浅谈财务会计的造假与打假

浅谈财务会计的造假与打假（精选6篇）

浅谈财务会计的造假与打假 篇1

浅谈财务会计的造假与打假

胡凤斌

目前，对有关人员违反国家法律、法规、制度和规章，违背真实性核算原则，有计划、有目的的舞弊行为（包括贪污、挪用公款等纯粹个人犯罪行为），我国会计界、审计界普遍采用“会计信息失真”概念。我认为这一概念不够恰当，实际上，上述行为如果用“财务造假”概念就比较合适。在上述行为中，违反国家法律、法规、制度和规章，是财务造假行为的本质；违背真实性核算原则，造成企事业单位会计核算信息失实，是财务造假行为的结果和表现形式；有计划、有目的的行为是财务造假行为的基本特征和判别标志。而“会计信息失真”这一概念则只是说明了一种现象，即会计核算的过程和结果与实际情况不符，虽然其中也包含着“假”的成份和因素，但未能强调“造假”这一人的主观因素特征。由于“假”和“不符”的性质和成因是复杂的，包括主观原因和客观原因、有意与无意、违法违规与过失偏差等，而审计工作的重点无疑是查处由主观因素导致的、有意识的、违法违规性的制假舞弊行为。因此，采用“财务造假”概念能够更加明晰地揭示出当前我国会计信息失实和经济领域违法乱纪甚至犯罪活动的实质，更加有利于制定财务会计打假工作的目标。

一、财务造假的主体和动机

财务造假主体是指策划、组织、指挥、参与和具体实施财务造假行为的有关个人、单位或部门。财务造假的主体一般可分为决策指挥者和具体操作者或实施者。所谓决策指挥者是指决定财务造假方案的取舍及实施的各级领导人或领导层集体。企事业单位的领导人是指企业的法人代表或行政事业单位负责人，他们往往十分关心单位的“发展”，进而从“集体利益”出发而充当财务造假的策划人、决策者和指挥者，特别是在重大的集体舞弊中担任着首要角色，处于主动造假地位。所谓具体操作者或实施者，是指财务造假的具体操作人员，一般是企事业单位的财务人员，除了纯粹的个人犯罪行为外，他们一般不会主动参与财务造假活动，往往处于被动造假地位。

经济利益是最为常见的财务造假动机。行为人通过财务造假大多是为了得到直接或间接、现实或潜在的个人或单位的经济利益。我国现阶段由计划经济转向市场经济的时间还比较短暂，一方面，人们原有的价值观念、伦理规范、道德观念和意识形态受到了很大的冲击，而市场经济所需要的合作精神、特别是诚实信用等价值观念尚未完全建立起来，再加上目前我国的物质文明程度不高，导致现阶段物质利益关系支配着人们的行为，利益往往成为人们关注的焦点。另一方面，我国现阶段的产权特别是国有企业的产权仍然缺乏明确归属，造成国有企业的共有产权虚置，缺乏有效代理；不明晰的产权，使财务造假的受害对象不明确，从而难以实施有效的会计监督，进而形成厂长（经理）把持企业，实行内部人控制，而扭曲会计信息正是内部人追求自身效益的手段。另外，许多企业把职工工资、奖金和企业的经济效益直接挂钩，承包经营者的收益与企业实现的“利税”挂钩，银行以企业资产状况和经济效益高低作为贷款依据，企业申请上市以每股预测盈利为主要依据，上市公司配股圈钱同样也以每股盈利为依据，虽然这些规定本来无可厚非，但客观上确实为企业财务造假“创造”了机会。骗取拨款、出口退税或补贴也成了企业财务造假的动机。一些民营企业为了追求更多的经济利益，也往往采取违法经营和不正当的竞争手段，隐瞒收入，偷漏税款。

政治利益（追求政绩）是财务造假的又一主要动机。由于我国国有企业的负责人仍然实行上级主管部门委派制，再加上现行的组织和人事管理体制的固有缺陷，各级组织部门对国有企业领导干部的业务水平及其政绩的考核，往往偏重于其任期内的经营成果和财务收益，导致一部分企业领导人不是从优质、高产、低耗和市场竞争方面下功夫，而是从财务造假方面下功夫，从而形成了我国特有的“厂长成本，书记利润”、“数字出干部，干部出数字”这一怪现象。更有一些地方政府和企业主管部门领导为了加快本地、本部门的经济发展速度以显示自己任期内的政绩，为自己的进一步升迁创造条件，热衷于搞浮夸风，常常未进行可行性分析，就盲目制定经济效益增长指标并以行政命令下达给企业，当企业完成不了目标任务时，又有意识地引导企业虚报盈利或隐瞒亏损，企业为了完成任务，就只好制造虚假会计信息以满足上级需要。于是，财务造假就成了一些人保官、升官的绝招。

追逐荣誉、塑造形象是财务造假的一个新动机。在市场经济条件下，利益主体越来越呈多元化趋势，人们不仅追求经济利益和政治利益，同时也开始注意追求企业形象和领导者个人形象等无形资产。注重荣誉观，追逐知名度，为了使企事业单位在各种评比、升级、验收、检查、取得某种资质或信誉等过程中获得主动或有利地位，他们便不惜采用财务造假的手段掩饰自身的种种缺陷，肆意夸大其优势，进行精心包装，以改变人们的认识。另外，有的企业为了争资金、争项目，有的企业为了能够更多地吸引外资，也有的企业为了提高在客户中的形象和信誉等等，都使出了财务造假这一“绝招”。

新《会计法》的大部分内容都体现了制止财务造假，提高会计信息质量这一主题。

1.明确规定单位负责人为会计责任主体。新《会计法》第4条、第21条、第28条等分别规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”现实情况表明，只有单位负责人才能真正对会计工作负得起责任，因为会计信息是对一个企业经营成果的综合反映，是体现一个企业经营状况好坏、生产和发展能力好坏的晴雨表，因此，只有单位负责人才能负得起这个责任。过去会计人员具有双重身份，承担双重责任，这实际上根本就做不到。事实上，现在的企业普遍实行厂长经理负责制，对员工实行聘任制或合同制，特别是民营企业，都是一把手——老板绝对说了算，被雇员工包括会计人员都只能是“端人家的碗，服人家的管”，一般不可能和老板唱对台戏。因此，实行企业负责人对本单位会计工作负责制，改变了过去企业负责人、会计机构负责人、会计人员都对会计工作负责，实际上谁都负不了责的混乱局面，更加明确了责任人，一旦有财务造假问题被揭露，单位负责人就难辞其咎，再也不能以“不懂业务”，“不了解情况”等为借口来推卸或减轻罪责。

