税务地方业务

税务地方业务（精选5篇）

税务地方业务 篇1

税务筹划越来越成为财务管理的一个重要内容。税收对企业经营、筹资、投资等业务产生了深远的影响。企业如何依托税收法律法规, 利用好税务杠杆效应, 使企业获得更多收益, 是企业管理人员进行企业理财的重要课题。

一、研发无形资产的税务筹划

企业的核心竞争力往往与企业自身的研发能力直接相关。因此现代企业对研发无形资产的投资越来越多。根据《企业会计准则》的规定, 企业研发无形资产的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出两个部分。

研究阶段支出由于不能形成无形资产价值, 全部费用化, 计入当期损益 (管理费用) ;而对于开发阶段支出, 符合无形资产确认条件的部分, 形成无形资产价值, 计入“无形资产”, 而不符合无形资产确认条件的, 同样只能计入当期损益。

另外, 国家为了鼓励企业创新, 在税务上给予适当的优惠。根据税法规定, 对于符合加计扣除条件的企业, 其研发支出中未形成无形资产的支出, 在按照规定据实扣除的基础上, 再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的部分, 按照无形资产成本的150%摊销。

案例1:某公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年, 该公司根据产品市场需求, 拟开发系列新产品, 计划开发两年完成, 科研经费预算700万元, 据预测, 在不考虑技术开发费的前提下, 公司第一年可实现利润400万元, 第二年可实现利润1000万元。假定企业所得税税率为25%, 无其他纳税调整事项, 预算安排不影响企业正常的生产进度。下面有两个方案可以执行, 试评析改两种方案。

方案1:第一年预算400万元, 第二年预算360万元。

方案2:第一年预算为260万元, 第二年预算为500万元。

分析:

方案1:第一年发生开发费400万元, 加计扣除50%即200万元, 则可税前扣除额600万元。应纳税所得额=400-600=-200<0, 该年度不交企业所得税, 亏损留抵下年;第二年发生技术开发费360万元, 加计扣除的50%即180万元, 税前扣除额为540万元, 应纳税所得额=1000-540-200=260 (万元) , 应交所得税=260×25%=65 (万元) 。

方案2:第一年发生技术开发费260万元, 加计扣除50%即130万元, 则可税前扣除额390万元, 应纳税所得额=400-390=10 (万元) , 应交所得税=10×25%=2.5 (万元) ;第二年技术开发费500万元, 加计扣除50%即250万元, 则可税前扣除额750万元, 应纳税所得额=1 000-750=250 (万元) , 应交所得税=250×25%=62.5 (万元) 。两年共应交所得税65万元。

由案例不难看出, 尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同, 但由于发生时间不同, 造成企业每一年度应交所得税额不同。

二、直接投资的税务筹划

直接投资行为, 可按以下几种方式进行税务筹划:

第一, 选择恰当的投资方向 (行业) 。为了优化产业结构, 国家往往通过税收政策影响企业投资方向 (行业) 的选择。企业在进行选择投资方向 (行业) 时, 先确定投资产业, 据此再选择投资行业、商品类别等, 并且可以进一步确定不同的税目组合, 权衡收益和支出, 使企业效益最大化。

第二, 考虑合适的投资地点。国家为了支持某些地区的发展, 在一定时期内实行税收政策倾斜。因此, 投资者进行投资决策时, 需要考虑合适的投资地点, 充分利用优惠政策。如税法规定, 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业, 在2001年至2010年期间, 按15%的税率征收企业所得税。企业不仅可以利用国内的地区税收优惠政策, 而且还可以在国际避税港、避税国进行投资, 以达到投资效益最大化。

第三, 采用有利的投资方式。企业投资时, 可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等不同的投资方式。根据税法对不同投资方式的规定, 合理选择投资方式, 可达到减轻税收负担的目的。

案例2:甲企业 (非房地产开发企业) 拟将一处房地产转让给企业乙, 房地产公允市价为6 000万元, 城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种方案可供选择:

方案1:直接将房地产按照6 000万元的价格销售给乙企业;

方案2:将房地产作价6 000万元投入乙企业, 然后将持有的股权以6 000万元转让给乙企业的母公司, 站在税务筹划的角度, 哪种方案更适合 (不考虑土地增值税, 假定印花税税率为0.05%) ?

