资产减值的确认与计量

资产减值的确认与计量（精选12篇）

资产减值的确认与计量 篇1

勘探资产是无形资产还是固定资产至今仍有不同的看法。我国企业会计准则第27号《石油天然气开采》(CAS27)也没有明确其分类,从三大石油公司的财务报告上看,我国会计实务将其作为油气资产的一部分,无形资产中不包括勘探资产。在中国石油天然气股份有限公司年报中对油气资产的解释是“油气资产是指持有的矿区权益和通过油气勘探与油气开发活动形成的油气井及相关设施”。美国财务会计准则委员会(FASB),2004年发布的FASB工作人员立场《FAS142商誊和其他无形资产在油气生产企业中的应用》也规定矿区权益不能作为无形资产,但财务会计准则声明第19号《石油天然气生产公司的财务会计与报告》(FAS19)也没有对其进行明确的分类。最近,国际财务报告准则委员会(IASB)在其研究报告日程文稿10《储量和资源以及相关资产的会计处理》和日程文稿10D《储量和资源资产——资产定义和确认标准的应用》中讨论了勘探资产的相关问题。那么,勘探资产能否作为无形资产加以确认和计量呢,本文拟结合IASB的相关研究谈谈勘探资产的确认与计量问题。

一、勘探资产概念的界定

资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。一般企业的资产如固定资产、无形资产、金融资产等都是我们所熟知的,而在一些特殊行业,由于行业的特殊性,它的资产就与常规的资产有很大的不同,也很难被人理解,本文所介绍的勘探资产就属于这一类,它产生于采掘行业(矿产或油气行业),是与矿物或油气相关的经济资源,包括取得的各种法定权益和因执行勘探活动而获得的信息,即地质成果。权益和信息是无形资产,因此勘探资产实质上属于无形资产的一种。在采掘行业中,企业在获得最终的采掘产品,如石油,天然气等储量和资源资产之前,通常已经发生了重大支出。这些重大支出活动可能包括从政府或私营团体获得勘探权益,购买已经进行一些勘探活动的矿区,或在勘探矿区上进行地震探测和钻井。对于这些支出,一部分是沉没成本,计入了当期费用;另一部分是形成储量和资源资产所必须的,因此,对于采掘行业中,在对矿区权益的取得阶段以及随后所进行的勘探阶段所发生的与后期形成储量和资源资产相关的支出,应当确认为勘探资产。

二、勘探资产的确认

从前面分析可以知道,勘探资产是指取得的各种法定权益和因执行勘探活动而获得的信息,其实质上是属于无形资产的一种。勘探资产在进行确认时首先要符合无形资产的定义,其次要满足IASB关于资产确认的两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

1. 符合无形资产的定义

符合无形资产定义的重要表现之一,就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。这虽是企业一般资产所具有的特征,但对于无形资产来说,显得尤其重要。在采掘行业的第一个阶段,即在取得勘探矿区的时候,企业就获得了对该矿区进行勘探、开发等法定权益。这就使企业可以获得与此法定权益相关的经济利益,同时又能约束其他人获得这些经济利益,这说明企业控制了该法定权益,即控制了该法定权益产生的经济利益。

2. 该资源有关的经济利益很可能流入企业

企业确认无形资产,必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。根据定义,如果没有足够的与支持开发并生产石油天然气或矿物有关的储量或资源,那么,勘探矿区就不能从石油天然气或矿物的生产和销售中产生现金流入。这是否说明勘探资产不满足资产确认的第一个条件呢?显然不是,因为在许多情况下,有可能将矿区销售出去(尽管这可能不是目的)。矿区的销售(包括出租协议)在石油天然气和采矿业都是常事。故通过此方式是可以实现与勘探资产相关的经济利益流入企业的。

3. 该资源的成本或者价值能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说,这个条件显得十分重要。与矿物或油气储量相关的法定权益或信息在取得时都是有成本的,如从政府取得勘探权益或勘探矿区时需要支付一笔价款;企业在取得勘探权益后所进行的进一步勘探过程中会获得许多信息,获得信息的过程中不可避免的会发生一系列的支出。无论是为获得法定权益而支付的价款还是为获取信息而发生的支出,显然都是可以量化的,因此勘探资产的成本是能够可靠计量的。

满足了资产确认的两个基本条件,就应该将取得勘探矿区所获得的法定权益以及此后进行勘探活动所获取的信息确认为勘探资产。接下来,就要根据不同的取得方式对所确认的勘探资产进行计量了。

三、勘探资产的计量

勘探资产通常是按实际成本计量,即以取得勘探资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为勘探资产的成本,对于不同来源取得的勘探资产,其初始成本构成也不尽相同。

IAS38规定了无形资产的确认,规定了通过单独购买、合并取得、资产交换或内部产生资产等方式取得的无形资产的确认。从确认方面来讲,主要区别在于是从第三方取得的无形资产还是内部产生的无形资产。下面我们就分别这两个方面对勘探资产计量进行分析:

1. 从第三方取得的勘探资产

对于采掘行业而言,从第三方取得的勘探资产的成本就包括从政府取得的勘探矿区这项法定权益的价值。如果在取得勘探资产时,不是一次性支付价款及相关费用,而是分期逐次付款,这时就不能直接按照购买的价款作为该资产的价值,而是应该改用现值进行计量。IASB关于现值的定义是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。具体做法是:将整个支付期内每年支付的购买价款按一定的折现率进行折现的价值计入勘探资产的成本,这样就会使总的购买价款与当前折现值之间产生一个差额,对于这个差额在以后的会计年度内也要进行分析,或者计入勘探资产的成本,或者计入当期损益。

2. 内部产生的勘探资产

为评价内部产生的勘探资产是否满足确认标准,企业应当将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分。研究阶段的特点在于计划性和探索性,有关支出在发生时,应当予以费用化,计入当期损益;而开发阶段的特点在于其具有针对性,形成成果的可能性大,此时发生的支出如果符合资本化确认条件,就应该确认为勘探资产成本。在采掘行业中,内部产生的勘探资产包括由主体直接完成和由代表其利益的其他主体完成的勘探过程中产生的信息。

IAS38要求主体将无形资产的产生分为研究阶段和开发阶段。研究阶段发生的支出在发生时予以费用化。IAS38第57段讨论了开发阶段,并规定:

当且仅当主体有确切的证据表明下列情况时,必须确认产生于开发阶段的无形资产:(1)完成该无形资产技术上可行,该无形资产将来可供使用或销售。(2)完成该无形资产的目的是使用或销售。(3)使用或销售该无形资产的能力。(4)该无形资产产生可能未来经济利益的方式。此外,主体能够证明该无形资产生产的产品或该无形资产本身存在市场,或者如果是内部使用,指明该无形资产的用途。(5)有可用的适当技术、财务和其他资源以完成开发和使用或销售该无形资产。(6)在开发期间归属于该无形资产的支出能够可靠计量。

在对不同来源的勘探资产进行了初始计量后,在以后年度内还要对其中使用寿命有限的勘探资产在其寿命周期内进行摊销,选择摊销方法的类型主要取决于与勘探资产相关的预期经济利益的实现方式,但和固定资产不同,与勘探资产相关的未来经济利益有很大的不确定性,为了简化处理,我们一般选择采用直线法。除此之外,还要在每个资产负债表日对勘探资产的价值进行复核,如果存在以下减值迹象:(1)勘探权益期满;(2)没有进一步的工作预算或计划;(3)中止该矿区上的勘探工作,就要对勘探资产的可收回金额进行评估,并将该勘探资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值损失。对于使用寿命不确定的勘探资产,在持有期间不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试,如经减值测试表明已发生减值,则要计提相应的减值准备。

资产减值的确认与计量 篇2

无形资产必须在满足以下条件时，才能予以确认：

（1）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计，提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入，是否可以确认为无形资产。

（2）无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。

2.2 无形资产的初始计量方法

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

（1）外购无形资产的计量。外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

（2）自行开发无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.3 无形资产的后续计量方法

无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。

（1）无形资产的摊销。

①无形资产的摊销时间。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

②无形资产的摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。

③无形资产的摊销金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

（2）无形资产的减值。

有关资产确认、计量的案例分析 篇3

【关键词】 资产；确认；后续计量

在会计核算与处理中，会计要素特别是资产这一要素确认与计量的判断是会计核算的主要基础。在日常会计核算时，如果资产这一要素的确认不准确，则会影响到负债或损益的确认。

一、关于资产定义的变化

分析《企业会计准则——基本准则》1993版与2006版中对资产这一要素的定义变化，我们可以看出准则对该要素的定义发生了重大的调整。

1993年版的《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，强调的重点是“拥有或控制”与“以货币计量”这两个要点，强调企业对资产的权利，重视交易历史形成的结果。

2006版的《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义调整为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”，强调“拥有或控制”与“预期会给企业带来经济利益”等要点，除了交易历史形成的结果外，还强调未来能否给企业带来经济利益，即增加了对未来利益获取能力的判断。至于准则定义中未列示“以货币计量”，可能是考虑到某些事项无法以货币计量的特例，如生物资产中需要以名义价格计量的情况。

