预算管理审计

预算管理审计（共12篇）

预算管理审计 篇1

摘要：全面预算管理是企业通过预算管理达到控制目标的一种管理方式。随着各大中型企业相继推行全面预算管理, 内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分, 理应在全面预算管理中紧跟企业形势, 即时开展全面预算管理审计, 充分发挥内部审计的作用。本文从三个方面探讨了如何开展全面预算管理审计。

关键词：内部审计,全面预算管理审计

全面预算管理是企业通过预算管理管理达到控制目标的一种管理方式。自“推行全面预算管理”被写进国家经贸委颁布实施的《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》中后, 全国各大中型企业都对全面预算管理引起了重视, 相继推行了全面预算管理, 并逐步把它作为企业管理的重中之重。内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分, 理应在全面预算管理中紧跟企业形势, 即时开展全面预算管理审计, 充分发挥内部审计的作用。

一、编制操作性较强的内部审计工作方案

全面预算管理审计的前期准备工作主要是以编制操作性较强的内部审计工作方案为主线, 确定审计人员、搜集资料、确定审计人员分工以及上报领导审批的过程。全面预算管理审计工作方案主要包括:内部审计小组的组成, 拟定的审计时间安排, 拟定的审计范围和审计重点, 内部审计人员分工等。

审计工作方案的作用主要是优化配置内部审计资源和提高内部审计工作效率, 以便更大限度地达到预期目的。内部审计方案拟定后, 要按照企业内部制度规定的程序报批, 内部审计方案被批准后, 下达内部审计通知书正式实施全面预算管理审计工作。

二、实施全面预算管理审计工作

(一) 收集内部审计时所需资料

1.有关全面预算编制、管理的规定、办法和制度;

2.年度审查批准的预算及基础资料;

3.预算调整方案及批准文件;

4.被审年度的会计凭证、账册、会计报表等;

5.预算执行分析报告、预算分析会议相关资料、预算考核相关资料;

6.与预算行情况有关的其它资料, 主要包括:业务、市场、财务、政策等方面的资料。

(二) 对照预算及相关制度等实施实施审计

审计的主要内容包括四大方面:对预算编制的审计、对预算执行的审计、对预算调整的审计、对预算分析与考核的审计。

1.对预算编制的审计

(1) 业务预算、财务预算、资本预算编制内容是否完整, 预算编制基础资料是否具备;

(2) 是否将本单位确定的预算目标落实到具体单位;

(3) 单位对确定的预算目标是否按时间进度进行分解, 形成全方位的预算执行责任体系;

(4) 收入预算编制是否坚持应收尽收的原则, 不少报、不漏报、不虚报;

(5) 成本预算编制是否依据成本列支范围和标准, 按照产品生产计划、物资消耗定额、设备定额、劳动用工定额等定额标准和计划价格编制;

(6) 费用编制预算是否将各项专项费用提前考虑, 将各项支出最大限度纳入年度预算中, 按正常的预算控制程序实施;

(7) 资本性支出预算, 是否做了资本性支出的可行性论证, 是否根据项目整体规划和进度安排, 按照工程或设备概算情况编制预算。

2.对预算执行的审计

(1) 单位是否建立了预算执行责任制度;

(2) 各项预算是否在预算期内得到了一贯的、严格的执行;

(3) 就预算执行中出现的问题, 企业管理当局与各级管理人员之间是否存在顺畅的信息沟通渠道;

(4) 全面预算管理指标完成情况。主要检查按时间进度分解的各项全面预算管理指标实际完成情况, 是否按期完成;

(5) 收入全面预算管理执行情况。主要检查在收入预算执行中有无多报、少报或漏报收入的问题;

(6) 成本、费用预算执行情况。主要检查各项成本核算是否真实、合规, 开支范围划分是否符合财经法规及全面预算管理的有关规定;费用的开支是否遵循预算标准、范围、费用的归集、分配、核算是否合规;有无将资本性支出在费用中核算的情况;

(7) 资本性支出预算情况。主要检查资本性支出有无预算, 是否按预算标准执行;是否建立了项目投资决策程序;工程项目是否进行竣工决算审计;

(8) 货币资金支出情况。主要检查是否有货币资金支出预算, 货币资金支出业务是否严格按“先预算、后支出”程序办理, 有无未纳入企业预算的货币资金支出项目办理支付的问题;有无擅自对外借款情况。

3.对预算调整的审计

(1) 预算的调整是否符合预算调整的条件, 是否属于编制时考虑不到位, 多编、少编、漏编问题;

(2) 当经营环境发生重大变化时, 预算是否及时得到调整;

(3) 调整预算的程序是否合规, 是否按相关程序调整。

4.对预算分析与考核的审计

(1) 是否建立预算执行情况分析制度, 制度是否合理、可行;

(2) 是否定期召开预算执行分析会议, 通报预算执行情况, 研究、解决预算执行中存在的问题, 提出改进措施;

(3) 预算执行单位对预算指标与实际结果之间的重大差异是否做出分析, 并采取相应措施;

(4) 是否建立全面预算管理考核和奖惩制度, 制度是否合理、可行;

(5) 预算考核部门是否定期组织全面预算管理考核, 考核结果是否有完整的记录;

(6) 是否落实奖惩措施, 直接与工资挂钩、及时落实到个人。

三、出具全面预算管理审计报告

内部审计在审计过程中发现全面预算管理方面的漏洞, 要从管理的经济性、效率性、效果性进行内部审计评价, 提出合理化、建设性的意见, 并出具全面预算管理审计报告。报告内容应包括:单位基本情况、预算情况、审计实施情况、审计发现的问题、审计评价及建议。

总之, 通过开展全面预算管理审计, 可以促进企业认真贯彻执行全面预算工作, 揭示和反映预算管理中存在的问题, 分析原因, 提出合理化建议, 提高全面预算管理的效率、效果和效益。

参考文献

[1]曲丕仁, 刘建平.企业全面预算管理执行审计重点.中国内部审计, 2006, (08) .

[2]陈新环.内部审计在全面预算管理中大有作为.中国内部审计, 2008, (12) .

预算管理审计 篇2

第一条 为加强财务管理，合理有效规范使用资金，根据有关财务管理规定，结合我局工作实际，制定本制度。

第二条 本制度适用于局机关。

第三条 局长对财务工作全面负责，督促财务管理制度的贯彻实施，保证财务人员依法行使职权。

第四条 局机关年度预、决算需经局长办公会批准。

第五条 财务机构设在局办公室，负责编制、执行局机关预算和财务收支计划，办理财务收支事项，监督计算机信息中心和审计干部培训基地的财务收支活动。分管办公室的局领导、办公室主任负责协助局长把好财务审核关。

第六条 财务主管人员负责制定局机关预算草案和财务收支计划，组织机关财务管理及会计核算工作，监督计算机信息中心和审计干部培训基地的财务收支活动。

第七条 财务人员应当认真执行财务会计法律、法规和规章制度，坚持原则、秉公办事，保证财务会计资料真实、合法、完整。

第二章 预算审批管理

第八条 局机关全部收支活动纳入计划和预算管理。预算年度内，各处室应编制基本支出项目计划和估算，经分管局领导审批后，由办公室汇总平衡，经局长批准备案，作为实施预算管理控制的依据。

第九条 局机关对支出项目实行预算管理。除工资性和常规支出外，其他支出项目均应事先编制预算申请表，经局领导审批后执行。支出项目预算金额元以下的，先由办公室主任核签，经分管局领导审签后，由分管办公室的局领导审批;金额在2000元以上30000元以下的，先由办公室主任核签，再经分管局领导和分管办公室的局领导审签后，报局长签批;一次性支出金额在30000元以上的预算项目(审计外勤经费自理项目除外)，由局长办公会研究决定，局长签批。办公室根据批准的预算组织预算执行。特殊情况来不及预先审批的支出项目，事后由当事人讲明情况，补办预算审批手续。

第十条 预算申请表应写明支出的项目、依据、标准等内容。预算编制应坚持节约原则，做到合规、合理。

第三章 收入支出管理

第十一条 局办公室负责每年按要求编报机关经费预算。报批后要及时请领经费，同时做好资金调度工作。局机关所有收入要纳入账内统一核算。

第十二条 经费支出要贯彻“保障供给，厉行节约”的方针，既要保证机关工作正常运行的资金需要，又要精打细算，合理使用。

第十三条 认真执行有关费用标准和规定。

(一)出差人员要按照规定等级乘坐交通工具，凭据报销城市间交通费，未按规定等级乘坐交通工具的，超支部分自理。局级领导乘坐高铁、动车为一等座，其他火车为软席(软卧、软座)，飞机为普通舱(经济舱)，轮船为二等舱;其他人员乘坐高铁、动车为二等座，其他火车为硬席(硬卧、硬座)，飞机为普通舱(经济舱)，轮船为三等舱。从严控制出差人员乘坐飞机，因工作需要确需乘坐的，须经局领导批准。

(二)出差人员应住三星级以下(含三星级)宾馆、饭店，局级住标准间，处级以下人员两人住一个标准间，处级以下出差人员为单数或异性人员出差，可以单人住一个标准间。住宿费开支标准为：局级每人每天600元，其余人员每人每天市外300元、青岛四市200元。如果单人出差或男、女出差人员为单数，其单个人员住宿费可在每天400元标准内凭据报销，特殊情况下，经局领导批准，出差人员住宿费标准可上浮15%。应当选择低于报销标准的饭店住宿，优先选择国家或市确定的定点饭店。国家定点饭店及相关收费标准可登陆党政机关出差会议定点饭店网站(http：//www.hotel.gov.cn)查询。

(三)出差人员的伙食补助费，按出差自然(日历)天数实行定额包干的办法，每人每天补助标准为市外50元、市内(青岛四市)20元。出差人员的公杂费按出差自然(日历)天数实行定额包干的办法。每人每天标准市外50元，市内(青岛四市)10元，用于补助市内外交通、通讯等支出。

(四)工作人员外出参加会议，主办方统一安排食宿并且不收取食宿费用的，参会人员不得报销和发给会议期间的住宿费、伙食补助费，会议期间的.公杂费和在途期间的住宿费、伙食补助费、公杂费按照差旅费规定报销和发放。

(五)实行审计外勤经费自理的项目，其报销标准按国家有关规定和《青岛市审计局审计外勤经费管理办法》规定执行。

第十四条 加强办公用低值易耗品采购、领用管理，合理控制办公费用支出。

(一)计算机中心负责统一购买和管理电子类办公用低值易耗品;办公室负责统一购买和管理非电子类办公用低值易耗品。原则上每季度编报一次办公用低值易耗品采购预算，按规定报批后执行。

(二)采购办公用低值易耗品应坚持质量与节约并举的原则。除需政府采购的物品外，日常耗用量大，成本较高的物品应进行比价采购，选择质量好、价格低、服务优的厂家稳定供货，以有效降低采购成本。

(三)办公用低值易耗品要做到专人采购(二人以上办理)、专人保管、专人审批领用。领用时办理审批手续，领用人、处室负责人签字后，由计算机中心或办公室主管人员签批。

(四)办公用低值易耗品领用实行限额管理。各处室根据核定的领用限额，做好办公用低值易耗品日常使用管理，计算机中心和办公室主管人员要按限额进行发放控制，原则上每季度统一调配发放一次。

第十五条 局机关报纸、杂志、书刊征订由办公室根据工作需要集中提出征订建议，由局长审批。机关审计法规征订由法制处根据工作需要集中提出征订建议，经办公室审核，由局长审批。

第十六条 支出项目按规定批准后方可报销。报销凭证一律由经办人签字、部门负责人核签，1000元以内的由办公室主任根据预算和有关规定审批后报销;1000元至2000元的经办公室主任核签后，由分管办公室的局领导审批报销;2000元以上的先由办公室主任核签，经分管办公室的局领导审签后，由局长审批报销。

第四章 资产管理

第十七条 局机关资产全部纳入财务管理。按照行政单位会计制度进行核算。

第十八条 按照《现金管理条例》规定的范围使用现金。办理付款业务在支票起用点以上的原则上用支票或公务卡结算,起用点以下以及支付给个人的款项用现金结算。现金借用、支票领用坚持“前款不清、后款不借”原则，由借款人凭批准的预算办理借款。个人因私借款不予办理。

第十九条 建立固定资产管理责任制，明确单项资产的责任处室和责任人。坚持定期盘点清查制度，每年年终资产管理人员应组织对局内固定资产进行一次全面清查，保证账账、账卡、账实相符。其他事宜按照《青岛市审计局固定资产管理制度》规定执行。

第五章 财务信息管理

第二十条 实行月度财务收支报告制度。每月初，局办公室应将上月财务收支情况汇总，报分管局领导、局长审阅。

第二十一条 实行季度、年度财务情况分析制度。每季度结束后，局办公室应组织进行财务分析，提出加强和改进财务管理的意见、建议，报分管局领导、局长审阅。

第六章 内部审计监督

第二十二条 实行年度内部审计制度。每年由局领导指派相关业务处室组织有关人员对局机关财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计，及时发现和纠正存在的问题，促进财务管理水平的提高。

