处理准则

处理准则（通用12篇）

处理准则 篇1

一、资产比较

(一) 应收和预付款项

两准则关于应收账款的规范基本相同, 其差异主要体现在《小企业会计准则》对应收款项不计提坏账准备。《小企业会计准则》规定:按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认, 当资产减值损失发生时采用直接转销法, 借记“营业外支出”科目, 贷记“应收账款”等科目, 不计提减值准备;而《企业会计准则》规定, 当有客观证据表明该应收款项发生减值的, 应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失, 计提减值准备, 采用备抵法, 借记“资产减值损失” 科目, 贷记“坏账准备”科目。

(二) 存货

其一, 盘盈处理不同。 《小企业会计准则》规定存货盘盈通过“营业外收入”科目核算;而《企业会计准则》则冲减当期“管理费用”。其二, 生产用固定资产日常修理、维护、领用存货的处理不同:《小企业会计准则》记入“制造费用”科目;而《企业会计准则》记入“管理费用”科目。 其三, 减值处理不同。 《小企业会计准则》不计提存货跌价准备。 《企业会计准则》规定当存货的可变现净值低于其成本时, 则需计提存货跌价准备。

(三) 投资

1.短期投资。 其一, 使用的会计科目不同。 《小企业会计准则》使用“短期投资”科目;而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目。其二, 初始计量不同。《小企业会计准则》在取得短期投资时, 采用历史成本计量, 交易费用计入投资成本;而《企业会计准则》设置“交易性金融资产———成本”科目核算企业取得的短期投资, 取得资产需按照公允价值进行计量, 相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”。 其三, 后续计量不同。 《小企业会计准则》设置“应收股利”、“应收利息” 科目核算小企业持有短期投资期间获得的收益。对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值的变动, 不作任何处理。 而《企业会计准则》不仅确认应收股利或利息, 同时设置“交易性金融资产———公允价值变动损益”科目。其四, 资产处置不同。《小企业会计准则》规定, 只需按照出售短期投资金额与其成本的差额, 确认投资收益;而《企业会计准则》除了上述处理之外, 还需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

2.长期债券投资。 其一, 运用科目及明细科目不同。 《小企业会计准则》 通过“长期债券投资”核算, 在长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目;而《企业会计准则》通过“持有至到期投资”核算, 下设成本和利息调整二级明细科目。其二, 投资收益计算方法不同。 《小企业会计准则》投资收益是根据面值和票面利率计算确定;而《企业会计准则》的投资收益则是根据摊余成本和实际利率计算确定。其三, 减值损失的处理不同。《小企业会计准则》规定不计提减值准备;而 《企业会计准则 》计提减值准备。

3.长期股权投资。 其一, 初始计量方法不同。《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目, 以成本进行初始计量;而《企业会计准则》采用成本法和权益法, 在长期股权投资科目下设置 “成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 二级明细科目。 初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并, 账务处理也有所不同。 其二, 后续计量。 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润, 两准则成本法核算一致。 其三, 处置不同。《小企业会计准则》不涉及此类核算;《企业会计准则》规定, 处置长期股权投资时, 需转出“长期股权投资减值准备” 科目, 并且在权益法下, 通过“资本公积”科目核算的其他权益变动也应转入“投资收益”科目。 其四, 长期股权投资损失处理不同。 《小企业会计准则 》下, 损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致, 损失直接调整“长期股权投资”和“投资收益”科目, 不计提长期股权投资减值准备;而《企业会计准则》下, 要计提长期股权投资减值准备。

(四) 固定资产

两准则都要求以固定资产取得时的成本作为固定资产的初始成本。 其差异主要表现在:

1.自行建造固定资产成本的截止日期不同。《小企业会计准则》规定截止到竣工结算前;而《企业会计准则》下, 截止到达到预定可使用状态之前。同时, 借款费用资本化条件和范围不同。《小企业会计准则》下, 小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用, 应当计入固定资产的成本;而《企业会计准则》下, 符合资本化条件的资本发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化, 并且资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

2.固定资产的后续计量不同。 首先, 固定资产折旧范围和年限不同。 《小企业会计准则》规定, 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧, 折旧年限有最低限制。 而《企业会计准则》规定需要计提折旧, 折旧年限为固定资产的预期使用年限。其次, 固定资产大修理支出不同。《小企业会计准则》规定符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算;而《企业会计准则》规定, 符合资本化条件的计入固定资产, 不符合资本化条件的应当计入当期损益。再次, 固定资产日常修理费用处理不同。《小企业会计准则》规定, 生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“制造费用”科目, 行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出, 记入 “管理费用”科目;而《企业会计准则》规定, 应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。

3.固定资产清查盘亏净损失的处理不同。 《小企业会计准则》规定, 如属于经营损失, 借记“管理费用”科目;如属于非常损失, 借记 “营业外支出”科目。 而《企业会计准则》下, 不需要区分原因, 全部记入“营业外支出”科目。 同理固定资产盘盈的处理不同:《小企业会计准则》规定盘盈净收益记入“营业外收入”科目;而《企业会计准则》规定, 作为前期差错处理, 在按管理权限报批准前应先通过 “以前年度损益调整”科目核算。

(五) 无形资产

无形资产后续计量中, 两准则均要求摊销额按照不同的受益对象, 分别计入相关成本、费用科目, 且摊销起止点相同。其差异主要表现在:其一, 减值处理不同。《小企业会计准则》不计提减值准备;而《企业会计准则》要计提无形资产减值准备。 其二, 摊销方法不同。 《小企业会计准则》 只能采用年限平均法摊销, 且按照不短于10年的期限进行摊销;而《企业会计准则》规定可采用年限平均法等, 但对于不能可靠估计使用寿命的无形资产, 可以不摊销, 但每期末要进行减值测试。 其三, 无形资产出售会计处理不同, 尽管两个准则均将处置净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。 但不同的是, 《小企业会计准则》 仅需结转无形资产账面余额; 而《企业会计准则》则需结转相应的“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额。

二、负债比较

(一) 负债内容

《小企业会计准则》中流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款等, 与《企业会计准则》规范的金融负债及政府补助、 职工薪酬等准则的规范基本相同。 但小企业的流动负债不包括应付债券、 预计负债及递延所得税负债。

(二) 非流动负债计量

《小企业会计准则》规定, 长期借款按未来应付金额入账, 持有期间按银行利率计息, 借款费用资本化为固定资产办理竣工结算时之前;长期应付款按未来应付金额入账, 持有期间不计息;而 《企业会计准则 》规定, 应付债券、长期应付款等非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现值计算, 负债期间按实际利率计息并按摊余成本进行后续计量, 借款费用在非正常停工期间不予资本化, 停止资本化的时间点为固定资产达到预定可使用状态。

三、所有者权益比较

(一) 实收资本

两准则对接受非货币性资产投资时的计量不同。 《小企业会计准则》对此没有规定;而《企业会计准则》规定, 当企业接受投资者投入的非货币性资产的入账价值, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。

(二) 资本公积

《小企业会计准则 》 下的 “ 资本公积” 科目只设 “资本溢价 (或股本溢价) ”明细科目。 而《企业会计准则》在 “资本公积”科目下, 除设 “资本 ( 或股本) 溢价”明细科目之外, 还设“其他资本公积”明细科目。

四、收入比较

(一) 销售商品收入的确认

1. 收入确认时点和设置的科目有别。 《小企业会计准则》规定, 小企业应于发出商品且收到货款或取得收款权时确认收入, 同时不设置“发出商品”科目;而《企业会计准则》要求企业销售商品收入须同时满足五个条件, 才能确认收入, 并要求在发出商品不符合收入确认条件时, 对已发出商品的成本, 应从 “库存商品”转入“发出商品”科目。

2.销售退回处理有别。 对于非资产负债表日后期间发生的销售退回, 两准则会计处理相同。 但对于资产负债表日后期间发生的销售退回, 《小企业会计准则》 直接冲减退回当期的收入和成本;而《企业会计准则》按照资产负债表日后事项处理, 冲减报告年度的收入和成本。

(二) 关于提供劳务收入的确认

首先, 《小企业会计准则》未对劳务交易结果不能可靠估计的情形做出相关处理;而《企业会计准则》规定企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 应当分别不同情况处理。 其次, 对于建造合同收入的处理, 《小企业会计准则》 不确认合同预计损失;而《企业会计准则》则要求确认。

五、费用比较

(一) 管理费用

首先, 《小企业会计准则》规定, 管理费用包括以直接转销法核算的应收款项发生的坏账损失;而《企业会计准则》则采用备抵法, 通过“资产减值损失”科目核算该坏账损失。其次, 《小企业会计准则》规定, 以生产为目的的固定资产日常修理支出计入 “制造费用”;而《企业会计准则》则计入“管理费用”。 再次, 《小企业会计准则》将房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”核算;而《企业会计准则》则在“管理费用”科目中核算。

(二) 财务费用

对于利息支出或利息收入, 《小企业会计准则》 通过票面金额和票面利率计算;而《企业会计准则》则通过实际利率和摊余成本计算。

(三) 销售费用

《小企业会计准则 》 规定, 在购买商品过程中发生的相关费用属于销售费用。如运输费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用;而《企业会计准则》规定上述费用计入存货成本中, 不计入销售费用。

