[2]中国会计学会.中国会计研究文献摘编.大连:东北财经大学出版社, 2003, 188.

无形资产的后续计量 篇4

为规范和加强全县扶贫项目资产后续管理，根据上级相关文件精神，结合我县实际，制定本实施方案。

一、总体要求

推行“县级统管、行业监管、乡村主管、农户协管”的分级定责管理模式，进一步发挥扶贫项目资产效益，深入推进巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接。

二、工作目标

进一步系统梳理和明确扶贫项目资产的经营权、收益权、监督权、处置权等主体和权责，分行业分部门建立好县、乡（镇）、村三级扶贫项目资产台账。努力做好扶贫项目资产的后续管理，提高资产收益，实现保值增值。

三、组织保障

为做好扶贫项目资产管理工作，成立县扶贫项目资产管理工作领导小组，由县政府分管副县长任组长，县农业农村局、县财政局、县乡村振兴局分管负责同志任副组长，县委统战部、县发改委、县水利局、县林业局、县交通运输局、县住建局及各乡镇政府分管负责同志为成员，领导小组下设办公室在县乡村振兴局。

1.县乡村振兴局（领导小组办公室）：牵头负责统筹协调扶贫项目资产确权登记和后续管理工作，负责领导小组交办工作的督促落实，以及扶贫项目资产的系统录入和信息维护工作。

2.县财政局：牵头负责系统梳理出各投入扶贫资金的县直单位从2013年以来投入的扶贫资金明细，主要包括使用各级财政资金（含整合资金）、地方政府债券资金、社会捐赠和对口帮扶等投入的扶贫资金，分、分乡镇、分主管部门建立扶贫项目资金明细台账，为下一步扶贫项目的逐个清查核实和确权登记提供准确的基础数据和根本依据。

3.县农业农村局：主要负责督促指导各乡镇原经管站配合各相关县直单位和确权登记第三方服务机构系统梳理出各乡镇每个扶贫项目资金实际支付情况。

4.县直有关单位。所有涉及投入扶贫资金的县直主管部门，主要负责系统梳理出本部门从2013年以来投入到扶贫领域的资金和项目实施情况；分、分乡镇建立扶贫项目资金明细台账，县级支付项目有关支付凭证由县级主管部门负责收集整理给第三方；确权登记完成后负责建立好本部门扶贫项目资产后续管理台账，履行好扶贫项目资产监管职责。

5.各乡镇政府：主要负责此项工作衔接，按照要求准备好相关的扶贫项目台账、扶贫项目档案、账本单据等资料。

四、工作任务

（一）资产清查的登记范围。

对党的十八大以来使用各级财政资金、地方政府债券资金、社会捐赠和对口帮扶等投入扶贫项目形成的资产进行全面摸底。县级行业部门、各乡镇和行政村，根据资金范围开展扶贫项目大排查、大清理，对扶贫项目形成的固定资产、生物资产、权益资产进行科学认定。

（二）资产确权登记的类型。

对认定的扶贫项目资产按照经营性资产、公益性资产和到户类资产3种类型，分别建立县级扶贫项目资产台账、行业部门分类台账和乡村明细台账。通过双向对接实地核查，查缺补漏，盘清扶贫项目资产底数，重点是经营性资产和公益性资产。

结合农村集体产权制度改革，按照“谁主管、谁负责”的原则，本着有利于扶贫项目资产管理、有利于发挥资产效益的原则，依法依规合理确定所有权、经营权、收益权、监管权等主体及权责。对经营性资产，根据资金来源、受益范围、管理需要等明确权属，尽可能明确到村集体经济组织、实际经营受益的个人等；难以明确到个人的扶贫项目资产，原则上应明确到村集体经济组织，纳入农村集体资产管理范围，并按照农村集体产权制度改革要求有序推进股份合作制改革。对公益性资产，项目建成后应及时办理移交手续，按照行业相关要求进行确权和管理。到户类资产归农户所有。上述资产中属于不动产的，依法办理确权登记。相关资产管理部门制定确权登记工作方案，明确所有权登记程序，确权结果要在县政府门户网站及所涉乡、村进行公告。经营性资产、公益性资产所有权、监管权发生变化的，由交接方相互配合，共同完成清产核资和移交。对账实不符、账目不清的，要理清账目后再移交。对到户类资产，按原值移交给农户。

（三）资产清查确权的方式。

扶贫项目资产清查和确权登记是一项专业性很强的工作，为确保此项工作按时高质量完成，拟聘请有资质的第三方服务机构承担全县扶贫项目资产的清查和确权登记工作，将分期分组深入各乡镇、村组进行项目实地核实确认。县、乡（镇）、村共同参与，全力配合完成此项工作。

（四）资产清查确权的时间要求

1.2021年11月15日前。一是由县财政局牵头各投入扶贫资金相关单位，系统梳理出各单位从2013年以来投入到扶贫领域的资金明细，分、分乡镇、分主管部门建立扶贫项目资金明细台账。各扶贫项目资金主管部门要主动与县财政局对接，确保在规定时间内提供准确的资金明细台账，为下一步资产核查提供根本依据。二是县乡村振兴局要完成聘请有资质的第三方服务机构的工作。

2.2021年11月16日至11月20日。第三方服务机构完成现场清查核实和初步确权阶段的工作。

3.2021年11月21日至11月30日。第三方服务机构完成扶贫项目资产确权登记台账（初稿）的建立，并提交给县乡村振兴局。

4.2021年12月1日至12月10日。县乡村振兴局将扶贫项目资产确权登记台账（初稿）分别反馈至县直有关主管部门，各主管部门完成对初稿台账中扶贫项目的审核确认，并将审核确认结果报县乡村振兴局。县乡村振兴局负责完成各县直主管部门反馈的审核结果汇总。

5.2021年12月11日至12月20日。县乡村振兴局将全县扶贫项目资产审核结果汇总情况反馈至第三方服务机构，第三方服务机构对县直有关主管部门提交的疑似问题主动联系部门或乡镇，点对点逐一核实整改，12月20日前完成所有疑似问题的整改，各县直部门将整改完成后经审核确定的扶贫项目资产台账上报给县乡村振兴局进行系统录入。