第七章 附则

第二十三条 本制度如与国家或上级有关规定相抵触的，以国家或上级规定为准。

预算管理审计 篇3

大家知道，预算执行审计结果报告和工作报告反映的问题一般分为三个大部分：一是财政部门组织本级政府预算收支的审计情况；二是本级政府各部门预算执行的审计情况；三是其他财政收支审计情况。而作为对预算执行审计的计划管理，针对上述三种审计内容，主要也是三种方式。一是本级政府的财政部门、地方税务机关以及经收本级政府收支的国库。是每年必审的部门，只要将其列入当年的预算执行审计计划则可。二是本级政府的各部门预算执行审计单位，审多少，审哪些则一般由各业务处室提出全年审计计划建议，综合处室汇总，再由组织预算执行审计的相关部门在上述计划中根据项目或单位完成时间和当年预算执行审计的重点要求，挑选出当年预算执行审计的部门单位报局办公会审定。三是其他财政收支计划的确定。一般来说，其他财政收支所反映的问题，主要是根据上年度审计工作计划确定的一些财政专项资金审计项目，结合报告反映年度的工作重点，加以选择在报告中反映。确切地说，其他财政收支的审计计划，在当年预算执行审计计划和当年审计工作计划中没有得到体现。

这种做法有一定的合理性，主要是方便简单、与各业务部门不产生矛盾。但是这种管理办法也有其不科学和不完善的地方：

1、片面追求审计覆盖面，忽略了财政资金的内在联系和资金流动过程的连续性。审计本级政府的预算执行部门单位，一般说来除了发展改革委员会、交通部门、教育部门等少数重点部门单位，为了保证审计覆盖面，其他预算执行部门单位很少安排连续两年或多年进行审计。但是，作为地方政府预算安排的财政资金，为了体现政府的工作，资金分配在各个年度间是有一定联系的。大多数审计部门在预算执行审计计划管理上一般对一个部门是不会按照财政资金的分配情况连续多年安排进行审计，忽视上述财政资金流动的连续性和财政资金安排的内在联系，选择的预算执行审计部门单位，不能够反映财政资金的内在联系。

2、没有协调好年度审计重点与长期审计重点的关系。预算执行审计既有长期的重点，又有年度重点。有一些问题应该连续审计，连续披露，锲而不舍，体现长期重点；而每一年的预算执行审计应该各有侧重，体现出年度重点，而且重点应该有机结合起来。从各地的实际情况来看，两者之间缺乏有机结合。特别是当预算执行审计年度重点要反映的问题而在年度计划中不能体现时表现尤为突出。

3、预算执行审计与其他专业审计的衔接不够，存在脱节的现象。预算执行审计是龙头，财政审计、投资审计等其他审计是重要的组成部分，但是，在预算执行审计与其他专业审计的衔接上缺少“预算执行”这个衔接点，没有用“预算执行”这个纽带来串联其他专业审计，从形式到内容缺乏必然联系，显得比较松散，形成了“预算执行审计是个筐，其它专业审计都可装”的现象。

4、其他财政收支反映的问题不够及时。由于当年计划安排的财政专项资金审计、企业审计、投资项目审计等，一般要在第四季度才能出结果，而预算执行审计结果报告和工作报告一般在第三季度向政府和人大报告，所以当年的审计结果报告和工作报告只能将上个年度的财政专项资金审计、企业审计、投资项目等审计情况进行反映，所反映的其他财政收支问题则一般是前个年度情况。这些问题由于时间间隔较长，一方面冲淡了审计结果报告和工作报告的时效性，另一方面也会造成审计机关效能的负面影响。

多年来的审计实践表明。预算执行审计是一项总揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工，又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计计划管理方式，建立由综合部门牵头、以财政审计为主体、各专业审计共同参与，既明确分工，又相互配合的审计组织体系，即建立预算执行审计与各项专项审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，按照整合财政审计资源的要求，预算执行审计要坚持“统一审计计划，统一审计方案，统一审计实施，统一审计报告，统一审计处理”的原则，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。

1、加强立项前的调查研究工作。预算执行审计计划中部门单位的确定是计划工作最重要的内容之一。在确立审计的部门单位前，加强调查研究，保证计划的科学性，是完成预算执行审计任务的前提条件。因此，在编制审计计划前，可以通过搜集、研究宏观经济信息和决策动态，走访人大、财政等有关机构和部门，召开专家学者咨询会，网上征求意见等方式，开展广泛的调查研究。同时，对审计的必要性、项目的风险、审计的难度、可能的结果等进行充分的评估，切实保证审计项目的重要性、针对性和可行性。

2、将预算执行计划的“一上一下”模式改为“二上二下”模式。前面说过，预算执行的计划主要是各业务处室提出，预算执行审计部门挑选，饭厅局办公会审定下达，实际上就是“一上一下”，基本上不可能进行调整。为了保证预算执行审计的年度审计重点与长期审计重点，可以实行“二上二下”模式，即：由计划管理部门根据国家宏观政策、根据前期调研掌握的情况，提出各业务部门预算执行审计计划草案，交各业务部门讨论、论证，各业务部门和组织预算执行审计部门结合本部门掌握的情况，提出修改意见；计划管理部门结合上述意见对计划进行修改，报厅局办公会审定下达。

预算管理审计 篇4

(一) 财政资金使用不合规

2010年国家审计署公告了对56个中央部门单位2009年度预算执行情况和其他财政收支情况的审计结果:35家被审单位的财政性资金预算批复数与决算数存在差异, 或盈余或赤字, 总体差异率达19.84%;这35家被审单位审出不合规使用资金共计109.28亿元, 占整个决算支出数的13.69%, 具体构成见 (表1) 。这样的审计结果触发了社会对“预算管理绩效”的思考。从预算管理角度分析此次政府审计结果, 不难发现:从“预算编制”到“预算审批”再到“预算执行”, 直到最后“决算编报”, 每一个预算管理节点都被这次政府审计揭露的可谓“伤痕累累”。

(二) 预算编制:

伤痛了预算管理的“中枢神经”被审单位预算编制的“伤痕”:首先是完整性缺失, 表现在以前年度的资金结余未纳入预算统筹安排、利用国有资产取得的收入或上级经费补助未纳入预算管理、扩大预算编制权的主体范围及其编制权力、重复申报预算、少编政府采购预算等;其次是科学性不足, 表现在项目申报前期论证调研等可行性研究工作不充分等;最后是准确性不高。预算编制处于预算管理链的顶点位置, 绩优的预算编制是预算管理成功的先决条件, 相反, 绩差的预算编制也开启了预算管理失败的大门。因此, 完整性缺失、科学性不足、准确性不高的预算编制伤痛了预算管理的关键点———“中枢神经”。

(三) 预算审批:

伤通了预算管理的“任督二脉”被审单位预算审批的“伤痕”:首先是科学性缺陷, 表现在预算编制单位重复申报的预算、不准确的预算编报能够得到批复;其次是及时性不够, 表现在具有转批权的部门怠于行使二次批复权致使下属单位项目执行无预算。预算审批是预算资源流向执行单位的一道关卡, 也是预算管理迈向成功的重要一环。审批不严谨、不科学, 无异于认同了基于完整性缺失、科学性不足、准确性不高的预算编制所规划的预算资源流向。这不是打通了“任督二脉”, 又是什么?

(四) 预算执行:

伤到了预算管理的“五脏六腑”被审单位预算执行的“伤痕”集中在预算约束刚性不强:随意扩大范围支出, 如无预算的动用结余资金、扩大经费列支范围、项目支出与基本支出互窜使用等等;未经批准超预算列支;未经批准调整预算或自行安排预算;未按预算规定及时、准确解缴规费收入, 如应当“上缴财政专户”的直接转为“其他收入”……。打通“任督二脉”后, 执行单位规划的分配方案并不是预算资源流向的唯一选择。因为在执行过程中预算约束刚性不强, 变动随意性大, 再加上当前实践中预算执行率指标的“非预期”作用, 预算资源往往是随需而流、四通八达, 伤及预算管理的“五脏六腑”。

(五) 决算编报:

预算管理“遍体鳞伤”的写照被审单位决算编报的“伤”是预算管理前节点———编制、审批、执行———“伤痕”的联合反映:决算编报不完整, 如未将下属单位的财务状况和收支情况纳入部门决算编报范围;预算支出不完整, 如应列作预算支出的却用暂付款科目挂账;财务状况和收支情况未纳入规定的账簿核算;采取虚列、虚编、虚报等手段套取财政资金……

二、预算管理绩效改革:强化预算管理的对策

(一) 预算管理改革的理论支持:

委托代理理论预算管理中, “分配方”将预算资源委托给“执行方”去执行, 这样在预算管理中就存在着委托代理关系。把在博弈中拥有信息优势的“执行方”称为“代理人” (agent) , 而不拥有信息优势的“分配方”称为“委托人” (principal) 。在信息不对称的情况下, 委托人因缺乏真实信息而不能直接观测到代理人行为选择的有效性, 必须调动代理人的积极性以诱使其透露真实信息。另外, 委托人和代理人的利益冲突也表明, 双方达成一项合约需要三项前提条件:委托人希望通过该合约使其绩效最大化;代理人从接受该合约中得到的期望绩效不小于不接受该合约时得到的最大期望绩效;代理人总会在合约允许的范围内选择使自身绩效最大化的行动。因此, 预算管理改革进程中必须解决两个问题:信息透明和激励相容。

(二) 预算管理改革的历史发展:

以事业单位为例建国以来, 事业单位预算管理模式可以分为三个阶段:第一阶段是计划经济体制下国家财政“统收统支”;第二阶段是改革开发初期的“预算包干、让利放活”;第三阶段是九十年代末的“核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用” (张新、王蓓, 2008) 。可见, 计划经济向市场经济转轨是我国预算管理改革的时代背景, 建立与社会主义市场经济体制相适应的预算管理模式是预算管理改革的方向与目标。微观操作层面上, 事业单位的预算编制长期采用“基数增长法”, 导致执行单位的预算支出数逐年增加。即, 预算期控制数=上一期预算批复数× (1+增长比例)

部门预算改革后, “零基预算”编制法开始得到运用。但在实际的操作中, 大家对“零基预算”的理解只停留在表面———增长比例为零, 并未真正理解其精髓部分———每一项支出都要成本效益分析。因此, “零基预算”编制方法未能得到有效运用 (张新、王蓓, 2008) 。即, 预算期控制数=上一期预算批复数。从本质上看, 当前的宏观预算管理和微观预算操作都渗透着传统预算理念———投入预算, 这种理念侧重于预算资金的投入、分配、使用等过程, 对预算资金的使用结果较为忽视, 只管过程而不管结果 (钟振强等, 2006) 。这与关心结果、追求绩效的现代预算理念———产出预算———背道而驰。

(三) 绩效、绩效预算与预算管理绩效改革:

概念界定Etzioni采用“组织效率”和“组织效能”二维的方法定义绩效 (Perform ance) :组织效能由其目标实现的程度所决定;组织效率由单位产出所使用的资源的总量来衡量。目前国际上流行的关于“绩效”的基本要义 (3E) :经济性 (Econom y) ———指输入成本的降低程度;效率性 (Efficiency) ———指一个活动或一个组织的产出与投入之间的关系;效果性 (Effective) ———指产出对最终目标所做贡献的大小 (邓毅, 2008) 。绩效预算 (Perform ance Budgeting, PB) 是一种以目标为导向的预算, 它是以政府公共部门目标实现程度为依据, 进行预算编制、控制、评价的一种预算管理模式 (财政部预算司, 2007) 。与传统预算管理相比, 绩效预算在强调财政支出3E的同时主张给予代理人充分的预算管理自主权。再者, 公共部门目标的多重性和模糊性, 以及绩效评估本身的复杂性等因素都在挑战绩效预算在国内的运行 (邓毅, 2008) 。最后, 我国特殊的历史背景、人文环境、思想观念等“非正式制度”也给绩效预算在国内的运行设置了障碍 (李燕等, 2005) 。因此, 就当前国内预算管理环境而言, 完全复制O ECD国家的绩效预算模式是不合时宜的, 但在预算管理改革进程中植入“绩效”理念是可取的, 这个植入过程就是预算管理绩效改革过程。

(四) 预算管理绩效改革的设计:提升预算管理质量 预算管理绩效改革的重点是实施全面预算管理。

(1) 预算编制:“联合确定基数法”分配预算控制数。当前, 我国实行统筹预算内外财政资金的部门综合预算, 采用“二上二下”的编制程序。代理人的部门预算基本上都是在委托人给定的预算控制总量内完成编制。这样, 委托人始终无法激励代理人主动透露实现其意图的真实成本。因为, 实践中的“零基预算法”虽然能从某种程度上遏制代理人虚增预算的行为, 但却助长了代理人在已知预算控制数内“随便”编制预算的行为。尤其在当前预算编制时间偏紧的情况下, 这种“随便”行为更有“燎原之势”, 结果产生了“预算执行违规”现象。“联合确定基数法”可以促使代理人主动透露真实信息, 其中心思想是让代理人自己主动“跳起来摘苹果”, 而不是与代理人在非合作博弈的过程中订立“强制性合约”, 从而充分调动代理人的积极性, 自动引导代理人的行为选择以委托人的期望绩效目标为依据。具体可如下应用:首先, 各报基数、算术平均:先由委托人和代理人各自提出自己认为合适的基数 (即双方的年初自报数) , 即预算控制总量, 然后对这个基数进行算术平均, 作为部门预算控制总量的合约数。其次, 少报罚五、多报不奖:年终, 代理人实际完成数 (即决算数) 超过其年初自报数时, 用自有资金支付少报部分的五成罚金;若代理人年初自报数大于其年终实际完成数 (即决算数) , 则不予奖励。最后, 等额奖七、差额补七:年终代理人的实际完成数 (即决算数) 等于预算控制总量, 则用处罚金的70%给与代理人作为奖励;若年终代理人的实际完成数 (即决算数) 与预算控制总量有差额, 则对代理人处于差额部分70%的罚金。