二、关于具体案例的会计实务处理分析与探讨

（一）案例“高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗”

1.案例背景：目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现，如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬，购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平的费用。

2.案例分析：该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出是确认为一项资产进行分年摊销，还是确认为费用，实务中存在较大的分歧，即存在一个资产确认问题。

资产确认时，应当依据具体会计准则的规定，当具体会计准则未作出规定的（含《企业会计制度》），就应当依据基本准则中对会计要素确认的规定进行会计处理。上述问题在具体会计准则中是未作出相应规定的，所以我们从基本准则中对资产要素确认的规定上分析是否应将其确认为一项资产。

2006版《企业会计准则》中资产的定义的要点是三个，一是过去的交易或事项，二是拥有与控制，三是“预期会给企业带来经济利益”。该笔支出如果确认为资产，是满足第一、二个资产确认要点的，但不满足第三个要点。该笔支出能否预期会给企业带来经济利益呢？这是问题的焦点。有人认为，该俱乐部会员资格可以转让这也是一种会给企业带来经济利益的情况，所以可以确认为一项资产。但笔者认为，预期会给企业带来经济利益应当是指在将该笔支出记录到会计账簿与财务报表列报时，企业管理层如何对该笔支出所产生结果的判断，即管理层的“认定”（包括如何使用该项资产，该项资产以何种方式为企业带来经济利益），如果管理层在支出该笔购买俱乐部会员资格证时目的就是为了在其未来增值转让以获取其增值收益而不是为了自身消费的，则表明管理层“认定”为以出售该项资产的方式为企业带来经济利益，可以确认为一项资产。如果管理层购买俱乐部会员资格证时目的仅为消费，则表明管理层“认定”为不需要处置该项资产为企业带来经济利益，应当确认为一项费用。如果管理层购买时主要为了消费，兼有在其增值后出售的（包括不需要时），则表明管理层“认定”为以自身消费为主，不是以出售该项资产的方式为企业带来经济利益，管理层出售的意图是不确定的（包括出售时间的不确定），因此，不能依此作为资产确认时的条件，也应当确认为一项费用。

笔者认为，确认资产这一会计要素时主要判断该项支出是否符合以下两个条件：其一是“拥有与控制”，拥有表明企业对某项资产的权利是完整的，包括占有、使用、收益与处分；控制表明企业对某项资产具有决定其相关方（被控制方）的经济利益的权利；其二是“预期会给企业带来经济利益”，预期应当是在资产确认时就有充分证据表明管理层运用该项资产给企业带来经济利益意图，包括时间、方式等很可能会给企业带来可以确定的经济利益。只要不符合这两个要点中的一个的，则应当确认为费用。

（二）案例“银杏树能列为固定资产吗”

1. 案例背景：某企业是机械制造业企业，购买了4棵银杏树，共计130万元。企业将该4棵银杏树列为固定资产，按10年计提折旧。

2. 案例分析：这一问题同样是资产确认问题，但与上述高尔夫俱乐部会员资格证确认的不同之处在于固定资产确认是可以依据《固定资产准则》进行的。

类似的问题还涉及购买字画支出、古董收藏支出等。实务中对这类支出是确认为一项资产还是确认为费用也存在较大的分歧。

这一案例中对4棵银杏树是否能确认为固定资产存在不同看法的双方对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的，即具有实物形态，使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法，在这里暂不讨论）；对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。

依据固定资产确认的经济意义而言，企业拥有固定资产目的是取得劳动手段，为企业产品生产、劳务作业提供工具，银杏树等资产（非会计意义上所说的资产）是否属于劳动工具需要分析其在企业产品生产过程中所发挥的作用。目前会计准则及其他相关文件中都未从会计核算方面对“生产”给出相关的定义，所以要分析银杏树是否在生产过程中发挥作用需要确定“生产”的含义。国家税务总局在“关于《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条有关项目解释的通知” （国家税务总局[1994]财税字第051号）中规定：“凡未改变原商品的形态、性能、成分的，均属于从事商品销售业务，不应确定其为生产性外商投资企业”。国家税务总局的这一规定是从税务征管的角度来看待“生产”的实质性要素的，其角度虽与会计准则不同，但并不妨碍将其作为本案例中作为分析的基础。从前述规定可以看出，在机械制造业企业中，银杏树显然是不可能在机械产品的形态、性能的形成过程中发挥作用的。

从持有固定资产为“经营管理”所需的角度分析，我们同样遇到了会计准则及相关文件中未有对“经营管理”给出相关定义的困难。按照管理科学中对管理的一般含义，经营管理是一种活动过程，包含决策、计划、组织与实施、协调等功能。企业持有固定资产为“经营管理”所需，则应当在经营管理过程中的一个或数个功能中体现其实际作用，否则对经营管理过程不是必须的，不能作为固定资产确认。显然，上述银杏树是不可能在企业经营管理功能中发挥作用的。

从以上对“生产商品、提供劳务、经营管理所需”的分析过程中可以看出，判断某项资产（非会计意义）是否应当作为“固定资产”（会计意义）予以确认时，应当分析其在企业业务活动中是否对直接形成业务成果或在业务成果形成过程中发挥了必要的作用或功能，而不是看价值是否足够高、存在时间是否长等外在因素。

从对本案例中银杏树的分析，笔者认为银杏树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。

对某些企业购买的古董、字画等收藏品是否能确认为资产的问题，也应当按照是否符合资产的定义来分析判断。

如果一般企业购买此类物品目的在于获取未来增值收益，应当确认为资产，进行会计处理时可以自行增设“其他长期资产”科目予以核算（见《企业会计准则应用指南》附录 P 155），财务报表列报时，记入“其他非流动资产”。对于其他长期资产的后续计量，《企业会计准则》中未予规定，依据资产的持有目的是获取其增值收益而不是在生产（业务）、经营管理活动中予以使用并发挥其作用这一点上分析，笔者认为不应分期摊销，但应当定期作减值测试。

如果在以经营古董、字画等收藏品为主业的企业中，则应当将其确认为存货；如果古董、字画等收藏品对企业经营业务发挥作用的（如高星级酒店）可以确认为固定资产。此时其后续计量应当按照存货或固定资产准则规定进行后续计量。

（三）案例“一条高速公路能否采取两种折旧方法”

1.案例背景：某公司有高速公路一条。其折旧方法为，路面价值采用车流量法，路基价值采用平均年限法。这一案例涉及的是固定资产的后续计量问题。

2.案例分析：2006版《企业会计准则第4号—— 固定资产》规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（五条）。”

笔者认为，确定同一资产中各组成部分的不同使用寿命并采用不同折旧方法的基础是区分固定资产的物理空间，只有清晰区分固定资产各组成部分的物理空间，才能确定其提供经济利益的方式，从而确定不同的资产价值并判断各自不同的功能与折旧方式，或确认为不同的资产。例如，土地使用权与房屋建筑物的物理空间是可清晰划分的，土地使用权与房屋建筑物各自的功能是独立的，各自价值是可以分别确定的。

在本案例中，高速公路的组成部分为路基与路面两个部分。从公路的横截面分析，路基结构与路面材料结构是不同的，路基主要由泥土与较大的石块组成，路面由沥青或水泥与配比适度的石子（包括粒度与混合比例）组成，物理空间是可以清晰区分的；从功能分析，路基功能主要为承重，路面及车辆的压力垂直于路基，路基损坏较少（除非地震、滑坡等地质灾害发生），路面功能主要是承受摩擦力的，车辆行驶时对路面的作用力是平行于路面的（当然也有承重功能），由于车辆的频繁摩擦，路面磨损较快，高速公路的路基与路面对车辆通过公路的行为提供了不同的服务方式；从使用寿命分析，路基的使用寿命显然高于路面的使用寿命。再看折旧计算，从折旧计算的基础之一即账面原值角度分析，当路面建造完工并经养护后需要经建造监理方的鉴定后才能敷设路面，路基与路面建造之间需要间隔一定的时间，因此一般情况下，路基与路面的账面价值是可以区分的。所以，从物理空间、使用寿命、提供经济利益的方式、账面价值的确定等方面分析，路基与路面均可清晰区分，各自形成核算基础，符合采用不同的折旧方式的规定，路基适用按使用寿命采用平均年限法计提折旧，路面则适用车辆量法。

笔者认为，在分别确认不同固定资产时，应当考虑资产是否符合物理空间清晰、功能或作用、价值确定、提供经济利益的方式等要素明显不同等条件。只有符合这些条件，才能确认为不同的资产，适用不同的折旧方法，使财务信息使用者清晰了解资产及其后续计量情况。

（四）案例“收购小型发电机组的支出能否计入大型发电机组的建造成本”

1.案例背景：某股份企业（非发电企业）为了建造大型发电机组，从其他发电企业购买了国家规定应当关停的小型发电机组。购买时给予出售企业的款项中包括资产价值与职工安置补偿款。购买后按规定对小型发电机组进行了报废处理，从而获得大型机组的建造许可。按照相关政策规定，此项购买小机组的行为是合法的。