分析:

方案1:企业直接销售房地产。

应交营业税、城建税及教育费附加=6 000×5%× (1+7%+3%) =330 (万元)

应交印花税=6 000×0.05%=3 (万元)

合计应交税金=330+3=333 (万元)

方案2:企业先将房地产投入乙企业然后转让其股权。

根据税法相关规定, 企业以房地产作为出资投入企业并承担投资风险和分享利润, 无需交纳营业税、城建税及附加, 但需交纳印花税, 投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税, 但需交纳印花税。

房产投资时应交印花税=6 000×0.05%=3 (万元)

股权转让时应交印花税=6 000×0.05%=3 (万元)

合计应交税金=3+3=6 (万元)

所以从税务筹划角度看, 企业采用第二种投资方式更适合。

第四, 设立适当的企业组织形式。企业的分支机构有分公司和子公司两种形式, 分公司不具有法人资格, 而子公司具有法人资格。根据税法的有关规定, 对于具有法人资格的子公司, 需要独立申报企业所得税;而对于不具有法人资格的分公司, 则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。因此, 根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立, 将合理、合法地降低税收成本。

案例3:某企业为扩大产品销售, 谋求市场竞争优势, 打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测:2010年A地代表处将盈利100万元, 而B地代表处由于竞争对手众多, 2010年将暂时亏损50万元, 同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利?假设不考虑应纳税所得额的调整因素, 企业所得税税率为25%。

分析:

假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处, 则均不具备独立纳税人条件, 年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。则2010年公司应缴纳所得税为[ (100-50+150) ×25%]=50 (万元) ;

假设A分支机构采取分公司形式设立, B分支机构采取子公司形式设立, 则企业总部应缴纳企业所得税为[ (100+150) ×25%]=62.5 (万元) , B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税, 其亏损额需留至下一年度税前弥补;

假设A分支机构采取子公司形式设立, B分支机构采取分公司形式设立, 则企业总部应缴纳企业所得税为[ (-50+150) ×25%]=25 (万元) , A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%=25 (万元) ;

假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处, 则均为独立法人, 具备独立纳税条件从而实行单独纳税, 则企业总部应缴纳所得税为150×25%=37.5 (万元) , A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%=25 (万元) , B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税, 其亏损额需留至下一年度税前弥补。

通过上述分析比较, B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。

三、间接投资的税务管筹划

间接投资相比直接投资来说, 能够考虑的税收因素较少, 但只要认真研究税收法律法规, 还是有税收筹划空间的。如企业在投资债券时, 可以考虑投资国债和企业债券。对国债而言, 其利息收益免交企业所得税, 而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税。所以, 企业在投资债券时, 可以比较综合收益, 权衡投资风险, 选择最佳投资项目。

案例4:某企业目前有1000万元的闲置资金, 打算近期进行投资。其面临两种方案:一是国债投资, 年利率5%;二是投资金融债券, 年利率为6%, 企业所得税税率25%, 请问从税务角度看哪种方式更合适?

分析:

方案1:若企业投资国债, 投资收益=1000×5%=50 (万元) , 根据税法规定国债的利息收入免交所得税, 所以税后收益=50 (万元) ;

方案2:若企业投资金融债券, 投资收益=1000×6%=60 (万元) , 税后收益=60× (1-25%) =45 (万元) 。所以站在税务角度, 选择国债投资对于企业更有利。

参考文献

[1]盖地:《税务筹划》, 高等教育出版社2008年版。[1]盖地:《税务筹划》, 高等教育出版社2008年版。

税务地方业务 篇2

知

颁布时间：2010-8-27

天津市国家税务局天津市地方税务局关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知各区县国家税务局、市国税局直属税务分局、海洋石油税务分局，各区县地方税务局、市地税局直属

