生物资产的会计核算

生物资产的会计核算（精选12篇）

生物资产的会计核算 篇1

财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则》及38项具体准则, 其中第5号《生物资产》准则借鉴了《国际会计准则第41号——农业》 (IAS41) 部分标准并结合我国特点制定。《事业单位会计准则》也于2013年1月1日起施行。目前, 相关学者针对以上哪个准则为基础制订仍存在不同意见, 我认为无论以上述哪个准则为基础制定, 林木资产的核算还应以《企业会计准则——生物资产》为基本依据。这样才能体现林木资产不同于一般固定资产的特点, 才能准确反映林木资产的价值。

一、林木资产核算的基本内容

(一) 林木资产的特点、会计分类和计量属性

林木资产具有生命力, 分布广、成长期长、内容多样、难以计量等特点。应将其归属不同类资产进行会计核算: (1) 按经营目的划分:商品林, 公益林; (2) 按林种划分:用材林, 经济林、薪炭林, 防护林、特种用途林; (3) 按初始起源划分:人工林 (除公益性的) , 人工林 (国家重点林业工程营造) 、天然林 (停止采伐) 。

历史成本法与其他计量属性相比操作更简单、更高效, 并考虑了林木资产生长期间发生的全部支出的优点, 是核算林木资产时经常使用的方法。《生物资产》准则也规定使用成本法计量。

(二) 核算期、支出资本化范围的确定及计量

1. 自行营造林木资产初始计量

公益性林木资产的核算期, 为林木郁闭 (指郁闭度达0.2及以上) 前的年限。因此, 在此阶段前产生的支出项目必须进行核算, 这些支出项目包括的费用支出项主要有林木土地购买费、调查设计费、造林费、抚育费等一些必要支出。而在此阶段后所产生的费用就须计入当期损益。

生产性林木资产的核算期, 进行此阶段核算的目的, 就是达到经营管理者的预定收益的要求。所以, 该阶段的核算项是产生在从林木营造开始到预定收益前的期限。其主要支出项包括林木土地购买费、造林费、营林设施费和良种试验费等一些必要费用。通常情况下, 核算期是3年, 3年内发生的支出资本化, 3年后发生的支出计入当期损益。

消耗性林木资产的核算期和支出资本化范围可参照公益性林木资产处理。

2. 外购的、天然起源的林木资产初始计量

林木资产初始计量包括外购的和天然起源的林木资产。其中, 计入外购的林木资产成本项, 主要由以下项产生:林木实价、运费、关税等相关的其他支出。天然起源的林木资产按1元的名义金额入账。

3. 林木资产的后续计量

生产性林木资产主要是达到生产管理的目的, 期间产生的项就须按期计提折旧, 但须合理设计其使用寿命、预计净残值, 采用合理的折旧方法。将当期的费用项目分类目计入相关资产的成本或当期损益。其中, 不计提折旧项是消耗性林木资产和公益性林木资产。

由于自然灾害、病虫或是市场变化等因素, 在生产性林木资产中, 有明确的证据证明因上述原因而产生的可变现净值或低于生产性林木资产预定的账面价值, 须将产生的差额分别计入计提跌价准备和资产减值准备, 并按当期损益计入, 减值准备一经计提, 不得转回。而消耗性林木资产因上述因此产生的账面价值, 应在原已计提的跌价准备金额内转回, 计入当期损益。公益性林木资产不计提减值准备。

(三) 林木资产的会计核算对象

会计界对林木资产核算对象做了大量研究, 以小班或林班按树种核算是大家首推的。小班与林班相比其优点是小班更细致准确, 但在实际工作中, 以现阶段科技和管理水平, 将小班作为林木资产成本核算对象工作量太大。而以林班为单位, 业务部门可通过GPS卫星定位和计算机提供林班生产资料, 财务部门借助会计电算化手段实现管理目的。

二、林木资产主要业务核算

(一) 消耗性林木资产的核算

设置“消耗性林木资产”科目。外购或自行营造的消耗性林木资产按应计入的金额或实际发生的支出, 择伐、间伐或更新性抚育采伐而补植林木类发生的后续支出, 借记本科目, 贷记“银行存款”等科目;天然林按名义金额借记本科目, 贷记“营业外收入”科目。郁闭后的发生的管护费用等支出借记“管理费用”科目, 贷记“银行存款”等科目。

资产负债表日, 发生减值借记“资产减值损失”, 贷记“存货跌价准备”。日后恢复的, 作相反会计分录。

出售时应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 贷记“主营业务收入”科目。按账面余额, 借记“主营业务成本”, 贷记本科目。同时结转已计提的跌价准备, 借记“存货跌价准备”, 贷记“主营业务成本”。

(二) 生产性林木资产的核算

设置“生产性林木资产”科目。外购或自行营造的生产性林木资产, 按应计入的金额或达到预定目的前发生的支出, 择伐、间伐或补植林木类产生的后续支出借记本科目, 贷记“银行存款”等科目。生产性林木资产达到预定目的后发生的管护费用的处理同消耗性林木资产。

生产性林木资产处置时, 实际收益当计入借记“银行存款”等科目, 已计提的折旧项当计入借记“生产性林木资产累计折旧”, 账面余额贷记本科目, 由其他因素产生账面差额当计入借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目, 提减值准备的, 同时结转减值准备。

(三) 公益性林木资产的核算

设置“公益性林木资产”科目。外购、择伐、间伐或抚育采伐以及天然起源的会计处理与消耗性林木资产处理方法相同。公益性林木资产不提折旧和减值准备。

摘要：随着我国林木资产市场逐步扩大和完善, 人们迫切要求对林木资产价值量进行准确核算。本文以《企业会计准则第5号--生物资产》作为依据, 结合林木资产的特殊性, 对林木资产部分会计业务的核算进行探讨。

关键词：生物资产准则,林木资产,会计核算

参考文献

[1]魏远竹, 陈钦, 陈念东.论森林资源资产的会计确认与计量[J].财会通讯, 2016 (4) :28-32.

[2]马经旺.林木资产会计处理问题之我见[J].中国总会计师, 2016 (5) :38.

[3]陈环宇, 关于林业企业贯彻执行事业单位会计准则的研究[J].绿色财会, 2014 (3) :13.

生物资产的会计核算 篇2

资产组减值的会计核算论文【1】

【摘要】《企业会计准则第8号――资产减值》充分借鉴国际会计准则做法，首次引入了“资产组”、“总部资产”与“资产组组合”等概念，要求对于不能独立产生现金流入的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。

【关键词】资产组 资产减值 会计核算

《企业会计准则第8号――资产减值》(以下简称CAS8)充分借鉴国际会计准则做法，在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，引入了“资产组”、“总部资产”与“资产组组合”等概念。

并且规定“资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入”。

“资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产部分”。

要求对不能独立产生现金流入的资产，应以所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。

一、资产组减值的一般会计核算

CAS8第十五条规定：“资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。” 资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量，重点和难点是如何合理确定计算资产可收回金额的有关基础数据和参数，如公允价值、现金流量及折现率等。

CAS8第十九条规定：资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

以各资产组为基础进行资产减值的会计处理时，应按比例确认各项资产的损失金额。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下3者之中最高者：可确定的销售净价、可确定的使用价值和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行再次分摊。

举例如下：

例1：W公司有一条生产线，生产某种电器产品，该生产线由A、B、C三部机器组成，初始成本分别为60万元、90万元和150万元。

使用年限为，预计净残值为零，整条生产线已使用5年，用平均年限法计提折旧。

A、B、C三部机器均无法单独产生现金流入，但整条生产线构成一完整的产销单位，属于一个资产组。

该生产线生产的电器产品有替代产品上市，20底，导致公司电器产品的销路锐减3O%，因此，在年l2月末对该生产线进行减值测试。

经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为20万元，B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

同时，通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后.得到该生产线预计未来现金流量的现值为9O万元。

由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额.公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

即资产组可收回金额=90(万元)。

分析：生产线的账面价值(150万元)高于其可收回金额(90万元)。

因此，该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失6O万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的资产组的3部机器中，由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为20万元，因此A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于20万元。

该生产线减值损失分摊如表1。

其中，减值损失分摊比例=某机器账面价值÷资产组(整条生产线)价值×100%

按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失12万元(600 000×20%)，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为20万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元(300 000-200 000)，未能分摊的减值损失2万元(120 000-100 000)，应当在机器B和机器C之间进行二次分摊。

(具体分摊见表1)

根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、187 500元和312 500元，其账务处理如下：

借：资产减值损失――机器A100 000

――机器B187 500

――机器C312 500

贷：固定资产减值准备――机器A 100 000

――机器B 187 500

――机器C 312 500

二、需要分摊总部资产情况下资产组减值的会计核算

CAS8引入了“总部资产”概念。

总部资产是企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。

由于总部资产其本身并不直接产生独立的现金流量，即总部资产的显著特征是难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

因此对总部资产存在减值迹象，进行减值处理时，要计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，判断是否需要确认减值损失。

会计核算可将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。

例2：DL集团公司拥有甲、乙、丙3家子公司。

由于甲、乙、丙3家子公司均能产生独立于其他子公司的现金流入，所以DL公司将这3家子公司确定为3个资产组。

2007年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现资产减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为150万元，减值测试时，甲、乙、丙3个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元。

甲公司资产的使用寿命为10年，乙、丙公司和总部资产的使用寿命为。

该公司计算得出甲公司资产的可收回金额为130万元，乙公司资产的可收回金额为180万元，丙公司资产的可收回金额为220万元。

该集团公司2007年12月31日进行如下计算和处理：

分析：由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，设甲公司资产组的权数为1，乙、丙公司资产组的权数则为2，按各资产组调整后的加权账面价值来分配总部资产。

(具体分摊见表2)

