会计造假案例

会计造假案例（共8篇）

会计造假案例 篇1

unjs网为您带来会计方面的内容。

1、万福生科

典型例子，当数万福生科(5.940,0.18,3.13%)(300268.SZ)。10月25日晚间，万福生科公告称，20半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元，未披露公司上半年停产事项。

但其造假显然不仅存在于年上半年。3月2日，万福生科又公告称，公司自查发现，至累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。此前，公司披露其2012年半年报中虚增营收1.88亿元。这意味着，这家于209月27日挂牌上市的公司，目前披露的累计虚增收入，已高达9.28亿元。

万福生科财务造假的特点，更因为其账务被农业公司的行业特点遮盖。“农业公司交易方式有的很原始，即使真的业绩造假，单看调整后的业绩报表也不容易识破。”一位接近深交所人士告诉记者。

有保荐人士认为，万福生科存在难以被发现的虚假采购模式：公司将已实际入库的粮食运出，以农户的名义再次卖给粮食经纪人，后者再卖给公司，即一批粮食多次入库，每次都有实际的入库记录。

2、紫光古汉

更让市场震撼的，无疑是与万福生科同属于湖南地区的上市公司紫光古汉(000590.SZ)。3月12日，公司披露其财务造假等多项违法事实及证监会的处罚决定年至20间，紫光古汉连续四年累计虚增利润5163.83万元，占其对外披露利润累计额达87.04%。公司遭证监会警告并处50万元罚款，前董事长郭元林等7名时任高管被证监会警告并处累计39万元罚款。

紫光古汉的财务造假手法更多是通过关联企业实现。其关联公司湖南紫光药业、衡阳中药公司在紫光古汉虚增营业收入的不归路上扮演了重要角色。

3、绿大地

绿大地于12月21日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46亿元。

20至间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，登记注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。

其中，在上市前的年至206月间，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚增马龙县旧县村委会960亩荒山使用权、马龙县马鸣乡3500亩荒山使用权以及马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产共计7011.4万元。绿大地还采用虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料，或通过绿大地控制的公司将销售款转回等手段，虚增营业收入总计2.96亿元。绿大地的招股说明书包含了上述虚假内容。

[我国会计造假案例?]

会计造假案例 篇2

上海物资贸易股份有限公司 (以下简称上海物贸) 于1994年2月在上海证券交易所上市 (股票代码为600822) 。公司控股股东为上海物资 (集团) 总公司, 属于物资流通类行业。2004年8月, 公司控股股东变更为百联集团。公司主营业务为:金属材料、汽车、燃料、矿产品 (不含铁矿石) 、化轻原料、建材、木材、机电设备、仓储等。

作为全国最大的物贸中心, 经过近二十年的发展, 上海物贸形成了现货、期货两大市场格局, 成为上海市中山北路物贸一条街名副其实的龙头企业, 财务状况也一直较好, 但是2013年1月26日, 上海物贸发布的《上海物资贸易股份有限公司2012年年度业绩预亏公告》称, 经公司财务部门初步测算, 预计2012年度经营业绩将出现亏损, 实现归属于上市公司股东的净利润为-55 000万元左右, 然而上年同期这一数据为10 627.47万元, 两年盈亏差距巨大。在随后的2013年7月到9月之间, 上海物贸发布了6次股票交易异常波动公告。2013年10月11日上海物贸收到上海证监局《行政监管措施决定书》和中国证监会的《调查通知书》, 中国证监会决定对上海物贸立案调查。2014年12月12日上海物贸发布《上海物资贸易股份有限公司股票存在被实施退市风险警示及暂停上市风险的提示公告》。目前, 公司收到上海证监局下发的《行政处罚事先告知书》, 上海物贸涉嫌信息披露违法违规案已由上海证监局调查、审理完毕, 上海证监局拟对公司及相关人员作出行政处罚, 该案仍处在陈述、申辩和听证的过程中。

二、公司财务状况

(一) 上海物贸的净利润与营业收入

从表1、图1、图2可以看出, 上海物贸的净利润在2012年之前一直是上升的, 但在2012年突然骤降为-563 128 161.27元;其2012年合并利润表中反映出归属于母公司所有者的净利润为-593 263 033.76元, 亏损比较严重, 但在2012年之前其营业收入一直是增加的, 2012年的营业收入也是增加的, 营业收入增加但是净利润骤降, 说明2012年上海物贸应该存在财务问题, 也就是在2013年, 证监会对上海物贸立案调查。之后, 2013年、2014年的净利润相比前一年虽有所增加, 但远低于2011年以及前几个年度, 这更加印证了上海物贸其实之前就出现了财务问题, 这也才是上海物贸真实的财务状况。