6.2021年12月21日至12月31日。县乡村振兴局将最终审核确认的扶贫项目资产台账反馈至各乡镇，并负责统筹调度各乡镇完成所有扶贫项目资产的系统录入。

7.2022年1月以后。进入常态化的扶贫项目资产动态管理和系统维护。各相关行业监管部门每半年向县乡村振兴局报送扶贫项目资产信息更新变化、资产收益取得及分配等情况，县乡村振兴局积极配合录入系统。

（五）做好资产的后续管理。

明确和细化相关部门、各乡镇政府在扶贫项目资产后续管理各阶段的任务和责任清单，确保各项要求落实到位。各乡镇政府对扶贫项目资产后续运营负日常监管责任，要常态化组织开展资产运营管护和监督检查等工作。村级组织对确权到村集体的扶贫项目资产担负具体运行维护及监管责任，注重发挥群众自我管理、参与管理的作用。各级行业主管部门要按照职责分工，根据行业领域资产管理制度和规定，履行行业监管职责，建立资产全程跟踪监测机制和风险预警机制，对异常情况及早预警、及时介入，督促管护主体管好用好资产。

（六）规范资产的运维。

根据扶贫项目资产特点，明确产权主体管护责任，引导受益群众参与管护，探索多形式、多层次、多样化的管护模式。对经营性资产，要加强运营管理，完善运营方案，确定运营主体、经营方式和期限，明确运营各方权利义务，做好风险防控。各地可根据实际，探索实行集中统一管护。管护经费根据运营方案原则上从经营收益中列支。对公益性资产，要完善管护标准和规范，由相应的产权主体落实管护责任人和管护经费。可通过调整优化现有公益性岗位等方式解决管护力量不足问题，优先聘请符合条件的脱贫人口参与管护。属于村集体的公益性资产管护经费，可由村集体经营收益、地方财政资金统筹解决。落实受益群众责任，引导农户参与管护和运营。对到户类资产，由农户自行管理，村级组织和有关部门要加强指导和帮扶，使到户扶贫项目资产更好地发挥效益。

（七）抓好资产的帮扶效益。

继续发挥扶贫项目资产的帮扶作用，所得收益重点用于巩固拓展脱贫攻坚成果和全面实现乡村振兴。经营性资产收益分配按照现有资产管理制度实施，制度未予明确规定的，应按照有利于巩固拓展脱贫攻坚成果的原则，通过“村提方案、乡镇审批、县级备案”的流程，民主决策提出具体分配方案，体现精准和差异化帮扶，并履行相应审批程序，分配方案和分配结果要及时公开。属于村集体的资产收益，通过设置一定的条件获得收益，激发内生动力。严禁采用简单发钱发物、一分了之的做法分配收益。对有劳动能力的，鼓励通过参加村内项目建设和发展等劳动增收方式进行分配；对无劳动能力的，鼓励通过模范遵守村规民约等方式进行分配。属于村集体收益的部分，主要用于项目运营管护、村级公益事业等方面。

（八）严格扶贫资产处置。

任何单位和个人不得随意处置国有和集体扶贫项目资产。对因流转、置换、报损、报废、变卖等原因，确需处置的扶贫项目资产，应严格按照国有资产、集体资产管理有关规定，履行相应审批手续规范处置，并建立与资产台账相对应的扶贫项目资产处置台账。将扶贫项目资产进行抵押担保的，要严格按照相关法律法规执行。对以个人、村集体经济组织名义入股或参股企业等经营主体的，应明确股权的退出办法和处置方式等。村集体资产的处置收入应重新安排用于巩固拓展脱贫攻坚成果和全面实现乡村振兴。对于清查前已发生的扶贫项目资产流失、报废、损毁等情况，履行先登记、再报审、后处置程序，相关的审批文件、审计结论归档管理，做到有据可查。

（九）维护资产管理系统信息。

各相关行业监管部门每半年向县乡村振兴局报送扶贫项目资产信息更新变化、资产收益取得及分配等情况，县乡村振兴局积极配合录入系统。加强对扶贫项目资产信息的动态维护，对扶贫项目资产收益及分配等情况进行持续跟踪，确保扶贫项目资产持续健康运营、发挥应有效益。

（十）严肃资产的执纪问责。

对扶贫项目资产管理中发现的侵占、挪用、哄抢、私分、截留、损坏、挥霍浪费等问题，严肃追究相关责任人责任，造成损失的责令赔偿，构成犯罪的依法追究刑事责任。

无形资产的后续计量 篇5

一、可供出售金融资产后续计量模式的认定

(一) 从定义的角度来认定

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及出下列各类资产以外的金融资产: (1) 贷款和应收款项; (2) 持有至到期投资; (3) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常包括在活跃市场有报价的股票投资、债券投资和基金投资等。从上述定义来看, 可供出售金融资产有活跃的市场报价, 符合公允价值后续计量模式的两个前提条件, 理应采用公允价值模式来计量。

(二) 从科目设置的角度来认定

新准则规定, 企业应当按照可供出售金融资产类别和品种, 分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。而“公允价值变动”是专门用来调整期末资产的公允价值与其账面价值的差额而设置的子目, 目的是为了将期末资产的账面价值调整为公允价值, 因此, 从科目设置来看, 可供出售金融资产的后续计量已经做好了采用公允价值计量模式的前期准备。