根据上述计算和分摊结果，甲公司可收回金额为130万元，没有发生减值;DL集团公司总部和乙、丙2家子公司应当分别确认减值损失221 600元、190 900元和400 000元，其账务处理如下：

借：资产减值损失――总部资产221 600

――乙公司190 900

――丙公司400 000

贷：固定资产减值准备――总部资产221 600

――乙公司190 900

――丙公司400 000

检验：DL集团公司年末计提固定资产减值准备前资产账面价值600万元，减去2007年末计提的固定资产减值准备81.25万元，等于518.75万元，正好与此时总部和各子公司固定资产账面价值518.75万元(390.91+127.84)相符。

三、有商誉时资产组减值的会计核算

鉴于商誉不能独立于其他资产现金流入，这就要求企业在合并日起应当将合并所形成的商誉按照合理的方法分摊至相关的资产组，难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。

公允价值难以可靠计量的，可代之以账面价值。

商誉至少应当在每年年度终了，结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。

损失的金额应先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

例3：假设例2中，DL集团公司的丙公司是吸收合并的子公司。

2007年末账面价值200万元(含合并时确认的归属DL集团公司80%股权份额的商誉20万元，不含少数股东权益商誉5万元)其他条件不变。

分析：DL集团公司总部资产分摊到丙公司的金额75万和丙公司的`资产减值额55万元不变。

但因丙公司账面价值中含商誉20万元，则丙公司的资产减值额55万元应先冲减商誉20万元，余下的35万元减值损失再分配给总部和丙公司。

这时，总部承担减值损失=35×75/275=9.55(万元);丙公司承担减值损失=35×200/275=25.45(万元)。

其账务处理如下：

借：资产减值损失――总部资产167 100

――乙公司190 900

――丙公司254 500

――商誉200 000

贷：固定资产减值准备――总部资产167 100

――乙公司190 900

――丙公司254 500

商誉减值准备 200 000

检验：DL集团公司年末计提固定资产减值准备前资产账面价值600万元，减去2007年末计提的商誉减值准备20万元和固定资产减值准备61.25万元，等于518.75万元，与例2以及此时总部和各子公司固定资产账面价值之和518.75万元相符。

初探固定资产投资的会计核算 篇3

关键词：固定资产；投资

一、固定资产投资的概述

固定资产投资是指购置和建造固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产投资包括改造原有固定资产以及构建新增固定资产的投资，也就是固定资产的改建以及扩建和新建、更新等活动。在企业看来，固定资产投资属于生产性投资，直接投资，对内投资。以固定资产对外投资就是以固定资产作为出资，投资于其他企业或者新设一个企业，从而取得被投资企业的股权，也是一种固定资产的投资。

固定资产投资的动机有：扩大经营规模：提高企业资产的利用效果以及分散企业的投资风险。

二、固定资产投资会计核算的现状

（一）固定资产的对内投资

根据企业会计准则规定，在企业固定资产购买以后，该固定资产原值等于该固定资产的购买价个再加上其运费，杂费，安装费等；从固定资产记入账中的第二个月开始，按月对该项固定资产计提折旧，并记入“累计折旧”账户，那么该项固定资产的余值则等于原值再减去累计的折旧之间的差额。固定资产的原值与固定资产的余额意义上有区别，因为原值能够准确地反映出固定资产投资规模以及固定资产数量的增减变化。固定资产的原值同累计折旧账户中的数据共同反映出固定资产磨损的程度，固定资产的更新规模和速度。并且固定资产原值还能计算出多项固定资产效益指标，动态指标与静态指标等。因此，在会计核算中准确地反映固定资产的原值尤为重要。固定资产科目一旦入账，任何会计人员不得随意对之增减变化，固定资产减少指的是对固定资产的处置，包括固定资产的报损、报废、借用、核销、有偿利用或变价出售、安全与完整的责任处理及产权纠纷调处等。

固定资产改良支出，在会计准则中规定计入固定资产账面价值，在后期该项固定资产增加后的数额不该超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额如果超过该固定资产可收回金额的部分，则应该直接计入当期的营业外支出。

固定资产大修理是指对企业对固定资产进行局部或全部更新，这也是一种投资。根据准则规定，在大修理前将目标固定资产账面上的余额全部归集到“在建工程”科目，等到全部完工后，再将该科目结转到有关科目上去。但是现如今很多企业发生的大修理支出费用不均衡，企业为了均衡成本负担，准则规定企业可以采用预提费用或费用摊销的方法，记入“待摊费用”账户，以后在结转。

企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的费用，首先判断该固定资产是否符合确认条件，如果确实满足固定资产确认条件，那么企业就该予以资本化，计入相应固定资产的账面价值；反之按费用化进行处理，记入当期损益。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的费用，就不用上述方法判断该固定资产是否符合确认条件，一律按费用化进行后续处理。如果发生的费用较多的情况下，应先通过在“在建工程”科目中核算，等该工程达到预定可使用状态并交付使用时，再转入到“长期待摊费用”科目中核算；如果费用较少的情况下，维护或装修等费用则应当在发生的时候计入当期损益。

（二） 固定资产的对外投资

众所周知，企业取得固定资产的唯一目的是为了维持企业正常生产经营的需要，然而在经济日益发展，全社会商品经济持续增长的情况下，企业为了取得更多的经济效益和更长远的发展，使自身未来发展更加顺利，许多企业开始对固定资产对外投资，因而在我国以固定资产对外投资的活动也越来越频繁。新中国成立以后我国陆续颁布了的一系列会计准则，使我国的会计核算已逐步与国际会计核算体系结轨。我国企业根据准则要求，对固定资产对外投资，资产投资方借记“长期投资”“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目。接受方则借记”固定资产贷“实收资本”及“资本公积”。投资方首先对投出固定资产进行清理，即借记“固定资产清理”“累计折旧”贷方则记入固定资产原账面价值，同时按投资应支付的税费借方登记“固定资产清理”贷方记“应交税费”二级科目为增值税、城建税等。最后差额若在贷方记入“营业外收入”，若在借方则记入“营业外支出——处置固定资产损失”。

三、固定资产投资会计核算存在的问题

一是目前国家对固定资产的折旧年限并没有统一的标准。国家的会计制度在这些方面并没有做任何的规定，只是明确表示企业可根据自身行业特点自行确定，看起来没什么漏洞，其实这不但有利于企业进行盈余调节，而且企业还能够操纵利润，这不利于整个社会的发展。

二是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于对费用和成本责任中心的考核。一般而言，生产部门的管理决定了企业发生的生产用固定资产修理费用的多少。企业的修理费用想要大大节约，就要从对车间日常的维护工作做得完善，这样企业的生产效率也会随着提高。然而新准则规定该费用全部计入管理费用，不再归集到各个生产部门的制造费用，这不仅导致企业的经营成本失真，并且虚增了企业管理费用的金额，这就会导致责任与权利的不一致，也不利于企业对成本管理。

三是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于企业的对生产经营进行决策，导致劳务和产品的实际成本信息失真现如今，固定资产修理费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业中，企业通常在计算企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用时，排除了劳务成本或产品成本，但这样不能真实并完整地反映企业生产消耗的水平，且降低了企业的成本信息的使用价值。

四、完善固定资产投资会计核算的措施

（一） 继续沿用旧的会计准则中的关于“固定资产费用化的后续支出应计入有关成本和费用”的规定

按照谁受益谁承担的会计处理原则，若固定资产的修理费用与企业销售部门相关，则固定资产的修理费的后续支出应计入“销售费用”；列入“制造费用”账户的应该是生产部门发生的固定资产修理费等后续支出的费用；如果是与管理部门有关的固定资产修理费等后续支出应计入“管理费用”。

（二） 将不符合固定资产确认条件的制造车间修理费用的支出，记入“预付账款”账户

在企业进行处理时，对不符合固定资产确认条件的制造车间的大修理费用的支出，应该记入“预付账款”账户，并且分期摊销费用。

五、结论

企业对固定资产的投资不仅决定着企业未来的生产规模和能力，同时也影响着企业的经济效益，并且影响着企业生产能力水平和未来的发展。如今，市场竞争日益激烈，社会朝向多元化发展，各企业面临着巨大的挑战，这时做出正确的固定资产投资决策起着关键性作用。如何对固定资产投资的会计核算会影响双方的经济利益，具有决定性作用，现行的会计制度还有待改善。希望在本次对固定资产投资会计核算的措施的建议中，能够使企业在未来的发展中起到积极的作用。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

[1]郭继宏. 新准则下固定资产的初始计量[J]. 国际商务财会， 2007，（04）

[2]陈光.《今日财富（金融发展与监管）》.2011.