2.案例分析：对该项购买小型发电机组的支出是作为当期损益核算还是作为大机组的建造成本核算，存在不同意见。

认为该项支出应当构成大机组建造成本的会计人员认为，该笔支出所购买的小机组按照相关政策应当淘汰，其行为同时是建造大发电机组的前提条件，如果不淘汰小发电机组，则不能建造大型发电机组。这一政策性规定表明：取得一项该等资产（即任何一项大发电机组）的必要支出中包含原为非发电企业购买小发电机组并予以清理小发电机组的相关支出。

认为该项支出应当作为当期费用支出的会计人员认为，购买小发电机组后应当将其作为固定资产清理进行处理，清理支出应当作为当期损益进行核算。因为小发电机组与大发电机组虽然功能相同，但小发电机组购买或清理支出并不构成会计核算中的“必要支出”的普遍意义。所以应当作为当期损益。

笔者认为，国家宏观调控政策中：“建造大发电机组必须淘汰小发电机组”这一规定在任何企业建造（取得）大发电机组资产实体时都是一项前提条件。这一前提条件规定了对不同的企业（即发电企业与非发电企业）取得相同资产（即大机组）的相同的法律环境，但不同企业从不同来源取得资产的成本是不同的，即原发电企业淘汰其原有的小发电机组属于固定资产清理，清理结果计入当期损益；但对购买小发电机组后建造大发电机组的企业而言应当属于大发电机组的建造成本。

会计准则中所说的“必要支出”应当理解为：会计主体在其所处的经济法律环境内的众多规定中的最基本规律。在具体会计核算时，应当视具体企业、具体资产、具体取得来源及具体法律法规的规定分析判断是否属于“必要支出”，而不应当机械地运用“普遍意义”作为会计处理时的判断依据。

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006，（2）.

资产减值的确认与计量 篇4

企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 (含单项金融资产或一组金融资产, 下同) 的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当确认减值损失, 计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据, 是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响, 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据, 包括下列各项:发行方或债务人发生严重财务困难;债务人违反了合同条款, 如偿付利息或本金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑, 对发生财务困难的债务人做出让步;债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;因发行方发生重大财务困难, 该金融资产无法在活跃市场继续交易;无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少, 但根据公开的数据对其进行总体评价后发现, 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量, 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化, 或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化, 使权益工具投资人可能无法收回投资成本;权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;其他表明金融资产发生减值的客观证据。

在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时, 应注意以下几点: (1) 这些客观证据相关的事项 (也称“损失事项”) 必须影响金融资产的预计未来现金流量, 并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失, 无论其发生的可能性有多大, 均不能作为减值损失予以确认。 (2) 企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值, 因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。 (3) 债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是, 如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素, 与可获得的其他客观的减值依据联系起来, 往往能够对金融资产是否已发生减值做出判断。 (4) 对于可供出售权益工具投资, 其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值, 而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌的, 同时, 企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价, 从而不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时, 应当综合考虑其他因素 (如被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等) 是否发生重大不利变化。

对于以外币计价的权益工具投资, 企业在判断其是否发生减值时, 应当将该投资在初始确认时以记账本位币反映的成本, 与资产负债表日以记账本位币反映的公允价值进行比较, 同时考虑其他相关因素。

二、金融资产减值损失的计量

第一, 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量。

持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量, 其发生减值时, 应将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值, 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定, 并考虑相关担保物的价值 (取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除) 。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资, 在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发生方由于发生财务困难而重新商定或修改, 在确认减值损失时, 仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的, 在确定相关减值损失时, 可不对其预计未来现金流量进行折现。

对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业, 在考虑金融资产减值测试时, 应当先将单项金额重大的金融资产区分开来, 单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值, 应当确认减值损失, 计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产, 可以单独进行减值测试, 也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后, 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 (如债务人的信用评级已提高等) , 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。但是, 该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

外币金融资产发生减值的, 预计未来现金流量现值应先按外币确定, 在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分, 确认为减值损失, 计入当期损益。

[例1]X银行2008年向客户Y发放了一笔5年期贷款, 划分为贷款和应收款项, 且属金额重大者。2009年客户Y由于存在严重财务困难, 不能按期及时偿还X银行的贷款本金和利息。为此, 提出与X银行调整贷款条款, 以渡过财务难关。X银行同意客户Y提出的要求。以下是五种可供选择的调整方案: (1) 客户Y在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金, 但不包括按原条款应计的利息; (2) 在原到期日, 客户Y偿还贷款的全部本金, 但不包括按原条款应计的利息; (3) 在原到期日, 客户Y偿还贷款的全部本金, 以及以低于原贷款应计的利息; (4) 客户Y在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金, 以及原贷款期间应计的利息, 但贷款展期期间不支付任何利息; (5) 客户Y在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。

上述方案 (1) 至 (4) 中, 贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值, 因此, X银行采用方案 (1) 至 (4) 中的任何一种, 都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。对于方案 (5) , 虽然客户Y偿付贷款本金和利息的时间发生变化, 但X银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息, 如果按贷款发放时确定的实际利率计算, 贷款未来现金流入 (本金和利息) 现值将与当前账面价值相等。因此, 不需要确认和计量贷款减值损失。

第二, 可供出售金融资产减值损失的计量。

可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失, 应当予以转出, 计入当期损益。该转出的累计损失, 等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额, 当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

对于已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。

可供出售权益工具投资发生的减值损失, 不得通过损益转回。但是, 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 或与该权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失, 不得转回。

[例2]2005年5月1日, A公司以每股15元 (含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元) 的价格购入B公司发行的股票20000股, 占B公司有表决权股份的5%, 对B公司无重大影响, A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下:2005年5月10日, A公司收到B公司发放的上年现金股利4000元。2005年12月31日, 该股票的市场价格为每股13元, A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2006年, B公司因违反相关证券法规, 受到证券监管部门查处。受此影响, B公司股票的价格发生下降。至2006年12月31日, 该股票的市场价格下跌到每股6元。2007年, B公司整改完成, 加之市场宏观面好转, 股票价格有所回升, 至12月31日, 该股票的市场价格上升到每股10元。假定2006年和2007年均未分派现金股利, 不考虑其他因素的影响, A公司有关账务处理如下:

(1) 2005年5月1日购入股票:

借:可供出售金融资产———成本296000

应收股利4000

贷:银行存款300000

(2) 2005年5月10日确认现金股利:

借:银行存款4000

贷:应收股利4000

(3) 2005年12月31日确认股票公允价值变动:

借:资本公积———其他资本公积36000

贷:可供出售金融资产———公允价值变动36000

(4) 2006年12月31日, 确认股票投资的减值损失:

借:资产减值损失176000

贷:资本公积———其他资本公积36000

可供出售金融资产———公允价值变动140000

(5) 2007年12月31日, 确认股票价格上涨:

借:可供出售金融资产———公允价值变动80000

贷:资本公积———其他资本公积80000

参考文献

资产减值的确认与计量 篇5

（一）、行政单位会计报表概述

会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的行政单位还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。

（二）、资产负债表

1、报表概述

资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。

资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。

行政单位资产负债表的主要内容包括：

（1）、行政单位掌握的经济资源（资产）；

（2）、行政单位所承担的债务（负债）；

（3）、行政单位资产负债的余额（净资产）；

（4）、至本月止累计发生的各种费用支出（支出）；

（5）、到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。

2、资产负债表的编制方法

本表中的“年初数”按上年末资产负债表的期末数填列。“期末数”，应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账后各总账账户的年末余额填列。

（三）、收入支出总表

收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。它由三部分组成，即收入、支出、结余。三部分之间的关系为：收入- 支出 = 结余。本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列。

★ 事业单位资产清查工作报告

谈合并商誉的确认与计量方法 篇6

【关键词】 合并商誉 确认 计量 方法

随着企业合并规模的日益扩大，合并商誉的金额也與日俱增，其对企业财务状况和经营成果的影响越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了提供满足财务报表使用者的需要的财务会计信息，合并商誉的确认、计量和报告就成为人们关注的焦点。

1. 合并商誉的初始确认方法

将某一项目或事项确认为某一个会计要素，是对其进行初始计量、后续计量以及报告的前提和起点。关于合并商誉的确认，分歧主要表现为，是否将合并商誉单独确认为一项资产。概括而言，主要有如下几种代表性的观点：

1.1立即注销法

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额在合并时应立即注销，直接冲减留存收益。

持这一观点的学者认为，形成商誉的因素难以被企业所控制，在合并之后，商誉是否存在令人置疑，进而商誉实质上是无法被企业拥有或控制的，因而不符合资产的定义。而且商誉的价值具有很大的不确定性，不能离开企业单独存在和变现。虽然在合并时，合并方多付了一部分价款，但它仅仅是与合并业务相关的费用，在被合并企业被迫清算的情况下产生，因而，商誉毫无价值，应立即注销。

1.2作为递延资产

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额应作为递延资产处理，而不应单独确认为商誉。其主要理由如下：

