调账方法论文（共5篇）
调账方法论文 篇1
资产负债表日以前发生的诉讼案件, 确认预计负债以后, 在日后期间实际结案时, 可能有三种情况:第一, 结案金额等于预计负债金额;第二, 结案金额大于预计负债金额;第三, 结案金额小于预计负债金额。实务操作中, 案件的实际结案时间可能在所得税清缴之前, 也可能在所得税清缴之后, 笔者试图通过案例来说明这三种情形的会计与所得税处理方法。
案例材料:衡山公司与象山公司2008年6月签订一项销售合同, 合同规定衡山公司应在2008年9月销售给象山公司一批物资。由于衡山公司未能按照合同发货, 致使象山公司发生重大经济损失。2008年12月, 象山公司将衡山公司告上法庭, 要求衡山公司赔偿100万元。至2008年12月31日法院尚未判决, 于是衡山公司对该诉讼案件确认了80万元的预计负债。2009年3月20日, 该诉讼案件法院已经判决, 且双方均服从判决。假设双方所得税税率均为30%, 按10%计提法定盈余公积。要求:衡山公司对该调整事项进行会计处理。
1.2009年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司100万元。
(1) 实际结案金额大于预计负债金额, 应增加负债。借:以前年度损益调整 (调“营业外支出”) 20;贷:其他应付款20。同时:借:预计负债80;贷:其他应付款80。实际赔款时:借:其他应付款100;贷:银行存款100。
(2) 调整所得税。在资产负债表日, 衡山公司已经确定了因预计负债而产生的可抵扣暂时性差异, 现在差异已经消失, 故应转回原已确认的递延所得税资产。借:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 24 (80×30%) ;贷:递延所得税资产24。
同时, 税法规定:由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除, 实际发生当期可在税前扣除。 (1) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前, 所以要调整应交所得税。借:应交税费———应交所得税30 (100×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 30。 (2) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后, 所以要调整递延所得税资产, 因为2008年多交了所得税, 可以留存以后年度抵扣。借:递延所得税资产30 (100×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 30。
(3) 转入未分配利润。借:利润分配———未分配利润14;贷:以前年度损益调整14。
(4) 调整盈余公积。借:盈余公积1.4 (14×10%) ;贷:利润分配———未分配利润1.4。
2.2009年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司80万元。
(1) 实际结案金额等于预计负债金额。借:预计负债80;贷:其他应付款80。借:其他应付款80;贷:银行存款80。
(2) 调整所得税。借:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 24 (80×30%) ;贷:递延所得税资产24。
同时, 税法规定:由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除, 实际发生当期可在税前扣除。 (1) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前, 所以要调整应交所得税。借:应交税费———应交所得税24 (80×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 24。 (2) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后, 所以要调整递延所得税资产, 因为2008年多交了所得税, 可以留存以后年度抵扣。借:递延所得税资产24 (80×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 24。
3.2009年3月20日法院判决衡山公司应赔偿象山公司60万元。
(1) 实际结案金额小于预计负债金额, 应减少负债。借:预计负债80;贷:其他应付款60, 以前年度损益调整 (调“营业外支出”) 20。借:其他应付款60;贷:银行存款60。
