2预算管理（精选7篇）
2预算管理 篇1
财务管理全面预算实验报告
一、实验目的全面预算的作用：1.公司战略执行的有效工具——提出目标和方向.2.规范业务流程。预算涉及公司所有分、子公司和部门以及各项经营活动，其有效推行为各分、子公司和部门确定了具体可行的努力目标，同时也建立了他们必须共同遵守的行为规范。3.控制。预算是事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理层在流程中控制和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，预算是执行流程中进行管理监控的基准和参照。
4.为绩效管理的依据。预算也是分、子公司和部门绩效考核的基础和比较对象。5.合理配置资源。计划是人在推事，无计划是事在推人。
通过本实验，使我们能够掌握企业全面预算的编制程序和方法，领会全面预算编制方法在预算编制过程中的运用，实现由感性认识到理性认识的升华.，并在此规程中，培养我们独立完成业务预算、财务预算、编制预计会计报表（简表）的能力，使之达到企业财务人员的基本要求，为今后走上工作岗位做准备。
二、实验原理
（一）销售预算：
1、销售商品、提供劳务收到的现金=本期含税营业收入×本期收现率+前期含税营业收入×本期收现率
2、期末应收账款余额=期初应收账款余额+本期含税营业收入－本期全部营业现金流入
（二）生产预算： 预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
（三）直接材料预算：
1、某种直接材料预计需要量=某产品耗用该材料的消耗定额×该产品预计产量
2、某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需要量+该材料预计的期末库存量-该材料预计的期初库存量
3、购买材料支付的现金=本期含税采购金额×本期付现率+前期含税采购金额×本期付现率
4、期末应付账款余额=期初应付账款余额+本期预计含税采购金额-本期全部采购现金支出
（四）单位生产成本预算
这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，有时还要反映年初年末存货水平。
（五）现金预算
1、某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出。
2、期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用。
（六）预计会计报表
1、编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
2、它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后结合计划期间业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。
三、实验步骤
步骤1 编制销售预算
销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预算把费用与销售目标的实现联系起来。销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。
销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入:
预计销售收入=预计销售量×预计销售单价
编制预算的方法：我们根据上年度预算表，结合去年的销售配额，用预计销售收入=预计销售量×预计销售单价计算出预算，填入销售预算表。
销售预算一方面为其他预算提供基础，另一方面，销售预算本身就可以起到对企业销售活动进行约束和控制的功能。销售预算的编制有利于公司目标及销售任务的实现；销售预算是为公司战略目标的实现而设置，公司的战略目标会根据环境变化而调整，所以，预算不是一成不就的。我们应随市场而变，预算并不是一项约束条件，而是一件应付挑战的武器。步骤2 编制生产预算
生产预算是根据销售预算预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。计划期间除必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成积压，或存货太少影响下期销售。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货
为了了解现有生产能力是否能够完成预计的生产量，生产设备管理部门有必要再审核生产预算，若无法完成，预算委员会可以修订销售预算或考虑增加生产能力；若生产能力超过需要量，则可以考虑把生产能力用于其他方面。
生产预算涵盖生产过程。企业由销售预算中得出生产总额和总产量，以满足预算期内预计的销售需要和为下一期准备的存货需要。完成生产总量的需要后，企业就可以制订附属生产预算：
1.原材料预算；
2.劳动力预算；
3.生产间接费用预算。
生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货，根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。生产预算的进一步编制
以生产预算为基础，可进而编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。
步骤3 编制材料预算
直接材料采购预算又有称为直接材料预算，是指在预算期内，根据生产预算所确定的材料采购数量和材料采购金额的计划。直接材料采购预算以生产预算为基础，根据生产预算的每季预计生产量、单位产品的材料消耗定额、计划期间的期初、期末存料量、材料的计划单价以及采购材料的付款条件等编制的预算期直接材料采购计划。直接材料采购预算编制的依据，主要是：
（1）生产预算的每季预计生产量；（2）单位产品的材料消耗定额；（3）计划期间的期初、期末存料量；（4）材料的计划单价；（5）采购材料的付款条件等等。
直接材料采购预算的编制 ：
编制直接材料采购预算时首先应按材料类别根据下列公式分别计算出预计购料量： 预计购料量=生产需要量+计划期末预计存料量-计划期初存料量
然后，分别乘以各类材料的计划单价，求得预计购料成本。在实际工作中，直接材料采购预算往往还附有计划期间的“预计现金支出计算表”，用以计算预算期内为采购直接材料而支付的现金数额，以便编制现金预算。直接材料采购预算的程序如下：
（1）计算某种直接材料的预计购料量；
预计购料量=生产需要量+计划期末预计存料量-计划期初存料量
（2）计算预算期某种直接材料的采购成本；
材料采购成本=该材料单价×该材料预计购料量（其中：材料单价不含增值税）
（3）计算预算期所有材料采购的总成本；
（4）计算预算期发生的与材料采购总成本相关的增值税进项税额； 某预算期增值税进项税=材料采购总成本×增值税税率
（5）计算预算期含税采购金额； 某预算期采购金额=采购总成本+进项税额
（6）计算预算期内的采购现金支出；
某预算期采购现金支出 =该期现购材料现金支出+该期支付前期的应付账款
（7）计算预算期末应付账款余额。
预算期末应付账款余额 = 预算期初应付账款余额 +该期含税采购金额-该期采购现金支出
步骤4 编制直接人工预算
直接人工预算是根据已知标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准及生产预算等资料，对一定预算期内人工工时的消耗和人工成本所做的经营预算。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。“预计产量”数据来自生产预算。单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。
直接人工预算是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或金额所确定直接人工工时、小时工资率进行编制的。直接人工预算可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工成本。直接人工预算的基本编制程序如下：（1）计算某种产品消耗的直接人工工时；
某产品消耗的直接人工工时 = 单位产品工时定额 × 该产品预计产量（2）计算某产品耗用的直接工资；
某产品耗用的直接工资 = 单位工时工资 × 该产品消耗的直接人工工时（3）计算某种产品计提的福利费等其他直接费用；
某种产品计提的其他直接费用 = 某产品耗用的直接工资 × 计提标准（4）计算预算期某产品的直接人工成本；
预算期某产品的直接人工成本 = 该产品耗用的直接工资 + 计提的其他直接费用
（5）计算预算期直接人工成本现金支出。
直接人工成本现金支出 = 直接工资 + 计提的其他直接费用 × 支付率
步骤5 编制制造费用预算
制造费用是在直接材料和直接人工以外为生产产品而发生的间接费用。
制造费用项目不存在易于辨认的投入产出关系，其预算需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司政策和国家的税收政策等外部因素进行编制。
考虑到制造费用的复杂性，为简化预算的编制，通常按成本性态将制造费用分为变动性制造费用
通常包括动力、维修费、直接材料、间接材料、间接制造人工等，计算变动性制造费用的关键在于确认哪些可变的具体项目，并选择成本分配的基础。和固定性制造费用
通常包括厂房和机器设备的折旧、租金、财产税及一些车间的管理费用，他们支撑企业总体的生产经营能力，一旦形成，短期内不会改变。两大类，并采用不同的预算编制方法：
预计制造费用＝预计变动性制造费用＋预计固定性制造费用＝预计业务量×预计变动性制造费用分配率＋预计固定性制造费用
制造费用的编制通常还包括费用方面预计的现金支出的计算，以便为编制现金预算提供必要的资料。
步骤6 编制期末存货预算、销售成本预算、销售和管理费用预算 期末产成品存货预算
存货的计划和控制可以使企业以尽可能少的库存量来保证生产和销售的顺利进行。期末产成品存货预算的编制，不仅提供了编制预计资产负债表的信息，同时也为编制预计损益表提供产品销售成本的数据。编制的基本步骤为：
（1）根据直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算，计算确定产成品单位成本；
（2）将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得到预计期末产成品存货额。
销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收人、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在安排销售费用时，要利用本量利分析方法，费用的支付应能获取更多的收益。销售费用预算通常是一个公司最早要确定的预算项目，是公司营运的重要控制工具。一般说来，对主要依靠某种产品或者服务取得收入的公司而言，它可以看出公司该年度的预期盈利，每一个项目全部用财务指标来表达，通常一年一次，同时要做好后两年的滚动预算。
[编辑] 销售费用预算的类型
销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。
（1）变动性销售费用预算
变动性销售费用预算就是为了实现产品的销售量所需支付变动销售费用的预算。变动性销售费用预算要以预计的销售量为基础分费用项目进行确定。
（2）固定性销售费用预算
固定性销售费用预算就是为了实现产品销售所需支付的固定性销售费用的预算。上述费用的确定，需要对过去发生的上述费用进行分析，考察上述费用支出的必要性和效果，或者采用零基预算法来确定上述各项费用的预算数额。
销售费用预算应与销售收入预算相配合，应有按产品品种、销售区域、费用用途的具体预算额。
[编辑] 销售费用预算的作用
（1）销售费用预算通常是一个公司最早要确定的预算项目，是公司营运的重要控制工具。一般说来，对主要依靠某种产品或者服务取得收入的公司而言，它可以看出公司该年度的预期盈利，每一个项目全部用财务指标来表达，通常一年一次，同时要做好后两年的滚动预算。后两年的滚动预算一般并不是很详细，只要对大致的收入和支出进行粗略的趋势性预测即可。
（2）销售费用预算一旦获准执行，它意味着最高级的营销主管对该预算承担直接责任，也是对管理层的承诺，并且一般情况下不会改变，除非更高级别的管理层因为某种特殊的原因需要修改、重新审批，或者在制定该预算时面临的环境已经有了巨大的变化，现有的预算不再适用。
（3）销售费用预算是公司经营战略的细化，它直接表现出为经营战略服务的特征，因此是执行经营战略的重要环节。比如公司的经营战略决定公司将继续在某个产品领域扩大影响，追求更高的市场份额，那么，该年度以及以后的若干年度销售费用预算就应该体现这一特征，销售收入要增加，同时用于进一步扩大市场份额所需要的资源也应该增加。
（4）销售费用预算是协调各个部门工作的重要工具。销售费用预算的各项重要指标与公司的生产、供应、财务、研发等息息相关。销售费用预算中的产品销售数量预算要求生产部门要配备匹配的资源，供应部门需要满足生产部门完成生产任务所需的各种包装、原辅材料甚至机械设备，财务部门要确保公司的现金流不至于出现缺口等等。一旦相关部门发现与销售费用预算存在不协调之处，都必须提交讨论解决。
（5）销售费用预算是公司评价营销部门工作绩效的标准和依据。营销部门同时会把总体的销售费用预算再进行细化，分派到更下一级的预算单位，因此它也是营销部门内部的工作绩效评价标准。一般说来，至少每月评估一次，主要是观察预算指标与实际执行的对比情况，如果存在差异，要对差异进行分析，并找到解决的方案，所以，销售费用预算同时也是一种控制工具。
[编辑] 销售费用预算的指标
销售费用预算通常有销售收入预算、销售成本预算、营销费用预算三个部分，而公司的经营预算除了这三个部分以外，还有行政管理费用预算、研究开发费用预算、税务预算等指标。作为完整的经营预算，还应该有资本预算、预算资产负债表、预算现金流量表等。
（1）收入预算
收入的预算是最为关键的，也是最不确定的。不同的行业、不同的公司这种不确定性程度不同。比如波音公司的飞机制造合同交货时间早已经排到三年以后了，那么这样的业务销售收入就比较确定，主要与生产能力有关；有的公司与国家政策或者国际经济环境有关，往往其不确定性就大；还有的公司，比如经营消费品的公司，其收入受到消费者可支配收入、竞争形势等等因素影响就很大。但是无论如何，必须对收入进行尽可能准确的预算，所以我们在进行预算时需要先确定一些基本的原则和条件假设，在这样的前提下，收入应该是什么样子。
（2）销售成本预算