首先，合并方合并被合并方相当于委托被合并方代其开办一家新企业，因而不仅需要按公允价值购买各项资产，而且需为新开办企业达到现行运行状态支付开办费，所以该差额可以看做是合并方所要支付的开办费。

其次，将该差额确认为商誉违反会计核算的一致性原则，因为在企业合并以后，被合并方与合并方已融为一体，如果只在账面上确认被合并方的那一部分商誉，不确认合并方本身的商誉，显然会造成会计处理方法的不一致。

从表面上看，这种观点已经把“合并对价与取得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额”确认为一项资产了，而实质上此观点仍然是把这个差价作为费用处理的，只不过将其进行递延，即将其视为与开办费类似的费用。事实上，非同一控制下的企业合并是一种产权交易，其实质和其他资产的购买完全相同，它不同于新建企业。合并商誉是合并企业预期的一种超过正常盈利水平的能力，在性质上与开办费完全不同，商誉是企业在长期经营发展过程中，自己不断创立和积累起来的，而不是企业开办时买来的，因此不能把开办费与合并商誉等同。

前已述及，因为自创商誉与合并商誉在计量基础上的差别，导致二者会计处理及披露上的差异。即在传统上，仅对合并商誉计量入账，对自创商誉则不予确认。我们这样处理并不是不承认自创商誉的存在，而只是说现阶段还不具备确认自创商誉的条件，主要体现为计量手段的限制。我们不应该在已经具备确认合并商誉条件旳今天，以还不具备确认自创商誉的条件和会计的一致性原则为由，拒绝确认合并商誉。这样只会限制会计理论和实务的发展。我们应该在确认合并商誉的基础上，去积极地发展会计的计量手段，去积极地发展会计理论进而确认自创商誉。

1.3单独确认为一项资产

从各国现行的会计处理方法来看，绝大多数国家或地区都承认合并商誉的存在，并将其单独确认为企业的一项资产，如美国会计程序委员会早在1953年发布的第43号《会计研究公报》中就坚持将合并商誉确认为资产。实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额收益，发生了超额的耗费，表明被合并企业有有商誉存在，虽然商誉在形态上不同于其他资产，但在本质上并无区别。既然合并商誉存在，并且合并对价给其提供了一种计量手段，那么我们就应该将其确认为一项资产。

2. 合并商誉的初始计量方法

合并商誉的初始计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着合并商誉的确认、后续计量等其他处理程序。对合并商誉的初始计量，存在着两种不同的处理方法：

2.1直接计量法

直接计量法也叫超额收益法，这一计量模式的理论基础是商誉的超额收益观。它是通过估测由于存在商誉而给企业带来的超额收益，并按一定方法用超额收益推算出合并商誉的价值的一种方法。直接计量法又分为超额收益资本化法和超额收益现值法。超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的经济学原理，认为既然企业存在超额收益，就必然有与之相对应的资本在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了。因此将企业的超额收益还原，就是合并商誉的价值。

2.2间接计量法

间接计量法，又称割差法，是以合并方支付的合并成本减合并方取得的被合并方的可辨认净资产的公允价值的差额来衡量合并商誉的价值的一种计量模式。这一计量模式的理论基础是商誉的剩余价值观。合并商誉的价值基础是其未来的“超额获利的能力”，而合并交易所发生的购买成本为商誉的初始计量提供了计量基础。由此可见，用合并价格与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额计量出来的外购商誉的价值基本上是可靠的。

3. 合并商誉的后续计量方法

虽然，当前世界各国对合并商誉初始确认以及初始计量的总的原则是一致的，但世界各国对如何进行合并商誉的后续计量却持有不同的观点。

3.1永久保留法

永久保留法认为应将合并商誉单独确认，作为企业的一项永久性资产，以后期间不予摊销，并一直保留在账上。

3.2分期摊销法

分期摊销法是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效使用年限内予以摊销，或者列为费用，或者冲销留存收益。该方法曾一度被FASB、IASB所采用。

3.3减值测试法

减值测试法（也称逐年重估法）是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其后续的持有年限内进行减值测试。此方法目前被FASB、IASB等许多企业会计准则制定机构所采用。

4. 合并商誉的再确认方法

这种变化同商誉在资产中的地位变化相一致，随着企业合并模的日益扩大，合并商誉的金额也与日俱增，其对企业财务状况经营成果的影响也越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了充分提高会计报表提供信息的相关性，有利于会计报表使用者的分析和决策，体现合并商誉作为一项特殊的资产在企业经营业绩中的作用，应将合并商誉作为一项资产在财务报表中单独列示，在会计报表附注中列示其价值变动情况。

参考文献：

[1] 巴鲁·列弗，王志台等译，无形资产：管理、计量和呈报.北京：中国劳动社会保障出版社，2003.

环境资产的确认、计量与列报 篇7

一、环境资产的确认

关于环境资产的确认问题, 目前理论界存在比较大的分歧。根据FASB (2006) 的界定, 符合“可定义性、可计量性、相关性、可靠性”这四个确认标准和“重要性、效益大于成本”这两个约束条件的环境资源可确认为环境资产。美国企业会计准则对环境资产的定义应该说是比较严格和明确的, 但我国只是在2001年由财政部颁布的《企业会计准则》除了简要提及“绿化费”和“排污费”等环保支出外, 没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成本及业绩, 以及2006年财政部颁布新的《企业会计准则》中, 虽然增加了与环境有关的内容, 如《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》、《企业会计准则第4号——固定资产》等准则中, 对生物性资产、弃置费用等做了相应的规定, 但是这些规定还是比较零散的, 对于环境问题造成企业财务状况、经营成果的改变以及企业履行社会责任的具体情况没有一个明确的计量标准和对外报告的规范, 造成我国的环境会计和信息披露机制还比较落后。

罗斌 (2007) 、袁媛 (2009) 认为环境资产主要包括水、矿产等自然资源, 相比之下, UNSEEA将环境资产大体分为三种:自然资源、土地和相连水面、生态系统。史建梁 (2010) 认为环境资产是企业资产的重要组成部分, 是实现企业可持续发展的重要基础。论文探讨了企业环境资产属性, 以排污权为例, 对企业环境资产确认计量记录以及信息披露提出了建议。

一般来说, 环境资产有广义与狭义之分。广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。狭义的环境资产仅指人造环境资产, 即所有权已经界定或管理主体已经明确, 并能对其执行有效控制, 通过对其持有或使用可获得直接或间接经济利益的环境成本。

不同于以前环境资产的确认, 本文认为环境资产主要包括三大部分, 其一是企业拥有或控制的各种自然资源等;其二是由于企业环境的好转导致的员工身心的健康与愉悦, 由此带来生产效率的提高, 同时还包括企业重视环保、重视员工身心愉悦所带来的良好的口碑价值;其三包括国家授予企业一定的排污权、碳排放权等权利。

以上这三部分的内容均符合资产的定义和确认条件, 因此将他们认定为环境资产是合理的、可行的。

二、环境资产的计量

环境资产的计量是指以货币来衡量环境资产的价值。由于环境资产包括有形的自然资源和无形的排污权等权利, 他们在计量方面存在诸多不同, 为了简化分析, 本文仅考虑无形的排污权等环境资产的计量问题。

(一) 环境资产的初始计量

环境资产的初始计量是指企业取得环境资产所发生的成本支出, 即环境资产取得成本。环境资产取得的途径有多种:政府分配额度、二级市场购买、交换、捐赠等。环境资产初始计量应按在取得时发生的实际成本计价, 但不同途径取得, 其价值具体确认是不同的。实际成本主要包括企业在进行环境保护时所产生的直接支出。根据我国2008年颁布的《排污权许可证管理条例 (征求意见稿) 》规定, 我国排污权分为非临时的排污权使用寿命大于1年不超过5年, 而临时排污权的有效期为1年。根据资本化与费用支出的分配原则, 取得临时排污权的支出计入当期损益;而将取得非临时的排污权的支出资本化。

1. 政府分配额度:

政府向企业无偿划拨的排污权, 企业应当将其视为政府补助, 在企业实际取得并办妥相关受让手续后按照市场价格确认和计量。账务处理如下:

借:环境资产——排污权

贷:递延收益——政府补助、银行存款

2. 二级市场上购入:

企业应该将其视为一般的购买交易, 其初始入账价值应按双方协议价加上相关税费确定。与其他资产同时购入的环境资产, 如果有形资产的公允价值相对比例比较容易确定, 则用支付的总价扣除其他资产的成本, 确认为环境资产价值。账务处理如下:

借:环境资产——排污权

贷:银行存款等

3. 交换形式:

通过非货币性资产交换取得的排污权, 应该按照一般的非货币性资产交换要求进行账务处理, 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 采用公允价值模式计量;否则采用账面价值计量。通过债务重组取得的某项环境资产按排污权的市场价值作为其初始入账价值。

4. 接受捐赠的环境资产, 环境资产的入账价值为:

接受方可根据捐赠方协议价入账, 如没有提供, 则同类或类似环境资产存在活跃市场的, 应参照同类或类似环境资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费确定;同类或类似环境资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的环境资产的预计未来现金流量的现值, 加上应支付的相关税费确定。企业接受捐赠, 按其确认的价值借记环境资产, 贷记营业外收入。