(2) 预算审批:以战略为导向、以绩效为基准。预算审批应该包含审查和批复两层含义。审查实行分级制度, 每一级审查侧重不同的内容 (见表2) , 以确保预算编制具备完整性、准确性、战略性、绩效性。 (表2) 显示:一级审查侧重于完整性、准确性、合理性、合规性等微观领域, 由预算编制单位自行审查;二级审查侧重于本部门的战略性、绩效性等中观领域, 由部门预算主管单位实施审查;三级审查侧重于部门预算的政策性等宏观领域, 部门预算批复单位作为审查主体。假设预算控制总量的确定、预算的编制与审查都是科学合理、高效透明的, 那么, 预算批复就简单了。然而前述的假设在实践中几乎不会完全成立, 因而预算批复就成了一门学问。可以认为:这门学问的精髓在“绩效”二字, 即在预算管理绩效改革进程中, 预算批复应当以绩效为基准。以项目支出为例, 设计如下的项目预算批复规则:预算单位3年内项目支出累计执行率不到85%的不得编报项目预算;预算单位3年内项目支出累计执行率不到90%的, 减按90%批复项目预算;预算单位连续2年项目绩效评价不合格的不得编报项目预算;预算单位连续3年项目绩效评价均为合格的, 减按90%批复项目预算;预算单位3年内出现一次绩效评价不合格的, 减按85%批复项目预算。设计这样的项目批复规则, 一方面是对项目绩效评价结果应用的一种探索, 另一方面是引起项目执行单位对项目绩效的重视, 即以绩效评价考核代理人的受托责任履行程度。

(3) 预算执行:提高预算调整的机会成本。2010年的政府审计结果揭露出被审单位都不同程度的存在预算调整行为, 并传递出预算编制不科学、不合理的信号。代理人在“编制科学合理预算” (方案1) 与“编制不科学不合理预算” (方案2) 之间按照以下公式进行着博弈。

其中:TC1为方案1的总成本;TC2为方案2的总成本;I1为方案1的前期“投入”;I2为方案2的前期“投入”;O C1为方案1的后期预算调整机会成本;O C2为方案2的后期预算调整机会成本

∵在当前实践中两方案的后期预算调整行为均存在且无任何负面影响,

∴O C1=O C2, 即:两方案的后期预算调整机会成本是对等的,

∴TC1-TC2=I1-I2, 即:两方案的总成本差就是两方案的前期“投入”差。

又∵编制“科学合理预算”的前期投入肯定大于编制“不科学不合理预算”, 即:I1>I2,

∴TC1-TC2>0=TC1>TC2, 即:方案1的总成本大于方案2的总成本。

根据成本最小化的原则, 代理人选择方案2。可见, 委托人需要大力提高预算调整的“机会成本”, 使得方案1的总成本小于方案2的总成本。如何提高预算调整的机会成本?简单的讲, 机会成本就是指“失去的潜在收益”或“带来的潜在损失”。“罚金”或“降级”措施可以有效提高代理人的机会成本。“罚金”是指代理人申请预算调整时需以自有资金支付预算调整金额的70%———甚至更高的比例———给委托人作为处罚;“降级”是指代理人一旦出现预算调整行为, 在其绩效评价结果的基础上降一级。“罚金”措施使得代理人失去这部分自有资金的潜在收益;“降级”措施则给代理人带来潜在损失。二者都能够抬高代理人选择方案2的总成本, 从而“倒逼”代理人选择方案1。

(4) 决算编报:重在分析预算执行情况差异。决算是预算工作的总结, 是评价代理人预算编制与执行效果的重要手段, 也是代理人编制第二年预算的重要依据。实践中, 我国部门决算工作的重点集中在部门预算收支准确性的核对, 却忽略了对决算报表所承载的预算执行信息的利用。因此, 可以认为:决算工作的重点不在于决算编报本身, 而在于挖掘、应用决算报表反映的预算执行信息。这需要分析预算执行情况差异。其整个运行过程设计如下:首先:寻找差异。预算执行情况差异分为纵向差异和横向差异:前者是指本年决算数与上年决算数的差异;后者是指本年决算数与本年预算数的差异。既要计算差异的绝对额, 又要计算差异的相对额。其次:分析差异的原因。从控制性的角度分类, 预算执行差异分为“可控差异”和“不可控差异”。前者一般源自内生变量的作用, 如预算编制、组织变动、实践操作等, 后者则一般源自外生变量的作用, 如政策变动、宏观调控等。最后:采取措施、解决差异。对于代理人而言, 差异的“控制能力”是不同的, 因此, 可以认为, 对待差异的原则是“消除可控差异、削弱不可控差异”。所以, 代理人应当采取“消除可控差异”的措施, 认真解决可控性差异。

(5) 预算报告:旨在增强绩效信息透明度。根据委托—代理理论, “信息透明”是委托人在预算管理绩效改革进程中必须解决的问题之一。设计预算报告制度的目的在于增强信息透明度。在预算制度体系的委托—代理关系中, 预算报告应该能够从质和量的二维角度“承载”委托人所关心的预算支出绩效的主要问题:关于预算编制、预算执行、决算分析的绩效性问题;关于代理人经营业绩、受托责任、管理状况的问题。根据委托人不同的要求和理解能力, 预算报告采用专用报告 (Specific R eport) 和通用报告 (G eneric R eport) 两种形式, 报告预算管理链上每个节点的预算支出绩效和受托责任履行情况如 (图1) 所示。

三、结论

预算管理是连接预算资源供给与需求的链条, 其节点包括预算编制、预算审批、预算执行、决算编报、预算报告。只有当每个节点协同作用时, 链条才能有效运转, 预算资源的供给与分配才不会脱节。然而, 我国当前预算管理链上的每个节点“伤痕累累”, 严重影响到预算资源供给与分配的绩效性。预算管理需要改革。实行预算管理绩效改革是深化预算管理改革的路径之一。在改革的进程中添加一种名为“绩效”的润滑油, 使得链上每个节点更加高效的协同运作, 从而提升预算管理质量, 以期能够治愈当前预算管理的“伤痕”。

摘要：本文以委托代理理论为依据, 主张在深化改革的进程中植入“绩效”理念, 实行预算管理绩效改革。同时提出了改革的重点内容:预算编制采用“联合确定基数法”分配预算控制数;预算审批以战略为导向、以绩效为基准的审批原则;预算执行提高预算调整的机会成本;决算编报重在预算执行情况差异分析;预算报告旨在增强绩效信息透明度。

关键词：预算管理,预算管理绩效改革,委托代理理论

参考文献

[1]张新、王蓓:《事业单位预算管理改革研究》, 《预算管理与会计》2008年第10期。[1]张新、王蓓:《事业单位预算管理改革研究》, 《预算管理与会计》2008年第10期。

[2]钟振强、宋丹兵、刘寒波:《现代预算理念与中国政府预算管理制度改革》, 《贵州财经学院学报》2006年第2期。[2]钟振强、宋丹兵、刘寒波:《现代预算理念与中国政府预算管理制度改革》, 《贵州财经学院学报》2006年第2期。

[3]邓毅:《绩效预算制度研究》, 湖北人民出版社2009年版。[3]邓毅:《绩效预算制度研究》, 湖北人民出版社2009年版。

[4]财政部预算司:《绩效预算和支出绩效考评研究》, 中国财政经济出版社2007年版。[4]财政部预算司:《绩效预算和支出绩效考评研究》, 中国财政经济出版社2007年版。

[5]李燕、王玉龙:《论绩效预算在我国实施的制度约束》, 《中央财经大学学报》2005年第6期。[5]李燕、王玉龙:《论绩效预算在我国实施的制度约束》, 《中央财经大学学报》2005年第6期。

[6]胡祖光、伍争荣:《应用型委托代理理论研究——管理中的基数确定问题》, 浙江大学出版社2000年版。[6]胡祖光、伍争荣:《应用型委托代理理论研究——管理中的基数确定问题》, 浙江大学出版社2000年版。

工程预算审计 篇5

一、工程预算的重要性

1.建筑工程预算是确定工程造价的依据

建筑工程由于体积庞大，结构复杂，用途各异，生产周期长，不能像一般的工业产品那样由国家制定统一的产品价格，而必须依据各自的设计图纸，预（概）算定额单价和费用定额等分别进行工程量的计算，工程定额的套用，费用定额的执行。因此，建筑工程预算起着为建筑产品估价的作用，实行招标的工程，预算也是确定“标的”的依据。

2.建筑工程预算是编制建设项目计划的依据

建筑工程预算对正确编制基本建设计划，促进国民经济工作多快好省地进行，从而在计划环节上为创造和保证最大效果有着重要的作用。按照国家规定的基本建设程序的要求，必须根据审定的建设预算编制建筑安装工程计划，也就是根据预算所确定的建筑安装工程费用，以及预算文件所表明的实物工程量指标，来编制建设项目计划。没有编好预算的项目，必须在开工前编制预算，否则不能列入基本计划。

3.建筑工程预算是衡量设计方案是否经济合理的依据

在设计方案和任务确定之后，设计工作是基本建设中的关键性问题，因为设计是基本建设工作的第一道关口，设计不合理就会造成很大的浪费。因为设计是第一性．建筑工程预算是第二性，设计上的节约与浪费，必然会通过计算工程量和各项费用全部反映到建筑工程预算文件上来．要衡量各个设计方案是否经济合理．必须依据建筑工程预算。

4.建筑工程预算是考核投资效益的依据 基本建设投资效益是指在基本建设投资活动中所获得的有用效果与所消耗或占用的活劳动和物化劳动的比率，也就是基本建没投资活动中所得与所费的关系。由建设单位支付的全部建设费用．它是工程项目劳动消耗和物质消耗的价值反映．建筑工程预算水平在很大程度上反映了项目投资效益的水平，建筑工程预算运用科学技术原理和方法．在统一目标的原则下，为确保工程建设的经济效益和有关的经济权益而对工程造价所进行的全过程，全方位的符合政策和客观规律的全部业务行为和组织活动．工程预算的目的．不仅仅在于控制建设项目不超过批准的投资限额．而更大的意义是合理利用人力、物力、财力以期达到最好投资效益。

二、工程预算审计的特点

建筑工程预算是建筑工程造价管理的重要环节，它的基本内容包括工程造价的确定与控制两个方面。我们不但要合理地确定造价，更要有效地控制造价，确保工程造价管理最终目标得以实现。而工程预算审计有利于合理确定工程造价及有效地控制工程概算，加强投资计划管理、合理分配投资资金，从而防止由于设计预算的偏高或偏低，影响工程造价的控制，影响投资计划的真实性以及投资资金的合理分配。工程预算的审计有以下几个特点：

1.建筑工程预算审计是委托专业行为

工程建设项目预算审计，是随着工程造价体制改革的发展，建筑市场的不断完善，在工程建设经济领域中因委托而产生，后来逐步发展的一种工程投资控制专业行为，是一种具有明显中介咨询服务性质的行为，是专业咨询机构向委托人提供的工程造价专业的咨询服务，重点是向委托单位或行政主管部门提供一种技术服务或工作，而不是行政、司法行为。不论政府、普通的业主、还是参与建设的各方、工程建设项目都需要预算审计工作的中介行为，以确保其公正公平性。这是标准委托专业行为，而不是行政、司法行为。

2.工程预算审计是一种专业技术工作 工程建设项目与工程造价相关的主要工作内容，包括建设项目投资策划、编制项目建议书与可行性研究报告、建设项目投资估算及建设项目财务评价；编制或审核工程概预算、竣工结（决）算、项目后评估；项工程中招投标策划，编制或审核工程招标文件、招标标底、投标报价、施工合同；建设项目各阶段工程概预算的确定、控制及合同管理（含工程索赔的管理）、工程概预算的签证、工程概预算的信息工程概预算及其它相关的工程概预算服务。

由此可知，工程预算审计，只是工程造价工作的一个内容，属于一种纯职业专业技术工作。

工程预算编制，是一种工程“计价”工作，俗话讲，就是算账。而工程预算审计就是从投资角度考虑，对这种“计价”工作从政策、技术、规范、规定等多方面进行论证及组合，以期求得科学、合理、准确的工程投资费用组成。

因此，预算编制与审计都是工程建设过程中的重要的技术工作，任何一个造价工作者都应该本着对国家或上级部门、业主或投资者、参与工程建设各方负责，本着对工程建设负责，本着一种敬业精神，尽一个造价工作者的责任和义务。工程造价工作者必须站在客观、公正的立场上，以科学的态度，严谨的作风，实事求是、认真地执行国家的法规，确定工程概预算。

3.工程预算审计的工作核心是“审” 而不是“编”

工程预算的“编”、“审”分离，是工程造价体制改革中的一个发展方向，是工程投资控制中的两个阶段，是由不同单位在不同的时间完成的。工程预算的编制与审计工作，虽然都是工程造价工作，委托单位(人)都是一个，采用的依据都相同，但是由于其处的位置、角度和出发点不同，其工作的重心或称工作的核心内容是不同的。

工程预算的编制工作的重心在“编”，是根据设计文件，依据相关规范和标准，从设计角度对工程可能发生的费用进行工程预算编制，是设计文件的重要组成部分。

工程预算的审计工作，中心是“审”。是审计单位（人）站在客观的角度或公正的方面，或更高的层面，吸取更多的经验和综合知识，对已经编制完成的工程预算进行审定核实工作。4.工程预算审计人员只是执行者

不论工程预算是编制还是审计，都要严格按照实事求是的原则，按照客观规律，依照法律法规、规范、规定进行工作。工程预算审计人员在其工作中，尽管和编制人员处的位置不同，尽管要在审核过程中决定一些事情，但是，还是同编制人员一样，都是一个执行者，反映在：一是都要执行国家或地方政府的有关法律、法规、政策和规范；二是都要执行上级部门或业主(投资者)的意见和要求，尤其在项目的建设规模、内容和标准方面；三是都要执行项目前期工作的有关批复意见；四是都要执行设计文件。不论工程预算是编制还是审计，设计文件，尤其是审定同意后的设计文件，是一个最基本的依据。之所以项目要编制和审计工程预算，就是项目的个体基本特性决定，而不是市场定价所决定的。