销售成本预算似乎是可以由标准的材料和人工成本结合产品销售数量计算得来，但是对生产部门而言，要复杂很多。销售费用预算必须列清楚每种产品规格的销售数量预算，这样生产经理才可以作出销售成本预算，一般来讲，生产经理作出的销售成本与销售费用预算计算出来的销售成本会有所不同，这主要是因为产品的库存状况造成，同时，在生产经理的概念里面，组合成产品的各种材料还需要有一定的库存，这些对成本和现金流都会有影响。
（3）营销费用预算
营销费用预算基本上可以分为市场费用预算和行政后勤费用预算两大类。市场费用是为了取得销售所产生的费用，比如广告费用、推销费用、促销费用、市场研究费用等，而行政后勤费用主要是指订单处理费用、运输费用、仓储费用、顾客投诉处理费用、后勤人员薪酬等。这些行政后勤费用因为主要是与市场行销有关，因此也被列入到营销费用里面。
[编辑] 销售费用预算的过程
如同所有的工作一样，制定销售费用预算也有一个组织和流程。
预算的组织通常是财务部门的预算小组，它要负责预算编制的表格制定、预算编制的假设、协调各部门的预算，并且要汇总预算进行平衡和与公司的目标进行比较，同时承担预算的修订工作；除此之外，对销售费用预算的审批，通常由高级管理人员组成，如CEO、营销主管和财务主管。
（1）首先是原始预算的提报。
营销主管在公司预算部门制定的预算原则之下，组织下属部门和人员开始制定预算。我曾经有过多次销售费用预算制定的经验。完全由下而上的预算结果，你经常会发现销售收入和市场份额定得过低，而相应的费用却定得很高；而完全自上而下的预算也不行，一级经理会抵触，并且因为没有参与预算制定过程而心存抱怨，认为是强加给自己的目标。比较理想的做法是两者有效的结合。一般说来，制定销售费用预算的时候，本年度的预算业绩应该优于上一个年度的预算业绩。
（2）第二个程序是协商。
协商在两个层面上发生。首先发生在营销层面。高级营销经理就下属部门提出的预算进行审查复核，并提出意见，这些意见当然要与公司的预算指导原则和追求的目标吻合。值得注意的是，对预算的修改意见应该与下级部门协商并取得一致，让下级部门和人员理解修改的理由是充分的，双方交换的数据和信息是可靠的。然后是公司层面的协商。公司的CEO、财务主管也会对营销主管制定的销售费用预算结果存有差异，同样的协商过程会再次发生。这样的协商过程经常不可能完美，无论如何，下级经理不情愿地接受上一级经理的预算目标时有发生，高明的预算批准者会在产生这样情况时保持合理的“度”，保证预算目标既有挑战性和可达到性，又能够发挥公司的经营潜力。
（3）第三个程序是复核和审批。
在作出最终批准销售费用预算之前，公司会对所有部门的预算总量进行检查和平衡，以便保证销售费用预算的可执行性。比如，需要检查生产部门的成本预算是否与营销部门的销售量预算相适应；财务部门是否可以提供相应的资源保证营销计划得以实行；营销部门提供的现金流量是否足以维持公司的营运，如果不够财务应该采取什么样的筹措资金的办法；等等。
（4）第四个程序是对销售费用预算的修改。（这一程序可能但不是一定会有。）
年度销售费用预算一经批准之后，一般情况下公司不会允许进行修改。但是也有不同的例子。日本企业为全年做预算，但是高级经理只批准前6个月的预算，后6个月的预算在开始之前的一个月会作出修改和正式审批。销售费用预算既然在审批之前进过了反复的修改和审查，那么以后就不应该被允许随便修改，除非经营环境发生了很大的变化，维持现有的预算已经没有任何意义。我们有时候会遇到这样尴尬的局面。比如在“萨斯”侵袭中国的那一年，有些公司就对销售费用预算作出了及时的修改，有的是调高收入目标，有的是调低收入目标；有的是追加事件营销费用预算，有的是减少营销投入。再比如，2004年的石油涨价，深受石油涨价影响的很多企业，有的调高盈利预算，有的调低盈利预算。还有，在制定销售费用预算时盲目乐观，或者过于悲观，导致销售收入远远达不到或者会被大幅超过的情况下，为了使销售费用预算进一步发挥控制功能，进行修改也是必要的。
步骤7 编制现金预算
现金预算（也称现金收支预算或现金收支计划）是指用于预测组织还有多少库存现金，以及在不同时点上对现金支出的需要量。不管是否可以称之为预算，也许这是企业最重要的一项控制，因为把可用的现金去偿付到期的债务乃是企业生存的首要条件。一旦出现库存、机器以及其他非现金资产的积压，那么，即便有了可观的利润也并不能给企业带来什么好处。现金预算还表明可用的超额现金量，并能为盈余制定营利性投资计划、为优化配置组织的现金资源提供帮助。
现金预算是有关预算的汇总，由现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用四个部分组成。“现金收入”部分包括期初现金余额和预算期现金收入，现金收人的主要来源是销货收入。年初的“现金余额”是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。“现金支出”部分包括预算的各项现金支出。其中“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售与管理费用”的数据，分别来自前述有关预算；“所得税’、“购置设备”、“股利分配”等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算。“现金多余或不足”是现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收入大于支出，现金有多余，可用于偿还借款或用于短期投资；差额为负，说明支出大于收入，现金不足，需要向银行取得新的借款。
预计的现金收入主要是销售收入，还有一少部分的其他收入，所以预计现金收入的数额主要来自于销售预算。预计的现金支出主要指营运资金支出和其他现金支出。具体包括采购原材料、支付工资、支付管理费、营业费、财务费等其他费用以及企业支付的税金等。现金预算通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况。如果现金不足，则提前安排筹资，避免企业在需要资金时“饥不择食”；如果现金多余，则可以采取归还贷款或对有价证券进行投资，以增加收益。现金预算的步骤
1、确定现金收入
2、计划现金支出
3、编制现金预算表
我对现金预算作用的理解：
1、提高企业回避财务风险的能力
企业经常需要有足够的现金来支付职工工资，偿付应付账款与票据以及其他到期债务，不能及时偿付债务，称为“无偿债能力”。无偿债能力的企业，可能被迫宣告破产。即使经营管理得很好的企业，在市场银根紧缩、自身搞基本建设、扩大销售活动或生产规模的时期，有时也会感到头寸短绌。因此，企业经营者必须小心翼翼的规划现金流量，使手头现金随时够用。
在市场经济条件下,企业面临各种各样的风险,而其中对企业影响最大的则属财务风险。财务风险最主要的表现形式就是支付风险，这种风险是由企业未来现金流量的不确定性与债务到期日之间的矛盾引起的。许多企业正是没有处理好二者之间的关系，影响企业的正常生产经营活动，甚至于破产。
现金预算可以预测未来时期企业对到期债务的直接偿付能力，可以直接地揭示出企业现金短缺的时期，使财务管理部门能够在显露短缺时期来临之前安排筹资，从而避免了在债务到期时，因无法偿还而影响企业的信誉，为企业以后融资增加阻力；或企业被迫“拆东墙补西墙”，在高利率条件下举借新的债务。这些都在一定程度上增加了企业的财务风险。
2、促进了企业内部各部门间的合作与交流,减少了相互间的冲突与矛盾。
现金预算是以销售预算、生产预算、直接材料预算等各项经营预算为基础的，需要他们提供的数据，而销售预算是各项预算的基础。这就需要企业加强内部各部门之间的沟通交流，相互之间提出改进建议，明确了各部门的责任，便于他们之间的协调，避免由于责任不清楚造成相互推委的事件发生，调动了企业各部门的积极性，为企业搞好现金预算奠定基础。
3、提供企业绩效评价标准，便于考核、强化内部控制
现代市场是一个极其复杂的大系统，单个企业在这个大系统中仅仅是一个分子，企业要在复杂多变、激烈竞争的环境中求得生存和发展，必须强化和依赖于有效的经营管理。财务管理是企业经营管理的重要方面，处于整个管理的核心地位，而现金预算则是财务管理的重中之重。美国前证券管理委员会主席哈罗德·威廉斯曾说过：“如果让我在利润信息和现金流量信息之间作一个比较选择，那么，我选择现金流量”。特别在企业发展日趋成熟、企业组织规模增大、结构日趋复杂的大型企业管理中，由于现金流量与企业的生存、发展、壮大息息相关，所以企业越来越关注现金流量信息。实践证明企业对现金流量的管理与控制已成为财务管理的关键。
步骤8 编制预计损益表、预计资产负债表（同上）
四、实验结果及分析（把编制的心得和得出的实验结论写出来），，，，，，，，，
2预算管理 篇2
一、美国高等学校预算管理的主要经验
1. 完善的层级预算管理体系。
经过多年的发展, 美国高校已经探索出一套健全的预算管理机制。大学在校董会、校长和预算管理职能部门在预算管理过程中各司其职, 各负其责。校董会主要负责制定预算管理原则和预算管理监督。校长或分管预算管理的副校长负责领导预算管理工作, 对有关预算管理的事项向校董会负责。预算管理职能部门在校长或分管副校长的领导下, 负责实施具体的预算管理, 包括预算编制、执行、控制和绩效评价等工作。同时, 校董会通过内设审计或者外聘审计机构对财务运行状况、资金使用效益和项目执行状况进行审计, 实施监督职能。因此, 从以上可以看出, 美国高校财务预算管理层级完善, 分工明确, 监督有力, 可以合理保证了预算管理的规范性。
2. 科学严谨的预算编制及控制程序。
在预算时间安排上, 美国高校一般是提前一年编制下一年度预算, 以保证各部门有较为充裕的时间进行预算的论证、审核和审批。在预算编制和审批程序上, 各级部门按照职责权限对预算进行审核论证和审批, 最终报州领导批准后执行。在预算编制过程中, 鼓励各预算单位员工积极参与预算编制, 积极推进预算的公开透明度, 以提高预算的全面性、合理性, 使资金发挥最大效益。在预算执行控制过程中, 严格实行预算刚性约束, 不得随意增减预算和突破预算。
3. 合理的分类收支预算项目。
美国高校按收入来源及各类收入在总收入中所占比例, 分为私立大学和公立大学。在收入预算时, 两类大学预算根据其收入来源将收入全部纳入预算管理。同时, 美国高校在支出预算时, 将支出预算主要分为主维持日常运行的常规经费预算和考虑可持续发展的重点建设项目经费预算。常规经费预算按照专业培养目标, 运行定量分析方法, 使用复杂的计算公式预算经费。项目经费预算根据学校发展规划, 采用项目申报及评审方式进行经费预算。分类预算方法将学校长期目标与短期目标相结合, 将维持日常运转与实现可持续发展相结合, 发挥了资金的使用效益, 将促进学校科学发展。
4. 预算考评体系建设亟待完善。
美国高校预算管理监控体系较为完善, 校董会通过内外部审计机构和行政管理对预算进行控制, 同时, 也建立了一系列制度, 运用绩效评价指标对预算执行绩效进行评价, 但相对于美国企业完善的绩效评价体系, 美国大学预算执行绩效评价无论是在评价实施过程, 还是在评价指标选择方面, 都不是很完善。
二、借鉴美国高校预算管理经验, 结
合学科特点, 强化我国医学类高校预算管理
1. 切实加强学校中长期战略发展规划, 指导战略财务预算目标建设体系。
从实践经验可以总结, 凡是成功的组织都有科学合理的战略规划。医学教育专业性强、学制长、经费投入量大。因此, 医学类高校要在激烈的竞争中取得比较优势并实现可持续发展, 就要制定科学的事业发展战略, 并在发展战略的指导下, 综合考虑本身的战略需求进行预算编制。这要求医学类高校预算的编制要与自身的发展战略相衔接。如果没有学校的中长期发展战略规划指引学校经济资源的分配, 势必造成教育资源投入的极大浪费, 不利于学校的可持续发展, 也将无法完成培养合格的医学人才的目标。
2. 完善预算层级管理, 做到各个层级在预算管理中的责权利相结合。
由于医学类高等院校学生培养的特点, 实验仪器设备购置及实验室建设专项经费投入大, 涉及政府采购项目多。在我国已全面实行国库集中支付改革, 政府采购管理要求也越来越严格。早预算、提高预算透明度、对预算进行充分论证, 是预算得以顺利实施的重要保证, 是政府采购和国库集中支付改革顺利实施的重要保证。要实现这一目标, 可以从三个方面入手:一是建立完善的预算管理机构体系, 设置预算的编制机构、审批机构、执行机构以及监督机构, 各机构必须职责明确, 不能出现职能交叉的状况。二是医学类高校必须提高全员预算意识, 鼓励职工主动参与预算编制的论证, 预算编制与实施部门要充分听取一线工作人员的意见和建议, 结合学校的发展规划编制预算, 以提高预算的透明度高。三是要提早一年编制预算, 让预算参与者有充分的时间进行预算论证。通过以上措施, 保证预算案合法合规、按进度顺利执行, 保证学校的事业发展目标得以顺利实现。
3. 对预算编制实行科学分类, 按不同方法对不同类别的预算进行编制。
为了更好地将学校预算与学校战略规划结合起来, 借鉴美国高校的做法, 建议在编制医学类高校预算时, 将预算分为日常经费预算、项目经费预算和特殊经费预算三类, 分别采用不同的编制方法进行编制。日常经费预算主要包括维持常规教学运转的经费, 采用定额编制方法, 按照一定公式定额计算日常经费预算。项目经费预算主要包含教学质量工程建设、教学科研实验平台的新建、维持和升级、人才队伍建设、网络建设信息化建设、校园文化建设和环境治理等专项经费, 这类经费可实行项目申报、评审后建立项目库。学校根据战略规划及财务收入状况, 选择项目进行建设。特殊经费指部门由于政策性原因或学校临时安排等其他原因, 当年需要新增的临时性的非经常性支出预算, 这类经费的预算申报实行论证审批制, 部门申报后由学校组织审批后列入预算。分类预算方法将学校长期目标与短期目标相结合, 将维持日常运转与实现可持续发展相结合, 将有效发挥资金的使用效益。
4. 树立绩效观念, 强化预算绩效评估。
医学类高校在预算管理中要强化绩效观念, 建立绩效评价体系, 科学设立预算绩效评价指标, 对预算编制、实施及结果进行绩效评价。绩效评价采取经常性的检查和定期评估相结合的制度。建成一套自上而下, 自下而上的严密的层层控制、层层反馈信息的反馈网络, 使“绩”与“效”结合起来, 一旦发现问题, 迅速采取有效措施加以解决和调控, 从而达到加强预算管理, 强化预算监督的目的。
摘要：高校财务预算管理是高校优化资源配置、提高资金使用效益的重要任务, 是实现高校事业发展战略目标的重要保障。本文分析了美国高校财务预算管理的经验, 结合医学类高校特点, 探讨强化我国医学类高校财务预算管理的措施
关键词：美国高校,预算管理,启示
参考文献
[1]张晓岚, 吴勋.国外高校预算绩效评价研究的背景、现状与启示[J].西安交通大学学报 (社会科学版) , 2007 (1) .