局、纳税服务局、第一、第二稽查局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则的有关规定，经研究，现就劳务派遣单位有关税务处理问题通知如下：

一、劳务派遣企业应符合以下条件

（一）劳务派遣企业应依法与被派遣劳动者签订劳动合同。

（二）劳务派遣企业依法与接受被派遣劳动者的用工单位签订劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动

者之间没有劳动雇佣关系。

（三）劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费（包括养老保险费、医

疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，下同）和住房公积金。

二、收入的确认

劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和

住房公积金等，下同）确认收入。

三、关于营业税的扣除范围和扣除凭证

劳务派遣企业在计算营业税时允许扣除的范围包括：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上

交的社会保险费和住房公积金。

劳务派遣企业应以为被劳动者通过银行等金融机构实际支付工资凭证、社会保险费和住房公积金缴纳

凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证。

四、工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除问题

（一）劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，可以税前扣除。用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。

（二）劳务派遣企业应为每个被派遣劳动者独立开设银行账户，支付给被派遣劳动者货币形式的报酬，通过银行等金融机构转账方式支付的方可税前扣除。

（三）劳务派遣企业以被派遣劳动者的工资为基数，按照《企业所得税法》及其实施条例规定的比例

和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费，可以税前扣除。

五、发票开具问题

劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和

住房公积金应在同一张发票中注明。

税务部门业务流程的优化 篇3

一、政府流程再造的理论检视

政府流程再造, 是参照企业BPR而提出的。传统的组织结构形式和业务流程使政府部门之间沟通不畅、缺乏协调已经成为不争的事实。美国麻省理工学院迈克尔·哈默教授所倡导的“业务流程再造”, 渐渐引起了公共管理者的注意, 其中“根本性”、“彻底性”、“戏剧性”和“流程”是核心特征。20世纪90年代以来, 以美国为代表的西方国家相继将业务流程再造理论引入公共管理领域, 实施“政府再造”, 从而引发了公共管理革命的新浪潮。

二、政府流程再造的实践现状

政府流程再造确实可以改变过去以任务分工和计划控制为核心的流程设计理念, 简化行政程序。然而, 政府流程再造工程在我国目前尚属于起步阶段, 无论是理论铺垫还是框架设计, 都还有很多亟待解决的问题。

(一) 政府系统复杂, 流程梳理混乱。

1.职能层面。

流程再造要求明确政府部门的职责, 明确各自的权力界限, 然而政府管理却存在越位、错位、缺位的“三位现象”。

2.结构层面。

政府的“金字塔—鸽笼式”科层制结构仍没有得到变革。

(二) 保障制度缺乏, 流程实施随意。

由于采用“流程”为工作重点, 分析并量化工作流程将是一项复杂及崭新的挑战, 对管理行为的评定要突显以下特点:以流程的结果来衡量工作业绩;鼓励以顾客为中心;倡导协作文化。

(三) 技术支持不足, 流程操作乏力 。

由于业务的模块化, 缺乏信息技术则无法实现其流程化管理方式, 流程再造也就无法落实到操作层面。“根据埃森哲的研究报告, 中国政府电子政务的总体成熟度为23%, 尚处于正在建设平台的阶段, 在24个研究对象中, 落后于其他19个被调查者。”

三、税务部门税务登记流程的优化

(一) 流程需要优化的信号。

新办企业税务登记是税务机关办理涉税事项的首要环节和重要组成部分, 优质、高效地办理税务登记也是税务机关纳税服务工作的基本要求。当业务流程有问题时, 系统往往出现下面的信号:一是由于办理新办税务登记所需资料多达近十项, 企业普遍抱怨手续复杂。二是申请表格填写要求较高, 税务大厅受理窗口矛盾冲突多。三是办理税务登记多达十个环节, 即使未发生资料有误退回的现象, 普遍也需要二十个工作日, 纳税人等待时间长。四是办理流程涉及多个环节, 难以保证所有环节的质量, 工作中失误多。