(2) 调整所得税。借:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 24 (80×30%) ;贷:递延所得税资产24。
同时, 税法规定:由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除, 实际发生当期可在税前扣除。 (1) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月31日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之前, 所以要调整应交所得税。借:应交税费———应交所得税18 (60×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 18。 (2) 假设该公司2008年所得税汇算清缴在2009年3月10日完成, 则该调整业务发生在所得税汇算清缴之后, 所以要调整递延所得税资产, 因为2008年多交了所得税, 可以留存以后年度抵扣。借:递延所得税资产18 (60×30%) ;贷:以前年度损益调整 (调“所得税费用”) 18。
(3) 转入未分配利润。借:以前年度损益调整14;贷:利润分配———未分配利润14。
(4) 调整盈余公积。借:利润分配———未分配利润1.4 (14×10%) ;贷:盈余公积1.4。○
调账方法论文 篇2
经查核，2017年06月07日销售给广州军区桂林药品器材供应站单据编号：XSAZDA00016049单价为6.2元/盒的200盒碳酸氢钠注射液财务在6月已做账确认收入，可广州军区桂林药品器材供应站在入库此药品时发现有10盒不合格，想退回给我公司，却一直没有退回给我们，又没作入库账务处理；待我司追究时他们说药不知去哪了，为了使财务账与军区账目相符，现申请财务调减62元收入作为损失。
特此说明！
资产评估调账及相关所得税处理 篇3
关键词：评估调账,递延所得税,纳税调整,纳税申报
本文中的“税”, 除另有说明外, 均专指企业所得税;“调账”, 则指被评估企业按照评估确认的价值调整资产、负债的账面价值, 或按照评估确认的价值重新建账的过程;“递延所得税”, 则是递延所得资产或递延所得负债的简称;“账面价值”, 指账面余额加减调整账户后的金额, 本文中, 均假定评估前的账面价值与评估前的计税基础相等。
一、涉及评估调账的相关规定
1.资产评估调账的总原则。财政部《关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》 (财会二字[1995]25号) 规定:“资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下, 才能调整被重估资产账面价值。”对于企业产权变动评估调账, 财政部还在《关于股份有限公司有关会计问题解答》 (财会[1998]16号) 中, 作了限制性解释:公司购买其他企业的全部股权时, 被购买企业保留法人资格的, 被购买企业应当按照评估确认价值调账;公司购买其他企业部分股权时, 被购买企业的账面价值应保持不变。
2.实施评估程序但不直接调账的业务事项。
(1) 既不调账, 又不作为其他方面入账依据: (1) 作为担保物的资产评估:企业为了取得金融借款或进行其他融资活动, 往往对其持有资产设定抵押, 或者将贵重资产、财产权利交给债权人以设定质押。这些抵押、质押财产设定担保之前一般均应委托资产评估机构进行评估作价。但这种目的评估既不调账, 也不作为其他方面的入账依据。 (2) 非同一控制下的控股合并:这种合并除购买方取得被购买方100%股权外, 由于被购买方只办理股权过户而不作其他账务处理, 因此也不存在评估调账。
(2) 不作评估调账, 但评估价值作接收资产方入账依据。国家税务总局公告2010年第4号《企业重组业务企业所得税管理办法》 (以下简称“4号公告”) 规范企业重组业务所得税申报时, 列举了对企业合并、企业分立等一般性税务处理的重组业务, 以及对资产收购业务采用特殊性税务处理, 都必须附送评估机构出具的资产评估报告。这里, 被合并企业、被分立企业和资产收购的转让方, 都无须按评估价值调整即将转出资产的账面价值, 但企业合并的购买方 (合并企业) 、企业分立的资产负债接收方 (分立企业) 和资产收购中的受让方, 都必须按照评估价格作为接收资产、负债的入账价值。
3.按评估价值直接调账的资产评估。