(二) 上海物贸主营业务分产品情况

从表2、图3可以看出, 在上海物贸, 销售收入最大的是金属产品, 且与营业收入各年的变化一致, 其次是油品, 其销售收入在2012年之前一直是增加的, 但2012年骤减, 与净利润的变化大体一致, 汽车产品的销售收入变化不是很大。2014年10月上海物资贸易股份有限公司、全资子公司上海晶通化学品有限公司、全资子公司上海乾通金属材料有限公司将各自所持有的上海燃料有限公司 (以下简称上海燃料) 股权全部转让给百联集团有限公司后, 油品不再是2014年上海物贸的主营业务产品, 油品的销售收入也未在财务报表中反映。由上可知, 2012年公司巨亏, 可能是由于油品的销售收入下降引起的。而生产油品的主要是上海燃料, 其为上海物贸的全资子公司, 所以上海物贸的巨亏可能是由于上海燃料引起的, 上海燃料也就成了证监会的主要调查对象, 目前上海监管局已对其下发了行政处罚事先告知书。

三、上海物贸财务造假手段简析

经上海证监会调查, 上海物贸其实是利用财务技巧虚增利润, 将四年亏损挪到一年财务报表中。在2008年至2011年期间, 上海物贸全资子公司上海燃料有限公司为虚增利润、隐藏账面亏损, 采用多种方法少结转成本、虚增年末库存, 导致上海物贸2008年至2011年年报 (合并) 中资产和利润总额虚增, 成本虚减。上海物贸2008年至2011年年报 (合并) 虚增资产各为32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307583.67元, 虚减营业成本各为32757527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元, 虚增利润总额各为32 757 527.73元、148 419 905.81元、55 313 207.20元、30 307 583.67元。然而上海物贸在2012年年报中未对2008年至2011年虚假记载情况进行追溯调整, 而是将2008年至2011年隐瞒的所有亏损全部体现在2012年年报中, 使得2012年出现巨亏现象。同时, 上海物贸在2013年1月发现上海燃料发生上述重大亏损时, 也未按照《上市公司信息披露管理办法》第三十三条的规定及时履行信息披露义务。上海物贸的财务造假主要在以下几个方面:

一是通过月末存货暂估和存货入账时间调节销售成本。 (1) 随意暂估月末存货来调节各月销售成本。上海燃料通过在月末人为对部分存货的数量和金额进行随意暂估的方式, 来影响存货发出时加权平均计价金额, 从而达到在各月间调节销售成本的目的, 导致相关期间财务数据严重背离实际情况。 (2) 延后材料采购转库存商品入账时间来调节各月销售成本。上海燃料通过延后记录当月库存商品入库数量、少计入库金额的方式, 人为降低当月库存商品入库成本, 来影响存货发出时加权平均计价金额, 从而达到在各月间调节销售成本的目的。

二是少计和跨期列支管道运输费和仓储保管费, 调节各月销售费用。上海燃料未按合同约定、未详细划分受益期, 通过少计和跨期列支管道运输费和仓储保管费的方式, 达到人为调节各月间销售费用的目的。

单位:元

单位:元

三是上海燃料未按公司统一制订的《关于提取资产减值准备及核销的规定》, 在每半年末对价格波动较大的存货进行减值测试并计提存货跌价准备。

四是上海燃料未按规定在期末对外币报表项目进行汇率测试、未测试并计提应收账款坏账准备、未按规定的固定资产折旧年限和残值率计提累计折旧、未按规定对存货质量事故和报亏损失及时入账处理等。

四、财务造假防范对策

(一) 强化监管力度与加大处罚程度

上海物贸在2008年至2011年虚增利润总共2.6亿多元, 使得2012年公司亏损约6亿元, 给投资者等相关利益者带来极大的损害, 财务造假时间持续之久、规模之大, 说明在监管、审计等方面存在一些问题。为防止财务造假现象再次出现, 证监会要加大监管力度, 同时, 还要加大惩罚程度, 让违法乱纪的企业为其行为付出巨大代价, 这样可以很好地防止企业触犯法律这条底线。当发生财务造假案件时, 根据严重程度, 对涉案上市公司、会计师事务所处以巨额罚款, 吊销其营业执照, 对相关会计人员进行严厉处罚, 也可以参考国外的财务造假处罚力度, 对我国的法律进行适当修改。

(二) 加强公司治理结构建设, 完善内部约束制度

上海物贸财务造假案的发生, 究其原因是上海物贸对上海燃料的管理不到位, 未及时发现上海燃料的违规行为, 且在2012年也未对上海燃料前几年虚增的利润进行追溯调整。目前一些上市公司管理层都持有公司的期权和股份, 为了提高股价获得利益, 就会采用各种手段虚增利润等进行财务造假。为了保证上市公司的信息披露质量, 防止企业虚增利润等财务造假现象的出现, 上市公司必须建立健全现代企业制度, 对公司管理层的期权和股份激励制度进行规范和完善, 优化对下属子公司的管控模式。

(三) 加强注册会计师队伍建设, 提高审计质量

会计师事务所通过审计, 能够发现公司存在的问题, 防止公司进行财务造假, 能够对政府监管机构在专业上和效率上进行弥补, 所以其在财务造假监管中发挥着重要作用。因此, 要加强会计师事务所的独立性, 严格推行合伙人制度, 提高审计质量。同时, 注意培养一批优秀的注册会计师, 通过执业及时发现公司存在的问题, 同时帮助公司找到有效进行信息披露的方法。只有这样, 注册会计师的独立审计才能成为预防上市公司财务造假的可靠保障, 从而保护投资者的利益, 促进我国证券市场健康、持久的发展。