(二) 原流程的程序流程。

1.受理 (税务登记受理岗) 。

负责受理, 初审符合要求, 出具受理单, 报分管所长。

2.分派 (分管所长) 。

指定税收管理员接收。1～2合计1个工作日。

3.实地查验 (税收管理员) 。

实地核查。

4.复核 (税收管理员复核岗) 。

复核后交分管所长。3～4合计5个工作日。

5.上报科室 (分管所长) 。

上报稽管科。1个工作日。

6.科室审核 (稽管科) 。

复核。2个工作日。

7.信息录入 (录入中心) 。

信息录入, 报市局。2个工作日。

8.审核 (市局受理处) 。

审核, 打印税务登记证。3～5个工作日。

9.信息补录 (录入中心) 。

补录资料, 通知税务所领取资料。2个工作日。

10.发证 (税务登记受理岗) 。

通知纳税人领证。1个工作日。

(三) 流程优化的方法。

流程优化的方法, 即明确构成流程的因素 (步骤、次序、时限、方法、位置、距离、人员、设备工具、制度标准等) 应做哪些变革, 以期达到行政的高效率。

1.调整场地核查程序, 即变序。变序就是改变既有流程中构成因素之间的时间顺序。对新办单位, 改事前场地核查为事后核查。

2.归并、调整流转环节, 即压缩。使开业登记由原来的十个环节减少到受理、信息录入、稽管科审核、登记受理处复审、终审五个环节。

3.均衡分配职能, 明确审批权限。各受理分局对纳税人提供的全部纸质资料进行审核, 登记受理处仅对税务登记证件上涉及的字段进行审核, 具体字段为:纳税人名称、法定代表人 (负责人) 、经营地址、登记注册类型、经营范围、批准设立机关。

(四) 优化后的程序流程。

1.受理 (税务登记受理岗) 。窗口受理, 审核资料, 发起文书, 出具受理单。0.5个工作日。

2.信息录入 (录入中心) 。数据录入, 并提交稽管科。1个工作日。

3.科室审核 (稽管科) 。信息复核, 流程上报市局。0.5个工作日。

4.复审 (市局登记中心) 。审核文书后终审。1个工作日。

5.终审发证 (录入中心、受理岗) 。分局打证、发证。1个工作日。

(五) T、Q、C、S对比。

1.从速度上来看, 对流程时间进行评价, 是提高政府效率的必然要求。将新办税务登记证件此项业务完成时间从原先20个工作日内缩短至4个工作日内完成, 业务流程中部门间的协调时间大大缩短。具体为:征管分局受理;数据审核、录入、上报;受理处审核;征管分局打证和发证各为1个工作日。

2.从质量上来看, 缩小流程的规模, 实现税务登记专业化的管理。一是提高受理审核环节质量。税务所设置税务登记受理岗位, 辅导申请人按照要求及下发的样本准确填报, 并落实办证资料窗口一次告知制度, 保证资料齐全、内容完整准确。二是提高信息录入环节质量。录入中心担负着全区新办企业登记资料的信息录入工作, 实施录入信息复核校验, 确保信息录入质量。

3.从成本上来看, 政府流程需要货币资源和非货币资源来为顾客提供服务和创造价值。在政务流程中, 应减少顾客在金钱、时间、精力等的消耗, 同时, 也可以减少政府部门的人力资本投入。

4.从服务上来看, 顾客满意既是政务流程的出发点又是落脚点。流程优化不仅大大缩短办事时间, 而且简化办事流程, 为纳税人减负。

四、结论和展望

从税务登记业务流程优化的过程来看, 税务部门不仅显著提高业务流程运作水平, 改变过去以任务分工和计划控制为核心的流程设计理念, 为民众提供便捷和实惠的服务。政府流程再造工程在我国目前尚属于起步阶段, 还有很多亟待解决的问题。因此探寻具有针对性和可操作性的发展策略, 寻求实施政府流程再造的有效路径, 将成为我国行政改革诉求的重要目标和任务之一。

