资产减值的会计问题

资产减值的会计问题（共12篇）

资产减值的会计问题 篇1

摘要：针对企业会计中的资产减值问题进行研究, 是对企业经济利益的一种判断, 也是对企业的资产进行精确的量度, 以此来消化长期积累的不良资产, 提高资产质量、降低潜在风险。本文旨在分析我国现行准则相较原制度在资产减值方面的相关改进, 探讨现行准则尚存的不足之处, 并提出合理化建议。

关键词：资产减值,会计问题,会计准则

1 资产减值会计问题的理论缺陷

现行会计准则在资产减值的判断依据上更加规范, 主要体现在会计计量方面, 包括计量属性和减值金额确定。会计的核心问题之一就是会计计量。

在计量属性方面, 在原制度所包含的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值五种计量属性的基础上, 现行准则引入了公允价值这一新的属性。历史成本描述的是资产在某一确定时间的价值, 是一个静态的指标。而公允价值则是一个动态值, 它更能准确的体现企业的实际价值。在考虑当今快速发展的经济大环境下, 公允价值在计量资产减值上具有无可置疑的优越性和参考性。

在计量方法方面, 现行准则对所涉及到计量属性值的计算进行了严谨的阐释, 填补了原制度在资产可收回金额计量方面的空白, 极大地增强了准则的可操作性。

虽然新准则在很多方面完善了原制度, 但是仍然存在着不足之处。

1.1 资产减值的计量

以可收回金额的计算方法和计算步骤为例, 虽然新《会计准则》进行了较为详尽的规定, 但是在实际操作中还是出现了一些问题。例如:因为难以确定其公允价值、未来现金流、折现率或处置费用, 所以无法准确地计算某项资产的可收回金额是多少。

会计准则中还规定不允许转回非流动资产减值。虽然这一禁止举措充分体现了谨慎性原则, 但是达不到其原有的目的, 反而牺牲了资产的真实性、可靠性。在将非流动性资产一次性转回减值过程中, 容易造成当年利润的大幅上升, 与近几年的信息和数据不具有连贯性和可比性。

1.2 资产减值的披露

信息披露是维持市场的健康发展和保证参与者之间的信息共享的重要手段和桥梁, 只有这样, 市场才有公平可言, 经济才能良性发展, 才能刺激各个参与者的竞争, 同时也可以降低市场风险。

针对资产减值会计问题, 主要关注企业资产价值降低和未来预计损失。在此问题上, 投资者、债券发行者、企业管理者和相关监管机构都参与其中, 这也就要求企业将最及时、最准确的信息提供给市场的各个参与者。目前, 我国在信息披露方面与以美国、日本为代表的发达国家存在着很大的差距, 这些经济体不仅要求企业做到披露, 还鼓励主动披露。在结合了现实国情和对经济发展阶段的认真考量之后, 我国会计现行准则增加了应当披露的内容, 加大了披露的力度。

虽然新准则填补了很多信息披露的空缺和漏洞, 特别是在资产减值方面, 但将其和国际会计准则进行比较, 就会发现还有很多需要提高的地方。随着我国社会主义市场经济的不断进步, 在充分对我国企业实际生产、经营考量下, 参考国际会计准则, 进一步完善新会计准则, 将更多的内容列入披露名单中去, 相关机构还要起到指导和监管的作用。随着更多内容的披露, 投资者和企业管理者才能在全面、共享和有效的信息下, 作出正确的选择, 保证整个金融市场信息公开、信息对称。

2 完善我国资产减值会计的建议

值得肯定的是, 随着对资产减值带来的会计问题的不断重视和多方为尽可能解决这个问题所作出的努力, 其在很大程度上得到了控制和解决。但是, 相比西方发达国家, 我国的金融市场发展还不成熟, 相关的监督体制还没有完全建立, 会计从业人员业务能力亟待提高, 导致会计准则在资产减值问题的实施上到处碰壁。只有通过各方面的共同努力, 才能不断地解决这个问题。

2.1 完善资产减值会计准则

会计计量作为会计的核心, 也成为解决资产减值问题的突破口和切入点。而企业在实际运营过程中掺杂了太多的人为因素, 因此存在操纵利润的可能性。为了减少人为因素的影响, 甚至剔除这些人为因素, 可以考虑以下方案。

在对可收回金额进行计量时, 按照资产的性质, 分为近期出售、不会出售的资产。对于那些近期计划出售的资产, 可以不必考虑折现价值, 只需计算销售净价 (即公允价值减去处置费用) 。相反, 对于近期不会出售的资产, 就需要专业的会计从业人员结合企业的实际情况, 进行全面的分析。这就要求分析人员具有扎实的会计知识和丰富的实战经验, 而这些素质是我国大部分的会计人员所缺少的。因此, 有关部门要切实履行自己的职责, 对从业人员进行再培训和再指导。

另一方面, 会计准则在资产减值方面缺少详尽标准, 如何评定以及依照什么标准评定主要依靠会计人员的判断;而在这个自我判断过程中, 会计人员为了追求自我利益, 不可避免地会隐瞒真实信息, 钻法律的空子, 来达到操纵利益的目的。为了减少、甚至杜绝类似现象的发生, 会计准则应减少和避免产生歧义的表达方式, 以保证市场信息的公平和公开, 满足各个参与者的需要。

2.2 完善我国资产减值会计的规范性

值得肯定的是, 会计新准则的修订从实际出发, 在充分借鉴了国际会计准则的基础上, 考虑到我国现实的经济情况, 有力地推动了新准则朝着国际化的方向发展, 缩小了我国会计准则与国际准则之间的差异。从这些差异之中, 不难发现新准则在一些规则的制定上, 还有很大的不足和值得改进的地方。

2.2.1 健全市场机制和资产评估体系

为了合理确定各项资产的市场价格, 判断各项资产是否应该计提减值准备, 必须规范和健全我国的现实市场环境。而规范和健全我国的现实市场环境的首要任务是完善资产信息和价格体系。为此, 国家应该逐步建立起各行业市场价格信息系统, 建立有实际指导意义的市场报价系统。

2.2.2 监管部门, 特别是证券监管部门应加大对违法乱纪企业的惩治力度

对于那些可以隐瞒资产减值会计问题的企业, 责令其改正之外, 还应追究其企业法人和相关负责人的行政与民事责任。对那些存在着严重问题的企业作为严查和审计的重点, 一旦发现, 要采取“一旦发现, 绝不姑息”的态度, 必须进行严惩措施。在这个过程中, 证监兼管部门、财政部门、审计署等相关机构要注意密切的配合, 对于那些情节严重的可以移交司法部门, 追究其相关负责人或者法人的刑事责任。

2.2.3 补充、完善相关法规, 健全法律机制

现存的很多法律都对上市公司的行为进行约束和规范, 例如《公司法》和《证券法》。但从实际情况上看, 不难发现其中还有很多值得商榷的地方, 比如将企业的盈余当做评判其是否连年亏损的参考太过于牵强。因此, 要对相关的法律、法规进行修改, 同时辅以其他参考值:如是否存在重大违法行为, 构成一套较为完善和成熟的体系, 以减少企业钻法律法规空子的机会。

2.2.4 提高会计从业人员的专业性

审计人员的工作是防止企业通过会计造假来赢取不正当收益的最后一步, 也是最关键的一步。但审计工作是否有效取决于丰富的经验和专业的判断。所以提高注册会计师的职业素养就显得尤为重要。因为只有这样, 才能降低主观因素而产生的审计风险。为了提高我国审计人员, 甚至会计从业人员的整体素质, 作为会计人员本身要时刻提醒自己不断学习, 在工作中尽量避免主观判断;相关部门要充分发挥自己的作用, 履行自己的职责, 组织会计人员的再培训, 同时也要提高从业人员的入门门槛, 将整体的业务水平提高一个层次。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则 (2006) [M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]姜楠, 王景升.资产评估[M].辽宁:东北财经大学出版社, 2007.

[3]陈飞.浅析资产减值[J].企业论坛, 2010 (8) .

[4]李丽萍.新准则下的资产减值[J].合作经济与科技, 2010 (5) .

[5]Michael Davis.Goodwill Impairment:Improvement or Boondoggle[J].The Journal of AmericanAcademy of Business, 2005 (2) .

资产减值的会计问题 篇2

摘要：随着我国与国际经济接轨，资产证券化逐渐融入到我国的金融市场中，给会计理论和事务带来了许多问题。其中，会计确认问题是资产证券化的核心问题，而我国现有的会计准则对此还没有相应的规定，因此，如何对资产证券化进行会计确认是一个亟待解决的问题。

关键词：资产证券化;会计确认;后续涉入法

资产证券化(Asset Securitization)是将缺乏流动性但能够产生可预见的稳定的现金流量的资产(基础资产)集中起来形成一个资产池，通过一定的结构安排，对资产中的风险与收益进行分离组合，进而转换成可以在金融市场中出售和流通的证券的过程，是一种结构性融资方式。资产证券化作为一种新兴的金融工具，发起人在进行融资方面可以从中获得很大的益处。首先，资产证券化能够提高企业资产的流动性，从而更有效地进行融资。通过资产证券化，发起人可以将流动性较差的资产转化为可流通的证券，提高了企业资产的流动性和企业资产使用率，也扩大了融资渠道。其次，资产证券化有利于改善企业的资产负债表的结构。当资产证券化作为一种表外融资时，资产需要从资产负债表中剔除，降低了企业的资产负债率，有利于企业再融资，起到了积极的财务作用。资产证券化还有利于降低融资风险，更好地进行风险管理。资产证券化在我国还没有相应的会计准则和相关制度与其配套，因此在会计处理中存在一定的问题，其中会计确认是其核心问题，而对会计确认进行规范是对外提供资产证券化信息的必然选择。

一、我国资产证券化会计确认现状及存在的问题

(一)资产证券化会计确认现状

5月16日财政部颁布了《信贷资产证券化试点会计处理规定》(以下简称《规定》)，其重点规范了发起机构信贷资产终止确认的条件及其会计核算。财政部新出台的企业会计准则——第22号和第23号准则，对资产证券化会计确认起到了指导作用。

我国对证券化资产转移终止确认的标准，《规定》与《准则》采取的方法是相同的，只是对某些细节部分做了相互补充。用风险与报酬分析法进行判断：《规定》中第四条指出如果发起机构已将信贷资产所有权上几乎所有(通常指95%或者以上的情形)的风险和报酬转移时，应当终止确认该信贷资产。如果发起人既没有转移也没有保留该信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬，则再运用金融合成法判断。《规定》第六条指出，发起机构放弃了对该信贷资产控制的`，应当在转让日终止确认该信贷资产。此外，《规定》也考虑了后续涉入的情况：发起机构仍保留对该信贷资产控制的，应当在转让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债。