受委托单位（人员）将审计结果，作为一种建议意见，提交上级部门或业主（投资者），由上级部门或业主（投资者）来决策。真正的决策者应该是上级部门（领导）或业主（投资者）。

5.工程预算审计是投资控制的一个手段

工程造价控制，是把建设工程造价的发生控制在批准的工程预算限额以内，随时纠正发生的偏差，以求在各个建设项目中能合理使用人力、物力、财力，保证项目管理目标的实现，取得较好的投资效益。是建设项目在投资决策、设计、发包和实施阶段全过程的控制。而工程预算审计结果，只是工程建设前期工作中，为工程造价控制的目标值提供依据。由于工程项目建设的复杂性，在整个建设过程中，不可见因素非常多，随时随地都可能发生人力、物力、财力的变化，甚至是项目的调整，加之目前我国对投资控制管理还缺少科学性，管理手段、信息交流手段落后，定额也跟不上现代新技术、新设备、新材料、新工艺发展的要求，常会出现投资失控的情况。

因此，工程造价控制是一种全过程的控制，其目标值也会随时变化，而一次的审计结果，不是最后的控制结果，也不是最后的竣工结算，只是过程中的一个手段。

三、工程预算审计的内容

1.工程预算审计的重点，是放在工程量计算和预算单价套用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面。

1)审计土方工程量计算是否符合现行定额计算规定和施工图纸标注尺寸，有无重算和漏算，回填土工程量和余土外运等计算是否正确。

2)审计打桩工程量桩料长度如果超过一般桩料长度需再接桩时，接头数计算是否正确。

3)审计砖石工程量墙基和墙身的划分是否符合规定。应扣除的门窗洞口及埋入墙体各种钢筋混凝土梁、柱等是否已扣除。

4)审计混凝土及钢筋混凝土工程量现浇与预制构件是否分别计算，有无混淆；现浇柱与梁，主梁与次梁及各种构件计算是否符合规定，有无重算或漏算；钢筋混凝土的含钢量与预算定额的含钢量发生差异时，是否按规定予以增减调整。

5)审计楼地面、屋面及装饰工程量细石混凝土地面找平层的设计厚度与定额厚度不同时，是否按其厚度进行换算。卷材屋面工程是否与屋面找平层工程量相等；不做保温层的挑檐部分是否按规定不做计算；内墙抹灰的工程量是否按墙面的净高和净宽计算，有无重算和漏算。

6)审计构筑物工程量当烟囱和水塔定额是以“座”编制时，地下部分已包括在定额内，按规定不能再另行计算，审计是否符合要求，有无重算。

7)审计水暖工程量室内外排水管道、暖气管道划分等是否符合规定；室内给水管道不应扣除阀门、接头连件长度，但应扣除卫生设备本身所附带的管道长度，审计是否符合要求，有无重算；室内排水工程采用承插铸铁管，不应扣除异型管及检查口所占长度，室外排水管道是否已扣除了检查井与连接井所占的长度。

8)审计设备及其安装工程量设备的种类、规格、数量是否与设计相符，工程量计算是否正确，有无把不需要安装的设备作为安装的设备计算安装工程费用。

2.审计其它有关费用时，除注意是否符合规定和定额要求，同时我们还注意以下几点： 1)其它直接费和现场经费及间接费的计取是否符合现行规定，有无不能作为计费基础的费用列入计费基础；

2)预算外调增的材料差价是否计取了间接费，直接费或人工费增减后，有关费用是否做了相应调整。

3.人工费、材料费在工程直接费中所占比例较大。严格控制人工费、材料费，对工程造价的控制十分重要。

1)分析人工费主要是分析人工用量和人工单价。对于人工用量，可依据企业劳动定额及施工对工期的安排，按各分部、分项工程逐级进行分析，测算出实际人工用量。对于人工单价，根据我公司内部的实际工资水平，结合本市的劳动力资源价格及工效，选择合适的内外用工比例，加以测算，从而制定出人工费成本的控制目标。

2)合理控制材料费是控制工程造价的主要途径。为此，将材料费作为重点，分别对主材、辅材及其它材料进行逐项分析。分析材料费主要是从材料的消耗量和材料单价两方面进行，材料消耗量的分析是通过施工时采用的材料规格与定额中材料规格不同所引起的差异：混凝土配合比与定额用量的差异：周转材料的摊销次数与定额中周转材料的摊销次数的差异。材料单价主要是分析材料的购买价和运杂费。由于工程进场往往会引起当地材料价格的上涨，因此分析时必须审核有无巧立名目、乱收费、乱摊费现象。

税收预算执行审计的思考 篇6

（一）指导思想不明确，审计难以发挥应有的作用

税收预算是财政预算的重要组成部分，税收预算审计与财政预算审计一样，在审计工作中的地位也越发显得突出。随着税收征管改革的不断深化，预示着税收预算执行审计的内涵将进一步扩展，审计的对象不仅涉及到本级地方税务部门，还涉及到财政预算的编制和有本级收入上缴任务的行政、企事业单位和个人；审计内容不仅是停留在税务部门的税收会计资料的审计，还要扩展到税务部门执行财税政策、税收征管质量和效益性审计。面对众多的审计对象进一步扩展的审计内容，审计部门往往机械地参照以前的审计模式，把重点放在税务部门本身的会计资料审计上，导致“税收预算执行审计”失去应有的作用。

（二）审计层次不深，缺少创新意识

随着财政体制改革的不断推进，细化预算、税收征管等制度相继建立和完善，部分审计机关和审计人员对发生的新情况、新问题还缺乏深入细致的了解和研究，审计方式和方法也没有及时调整到位，本级税收预算执行审计工作相对形势的发展较为滞后，目前的本级税收预算执行审计大多数仍停留在合规性审计上，涉及到税收征管质量和征管效益审计的内容不多，审计报告关于征管质量和征管效益方面的深层次问题反映不透彻，缺少具有可操作性的意见和建议，对完善和促进税收征管工作指导作用不大，审计的层次有待于提高。

（三）计算机辅助审计技术有待提高

税收预算执行审计所涉及的被审计对象，如财政、地税、金库、部分纳税人等大多使用计算机进行制证、记账和编报，其大部分会计核算资料都是通过计算机处理系统输出的，在此情况下，审计人员仍采用传统的手工审计方式，费时又费力，难以达到审计目的。因此要在审计手段上，改革传统的审计方法，研究和开发适合税收征管审计的计算机软件，采用先进的计算技术，从而提高审计质量，扩大审计成果。

（四）税收成本目前在预算执行审计中存在肓区

从2002年1月1日起，代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理，由财政通过预算支出统一安排。各级税务机关、扣缴义务人和代征人，不得从税款中直接提取手续费。国库不得办理代扣、代收和代征税款手续费退库。各级国税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，由中央财政负担；各级地税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，统一由省级财政负担。代扣、代收和代征税款手续费，采取年初编制预算，年终结算，多退少补方法，实行专账核算，不得用于税务机关的经费。某县地税局在职人员132人，当地财政每年预算拨付征管经费和代扣、代收和代征税款手续费1300多万元。占实际入库税款的10%，远远超出其它部门的人均经费比例。这部分资金当地审计部门应当给予监督，原因有两点：一是税收征管效益性审计的必要性，税收成本是构成征管效益的主要要素之一，预算执行审计从真实性、合规合法性向效益性并举方向发展，有必要涉及这部分当地财政预算拨款；二是法规有规定，这部分资金是当地财政为了弥补税务部门征管经费不足而安排的预算拨款，《中华人民共和国预算法实施条例》第七十七条“各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督”。但税务部门往往以财政、财务隶属关系不属于当地为由，而拒绝接受当地审计监督。导致当地财政盲目拨付征管经费，这是税收征收成本偏过的主要原因。

二、顺应公共财政体制变化，调整审计内容与重点，探索税收预算执行审计的新思路

（一）随着公共财政体制的逐步建立，税收征管制度改革的不断深化，审计内涵进一步扩展，税收预算执行审计需要我们改变传统的审计思维方式，转变审计思路，根据建立公共财政基本框架的要求，把审计监督贯穿于预算执行的全过程，一方面抓预算编制审计，审查税收计划的合理性；一方面抓预算计划执行审计，从税收征管质量入手，突出税收征管审计，从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。通过审计，提出可操作性的建议，旨在逐步健全和完善税收征管体制，加强税收征管，促进财政收入健康、稳定增长。

（二）在理念上，税收预算执行审计应从偏重于微观层面向为宏观管理服务转变，从偏重于税收征管的合规性、合法性为主向以绩效审计为中心转变，积极推进绩效审计的实践 。这就要求我们不仅要审计税收计划的完成情况、税收的漏征情况和混淆入库级次的问题，根据审计机关为政府宏观管理服务的需要，税收预算执行审计应加强对税务机关的征管质量的审计，从税收计划的编制入手，重点调查税务部门对纳税人的税务管理、税源的调查分析研究、税源大户的监控、内控制度的落实和征管执法力度等，使审计贯穿税收征管工作的全过程。还要从宏观的、全局的高度上分析问题，从体制、机制、政策和法律法规上提出有价值的建议和根本解决的办法，从而提高审计监督的整体水平和层次。实现审计的终极目标——促进整改和规范、提高管理和效益。

（三）在方法上，加强计算机辅助审计，提高审计效益。目前，地税征管系统信息化程度越来越高，信息数据量大，审计覆盖面广，为了提高工作效率，达到审计目标。必须提高税收审计的科技含量，在计算机辅助审计方面取得新的突破，实现税收征管信息数据的采集、转换和资源共享，为查透深层次的税收征管问题创造条件。建议省级审计机关组织研究改进税收审计的方法和技术手段，创建省级审计信息共享平台（可用于财政预算审计和行业审计中省级部门下拨的资金核对），与各市县审计内网联网。审前与省地税局信息中心等部门进行沟通，提出获取税收征管信息数据的需求，探讨获取有关信息数据的技术可行性，研制税收信息数据采集和存储的方案。同时，有针对性地开展计算机辅助审计的技术培训，使大家在进点审计时能尽快进入角色。

浅谈审计在全面预算管理中的作用 篇7

一、审计和全面预算管理的概述

审计是各组织的机构, 它为企业服务。随着改革的深化, 审计的地位越来越重要, 有效的审计运作已成为国家宏观调控和科学管理的重要基础。审计作为企业管理的一项重要的控制活动, 目的是提高企业的管理水平, 确保企业的经营目标。所以我们应积极的发挥审计的管理和促进作用, 帮助企业制定更合理有效的方针和模式。

全面预算管理是现代企业通过预算管理达到控制目标的一种管理方式。作为现代管理机制的全面预算管理, 对提高企业的管理效率和水平有着相当大的作用。全面预算管理是一套系统的管理机制, 是一种全方位的、全过程的管理系统, 具有全面控制和约束力。

二、全面预算管理和审计在提高经济效益和管理体制中的作用

(一) 在提高经济效益中发挥的作用

全面预算管理是管理企业资源优化配置的一种管理体系, 在提高经济效益的管理方法, 从工作的各个环节增强企业的能力。经营成果预算, 可促进效益的增加, 保证利润的实现。财务的预算;可盘算企业的资产, 是资产达到保值增值;投资预算, 可以掌握投资的方向及总投资量, 以获得最大的投资效益;现金流量预算, 可掌握企业现金流量, 提高资金利用效率;对于特殊预算, 可加快存量资产的变现速度, 控制经费的支出。

审计为企业创造效益。审计通过的建议、控制对企业的有直接和间接的作用, 它对企业各个部门的业绩考核和评价可促进企业合理的人力资源配置;企业的有效运营充分发挥着各种资金和设备的效率;企业的宏观调控、各个部门的管理也会发展, 促进企业资产的管理, 减少不必要的浪费。

(二) 加快企业管理体制的发展

在企业管理中, 全面预算管理是它的组要组成部分, 对提高企业的管理效率和水平有相当大的作用。我国很多企业采用了这种管理手段, 说明实施全面预算管理的作用和重要性。实施全面预算管理有益于企业管理中的建设和健全;实施全面预算管理有益于加强企业的风险控制;实施全面预算管理有益于企业有计划管理的实施全面预算管理为企业提供绩效考核的一个客观标准;实施全面预算控制管理是实现企业资源的综合配置和保障。

建立现代的企业管理制度不光有全面的预算管理, 还要有想适应的审计模式。审计管理制度要明确审计工作的范围、程序和方法, 审计人员应严格遵守管理制度, 保证实施。完善审计制度对内部人员的工作也是一种约束, 为管理层提出建设的意见, 提高管理层的决策;对于治理和完善公司, 都有一定的帮助, 既提高了管理水平, 也对企业的绩效有提高。

三、加强企业内部审计工作的有效对策

(一) 完善法律法规

在法律法规的基础上明确内部审计质量的标准, 需满足的标准:审计人员的职业道德标准;审计章程、审计机构的审计手册;企业适用的设计机构和政策, 适当的审计技术和工具, 企业和审计机构发展的计划等。完善相关法律法规的制定, 使审计工作有法可依, 有章可循, 保证结果的权威性。

(二) 明确企业审计的定位

企业内部需要展开有关的审计培训, 使企业人员充分的了解审计工作的重要作用, 并积极的营造审计的工作环境。

(三) 提高审计人员的综合素质

审计人员的业务素质的高低直接关系到审计质量的好坏, 因此, 审计人员的素质的提高对审计质量起着重要的作用。审计人员不仅要精通财务知识, 还要掌握相关的专业技能。加强审计人员的素质教育, 树立审计人员的工作作风, 要具备与工作相适应的责任心、事业心和良好的品质和处理问题的能力。