(四) 加大诚信教育力度

证券市场的参与者都是理性的经济人, 都会追求自己的利润, 并使其最大化。在追逐利益的过程中, 如果巨大的经济利益与道德规范发生冲突时, 只有潜移默化的道德教育才会使利益追逐者在不触犯道德的情况下追求利益最大化。因此, 要对市场参与者进行全方位的诚信教育, 规范其行为, 这些市场参与者包括上市公司的管理层、证券公司、新闻媒体、注册会计师、监管部门的政府官员等利益相关者。

摘要：近年来, 我国上市公司财务造假案件屡禁不止, 一旦发现, 公司的价值将会大大降低, 严重损害了投资者的利益, 不利于资本市场的发展。本文以2013年证监会立案调查的上海物贸财务造假为例, 分析其财务造假手段, 并提出财务造假的防范对策, 从而保护投资者的利益, 促进我国资本市场的健康发展。

关键词：上市公司,财务造假,防范对策

参考文献

[1] .安雷娜.浅析创业板上市公司的财务造假问题——以万福生科为例[J].商情, 2013, (7) :31.

[2] .陈樱.从海联讯看财务报告的虚增利润[J].产业与科技论坛, 2014, 13 (10) :123-124.

会计造假的审计 篇3

一、收入完整性

对财政专项资金收入的审计主要从其完整性入手，审查所有的收入是否都入账了，也就是是否少作收入。专项资金的收入来源渠道主要有上级财政或部门预算安排拨入、本级财政预算配套、按规定征收筹集、接受社会捐赠等。

（一）改变会计科目

如审计中发现，某县交通局收到一笔上级直接拨入的公路建设资金，长期挂在“暂存款”科目，不反映收入，发生的支出冲减“暂存款”，而这些支出超出了资金使用范围，但因为是在往来科目内，支出时不接受财政监督管理。会计年报做了二份，一份是对付财政和审计的，依然按“暂存款”报告，一份是上报给上级主管部门的，按“上级补助收入”报告。

审计只需对这些敏感会计科目重点关注，一是审查银行账户，看资金来源和用途；二是与财政拨入资金核对，看其是否按财政拨入项目归入对应的会计科目；三是审查往来账的收支情况，从而发现资金收支的性质。

（二）设置“账外账”

如某县社保局为了筹建社保大楼，在单位财务账之外设立了一本“基建账”，收支全部通过出纳的活期存折或现金运作。审计发现，该局收取部分单位的养老金、实物参保资产的租金等不做养老金收入，而是作为基建资金来源，建筑商应缴纳的职工养老金与社保局应支付的建筑工程款互相抵消，一边做基建收入，一边做基建支出。而应支付给参保单位的退休工资等，直接在养老金专户上列支。

“账外账”可以采用思维联想法进行审计，社保大楼是可以看得见、摸得着的东西，审计人员首先要想到如此大的工程投入，资金来源于何处？养老金账上没有参保单位缴纳养老金的收入，却有退休费用的支付，或虽有收入，但收入与支出明显不对称，审计人员就要分析联想到是否存在养老金收入不入专户账的情况。

（三）通过下级入账

如某县民政局接受一省外企业的捐赠，县民政局不做收入账，而由援助项目——某农村小学所在的民政所开具行政事业性单位内部收据。审计发现，该省外企业凭县民政局出具的公益性捐赠的证明材料和民政所的收据，向所在地主管税务机关申请税前扣除。而实际上援助小学只享受到30%的捐赠款，县民政局截留30%放在账外，用于发放职工奖励，另外的40%返回给了捐赠企业的老板个人。

这一情况通常只有在延伸审计时才能发现。

（四）多余工程物资变卖处理不做收入

如某县移民建镇的公建设施项目，使用移民专项资金购买钢材、水泥、沙石等工程物资，移民项目结束后多余的工程物资变卖处理收入不做移民专项收入或冲减移民专项支出，而是作为县物资总公司的营业外收入，用于职工的社保支出。

审计通过项目工程造价的审计，推断工程物资实际耗用量，倒算出结余的工程物资数量和金额；也可以通过工程物资进出库的授权审批内部控制的符合性测试，审查仓库保管的物资账，来分析判断工程物资的实际结余情况，再追查结余物资的去向。

（五）多做收入

除了上述的少做或不做收入的情况外，还有多做收入的情况，即审计经常发现的地方配套资金的虚假收入。地方因为财力紧张，无力提供配套资金，但又想争取上级补助资金，于是搞假配套，一方面做配套资金拨入，一方面又虚列项目支出，把配套资金套回去。

虚假配套的审计要紧紧围绕项目及资金流程来进行，结合审查项目成本和银行收付发生额记录，重点关注大额现金支付项目资金的交易情况。

二、支出真实性

对财政专项资金支出的审计主要从其真实性入手，审查所有的支出是否都是实际存在或已发生的，有无虚假的支出。专项资金的支出方向大部分为项目耗费，少部分为项目实施所必需的运作费用。