(二)我国资产证券化会计确认存在的问题

从《规定》中我们可以看出，我国证券化资产转移终止确认的方法充分借鉴了国际中的风险与报酬分析法、金融合成法和后续涉入法。虽然如此，但其会计确认还存在如下问题。

1.在判断风险与报酬和控制权是否转移上存在难以确认的问题。虽然在规定中给出在风险与报酬分析中95%的定量标准，但如何界定所有权上的95%的风险和报酬，在规定中并没有明确说明，也没有统一的风险测量方法给予界定。《23号准则》说明，以企业面临的风险是否因金融资产转移发生实质性改变，来判断金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否发生转移。然而，风险和报酬实质性转移如何判断，在实际操作中存在很大的不确定性和主观判断性，不利于实际操作。在对控制权是否发生转移进行判断时，需要对证券业务的整体经济环境和合约条款进行更为细致的分析和辨别，这使得对控制权是否发生转移的判断更为困难，而且对于控制概念，不同方都有其自己的见解，这些都为控制权转移的确认带来了不确定的因素。在这两方面的难以确认都会容易造成对相同性质的业务做不同会计处理的问题。

2.资产转移在做销售业务确认时存在很大的不准确性。资产证券化会计确认的关键问题是将资产证券化发起人的资产转移作为销售业务处理还是将其作为担保融资业务处理。前者将转移的资产作为表外处理，即将证券化资产从资产负债表中剔除，所得的现金作为收入计入损益表;后者将转移的资产作为表内处理，即将证券化资产保留在资产负债表中，发起人作为借款人，将募集的资金计入负债，交易成本作为融资成本资本化。大多数企业为了提高业绩水平，倾向于将资产转移做销售处理，由于做销售还是融资确认不同方法有不同的判断标准，导致其划分标准并不明确，存在很大程度的主观判断性。

3.三种确认方法供企业选择使信息缺乏可比性。就每一种确认方法而言，每种方法都有自身的确认依据，如果采用不同的确认方法可能会产生相同业务不同处理的情况，使得存在相同业务选择不同确认方法的企业，在会计信息上无法可比。

二、资产证券化国际会计确认的方法

国际上主要有三种确认方法，即风险与报酬分析法、金融合成法和后续涉入法。

风险与报酬分析法是1991年国际会计准则委员会公布第40号征求意见稿《金融工具会计》首次明确提出的，以风险与报酬来作为金融资产和金融负债终止确认标准。这种方法认为资产的风险和报酬是一个不可分割的整体。资产证券化发起人在把关于资产组合的风险和收益全部转移给受让方后，可以作为销售业务处理，将资产从资产负债表中消除，所获得的资金作为收入计入损益表中并同时确认相关损益。如果还保留部分风险和收益仍然要作为融资业务处理，证券化资产组合仍然保留在资产负债表中，所募集的资金作为负债处理。

金融合成分析法是美国财务会计准则委员会颁布的第125号财务会计准则提出的。金融合成分析法的核心在于控制权决定资产证券化业务做销售处理还是融资处理，而并不像风险与报酬分析法那样强调资产所有权与风险。这种方法在金融资产出售过程中，应将已经确认的金融资产的再确认和终止确认问题与金融资产转让合约的金融工具的确认问题区分开来，通过对转让后所产生的资产和负债的各个组成部分来分析金融资产转让的本质。发起人所保留的部分风险和报酬可看做是转让合约的产物，应按新的工具予以确认。

资产减值的会计问题 篇3

摘要:2006年,财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》对原资产减值的会计处理做了重大变革，对于规范资产减值操作，遏制盈余管理具有重要意义。但是资产减值会计在实际运用中仍然存在一定的问题需加以完善。

关键词:资产减值会计;问题;对策

一、资产减值会计在运用中存在的问题

1.资产减值金额难以可靠计量

根据新准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。由此可见，资产减值金额的计量不确定的因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估计和判断。虽然新准则应用指南对计算可收回金额、确定折现率以及预计未来现金流量的方法及要考虑的因素都做了明确的规定。但在实际操作中仍然有一定的难度。

(1)公允价值难以可靠计量

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，不可避免地受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。

(2)未来现金流量的现值难以准确计算

首先，未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过5年时，其未来现金流量就变得更不可测。未来现金流量的预计应当根据企业管理层已经批准的最近财务预算或预测数据为基础，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。

其次，折现率难以选择。准则规定,折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。它既不一定是当前的市场利率，也不完全是加权平均资本成本，而是在此基础上经过适当调整形成的。由此可见，无论是预计一定期间的现金流量还是折现率的选定都具有不确定性，正是无法避免管理层和会计人员的主观判断，才使得未来现金流量的现值难以准确计算，也就无法保证资产减值金额的真实性和合理性。

2.“资产组”难以认定

新准则引入了资产组的概念，即当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。可见，资产组的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，而我国大部分企业缺乏编制长期现金流量的习惯，管理人员和会计人员普遍缺乏这方面的经验这将会使企业在实施时存在一定的困难。再有由于划分资产组时还要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响，进而影响计提减值准备的金额。

3.资产减值信息披露不够全面

新准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，披露这些内容有助于信息使用者更好地了解计提资产减值准备的情况，提高会计信息质量。但新准则的披露内容中缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断，报表使用者无法知晓企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，提取比例与金额是否合理，也就无法知道企业是否利用减值准备进行盈余管理。

二、完善资产减值准备会计的对策

1.提升会计人员素质，提高资产减值金额职业判断的准确性

在资产减值的确认与计量过程中，现金流量净值的计算，各现金流出、流入量及贴现率、预计使用年限的估计都需要会计人员的职业判断，准则所能解决的只是技术问题，只是尽量减少职业判断的影响，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求，即会计人员不但要掌握会计专业知识，还要有较强的综合分析判断能力。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时，会计人员要有紧迫感和使命感，主动学习，大胆探索，注重实践，努力提高职业判断能力，更要遵守职业道德，避免故意利用计提减值准备操纵利润行为的发生。

2.健全、发展信息市场和价格市场

企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并定期提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。

3.加强对资产组的运用指导，是企业尽快适应新的管理要求

如何对资产进行组合，依赖会计人员的职业判断，而资产组如何划分新准则也缺乏明确的标准，在这种情况下无论是监管部门还是注册会计师也难以对此进行准确判断。因此，在我国“资产组”管理理念的推广还需要一个过程，准则制定部门应加强这方面的指导，增强其可操作性，使企业能够尽快接受，并在企业管理中发挥作用。

4.加强以独立审计为核心的外部监督

资产减值会计离不开职业判断，容易受人为因素的影响，资产减值准备的计提必须经过必要的审计程序。完善会计监督体系，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥注册会计师的监督作用，以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。

5.借助表外披露，进一步提高信息披露质量

仅凭表内披露的资产减值的数据信息远远不能满足信息使用者的需求，也不能完整揭示资产减值与企业的财务状况和经营成果之间的关系。因此对于资产减值的披露，企业还可以借助表外信息来披露资产减值的详细资料。

参考文献:

[1]财政部:企业会计准则2006,经济科学出版社2006.

关于资产减值会计问题的探讨 篇4

一、资产减值会计的理论基础

1. 谨慎性原则。

谨慎性原则要求企业不能高估资产和收入, 低估费用和成本。以防止企业粉饰利润与偷税漏税, 为信息使用者提供及时可靠的信息。市场需求会带来资产账面价值的波动, 引起资产减值, 造成资产减损, 根据谨慎性原则的要求, 作为资产减值损失, 应该改变资产价值, 以更有效的反映资产信息。提取资产减值准备符合谨慎性原则的要求。

2. 相关性原则。

不论以公允价值还是历史成本为计量基础, 所反映的资产情况均是过去或者现时的, 其预测未来的功能明显不足, 也不能全面反映资产的属性。在历史成本的基础上引入资产减值会计, 能有效的弥补这些缺陷。考虑资产当期的历史成本 (账面余额) 和可变现净值之间的差额, 如存在减值迹象, 确认为资产减值损失。资产减值会计包含着对资产的预期, 有助于信息使用者全面认识资产的收益与风险, 为信息使用者提供了更为准确有效的会计信息。从提升使用者会计信息质量的角度, 资产减值会计符合相关性原则的要求。

二、资产减值会计存在的问题

1. 资产组与总部资产不易确定。

资产减值会计准则中规定:“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的, 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”而且提出了资产组的认定依据:“资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组的现金流入为依据。”

资产组这一概念认定的基本要求, 要明确资产组划分界限, 确定资产现金流入的性质与归属。实务操作中, 由于经营主体的各种各样, 经营方式的多变, 导致资产组的界限极不易确定。且确定资产现金流的性质与归属的工作专业性较强, 不易企业会计人员掌握和使用。

资产减值准则中明确了总部资产账面价值的确认依赖于包含总部资产的资产组或者组合, 总部资产不能独立产生现金流入。如果总部资产存在减值迹象, 应先将总部资产的账面价值按照合理一致的方法分摊至各个资产组或者组合, 再将包含总部资产的资产组或组合的可收回金额与其账面价值进行比较, 确定是否存在资产组或总部资产是否减值。不过准则中没有具体说明总部资产的分摊方法, 实务中成为企业操作利润的工具。

2. 减值准备转回的禁止性规定, 不利于反映企业资产真实情况。

新准则中明确规定:资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。新准则中提出这一规定如果出发点是防止企业利用资产减值准备粉饰企业利润或者少计利润, 是可以理解的。但从理论上说, 这一变革, 存在以下几个问题:

第一, 正是出于谨慎性与相关性的原则要求, 使资产在市场环境变动下得到公允反映, 资产信息更利于信息使用者作出决策。如果已计提的减值准备不能转回, 就有违计提资产减值准备的初衷, 资产账面价值既不是账面余额, 也不是资产可收回金额, 反而更不能真实反映资产状况。

第二, 从与国际接轨的角度出发, 已计提的减值准备不得转回的, 与国际财务报告准则规定存在极大不同。《国际会计准则第36号—资产减值》:“企业应该在每个资产负债表日评估是否有迹象表明以前年度确认的除商誉外的资产的减值损失不再存在或已经减少。如果存在这些迹象, 企业应估计该项资产的可收回金额。当企业针对资产可收回金额所做的估计发生变化时, 转回以前年度已确认资产的减值损失, 资产的账面金额应增加至可收回金额。”也说明资产减值损失可以也应该予以转回。

第三, 资产减值准备作为备抵项, 在出售资产时, 应予以转回, 抵减当期成本, 虚增了营业外收入, 最后虚增当期利润。虽然资产减值准备不予转回可以防止企业操纵企业利润, 但是也导致了资产变现当期的利润虚增。