2预算管理 篇3
阿根廷：与西班牙签署协议避免双重征税
阿根廷联邦公共收入管理蜀和西班牙驻阿根廷大使签署协议，以促进和保护投资、加强两国间经济合作、避免双重征税，从而推动两国贸易往来，促进经济发展。
德国：总理鼓励本国民众赴希腊旅游以挽救欧元区
德国总理默克尔在出席柏林国际旅游展的开幕典礼时表示，德国民众应该更多地前往希腊旅游，以帮助该国获得更多的国际收入，更好地摆脱当前的主权财政危机，从而为维系欧元区的稳定贡献一份力量。
巴西：继续维持7.25%低利率
巴西央行宣布基准利率继续维持在7.25%的创纪录低位，但改变了长期维持利率稳定的措辞。去年巴西经济增长0.9%，通胀水平接近央行所设定目标的上限。即便政府延长减税期限、降低能源价格和承诺吸引更多投资，经济学家仍然把2013年巴西经济增速从去年6月提出的4.50%降至3.09%。
意大利：政坛乱局加大欧央行救市难度
国际评级机构惠誉发布报告指出，意大利大选结果令政蜀动荡明朗化，可能影响该国政策的连续性，加剧经济萎缩程度，主权债务评级受到压力。另一家评级机构穆迪也表示，大选结果可能导致该国结构性改革停滞，不仅对其主权评级带来负面影响，还将对欧元区整体信用评级产生间接负面影响。
日本：成功分离可燃冰
日本经济产业省宣布成功从日本近海地层蕴藏的甲烷水合物（也称可燃冰）中分离出甲烷气体，并认为这标志日本可燃冰开采商业化进程迈出关键一步。经产省利用“地球”号深海勘探船，在水深约1000米的海底挖掘探井，通过降低地层压力将甲烷水合物中的甲烷气体与水分离提取。
委内瑞拉：查韦斯去世给石油市场带来不确定因素
该国原油产量降低的状况短期内还将持续一段时间，长期来看产能则有可能大幅提高。委内瑞拉总统查韦斯去世的消息公布后，基准的纽约商品交易所4月交货的轻质原油期货价格3月6日在亚洲市场早段小幅上扬。分析人士指出，查韦斯之死短期内可能给油价带来上涨压力，长期影响则有待观察。
巴勒斯坦：拟向中国商品增收35%关税
巴勒斯坦民族权力机构宣布，自4月15日起向中国商品增收35%的进口关税。巴过渡政府经济部长贾瓦迪·纳吉说，之所以提高关税，主要是因为不少从中国进口产品的商家向海关瞒报发票数额，这不利于巴勒斯坦商品与中国商品“公平竞争”，同时使巴财政蒙受损失。
俄罗斯：立法保障中老年人就业权
俄罗斯联邦政府法律草案委员会批准了俄劳动与社会保障部提出的居民就业法修正案，近期将正式进入国冢立法程亭。该修正案主要涉及就业歧视，特别是立法禁止雇主在招聘启事中列出年龄限制，取消进入劳动市场的年龄门槛。
印度：百余万人应聘国家银行千人职位
印度国家银行招募1500名新职员，竟然收到170万名年轻人的简历，反映出政府职位在印度受欢迎的程度。印度国家银行官员称，他们需要花费5个月时间处理170万份简历，初筛留下7000份，然后挑选出最合适的1824人进行面试。所有申请者都在21岁到30岁之间。每个候选者有1/233的几率获得面试机会，有1/932的几率获得工作机会。
2预算管理 篇4
写招标文件的一点建议。对于不同结构的建筑，是否可以按以下要求报价。单一用途的，分地上、地下单独报价。综合楼的，在分地下、地下单独报价的基础上，再按商业用途细分报价。这可能会对工程量清单的编制有一定的困难，以投标书的编制需要多打几页，但对于建设方来讲，这样做好处很多。对于施工单位来讲，也是有好处的，积累的报价资料可以为以后准确快速报价给予指导。分开报价的意义在于，销售单价不同，税率也不同。在报税时，财务部门一定会要求提供不同用途的楼层的造价的。提前准备，省得需要时拿不出来或是估算的不准确。
转工地的学问。很多人都认为，预算人员就是在办公室里看看图纸，根据图纸及洽商就可以编制预算、结算了。其实不然，预算人员多转转工地，你会发现，整个一个工地都是钱铺出来的。有人会说了，这不是废话吗，工地上每一寸土地都有工人的汗水，都有材料机械的投入，当然都是钱铺出来的。其实是你理解错了，我说的是合同以外的钱。作为施工单位的预算，你要看的，人工投入、机械投入、材料投入等。比如，有一次我看到砼泵车在打砼，一罐下去，怎么看也不像是6方。于是我就仔细看着很多辆车，发现平均每车都会少半方以上的砼（呵呵，当时刚大学毕业，还不知道建筑上的黑暗）。结算的时候，对不起，不能按合同约定的依小票结算，要按图结算，另外扣除钢筋的体积。这是我提出来的，最后结果，按小票结算，嘿嘿，这不关我事。作为建设方的预算，你要做的也是这些。因为，整个工地大概只有负责招标的预算人员最清楚合同中对材料品质的要求的了。所以，有时候造价控制人员还得肩负起质量员的职责。有一次，我的老总，呵呵，是一个非常精明的人，但太精明的人往往会吃哑巴亏的。我做的这个工程，招标时钢筋是按焊接计算的，开工后决定用套筒。我提议，不做经济洽商，但老总为了让施工单位少说话，多办事，还是决定给补差价。我说，按8米一个接头，按图纸计算。老总想了，钢筋有9米长，还有12米长的，施工单位不会把钢筋弄到8米长再接的。老总决定按实际数量结算。我的天，10万平方米的工地，那得数到什么时候去了。我可不想去数这个。但又不能直接对老总说这样不行。可巧的是，在我转工地的时候，从地工捡回来一根1.2米长左右的32圆的钢筋，两头都已经套丝了，这可就是两个接头啊！施工单位废物利用的好呀！没有了钢筋下脚料，还有多要套筒钱。我就把这段钢筋拿给老总看，呵呵，最后还是按8米一个头，照图纸计算，省了钱，省了力。因此说，预算人员多转转工地还是有很大的好处的。
结算的编制。利润不是干出来的，而是算出来的。结算编制的好与不好，直接关系到利润的多少。结算编制的首要问题是：结算书要整洁、美观。有审结算的过程中，有的单位结算书像投标书一样漂亮，让人看着就觉得很正规，心里很舒服。需要注意的是，结算书最好用活页纸，不要钉死。在编制结算过程中，预算人员不要怕麻烦，最好能编制三套结算书。一套报建设方，一套报自己的领导，一套自己留用。个人觉得，最少也应编制两套，自己的那套可以不要。报领导的要把没有30％以上把握的洽商剔除掉，并解释说这就是我们的结算目标。而报建设方的，能做多大做多大。所有建设方签认和没有签认的洽商都要编制预算，而且要就高不就低。不要怕建设方生气，只要是你能解释出原因的，都编制进去。被建设方砍掉也没关系。其实建设方也是希望砍下去的越多越好。自己留用的那套的意义就在于，这就是自己的心里底线。结算书编制过程中，一定要按日期顺序排列，编号编制。一定要有汇总，一定要有封面。
结算工程量计算的准确性问题。有一个朋友，在计算基础挡土墙的时候是这么算的，２４０砖墙，高１米，内侧及顶面抹２０厚的灰。他算立面抹灰是长度乘以１米高，这个没问题。然后算顶面的，他说，因为内侧抹了２０厚的灰，所以顶面宽度应该按２４０+２０＝２６０宽计算。我笑了，说，你是施工单位的，我是建设单位的，这个２０宽我给你，一定给你。但我要问，你这么算能多算出多少钱？答曰多算１００多元。我告诉他，人没有完人，你一定有失误的地方。这里我给你了，但你让我反感了。在以后的结算中，别让我抓住机会，否则你将因些而损失成百上千个１００多元！关于这个小故事，我也不知道说什么好，大家自己体会吧！但我要说的一点是，建筑工程预算，并不是完全需要百分之百的准确，也没有人能够百分之百的计算准确，只要完成了既定目标就可以了，当然，超越更好！
限额领料的问题。材料费点到建筑工程造价的７０％左右，因此，材料用量的控制关系到项目盈利。施工单位都实行了限额领料，但据观察，很不理想。大件的材料一般没什么问题，不说了。这次只说说小东西的领料问题。我曾经效力的一个工地，每次去工地的时候，我的心都很痛。满地的都是火烧丝，满地的都是钉子，满地的都是卡子，有时候还能在土里刨出整把的电焊条。基础回填的时候，有几个人去拾那即将被永埋地下的钢管、卡子、脚手板？我遇到过的一个队伍，他们规定，领导发现地上有一根火烧丝，罚工长一毛钱。这是我遇到的最好的队伍，管理非常的严谨。当然，他们的利润也是很高的。像火烧丝这样的小东西，定额里是体现不出来的，这就要求，预算人员会同技术人员，共同制定出一套可行的方案，要求按用量领料。结算的时候，可以放弃很大额度的索赔，但工程管理中，这等小钱，预算人员应该控制。
新预算法解读与预算管理应对 篇5
主讲老师 张国杰 课程说明及建议
《中华人民共和国预算法》（以下简称《预算法》）作为安排国家财政收支的法律，它是经济领域的“亚宪法”。新《预算法》对现行财政预算管理从理念到操作、从方式方法到程序、从决策到执行、从管理到监督等各方面都作出深刻变革和调整。
因此，准确、完整地学习和掌握新《预算法》的每一个条款，是贯彻落实《预算法》的重要保证。
学习《预算法》应与学习《中华人民共和国预算法实施条例》（以下简称《预算法实施条例》）相结合，应与学习预算会计核算制度以及政府会计准则相结合。
第一节
新《预算法》解读
一、新《预算法》出台背景
财政是国家治理的基础和重要支柱，预算是财政的核心。现代预算制度是现代财政制度的基础，是国家治理体系的重要内容。随着预算管理环境的变化，我国的《预算法》于2014年8月进行了有史以来的最大的修改，并于2015年1月1日开始施行。
自1994年《预算法》颁布实施至2014年，它在规范政府间财政关系、加强财政资金管理方面发挥了重要作用，但是二十年来出现了新形势、产生了新问题和提出了新要求，这些都需要《预算法》予以规范和应对。
（一）新形势
近二十年来，财政预算管理领域发生了巨大变化。部门预算改革、国库集中收付制改革、财政收支分类改革等出现，形成了财政预算管理的新形势。
（二）新问题
随着我国新的财政政策、新的财政管理办法和管理措施的出台，以及分税制改革、财政管理改革、政府职能的转变，在新的财政预算管理的形势下也产生了一系列新问题。
（三）新要求
党的十八届三中全会的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了要建立现代财政制度。
因此在财政法制、政府间财税关系调整、预算管理改革、财政透明度提高、实现政府绩效管理等诸多领域方面需要新的《预算法》予以规范和约束。
二、新《预算法》重点内容解读
新《预算法》集中反映了《预算法》实施二十年来财政改革发展成果，彰显了全面规范、公开透明的预算管理制度改革方向，为建立现代预算制度提供了系统完整、规范科学的法律依据和制度基础。新《预算法》除保持原《预算法》十一章结构未变外，由原79条增加到101条，其中未变28条、修改45条、增加28条、删除3条、合并1条。
新《预算法》的主要变化、主要新内容包括以下几个方面：
（一）实施公开透明预算
新《预算法》第一条首先提出了在我国财政管理中“要建立健全公开透明的预算制度”。这是一项重要的、全新的规定。它是我国首次以立法的形式提出了要建立公开透明的预算制度。其具体要求表现为明确预算公开主体、公开范围、细化的预算公开内容、预算公开的时限以及建立预算公开问责机制。
1．明确预算公开主体
各级政府预算、预算调整、决算、预算执行情况的报告及报表由本级政府财政部门负责公开，部门预决算由各部门、各单位负责公开（第十四条）。
2．确定预算公开范围
除涉及国家秘密的信息外，经批准的政府预决算、部门预决算和政府采购情况应向社会公开（第十四条）；财政转移支付应当公开（第十六条）；对预算执行和其他财政收支的审计工作报告应当向社会公开（第八十九条）。
3．细化预算公开内容
在公开政府预决算时，要对本级政府财政转移支付的安排和执行情况、举借债务情况等重要事项作出说明；在公开部门预决算时，要对部门预决算中相关运行经费的安排、使用情况等重要事项作出说明（第十四条）。
4．规定预算公开时限
纳入公开范围的政府预决算及预算调整和执行情况、部门预决算，均应在获得批准或批复后的二十日内向社会公开（第十四条）。
5．建立预算公开问责机制
未依法对有关预算事项进行公开和说明的，要对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任（第九十二条）。
（二）实施全口径预算管理 1．建立完整的预算体系
预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算（第五条）；界定了“四本预算”的内涵和外延（第五至十一条）。
2．全部收支纳入预算
政府的全部收入和支出都应当纳入预算（第四条）；各级政府、各部门、各单位应当将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列（第三十六条）。
3．提高地方预算的完整性
地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成（第三条）；县级以上各级政府应当将对下级政府的转移支付预计数提前下达下级政府；地方各级政府应当将上级政府提前下达的转移支付预计数编入本级预算（第三十八条）。
（三）预算应该讲绩效 为推进预算绩效管理，新《预算法》明确提出了预算要讲求绩效的原则，将预算绩效管理理念贯穿于预算活动的全过程，为推进预算由“重分配、轻管理”向“分配与管理并重”夯实了法律根基。
1．预算绩效法制化
新《预算法》将“讲求绩效”作为各级预算的一项重要原则（第十二条）。2．强调应加强绩效目标管理
各部门、各单位要按照绩效目标管理的要求编制预算草案（第三十二条）。3．明确要求对预算支出开展绩效评价
各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价（第五十七条）；建立健全专项转移支付定期评估和退出机制（第十六条）。
4．规定绩效评价结果要作为编制预算的依据
各级预算应当参照有关支出的绩效评价结果进行编制（第三十二条）。
（四）预算编制应科学
预算编制是预算活动的起点，是预算执行、公开等各项工作的基础，也是各级政府和部门落实党中央、国务院各项政策的具体体现。改进预算编制是建立现代预算制度的一项重要内容，也是深化预算管理制度改革的一项重要基础性工作。新《预算法》从建立预算支出标准体系、按支出经济分类编制预算等方面对提高预算科学性作出了新的规定，为改进预算编制提供了法律保证。同时，也在细化预算编制、规范预算编制、优化预算编制以及勤俭办一切事业等多方面提出了科学编制预算的措施和要求。