浅谈农业企业生物资产的会计核算 篇4

关键词：农业企业,生物资产,会计核算

1 养牛业会计科目设置

养牛业的完整生产过程包括农作物的生长过程、饲料加工过程和育牛生产过程。在对养牛业发生的经济业务进行核算时, 可以结合其生产过程进行账户设计, 以完整反映其生产经营过程。

1.1 农作物生长过程

养牛业为了减少饲料外购成本, 充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用, 设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料, 如秸秆作养牛饲料, 在“原材料”科目中核算, 按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售, 在“农产品”科目中核算。

1.2 饲料加工过程

为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等, 设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费, 应设置“制造费用”账户。

1.3 育牛生产过程

为核算牛原价, 设置“生产性生物资产”一级科目, 按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目, 分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧, 设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用, 设置“生产成本”账户, 按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中, 很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等, 因此, 发生费用时, 先在“生产成本———产畜”中归集, 期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时, 要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转, 即犊牛———育成牛———青年牛———成母牛。为核算奶牛 (已进入产奶期) 的饲养费用, 设置“生产成本———鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用, 如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等, 应设置“制造费用”科目。期末, 按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配, 分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品, 为核算其实际成本, 应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况, 设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目, 反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入, 应设置“其他业务收入”科目, 相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额, 应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。

2 养牛业会计核算

[例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40hm2小麦, 玉米60hm2, 本年发生种子费24600元, 其中小麦种子15600元, 玉米种子9000元。共发生人工费240000元, 化肥及农药费90000元, 浇水灌溉应付账款20000元, 小麦、玉米收获后全部加工成饲料。

(1) 共同费用的分配率= (240000+90000+20000) / (40+60) =3500 (元/hm2) ;小麦总成本=15600+40×3500=155600 (元) ;玉米总成本=9000+60×3500=219000 (元)

(2) 费用发生时

借:消耗性生物资产———小麦155600

———玉米219000

贷:原材料———小麦种子15600

———玉米种子9000

应付职工薪酬240000

原材料———化肥及农药90000应付账款20000

(3) 小麦、玉米收获并验收入库时

借:原材料———小麦155600———玉米219000

贷:消耗性生物资产———小麦155600

———玉米219000

[例2]2007年1月饲料加工车间 (榨油车间) 领用黄豆82200㎏, 单价0.71元, 发生的修理费 (机物料) 175.22元、折旧费433.91元、工资费1470.50元, 豆饼、豆油完工入库, 成本分别为38680元、20291元。

黄豆加工中可以产出约14%的豆油、86%的豆饼等联产品, 在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本———饲料”中归集, 期末按照系数分配法 (如按产出比例确定豆油系数为0.14, 豆饼系数为0.86) 、实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本, 从而确定豆油、豆饼的成本。

(1) 榨油车间领用黄豆时

借:生产成本———饲料58362

贷:原材料———黄豆58362 (2) 榨油车间发生修理费、折旧费时借:制造费用———榨油车间609.13

贷:原材料———机物料175.22

累计折旧433.91

(3) 期末结转制造费用

借:生产成本———饲料609.13

贷:制造费用———榨油车间609.13 (4) 豆饼、豆油完工入库时

借:原材料———豆饼38680

———豆油20291

贷:生产成本———饲料58971

[例3]牧场共饲养奶牛95头, 其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300㎏, 繁殖小牛犊19头 (市场价300元) 。未成熟牛本月发生饲料费32123.91元 (其中玉米费16092.09元, 精饲料14751.03元, 青贮饲料1280.79元) , 牛奶13003.2元, 人工费8571.99元, 以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛 (已进入产奶期) 发生的饲养费用如下:饲料145203.59元, 人工费16735.84元, 以银行存款支付防疫费8069元, 奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元, 修理费3414.18元, 燃料费2983元, 劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断, 期末有31头育成牛转为青年牛 (成本171472.14元) , 1头青年牛转为成母牛 (成本8249.04元) 。

(1) 未成熟牛发生养牛费用时

借:生产成本———产畜109391.31

贷:原材料———饲料32123.91

库存商品———鲜奶13003.2应付职工薪酬8571.99银行存款55692.21

成母牛属于成熟性生物资产, 为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化, 不再计入成母牛的成本中, 应计入所产鲜奶的成本中。

(2) 成母牛发生养牛费用时

借:生产成本———鲜奶187832.03

贷:原材料145203.59

应付职工薪酬16735.84银行存款8069

生产性生物资产累计折扣17823.60

(3) 发生育牛间接费用时

借:制造费用10639.65

贷:累计折扣4073.37

原材料———机物料3583.28

———燃料2983

(4) 将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配 (可以按耗用的直接材料费用进行分配)

间接费用分配率=10639.65÷ (32123.91+145203.59) =0.06

应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44 (元)

应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21 (元)

借:生产成本———产畜1927.44

———鲜奶8712.21

贷:制造费用10639.65

(5) 发生的养牛费用按标准 (如重量) 在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

借:生产性生物资产———未成熟 (犊牛) 36731.26

———未成熟 (育成牛) 52353.12———未成熟 (青年牛) 24380.3

贷:生产成本———产畜113464.68 (6) 按牛育龄时间转群

借:生产性生物资产———未成熟 (青年牛) 171472.14

贷:生产性生物资产———未成熟 (育成牛) 171472.14借:生产性生物资产———成熟 (成母牛) 8249.04

贷:生产性生物资产———未成熟 (青年牛) 8249.04

(7) 自身繁殖小牛犊时, 按市场价格确认生产成本, 假定全为公牛犊并准备出售

借:消耗性生物资产———公牛犊5700

贷:生产成本———鲜奶5700 (8) 鲜奶验收入库时

借:库存商品———鲜奶190844.24

贷:生产成本———鲜奶190844.24

参考文献

[1]张心灵、王平心, 农业生物资产会计若干问题的研究, 当代财经, 2008年第10期.

浅析村集体农业资产的会计核算 篇5

胡克训

摘要：2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。本文主要从农业资产的概念、种类、特点及会计处理等方面进行论述。

关键词：农业资产的特点 牲畜（禽）资产 林木资产 会计处理

农业资产是个大的概念，国际会计准则委员会2011年发布的《国际会计准则第41号---农业》，将与农业活动有关的资产分为生物资 产、农产品和收获后加工而得的产品三类。2004年财政部对村集体经济组织会计制度修订时，在借鉴国际会计准则分类方法的基础上，结合我国农村实际，将生产物资中的牲畜（禽）和林木列为村集体经济组织的农业资产。农业资产是此次新《村集体经济组织会计制度》根据村集体经济组织资产的特殊性新设的一项资项目。会计处理也有其特殊性。

一、农业资产的种类及特点

(一)农业资产的种类

农业资产是指村集体经济组织拥有的牲畜（禽）和林木方面的资源，包括牲畜（禽）资产和林木资产两大部分。从形太上看，农业资产主要活的动物和植物等生物资产又可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

牲畜（禽）资产又可分为产役畜和幼畜及育肥畜。产役畜即产畜和役畜。产畜是指供繁殖、剪毛、产奶及产蛋用牲禽和家禽；役畜是指供劳动役用的牲禽。产畜和役畜在性质上属于劳动资料，因此属于生产性农业资产。幼畜及育肥畜是指末成龄的小畜禽，它们可以直接提供产品。幼畜和育肥畜是牧业和农业生产发展的基础，属于消耗性农业资产。

林木资产又可分为经济林和非经济林木。木林木资产对村集体经济组织有两项用途：一是林木资产作为生产工具，能够重复地生产出产品，如果树的果实等。这种用于作为村集体经济组织生产工具的林木资产称为经济林木。其特点在于能够复地生产出相应的产品，因而其成本是通过不断地生产出的产品的售出而获得补偿，其性质有点类似于固定资产，也将此类林木资产称为生产性林木资产；二是在砍伐后能够出售，实现其成本补偿。这种无法重复地提供某一类农产品，而是只有通过砍伐后售出才能获得其成本补偿的林木资产称为非经济林木，其性质有点类似于存货，也称为消耗性林木资产。由于两类林木资产的成本补偿方式不一致，在进行会计核算时必须将两类林木资产严格区分开来，单独进行核算。

（二）农业资产的特点

农业资产就是牲畜（禽）资产的幼畜、育肥畜、产畜和役畜及林木资产的经济林木和非经济林木。具有以下特点：

一是农业资产是自然再生产和经济再生产的统一体。农业资产有自我生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，可以靠自然生长而自然增值；同时，也有人的劳动附加之上而形成的价值，是自然再生产和经济再生产的统一体；二是农业资产的生长发育及衰亡规律具有多样性。农业资产包括的范围很广，种类繁多，不同类型的农业资产又具有不同的生长发育和衰老规律，如植物和动物就有完全不同的生长发育及衰亡规律；三是农业资产的生命周期具有多样性。有的生命周期很长，如林木，长达十几或几十年，甚至更长；有的生命周期又很短，在一年之内；四是农业资产的后续费用连续不断。农业资产投入后，为了维持农业资产的存活和高产稳定，需要在后续整个生长和存活期间不间断地连续投入。

二、农业资产的计价原则 农业资产具有特殊性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，村集体经济组织的农业资产应按以下原则进行计价：购入的农业资产应按照其实际支付的买价、相关的运费、包装费、保险费及税金作为购入时的初始成本；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役率、经济林木成本的5%确定。

需要说明三点：一是产役畜的饲养费用及购入或营造的经济林木投产后发生的管护费均作为期间费用，计入各期的经营支出。非经济林木郁闭后发生的管护费用计入其他支出；二是已提足折耗但未处理的产役畜、经济林木不再摊销；三是农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额计入其他支出。

三、农业资产的会计处理

（一）牲畜（禽）资产的会计处理

应该设置“牲畜（禽）资产”科目用以核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。其借方登记因购买、接受的投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲料费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成本，以及役畜的成本摊销。

1、村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时：

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜（购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等

2、发生饲养费用时： 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜 贷：应付工资、库存物资、现金等

3、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本： 借：牲畜（禽）资产---产役畜 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜

4、产役畜发生饲养费用时：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资、现金等科目

5、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销时：

借；经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

6、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入：借：现金、银行存款等科目

贷：经营收入

同时，按照销售牲畜的实际成本： 借：经营支出

贷：牲畜（禽）资产---产役畜

7、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值：

借：长期投资（协议合同价）

贷：牲畜（禽）资产（帐面价）

借或贷：公积公益金（协议价与帐面价之差）

8、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：牲畜（禽）资产（按照牲畜资产的账面价值）贷：其他收入（如产生净收益，按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额）

[核算举例]神龙村2010年1月购入幼驴100头，每头幼驴480元，运输费2000元，购入50头幼牛，价值30000元，全部用银行存款支付。

借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---驴 50000

---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：银行存款

80000

并发生下列业务： 1、2010年购买的幼畜发生的费用如下：应付养驴人员工资10000元，喂驴用的饲料为14000元；养牛人员工资12000元，喂牛用的饲料为18000元。