2.规范和细化了会计核算的规定。新《会计法》对会计核算的记帐规则进行了完善性修订，对单位会计工作从填制原始凭证和记帐凭证、登记会计帐簿到编制财务会计报告的程序和基本要求都作出了完善性的规定，明确了我国要实行统一的会计制度。同时对单位提供的担保、未决诉讼等或有事项的披露要求，对选用的会计处理方法、使用会计记录文字等作出了规定。特别是针对企业造假帐问题比较突出的情况，专门增设了“公司、企业会计核算的特别规定”一章，对企业经济业务的确认、计量和记录作出了原则性规定，并对虚拟经济业务事项、设帐外帐、随意改变会计确认标准或计量方法等常见的造假行为作出了禁止性规定。所有这些规定，对提高会计信息的透明度，增加会计信息的真实性和可靠性都具有重要意义。

3.明确规定单位要建立、健全内部会计监督制度。新《会计法》第27条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”该条第（四）款还规定：“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”单位内部会计监督制度（含内部审计）是单位内部控制制度的重要组成部分。所谓内部控制制度，是一种防范制度，是指一个单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实和完整而制定和实施的政策与程序。一个设计良好运行有效的内部控制制度可以实现以下目标：一是保证业务活动按照适当的授权进行；二是保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的要求；三是保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；四是保证帐面资产与实存资产定期核对相符。由此可见，内部控制制度在保证会计资料真实性、完整性方面具有非常重要的作用。由于内部控制制度涉及企业经营管理的诸方面，而与会计资料真实性、完整性最直接相关的则是内部会计监督制度。对企业内部的会计资料实施内部会计监督，则可以对会计资料的合法性、真实性和完整性作出评价，发现错弊，并提出纠正意见，以利于会计信息质量的提高，同时也是单位负责人对会计工作和会计信息质量负责的需要。新《会计法》的这一新规定，必将对防止企业资产流失，制止贪污腐败产生十分重要的作用。

4.法律责任更加具体和易于操作。过去的《会计法》也规定了法律责任，但制订得比较原则抽象，可操作性差，打击力度也不大。根据有关资料，自1985年颁布《会计法》至今，几乎没有一例由于违反《会计法》而直接受到行政处罚的。这次修订后的新《会计法》使法律责任更加具体、翔实，较全面科学地规范了违反《会计法》的具体行为和适用的条款，并规定了应受到的行政的、经济的处罚尺度。如第44条规定：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任„„尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销从业资格证书。”对涉及会计犯罪的处罚，也已在1999年12月25日通过的《中华人民共和国刑法修正案》中作了相应的补充修改规定。新《会计法》关于会计法律责任的有关规定，还宣告了我国会计行业终身禁入制的建立，这必将对会计违法行为起到很好的威慑作用。

三、注册会计师审计与财务打假

注册会计师审计是会计社会监督体系中最重要的组成部分。目前，国家对上市公司监管所依据的信息，主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告，注册会计师在某种程度上已成为对上市公司监管的第一道防线。不仅上市公司需要注册会计师审计，国有企业和其他企业也需要注册会计师审计。因为随着社会主义市场经济的确立和发展，政府将不再直接管理企业，会逐渐将一些管理职能移交给社会中介机构，而且，会计报表使用人日渐增多，他们需要通过分析会计报表据以作出经济决策，因此，最为关心会计信息的真实性和合法性。注册会计师的职能之一就是通过审计对会计报表进行鉴证，使审计后的会计报表可以获得社会公众的信赖。国务院《关于整顿会计工作秩序 进一步提高会计工作质量的通知》中明确指出：“为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业会计报表审计制度。”可见，国家对注册会计师在整顿会计工作秩序，规范和加强会计工作，保证会计信息质量方面也寄予厚望。实际上，也正是由于注册会计师审计的存在，才使得违法乱纪分子对其违法行为有所顾忌，不敢轻举妄动。但是，最近几年，却出现了不少注册会计师和被审计单位共同造假的案例，如“琼民源案”、“红光实业案”、“北京长城案”、“深圳原野案”等著名事件，给注册会计师行业造成了很坏的影响。为了解决这一问题，目前我国正在进行的会计师事务所脱钩改制工作就是一个很好的制度建设，它将能够有效地使注册会计师保持独立性和公正性，尽量少受不应有的行政干预。但是，仅仅这样还很不够，我认为还应当在以下两个方面进行改革和制度建设。1.借鉴欧洲国家经验，实行两家同时审计制度。据我国有关人员考察，大多数欧洲国家对企业财务审计都规定，对任一客户的财务审计都必须同时由两家不同的会计师事务所来承担，当两家事务所的审计结论一致时，则共同出具审计报告；若两家的审计意见不一致时，则只能各自出具审计报告。同时，还规定从事代理财务记帐、税务咨询和财务咨询的会计师事务所，不能对其服务的客户进行审计和出具审计报告，以达到互相制约，保证客观公正的目的。2.加强注册会计师审计的法律责任研究，完善注册会计师法规，对注册会计师审计进行再监督。目前，我国会计界和法律界对注册会计师审计的法律责任尚无统一意见，两者的观点还存在较大差距，因此，应当抓紧研究，尽快使二者找到结合点，从而进一步修订和完善注册会计师法及独立审计准则等相关法规。另外，中国注册会计师协会应当定期或不定期地组织对注册会计师的审计进行抽查，以更好地督促注册会计师严格按独立审计准则等规定的程序和方法进行执业。

四、建立适合中国国情的企业产权制度

在我国国有企业中，存在所有者产权主体虚置的问题，没有人格化的组织——各级国有资产管理部门虽然不是经济实体，却在代表国家行使所有者职能。与此同时，政府又逐渐对企业“放权让利”，在这样一种缺乏所有权约束机制的情况下，经营者的权利越来越大，出现了所谓“内部人控制”问题。由于经营者和所有者的现实利益往往不一致，使得企业常常按照有利于经营者的方式方法来处理和编制财务会计报告，财务造假便在所难免。因此，还必须进行国有产权制度的变革与创新，使之达到产权责任明晰化、人格化、商品化和契约化的目标。以公司制为主体的现代企业制度是我国国有企业的改革方向，建立适合中国国情的企业产权制度，应当包括以下两个方面：一是要建立国有资产的经营组织，如各类国有资产经营公司、投资控股公司或各类投资信托公司等作为法人实体，以其产权经营主体的身份，对国有资产进行人格化的经营运作，它与被投资企业之间是一种产权关系，而不再是行政隶属关系，它通过参股的方式对企业进行投资和再投资，对其投资资产实行经营控制和约束。二是与知识经济相联系，企业职工不仅是企业的劳动生产力，而且其所具备的专业化技能也是一种人力资本，如果离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法增值，所以，企业职工也应当成为企业产权制度的构成部分。这样，才能充分发挥群众对会计信息进行监督的优越性，切实解决国有企业的财务造假问题。