（一）虚列项目成本

是指根本没有发生的成本支出项目，如上述的虚假配套收入，必然就存在虚假配套支出。此外还有项目单位有意虚列项目成本，套取资金弥补行政事业经费的不足，或设立小金库，逃避财政监督。

对这一会计造假的审计，只需按照项目流程追查下去，虚假成本与虚假项目是对应的，追查证实项目未实施，或调查资金补助受益对象，也就能找到虚列项目成本的证据；也可以通过审查往来账发现线索，有的应付或暂付项目工程款，长期不转入项目支出，很有可能就是虚构的项目支出。

（二）重复列支成本

项目成本虽已发生，但已经做了支出而再一次做项目支出。如一次审计时发现某县交通局支付某村级公路补助资金，凭工程结算税务发票做了项目工程支出。在第二年，该局凭该发票存根联复印件，再做一次工程支出，并在复印件上说明由于原发票不慎遗失，故以此复印件入支出账，复印件并有税务发票专用章作证。

审计可以通过建立项目库，标记已经完工并付清项目款的项目，这样可以有效查出重复列支的情况；通过项目工程造价结算的审计也可以发现重复列支的情况；专项资金的项目很多是跨年度实施的，审计人员不仅要查看当年的项目支出情况，而且要关注上年或下年的同一项目的支出情况。

（三）巧立名目收费

近几年加大了专项资金监督管理力度，提取项目管理费、审查费、咨询费、业务费等名目繁多的费用的情况表面看起来少了很多，但实际情况是，由于地方财政几乎没有安排项目运作经费，项目单位从公开提取项目管理费变为暗中操作。如某县交通局在审批拨付资金时，采取先缴费后审批拨款的方式，收取咨询费、设计费和监理费等。

审计可以抓住资金流这条主线，顺藤摸瓜，这些巧立名目收取的费用从何处出账，最终会被牵扯出来。如上述交通局收取的费用，审计通过审查资金流向，从交通局到乡镇项目业主，再到施工单位，最终查出该费用由施工方垫付，实际还是来源于专项资金。

三、资产与结余的处理

（一）资产的处理

有的项目管理单位用专项资金购置固定资产，不按规定做资产账，而是账外使用，用于本单位的行政事业公务或用于出租，获取额外收益，收支均不入账。审计某县防汛指挥中心时，通过到房管局进行房屋产权认证，发现账外房产。

如某县社保局将企业参保的小车不作参保资产备查账，也不按规定及时拍卖处理，而是作为单位自用车或送给县级部门领导使用。审计通过审阅参保企业的备查资料，再到车管所进行车辆产权认证，证实县社保局挪用社保资产的情况。

某县自来水公司用国债资金购买地皮，计划用于县城高压泵房供水改造工程，直接列支项目支出，项目也一直未实施。8年后因城市发展规划改变，该公司将地皮拍卖，拍卖收入是原购地成本的十倍以上，资产处置收入一部分交由政府，一部分作为公司的其他收入。审计通过审阅国土局的有关资料，了解到此宗土地当初的用途是建高压泵房，再追查该公司8年前的购地资金出处才发现线索。

（二）结余的处理

部分财政专项资金结余按规定可以结转下年继续使用，但必须列入下年度预算，有的部门就将结余资金不按规定列入预算，重复申报获取部门预算资金；部分结余资金按规定在项目全部结束后，将结余资金交回财政，由财政重新预算安排使用，但一些有资金结余的部门或单位通过调整专项资金明细科目，虚列支出挂往来账、第二年再冲回去等多种方式，少报或不报结余资金；有的单位年底将结余资金直接转入“事业基金”，变专项资金为事业基金。

审计通过专项资金收、支的审核，很容易算出资金结余的实际数额。

四、财务报告

审计某县民政局民政优抚资金时发现，通过虚报优抚对象人数和优抚等级，套取上级补助资金。有的专项资金使用管理单位为了骗取上级补助资金、或粉饰专项资金使用管理业绩，有意上报虚假的财务报告，审计时只要将其上报的财务报告及相关报表资料与专项资金账面数核对，就能发现虚报的情况，并能分析判断出其他问题的线索。但为了不被审计发现问题，审计组要求提供上报的年度财务报告，被审计单位往往会找出如没有上报的财务报告等理由或借口，不向审计组提供，这种情况下，要取得上级审计机关的支持。

五、关联交易

财政专项资金的使用管理部门通常利用关联关系来实施会计造假目的，审计主要针对关联关系的合法性来分析、判断会计造假的表现形式，并相应采取特有的审计方法和技术揭示会计造假的真面目。

如某市工程咨询有限公司，向项目业主提供可行性研究报告、项目预算等服务，收取项目咨询费，通过审计发现该工程咨询公司实际上是市发改委设立的，注册资金在发改委财务账上借出，项目法人是发改委的一位副主任，财务人员由发改委财务人员兼，咨询服务业务由发改委综合股和其他股技术人员兼，公司财务审批与发改委审批人是同一人。审计通过审查公司设立程序合法性，发现发改委的这一关联公司。