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—驴 24000 贷：应付工资 10000 库存物资—饲料 14000 借：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥畜---牛 30000 贷：应付工资 12000 库存物资—饲料 18000 2、2010年12月31日，神龙村当年购买的100头幼驴已经成龄，转为役畜。

借：牲畜（禽）资产---产役畜---驴 74000 贷：牲畜（禽）资产---幼畜及育肥---驴 74000 3、2011年1月神龙村饲养役畜驴发生费用10000元。用银行存款支付。

借：经营支出 10000 贷：银行存款 10000 4、2011年1月3日，神龙村开始摊销役畜驴的成本。役畜驴预计使用8年，制度规定净残值率为成本的5%。

每年摊销的金额：74000×（1-5%）÷8＝8787.5元 每月摊销的金额: 8787.5÷12＝732.29元 借:经营支出 732.29 贷:牲畜（禽）资产---产役畜---驴 732.29

（二）林木资产的会计核算

应设置“林木资产”科目用以核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的林木资产的成本，以及非经济林木的成本摊销。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。

1、村集体经济组织购入经济林木时：

借：林木资产---经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

2、购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用：

借：林木资产---经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

3、经济林木投产后发生的管护费用：

借：经营支出

贷：应付工资、库存物资等科目

4、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销：

借：经营支出科目 贷：林木资产---经济林木

5、村集体经济组织购入非经济林木时：

借：林木资产---非经济林木（按购买价及相关税费）贷：现金、银行存款等科目

6、购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用：

借：林木资产---非经济林木 贷：应付工资、库存物资等科目

7、非经济林木郁闭后发生的管护费用：

借：其他支出

贷：应付工资、库存物资等科目

8、按规定程序批准后，林木采伐出售时：

借：银行存款等科目（按照实现的销售收入）贷；经营收入科目

同时，按照出售林木的实际成本： 借：经营支出科目 贷：林木资产科目

9、以林木对外投资时：

借：长期投资等科目（合同、协议价值）贷：林木资产（帐面价）

借或贷：公积公益金科目（合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额）

10、林木死亡毁损时，按规定程序批准后：

借：应收款等科目（按照过失人及保险公司应赔偿的金额）

借：其他支出科目（如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失）

贷：林木资产（按照林木资产的账面价值）

贷：其他收入科目（按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额）

[核算举例]

1、2010年初，神龙村从A林场购入核桃树苗1000棵植入果园，价款10000元；购入杨树苗200棵植地村集体荒山内，价款5000元，款以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 10000---非经济林木---杨树 5000 贷：银行存款 15000 2、2010年神龙村培植核桃发生费用3600元，培植杨树发生费用1600元，均以银行存款支付。

借：林木资产---经济林木---核桃树 3600---非经济林木---杨树 1600 贷：银行存款 5200 3、2011年1月初，神龙村以现金支付杨树管护费130元，核桃树管护费400元。核桃树开始投产，预计可以正常产果5年。

借：其他支出 130 经营支出 400 贷：现金 530 4、2012年2月，神龙村开始摊销核桃树的成本。

核桃树成本的月摊销额计算如下：

核桃树成本＝买价+培植费＝10000+3600＝136000（元）月摊销额＝13600×（1-5%）÷5÷12＝215.33（元）

借：经营支出 215.33 贷：林木资产---经济林木---核桃树 215.33 5、2012年3月初，神龙村将投产的核桃树出售给本村村民张山，价款50000元；经批准将荒山上的杨树全部出售，价款7000元，款收到存银行。

（1）出售时： 借：银行存款 57000 贷：经营收入---核桃树 50000 其他收入---杨树 7000（2）同时结转成本

核桃树成本＝13600-215.33＝13384.67（元）杨树成本＝5000+1600＝6600（元）借：经营支出 19984.67 贷：林木资产---经济林木 13384.67 林木资产---非经济林木 6600 【参考文献】:

1、《村集体经济组织会计》，经济科学出版社2011年5月第1版；

2、《新编村集体经济组织会计》，中国经济出版社2004年11月第1版；

3、《村集体经济组织财务管理》，经济科学出版社2009年2月第1版；

医疗单位无形资产的会计核算探讨 篇6

【关键词】医疗单位；无形资产；会计核算

医疗单位的资产分为有形资产与无形资产两部分。医疗单位进行医院资产核算与管理时一般都忽略了医院无形资产，但医院的无形资产也是医院资产的重要成分之一，其对医院的经济效益的提高也起着重要的作用。因此探究医疗单位无形资产的核算管理方法对促进医院发展具有重要的意义。

一、医院无形资产的意义

无形固定资产简称为无形资产，其由罗默等在新增长理论中提出：我国对无形资产的定义是企业中不具有实物形态的、非货币形式存在的长期固定资产，其是企业在运转过程中或企业管理目标中特有的。无形资产是相对于有形固定资产而存在的，目前国际上没有对其进行国际化的定义，但其在国际上已经被公认为是一种不具有实际形态的、企业合法拥有的、在一定时间内具有使用价值的并能给企业带来经济效益的资源。医疗单位的无形资产有医院的知识、技术、声誉、医院形象等。无形资产的区分要结合医院资产的实际情况进行分析，如医院的B超机医疗设备及B超机的运行软件。医院购买B超机时，B超机的软件是与B超机一起被医院购买的，因为B超机的运行软件无法脱离B超机而单独存在，因此在购买时买卖双方已经对B超软件进行了资产对等交换，B超软件与B超机都应该作为医院的有形固定资产。再如医院的会计核算软件，医院使用其进行医院的资产核算与资产管理，其给医院创造了经济价值，但其不具备实际形态，因此其满足无形资产的要求，于是医院的会计核算软件应该纳入医院无形资产的会计核算范畴。医院的无形资产要根据具体事物具体分析，严格比对我国无形资产的定义，从而区分其是无形资产还是有形资产，以便于医院资产会计核算人员划分无形资产的范围，以利于医院无形资产会计核算工作的开展。

二、医疗单位无形资产的会计核算与管理的重要性

随着社会科技的不断发展，科学技术已经成为了主导社会发展的重要因素。科学技术的基础是知识，知识生产力的高低已经成了企业单位发展的主要动力。这些知识生产力在企业中的具体表现方式有以知识为基础的科学技术、拥有知识的专业人才、以管理知识为中心的企业管理模式、以知识为依据的各种软件与机械设备等。目前知识等无形资产对企业发展的作用已经远远超越企业的有形固定资产。拥有较高的知识技术、先进的知识专利、良好的单位形象与声誉等丰富的无形资产的医疗单位在同行业中的竞争力远远高于其他医疗单位。医院无形资产已经逐渐成为了医院发展的决定性因素，知识作为医院为无形资产的基础，其是医院创造更大的市场价值的主动力。因此医院想要得到更好的发展就必须要创造更多、更有价值的无形资产。随着无形资产对医院发展的影响越来越大，医疗单位进行无形资产的会计核算工作也就成了必然趋势。早在2006年，我国天津就举行了国际研讨会，该研讨会齐聚国内外学者针对医疗单位的无形资产会计核算、管理与发展等进行了探讨，以帮助国内外医疗单位适应无形资产对医疗单位影响越来越大的变化，促进医疗单位的发展，使医疗单位重视其无形资产，并了解其具有的无形资产的情况。无形资产是医疗单位不可缺少的资产，无形资产在医疗单位中占据的地位也越来越高，因此探究医疗单位无形资产的会计核算方法，加强医院无形资产的管理，以便于医院创造更多的无形资产对医院的发展十分重要。

三、医疗单位无形资产的会计核算方法的研究

医疗单位虽然已经意识到了无形资产的重要性，一些医疗单位也已经开展了医院无形资产的会计核算工作，但由于无形资产的会计核算发展时间不长，无形资产的会计核算方法中存在许多问题，因此研究医疗单位无形资产的会计核算方法，以不断对其进行改进十分重要。

（一）明确医疗单位无形资产的范围

医院的无形资产主要分为六类，分别是医院医疗技术类无形资产，医院形象及声誉类无形资产，医院特许、专利、标识类无形资产，医院知识作品无形资产，医院信息资料类无形资产，医院文化、工作精神类无形资产。医院医疗技术无形资产的具体表现是医院的医疗技术及医院疾病诊断治疗康健水平，医院医疗技术类无形资产是医院的专有技术，是受到法律保护的医院独有资产。医院形象声誉类无形资产是指医院的专科形象、专家名声、医疗水平及服务态度口碑、医院知名度等。医院的这类无形资产也是受国家法律保护的，这些无形资产受到诋毁、扭曲、侵犯时，医院可以提起法律诉讼来保护医院的无形资产。医院的特许、专利、标识类无形资产指医院获得的荣誉、医院自主研发的医药而获得的医药商标或者由于医院的医疗技术较高而获得的特殊医疗诊断的权利等。医院知识作品无形资产有医院医疗管理人员及医院其他职员根据相应知识创作的文章、制定的相关管理制度、研发的医院需要的各种软件等。医院信息资料类无形资产是医院长期运行而积累的医疗经验、医院形成的社会网络关系、医院收集的市场信息、医院的图书资料及医院制定的管理制度等。医院的文化、工作精神类无形资产有医院职工积极的工作状态、医院职工良好的医疗服务态度、医院职工间的相互凝聚力等。医疗单位的这些无形资产都能给医院带来一定的经济效益。明确医疗单位的各种无形资产的分类及包含的内容是医疗单位无形资产会计核算的前提。只有对医院的各种无形资产有足够的了解，才能够对其进行科学的会计核算。

