无形资产的确认与计量

无形资产的确认与计量（共12篇）

无形资产的确认与计量 篇1

在经济发展的大时代背景下, 无形资产对于企业的发展和竞争力都显得非常重要, 在企业的资产中, 无形资产占据的比重也是非常大的。因为无形资产的范围越来越大, 在确认和计量方面都逐渐开始出现问题, 所以对于怎么样确认以及计量, 并解决当中存在的问题, 已经受到了很多企业和会计业人士的重视和关注。

一、什么是无形资产

所谓无形资产, 意思就是归属于企业的没有具体实物形态, 但是具有可辨性的不具备货币性质的资产。当中包含着四个特性企业属性、非实物性、可辨认性、非货币性。但是这并不是表示只要具备这些特性就能够确认为无形资产。比如房地产投资当中的土地使用权, 这并不能确认为企业的无形资产。对于无形资产, 应该有一个属于自己的概念, 使得我们能够更好地把握无形资产的确认和核算范围, 这样才能保证无形资产确认和计量的准确性。除了刚才所说到的四个基本特征之外, 无形资产还应该具备以下特征:依附性、唯一性和不确定性。依附性是指无形资产要依附着有形资产, 否则无形资产就无法帮助企业增加收益。唯一性是指无形资产是区别于一般的为企业带来利益的技术, 但是却能够为企业增加较多的利益, 具有唯一的创利性。而不确定性, 意思是无形资产所产生的效益是贯穿从形成到消亡的过程的, 这很难用科学的方法进行测算, 就是说无法确定无形资产所产生的效益范围以及效益水平。

二、无形资产的确认和计量

要确认无形资产, 应该要满足两个条件:无形资产所带来的经济效益有存在流入企业的可能性和无形资产的价值有可靠的计量属性。只有同时满足这两个条件才能够确认为无形资产。而无形资产的计量, 通常分为初次计量和后续计量。无形资产要进行初次计量, 目的是要确认入账价值, 因为根据不同的方式取得的无形资产, 在成本的构成方面都会是不相同的。而后续计量主要确认无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这就要求会计的确认和计量都要相当谨慎小心。

三、存在于无形资产的确认与计量中的问题

1、确认无形资产的范围狭窄。

我国的会计准则中对于无形资产的确认包括了专利权、著作权和商标权等等, 而国际的会计准则中还包括了计算机软件、客户名单、专利和电影等等。从当中包括的内容可以看到, 我国对于无形资产的确认明显狭窄很多。现在已经进入了知识经济的时代, 很多体系认证和标志其实都已经符合无形资产的条件, 但是如果这些重要的无形资产不被确认在内, 最后的结果就是一些依赖知识经济发展的企业会受到很大的影响, 以及会有很大的经济损失。

2、无形资产计量的不合理性。

在初次计量的时候, 计量的总值只包含符合条件的相关费用, 但是当中用于研究的花费其实很大, 所以会存在模糊性, 没有一定的操作标准。另外对于是否符合条件的费用本来就存在主观上的影响, 这就会在确认无形资产账面价值时造成偏低性。而在后续计量的时候, 需要知道无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这当中的所涉及到的年限等的条件本来就是非常灵活的, 在整个管理技术上, 有很大的人为操作空间。而且对于无形资产的未来收益, 这是无法确定的, 如果只做减值的计量就会给企业带来很大的负面影响。

四、针对存在于无形资产的确认与计量中的问题所对应的建议

1、将无形资产的范围扩大

在知识经济时代的今天, 市场上不断出现新的产品。无形资产一成不变的范围已经无法适应如今的经济环境, 所以我国可以借鉴国际的会计准则, 扩宽无形资产的范围, 结合实际情况, 充分考虑知识产权方面的资产以及和市场息息相关的无形资产。另外还要做好管理资产的工作, 包括人力资源, 因为这关系到企业的凝聚力和市场竞争力, 对于企业的发展有很重要的作用。

2、逐步完善无形资产的计量存在的问题

在初次计量的时候对于研究开发阶段的判断要有相关的标准, 这样才会更具操作性。另外要做好相关费用的归类计量, 对于研发失败的费用要分摊到每一期的费用, 这样才能够避免企业因为资金的流动受到很大的影响。在减值方面的管理要从制度方面着手, 资产的评估体系要不断完善, 市场的价格信息要及时更新这样能够保证无形资产减值计量的科学性。在无形资产确认与计量之后, 每一段时间都要进行的评估, 这样才能够更真实地反映资产真实的价值性。

因为无形资产涉及到企业发展的很多方面, 也关系到社会经济的发展, 以及会计学科的进步。所以发现无形资产的确认与计量存在的问题并解决, 才能够保证各方面平稳地发展。

摘要：随着经济发展速度的加快, 无形资产的确认和计量原则也在不断发生着变化。现在很多企业都应该运用科学的方法来进行无形资产的计量。无形资产的确认范围要符合公认的会计准则以及成本效益原则, 然后再与企业的真实情况相互结合。

关键词：无形资产,确认,计量

参考文献

[1]丁鹏.无形资产确认与计量中有关问题探讨[J].经济师, 2011 (4)

[2]彭进军.无形资产确认计量中的问题及改进建议[J].会计之友, 2013 (7)

[3]刘雅婷.现行无形资产确认与计量的缺陷与改进[J].商业经济, 2009 (7)

无形资产的确认与计量 篇2

浅析环境资产的确认与计量

摘要：环境是人类生存和发展的基本条件.20世纪40年代以后,科学技术的迅猛发展,客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上,对自然资源补偿普遍不足,造成全球性自然资源存量锐减,生态平衡被破坏,环境严重恶化.作 者：刘熙宝 朱连生 作者单位：北华航天工业学院期 刊：中国乡镇企业会计 PKU Journal：CHINESE ENTERPRISE ACCOUNTING OF VILLAGES AND TOWNS年，卷(期)：,“”(11)分类号：X3

浅谈无形资产的确认和计量 篇3

关键字无形资产，确认；计量

报纸上曾有这样一则报道：在我国享有盛誉的“五星啤酒”在打入美国市场销售看好之时，由于生产厂家未在该国申请商标注册，而被美国的一家啤酒公司抢先注册，不得不将出口美国的产品更名为“九星啤酒”再销售，结果痛失国际市场，且对国内市场也带来一定影响。看似无形的“商标权”，就这样使得一个企业丧失了极好的获利机会，遭受了巨大的有形损失，唤醒中国企业界对无形资产问题的重视已成当务之急。因此在知识经济时代里，无形资产作为一项重要的经济资源，比以往更受重视。但究竟什么是无形资产?怎样确认某一项资产是无形资产?又如何对无形资产的成本进行计量?本文将主要就上述三个问题展开论述。

一、无形资产会计的产生与发展

企业中某些无形的东西对企业的经营绩效产生着重要影响，这是企业这种组织形态一出现就存在的事实。人们首先注意到的是企业的某些无形要素具有资产性质。早在1926年，在美国密歇根大学攻读博士学位的中国人杨众先就完成了他的名为《商誉和其他无形资产》的博士论文。这是世界上较早关于无形资产研究的专著之一。无形资产这个概念，首先见诸于美国报端。20世纪70年代末80年代初，美国财务会计委员会发布的《财务会计概念公告》(第3号)将资产定义为：资产是指某一特定的主体，由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益，表现为财产、债权和各种权利以及知识形态的经济资源。这个概念明确地将集中体现企业知识形态的无形资产归纳在资产范围以内。我国直到1984年3月12日颁布《中华人民共和国专利法》，才以法律形式首先明确承认了无形资产是财产。1988年，我国首次对无形资产进行评估。1989年，国家国有资产管理局发布关于《在国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干规定》，对无形资产第一次提出价值评估的要求，并成立了相应的评估机构，陆续在全国各地开展资产评估工作。1993年7月1日，开始实施《企业财务通则》和《企业会计准则》，才明确提出无形资产的概念和界定范围。财政部于2001年制定了《企业会计准则——无形资产》对无形资产的确认和计量做出了新的说明，并首次对无形资产的减值做出规定。为了不断适应社会主义市场经济快速发展的需要，进一步规范企业无形资产事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，2006年2月15日对无形资产准则进行了修订。

二、无形资产的确认

无形资产的定义：

会计准则规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

(二)无形资产的确认

我国的会计准则规定，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：(1)符合无形资产的定义；(2)与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业，(3)该资产的成本能够可靠计量。

这一确认条件体现了谨慎性原则。因为无形资产所能够带来的未来经济利益具有很大的不确定性，一般只有在企业为获得某项无形资产而发生实际支出的条件下，才能够将这些相关的支出列作无形资产的成本并确认为无形资产。

三、无形资产的计量

由于取得无形资产的方式不同，所以计量方法也有所不同。我国的《企业会计准则》规定：

购入的无形资产，应当按实际支付的价款作为实际成本；以出让方式单独获得土地使用权的成本，应根据土地出让合同规定的出让金和为获得十地使用权所直接相关的其他支出作为其成本。

投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值昨为实际成本，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，该无形资产存在活跃的市场，应以市场提供的公允价值作为成本，该项无形资产不存在活跃的市场，按预计未来现金流量现值作为实际成本。

对企业自创的无形资产进行计量，将无形资产的形成过程分为研究和开发阶段。研究是指为获取新的科学或技术知识而讲行的反有创法件和有计划的调查。在这一阶段企业不能够证明该项目能产生未来经济利益，因此为该项目研究而发生的支出不应作为无形资产成本，而应在发生时确认为费用。如为研究、评价和选择新的材料、设备、产品、工序、系统等所发生的支出。

开发则是指在商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的计划或设计。企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产；(1)从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