(二) 环境资产的后续计量

环境资产的后续计量主要包括环境资产的维持成本、环境资产摊销、环境资产的转让或退出等。在计量模式选择上, 一般选择历史成本法计量模式。

1. 环境资产的维持成本, 考虑到排污权是一种权利, 没有维持成本, 因此不需要考虑环境资产的维持成本问题。

2. 计提环境资产摊销:

根据我国2008年颁布的《排污权许可证管理条例 (征求意见稿) 》规定, 我国非临时的排污权使用寿命大于1年不超过5年。企业可以根据当期使用的排污量的数额, 采用工作量法抵减排污权的账面价值。账务处理如下:

借:管理费用

贷:环境资产累计摊销

对于环境资产初始确认时形成的“递延收益”, 按照政府补助准则要求, 在企业使用排污权时, 计入当期损益。账务处理如下:

借:递延收益——政府补助

贷:营业外收入

如果总排污量超过购买的排污权数额, 由此企业要缴纳的罚金计入当期的营业外支出。

3. 期末减值测试:

资产负债表日, 应评判排污权是否存在减值迹象。如果存在减值迹象, 要对其进行减值测试, 对于公允价值小于账面价值, 应该计提减值准备。为了防止企业操纵利润, 日后期间价值得以恢复时提取的减值准备不得转回。账务处理如下:

借:资产减值损失

贷:环境资产减值准备

4. 环境资产的转让:

当本企业用不完自己的排污权时, 可以在二级市场上出售这些排污权。取得的收入与排污权的账面价值之间的差额确认为营业外收支。账务处理如下:

借:银行存款

环境资产累计摊销环境资产减值准备

营业外支出 (借方差) 贷:环境资产——排污权

营业外收入 (贷方差)

同时, 如果环境资产初始确认时形成“递延收益”, 相应的出售环境资产时, 将尚未使用的递延资产同时结转。账务处理如下:

借:递延收益——政府补助

贷:营业外收入

三、环境资产的列报

(一) 环境资产进入列报的必要性和重要性

根据IASC在《编制财务报表的框架》所述“如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策, 信息就具有重要性。”随着经济、科技和信息产业的发展, 在越来越多的高科技企业和服务业等, 环境资产为企业创造的经济利益已越来越为大家所了解, 如此众多的环境资产不予以确认, 使企业反映的会计信息不真实。同时根据重要性原则, 环境资产的会计核算所提供的信息, 对于企业的领导者决策能够发挥较大的作用, 对于企业而言十分重要。因此, 对环境资产的会计核算内容应根据重要性原则, 编制进入资产负债表, 进行披露。但按照我国财政部2006年颁布的《新企业会计准则》及其应用指南等相关规定, 目前资产负债表中并没有加入环境资产这一项。但越来越多的证据和研究表明, 环境资产对企业的长远发展具有举足轻重的作用, 因此我们认为应该在资产负债表中加入这一项。关于在资产负债表的位置问题, 我们认为应该在无形资产后面加上“环境资产”这一项目, 以符合目前国家建立“环境友好型”社会的要求, 满足社会和外部投资者对环境保护方面的信息需求。

(二) 环境资产列示与披露

环境资产的列报主要研究环境资产在相关报表的位置、作用以及其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响等。

传统的也是现行的财务列报, 是建立在传统经济环境下的, 分析的主要资料来源于资产负债表、利润表和现金流量表等提供的财务信息。但现在我们处在知识经济时代, 环境资产等是企业价值创造的核心要素, 现行的财务报表体系在环境资产的披露方面存在不足, 需要从财务报表结构、信息披露等方面做出相应的改进。因此就资产负债表而言, 考虑到环境资产的重要性, 我们认为环境资产应该体现出优先性原则, 即排在可供出售的金融资产之前进行列示。

在资产负债表中加入环境资产这一项以后, 使得投资者和债权人更准确地分析“人、财、物”三大资源的投资比例和投资效果, 能够更真实地反映企业总资产中各种资产的比例, 更准确地把握企业的价值。外部投资者可以更加全面的了解企业的财务状况等相关信息, 以便更好的做出投资决策, 对政府主管部门来说, 可以更好的考核企业的管理层;对债权人来说, 当企业拥有大量的优质环境资产时, 即使企业现在财务状况并不好, 但也可以放心其债权的安全问题。

此外, 企业应该在报表附注中披露环境资产的相关内容及信息:

1. 环境资产的评判标准, 包括形成条件, 维持时间, 丧失条件等。

2. 披露环境资产给企业带来的经济利益评估方法。

3. 各类环境资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因。

交易性金融资产的确认与计量 篇8

分析交易性金融资产的确认与计量之前, 首先要知晓金融工具这一概念, 它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产, 并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如, 有“全为”和“红星”两家公司, “全为”是销货方, “红星”是购货方, 站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”, 表示的是“收取款项的合同性权利”, 若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”, 表示“支付款项的合同性义务”;若“全为”公司发行股票, 将形成“全为”公司的股本, 它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念, 进而明确金融工具的内容, 它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类, 其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目, 主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易, 取代了原来的短期投资, 与之类似, 又有不同。可以看出, 交易性金融资产有如下特点:企业持有的目的是短期性的, 即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年 (包括一年) ;该资产具有活跃市场, 公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出, 一项金融资产要划分为交易性金融资产, 必须满足以下条件:1、取得该金融资产的目的, 主要是为了近期内出售或回购, 如购入的拟短期持有的股票, 可作为交易性金融资产;2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场, 在市场上有报价, 从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得, 能够可靠计量, 还能随时变现, 如基金公司购入的一批股票, 目的是短期获利, 该组合股票应作为交易性金融资产;3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具, 应作为交易性金融资产, 因为衍生工具的目的就是为了交易。但是, 被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外, 因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

(一) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。

可以从三个层次来看:第一, 取得投资近期出售, 为获取价差收入为目的, 即为短期出售而有;第二, 在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类;第三, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二) 应设置的账户。

“新准则”新增设了两个账户:“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”, “交易性金融资产”是资产类会计科目, 是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目:一是“交易性金融资产———成本”;二是“交易性金融资产———公允价值变动”。“交易性金融资产———成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产———公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目, 核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

三、交易性金融资产的账务处理原则

(一) 初始取得时对于成本的确定。

公允价值进行初始计量, 交易费用计入当期损益, 应该反映在投资收益的借方;如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息, 应当计入“应收股利”或“应收利息”, 而不能计入“交易性金融资产———成本”中, 原因在于过去的现金股利或是债券利息, 现在未收取, 不能形成现在的交易性金融资产成本。

(二) 确认现金股利或债券利息时。

如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目, 则冲减应收股利;反之不属于, 即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息, 则确认为投资收益。

(三) 资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。

新准则规定:资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的, 企业应将变动额计入当期损益。运用等式:公允价值变动额=新的公允价值-交易性金融资产的账面价值, 若公允价值大于账面价值的差额 (正值) , 借记“交易性金融资产———公允价值变动”, 同时贷记“公允价值变动损益”。若公允价值小于账面价值的差额 (负值) , 借记“公允价值变动损益”, 同时贷记“交易性金融资产———公允价值变动”。

(四) 期末交易性金融资产的处置。

“新准则”规定, 结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益 (即“投资收益”) , 若账面价值大于实际收取款项, 反映在投资收益的借方, 若账面价值小于实际收取款项, 反映在投资收益的贷方;并将“公允价值变动损益”的累计数转入“投资收益”。

四、举例说明———以购入债券作为交易性金融资产

2010年1月1日, 甲公司从证券二级市场以银行存款102万元 (含已到付息期但尚未领取的利息2万元) 购入乙公司发行的债券, 另支付交易费用1万元, 该债券面值100万元, 票面年利率为4%, 剩余期限为2年, 每半年付息一次, 甲公司将其划分为交易性金融资产, 其他资料如下:

1、2010年1月5日, 收到该债券2009年下半年利息2万元;

2、2010年6月30日, 该债券的公允价值为115万元 (不含利息) ;

3、2010年7月5日, 收到该债券半年利息;

4、2010年12月31日, 该债券的公允价值为110万元 (不含利息) ;

5、2011年1月5日, 收到该债券2010年下半年利息;

6、2011年2月6日, 甲公司售出该债券, 收到价款117万元。

甲公司的账务处理如下:

1、2010年1月1日购入债券:

2、2010年1月5日, 收到该债券2009年下半年利息:

3、2010年6月30日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

4、2010年7月5日, 收到该债券半年利息:

5、2010年12月31日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

6、2011年1月5日, 收到该债券2010年下半年利息:

7、2011年2月6日出售该债券:

摘要：新《企业会计准则》是结合我国当前市场经济状况和国际惯例制定并颁布的准则, 对交易性金融资产进行了重新定义, 即为近期内出售而持有的金融资产, 增设“交易性金融资产”科目和“公允价值变动损益”科目, 以确认与计量交易性金融资产。

关键词：交易性金融资产,公允价值,公允价值变动损益

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.6.