六、利润比较

(一) 利润构成

《 小企业会计准则 》 规定, 利润是收入减去费用后的净额, 也包括营业利润、利润总额和净利润, 但不要求提供每股收益的指标。 《企业会计准则》规定, 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。 利润包括: 营业利润、利润总额、净利润和每股收益。

(二) 营业外收入和营业外支出

1. 营业外收入。 首先, 对存货盘盈, 《小企业会计准则》 计入营业外收入;而《企业会计准则》冲减 “管理费用”。 其次, 对固定资产盘盈, 《小企业会计准则》计入“营业外收入”;而《企业会计准则》作为前期差错处理, 通过 “以前年度损益调整”, 最终转入年初留存收益。最后, 对在建工程试运转收入, 《小企业会计准则》计入“主营业务收入”、“营业外收入”等;而《企业会计准则》冲减“在建工程”。

2.营业外支出。 主要区别表现在固定资产盘亏损失的处理上。《小企业会计准则》将非常损失计入“营业外支出”, 其他损失计入“管理费用”科目; 而《企业会计准则》则不需区分原因, 全部计入“营业外支出”。

(三) 所得税费用

《小企业会计准则》规定小企业采用的是应付税款法核算所得税费用, 不需要考虑递延所得税费用;而《企业会计准则》规定企业采用资产负债表债务法核算, 需要考虑递延所得税费用。

(四) 政府补助的会计处理

首先, 对非货币性资产形式取得的政府补助:《小企业会计准则》 未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得的情形下的会计处理做出规定;而 《企业会计准则 》下则要求按照名义金额 (1元) 计量。 其次, 递延收益的核算。《小企业会计准则》规定, 政府补助同时满足下列两个条件的, 计入营业外收入:第一, 小企业能够满足政府补助所附条件;第二, 小企业能够收到政府补助。 上述条件未满足前收到的政府补助应当确认为递延收益;而《企业会计准则》规定, 递延收益的核算是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。

七、财务报表比较

(一) 财务报表编制要求

《 小企业会计准则 》 要求财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、 现金流量表及会计报表附注;而 《企业会计准则 》 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表由报表本身及其附注两部分构成。 一套完整的财务报表至少应当包括 “四表一注”, 即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 (或股东权益) 变动表以及附注。

(二) 资产负债表

首先, 项目详略程度不同。 《小企业会计准则》规定, 资产负债表中重要的项目需要列示明细项目。 如“存货” 项目, 不仅要列示“存货”总额, 还需分别列示其中的 “原材料”、“库存商品” 等;而《企业会计准则》只需列示“存货”项目。 其次, 简化分析列示项目。 《企业会计准则 》规定, 单独列示将在一年内到期的非流动性资产及负债, 而《小企业会计准则》没有该项规定。 再次, 突出重点项目列示。 《小企业会计准则》 要求企业不仅列示固定资产的原价, 还需列示累计折旧额以及固定资产账面价值, 以便更全面地反映小企业的资产原貌; 而 《企业会计准则》只列示固定资产的账面价值。

(三) 利润表

首先, 小企业缴纳的税金的列示。 《小企业会计准则》规定, 利润表的 “营业税金及附加”项目下, 需全面列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税;而《企业会计准则》中只需列示“营业税金及附加”。其次, 《小企业会计准则》 规定期间费用需要列示主要的明细项目。 比如销售费用项目, 在列示“销售费用”总额的同时, 还需列示其中的商品维护费、广告费及业务宣传费。管理费用、财务费用、营业外收支也不例外;而《企业会计准则》 只是要求列示 “管理费用”、 “销售费用”、“财务费用”等总额。

(四) 现金流量表

首先, 现金含义不同。 《小企业会计准则》规定, 现金流量表中的“现金” 项目是指库存现金、 银行存款以及其他货币资金;而《企业会计准则》中的 “现金”是指现金等价物。 包括库存现金、银行存款、其他货币资金、企业持有的三个月内到期的债券投资。其次, 列示项目不同。 《小企业会计准则》只要求列示净流量, 并且列示项目简化。 而《企业会计准则》分别列示现金流入的合计、现金流出的合计。 再次, 现金流量构成不同。 《小企业会计准则》只是要求编制主表。 而《企业会计准则》 规定, 企业编制现金流量表主表外, 还需要编制附注。 最后, 编制方法不同。 《小企业会计准则》只采用直接法进行编制现金流量表。 而《企业会计准则》 要求编制现金流量表时采用直接编制法, 采用间接法填制附注。

摘要：财政部于2011年10月颁布《小企业会计准则》, 并于2013年1月1日起在我国小企业中开始实施。该准则的出台标志着适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》, 共同构成我国企业会计准则框架体系。本文旨在比较《小企业会计准则》和《企业会计准则》的会计处理差异, 借以帮助会计人员提高实务操作技能。

关键词：小企业会计准则,企业会计准则,会计处理比较

处理准则 篇2

第一条 本处理程序包括现金及银行存款收入与支出等作业。第二条 为便于零星支付起见，可设零用金，采用定额制，其额度由总经理核定，其零用金由出纳经管。第三条 零用款项的支付零用金保管员凭支付证明单付款，此项支付证明单是否符合规定，零用金保管员应负责审核。第四条 零用金的拨补应由零用金保管员填“零用金补充申请单”二份，一份自存，一份检同所有支出凭证并呈会计部门请款。第五条 除零用金外，本公司一切支付，由会计部门根据原始凭证编制支出传票，办理审核后呈主管及总经理核定后支付。第六条 本公司出纳根据会计部门编制经总经理核准的支出传票，办理现金、票据的支付，登记及移转。第七条 除零用金外，所有支出凭证应由会计部门严格审核其内容与金额是否与实际相符，领款人的印鉴是否相符，如有疑问应先查询后始能支付。第八条 凡一次支付未超过新台币1，000元者径由零用金支付外，其余一律开抬头划线支票支付。第九条 出纳人员对各项货款及费用的支付，应将本支票或现金交付受款人或厂商，本公司人员不得代领，如因特殊原因必需由本公司人员代领者，需经总经理核准。第十条 本公司一切支付，应以处理妥善的传票或凭证为依据，任何要求先行支付后补手续者均应予拒绝。第十一条 支付款项应在传票上加盖领款人印鉴，付讫后加盖付讫日期及经手人戳记。第十二条 本公司支付款项的付款程序，悉依照下列步骤办理。(一)原始凭证的审核： 1.内购、工程发包款：应根据统一发票、普通凭证，以及收到货物、器材的验收单并附请购单经有关单位签章证明及核准，始得送交会计部门开具传票。2.预付、暂付款项：应根据合同或核准文件，由总办单位填具请款单，注明合同文件字号，呈报核准后送交会计部门开具传票。3.一般费用：应根据发票、收据或内部凭证，经有关主管签章证明及核准，始得送交会计部门开具传票。(二)会计凭证的核准： 1.会计部门应根据原始凭证开具传票。2.会计部门开具传票时，应先审核原始凭证是否符合税务法令及公司规定的手续。3.传票经主管，及总经理核准后，送交会计部门转出纳办理支付工作。第十三条 有关船务运费及外汇结汇款、栈租，及各项费用等支出款，应填具“请款单”，检附输入许可证影本，送交会计部门以“预付”或“暂付”方式制票转出纳办理支付。前款项可由经办人员直接向出纳签收，惟必须于支付后7日内向会计部门办理冲转手续。第十四条 本公司各项支出的付款日期如下：(一)国内采购货品的付款，每月25日付款一次(星期日及例假日顺延)，但以原始凭证经核准后于付款日前5日送达会计部门者为限。(二)一般费用的付款：经常发生的费用，仍以前项期限办理，内部员工费用，每天支付的，以原始凭证齐全并经核准者为限。(三)薪工资的付款： 1.职员每月10日。2.作业员：分10日、25日两次。因特殊情况需提前支付者，得由经办部门另行签呈主管转呈总经理批准后，再予支付。第十五条 会计部门支付款项倘有扣缴情事时，应将代扣款项于次月10日前填具政府规定的报缴书向公库缴纳，并以影本一份并附于传票后，凡有扣缴税款及免扣缴应申报情事者，会计部门应于次年元月底前填具政府规定的凭单向稽征机关申报，并将正、副本交各纳税义务人。第十六条 薪工资的支付，应由总务人事单位根据考勤表编制“薪工表”，于付款期限前一日送交会计部门。第十七条 业务部门于收到货款后，应将其中所收货款解缴出纳，出纳应将解缴凭证送交会计部门，并据以编制传票。第十八条 为便于办理薪资扣缴申报起见，本公司职工应于每开始一个月内，及新进人员报到时，填报“薪资所得受领人扶养亲属申报表”，由会计部门收执，作为所得税扣缴申报的依据，会计部门应就每一职工给付薪工资及扣缴情况填载于“各类收入扣缴资料登记表”上，作为日后扣缴申报之用。第十九条 凡依法应扣缴的所得税款及依法应贴用印花税票，若因主办人员的疏忽发生漏扣、漏报、漏贴或短扣、短报、短贴等情事以致遭受处罚者，以及劳工保险费的滞缴情事，其滞纳金及罚金应由主办人员及其直属主管负责赔偿。