(四) 保证审计机构的独立性

保证企业审计部门工作的独立性, 要求企业设计与各个职能部门相比要有较高的低温, 对其他职能部门有监督的权利和义务。审计人员与被审计人员不存在任何关系, 保证各个机构的人员经费来源的独立性。

(五) 扩大审计的工作范围

随着审计部门的从新定位, 审计的职能也在扩展。审计机构可以在经济业务活动中进行所有的监督工作, 接合各个部门的管理, 使审计职能大大扩大。

(六) 创造更多的有利于审计管理的方法

随着审计工作的发展, 旧的制度不能满足现在企业的管理制度, 所以, 要引进新的管理方法和技术, 提高科学性。

四、结束语

随着对预算管理的认识的重要性, 越来越多的企业在实行全面预算管理。全面预算管理和审计是相互联系的, 实施好预算管理可以产生很好的经济效益。审计在全面预算管理中, 可以促进企业执行全面预算管理, 提高预算管理的效率和效益。

摘要：全面预算管理和审计之间存在着一定的关系, 要建立一套管理体系, 就要保证所制定的管理体系的完善和发展, 要处理好审计和预算管理二者之间的关系, 有利于企业发挥更大的作用, 实现利益最大化。

关键词：审计,全面预算管理,作用

参考文献

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[4]曲丕仁, 刘建平.企业全面预算管理执行审计重点[J].中国内部审计, 2006 (8)

预算管理审计 篇8

一、军贸企业开展全面预算管理审计的必要性

军贸是一种特殊品贸易, 带着浓厚的政治色彩, 反映的是国家意志, 并作为一种外交手段维护国家利益。提高军贸经营质量, 不仅能为我国带来直接经济效益, 而且对增强与贸易国的军事及外交联络, 紧密国家间防务关系, 巩固国际地位具有重大影响力。全面预算管理作为现代企业统筹配置资源、协调经营活动、提升运营效率和质量的重要手段越来越受到重视, 对全面预算管理开展评价和监督能促进军贸企业全面预算管理水平, 进而提升企业价值。

(一) 提升军贸企业经营质量具有重大政治经济意义

根据瑞士斯德哥尔摩国际和平研究所统计, 2009-2013年间, 中国军品出口激增, 跃居全球军品出口第四大国, 占全球主要常规武器出口额的6%, 而此期间美国市场份额有所下降至29%, 俄罗斯出口增加, 市场份额为上升至27%。自冷战后, 中国首次跻身全球五大军品出口国行列。

1. 政治意义。

当前美国是世界上最大的武器出口国, 美国在战略部署上重返亚太, 为维护美国在亚太地区的核心利益, 美国加强了与我国周边多个国家和地区的军贸往来, 形成包围中国的态势, 遏制中国崛起。数据显示亚太地区的军品进口近年来激增, 从2004-2008年间占全球进口份额的40%上升至2009-2013年间的47%, 远超硝烟弥漫的中东地区 (中东地区军品进口2009-2013年占全球份额19%, 较2004-2008年间下降了2个百分点) , 凸显亚太地区局势的复杂。

因此, 军贸合作的路径由简单的实物贸易, 向深层次的技术贸易、合作研发等形式深入发展, 将促进我国对外政治军事交流, 进一步加强国与国之间的紧密联系, 对维护国家利益具有重大政治意义。

2. 经济意义。

金融危机以来, 美国和欧洲急需开辟新的军品出口市场, 因此他们简化了审批手续及流程, 并更愿意提供特许生产、技术转移和合作生产。

2011年全球军贸进出口总额在430亿美元以上。其中美国签订军品出口协议总金额达662.74亿美元, 当年出口额161.6亿美元, 俄罗斯军品出口额137亿美元。

2013年6月英国简氏集团发布的研究报告称, 2008-2012年间全球军火贸易增长30%, 2012年全球武器贸易额达到735亿美元, 这一数额2020年有望翻番。

在全球经济疲软的情况下, 军品贸易不仅能带来丰厚的利润, 而且能推动国防工业发展和技术进步, 促进经济发展与就业。

(二) 全面预算管理审计是提升军贸企业价值的重要途径

十八大以来, 国家大力倡导国企改革, 推进军民融合式发展, 鼓励“民参军”, 使军军贸企业面临更为激烈的市场竞争。全面预算管的管理水平和效果对军贸企业的市场竞争力有重大影响, 应引起企业高级经营层及决策层的高度重视。

内部审计部门开展全面预算审计, 主要是通过审查评价预算管理的效率和效果, 促进预算管理水平提高, 促进资源的优化配置, 以提高企业管理的综合效益。

二、军贸企业全面预算管理审计的价值增长点及难点分析

全面预算管理审计包括预算编制审计、预算执行审计、预算调整与控制审计和预算考核审计四个环节。目前军贸企业预算管理审计在上述环节都存在一些难点, 这些难点同时也是为企业创造价值的价值增长点。

(一) 预算编制审计

由于军贸产品较为敏感和特殊, 受到国家及国际管制, 并且我国军贸企业主要市场集中在第三世界国家, 其国家风险、宏观经济风险、市场风险较大, 因此, 预算目标的制定是军贸企业的全面预算管理的焦点和核心。

内部审计人员重点关注预算体系是否契合企业发展规划, 预算编制依据是否充分和合理、预算的编制是否符合预算编制标准, 预算审批权限是否划分清晰和有效执行, 是否将往年预算作为主要参考, 是否将不应列入预算编制的项目列入编制计划, 重点审查与上年相比变动较大的项目。

在审计预算编制过程中, 内部审计人员主要面临两个挑战。

1. 预算编制依据的审计难度较大。

从军贸企业运营实际来看, 审计预算编制依据是否充分、合理的困难可以从项目预算和部门预算两方面分析。

一是各个预算项目编制的标准不完善将增加审计难度。

一方面, 收入的预算编制需要科学、统一的筹划。预算编制过程中对各市场储备项目的可执行概率、在执行项目交付的估计是否合理, 对内部审计人员提出较高要求。

另一方面, 各项成本、费用预算标准的合理性无从考证。作为贸易企业, 项目的主要成本是货物成本和佣金, 其他成本费用占比相对较小。

(1) 各个项目的标的物可能由于客户定制需求而存在较大差异, 导致企业很难对货物成本执行货架比价。

(2) 在境外市场开拓业务时, 企业与个人或者机构签订服务协议, 获得对方资源或提供的服务, 不同区域的服务商佣金差异较大。

(3) 销售费用的发生会由于各个市场经济发展水平的参差不齐而差异较大, 在企业缺乏对各项费用的统一指导标准时, 审计人员无法审计销售费用预算编制依据的充分性和合理性。

二是部门预算的不均衡需要内审人员对公司业务有深入认识。

横向分析军贸企业的各市场区域, 由于企业战略和市场成熟度的原因, 必然存在个市场区域开发程度不一, 资源投入不均衡的情况。因此, 各部门的预算指标存在较大差异时, 对这一预算标准的充分性和合理性的审计要求内审人员对企业战略、业务发展有宏观认识。

2. 往年预算的参考性对内审人员提出较高要求。

国际政治、军事、经济格局瞬息万变, 当年预算编制审计是否主要参考往年预算的审计, 以及是否需要增加或减少预算项目, 很大程度上要求内审人员具备对国际政治、军事、经济变化的敏感度和风险度量意识。

(二) 预算执行审计

预算执行情况的审计重点为预算指标是否分解落实、实际核算与预算口径是否一致、预算收支是否真实、是否建立超预算预警机制, 是否遵守企业预算管理及财务管理相关制度。

内部审计的增值作用还体现在其分析与评价作用。内审人员应对超预算的情况进行分析, 找出超预算的主、客观原因, 提出管理建议, 促进部门及企业管理水平的提升, 以获得预期的预算执行效果。

(三) 预算调整与控制审计

由于受外部环境影响较大, 并且国有企业改革过程中企业内部经营管理活动可能发生变化, 因此军贸企业有时会需要对预算进行调整。

审计的重点是预算调整的理由是否充分, 调整审批授权是否明晰, 审批程序是否合规, 调整幅度是否恰当, 预算调整是否过于频繁。对预算控制进行审计时, 应重点关注各个预算单元是否建立对预算的内部控制, 是否建立预算台账, 是否对预算数据进行定期汇总与分析。

通过对预算调整的审计, 企业可以掌握受外部环境和内部经营管理活动影响的程度, 对下一年的预算编制起到一定的参考作用。加强对预算控制的审计则有利于提高预算管理的规范性。

(四) 预算考核审计

对军贸企业预算考核的审计重点为考核指标体系是否健全, 指标计算是否科学, 企业是否进行了预算考核等。

在审计指标体系是否健全时, 内审人员会遇到如下问题:

一是军贸企业横向对各个部门进行考核时, 审计对市场成熟度较低, 尚处于开发期的市场进行预算考核的标准是否健全、科学。

军贸市场不仅前期开拓费用巨大, 并且存在长期耕耘但收效甚微的可能。企业对其预算管理的考核指标是否既能保障其开拓业务的需要, 又能有效防止业务部门在没有收入指标压力的情况下乱花钱, 这不仅对内审人员是极大的挑战, 对预算管理机构也是一个值得深入研究的问题。

二是审计企业纵向对业务部门的项目预算管理的效果进行考核的标准是否健全、科学。决策层和高级经营层需要了解公司在各个发展阶段的市场上项目的整体盈利水平, 以支撑业务决策。

三、对军贸企业全面预算管理审计的建议

军贸企业由于国内市场较为封闭、国际市场参与程度有限, 在全面预算管理中精细化程度较低, 企业防范风险能力较弱。因此内审部门需要不断提升自身业务水平, 在原有监督和评价的基础上, 融入风险管理意识, 利用科学、先进的审计技术和理念, 将全面预算管理和内部控制评价有效结合, 形成评价—反馈—优化的协同机制, 以提升全面预算管理水平, 提高企业运营效率。

(一) 充分发挥预算管理体系内的桥梁作用

全面预算是公司战略规划在年度内的分解, 细化, 预算编制与执行的过程实际上就是企业战略规划落地的过程。全面预算审计要真正发挥作用要参与到预算的编制、执行、调整与考核的全业务流程中去。通过全环节的审计, 内审部门获得了为预算编制机构与执行单位之间的沟通的有效支撑。

(二) 通过全面预算审计, 推动建立预算标准, 提升预算编制的科学性

通过审计分析企业历史数据及同行业其他军贸企业对标数据, 军贸企业应针对不同的预算项目建立自己的预算定额标准。如市场拓展费用的预算定额标准, 不同国别销售毛利率、净利率定额标准等, 提高预算编制的科学性, 通过预算及内部控制审计, 提升企业经营质量。

(三) 加强风险导向, 将风险意识贯穿到全面预算管理审计过程中

国家实施“走出去”战略以来, 取得了不俗的成绩, 但同时中国企业尤其是国有企业在境外经营过程中的风险意识不强, 也给企业带来了深刻的教训和反思。

现代内审强调以风险为导向, 在军贸企业的全面预算审计中, 内审部门要结合军贸企业实际风险, 对全面预算展开有重点、有深度的审计。

(四) 有机结合内部控制审计, 增强协同作用

全面预算管理审计作为内审部门工作的一部分, 可以与内部控制评价有机结合起来, 起到事半功倍、相互促进的效果。全面预算管理审计过程中可以检查内部控制的有效性, 内部控制评价过程中可以评价全面预算管理制度的健全性、管理的规范性。两者结合不仅可以减少重复劳动, 而且相得益彰。

(五) 加快审计手段的现代化和信息化, 提高审计效率

随着社会信息化程度的提高, 审计手段的现代化、信息化已经得到广泛应用。作为高技术含量的军贸企业, 建立与自身科研实力相符的信息化平台开展审计, 充分利用信息化的数据采集、统计和分析手段, 加速全面预算审计管理的信息化, 提高审计工作效率。

(六) 充分利用审计成果, 增强审计结果的认可度

传统国有企业中, 审计意识相对较为薄弱, 内审部门地位较为尴尬。为提高在企业中的影响力, 内审部门应大胆利用审计成果向经营层及管理层展示审计过程中发现的问题, 提出合理管理建议。

参考文献

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预算管理审计 篇9

联合国自1997年引入成果导向制预算, 力求把方案规划、预算编制、监测和评价周期的各部分结合在一起, 以实现从微观管理到宏观责任制, 从投入会计制到结果责任制的转变。我国于2008年加入联合国审计委员会, 任职6年来先后承担联合国多个机构和项目的外部审计任务, 并通过联合国行政和预算问题咨询委员会向联合国大会报告审计结果, 其中对成果导向制预算的审计成为联合国审计中的突出亮点, 大力促进了联合国治理结构和机制的有效、透明和问责, 推动了审计在全球治理中的作用发挥, 也为我国政府绩效审计提供了有益借鉴。

联合国成果导向制预算发展历程与特点

联合国预算发展分为三个阶段:在第一阶段中 (自1945年成立至1974年) , 预算重视对投入的计量, 并以科目为基础编制, 这一阶段被称为支出预算 (expenditure budget) ;在第二阶段中 (1974年至1997年) , 联合国从1974—1975双财年第一次制定了方案预算, 支出导向预算被方案导向预算 (programme budget) 替代;在第三阶段中 (1997年至今) , 1997年作为联合国广泛改革进程的一部分, 联合国建议从方案导向预算向成果导向制预算 (results-based budget, 简称RBB) 转变, 以引入结果导向的问责和弹性, 实现从微观管理到宏观责任制, 从投入会计制到结果责任制的转变。联合国秘书长报告A54456号《联合国成果导向制预算指引》于1999年引入了成果导向制预算逻辑框架原型。该报告详细介绍了原有程序的弱点, 按成果编制预算的程序, 原有预算程序和提议的预算程序之间的差异, 实施按成果编制预算制度各个组成部分的条件, 以及采用成果预算制度组成部分的措施。该报告是联合国现行成果导向制预算的发展基础。