某县交通局将公路建设与改造项目大部分承包给下属的公路养护中心，审计结果表明，其工程结算造价明显高于其他标段的施工方。审计通过审查交通局的招投标程序和工程结算的情况发现这一显失公平的关联交易。

研发费用造假案例 篇4

日出东方的资产构成，“开发支出”科目各年度余额均为零，同时“无形资产”也主要是由土地使用权构成，则可以断定该公司不存在研发投资资本化的部分，应当全部计入当期管理费用。

但问题是，从该公司披露的利润表数据来看，发生管理费用金额仅有5032.99万元，几乎与当年发生费用化研发投入金额相当，这显然是不符合逻辑的。同时若剔除掉股权激励费用后，和该公司管理费用发生额也仅有不足1亿元和1.5亿元，比同期发生费用化研发投入金额仅高出不足50%，这也是用正常财务逻辑无法解释的。

因此，这不得不令人怀疑，该公司是否存在少计研发投入费用的行为，进而虚增各期利润。就上述问题以及采购数据与供应商存在差距等问题，笔者多次联系日出东方董秘刘伟，但始没能联系上。

干部档案造假问题典型案例剖析 篇5

党员领导干部档案造假绝非小事，这是对党纪的漠视，对党的极度不忠诚，违反的是党的组织纪律，拷问的是党性原则，检验的是一名共产党员的合格性。

本期摘选一些省、市、县关于“违反组织人事纪律，档案造假”的典型案例进行剖析，以案释纪，敲响警钟。

入党材料造假，组织程序形同虚设

2015年3月，辽宁省通报盘锦市大洼临港经济区管委会原副主任夏野伪造入党材料案。2011年初，时任大洼临港经济区招商部副部长的夏野向时任大洼临港经济区党工委书记刘吉广、副书记魏晓东提出入党要求。魏晓东安排时任大洼临港经济区招商部工作人员夏玲艳（当时夏玲艳尚未入党）具体负责夏野入党相关工作。夏玲艳以不熟悉党务工作为由，请托时任大洼县荣兴镇党委委员刘秋菊为夏野填写《要求入党积极分子考察登记表》和《入党志愿书》等相关入党材料。经夏野提供其在大洼县王家镇工作期间虚假培养人和党支部书记信息后，刘秋菊在夏野入党材料中伪造培养人和党支部书记意见及签字，将夏野入党材料交给夏艳玲，并告知需要夏野在大洼临港经济区工作期间的入党介绍人和党支部书记签字。夏玲艳将此事交由时任大洼临港经济区招商部工作人员周路春代为办理。周路春擅自在夏野入党材料中填写李斌等人的名字，伪造入党介绍人和党支部书记签字。大洼县委组织部相关人员在对夏野进行任职考察时，没有认真审查其档案，未能发现夏野入党材料存在的造假问题。根据调查结果，盘锦市和大洼县有关部门决定：对夏野的党员身份不予承认，免去其大洼临港经济区管委会副主任职务，按照一般工作人员安排工作；对负主要责任的魏晓东给予党内严重警告处分，免去大洼县副县长职务；对其他7名责任人分别给予党纪政纪处分。

分析：填写入党志愿书、介绍人介绍入党、支部大会通过、上级党组织批准、预备期考察……一系列入党程序神圣而严肃。正因为党员是经过了严格检验和考核的先锋战士，所以组织才放心把党和人民的事业交给党员，一些特殊的岗位也只限定招收党员。然而，这却使得一些人入党动机不纯，他们抱着的不是共产主义的理想和信念，而是出于方便找工作、有利于升迁的功利思想，与党章要求相悖。加之当前一些党组织对党员审查把关不严，于是便出现了入党走过场甚至堂而皇之地伪造入党材料的行为。上述案例便是典型。试问，如若让这样弄虚作假之人混入党员队伍，队伍的纯洁性如何保证？防止滥竽充数者混入党员队伍，必须把好党员入口关，加大组织审查力度，上级党组织要经常对下级党组织的党员情况进行抽查核实，对不实情况要及时纠正、教育、惩处。

年龄变戏法，大小随意改

2015年3月，黑龙江省查处双城市招商局副局长孟德勇档案造假案。孟德勇，1996年11月参加工作，历任双城市周家镇政府办事员、双城镇政府科员，双城市招商局科长，2012年3月任双城市招商局副局长（副科级）。经查，1996年11月，孟德勇在未满18周岁的情况下，为了符合吸收录干年龄，将出生年月由1979年3月改为1976年3月，并虚构了黑龙江大学行政管理大专班学历。从双城镇调到双城市招商局工作后，2007年至2012年初，孟的档案一直由其本人私自保存，直到双城市委组织部调档时才交到双城市人社局。2012年3月，市委组织部在没有对孟的档案进行严格审核的情况下，将其提任为招商局副局长，导致用人失察失误。