浅谈财务会计的造假与打假 篇2

所谓的财务会计造假, 是指违反国家法律、法规、制度的规定, 采用各种欺诈手段在会计账务中进行弄虚作假, 伪造、变造会计事项, 从而为个人或小团体谋取私利的违法犯罪行为。

从类型上分析, 企业会计报表造假主要有三种类型:一是虚增利润, 虚增资产;二是虚减利润, 虚增负债。三是营私舞弊, 中饱私囊。第一项主要是上市公司以及国有企业, 因为上市公司经营业绩的优劣, 直接影响到公司股票价格的高低。第二项主要是私营企业以及个人出资的有限责任公司, 因为不注重业绩, 更关心的是如何少缴纳税收, 少接收摊派。第三项主要是涉及一些行政单位的不法人员, 贪污或者侵占财产。

以下列举了一些常见的作假手段:

1. 在会计凭证上造假

这是造假者最常用的手法, 在原始凭证上造假, 或编造虚假经济业务, 假餐饮费票、假销售收入票等假票据现象异常突出, 劳务费、临时工资等自制凭证更是以虚开实;或以原会计事项为基础, 通过夸大或缩小的方式非法谋利, 以少开多、大头小尾的票据司空见惯;或采用偷梁换柱的方式, 将公款行贿、个人购买的物品等非法事项在形式上合法的费用中列支。造假者让这些虚假的原始凭证进入记账程序, 编造虚假的记账凭证。

2. 在会计账簿和会计报表中造假

有的单位存有大量的现金收入, 私设“小金库”;将销售收入或预算外收入不按规章制度存入规定的开户行, 擅自存入单位的经济实体或者个人存折, 乱支乱用;还有一些单位直接编造、篡改会计报表数据;更有一些单位存有几套账簿, 分别应对不同的部门。

3. 在记账方法上造假

有的企业为了达到一定的目的, 将未实现的收入作为收入入账, 如在服务或工程未提供完毕之前, 就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票, 虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本, 或在结转成本时不按配比原则, 故意少转成本, 导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中, 利用“未达账项”弄虚作假, 调节利润。企业当期发生的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目, 使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销, 长期挂账, 将费用支出列作资产。虚增了资产和所有者权益。在建工程长期挂账, 应计入损益的借款费用予以资本化。

存货及固定资产价值虚假有些企业将应当报废的物资不做账务处理, 账价明显高于实际价值, 存货价值不实, 虚增了企业存货价值。企业折旧不足、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等, 虚增企业资产。在缴纳税金上造假。为了享受国家有关税收政策的照顾, 将应当在本年计入的收入挂在账上, 结转到下年度结算;为了偷逃增值税, 购买进项增值税专用发票入账, 浙江金华“中国第一大税案”就说明了造假者的肆意妄为。

在报表上造假, 许多企业为了调节当期损益, 随意调整报表, 人为地加大资产调整利润;或为了逃税, 避免检查而加大成本费用, 减小利润, 如为了增大管理费用, 直接在损益中多计管理费用, 并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额, 造成表账不符。不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用, 而是根据企业调节损益的需求预提, 造成账表不符。

二、对策

客观上说, 打击财务会计造假刻不容缓, 需要行之有效的方法, 笔者列举了如下对策:

1. 彻落实《企业内部控制基本规范》。

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的, 是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整, 会计信息资料的正确可靠, 侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大, 经济活动日趋复杂化, 逐步发展成近代的内部控制系统。

2. 事前防范, 事中控制和事后监督三个环节

事前防范, 首先, 企业需要建立一套严格的内控规章制度, 包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。行政单位比照建立相关制度。在企业的资金管理过程中, 要合理设置职能部门, 明确各部门的职责, 各司其职, 建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。另外企业还应当建立严格的审批手续, 授权批准制度, 以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。

事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有:账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。

在资金管理过程中, 除事前防范, 事中控制环节之外, 资金的事后监督也是必不可少的环节。

在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后, 内部审计监督部门都应按照有效的监督程序, 审计各项经济业务活动, 及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节;各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门, 及时发现资金的筹集与需求量是否一致, 资金结构、比例是否与计划或预算相符, 产品的赊销是否严格遵守信用政策, 存货的控制是否与指标的一致, 人、财、物的使用是否与计划或预算相符, 产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。

这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性, 也可根据反馈的实际信息, 随时采取调整措施, 以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时, 将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩, 做到资金管理的责、权、利相结合, 调动资金管理部门和职工的积极性, 更好地进行资金管理。

3. 建立健全内部制度

内部控制制度的重点是严格会计管理, 设计合理有效的组织机构和职务分工, 实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。

内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务, 主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生, 以及保护单位财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平, 确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如, 企业单位的内部人事管理、技术管理等, 就属于内部管理控制。

大力推行中介审计制度, 建立健全以注册计师制度为核心的社会监督体系。招聘高素质的人才, 去除不合理人员, 逐步建立起一支职业道德好、业务素质强、社会信誉高的注册会计师职业队伍, 大力推行注册会计师制度, 逐步扩大注册会计师社会审计监督的对象范围, 凡具有公开性质的法人企业的年度财务报告也必须经注册会计师审查验证, 充分发挥注册会计师这一经济警察在社会主义市场经济中的重要作用。

三、小结

近年来, 一些单位在会计信息的编制上, 运用种类繁多的财务欺诈手段, 致使会计信息严重失真。为了确保会计的真实性, 保护广大投资者的利益, 有必要深入了解会计造假手法, 并采取措施加以规范, 贯彻落实控制规范, 加强社会监管, 采取严刑峻法才能保证社会正常经济秩序的稳定发展。