摘要：经济全球化的进一步发展和信息技术的迅速应用, 使“政府再造”成为可能。政府部门对组织流程的反思, 很大程度上表明政府在行政领域改革问题上观念的更新。通过对税务登记流程进行重新设计, 探讨本部门业务流程优化后在成本、质量、服务和速度等衡量组织绩效的重要尺度上取得的改善。

关键词：政府再造,税务登记,流程优化

参考文献

[1].陈明亮.中国电子政务建设模式和政府流程再造探讨[J].浙江大学学报 (人文社会科学版) , 2003

[2].陈振明.政府再造[M].北京:中国人民大学出版社, 2003

工商、税务业务委托协议 篇4

甲方：

乙方：深圳市网丰商务秘书有限公司

甲、乙双方经过友好协商，平等互利，就甲方工商咨询事项达成以下协议

一、甲方申请并委托乙方咨询工商注册事项，甲方负责整个注册过程对资料的搜集，并配合办理相关手续，并向乙方提供真实、完整、合法的资料。乙方利用自身的专业资源优势，为乙方提供注册咨询服务，直至甲方取得税务登记证等全套资料为止。

二、付款方式：乙方向甲方取得全部顾问报务费为元（人民币大写： 万仟佰元整），预收元（人民币：万仟佰元整）；在拿到税务登记证等全套资料时一次性付清余款￥元（人民币： 万仟佰元整）。注册资本万，实收资本为万。

三、如果甲方无力付清上述款项时，由甲方代理人付清上述款项。

四、甲、乙双方应积极配合，甲方按乙方要求及时提供材料，并按时交齐应交费用。乙方按约定时间（在甲方资料齐备的情况下，约1个月）完成甲方协议事项。

五、协议签定后，甲、乙任何一方不得随意中止本协议。如乙方无故未能按时完成事项，预付款全部退还。如因甲方提供资料原因导致时间延期、费用增加，则已收费用不退，并补交增加费用。

六、全套的资料文件如下：

1.营业执照正、副本；2.国税税证正、副本；

3.地税证正、副本；4.组织机构代码证书正、副本及卡；

5.公司章程；6公章、财务章、法人私章；

7、刻章卡；

七、未尽事宜，另行商定。

八、本协议自双方签字后生效。

委托单位（盖章）受托单位（盖章）： 经办人：经办人：

企业捐赠业务会计与税务处理浅析 篇5

根据《企业会计准则——应用指南》“6711营业外支出”规定, 营业外支出科目核算企业发生的各项营业外支出, 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。因此, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费, 作为营业外支出处理。而根据2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布的《增值税暂行条例实施细则》 (财政部和国家税务总局令第50号) 第四条规定, 单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物: (1) 将货物交付其他单位或者个人代销; (2) 销售代销货物; (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其它机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外; (4) 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (5) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其它单位或者个体工商户; (7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应视同销售, 按市场销售价格缴纳增值税销项税额。

[例1]某生产企业A公司2008年10月以自产甲产品通过税务机关认可的非营利组织捐赠给贫困地区, 甲产品生产成本180万元, 同类产品在公开市场的不含税售价200万, A公司当年企业会计利润为2000万元, 假定A公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税率是17%。A公司对该批捐赠甲产品未计提跌价准备。无其他纳税调整事项。会计处理如下:

借:营业外支出2140000贷:库存商品1800000

应交税费———应交增值税 (销项税额)

(200万元×17%) 340000

所得税会计处理与税务处理的差异主要表现在会计上对外捐赠计入“营业外支出”, 而企业所得税法视同销售, 另外企业所得税法对公益性捐赠限额也有特殊规定。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此在计算所得税时, 应调增收入200万元, 调增成本180万元, 调增应纳税所得20万元。该差异是由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同, 而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异, 属于永久性差异, 不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的“差异”, 对企业在未来的计税没有影响, 不会产生递延所得税, 因此该差异在当期进行了所得税纳税调整。