根据查核结果，黑龙江省有关部门责成双城市委对此案作出严肃处理：撤销孟德勇市招商局副局长的任职决定，取消干部身份，给予留党察看一年处分；对分管干部和档案工作的市委组织部副部长魏某某进行诫勉谈话，调离组织人事岗位；对干部档案管理混乱的市人社局现任局长李某某进行诫勉谈话，责成限期整改；对市人社局时任档案管理人员李某某，给予行政记大过处分。

分析：个别党员干部给年龄“整容”早已成为“公开的秘密”。可大可小的“弹性年龄”动机不纯，影响恶劣，成因复杂。这一顽疾充分暴露出个别党员干部的诚信缺失，党的纪律观念淡薄，对党的忠诚度低下等问题。更为深层次的是，暴露出党员干部档案管理及相关制度的不严格、不规范、不透明。年龄造假非小事，治理“弹性年龄”这个顽疾，必须加强党员干部的诚信体系建设，强化纪律意识，严格档案管理，严肃处理违纪行为等多管齐下。让“弹性年龄”失去弹力，回归真实。

凭空造履历，多人来帮忙

2014年7月，中组部发布山西查处太原市质量检验协会原秘书长王红英档案造假案。王红英，2013年4月任太原市质量检验协会秘书长。经查，2003年12月，王分别请托时任太原市商贸委员会组织部部长、人事处处长（副调研员）王秋兰和太原市财贸综合开发中心主任李某某，伪造自己担任太原市财贸综合开发中心副主任(正科级)的《干部任免呈报表》并加盖公章。同时，王实际出生日期为1976年3月14日，1991年以来先后3次进行涂改，最后将出生日期改为1978年12月15日。此后，王先后被违规任用为临汾市洪洞县广胜寺镇副镇长，太原市质监局监督处副处长、处长，违规办理了公务员登记手续。

根据查核结果，山西省和太原市有关部门对此案做出严肃处理：责成省质监局取消王红英公务员身份，撤销其太原市质量检验协会秘书长职务；给予王秋兰留党察看一年、行政撤职处分，从副调研员降为正科级；给予李某某党内严重警告处分，并免去其现任职务；鉴于省质监局党组书记兼局长常某某、太原市质监局原党组书记兼局长王某某、临汾市政协副主席(时任洪洞县委书记)柴某某等9人，在此案中负有把关不严、用人失察失误等责任，分别给予党内警告或党内严重警告处分。

分析：档案必须符合前后逻辑。因此，档案造假并不是简单的某一环节的造假，而是一个系统工程。只要是造假者工作过的单位和涉及档案的各个环节，都必须全部打通。在造假过程中，可恶的不仅仅是造假者，还有那些拿着公权谋私利、行方便的组工干部，若非他们与造假者沆瀣一气，造假者想要在档案中加塞或撤销某些材料，或者伪造相关证明材料，并把虚假的年龄、工作经历等通过组织认定合法化，恐怕也难以实现。防止档案造假盛行，必须加大惩戒和问责力度，既追究当事人责任，还追究档案管理者以及授意或参与篡改、造假的相关人员的责任，加大其违纪违规成本。

处分一笔销，职级自己定

2015年1月，广西壮族自治区查处了自治区林业厅林业社会保险事业中心副主任柳铁建档案造假案。柳铁建，2010年4月任河南省禹州市苌庄乡党委书记，2010年11月因煤矿偷生产事件受到撤销党内职务处分，2011年，受到处分后的柳铁建为了谋求到外地发展，伙同他人先后伪造学历、工作经历、入党材料等一整套虚假干部档案，并将出生年月从1970年7月改为1976年7月，职级由副科级改为正处级，将妻子和儿子的姓名、年龄、工作和学习单位也进行了更改。2011年3月，柳铁建经中国青少年音像出版社社长助理兼出版中心主任胡某某推荐，被聘至音像社兼职。2014年3月，经中国国际人才开发中心人才研究部负责人马某某推荐，柳以伪造身份调入广西壮族自治区林业厅管理的林业社会保险事业中心任副主任。在对柳进行考察时，林业厅人事教育处有关人员未与中国青少年音像出版社联系，而是由柳本人安排到了出版社的一个参股企业，与10名员工进行了个别谈话了解，考察后对柳的基本档案材料缺失等严重问题，既没有向有关单位和部门查证，也没有向林业厅党组汇报。

根据查核结果，广西壮族自治区有关部门对此案作出严肃处理：给予柳铁建开除党籍、开除公职处分；给予自治区林业厅人事教育处处长韦某某、考察组成员杨某某党内严重警告、行政记大过处分，并调离人事工作岗位；给予考察组成员蓝某党内警告、行政记过处分，并调离人事工作岗位；责成自治区林业厅党组向自治区党委作出书面检讨。中国青少年音像出版社社长助理兼出版中心主任胡某某已被撤职，并被辞退。此案涉及的其他相关责任人也受到处理。