参考文献

[1]上市公司财务舞弊及其治理对策研究, 叶淑林, 《中国注册会计师》2011年4月

[2]货币资金舞弊及其审计探讨袁银辉《中国注册会计师》2009/04

古代的造假与打假 篇3

谁是造假的祖师爷？不好考证。有人说是赵武灵王，也有人说秦昭王。

《韩非子·外储说左上》中记载说：“赵主父令工施钩梯而缘播吾，刻疏人迹其上，广三尺，长五尺，而勒之曰：‘主父常游于此。’”就是说，赵武灵王让人搭架子在石头上刻上巨大的脚印，然后在旁边注释说：赵雍到此一游。后人若糊涂，往往就会被骗了——哇，原来赵武灵王是个巨人啊！同样是《韩非子·外储说左上》记载道：“秦昭王令工施钩梯而上华山，以松柏之心为博，箭长八尺，棋长八寸，而勒之曰：‘昭王尝与天神博于此矣。’”此人造假手段更夸张，在华山上造了个自己跟神仙下棋的假古迹出来。

可见古时造假之风盛行，连君主都酷爱这一套，更别说一般人了。著名的才子纪晓岚在他的《阅微草堂笔记》中就记载了自己遭遇假货的故事：一是假墨，纪晓岚买当时大清名牌罗小华墨。这墨看上去“漆匣黯敝，真旧物也”，可是买回去一用，居然是泥抟的，染以黑色，还带了一层白霜，利利索索地把纪晓岚骗了。一是假蜡烛，纪晓岚赶考，买了几支蜡烛，回到寓所怎么也点不着，仔细一看，原来也是泥做的，外面涂了一层羊脂。他甚至还碰上了假鸭子——晚上买了一只，回去一看，竟然也是泥做的。这鸭子的肉已被吃尽，只剩下鸭头、鸭脖子、鸭脚和一副完整的骨架。骨架里搪上泥，外面糊上纸，染成烤鸭的颜色，再涂上油，灯下难分真假。更离奇的还有假鞋子——纪晓岚家的奴仆赵平，曾以两千钱买了一双皮靴，很是得意。有一天下雨，赵平穿着皮靴出门，光着脚回来了。原来那靴子的腰是乌油高丽纸做的，揉出了皱纹，貌似皮子。靴子底则是破棉花黏糊的，再用布绷好。

根据纪晓岚的记载，可见明清时期造假之盛行。明人笔记史料中，对此也有一些记载。

一件造假事发生在杭州，那时西湖已是旅游胜地，人流量很大，造假的骗子也很多。有一卖假药的骗术颇为高明，每售药，供观音大士像于旁，置药丸于一木箱中，但有病人求药，不问病情，伸手至箱中抓一把药丸出来丢于观音大士手中，药丸多有留于大士手中而不至滑落者，于是言于求药者：观音大士已为汝选好该用之药。求药者欢喜而去，围观者无不惊叹，术士日进百金。街头一某姓无赖，知术士必有手段，苦于不知实情，心生一计。一日，言于术士：某有一奇术，不足为他人道也，愿示于君。术士好奇。无赖领术士入一“星级酒店”，山珍海味，珍馐佳肴，酒足饭饱之后，拍拍屁股领着术士扬长而出，竟无人过问，更无人阻拦。术士大奇，千哀万求，定要无赖传授此术。无赖愿与术士交换秘方。术士言：某之术简单，观音掌中暗藏磁铁，制药丸时杂之以铁粉，则药丸必可粘留于观音手上。无赖言：某之术更简单：先付钱。

不少皇帝死于“灵丹妙药”

从某种程度来讲，炼丹术士其实也是假药的制造者。“服食求神仙，多为药所误。”

古代科技不发达，造假者手段有限，最常见的是在酒中掺水，严重时甚至以水代酒。《太平广记》辑录有隋唐五代书籍《启颜录》中的一篇《酒肆》，说的是几个人在酒店遭遇了假酒，他们便一起开这酒的玩笑，其中一人说：“酒，何处漫行来，腾腾失却酉。”众人问他是什么意思，他说：“有水在。”就造假者而言，往酒里掺水，是最简单的造假了。这种造假虽然多见，但还不至于严重危害人身安全，奸商们只是在分量和质量上打打折扣。

当然，古代也有“化学家”，他们是炼丹术士。炼丹者以丹砂、铅、汞等天然矿物为主要原料，用炉鼎烧炼，以求制出服后不死的丹药。道家宣称，服食丹药可祛病保生，不死成仙，故外丹术又叫仙丹术。炼丹方士们大多迷信服食黄金可致长生，说“服金者寿如金，服玉者寿如玉”。他们认为，自然界中的金和玉都是不容易发生朽坏变化的一类物质，服食金玉，就能把金玉的稳定性质转移到人体，人就可以长生了。而且，仙丹炼成的标志之一，就是它能点铁成金，或者点铜成金、点锡成金等等，“金成者，药成也”。所以，汉魏以来，炼金制银一直是外丹术的重要内容。由此，外丹术又叫金丹术或黄白术。

就丹药本身而言，从它产生那天起，不仅没有给人们带来延年益寿的好处，相反，“欲求长生，反致速死”，服食丹药的人往往提前结束了生命。原来所谓的神丹妙药竟带有毒性。科学地说，丹药中所含的铅、汞、硫、砷等化合物，多是有毒的。铅，服后可导致人性格改变，神经错乱。汞（即水银），中毒后手脚发麻，口腔麻痹。砷的氧化物有剧毒。正因如此，自古以来，从帝王百官到道士女冠，服丹丧命者数不胜数。仅是死于丹药中毒的皇帝，历史上就有十五六位，其中尤以唐、明两朝为甚，唐朝有一代英主唐太宗等6位皇帝死于丹毒，明朝则有世宗嘉靖等5位皇帝之死与丹药有关。

对于丹药的毒性，历代有识之士和一些冷静的炼丹家早有认识。唐时《玄解录》说：“金丹并诸石药各有本性，怀大毒在其中。”北宋沈括等人更明确提出，对金丹大药“不可不戒”，“生金有毒，至于杀人”。从这个角度上讲，旨在长生的丹药无异于害人的毒药。

不过，在古代，能够服食丹药的，非富即贵，虽然是假药，但跟今天“化学家”们制造的假冒伪劣相比，危害要小得多了。

古代对造假者的严厉惩处

《唐律疏议》中规定：如果这种食品致人死亡，食品所有者则要被判处绞刑。

遭遇假货，总是件让人不愉快的事。小则破财，大则丢命，因此，对于造假者，自古至今，人们都是深恶痛绝的。

清朝，安徽桐城人许奉恩在《兰苕馆外史》中记载，一个叫定远的地方，春夏大旱，田间颗粒无收。到了六月中旬，终于下了雨，于是农民们思谋种荞进行生产自救，但苦于没有种子。制假售假者某甲“藏陈荞甚多，虑颗瘪色黯，不能出售，以甑蒸之，顿觉硕大光润，大喜，遂榜其门曰：‘出卖荞种。’于是争往购求。荞价翔贵，获利千万。”这用甑蒸了的种子，种到田里的结果可想而知，“由此饥饿以死者不胜屈矣”。后来，卖假种子的某甲，受到了天谴：“无何，雷击某甲死，釜底书‘蒸荞误人，粉身莫赎’八字。”这当然是演义了，但可见时人对造假者的痛恨。