3. 计提资产减值准备专业性较强, 不易判断。

提取资产减值准备, 确定资产价值, 首先要预测资产未来收益。当资产的可收回金额低于资产账面价值时, 就应该确认资产减值损失, 计提资产减值准备。要合理确认各项资产的可收回金额, 需要健全的资产信息, 准确的市场定价或者收益预测;如果资产涉及较多部门, 其可变现净值的确定需要多个部门的协同合作, 甚至需要专业的评估机构与人员来认定, 专业性要求高, 繁琐复杂, 工序长, 也会影响会计信息质量的披露。中国现实不健全的市场机制, 也制约着资产信息的准确确认。

三、解决资产减值会计问题的建议

1. 单独核算减值准备。

资产减值准备的计提和转回影响企业的利润, 按照不同的资产类型, 资产减值准备的计提和转回影响着管理费用、制造费用、资本公积、投资收益、营业外支出等科目, 最后统一计入当期企业利润。不过资产减值损失只是一个估算值, 并未真实发生, 是会计估计的一种, 这样不仅造成管理费用、制造费用、资本公积、投资收益、营业外支出等科目的不实, 也使当期利润有所不实, 影响了使用者正确理解会计报表, 而且一些资产减值准备的计提并不能从附注或者附表上看出, 资产减值的相关信息不能单独列示。本文认为应单独设置一个类似“资产减值”科目来单独核算减值资产的情况, 并设置明细科目反映不同的资产类别的减值情况。在资产负债表和利润表中也把“资产减值”作为一个单独项目列示, 使报表使用者可以更详细的得到所需资产的信息含量。

2. 从技术层次提高资产组划分界限的能力。

解决资产减值会计中存在的问题, 首先要确定资产减值准备的基础, 明确资产组的界限, 合理确定账面价值。本文建议从两个方面解决此问题:第一, 提高会计人员现金流量的管理水平和预测水平, 比如相关部门提供专业培训, 作为从事资产减值会计的硬性规定, 或者由专人处理此工作;第二, 从会计准则的实施细则入手, 尽可能多的分情况列举案例来明确资产组划分界限的标准, 尽可能使细则更具有实操性, 更能与中国具体经济环境相适应。

3. 建立健全资产专业评估体系。

我国市场化经济在不断完善中, 但一些关键行业与领域仍受国家管控的影响, 市场在这些领域的导向作用不明显, 资产信息分享受到部分限制, 资产体现出来的账面价值带有一定的垄断倾向, 往往不能正常体现资产市场价值。加上市场规范化也需要一个过程, 资产更新换代的过程也存在区域间的差异, 造成信息资源流通不畅, 存在人力物力投入的重复与浪费。再加上制度建设的相对滞后, 我国尚未形成及时有效公布各项资产最新市场价值的体系, 不能为信息使用者提供有效及时的各种资产最新市场信息。要通过逐渐开放各领域的市场进入权限, 加快资产评估、资产审核、信息流通的制度建设, 促进资产信息、价格市场和评估体系的完善。使会计人员有标准可依, 公正确定企业各项资产的公允价值和市价, 合理确定资产减值准备的计提。

要建立健全资产评估, 建设资产专业评估体系, 有两项工作要做:第一, 进行制度建设, 不断完善评估行业法律法规与准则体系;第二, 建立健全资产评估机构执业质量控制体系, 培养一支适应市场经济和行业发展要求, 具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。

4. 完善公司内部运行机制。

现在我国的股份制企业, 股权比例差距较大, 普遍存在一股独大的问题, 垄断上市公司的资产, 影响会计行为, 伤害其他参与者利益。可以实行股权多元化, 所有权和管理权相分离的制度, 防止一股独大的大股东操纵企业利润。同时也应发挥公司监事会和独立董事的监督作用, 发挥内部审计的纠错作用, 多方面加强公司内部的治理。

健全的内部控制制度可以有效的规范企业会计行为, 预防、发现纠正错误及舞弊行为, 为会计决策提供依据, 并且可以提升经营者管理水平, 实现企业经营目标具有重要作用。必须贯穿经营流程始终, 多层次加强内部控制制度, 制定实施标准的核算程序与核算标准, 规范资产减值会计行为, 以保证会计信息的真实有效。

财务预算制度是上市公司正确预测资产未来现金流量的必要条件, 但是现在我国许多上市公司的财务预算制度不完善, 或者说没有进行正确的财务预算, 甚至有些上市公司根本就没有建立财务预算制度, 主要是经营者出于短期利益考虑出发, 没有长远考虑。因此, 从长远出发, 为了促进我国资产减值会计的发展, 必须硬性规定上市公司要建立健全的财务预算制度。

5. 强化相关信息的披露。

资产减值的会计问题 篇5

资产弃置义务，即企业为了在项目设计、开发和构建之初，为了获得有形资产而需要承担起将来一段时间内对有形资产弃置阶段的拆除、清理以及环境恢复等义务。该项义务是为基于国家环境保护的政策、法律基础之上，利用法律制度以及政策实施等强制手段使得企业履行的。而针对资产弃置义务的会计处理工作，就是指企业资产弃置义务的确认、计量以及信息披露。我国当前大部分大型上市公司都没有计提资产弃置义务负债，因此提出弃置义务的会计处理意见，并针对我国企业的具体情况制定适合我国国情的资产弃置义务会计处理意见与体系就具有重要意义。

一、资产弃置义务会计处理的确认

(一)资产弃置义务会计处理确认内涵

整个资产弃置义务会计处理的过程包括从经济业务会计凭证直至会计报表的形成为止的一整套过程。从具体的资产弃置义务会计处理角度而言，最重要的工作是对企业需要承担的主要弃置义务进行判断，然后在该机场上对弃置义务负债的具体内容进行确认和分析，为企业承担资产弃置义务提供具体的执行方案。

从资产弃置的会计处理视角而言，企业由于长期有形资产的报废而需要承担起报废的拆解、填埋、清理以及环境恢复等方面的活动的义务，从法定角度来看主要包括法定义务以及推定义务两类。与企业其他的义务金额相比，长期资产的弃置义务金额通常较大，且确认过程中具有明显的主观性质。例如，将企业应该承担的法定弃置义务引入至由于弃置义务而产生的负债当中，利用企业不同的利益动机以及主观意识出发而形成弃置义务行为。这将直接造成不同项目报告之间存在着较大的差异，所以必须通过在会计信息相关性以及会计信息的真实性中进行权衡。

一般，由于受到法律、行政机构以及合同等条件的约束，企业难以避免将来利益的流出，导致资产的弃置义务成为了企业的现实义务。所以，在资产的弃置义务发生过程中对资产弃置义务进行确认就显得尤为必要，在此基础上再进行可靠计量，最终形成企业的资产弃置义务负债。

基于此，本人认为资产弃置义务负债涉及的金额较大，资产弃置义务负债与企业的会计信息相关性较大，尤其对企业会计报表的使用者的决策行为有直接影响，所以在资产弃置义务负债的确认过程中应该以合理估计为前提，企业只要由于自身的行为导致企业必须承担弃置义务，就应该对弃置义务负债进行确认。

(二)实例分析

某公司于201*年1月1日安装完成了一个油气钻井平台，且在安装完成之后达到了设计的使用状态。根据该企业的行业规则，该企业必须在将来某一时间内承担该设备弃置需要承担的相应任务。因此，该企业根据弃置义务会计处理的相关要求，对资产弃置义务负债进行了确认。其主要流程如下：

1、确认具备真实、完善的根据

企业的环保部门人员应该在公司法律顾问的指导下对相关的法律法规进行查阅，确认当前的环境保护法规以及特殊行业资产管理法规都对这种类型项目结束之后的资产进行弃置处理时必须承担资产的弃置义务。这给企业对该资产的弃置义务负债的确认提供了基础。

2、确定是否可以合理估计将来承担资产弃置义务的费用

在企业内部工程师以及财务管理部门的估算下，该项目有形资产的预计寿命为十年。设该资产的估算公允值假设为：

假设1：拆除油气钻井平台的人工成本以当前劳动力市场的工资水平为依据，预计花费的成本如表1所示。

假设2：拆除油气钻井平台行业日常管理费用与设备消耗费用占人工费用的80%，而且企业认为将来承担本企业弃置义务工资的合同承包方的费用水平不会不同于上述水平。

假设3：考虑到弃置承包合同的利润问题，企业将总成本的20%作为该合同可以获得的利润。那么该水平则是对方能够接受，且可以达到双方的项目意愿水平。

假设4：作为一项现实存在的工程项目，该项工程的承包方除了需要获得项目利润之和，通常还需要获得对应的市场风险补偿。考虑到当前是以现有市场价格来确定弃置义务项目的利润，因此工程承包商必然要承担未来十年内市场由于不确定而需要承担诸多不可预见的风险(例如物价、通货膨胀)等。所以，企业可以将考虑到通货膨胀之后现金总和的5%作为项目风险补偿。

假设5：假设市场在未来十年的通货膨胀率为4%。

假设6：估计资产弃置义务负债的折现率为8.5%。

所有上述工作都是在公司财务人员以及企业工程师在行业水平、市场风险进行分析和评估之后得到的，是对将来弃置义务进行支出的合理估计。该估计能够合理体现未来资产弃置义务负债金额支出的合理水平。

3、确定对应的其他资产可以给企业带来经济利益的流入

由于该项目油气开采已经达到了可以使用的状态，而且产出的油气资源产品在将来一段时间具有良好的市场需求。基于此，可以人为该资产将可以承包企业带来较好的经济利益收入。根据弃置义务相关准则及要求，该企业最终确定了该项资产弃置义务负债。

二、资产弃置义务会计处理的计量

资产弃置义务的会计计量就是利用对应的计量单位、计量属性等确定该工程项目中的金额变化过程。从当前资产弃置义务的会计处理过程来看，会计计量首先要对弃置义务负债进行初步确定，之后在完成后续计量工作，而对弃置义务的`成本资本化金额以及折算等的确定则应该考虑到负债计量结果的影响。所以，本文在分析最初弃置义务会计处理计量工作中以资产弃置义务负债的初始计量、后续计量为主要。

(一)资产弃置义务负债的初始计量

初始计量就是指存在于实际操作过程中的资产弃置义务，财务报告的主要内容应该以确定负债的计量为主。在时间的不断变化之下，采用分期假设的方式，于每个资产负债表日对会计信息进行实时更新，并持续对资产弃置义务负债情况进行后续计量，确保会计信息的实时性、动态性，保证负债会计信息的质量。 (二)资产弃置义务负债的后续计量

资产弃置义务的会计信息处理是建立在会计信息的真实性和相关性基础之上的，企业在每个会计期末都应该对资产弃置义务负债的账面价值进行再次核算，以保证企业的负债情况真实可靠。与此同时，在资产负债考虑的过程中应该将时间推移(货币到账时日的延期)、资产弃置义务负债估算的修正给企业资产弃置义务负债金额变动带来的影响纳入到其中。其中，每个会计期由于负债时间的延期所导致的货币时间价值是建立在每期期初负债金额在该会计期间内所产生的。所以，由于负债时间的延期会计业务处理应该优先于资产弃置义务负债估计处理。