根据以上标准，企业内部产生的无形资产的成本应包括：已被证明的开发阶段的支出和为使该项无形资产达到预定的使用状态而发生的支出。开发阶段应包括所使用或消耗的材料，直接参与人员的工资、奖金及其他相关成本；为使该项无形资产达到预定的使用状态正常的支出，包括在依法注册时所发生的注册费、聘请律师所发生的法律服务费以及其他相关的各项费用等。

企业在购置或完成某项无形资产后再发生的后续支出一般都确认为费用。因为后续支出很难确定对未来流入的经济利益的影响，同时将这些支出分摊至某一项特定的无形资产在实际工作中也是难以操作的。所以一般来讲这些支出直接列为费用。这样，无形资产在初始计量后就一般不会出现成本增加的情况。

无形资产的确认与计量 篇4

目前，我国对于无形资产的确认和计量是以新颁布的无形资产会计准则为依据的，根据新会计准则的规定，无形资产只有满足两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业;二是该资产的成本能够可靠地计量。 (1) 根据资产的定义，只有预期能够给企业带来经济利益的资源才能确认为资产;否则，就是费用。 (2) 这种利益的流入，应是企业所能控制的。具体来讲，企业要么拥有该无形资产的法定所有权，要么是该权利通过协议受到法律保护。 (3) 取得该无形资产的成本只有能够可靠计量时，才能计算出无形资产的净收益或净亏损，为投资者提供准确的成本收益信息。此外，准则还规定，企业的商誉因其成本不能可靠计量，而不能被确认为无形资产。

二、现行无形资产确认与计量存在的缺陷

(一) 无形资产确认上的缺陷

1. 确认不够充分

《国际会计准则委员会38号一无形资产》中规定，“无形资产，指为用于商品或劳务的供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币资产。”无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚的区分开来。根据国际会计准则，客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖等因为缺乏法定权利来保护，或缺乏其他方式来控制与客户的关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目满足无形资产的定义。此外，准则还明确指出，内部产生的商标、刊头、客户名单和本质上类似的项目不应确认为无形资产。我国《企业会计准则第6号—无形资产》也明确规定企业自创商誉不能够确认为无形资产。市场经济的发展要求企业要不断进行科技创新，重视新知识、新技术、新产品的研究、开发和利用，以增强企业的市场竞争力。因此，为了促进我国的技术进步和科技创新，有必要对企业无形资产的确认方式予以改进。

2. 确认的成本失真

无形资产的确认包括初始确认和再确认。初始确认是对无形资产事项或交易最初进入会计系统的确认，再确认是对资产入账后发生的变动事项进行的确认。现行无形资产采用历史成本进行初始确认，采用历史成本与摊销额和差额进行后续确认。这对于无形资产来讲，是比较合理的方式。但是，无形资产的需要不断的进行维护、开发和创新，即无形资产在使用过程中，其价值具有很大的不确定性。传统的可计量性标准既不能保证初始确认的可靠性和正确性，也不能保证后续确认的可靠性和正确性。由于计量基础的局限性，一方面限制了大量知识经济时代无形资产的确认;另一方面也不能保证确认的质量。所以，建议在无形资产初始确认时，在没有历史成本的情况下，可以将评估价值作为确认依据。只要资产评估机构能够进行评估的无形资产，就可以确认入账，这样一方面解决了知识经济时代大量企业自创无形资产不能确认的问题，从而保证企业资产总体规模报告的正确性。此外，由于评估价值是无形资产真实价值的量化，可以使得确认质量更高。在后续确认时，将评估价值作为确认依据比用摊销后的净值更为客观、准确，也适应了无形资产不确定性的特点。

(二) 无形资产计量上的缺陷

1. 无形资产价值计量难度大

无形资产的最重要的特点是无形性，这一特点导致它的价值可能分布很宽泛的区间，并且其价值本身和价值变动的频率和幅度都具有很大的不确定性，这些都会使得对其进行会计确认、计量、报告和管理带来不确定性。具体而言，无形资产的构成有多种类别和形式，而它们之间又具有不同甚至完全不同的特征;无形资产的历史成本往往都是靠不住的，或者其靠得住的时间很可能是相当短暂的;无形资产能够给企业带来的未来经济利益流入也存在一定的不确定性，这些都表明无形资产真正从属于资产的理由并不是很有说服力，而以可靠性和历史成本为核心的有形资产会计研究路径是否都适用于无形资产，也就值得进一步的研究和探索。另外，在知识经济环境下，无形资产在企业资产中所占比例日趋增加，固定资产在企业资产中所占比重变得越来越小。在这种情况下，会计仍然以为追求稳健性的原则，无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，导致会计信息严重失真，严重误导会计信息的使用者，也违反了客观性和重要性会计原则。

2. 历史成本计量模式落后

历史成本计量模式在会计计量中一直占据着统治地位，在这一模式下，无形资产的计量主要采用历史成本法。对无形资产的计量采用历史成本计量模式存在不少弊端。一是无形资产取得的时点难以确定，因为知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，如企业文化、网络工作系统等的形成是一个长期积累的过程，并没有一个确切的取得时点;二是实际成本难以确切计量。由于企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，其价值的构成比较复杂，并非单纯的历史成本所能反映的，有时二者相差甚远;三是即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不包括其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远;四是无形资产与有形资产的价值构成形态有所差异，不适应采用同一计量基础。另外，作为企业资源，有形资产主要是通过自身的耗费给企业带来收益，其价值主要取决于有形资产的历史成本。无形资产则主要是通过其功能和运作给企业带来收益，其价值主要决定于所能创造的未来收益，而不是其历史成本。

三、无形资产确认与计量的改进策略

(一) 货币性计量和非货币性计量相结合

以货币作为计量单位不仅仅是市场经济的要求，也是复式簿记经过长期发展所形成的一种规定。但货币计量假设不应排斥那些非货币计量，过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”，大量有价值的信息无法在财务报表中进行适时的确认。某些无形资产难以用货币进行精确计量并不代表着不可计量，作为计量的客体，具有不同的属性。因为不能够完全强求统一用货币进行精确计量，对于某些项目如人力资源、顾客满意程度、市场占有率、竞争优势，完全可以利用非货币指标进行计量;而这些信息对投资者决策的作用并不亚于财务报表上按照货币计量的其他项目，这也有助于信息使用者对信息的正确理解。因此，财务报告所提供的“主要”以货币计量的财务信息而不“仅是”以货币计量财务信息，无形资产的确认和计量应以货币性计量和非货币性计量相结合的方法。

(二) 由成本计量逐渐转向价值计量

目前的会计计量一般体现为重成本而轻价值的特征，尽管会计对某些项目的计量选择了公允价值属性进行计量的，但更多的资产和负债项目仍然是按照历史成本进行计量的。历史成本虽然具有可验证性，可从投入层面上对资产进行计量，无法揭示资产的经济实质，也不能揭示未来的经济利益的流入，在无形资产的计量上体现得尤其明显，这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离。无形资产的计量可首先由成本计量向价值迈出第一步。资产负债表项目按照价值模式进行的公允计量将有助于夯实利润，提高利润的信息含量，资产负债表才能为信息使用者提供更加有用的信息。知识经济时代有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位上升，无形资产计量对于企业财务状况的描述起着更为重要的作用，实现计量模式的转变有重要的意义。

(三) 具体计量方法实现创新

知识经济时代，产品和技术的更新速度越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。会计实务中，可以设置“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”;开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入;开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括:从事研究开发人员的工资、福利;研究开发中消耗的材料及劳务费;研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者能准确的了解企业在研究与开发上的投入。

参考文献

[1]宋凤花.浅谈无形资产的确认与计量[J].时代经贸 (中旬刊) , 2008, (9) .

[2]荆有梅.无形资产的确认与计量比较以及存在的差异[J].农场经济管理, 2008, (1) .

[3]张超.无形资产的确认与计量[J].内蒙古科技与经济, 2007, (19) .

无形资产的确认与计量 篇5

收到资金时，借：银行存款 500000000

贷：应缴财政专户款500000000

将资金上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款500000000

贷：银行存款 500000000

收到财政专户返还的修路款时，

借：银行存款       500000000

贷：预算外资金收入——专项收入 500000000

将自筹的基本建设资金转存银行时，

借：结转自筹基建    500000000

贷：银行存款      500000000

公路修建完成后，

借：固定资产      500000000

贷：固定基金    500000000

需要注意的是，《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。实务中存在经常有些单位未将行政性收费产生的存款利息上缴财政专户等问题。

（四）暂存款的核算

暂存款是行政单位在业务活动中个人发生的待结算款项。暂存款是行政单位发生的应付暂收款项，是单位短期可以占用的债务资金。

行政单位要严格暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款的核算。对各种暂存款项应及时进行清理、结算，不得长期挂账。

为了核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项，应设置“暂存款”总账科目。“暂存款”属于负债类科目。收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。本科目贷方余额反映上未结算的暂存款数额。本科目应按债权单位和个人设置明细账。

[例5]某行政单位向职工发放工资30000元，代扣个人所得税1000元，代扣住房公积金1500元，实际向职工支付27500元（转存银行）；开出缴款书，上缴个人所得税款和住房公积金。会计分录为：

借：经费支出                  30000

贷：暂存款——代扣个人所得税    1500

——代扣住房公积金            1500

银行存款                          27000

借：暂存款——代扣个人所得税                  1500

——代扣住房公积金                   1500

贷：银行存款                         3000

需要说明的是，行政单位应加强对暂存款的管理，不得将纳入单位收入管理的款项列入暂存款项。比如，实务中有些单位将行政事业性收费产生的利息收入记“暂存款”就是错误的，发现后应自“暂存款”转“其他收入”。