(三) 从期末计量的角度来认定

可供出售金融资产期末计量可从以下几种情形分析: (1) 公允价值上涨的情形。期末, 可供出售金融资产的公允价值上涨, 高于其账面价值, 则根据二者的差额, 一方面调增可供出售金融资产的账面价值, 借记“可供出售金融资产——公允价值变动”, 另一方面将增加的潜在收益贷记“资本公积其他资本公积”。此时后续计量采用了公允价值模式。 (2) 公允价值下降的情形。期末, 可供出售金融资产的公允价值下降, 低于其账面价值, 则根据二者的差额, 一方面调减可供出售金融资产的账面价值, 贷记“可供出售金融资产公允价值变动”, 另一方面将潜在的损失借记“资本公积——其他资本公积”。同样, 此时后续计量采用了公允价值模式。 (3) 公允价值大幅度持续下降的情形。新准则规定, 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降, 或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的, 可以认定该可供出售金融资产已发生减值, 应当确认减值损失, 按应减记的金额借记“资产减值损失”, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额, 贷记“资本公积——其他资本公积”, 按其差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。此种情形下, 可供出售金融资产的后续计量采用了成本模式。 (4) 随后会计期间公允价值又回升的情形。新准则规定, 对于已确认减值损失的可供出售金融资产, 在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关, 若可供出售金融资产为债券投资, 则应按原确认的减值损失, 借记“可供出售金融资产——公允价值变动”, 贷记“资产减值损失”, 这样处理是对原先确认资产减值损失的冲回, 符合相反会计事项的账务处理的可逆性思路。若可供出售金融资产为股票投资, 则应按原确认的减值损失, 借记“可供出售金融资产——公允价值变动”, 贷记“资本公积——其他资本公积”, 此时的账务处理也是公允价值计量模式的应用。

期末, 可供出售金融资产在市价上升时, 采用公允价值模式来反映其价值的上升;在市价正常下降时, 采用公允价值模式来反映其价值的下降;在市价大幅度持续下降时, 却采用成本模式来记录其价值的下降;在随后会计期间市价回升时, 又部分采用了公允价值计量模式。显然, 对于同一资产, 由于市场价格的上下变动, 会计政策的选择却截然不同, 时而公允价值模式, 时而成本模式, 必然会违背资产信息质量的一贯性总原则, 使得同一企业前后会计期间的资产信息不可比;不仅如此, 可供出售金融资产在不同情形下, 分别采用了不同的后续计量模式, 必然会对企业产生不同的财务影响, 为企业的盈余操纵提供了制度保障。

二、可供出售金融资产后续计量的财务影响

期末, 可供出售金融资产在公允价值大幅度持续下降的情形下, 理应根据一贯性原则, 采用公允价值模式进行后续计量。即将公允价值低于其账面价值的差额借记“资本公积———其他资本公积”, 贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。而新准则对此情形却采用了成本模式来计量, 确认资产减值损失, 将公允价值低于其账面价值的差额借记“资产减值损失”, 贷记“可供出售金融资产———公允价值变动”等科目。两种模式下, 前者将期末市价下跌给企业造成的潜在亏损计入“资本公积———其他资本公积”, 不是直接计入当期损益, 而是以直接计入所有者权益的损失的名目来反映期末资产的隐亏, 严格遵循了实质重于形式的原则;而后者将期末市价下跌给企业造成的潜在亏损计入“资产减值损失”, 直接计入当期损益, 期末资产隐亏却直接影响当期损益, 显然是违背了实质重于形式的原则, 同时为企业进行利润操纵提供了合法的空间。

[例]2005年4月20日, 华联实业股份有限公司以每股7.40元的价格从二级市场购入A公司的股票80万股, 并支付交易费用2.5万元。华联实业将该股票投资划分为可供出售金融资产。2005年12月31日的A股票每股市价为6.20元, 2006年12月31日, A股票每股市价为6.60元。由于某因素使得华联实业持有的80万股A股票市价持续下跌, 至2007年12月31日, 每股市价已跌至3.50元, 2008年12月31日, 该因素的影响消失, A股票市价回升至每股5.20元。2009年2月21日, 华联实业将持有的80万股A公司股票全部售出, 实际收到价款408万元。

(1) 若采用公允价值模式进行后续计量, 则会计处理如下:

2005年4月20日, 购入股票

上述两种计量模式, 虽然最终都是导致华联实业累计亏损186.5万元, 但是形成累计亏损186.5万元的过程大不相同, 对华联实业年度财务影响也不同。采用公允价值后续计量模式, 核算的思路清晰明了, 易于理解掌握。待企业将该可供出售金融资产出售的时候, 才实现真正的亏损186.5万元, 当期损益相应确认186.5万元, 此种模式严格遵循了实质重于形式的处理原则。而且, 此时的亏损现金净流量完全吻合。采用混合后续计量模式, 时而公允价值模式, 特定情形下成本模式, 加上对市价非暂时性持续下跌的判断因人而异, 使得核算的思路不明晰, 不便于理解掌握, 而且在2007年末, 由于市价持续下跌, 新准则规定需采用成本模式确认资产减值损失, 相应记入当期损益314.5万元, 实际上, 此时该企业还在继续持有该股票, 并没有实现任何的亏损, 待市价上涨时, 这种亏损就会越来越小, 甚至扭亏为盈, 此时的计量模式没有如实的记录交易的实质, 为企业管理当局人为操纵利润提供了合法的屏障。另外, 虽然会计上确认了314.5万元的亏损, 却没有任何的资金流出, 当期现金流与当期损益不符, 减低了会计信息的核算质量, 也不利于广大投资者对该公司现金流、利润质量等相关指标进行正确的评价。

参考文献

小企业固定资产后续计量之我见 篇6

一、固定资产折旧的核算

(一) 固定资产折旧概念

固定资产折旧, 是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额, 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值, 是指固定资产预计使用寿命已满, 企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。已提足折旧, 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

(二) 固定资产折旧范围

固定资产折旧范围分为两个范围划分:空间范围;时间范围。

对于空间范围划分, 按照小企业会计准则的有关规定, 小企业应当对所有固定资产计提折旧, 并根据用途计入相关资产成本或者当期损益。但是, 下列固定资产不计提折旧:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;已提足折旧仍继续使用的固定资产。

对于时间范围内划分, 按照小企业会计准则的有关规定, 小企业应当自固定资产投入使用月份的次月起按月计提折旧;停止使用的固定资产, 应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。

(三) 固定资产折旧时间

《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则》等会计标准都没有规定会计折旧年限。按照小企业会计准则的有关规定, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 固定资产计提折旧的最低年限如下:房屋、建筑物, 为20年;机器、机械和其他生产设备, 为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等, 为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具, 为4年;电子设备, 为3年。

上述折旧年限是固定资产最低折旧年限, 也可以根据本企业情况向上制定折旧年限, 但最低不能低于上述折旧年限。上述折旧年限与新企业所得税法规范的折旧年限基本一致, 计算缴纳所得税时可以不必调整应纳税所得额, 从而简化小企业纳税申报工作。