[2]方东明.关于改进交易性金融资产会计处理的建议[J].淮南师范学院学报, 2010.2.

金融资产未实现损益的确认与计量 篇9

经济后果观在20世纪40年代开始成为议论的话题, 到了20世纪70年代成为会计准则制定的一个实质性问题。这种观点认为, 会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的投资行为, 受影响的决策行为反过来又影响其他相关方的利益。就是说, 会计不再是一种纯粹的技术手段, 不同的会计准则会生成不同的会计信息, 从而影响不同主体的利益, 包括一部分人受益, 另一部分人受损。我国于2006年2月颁布了新的企业会计准则, 其中对金融资产未实现损益的确认与计量, 既体现了信息中立的原则, 又体现了经济后果的思想。对此, 笔者从如下几个方面谈些认识。

一、金融资产计量与已确认未实现损益的会计处理

随着金融工具不断创新, 国际会计准则委员会 (IASC) 和美国财务会计准则委员会 (FASB) 都确立了以公允价值计量所有金融工具的目标, 认为这对获取一致并相关的信息是必须的。但由于这涉及计量可靠性、公允价值计量会使得现行会计惯例及与之关联的现行法令规章需要变革等一系列因素, 因此《国际会计准则第39号———金融工具:确认与计量》 (IAS39) 只是增加了金融工具会计处理中公允价值的使用;《美国财务会计准则第133号———衍生工具和套期活动的会计处理》 (FAS133) 也留有余地地指出公允价值是与金融工具最相关的计量属性。随着对实践认识的逐步加深, 国际会计组织和一些发达国家的会计组织陆续出台了一系列会计准则, 我国于2006年重新修订了金融工具会计准则。这说明由于金融资产的复杂性, 人们对其会计处理是非常谨慎的。

金融资产已确认未实现损益是指对金融资产进行后续计量时, 会计期末因公允价值的涨跌, 一方面应确认按公允价值计量金融资产的会计账面价值增加或减少;另一方面由于这些金融资产并未出售或处置而形成未实现的利得或损失。

1. 金融资产已确认未实现损益的会计处理。

我国《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》 (简称“金融工具准则”) 将金融资产分为四大类: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期的投资; (3) 贷款和应收款项; (4) 可供出售金融资产。

根据金融工具准则的规定, 当金融资产初始确认时, 企业应以其成本进行计量。金融资产的成本是指付出对价的公允价值。初始确认后, 企业金融资产应以公允价值计量, 但企业的贷款和应收款项、持有至到期的投资和在活跃市场中没有标价且其公允价值不能可靠计量的金融资产除外。后续计量时, 持有至到期的投资应运用实际利率法, 以摊余成本计量;那些没有固定期限的金融资产应以成本计量;资产负债表日, 交易性金融资产应以公允价值进行后续计量, 企业应将由于公允价值变动而产生的未实现损益计入当期损益。可供出售的金融资产在资产负债表日应按公允价值计量, 除与套期保值有关外, 可供出售的金融资产公允价值变动引致的未实现损益计入所有者权益。可供出售的金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降而形成的累计损失, 应当予以转出, 计入当期损益。

可见, 金融工具准则规定采用公允价值进行后续计量的金融资产主要指交易性金融资产和可供出售的金融资产。

持有至到期的投资重分类为可供出售的金融资产, 并以公允价值进行后续计量。重分类日, 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益, 在该可供出售的金融资产发生减值或终止时转出, 计入当期损益。

2. 已确认未实现损益的会计信息列报。

根据金融工具准则的规定, 采用公允价值计量金融资产的已确认未实现损益分别计入当期损益和所有者权益, 并于会计期末分别列报在利润表和资产负债表中:

(1) 因金融资产采用公允价值计量导致的损益列报在利润表“公允价值变动损益”项目, 该项目中既包括交易性金融资产和可供出售金融资产的已实现损益, 又包括交易性金融资产的未实现损益。

(2) 可供出售金融资产 (交易性金融资产) 以公允价值进行后续计量而导致的未实现损益列报在资产负债表“资本公积”项目。

换言之, 利润表中既有金融资产因公允价值计量的已实现损益, 也有未实现损益;而资产负债表中只有金融资产因公允价值计量的未实现损益。

二、金融资产未实现损益的会计处理

1. 金融资产未实现损益的会计处理是信息中立观与经济后果观相互协调的产物。

信息中立观与经济后果观是两个对立统一的观点。说它们对立, 是指它们突出的侧重点不同, 前者强调会计信息的公平性、公正性和公允性;后者则强调会计信息的相关性、协调性和有用性。说它们统一, 是指两者的根本目的是一致的, 两者都强调会计信息的真实性、完整性和可靠性。由于金融资产未实现损益是一个复杂的新问题, 能够形成现今金融工具准则的一致认识, 不能不说这是信息中立观与经济后果观相互协调的结果。不过, 在这个问题上还存在实用主义的做法, 如有些企业将金融资产损益绕过收益表直接计入所有者权益。当然, 这种情况即便是在会计准则体系比较完善的美国也是存在的。

在美国财务会计准则公告中, 未先经过收益表直接计入业主权益中的非业主权益变动的例子包括:可供销售的证券尚未实现的持产利得与损失;从持有至到期转入可供销售的债权性证券未实现的持产利得与损失;以前已作减值损失处理的可供销售证券, 其公允价值在嗣后期间回升, 或因为其属于永久性损失, 所以其公允价值在嗣后期间会下降。就连FASB也承认:需要改进的是那些绕过收益表直接在资产负债表所有者权益中列示的项目。

美国学者斯蒂芬·A.泽弗曾指出, 财务会计准则委员会对总括收益观的遵循也偶有例外。有一些会计准则体现了这些例外, 在这些准则中, 该委员会要求某些项目绕过收益表, 直接列入资产负债表的业主权益项中。这种处理从《美国财务会计准则第12号———某些可交易证券的会计处理》开始, 到《美国财务会计准则第115号———对某些债务性及权益性证券投资的会计处理》仍在延续。尚不清楚的是, 若无绕过收益表、直接列入资产负债表的业主权益项目这一处理所提供的妥协方案, 能否由多数委员投票赞成发布这些公告。因此, 在一定意义上, 过去几十年当期经营收益观与总括收益观之争的内部矛盾一直延续至今。

不过, 争论归争论, 双方对于金融资产未实现融资损益会计处理的看法却是一致的, 即在资产负债表日, 将交易性金融资产以公允价值进行后续计量, 企业应将由于公允价值变动而产生的未实现损益计入当期损益。

如果我们认为前述处理体现了信息中立观, 即对交易性金融资产未实现损益的会计处理中, 采用了会计理论中的当期经营收益观和与之相争的总括收益观, 同时采用了收入费用观和与之相争的资产负债观, 那么对可供出售的金融资产在资产负债表日应按公允价值计量, 除与套期保值有关外, 可供出售的金融资产公允价值变动引致的未实现损益计入所有者权益, 就是考虑会计不再是一种纯粹的技术手段, 不同的会计准则会生成不同的会计信息, 从而影响不同主体的利益, 包括一部分人受益, 另一部分人受损。可见, 金融资产未实现损益的会计处理是信息中立观与经济后果观相调和的产物。

2. 金融资产未实现损益会计处理的矛盾降低了会计信息质量。

可供出售金融资产的未实现损益绕过利润表, 直接在资产负债表的所有者权益项目中反映, 使得利润表反映的信息内容不完整, 信息含量较低, 决策有用性较差。

金融工具准则还规定, 除与套期保值有关外, 可供出售金融资产公允价值变动形成的损益, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益, 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。这样, 部分金融资产的价值增值在产生时不在利润表中反映, 而是推迟到实现时再进行反映, 导致收益报告存在时间差, 严重损害了会计信息的及时性, 降低了决策的有用性。

三、金融资产未实现损益会计处理与报表列报的改进建议

对于会计准则的制定与财务会计概念框架的研究应该着眼于信息中立观还是经济后果观, 笔者认为, 在同一具体会计准则下至少应保持确认与计量的一致。

我国企业会计准则体系建立后, 会计收益计量的方法从之前基本上采用收入费用观逐渐向资产负债观转变。从上市公司实施的情况来看, 会计收益计量方法的改变能更好地反映会计信息。但根据信息中立观的要求, 我国的企业会计准则体系确立的会计收益计量方法则需进一步改进。

1. 应该消除对交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的区别。

因为这种做法人为地割裂了企业业绩确认与计量的一致性, 也没有真实地反映企业业绩。应按照金融工具准则的规定, 将计入所有者权益的可供出售金融资产公允价值变动形成的损益计入利润表, 使之与交易性金融资产的会计处理保持一致。

2. 遵循资产负债观, 将资产价值增减变动的结果计入企业财务报表, 以全面反映金融资产所隐含的风险和报酬。

根据资产负债观, 除业主投资和派给业主款以外, 所有资产价值增减的结果都属于企业的业绩, 不论是否实现, 其性质都是一样的。换言之, 金融资产所有已实现利得和损失、所有未实现利得和损失都应该计入企业财务报表。