1．应细化预算编制
各级预算支出应当按其功能和经济性质分类编制（第三十七条）；报送各级人大审查的一般公共预算应按其功能分类编列到项，按其经济性质分类将基本支出编列到款（第四十六条）。
2．应规范预算编制
各级预算收入的编制应当与经济社会发展水平相适应，与财政政策相衔接（第三十六条）；各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案（第三十二条）。
3．应优化预算编制
各级政府上一年预算的结转资金，应当在下一年用于结转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理（第四十二条）。
4．应勤俭办一切事业
要严格控制各部门、各单位的机关运行经费和楼堂馆所等基本建设支出（第三十七条）；并明确违规建设楼堂馆所的法律责任和处罚措施（第九十四条）。
（五）预算执行应严肃
预算能否严格执行，直接关系到党和国家方针政策的贯彻落实，关系到财政职能作用的有效发挥，关系到财政资金使用效益的提高。预算一经人民代表大会审查批准，即具有法律效力，各级政府、各部门都应严格按照预算执行。新《预算法》进一步强化了预算执行约束，明确了预算执行主体责任，突出了预算执行的严肃性、规范性。同时，它也提出了“先有预算、后有支出”“谁花钱、谁负责”以及按法定程序调整预算等要求。这些都是保障严格执行预算的有力措施。
1．坚持“先有预算、后有支出”
各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出（第十三条）；各级政府作出决定或者制定行政措施时，凡涉及增加或减少财政收支的，应当在预算批准前提出并在预算草案中作出相应安排（第三十二条）。
2．坚持“谁花钱、谁负责”
各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体，负责本部门、本单位的预算执行，并对执行结果负责（第五十三条）。
3．按法定程序调整预算
在预算执行中，各级政府一般不制定新的增加财政收入或者支出的政策和措施，也不制定减少财政收入的政策和措施。必须作出并需要进行预算调整的，应当在预算调整方案中作出安排（第六十八条）；中央预算和县级以上各级预算的调整方案应当提请本级人大常委会审查批准，乡镇预算的调整方案应当提请本级人大审查批准（第六十九条）。
第二节
《关于深化预算管理制度改革的决定》解读
本节内容主要包括《决定》出台背景、新《预算法》内容在《决定》中的体现等两部分。国务院2014年10月8日发布的《关于深化预算管理制度改革的决定》（以下简称《决定》），不仅是落实党中央关于财税体制改革决策部署的重要举措，而且也是落实新《预算法》的重要举措。它既为进一步深化预算管理制度改革指明了方向，又细化了新《预算法》的有关规定，提高了新《预算法》的可执行性和可操作性。
《决定》首先就开宗明义，明确说明“为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，按照新修订的《预算法》，改进预算管理，实施全面规范、公开透明的预算制度，现就深化预算管理制度改革作出如下决定”。
一、《决定》出台背景
（一）贯彻党中央的决策部署
党的十八届三中全会明确提出要深化财税体制改革，并在2014年连续出台相关法规政策及方案。
2014年6月30日，中共中央政治局会议审议通过《深化财税体制改革总体方案》，明确提出财税改革主要涉及改进预算管理制度、完善税收制度、建立事权和支出责任相适应的制度三大任务。2014年8月底，新《预算法》获通过。2014年9月21日，首份全面规范地方政府性债务管理文件——《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》出台，直接为预算管理改革中的“规范地方政府债务管理”定调。
（二）现代国家治理的客观要求
这份近8 000字的《决定》，详细部署了全面推进深化预算管理制度改革的各项工作，由七大项二十五条组成的核心内容都瞄准了当前预算问题的要害，大力推进和落实，将会显著提升预算健全程度与政府财政的公信力。
（三）落实新《预算法》的具体举措
预算管理制度是财税改革的突破口和重头戏，应先行推进。《决定》的很多内容与新《预算法》是相衔接的，是对《预算法》修订内容的细化和落实。《决定》的出台抓住了预算改革这一“龙头”，为2016年基本完成深化财税体制改革的工作任务奠定基础。
二、新《预算法》内容在《决定》中的体现
《决定》中的第三大部分，即“
三、全面推进深化预算管理制度改革的各项工作”是其重点内容。全文（正文）7 805字，其中第三部分6 152字，占全文字数的78%。这部分内容充分体现了新《预算法》内容，而且对《预算法》修订的内容做出了更为细化的规定，提出了明确落实新《预算法》的具体措施以及进行预算改革的要求。《决定》中的主要内容包括：
（一）完善政府预算体系，积极推进预算公开 1．完善政府预算体系
提出了一个明确、一个定位、二个加大、一个加强。
明确一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算等四项预算的收支范围。
建立定位清晰、分工明确的政府预算体系，政府的收入和支出全部纳入预算管理。加大前三项预算的统筹力度，建立将政府性基金预算中应统筹使用的资金列入一般公共预算的机制，加大国有资本经营预算资金调入一般公共预算的力度。
加强社会保险基金预算管理，做好基金结余的保值增值，在精算平衡的基础上实现社会保险基金预算的可持续运行。
2．健全预算标准体系
三完善——基本支出定额标准体系、政府收支分类体系、人员编制及资产管理与预算管理相结合的机制。
二加快——推进项目支出定额标准体系建设、制定机关运行经费实物定额和服务标准。进一步完善基本支出定额标准体系，加快推进项目支出定额标准体系建设，充分发挥支出标准在预算编制和管理中的基础支撑作用。严格机关运行经费管理，加快制定机关运行经费实物定额和服务标准。加强人员编制管理和资产管理，完善人员编制、资产管理与预算管理相结合的机制。进一步完善政府收支分类体系，按经济分类编制部门预决算和政府预决算。
3．积极推进预决算公开
细化政府预决算公开内容，除涉密信息外，政府预决算支出全部细化公开到功能分类的项级科目，专项转移支付预决算按项目按地区公开。积极推进财政政策公开，扩大部门预决算公开范围。除涉密信息外，中央和地方所有使用财政资金的部门均应公开本部门预决算。细化部门预决算公开内容，逐步将部门预决算公开到基本支出和项目支出。按经济分类公开政府预决算和部门预决算。加大“三公”经费公开力度，细化公开内容，除涉密信息外，所有财政资金安排的“三公”经费都要公开。对预决算公开过程中社会关切的问题，要规范整改、完善制度。
（二）改进预算管理和控制，建立跨预算平衡机制
财政部门会同各部门研究编制三年滚动财政规划，对未来三年重大财政收支情况进行分析预测，对规划期内一些重大改革、重要政策和重大项目，研究政策目标、运行机制和评价办法。中期财政规划要与国民经济和社会发展规划纲要及国家宏观调控政策相衔接。强化三年滚动财政规划对预算的约束。推进部门编制三年滚动规划，加强项目库管理，健全项目预算审核机制。提高财政预算的统筹能力，各部门规划中涉及财政政策和资金支持的，要与三年滚动财政规划相衔接。
（三）优化财政支出结构，加强结转结余资金管理
加强结转结余资金管理，建立结转结余资金定期清理机制。其中，各部门、各单位上一年预算的结转、结余资金按照财政部的规定办理。要加大结转资金统筹使用力度，对不需按原用途使用的资金，可按规定统筹用于经济社会发展亟需资金支持的领域。建立预算编制与结转结余资金管理相结合的机制，细化预算编制，提高年初预算到位率。建立科学合理的预算执行进度考核机制，实施预算执行进度的通报制度和监督检查制度，有效控制新增结转结余资金。
（四）加强预算执行管理，提高财政支出绩效 1．做好预算执行工作
其中各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金需要调剂使用的，按照财政部的规定办理。
2．健全预算绩效管理机制
全面推进预算绩效管理工作，强化支出责任和效率意识，逐步将绩效管理范围覆盖各级预算单位和所有财政资金，将绩效评价重点由项目支出拓展到部门整体支出和政策、制度、管理等方面，加强绩效评价结果应用。
3．建立权责发生制的政府综合财务报告制度
研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南，建立政府综合财务报告和政府会计标准体系。
（五）规范理财行为，严肃财经纪律
各地区、各部门要严格遵守《预算法》《税收征收管理法》《会计法》《政府采购法》等财税法律法规，依法行使行政决策权和财政管理权。建立和完善政府决算审计制度，进一步加强审计监督。推进预算公开，增强政府理财工作的透明度，减少政府自由裁量权，让财政资金在“阳光下”运行。要健全预算编制、收入征管、资金分配、国库管理、政府采购、财政监督、绩效评价、责任追究等方面的制度建设，扎紧制度的“篱笆”。要规范理财行为，严格按照规范的程序和要求编报预决算，按规定的用途拨付和使用财政资金，预决算编报都要做到程序合法、数据准确、情况真实、内容完整。
第三节
新《预算法》下的预算管理
讲课说明：因预算主体的不同，预算既有各级政府的财政预算，又有各个行政及事业单位的预算。这里所讲述的新《预算法》下的预算管理，就是专讲行政事业单位的预算管理，即部门预算管理。
部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。
一、行政事业单位预算管理的意义
（一）预算管理可以帮助行政事业单位实现财政资金的合理分配和使用
由于行政事业单位的资金大多来自于财政拨款，因此预算管理可以帮助行政事业单位对财政资金进行合理分配和使用。
（二）预算管理可以提高行政事业单位财务管理水平
通过预算管理制定的量化目标，可以对行政事业单位各部门或个人进行考核，并根据预算的执行情况实施奖惩措施，这样可以对员工进行更好地激励，从而提高工作效率。
（三）可以不断提高行政事业单位预算编制、预算执行以及决算的各环节管理水平狭义的预算就是指预算编制，广义的预算包括预算编制、预算执行以及决算。
（四）预算管理可以作为监督的一种手段作为行政事业单位进行内部控制的重要组成 预算管理可以很好地对国家资金的使用进行监管，通过对预算的执行情况，可以分析出国家资金的运用状况，及时了解行政事业单位的运营情况，从而可以为行政事业单位的政策制定和人事安排做出正确的调整，明确国家的宏观调控重点，引导资金的流向。
二、预算编制与执行的组织
（一）预算管理组织
预算编制与执行是一项系统工程，它既涉及到各项预算收支的管理内容，也涉及到行政单位的各个部门及其各项工作环节。因此，健全预算管理的组织机构，是实施预算管理的重要保障。
《预算法》第二十六条已明确规定行政事业单位是本单位预算管理的责任主体。也就是说，确保本单位预算编制科学完整、预算执行严肃规范以及决算及时准确，提高预算管理绩效，确保财政资金安全规范有效使用是预算单位自身应负有的职责。因此，健全预算管理组织机构，明确分工，做好组织协调，是预算编制与执行组织的重要工作。
1．单位领导是单位预算管理决策机构。可以是单位负责人或财务分管领导，一般是单位领导班子或预算管理机构。负责审批和决定本单位预算草案、预算调整或追加方案以及决算、财政信息公开、预算绩效管理等预决算重大事项。2．财务部门是本单位预算管理的专业部门和牵头部门，协调并具体负责本单位预算管理工作。包括布置、协调、审核、汇总和提交，根据预算批复严格执行或督促内部科室严格执行预算，会同其他业务部门做好预算调整及追加申请及相关工作，牵头实施预算绩效管理，组织开展本单位决算编制工作、监督检查本单位预算管理情况，承担单位领导交办的其它预算管理工作等。
3．单位人事、资产、信息等专门管理部门和办公室是本单位预算管理的归口部门和协同理财部门。应配合财务部门做好本单位涉及人事、资产、信息和公用经费等方面的工作，提供预算相关信息和资料，履行归口和协同审核预算义务，并对归口和协同管理事务承担责任。
4．各单位内部各业务部门是本单位预算管理的具体责任主体和使用主体，具体负责本科室预算管理工作。应根据单位领导、财务部门和归口部门的要求履行预算管理职责，并对科室项目预算编制的必要性、项目金额确定的准确性、绩效目标设立的科学性、预算执行的及时性和严肃性等负具体责任。
（二）预算编制的原则 1．综合预算原则
在编制部门预算时应统筹考虑、合理安排预算单位所有收入和所有支出，区分资金类型，将全部收支在“一本预算”中综合完整的进行反映。
2．保障重点原则
要在财政下达的预算控制数内，统筹安排各项资金需求，在保障日常运转基础上优先保障重点项目。
3．科学决策原则
要严守公共财政供给范围，对项目预算进行充分的可行性论证，确保项目决策科学合理，操作实施可行。
4．绩效管理原则
对项目预算要实施全过程绩效管理，编制预算时设立绩效目标，执行预算时进行跟踪问效，项目结束后实施绩效评价，强化结果应用。
（三）编制预算的依据
《预算法》第三十二条
各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。【解读一】
《预算法》第三十二条明确提出了各预算单位在编制预算中应遵守的规定和编制预算的依据。【解读二】
《预算法实施条例（修订草案征求意见稿）》第三十三条规定，各部门、各单位编制预算草案的依据：
1．《预算法》和《预算法实施条例》； 2．本级政府的要求以及本级政府财政部门的部署；
3．本部门、本单位的法定职责、工作任务、事业发展计划、中期项目规划； 4．本级政府财政部门依照财政部规定制定的预算支出标准、资产配置标准； 5．本部门、本单位最近决算和有关绩效评价结果、上一预算执行情况、结转和结余资金情况以及本预算收支变化因素；