西汉文帝时有人名辛垣平，是个造假高手。他伪造了玉杯和周鼎，企图欺骗文帝而取得富贵。他在玉杯上刻“人主延寿”，令人献上。又诳称周鼎亡在泗水中，现在黄河溢出，与泗水相通，望见东北汾阴有宝金之气，可能是周鼎要出现吧。文帝于是派人在汾阴治庙，南面临河，想祭祀后取鼎。后鼎出汾阴，文帝大喜。其实，是辛垣平埋鼎汾阴。此人可奉为赝品制作的祖师爷。他下场很惨——被揭穿后，辛垣平因造假被文帝夷灭三族。

敢骗皇帝的多，敢骗群众的更多。对这些造假者，历来处罚都很严厉。

在唐朝，《唐律疏议》中规定：一旦某种食物变质，已经让人受害，那么所有者必须立刻焚烧，否则要被杖打90下。如果不毁掉有害食品，反而送人甚至出售，致人生病，食品所有者要被判处徒刑一年。如果这种食品致人死亡，食品所有者则要被判处绞刑。别人在不知情的情况下，吃了本应被焚烧但未被焚烧的有害食品造成死亡，食品的所有者也要按过失杀人来处罚。

到了宋朝，商品经济大繁荣，投机分子常常使用“鸡塞沙，鹅、羊吹气，鱼肉注水”之类的伎俩牟取利润。为了加强管理，宋代官府让各类商人组成行会，商铺、手工业和其他服务性行业的相关人员必须加入行会，并按行业登记在册，否则就不能从事该行业的经营。商品的质量也由各个行会把关，行会首领负责评定商品的成色和价格，充当本行会成员的担保人。行会把关之外，法律也继承了唐律的规定，对腐败变质食品的销售者给予严惩。

如何有效保护消费者权益是永久的热点话题。造假的事儿，可谓源远流长，自从人类开始商品交易后，造假售假就如影随形。回望我国古代，虽然没有设立专门的消费者权益保护部门和保护法，但从一些散见的法令条文中，我们依然可以看出古人对消费者权益的重视。而那些流传下来的古人造假故事，也让人哭笑不得……

（选自《深圳晚报》2013年4月1日，有删改，标题为编者所拟）

浅谈财务会计的造假与打假 篇4

近年来，上市公司和会计师事务所频曝造假丑闻。上市公司和会计师事务所的造假已经是一个比较普遍的现象，这不仅严重危害了我国资本市场的健康发展，而且也造成了会计行业的公信力下降，甚至还干扰着正常的经济生活和社会生活。本文着重对上市公司财务造假的成因进行分析，并提出相应的治理对策。

一、上市公司财务造假的成因

(一)缺乏真正的审计需求者，给上市公司财务造假留下了空间。

目前我国上市公司中，数量占5％的大股东控制了70-85％的股权，这些股权多数是不能流通的国有股和法人股，并且国有股东还存在缺位的情况，所以不少大股东对会计信息是否真实并不十分关心。而对于数量占95％，却只拥有15-30％股权的中小投资者来说，不少人觉得股票收益是最重要的，只要有炒作机会，能给他们带来收益就行，对虚假的会计信息他们也往往采取姑息的态度。而若连上市公司的股东都不关心会计信息的真实情况，那么审计在很大程度上将只是应付政府有关部门的检查，即缺乏真正的审计需求者，这为上市公司财务造假留下了很大的空间。(二)公司治理结构的不合理，是上市公司财务造假的根本原因。

在我国，上市公司治理结构不合理是众所周知的问题，来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，一些股东大会形同虚设(大股东一言堂)，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定审计人的聘用、续聘、收费等事项。受托审计变成由管理层(或董事会)聘请注册会计师来审计和监督自己的行为，即内部人控制问题。在一些上市公司中，监事会作为专门约束董事会的机构，其监督作用也微乎其微，有的监事会没有检查过公司的财务，许多监事会没有明示过 董事会的违规行为。根本原因也是由于大股东利用自己的控股地位完全文配了监事会，监事会的人选和报酬均由公司的管理层来决定造成的。(三)信息不对称及缺乏有效的业绩评价制度为造假提供了条件。

在一般情况下，公司的经营者比股东及监管部门掌握更多与公司经营相关的信息，信息的不对称为经营者进行财务造假创造了客观条件。在涉及财务造假的上市公司中、相当多的经营者采用虚增资产、虚构经济业务或利用关联方关系、资产重组、非货币性交易等手段任意调节会计数据，人为操纵利润。从对上市公司的业绩评价指标来看，衡量上市公司经营各项财务业绩的指标主要有利润(或亏损)的完成情况、每股收益、每股净资产、净资产收益率等，并根据净资产收益率指标来确定公司是否具备增资配股的资格。这些以利润为基础计算的指标，不仅受到存货估价、费用摊销和折旧计提的不同方法的影响，而且也容易为经营者进行财务造假提供途径。由此可见，信息的不对称加上利润评价指标的局限性，使公众股东难以分清所获得会计信息的真伪，难以看清上市公司的实际业绩。

(四)会计和审计制度的滞后是财务造假的制度根源。

整个会计制度的建设同当前经济发展水平存在差距，是上市公司披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果的一个重要原因。从现有制度看，一些上市公司对其提供的财务信息有意隐瞒或弄虚做假，可以审计准则相抵触。从会计的确认和计量来看、现行的会计确认是建立在历史成本基础之上的，因此财务会计报表所反映的信息、是面向过去，而不是面向未来，许多能反映企业未来前景，对投资者非常有用的信息被排除在外。例如，投资者所关心的企业的竞争能力和发展能力都未能在财务报表中得以诠释。又如在新经济下，大量的资产重组都要涉及到无形资产、表外融资、衍生金融工具等，但由于现行会计制度采用货币计量的局限性，相关的会计和审计制度(或准则)无法对这些新业务做出明确的规定。显然，这将为一些上市公司的财务造假埋下隐患。