(三)资产弃置义务负债估计处理的修正

资产弃置义务负债现值估计的修正即随着根据时间的不断推移、变化而获得对估计对象估计价值信息，使得当前对信息估金额更加精确合理。因此，所设定的会计处理修正根本上是一种对会计变更的估计方式。当前广泛采用的FASB、IASB都需要利用相关规定采取对应的适应方法。值得注意的是，若是建立在之前不尽合理的修正基础之上，则不属于会计估算修正的范畴，而应该采取更正会计差错的方式对之进行处理。

依然以第1节中的案例为例，假设该企业于12月31日对企业前期的资产弃置义务负债公允价值进行重新估计，发现成本现金流的期望值提高了10%(44，062元)，而且折现率变更为8%。这时，需要对资产弃置义务负债进行重新计算。

由于20末估算修正增加了资产弃置义务的负债金额(38，316元)，因此从次年起，该油气钻井平台每年的折旧费增加了9，579元。加之原始资本每年的折旧费为19，488元，那么从20起。每年的合计折旧金额为29，067元。(表2 所示)

通过上述资产成本期望先进流量估计的修正，导致资本成本资本化部分的折旧与费用增加变化、资产账面价值与资产弃置义务负债金额的影响变得更加清晰。

所以，在资产弃置义务负债会计处理过程中应该以市场参与者的角色参与其中，并以此为基础进行初始计量。在资产弃置义务的一段时间内构成项目方面，对人工成本、管理费用的分配、设备折旧、环境恢复活动利润、原材料成本以及市场风险补偿等因素予以考虑。同时将通货膨胀等因素纳入到考虑范围内，合理计量资产的负债额度。

三、资产弃置义务会计处理的信息披露

资产弃置义务会计处理信息的披露是保证企业信息披露完整性的根本。除了编制必要的财务报表之外，还应该及时的向外界公布财务报表附注等其他财务报告信息。

(一)当前资产弃置义务会计处理信息披露存在的主要问题

在调查的过程中，发现我国很少有企业会在其会计报表中对资产弃置义务会计处理信息进行披露。而因为资产弃置义务负债给其他部分企业，甚至是其他行业造成重要的影响，在会计报表中不对这些内容予以披露将可能使得报告使用者在信息接受方面陷入被动，不利于风险的预警。

(二)案例分析

作为会计报表的一个重要组成部分，会计报表附注在对会计报表的内容补充方面具有重要作用。这是由会计报表自身难以充分表达会计处理内容以及项目补充缺陷而决定的。通常而言，报表附注中对企业所采用的会计政策，处理方式等进行了详细的说明。就资产弃置义务会计处理来讲，其确认、计量工作的复杂性要远远高于普通的会计处理事件。所以，资产弃置义务会计处理信息的披露应该在报表中予以附注。但是，我国很多企业都没有做到这一点。

例如，厦门钨业201*年的年报表3。

在其报表的文字说明中，对企业所承担的弃置义务性质、所依据的会计准则、计量方法、折旧处理方式等进行了详细的说明。同时，采用表格的形式列出了资产弃置义务负债的实时动态信息。但是，从信息接受者的角度来看，他们依然不能了解包括这就率、估计假设、资产弃置负债金额增加的原因等重要会计信息。

(三)资产弃置义务会计处理信息披露应该采用的形式

当前会计处理信息披露所采用的形式主要是报表、报表附注以及报表外信息披露三种方式来进行。为了确保资产弃置义务会计处理的目标、会计信息质量达到啊哟求，建议在以后的信息披露过程中应该采用以财务报表表内列示为主，财务报表附注、表外披露相互结合的方式来进行。

四、结束语

随着环境保护法律法规的不断完善，环境会计处理工作受到重视。作为特殊行业中的一个重要会计处理内容，弃置义务会计处理工作是企业会计处理工作的重要内容。除了上述内容之外，在具体的实际处理过程中，还应该根据具体情况采取创新性的方式，使得会计处理更加全面。

参考文献：

[1]许松涛.资产弃置义务会计处理研究. 资产弃置义务会计处理研究[D]， -06

[2]许松涛，肖序.环境规制降低了重污染行业的投资效率吗?[J]. 公共管理学报，，(3)：102-114

[3]余峰燕，郝项超.具有行政背景的独立董事影响公司财务信息质量么?——基于国有控股上市公司的实证分析[J]， 南开经济研究.2011，(1)：120-13l

[4]周志方，肖序.国外环境财务会计发展评述[J]. 会计研究，201*，(1)：79-86

资产减值会计处理问题研究 篇6

【关键词】资产减值  准则  操纵  利润

一、资产减值的定义

对于资产减值，在我国的企业会计准则中的定义为：“当资产的可收回金额低于其账面价值时，则可认为资产已经发生减值。这里的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。”与国际会计准则对于资产减值的规定即当资产通过销售或使用所能够收回的价值低于该项资产的账面价值，该项资产就应当按照实际可收回价值计量相比，两者在实际层面趋同，对于我国会计的发展与国际同步是十分有利的。同时也符合对于资产的定义，即预期的未来经济利益。

二、我国企业资产减值会计政策运用存在的问题

对于企业来讲，资产减值的合理计提不仅有利于提高会计信息质量，反映资产的当前价值，而且对于企业合理地规避风险有着重要的作用。因此，虽然一方面新准则对资产减值的规则做了相应的完善，但由于资产减值会计在中国的发展并不成熟，所以在实践中仍存在一些问题需要改进。

（一）资产预计未来现金流入现值难以确定

未来现金流量的预测存在较大难度，比如如果固定资产的使用年限预计为20年时，其未来现金流量非常难预测，虽然在企业会计准则[2]中已经规定：“企业管理层应该以近期批准的财务预算或预测数据为基础计算未来现金流，企业一般应使用相对稳定或逐步递减的增长率，除非有充分证据证明递增的增长率是可行的。”但是这有一定主观性，依赖会计从业人员的职业判断，而且市场是在变化中的，因此需要考虑的因素是多方面的。

（二）资产组的实际操作存在困难

资产组是准则新引入的概念，因为一些以单项资产计提减值准备具体实施过程中难以操作。准则指出，企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该资产所属的资产组为计算依据，确定资产组的可收回金额。而资产组的认定在企业会计准则[1]中规定：“应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然准则中有明文规定，但是企业在实际操作中，生产经营方式灵活多变，划分方式也会有所不同，会造成资产组划分没有明确的界限，人为因素较多，影响资产减值准备的计提。

（三）商誉的减值测试存在的困难

企业合并所形成的商誉有其特殊性，因此，应当至少在每年年度终了时进行减值测试。商誉的减值测试，应与其相关的资产组或者资产组组合相结合来进行。所谓相关的资产组或者资产组组合，准则中主要指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。由于这样的描述太空泛，标准不够清晰，隐含大量的可操纵性问题。

（四）资产减值计提标准多重性

我国企业会计准则规定了需要全额计提资产减值准备的条件，以及不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提以及计提比例则全由企业根据自己的实际情况处理，虽然考虑了企业的具体实情，使企业在实际操作时更加灵活，但是这对会计人员的专业性及道德要求提出更高的要求，也给企业粉饰报表作假提供了可能，因此计提结果的真实性有待考虑，而资产的真实价值也需要进一步的确认。

三、案例分析

为了进一步加深对资产减值会计处理的认识，在这里首先以科龙为实例进行分析。

科龙电器在2002到2004年三年间，通过操纵减值准备的计提和转回粉饰报表，扭亏转盈，平滑利润。其中2001年在其中期报告中显示实现收入27.9亿，净利1975万元，然而到了年报，虽然收入增加达到47.2亿，但是却净亏15.56亿元，仔细分析，发现影响科龙当年出现巨额亏损的主要原因之一是计提资产减值准备高达6亿多，随后在2002年为了“调增”利润，科龙转回之前计提的各项准备，影响当年的利润3亿多，正是由于这种不正当的“调整”，科龙在2002、2003年才实现“盈利”，但是这种“盈利”却只是通过其玩弄数字游戏得来的。

通过这个案例，不难发现上市公司利用减值损失的计提与转回，调节利润，进行盈余管理，而2006年新准则的颁布在一定程度上堵塞了企业利用减值损失进行盈余管理的通道，更加真实地反映了企业的经营状况，加强了对市场的调整与规范。但是面临复杂多变的市场，新准则在实施时还是存在许多可操作性不强的问题，

四、我国资产减值政策完善和发展的对策

（一）不断完善我国资产减值准则

资产减值准则符合企业会计信息质量谨慎性的要求，即不高估资产，使企业能够了解资产的当前信息，而随着市场经济的发展和不确定性因素增加，企业面临的资产减值风险也越来越大。因此急需更加完善的准则对市场的变化进行规范，准则应当就模棱两可的规定做更加详尽的描述，完善技术层面的相关规定，根据各方面专业的信息，提高准则的可操作性，降低实际应用中的难度。

（二）加强外部环境建设

健全和促进外部信息的发展是企业良性实施减值准则的重要条件。目前，由于我国资本市场的发展尚处于初级阶段，因此，资产市场信息以及价格市场信息缺乏透明度和完善性，无法满足资产在市场中的交易需要具有客观公正性的交易数据的需求。尤其2015年财政部对公允价值的定义做了新的修订，更加强调资产在市场中的交易价格，对公开交易信息的需求日益强烈。因此国家应当加强各行各业市场价格体系的建设，完善报价系统，为企业在获取资产的可收回金额时，提供可靠的信息来源以及公开、公平的参照标准。而且随着网络时代的飞速发展，应当有效利用网络的公开性、及时性，定期提供资产的市场信息，使企业在计量资产减值时，能够获得接近于市场的价值，为资产的公允价值提供客观公正的依据，减小企业在计量减值损失时的人为主观性。

（三）完善上市公司的治理结构

目前，由于我国大多数企业以会计指标即利润指标作为考核评价指标，同时对于上市公司在增股、配股时的资格条件，我国就利润率和净资产收益率做了比较严格的规定，即若连续两年经营亏损，就要面对ST的危险，若连续三年经营持续亏损则可能要退市。企业在这种条件下可能会为了规避风险，调整减值，操纵利润，因此，对于企业来说完善相关法律法规，加快指标体系的建设是非常有必要的。同时，对企业的考核评价指标也要做进一步的改进，不仅仅要考察企业的利润率，还要考察企业的持续经营能力、现金流量的状况等。以此降低企业利用会计选择的空间操纵利润的外在制度动机，加强对上市公司盈余管理的监查和管理。

（四）加强对上市公司盈余管理的监督

近几年，上市公司出现了一个很不好的现象，即“一股独大”，指的是控股大股东利用其权利进行关联交易，拖垮其资产，最终损害小股东的利益，因此要加强各机构之间的制约作用，改变集权与大股东，独立小股东的现象，健全公司的治理结构。除此外，加强公司的内部控制也是非常重要的，明确各岗位的职责，做到权责清晰，控制企业内部流程的恶意操作，从内部抑制盈余管理，提高企业依法运作的自律性。