6．编制预算涉及人员情况、存量资产情况。
（四）预算编制的准备工作 1．核实各项基本数据
基本数据是反映单位机构规模、工作量多少和人员配备情况的统计数据。它包括单位机构数、人员编制数、在职人员实有数、房屋建筑面积、机动车车辆数、设备台数等。
对上述数据进行核实，剔除发生变化的影响数。2．分析上年预算执行情况
上年预算执行情况是编制本预算的重要数据。因为本各项财务收支计划指标是以上预算执行数据为依据，并根据本事业发展计划和工作任务的要求，再结合财力的可能来确定的。
3．分析影响本期预算收支的有关因素
如事业、任务、人员、机构以及国家财政政策等变化。4．准确把握有关上级部门、财政部门对预算编制的要求
为保证预算编制的统一性和规范性，在编制要认真学习和理解上级部门、财政部门对预算编制的要求。
三、预算编制与审批
（一）收入预算的编制
《预算法》第三十六条
各部门、各单位应当依照本法规定，将所有政府收入全部列入预算，不得隐瞒、少列。【解读】
1．收入预算编制的内容
包括本级预算拨款收入、预算拨款结转结余、其他各项收入。2．收入预算的编制方法
应根据上年收入情况和本收入增减变动因素，测算本部门取得的各项收入来源。收入预算要按收入类别逐项测算、编制，其中部门自行组织的行政性收费和预算外收入，要列明具体的单位和项目。
各单位收入预算应当真实完整的反映单位各类收入。按非税收入管理规定应上缴财政国库或专户的资金，不得计入本单位收入范围，应及时足额上缴财政国库或专户。对收入预算的编制，要充分考虑预算期内单位投入、新业务开展、技术引进、市场变化、价格调整、竞争对手等方面情况；要根据财政、物价、税务等有关部门规定，属于有明确收费标准的项目，结合业务量编制。
（二）预算支出的编制 1．编制内容
包括基本支出预算、项目支出预算的编制。2．预算支出的编制要求
各部门、各单位的预算支出，按其功能分类应当编列到项，按其经济性质分类应当编列到款。
按功能分类编列到项的要求，预算支出的内容要编制到如“基本支出——人员经费（工资福利支出或对个人和家庭的补助）”“项目支出——基本建设（某某建设项目）”或“项目支出——专项业务费（某某业务）”。
按经济性质分类编列到款的要求，行政单位经费支出要编制到如“工资福利支出——基本工资/津贴补贴/奖金”等，或“商品和服务支出——办公费/差旅费/出国费/招待费”等。
3．基本支出预算的编制（1）基本支出预算的构成
基本支出预算是预算单位为保障机构正常运转、完成日常工作任务而编制的基本支出计划，包括人员经费预算和公用经费预算。
人员经费包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费和社会保障费等。该类预算应按机构编制主管部门批准的人员编制的实有人数和国家规定的工资、津贴、补贴标准测算。
公用经费包括公务费、小型设备购置费和修缮费、业务费和业务招待费等。该类预算应以现有公共资源情况和业务工作性质，按照有关核定的公用经费单项定额标准和调整系数测算、编制。
要根据国家现有的经费政策和规定测算本部门的人员经费和公用经费；要按照预算所有因素和事项，分别轻重缓急测算每一级科目支出需求。（2）基本支出预算的编制 ①明确定员定额
定员和定额是测算和编制行政事业单位基本支出预算的重要依据。
定员，是指国家机构编制主管部门根据中央级行政事业单位的性质、职能、业务范围和工作任务所下达的人员配置标准。
定额，是指财政部根据中央级行政事业单位机构正常运转和日常工作任务的合理需要，结合财力的可能，对基本支出的各项内容所规定的指标额度。
基本支出定额项目包括人员经费和日常公用经费两部分。
人员经费定额项目包括：基本工资、津贴及奖金、社会保障缴费、医疗费、住房补助和其他人员经费等。
日常公用经费定额项目包括：办公及印刷费、水电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、福利费、物业管理费、日常维修费、专用材料及一般购置费和其他费用等。②编制基本支出预算
依据定额标准、依据上年基本支出预算执行情况、依据本事业发展计划等编制基本支出预算。
（三）预算编制的审批 1．“一上”
财政部门印发部门预算编制的有关文件、通知，明确部门预算编制工作要求。部门从基层预算单位起按财政要求编制单位收支预算建议计划，逐级报送给主管部门。部门对各基层单位的预算建议计划进行审核、分析、汇总，并编制部门收支预算建议计划上报给财政部门。
2．“一下”
财政部门内部有关业务处室会同有关部门审核预算建议计划，并提出审核意见报财政预算主管处。财政预算主管处审核汇总后，根据财力情况提出总量支出建议控制指标，报同级政府同意后下达给部门。
3．“二上”
各部门按部门预算编制要求，向财政部门报送本部门收支预算草案；各部门按财政下达的预算控制数，重新调整本部门收支预算草案，上报财政部门审核。
4．“二下”
财政部门内部有关业务处会同有关部门进一步审核汇总部门预算，提出意见报财政预算主管处。财政预算主管处汇总本级财政收支预算草案，上报同级政府批准，并提请同级人代会审议。部门预算草案经人代会通过后，财政部门直接将预算批复给部门，再由部门逐级批复给基层单位。
在二上、二下的过程中，各部门与财政部门随时可就预算问题进行协商、讨论，及时、充分地交流有关预算信息。
四、预算执行与监控
（一）预算执行的内容
《预算法实施条例（修订草案征求意见稿）》第六十一条
预算执行中，各部门、各单位的主要任务是：
（1）制定本部门、本单位预算执行制度，建立健全内部控制机制；
（2）依法组织收入，严格支出管理，实施绩效监控，开展绩效评价，充分应用绩效评价结果，提高资金使用效益；
（3）对单位的各项经济业务进行会计核算；
（4）编制财务报告，汇总本部门、本单位的预算执行情况，定期向本级政府财政部门报送预算执行情况报告和绩效评价报告。
（二）预算执行的监控 1．建立预算执行监控体系（1）成立专门的预算管理机构或工作小组，单位的部门预算须由单位领导负责，并由财务部门组织实行。作为提高预算管理水平和强化预算监督考核的组织保障，负责预算的编制、执行、协调、审核等，并处理和分析预算编制和执行过程中出现的各种问题。
（2）完善内部控制制度，建立各部门岗位责任制，明确责任和义务，以保证单位预算管理的有效执行；完善预算资金使用制度；建立严格的支出开支、审批、报销等制度，建立有效的支出约束机制，强化开支的计划性，最大限度地提高各项预算资金的使用效率；建立其他与预算管理有关的规章制度等。
利用不相容职务分离控制、会计系统控制、风险控制等方法，对预算执行过程进行自我检查、制约和调整，对资金使用的各个环节进行全方位、多角度的监控，以形成对预算执行监督的支持。
（3）实施内部审计监督，使内部审计与监督不仅对预算会计信息进行审计与监督，而且是对预算制度和预算贯彻执行情况过程进行审计和监督。
（4）建立完善的预算绩效评价体系，科学设计绩效指标，改进评价方法和手段，全面、准确地衡量项目的绩效水平，为预算管理制度的完善以及严格的执行力提供信息，建立项目预算安排与绩效评价结果有机联系的机制。
2．预算执行监控的具体措施
预算执行和落实，是预算管理工作的重点，所以加快预算执行进度，加强预算执行质量，是预算执行工作的重点、难点之一。（1）推行岗位预算执行责任制
将预算执行工作的责任落实到岗，任务落实到人，完善内部约束和激励机制，明确考核指标，将考核指标与工作业绩考核挂钩，形成全面的预算执行责任体系加快预算执行进度，提高预算执行效率。
（2）加强预算执行质量控制
进一步明确预算内容和项目进度计划，加强财务管理工作，严防随意改变预算资金用途、超额使用等行为。在提高预算执行效率的同时，注重资金使用的安全性、规范性、有效性。（3）将收入按照不同的来源正确划分类别
保证预算内收入及时足额到账，不隐瞒预算收入情况。建立健全预算的支出管理制度，资金的支出要严格按照预算的批复情况和规定的财务标准执行。首先由资金使用部门提出预算资金的使用申请，并经单位负责人同意后方可支出，保证资金的支出能够实现预算内目标，从而提高资金的使用效率。（4）加强预算执行分析工作
及时对预算执行情况进行动态分析，提高执行情况分析的时效性和准确性，掌握预算执行进度以及重点项目的预算执行动态，对预算执行进度偏慢的项目，建立挂牌制度，及时分析原因，纠正执行偏差，将事后控制提前为事中或事前控制，最大程度降低预算和财务风险。（5）建立预算执行通报制度
按月对各单位预算执行情况实施通报，公开各单位预算执行信息，将预算执行情况透明化，加强监控力度。（6）建立财务部门与业务相关部门沟通与协调机制
加强系统内部预算执行、政府采购管理等相关部门的沟通协调，优化业务流程，保障预算执行在各职能部门之间运行顺畅。
年初预算执行时应注意的问题：在预算开始后，如果本年的预算草案还没有批复，应该参照前一的预算安排本的收支，待预算草案批复后执行本预算。
五、预算资金的调剂
《预算法》第七十二条
各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂，确需调剂使用的，按照国务院财政部门的规定办理。
该条款说明：
（一）各部门、各单位的预算支出要按照原预算支出编制的分类口径，办理其预算支出。
（二）如果存在特殊情况，需要进行预算资金的调剂，则必须按财政部门的规定办理。【例如】
在基本支出的日常公用经费中，办公费、差旅费、会议费等之间发生调剂；在人员经费和公用经费，或者公用经费和项目支出间调剂等。
《预算法实施条例（修订草案征求意见稿）》规定，预算执行中，预算资金的调剂按照下列规定执行：
（1）同一部门的预算资金在同一功能分类科目下，人员经费在不同经济性质分类科目间调剂的，或者公用经费在不同经济性质分类科目间调剂的，或者项目支出在不同经济性质分类科目间调剂的，由部门负责办理。
（2）同一部门的预算资金，人员经费或者公用经费在不同功能分类科目间调剂的，或者公用经费和项目支出间调剂的，或者项目间调剂的，或者人员经费增加需要从本部门其他预算资金调剂的，由部门报本级政府财政部门核准后办理。
六、年终决算与预算绩效评价
（一）年终决算 1．年终决算的内容
部门决算，是指行政事业单位在终了，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。它反映了该预算单位一年的预算收支情况、预算完成情况以及其财务状况。它是预算执行情况的评价依据，也是编制下一财务预算的重要依据。《部门决算管理制度》：
第十条
部门决算报表体系由四部分组成，具体包括：基础数据表、填报说明、分析表和分析报告。
第十一条
基础数据表主要反映部门收支预算执行结果、资产负债、人员机构、资产配置使用以及事业发展成效等信息，包括：报表封面、主表、附表和补充资料表。第十二条
填报说明是对基础数据表编报相关情况的说明，包括：部门基本情况、数据审核情况、主要收支指标增减变动情况以及因重大事项或特殊事项影响决算数据的情况说明等。
第十四条
分析报告根据分析表中反映的问题和收支增减变动情况进行分析，重点分析部门预算执行情况、资金使用情况、财务状况以及单位主要业务和财务工作开展情况等。（1）决算报表主表、补充指标表
内容主要包括：收入支出决算总表（各类收支与结余情况）、收入支出决算表、收入决算表支出决算表、支出决算明细表、基本支出决算明细表、项目支出决算明细表、项目收入支出决算表、人员与工资情况及财政部门规定的其他应上报的内容。（2）报表附注
用于注明需特别说明的有关报表编制事项，主要包括：报表编制的基础、依据、原则和方法，以及特殊事项说明和有关重要项目的明细资料。（3）报表分析说明
报表技术说明：采用的主要会计处理方法，特殊事项会计处理方法，会计处理方法的变更情况和原因以及影响等。报表分析说明：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，存在的问题。
2．编制决算的依据与要求（1）法规制度依据 ①《预算法》 ②《预算法实施条例》 ③《部门决算管理制度》 ④《行政单位会计制度》 ⑤《事业单位会计制度》
⑥《政府会计准则——财务报告准则》（未来）⑦《财政总预算会计制度》 ⑧其他
（2）编制决算的相关要求
《预算法》第七十五条
编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时。
决算草案应当与预算相对应，按预算数、调整预算数、决算数分别列出。一般公共预算支出应当按其功能分类编列到项，按其经济性质分类编列到款。【解读】
《预算法》第七十五条明确提出了编制决算的原则和方法。
《预算法》第七十六条
各部门对所属各单位的决算草案，应当审核并汇总编制本部门的决算草案，在规定的期限内报本级政府财政部门审核。【解读】
《预算法》第七十六条提出了决算审核与办理的要求。3．决算的编制与审核（1）决算的编制
《预算法实施条例》第六十七条
政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数据和往来款项，做好决算数据对账工作。决算各项数据应当以经核实的各级政府、各部门、各单位会计数据为准，不得以估计数据替代，不得弄虚作假。
《部门决算管理制度》第十七条
行政事业单位应当在全面清理核实收入、支出、资产、负债，并办理年终结账的基础上编制决算。
①应当按照行政、事业单位财务会计制度规定及财政部门对部门预算的批复文件，及时清理收支账目、往来款项，核对预算收支和各项缴拨款项。各项收支应当按规定要求进行年终结账。
②应当按照综合预算管理规定，如实反映内全部收支，不得隐匿收入或虚列支出。凡属本年的各项收入应当及时入账，本年的各项应缴国库款和应缴财政专户款应当在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应当按规定的支出渠道如实列报。
③应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关会计核算资料编制决算，做到数据真实正确、内容完整，账证相符、账实相符、账表相符、表表相符。（2）决算的审核