摘要：本文在阐述我国企业会计准则对金融资产未实现损益会计处理和报表列报相关规定的基础上, 基于会计信息中立与经济后果的理论分析, 指出这种处理将导致会计信息质量降低, 建议取消对交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的区别, 将金融资产所有已实现和未实现损益都计入企业财务报表。

关键词：金融资产,损益,会计处理

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].葛家澍, 林志军.现代西方会计理论.厦门:厦门大学出版社, 2001

[3].国际会计准则委员会著.财政部译.国际会计准则2000.北京:中国财政经济出版社, 2000

浅谈无形资产的确认与计量 篇10

一、什么是无形资产

所谓无形资产, 意思就是归属于企业的没有具体实物形态, 但是具有可辨性的不具备货币性质的资产。当中包含着四个特性企业属性、非实物性、可辨认性、非货币性。但是这并不是表示只要具备这些特性就能够确认为无形资产。比如房地产投资当中的土地使用权, 这并不能确认为企业的无形资产。对于无形资产, 应该有一个属于自己的概念, 使得我们能够更好地把握无形资产的确认和核算范围, 这样才能保证无形资产确认和计量的准确性。除了刚才所说到的四个基本特征之外, 无形资产还应该具备以下特征:依附性、唯一性和不确定性。依附性是指无形资产要依附着有形资产, 否则无形资产就无法帮助企业增加收益。唯一性是指无形资产是区别于一般的为企业带来利益的技术, 但是却能够为企业增加较多的利益, 具有唯一的创利性。而不确定性, 意思是无形资产所产生的效益是贯穿从形成到消亡的过程的, 这很难用科学的方法进行测算, 就是说无法确定无形资产所产生的效益范围以及效益水平。

二、无形资产的确认和计量

要确认无形资产, 应该要满足两个条件:无形资产所带来的经济效益有存在流入企业的可能性和无形资产的价值有可靠的计量属性。只有同时满足这两个条件才能够确认为无形资产。而无形资产的计量, 通常分为初次计量和后续计量。无形资产要进行初次计量, 目的是要确认入账价值, 因为根据不同的方式取得的无形资产, 在成本的构成方面都会是不相同的。而后续计量主要确认无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这就要求会计的确认和计量都要相当谨慎小心。

三、存在于无形资产的确认与计量中的问题

1、确认无形资产的范围狭窄。

我国的会计准则中对于无形资产的确认包括了专利权、著作权和商标权等等, 而国际的会计准则中还包括了计算机软件、客户名单、专利和电影等等。从当中包括的内容可以看到, 我国对于无形资产的确认明显狭窄很多。现在已经进入了知识经济的时代, 很多体系认证和标志其实都已经符合无形资产的条件, 但是如果这些重要的无形资产不被确认在内, 最后的结果就是一些依赖知识经济发展的企业会受到很大的影响, 以及会有很大的经济损失。

2、无形资产计量的不合理性。

在初次计量的时候, 计量的总值只包含符合条件的相关费用, 但是当中用于研究的花费其实很大, 所以会存在模糊性, 没有一定的操作标准。另外对于是否符合条件的费用本来就存在主观上的影响, 这就会在确认无形资产账面价值时造成偏低性。而在后续计量的时候, 需要知道无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这当中的所涉及到的年限等的条件本来就是非常灵活的, 在整个管理技术上, 有很大的人为操作空间。而且对于无形资产的未来收益, 这是无法确定的, 如果只做减值的计量就会给企业带来很大的负面影响。

四、针对存在于无形资产的确认与计量中的问题所对应的建议

1、将无形资产的范围扩大

在知识经济时代的今天, 市场上不断出现新的产品。无形资产一成不变的范围已经无法适应如今的经济环境, 所以我国可以借鉴国际的会计准则, 扩宽无形资产的范围, 结合实际情况, 充分考虑知识产权方面的资产以及和市场息息相关的无形资产。另外还要做好管理资产的工作, 包括人力资源, 因为这关系到企业的凝聚力和市场竞争力, 对于企业的发展有很重要的作用。

2、逐步完善无形资产的计量存在的问题

在初次计量的时候对于研究开发阶段的判断要有相关的标准, 这样才会更具操作性。另外要做好相关费用的归类计量, 对于研发失败的费用要分摊到每一期的费用, 这样才能够避免企业因为资金的流动受到很大的影响。在减值方面的管理要从制度方面着手, 资产的评估体系要不断完善, 市场的价格信息要及时更新这样能够保证无形资产减值计量的科学性。在无形资产确认与计量之后, 每一段时间都要进行的评估, 这样才能够更真实地反映资产真实的价值性。

因为无形资产涉及到企业发展的很多方面, 也关系到社会经济的发展, 以及会计学科的进步。所以发现无形资产的确认与计量存在的问题并解决, 才能够保证各方面平稳地发展。

摘要：随着经济发展速度的加快, 无形资产的确认和计量原则也在不断发生着变化。现在很多企业都应该运用科学的方法来进行无形资产的计量。无形资产的确认范围要符合公认的会计准则以及成本效益原则, 然后再与企业的真实情况相互结合。

关键词：无形资产,确认,计量

参考文献

[1]丁鹏.无形资产确认与计量中有关问题探讨[J].经济师, 2011 (4)

[2]彭进军.无形资产确认计量中的问题及改进建议[J].会计之友, 2013 (7)

资产减值的确认与计量 篇11

关键词：确认；会计；计量；单位

一、会计要素

事业单位的会计要素在会计工作当中被当做具体对象，对于会计核算对象来说是基本分类，同时也是会计确认以及计量的基本前提，将会计要素进行严格定义，可以给会计核算工作打下扎实的基础。

（一）国际会计要素以及我国会计要素内容比较

在我国会计行业当中，被使用最为广泛的是会计要素以及会计报表要素的理念，但是在国际上与会计相关的会计理论文献资料当中，通常都会使用财务表报要素的理念。会计要素与财务表报要素在内容方面大致是一样的，但是国内的会计要素理念是基于会计准则结构理论的，但是个国际上的财务报表要素则是为构建起报表框架而出现的。

（二）会计要素的内容

1、资产：在我国会计准则当中对于资产有着明确的定义，是指事业单位所有的一切可以用货币换算的经济资源，在这当中当然也包含债权、财产以及房产等等。但是国际上将资产定义成：“因为过去事项通过主体控制，预计可能致使将来经济利益或者是服务潜能进入主体的一种资源”。这当中所提出的服务潜能，具体说的是一项资产又或者是与别的资产一起能够为实现公共部门主体目标发挥作用的能源……，所以在国际会计定义当中，还把能够进行服务潜能的能源也当做资产。

2、负债：在我国的会计准则当中是这样对负债进行诠释的：“负债具体指的是单位承受可以按货币计算，或者是以资产以及劳务进行偿付的债务，这当中包含接入款项、预收账款以及应付账款等等应缴纳款项。”但是国际会计准则则认为；“主体由于过去事项而需要承担起的现时义务，这种义务执行将会让经济利益以及服务潜能从主体当中流失。”

3、净资产的在我国的会计准则当中是这样的被阐述的：“净资产具体说的是资产把负债差额减去，这当中包含事业单位的基金以及结余等等”。但是在国际会计准则当中，金资产被指是：“主体资产减去一切负债所得到的剩余权益”。国际会计准则将其要素定义为权益的净资产，主要是因为对于有部分公共单位其主体权益归属难以界定，例如，将国家政府权益给定义为净资产，这样不仅仅表达了其深层含义，并且也有效的规避了主体权益难划分的问题。

4、收入在我国的会计准则当中具体指的是：“事业单位因为开展与经济有关的业务活动，从中获取的非偿还性资金，这当中主要包含了财政收入、补助收入、运营收入以及从属单位上缴款等等。但是国际会计准则将其归纳为：“让金资产权益加强，经济利益或者是服务潜能总流入，这其中不包含其所有者所投入进去的权益”。国际上会准则所指的“收入”其实质相当于国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）所提出来的“收益”。但是这点需要在国际会计准则中具体确定。

5、费用，在我国的会计准则当中将支出定义成：“支出作为企业展开经济活动有或者是别的活动所产生的各种资金消耗或者损失，这当中包含有建设项目的资金消耗、上级支支出、下级支出等等。”但是国际财务标准将费用说成是：“在进行报告的期间，经济利益以及潜能服务下降，其具体表现是金资产减少，资产耗费以及负债增多，但是这其中不包含分配到所有者的权益减少”。

6、结余将其定位成：“事业单位的总体收入和其支出进行抵消后剩余的金额。”这其中又将结余分为事业结余又或者是经营结余。

二、事业单位会计要素计量

在相关规定当中会计的计量主要包含五项属性，这其中有历史成本、现值、可变现净值、重置成本以及公允价值。同时明确规定企业在进行会计要素计量的时候，常常使用历史成本，在确保会计要素资金可以计量的情形下能够利用其五项属性。对此，国内企业会计在和非营利性机构会计计量属性这一方面有着较为突出的差异，事业单位会计准则条件允许的情况下，能够使用多种的计量属性。但是我国会计准则就指明的指出只能使用历史成本。