(1) 企业改制。财政部印发的《企业会计准则解释第1号》、《企业会计准则解释第2号》规定: (1) 企业引入新股东改制为股份有限公司, 相关资产、负债应当按照公允价值计量; (2) 企业进行公司制改制的, 应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 该成本与其账面价值的差额, 应当调整所有者权益。
在现行准则体系中, 调整所有者权益一般有两重涵义, 一是调整资本公积, 如可供出售金融资产的公允价值变动损益;二是为贷记金额 (如评估增值) 时, 全部计入资本公积;为借记金额 (如评估减值) 时, 则依次冲减资本公积——股本溢价、盈余公积和未分配利润, 其中资本公积 (股本溢价、盈余公积) 以账面余额冲完为限。笔者认为, 此处“调整所有者权益”应属于上述第二种涵义。
(2) 非同一控制下的全资控股合并。前已述及, 财会[1998]16号文件规定:公司购买其他企业全部股权时, 被购买方保留法人资格的, 被购买方应当按照评估确认价值调账。
(3) 企业法律形式“大改小”:财政部、国家税务总局《关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》 (财会[2009]59号, 以下简称59号文件) 规定:企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织, ……应视同企业进行清算、分配;重新成立的新企业, 全部资产以及股东投资的计税基础, 均应以公允价值为基础确定。
解读以上规定: (1) 从法律上讲, 公司由法人改为非法人组织, 应进行清算、分配, 企业法人主体资格终止;从经济实体上看, 该企业仍然存在, 只是变更企业法律形式和名称。 (2) 从税务处理上观察, 按规定新的非法人企业承受的资产, 应以公允价值为计税基础。4号公告规定:企业由法人转变为非法人组织, 申报企业清算所得税时应附送评估机构出具的资产评估报告等资料。据此, 企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织, 应该按照评估价值调整其账面价值, 或者按照评估价值由非法人企业重新建账。
二、评估调账引发财税处理差异的原因分析
凡评估调账, 但税收上仍以评估前计税基础作为调账后计税基础, 或者评估不调账, 但相关事项发生后, 按税法规定应按照评估价值 (公允价值) 作为评估后资产计税基础的, 都会导致账面价值与计税基础产生差异, 引发相应的纳税调整:
1.企业改制。一般是指由公有制企业改制为股份制企业 (公司) , 或者有限责任公司改制为股份有限公司。按照59号文件的规定, 这种改制都属于企业发生“其他”法律形式的改变, 即除了由企业法人改变为非法人组织以外的法律形式改变。按该文件规定, 此种法律形式改变, 可直接变更税务登记, 除另有规定外, 有关所得税事项由变更后企业承续。但会计上规定应按评估确认价值调账, 这说明企业改制后, 相关资产、负债的账面价值与其计税基础不相等。
2.购买方收购100%股权。购买方通过企业合并, 取得被购买方全部股权且被购买方在合并后仍保留法人资格, 会计上规定被购买方应按评估价值调账。但59号文件第三条规定, 企业收购股权时, 被投资单位相关所得税事项原则上保持不变。因此, 与企业改制一样, 评估调账后账面价值与计税基础不相等。
3.同一控制下的吸收合并, 无论是否经过评估程序, 按会计准则规定合并方接收的资产、负债按照被合并方合并前的账面价值不变, 即不存在评估调账问题。但59号文件规定, 除采用特殊性税务处理的吸收合并外, 合并方应按公允价值作为其接收的各项资产、负债的计税基础。这样, 合并方接收的各项资产、负债的账面价值与其计税基础也不相等。
除以上情况外, 凡评估调账后 (此处评估调账, 包含评估后资产、负债按照评估价值入账) 资产负债的计税基础按公允价值重新确认, 或评估不调账但相关资产负债的计税基础也维持原金额不变的, 都无须纳税调整。
三、评估调账的会计处理
1.评估结果净资产增值调账的会计分录。借:资产类科目中评估增值的明细科目 (增值额) , 负债类及资产类备抵科目中评估减值的明细科目 (减值额) ;贷:资产类科目中评估减值的明细科目 (减值额) , 负债类及资产类备抵科目评估增值的明细科目 (增值额) , 递延所得税负债 (以上借方发生额大于贷方发生额的差额按预计税率计算的所得税) , 资本公积——其他资本公积 (以上借方发生额大于贷方发生额的差额) 。
调账时如另外涉及所有者权益科目, 可比照负债科目进行会计处理。
2.评估结果净资产减值调账的会计分录。评估净减值的调账分录与增值调账分录基本相同, 不同点有: (1) 以上分录中“增值额”、“减值额”, 此处可能相反; (2) 确认的“递延所得税负债”, 应改为“递延所得税资产”; (3) 最后确认递延所得税和调整所有者权益。以上设定的评估调账分录中递延所得税和调整所有者权益, 都是指因评估调账而产生暂时性差异。不产生暂时性差异的评估调账业务, 实践中似乎并不存在。