（五）提高会计人员素质

根据上述对资产减值的介绍，可以了解到企业在对资产进行确认、计量以及披露时需要根据相关数据做大量的人为估计，这一过程比较复杂，而且也相对抽象，不便于理解。如果经验缺乏，实际操作起来会相当困难。所以会计人员不仅要加强实时学习，还要强化实际训练，认识到资产减值的精髓部分，能够做到在实务中熟练运用。

五、结论

综上所述，可以看出由于我国各方面条件的不完善，资产减值会计的实施在实务中遇到很多的困难，这对我们来说既是挑战也是机遇。实际上，随着现代经济的发展，传统的"算账"会计早已不适用，在其基础上更加强调管理会计对企业经营的指导性，可以看出会计在市场经济参与中的重要性逐步提高，而资产减值则是现代会计中非常重要的一部分。之所以计提资产减值是为了消除资产长期积累的虚增泡沫，使资产能够真实反映其价值，为企业做出决策提供可靠的信息来源，他对于投资者以及其他外部利益相关者在面对市场环境的风险时获取资产可靠、相关的信息做出正确的决策是至关重要的。

纵观国外资产减值会计的发展，也是从面临种种困难到逐步完善，一步步发展起来的，对资产减值会计不断做出调整，增强会计信息的准确性。因此，虽然我国资产减值会计起步较晚又问题不断，但对于其未来的发展还是要保持乐观的态度，对于出现的问题大可多借鉴国外资产减值会计的发展历程，并结合我国经济发展的环境与现状，不断完善资产减值会计，保持与国际会计准则相协调的发展方向，对于提高我国企业会计信息在国际经济环境中的可比性，降低企业融资成本，具有重大的意义。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社.2006.112-114.

[2]黄研.资产减值会计问题研究[D].吉林：吉林财经大学信息经济学院.2012.

[3]武鹏娟.资产减值会计问题研究[J].山东工业技术，2013，（12）：81-90.

[4]黄涛.我国资产减值问题的探讨[J].企业技术开发，2010，29（5）：89-90.

[5]Derarca Dennis，ACA;Accountancy Ireland;Dec2008，Vol.40Issue 6，p26-28.

资产减值会计存在的问题与建议 篇7

关键词：资产减值,确认计量,利润操纵

近几年我国会计准则和会计制度的变化极大地提高了会计信息质量, 但目前企业的管理现状和上市公司的监管机制使资产减值政策赋予企业更多的职业判断和会计方法选择的权利, 给会计人员留有一定的活动空间和判断余地, 为企业进行会计操纵提供了可乘之机。本文对资产减值会计存在的问题进行研究, 以使资产减值会计在实际工作中更好地应用, 以便提高会计信息的质量。

一、资产减值存在的问题分析

(一) 资产减值在会计实务中存在的问题

1. 会计人员职业判断能力较差

执行资产减值会计政策需要进行大量的职业判断, 对会计人员素质要求较高。只有具备了一定的职业判断能力, 才能充分认识和估计经济环境的不确定性, 为正确计提资产减值准备打下良好的基础。目前, 我国会计人员的素质参差不齐, 部分企业的管理人员和会计人员的素质和能力偏低, 职业判断能力差, 由于我国市场经济基础薄弱, 有规律的市场价格体系并未形成, 给会计人员掌握市场信息和进行现金流量的预计带来很大的局限, 从而影响资产减值会计政策的正确执行。此外, 资产减值准备还涉及复杂的纳税调整, 有的企业为了避免复杂的纳税调整, 而放弃计提资产减值准备。

2. 计提减值被企业滥用

会计制度制定减值政策是为了真实地反映企业资产价值, 防止资产高估。由于在减值金额的确定过程中, 存在诸多主观因素, 有些公司出于某种经济动机, 利用这些主观因素进行盈余管理。上市公司操纵资产减值做法主要表现在:一是在某一年巨额计提减值准备, 造成当年亏损, 第二年不提或少提准备, 为利润打基础;二是往年先多提减值准备。当年部分冲回, 以控盈余;三是不计提或少计提资产减值准备, 虚增利润;四是资产变现时产生巨额收益。

3. 资产减值转回不符合实际情况

准则规定资产减值损失一经确定, 在以后会计期间不得转回。企业可能会利用公允价值、折现率、现金流量的估计等因素的不确定性, 少计提或不计提资产减值准备。不计提资产减值准备就会高估资产, 与实际不符;而计提资产减值准备后不能转回就会低估资产, 同样与实际不符。

4. 商誉的减值测试公允性难以保证

准则规定对商誉实施减值测试而不再进行摊销, 同时要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时, 应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊, 公允价值难以可靠计量的, 按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值对于我国企业来讲不易取得, 实际操作中, 如果企业选择以账面价值比例进行分摊, 则这种分摊方法的合理性将难以保证。

(二) 资产减值在实施环境中存在的问题

1. 资产减值内控簿弱

健全的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的意义。目前, 我国上市公司资产减值的内部控制制度主要缺陷有:一是资产减值准备计提中的不相容职务没有分离;二是未做到按减值准备额的大小进行分级审核和审批;三是资产减值准备计提中的内部审计监督没有到位。

2. 外部监管有难度

资产减值准备计提的公允性难以衡量, “可变现净值”, “可收回金额”等数据的获得在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”存在较大的主观性, “可回收金额”中预计未来现金流量现值所依据的预计未来一定期间现金流入量和贴现率, 更具有不确定性, 资产减值准备计提弹性过大, 使计提缺乏衡量标准。同时, 注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

3. 对企业业绩考察规范性不强

对企业业绩进行考察时主要集中于企业本期经营中的获利情况, 并以此作为企业上市与退市的依据。而对退市的压力使部分经营状况恶化的上市公司会尽全力为避免因连续3年亏损而暂停上市, 利用会计政策变更之际, 计提巨额资产减值准备, 充分释放经营压力, 为在未来在财务状况得以迅速改善作充分的准备。

4. 公司产权结构、治理制度不够健全

我国大多数上市公司是国有企业改制而来, 国有股处于绝对控股地位, 传统国有企业中的内部人控现象依然存在。这种情形使部分上市公司经营管理者通过对资产减值会计政策的利己性选择来达到自己的某种特定目的或意图。

二、完善资产减值会计的建议

(一) 对资产减值在会计实务中的建议

1. 加强会计人员自身的素养与学习

会计人员综合素质和能力的提高, 不仅是资产减值会计的需要, 也是整个会计变革的需要, 是适应现代企业制度的需要。为了适应资产减值会计的要求, 会计人员应当认真学习和领会新会计准则的精神实质, 主动学习、积极思考、大胆探索、注重实践、不断充实自身的专业知识和提高自身的和业务水平, 以此来提高其职业判断能力。另外, 还应进行有效的会计从业人员培训, 并加强对会计人员的职业道德教育, 提高广大会计人员的职业道德水平。

2. 适当减少主观判断

为更真实地披露资产价值, 资产减值准则中加入了大量人为判断因素, 这就给会计人员留下了一定的活动空间和判断余地。而主观判断又不可避免地会影响财务信息的可靠性。目前, 企业在内部控制制度不健全和会计人员素质不高的状况下, 资产减值准则赋予企业更多的职业判断和会计政策选择权, 会给企业进行会计操纵提供可乘之机。因此, 应当适当减少人为判断, 限制企业对会计政策的选择权。

3. 使资产减值损失转回的规定更加规范合理

当有减值迹象表明资产己发生减值时确认减值损失, 那么当有迹象表明以前年度己确认的减值损失不再存在或已经减少时, 主体重估该项资产的可收回金额, 并相应确认资产减值损失的转回是合理的。禁止资产减值的转回可能会导致新的滥用, 所以应在允许资产减值损失转回的同时对其做出严格的规范。

4. 加强商誉公允价值的确认

有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。可以利用现代信息技术, 使企业的资产减值准备的计提有章可循, 提高商誉的可操作性, 增强资产减值信息的公允性和客观性。准则制定机构应该颁布更加详细的具有较强操作性的解释和讲解, 进一步规范企业价值分配的行为。

(二) 对资产减值在实施环境中的建议

1. 完善计提减值准备内部控制制度

要做到不相容职位的相互分离与相互牵制。在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离, 以达到互相监督、相互牵制的效果。同时, 要强化企业内部的分级审批管理。超权限的计提必须由股东大会审批, 严格规范授权机制。建立健全内部财务预算制度, 内部审计与内部监督是企业加强内部控制不可缺少的重要内容。针对薄弱环节重点查错纠偏, 帮助企业建立合理的资产减值内部控制制度。

2. 加强资产减值的检查和监督力度

由于可变现净值、可收回金额的计量通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计, 发生错报的风险较大, 而上市公司对于资产减值的信息披露又是非常有限的。在被审单位管理当局与会计信息使用者信息不对称的前提下, 就应充分发挥会计师事务所的作用, 强化中介机构特别是审计师的职责。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度, 强制上市公司披露资产减值等会计政策选择对利润的影响程度, 提高上市公司信息披露的透明度。

3. 全面考核企业的经营业绩

信息使用者在对企业的经营情况进行考察时, 有时会被企业暂时的情况所迷惑。企业由于资产减值信息的披露会导致利润的减少影响企业经营业绩的表现, 少数企业不愿披露企业的资产减值信息。因此, 应将企业的资产状况作为反映企业经营业绩的主要内容, 将企业的资产状况明确纳入企业的经营责任制的范围, 全面考察企业的经营业绩。

4. 完善上市公司的法人治理结构

公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系;广义的公司治理还包括与利益相关者之间的关系。健全公司法人治理结构, 一要完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能, 加强股东会、监事会及独立董事的监督职能, 建立现代的企业制度。二要加强信息的披露, 上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更, 变更的理由及其影响应向各利益相关方披露, 各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。

总之, 虽然我国会计制度体系的形成上已经做出了重大的飞跃, 但是新会计准则仍然存在着会被个别企业进行利润操纵的灰色空间。因此, 对准则进行逐步规范性操作, 还需监管部门与企业的共同监督, 力图在会计实务中真正能够贯彻到新准则的实质和内涵。

参考文献

[1]王振华.资产减值会计存在的问题与对策[J].财会月刊 (理论) , 2006, (3) .

[2]何建敏.关于资产减值准备有关问题的思考[J].市场论坛, 2006, (4) .