①编制范围是否完整，是否有漏报和重复编报现象。
②编制方法是否规范，是否符合财务会计制度及部门决算的编制要求。
③编制内容是否真实、完整、准确，决算报表表内、表间勾稽关系是否衔接，报表数据与单位会计账簿数据是否相符，是否有漏报、重报、错报项目以及虚报和瞒报等现象，部门决算纸介质数据与电子介质数据、分户数据与汇总数据是否保持一致。
④决算数据间变动是否合理，变动较大事项是否附有相关文件依据。⑤填报说明和分析报告是否符合决算编制规定。
第四节
绩效预算管理的实施
一、绩效预算是现代预算管理模式
（一）绩效预算的含义
1950年美国第一次对绩效预算给出定义：绩效预算是一种预算管理制度，它要求预算单位请求拨款时须明确阐述：
1．所要达到的目标；
2．为实现目标而拟定的支出计划需要花费的资源；
3．用哪些量化的指标来衡量其在实施计划支出过程中取得的成绩及工作完成情况。此定义说明：绩效预算要求政府的每笔支出必须符合绩、预算、效三要素的要求。绩是指申请拨款所要达到的具体目标。预算是指业绩预算，即公共劳务成本，具有明确量化的标准。效是指业绩的考核，包括量和质的双重标准。
（二）绩效预算管理的提出 1．大势所趋
随着政府公共支出的逐年增加，如何进一步提高财政资金的使用效率和效益，已成为中央关切、社会关注、群众关心的问题，国际上通行的做法就是预算绩效管理。绩效预算的产生是化解财政资源需求的无限性与公共产品和服务供给的有限性之间矛盾的结果。
绩效管理就是以目标结果为导向、以项目成本为衡量、以业绩评估为核心、以公众满意为标准、以提高政府执政能力为根本出发点的现代预算管理模式。绩效预算就是把预算资源配置与行政目标及其绩效的提高紧密结合的预算管理模式。
绩效预算发源于西方国家。70年代，随着新公共运动的兴起，西方国家为解决财政困境和社会对政府服务需求不断扩大的矛盾，开始进行了传统预算模式的改革，产生了绩效预算。
目前，世界上的发达国家在不同程度的实施了绩效预算，并形成了不同的发展模式。有些国家并以法律的形式提出了政府预算要实施绩效管理。如美国1993年颁布了《政府绩效与结果法》，英国1997年颁布了《地方政府法》，澳大利亚议会1997年通过了新的《公共服务法案》和《财务管理与责任法案》等法律。实践证明，绩效预算所倡导的“效率、绩效”理念符合预算制度改革发展的趋势和方向。
2．水到渠成
自21世纪以来，无论是党的历次中央全会提出的会议精神，还是政府陆续出台的改革政策，都在推动绩效预算在我国政府预算管理的应用。
党中央、国务院高度重视预算绩效管理工作，多次强调要深化预算制度改革，加强预算绩效管理，提高财政资金使用效益和政府工作效率。2003年党的十六届三中全会提出“建立预算绩效评价体系”，党的十七届二中、五中全会又提出“建立科学合理的政府绩效评估指标体系和评估机制”“完善政府绩效评估制度”。十一届全国人大会明确提出，要进一步加强预算绩效管理，健全支出绩效考评机制，提高资金使用效益。2011年国务院批准成立政府绩效管理工作部际联席会议，负责指导和推动政府绩效管理工作。
近年来各项法规、制度的出台，不断推动着我国预算制度的改革以及绩效预算实施。而新《预算法》的出台终将“绩效”入法，标志着我国预算从传统的分配式预算向绩效式预算的历史性转变，以绩效为导向的预算机制正式建立。
（1）审计署公布的《2006-2010年审计工作发展规划》将“全面推进效益审计，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果”作为审计工作的主要任务。
（2）《财政支出绩效评价管理暂行办法》（财预〔2011〕285号）2009年出台，2011年4月2日修订。
（3）《财政部关于推进预算绩效管理的指导意见》（财预〔2011〕416号）2011年7月5日发布。
（4）《预算绩效管理工作规划（2012-2015年）》（财预〔2012〕396号）2012年9月21日发布。
（5）《预算绩效评价共性指标体系框架》（财预〔2013〕53号）2013年4月21日发布。（6）《经济建设项目资金预算绩效管理规则》（财建〔2013〕165号）2013年4月23日发布。
（7）2014年8月，十二届全国人大常委会第十次会议表决通过修改《预算法》。首次以法律形式明确了公共财政预算收支中的绩效管理要求，为中国预算体制由传统预算向绩效预算转型奠定了坚实的法理基础。
（8）《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）2014年10月08日发布。
二、绩效预算管理的原理
（一）绩效预算管理相关概念 1．绩效与预算绩效
“绩效”一词最初来源于企业，其英文“Performance”，意为“履行”“执行”“表现”“行为”“完成”，在管理学中被引申为“成绩”“成果”“效益”。从不同角度，对“绩效”的理解也有所不同，概括来说，“绩效”就是个人、组织、政府等通过努力和投入所形成的产出和结果，以及产出和结果的合理性、有效性，即效益、效率和效果情况。
从本质上讲，效益、效率和效果都是从资源投入与产出关系的角度描述资源配置所处的特定状态，但对衡量“预算绩效”而言，它们又都是其中的一个方面。可以用“3E”描述“预算绩效”：
一是“经济性”（Economy），是成本与投入的关系，是指以最低费用取得一定数量和质量的资源，即预算支出是否节约；
二是“效率性”（Efficiency），是投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者以一定的投入取得最大的产出，即是否讲求效率；
三是“效益性”（Effectiveness），是产出与目标的关系，是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，即是否达到目标。
2．绩效预算
绩效预算是按绩效目标和成本计算的政府资金供给计划。是按照绩效思想和原则编制并包含清晰的事业发展计划和明确的支出绩效目标、绩效指标的预算。
绩效预算由绩、效、预算三个要素构成。“绩”是指财政支出所要达到的目标；“效”是指用具体指标评估完成目标的情况和取得的成绩；“预算”是指财政为这一支出目标提供的拨款额。
其本质就是指由政府部门在明确需要履行的职能和需要消耗的资源的基础上确定绩效目标，编制绩效预算，并用量化的指标来衡量其在实施过程中取得的业绩和完成工作的情况。
绩效预算关注的不是预算的执行过程，而是执行的结果，不是政府的钱够不够花，怎么花，而是政府在这些地方花了钱，老百姓最终得到了什么？因此绩效的衡量是实行绩效预算的基础。
3．预算绩效管理（1）预算绩效管理的内涵
①预算绩效管理的本质仍是预算管理，是利用绩效管理理念、绩效管理方法等对现有预算管理模式的改革和完善。
②预算绩效管理的主线是结果导向，即预算的编制、执行、监督等，始终以年初确定的绩效目标为依据，始终以“绩效目标实现”这一结果为导向开展工作。
③预算绩效管理的核心是强化支出责任，“用钱必问效，无效要问责”，不断提高财政部门和预算部门的支出责任意识。
④预算绩效管理的特征是全过程，即绩效管理贯穿于预算编制、执行、监督之中，实现全方位、全覆盖。
⑤预算绩效管理的表现形式是四个环节紧密相连，即绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价实施、评价结果应用的有机统一，一环扣一环，形成封闭运行的预算管理闭环。
⑥开展预算绩效管理的目的是改进预算管理，控制节约成本，优化资源配置，为社会提供更多、更好的公共产品和服务，提高预算资金的使用效益。
⑦预算绩效管理的定位是政府绩效管理的重要组成部分，属于政府绩效管理的范畴，在政府绩效管理的整体框架下展开。（2）预算绩效管理的特征
是以“预算”为对象开展的绩效管理，也就是将绩效管理理念和绩效管理方法贯穿于预算编制、执行、监督的全过程，并实现与预算管理有机融合的一种预算管理模式。预算绩效管理强调预算支出的责任和效率，要求在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的产出和结果。
预算绩效管理就是一种以支出结果为导向的管理模式，通俗的讲就是政府公共资金投入与支出效果的比较，实际上就是解决三个问题：
①该不该投入公共财政资金做这项工作。②花多少钱做这项工作。③财政的投入是否值得。
这三个问题分别对应着预算绩效管理的三个主要内容，即绩效目标、绩效预算和绩效评价。
（二）预算绩效评价方法
绩效评价方法是指用于分析绩效数据，得出评价结论的各种经济分析、评估和评价方法。绩效评价的方法主要包括成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法、公众评判法等。绩效评价方法的选用应当坚持简便有效的原则，根据评价对象的具体情况，可采用一种或多种方法进行绩效评价。
1．因素分析法
是指将影响投入（财政支出）和产出（效益）的各项因素罗列出来进行分析，计算投入产出比进行评价的方法。很多公共项目都用到因素分析法，通过不同因素的权重评比，进行综合评分。
2．最低成本法 也称最低费用选择法。该方法只计算项目的有形成本，在效益既定的条件下分析其成本费用的高低，以成本最低为原则来确定最终的支出项目。适用于那些成本易于计算而效益不易计量的支出项目，如社会保障支出项目。由于公共部门主要提供公共服务，与经济效益最大化的企业组织存在一定的区别。在使用成本最小化原则的同时，也需要明确不同对象的产出和结果，并适当选取其他方式综合进行绩效评价。
3．成本效益分析法
是指将一定时期内总成本与总效益进行对比的分析方法，以评价绩效目标实现程度。结合预算支出确定的目标，比较支出所产生的效益及所付出的成本，通过比较分析，选择最小成本取得最大效益的项目，但其适用范围具有一定的局限性。该方法主要适用于成本和收益都能准确计量的项目评价，如公共工程项目等，但对于成本和收益都无法用货币计量的项目则无能为力。一般情况下，以社会效益为主的支出项目不宜采用此方法。
4．比较分析法
是指通过对绩效目标与实施效果、历史与当期情况、不同部门和地区同类支出的比较，综合分析绩效目标实现程度。比较法主要适用于财政项目资金管理，通常也通过一些案例的对比分析来进行方案的选择，进行评判。
应用比较分析法的几个关键因素：（1）对比标准。选用标准要客观、可比；
（2）指标的选择。多用相对数指标，慎用绝对数指标；
（3）资金的货币时间价值。在项目资金较高、项目实施周期较长时，尤为注意。
（三）绩效预算运行体系
绩效预算管理模式区别于传统预算管理模式的核心，是将市场机制和竞争机制引入到部门预算管理，使部门预算的编制、执行、调整紧紧围绕绩效管理而展开。
绩效预算运行具有以下的框架体系： 1．编制绩效计划
绩效计划通常在编制预算时根据部门的战略目标确立，详细阐述部门在特定内拟提供的公共服务数量和水平。包括以结果为导向的绩效目标，实现绩效目标需开展的详细活动和需动用的资源，衡量绩效目标的具体指标以及按照正常条件能够达到的绩效标准等。它要作为将来对该部门或项目进行绩效评价的依据。
2．提交绩效报告
为跟踪部门绩效计划的进展情况，一般要求部门管理者定期或者不定期提交绩效报告，通过绩效指标详细描述绩效目标的完成程度。
3．进行绩效评价
虽然绩效报告一般会对绩效计划和实际完成绩效进行比较，并对部门绩效目标实现情况做出判断，但是由于绩效报告由部门自己提供，很难保证评价结果的客观公正性，需由独立于部门的外部机构进行评价。
4．反馈绩效评价结果
（四）预算绩效管理制度 建立健全预算绩效管理相关制度及具体实施细则，加强规章制度建设是实施预算绩效管理的保障。
1．建立涵盖绩效目标、绩效监控、绩效评价、结果应用各环节的管理制度。2．完善单位决算报表、资产配置标准、部门项目支出标准等体系建设。
3．加强业务规程建设，依据相关法律、法规及管理办法，制订系统、规范的绩效管理工作流程和操作细则，明确各相关机构和人员在预算绩效管理工作中的职责，规范操作程序和质量控制要求，健全协调机制，建立分级分类、适用高效、便于操作的实施细则及业务规范。
三、绩效预算管理的实施
（一）实施绩效预算管理的内容 1．编制预算目标
它是全过程预算绩效管理的基础。部门（单位）申请预算时，要按要求申报绩效目标。2．预算绩效运行监控
在执行预算内，财政部门和预算部门要对绩效信息适时进行跟踪监控，重点监控是否符合预算批复时确定的绩效目标。
3．预算完成评价
预算执行结束后，财政部门或预算部门要认真分析和积极利用决算数据，对财政支出的实际绩效进行评价，客观公正地评价绩效目标的实现程度，提高预算绩效评价的准确性和有效性。
4．评价结果反馈及应用
（二）设定与编制绩效目标 1．绩效目标设定
绩效目标是指预算资金计划在一定期限内达到的产出和结果，由预算部门在申报部门预算时填报，包括绩效内容、绩效指标和绩效标准。
绩效目标既是预算编制阶段资金安排的前提条件和基础，也是预算执行中绩效运行监控的主要内容，还是预算执行完毕后绩效评价实施的重要依据。
绩效目标设定是绩效目标管理的首要环节。它就是预算部门按照财政部门要求编制绩效目标并向财政部门报送绩效目标的过程。
2．绩效目标编制的范围与依据（1）绩效目标编制的范围
原则上预算部门所申请的全部财政性资金都应该编制绩效目标。每的绩效目标具体编制范围由当地财政部门在布置下预算时予以确定。（2）绩效目标编制的依据
预算部门在编制绩效目标时，主要参考以下依据： ①国家相关法律法规； ②国民经济和社会发展规划； ③部门职能及中长期事业发展规划； ④部门的工作计划或项目规划； ⑤财政部门预算编制要求； ⑥部门预期可获得的预算资金规模； ⑦相关历史数据、行业标准；
⑧其他符合财政部门要求的相关依据等。3．绩效目标的编报
按照“谁使用资金，谁编制目标”的原则，绩效目标由申请使用财政性资金的部门和单位进行编制。因此，编制预算绩效目标的主要是预算部门（包括其下属单位），也可能是财政部门（如在向上级财政部门申请转移支付资金时），还可能是其他企事业单位等（如企业在申请财政性资金补助时）。