按预期成果编制预算力求把方案规划, 预算编制, 监测和评价周期的各部分结合在一起, 这些部分以往一直是相对孤立运行的。其意义正如联合国秘书长报告《革新联合国:改革方案》中所指出的, (过去) 大会为了加强指导政策, 核准的投入十分具体而且往往没有灵活性 (包括人员的职责和种类) , 方案管理人员常常不得不应付这样的投入。在这个过程中, 很少人注意如何最好地实现核准的结果这一实际问题。成果导向制预算将规划、预算编制、报告和监督的重点从事情如何办转为完成了什么, 根据产生成果的实际费用, 并按此分配资源。按预期成果编制预算高度强调了责任制, 要求方案管理人员把重点放在成绩上, 为实施方案及时做出资源管理方面的决定, 并使他们对这些决定负责。联合国将该做法视为从预算过程的微观管理转移到一个合作、透明化和负责任地实现会员国决定结果的新时代的基础。

成果导向制预算逻辑框架包含五个要素:目标、预期成果、成果指标、产出、外部因素。目标规定了长期愿景, 预期成果反映当期成果, 成果指标衡量成果的实现程度, 产出反映具体活动, 外部因素不受组织控制但是对于组织的成败具有重要影响。在预算编制阶段, 每个项目及方案的预算均由成果导向制预算逻辑框架五要素和资源需求两部分组成。两者共同构成业绩衡量的基础。各项目及方案的成果导向制预算提交总部由相关部门审核后, 经行政和预算问题咨询委员会 (A dvisory Committee on Administrative and Budgetary Questions) 、第五委员会和联合国大会审议, 形成具有法律约束力的文件。在预算执行阶段, 各项目和方案须按期监督预期成果的实现进度, 并在年度结束后提交预期成果完成情况和财务资源使用情况的绩效报告, 并与下一年度预算共同提交给联合国大会审议。

联合国成果导向制预算体现出四个特点, 对推动我国绩效预算制度改革提供了有益参考。

1.将所需资源与预期成果相结合

成果导向制预算的目标在于将预期成果与达成这些预期成果的活动所需要的资源紧密联系到一起。因此各部门在制定预算时, 均需先提交预期成果框架, 并据此申报资源需求, 两者密不可分, 并将两者同时提交立法机关审议。

2.将成果导向制预算与各部门工作计划结合

联合国各部门或方案的一切活动都以其使命职责 (mandate) 为基础, 成果导向制预算所设定的逻辑框架五要素据此设定, 各内设机构以部门或方案的总体预期成果与产出分解制定各自年度工作方案, 五要素均在内设机构工作方案中有具体对应, 两者构成有机统一体, 便于责任制的建立。

3.框架清晰, 指南明确, 要求具体, 数据支撑

目前, 联合国既有秘书长公报《方案规划, 预算内方案部分, 执行情况监测和评价方法条例细则》对成果导向制预算进行总体规范, 也有《成果导向制预算准则》对编制方法进行具体指导, 并指出成果导向制预算框架应符合具体、可计量、可实现、相关、有时限的“SMART”原则 (specific, measurable, attainable, realistic, time-bound) , 总体框架清晰, 要求具体可操作。同时, 联合国的信息系统涵盖财务、资产等多领域, 并以成本手册 (standard cost ratio manual, 简称SCRM) 作为对费用估算的指南, 为根据产出制定相应的资源需求提供了数据支撑。

4.建立相对完善的考绩标准和报告制度

各部门或方案年中对已核定的预算内所计划的产出交付情况实现进程控制, 监测取得的成绩, 年末同时向总部提交本年度绩效报告和下一财年预算申请。联合国秘书长将通过方案和协调委员会向大会报告该预算期间内的执行情况, 根据实际最后产出的交付情况, 与核定方案预算所载的承诺产出比较, 对于低执行率需提供说明, 对任何其他不合原定承诺处, 经会员国要求时也应提供说明, 监督和报告制度较为完善。

联合国成果导向制预算审计研究

1.关注预期成果与财务资源之间的关联

成果预算编制概念的一个根本要素是, 根据产出编制有充分依据的费用预算。舍此则难以在产出耗费费用与预算之间做出对比, 也难以确定产出交付是否符合成本效益。因此, 对成果导向制预算进行审计的起始点便是预期成果同所需资源之间的关联。审计师对比各年度预期成果与对应成本表格中的支撑数据, 并对比成果导向制预算逻辑框架与各内设机构的年度工作方案, 以对成果导向制预算和财务资源之间的关联进行检验。审计中曾发现的问题包括:部分机构除人员编制外, 其余财政资源尚未与成果预算编制框架挂钩;部分机构内部正式报告没有与其预算组成部分或产出保持一致, 结果造成用于管理目的的资料和预算资料之间存在差异, 由此导致预期产出或所需财务资源的高估或低估;部分机构的总体预期成果与内设机构的年度工作方案在内容和时间框架上不匹配等。审计师建议各机构切实落实成果导向制预算的要求, 将机构使命职责、预期成果、工作方案和资源需求有机结合。

2.关注预算假设的合规合理性, 并从体制机制上寻求解决方案

各机构必须运用强有力的预算假设和预算方法, 提出完成其任务所需资源的合理和正当要求。预算假设不仅要估计未来需求, 而且还要考虑到可能影响预算的历史趋势和可预见因素。审计师审核各预算科目的重要预算假设, 将其过去数年的历史趋势与当年实际情况进行可比性分析, 将其与联合国标准费用手册进行比对, 并对于不合规不合理的预算假设估算其可能造成的预算高估或低估。曾发现的问题包括:预算假设缺乏充分理由、预算假设前后不一致、预算假设与相关历史数据之间存在不合理的差异、成本估算方法不当、费用估算的计算错误、对关键因素缺乏考虑等。为了解决已查明的缺陷, 审计师剖析其体制机制上存在的根源, 建议被审计单位在拟议预算送交联合国总部审查前, 加强对拟议预算的审查, 同时完善管理流程, 将业务部门与支撑部门均纳入预算审核程序;总部各个费用中心、外勤支助部和财务司以及经费筹措司/方案规划、预算和账户厅也需要更仔细地审查各机构提交的预算, 便确保预算编制更加合规合理。

3.关注预算制中的业绩评价指标是否符合SMART原则

《成果导向制预算准则》指出, 成果导向制预算所有要件都应是具体、可计量、可实现、符合现实和有时限的 (即符合SMART原则) 。审计师审核成果导向制的目标、预期成果、成果指标、产出、外部因素五个要素, 分析其内在逻辑关系及与机构使命职责、现实运行状况的匹配程度。审计曾发现的问题包括:在成果预算中没有任何绩效指标可以反映机构在职责范围内的预期成绩;某些机构的产出治标不具体、不可计量;由于从提交预算到财务年度开始存在很长间隔, 一些计划的产出已不再有用或相关, 因此也没有实现等。由于未适当界定绩效指标和产出, 妥善执行成果预算制的工作受到阻碍。委员会建议行政当局考虑查明在规定适当绩效指标方面所存在问题的根源, 并考虑对所有绩效指标采用内部核证或质量控制流程。

4.关注绩效指标实现情况的监督机制

一个管理良好的成果预算编制进程应包含在一年中对照已计划绩效指标和产出监测进展情况, 其中包括任何业务变化产生的财政影响, 从而告知管理层当年预计产出的早期情况, 管理层从而能采取纠正行动。审计师审核各机构绩效指标监督机制的建立健全情况, 查看各机构是否通过有效的组织架构和工具方法对绩效指标实现情况进行有效核查、监督及报告。审计曾发现的问题包括:部分机构未有效监测绩效指标和产出的进展情况;部分机构缺乏用于对照预期成绩了解、编辑和报告实现预定目标方面进展和绩效的常规工具;对成果预算编制进行的评估过于滞后等。审计师建议采用成果预算编制跟踪系统或其它适用的方式, 定期记录进展情况, 帮助管理层了解计划产出的交付程度和费用, 并在必要时采取纠正行动。

对我国政府绩效审计实践的启发与借鉴

1.关注预算假设, 推动资源需求与政府规划、部门职责履行的结合

联合国审计中对预算假设的核查着重于其是否符合历史趋势和未来可预期因素, 以及是否与机构使命职责和年度预期成果相匹配, 据此估算资源需求高估或低估的风险, 有效推进了成果导向制预算的落实。

目前, 我国政府规划与预算绩效管理很大程度上是“两张皮”, 具体表现在:规划目标值确定与预算资源不衔接;规划发布时间与预算管理周期不衔接;政府规划规划未能界定清楚政府与市场关系使预算投入重点不突出;转移支付与政府规划不衔接;规划标准与财政支出标准不衔接, 费用估算随意等。因此, 可借鉴联合国审计的做法, 审核资源需求与政府职责履行的内在联系, 从体制机制上挖掘预算编制中的不合理因素, 提出改进方法, 确保预算资金分配的科学合理性, 为部门事业发展保驾护航。

2.关注项目绩效, 落实跟踪问责

联合国对成果导向制预算的审计鲜明体现了绩效审计的特征, 对预算执行率低的科目不仅考虑资源闲置浪费或挪作他用的风险, 也特别关注其对应项目预期效果的完成程度。

我国政府预算执行审计在关注项目支出合法合规性和预算执行率的同时, 应逐步加强对项目绩效的分析, 并参照联合国方案执行情况报告中对项目进展情况的六种分类:按照原定方案完成的;推迟到下一预算周期的;已完成但有很大部分重新拟定的;因过时, 功用不大或没有实效, 已结束的;预算核定后因立法所增加的产出;由于管理绩效所增加的产出, 按上述分类注明项目执行率, 以对项目绩效进行可量化的评价。

3.重视审计建议的执行情况, 将审计报告发现的问题与以后财政年度预算审核有效结合

联合国高度重视审计建议的执行情况, 并将其纳入行政当局高层和各机构负责人的考核体系中, 作为检验年度工作完成情况的重要组成部分。审计机关在其审计报告中也会对以前年度的审计建议落实情况单独进行报告, 并在附录中逐条进行说明。相比而言, 在我国的审计实践中, 虽然各被审计单位需在审计报告和审计决定出具60天内向审计机关报告建议的落实情况, 但是仍缺乏对建议落实的强制力和持续监督, 在这一方面联合国的做法为我国政府绩效审计提供了新的思路。同时, 从2011—2012财政年度开始, 联合国行政和预算问题咨询委员会将其对审计报告的审核前置到今后财年预算提案的审核之前, 对审计报告中指出的预算编制方面问题, 核查其是否在今后财年预算提案中进行了纠正, 有效避免同类型问题重复出现, 这也为在我国充分发挥审计的建设性作用提供了有益借鉴。

摘要：以发挥国家审计在预算绩效管理改革中的作用为切入点, 对联合国成果导向制预算的审计重点、方式方法、常见问题类型、提出的建议和改进措施, 进行了系统研究和总结;从关注资源需求与预算部门职责履行之间的内在关联, 关注项目绩效、推动追踪问责, 有效促进审计建议落实三个方面, 提出了其对我国政府绩效审计的借鉴意义。

关键词：联合国成果导向制预算,预算审计,我国政府绩效审计,借鉴

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部队预算审计初探 篇10

一、预算编制审计

(一)预算编制职责分工审计

1.审查公安边防、消防、警卫局后勤财务部门在预算编制工作中是否履行以下职责。(1)贯彻执行国家、军队有关财经方针、政策、法规和公安消防、边防、警卫部队的财务规章制度,拟制公安边防、消防、警卫部队预算编制规章制度。(2)拟制公安边防、消防、警卫部队统一的预算科目、经费标准和经费开支限额。(3)参与预算项目的前期论证,建立预算项目库。(4)负责公安边防、消防、警卫部队有关经费需求的测算,拟制公安边防、消防、警卫部队有关经费分项预算方案。(5)汇总、拟制公安边防、消防、警卫部队总预算方案。(6)办理各总队预算的批复,下达预算指标。(7)拟制年度预算编制工作指导意见、监督预算单位预算编制工作。(8)上级赋予的其他职责。

2. 审查总队级单位后勤财务部门在预算编制工作中是否履行以下职责。(1)贯彻执行国家、军队有关财经方针、政策和法规。(2)根据公安边防、消防、警卫部队统一的经费标准、开支限额,拟制本单位的具体执行标准和开支限额。(3)参与本单位预算项目的前期论证,建立预算项目库。(4)负责本单位有关经费需求的测算,拟制有关经费分项方案。(5)汇总、拟制本单位预算方案。(6)办理本所属支队单位预算批复,下达预算指标。(7)指导、监督所属单位的预算编制工作。(8)上级赋予的其他职责。

3.审查各级事业部门在预算编制工作中是否履行以下职责。(1)贯彻执行国家、军队有关财经方针、政策和法规和公安边防、消防、警卫部队的财务规章制度。(2)负责本部门分项预算项目的前期论证,建立预算项目库。(3)负责本单位事业经费需求测算工作。

(二)预算编制依据审计

1.审查预算编制是否依据国家、军队有关财经方针、政策、法规和公安边防、消防、警卫部队的财务规章制度。包括国家《预算法》《部队预算编制改革实施方案》和《部队预算编制暂行规定》以及预算科目等。特别是《部队预算编制暂行规定》,对预算编制的职责分工、方式方法、原则依据、程序以及项目论证和经费测算等都作了明确的规定,部队各级各部门在编制预算时都应严格遵守。