[3]中华人民共和国财政部, 企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006

资产减值的会计问题 篇8

1. 资产减值会计的定义。

资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露, 其实质是用价值计量代替成本计量, 并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。要充分理解资产减值会计的内涵, 应当从会计界关于资产定义入手。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值, 在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。

2. 资产减值会计的计量。

会计计量是财务会计的一个核心问题, 资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。现行会计实务中主要采用以下几种计量属性, 分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种计量属性计量资产价值非常重要, 理论上, 未来现金流量的现值比较符合资产的本质, 但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属性, 根据各种计量属性的特点, 在符合资产的本质、持有资产的目的的基础上, 选择合适的计量属性。

二、资产减值会计中存在的问题

长期以来, 资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排, 对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

1. 资产减值会计的计量问题。

资产减值的计量是一项非常复杂的工作, 需要了解外部信息, 做出大量的职业判断。当资产的可收回金额低于账面价值时应确认减值准备, 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定, 当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额时, 应当以该资产的未来现金流量的现值作为可收回金额。

从世界范围来看, 公允价值正被越来越多国家的会计准则所采用, 因此公允价值的使用是大势所趋, 必将成为我国会计计量的一种趋势。

2. 资产减值在外部监管上的问题。

短期投资市价、存货可变现净值、长期资产可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”, 存在较大的主观性, 其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率, 更具有不确定性, 资产减值准备计提弹性过大, 使计提不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。

3. 从业人员职业技能上的问题。

由于资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素, 因此在极大程度上影响着企业管理者的决策及对未来经济效益的判断。可是当前我国部分会计人员的业务素质不够高, 缺少必要的职业判断能力, 对资产减值的会计业务不熟悉, 在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误, 从而影响会计信息质量。

4. 公司治理结构上的问题。

运用资产减值会计政策的目的是提高会计信息的质量, 为会计报表使用者提供更真实的资产价值信息。这一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。要企业真实地计提资产减值, 更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。

三、资产减值会计的改进建议

1. 建立完善的企业效绩考评体系。

企业运用各种方法进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此, 有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系, 把财务指标和非财务指标的考核结合起来, 改变以往只重视结果, 而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样, 才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题, 并有助于引导和促进企业的健康发展。

2. 完善市场机制。

公允价值的获取需要一个活跃的市场, 若没有活跃的市场, 应以可获取的最佳信息为基础, 或以同行业类似资产最近交易价格或结果作为参考。目前我国市场经济并不成熟, 非市场因素仍然存在, 信息市场和价格市场尚不完善, 资产市价难以获得, 在一定程度上阻碍了资产减值会计的深入实施。因此, 必须发展和完善我国市场机制。

3. 加强独立审计的外部监督作用。

对资产减值会计的审计, 在许多方面有别于其他一般业务的审计, 它增加了独立审计的风险、难度和工作量。因而, 需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法。如果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督, 就会削弱资产减值会计信息的可信程度。所以, 只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则, 使资产减值会计的审计规范化, 才能保证资产减值会计更好地发挥作用, 才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广。

4. 提高人员素质。

资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高, 因此, 会计人员职业判断能力的高低将直接影响减值准备确认和计量的合理性和准确性。目前我国会计人员执业能力参差不齐, 必须强化对会计人员的继续再教育。会计人员职业判断能力和自身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力, 还需要企业的配合, 企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻实施。

随着我国市场经济的快速发展, 导致资产减值的因素很多, 资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少, 全面、公允地反映企业资产的现实价值状况, 揭示潜在风险, 为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。因此, 积极开展资产减值会计相关的理论研究, 并使得研究成果形成制度、准则, 意义重大。总之, 要想使资产减值会计完美无缺, 既需要理论界与实务界的共同努力, 亦需要社会主义市场经济和监管机制的配合。

摘要：随着经济的不断发展, 企业所处环境日益复杂多变, 资产随时可能发生减值, 如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段, 在实务应用中仍存在不少问题, 影响了资产减值会计在我国的深入实施。本文从资产减值会计的相关概念入手, 并在此基础上分析了资产减值会计中存在的问题, 进一步提出了改进资产减值会计准则的若干建议。

关键词：资产减值会计,会计准则,公允价值

参考文献

[1]财政部会计司.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006

[2]刘茜:上市公司资产减值研究[D].天津财经大学硕士学位论文, 2007

资产减值的会计问题 篇9

在信息技术和知识经济时代, 企业的经营前景充满了风险和不确定因素, 由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息, 因此资产减值会计应运而生。世界各国也相继制定了专门的资产减值会计规范。我国也开始对资产减值会计进行研究, 也取得了长足的发展。国内的资产减值会计正在朝着全面的方向发展, 但还存在一定的问题。基于此, 文章系统深入地对资产减值会计的基本理论进行了分析研究, 提出了对现行准则下的资产减值会计的一些改进建议, 希望能健全资产减值会计规范, 促进资产减值会计的发展。资产减值会计中存在有诸多会计职业判断, 在给企业提供了合理确定其资产价值的方法的同时, 也给别有用心者提供了进行利润操纵的空隙。文章通过对资产减值会计的概述、与现行准则的比较分析及确认计量披露问题的阐述, 进一步提出了现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题, 并提出了完善其问题的对策。

二、资产减值会计理论

(一) 发展历史

资产减值会计在发展历程中经历了三个阶段:起步阶段 (1992—1997年) 、发展阶段 (1998—2005年) 和不断完善阶段 (2006年至今) 。为了适应中国经济的发展趋势, 以及顺应全球化经济的发展, 2007年1月1日在上市公司范围内正式实施了2006年2月颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》制度。

2006年, 财政部新出台的减值准备准则与原来相比有了很大的进步。现行准则与原有准则中所规定的八项资产减值准备进行比较, 主要不同点如下:现行准则提出了“资产组”的概念;扩大资产减值准则的适用范围;改变了资产减值测试的频率;明确了资产可收回金额的计量原则;现行准则对公允价值的使用做出了限制性规定。

(二) 资产减值会计的相关概念

作为财务会计要素之一的资产, 它是企业过去的交易由企业拥有的、预期会给企业带来经济利益的资源。比较以往的定义, 它强调了资产的本质——预期会给企业带来经济利益。

资产减值就是当企业资产的账面价值超过销售收回的价值, 这时资产就按照超过它可以收回价值来计量, 在这种情况下, 该资产应视为已经减值, 我们应当确认资产减值损失。

资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正的会计处理过程。

(三) 资产减值会计的理论基础

资产减值会计从决策有用观开始研究。财务会计的存在服务于一定的会计目标, 资产减值会计应当服从于财务会计的目标。有两种比较权威的定义会计目标:决策有用观和受托责任观。“可靠性”和“相关性”是衡量这两个观点的本质区别。前者认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息, 而后者认为会计目标是以恰当形式有效反应和报告资源受托者经营管理责任及其履行情况。决策有用观认为, 资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息。

持续经营假设是资产减值会计产生的要求。会计假设是指会计人员对于变化的社会经济环境, 根据客观情况做出合乎事理的推断。首先他核算的减值资产是特定主体拥有的, 是以会计主体假设为核算前提的。第二, 在他的核算过程中, 可收回金额的确定关系到资产减值确认。第三, 会计分期假设意义体现在:一是其会计信息也需要分期提供;二是会计分期为其确认提供了时间依据。

谨慎性会计原则是该会计产生的依据。资产减值准备确认是考虑到市场经济条件下, 企业的经济活动存在着很大的不确定性。资产的市场价值因为风险和不确定性日益增加使我国企业普遍存在着高估资产减值的现象。谨慎性原则要求会计报告提供尽可能全面的会计信息给会计信息使用者。对资产计价采用孰低法的谨慎性原则降低了风险和不确定性。

资产减值会计产生的本质是未来经济利益观, 当账面成本高于资产预期的经济利益时, 反映这一笔资产减值算是合理和恰当的, 这就是资产减值的经济实质。

多种计量属性共存是资产减值会计产生的重要原因。“会计就是一个计量过程”的观点已得到越来越多的支持和赞同。从基本概念讲, 计量主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。

三、资产减值的确认计量问题分析

(一) 资产减值的确认

可能导致资产的账面价值高于可收回金额的情况就是资产减值的迹象。按企业与资产减值迹象的关系, 可以分为内部迹象和外部迹象。其外部迹象主要包括:资产的市价跌幅明显高于预计的大幅下跌;企业经营所处的相关环境以及市场环境在当期或近期发生重大变化对企业产生不利影响;当市场投资回报率当期已经提高到影响企业预算, 导致企业可回收金额大幅度降低。其内部迹象主要包括:资产已经或将被提前处置;有证据表明其实体已经损坏;企业内部报告的证明资产的经济绩效已经低于预期。

测试资产减值极为耗时费力, 一般仅于有减值迹象时才进行测试。商誉很难产生可辨认的收入, 所以很难看出减值迹象。在资产减值准则中明确指出, 企业合并所形成的商誉必须每年定期测试。

资产组的辨认弹性很大, 对专业判断能力要求极高。严格来说, 为准确找到有减值迹象的资产组, 在实际可行的前提下资产组是越小越好。下面是判断资产组的两个依据:管理层如何监督企业的营运方式;管理层如何做出继续营运或处置企业资产的决策。

会计准则为迹象判断提供了外部和内部的依据, 下面举例说明如何把握减值:

[案例1]:A饭店接受B公司投资人民币11478104元。接受投资后, B公司对A饭店无法实施控制, 难以行使股东权利。该饭店开业以来就一直亏损, 丧失偿债能力。

A饭店被某中级人民法院强制执行用其赖以经营的大厦偿还工商银行和建设银行贷款本息。至此A饭店全部资产被法院判决用于偿债, 并且资不抵债。以后股东之间无法形成共识, 饭店停业, 未再进行工商年检, 被依法吊销营业执照。企业据此申请税前扣除此笔损失。

[案例分析]资产减值迹象判断具体规定:一是有证据表明资产已经陈旧、损坏;二是资产已经被闲置;三是资产的经济绩效已经低于预期。

在本案例中以上三个标准很难有一个清晰的界定, 但在适用“被投资方已依法宣告吊销工商营业执照”的依据就简单清晰的多。

(二) 资产减值计量问题分析

确定可收回金额是资产减值计量的关键, 而确定预计未来现金流量和公允价值的方法是确定可收回金额的关键。通过研究我们建议计算可收回金额是用资产的公允价值减去资产预计未来现金流量的现值和处置费用的较高者得到。

例:XX公司的某一项资产账面价值100万元, 净额为80万元 (公允价值减去处置费用) 。问该项资产在计提减值准备中最多可以计提多少?