处理准则 篇3

美国著名经济学家施蒂格勒在论述并购与公司成长关系时曾说过：“没有一家美国大公司不是通过某种程度、某种方式的兼并而成长起来的，几乎没有一家大公司主要是靠内部扩张成长起来的”。这句话一定程度上说明了并购对公司成长的重要作用，在市场竞争日趋激烈的环境下，并购已成为许多企业经营战略调整和转变的法宝。近年来，我国企业并购业务频繁，与传统的现金并购相比，并购方式也发生了新的变化，由此引发企业并购会计处理中存在的一系列问题。

一、我国企业合并会计处理的现状

（一）企业合并的概念及处理方法不明确

我国《公司法》和《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中说明了企业合并的几种方式，但并没有对企业合并的概念给出明确的定义。于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》，虽然给出了企业合并的概念，但那只是会计上的概念，是针对“报告主体”而言的，并非法律意义上的概念。另一方面，企业合并会计处理方法没有明确的定义。无论从我国现阶段的规范化文件（包括于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则——企业合并》和《企业会计准则——长期股权投资》），还是從合并会计处理实务中，均未对“购买法”和“权益结合法”这两种企业合并会计处理方法做出明确定义，只是对操作方法作了规定。

（二）缺乏对有关企业合并会计处理方法的普遍规范

目前，我国只对吸收合并方式的两种情况即被兼并方保留法人资格和丧失法人资格作了会计处理规定，但没有有关企业合并会计处理方法方面的统一的规范性文件，诸如能普遍实施的《企业会计准则——企业合并》。与此不同的法规之间的规定也不统一。在《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中规定采用的“购买法”，与在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则——投资》中规定的采用“购买法”的处理办法不一样。

（三）我国现行法规规定以及实务操作同国际准则的差距

我国现行法规规定的会计处理方法比较接近于购买法，而实际操作中却大多数采用权益结合法。国际准则只规定了购买法，取消了权益结合法，而且，同样的购买法与国际惯例也不一致。

二、新准则下企业合并准则主要特点分析

新准则第20号《企业合并》准则规定同一控制下的企业合并，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认；合并中发生的各项直接费用，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额或抵减溢价收入、留存收益。

（一）将同一控制下的企业合并纳入准则体系

从国际上适用的企业合并会计准则来看，无论是国际准则还是美国的准则，均将同一控制下的企业合并排除在外，而我国合并准则对国际财务报告准则中尚未规范的同一控制下的企业合并作了规范。目前，我国国有企业及国有控股企业在中国经济中仍然占有较大比重，在企业股权结构中，国有股绝对控股现象比较普遍，我国实务中出现的企业合并大多属于企业集团内或中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，因此将同一控制下的企业合并纳入准则的适用范围。

新准则对同一控制下企业合并采用的会计处理方法是权益法。首先是基于对从同一控制下企业合并的经济实质的考虑。由于这种合并发生在同一所有者控制的企业之间，并购本身没有市场竞争的环境作为支撑，其合并行为更多地代表了所有者的意愿，合并对价或发行股票的价值不一定是双方完全出于自愿的结果。因此，不能将其看作真正的公允价值，以资产、负债账面价值计量更为可靠。其次，从股权互换的现状看，中国的企业合并大部分是同一控制下的上市公司之间的换股合并，目前我国上市公司股权分置改革尚未完成，上市公司的大部分股权还没有明确的市价，即使部分股权已上市流通，其价格往往受市场投机因素的作用而不能反映其真正价值。因此，在股权的公允价值确认存在困难的情况下，采用权益结合法更易于操作。

（二）非同一控制下企业合并采用购买法

随着我国市场经济的发展，不受同一方控制的企业之间出于战略考虑而进行的并购将越来越普遍，这种交易是在开放的市场环境下进行的，交易价格是双方讨价还价的结果，因此应采用购买法核算，将取得的资产、负债统一在公允价值这一计量属性下，以提高会计信息的清晰度与可比性。新合并准则对购买法的这一规范体现了我国对公允价值这一计量属性的接受，顺应了国际上对于交易必须以公允价值作为计量基础的核算原则，在购买法成为国际合并会计方法发展趋势的背景下，合并准则的这一规定无疑缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。非同一控制下企业合并采用购买法，是我国企业合并会计准则逐步向国际会计准则接轨的关键性步骤。

三、规范我国企业合并会计处理的新举措

首先，必须尽快普遍实施《企业会计准则——企业合并》等有关企业合并会计处理的规范性文件，修改和完善与企业合并有关的现行法规和规章，形成统一、完善、配套实施的企业合并规范性文件体系。

其次，在建立和完善企业合并规范性文件时，特别是在制定企业合并会计准则及其实施指南时，应该对包括企业合并、购买法和权益结合法等做出严格的定义，对不同合并方式下的具体会计处理方法的运用做出具体的规定，如各种会计处理方法的适用条件、资产入账价值标准、合并日及合并日后合并报表的编制、商誉的确定与摊销等等。

最后，在建立和完善企业合并规范性文件时，既要参考国际会计准则，保持一定的协调统一性，又要考虑我国目前市场环境与会计环境的具体情况；既要考虑与现有法律、法规、规章制度接轨，又要考虑解决企业合并中的具体问题。

处理准则 篇4

一、销售商品收入的会计处理及与税务处理

(一) 收入确认原则:

1.小企业会计准则第五十九条规定, 通常小企业应当在发出商品且收到款或取得收款权利时, 确认销售商品收入。2.确认销售商品收入有两个标志:一是物权的转移, 表现为发出商品;二是收到货款或取得收款权利。

税务处理:企业所得税实施条例第九条规定, 企业应纳税所得额的计算, 以权责发生制为原则, 属于当期的收入, 不论款项是否收取, 均作为当期的收入;不属于当期的收入, 即使款项已经在当期收取, 均不作为当期的收入。

(二) 各种销售方式下销售商品收入确认的时点。

小企业会计准则第十九条规定:1.销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入。3.销售商品采用分期收款方式的, 在合同约定的收款日期确认收入。4.销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单, 可在发出商品时确认收入。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。6.销售商品以旧换新的, 销售的商品作为商品销售处理, 回收的商品作为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入, 在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

国税函[2 0 0 8]8 7 5号规定:1.销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单, 可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。5.销售商品以旧换新的, 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的商品作为购进商品处理。

(三) 销售商品收入计量。

1. 计量原则:

小企业会计准则第六十条规定:小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额。销售商品涉及现金折扣的, 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时, 计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

税务处理:《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释, 企业应当按照购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。国税函[2008]875号规定, 商品销售涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的, 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额, 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

2、销售退回和销售折让处理:

(1) 会计处理:小企业会计准则第六十一条规定, 小企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 (不论属于本年度还是以前年度的销售) , 应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让, 应当在发生时冲减当期销售商品收入。

税务处理:国税函[2 0 0 8]8 7 5号规定, 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回, 应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

二、提供劳务收入的会计处理和税务处理

(一) 不跨会计年度的劳务:

小企业会计准则第六十三条规定, 同一会计年度内开始并完成的劳务, 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时, 确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

(二) 跨会计年度的劳务:

小企业会计准则第六十三条规定, 劳务的开始和完成分属不同会计年度的, 应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日, 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认本年度的提供劳务收入;同时, 按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额, 结转本年度营业成本。

税务处理:所得税实施条例第二十三条规定, 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函[2008]875号规定, 企业在各个纳税期末, 提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工进度 (完工百分比) 法确认提供劳务收入。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额, 根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认为当期劳务收入;同时, 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额, 结转为当期劳务成本。

小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入, 归类为提供劳务收入。

企业所得税实施条例第十九条规定, 租金收入, 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入, 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

三、销售商品和提供劳务的混合合同或协议的处理

(一) 会计处理:

《小企业会计准则》规定, 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时, 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的, 应当将销售商品的部分作为销售商品处理, 将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当作为销售商品处理

(二) 税务处理:

增值税暂行条例实施细则第五条规定, 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。除本细则第六条的规定外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第六条规定, 纳税人的下列混合销售行为, 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额, 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税, 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其货物的销售额: (1) 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为; (2) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。

四、视同销售的会计处理与税务处理

(一) 会计处理:

《小企业会计准则》规定, 小企业以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工, 以及通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等应做销售处理。例如, 小企业会计准则第二十三条规定, 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

(二) 税务处理:

企业所得税实施条例第二十五条规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

五、其他收益的会计处理与税务处理

(一) 营业外收入的范围及内涵, (1) 非流动资产处置净收益, (2) 政府补助 (3) 捐赠收益 (不再计入资本公积) , (4) 违约金收益, (5) 盘盈收益。小企业的所有资产出现了实存大于账存的情况, 包括材料、产成品、商品、现金、固定资产等溢余。6) 汇兑收益 (不是冲减财务费用, 税法作其他收入) , (7) 出租包装物和商品 (固定资产除外) 的租金收入, (8) 逾期未退包装物押金收益, (9) 确实无法偿付的应付款项 (不再计入资本公积第47条小企业确实无法偿付的应付款项, 应当计入营业外收入。 (10) 已作坏账损失处理后又收回的应收款项, 小企业在日常生产经营中发生的应收款项如果符合规定的条件, 可以作为坏账损失计入当期营业外支出。如果以后期间, 小企业又收回了全部或部分该笔已核销坏账损失的应收款项, 仍应当作为小企业的资产进行入账, 计入营业外收入。 (11) 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的, 应当在实际收到返还的企业所得税、增值税 (不含出口退税) 、消费税、营业税时, 计入营业外收入。

(二) 税务处理

企业所得税法第六条规定, 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额。包括: (1) 销售货物收入; (2) 提供劳务收入; (3) 转让财产收入; (4) 股息、红利等权益性投资收益; (5) 利息收入; (6) 租金收入; (7) 特许权使用费收入; (8) 接受捐赠收入; (9) 其他收入。企业所得税实施条例第二十二条规定, 其他收入, 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业取得的各类财政性资金, 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外, 均应计入企业当年收入总额。

摘要：虽然《小企业会计准则》基本消除了小企业会计准则与税法的差异, 但是还是存在个别差异, 通过对比分析《小企业会计准则》下收入的会计处理及与税务处理异同, 便以更好执行《小企业会计准则》, 降低税务风险。

关键词：小企业会计准则,收入会计处理,税务处理

参考文献

[1]财政部.《小企业会计准则》.立信会计出版社, 2012

新准则下所得税处理 篇5

1、产生递延所得税资产或递延所得税负债的条件。可抵扣的暂时性差异会导致递延所得税资产，包括资产的计税基础大于资产的账面价值和负债的计税基础小于负债的账面价值两种情况。应纳税暂时性差异会导致递延所得税负债。包括资产的计税基础小于资产的账面价值和负债的计税基础大于负债的账面价值两种情况。

2、进一步理解，就是当会计利润大于税法利润时，会导致递延所得税负债的发生，会计利润小于税法利润时，会导致递延所得税资产的发生。会计利润与税法利润的差额即是递延所得税资产或递延所得税负债。

3、结合以上两点，分三步即可计算出本期应交所得税和所得税费用

(1)计算应交所得税

应交所得税=税法利润×所得税税率

(2)计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额

递延所得税资产期末余额=可抵扣的暂时性差异期末余额×适用的所得税税率

递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用的所得税税率

(3)计算本期所得税费用

本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)

综上所属，笔者将其概括为“一、二、三”法迅速掌握新企业会计准则下的所得税处理。“一”即所得税的核算采用资产负债表债务法。“二”即确定暂时性差异是可抵扣的暂时性差异还是应纳税暂时性差异。“三”即分三个步骤来核算所得税费用。具体操作举例说明如下：

某生产型上市公司(下称甲公司)有关所得税资料如下：

(1)甲公司所得税率为33%;年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。

(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。

(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元;转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

(4)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(5)至末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。

(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项，

要求：

(1)计算甲公司应交所得税。

(2)计算20末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

(3)计算年所得税费用，并进行账务处理。

笔者采用“一、二、三”法来完成甲公司的所得税处理。

解题思路：

“一”甲公司为上市公司，所以甲公司的所得税处理应采用资产负债表债务法

“二”确定暂时性差异是可抵扣的暂时性差异还是应纳税暂时性差异

上述事项中，年末计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;计提存货跌价准备，使存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;计提产品保修费形成的预计负债，账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异;尚未弥补的亏损，形成可抵扣暂时性差异。

“三”分三个步骤来核算所得税费用

1、20应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)

2、计算2005年末递延所得税资产和递延所得税负债余额

①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33%=16.5(万元)

②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=20×33%=6.6(万元)

③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=40×33%=13.2(万元)

④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=0×33%=0(万元)

⑤2005年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3(万元)

3、计算年所得税费用

2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(万元)

甲公司所得税的账务处理是：

借：所得税181.5

贷：应交税金——应交所得税168.3

递延所得税资产13.2

处理准则 篇6

2006年2月，财政部发布了重新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》。与旧准则相比，新准则在债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组利得和损失的计量以及相关的会计处理等方面进行了较大幅度的修订，并引入了公允价值的概念，改变了以前由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，将债务重组收益直接计入营业外收入。现有准则强调账面价值，而新准则更强调公允价值这个观念，这与整个新准则颁布的背景是有密切关系的，也与整个中国经济的日益国际化是分不开的。

一、新准则中债务重组业务处理的主要变化

（一）新准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益

现有准则是强调重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面之间的差额计入资本公积。这里新准则体现了两点不同，1.不再强调账面价值而是强调公允价值；2.强调计入当期损益而不是资本公积。这样，实质上与税法更接近，也意味着会计制度与税法的接近。笔者认为，如此一来，以后纳税调整事项实质上更简化了。

（二）新准则规定将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

这里也强调了公允价值。但这里与第五条比又有点小区别。第六条并没有强调“计入当期损益”，这意味着这一条除了强调按公允价值计量外，并没有作其他方面的修订。

（三）债权人的处理大体与债务人的处理差不多，也主要是强调公允价值

例如，新准则第十条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。这里不仅强调了“公允价值”，而且也强调了比照第九条的规定处理，实际上也是指“计入当期损益”，这样与税法的规定更为接近。

由此可见，无论是债务人还是债权人，在以各种方式进行债务重组时，都是主要强调公允价值，而不是如现有准则一样强调账面价值，这是新准则与现有准则相比最大的不同之处，要特别注意。

二、债务重组业务会计处理与税务处理的比较分析

（一）以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务

新准则规定，债务人以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额、与转让的非现金资产公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额分别确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额、与接受的非现金资产的公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额，分别确认为债务重组损失，计入当期损益。以低于债务计税成本的现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式偿还债务的，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）或者债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值或者享有的股权公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。

1.债务人的处理。在债务重组中，债务人以低于应付债务账面价值的金额清偿债务，应当将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额作为重组收益，确认为当期损益。会计分录为：借：应付账款（重组债务的账面价值）；贷：银行存款（支付的现金），营业外收入——债务重组收益（差额）。税务处理为：税法规定，债务人债务计税成本与支付的现金之间的差额应当计入应税所得计算应交所得税。因此，会计和税法此处规定已达成一致。以非现金资产清偿债务时，其一，以存货清偿债务时，相应的会计处理为，借：应付账款等科目、存货跌价准备；贷：主营业务收入或其他业务收入（存货的公允价值），应交税金——应交增值税（销项税额）（存货的公允价值×17％），营业外收入——债务重组收益（差额）；借：主营业务成本（或其他业务支出）（存货的账面价值）；贷：存货（存货的账面价值）。其二，以固定资产清偿债务的会计处理为：借：固定资产清理（净额），固定资产减值准备（已计提的减值准备），累计折旧（已计提的折旧）；贷：固定资产（固定资产的账面原值），银行存款等（支付的清理费用）；借：应付账款等科目（债务的账面价值），营业外支出——处置固定资产净损失（固定资产清理账户的净额减固定资产的公允价值）；贷：固定资产清理（净额）。其三，以短期投资或长期投资清偿债务的会计处理为：借：应付账款等科目（债务的账面价值），短期投资跌价准备（或长期投资减值准备）（已计提的减值准备），投资收益（投资的账面价值减公允价值）；贷：短期投资（或长期股权投资等）（投资的账面余额），投资收益（投资的公允价值减账面价值），营业外收入——债务重组收益（差额）。如果投资的账面价值大于投资的公允价值，则投资收益为借方，否则为贷方。对无形资产清偿债务可比照上述处理。而税法规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务。除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行税务处理。新的《企业会计准则》也采用公允价值核算。由此可见，新《企业会计准则》和税法在债务重组收益的确定上已趋于一致，不必作纳税调整。但上述资产转让收益在会计和税法上还存在差异，主要是税法对会计中计提的跌价准备或减值准备不予承认。纳税人应当就此项差异作纳税调整，调增应纳税所得额。

2.债权人的处理。债务人以低于应付债务的账面价值的金额清偿债务时，债权人应当将收到现金低于债权账面价值的部分确认为损失，计入营业外支出。会计分录为：借：银行存款，坏账准备（已计提的准备），营业外支出——债务重组损失；贷：应收账款（重组债权的账面余额）。而税务处理为：税法规定，债权人发生的债务重组损失，如果符合坏账的确认条件，报主管税务机关批准后可以扣除，计入当前损失，否则不能冲减应税所得额。以非现金资产清偿债务时，相应的会计处理为：债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，同时转销债权的账面价值，将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。如果所接受的资产价值已经发生减值，应在期末与相关资产一并计提减值准备。会计分录为：借：资产类科目（受让资产的公允价值），营业外支出——债务重组损失（差额），坏账准备（计提的坏账准备）；贷：应收账款等科目（应收账款的账面价值）。如果债权人收到的是存货，则应根据增值税专用发票计入进项税额；如果是短期投资或长期投资，那么投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，应从投资的成本中扣除，计入“应收股利”或“应收利息”科目。税务处理：税法规定，债权人应当将重组债权的计税成本与收到现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。