财政部门在布置下部门预算编制工作时，要确定预算部门绩效目标的编报范围和要求。预算部门要按照财政部门的要求，组织本级部门和所属单位填报绩效目标申报表，并在审核、完善的基础上，汇总形成预算部门绩效目标申报表，连同其他要求的材料，随同部门“一上”预算报送财政部门。
4．编制部门整体绩效目标
部门整体绩效目标的编制，一般按照以下程序进行：
（1）对部门的职能进行梳理，确定部门履职的各项具体工作职责。
（2）结合部门中长期规划和工作计划，预计部门在本内履职所要达到的总体产出和结果，将其确定为部门总体绩效目标，以定量和定性指标相结合的方式进行表述。（3）依据部门所要实现的总体绩效目标，结合部门的各项具体工作职责，将其转化为具体的工作任务，确定每项工作任务预计要达到的产出和结果，从中总结提炼出最能反映工作任务实现程度的关键性指标，并将其确定为相应的绩效指标。
（4）通过收集相关基准数据，如过去三年的平均值、以前某的数值、平均趋势、类似部门的先进水平、行业标准、经验标准等，确定绩效标准，并结合预算总体安排，确定绩效指标的具体数值。
5．编制项目支出绩效目标
项目支出绩效目标的编制，一般按照以下程序进行：
（1）对项目的功能进行梳理，包括资金性质、预期投入、支出范围、实施内容、工作任务、受益对象，明确该项目支出的功能特性。
（2）依据该项目的功能特性，预计项目实施在一定时期内所要达到的总体产出和结果，从而确定该项目所要实现的总体绩效目标，并以定量和定性指标相结合的方式进行表述。（3）将项目支出的总体绩效目标进行细化分解，从中总结提炼出最能反映总体绩效目标实现程度的关键性指标，并将其确定为相应的绩效指标。
（4）通过收集相关基准数据，如过去三年的平均值、以前某的数值、平均趋势、类似项目的先进水平、行业标准、经验标准等，确定绩效标准，并依据项目预期实施进展，结合预计投入的资金规模，确定绩效指标的具体数值。
（三）预算绩效的监控 预算绩效运行监控是全过程预算绩效管理的关键。财政部门和预算部门要对绩效信息适时进行跟踪监控，重点监控是否符合预算批复时确定的绩效目标，发现预算支出绩效运行与原定绩效目标发生偏离时，及时采取措施予以纠正。情况严重的，暂缓或停止该项目的执行。
在预算绩效的监控实施中，应采取以下措施： 1．预算绩效管理与预算编制相结合
预算绩效管理与预算编制的有机结合，包括两方面内容：（1）绩效目标管理与预算编制的结合
在预算编制时，要科学设置绩效目标，加强对绩效目标的审核，将设定的绩效目标作为预算安排的前置条件和主要依据，并随同部门预算一并批复，以提高预算编制的科学性；（2）绩效评价结果与预算编制的结合
将绩效评价结果作为预算编制的重要依据，原则上，评价结果好的要继续支持，评价结果差的要减少甚至取消该项预算安排，以提高预算编制的合理性。
2．预算绩效管理与预算执行相结合
预算绩效管理与预算执行的有机结合，包括两方面内容：（1）绩效监控与预算执行的结合
在预算执行中，在关注预算资金支付进度和合规性的同时，也要关注资金预期效益的实现程度，确保预算支出绩效不偏离目标并如期实现；（2）绩效评价与预算执行的结合
在预算执行结束后，及时开展绩效评价，客观、公正地评判预算执行的产出和结果，提高预算支出的经济性、效率性和有效性。
3．预算绩效管理与预算监督相结合
预算绩效管理和预算监督的有机结合，就是要大力借助监督检查的力量来推进预算绩效管理工作。加强预算编制监督，重点检查绩效目标设置，确保科学合理，提高预算编制水平；加强预算执行监督，重点检查绩效目标实现程度，发现问题及时反馈相关部门，切实督促其整改落实；加强绩效评价监督，重点检查绩效评价工作质量，确保评价结果的客观、公正和有效；加强绩效评价结果应用监督，重点检查绩效评价结果与预算安排结合情况、向政府报告情况以及结果公开情况，不断提高绩效监督质量。
（四）预算绩效评价与报告
在绩效预算管理模式下，随着部门预算的完成，就要进行预算绩效评价。它是全过程预算绩效管理的核心。即，预算执行结束后，财政部门或预算部门要认真分析和积极利用决算数据，对财政支出的实际绩效进行评价，客观公正地评价绩效目标的实现程度，提高预算绩效评价的准确性和有效性。预算绩效评价结果应用是全过程预算绩效管理的落脚点，应积极探索绩效评价结果应用方式，促进预算绩效管理工作发挥实效。
1．绩效评价标准
是指设定绩效指标具体数值时的依据或参考标准，也是指衡量财政支出绩效目标完成程度的尺度。绩效评价标准具体包括：（1）计划标准 是指以预先制定的目标、计划、预算、定额等数据作为绩效评价的标准。（2）行业标准
是指参照国家公布的行业指标数据制定的绩效评价标准。使用行业标准时，需要根据本地区的产业发展特色，依据国家公布的行业标准确定符合绩效评价需要的行业标准。（3）历史标准
是指参照同类指标的历史数据制定的绩效评价标准。历史标准可以是历史上某年期的数据，也可以是多年数据的平均，根据实际评价工作的需要进行设定。（4）其他经财政部门确认的标准
如财政部门确定的支出定额标准、资产配置标准等。2．绩效评价指标
是指绩效目标的细化和量化。绩效指标应与绩效目标密切相关，突出重点，系统全面，便于考核。绩效指标一般包括产出指标和效益指标两个方面。（1）产出指标
是指反映预算部门根据既定目标计划预期完成的产品和服务情况的指标，可细化为数量指标、质量指标、时效指标和成本指标。
数量指标，反映预算部门计划完成的产品或服务数量。
质量指标，反映预算部门计划提供产品或服务达到的标准、水平和效果。时效指标，反映预算部门计划提供产品或服务的及时程度和效率情况。
成本指标，反映预算部门计划提供产品或服务所需成本，分为单位成本和总成本等。（2）效益指标
是指反映与既定绩效目标相关的、预算支出预期结果的实现程度和影响的指标，可细化为经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标以及社会公众满意度指标等。
经济效益指标，反映预算支出对经济发展带来的影响和效果。社会效益指标，反映预算支出对社会发展带来的影响和效果。生态效益指标，反映预算支出对自然环境带来的影响和效果。可持续影响指标，反映预算支出带来影响的可持续期限等。
社会公众满意度指标，反映预算支出的服务对象或受影响群体的满意程度。3．预算支出绩效评价
部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价、项目支出绩效评价和部门整体支出绩效评价。
绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。有条件的地方可以对部门整体支出进行评价。
绩效评价的基本内容有：（1）绩效目标的设定情况；（2）资金投入和使用情况；
（3）为实现绩效目标制定的制度、采取的措施等；（4）绩效目标的实现程度及效果；（5）绩效评价的其他内容。4．编制绩效报告
编制绩效报告的主要内容包括：
（1）基本概况，包括预算部门职能、事业发展规划、预决算情况、项目立项依据等；（2）绩效目标及其设立依据和调整情况；（3）管理措施及组织实施情况；（4）总结分析绩效目标完成情况；（5）说明未完成绩效目标及其原因；（6）下一步改进工作的意见及建议。结束语：
学习课程结束了，但《预算法》的学习远远没有结束，执行落实《预算法》任重而道远，希望大家继续学习和巩固。建议大家：
1．学习《预算法》与学习《预算法实施条例》相结合。2．学习《预算法》与执行的现行预算会计制度相结合。
全面预算管理之预算分析 篇6
随着企业管理及治理理念的不断完善及成熟, 预算管理理念很快提升到全面预算管理层面。《企业财务通则》 (2006) 、《中央企业财务预算管理暂行办法》 (2007, 以下简称《暂行办法》) 、《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》 (2011, 以下简称《通知》) 、《中华人民共和国预算法》 (2014, 以下简称《预算法》) 等制度文件均对全面预算管理有所阐释及规范。
预算分析, 实际上是和预算管理相关的或者存在于预算管理流程中的所有分析事项及机制的综合。在如上系列规范文件中, 虽然没有大张旗鼓地强化预算分析事项, 不过却普遍较大范围内的包含系列多方面的事项。总的来说, 应该包括四个方面的内容。一是预算执行分析, 《通知》第六部分第四点对此进行了比较细致的说明, 强调了分析制度的构建, 及伴随着分析活动的调查活动的出具等。二是预算编制审核。《暂行办法》为预算编制设置的程序之五个环节中, 第三及第五环节均涉及审核事项。对此, 《预算法》的规定更为详细, 甚至设置有“预算审查及批准”专章。三是预算报告分析。《暂行办法》第二十六条明文规定“企业应当对年度财务预算报表编制及财务预算管理有关情况进行分析说明”, 并列示了五个方面的主要分析重点。另外, 《预算法》之预算调整部分, 还强调了对预算调整的审查, 实际上也是预算分析的重要内容之一。
由上可见, 全面预算管理之预算分析实际上是贯穿于编制、执行及决算或者报告等多个阶段, 包括编制审核、执行分析、调整审查、结果考核四个方面内容。
二、企业预算分析的现状及问题
1.预算分析的内容片面
因为如上系列文件缺乏预算分析的具体字眼, 或者说执行分析和预算分析在字词层面的相似度较高, 还有就是过往预算管理的局限, 目前大部分企业提及预算分析往往就认为是执行分析, 再窄一点的理解就是差异分析, 对于其他三个方面内容或者没有意识到这也是预算分析的内容, 或者基本上没有涉及。不仅个别企业, 甚至诸如《厦门市属国有企业全面预算管理工作指引》等地方制度也存在类似的倾向。
2.预算分析的定位偏低
部分企业在把预算分析等同于差异分析的基础上, 认为预算分析是预算监督项下的内容之一。另外有部分企业虽然把预算分析从预算监督范畴中拿出来, 不过同时却和预算调整及预算考评等事项向并列。均没意识到预算分析实际上是一种系统化或者机制化的事项, 不属于预算监督等在内的其他事项, 实际上占据着较高的地位。
3.预算分析的执行主体范围过窄
第一部分所提及的系列文件, 基本上都强化了围绕全面预算管理构建完善组织架构的必要性, 在公司层面由预算管理领导委员会等相关机构统筹协调, 各业务及管理部门均有代表参与。不过, 具体到预算分析实务层面, 其他相关部门的参与往往被严重虚置, 财务部门财会人员成了实际上的唯一推进主体, 这种情况严重制约了财务分析的深度及有效性。
4.预算分析的层次较浅
部分企业的预算分析没有着眼于运行质量、宏观经济效益甚至发展战略等层面, 而是往往将分析的行为及视角局限在系列数据对比中, 相对单纯地审视预算执行及预算方案中的差异。虽然, 部分企业的预算分析面对差异进行了一定程度上的归因分析, 但是上升到企业整体的价值提升层面的情况很少, 基本上都只是思考如何消弭差异的存在以确保预算执行严格按照预算方案推进。
5.预算分析的配套条件不充分
在全面预算管理理念中, 多时点多维度的预算分析的真正价值在于推动各方面事项的及时或者说尽快整改, 需要人力资源、信息系统、沟通机制等方面事项的配合和支撑, 其中对信息沟通方面的配套要求更高。不过, 部分企业因为过于将预算分析局限于数据异常分析上面, 或者说基于成本等方面的考虑, 在信息系统中没有设置专门的功能模块及数据信息传统通道, 不仅制约了预算分析的真实准确度, 更可能因为没有及时整改而导致决策层面的失误。
三、强化预算分析的方向及维度
1.明晰预算分析体系的架构
虽然, 通过对第一部分所列示系列文件规定, 可以总结全面预算管理之预算分析事项的内容体系。不过, 基于叙述等方面的混乱及零碎, 全面预算管理之预算分析内容体系作为一个整体并不明晰。对此, 应该在条件可能的情况下, 适当修正所涉及的系列法律法规, 最好能设有专章或制定专门制度, 进行集中阐述规范, 以在制度层面明晰全面预算管理之预算分析体系的架构, 与过往预算管理之传统预算形成比较明确的对比, 为预算分析工作的转型提升提供明确指导。
2.摆正预算分析的目标
《企业财务通则》 (2006) 在明确实施全面预算管理之前, 强调“按照实现企业价值最大化等财务目标的要求”。《通知》第二点就强化“坚持战略引领与价值导向”。预算分析走出过往预算执行差异分析的局限, 而实现向内容丰富的全面预算管理之预算分析体系转型, 需要扬弃过往单纯追求收支平衡及僵化强调预算执行和预算方案一致的目标导向, 在着眼于特定企业组织的宏观及战略层面, 思考预算分析中的每一个事项, 藉此推动预算分析更有深度地推进。
3.构建预算分析工作机制
应该以全面预算管理之预算分析体系架构为基础, 思考优化企业全面预算管理的组织体系, 尤其是在职责说明方面给予丰富化。应该依附新的组织架构, 在原来工作流程设计的基础上, 进行有针对性的优化。应该根据全面预算管理之预算分析的内容体系, 制定贯彻预算管理全流程、全领域、多时点的预算分析推进制度, 并辅之以对应内控机制, 确保各环节预算分析的切实落实。另外, 还应该就信息系统、沟通机制等方面配备充分的配套条件或机制。
4.充分借助预算考评的力量
在低层次预算管理的实践落实中, 预算考评是和预算分析并列的事项, 而且在具体考虑指标体系设计及落实方面有更为丰富而坚实的基础, 而且部分企业的预算考评落实深度较深。在全面预算管理之预算分析体系中, 虽然没有完全取代预算考评, 不过也有了相当部分的交叉, 全面预算管理之预算分析的推进应该充分借助预算考评的过往基础。
摘要：虽然, 系列规章制度实际上已经比较模糊地勾画出全面预算管理之预算分析的内容体系, 但却没有得到同步落实。在这种情况下, 需要明晰预算分析体系的架构, 摆正预算分析的目标, 构建预算分析工作机制, 实现向全面预算管理之预算分析体系的转型及提升。
关键词：全面预算管理,预算分析,执行差异分析
参考文献
[1]屈航.浅谈如何完善企业全面预算管理体系[J].商业会计, 2012, (2) :75-76.