分析：人事档案记载着当事人从出生年月、家庭成员到学历、职务、职称、工资级别、奖惩等情况，是用人单位全面考察和使用人的重要依据。一般来说，个人档案由人事单位封闭保管，个人不得擅自持有。然而，一些人却利用档案管理中的漏洞，在利益驱动下，不惜铤而走险对个人档案进行“有针对性”的修改，而上述案例中的柳铁建，更是一不做二不休，利用档案在自己手中保管的空当期和异地求职的信息不对称情况，对个人经历来了个彻底“翻新”。而柳铁建华丽包装过的档案之所以可以蒙混过关，还在于一些别有用心者的推荐和一些用人单位毫无责任心的考察。档案都是假的，选准用好干部从何谈起？要从源头上遏制干部档案造假现象，要探索实施数据化管理，减少档案管理过程中人为接触原始纸质档案的环节和可能。同时，需进一步改进干部选拔任用机制，提高决策透明度，严格执行公示制度，对“异常提拔”的干部要重点监控，避免关起门来选人、用人，为暗箱操作提供可乘之机。（钟继鲍）

●链接

《中国共产党纪律处分条例》第六十条 违反党章和其他党内法规的规定，采取弄虚作假或者其他手段把不符合党员条件的人发展为党员，或者为非党员出具党员身份证明的，对主要责任者，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务处分。

违反有关规定程序发展党员的，对主要责任者，依照前款规定处理。

第六十六条 在干部、职工的录用、考核、职务晋升、职称评定和征兵、安置复转军人等工作中，隐瞒、歪曲事实真相或者利用职务上的便利违反规定为本人或者其他人谋取利益的，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分。

第一百二十七条 党和国家工作人员或者其他从事公务的人员，在工作中不履行或者不正确履行职责，给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的，给予警告或者严重警告处分；造成重大损失的，给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。本条例另有规定的，依照规定。

第一百七十四条 有其他妨害社会管理秩序的行为，情节较重的，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。

《行政机关公务员处分条例》第二十二条 弄虚作假，误导、欺骗领导和公众，造成不良后果的，给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

党员领导干部档案造假绝非小事，这是对党纪的漠视，对党的极度不忠诚，违反的是党的组织纪律，拷问的是党性原则，检验的是一名共产党员的合格性。

本期摘选一些省、市、县关于“违反组织人事纪律，档案造假”的典型案例进行剖析，以案释纪，敲响警钟。

入党材料造假，组织程序形同虚设

2015年3月，辽宁省通报盘锦市大洼临港经济区管委会原副主任夏野伪造入党材料案。2011年初，时任大洼临港经济区招商部副部长的夏野向时任大洼临港经济区党工委书记刘吉广、副书记魏晓东提出入党要求。魏晓东安排时任大洼临港经济区招商部工作人员夏玲艳（当时夏玲艳尚未入党）具体负责夏野入党相关工作。夏玲艳以不熟悉党务工作为由，请托时任大洼县荣兴镇党委委员刘秋菊为夏野填写《要求入党积极分子考察登记表》和《入党志愿书》等相关入党材料。经夏野提供其在大洼县王家镇工作期间虚假培养人和党支部书记信息后，刘秋菊在夏野入党材料中伪造培养人和党支部书记意见及签字，将夏野入党材料交给夏艳玲，并告知需要夏野在大洼临港经济区工作期间的入党介绍人和党支部书记签字。夏玲艳将此事交由时任大洼临港经济区招商部工作人员周路春代为办理。周路春擅自在夏野入党材料中填写李斌等人的名字，伪造入党介绍人和党支部书记签字。大洼县委组织部相关人员在对夏野进行任职考察时，没有认真审查其档案，未能发现夏野入党材料存在的造假问题。根据调查结果，盘锦市和大洼县有关部门决定：对夏野的党员身份不予承认，免去其大洼临港经济区管委会副主任职务，按照一般工作人员安排工作；对负主要责任的魏晓东给予党内严重警告处分，免去大洼县副县长职务；对其他7名责任人分别给予党纪政纪处分。

分析：填写入党志愿书、介绍人介绍入党、支部大会通过、上级党组织批准、预备期考察……一系列入党程序神圣而严肃。正因为党员是经过了严格检验和考核的先锋战士，所以组织才放心把党和人民的事业交给党员，一些特殊的岗位也只限定招收党员。然而，这却使得一些人入党动机不纯，他们抱着的不是共产主义的理想和信念，而是出于方便找工作、有利于升迁的功利思想，与党章要求相悖。加之当前一些党组织对党员审查把关不严，于是便出现了入党走过场甚至堂而皇之地伪造入党材料的行为。上述案例便是典型。试问，如若让这样弄虚作假之人混入党员队伍，队伍的纯洁性如何保证？防止滥竽充数者混入党员队伍，必须把好党员入口关，加大组织审查力度，上级党组织要经常对下级党组织的党员情况进行抽查核实，对不实情况要及时纠正、教育、惩处。