(四) 固定资产折旧的方法

小企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择固定资产折旧方法。小企业会计准则规定, 小企业计提折旧可选用的折旧方法有:年限平均法 (即直线法) 、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种。

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定, 不得随意变更。

1、年限平均法 (即直线法)

年限平均法, 又称直线法, 即指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗, 因此, 使用年限内各期的折旧金额相等, 主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同, 各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。计算公式如下:

固定资产年折旧额=[固定资产原值- (预计残值收入-预计清理费用) ]÷固定资产预计使用年限

= (固定资产原值–预计净残值) ÷固定资产预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

在实际工作中, 为了便于计算固定资产的折旧, 通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度, 每月应计提的折旧额, 一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到。折旧率, 也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比率, 计算公式为:

固定资产年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100%

例1, 某小企业有房屋一幢, 原始价值为300000元, 预计净残值为30000元, 预计使用20年。试计算其年折旧额和年折旧率:

2、工作量法

工作量法, 是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下:

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

例2, 甲公司的一台机器设备原价为680000元, 预计生产产品产量为2000000件, 预计净残值率为3%, 本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下:

3、双倍余额递减法

双倍余额递减法, 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下, 根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时, 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值, 所以在计算固定资产折旧额时, 应在其折旧年限到期前两年内, 将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式如下:

月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率

例3, 某小企业有一台机器设备, 原价为600000元, 预计使用寿命为5年, 预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算折旧, 每年折旧额计算如下:

第一年应提的折旧额=600000×40%=240000 (元)

第二年应提的折旧额= (600000-240000) ×40%=144000 (元)

第三年应提的折旧额= (360000-144000) ×40%=86400 (元)

从第四年起改按年限平均法 (直线法) 计提折旧:

第四、五年应提的折旧额= (129600-600000×4%) /2=52800 (元)

4、年数总和法

年数总和法, 又称合计年限法, 是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额, 乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子, 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:

式中, N表示预计使用年限;n表示已经使用年限 (按整年数计算, 不足1整年的不考虑) 。

例4承例3, 采用年数总和法计算的各年折旧额如表1所示。

(五) 固定资产折旧的会计处理

小企业固定资产应按月计提折旧, 按固定资产使用地点及用途归集折旧费用, 通过编制“固定资产折旧计算表”, 将折旧费用计入相关资产的成本或当期费用。其中, 基本车间的固定资产折旧费借记“制造费用”账户, 行政管理部门的固定资产计提折旧费借记“管理费用”账户, 出租固定资产折旧费借记“其他业务成本”账户, 销售部门固定资产折旧费借记“销售费用”账户, 根据本期计提折旧额贷记“累计折旧”账户。

例5, 某小企业本期编制“固定资产折旧计算表”如表2所示。

会计分录如下:

二、固定资产修理的核算

固定资产的修理与改良式固定资产后续计量的一项重要内容。固定资产改良在这里指固定资产的改建。

(一) 固定资产改良的核算

小企业会计准则规定, 固定资产在使用过程中进行改建的, 除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外, 其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。固定资产的改建支出, 是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

例6, 某小企业对房屋进行改建。房屋原价200000元, 计提折旧50000元。改建过程中, 领用原材料一批, 价款10000元, 适用增值税税率为17%, 发生改建工程工资费用1300元。工程完工, 验收后交付使用。

(二) 固定资产修理的核算

固定资产在使用过程中发生的日常修理费, 应当在发生时计入制造费用或管理费用。

土地使用权后续计量的探讨 篇7

关键词：土地使用权,后续计量,摊销,延期,公允价值

一、目前土地使用权摊销的后续计量

根据会计准则, 房地产开发企业取得土地使用权用于建筑商品房, 相关的土地使用权应在开发时计入所建造的建筑物的成本, 不再对土地使用权进行摊销。除此以外, 土地使用权不管是作为无形资产还是转入到建筑物价值作为固定资产核算, 或作为非公允价值模式下的投资性房地产, 其后续的计量都是在法律规定的剩余使用年限内进行折旧或摊销, 借:费用、成本类科目, 贷:累计摊销、累计折旧或投资性房地产累计摊销。但土地使用权既不会发生有形损耗也不会发生无形损耗, 其价值并不会随着时间的推移而下降, 对土地使用权在一定年限内进行摊销会导致其账面价值下降, 与其价值实际上的上升态势相背离, 显然目前这种对土地使用权在一定期限内进行摊销的后续计量模式是不合理的。

二、未完成的土地制度改革对土地使用权后续计量的影响

在我国, 城镇土地的所有权属于国家, 业主只拥有土地使用权。根据法律规定, 以有偿出让方式取得的建设用地使用权, 出让最高年限按下列用途确定: (1) 居住用地70年; (2) 工业用地50年; (3) 教育、科技、文化、卫生、体育用地50年; (4) 商业、旅游、娱乐用地40年 ; (5) 综合或者其他用地50年。对土地使用权在一定的年限内即在法律规定的最高使用年限内进行摊销, 是基于土地使用权使用寿命有限这一基本前提条件。但根据《物权法》第一百四十九条规定, 住宅建设用地使用权期间届满的, 自动续期。这项法律规定意味着住宅建设用地使用权的使用年限是无期限的, 既然是无期限, 就不应该对土地使用权在一定的年限内进行摊销, 或者说对土地使用权在一定的年限内进行摊销是不科学的。其它商业用地, 根据《中华人民共和国城市房地产管理法 (2007年修正) 》第二十二条, 土地使用权出让合同约定的使用年限届满, 土地使用者需要继续使用土地的, 应当至迟于届满前一年申请续期, 除根据社会公共利益需要收回该幅土地的, 应当予以批准。经批准予以续期的, 应当重新签订土地使用权出让合同, 依照规定支付土地使用权出让金。显然, 从法律层面讲, 土地使用权到期后可申请延期, 但具体的法律条文却并没有对续期的土地使用权出让金支付标准和办法作出明确规定。延期是否还要支付巨额的土地使用权出让金, 以及如何支付, 在当前引发了广泛的讨论。但根据一些专家的推测, 到期再支付巨额的土地使用权出让金的可能性微乎其微。极有可能会借鉴香港的土地批租制和年租制相结合的土地使用制 度, 即到期可以延期, 不再支付巨额的土地使用权出让金, 但要在续约期内支付实际年租金。如借鉴香港的土地批租制和年租制相结合的土地使用制度, 那么在续约期内支付的实际年租金可以看作是期间费用计入所属期间损益。从目前的法律规定及未来预期看, 则除根据社会公共利益需要收回土地外, 土地的使用权延期是肯定的, 也就是说一般的土地使用权的使用期限是无限的。既然土地使用权的期限不是有限的, 且土地不存在价值折损, 目前对土地使用权在一定年限内进行摊销的会计处理显然不科学。