因为有的规定明确指出高校会计确认的基本前提是权利责任发生制，但是我国事业单位在进行会计改革之后，应考虑选择权责发生制当中事业单位会计的根本，对此我国事业单位当中的会计计量属性理应更加丰富。但是根据《事业单位会计准则》相关规定，事业单位仅仅是能使用历史成本，如果是以为内事业单位其性质相对特殊，在获得有的资产的时候并没有产生实际成本，比如，得到政府支持、代理资产以及捐助资产等等。上述都可以无偿获得，不会产生实际成本，但是要依照《事业单位会计准则》严格执行成本原则，那么想在报表之中反映这一部分资产价值就非常困难。

三、会计要素确认基础

会计要素确认基础又被叫做会计基准，并且可以将其分成具体四种类型。第一种是收付实现制，中的是经由现金来进行交易或者是事项的确定，把款项切实收付当作基准进行收入确认，这是属于一种相对传统的确认基础；第二种是权责发生制，这是指的对交易事项发生进行记录，借此来确认记录收支，这是把权利和义务的发生当做基础确认收支；第三种是修正权责发生制；这种确认方式指的是，对交易与事项确认，不管现金是不是收到或者支付，在将来一段时间发生成本，将不会延长确认时间，把将来用作服务的事物资产当成这期费用，加上一次性摊销，不准递延；第四种修正收付现制指是确认已经发生在年末、并且会在之后一个特地时间段致使现金收付的交易与事项。

四、结束语

伴随着社会的高速发展，经济全球化，我国市场经济将要面临着很严峻的形式，为了不被时代所淘汰，事业单位的财务体制也在不断革新，想要完善事业单位财务体制，就务必将事业单位会计要素的确认与计量作为切入点，希望我国事业单位能够得到更好的发展。

参考文献：

[1] 徐卫红.事业单位缴纳建安营业税企业所得税的几点困惑[J].大江周刊（论坛），2009，（9）：36-37.

资产减值的确认与计量 篇12

目前，我国对于无形资产的确认和计量是以新颁布的无形资产会计准则为依据的，根据新会计准则的规定，无形资产只有满足两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业;二是该资产的成本能够可靠地计量。 (1) 根据资产的定义，只有预期能够给企业带来经济利益的资源才能确认为资产;否则，就是费用。 (2) 这种利益的流入，应是企业所能控制的。具体来讲，企业要么拥有该无形资产的法定所有权，要么是该权利通过协议受到法律保护。 (3) 取得该无形资产的成本只有能够可靠计量时，才能计算出无形资产的净收益或净亏损，为投资者提供准确的成本收益信息。此外，准则还规定，企业的商誉因其成本不能可靠计量，而不能被确认为无形资产。

二、现行无形资产确认与计量存在的缺陷

(一) 无形资产确认上的缺陷

1. 确认不够充分

《国际会计准则委员会38号一无形资产》中规定，“无形资产，指为用于商品或劳务的供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币资产。”无形资产的定义要求无形资产是可辨认的，以便与商誉清楚的区分开来。根据国际会计准则，客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖等因为缺乏法定权利来保护，或缺乏其他方式来控制与客户的关系或客户对企业的信赖，所以企业一般无法对客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目满足无形资产的定义。此外，准则还明确指出，内部产生的商标、刊头、客户名单和本质上类似的项目不应确认为无形资产。我国《企业会计准则第6号—无形资产》也明确规定企业自创商誉不能够确认为无形资产。市场经济的发展要求企业要不断进行科技创新，重视新知识、新技术、新产品的研究、开发和利用，以增强企业的市场竞争力。因此，为了促进我国的技术进步和科技创新，有必要对企业无形资产的确认方式予以改进。

2. 确认的成本失真

无形资产的确认包括初始确认和再确认。初始确认是对无形资产事项或交易最初进入会计系统的确认，再确认是对资产入账后发生的变动事项进行的确认。现行无形资产采用历史成本进行初始确认，采用历史成本与摊销额和差额进行后续确认。这对于无形资产来讲，是比较合理的方式。但是，无形资产的需要不断的进行维护、开发和创新，即无形资产在使用过程中，其价值具有很大的不确定性。传统的可计量性标准既不能保证初始确认的可靠性和正确性，也不能保证后续确认的可靠性和正确性。由于计量基础的局限性，一方面限制了大量知识经济时代无形资产的确认;另一方面也不能保证确认的质量。所以，建议在无形资产初始确认时，在没有历史成本的情况下，可以将评估价值作为确认依据。只要资产评估机构能够进行评估的无形资产，就可以确认入账，这样一方面解决了知识经济时代大量企业自创无形资产不能确认的问题，从而保证企业资产总体规模报告的正确性。此外，由于评估价值是无形资产真实价值的量化，可以使得确认质量更高。在后续确认时，将评估价值作为确认依据比用摊销后的净值更为客观、准确，也适应了无形资产不确定性的特点。

(二) 无形资产计量上的缺陷

1. 无形资产价值计量难度大

无形资产的最重要的特点是无形性，这一特点导致它的价值可能分布很宽泛的区间，并且其价值本身和价值变动的频率和幅度都具有很大的不确定性，这些都会使得对其进行会计确认、计量、报告和管理带来不确定性。具体而言，无形资产的构成有多种类别和形式，而它们之间又具有不同甚至完全不同的特征;无形资产的历史成本往往都是靠不住的，或者其靠得住的时间很可能是相当短暂的;无形资产能够给企业带来的未来经济利益流入也存在一定的不确定性，这些都表明无形资产真正从属于资产的理由并不是很有说服力，而以可靠性和历史成本为核心的有形资产会计研究路径是否都适用于无形资产，也就值得进一步的研究和探索。另外，在知识经济环境下，无形资产在企业资产中所占比例日趋增加，固定资产在企业资产中所占比重变得越来越小。在这种情况下，会计仍然以为追求稳健性的原则，无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，导致会计信息严重失真，严重误导会计信息的使用者，也违反了客观性和重要性会计原则。

2. 历史成本计量模式落后

历史成本计量模式在会计计量中一直占据着统治地位，在这一模式下，无形资产的计量主要采用历史成本法。对无形资产的计量采用历史成本计量模式存在不少弊端。一是无形资产取得的时点难以确定，因为知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，如企业文化、网络工作系统等的形成是一个长期积累的过程，并没有一个确切的取得时点;二是实际成本难以确切计量。由于企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，其价值的构成比较复杂，并非单纯的历史成本所能反映的，有时二者相差甚远;三是即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不包括其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远;四是无形资产与有形资产的价值构成形态有所差异，不适应采用同一计量基础。另外，作为企业资源，有形资产主要是通过自身的耗费给企业带来收益，其价值主要取决于有形资产的历史成本。无形资产则主要是通过其功能和运作给企业带来收益，其价值主要决定于所能创造的未来收益，而不是其历史成本。

三、无形资产确认与计量的改进策略

(一) 货币性计量和非货币性计量相结合

以货币作为计量单位不仅仅是市场经济的要求，也是复式簿记经过长期发展所形成的一种规定。但货币计量假设不应排斥那些非货币计量，过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”，大量有价值的信息无法在财务报表中进行适时的确认。某些无形资产难以用货币进行精确计量并不代表着不可计量，作为计量的客体，具有不同的属性。因为不能够完全强求统一用货币进行精确计量，对于某些项目如人力资源、顾客满意程度、市场占有率、竞争优势，完全可以利用非货币指标进行计量;而这些信息对投资者决策的作用并不亚于财务报表上按照货币计量的其他项目，这也有助于信息使用者对信息的正确理解。因此，财务报告所提供的“主要”以货币计量的财务信息而不“仅是”以货币计量财务信息，无形资产的确认和计量应以货币性计量和非货币性计量相结合的方法。

(二) 由成本计量逐渐转向价值计量

目前的会计计量一般体现为重成本而轻价值的特征，尽管会计对某些项目的计量选择了公允价值属性进行计量的，但更多的资产和负债项目仍然是按照历史成本进行计量的。历史成本虽然具有可验证性，可从投入层面上对资产进行计量，无法揭示资产的经济实质，也不能揭示未来的经济利益的流入，在无形资产的计量上体现得尤其明显，这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离。无形资产的计量可首先由成本计量向价值迈出第一步。资产负债表项目按照价值模式进行的公允计量将有助于夯实利润，提高利润的信息含量，资产负债表才能为信息使用者提供更加有用的信息。知识经济时代有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位上升，无形资产计量对于企业财务状况的描述起着更为重要的作用，实现计量模式的转变有重要的意义。

(三) 具体计量方法实现创新

知识经济时代，产品和技术的更新速度越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。会计实务中，可以设置“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”;开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入;开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括:从事研究开发人员的工资、福利;研究开发中消耗的材料及劳务费;研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者能准确的了解企业在研究与开发上的投入。

参考文献

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