(五)现行审计制度的缺陷，造成注册会计师的审计失败。

首先，在现行审计制度下，由于内部人控制问题，经营者由被审计人变成了审计委托人，会计师事务所在审计关系中处于被动地位。承担审计职责的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计的上市公司和会计师事务所之间实质上是雇佣与被雇佣的关系。在激烈的市场竞争和巨大经济利益的驱动下，必然驱使一些会计师事务所去迎合雇主(上市公司)的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。

其次，低廉的审计收费使注册会计师无法收集到足够的证据去支持其所发表的审计意见。我国的审计收费本来就偏低，加上一些事务所采取支付佣金、回扣等不正当手段进行的恶性竞争，使事务所收费越来越低。根据成本效益原则，低廉的收费使事务所对该执行的审计程序不执行或无法执行，严重影响审计质量。

再次，尴尬的社会地位使注册会计师无法保持“独立”。在与证券市场有关的中介机构中，注册会计师的地位最为尴尬。公司上市主要靠券商、律师的包装，注册会计师要听券商、律师“指挥”；在中介机构中，注册会计师收费最低，承担的责任最大。上市之后，注册会计师要承担“经济警察”的职能，却又没有被赋予相应的权力，常常要屈服于外界的压力。独立性受损的注册会计师出具的审计报告，其公信力必然大打折扣。

最后，从审计理念看，我国注册会计师实行的审计理念是建立在假定被审计单位所提供的原始凭证是真实的，或者说，审计是建立在被审计单位经济业务是真实可靠的基础之上。在当今市场经济不完善，企业普遍缺乏诚信的环境下，一旦上市公司采取伪造原始凭证的方法进行舞弊或恶意欺诈，必将导致审计失败。

(六)法律监管不力使得造假的成本低廉，是当前造假泛滥的重要原因。

纵观我国现有法律，对上市公司造假行为应承担的法律责任主要有行政责任、刑事责任和民事责任三种。从目前证券市场的实际情况看，行政处罚是当前追究法律责任的主要形式。但行政处罚对遏制上市公司造假的效果并不理想。在具体操作过程中，投资者状告上市公司往往演变成用股东的收益来偿还股东的损失，而不是由上市公司及其主要负责人来承担造假的责任。从民事责任看，由于民事责任的追究过程相当复杂，由于种种原因，目前尚无一例集体或个人状告上市公司索赔成功的案例。因此就上市公司而言，其造假的收益往往要远远大于造假的成本。从会计师事务所和注册会计师方面看，促使某些注册会计师敢于放弃职业操守，成为上市公司造假“帮凶”的，也是由于违规造假成本的低廉。

二、上市公司财务造假的治理对策

(一)完善上市公司法人治理结构，建立合理的财务指标体系，从源头上消除“泡沫”引发的财务造假。

1．加大修订《公司法》的力度，建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构，降低上市公司国有股持股比例，使股东结构更趋合理，从而形成强大的理性投资者群体，使上市公司和经营者之间形成相互制衡的力量，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营管理者的监督效力。同时让国有股、法人股逐渐流通，将市场收购兼并的功能发挥出来，形成对上市公司的外部约束力。

2．建立起行之有效的独立董事制度，在董事会下设置专门董事组成的审计委员会，加强内部审计质量的控制，以保证会计信息资料的真实、合法及完整。在股权结构合理的前提下，建立起对经营者约束与激励的双重机制，一方面股东可以通过业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的经营范围，以维护股东权益；另一方面对经营者可以尝试采用股票期权与年薪制等激励机制。使经营者行为与股东目标实现最大程度的一致。

3．规范上市公司资本市场再融资的条件，再融资的条件除了净资产收益率指标限定外，还应扩展到主营业务利润率水平、主营业务利润在净资产中所占的比重等指标，以保证所筹集的资金投向公司的主营业务。对上市公司的再融资额度应以公司当前净资产额为基础、以投资项目实际资金需要量为依据、从而降低上市公司无限筹资的诱惑力。应建立健全合理的财务指标评价体系，淡化利润性指标对公司价值判断的影响，逐步建立一套分析现金流量的标准体系，强调“现金”概念，分析考核“经营现金流量”及“自由现金流量”等现金流量指标，帮助注册会计师和投资者判断财务报表的真实性。

(二)改革现行的会计和审计制度，改善执业环境，重塑注册会计师的独立性。1．会计界应尽快修订和完善相关的会计政策，减少上市公司盈利性会计处理方法的选择范围。尽快制定和完善与新经济交易相关的会计准则及审计规则，压缩企业操纵利润的空间。加大会计信息的披露内容，增强会计信息的透明度，以降低上市公司造假的可能性。

2．改变会计师事务所受雇于被审计单位的现状。可以通过来用由监管机构招标方式，综合考虑会计师事务所的信誉、实力、内部管理水平、有无违规记录及以往承担的审计工作量等综合因素，为被审计的上市公司选择合适的会计师事务所。一方面有利于促进会计师事务所的内部管理，加强自身的信誉和自我约束；另一方面也有利于会计师行业的公平竞争和同业监督，为独立、客观、公正的审计提供必不可少的环境。

3．加大对注册会计师的约束力并加强其风险意识。尽快改革我国会计师事务所的组织架构，由目前的有限责任制度过渡为合伙人制度，使会计师以无限责任的形式承担过失或欺诈造成的风险。同时借鉴国外会计师事务所的先进管理经验，引进风险审计机制，将企业管理层的道德行为、内部人控制问题、企业经营能力以及企业发展前景等一律纳入审计的视野，努力降低因被审计单位有意蒙骗会计师、做假账带来的风险。

(三)充分利用法律手段和舆论监督力量，建立信誉记录制度。

财务造假的手段剖析及防范措施 篇5

论文题目： 财务造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 刘莎 学 号： *** 学习中心： 北京同方学习中心 专 业： 会计学 指导教师： 谢子光

二〇 16 年 1 月

毕业论文承诺书

提示：根据北京语言大学网络教育学院论文写作的规定，如发现论文有抄袭、网上下载、请人代写等情况，毕业论文一律不及格。毕业论文不及格者，可申请重写一次，并按重修缴纳费用。

本人承诺：本人已经了解北京语言大学的毕业论文写作的有关规定；本人的论文是在指导教师指导下独立完成的研究成果。整篇论文除了文中已注明出处或引用的内容外，绝没有侵犯他人知识产权。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。

同时取消学士学位申请资格。

签 名：_____刘莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

财务造假是个古老的话题，也是个人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近一段时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。本文是在分析财务造假的概念和行为特征的基础上，对当前我国财务造假的主要手段进行总结和提炼，针对这些造假的手段，笔者尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。