四、行政单位净资产

（一）、净资产构成及计量

净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

行政单位的净资产属于国家所有，包括行政单位资产的价值，也包括国家拨入的行政经费和单位行使管理职能形成的各项收入扣除各项支出后的年终滚存结余。

行政单位的净资产应当按照实际发生数额记账。

（二）、固定基金的核算

固定基金是指行政单位固定资产所占有的基金，其核算有以下特点：

1）、反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值

固定资产也会相应发生损耗，但行政单位属非生产性单位，固定资产损耗的价值不能像企业那样进入成本，再从销售收入中逐渐补偿，所以不计提折旧。这样固定基金反映的不是净值，而是取得固定资产时计算的价值。

2）、固定基金是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模

行政单位在净资产的构成中，固定基金是基本的份额，是最大的构成项目；另一部分即结余部分相对数量较小，且不稳定。

3）、固定基金与固定资产是互对应关系的账户，二者在核算金额上永远相等。

谈合并商誉的确认与计量方法 篇6

【关键词】 合并商誉 确认 计量 方法

随着企业合并规模的日益扩大，合并商誉的金额也與日俱增，其对企业财务状况和经营成果的影响越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了提供满足财务报表使用者的需要的财务会计信息，合并商誉的确认、计量和报告就成为人们关注的焦点。

1. 合并商誉的初始确认方法

将某一项目或事项确认为某一个会计要素，是对其进行初始计量、后续计量以及报告的前提和起点。关于合并商誉的确认，分歧主要表现为，是否将合并商誉单独确认为一项资产。概括而言，主要有如下几种代表性的观点：

1.1立即注销法

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额在合并时应立即注销，直接冲减留存收益。

持这一观点的学者认为，形成商誉的因素难以被企业所控制，在合并之后，商誉是否存在令人置疑，进而商誉实质上是无法被企业拥有或控制的，因而不符合资产的定义。而且商誉的价值具有很大的不确定性，不能离开企业单独存在和变现。虽然在合并时，合并方多付了一部分价款，但它仅仅是与合并业务相关的费用，在被合并企业被迫清算的情况下产生，因而，商誉毫无价值，应立即注销。

1.2作为递延资产

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额应作为递延资产处理，而不应单独确认为商誉。其主要理由如下：

首先，合并方合并被合并方相当于委托被合并方代其开办一家新企业，因而不仅需要按公允价值购买各项资产，而且需为新开办企业达到现行运行状态支付开办费，所以该差额可以看做是合并方所要支付的开办费。

其次，将该差额确认为商誉违反会计核算的一致性原则，因为在企业合并以后，被合并方与合并方已融为一体，如果只在账面上确认被合并方的那一部分商誉，不确认合并方本身的商誉，显然会造成会计处理方法的不一致。

从表面上看，这种观点已经把“合并对价与取得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额”确认为一项资产了，而实质上此观点仍然是把这个差价作为费用处理的，只不过将其进行递延，即将其视为与开办费类似的费用。事实上，非同一控制下的企业合并是一种产权交易，其实质和其他资产的购买完全相同，它不同于新建企业。合并商誉是合并企业预期的一种超过正常盈利水平的能力，在性质上与开办费完全不同，商誉是企业在长期经营发展过程中，自己不断创立和积累起来的，而不是企业开办时买来的，因此不能把开办费与合并商誉等同。

前已述及，因为自创商誉与合并商誉在计量基础上的差别，导致二者会计处理及披露上的差异。即在传统上，仅对合并商誉计量入账，对自创商誉则不予确认。我们这样处理并不是不承认自创商誉的存在，而只是说现阶段还不具备确认自创商誉的条件，主要体现为计量手段的限制。我们不应该在已经具备确认合并商誉条件旳今天，以还不具备确认自创商誉的条件和会计的一致性原则为由，拒绝确认合并商誉。这样只会限制会计理论和实务的发展。我们应该在确认合并商誉的基础上，去积极地发展会计的计量手段，去积极地发展会计理论进而确认自创商誉。

1.3单独确认为一项资产

从各国现行的会计处理方法来看，绝大多数国家或地区都承认合并商誉的存在，并将其单独确认为企业的一项资产，如美国会计程序委员会早在1953年发布的第43号《会计研究公报》中就坚持将合并商誉确认为资产。实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额收益，发生了超额的耗费，表明被合并企业有有商誉存在，虽然商誉在形态上不同于其他资产，但在本质上并无区别。既然合并商誉存在，并且合并对价给其提供了一种计量手段，那么我们就应该将其确认为一项资产。

2. 合并商誉的初始计量方法

合并商誉的初始计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着合并商誉的确认、后续计量等其他处理程序。对合并商誉的初始计量，存在着两种不同的处理方法：

2.1直接计量法

直接计量法也叫超额收益法，这一计量模式的理论基础是商誉的超额收益观。它是通过估测由于存在商誉而给企业带来的超额收益，并按一定方法用超额收益推算出合并商誉的价值的一种方法。直接计量法又分为超额收益资本化法和超额收益现值法。超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的经济学原理，认为既然企业存在超额收益，就必然有与之相对应的资本在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了。因此将企业的超额收益还原，就是合并商誉的价值。

2.2间接计量法

间接计量法，又称割差法，是以合并方支付的合并成本减合并方取得的被合并方的可辨认净资产的公允价值的差额来衡量合并商誉的价值的一种计量模式。这一计量模式的理论基础是商誉的剩余价值观。合并商誉的价值基础是其未来的“超额获利的能力”，而合并交易所发生的购买成本为商誉的初始计量提供了计量基础。由此可见，用合并价格与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额计量出来的外购商誉的价值基本上是可靠的。

3. 合并商誉的后续计量方法

虽然，当前世界各国对合并商誉初始确认以及初始计量的总的原则是一致的，但世界各国对如何进行合并商誉的后续计量却持有不同的观点。

3.1永久保留法

永久保留法认为应将合并商誉单独确认，作为企业的一项永久性资产，以后期间不予摊销，并一直保留在账上。

3.2分期摊销法

分期摊销法是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效使用年限内予以摊销，或者列为费用，或者冲销留存收益。该方法曾一度被FASB、IASB所采用。

3.3减值测试法

减值测试法（也称逐年重估法）是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其后续的持有年限内进行减值测试。此方法目前被FASB、IASB等许多企业会计准则制定机构所采用。

4. 合并商誉的再确认方法

这种变化同商誉在资产中的地位变化相一致，随着企业合并模的日益扩大，合并商誉的金额也与日俱增，其对企业财务状况经营成果的影响也越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了充分提高会计报表提供信息的相关性，有利于会计报表使用者的分析和决策，体现合并商誉作为一项特殊的资产在企业经营业绩中的作用，应将合并商誉作为一项资产在财务报表中单独列示，在会计报表附注中列示其价值变动情况。

参考文献：

[1] 巴鲁·列弗，王志台等译，无形资产：管理、计量和呈报.北京：中国劳动社会保障出版社，2003.

无形资产的确认与计量 篇7

关键词：无形资产,现代会计,确认

多年以来, 无形资产始终都是会计理论与实务的难点和基础难题之一, 也是当前相关工作人员研究和关注的重点。因此, 在工作中需要我们深入的去总结, 针对工作中存在的各种问题都进行深入系统的分析, 尤其是在无形资产的界定和核算工作中, 更是需要我们深入系统的研究和总结, 并且根据工作中的各方面要求系统的去进行全面、科学、深入的探索。

一、无形资产概述

无形资产主要指的是企业拥有或者控制的, 且没有实物形态的一种可辨认的具备着一定价值体系和货币性质的资产结构。无形资产在应用的过程中是一种具备着广义与狭义的管理控制理念, 广义上的无形资产主要报站了货币资金、应收账款和金融资产等等, 因为他们在工作的过程中不存在任何的物体和实质性意义, 只是在某些方面和意义之中存在着一定的影响, 因此在工作的过程中需要我们认真的去研究和总结, 根据工作中存在的各方面问题都提出系统深入的管理和核算标准。

二、新会计准则下的无形资产确认与改进

1. 确认方面的改进要求。

(1) 新会计准则的颁布与应用有效的扩大了无形资产的延伸性。在目前的社会发展中, 新会计准则的应用使得无形资产的延伸性能得到了一定的扩大与完善, 这种问题的存在主要表现在两个方面:首先, 新会计准则的影响下, 使得多数的企业和单位在工作中取消了长期的限制模式, 而这种环节在传统的会计准则下是一个长期性的资产评估问题, 而在目前新的会计准则下, 对于无形资产的评估却没有直接进行全面系统的分析, 是采用对长期限制为目的来管理的, 且这个词语在应用中出现了极为严格的限定效果和工作模式。其次, 在目前的社会发展中, 各种新会计准则的应用不断完善, 使得在工作中对于无形资产的管理实现了以源自合同性权利或者其他法定权利为指导的研究理念和工作流程, 这种硬性规定的出现与存在使得无形资产在管理中更加具备合理性、全面性和系统性的要求, 也促使了其在工作中形成了一套系统化的管理控制流程和控制理念。

(2) 国际发展趋势。在传统的会计准则中, 由于人们对于国际会计发展趋势的认识不够科学和合理, 造成了在会计管理工作中还存在着极为严重的质量缺陷与问题, 各种会计体系的工作流程和够工作理念都没有达到相关的管理控制标准, 同时在传统的会计准则规定中, 其入账价值在应用的过程中应当是一种按照目前发生的各种费用的硬性规定为基础, 杜宇工作中需要注意和留意的相关事项进行确认和肯定。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”, 研究阶段的支出, 仍按旧准则的规定进行费用化处理;开发阶段的支出, 若同时满足第9条所规定的条件的, 才能确认为无形资产。

2. 无形资产计量方面的改进。

在新的会计准则下, 无形资产计量方面将货币的时间价值考虑进去了, 对无形资产的支付时间作了相关的规定。在新准则中, 外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实际上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。而在原来的会计准则中, 外购的无形资产的成本是以实际支付的价款确定的。