三、土地使用权后续计量的改进

在西方国家, 企业和个人均可有偿取得土地所有权。企业将所拥有的土地作为固定资产核算, 同时由于其收益期的无限性, 不对土地计提折旧。在我国, 城镇土地的所有权属于国家, 企业只拥有土地使用权。尽管法律规定了使用年限, 但由于到期可以延期, 而未来土地制度的彻底改革势必应与保护人们私有财产这一基本立法精神相一致, 土地使用权延期要支付巨额出让金的可能性极小, 因此可以视土地的使用年限为无限。再加上土地使用权既不存在有形的损耗也不存在价值的无形损耗, 不存在价值补偿的问题, 因此不应对土地使用权在一定年限内进行摊销, 而应基于对城镇土地使用权可以延期及城镇土地制度未来改革的视角, 对城镇土地使用权后续计量模式进行改进。

处理方法1: 如没有确凿的证据表明土地使用权的公允价值能够持续可靠取得, 可仍把土地使用权作为无形资产核算, 在土地使用权持有期间不需进行摊销。或借用一些西方国家的会计处理方法, 把土地当作一种固定资产来进行核算, 不对土地计提折旧。另外, 不管土地使用权是作为无形资产核算还是作为固定资产核算, 必须按照《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定, 在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象, 如果资产存在发生减值的迹象, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。如可收回金额低于账面价值, 应当按照可收回金额低于账面价值的差额, 计提减值准备, 确认减值损失, 借记“资产减值损失—土地使用权”, 贷记“无形资产减值准备—土地使用权或固定资产减值准备—土地使用权”。

处理方法2: 在有确凿证据表明土地使用权的公允价值能够持续可靠取得的情况下, 采用公允价值模式对土地使用权进行后续计量。资产的基本特征是预期能给企业带来经济利益的流入, 如果资产能够为企业带来的经济利益低于或者高于其账面价值, 那么仍以账面价值来反映不符合资产的定义, 会造成资产的价值高估或低估。土地是稀缺资源, 而在我国人口总量大且不断增长的宏观环境下, 土地使用权的市场价值往往呈现不断上升的态势, 再加上通货膨胀的影响, 土地价格上涨得更快。况且土地的使用年限很长, 如果不进行摊销, 仍以土地使用权当初的取得成本来反映, 与土地使用权的实际价值相差太远, 会造成土地使用权这项资产的价值被低估。因此对土地使用权采用公允价值模式进行后续计量更合理, 如将土地用于赚取租金或增值目的, 仍作为投资性房地产来核算, 采用公允价值模式进行后续计量。以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益, 如在资产负债表日, 土地的公允价值高于原账面价值的差额, 借记“投资性房地产—土地使用权—公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益—土地使用权”科目, 公允价值低于原账面价值的差额, 作相反的账务处理。如土地用于经营活动, 则作为固定资产核算, 不对土地进行折旧, 以资产负债表日土地的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益, 如在资产负债表日, 土地的公允价值高于原账面价值的差额, 借记“固定资产—土地使用权—公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益—土地使用权”科目, 公允价值低于原账面价值的差额, 作相反的账务处理。

不管采用哪种方法, 对土地使用权续约而支付的工本费和续约期内支付的实际年租金, 都可作为期间费用核算, 借记“××费用”, 贷记“银行存款等货币资金科目”。

参考文献

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[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社, 2013 (4) .

[3]吕新艳.土地使用权摊销会计处理之我见[J].财会月刊, 2012 (5) .

[4]梁涛.我国香港地区的土地使用权出让制度[J].国际比较与经验借鉴, 2012 (7) .

[5]王直民.对国有土地使用权出让年限问题的探讨[J].特区经济, 2012 (4) .

[6]房子70年后怎么办:未完成的土地制度改革[EB/OL].http://news.xinhuanet.com/house/gz/2013-10-05/c_117597721.htm.

[7]白宇飞.我国土地出让金规范化管理研究[J].海南大学学报 (人文社会科学版) , 2011 (12) .

[8]华炯, 郑向群.对土地年租金制的思考[J].理论研究, 2006.

浅述外购商誉的后续计量 篇8

外购商誉是指非同一控制下的适用购买法的企业合并, 购买方接收被购买方全部资产、负债而合并成为一个企业时, 支付的合并成本高于购买时取得的可辨认净资产公允价值的差额。商誉与其他资产不同, 其本身具备非消耗性的特点。因此, 如何正确计量商誉的使用和消耗情况是商誉核算中的难点。

关于商誉后续计量的方法有四种:永久保留法、直接冲销法、系统摊销法、减值测试法。

永久保留法:将外购商誉确认为企业的一项永久性资产, 除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销, 否则不进行任何摊销或冲减。

直接冲销法:取得外购商誉时, 先将其确认为一项资产, 随即将其全额注销, 冲减合并企业的股东权益, 不在账面保留任何余额。

系统摊销法:将商誉单独确认为一项无形资产, 并在其预期的受益期或法律规定的最高年限内系统地摊销并冲减各期的收入。

减值测试法:在特定的时点采用提取减值准备的方法对商誉的账面价值进行调整。

二、准则中的相关规定

《企业会计准则第8号——资产减值》第二十三条指出:“企业合并所形成的商誉, 至少应当在每年年度终了进行减值测试”, 并以其初始成本扣除累计减值准备后的金额计量。

《国际会计准则第22号——企业合并》第四十一条规定:交易发生时, 购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分, 应作为商誉并确认为一项资产。