由此看出，以上述几种方式清偿债务，会计与税法的处理基本一致。会计确认的债务重组损失与税法确认的债务重组损失差异基本消失。债权的计税成本与会计成本之间的差异主要由企业的坏账政策和税法规定的坏账计提比例不同引起的。对于转销的坏账准备，应考虑企业计提的坏账准备与税法的差异。这部分差异如果前期已作为时间性差异确认了递延税款，则本期应转回相应的递延税款；如果没有差异，则债权的会计成本和计税成本一致。

（二）以修改其他债务条件的方式清偿债务

新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得。如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失。如涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

1.债务人的处理。会计处理：新《企业会计准则》规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。此处，修改其他债务条件后债务的公允价值可以理解为将来应付金额的现值。计算方法为：将来应付金额现值；（重组债务的账面价值一豁免的债务）×（1＋利率）×贴现系数。会计处理为：借：应付账款（减记的金额）；贷：营业外收入——债务重组收益。税务处理为：税法规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额。减记的金额确认为当期的债务重组所得。由此可见，会计和税法在此处的差异较大。会计确认的重组收益大于税法确认的重组所得。当期，债务人应当将多计的重组收益作纳税调减。

下面笔者对重组日会计多计的收益是否属于时间性差异进行分析。新《企业会计准则》规定，日后偿还债务时实际支付的金额大于重组债务公允价值的差额计入财务费用。重组日会计多计的收益又会于日后偿还债务时以财务费用的形式冲减偿债期的利润。因此两者的差异属于时间性差异，而且属于应纳税时间性差异。在重组日，债务人应当计算此应纳税时间性差异的未来所得税影响金额，并确认为递延税款贷项。会计分录为：借：所得税（时间性差异×所得税税率）；贷：递延税款，等到偿还债务时再转回此递延税款贷项。

2.债权人的处理。新企业会计准则规定，修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。关于债权的公允价值可以理解为将来应收金额现值。将来应收金额现值＝（债权的账面余额－豁免的债）×（1＋利率）×贴现系数。如果应收债权的账面余额>将来应收金额现值≥应收债权的账面价值（为应收债权的账面余额减去计提的坏账准备），冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。会计分录为：借：坏账准备；贷：应收账款（应收债权的账面余额——将来应收金额现值）。如果应收债权的账面价值大于将来应收金额现值，首先冲减已计提的坏账准备和应收账款，不足部分记入“营业外支出”科目。会计分录为：借：坏账准备（已计提的坏账准备），营业外支出——债务重组损失（差额）；贷：应收账款（应收债权的账面余额一将来应收金额现值）。税务处理：税法规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。此处的差异有两个方面：债权的计税成本和会计成本的差异性。这要看企业的坏账准备计提方法和税法允许的坏账准备计提方法是否一致。两者可能不一致，此时两者的差异作为时间性差异进行所得税会计处理。会计要减记至将来应收金额的现值，而税法不考虑现值问题，减记至将来应收金额。两者的差异属于时间性差异，对债权人是可抵减时间性差异，要确认递延税款借项，待到收回债权时转回。

三、结束语

新准则下企业合并会计处理方法 篇7

1 我国企业合并会计处理方法应用过程中存在的问题

2006年2月15日, 我国颁布了新会计准则, 在国际会计准则以及我国现有国情的基础上, 对企业合并的会计处理方法做了严格的规定, 对同一控制下的企业合并采用权益结合法, 对非同一控制下的企业合并采用购买法, 但是两种会计处理方法在应用中仍然存在问题:

1.1 权益结合法在应用过程中存在的问题

首先, 权益结合法所要求的分不清购买方的企业合并在现实中很少存在, 因为在大多数情况下, 股权交换合并都会有主合并企业, 合并后占股东多数的一方支配购并后的企业实体, 即便两个实力相当的企业进行真正的股权联营, 这种情况下采用公允价值进行计价更加恰当, 因为在这种情况下并非分不清购买方的企业合并, 可以认为产生新的经济会计实体。其次, 权益结合法强调它所反映的只是一种权益联营的情况, 交换中所确定的交换比率是参照参与合并企业各自净资产公允价值确定的, 由此可见, 企业合并的经济实质同采用现金、其他资产、债务或者股票等对价形式无关, 从理论上来讲, 权益结合法按照账面价值反映取得的净资产也是有缺陷的。再次, 权益结合法往往成为企业期末优化业绩的手段。我国合并会计准则规定, 权益结合法下的企业合并, 合并的利润表不仅要包括合并后的利润, 而且要包括被合并企业合并前所实现的利润。这样, 权益结合法很有可能成为企业期末操纵利润、优化业绩的手段, 企业有可能在年底为了美化企业自身业绩, 大规模进行合并, 将当年度经营较好的企业利润带人上市公司报表中, 准则虽然对权益结合法进行了规定, 但不一定会规定的那么详尽, 并不能完全控制利润操纵行为, 只是要求在编制合并利润表时, 对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中, 单列一项进行反映, 来帮助使用者了解会计信息, 但是这种操纵利润的手段仍然是存在的。

1.2 购买法在应用过程中存在的问题

目前, 国际上通行的企业合并的会计处理方法是购买法, 而购买法下两个非常重要的方面就是公允价值以及商誉。公允价值和商誉在应用过程中仍然存在着问题, 首先, 被合并企业净资产的公允价值难以确定, 会计信息的可靠性比较差, 这往往能够成为企业操纵利润的手段。目前, 我国的市场经济发展仍然处于比较低的水平, 整个市场目前尚无法准确提供各项资产的公允价值, 企业可以利用重估支付对价资产的价值, 购买企业可以直接将公允价值以及账面价值之间的差额计入当期损益, 从而提高利润, 另外, 企业也可以利用公允价值, 大幅度压低购入资产的重估价值, 这样就可以为合并后创造更大的盈利空间, 或者企业可以通过高估被购买企业的负债, 在合并以后予以转回, 冲减经营费用, 为企业创造盈利, 也可以在被购买企业合并前计提巨额损失准备, 合并以后再予以转回, 或者不用转回, 这都是企业操纵利润的手段, 在我国市场经济不太发达的今天, 公允价值会计信息的可靠性相对较弱, 在可靠性、相关性方面仍然存在一定问题。其次, 就是合并商誉的确定以及减值测试方面的问题。购买法下购买价格与所占被合并企业净资产的公允价值的差额就是合并商誉。然而, 仍然存在一个问题, 换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定, 被合并企业净资产的公允价值也就并不准确, 因此, 合并商誉的数额未必准确。而且即使合并商誉可以确定, 我国新会计制度规定对合并商誉进行减值测试, 可是商誉的价值具有很大的波动性, 很难反映商誉的真实情况, 企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润, 这也是商誉自身存在不可操纵的特点, 也是企业可以用来操纵利润的特点。

2 解决我国企业合并会计处理方法存在问题的对策

我国新会计准则对企业合并会计处理方法进行了规定。同一控制下的企业合并采用权益结合法, 非同一控制下的企业合并采用购买法, 两种会计处理方法在应用过程中仍然存在问题, 应该在应用过程中采取措施积极解决。

2.1 要积极采取措施限制权益结合法在我国的滥用

国际上一般通用购买法, 而我国市场经济发展仍然不足, 因此, 我国新会计准则规定同一控制下的企业合并采用权益结合法, 但权益结合法仍然存在很多问题。因此, 应该进一步完善合并会计规范体系, 对权益结合法的应用予以限制:首先, 由于“同一控制下的企业合并“的判断难免要依赖于主观因素, 因此, 为了减少人为操纵利润的空间。要确定一些具体的数量标准限制条件对权益结合法予以限制, 例如, 对于国家或政府在合并中起了决定作用的企业合并, 可以视为同一控制下的企业合并, 采用权益结合法, 而对于参与合并企业本身在合并中起决定性作用并且基本上通过市场方式实现的企业合并, 可以根据会计原则, 采用购买法进行处理。另外, 也可以参考国际会计准则第22条对权益结合法的限制而对我国的权益结合法确定具体的数量标准以及限制条件, 从而保证权益结合法在我国的顺利运用。其次, 权益结合法的使用会给企业留下利润操纵的空间, 被合并企业资产的公允价值以及账面价值的差额通过资产的出售可以转化为利润, 因此, 对于被合并企业的资产可以分类别对出售时间进行限制, 严格限定股权结合法下合并后被合并企业的资产出售。最后, 必须更好地发挥相关监管部门的作用, 形成有效的监督机制, 保证权益结合法不被滥用。规范权益结合法不能仅仅靠会计准则的作用, 还需要公司法、证券法等相关法规的规范, 从而保证权益结合法在我国的顺利运用。