三、新会计准则下无形资产确认与计量的存在的问题

1. 无形资产概念内涵过于狭窄。

现行无形资产的确认范围。财政部于2006年发布的《企业会计准则第6号———无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在这个概念中, 对企业无形资产的定义较为模糊, 这个漏洞的存在使得会计核算工作中, 无法对其核算对象进行准确的、全面的核算与分析, 并且的由于其确认范围的狭窄导致了企业资产中大量的、实际存在的而且价值颇高的无形资产游离在核算范围之外, 造成会计的核算数据不准确, 所反映的核算内容严重失实。

2. 单一的货币计量单位不合理。

虽然新会计准侧在对无形资产的计量规定上有了一定程度的改善, 引进采用了历史成本法等多种计量方法使其在核算工作中获得更真实、准确的数据信息, 能更好、更全面的反映出企业的经济事实, 但是, 它在计量单位上采用的仍然是货币计量, 这样的计量单位不仅单一, 而且还存在着不合理的问题。

四、完善无形资产确认与计量体系的措施分析

1. 无形资产内涵的拓展。

现行的无形资产确认范围的狭窄导致了会计核算工作的严重失实问题, 为了解决这一问题, 我们务必要对其无形资产的概念进行重新理解与定位, 在原有的无形资产的内涵上完善对无形资产范围的确认。通过对国内外众多关于无形资产文献的研究与分析, 笔者在此试着提出自己对无形资产概念的全新理解:无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产, 它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。

2. 表外确认与计量。

由于企业所拥有的大部分员工技能、企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化, 试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。

五、结束语

无形资产的确认与计量 篇8

根据我国新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》, 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致, 较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的, 没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等, 不应确认为无形资产。

2 我国无形资产会计确认与计量

2.1 无形资产的确认

无形资产必须在满足以下条件时, 才能予以确认:

(1) 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计, 提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入, 是否可以确认为无形资产。

(2) 无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时, 明确企业内部研究开发项目的支出, 正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。

2.2 无形资产的初始计量方法

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

(1) 外购无形资产的计量。

外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除应予资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益。

(2) 自行开发无形资产的计量。

自行开发的无形资产, 属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产, 达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本, 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.3 无形资产的后续计量方法

无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值, 主要包括无形资产的摊销和减值。

(1) 无形资产的摊销。

①无形资产的摊销时间。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量, 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产。

②无形资产的摊销方法。

使用寿命有限的无形资产, 其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益, 其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 只计减值。

③无形资产的摊销金额。

无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产, 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产, 其残值应当视为零, 但下列情况除外:一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

(2) 无形资产的减值。

对于有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象, 应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。因企业合并而产生的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。

3 关于我国无形资产会计确认与计量的分析

3.1 无形资产的确认范围过于狭窄

我国《企业会计准则第6号——无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大, 但是比较《国际会计准则第38号——无形资产》仍然停留在传统的意义上, 确认范围狭窄, 难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项, 相对于IAS38号而言, 一些构成企业核心能力的要素并未确认。

3.2 无形资产初始计量方法单一, 计量金额不够全面

(1) 外购取得的无形资产。

新旧准则对外购或者单独取得的无形资产都以成本进行计量。但是, 当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时, 新准则规定无形资产的成本为其等值现金价格。IAS准则规定与此大致相同。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响, 直接以实际支付的款项进行初始计量。相比较, 新准则的计量方式更加合理, 计量结果也更接近公允价值, 更真实地计量了无形资产的初始价值。

(2) 自行开发的无形资产。

新准则规定, 自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说, 自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用, 而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出;旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学, 但是依然有其局限性, 其具体表现在:

首先, 无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大, 如果只将开发费用进行资本化, 而研究费用不予资本化, 从谨慎的原则出发, 虽然防止了企业虚增无形资产, 但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。导致其账面价值远远低于其实际价值, 不能正确揭示无形资产的实质。

其次, 在财务报告中会低估资产价值, 影响投资者对企业未来的合理判断。按照新准则的规定, 自创无形资产的计价只包括符合条件的开发费用和注册费等费用, 其结果会使无形资产在企业资产负债表中处于微不足道的地位。从而低估了企业资产总价值。同时, 由于在财务报告中不能反映企业在这方面的大量投入, 低估了企业价值, 也将影响投资者对企业未来的合理判断。

再次, 会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性, 增加操纵利润的机会。因为从本质上讲, 无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益, 研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益, 研发活动一旦成功, 就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入。而与当期利润无关。因此, 对研究开发费用的处理必须在谨慎性和真实性之间做出一种权衡的选择。

3.3 对无形资产的后续计量不便于管理、控制

新准则对无形资产后续计量只包括摊销和减值, 没有对后续支出进行规定。由于新准则的规定较为灵活, 对于后续计量的许多方面需要专业的判断, 如:摊销年限、残值、减值等, 并且主观性较强, 这就导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵利润的空间。

(1) 无形资产摊销的会计处理。新准则的规定其更加接近国际惯例。

①摊销范围。

新准则规定, 只对使用寿命有限的无形资产摊销, 这样的规定更符合实质重于形式原则。

②摊销的年限。

新准则对摊销年限的确定十分灵活。摊销年限对于不同性质的无形资产往往不同, 企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止。

③摊销方法。

新准则认为企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。这一点, 我国会计准则与国际会计准则基本趋同。

④残值。

新准则规定, 使用寿命有限的无形资产, 其残值应当视为零, 除非:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产, 可根据活跃市场得到残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时, 不考虑残值的因素。

⑤摊销金额的会计处理。

新准则规定, 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益, 其他会计准则另有规定的除外。可见, 新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道, 更符合配比原则。

(2) 无形资产减值的会计处理。

与以往的会计制度相比, 对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例。

但是, 从资产减值能否转回来看, 我国《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定:已计提的无形资产减值准备, 在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定, 无形资产减值可以转回。可见, 二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学, 但是结合我国目前的情况, 规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生, 减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。

4 完善无形资产会计的构想及思路

4.1 拓展无形资产的核算范围

传统会计体制下, 无形资产的确认以权责发生制为基础, 重点要求以事项的发生为依据, 这就使无形资产确认范围过窄, 即只包括:专利权、专有技术、土地使用权、商标权、著作权。这就导致企业外购、接受投资的无形资产可以确认, 而大量无形资产由于没有相应的交易活动在会计上无法确认。最典型的是商誉问题。虽然理论上认为它符合资产的定义, 但是因为没有一笔或几笔经济业务与它直接相关, 所以在会计上不确认商誉。此外, 人力资本、商业秘密等也都应纳入无形资产的核算范围。总之, 在知识经济环境下, 无形资产地位的提高使得人们必须重新审视传统确认方法, 扩大无形资产的确认范围, 使无形资产能够得到充分全面的反映。

4.2 对无形资产的研发费用计量方法实行多样化

而知识经济时代, 产品更新、技术更新越来越快, 研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线, 企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中, 建议统设“研发成本”一级会计科目, 主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”;开发不成功的项目若数额较高, 转入“其他递延支出”, 对其进行摊销, 可平衡各期支出, 鼓励企业加大研究与开发的投入, 开发不成功若数额较低, 则费用化直接计入当期损益, 以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目, 按不同的无形资产要素设置, 主要包括:从事研究开发人员的工资、福利;研究开发中消耗的材料及劳务费;研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外, 在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露, 这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。这样, 一是自创无形资产开发成功后账面上的成本能够反映开发过程中实际发生的全部支出;二是可以解决研究费用全部费用化造成利润减少、经营者为确保利润而放弃研究开发的问题;三是会计核算能够直接反映企业在科技创新上投入的程度。

4.3 加强和完善后续计量管理

主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回, 是为了防止利用减值操纵利润的目的, 这终归不是长久之计, 这种方法过于呆板, 不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况, 首先, 应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善, 导致计提工作不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。因此, 只有完善信息价格市场和资产评估体系, 企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映, 让企业资产减值准备的计提有章可循。其次, 应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线, 因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作, 获取充分、适当的审计证据, 以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时, 注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响, 决定是否在审计报告中予以揭示, 以引起会计表使用者充分注意, 保证会计信息质量。

总之, 关于无形资产的确认与计量的会计处理, 还有很多方面值得探讨研究, 例如:商誉的处理、无形资产信息的披露、无形资产的处置和报废等等, 今后要根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——无形资产[M].北京:经济科学出版社, 2001:1-3.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第6号——无形资产[M].北京:经济科学出版社, 2006:1-2.

[3]邬展霞.I ASB无形资产会计准则修订引发的思考[J].经济论坛, 2005, (19) .