3.递延所得税的转回。在递延所得税存续期间, 即在涉及评估增、减值的纳税调整完毕之前, 每年应按当年据实计算的、因评估增 (减) 值而多 (或少) 提折旧、多 (或少) 提摊销或多 (或少) 转成本和当年适用的企业所得税税率计算的所得税, 借记“递延所得税负债”科目, 贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目, 或:借记“所得税费用——递延所得税费用”科目, 贷记“递延所得税资产”科目。直至该项递延所得税资产、负债全部转回。
在递延所得税存续期间, 如果税率发生变动, 应按变动后税率调整其账面余额, 因此形成的利得或损失, 计入调整当期的所得税费用。
四、评估调账产生暂时性差异的纳税调整和纳税申报
1.申报表格式。评估调账产生暂时性差异的纳税调整, 通过《企业所得税年度纳税申报表 (A) 》及附表九、附表三等附表填报实现。附表九与附表三两表格式如下。
2.申报表附表的填报。
(1) 附表九:评估调账以后, 或者虽然没有调账, 但税收上已按照公允价值重新确认过相关资产负债的计税基础, 每年应当按照当年相关资产的数据, 填报在附表九。具体填报方法如下:
(1) 第1列填报资产的账面原值, 第2列填报税收上确认的计税基础, 比如改制企业, 第1列填报评估原值, 第2列填报改制前的计税基础; (2) 第3列填报会计上的折旧、摊销年限, 第4列填报税法规定的最低折旧、摊销年限, 如果税收上最低折旧、摊销年限低于会计上实际折旧、摊销年限, 应当以按会计上实际折旧、摊销年限作为第4列税收折旧、摊销年限填报; (3) 第5列按照当年实际折旧、摊销金额填报, 第6列按照第2列与第4列计算的金额填报; (4) 第7列按照第5、6两列的差额填报; (5) 将第2行至第6行的第7列加总, 填入第1行第7列, 再与第15行第7列分别过入附表三第43行、第46行的第3列或第4列。
应当说明的是:附表九按照以上原则填报时, 如果第3列、第4列即会计上与税收上折旧、摊销年限不相等, 以后年度, 先提完折旧、摊销的一方 (指会计和税收两方面) , 应以“0”填报在第5列或第6列, 直到年限长的一方提完折旧或摊销为止。
(2) 附表三:除应将附表九第1行、第15行的第7列填报在本表第43行、第46行的第3列或第4列外, 涉及存货等其他相关资产的耗用、处置, 会计上结转的耗用成本、销售成本与税收上可扣除的金额有差异的, 耗用、销售成本填报在附表三第40行第1列, 税收上可扣除金额填报在第2列, 第1列、第2列的差额为正数时, 填报在该行第3列;为负数时, 填报在该行第4列。
参考文献
[1] .财政部会计司.企业会计准则讲解.北京:人民出版社, 2010
[2] .袁涛.资产评估结果的调账处理.财务与会计, 2007;1
[3] .潘春明, 嵇大海.试论评估调账和递延税款.中华会计学习, 2009;11
调账方法论文 篇4
关于豆浆机芜湖工厂车间调账申请请示
8月份车间盘点，盘盈金额59121.92 元，盘亏金额-33376.03 元，盈亏合计25745.90 元。
现对车间盘盈盘亏物料进行分析：
一、盘盈物料
盘盈差异主要体现在：
333500100028壶身 盘盈2127.55 元333502100007不锈钢机头下盖1107.38 元，333500100037壶身 盘盈2137.33 元，元，334000400002红色荷花印花板1794.69元301000300515不锈钢板 盘盈50329.27 元，共计盘盈59121.92 元。
二、盘盈原因分析
1.333500100028壶身、333502100007不锈钢机头下盖333500100037壶身及334000400002红色荷花印花板盘盈主要是数据统计有误导致未及时入库产生此差异 2.301000300515不锈钢板盘盈主要BOM里定额实际用量要小以及随着产能的增加，钢板用量也一直在增加，此差异也是拉式物料的合理损耗。
三、盘亏物料
盘亏主要体现在：
333500100088壶身 盘亏2111.09 元，334100900003 铝钎料盘亏800.22元334100900002钎剂 盘亏2094.82 元，334100900001铝钎料 盘亏28333.33 元。
四、盘亏原因分析
1.333500100088壶身盘亏主要是此物料无法返修，未及时替代成28桶身，造成差异。2.3334100900003 铝钎料盘亏及334100900002钎剂 盘亏主要是拉式物料合理损耗及车间返修损耗导致此差异。