2.2 为公允价值在我国的应用创造良好的环境

在新会计准则中, 一项重要的变化就是公允价值的应用, 在我国市场经济不很发达的今天, 公允价值往往会成为上市公司管理层蓄意造假、操纵利润的工具, 上市公司管理层往往会从自身利益出发, 选择适合自身利益的公允价值, 而商誉同公允价值往往存在很大的关系, 公允价值和商誉往往成为公司操纵利润的两大利器。因此。为了避免管理层操纵利润, 必须合理确定公允价值。评价机构业务水平、专业能力的高低直接影响着公允价值的准确性, 进而影响到会计信息质量, 而且公司内部治理结构、内部控制也关系着公允价值的准确性。在对于公允价值方面, 要制定严格的测定方法。制定完善的监督管理体系, 加强企业内部控制, 完善公司治理结构, 而且要加强商誉信息管理力度, 新的合并商誉相关会计准则, 对于公允价值的应用, 存在一定的人为可控因素, 尤其是对现金流量现值的估计, 其不确定性大大增加了利润操纵的空间。因此, 需要加强商誉信息监督管理力度。制定更加严格的规范准则的监督体系, 加强企业内部控制, 保证会计信息的真实、可靠, 保证市场经济平稳、健康发展。

摘要：目前, 企业合并的会计处理方法主要有购买法和权益结合法, 这两种方法都存在理论上的依据, 但是这两种方法一直存在争论。2006年2月15日我国颁布了新会计准则, 《企业会计准则20号--企业合并》对我国企业合并的会计处理做了新的规定, 企业合并分为两大类:对于同一控制下的企业合并实行权益结合法, 对于非同一控制下的企业合并实行购买法。本文将对新会计准则下企业合并会计处理方法进行探讨。

关键词：新会计准则,企业合并,购买法,权益结合法

参考文献

[1]刘凤.企业合并会计处理方法的研讨[J].现代经济信息, 2009-09-08.

新会计准则下商誉及其会计处理 篇8

非同一控制下的企业合并, 如果购买方支付的合并成本大于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额, 差额部分为合并中取得的商誉。合并成本少于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额的, 如果是吸收合并, 差额计入当期损益;如为控股合并, 差额在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

[例1]甲公司和乙公司为独立的集团公司, 无关联关系, 2007年6月31日甲公司以1000万元货币资金取得乙公司全部股权, 合并后乙公司不存在。购买日乙公司资产负债表有关数据如下:银行存款账面价值及公允价值均为300万元;应收账款账面价值及公允价值均为280万元;固定资产净值账面价值500万元, 公允价值580万元;短期借款账面价与公允价值均为80万元;净资产账面价值1000万元, 公允价值为1080万元。购买日甲公司的会计处理为:

借:银行存款3000000

应收账款2800000

固定资产5800000

贷:短期借款800000

银行存款10000000

营业外收入800000

[例2]甲公司和乙公司均为独立的集团公司, 以前无关联关系, 甲公司于2008年1月1日以1000万元货币资金购买乙公司90%的股份, 合并后乙公司继续存在。2008年1月1日乙公司净资产的公允价值为1010万元。甲公司购买日的会计处理为:

借:长期股权投资 (1100万元×90%) 9900000

商誉 (1010万元-1000万元) 100000

贷:银行存款10000000

二、商誉减值的会计处理

企业合并形成的商誉, 至少应在每年年度终了结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。企业进行资产减值测试时, 对于因企业合并形成的商誉的账面价值, 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关资产组;难以分摊至资产组的, 应将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分摊至相关资产组或资产组组合时, 应按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合的公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的, 按各资产组或资产组组合的账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

在对包含商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时, 如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象, 应按照以下步骤处理:首先, 对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试, 计算其可收回金额, 并与相关的账面价值比较, 确认相应的减值损失。其次, 再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试, 比较其账面价值与可收回金额, 如果可收回金额低于其账面价值 (其中的账面价值包含总部资产和商誉的分摊金额) , 应确认相应的减值损失。

减值损失应先抵减分摊至资产组或资产组组合中的商誉的账面价值, 再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重, 按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上各项资产账面价值的抵减, 应当作为各单项资产 (包含商誉) 的减值损失处理, 计入当期损益。抵减后的各项资产的账面价值不得低于该资产公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量现值和零三者之中的最高者。抵减后仍未能分摊的减值损失, 应按相关资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占的比重再进行分摊。

[例3]甲企业2007年1月1日以2500万元收购乙企业100%股份, 购买日乙企业可辨认净资产公允价值2000万元。2007年12月31日有关资料为:企业合并报表确认商誉500万元, 年末乙企业可辨认净资产账面价值3000万元。假定乙企业的全部资产是产生现金流量的最小组合, 2007年末乙企业可收回金额为2000万元。年末会计处理为:

首先对不含商誉资产组进行减值测试, 将乙企业认定为一个资产组, 其账面价值为3000万元, 可收回金额为2000万元, 减值损失为1000万元。由于确认商誉为500万元, 则包含商誉的账面价值为3500万元, 可收回金额为2000万元, 含商誉的资产组发生减值1500万元。减值损失1500万元分摊, 先冲减合并中商誉的价值500万元, 余下1000万元确认为乙企业资产组减值。

借:资产减值损失15000000

贷:商誉5000000

长期股权投资减值准备10000000

[例4]甲企业2007年1月1日以1600万元收购乙企业80%股权。购买日乙企业可辨认净资产公允价值为1500万元, 甲企业在合并财务报表中确认商誉为400万元。假设乙企业所有资产被认定为一个资产组 (包含商誉) , 乙企业可收回金额为1000万元, 可辨认净资产采用直线法按10年计提折旧, 预计净残值为零。

乙企业所有资产被认定为一个资产组, 该资产组的账面价值包含商誉, 因此每年都要进行减值测试。因乙企业1000万元可收回金额中一部分归属于少数股东权益, 因此该资产组的账面价值必须进行调整, 使其包含归属于少数股东权益的商誉价值, 调整后的账面价值为1850万元[1500-1500÷10+400+ (400÷80%-400) ]。减值损失为850万元 (1850-1000) , 分摊步骤为:首先冲减甲企业确认的400万元商誉减值损失, 100万元为少数股东权益中商誉的价值, 350万元由乙企业可辨认净资产分摊。

参考文献

新会计准则下租赁的会计处理 篇9

《企业会计准则第21号一租赁》明文规定:租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。在租赁开始日,根据租赁的目的以及租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据,将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁,又称设备租赁或现代租赁,是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移,也可以不转移。它是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式。经营租赁是为了满足经营使用上的临时或季节性需要发生的资产租赁。经营租赁是一种短期租赁形式,它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权,还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式。租赁的会计处理应分别从出租人与承租人两个角度进行分析,全面反映租赁业务的经济实质。

二、承租人的会计处理

(一)经营租赁会计处理。

经营租赁中承租人的会计处理比较简单,无需将租入资产确认为自有资产,而只需在租赁期内各个会计期间按照直线法(如果其他方法更为系统合理的,也可采用其他方法)计入相关资产成本或当期损益即可;承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益;或有租金在实际发生时计入当期损益。

(二)融资租赁会计处理。

承租人在租赁开始日以固定资产的方式取得融资额,在租赁期内以租金的方式逐期偿还融资额,租赁期满时,除最后一期租金外,承租人偿还有担保余值的租赁资产或支付现金购买租赁资产。

在租赁开始日,承租人收到租赁资产时,按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值,企业融资得到的资产,其价值本质上为企业的融资额;承租人在确认资产增加的同时,确认一项负债,并以预期需要支付的现金(最低租赁付款额)进行计量,此金额为承租人的还本付息总额;资产和负债之间形成的差额,属于还本付息额与融资额形成的融资费用(利息总额),但由于租赁行为所形成的资产的受益期间为以后整个租赁期间,因此,对于此项融资形成的融资费用应在整个租赁期内进行分摊。在租赁开始日,应将其记入递延账户(未确认融资费用)。租赁开始日承租人会计处理如下:

借:固定资产(融资额+初始直接费用)

未确认融资费用(利息费用总额)

贷:长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(初始直接费用)

在会计期末,承租人应将融资费用在租赁期内的各个期间进行分摊。分摊时,承租人应采用实际利率法计算并确认融资费用,并且在采用实际利率法计算时应当考虑货币时间价值因素。可以这样理解,既然融资租赁是一种融资行为,融资额即为未来现金流出量的现值(租赁资产的公允价值或最低租赁付款额的现值),融资费用为融资净额与实际利率(融资费用率)的乘积。租赁还款时是以年金的形式(租金)支付,因此,在租金支付时,租金由本金的偿还额和本期的利息组成,按复利计算,每期的利息额会随着本金的偿还而逐期减少,本金的偿还额则逐期增加。在租赁期满时,融资费用全部分摊完毕。会计期末承租人的会计处理如下:

借:长期应付款

贷:银行存款

借:财务费用(融资净额与实际利率的乘积)