企业自创无形资产确认与计量 篇9

一、企业自创无形资产确认与计量现状

企业内部自创无形资产是指企业自行研究与开发取得的无形资产, 内容包括专利权、商标权、著作权、专有技术等。一般情况下, 内部自创无形资产的成本是由研制该资产所消耗的物化劳动和活劳动费用所构成的, 同时, 内部自创无形资产直接相关的成本如注册登记费、法律费用、印刷费、制作费等作为无形资产计量已成为现行会计惯例, 而对于研究与开发成本是否资本化的问题, 就成为计量中的核心问题。

新会计准则制定前, 我国企业对于自创无形资产的确认与计量, 大多数趋向于费用化计量模式, 即自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值按取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 在实际发生时确认为当期费用, 这种确认与计量方法体现了无形资产价值计量的不确定性和谨慎性原则要求, 但是由于其价值反映的不完整, 无法正确反映自创无形资产的经济实质, 也可能扭曲企业利润趋势, 引起利润降低。同时, 也有一些企业将自创无形资产研究与开发支出全部予以资本化, 虽然该种方法比较真实地反映了企业自创无形资产的价值, 但是没能反映价值创造的高风险性, 忽视了价值的不确定性, 有违谨慎性原则的要求。针对这一现状, 我国制定了新经济形势下的会计准则。该准则对于企业研究开发阶段的支出部分费用化、部分资本化的处理有了很大的改进。

二、企业自创无形资产确认与计量中存在的问题

(一) 企业自创无形资产确认中存在的问题

1、企业自创无形资产确认过于遵循稳健原则, 确认范围较窄。

经济学中涉及的无形资产多达29项, 目前美国评值公司所涉及的无形资产达23项, 且有日渐增多的趋势。而我国实务中运用的单项评估的无形资产只有12项, 列入财务会计系统的只有六七项, 多数无形资源在财务会计中得不到反映。我国绝大多数企业对知识资源和无形资产意识淡薄, 认为固定资产才是企业真正的资产, 多数中小企业甚至是上市公司的资产负债表中, 无形资产一栏为空白, 自创无形资产更是被绝大多数企业忽略不计。传统会计侧重于反映物质资产, 入账确认的无形资产主要有外购无形资产, 如外购商标权、外购土地使用权等, 而自创无形资产往往不作为资产在账面上反映, 如企业自行开发使用的技术专利、企业自身良好的信誉和企业文化等, 同样可以为企业带来利润, 但我国的会计准则大多数不予以确认。这种处理模式带来的问题是:一方面企业账面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产, 无形资产的价值不能得到全面的体现, 不利于衡量企业的真正价值;另一方面在财务报表中不披露企业拥有的无形资产的详细项目, 不利于投资人了解企业无形资产的构成以及在无形资产方面的科研投入与技术含量的高低。

2、企业自创无形资产确认趋于费用化, 导致企业资产不能够真实反映。

在我国, 目前大多数企业对于无形资产的计量倾向于费用化模式, 按照现行会计准则规定, 自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用, 这种确认与计量方法体现了无形资产价值计量的不确定性和谨慎性原则要求, 有利于保护所有者权益, 便于操作, 同时鼓励了企业对新产品、新技术的研究开发, 使企业取得了税收优惠, 但是由于其价值反映的不完整, 无法反映企业资产价值, 同时也存在了不少问题: (1) 对于快速发展的软件行业来说影响较大, 对软件行业的研究与开发费用采用全部费用化的会计政策, 会导致这些行业的企业资产被低估, 因为软件行业是一个高科技含量的行业, 其主要产品是软件开发人员开发的软件; (2) 与世界现行的自创无形资产计价方法不一致, 无法实现自创无形资产计价与世界接轨, 导致自创无形资产由于计价方法的不同而导致资本的价值出现较大差异; (3) 它违反会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的原则, 凡支出的效益仅与本年度相关的, 应作为收益性支出在本年度作为成本或费用支出;凡是支出的收益与几个会计年度相关的, 应作为资本性支出。自创无形资产支出的经济效益与几个会计年度相关, 就应当划入资本性支出。而准则的做法没有更好地体现配比原则。配比原则要求在确定各个经营成果时, 应尽可能地把特定收入相关的全部成本从其收入中减去。而企业进行无形资产研究开发的目的是非常明确的, 即在未来取得更好的经营成果。它与未来各期收益密切相关; (4) 不利于企业增加技术创新。这是由我国特定的经济体制决定的, 我国对企业的考核目标主要还是利润, 企业的经营者又有短期利益的趋向, 而无形资产的研发支出所带来的效益一般不会在研发成功的当时就得以实现, 而只能在未来几个会计年度实现。因此管理者们不会投入大量资金进行他们可能看不到收益的投资, 相反他们却可以利用无形资产研发支出来操纵利润。

3、企业自创无形资产研究开发费用的确认不合理。

企业的研究阶段和开发阶段是不可分割的两个阶段, 二者有着密切的前后承接的关系。但是, 新准则人为地将二者分开, 研究阶段的支出费用化, 开发阶段的支出有条件的资本化, 这种做法缺乏合理性。因为在一些研究开发中, 研究费用和开发费用的支出并没有明确的界限, 这种划分方法显然过于笼统。

4、企业自创品牌价值未被确认, 企业的真实价值不能体现。

全球科技、经济的飞速发展使得国内市场国际化, 市场竞争日趋激烈, 企业竞争不再是产品的竞争, 而是品牌的竞争。市场经济, 品牌是金, 品牌是决胜市场的重要筹码。拥有品牌就拥有市场竞争力, 在激烈的市场竞争中, 品牌是企业的灵魂。品牌对企业生存和发展关系重大, 因此品牌资产计价问题越来越重要。外购品牌资产计价, 已得到世界认可, 而自创品牌资产计价问题较为困难。在信息时代, 企业依靠自创技术和自创品牌所带来的经济利益远远超过了其他资产所创造的价值。即使自创无形资产没有得到认可, 只要能够为企业带来经济利益, 照样可以计入无形资产范围。对于自创品牌, 应该采用市场价值法进行计量, 根据它所带来的经济利益, 正确估算出其价值, 计入自创无形资产。

(二) 企业自创无形资产计量中存在的问题

1、不符合一致性原则和真实性原则。

自创和外购无形资产只是来源不同的相同性质的资产, 但是准则规定外购无形资产按照购买价格计入成本, 就包含了开发该项资产的全部成本, 然而自创无形资产却只能确认很小的部分成本。各种无形资产的入账方法不一致, 导致报表披露信息缺乏可比性, 同时还存在着大量的账外资产无法在表内披露, 使会计报表无法有效地为使用人服务。

2、违反了划分资本性与收益性支出原则。

资本性与收益性支出划分原则要求, 凡是企业的支出只与本年度有关的, 应当作为收益性支出计入当期损益, 凡是支出与几个年度有关的, 就应当作为资本性支出, 列入资产类项目, 在以后各收益期内分摊。自创无形资产相关的开发支出显然是应当计入资产项目, 是一项资本性支出。企业重要考核指标是利润, 大量开发费用的开支计入当期损益, 造成企业利润的下降, 特别是一些高新技术企业的研究和开发费用的投入相当高, 如果都直接进入当期损益肯定会使企业的账面利润数额很低, 这样必然会导致部分经营者为达到有关考核指标的要求而转向追求短期利益, 忽视对企业有长期利益的技术开发的投资, 不利于我国无形资产的开发。

3、历史成本原则对企业自创无形资产计量的局限性。

传统会计对外购和接受投资而取得的无形资产的计量比较合理。但是, 历史成本原则对自创无形资产的计量, 却有以下不可避免的局限性: (1) 成本的不完整性。从理论上讲, 按历史成本原则, 自创无形资产的成本应包括从研究开发至获得成果的整个过程发生的全部费用。但在实际的会计操作中, 研究开发一项无形资产需要很长时间, 风险性也比较高, 成功性不确定, 企业出于稳健性原则考虑, 对所发生的研究开发费用作为期间费用计入当期损益, 而不予以资本化。这样, 自创无形资产的价值只是依据取得时发生的费用, 而不包括研究开发此项专利期间发生的费用支出, 其会计价值不是它的全部历史成本, 很不完整; (2) 成本的弱对应性。在很多情况下, 企业的几项无形资产可能是一并开发出来的, 如企业品牌、商誉、市场占有率, 他们可能是企业采取正确的广告策略, 花费大量广告费用产生的共同结果。在分配联合成本时, 很难确定各自应分担的份额, 与真实的成本对应性不强, 使得自创无形资产的价值只是象征性的, 并没有实际意义。

三、企业自创无形资产确认与计量的探究

(一) 拓展自创无形资产范围, 将价值较大的自创无形资产合理确认。

知识经济环境下, 自创无形资产在企业中所占比重越来越大, 有的已居主导地位。现代的一些高科技企业, 仅凭着一项专利或一套软件产品, 却能在一年创造出30%的利润。例如只有十几名员工的Netscape公司没有任何传统意义上的固定资产, 却在不到五年的时间里创造了20亿美元的市值, 在这种情况下, 依据传统会计准则, 对自创的无形资产不予确认或仅以不超过初始成本额确认, 无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离, 导致会计信息严重失真。因此, 我们必须扩大自创无形资产的确认范围, 既要对外购的无形资产予以确认, 也要对自创无形资产进行合理的确认。另一方面, 自创无形资产不能仅局限于准则规定的专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等, 而要从会计信息的相关性出发对自创的商标、、非专利技术、良好的信誉、社会回报率、质量认证体系、绿色食品标志、环评报告等自创资产均进行确认, 从而全面客观地反映企业实际拥有的或控制的无形资产。

(二) 将人力资源、自创品牌、企业文化等合理估算确认为无形资产。

人力资源作为一种生产要素, 同样应作为企业必不可少的无形资产。知识经济时代, 企业之间的竞争实质上是人才的竞争, 企业对人才的投入将会越来越多, 因为从无形资产的构成来看, 任何一项无形资产首先消耗一定量的物化劳动, 如开发某项专利, 在专利研究、实验、申请过程中, 企业所消费的财力、物力都表现在无形资产的价值构成中。其次, 无形资产更多的是消耗大量的活劳动及人力资源成本, 因此, 人力资本是绝对不能忽略的部分。一项计算机软件的开发, 虽然消耗一定数量的有形资产, 但更多的是开发软件人的劳动消耗, 如果对人力资源不加以确认和计量, 将会导致会计信息严重失真。对于人力资源的支出成本的计量问题, 可以根据人力资源能为企业带来的超额收益进行资本化来确认人力资源的价值, 这样也就符合了确认依据中成本能够计量的规定。

一直以来, 自创品牌由于其支出成本不能可靠计量, 被排除在无形资产之外。这种自创无形资产价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。比如, 美国微软公司, 其账面价值远不及通用汽车一家的账面价值, 但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和, 这不能不归功于微软公司的自创品牌, 由此可以看到, 如果不确认自创品牌, 会使很多高科技企业的价值不能得到全面反映。