三、学术界对于减值测试法的讨论

杨枢荣在《商誉会计相关问题浅析》 (财会研究, 2011.12) 中表示认可对外购商誉采取减值测试进行后续计量, 他认为定期对外购商誉进行减值测试, 实时评估外购商誉的超额盈利能力, 能够较为客观地确定应该反映在会计报告中的外购商誉的数额, 符合会计报告的真实性、可靠性原则。

张丽蓉在《关于我国商誉兼职会计问题的探讨》 (理论研究, 2010.10) 里强调我国商誉减值会计规范的不足, 她指出:

我国会计准则对于商誉减值测试的时间的规定很含糊, 除此之外我国企业会计准则中所说的在资产组和资产组组合层面上对商誉进行分摊是武断的。

张蓝中、郑伟也对外购商誉的后续计量进行了研究, 在《浅析商誉的后续计量》 (财务与会计, 2010.03) 一文中表示新准则体系采用减值测试法更符合国际会计发展的趋势。

赵宏杰、郭广斌、梁显忠在《商誉减值相关问题研究》 (Commercial Accounting 2008.12.23) 中提出了商誉减值测试计量基础的问题:

资产减值的计量基础是以可收回金额确定的, 但是在实际操作中, 并不容易获得资产组或者资产组组合的公平市价。

四、针对现状提出的建议

赵宏杰、郭广斌、梁显忠在《商誉减值相关问题研究》 (Commercial Accounting 2008.12.23) 指出加强对商誉后续计量的监管的措施为加强政府监管和注册会计师监管。

张丽蓉在《关于我国商誉减值会计问题的探讨》提出对商誉减值测试会计问题的建议:

1) 逐步采用商誉减值测试法;2) 对商誉减值测试进行全面、系统的规范;3) 为减少商誉减值测试的不确定性创造条件。

马兴芹在《对商誉确认及后续计量问题的研究》中也给出了对商誉确认及后续计量方面的建议:

1) 建立独立的准则规范体系;2) 改进商誉减值测试程序:在测试程序开始前加一个预测步骤以节省人力物力;3) 针对负商誉建立更稳健的会计处理方法:如果重新计量和评估被购方各项资产的公允价值和合并成本后, 还存在负商誉, 则按比例减少所有被收购资产的金额, 直到这些被收购资产的价值减至零, 仍有剩余才确认为收益;4) 提高公允价值运用的水平。

五、总结

综上所述, 按照我国会计准则采用减值测试法对外购商誉进行后续会计处理虽然存在着实际操作不够完善的问题, 仍然需要我们在以后的实践中不断检验, 但就经济全球化的大趋势来看, 还是比较可行的。

要做到真正体现外购商誉的价值, 合理对其进行后续计量, 需要从体系入手, 单单改革一方面是不够的。我认为归根结底是要体现公允价值, 如何完完全全保证多方利益的公允, 是问题的症结所在。

参考文献

[1]杨枢荣.商誉会计相关问题浅析[J].财会研究, 2011 (12) .

[2]马兴芹.对商誉确认及后续计量问题的研究[J].财会学习, 2010 (08) .

[3]张丽蓉.关于我国商誉减值会计问题的探讨[J].理论研究, 2010 (10) .

[4]张蓝中, 郑伟.浅析商誉的后续计量[J].财务与会计, 2010 (03) .

[5]赵宏杰, 郭广斌, 梁显忠.商誉减值相关问题研究[J].Commercial Accounting, 2008, 12 (23) .

[6]《企业会计准则——基本准则》 (2006) , 财政部令第33号

投资性房地产后续计量模式的选择 篇9

关键词：投资性房地产,成本模式,公允价值模式

《企业会计准则第3号———投资性房地产》 (简称“投资性房地产准则”) 明确规定“投资性房地产, 是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产。”从而使得企业可以将已出租的建筑物、已出租的土地使用权和持有准备增值后转让的土地使用权单独列示出来, 划分为投资性房地产进行核算, 现行会计准则允许采用成本模式或公允价值模式进行后续计量, 本文拟对这一问题进行探讨。

一、上市公司对投资性房地产后续计量模式的选择现状

我们以深市和沪市截至2007年12月31日的1 556家上市公司为样本, 对2007年年报的投资性房地产科目进行了统计分析。结果表明:在1 556家上市公司中有617家上市公司划分了投资性房地产项目, 并且将投资性房地产项目金额单独列示, 其中600家上市公司采用的是成本模式, 17家上市公司采用的是公允价值模式。

根据2007年年报调查分析的行业统计结果可以看出:这13个行业单独披露投资性房地产的程度是不同的, 房地产行业高达78.46%, 采掘业低至11.76%。但趋于一致的是:披露的企业普遍选择的是成本模式, 很少有企业选择公允价值模式, 金融行业相对最多, 有11.54%, 农林牧渔业、采掘业、建筑业、房地产行业、传播与文化产业等均没有一家企业采用公允价值模式。因此我们认为, 上市公司在进行投资性房地产后续计量模式的选择时有明显的倾向性:成本模式受到绝大多数企业的青睐。

二、两种计量模式各自的特点及比较

(一) 成本模式

投资性房地产准则规定:企业一般应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。处理原则是: (1) 采用成本模式计量的建筑物的后续计量, 适用《企业会计准则第4号———固定资产》, 按期 (月) 计提折旧, 存在减值迹象的, 按照资产减值的有关规定处理; (2) 采用成本模式计量的土地使用权的后续计量, 适用《企业会计准则第6号———无形资产》, 按期 (月) 计提折旧, 存在减值迹象的, 按照资产减值的有关规定处理。

在统计的600家选择以成本模式进行后续计量的上市公司中, 房地产行业披露投资性房地产项目的比例最高, 达到了78.46%, 这证明了投资性房地产项目单独列示对房地产行业信息披露的重要性, 将用于赚取租金或资本增值的房地产与自用的厂房、办公楼以及作为存货的房地产 (已完工商品房) 加以区别, 从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力。披露了投资性房地产项目的52家房地产企业全部选取了成本模式进行后续计量, 因此我们以房地产行业为例, 从列示了投资性房地产项目的上市公司中选取其金额占非流动资产总额比例最高的10家上市公司, 计算几个相关财务指标深入分析成本模式及其影响, 具体情况如表1所示:

首先应说明的是, 对于非房地产企业而言, 以前年度用于赚取租金或资本增值的房地产是放在固定资产或无形资产中一并核算的;而房地产企业自行开发的房地产用于对外出租的应作为房地产企业的存货, 按照计量存货的规范进行处理。现行会计准则下, 有部分房地产要作为投资性房地产进行重新确认和计量, 资产的性质发生了变化。相比以前年度来说, 投资性房地产准则对房地产企业产生了如下影响:

1.对利润和纳税的影响。投资性房地产准则规定:成本模式下的投资性房地产依照固定资产相关准则的规定计提折旧或进行摊销, 现行税法规定当期计提的折旧费用和摊销费用可在税前全额或部分抵扣 (超过税法规定的税前抵扣标准的部分需作纳税调整) 。对于非房地产企业而言, 折旧并没有发生太大的变化, 只是从固定资产的累计折旧变成了投资性房地产的折旧。而对于房地产企业而言就大不相同了, 不再作为存货的这部分房地产计提折旧或按期摊销直接减少了企业的账面盈利, 从而起到抵税的效果, 减少企业的所得税支出。这10家企业投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例较高 (均高于70%) , 其税前抵扣金额也相对较大, 使得企业现金流出大大减少。特别是如果投资者是以现金流作为判断企业价值标准的, 房地产企业采用成本模式下的现金流出减少作用十分明显, 因此成本模式受到房地产企业管理层的格外青睐。

2.对财务指标和财务分析的影响。现行会计准则下, 新确认的投资性房地产从原来的流动资产———存货变为了非流动资产———投资性房地产, 也就是说, 单从这一个方面来看, 房地产企业的流动资产在其他条件假设均不变的情况下会减少, 非流动资产相应会增加, 因而降低了房地产企业的流动比率, 提高了存货周转率和流动资产周转率。从财务指标上看, 流动比率的降低将影响企业的短期偿债能力, 也因此影响财务报表的使用者, 如股东、银行和其他债权人对企业偿债能力的评价。存货周转率和流动资产周转率的提高则意味着企业盈利能力有所提升, 对企业有利。但必须指出的是, 这几个财务指标受诸多因素的共同影响, 以上分析是仅从投资性房地产这一个方面进行的。

(二) 公允价值模式

公允价值模式的处理原则是:采用公允价值模式进行后续计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 (公允价值变动损益) 。

统计结果显示:在深沪市1 556家上市公司中, 仅有17家采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 这17家上市公司涉及制造、电水煤生产供应、信息技术、批发零售、社会服务、金融保险和综合类等多个行业, 具体见表2。

结合表2和上市公司基本情况分析得出, 金融保险业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的比例较大。在所有上市公司中, 金融保险业共有26家, 采用公允价值模式的有3家, 占整个行业的11.54%, 是所有行业中采用公允价值模式比例最高的, 只是这3家企业投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例都低于1%。另外, 在所有采用公允价值模式的企业中, ST企业的投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例一般较大, 甚至有企业的该比例高于99%, 这一点值得我们进一步研究。

1.金融行业采用公允价值模式的特点。对采用公允价值模式比例最高的金融行业我们分地区进行了数据分析, 具体如表3所示:

表3的数据反映出, 采用公允价值模式的3家金融企业的注册地属于房地产交易市场中的活跃区域, 采用成本模式的8家金融企业的注册地, 有属于经济稍落后的西部地区的, 也有属于东部经济发达地区的。公允价值模式下, 投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例都没有超过1%;成本模式下, 投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例普遍高于1%, 甚至有高达90.29%的企业。近年来, 随着我国房地产价格的长期走高 (以北京、上海、深圳等地为代表) , 导致使用历史成本计价的会计账面价值与现实市场的真实价值之间出现了巨大的差异, 公允价值模式的出台, 使得投资性房地产能够公允反映其价值, 充分揭示财务风险, 正确衡量经营业绩, 为会计信息使用者提供更有用的决策信息。样本中, 采用公允价值模式的这3家上市公司的所在地正是位于房地产交易市场活跃的东部地区, 能合理地对投资性房地产的公允价值进行估计, 这是企业选择公允价值模式的一个重要原因。采用公允价值模式的上市公司的另一个显著特征是, 其投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例都没有超过1%, 这样投资性房地产公允价值的变动对企业非流动资产总额的影响并不重大, 企业投资性房地产的投资风险并不是影响资产风险的主要因素, 这时企业便会考虑采用公允价值模式。

2.ST企业采用公允价值模式的特点。针对ST企业的投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例一般较大的情况, 我们结合公允价值模式的特点, 对公允价值模式可能的利润操纵问题进行了进一步研究。下面以海南华侨投资股份有限公司 (即表2中的ST华侨, 现已更名为正和股份) 和方大集团这2家上市公司为例进行说明:

海南华侨投资性房地产项目金额占非流动资产总额的比例高达99.96%, 占总资产的比例也高达89.76%, 2007年营业利润29 862 846.34元, 利润总额95 871 232.62元, 非经常性收益总额为76 256 034.58元, 占利润总额的79.54%, 由此看出该公司的利润大部分是由非经常性收益构成的, 其中公允价值变动给企业带来的5 194 719.67元的利润就是非经常性收益的一部分。

分析方大集团2007年年报, 同样可以看到和海南华侨类似的情况:2007年方大集团的营业利润仅为5 976 620.54元, 利润总额为23 850 523.77元, 非经常性收益总额竟高达57 012 219.21元, 是利润总额的约2.4倍, 其中公允价值变动损益金额为42 321 760.27元, 占非经常性收益的74.23%, 扣除非经常性收益后的归属于上市公司股东的净利润却为负数。

通过对以上两家ST公司的数据分析, 我们可以推测, 投资性房地产项目金额占非流动资产总额比例较大且采用公允价值模式进行后续计量的公司, 可以通过公允价值计量为企业带来高额的利润, 达到粉饰财务报告的目的, 从而筹集更多的资本或者解除短期退市的危险。