3.334100900001铝钎料盘亏主要是BOM里已取消此物料，系统无法冲减，但实际生产中仍在使用，造成盘亏。
改善措施：
1.加大对不锈钢原材料使用的监管和控制，对钢板每日库存和班组用
量及时反馈。把差异降到最小。
2.严格监控BOM所挂物料数量，要求工艺及计划员及时修改BOM定额进行及时的调整。
3.继续加强对工单的跟踪与管理，杜绝入库错位以及没有及时入库的情况发生。
现申请对车间半成品及材料仓进行调账。
请示妥否？请领导批示！
二〇一一年七月三十一日
总装车间生产组
调账方法论文 篇5
目前, 各矿资产评估报告均已经国资委授权机构核准, 购并价款基本支付, 财产已全部办理交接手续。重组后新公司即将开展财务核算, 集团公司即将合并重组后子公司的会计报表。当前, 一个问题摆我们在面前:股权收购方式兼并重组地方煤矿形成的子公司是否应该按评估报告确认的公允价值调账?按会计准则有关规定, 控股合并的公司一般情况下不应调账。但是, 国有企业兼并重组地方煤矿虽属企业合并行为, 却有不容忽视的特殊性, 是否应当教条地按准则规定作出不予调账的判断, 值得研究探讨。
一、整合重组地方煤矿的特殊性
山西省地方民营煤矿又称“山西煤老板”, 其富有和强势举世闻名, 与国有企业相比, 在企业文化、经营理念、会计核算等方面均有较大差异。因此, 国有企业兼并地方煤矿虽是企业合并, 但并非是完全市场方式下的股权交易行为, 还具有以下特点。
(一) 政策性强, 整合过程和程序接受国有资产监督管理部门和纪监委的监控
山西省政府、国资委出台一系列文件, 明确要求国有企业收购地方煤矿的项目方案必须报省国资委审批, 资产必须进行评估, 评估报告经国资委授权机构核准后, 作为确定收购价款的依据, 涉及资源采矿权价款处置和补偿的, 必须按照《关于煤矿企业兼并重组所涉及资源价款采矿权价款处置办法》 (晋政办发[2008]83号) 文件执行。
(二) 被整合地方民营煤矿会计核算欠规范, 资产入账依据可靠性差
相当一部分煤矿会计账簿不合规, 有些账簿专为应付检查设置, 相当一部分资产缺乏可靠的入账依据, 工程缺结算、设备缺发票、白条入账的现象普遍存在。资产评估过程中, 评估机构只能依据整合方、被整合方、审计机构、评估机构四方签证确认的资产清查盘点表和影像资料, 结合市场价格水平, 对实物资产采用估值技术评定其公允价值。对虚列的资产、产权有争议的道路及桥梁等资产、挂账的坑口转让费用、待摊费用等资产予以剥离或估值为零。
二、对企业会计准则有关规定适用条件的思考
《企业会计准则讲解——企业合并》第三节第五条:“非同一控制下的企业合并中, 购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的, 被购买方可以按照合并中确定的可辩认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外, 其它情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。”
按照上述规定, 只有合并后形成全资子公司的, 该子公司才能按评估报告确认的公允价值调账, 股权低于100%的, 该子公司不应按公允价值调整资产、负债的账面价值。从上述规定来看, 是否应按公允价值调账, 取决于股权比例的高低。如果取得100%股权, 亦即取得了全部的风险和权利, 购并方有权利、有可能采用有利于母、子公司管理的资产计量方式, 可以要求子公司按公允价值调账。如果未取得100%股权, 购并方只享有部分权利, 承担部分风险和责任, 是否调账需要征得合作方股东同意, 不能够也不应该从单方利益出发, 要求子公司按公允价值调账。
《企业会计准则讲解——合并财务报表》第一节第二条:“对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时, 还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录, 以记录的该子公司的各项可辩认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础, 通过编制调整分录, 对该子公司提供的个别财务报表进行调整, 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辩认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。”
按照上述规定, 如果子公司不调账, 购并方应设置备查簿, 详细记录被购并方在购买日各项资产负债的公允价值、账面价值及其差额, 在每期编制合并报表时, 以公允价值为基础, 对该子公司提供的个别财务报表进行调整, 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的结果。