从以上分析可知, 在本例中最多可以计提减值准备20万元。

估计资产可收回金额应当遵循重要性要求:

公允价值是指在正常条件下, 出售某项资产所能获得的现金或现金等价物, 即资产的变现价值。公允价值的确定的一般顺序:协议价格、市场价格、进行估计。

预计资产未来现金流量的关键在于如何做好盈利预测。

1.应当考虑的因素:物价上涨等因素的影响;预计数与实际数的差异情况;有关的预计未来现金流量;企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。

2. 做好盈利预测:盈利预测期间过短, 盈利预测信息的相关性程度会降低。

3. 折旧率的确定:应当以该资产的市场利率为依据。

四、现行准则下资产减值会计确认计量存在的问题

现有的企业会计制度规定对资产减值会计核算的范围进行了扩大, 对资产减值的确认标准进行了确定, 对资产减值会计信息的披露规范进行了加强, 从而在企业的谨慎性和信息质量方面提供了制度保证, 但是在现实情况下, 由于各种原因, 我国在资产减值会计中仍然存在很多问题, 需要我们进一步分析解决。

(一) 资产组的确认问题

现行准则引入了“资产组”这一概念, 在其中规定了资产组的确认原则, 但在以单项资产为基础计提减值准备还是存在一定困难。一方面是缺乏资产组的运用经验, 另一方面是资产组的划分缺乏明确的标准。

(二) 资产减值会计的确认计量难度大

我们知道, 资产预期的未来经济利益的确定是计提资产减值准备的关键。经济性是我国目前采用的标准, 当账面价值高于资产可收回金额时, 就可以给以确认。但是, 确定各项资产的合理可收回额就有了较大的难度。一方面资产减值准备的计量缺乏依据, 另一方面资产减值准备要逐项确认和计量。

(三) 滥用资产减值准备

一方面资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段, 另一方面资产减值准备成为上市公司股东逃避债务的手段。

(四) 资产减值转回的问题

虽然国家在企业为调节利润的目的秘密计提减值准备做出了种种禁止规定, 但在目前的情况下, 不少公司仍在明知故犯。在会计实务现实操作中, 将面临不能如实反映企业的资产状况和资产变现时同样产生巨大的收益的困境。

五、现行准则下完善资产减值会计确认计量的对策

1.各部门各施其责使资产组划分更具可操作性, 为使资产组的划分更具可操作性, 企业各个部门都应当承担起相应的责任:一方面是企业生产部门和销售部门应承担的责任, 另一方面是管理部门应承担的责任。

2.更准确地进行资产减值会计的确认和计量。一方面是建立健全信息市场与价格市场, 另一方面是健全相关的法律法规。

3.更合理地计提资产减值准备。一方面是提高人员素质, 目前我国会计人员执业能力参差不齐, 必须强化对会计人员的继续再教育;另一方面是提高资产减值信息披露的透明度。

4.使资产转回的规定更加合理。一方面适当限制企业对会计政策的选择权, 目前应适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的, 以使企业计提的减值更加的合理;另一方面是建立有效的企业内部控制制度, 加强资产减值会计的内部控制, 为企业正确执行资产减值政策提供一个良好的内部环境。

资产减值内部控制可以避免资产减值准备在计提过程中的随意性, 企业应当健全企业的内部控制制度, 使内部审计在资产减值准备的整个确认、计量、记录和披露的过程中都发挥作用, 以构建良好的内部控制环境, 有效执行交易授权, 职责划分和独立稽核等内部控制程序。

六、结论

现行减值准则在解决了原准则实施过程中所出现的问题有一定突破。但是, 现行准则亦存在一些缺陷, 我们应创造必要的内外部条件, 比如在人为的管理上要进一步加强会计人员素质教育, 增加他们的业务素质和职场判断能力, 在制度建设上设置更为合理评价标准、价格市场等, 保证新减值准则能够发挥出应有的功效。

参考文献

[1]何劲平.上市公司财务舞弊问题研究[J].财会研究, 2009 (03) .

[2]刘继红.资产减值会计计量属性的比较与选择[J].财会月刊, 2009 (12) .

[3]李彦龙、张艳.资产减值新旧准则比较研究[J].审计月刊, 2009 (07) .

资产减值的会计问题 篇10

我国在实行新的会计准则后, 会计准则的目标和我国的国情也能够更好地相互适应, 并且与国家会计准则也实现了接轨。在进行资产减值会计实施的过程中, 会计理论也在不断地更新完善, 然而其中存在的问题却依然存在。目前, 我国的新会计准则在针对资产减值的各项规定中主要存在的问题有以下几方面内容。

1. 企业资产减值准备过程中存在的问题

在会计事务中的资产减值在确认前准备中, 一些企业需要以单项的资产为基础来进行估计未来的现金流量, 而这种情况在实际操作过程中存在着一定的困难, 所以就引进了资产组的概念来进行运用。目前, 我国企业从管理过程中的现状以及相关的机制中可以看出, 资产组是一种新的概念, 而这一概念的运用也存在着一定的困难。首先, 企业在进行资产管理的过程中, 一部分企业没有进行有效的现金流量管理, 同时, 在从业人员中, 由于个人专业素质问题在预算方面也没有足够的经验。其次, 我国企业的整体规模相对依然都以中小企业为主, 在进行资产组的过程中也会遇到各种各样的困难, 不能够对企业的实际情况进行有效的确认。并且我国企业在管理水平上还存在着很多问题, 在资产组的重组上还存在真很多的困难。

2. 在资产减值回转过程中存在的问题

资产减值回转在准备计提的过程中是不能够进行的, 这也是我国针对财务工作所提出的一项重要的原则。目前, 新的会计准则对于资产减值的转回以及公允价值的应用也还存在着很多的问题, 这样就是整个会计准则体系出现了不协调的现象。很多公司企业在进行财务管理时也存在着严重的舞弊现象, 这样也说明了目前在规定方面还需要进一步的加以理解, 并且在会计准则的角度来看, 这样的做法依然存在着很多的问题和不足。目前会计工作中对于反映企业实际情况的问题不够真实的情况依然存在, 计提资产减值准备的主要目的是为了更好地提高会计信息的相关性, 而在进行调整后, 企业的资产价值的评估就会更加客观, 而减值恢复时如果不进行转回计提减值准备的话, 那么就无法反映出企业的真实财政信息。

3. 专业判断范围过大的前期下信息的可靠性也会受到一定的影响

计提资产减值准备需要确定资产预期的未来经济利益, 而我国目前所采用的经济型标准中只要出现资产减值现象, 就需要对资产可回收的金额低于账面价值的部分进行确认。但是在进行确认过程中如果合理的对各项资产的收回金额进行确认的话还存在着很大的难度。首先, 我国目前企业的资产信息、市场价格等各项机制还不够完善, 对于资产确认和计量也会超出会计从业人员的专业能力。其次, 一些固定资产以及无形资产在进行入账处理后, 由于各种因素的影响, 其价值也会发生一定的变化, 在对其进行计算处理的过程中还要不同的部门来协同认定, 有些工作还需要企业外部的专业人士来进行评估才能够做出确认。这样就使操作出现很大的困难, 信息披露的时间也常常会出现延后现象。

特别是在新会计准则运用后, 对于资产减值的处理所面临的困难还有很多, 其中计提减值准备的具体方法还需要进一步的加以明确, 新的会计准则中所采用的方法虽然有着重要的作用, 但是操作起来相对较为困难;对于预计资产未来现金流量的内容也成了会计工作中难以处理的重要问题, 如果处理不好还会出现严重的失误, 所以在进行实务操作中还需要进一步的加以完善。

二、针对新资产减值会计处理问题的相关改进建议

会计准则的质量越高, 为投资者所提供的信息就越有价值, 而这个目标的实现不仅需要会计准则自身的质量, 还决定于会计准则所处的环境是否适应。其中, 在资产减值方面存在的问题需要加以改进的内容可以从以下几方面来进行。

1. 调整信息市场和资产价格市场的健全度

信息市场和资产价格市场对于新资产减值会计处理也有着直接的影响, 目前我国的市场环境对于市场中各项资源的合理配置还起不到明显的作用, 并且我国的国有企业在我国大型企业中也占据着很大的比例, 而国有资产在市场上的活动还会受到国家政策的限制。另外, 我国市场在信息上的服务大多都是由政府部门来进行的, 政府对于信息资源的垄断也较为严重, 同时, 我国的市场规范也相对不足, 我国在针对资产的市价目标的公布上还达不到相应的要求。这就需要对信息市场和资产价格市场进行重新的调整, 从而保证整个评估体系的完整性。企业在进行各项资产公允价值和市价的确定和公开过程中也会有相应的依据来作为准则, 这样就能够充分地体现出资本市场的公允性。

2. 加强市场机制的完善性

在我国传统的会计工作中, 对于会计信息的可靠性也有了足够的重视, 但是由于资产减值提高了会计工作的相关性, 这样会计信息的可靠性也就相应的有所降低。而在会计工作中, 会计信息质量的提高不仅要在形式上表现出来, 同时也要更加注重对实际的表现方式。

3. 建立完善的、健全的资产评估体系

资产评估体系对于保证资产的公允价值和市场的公正合理都有着重要的作用, 而市场的资产评估体系是否健全、完整也直接关系着资产减值准备的合理性。我国目前在资产评估体系上还存在着一些不足, 因此必须要建立起完整有效的专业性资产评估体系, 并且培养一支高素质的能够适应市场经济和行业发展需求的专业性的注册资产评估队伍, 这样也有利于我国资本市场的发展。

知识经济时代由于技术的更新换代加快, 知识更新的周期越来越短, 从而任何知识都只有暂时性的意义, 在知识经济或向知识经济过渡的时代, 获取新知识和新技能成了个人发展的资本。

摘要：在会计工作中对于资产减值的处理不仅影响着国家与企业、企业与企业之间的利益, 同时也关系着企业内部的利益分配, 而这些因素的存在也直接关系着资产减值会计准则的实施效果。因此, 为了更好地对资产减值进行有效的会计处理, 就需要找出其中存在的问题并且加以有效的解决。本文将就这一内容进行全面的分析说明。

资产证券化的会计问题分析 篇11

【关键词】资产证券化；会计问题；信息披露

资产证券化起源于20世纪70年代，现如今在国际市场中已经获得了广泛的应用。作为证券市场中的重要成果，对会计制度的建设带来了极大挑战和机遇。所以，必须要结合我国国情，采取有效的措施解决资产证券化的会计问题，规范资产证券化业务的发展。只有这样，才能保证证券化的顺利实施，实现预先设计的目标。

一、资产证券化概述

（一）资产证券化的含义及流程

所谓资产证券化就是把当前流动性差、但能在日后产生价值的资产转化为证券的过程，其步骤包括资产出售、购买及信用的提高、评级等。在该转化的过程中，首先发起人将资产转让给SPE（特设目的实体），再由SPE向投资者发行证券，最终以产生的现金流作为偿还资产。