另一方面, 企业最牢固、最有活力的基础是企业文化, 它决定了企业职工的价值观、精神风貌、工作态度、行为准则, 进而影响企业的形象和经营业绩, 可以说, 企业文化是企业经营与发展的一个基石, 然而我国企业对外披露的财务报表中却没有它的一席之地, 社会公众因而少了一个了解企业的重要窗口, 但是它的作用已经超过静态数据, 对企业的发展起到重要的作用。因此, 应该将企业文化合理计入企业自创无形资产。

(三) 设置合理的会计科目, 将企业自创无形资产研究与开发成本资本化。

我们可以设立一个中间过渡科目, 即“无形资产开发费用”。在无形资产研究开发阶段, 借记“无形资产开发费用”, 贷记“银行存款”等科目。在无形资产开发完成后, 如果开发失败, 或者市场上已经产生了更先进的技术使开发成果无法为企业带来超额收益, 则将“无形资产开发费用”中的金额转入当期损益;如果开发成功, 即开发的无形资产可以使用或销售, 并为企业带来超额收益, 则将“无形资产开发费用”中的金额和依法取得无形资产时发生的律师费、注册费一并转入“无形资产”科目, 即将开发费用资本化, 准确计算出自创无形资产的成本。具体做法是:

在无形资产账目下设“无形资产—研究支出”与“无形资产—开发支出”两个明细账, 目的是为了归集不同阶段的研发支出。在银行存款下, 开设一个“研究与开发支出基金”分类账户, 归集为项目准备的项目基金。由于自创无形资产在投入使用之后, 跟其他无形资产的账户处理没有太大差异, 因此在这里仅介绍自创无形资产形成阶段的会计处理方法。

(1) 启动研究与开发基金时:

借:银行存款—研究与开发支出基金

贷:银行存款

(2) 购买原材料或设备时:

借:原材料[或设备]

贷:银行存款—研究与开发支出基金

(3) 进入研究阶段, 归集研究阶段的支出:

借:无形资产—研究支出

贷:原材料 (应付工资、制造费用等)

(4) 研究阶段结束后, 根据项目评估的结果:如果项目进展顺利, 则将研究阶段归集的支出转入开发阶段:

借:无形资产—开发支出

贷:无形资产—研究支出

如果项目宣告失败, 则归集的费用记入当期费用:

借:管理费用

贷:无形资产—研究支出

(5) 进入开发阶段后, 根据所发生的费用及支出:

借:无形资产—开发支出

贷:原材料 (应付工资、累计折旧等)

(6) 开发结束后:

如果开发失败, 则将开发过程中归集的支出费用化:

借:管理费用

贷:无形资产—开发支出

如果获得成功, 则:

借:无形资产

贷:无形资产—开发支出

(四) 提高会计信息披露的科学性, 表外披露计量困难的自创无形资产。

对于用货币计量的自创无形资产, 应以定量的形式在资产负债表、利润表和现金流量表中披露, 如专利权、商标权等;对于无法用货币计量的无形资产, 应以定性的形式在会计报表附注中披露。这种定量和定性信息相结合的披露方式, 体现了会计信息的相关性、充分性、完整性, 如反映员工文化素质的学历、员工技术技能的职称、高层管理人员的工作经历、主要客户名单、网络域名等信息。对于自创无形资产在未来获利能力的不确定性, 也可用定性的方式谨慎地向会计信息用户作恰当的披露。

参考文献

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[2]朱雪峰.对在知识经济下无形资产确认和计量的思考[J].镇江市高等专科学院学报, 2009.9.

[3]孔玉生, 袁国民等.自创无形资产计价方法的探索[J].会计之友, 2004.5.

[4]喻晓宏, 夏李君.知识经济下自创无形资产确认探讨[J].长沙电力学院学报, 2004.5.

[5]任郁楠, 章成蓉.知识经济下企业自创无形资产的计量[J].中国民航飞行学院学报, 2006.1.

[6]马战明.自创无形资产价值的确认与计量[J].湖北广播电视大学学报, 2009.5.

[7]冯静钏.浅议企业自创无形资产的计量问题[J].中国农业银行武汉培训学院学报, 2004.9.

[8]桑向阳.论自创无形资产的会计确认[J].山西财经大学学报, 2002.24.

环境资产的确认、计量与列报 篇10

一、环境资产的确认

关于环境资产的确认问题, 目前理论界存在比较大的分歧。根据FASB (2006) 的界定, 符合“可定义性、可计量性、相关性、可靠性”这四个确认标准和“重要性、效益大于成本”这两个约束条件的环境资源可确认为环境资产。美国企业会计准则对环境资产的定义应该说是比较严格和明确的, 但我国只是在2001年由财政部颁布的《企业会计准则》除了简要提及“绿化费”和“排污费”等环保支出外, 没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成本及业绩, 以及2006年财政部颁布新的《企业会计准则》中, 虽然增加了与环境有关的内容, 如《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》、《企业会计准则第4号——固定资产》等准则中, 对生物性资产、弃置费用等做了相应的规定, 但是这些规定还是比较零散的, 对于环境问题造成企业财务状况、经营成果的改变以及企业履行社会责任的具体情况没有一个明确的计量标准和对外报告的规范, 造成我国的环境会计和信息披露机制还比较落后。

罗斌 (2007) 、袁媛 (2009) 认为环境资产主要包括水、矿产等自然资源, 相比之下, UNSEEA将环境资产大体分为三种:自然资源、土地和相连水面、生态系统。史建梁 (2010) 认为环境资产是企业资产的重要组成部分, 是实现企业可持续发展的重要基础。论文探讨了企业环境资产属性, 以排污权为例, 对企业环境资产确认计量记录以及信息披露提出了建议。

一般来说, 环境资产有广义与狭义之分。广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。狭义的环境资产仅指人造环境资产, 即所有权已经界定或管理主体已经明确, 并能对其执行有效控制, 通过对其持有或使用可获得直接或间接经济利益的环境成本。

不同于以前环境资产的确认, 本文认为环境资产主要包括三大部分, 其一是企业拥有或控制的各种自然资源等;其二是由于企业环境的好转导致的员工身心的健康与愉悦, 由此带来生产效率的提高, 同时还包括企业重视环保、重视员工身心愉悦所带来的良好的口碑价值;其三包括国家授予企业一定的排污权、碳排放权等权利。

以上这三部分的内容均符合资产的定义和确认条件, 因此将他们认定为环境资产是合理的、可行的。

二、环境资产的计量

环境资产的计量是指以货币来衡量环境资产的价值。由于环境资产包括有形的自然资源和无形的排污权等权利, 他们在计量方面存在诸多不同, 为了简化分析, 本文仅考虑无形的排污权等环境资产的计量问题。

(一) 环境资产的初始计量

环境资产的初始计量是指企业取得环境资产所发生的成本支出, 即环境资产取得成本。环境资产取得的途径有多种:政府分配额度、二级市场购买、交换、捐赠等。环境资产初始计量应按在取得时发生的实际成本计价, 但不同途径取得, 其价值具体确认是不同的。实际成本主要包括企业在进行环境保护时所产生的直接支出。根据我国2008年颁布的《排污权许可证管理条例 (征求意见稿) 》规定, 我国排污权分为非临时的排污权使用寿命大于1年不超过5年, 而临时排污权的有效期为1年。根据资本化与费用支出的分配原则, 取得临时排污权的支出计入当期损益;而将取得非临时的排污权的支出资本化。

1. 政府分配额度:

政府向企业无偿划拨的排污权, 企业应当将其视为政府补助, 在企业实际取得并办妥相关受让手续后按照市场价格确认和计量。账务处理如下:

借:环境资产——排污权

贷:递延收益——政府补助、银行存款

2. 二级市场上购入:

企业应该将其视为一般的购买交易, 其初始入账价值应按双方协议价加上相关税费确定。与其他资产同时购入的环境资产, 如果有形资产的公允价值相对比例比较容易确定, 则用支付的总价扣除其他资产的成本, 确认为环境资产价值。账务处理如下:

借:环境资产——排污权

贷:银行存款等

3. 交换形式:

通过非货币性资产交换取得的排污权, 应该按照一般的非货币性资产交换要求进行账务处理, 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 采用公允价值模式计量;否则采用账面价值计量。通过债务重组取得的某项环境资产按排污权的市场价值作为其初始入账价值。

4. 接受捐赠的环境资产, 环境资产的入账价值为:

接受方可根据捐赠方协议价入账, 如没有提供, 则同类或类似环境资产存在活跃市场的, 应参照同类或类似环境资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费确定;同类或类似环境资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的环境资产的预计未来现金流量的现值, 加上应支付的相关税费确定。企业接受捐赠, 按其确认的价值借记环境资产, 贷记营业外收入。

(二) 环境资产的后续计量

环境资产的后续计量主要包括环境资产的维持成本、环境资产摊销、环境资产的转让或退出等。在计量模式选择上, 一般选择历史成本法计量模式。

1. 环境资产的维持成本, 考虑到排污权是一种权利, 没有维持成本, 因此不需要考虑环境资产的维持成本问题。

2. 计提环境资产摊销:

根据我国2008年颁布的《排污权许可证管理条例 (征求意见稿) 》规定, 我国非临时的排污权使用寿命大于1年不超过5年。企业可以根据当期使用的排污量的数额, 采用工作量法抵减排污权的账面价值。账务处理如下:

借:管理费用

贷:环境资产累计摊销

对于环境资产初始确认时形成的“递延收益”, 按照政府补助准则要求, 在企业使用排污权时, 计入当期损益。账务处理如下:

借:递延收益——政府补助

贷:营业外收入

如果总排污量超过购买的排污权数额, 由此企业要缴纳的罚金计入当期的营业外支出。

3. 期末减值测试:

资产负债表日, 应评判排污权是否存在减值迹象。如果存在减值迹象, 要对其进行减值测试, 对于公允价值小于账面价值, 应该计提减值准备。为了防止企业操纵利润, 日后期间价值得以恢复时提取的减值准备不得转回。账务处理如下:

借:资产减值损失

贷:环境资产减值准备

4. 环境资产的转让:

当本企业用不完自己的排污权时, 可以在二级市场上出售这些排污权。取得的收入与排污权的账面价值之间的差额确认为营业外收支。账务处理如下:

借:银行存款

环境资产累计摊销环境资产减值准备

营业外支出 (借方差) 贷:环境资产——排污权

营业外收入 (贷方差)

同时, 如果环境资产初始确认时形成“递延收益”, 相应的出售环境资产时, 将尚未使用的递延资产同时结转。账务处理如下:

借:递延收益——政府补助

贷:营业外收入

三、环境资产的列报

(一) 环境资产进入列报的必要性和重要性

根据IASC在《编制财务报表的框架》所述“如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策, 信息就具有重要性。”随着经济、科技和信息产业的发展, 在越来越多的高科技企业和服务业等, 环境资产为企业创造的经济利益已越来越为大家所了解, 如此众多的环境资产不予以确认, 使企业反映的会计信息不真实。同时根据重要性原则, 环境资产的会计核算所提供的信息, 对于企业的领导者决策能够发挥较大的作用, 对于企业而言十分重要。因此, 对环境资产的会计核算内容应根据重要性原则, 编制进入资产负债表, 进行披露。但按照我国财政部2006年颁布的《新企业会计准则》及其应用指南等相关规定, 目前资产负债表中并没有加入环境资产这一项。但越来越多的证据和研究表明, 环境资产对企业的长远发展具有举足轻重的作用, 因此我们认为应该在资产负债表中加入这一项。关于在资产负债表的位置问题, 我们认为应该在无形资产后面加上“环境资产”这一项目, 以符合目前国家建立“环境友好型”社会的要求, 满足社会和外部投资者对环境保护方面的信息需求。

(二) 环境资产列示与披露

环境资产的列报主要研究环境资产在相关报表的位置、作用以及其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等。

传统的也是现行的财务列报, 是建立在传统经济环境下的, 分析的主要资料来源于资产负债表、利润表和现金流量表等提供的财务信息。但现在我们处在知识经济时代, 环境资产等是企业价值创造的核心要素, 现行的财务报表体系在环境资产的披露方面存在不足, 需要从财务报表结构、信息披露等方面做出相应的改进。因此就资产负债表而言, 考虑到环境资产的重要性, 我们认为环境资产应该体现出优先性原则, 即排在可供出售的金融资产之前进行列示。

在资产负债表中加入环境资产这一项以后, 使得投资者和债权人更准确地分析“人、财、物”三大资源的投资比例和投资效果, 能够更真实地反映企业总资产中各种资产的比例, 更准确地把握企业的价值。外部投资者可以更加全面的了解企业的财务状况等相关信息, 以便更好的做出投资决策, 对政府主管部门来说, 可以更好的考核企业的管理层;对债权人来说, 当企业拥有大量的优质环境资产时, 即使企业现在财务状况并不好, 但也可以放心其债权的安全问题。

此外, 企业应该在报表附注中披露环境资产的相关内容及信息:

1. 环境资产的评判标准, 包括形成条件, 维持时间, 丧失条件等。

2. 披露环境资产给企业带来的经济利益评估方法。

3. 各类环境资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因。

环境会计要素确认与计量问题初探 篇11

[关键词] 环境会计 确认 计量

会计要素是对会计对象的进一步分类，环境会计要素是对企业的环境活动及相关的经济活动的进一步划分。环境资金运动是整个资金运动的组成部分，对于环境会计这一特殊会计核算对象，环境资金运动也不仅是简单的费用支出，也有企业改善环境得到的回报和环境收益，即企业拥有的各项资源资产及其损耗，企业破坏环境的后期补偿费和损失等项目都会加入到整个的资金运动中去。笔者认为环境会计的对象应分为四要素，即环境资产、环境负债、环境成本和环境收益。本文就探讨了企业环境会计要素的确认和计量方法。

一、环境会计要素确认与计量概述

环境会计要素确认是指按规定的标准和方法，辨认和确定企业的环境活动和与环境有关的经济业务是否作为环境要素进行正式记录并列入环境会计报表的过程。环境会计计量则是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量方法，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。环境会计要素对于传统会计来说，由于其内容的丰富性，计量方法采用货币、实物、文字描述等工具来计量。

二、环境资产的确认与计量

环境资产可定义为“指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本”。企业对于在环境资产不仅包含由环境资源构成的资源性资产，还应当包括企业用于环保活动的其他非环境资源资产，像企业为治理环境购进的设施，为改善对环境的污染而进行的投资性支出等。

1.环境资产的确认

环境资源有其特殊性，要作为一项环境资产加以确认，则要满足的标准是:（1)未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现的不确定性程度。(2)货币计量的可靠性。有的环境资源的取得要付出一定代价，易形成交换价格，因此其货币价值容易确定；而有的环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予的，其价值的确定就相当困难，会使环境资产的计量存在一定的模糊性，但仍可以认为其具有可靠性。(3)环境资产的地域范围。环境资产的产权包括环境资产的所有权、经营权、使用权和管辖权。国家在对地域进行划分的同时，也划分着环境资产的产权。环境会计只对本会计主体内的环境资源进行确认，对多个会计主体有价值的环境资产则不能确认为本企业的资源。

2.环境资产的计量

对于环境资产来说，具体的计量方法的应用要视其内容而定。一般的计量方法有:（1)资源开采和使用权及环境许可证。资源开采和使用权及环境许可证属于无形资产，应按取得时支出的全部成本作为其价值，并在受益期间内分期摊销。(2)环境保护和污染治理设备。环境保护和污染治理设备中专用设备的计价，可以采用传统会计对固定资产采用的历史成本法。(3)设备环境污染治理专利技术及非专利技术。购买的环境污染治理技术的价值可直接根据购买的历史成本作为资产的价值，而自我研发环境污染技术时，尚未研发成功的情况下发生的研发成本，应计入当期费用，待研发成功之后再将所发生的成本予以资本化。另外，还有一部分环境资产由于其特殊性，只能对其价值进行评估，而不能准确计量。常用的计价方法有美国公认的会计准则曾推荐过全部成本法，美国财务会计准则委员会(FASB)支持的勘探成功法等。

三、环境负债的确认与计量

本文认为环境负债是由于过去的经营活动或其它事项对环境造成了破坏或影响，而应当由企业承担的、需要用资产或劳务偿付的义务。

1.环境负债的确认

对于环境负债的具体确认标准可以设为:（1）含有经济利益和环境利益的资源流出了企业;（2)流出资产的结算金额能够可靠地计量;（3）到期承担的义务没有确切的金额也能合理地进行估计。值得注意的是对于或有负债、或有损失应根据其出现的概率和对其金额的合理估计程度进行确认，在此可以参照传统会计理论的或有负债的确认与计量方法来设定符合环境会计的或有负债的确认方法。

2.环境负债的计量

我国应借鉴国际上环境负债的计量方法，对于近期偿还的环境负债的计量采用现行成本法，而对于预计支出期限较长远或预计支付的金额相当大的环境负债，则应采用现值法计量。或有环境负债的计量当环境负债发生的可能性大，而且可以合理的进行估计，那么就可以对或有损失计提准备金，形成或有环境负债；如果环境负债发生的可能性小或无法合理的进行估计，则可用补充说明的形式在财务报表或环境报告书中，对可能发生的损失的估计值域或不能做出估计的原因和理由加以说明。

四、环境成本的确认与计量

本文认为环境成本是指企业因预防和治理环境污染等活动发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失。可以分为环境污染预防、治理污染成本；环境管理成本；环境研发成本；环境其他支出。

1.环境成本的确认

环境成本的确认首先要遵循以下标准：导致企业环境成本的事项已经发生；未来效用的不可能性；企业环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。环境成本确认时还要合理确定哪些计入企业当期的环境成本，那些在几个会计期间确认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。

2.环境成本的计量

大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，但由于其特殊、多样性，有些环境成本则需要采用以下几种方法进行适当货币化。(1)防护费用法。是以为消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来计量的方法属性。(2)恢复费用法。恢复费用法是用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用来衡量环境污染的代价。(3)调查评价法。调查评价法是通过对专家或环境资源的使用者进行调查来估计环境资源遭受破坏所带来的损失。(4)政府机关判定法。政府机关判定法指政府环保机关要求企业实施环境治理的支出，或法院判决环境污染纠纷的赔付等列做成本处理。除此以外，还有影子工程法、人力资本法等。

五、环境收益的确认与计量

环境收益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的己经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。

1.环境收益的确认

对于环境收益可按照传统会计的确认标准进行确认，一般有如下确认标准:（1)收益的现实性。人类有目的的对环境资源的开发利用导致了环境收益流入会计主体，人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用的实现形式如何，只要可计量就能作为收益确认;(2)收益的可靠性。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。

2.环境收益的计量

环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值，一般直接环境效益在确认时就可以计量了，但间接环境效益其效益的确定带有很大主观性，不容易计量，因此对其的估计计量可以借鉴以下方法:（1)影子价格法。影子价格严格地说不是现实的价格，是指某种资源投入量每增加一个单位带来的追加收益;(2)直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资源产品收入中，资源产品的收入实际上是由物质资本的转移价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值，除包括传统意义上的物化劳动价值外，还应包括自然资源耗减成本;人力资本的转移价值可理解为活劳动的价值；合理利润应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移价值及合理利润，其余额即为直接环境效益。当然转移价值不能是企业会计账簿中记录的金额，应是社会平均转移价值;(3)数学分解法。真正的环境收益是持续的收益，持续收益被认为是某一受益者能够在某一给定的时段内，消费的最大量，同时又不减少下一时段的可能消费。这个概念不仅包括现在的所得，而且还包括收入获得随时间的变化。