(三) 两种计量模式的比较

从统计结果可以看到, 在617家有投资性房地产项目的企业中, 有600家 (97.24%) 采用了成本模式, 只有17家 (2.76%) 选择了公允价值模式, 这在一定程度上说明了对于我国大多数企业来说, 成本模式具有独特的优越性, 更多的企业偏向于选择成本模式以保持业绩的稳定。

1.为什么更多的企业愿意选择成本模式?首先, 成本模式具有转换成本低的优势。新会计准则对于投资性房地产计量模式的选择有严格的规定。投资性房地产的后续计量通常应当采用成本模式, 只有满足一定条件才可以采用公允价值模式。特定条件即指: (1) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似的房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。并且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量, 在以后的会计期间, 企业如有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的, 可以从成本模式转为公允价值模式, 但采用公允价值模式后不得随意变更。这几项限制使得企业不得不慎重考虑未来的转换成本, 企业在相关准则实施的第一年“按兵不动”, 才能在今后的形势中选择最有利于本企业的计量模式。

其次, 成本模式相对能够避免利润的过大波动。从长远来看, 如果选择公允价值模式进行计量的话, 房地产企业每年净利润的波动幅度将会增大 (其影响将主要取决于当年投资性房地产升降值的程度) 。如果房地产价格平稳, 那么公司的利润操纵空间会缩小;而如果今后公允价值下降的可能性变大, 则会使未来的经营风险加大, 房地产企业选择成本模式可以很好地规避房价大幅度波动所带来的风险。在中国目前波动较大的市场环境下, 投资性房地产公允价值的变动将加大净利润的波动幅度, 影响企业的市场形象及其股票价格, 而稳健的成本模式则会使利润变动相比较之下更加平稳。

另外, 成本模式能够加大企业的融资优势。在市场上的房价普遍远远高于投资性房地产的账面价值的情况下, 企业能够提高自身的净资产收益率等指标, 满足再融资的基本要求。而如果采用公允价值模式计量投资性房地产的, 首年转换时企业将投资性房地产的公允价值和账面价值的差额计入了资本公积, 相当于提前确认了收益, 但是会影响当期甚至后期净资产收益率的增长, 加大再融资的困难。

2.公允价值模式的优势在哪里?采用公允价值模式对投资性房地产计价是目前国际上比较通行的做法, 因为公允价值能更好地反映投资性房地产项目的市场价值和盈利能力。在公允价值模式下, 投资性房地产的价值不再受初始成本的约束, 将随着公允价值的变动而变动, 更客观地体现在报表中, 资产的增值情况也将体现在财务报表上。投资性房地产项目的市场价值和盈利能力能够更加客观地体现, 从而有利于企业为相关信息使用者提供更客观、真实的资产信息。而现在多数企业采用成本模式, 就使得现在大部分企业投资性房地产的账面价值严重低于其公允价值, 其总资产被低估, 没有公允地反映在企业的财务报表上。

当然, 公允价值的引入也相应带来了利润操纵的问题。究其原因主要是, 我国现在所处的经济环境还不能完全满足采用公允价值模式进行计量的条件。在采用公允价值模式计量的上市公司中, 有部分上市公司对投资性房地产项目的公允价值也没能采用可靠的方法进行客观公允的反映。

因此, 我们可以看出, 国内之所以暂时还不能完全地运用公允价值模式进行计量主要原因在于, 国内投资市场还存在一定的缺陷, 不能够保证公允价值信息客观、准确。在市场条件慢慢成熟的情况下, 我国也在逐步引入公允价值计量模式。而从国际趋势来看, 国际会计准则虽允许企业在成本模式和公允价值模式中任选其一, 但国际会计准则理事会推荐采用公允价值模式。不难看出公允价值模式因其独特的优势将会成为未来会计计量模式发展的方向。

三、建议

1.在市场方面, 对房地产的公允价值信息披露予以规范。我国暂时未能全面采用公允价值模式的主要原因就是市场条件还不够成熟。而这包括两个方面的影响: (1) 准则中关于公允价值计量披露的条款较少, 上市公司披露信息不够完全。目前关于上市公司公允价值计量披露多少信息的问题还处于自发状态, 即法规没规定公允价值应怎样披露, 披露哪些内容和应采用的方法。在这样的情况下, 难免使得披露不完全, 因此应尽快完善相关规定, 使得信息披露能更完全、房地产信息更加透明化。 (2) 我国目前第三方房地产专业评估机构的运用还不多。即使是目前采用了公允价值模式的企业, 其聘请的评估机构及其独立性都还有待考证。因此, 我国应尽快发展独立的第三方房地产专业评估机构。要求上市公司聘请经过有关部门认定的专业房地产评估机构对其资产进行评估, 并由一定的监管部门和审计机构对双方进行审计, 以更好地保持房地产评估机构的独立性, 从而在一定程度上避免利润操纵问题的出现。

2.在公司方面, 加强相关人员的职业道德培养。如果我国完全采用公允价值模式进行计量, 那么, 企业的主观性加强, 自由度增加, 对企业相关工作人员的要求也将提高, 其中最主要的是对相关人员的职业判断能力和职业道德水平的要求。因此, 应加强对会计人员的职业判断能力和职业道德的培养, 并进一步落实对会计人员的继续教育, 从而使企业会计人员顺应时代的要求, 从源头杜绝公允价值模式下可能出现的利润操纵问题的产生。而国家审计监管部门和会计师事务所也应加强对审计人员的再教育和培训以使得审计监管力度能够进一步加强。

3.在准则方面, 完善与房地产相关的各项规定。现在国内的会计准则已慢慢向国际会计准则靠拢, 这使得整个国际资本大市场的资金能更好地流动, 也有益于我国企业的发展。我们认为现行会计准则和条件下成本模式更适合国内的上市公司, 但成本模式也存在一个很大的问题, 即不能公允地反映投资性房地产的实际价值。因此我们建议, 对投资性房地产项目采用成本模式计量的上市公司在财务报表附注中对其公允价值进行详尽的披露和反映, 以便更好地反映资产的实际价值, 有利于投资者和相关人员更准确地对企业资产进行评估, 从而做出正确的决策。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].吕永法.投资性房地产会计准则实施情况调查.财会月刊 (综合) , 2008;2