关键词：财务造价 会计造价 手段 防范措施

目 录

1.引言......................................................................................................................1 2.财务造假概念及行为特征..................................................................................1 1.1财务造假概念..............................................................................................1 1.2财务造假的特征分析..................................................................................1 3.财务造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虚构交易，操纵利润..................................................................................2 2.2操纵收入、费用，调节利润......................................................................3 2.3会计方法和会计原则的不恰当利用..........................................................4 4.财务造假的防范措施及治理建议......................................................................5 3.1提高会计诚信，净化社会环境..................................................................5 3.2完善会计规则，减少会计操纵空间..........................................................6 3.3加大处罚力度，提高财务造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企业内部会计控制制度..........................................................7 5.结论....................................................................................................................7 参考文献............................................................................................................9

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财务造假的手段剖析及防范措施

1、引言

财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。究其财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因：而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性,国家的处罚力度不足。应从体制改革和制度建设两方面采取相应对策,治理财务造假行为，维护我国市场经济健康稳定发展。

2、财务造假概念及行为特征

2.1财务造假概念

财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。

在实务中，要保证真实性，杜绝财务造假行为，从根本上来说，就要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登

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记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。

2.2财务造假的特征分析

2.2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。[2]但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。

2.2.2以会计数据作为造假的客体

财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。

2.2.3造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。

2.2.4连续的行为

财务造假通常具有在几个内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。

3、财务造假的手段剖析

随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚

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构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。

3.1虚构交易，操纵利润

虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。伪造的交易是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。

虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。

3.2操纵收入、费用，调节利润

3.2.1提前确认收入

会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告，在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要的质量特性—相关性和可靠性。虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。

我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导

3.2.2利用投资收益等一次性所得调节利润

在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都规定有硬性指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又

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想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。

3.2.3将费用资本化来调节利润费

如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。

3.3会计方法和会计原则的不恰当利用

会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真。

3.3.1会计估计方法的不恰当利用

会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。

3.3.2会计原则的不恰当利用

利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。

利用会计原则操纵利润的可能情形有:(1)实质重于形式原则。明明一项交易

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不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。(2)权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为操纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可操纵的空间。(3)谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准备。

4、财务造假的防范措施及治理建议

防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。

4.1提高会计诚信，净化社会环境

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。

4.1.1打造信用政府

各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民

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谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。

4.1.2加强社会诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象

4.2.完善会计规则，减少会计操纵空间

为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。

4.2.1改善会计准则的制定程序

首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。

4.2.2完善会计法规的内容

随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际

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情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。

4.3加大处罚力度，提高财务造假成本

企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。

而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。[5]加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好人也会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。

4.4建立、健全企业内部会计控制制度

内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实《会计法》，促进各单位内部会计控制系统建设，加强内部会计监督，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济秩序，促进资本市场的健康发展，财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》，之后，财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定，这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。然而，我国企业内部会计控制实践中仍存在以下突出的、普遍的问题:(1)管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。（2)内部会计控制系统缺乏科学性，难以发挥其应有功效。(3)内部会计控制系统的执行与监督不力，奖惩不明。(4)会计监督不力财务控制存在漏洞。(5)对内部会计控制进行评价的审计制度滞后。因此，要治理会计信息失真，加强内部会计控制系统建设势在必行。

设计内部会计控制系统应以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收

浅析中小型企业电子商务发展策略

款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。

5、结束语

上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖的。造假手段是财务造假各要素中变化最快、最为活跃的因素，对造假手段的总结提炼具有特别重要的实战意义，“知已知彼，百战不殆”。造假手段虽然繁多，但最终都要通过财务报表和信息披露来实现，调节利润等数字，既能够直接的提高业绩，粉饰报表，也可以提高一些反映公司获利能力的指标，信息披露的程度也会影响投资者的决策。因此，强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。

参考文献

参考文献

[1] 程昔武、纪纲：会计信息化发展的现状与对策[J].会计之友，2006（3）。[2] 袁树民、王丹：会计信息系统[M].上海财经大学出版社

如何针对会计造假进行审计 篇6

会计造假与其他方面的舞弊是相互关联的，如原始凭证、银行对账单、商业票据等，最后都归结为会计造假，这里仅介绍常见的违背会计准则和行业制度方面的会计造假。

一、收入完整性

对财政专项资金收入的审计主要从其完整性入手，审查所有的收入是否都入账了，也就是是否少作收入。专项资金的收入来源渠道主要有上级财政或部门预算安排拨入、本级财政预算配套、按规定征收筹集、接受社会捐赠等。

（一）改变会计科目

如审计中发现，某县交通局收到一笔上级直接拨入的公路建设资金，长期挂在“暂存款”科目，不反映收入，发生的支出冲减“暂存款”，而这些支出超出了资金使用范围，但因为是在往来科目内，支出时不接受财政监督管理。会计年报做了二份，一份是对付财政和审计的，依然按“暂存款”报告，一份是上报给上级主管部门的，按“上级补助收入”报告。

审计只需对这些敏感会计科目重点关注，一是审查银行账户，看资金来源和用途；二是与财政拨入资金核对，看其是否按财政拨入项目归入对应的会计科目；三是审查往来账的收支情况，从而发现资金收支的性质。

（二）设置“账外账”

如某县社保局为了筹建社保大楼，在单位财务账之外设立了一本“基建账”，收支全部通过出纳的活期存折或现金运作。审计发现，该局收取部分单位的养老金、实物参保资产的租金等不做养老金收入，而是作为基建资金来源，建筑商应缴纳的职工养老金与社保局应支付的建筑工程款互相抵消，一边做基建收入，一边做基建支出。而应支付给参保单位的退休工资等，直接在养老金专户上列支。

“账外账”可以采用思维联想法进行审计，社保大楼是可以看得见、摸得着的东西，审计人员首先要想到如此大的工程投入，资金来源于何处？养老金账上没有参保单位缴纳养老金的收入，却有退休费用的支付，或虽有收入，但收入与支出明显不对称，审计人员就要分析联想到是否存在养老金收入不入专户账的情况。

（三）通过下级入账

如某县民政局接受一省外企业的捐赠，县民政局不做收入账，而由援助项目——某农村小学所在的民政所开具行政事业性单位内部收据。审计发现，该省外企业凭县民政局出具的公益性捐赠的证明材料和民政所的收据，向所在地主管税务机关申请税前扣除。而实际上援助小学只享受到30%的捐赠款，县民政局截留30%放在账外，用于发放职工奖励，另外的40%返回给了捐赠企业的老板个人。