随着经济的变化，环境会计要素的确认与计量方法仍然是值得探讨的问题，还需不断的研究完善，从而为环境会计理论的发展、企业环境问题的解决提供有益的帮助。

参考文献:

[1]陈琳武晓玲:试论基本会计要素在环境会计中的应用[J].上海会计，2001(II），P13～P15

[2]肖序毛洪濤:对企业环境成本应用的一些探讨，会计研究，2002（6），P24～26

无形资产的确认与计量 篇12

随着社会经济的进步,无形资产在为企业创造利润的过程中扮演着越来越重要的角色,但是,目前我国无形资产的会计核算还存在着一定的滞后性,特别是内部开发的无形资产成本难以确认和计量,导致大量无形资产游离于账外。因此,对于无形资产确认与计量的研究有着十分重要的现实意义。本文将通过对无形资产和社会发展现状的分析来揭示其会计核算中存在的问题,并提出相应的解决思路。

二、我国现行无形资产确认与计量中存在的问题

(一)无形资产确认中存在的问题

1. 无形资产的核算范围偏窄

与我国现行企业会计准则相比,其他国家会计准则中无形资产的内容更为广泛,如美国还包括客户名单、战略同盟这些与客户相关的无形资产;加拿大还包括广播权、飞行航线权等内容。虽然各国对无形资产的界定的不同,很大一部分是由于各国经济、科学发展水平的不同以及各国基本国情的差异产生的,但是这些国家的界定都充分考虑到了与现行经济水平、科学技术的发展相匹配,能更全面地反映企业中无形资产的价值。

我国的无形资产显然还停留在工业经济时代的无形资产范围,与现在知识经济时代的大背景相比过于狭窄,许多新涌现的无形资产无法得到确认。例如SO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权等认证体系,现行准则对其确认都缺少相关的规定。这种确认内容的缺失,必将造成企业实际价值的扭曲,使企业的价值无法通过财务报告得到全面的反映,从而影响利益相关者作出决策。

2. 将土地使用权归属于无形资产不妥

在我国的无形资产中,土地使用权占有较大的比重,但是国际准则、美国会计准则和加拿大的会计准则中并不将土地使用权确认为无形资产,都是将其与固定资产归为同一类。我国的这种处理方法不利于中国企业与境外企业在无形资产指标上的对比分析。

将土地使用权归属于无形资产,会导致我国企业与国外企业在无形资产指标上失去可比性,会高估企业的科技竞争能力而低估企业的有形资产变现能力,使会计报表不能真实地反映企业的资产组成状况。

(二)无形资产计量中存在的问题

1. 传统的成本计量模式不合理

目前,我国无形资产的计量方法主要采用历史成本法。在人才智力资源对社会经济发展的影响越来越重要的情况下,该计量方法无法揭示无形资产的经济实质——未来的经济利益。此缺陷将会导致企业的市场价值与其账面价值背离。

从无形资产本身的角度来考虑,其无实体性、专用性、收益不确定性也决定了完全套用有形资产的计量方法是不恰当的。一方面,有些无形资产在未来的使用中能给企业带来超额价值,采用历史成本并不能反映其潜在价值;另一方面,由于无形资产常常都是通过企业的长期积累形成的,所以时点的确认也可能比较困难。此外,在技术进步刺激下,为了维护原有技术的先进性和垄断性,企业可能会不断投入物质、知识、人力成本,改进更新原有知识产权,如果此时仍按历史成本计价则会少计无形资产的价值。根据成本收益配比原则,如果没有能正确计量无形资产的价值,就等于没有充分承认这部分劳动的价值,也没有从根本上确立人才、资源和创新在企业生存发展中的地位,从而无法从根本上调动人们的积极性和创造性。

2. 研发支出的有关规定主观性过强

我国目前对研发支出的会计处理为部分资本化,即将企业内部产生无形资产的过程分为研究和开发两个阶段。其中,研究阶段是指为获得新的技术和知识等进行有计划的调查,其特点在于计划性和探索性。开发阶段是指在进行商业性使用之前,将研究成果或者其他知识应用于某项计划和设计,其特点在于具有针对性和形成结果的可能性较大。

尽管准则中对研究阶段和开发阶段给出了定义及其所包括的范围,但是在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段是非常困难的,在一定的程度上缺乏可操作性,尤其是对本身并不精通科学技术的会计人员来说,要想判断清楚研究阶段与开发阶段的界限更是难上加难。由于现行准则对研究阶段和开发阶段的划分仅仅停留在定义范畴,并未对划分的标准做出详细严格的量化规定,势必会给企业带来在实际划分过程中出现难以把握划分标准的状况,使得研究和开发阶段的划分带有强烈的主观性和随意性。

3. 货币计量存在局限性

现行会计制度以货币为主要计量单位。但是过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”,对于有些反映企业竞争力的顾客满意程度、企业研究与开发能力、企业人力资源价值、企业文化氛围等方面的无形资源很难以货币计量,这使得大量有价值的信息无法反映在财务报表中。如果由于计量原因而将其排斥于无形资产范畴以外,那么对于企业资产的核算无疑是很大的损失。因为不能够完全强求统一用货币进行精确计量,大量有价值的会计信息如人力资源、顾客满意程度、市场占有率、智力资本、知识产权无法在表内进行确认;而这些信息对投资者决策的作用并不亚于财务报表上按照货币计量的其他项目,这也有助于信息使用者对信息的全面了解。

根据以上分析可知,我们对于无形资产的会计计量,不应排斥那些非货币计量的方法。某些无形资产难以用货币进行精确计量并不代表着不可计量,作为计量的客体,具有不同的属性。对于某些项目,我们可以利用非货币指标进行合理计量。因此,我们认为财务报告所提供的应“主要”以货币计量的财务信息而不应“仅是”以货币计量财务信息。

三、对我国无形资产的确认与计量改进的若干建议

(一)对于无形资产确认方面的建议

1. 拓展无形资产核算范围

在知识经济时代,无形资产的核算范围应随着科学技术、商业经济的发展不断加以扩充完善。首先是各类新出现的认证及许可权,譬如ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志等。它们是企业的产品在经过一系列严格的考核后取得的并具有独占性,能很好地反映出企业的产品质量与管理水平。其次就是随着科学发展和技术创新不断发展而形成的新资源,对它们进行确认既符合时代特征又体现了会计信息反映要求,当下很多人认为应该计入无形资产的网址和域名就是一个很好的例子。最后就是以顾客、市场为基础形成的无形资产,例如企业的客户关系、市场地位、企业融资关系等重要资源。这些企业内部形成的关系,往往也会给企业带来意想不到的经济利益,因此它们也应作为无形资产进行确认。

2. 将土地使用权从无形资产中分离

建立在自然资源基础上的“土地使用权”与属于科技、智力资源的专利权、商标权等无形资产有着本质的不同,因此笔者认为有必要将其从无形资产中分离出来。在规定投资入股的法律条文中,我国《公司法》已将“土地使用权”单列,与其他类型的无形资产区别开来。考虑到土地使用权与固定资产都是将价值转移到成本中去这个相似之处,我们可以借鉴国外的做法,单独设置属于“土地”类资产科目,与固定资产并列。由于我国土地不断增值的特点,将其单独列示后并不需要像无形资产一样进行摊销,可以在账面反应出其实际价值与经济效益。与计入无形资产相比,这样不仅合理地反映了土地使用权的价值,而且避免了无形资产账面价值虚高的情况,便于企业以真正的知识产权作为无形资产参与国际上的竞争。

(二)对于无形资产计量方面的建议

1. 采用以产出价值为基础的计量模式

历史成本的计量模式具有很大的局限性,不能准确地计量出企业实际所拥有的无形资产以及它们的价值。为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的资产,应合理选择计量属性。根据无形资产的性质,我们应该以其产出价值为基础进行计量,譬如采用现金流贴现的方法来计量无形资产。产出价值观是以时间价值的现值作为计量基础的,因此其注重的是资产未来现金流入的现值,对于无形资产所能给企业带来的超额盈利以及价值变动能够进行真实的反映。与成本计量相比,产出价值更接近无形资产的实际价值,有利于会计信息使用者评估企业的未来盈利能力与可持续发展能力,作出更为合理的决策。

2. 明确企业的研究费用和开发费用

要正确计量自创型无形资产,前提是要做好对企业研发费用的分配。针对现行会计规定中研究费用与开发费用的分配难以划分的情况,我们一方面可以在准则中将二者的划分加以明确化,另一方面可以加强与专业技术部门的沟通合作,甚至专业技术评定机构的鉴定来帮助会计人员进行合理判断,使研发支出的会计处理能合理反映无形资产的成本。此外,还应加强内、外部的监督管理,防范企业利用研发支出的不明确进行操纵利润等舞弊行为。

3. 增加非货币计量手段

无形资产的确认和计量可以采用货币性计量和非货币性计量相结合的方法。既然单一的货币标准已经不能满足无形资产的计量之需,可考虑辅之以非货币计量方法,如用百分比来表示市场份额,用等级指标来表示产品质量,用客户获取和保持成本来反映客户关系等等。这些标准的设置应当有一个统一的判断指标,以符合各企业间的会计信息的可比性要求。在会计处理上,我们可以像事业单位会计中的“基本数字表”一样,增加一张附表来反映这些非货币计量的无形资产,对其属性、价值进行有效披露,以确保会计信息的充分性和完整性。

四、结论与展望