贷:未确认融资费用

租赁期届满,如果最低租赁付款额只包括租金,则长期应付款账户无余额,没有相应费用发生。如果最低租赁付款额中有会计准则规定的行使购买租赁资产选择权的购买价款,则长期应付款账户余额为此购买价款。承租人应就此余额进行支付,由于此余额在计算实际利率时已经作为最低租赁付款额进行计算并计入租赁期内各个期间的费用,因此,只是一项资产的购买行为,并没有融资费用的发生。如果最低租赁付款额包含担保余额,而租赁资产公允价值未达到担保余值,则承租人将发生担保费用。但此担保费用只是作为融资额的偿还,不是融资费用。所以,在租赁期满时,承租人不会再发生融资费用。

三、出租人的会计处理

(一)经营租赁会计处理。

出租人在租赁开始日将发生的可归属于租赁业务的初始直接费用,计入当期损益;在租赁期间内产生的租金,出租人应按直线法(或其他合理的办法)确认为各个期间的损益,并对经营租赁中的固定资产按照类似资产的折旧政策计提折旧;或有租金应当在实际发生时进行确认,计入当期损益。

(二)融资租赁会计处理。

出租人在租赁开始日以固定资产和初始直接费用作为投资,在租赁期内以租金的方式逐期收回投资额并获取收益。在租赁期满时,除最后一期租金外,出租人收回租赁资产或收到出租人购买租赁资产价款。

在租赁开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。会计处理如下:

借:应收融资租赁款(最低租赁收款额+初始直接费用)

未担保余值

贷:融资租赁资产(资产的账面价值)

银行存款(初始直接费用)

未实现融资收益(项目收益总额)

在会计期末,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算当期的融资收入,这里的实际利率实质上是出租人进行项目投资的内含报酬率。出租人本期应分配的收益是项目投资净额与实际利率的乘积,在租赁期内,出租人每期收到的租金大于分配的收益额,租金中除分配的收益额外,还有出租人收到的投资净额补偿额。因此,随着投资额的偿还,出租人的投资净额会逐期减少,应分配的收益也相应减少。在租赁期满时,未确认的融资收益应全部实现并分配。因此,会计期末出租人的会计处理如下:

借:银行存款(各期租金)

贷:长期应收款

借:未实现融资收益(投资净额与实际利率的乘积)

贷:主营业务收入

在租赁期满时,如果最低租赁付款额只包括租金,出租人只能收到未对公允价值进行担保的旧资产,这是对投资额的收回,并不构成收益。同时,如果最低租赁收款额包含担保余值,而租赁资产公允价值未达到担保余值,承租人将发生担保费用,但此担保费用只是作为融资额的偿还,而不是融资收益。

如果最低租赁收款额中有会计准则规定的承租人行使购买租赁资产选择权的购买价款,此收益已经在计算租赁内含利率时作为现金流入量进行计算,并分配至租赁期内的各个期间,租赁期满只是收回投资成本,而不能确认收益。

四、案例分析

案例:2007年12月1日,甲设备制造公司(以下简称甲公司)与乙租赁公司(以下简称乙公司)签订了一份租赁合同。合同的主要条款如下:1.租赁标的物:某产品生产线;2.起租日:2007年12月31日;3.租赁期:2007年12月31日至2010年12月31日,共3年;4.租金支付方式:乙公司每年年初支付租金540 000元;5.租赁期届满时该生产线的估计余值为234 000元。其中,由甲公司担保的余值为200 000元,未担保余值为34 000元;6.该生产线在2007年12月31日的公允价值为1 670 000元,原账面价值1 600 000元.7.租赁合同规定的利率为6%;8.该生产线估计便用年限为6年,承租人采用直线法计提折旧。

假设该生产线不需要安装。

承租人会计处理:

1.判断租赁类型

租赁资产的公允价值为1 670 000元,而最低租赁付款额现值为:540 000+540 000×(P/A,6%,2)+200 000×(P/F,6%,3)=1 697 820元>1 670 000×90%,所以,该租赁类型为融资租赁。

2.租赁开始日的会计处理

租赁资产的人账价值:MIN (1 697 820,1 670 000)=1 670 000(元)

长期应付款的入账价值:540 000+540 000+540 000+200 000=1 820 000(元)

递延确认的融资费用:1 820 000-1 670 000=150 000元

会计分录:

借:固定资产——融资租入固定资产1 670 000

未确认融资费用150 000

贷:长期应付款1820 000

3.租赁期间融资费用的分摊与折旧费用的计提

对于以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。所以,融资费用的分摊率R可以通过下式计算得到。

540 000+540 000×(P/A,R,2)+200 000×(P/F,R,3)=1 670 000(元)

2008年1月1日支付租金:

借:长期应付款——应付融资租赁款540 000

贷:银行存款540 000

2008年12月31日确认递延的融资费用:

借:财务费用85 089

贷:未确认融资费用85 089

2008年12月31日计提固定资产折旧:

借:制造费用——折旧费490 000

贷:累积折旧490 000

新准则下员工辞退福利的财税处理 篇10

辞退员工补偿的会计处理

职工薪酬的内容主要有八项:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费及生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利);其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此,解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。

根据新《企业财务通则》的规定,企业解除职工劳动关系,按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费,除正常经营期间发生的列入当期费用以外,应当区别以下情况处理:企业重组中发生的,依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支出。企业清算时发生的,以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。

根据新会计准则职工薪酬的规定,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议两个条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。会计处理为:借记“管理费用”科目;贷记“应付职工薪酬”科目。

对于满足负债确认条件的所有辞退福利,不管是哪个部门的,借方均应当计入管理费用,不计入资产成本,这里的思路不再是谁受益谁负担的原则。贷方是应付职工薪酬,从性质上说,这里的应付职工薪酬应当是或有事项准则中所说的预计负债,但是会计处理应该通过“应付职工薪酬”。

实质性辞退工作在一年内完成,但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用。

金额单位:万元

金额单位:万元

①确认因辞退福利产生的预计负债时

②各期支付辞退福利款项时

同时:

【例1】某公司为一家钢铁制造企业,2008年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,丁公司管理层制定了一项重组计划,计划规定,从2009年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其中某生产车间的职工。辞退计划的详细内容,包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。

2008年12月31日,公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表2所示。

按照或有事项有关计算最佳估计数的方法:(1)预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定;(2)也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。

第一种做法:根据表2,愿意接受辞退职工的最可能数量为123名,预计补偿总额为1 400万元,则公司在2008年(辞退计划2008年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理:

第二种做法:以本例中炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工为例,假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表3所示。

由上述计算结果可知,炼铁车间主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名,则应确认职级的辞退福利金额应为56.7万元,由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用,因此,(2008年12月10日由董事会批准)公司应作如下账务处理:

辞退员工补偿的税务处理

(一)辞退补偿的企业所得税方面

根据《国税总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)文件规定,企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴,以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等。目前,新企业所得税法没有做出明确规定,暂按原来《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2004]84号)第二条规定处理,即与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出,原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大,一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的,可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限,由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况确定。

(二)辞退补偿的个人所得税方面

根据《国税总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)文件规定,个人因与用人单位解除劳动合同关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税。超过的部分则按照国税总局规定,计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时,按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

金额单位:万元

另外,根据国税总局规定,对于个人因解除劳动合同取得一次性经济补偿收入,应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。

(三)关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题:

(1)内部退养所得报酬不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

(2)个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。

(3)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

[例2】某企业职工甲2007年1月1日办理内部退养手续,每月退养费2000元,一次取得补偿金24000元,2007年6月甲在另一单位任职受雇,每月取得工资、薪金2000元,2008年1月1日甲正式办理了退休手续。2007年1月应纳个人所得税:(24000+12+2000-1600)=2400 (元),余额2400元来确定1月份的适用税率是15%,速算扣除数是125,所以2007年1月应纳个人所得税=(24000+2000—1600)×15%-125=3535 (元),2007年2月到5月应纳个人所得税:每月应纳个人所得税=(2000-1600)×5%=20 (元),2007年6月到12月应纳个人所得税:每月应纳个人所得税=(2000+2000—1600)×15%-125=235 (元),2008年1月1日甲正式办理了退休手续,本单位给的2000元是离退休工资,是免税的。在外单位任职的2000元应该纳税。2008年1～2月每月应纳个人所得税=(2000-1600)×5%=20 (元),由于2008年3月起费用扣除标准为2000元,甲在外单位任职收人为2000元,因此无需纳税。

综上所述,企业支付给职工解除劳动合同的补偿支出当期一次性支付的应在当期费用中列支;补偿款项超过一年支付的辞退福利计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退福利款项时推销并计入财务费用。

处理准则 篇11

关键词：国有企业 “辞退福利” 会计处理

中图分类号:F406.72文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)12-165-02

财政部颁布的新会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司实施，国资委也要求监管的国有企业2010年以前要执行新会计体系。新准则在很多方面实现了与国际通行做法的接轨，为我国经济更快地融入全球一体化作了基础性的铺垫。但是国有企业由于历史原因还有许多特殊性执行起来难度也比较大，特别是人事管理上还存在许多“中国特色”，现就人事管理中的“内退”在执行新准则中的一些问题进行讨论。

一、关于“辞退福利”的有关问题

首先，新准则对辞退福利的规定在准则第9号第二条职工薪酬第六条。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