（二）资产证券化的优点

1.破产隔离。SPE购买资产组合是真实销售，同发起人之间没有信用联系，属于一种无追索权的活动。

2.提高信用。资产证券化将证券同SPE的信用状况分割开，这样对于一些信用不高的组织来讲也能够获得融资。另外，资产证券化还能通过很多增级手段提高证券的信用水平。

3.改善负债结构。通常情况下，业内会将资产证券化作为一种转让，不需要列入负债表中，这样做一方面能够增强杠杆率，另一方面还能改善资产负债结构。

4.规避风险。资产证券化能够把权益分散的资产聚集到一起，有效地避免了组合所带来的风险，而且还能将信用和流动性风险分散、转移。

二、目前我国资产证券化所存在的会计问题

（一）公允价值难以明确

在企业会计准则和规定中，要求会计计量采用公允价值的方式进行，但是对无法确定公允价值的情况却没有相关说明，导致会计计量中的一个重要问题就是：公允价值的确认。如果对能够确定的会计计量采用公允价值计量的方式，而对不能确定的会计计量采取国际准则，也就是沿用历史成本法，将会导致会计报表的披露信息出现误差。

（二）会计报表差异较大

资产证券化的主要价值就是增强资产的使用效率，通过表外融资来完善财务报表，在这个资产证券化转换的过程中，发起人向SPE转让资产成为非常重要的一项内容。转让的资产存在两种不同的形式：第一种为销售业务，应在表外进行处理；第二种为担保融资，应在表内进行处理，这两种形式的选择之间影响着会计报表，也同时关系到发起人最终能否实现预期的目的。

（三）不重视表外披露

所谓会计信息披露就是向外界提供报表及各项说明，总体来看，会计报表只起到补充说明的作用，自此产生了表内反映和表外披露两种概念，大多数观点认为表内信息反映更为重要。但是，随着外部环境的不断改变，不仅风险的隐蔽性增强，而且随时会转变为表内风险，因此表外披露的重要性也越来越显著。目前我国对于表外披露还不够重视，造成金额风险的提高。

（四）SPE合并范围不明确

在资产证券化会计中，SPE是否合并到发起人的财务报表中是一个需要急需处理的问题。SPE存在的意义就是实现真实销售，以此来顺利达成财务目标。如果将SPE合并到财务报表中，那么两个法人实体将会结合成为一个实体，两者之间的交易也将在实体内部进行，不仅违背了证券化资产的初衷，而且还影响了财务目标的顺利实现。

三、会计问题出现的原因分析

（一）会计处理原则不明确

要想顺利地推动资产证券化的发展，最重要的工作就是要把证券化资产从负债表中转移出来，使之形成表外融资，而决定表外融资的核心在于会计处理的原则。但是，就目前来看，资产证券化的会计处理原则还不够明确，我国对该问题还不够重视，导致资产证券化的发展不够顺利。

（二）会计披露缺少管理

信息的披露主要分为两种方式进行：第一种方式为信用评级机构发布信用报告；第二种为发起人定期发布项目运行报告。这两种方式始终贯穿于产品的各个阶段。但是，整体来看，我国对于会计披露的管理还不够严格，只对未终止确认所转让的资产进行了规定，监督还不够全面，缺少进一步的说明。

（三）金融工具计量属性未变

当前我国的金融工具的计量属性仍然为历史成本，导致负债计量只能体现出债务人的付款义务。虽然通过稳健性原则能够改善历史成本所存在的不足，但是还不能准确地体现出资产和负债的价值，导致公允价值同历史成本二者之间相互矛盾，不仅会降低会计信息的有效性，同时还会影响管理者对资产和负债的管理效果。

（四）会计人员对会计确认的影响

在转移金融资产时，重要的是对其内容的理解和掌握，而并不是死板地运用会计准则，所以财会人员必须要具备完善的专业知识能力。在资产转移的过程中，会计准则属于硬性规定，具体的还需要由财会人员进行分析，对于相同性质的交易，不同的财务人员有着不同的处理策略，所以财务人员对于会计确认的影响是非常大的。

（五）报表合并以母公司作为依据

目前，报表合并是以母公司的控制程度作为依据来进行的，而对于持股的多少没有重视。在当前的法律框架下，有机会成为SPE的包括两种，分别为信托公司和通过银监会批准的机构。决定信托公司能否成为SPE的判断标准分为三方面：其一，发起人承担与利益有关的风险；其二，发起人控制SPE并获利；其三，SPE为发起人带来收益。这三个方面只有符合其中一个，就可以认为其为准子公司。

四、资产证券化会计问题的解决对策

（一）增强对会计人员的培养

企业要增强对会计人员的培训力度，提高他们对业务的认识与熟练度，具体要从以下三个方面着手：其一，引导会计人员多参与实践，领悟会计准则的精髓，加强思考，以此来提高自身的知识水平；其二，企业管理人员要经常性地开展培训工作，通过培训和考核来提高会计人员的能力；其三，积极地对会计人员开展道德、诚信教育，培养他们以事实为依据的工作原则。

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（二）重视表外披露，加强资本监督

1.立法、规则、体系的完善。要完善资产证券化的立法，明确与资产证券化相关的各方面规则，制定统一的法律制度。在当前经营混乱的形式之下，要协调好各个监管机构之间的联系，构建良好的外部环境，推动资产证券化更好发展。

2.加强表外信息的监督。必须要保证所披露的表外信息的有效性，增强披露信息的质量。为了更好地避免虚假、不利信息对企业的影响，在披露时必须要遵循以下三点原则：其一，证券化资产必须都要依照重要性原则进行披露；其二，披露的信息要突出可理解性；其三，披露的信息要突出可靠性。

3.完善表外披露的内容。为了更加全面地进行表外披露，还要在会计报表中对各类资产进行如下披露：其一，资产的性质；其二，在所有权上的风险和报酬；其三，资产的价值和负债价值；其四，如果金融机构继续确认整体资产，那么资产总额就应继续确认负债账面价值。

（三）完善会计处理的相关法律规定

1.明确会计处理的规定。对于不能确定新增金融资产公允价值的，可以参考美国委员会的做法，也就是把这些资产统一记为零。

2.明确SPE的合并范围。关于SPE的合并范围确定问题可以借鉴美国财务会计准则委员会的规定，一方面要重视控制权，另一方面还要从风险和报酬两个方面来考虑是否合并SPE。通常情况下，SPE是由承担大量预期风险、享有预期报酬的实体进行合并的。另外，如果发生某企业承担大量风险，另一企业享有大量报酬的情况时，承担大多数风险的企业将作为母公司来进行合并。

3.降低确认方法的选择弹性。我国的资产证券化还不够成熟，暂时还没有发生控制权与风险、报酬分离的问题。所以在这个刚刚起步的阶段，最好应用风险、报酬分析法来进行会计确认。所谓风险、报酬分析法，就是以风险和报酬是否被放弃或被承受作为判断依据来进行会计处理。在资产证券化比较复杂之后，要应用金融合成分析法和后续涉入法进行分析。所谓金融合成法，就是把资产的确认同资产转移的新确认分开；而后续涉入法，则是将被转移资产作为担保融资。

五、结语

通过上述分析能够看出：资产证券化属于结构性融资，不仅涉及到多个主体，而且各个主体之间还存在较为复杂的会计问题，因此，必须要采取有效的措施解决当前资产证券化的会计问题；不仅要加强对会计人员的培养，还要重视表外披露；加强资本监督，更重要的是要完善会计处理的相关法律规定。只有做好这些工作，才能保证资产证券化朝着更好的方向发展。

参考文献

[1]林华，郁冰峰，谢永添.资产证券化相关的法律法规和会计问题[J].金融会计，2014，（7）.

[2]肖子政.资产证券化的运作机制及其相关会计问题刍探[J].金融经济，2013，（4）.

作者简介：马娇（1988-），女，天津人，在职研究生，研究方向：会计学。

新会计准则中资产减值问题的研究 篇12

一、资产减值会计的概述

在《企业会计准则第8号——资产减值》中指出:资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。由于资产在最初取得时,按取得时的实际成本入账,其账面价值和投资者预期的可收回金额一般会一致。但随着经营活动的开展,社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量,使资产的账面价值和可收回金额发生背离。当资产的可收回金额低于账面价值时,其差额部分所能获取的未来经济利益为零或负值。这时资产的账面价值就不能反映其真实价值,账面价值与可收回金额的差额即为资产减值,根据资产定义的内在要求,就应确认资产减值。

二、新资产减值会计存在的问题

目前,从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看,资产减值会计面临着如下难题:

1. 资产减值准备的确认基础难以确定

2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》第二条规定:资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。据本准则的规定,我国资产减值准备有两个确认基础,一是按单项计提,当企业难以按单项计提时则按资产组计提。

虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念,但从我国企业的实际管理水平来看,新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有较大的难度。其一,资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。其二,资产组的划分缺乏明确的标准,划分方法不同直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题,容易诱发盈余管理行为。其三,我国企业规模普遍不大,中小企业居多,在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。另外,会计人员素质不高,电算化程度参差不齐,采用资产组将给中小企业造成沉重的负担(陈立,2006)。

2. 关于资产减值转回的问题

资产减值准备计提后不能转回,符合中国遏制财务虚假信息的原则,但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾,使整个准则体系看来有些不协调,按照相关制度规定,资产处置变现时,其相关的减值准备必须予以转回,抵减当期成本,增加利润总额。因此,新准则的做法虽然能够在一定程度上防范企业操纵利润的随意性,但无法控制企业在资产处置当期获取高额利润。

3. 可变现净值、可收回金额计算的复杂性

《企业会计准则第8号——资产减值》中规定:资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。而可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率,而贴现率是一个十分不稳定的因素,导致资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。

4. 关于资产预计未来现金流量的现值问题

计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件:一是被估价资产的未来预期收益可以预测,并可以用货币计量;二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险,也可以预测并可以用货币衡量,也即现金流的折现值可以合理的确定;三是被估价资产预期获利年限可以预测。但这三个参数的获取有相当难度,因为目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理水平(于晓镭,徐兴恩,2006)。

三、完善新资产减值会计的对策建议

1. 健全和发展信息市场、价格市场

按照国际会计准则和我国会计制度的规定,企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见,健全、有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值会计的重要保障。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明,无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货的合理的市场价格,导致资产减值程度难以合理确定,从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此,通过信息、价格市场和资产评估体系的完善,使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开,利用现代信息技术定期公布有关资产的价格、信息资料,企业可以得到有关资产价格的各种信息资料,使企业的资产减值准备的计提有章可循,使资产减值的确认和计量有较为客观的依据,同时增强其可操作性并使会计资料更具真实性。

2. 提高会计人员的整体素质,建立有效的企业内部控制制度

新准则的颁布对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求,只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平,不断提高职业判断能力和职业道德,才能使新准则在我国更好的推行。而目前我国会计人员的综合素质偏低,职业判断能力不强,因此,会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点,对难点问题有针对性地展开讨论,又要完善会计人员的继续教育制度,加大对会计人员业务培训和指导的力度。

3. 加强资产减值准备审计

在计提各种资产减值准备的会计处理过程中,会计人员要依据有关因素做出合理估计。在分析和判断的过程中,会计人员更多地注入了自己的主观因素,因此,发生错报的风险较大,必须接受注册会计师对其进行审计。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线,因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分(黄世忠,2005)。

4. 结束语