另外, 根据《企业所得税法》第九条、《企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十二条规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体, 是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体: (1) 依法登记, 具有法人资格; (2) 以发展公益事业为宗旨, 且不以营利为目的; (3) 全部资产及其增值为该法人所有; (4) 收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业; (5) 终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织; (6) 不经营与其设立目的无关的业务; (7) 有健全的财务会计制度; (8) 捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配; (9) 国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

以例1为例, A公司年度公益性捐赠税前扣除限额为240万元 (2000×12%) , 公司公益性捐赠支出没有超出税前扣除限额, 可以全部在税前列支, 由于无其他纳税调整事项, 当年应交所得税505万元[ (2000+20) ×25%]。

借:所得税费用5050000

贷:应交税费———应交所得税5050000

如果将例1数据稍作修改, 其他条件不变, 捐赠甲产品改为生产成本360万元, 同类产品在公开市场的不含税售价400万元, 则营业外支出变为428万元 (360+400×17%) , 公司公益性捐赠支出超出税前扣除限额240万元, 只允许在税前列支240万元, 应进行纳税调整, 当年应交所得税为557万元{[2000+40+ (428-240) ]×25%}。

借:所得税费用5570000

贷:应交税费———应交所得税5570000

会计与税务处理差异57万元 (557-500) 。该差异属于某一会计期间的永久性差异, 因此直接进行纳税调整, 不产生递延所得税。

需要注意的是, 根据国家税务总局颁布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号) 规定, 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 不属于捐赠, 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

二、企业接受捐赠的会计与税务处理

我国《企业会计准则———基本准则》明确指出:“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。企业接受捐赠实质上是一种利得, 而不是资本投入。基本准则规定, “利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。接受捐赠属于正常经营活动以外或偶然发生的交易或事项, 它不具有再生性, 对未来收益的预测没有多大的价值, 如果不按其经济实质列报与披露, 可能会误导对企业管理者受托责任的考核和投资者决策。在2006年新准则实施以前, 我国对资本公积的会计处理, 绕过收益表, 将其作为“资本公积”直接计入资产负债表, 主要是基于反数字游戏和利润操纵的需要, 而不是会计规则的改变。随着我国会计准则完善和趋同步伐的加快, 我国引入了“利得”的概念。财政部印发的《企业会计准则———应用指南》6301营业外收入规定, 本科目核算企业发生的各项营业外收入, 主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

[例2]某公司2008年末接受一外商捐赠材料一批, 根据增值税专用发票, 该材料价款300000元, 税额51000元, 材料已验收入库。

借:原材料300000

应交税费———应交增值税 (进项税额) 51000

贷:营业外收入———捐赠利得351000

根据《企业所得税法》第五条、第六条、《企业所得税法实施条例》第二十一条、企业所得税法实施条例释义 (十四) 规定, 企业每一纳税年度的收入总额, 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额, 为应纳税所得额。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额。包括: (1) 销售货物收入; (2) 提供劳务收入; (3) 转让财产收入; (4) 股息、红利等权益性投资收益; (5) 利息收入; (6) 租金收入; (7) 特许权使用费收入; (8) 接受捐赠收入; (9) 其他收入。接受捐赠收入, 是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。捐赠的基本特征在于其无偿性, 这也是捐赠区别于其他财产转让的标志。无偿性即出于某种原因, 不支付金钱或付出其他相应代价而取得某项财产, 如公益事业捐赠等。接受捐赠收入, 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现, 即按照收付实现制原则确认, 以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和成本费用。企业接受捐赠收入金额, 按照捐赠资产的公允价值确定。按照《企业会计准则———基本准则》第四十二条的规定, 所谓公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因此, 在新的会计准则与新企业所得税法规定中, 接受捐赠收入的会计处理与税务处理是一致的。

参考文献

[1]张炜:《新会计准则和现行税法差异比较及应用》, 中国财政经济出版社2007年版。