关于辞退福利的计量，由于企业解除与职工劳动关系通常包括两种情况，一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职，加上所采取的支付补偿方式的不同，可以一次性支付补偿，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末，因此应区别情况处理。

与辞退福利有关的其它准则企业会计准则第13号减值准备第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

其次，辞退福利的会计处理，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用"科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿" 或 “预计费用"科目。

例，20×7年12月1日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议规定：

拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：

部门职位 数量

生产部门生产人员100

管理部门中层管理人员 20

根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：

职位 补偿金额标准

生产人员100 000元/人

中层管理人员200 000元/人

拟解除劳动关系或裁减的时间：

职位 拟解除劳动关系时间 拟支付补偿金时间

生产人员20×7年12月31日 20×7年12月31日

中层管理人员20×7年12月31日 20×8年3月31日

计算应支付补偿金额：100×100 000＋20×200 000＝14 000 000（元）

借：管理费用 14 000 000

贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 10 000 000

预计负债4 000000

当今一些企事业单位对所谓的富余人员实行了所谓的内退，已经是一种普遍现象。对于国有企业除了辞退外还有所谓的“内退"，就是退出工作岗位休养的简称，内退并不是退休，而是企业减员增效、安置职工的一种方式。“内退"最早出现于国务院１９９３年１１１号令《国有企业富余职工安置规定》，根据该规定：职工距退休年龄不到5年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养。职工退出工作岗位休养期间，由企业发给生活费。已经实行退休费用统筹的地方，企业和退出工作岗位休养的职工应当按照有关规定缴纳基本养老保险费。职工退出工作岗位休养期间达到国家规定的退休年龄时，按照规定办理退休手续。职工退出工作岗位休养期间视为工龄，与其以前的工龄合并计算。

对于“内退”在会计处理上,国务院国资委发文［2007］60号《关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知》进行了规范：

1.企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。

（1）在首次执行日，企业按照《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件：

①内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划。

②内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工。

③内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。

（2）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。

二、国有企业“内退”的会计处理

1.首次执行日，根据已签订的内退计划预计负债追溯调整，借：利润分配-未分配利润，贷：预计负债。

例，20×5年12月31日，A企业集团因改制需要，制定内退计划经职代会通过并签订合同。该计划规定：

正常退休时间 人数基本生活费和社会保险费（万元）

20×6年12月31日50 100

20×7年12月31日40 80

20×8年12月31日30 60

20×9年12月31日20 40

20×10年12月31日10 20

20×8年1月1日 起执行新会计准则首次执行日时应追溯调整：

借：利润分配-未分配利润 120 万元

贷：预计负债 120万元

20×8年实际支付时：

借：预计负债60万元

贷：应付职工薪酬60万元

2.执行新会计准则后，新的内退计划，应在计划通过时当年预计负债并全额计入管理费用，借：管理费用 ，贷：预计负债。

续上例：20×8年12月31日 企业改制制定内退计划，计划人数、费用同上例，时间延后

20×8年签订合同时：

借：管理费用300万元

贷：预计负债 300万元

20×9年实际支付时：

借：预计负债 100万元

贷：应付职工薪酬100万元

本文仅对国有企业在执行新会计准则——辞退福利的处理进行简要的探讨，在实际操作中还有许多实际问题，如所得税的处理，因政策因素基本生活费和社会保险费的增加带来的后续问题，还有待在今后的执行中逐步明确。

参考文献：

1.企业会计准则 2006.中国人民共和国财政部制定.经济科学出版社，2006

2.企业会计准则应用指南.中华人民共和国财政部会计司.经济科学出版社，2006

3.企业会计准则 讲解.财政部会计司编写组.人民出版社，2007

4.企业会计准则应用指南需要说明的几个问题.中华人民共和国财政部会计司

5.关于中央企业执行<企业会计准则>有关事项的补充通知.国务院国资委办公厅

(作者单位：福建中旅集团公司 福建福州 350000)

论新准则下资产减值的处理 篇12

按照2006年《企业会计准则》,各项资产在减值确认的时间、减值迹象、减值计量、减值转回等各方面,既有各自的特点,也有其共性,本文主要从以下两方面进行比较:

1.1 资产减值的计量

资产减值的计量标准主要有现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现资产、未来现金流量现值、可收回金额等。我国企业会计准则主要选用了可变现净值、可收回金额、预计未来现金流量现值这三种模式,并对上述三种计量模式也做了明确的规定:

(1)可变现净值计量。

采用可变现净值计量资产减值的资产有:存货和消耗性生物资产。

以存货为例,可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量,而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量,并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费,以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出,构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。

(2)未来现金流量的现值。

采用预计未来现金流量现值计量资产减值的资产有:除以公允价值计量且其变动计入当期损益外的金融资产,采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。对于金融资产而言,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,应当按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值以计量基础,确认减值损失。

(3)可收回金额。

采用可收回金额计量资产减值的资产有:固定资产、无形资产、商誉,除按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量外的其他长期股权投资,采用成本模式计量的投资性房地产,探明矿区权益,生产性生物资产。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

1.2 资产减值损失的处理

各项资产减值损失的处理可以概括为三类:

(1)会计期末取消计提减值准备,按公允价值反映,公允价值与初始计量成本的差额计人当期损益或所有者权益。

(2)会计期末按规定计提减值准备,当资产价值恢复时,不得转回。

(3)会计期末按规定计提减值准备,当资产价值恢复时,可在已计提的资产减值范围内转回。

2 资产减值存在的问题

2.1 计量模式操作难度大

在具体实务操作过程中,资产减值的计量要涉及到可变现净值、公允价值、资产处置费用、资产未来现金流量以及折现率的确认问题,每一个环节都会受到很多因素的影响,且技术水平要求较高,使得减值确认难以操作,对计提金额的合理性也难有统一的验证标准,这在一定程度上滋生了利润操作空间。从目前我国上市公司长期资产减值准备的计提情况来看,虽然各公司在会计政策中均指明长期资产按账面价值与可收回金额孰低原则计量,但其可收回金额的确定依据都不够明确,所以受会计人员判断和估计的影响较大,势必影响会计信息的质量。上市公司可能根据自身需要,大量运用会计判断来计提减值准备进行盈余管理。减值准备远不是管理层根据准则要求计算出的一个简单数字,其背后隐含着公司战略和业绩目标、大股东利益取向、当地政府财政意志和会计师事务所的风险把握的较量。

2.2 减值损失转回对会计信息质量的影响

新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些一经确认不允许转回,这不仅与现行的国际会计准则之间产生了比较大的差异,而且体现了我国在制定准则上的规则导向性。虽然更为详细的准则有利于会计人员执行,但同时我们也还要考虑如此详细、具体的准则究竟是更有利于避免会计上的利润操纵还是相反。联系“安然事件”的发生,其原因之一就是美国的会计准则是以规则导向为主的。而太过详尽的会计准则非但没有遏制住美国上市公司“大打擦边球”的行为,反而让他们充分利用了现有会计准则的漏洞造成会计信息的“规则性失真”。

另外,在第8号准则中规范的相当一部分非流动资产的减值一经确认即不允许转回,且不考虑例外情况,那么即使以后年度这些资产的可收回金额得以恢复且高于账面价值,资产负债表上也只能按账面价值反映,这样很可能会造成一部分资产的价值长期被低估。如此一来,虽然会计核算上体现了谨慎性原则,但却是以牺牲信息的相关性为代价的。

3 相关建议

应对资产减值会计处理的专业判断范围及会计政策的选择权做出限制性规定,针对不同行业的减值状况及其计提与转回的时间、计价、比例、方法等制定引导性、参考性的标准,以增强会计准则的规范性和可操作性。

加强对可转回资产减值准备项目的审计监督。这种审计监督除对企业的纵向审计监督外,还应在审计工作中注重企业与企业之间的横向比较,特别是同等规模水平的企业之间在职业判断和会计估计水平上的差异比较,分析其合理性,及时发现企业人为的主观操控行为,防止流动资产减值准备继续成为某些公司进行利润操纵的工具。

加强对会计人员的职业培训。要想确保新准则在企业中得到有效实施,一方面应注意加强对会计人员在资产减值的确认和计量方面的业务能力培养,另一方面应注重对会计人员的诚信教育,从而提高会计人员的职业道德水平,以确保新准则实施后会计信息的质量。

摘要：2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则》对各项资产减值的相关规定进行了更新和明确,将集中讨论企业基本业务中所涉及到的各项资产的减值处理,探讨对新准则有关规范的理解,分析其中存在的问题并提出合理化建议。

关键词：资产减值,新准则,比较分析

参考文献

[1]袁国红.资产减值计量基础探讨[J].财会通讯,2007,(2).

[2]黄煜惠.我国修改资产减值准则的理论背景分析及评论[J].改革与战略,2006,(12).

[3]杨亚萍,郭阳生.实施资产减值准则的几点看法[J].财会月刊(理论),2006.

[4]许宗保.浅谈资产减值存在的问题及对策[J].市场论坛,2006, (2).