（二）医疗单位无形资产的核算方式

《医院会计制度》是医院财务管理部门的工作指标，其中也提及了医院无形资产的会计核算方式与工作原则。首先对于医院购买的无形资产要做好实际支付款项的记录，如购买一些网络软件等无形资产时要借记无形资产，贷记银行贷款，并按实际价格记录。对于医院研发的专利技术或医院获得的特殊荣誉等专项权利在完成其法律程序后对于整个过程中消耗的各项费用进行记录，借记无形资产，贷记银行存款。其他单位投入的无形资产及医院无形资产转让而获得或支出的无形资产等要做好相应借记与贷记记录。贷记登记与借记登记是医院无形资产核算的重要依据，因此医院在无形资产收入与支出时一定要做好无形资产的贷记与借记登记，且记录的费用数据一定要真实准确。此外，不同形式的无形资产及不同方式收入与支出的借记与贷记的形式不同，在登记贷记与借记时一定要按照相关规定进行对应的贷记与借记形式的记录。

（三）建立专门的无形资产核算账户

无形资产账户是为了医院核算没有实际形态的非货币形式的无形资产而特有的，其是为了记录医院无形资产的价值，便于对医院的无形资产进行管理。医院的无形资产账户属于医院的资产类账户，无形资产账户的内容应该包括无形资产购入实际支付的费用及缴纳的相关税费。通过贷方与借方登记引起的无形资产的增减，然后根据借方余额的数值来反映医院无形资产的多少，最后按照无形资产的账户明细进行医院无形资产的核算。除此之外还有固定资产账户与待摊支出账户。固定资产账户是核算医院长期无形资产的资金占用的情况。固定资产账户是净资产类别的账户，其也是通过医院的借方登记与贷方登记来核算固定基金账户的余额从而判断无形资产的占用金额。待摊支出账户是核算医院运行直接与间接的费用支出的，其是资产类别的账户，其构成与无形资产账户和固定资金账户一样，都是通过记录贷方与借方的金额，最后根据记录金额的明细进行审计，根据最后账户余额的数值来核算资金的。

（四）医疗单位无形资产的摊销

医院无形资产的摊销要根据合同的规定在受益期内平均分期摊销并记录个人的损益情况。受益期是指法律未进行规定而合同上进行明确规定的受益年限，医院无形资产的摊销要在受益期内。如果合同没有规定受益期，则无形资产的摊销受益年限要在法律受益期的规定范围内。如果法律与合同都规定了受益年限，则按照受益年限较短的标准执行。若合同与法律都没有规定受益年限，则医院的无形资产的摊销受益年限的最大限度是十年，且借记登记为管理费用，贷记登记为无形资产。无形资产的摊销与医院的固定资产折旧很相似，其本质都是在受益期内对资产进行摊销，但它们在摊销时间与受益期外的价值上存在一些区别。

四、结束语

医疗单位的无形资产有很多，形式也不一样。目前医疗单位的无形资产对医院的经济效益的提高与医院的更好发展起着越来越重要的作用，医疗单位也注意到了医院无形资产的重要性，医疗单位正在积极加强医院的无形资产会计核算工作，以掌握医院的无形资产价值。

参考文献

[1]许小兰.医院无形资产的核算及管理[J].中国卫生经济，2002，21（7）.

[2]龙静，姚爱姹，陈娟，等.刍议加强医疗单位无形资产的管理[J].中医药管理杂志，2008，16（12）.

生物资产的会计核算 篇7

林业企业的生产经营对象——森林资源是生物资产的重要组成部分, 因此林业企业的会计核算应贯彻执行生物资产准则。但是从2007年开始实施的《企业会计准则第5号——生物资产》从重要性原则出发, 只选择了林业企业最迫切需要解决的林木类生物资产会计问题进行框架性规范, 没有能够很好地体现森林资源资产会计核算内容的完整性和特殊性, 而且有些规定还值得探讨。林业企业贯彻执行生物资产会计准则遇到了一系列值得研究的具体问题。

1.林业企业的林木资产会计理论研究虽然取得了一系列成果, 但在具体实施过程中却遇到了很多问题, 许多林业企业都先后退出了林木资产会计核算。生物资产会计准则实施以来, 大部分林业企业并没有按照企业会计准则的规定重启林木资产会计核算。总结林业企业开展林木资产会计核算的经验教训, 结合林业企业的具体情况, 探索符合中国国情的林木资产会计核算制度, 是当前的一项重要任务。生物资产会计准则虽然对林木资产会计核算作出了规范, 但要具有可操作性, 却是需要我们深入研究的问题。

2.生物资产会计准则对生物资产的定义内容不够完整而且过于简单, 仅定义为有生命的动物和植物, 缺少了微生物。不可否认的是, 目前林业生产经营活动中, 微生物生产和经营是重要的组成部分, 典型的如食用菌, 包括多个品种的蘑菇、黑木耳、银耳等。目前食用菌的栽培, 在我国林业多种经营生产中占有很大的比例, 它是我国林业企业和职工收入的重要组成部分。另外, 林业企业的森林资源由森林生物资产、林地资产、景观资产和其他资产构成, 森林生物资产由林木类生物资产、动物类和其他类森林生物资产构成, 而生物资产会计准则只对林木类生物资产会计核算作出了规范, 对于林业企业其他森林资源资产没有作出规定, 特别是目前迫切需要核算的林地资产。根据需要和可能, 应逐步扩大生物资产会计核算的范围, 有利于形成一套完整、科学、系统的生物资产会计规范。

3.生物资产会计准则的有些规定值得探讨。例如天然林应当按名义金额确认还需要商榷, 消耗性林木资产和公益性林木资产的成本结转在实际操作上存在一定问题等。

4.生物资产的类型划分增加了公益性生物资产, 但只对其确认和初始计量作出了规范, 对其发挥的效益如何核算却没有涉及。而森林资源不仅具有经济效益, 还具有生态效益和社会效益, 这些效益必须在会计核算中得到反映。生物资产会计准则目前还局限于经济效益会计核算, 生态效益会计核算在生物资产会计准则中如何规范成为当前需要解决的问题。

二、问题分析与建议

1.林木资产会计核算问题

生物资产会计准则对林木资产会计核算的规定比较详尽。在生物资产准则的总则中提出了用材林、经济林、薪炭林、防风固沙林、水土保持林和水源涵养林的分类归属问题, 分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。在生物资产准则的确认和初始计量中对自行营造的林木类消耗性生物资产与生产性生物资产的成本确定问题作出了初步规范。在准则的后续计量中, 规定企业至少应当于每年度终了时对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查, 有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因, 使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可回收金额低于其账面价值的, 应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额计提生物资产跌价准备或减值准备, 计入当期损益;消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的, 减记金额应当予以恢复, 并在原已计提的跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提, 不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。

生物资产会计准则的这些规定为林木资产成本核算对象和核算办法的确定, 以及林木资产的日常核算提供了坚实的基础, 基本上建立了林木资产会计核算的框架结构。但林木资产会计核算还要涉及资金来源和林木资产扩大再生产的会计核算, 这是不容忽视的一个重要问题, 林木资产会计核算之所以出现反复, 就是遇到了“林木资本金”这个大难题。

生物资产会计准则实施以来, 大部分林业企业还没有重启林木资产核算, 这是一个值得我们深思的问题。如何组织林木资产会计核算, 使之具有可行性, 还要深入研究。天然林保护工程启动以来, 国家投入了大量财政资金。林业企业主要发挥生态效益的职能决定了国家财政支持的必然性, 财政资金成为林业企业林木资产生产经营的一项重要资金来源, 生物资产会计准则理应作出规范, 以保证资金的专款专用, 避免损失浪费。总结林木资产会计核算的历史经验, 制定一个符合中国国情的林木资产会计核算指导制度, 为企业会计准则的实施提供规范、统一、具体的参照, 减少执行生物资产会计准则过程中的差异性, 提高生物资产会计准则实施的可行性和规范性, 这是完善生物资产会计准则的一项重要举措。

2.林地资产会计核算问题

林地是林业生产的基础, 没有林地, 就不会有森林, 也就无所谓森林资源。林地资产是森林资源的一个重要组成部分, 又是可以单独经营的商品, 因此林地资产也是林业会计核算的重要组成部分。生物资产会计准则从重要性原则出发, 只选择了林业企业最迫切需要解决的林木类生物资产会计问题进行框架性规范, 没有涉及林地资产会计核算问题。林地和林木在林业企业是唇齿相依的主要经济资源, 由于没有进行林地资产的核算, 无法将林地资产价值摊入林木资产的生产成本, 使木材成本缺了一块林地资产的摊销数, 这样的木材成本核算是不完整的成本核算, 不利于林业企业积极培养林地资源。

林业企业的林地资产长期都是由资源部门进行实物量核算, 没有相应在财务部门进行价值量的会计核算。这种状况使得林业企业无法实施有效的林地资产管理, 反映不及时, 监督不到位。例如林业企业收购周边长期闲置的宜林荒山, 这是增加林地资产的一项投资, 由于没有实施林地资产核算, 对于支付收购宜林荒山款项业务, 直接冲减育林基金处理, 造成了国有资产的隐性流失。再如按照上级批准的总体规划的设计方案, 林业企业将宜林地改为非林业用地, 其资产的存在形态发生了变化, 即林地资产转化为无形资产或固定资产等形态, 但由于林业企业对林地资产只有从量统计管理没有从价会计核算, 亦无法在账面上反映其资产变动的过程及结果。

研究林地资产会计核算问题, 有利于生物资产会计准则的进一步完善, 弥补林业企业会计信息披露中森林生物资产会计信息不全以及林地资产会计信息缺失的缺陷, 有利于形成一套完整科学系统的会计规范。

3.天然林的确认入账核算问题

根据生物资产会计准则规定, 企业应当按照名义金额确定天然起源的林木资产的成本, 同时计入当期损益。名义金额是指公允价值无法确定, 这个经济事项又确实存在, 给它一个金额, 让账上有体现。根据《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南的规定, 企业应当按照名义金额确定天然起源的生物资产的成本, 同时计入当期损益, 名义金额为1元。