这一情况通常只有在延伸审计时才能发现。

（四）多余工程物资变卖处理不做收入

如某县移民建镇的公建设施项目，使用移民专项资金购买钢材、水泥、沙石等工程物资，移民项目结束后多余的工程物资变卖处理收入不做移民专项收入或冲减移民专项支出，而是作为县物资总公司的营业外收入，用于职工的社保支出。

审计通过项目工程造价的审计，推断工程物资实际耗用量，倒算出结余的工程物资数量和金额；也可以通过工程物资进出库的授权审批内部控制的符合性测试，审查仓库保管的物资账，来分析判断工程物资的实际结余情况，再追查结余物资的去向。

（五）多做收入

除了上述的少做或不做收入的情况外，还有多做收入的情况，即审计经常发现的地方配套资金的虚假收入。地方因为财力紧张，无力提供配套资金，但又想争取上级补助资金，于是搞假配套，一方面做配套资金拨入，一方面又虚列项目支出，把配套资金套回去。

虚假配套的审计要紧紧围绕项目及资金流程来进行，结合审查项目成本和银行收付发生额记录，重点关注大额现金支付项目资金的交易情况。

二、支出真实性

对财政专项资金支出的审计主要从其真实性入手，审查所有的支出是否都是实际存在或已发生的，有无虚假的支出。专项资金的支出方向大部分为项目耗费，少部分为项目实施所必需的运作费用。

（一）虚列项目成本

是指根本没有发生的成本支出项目，如上述的虚假配套收入，必然就存在虚假配套支出。此外还有项目单位有意虚列项目成本，套取资金弥补行政事业经费的不足，或设立小金库，逃避财政监督。

对这一会计造假的审计，只需按照项目流程追查下去，虚假成本与虚假项目是对应的，追查证实项目未实施，或调查资金补助受益对象，也就能找到虚列项目成本的证据；也可以通过审查往来账发现线索，有的应付或暂付项目工程款，长期不转入项目支出，很有可能就是虚构的项目支出。

（二）重复列支成本

项目成本虽已发生，但已经做了支出而再一次做项目支出。如一次审计时发现某县交通局支付某村级公路补助资金，凭工程结算税务发票做了项目工程支出。在第二年，该局凭该发票存根联复印件，再做一次工程支出，并在复印件上说明由于原发票不慎遗失，故以此复印件入支出账，复印件并有税务发票专用章作证。

审计可以通过建立项目库，标记已经完工并付清项目款的项目，这样可以有效查出重复列支的情况；通过项目工程造价结算的审计也可以发现重复列支的情况；专项资金的项目很多是跨年度实施的，审计人员不仅要查看当年的项目支出情况，而且要关注上年或下年的同一项目的支出情况。

（三）巧立名目收费

近几年加大了专项资金监督管理力度，提取项目管理费、审查费、咨询费、业务费等名目繁多的费用的情况表面看起来少了很多，但实际情况是，由于地方财政几乎没有安排项目运作经费，项目单位从公开提取项目管理费变为暗中操作。如某县交通局在审批拨付资金时，采取先缴费后审批拨款的方式，收取咨询费、设计费和监理费等。

审计可以抓住资金流这条主线，顺藤摸瓜，这些巧立名目收取的费用从何处出账，最终会被牵扯出来。如上述交通局收取的费用，审计通过审查资金流向，从交通局到乡镇项目业主，再到施工单位，最终查出该费用由施工方垫付，实际还是来源于专项资金。

三、资产与结余的处理

（一）资产的处理

有的项目管理单位用专项资金购置固定资产，不按规定做资产账，而是账外使用，用于本单位的行政事业公务或用于出租，获取额外收益，收支均不入账。审计某县防汛指挥中心时，通过到房管局进行房屋产权认证，发现账外房产。

如某县社保局将企业参保的小车不作参保资产备查账，也不按规定及时拍卖处理，而是作为单位自用车或送给县级部门领导使用。审计通过审阅参保企业的备查资料，再到车管所进行车辆产权认证，证实县社保局挪用社保资产的情况。

某县自来水公司用国债资金购买地皮，计划用于县城高压泵房供水改造工程，直接列支项目支出，项目也一直未实施。8年后因城市发展规划改变，该公司将地皮拍卖，拍卖收入是原购地成本的十倍以上，资产处置收入一部分交由政府，一部分作为公司的其他收入。审计通过审阅国土局的有关资料，了解到此宗土地当初的用途是建高压泵房，再追查该公司8年前的购地资金出处才发现线索。

（二）结余的处理

部分财政专项资金结余按规定可以结转下年继续使用，但必须列入下年度预算，有的部门就将结余资金不按规定列入预算，重复申报获取部门预算资金；部分结余资金按规定在项目全部结束后，将结余资金交回财政，由财政重新预算安排使用，但一些有资金结余的部门或单位通过调整专项资金明细科目，虚列支出挂往来账、第二年再冲回去等多种方式，少报或不报结余资金；有的单位年底将结余资金直接转入“事业基金”，变专项资金为事业基金。

审计通过专项资金收、支的审核，很容易算出资金结余的实际数额。

四、财务报告

审计某县民政局民政优抚资金时发现，通过虚报优抚对象人数和优抚等级，套取上级补助资金。有的专项资金使用管理单位为了骗取上级补助资金、或粉饰专项资金使用管理业绩，有意上报虚假的财务报告，审计时只要将其上报的财务报告及相关报表资料与专项资金账面数核对，就能发现虚报的情况，并能分析判断出其他问题的线索。但为了不被审计发现问题，审计组要求提供上报的年度财务报告，被审计单位往往会找出如没有上报的财务报告等理由或借口，不向审计组提供，这种情况下，要取得上级审计机关的支持。

五、关联交易

财政专项资金的使用管理部门通常利用关联关系来实施会计造假目的，审计主要针对关联关系的合法性来分析、判断会计造假的表现形式，并相应采取特有的审计方法和技术揭示会计造假的真面目。

如某市工程咨询有限公司，向项目业主提供可行性研究报告、项目预算等服务，收取项目咨询费，通过审计发现该工程咨询公司实际上是市发改委设立的，注册资金在发改委财务账上借出，项目法人是发改委的一位副主任，财务人员由发改委财务人员兼，咨询服务业务由发改委综合股和其他股技术人员兼，公司财务审批与发改委审批人是同一人。审计通过审查公司设立程序合法性，发现发改委的这一关联公司。