2.审查预算编制是否依据部队建设规划、计划和年度工作任务,包括公安部批准的建设规划计划,公安部有关部门和总队制定的具体实施计划。

3.审查预算编制是否依据公安边防、消防、警卫部队各级党委决策意图和预算编制指示要求。包括公安边防、消防、警卫部队的指示,部队各级党委、首长的意图,上级关于预算编制的指导思想、经费保障重点、预算编制的具体要求等指示。

4.审查预算编制是否依据预算管理职权、经费支出范围和财力可能。包括各级财务部门、事业部门预算编制职责权限;预算科目中规定的经费开支范围;国家分配的经费指标、预算外经费可集中动用的财力、上级批准的预算及分配定额或计领标准、历年经费结余等。

5.审查预算编制是否依据经费标准、开支限额和供应实力。包括各项经费供应标准;经费支出的最高限额控制;部队各类人员构成及工资福利待遇水平,以及各种装备(设备)的规格、用途、性能、效率和质量情况及其寿命周期、维修周期和更新周期。

6. 审查预算编制是否依据预算项目论证及经费需求测算情况。包括三项内容:一是根据部队建设中长期规划计划,紧密结合本单位工作计划和年度事业任务,明确年度经费保障任务。二是对需要安排的预算项目进行充分论证,测算每个预算项目的经费需求;对库存物资等实物资产,摸清底数,进行统计分析,合理分配。三是建立预算项目库,对预算项目实行“档案化”管理,逐步做到预算申请和安排的项目,都从项目库中提取。

(三)预算编制程序审计

1.审查总预算编制程序。审查部队总预算及其分项预算编制是否实行“自下而上,自上而下,两上两下,上下结合”的方式进行,简称“两上两下”。“一上”就是各总队上报分项预算建议方案。总队级财务部门是否拟制预算建议方案,经总队党委会议审议通过后,于每年8月报公安公安部边防、消防、警卫局后勤财务部门。“一下”就是各局财务部下达预算控制指标。各局后勤财务部门是否根据财政部预告的预算控制指标,提出预算控制指标,是否报经局党委或局长办公会批准后将预算控制指标及预算建议方案的审核意见通知各总队。“二上”就是各总队依据预算控制指标上报分项预算方案。审查总队根据公安部各局后勤财务部门通知的预算控制指标,是否在规定日期内对预算建议方案进行调整,拟制预算方案,上报公安部各局后勤财务部门。“二下”就是批复预算。审查公安部各局财务部是否对总队预算方案进行审核汇总,经综合平衡后,拟制公安边防、消防、警卫部队总预算方案,经财政部审批后是否将预算及时通知下达各总队。

2.审查总队级单位预算编制程序。总队级单位预算编制是否分为以下四步:一是财务部门下达项目预算。总队级财务部门是否根据测算的标准经费和公安部下达的项目经费预算通知有关部门。二是事业部门拟制分项预算。事业部门是否根据同级财务部门通知的经费指标拟制分项经费预算方案,经司、政、联(后)、装领导审签后送财务部门汇总。三是财务部门拟制单位预算。财务部门是否对同级事业部门分项预算方案进行审核汇总和综合平衡后拟制单位预算,是否报总队党委审批。四是财务部门下达预算通知。财务部门是否根据党委批准的单位预算及时将分项预算通知同级事业部门。

3.审查总队以下单位预算编制程序。总队以下单位预算编制是否分为以下两步:一是事业部门拟制分项预算。事业部门是否按照同级财务部门通知的经费指标拟制分项预算,经司、政、后、装领导审签后送同级财务部门。二是财务部门拟制单位预算方案。财务部门是否对各事业部门上报的分项预算进行审核汇总和综合平衡后拟制单位预算方案,是否报上级党委审批。

(四)预算编制方法审计

部队预算采用“零基法”编制。“零基法”是一种比较科学的预算编制方法。基本做法是在编制预算时,各项支出不再以上年预算指标为基础,一切从“零”开始,本着保障重点、先急后缓的原则,对所有预算项目统一排队,站在同一起跑线上,统筹安排。审查预算编制方法,重点要考察是否按“零基法”编制预算。

1. 审查预算项目库的建立。预算单位应当对预算项目进行前期论证,确认可行后,建立预算项目库,实行备选项目排序制度。这项工作是项目经费测算、论证与管理的基础性工作。审计要查明一是预算项目是否明确项目名称、立项依据、使用功能、经费需求总额及构成、项目内容及效益分析等内容。二是预算单位是否依据财力可能,区分轻重缓急,对预算项目进行排序。上年度未完成、本年度必须安排的项目是否优于本年度预算新增项目;防灭火、边防管理、边境检查、内部警卫、抢险救灾项目是否优于正常事业建设项目;边远艰苦地区部队生活设施项目是否优于其他部队项目;基层项目是否优于机关项目;特勤部队项目是否优于其他部队项目。

2. 审查维持性经费预算编制方法。主要是审查经费需求测算。一是审查标准经费需求测算。包括审查生活费需求测算和审查公务事业费测算。对生活费需求测算主要审查:除集中在公安部以外的其他项目和地区津贴、专业岗位津贴等标准的调整,是否会同总队级以下单位进行;是否按人员供应实力和个人待遇标准测算生活费收支水平。对公务事业费需求测算主要审查:人员实力是否以预计发放工资、津贴的人数为准,是否与生活费预算实力一致;单位实力是否以正式列编并设有后勤机构的建制单位为准;业务实力是否以公安部有关部门提供的实力为依据。二是审查项目经费需求测算。首先审查能够明确到具体使用单位和项目的,是否按照保障任务和有关标准、数量、价格等因素明确到具体项目和使用单位。其次审查属于个别具体任务不明确、难以由公安部细化而分配到总队单位的,是否由大单位在任务明确后,再细化到具体使用单位。再次审查部分特殊涉密项目,是否由主管部门按相关规定自行测算。三是审查直接支出经费需求测算。直接支出经费需求是否由预算单位参照历年开支情况,结合年度工作任务进行测算,是否列出项目(品名)、数量、标准(单价)和金额。事业性开支是否依据当年事业任务和开支项目进行测算。间接性开支是否参照历年开支情况,按照有关开支标准和开支限额进行测算。

3.审查建设性经费预算编制方法。在编制预算建议方案前,各级各部门是否认真组织建设项目的前期论证,合理确定各项经费需求。建设性经费需求,是否由各级事业部门会同财务部门,根据批准的规划、计划,提出建设项目,经逐项进行可行性论证后,测算所需经费。

4.审查代管经费预算编制方法。一是审查经费来源渠道。公安部代管经费是否来源于中央政府有关部门,总队级以下单位的代管经费是否来源于地方政府和上级拨入。二是审查纳入单位年度预算情况。代管经费使用和开支范围是否遵守国家和部队统一规定,所有代管经费是否都纳入单位预算。

(五)预算审批与下达审计

1. 审查预算审批。部队总预算是否经公安部各局党委或局长办公会议审批通过后,报财政部审批;总队级单位年度预算方案是否由总队党委审批,并报公安部主管局审批。其中机动费的安排使用情况,是否由总队向主管局后勤财务部门提出申请,经主管局后勤财务部门审核并提出处理意见,按照规定权限逐级报批;总队级以下单位年度预算方案,是否经本级单位党委审议,并报总队审批。年度预算批准后,预算单位对上级调整供应标准增加的经费和上级下达的项目经费是否区分对下供应、直接支出拟制报批。

2.审查预算批复下达。部队年度预算经批准后,公安部各主管局财务部门是否在规定的工作日内将分项预算通知公安部所属事业部门,对下供应的项目经费预算是否按经费供应渠道下达。

总队级单位年度预算经批准后,财务部门是否在规定的工作日内将分项预算通知本级事业部门,是否按经费供应渠道下达项目经费预算。总队级单位设有财务结算中心的,财务部门是否将事业部门直接支出的经费预算抄送同级财务结算中心。

二、预算执行和分析审计

执行预算过程,是组织与实施经费保障,以实现预期目标的过程。只有切实抓好预算执行审计工作,才能促进部队有力地实施计划管理,获得最佳的经费使用效益。

(一)预算执行审计

1.审查落实预算情况。一是审查财务部门把关情况。预算一经批准,便成为组织财务活动的法定依据,各单位应严格落实,未经规定程序,不得变更。一切财务活动,是否严格按预算办事,凡列入预算项目的开支,财务部门是否根据事业的需要,按照计划和事业进度,及时地、适量地组织供应,以保证事业任务的顺利完成;对于预算以外的不合理开支,财务部门是否坚决制止,做到事前不拨款,事后不报销。二是审查事业部门执行情况。年度经费预算按项目编制,内容比较具体,但实际需要与计划往往有一定差距。为了加强计划管理,使经费供应与事业进度吻合,审计要查明事业部门是否在年度分项预算范围内,根据事业任务和进度对经费的需求量,编制经费开支计划。各单位在事业部门编制的开支基础上,是否根据年度预算指标编制季度开支计划;开支计划的详略程度,是否根据费用性质和需要而定,属于大宗的、价格较高的物资器材的购置,是否详列品名、数量、单价、金额。对于零星维修和不便于列详细品名的开支,是否根据用途分类编列。有些开支数额较小的费用,可不列开支计划,借款时是否说明用途。

2.审查预算调整情况。一是审查总预算的调整。在预算执行中因特殊原因确需调整预算的,是否在每年9月底前一次性调整,是否按预算审批权限和程序重新报批。二是审查总队级以下单位预算的调整。总队级以下单位机动费预算安排是否留有余地,用于预算执行中的特殊问题;总队级单位在预算执行中遇到特殊情况,确需申请总预备费的,是否由财务部门提出具体意见,由公安部边防、消防、警卫局后勤财务部门审核并提出处理意见,按规定权限报批。

3.审查预算执行情况报告。一是审查事业部门编制情况。年度终了,各级事业部门是否按规定编制年度分项预算执行情况报告表、年终库存物资盘点情况报告表和事业成果报告表;是否按事业系统逐级汇总报上级事业部门,同时抄报同级后勤财务部门;公安部边防、消防、警卫局各事业部门是否在年度终了60天内编制本系统的预算执行情况报告表、库存物资盘点情况报告表和事业成果报告表上报公安部首长,同时抄送总后勤部财务部。二是审查财务部门编制情况。各级后勤财务部门是否于年度终了后,根据事业部门报送的分项决算,汇总编制年度预算执行情况报告表,是否经后勤首长审查后报党委,同时抄报上级财务部门。

(二)预算执行分析审计

审查预算执行情况分析是否按以下要求进行:

1.提出计划。在开展预算执行情况分析时,是否根据预算管理上的需要,针对执行过程中发现的问题,确定分析课题,明确分析目标,拟定分析计划。

2.收集资料。各部门在进行分析时是否善于寻找差距,发现问题,揭露矛盾。是否注意了指标对比的基础与可比性问题。

3.分析原因。在占有资料进行分析对比后,是否深入实际,深人群众,开展调查研究,找出差距,分析原因。

4.提出措施。是否根据分析的目的和要求,对预算执行过程做出客观的评价,并以分析报告的形式向党委提出改进和加强预算管理的措施。

摘要：部队预算审计,是指公安现役部队审计部门对支队(含支队)以上单位和部门预算编制以及执行情况进行的审计,对于促进经费计划管理、有效供给和合理使用具有重要的作用。文章对部队预算编制、执行与分析审计进行详细探讨。

部门预算执行审计的若干思考 篇11

关键词：部门预算 执行审计 作用 问题 措施

预算执行审计指的是政府审计机关根据财政预算对各个预算执行部门的资金使用进行审计与监督。预算执行审计可以规范部门财政预算的执行，从而为政府决策提供依据。政府审计机关需要针对预算执行审计存在的问题，不断该机你审计工作方法，从而确保财政预算为经济社会发展服务。

1、部门预算执行审计的意义

第一，完善部门预算的编制内容以及体系。通过审计部门预算执行过程及结果，能够发现部门预算编制过程中存在的问题，例如收支执行数以及收支计划数间的差异，审计部门向财政部门以及被审单位提出建议和意见，从而有利于部门预算编制合理界定预算的内容以及范围[1]，同时确定预算收支的计划数额，从而提高部门预算编制科学水平。

第二，提高预算的约束力。通过审计部门预算执行，能够及时掌握各个预算部门预算执行的情况，核实各个部门的预算收支，从而审计各个部门收支真实情况，揭露各个部门预算执行过程当中的问题，例如隐瞒收入或者超预算使用等，发现问题之后要求部门加以改进，同时严格各个预算部门根据批复的预算展开，强化预算管理工作，认真履行其相应的政府职能。

第三，加强预算执行监督。人大是我国立法机构，同时有权对政府各个部门的预算执行加以监督，不过因为各种原因，人大对于部门预算执行情况行全面监督并不现实。所以通过审计部门预算执行结果，评价各个部门的资金运行情况，有利于人大履行其监督职责，为政府决策提供合理依据，促进政府合理科学制定经济社会的发展计划。

2、部门预算执行审计存在的问题

2.1、预算执行力比较弱

因为部门预算编制的制度存不足.例如预算编制、执行以及监督各个环节的职能界限较为模糊，使得各个部门预算编制的过程中权责不明，一旦出现问题就容易出现互相推诿现象，同时在编制预算过程中滥用职权。编制预算的工作人员、以及执行工作人员及和监督工作人员应当相互制约，但是实际上缺乏相互制约效果。这方面的体制不足导致预算编制以及执行过程不够合理，使得预算以及执行的情况存在着超常的差距。