天然林在其生长期间虽然没有人工投入, 但其和企业所拥有或控制的其他消耗性林木资产一样, 能在企业的经营过程中, 给企业带来未来的经济效益, 并且在后续的经营过程中, 企业也要为其支付管护费用等。如果仅按名义金额1元确定天然林的成本, 从会计学的角度看是没有实质意义的, 因其不能客观地反映天然起源的林木资产的真实价值。因此天然林按1元入账, 只能说明天然林有价值, 而这样的价值, 与实际价值背离太多, 与其实际带来的经济收益完全不能匹配, 等于没有核算。同时将确定的成本计入当期损益也值得商榷, 天然林价值的确定, 是其资产价值的体现, 确立其资产的地位, 并没有进入流通领域, 应作为所有者权益来反映。因此, 建议对生物资产会计准则这项规定进行修正。

林业企业的林木资产是一种可再生资源, 天然林虽然没有经过相应的生产活动, 但天然林是有价值的。天然林的成本, 应当按照人工林的实际成本水平入账, 也可以采用历史成本为主、公允价值为辅的计量模式, 并按归属计入相应的所有者权益。天然林是国家的宝贵资源, 自然应计入国家资本, 林业企业必须认真经营, 保证国有资源的保值增值。必须明确林木资产的产权关系, 改变过去那种森林资源无偿占用和无偿使用制度, 运用经济手段, 恢复和发展森林资源自身的“造血功能”, 才能从根本上建立起抑制森林资源日益耗竭的内在机制, 为森林资源的永续利用确立坚实的基础。

4.林木资产的初始成本费用结转问题

生物资产会计准则规定, 具有消耗性特点的林木资产和公益性林木资产, 按郁闭成林前营造林木发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出作为实际成本。

但我们在深入林业企业调研时, 许多企业提出, 在实务工作中将郁闭作为消耗性林木资产和公益性林木资产成本确定中的一个重要界限, 在实务操作上存在一定的问题。“郁闭”是判断消耗性和公益性生物资产相关支出 (包括借款费用) 资本化或费用化的时点。但如何分别不同地区 (如南方、北方等) 、不同类型的消耗性林木资产 (如一般人工用材林、大径人工用材林、其他特殊人工用材林、一般速生丰产用材林、短轮伐期速生丰产用材林等) 、不同的主要树种 (如北方的杨树、松树, 南方的杉木、桉树等) 、不同公益林林种 (水源涵养林、水土保持林、防风固沙林、农田防护林等) 研究确定比较细致的“郁闭”的具体标准尺度 (或幅度) , 是值得我们深入研究探讨的问题。正像应用指南指出的, “不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同, 比如, 生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高;以培育大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度较低”。不仅不同的树种, 不同的生产经营方式, 也有不同的郁闭时间。而且不同的立地条件, 相同的树种郁闭的时间也不同。另外, 如果仅以郁闭度作为唯一的标准进行消耗性林木资产和公益性林木资产的计量标志, 存在人为割断制造成本法下归集林木资产成本的完整性的嫌疑。虽然应用指南规定“企业应当结合历史经验数据和自身实际情况, 确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。”规定林木资产的郁闭度达到0.20以上, 没有一个具体的时点, 这就具有很大的随意性。建议在考虑郁闭度作为资本化的时点时, 应结合林业企业的营林生产技术规程以及营林生产作业实际来确定。

根据国有林区更新造林技术规程和国有林区森林抚育技术规程和企业生产实际, 建议将自行营造的消耗性林木资产和公益性林木资产从造林开始至幼林抚育结束, 更新造林成活率验收合格作为资本化时间, 对期间发生的造林费、抚育费、森林管护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出全部予以资本化。根据营林生产作业规程, 红松、云杉及以其为主的混交林的幼林抚育时间为五年, 樟子松、赤松和硬阔叶林为四年, 落叶松、杨树和柳树等则为三年。企业的幼林抚育生产作业经企业营林部门验收合格, 营林部门向资源部门交林, 手续健全, 可以作为财务部门的入账依据, 便于操作, 真正实现财务部门与营林部门核算的衔接。这样界定更能真实、完整地反映消耗性林木资产和公益性林木资产达到可使用状态或者可销售状态的成本, 不受单纯是否郁闭因素的影响, 不会使林木资产的成本核算产生差异。

5.森林生态效益会计核算问题

林木资产生产经营周期长, 不仅具有经济效益, 而且具有生态效益和社会效益, 生物资产会计准则没有对生态效益如何计价和核算作出具体规定。

21世纪是我国林业重要的历史发展时期, 国家逐步建立和完善了森林生态效益补偿制度, 林业正在加速实现由无偿使用森林生态效益向有偿使用森林生态效益的重要转变。随着天然林保护工程的深入发展, 国家财政的生态效益补偿资金不断提高, 向社会征收的生态效益补偿资金日益增加, 生态效益会计核算也提到林业会计的日程上来, 我们必须研究林木资产的生态效益核算问题。因此, 生物资产会计准则应增加生态效益基金会计核算项目。

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006:23-27

[2].企业会计准则研究组.企业会计准则讲解[M].大连:东北财经大学出版社, 2006:180-206

[3].《企业会计准则——应用指南》导读组.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国经济出版社, 2006:15-19

生物资产的会计核算 篇8

1.1 生产性生物资产的概述

生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

可以这样理解:你从生物资产取得农产品时,如果要剥夺它的生命,那就是生产性生物资产。因为体现于它的生物转换能力中的经济利益只能使用一次。否则,如果取得农产品时不会剥夺该生物资产的生命,也就是该生物资产可以在一段较长时间内连续提供农产品或劳务,则就是生产性生物资产或者公益性生物资产。例如,肉牛是生产性生物资产,而奶牛、耕牛属于生产性生物资产。

1.2 生产性生物资产的初始计量

生产性生物资产的划分:一般而言,生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才具备生产的能力,根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此,生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类,前者指尚未达到预定生产经营目的,还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产,例如,尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等;后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

1.2.1 自行营造的生产性生物资产

自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

1.2.2 外购的生产性生物资产

外购的生产性生物资产的成本,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。外购的生产性生物资产按应计入生产性生物资产成本的金额,借记“生产性生物资产-成熟”,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

2 生产性生物资产会计处理

本科目核算企业持有的生产性生物资产的原价,本科目应当分为“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”,根据生产性生物资产的种类、类别、所属部门等进行明细核算。减值的设置“生产性生物资产减值准备”科目。

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“成熟生产性生物资产”,贷记“未成熟生产性生物资产”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

2.1 未成熟生产性生物资产划分

根据成本对象的不同,分为:未成熟生产性生物资产—种苗、未成熟生产性生物资产—耕地费、未成熟生产性生物资产—人工、未成熟生产性生物资产—土地租金、未成熟生产性生物资产—肥料、未成熟生产性生物资产—农药、未成熟生产性生物资产—制造费用。

2.2 入库

2.2.1 入库流程

公司定货、供应商送货、库房验货开入库单、票据传财务、财务审核票据、制单。

2.2.2 票据审核的主要项目

供应商“出库单”的单位名称、所盖公章是否与财务的供应商名称相符。入库单上是否有部门员工、经理、物流验货人员、供货商送货人签字。复核供货商“出库单”金额是否与入库单联的收货金额一致。

2.3 原材料

“原材料”科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。

根据公司具体情况,分为:原材料—种苗、原材料—化肥、原材料—农药等。

买化肥时,按实际购买金额:

种植时,实际投放部分金额:

2.4 生产性生物资产的折旧方法

生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得随意变更。最低折旧年限:林木类生产性生物资产为10年;畜类生产性生物资产为3年。

水桅子树按10年计提折旧,预计净残值0。

计提折旧:

2.5 收获

2.5.1 生产性生物资产成熟

自行营造生产性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。

未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,从水桅子树开始挂果,按数量每株入库,收获时,借记“成熟生产性生物资产”科目,贷记“未成熟生产性生物资产—种苗”“未成熟生产性生物资产—耕地费”“未成熟生产性生物资产—人工”“未成熟生产性生物资产—土地租金”“未成熟生产性生物资产—肥料”“未成熟生产性生物资产—农药”“未成熟生产性生物资产—制造费用”等。

支付人员工资:

2.5.2 成本的计算

在制造型企业里,产品的生产每月都正常地进行,所以每月产品成本可以当月结转并相互比较分析。而对于生产型生物资产的农产品,大部分季节性很强,一年之中只有几个月的产出期间,因此无法按月计算成本,只有按年(或一个周年)为单位计算农产品的生产成本。

农业生产成本分类:农业生产成本—人工、农业生产成本—农药、农业生产成本—耕地费、农业生产成本—土地租金、生物资产累计折旧等。

水栀子树在结束11—12月的采果期后,在来年1月(即产果期结束后的第1个月)开始进入了下一个水栀子树的培育周期,从1月开始发生的施肥、管护人工费、固定资产及水桅子树自身的折旧费等与水栀子树直接相关的支出,应当在“农业生产成本”科目中进行归集。

采摘果实后,成本结转:

2.5.3 销售

出售时,企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“农产品”科目,已计提跌价或减值准备或折旧的,还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

3 生产性生物资产减值和制造费用归集

3.1 水栀子树的减值准备

在每年终了进行检查时,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害或者市场需求变化等原因导致水栀子树有减值迹象的,应该计提资产减值准备。但是对水桅子树的减值准备一经确定,在以后会计期间不得转回。

生物资产盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失,在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后,计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出。

3.2 制造费用

农业生产部门发生的种植等间接费用,先在“制造费用”科目进行汇集,期末再按一定的分配标准或方法,分配计入有关农成本,借记本科目,贷记“制造费用”。包括生产单位(如生产部门)为组织和管理生产所发生的管理人员工资及社保费用、住房公积金、折旧费、修理费、差旅费、业务招待费、水电费、办公费等。

摘要：现代农业企业对“生物资产”的概念缺乏了解,更不知道如何对生物资产进行会计核算,结合种植水桅子公司的实例,对生产性生物资产会计核算上的一些问题进行探讨。

关键词：生产性生物资产,制造费用,农业生产成本

参考文献

[1]李从文.对生产性生物资产会计处理的探讨[J].中国总会计师,2011(14).