企业合并准则关于子公司是否按公允价值调账的规定, 对于核算规范的公司特别是上市公司完全按市场化合并无疑是适用的。但对于政策性很强的国有企业兼并重组地方煤矿是否完全适用, 对于被整合方资产入账依据极不可靠, 账面价值极不公允的情况是否适用, 还需要从实际出发, 做出合理的判断。
三、整合后子公司不调账存在的弊端
按合并准则讲解规定, 以股权收购方式整合地方煤矿形成的子公司, 除取得100%股权外, 不应按评估报告调整账面价值, 仍然沿用原公司账面价值进行核算, 公允价值与账面价值的差异在母公司合并财务报表时调整。从山西汾西矿业集团公司资源整合的实际情况来看, 这种做法存在以下一些弊端。
(一) 资产、负债不实, 可能导致国有权益流失
有些煤矿账面中存在大量虚列的资产、负债, 如在建工程中虚报进度和造价, 其他应收款、无形资产项目中虚挂形不成资产的费用, 这些所谓的资产相对应的负债, 债权人可能是原矿方或其他利益主体。虚增资产、负债, 看似对于净资产 (股权) 没有影响, 但这些“不良”资产将由新公司摊销, 这些负债将由新公司支付, 原矿方或其他利益主体通过“负债”的清偿取得巨大的利益, 而作为整合主体的国有企业却因此受损, 形成了隐形的国有权益流失。
(二) 资产价值严重背离评估核准的价值, 不利于国资管理部门监管
省国资委要求资产评估报告必须核准, 兼并重组以核准的报告为定价依据, 山西省纪委、监察厅出台“十严禁”、“十严格”等规定, 反复强调资产评估的重要性。如果整合后子公司不按资产评估报告调账, 评估报告仅做为所谓“谈判的参考”, 资产、负债、净资产仍按原账面值计量, 且与评估报告确认的公允价值严重背离, 在其账簿、报表上就找不到国资委核准的价值, 且找不到清晰的对应关系, 这种状况不利于国资委、省纪委对重组后企业的监管。
(三) 关井资产的申报核销存在两难选择
根据山西省政府批复的整合方案, 部分矿井重组后要实施关闭, 矿井关闭后有大量资产需要上报国资委审批损失并予以核销。在不调账的情况下, 如果按账面价值申报, 与国资委备案的评估报告价值不符, 难以审批, 且由于入账依据不可靠, 很难得到税务部门审批认可。如果按评估价值申报, 则与账面价值不符, 批准后如何作账务处理?存在两难选择。
(四) 整合矿井数量多, 合并报表调整难度大
资源整合是声势浩大的兼并重组运动, 各国有大型煤炭企业积极参与, 采用股权收购方式进行重组的占有相当比重。如果不调账, 母公司必须设置备查簿, 记载子公司每项资产、负债的公允价值、账面价值及其差额。每月合并报表时, 首先要按公允价值对各子公司个别财务报表进行调整, 且这种调整并非一次性而是经常性的, 随着时间的推移、资产结构的变化, 调整的难度逐渐加大, 将极大地增加财会人员的工作量。
四、资源整合矿井如何作好调账决策
鉴于整合地方民营煤矿的特殊性, 结合山西汾西矿业集团公司具体实际, 笔者认为, 具有下列情况的整合后子公司, 应当按核准的评估报告调整资产、负债、净资产的账面价值。
(一) 被整合方会计核算规范性差, 资产、负债入账依据不可靠, 沿用原来账面价值核算可能造成国有权益流失的
有些被整合煤矿资产、负债严重不实, 资产项目中包括大量不良资产, 账面值、清查值、评估值之间存在很大差异, 沿用原来的账面价值核算, 虚列的资产通过对应负债的清偿流出, 可能造成国有权益的流失。对于这些煤矿, 应当与合作方充分沟通协商, 按评估报告确认的公允价值调账, 以规避国有权益流失风险。
(二) 取得100%股权的, 包括国有煤矿虽未取得100%股权、但被整合方原股东全部退出的
在资源整合初期, 有些被整合煤矿已经与外省国有煤矿达成重组意向, 省政府批复这些煤矿由山西汾西矿业集团公司整合后, 为兼顾外省企业利益, 山西汾西矿业集团公司 (含控股企业) 与外省企业共同出资整合这些煤矿, 这些煤矿原有股东全部退出。这种情况下, 应当视同取得100%股权进行调账处理。
(三) 被整合方以资产、负债、净资产作价出资占49%股比, 整合方以货币资金对价出资占51%股比, 以增资扩股方式整合为新公司的
在这种整合方式下, 国有煤矿按对方资产公允价值对价投入新公司货币资金, 被整合方进入新公司的是其原有净资产, 如果原有资产仍按原来的账面价值计量, 双方资产计量标准不统一, 难以正确确定双方股比。按这种方式整合的煤矿子公司, 应与合作方协商, 按评估报告确认的公允价值调账。
除以上情况外, 在复核被整合矿资产、负债确认不存在国有权益流失的风险, 才能做出不调账的决策。
五、结论