2.2、审计的效率比较低

一方面是审计机关信息化的水平比较低，这就导致审计机关难以充分利用现代化审计技术来改善审计的效率以及精确性。被审计部门信息化的水平往往要高于审计机关，这就进一步加剧了审计效率低下。一些审计领域缺乏通用的审计软件，从而使得税务以及财政等难以通过联网来进行操作，更是严重地影响了审计的效率以及准确性。另一方面，目前审计方式仍然比较单一。传统审计方法使得审计的对象以及审计机关工作过程中存在局限性。这就导致上级审计机关难以审计同时基层审计机关无权审计。这一问题的出现恰恰是因为审计方法不够合理而导致的，从而使得预算执行审计出现不够真实以及不够完整的问题。

2.3、审计法律比较落后

审计法律法规比较滞后使得预算执行审计发挥职能的过程当中受到很大的不利影响。虽然我国陆续出台各项财政改革的对策，不过审计方面的很多法律法规没有随之改变，沿用之前颁布的《预算法》，在预算执行审计方面的很多规定已经难以适应目前审计工作的要求[2]。除此之外，预算执行审计处罚方面的规定也应当進一步加以改进。虽然已经颁布实施《财政违法处罚条例》，不过其具体的实施细则还没有详细规定，这就导致处罚条例的操作性不强，因为缺乏处罚条例震慑，导致审计工作即便出现问题也不会遭到处罚，从而进一步加重了审计问题。

3、加强部门预算执行审计的措施

3.1、完善部门预算执行的审计指标

随着部门预算不断深入改革，我国的公共财政预算逐渐想着绩效预算的方向演变。实施绩效预算能够刺激财政支出结构进一步优化，加强对于公共部门的控制以及约束，将资源投入以及政府行为的效果以及产出相联系，从而不断改善预算透明度，真正落实责任归属制度。这有利于推动我国政府部门预算审计工作的真实性以及合法性，同时提高审计的效益性。当前情况下，我国部门预算执行的绩效审计停留在理论的层面，已有的相关政策关于绩效审计的规定不够具体，因而缺乏操作性。所以通过建立完善部门预算执行的审计指标成为刺激绩效审计的核心工作。首先是要建立绩效审计的评价机制，同时建立配套的审计管理方法以及工作规范，并且设置部门审计评价的指标体系，这样一来就对政府部门预算支出的绩效工作加以指导、监督以及质量控制。其次是要建立符合我国财政绩效审计具体情况的操作指南，从而选择性地对部门预算执行进行重点绩效、单项绩效以及整体绩效审计。再次是要根据积极试点以及分步实施的原则，逐步在部门预算审计的过程当中引入绩效指标，开始引入简单绩效指标以及措施，然后跟踪措施实施的功效以及影响，同时选择性地进行调整，不断改善适用性，从而逐渐建立完善科学高效的部门预算执行审计的指标结构。

3.2、积极推动预算编制的审计工作

预算编制可以说是审计部门预算执行的重要依据。离开了预算编制，那么部门预算执行的审计工作就是无本之木。预算执行当中的很多问题根源就在于预算编制不够公平不够合理。预算编制审计则可以实现审计监督的关口前移，从而保证财政部门的预算编制更加合理科学以及规范，提高预算的权威性以及严肃性，实现预算执行源头方面的控制，并且为后阶段部门预算执行的审计提供良好的条件。部门预算编制的审计需要重点把握以下环节。首先是要重点关注部门预算编制是不是符合相关法律法规以及政府政策的要求，是不是符合量入为出以及收支平衡的原则。其次是要关注部门预算能否根据零基预算的方法编制，从而改变目前基数加增长的方法。再次是要关注预算编制内容是不是真实完整，部门收入能否包含实际工作当中的各种收入，能否对部门预算收入增长实现科学的预测，部门支出的结构是不是合理，资金的投向是不是符合政府宏观政策的导向。

3.3、强化部门预算执行审计的结果运用

有效使用审计结果可以说是改善部门预算执行审计水平的重要措施。只有持续完善载体建设，逐渐丰富实质性的内容，才可以不断改善审计监督的纠错功能，充分发挥出审计的建设性作用。首先是要强化督促整改的制度，对于审计工作当中发现的漏洞，要尽快反馈给政府部门，从而揭露部门预算工作当中存在的不足和问题，避免因为非主观故意或者是因为对政策的不够了解而出现人为的失误，从而进一步改善部门预算执行的规范性以及科学性。其次是要进一步优化信息的报送制度，将审计过程当中发现的那些典型性以及普遍性的问题，及时通过审计要情以及审计信息等方式，传递给党委政府以及立法机关等，从而为调整政策提供充分的依据，并且保证政策制定更加科学有效。再次是要要实行审计结果的公告制度，这属于审计公开的组成部分，同时也是部门预算执行审计的必然发展趋势，结合党委政府要求，逐步公告预算执行的审计结果，从而扩大审计工作的社会影响力，进一步提高审计工作的地位，改善审计机关依法履行其职能的环境氛围。

综上所述，随着财政改革的持续深化，预算执行审计面临新的挑战，在改进预算执行审计质量的过程当中，应当推进法律法规建设，进一步扩大审计范围，同时创新工作方法，建立健全审计监督体系，最终实现预算执行审计的全面发展。

参考文献：

[1]徐壮志.顺应财政体制改革深化预算执行审计[J].现代商业，2013，12（26）：154-155

预算管理审计 篇12

一、部门预算执行审计的概述

开展部门预算执行审计是审计法赋予各级审计机关的一项重要审计职责, 是审计机关依法对本级各部门 (含直属单位) 预算执行和其他财政财务收支的真实、合法和效益情况进行审计监督的活动。部门预算执行审计是财政预算执行审计的重要组成部分, 也是其基础和延伸。审计机关开展这项工作以来, 在维护国家财经纪律、规范政府部门财政资金使用、促进部门领导廉政建设等方面起到了不可替代的积极作用。但是, 随着法制国家的建设、国家治理理念的加强和财政体制改革的不断深入, 部门预算执行审计也遇到了不适应体制变化的问题, 其中, 预算监督要求的提高与审计相关法律依据的不足和滞后的矛盾还比较突出。

开展部门预算执行审计的审计内容和重点, 根据单位情况、项目背景和审计目标的不同而有所变化, 但有关预算编制、预决算的完整性、预算支出的真实和合法性、专项资金的使用、结余资金和国有资金的安全完整性等问题, 一直都是开展这项工作必须关注和重点审查的方面。审计这些问题必须适应新形势、新情况, 才能有效地促进相关部门规范财政资金使用、依法行政。

二、新预算法与开展部门预算执行审计有关的变化

(一) 明确了预算包含部门的全部收入和支出

新预算法对预算完整性的阐述, 从横向和纵向进行了大幅延伸, 将政府全部的收和支都纳入预算, 被称为全口径预算体系。从横向上删除了预算外资金的相关内容, 加入了过去单独核算的社会保险基金, 明确预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社保险基金预算。从纵向上将乡级预算纳入法定预算范围, 严格按照一级政府一级预算的原则, 明确了五级政府五级预算的预算体系。

(二) 明确了预算的约束性和严肃性

新预算法细化了相关规定, 指明操作办法, 明确提出了约束内容, 增强了预算的严肃性。一是新预算法第四十六条明确了“报送各级人民代表大会审查和批准的预算草案应当细化。本级一般公共预算支出, 按其功能分类应当编列到项”的内容, 改变了过去预算法中预算细化明确。二是增加了支出不得虚假列支, 在预算支出编制中严控部门运行经费和楼堂管所等基本建设支出等内容, 强化了预算支出的约束性。三是新预算法第四十二条提出了“各级政府上一年预算的结转资金, 应当在下一年用于结转项目的支出;连续两年未用完的结转资金, 应当作为结余资金管理”, 明确长期未用完的结余资金要加强管理。四是明确了预算调整的方式方法, 直接列明了四种预算调整的情形、调整预算时需要编制预算调整方案的要求。五是添加法律责任的认定, 新法就各部门的违规行为, 追究单位领导人的相关责任并依法依规进行处分, 这些规定为进一步问责单位负责人, 提供了依据。

(三) 取消了法定支出项目, 增强了国家重点支出的机动性

法定支出是指法律法规及有关文件明确规定了支出比例和增幅要求的特定支出项目, 涉及农业、教育、科技等领域。曾经是体现对重点、薄弱环节的财政支持, 随着社会经济的发展出现了削弱财政宏观调控能力、肢解预算完整性等问题。新预算法删除了预算审查和执行中有关法定支出的阐述, 但在预算编制一章中也增加了在保证合理基本公共支出的前提下, 优先安排国家重点支出的规定。

(四) 首次提出了绩效预算的概念

新预算法将原有的预算原则叙述从单一的“各级预算应当做到收支平衡”, 修改为新预算法第十二条“各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则””的规定。可以看出, 新法从原来对预算的单一要求发展为对预算的多维度要求, 更加讲求预算的绩效性, 而且这种绩效思维已经贯穿于新法的各环节。

(五) 提出了预决算公开的制度要求

新预算法第十四条提出了“预算编制科学完整、预算执行规范有效、预算监督公开透明”, 对预算公开有了全面细化的规定。一是要求由财政部门负责公开本级政府预算, 部门公开各自的部门预算。二是要求公开预算编制、预算调整和决算等预算全过程的内容。三是要求本级政府和部门的预算、决算分别在批准或批复后20天内公开。这些变化对于保障公民知情权、参与权和监督权, 建立现代化法治国家, 推进国家治理都有着非常重要的意义。

三、部门预算执行审计的相关调整

(一) 应对新预算法, 部门预算执行审计的相关调整

1、审计内容进一步扩大和深化。

新预算法深化了预算完整性的内涵, 明确了部门预算执行审计的内容和范围, 审计内容需要随之调整。一是扩大审计覆盖面。在审计预算编制、预算收入和支出核算、决算编制时, 要突出四本预算有分有合的特点, 审计范围需要把政府各部门的所有收入和支出都纳入其中。二是细化了审计层级。预算层级从四级增加到五级, 尤其一些涉农部门预算进一步细化, 审计必然要以预算为线条, 延伸到更深的层面。

2、审计定性进一步准确和精细化。

新预算法中, 关于加强预算约束力和严肃性的修改内容还比较多, 可见从预算角度强化这方面工作的迫切性。审计实践也必须在约束力的细化、硬化和法律责任的明确化情况下做出相应调整。一是定性处理明确化。过去由于有关预算约束规定的缺失或不明晰, 使得审计只能在模糊的定性之后, 提出规范管理等不疼不痒的处理意见, 导致被审计部门对问题整改工作的忽视和懈怠, 新法有助于审计定性和处理落到实处。二是需要加大查处力度。规定中增加了预算编制、预算支出、预算调整等方面的硬约束, 明确了在什么情况下, 可以做什么、不可以做什么, 这些规定无疑给加大审计力度提供了制度保障。

新预算法关于法定支出的删除和对国家重点资金支出的机动性描述, 让审计工作的监督弹性增大。如何认定国家确定的重点支出、怎样算是保证基本公共服务合理需求等, 都是部门预算执行审计面临的新课题。审计时一定要结合当时具体情况, 来查处问题、评价效益, 进而决定问题的处理, 审计工作要细化又不可一刀切。

3、审计评价从传统向绩效进一步靠近。

审计机关已经对绩效审计探索多年, 对于部门预算执行审计开展绩效评价, 也不是新事物。但新预算法绩效预算的提出, 更加突出了绩效审计概念, 需要审计人员在对各项财政资金的使用上侧重关注绩效分析、绩效成果, 对影响绩效的有关问题深入研究, 在政策层面提出改进建议和措施, 扩大审计效果。

4、审计结果进一步公开和透明化。

公开、透明和阳光的财政预算工作要求, 虽然在现实中不可能一步到位, 但这种政策导向对部门预算执行审计提出了更高的要求。一是需提高审计处理的准确性。预算、决算的全面公开, 公众必然会对各部门的预决算更加关注, 进而延伸到对审计过程和审计结论的高度关注, 审计工作需要适应这一新的变化。二是需提升审计结果的公开度。审计结果公告已经是一种制度化的行为, 新预算法完善了审计公告的政策依据, 推动了审计结果的全面公开。三是需加大审计整改落实的监督力度。审计的结果必须通过审计整改加以落实, 审计整改审计工作的落脚点和归宿。公开透明的预算, 会引起公众关注和监督, 同时, 也会对审计查处问题的整改情况进行问责, 审计机关需加大推动、落实和检查这项工作的力度。

(二) 做好部门预算执行审计的相关调整工作的相关建议

1、建立审计创新机制。

审计机关应该开展组织培训、交流等活动, 轮训审计人员, 加强审计人员对新预算法的学习和研究, 深入理解新法的意思表达, 增强执行政策的能力, 为审计质量提供人力保证。一是加大三公经费审计、财政存量资金审计等专项审计和部门预算执行审计的结合, 不断扩大延伸部门预算执行审计的力度和审计层面。二是开展财政资金绩效审计, 在开展真实、合法效益审计的基础上加大对财政资金使用效益评价的指标体系建设促进建设节约政府。三是不断创新审计方法, 利用部门预算会计信息系统, 统筹审计资源, 实现政府部门预算执行审计监督的全覆盖。

2、加大审计质量监督检查。

审计机关应该加强对审计报告、审计工作底稿等审计资料的复核和检查, 针对审计监督不细化、审计定性不准确等问题, 质量检查结果要有惩罚机制。督促审计人员准确运用法规和处理审计问题, 将问效、问责的审计职能有效发挥出来。运用部门预算执行审计这个手段, 来帮助政府各部门找准问题症结所在, 督促相关部门细化、科学管理预算工作。

3、推动审计信息公开, 完善相关制度。