[2]涂小丽.浅议生产性生物资产的会计处理[J].财会研究,2011(7).

生物资产——站有林会计核算浅议 篇9

首先, 站有林的取得。林业站投入资金自己组织人员对宜林地荒山造林形成的站有林。按照宜林地更新造林核算其成本, 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费等必要支出, 借记“站有林资产———宜林地更新的站有林”科目, 贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。林业局拨入国有林给林业站形成的站有林。借记“站有林资产———林业局拨入的站有林”, 贷记相关科目。林业站以货币形式向村集体购买活立木资产形成的站有林, 按实际支付的买价及相关税费等作为其取得成本。借记“站有林资产———外购的站有林”, 贷记“银行存款”等科目。

其次, 站有林后续支出。站有林的后续支出包括站有林在经营过程中因择伐、间伐和抚育更新性质采伐而补植林木所发生的支出应计入林木资产成本。实际发生时, 借记“站有林资产———××站有林”, 贷记“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目。站有林郁闭成林后发生的管护费用, 如护林防火、病虫害防治、资源清查等, 应作为当期的损益处理不调整站有林资产成本。实际发生时, 借记“营林费用———××”, 贷记“银行存款”等科目。

再次, 站有林收获和处置。站有林的收获。站有林的收获包括间伐和主伐两种方式。通常是先间伐后主伐。间伐是幼林郁闭后, 林木生长拥挤, 产生树木大小分化现象, 而进行的疏间, 这样不仅可以改善林内环境, 而且可以使保留的林木得到更多营养空间, 促进林木生长。同时可以生产中、小径材, 增加经济收入。所以间伐是以抚育为主, 为了促进林木更好的成长, 它的净收入可以作为林木管护和更新造林的一项资金来源。主伐是对成熟林进行全部采伐, 目的不仅在于获取木材, 更重要的是为了保证主伐后森林更新, 实现林地永续利用。按站有林形成的不同方式间伐和主伐分别核算。间伐:活立木是林地的附着物, 一般林权所有者在采伐林木时要区别不同情况向山权所有者支付地皮费。而站有林的不同形成方式对地皮费的账务处理也不同。按现有政策规定一般有如下几种方式:以荒山造林和林业局拨入形成的站有林, 在采伐时支付地皮费 (按省政府标准, 下同) 。提林价时, 借记“生产成———林价”, 贷记“站有林资产———××站有林” (林价58%部分冲减成本) , 贷记“其它付款———地皮费” (林价42%部分作为地皮费支付给山权所有者) 。外购中幼林形成的站有林, 该类站有林因在购入时支付的买价中已包含了这一代活立木的土地使用权, 无需再支付地皮费。提林价时, 借记“生产成本———林价”, 贷记“站有林资产———外购站有林” (冲减成本) 。按照规定应上交林业主管部门的林业金费, 借记“生产成本-育林费或维简费”, 贷记“专项应付款-应交育林费或应交维简费”科目。支付采伐工资、开路、修路、运费等, 借记“生产成本”、“销售费用”, 贷记“银行存款”等科目。木材生产结算运达货场按调运码单进仓, 借记“产成品”, 贷记“生产成本”。销售后按出仓码单结算销售收入, 借记“银行存款”等科目, 贷记“主营业务收入”。期未结算销售成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“产成品”。期末结转当期损益。主伐:主伐是将活立木全部采伐完, 因此在采伐结束后, 应将该片站有林的账面价值全部结转。宜林地造林和国有拨入的站有林同样在采伐时要按生产量向山权所有者支付地皮费。借记“生产成本———林价”, 贷记“其它应付款——地皮费”。对于站有林账面价值的分摊, 分期采伐的前期可以先按山场的已生产量和预计总出材量 (或采伐面积占总面积) 的比例分摊, 最后一期将未摊完的一次摊销, 借记“生产成本———林价”贷记“站有林资产——××站有林”。向林业主管部门上交林业金费, 支付采伐工资、开路、修路、运输、销量结算等与间伐时相同的方式处理。活立木采伐结束后若该林地继续由林业站使用的, 则按采伐迹地更新的办法核算。如属经营一代林的则将采伐迹地退还山权所有者。退还林地时不作账务处理。站有林处置。站有林处置指站有林在经营过程中转让, 包括未成熟林转让和成熟林转让, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。由于经营方式的多样化, 有的单位在对林木资产处置时, 先做好规划设计并办理采伐许可证, 然后向社会公开招标的方式进行, 对于按此方式处置的, 所发生的规划设计费, 办理采伐许可证所预交的林业金费, 评估费、税费及招标所发生的支出作为处置费用。

生物资产的会计核算 篇10

一、生产性生物资产与固定资产的比较

(一) 生产性生物资产与固定资产的相同点

二者均能够在生产经营中长期、反复使用, 能够多年连续为企业创造价值, 在使用过程中后续支出 (维护性支出) 较少, 创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似, 所以账务处理与固定资产相似, 如界定停止资本化时点、计提折旧等。

(二) 生产性生物资产与固定资产的区别

由于生物资产是活的, 具有天然增值能力, 而固定资产是死的, 不具有自身增值潜能, 所以两者差别较大, 主要有以下几方面:

(1) 价值与生命周期。固定资产投产后, 其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。

(2) 产能与生命周期。固定资产投产后, 其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。

(3) 后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反, 呈下降趋势。

由分析可知, 生产性生物资产与固定资产有相同之处, 即都能在较长时间内为企业反复创造价值, 所以, 可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是, 二者在生命周期内, 其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别, 因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符, 必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。

二、现行生产性生物资产存在的问题

(一) 成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格

生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期, 可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。据此, 把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。所谓未成熟生产性生物资产是指 (企业会计准则讲解) 尚未达到预定生产经营目的, 还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产, 如尚未开始挂果的果树, 尚未开始产奶的奶牛等。但生产性生物资产是活的动物和植物, 简单将其划分为成熟与未成熟, 是固定资产准则的体现, 没有考虑生物资产是活的动物、植物, 其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期, 这是固定资产所没有的所以, 参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格, 脱离了生物资产生命周期的实际情况。

(二) 生产性生物资产的折旧与收益不匹配

《生物资产准则》规定, 成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧, 目的是实现生物资产成本的补偿, 实现产能与成本的匹配, 正确计算其净收益。事实上, 生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势, 成熟期趋于稳定, 衰退期开始下降, 其成长期即有产能, 但《生物资产准则》规定不计提折旧, 且相关支出予以资本化, 没有折旧等成本。成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配, 不考虑成熟前成长期的产能, 致使成熟后的折旧等成本增加, 收益下降, 与事实不相符, 违背配比原则。

三、生产性生物资产有关问题的改进建议

(一) 重新界定“达到预计生产经营目的”

生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期, 可以产出农产品、提供劳务或出租。该定义与现行《生物资产准则》定义的区别在于不再强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”, 原因是果树开始挂果、奶牛开始产奶、役畜开始服役已达到生产经营的目的。至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的特殊阶段 (最佳阶段) , 不能说生物资产没有达到最佳产能阶段就不能生产或服役, 就没有到达生产经营目的。所以, 笔者认为生产性生物资产开始收获或服役阶段, 即生命周期中的成长期即达到生产经营目的。如此界定会计操作简单, 易于理解把握, 减少了职业判断, 增强了会计核算的可操作性。

(二) 实现生产性生物资产的“三项”明细核算

目前, 生产性生物资产设置“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”和“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”两明细账进行核算, 这与现行成熟、未成熟生产性生物资产的界定匹配, 但与生产性生物资产的生命周期不符, 与生物资产生长实际不符。因此, 在重新界定“达到预计生产经营目的”的基础上, 建议对生产性生物资产设置“生产性生物资产——生长期生物资产”、“生产性生物资产——成长期生物资产”和“生产性生物资产——成熟期生物资产”三明细账进行核算。由于生产性生物资产的成熟期与衰退期的特征与固定资产类似, 故把成熟期与衰退期合并, 统一在“生产性生物资产——成熟期生物资产”核算, 这样实现了生产性生物资产的明细核算与生命周期各阶段相匹配。

(三) 改进成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策

第一, 生产性生物资产从成长期开始计提折旧。这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且, 由于生产性生物资产自身特征的变化 (比如, 果树开始挂果等) , 成长期时点界定容易, 开始计提折旧时点确定简便, 易于操作。

第二, 生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大, 这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求, 二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中, 前者大于后者。而且这期间价值升值较快, 所以, 这期间的投入, 能够分清上述两类投入的, 分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的, 依据重要性原则, 全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本, 不仅能增加生产性生物资产的自身价值, 而且能延长生产性生物资产的使用寿命, 满足资产支出资本化的条件, 所以应予以资本化, 增加生产性生物资产账面价值。

第三, 生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期, 其自身价值趋于稳定, 其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要, 属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值, 所以不进行资本化处理, 即不确认为生产性生物资产的增值成本, 而应费用化处理, 记入期间费用或作为当期产能的成本。为此, 需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限, 以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。

第四, 生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化, 其账面价值在不断增加, 这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加, 建议其折旧采用年限平均法或产能 (量) 法或其它更适合的方法, 方法一经选定, 不得随意变更。且不论使用哪种方法, 其预计使用年限或预计总产能 (量) 均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行, 所以, 成长期折旧按选定的方法, 分年度计算折旧额。以年限平均法为例:

这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧, 又考虑到生产性生物资产账面价值的变化, 且会计操作也比较简单。

第五, 生产性生物资产成熟期后折旧的计算。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期, 以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后, 由于其后续支出费用化处理, 其账面价值趋于稳定, 且其产能多年连续稳定, 这与固定资产类似, 其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。

四、生产性生物资产账务处理举例

资料: (1) 甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元, 平整土地所需机械作业费20000元, 当年肥料90000元, 农药10000元, 人工费80000元, 管护费50000元。

(2) 苹果树3年后挂果。从2008年起, 年抚育发生化肥费用70000元, 农药10000元, 人工费15000元, 管护费20000元。

2008年及2009年账务处理:

(3) 该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元, 农药10000元, 人工费10000元, 管护费10000元。该苹果树从挂果时起, 预期经济收费经济寿命12年。 (假定该苹果树采用成本模式计量, 采用年限平均法计提折旧, 假定该苹果树期满无残值)

2010年账务处理:

2010年该苹果树开始挂果, 即达到预期经营目的, 其成本为660000元 (430000+115000+115000) 。

2010年有关支出予以资本化, 作为生产性生物资产增值成本处理。

2011年账务处理:

年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000元

2011年年折旧额= (737000-55000) / (12-1) =62000元

2011年有关支出予以资本化, 作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。

(4) 成熟期后, 年化肥20000元, 农药10000元, 人工费3000元, 其它管护费2000元。

该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000 (660000+77000+77000) 元。

2012年———2021年 (共10年) 账务处理:

各年折旧额= (814000-55000-62000) /10=69700元

成熟期后各年后续支出不符合资本化条件, 予以费用化处理:

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

[2]财政部:《企业会计准则——应用指南2006》, 经济科学出版社2006年版。

[3]财政部会计司:《2006企业会计准则讲解》人民出版社2007年版。

[4]于小镭:《新企业会计实务讲解》, 机械工业出版社2007年版。

生物资产的会计核算 篇11

【关键词】无形资产；企业；事业单位

一、无形资产及摊销和减值准备的概念

（1）《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；无形资产的确认需要满足以下条件：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。企业的商誉的存在与企业不可分离，不可辨认，因而商誉不归类为无形资产。无形资产特征有：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；是为企业使用而非出售的资产；创造经济利益具有较大的不确定性。（2）摊销指对无形资产按照其使用年限每年分摊购置成本，进入各期损益（对于企业）或事业支出、经营支出（对于事业单位）的会计处理办法。各种无形资产应合理摊销。（3）《企业会计准则》规定，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。

二、我国企业和事业单位对无形资产摊销和减值准备会计处理的对比分析

（1）《事業单位会计制度》规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，在各期摊销时记入经营支出，尚未摊销完的金额为“无形资产”期末价值。对于未摊销完的无形资产成本，在事业单位转让或处置无形资产时记入事业支出、经营支出。而对于企业而言，无形资产的取得成本一般金额较大，且发挥作用期限较长，能在长期内为企业带来利益，在取得当期一次性进入当期损益较少当期利润会影响成本计算的合理性，《企业会计准则》规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内采用适当的方法分期摊销，计入摊销各期损益，减少各期利润，而不应在取得期间一次性记入当期损益。（2）无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，无形资产的账面价值超过可收回金额的部分应当确认为无形资产减值，计提无形资产减值准备。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间即使其账面价值得以恢复，已计提的减值准备也不得转回。《事业单位会计制度》对无形资产的减值核算没有明确规定，未对无形资产进行减值准备的核算。这不适应当前经济发展的要求，也不利于对无形资产的管理，不利于无形资产发挥应有的效益。

三、加强事业单位无形资产管理的建议与措施

（1）对于不实行陈本核算的事业单位，为避免出现账外资产，可以参照固定资产核算的方法，增设“无形基金”科目，反映无形资产所占用的资金。在取得无形资产入账时；借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目，同时借记“无形资产”科目，贷记“无形基金”科目。（2）对于实行成本核算的事业单位，其收入有一部分来自于自己组织的经营收入，要求事业单位在会计核算时要注重收支的平衡及成本的计算。同时，这些单位中无形资产的比重越来越大，可以参照企业会计核算的处理方法，设置“无形资产累计摊销”账户，以准确完整地反映无形资产的摊销过程及余额情况。（3）加强对无形资产定期盘点。事业单位可定期由无形资产管理部门结合单位财务部门对无形资产的账面价值进行检查，与无形资产的实际价值进行核对，至少一年一次。（4）在会计报表中增加报表项目。在事业单位资产负债表资产部类的“无形资产”项目下增设“累计摊销”项目和“无形资产减值准备”项目，在负债部类增设“无形基金”项目，以反映无形资产的实际价值及无形资产所占用的资金，为单位无形资产管理部门提供无形资产账面价值信息，也为上级预算部门合理安排无形资产的投放、调拨等提供客观、准确的会计信息。

参 考 文 献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——无形资产.北京：经济科学出版社，2006

[2]徐永华.新知识经济下关于无形资产问题的探讨[J].企业导报.2010（2）

浅议农业科研单位生物资产的核算 篇12

一、现行制度下生物资产核算现状及弊端

农业科研单位由于其业务性质, 经常发生有关动植物的购买、处置及其他相关支出业务。在新《规则》施行前, 国家颁布的事业单位财务会计规范体系中没有对动植物资产的定义及核算做出专门规定, 各单位在处理有关动植物业务时主要依据《制度》对其进行确认、计量及记录。但在实际工作中, 由于动植物用途不同其经济实质存在差异, 例如有的动植物是作为抗药性等实验对象购入, 其生命周期短、使用后没有再回收利用的价值, 经济实质为消耗性;有的动植物是为研究遗传基因性状等科学实验目的购入, 生命周期较长, 使用过程中产生的孳息及使用后动植物体继续存在经济价值, 经济实质为生产性。由于没有关于对动植物资产进行定义及分类的统一规定, 不同单位在处理相同的业务时往往采用不同的处理方法, 导致会计信息缺乏可比性;有的单位对动植物资产在购入时直接列支, 对于生命周期较长、单位价值较高、数量较大 (如:牛羊、林木等) 的生物资产只做备查登记, 无法客观真实的反应资产情况, 形成账外资产, 会计信息失真。

二、对生物资产核算的构想

为克服在现行事业单位财务会计规范体系下核算动植物资产业务中存在的弊端, 对动植物资产进行统一的定义、分类十分必要。2006年财政部发布了《企业会计准则第5号———生物资产》对企业生物资产会计核算进行规范, 该准则将生物资产定义为“有生命的动物和植物”, 并将生物资产分为三类, (1) 消耗性生物资产, 是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 (2) 生产性生物资产, 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 (3) 公益性生物资产, 是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。对各类生物资产的核算做出了具体要求, 将消耗性生物资产列为流动资产核算, 将生产性生物资产、公益性生物资产列为非流动资产核算。笔者建议在修订事业《准则》时可以参考企业《准则》中对生物资产定义、分类。对于农业科研单位, 由于其单位性质及业务范围, 会计核算中只涉及到消耗性生物资产及生产性生物资产。生物资产由于其具有生物特性, 其价值增减方式与其他资产有显著区别, 将生物资产与其他资产区分并分类核算十分必要, 建议增设消耗性生物资产及固定资产—生产性生物资产科目进行专门核算及在资产负债表中单独列报。

1. 存量生物资产会计处理。首先对存量生物资产按其经济实

质进行区分, 区分为生产性生物资产与消耗性生物资产

(1) 账外生产性生物资产。 (1) 对符合固定资产确认标准的生产性生物资产按固定资产管理, 借:固定资产—生产性生物资产贷:固定基金。入账金额一般情况下按照取得时的成本计量, 对于自行营造或繁殖的生物资产, 有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得, 则可采用公允价值计量。但我国目前还没有完经的农业资产评估准则, 尤其缺乏对动物的评估理论与方法, 通常以市场价值代替公允价值, 运用市场法对不同生长阶段下的生物资产价值进行合理评估。对于没有市场参照物或评估依据的珍稀生物资产可以不评估, 也不按成本模式计量。可以在财务报表附中说明。 (2) 对不符合固定资产确认标准但大批同类购进的生产性生物资产按其买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出借:固定资产—生产性生物资产贷:固定基金

(2) 消耗性生物资产。对消耗性生物资产进一步按取得时记入材料及直接列支区分为两类。 (1) 取得时记入材料的按取得时的入账价值;借:消耗性生物资产贷:材料; (2) 取得时直接列支的按取得时的入账价值记入资产备查簿, 并在财务报表附注中说明。

2. 新增生物资产及后续支出的会计处理

新增外购的生产性生物资产, 按照固定资产入账价值规定确定入账金额

借:相关支出科目贷:银行存款等科目

同时, 借:固定资产—生物性资产贷:固定基金

新增自行营造或繁殖的生产性生物资产

在其达到预定使用状态之前的发生的相关支出按实际发生金额予以资本化

借:相关支出科目贷:银行存款等同时借:固定资产—生物性资产贷:固定基金

新增的消耗性生物资产按照材料入账价值规定确定入账金额

借:消耗性生物资产贷:银行存款等科目

对于生物资产购入后及达到预定使用状态后发生的后续支出, 不论生产消费性生物资产均按实际发生金额记入相关支出科目

借:相关支出科目贷:银行存款等科目

3. 领用及处置的会计处理

领用消耗性生物资产按发出存货的计价方法

借:相关支出科目贷:消耗性生物资产

处置消耗性生物资产按入账价值

借:相关支出科目贷:消耗性生物资产同时按收到的处置收入借:银行存款等贷:其他收入

处置生产性生物资产按收到的处置收入

借:银行存款等贷:其他收入同时按入账价值

借:固定基金贷:固定资产—生物性生物资产

4. 生物资产盘点及财务报表附注说明