2预算管理 篇7
一、研究样本设计
（一）样本来源为了使样本更具有代表性，本文选择财务会计类核心期刊《会计研究》、《财务与会计》、《财会通讯》为样本的采集点，这些刊物具有较高的理论性和权威性。样本的区间为：1999年～2009年，因为在1999年之前，关于预算管理的研究很少。
（二）样本筛选1999年～2009年，以三种期刊上发表的题目含“预算”的关于企业预算管理方面的论文，不含综述，剔除关于政府预算、事业单位（高校等）预算的论文，其余皆选入样本库。
二、预算管理研究状况
（一）研究文献数量统计与分析 经统计，1999年～2009年，三种刊物上符合条件的研究文献共181篇，分别是《会计研究》16篇，《财务与会计》51篇，《财会通讯》114篇。图1为1999年～2009年我国预算管理研究文献各年分布图（纵轴单位：篇）。
预算管理从20世纪80年代引入我国后，受计划经济管理模式的影响，并未得到行之有效的发展。真正意义上的现代预算管理实践和学术研究从20世纪90年代才开始。到1999年相关研究仍相当少，（如图1），从2001年起，数量迅速增加，之后一直呈上升的趋势。掀起第一波热潮的原因，一方面是由于随着改革开放的不断深入和市场经济体制的逐步建立，企业对预算管理这一科学管理工具的客观需求所致。我国已有一些企业实行预算管理，如上海宝钢集团、邯钢集团等，还有许多企业打算实施预算管理。另一方面，与政府和社会的重视和推广密切相关。从2000年起国家相关部门先后颁发了一系列关于企业预算管理的文件。大量的研究力量开始倾注到预算管理研究中，但仍很多问题有待研究与探讨，预计研究热潮还会持续较长时间。
（二）研究内容与视角统计及分析从论文的题目、关键词、标题之中大体可以了解其主要视角、研究点、主要内容和所要解决的问题。本文根据题目、关键词及标题分析判断文献的主要内容与研究视角并进行相应分类，一些较难准确归类的，按其侧重点进行归类。经分析归纳，我国预算管理研究内容视角具体分类见表1。表1中八个方面内容与视角，具体分布情况见表2。
（1）对预算体系、预算控制、预算模式的研究是我国预算管理研究的重要方面，分别占了15%、12%、11%。可见，我国注重预算管理本身的研究，试图为企业科学构建、利用预算管理提供理论指导。王斌、李苹莉（2001），于增彪、梁文涛（2002），汤谷良、杜菲（2004），谢册（2007）等对预算编制、执行、分析、考核等预算环节或体系进行了专门研究。以汤谷良、孙亮（2000）、李翔、曾颖（2001），殷建红、张瑞君（2005），谭文浩（2009）为代表的许多文献从控制角度对预算财务控制、预算内部控制、预算环节控制以及ERP下的预算控制系统进行了研究，且多与案例结合。王斌（1999），阮银兰（2001），万斌、竺素娥（2002），毛家保（2003），刘永明（2008）等研究了包括预算模式种类、资本预算、动态弹性预算模式在内的预算模式问题。（2）所占比例最大的是其他，即预算管理一般研究，见表2。这类文献在预算管理的理解、应用和推广方面发挥了一定作用，每年都有许多，尤其是在1999年～2004年研究起步阶段。主要是对预算管理定位、职能作用认识的探讨，以及预算管理实施过程中存在的问题及相应建议，一般以“认识”、“误区”、“注意事项”、“建议”为题，篇幅较短，泛泛而谈，多为规范性研究，也有部分结合案例进行研究。（3）国外学者针对变化的经营环境下传统预算出现的问题，进行了预算改进研究，也引起了国内学者的关注，但研究数量不多，多是对国外研究成果与发展的介绍与简单探讨，还有待丰富。潘飞、郭秀娟（2004），冯巧根（2005）首先分别对作业基础预算与超越预算进行了研究，随后研究陆续增加，如程文莉（2004），徐艳芳（2006），张鸣、贾莉莉（2007），顾宇娟（2009）。（4）以经济学、管理学理论为基础的研究并不是我国预算管理研究的主要方面。研究主要从契约观、博弈论、行为视角、组织视角、公司治理视角研究预算管理及其相关问题（预算松弛等）。如万良勇（2002），林峰国（2004），李志斌（2006），程新生、李春荠等（2008），高严（2009）等以理论为基础多角度展开研究，使研究可以站在较高的层次，更具理论深度。（5）集团公司预算管理研究虽然数量不算多，但的确是研究的一个重要方向。随着经济的发展，企业规模的壮大，我国形成了一大批集团公司，预算管理在集团管理中的重要性引发了相关理论的探索研究。研究集中在集团预算模式及预算体系框架的选择与构建上，尤其值得一提的是，于增彪、袁光华（2004）结合我国实践改进了卡普兰预算模式，构造了我国集团公司预算管理系统的框架。 （6）预算管理现状判断包括实施状况的调查分析和研究状况的分析，研究结果为后来相当多的预算研究所引用，可见，这方面研究十分有价值，但目前却比较稀少。 预算管理实施状况调查研究共3篇， 分别是南京大学会计系课题组（2001）对全国范围企业、 韦德洪（2004）对广西企业进行的问卷调查分析， 以及胡俊南、徐晓阳（2007）对江西省大中型企业预算管理问题的分析。 李志斌（2006）， 马德林（2007）分析了2000年~2005年预算管理研究的状况。
（三）研究方法应用状况统计分析 我国预算管理研究采用规范研究方法、案例研究方法、数量方法及实验方法。数量方法包括问卷调查和统计分析，统计样本中规范研究147篇，案例研究26篇，数量方法研究6篇，实验研究2篇，具体结构见图2。显然，我国预算管理研究80%以上采用规范研究方法，可以说，规范研究方法是我国预算管理研究的主流方法，广泛运用于预算理论问题的探讨，包括预算的认识、预算体系的构建以及预算存在问题的讨论、完善建议等。实证研究方法中使用最多的是案例研究方法，占了14%。研究结合案例对预算管理理论与实务包括预算的操作流程、预算模式构建、预算控制系统等做了详细的分析，研究的案例多为规模较大的制造企业，所涉及的行业包括电力、汽车、石化等。问卷调查与统计分析的数量方法研究中运用很少，共有6篇，仅占3%，其中3篇为问卷调查，3篇数量为统计分析，主要用于对我国预算管理实施现状和理论研究状况做出描述和判断。值得关注的是，邓传洲、刘俊勇、赵春光（2008）基于问卷调查，运用结构方程研究了预算考核执行、预算氛围和预算副作用之间的关系，作者利用问卷调查这种国外常用的实证研究方法，使其研究更具深度，独具理论价值，尤其值得其他学者借鉴。实验法亦属于实证研究方法的一种，是在一个模拟的环境中通过观察受试者（目前多以大学生和培训管理人员为主）的行为来检验假设的方法，也是国外预算研究的一种重要方法。运用此方法的文献共2篇，分别是程新生、李春荠等（2008）进行的参与式预算行为实验研究，郑石桥、王建军（2008）用实验方法研究在预算参与的情况下，信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响。与其他研究相比，利用不一样的方法为预算管理研究得出了新的研究成果，对我国预算管理研究可谓有开创性意义。
四、预算管理研究存在的问题及完善建议
（一）预算管理研究存在的主要问题 我国预算管理研究取得了一定成果，但总体处于初级阶段，与西方预算研究仍存在很大的差距，存在的问题主要包括：（1）研究主题脱离实践，主观色彩浓重。我国预算管理内容和视角较多，但研究主题多不是来源于实践，而是学者自己的主观想象，很多论题并非在实践中表现出来的或需要研究解决的，导致研究缺乏实践基础，现实指导意义也有限，这一点李志斌（2006）曾提出过。西方预算管理研究大多都有其现实背景，主题基本来源于实践，且富有深度。比如Low&Shaw（1968）提出预算松弛，就是经过两年多调查了某零售企业预算过程后发现的。Schiff&Lewin（1968）对预算松弛的研究也是基于对3家处于不同经济环境下的制造业公司的调查。（2）注重预算制度本身的研究，缺乏理论基础。预算模式、预算控制、预算体系以及预算一般性研究与集团预算研究，这些针对预算管理制度本身的研究占了全部预算研究的70%以上，而以理论为基础的预算研究却不多（见表2）。可见，我国预算管理研究缺乏与其他理论的联系，具有孤立性，易陷入就预算管理本身论预算管理的窘境（高严，2009）。相比之下，国外的预算管理研究大多以经济学、管理学理论为基础，在不同阶段都受到了理论的影响，经历了科学管理理论影响阶段、行为科学理论和权变理论影响阶段、经济学代理理论影响阶段以及战略思想和社会心理学为基础的发展阶段。这种研究具有系统性，能够站在较高层次，自然也就更具理论深度。（3）预算前沿研究不足。对学术前沿问题的研究状况很大程度上反映了学术研究的发展水平（如表2），预算改进等前沿问题的研究在我国预算研究中占比不大，并且仍处于较初级的研究阶段，很多研究仅在国外的理论研究成果介绍引入的基础上，进行简单的探讨。说明我国对预算前沿问题，尤其是预算研究发展动态关注和研究不足。这与我国预算管理的实施与理论研究尚不成熟有很大关系，这些客观条件是限制预算前沿问题研究的一大原因。（4）研究方法特征明显，研究方法单一。多数为规范性研究，实证研究占比很小。实证方法中使用最多的是案例研究方法，但案例研究由于案例数量与条件的限制，可能存在外部有效性的问题。运用问卷调查法和实验方法的研究文献极少，且运用问卷调查法的研究仅是为了了解现状描述性统计进行的调查，并非多元统计分析收集数据的调查（高严，2009）。相反，在国外，问卷调查方法是被广泛地运用于预算管理研究中，并以此为基础进行多元统计分析。实验方法也是常用的实证研究方法，为研究取得了很多成果，Young（1985），Waller（1988）对预算松弛的研究就是其中之一。可见，我国预算管理研究较少运用实证研究方法，且不能运用其进行深入研究，尚称不上真正的实证研究。
（二）预算管理研究完善建议针对我国预算管理研究的特征与存在的不足，为提高我国预算管理理论研究水平和实践能力，未来预算管理研究可以考虑从以下方面着手：（1）结合实践选择研究主题，以理论为基础进行研究。在研究主题的选择上应该联系预算管理实践，必要时进行深入实践调查，这样才能理论联系实际，增加研究的现实指导价值，形成一套适合我国实际情况的预算理论体系，而这也正是我国现在所缺乏的。在研究理论基础方面，应该多运用经济学、管理学、社会学和心理学等理论，避免就预算论预算的问题。也可以适当借鉴国外的研究经验，国外的预算管理研究理论基础主要包括：权变理论、信息经济学、激励理论、控制理论、博弈理论、行为理论、心理学理论等。（2）注重预算前沿研究。对预算改进等前沿问题研究不仅具有理论意义，对我国预算实务运用新的预算理论进行发展改进也有重要意义。将来预算研究应该更多地关注预算前沿问题，把握预算研究发展动态，并且在对国外前沿问题研究了解与介绍的基础上，结合我国具体实践，进一步对预算管理新发展包括超越预算、战略预算、作业预算、价值预算等问题展开深入研究。（3）研究方法多样化。规范研究有其优越性，也具有局限性。实证研究方法从20世纪70年代起，被广泛运用于国外的预算管理研究，其科学性和有效性已被证明。我国预算管理研究方法应该多样化发展，更多地运用问卷调查、统计分析及实验法这类实证方法。需要指出的是，我国运用问卷调查法不能只停留在描述性统计调查层面，而应该在此基础上进行多元统计分析收集数据的调查。同时，问卷调查法有操作难度较高、问卷回收率低、研究周期长、调查单位不配合等问题，需要调查者加以注意。最后，在借鉴国外研究方法时，应该根据我国的实际背景和运用中出现的具体情况，灵活调整，切不可生搬硬套。
参考文献：
［1］Schiff M.and A.Y. Lewin.Where traditional budgeting fails.FinancialExecutive，1968，5.
［2］Lowe E.A.and R.W.Shaw.An analysis of managerial biasing:evidence of a company’s budgeting process.Journal of Management Studies，1968，10.
［3］Young M.Participative budgeting:the effects of risk aversion and asymmetric information on budgetary slack.Journal of Accounting Research，1985，2.
［4］Waller W.S.Slack in participative budgeting:The joint effect of a truth-inducing pay scheme and risk preferences.Accounting，Organizations and Society，1988，1.