年龄变戏法，大小随意改

2015年3月，黑龙江省查处双城市招商局副局长孟德勇档案造假案。孟德勇，1996年11月参加工作，历任双城市周家镇政府办事员、双城镇政府科员，双城市招商局科长，2012年3月任双城市招商局副局长（副科级）。经查，1996年11月，孟德勇在未满18周岁的情况下，为了符合吸收录干年龄，将出生年月由1979年3月改为1976年3月，并虚构了黑龙江大学行政管理大专班学历。从双城镇调到双城市招商局工作后，2007年至2012年初，孟的档案一直由其本人私自保存，直到双城市委组织部调档时才交到双城市人社局。2012年3月，市委组织部在没有对孟的档案进行严格审核的情况下，将其提任为招商局副局长，导致用人失察失误。

根据查核结果，黑龙江省有关部门责成双城市委对此案作出严肃处理：撤销孟德勇市招商局副局长的任职决定，取消干部身份，给予留党察看一年处分；对分管干部和档案工作的市委组织部副部长魏某某进行诫勉谈话，调离组织人事岗位；对干部档案管理混乱的市人社局现任局长李某某进行诫勉谈话，责成限期整改；对市人社局时任档案管理人员李某某，给予行政记大过处分。

分析：个别党员干部给年龄“整容”早已成为“公开的秘密”。可大可小的“弹性年龄”动机不纯，影响恶劣，成因复杂。这一顽疾充分暴露出个别党员干部的诚信缺失，党的纪律观念淡薄，对党的忠诚度低下等问题。更为深层次的是，暴露出党员干部档案管理及相关制度的不严格、不规范、不透明。年龄造假非小事，治理“弹性年龄”这个顽疾，必须加强党员干部的诚信体系建设，强化纪律意识，严格档案管理，严肃处理违纪行为等多管齐下。让“弹性年龄”失去弹力，回归真实。

凭空造履历，多人来帮忙

2014年7月，中组部发布山西查处太原市质量检验协会原秘书长王红英档案造假案。王红英，2013年4月任太原市质量检验协会秘书长。经查，2003年12月，王分别请托时任太原市商贸委员会组织部部长、人事处处长（副调研员）王秋兰和太原市财贸综合开发中心主任李某某，伪造自己担任太原市财贸综合开发中心副主任(正科级)的《干部任免呈报表》并加盖公章。同时，王实际出生日期为1976年3月14日，1991年以来先后3次进行涂改，最后将出生日期改为1978年12月15日。此后，王先后被违规任用为临汾市洪洞县广胜寺镇副镇长，太原市质监局监督处副处长、处长，违规办理了公务员登记手续。

根据查核结果，山西省和太原市有关部门对此案做出严肃处理：责成省质监局取消王红英公务员身份，撤销其太原市质量检验协会秘书长职务；给予王秋兰留党察看一年、行政撤职处分，从副调研员降为正科级；给予李某某党内严重警告处分，并免去其现任职务；鉴于省质监局党组书记兼局长常某某、太原市质监局原党组书记兼局长王某某、临汾市政协副主席(时任洪洞县委书记)柴某某等9人，在此案中负有把关不严、用人失察失误等责任，分别给予党内警告或党内严重警告处分。

分析：档案必须符合前后逻辑。因此，档案造假并不是简单的某一环节的造假，而是一个系统工程。只要是造假者工作过的单位和涉及档案的各个环节，都必须全部打通。在造假过程中，可恶的不仅仅是造假者，还有那些拿着公权谋私利、行方便的组工干部，若非他们与造假者沆瀣一气，造假者想要在档案中加塞或撤销某些材料，或者伪造相关证明材料，并把虚假的年龄、工作经历等通过组织认定合法化，恐怕也难以实现。防止档案造假盛行，必须加大惩戒和问责力度，既追究当事人责任，还追究档案管理者以及授意或参与篡改、造假的相关人员的责任，加大其违纪违规成本。

处分一笔销，职级自己定

2015年1月，广西壮族自治区查处了自治区林业厅林业社会保险事业中心副主任柳铁建档案造假案。柳铁建，2010年4月任河南省禹州市苌庄乡党委书记，2010年11月因煤矿偷生产事件受到撤销党内职务处分，2011年，受到处分后的柳铁建为了谋求到外地发展，伙同他人先后伪造学历、工作经历、入党材料等一整套虚假干部档案，并将出生年月从1970年7月改为1976年7月，职级由副科级改为正处级，将妻子和儿子的姓名、年龄、工作和学习单位也进行了更改。2011年3月，柳铁建经中国青少年音像出版社社长助理兼出版中心主任胡某某推荐，被聘至音像社兼职。2014年3月，经中国国际人才开发中心人才研究部负责人马某某推荐，柳以伪造身份调入广西壮族自治区林业厅管理的林业社会保险事业中心任副主任。在对柳进行考察时，林业厅人事教育处有关人员未与中国青少年音像出版社联系，而是由柳本人安排到了出版社的一个参股企业，与10名员工进行了个别谈话了解，考察后对柳的基本档案材料缺失等严重问题，既没有向有关单位和部门查证，也没有向林业厅党组汇报。

根据查核结果，广西壮族自治区有关部门对此案作出严肃处理：给予柳铁建开除党籍、开除公职处分；给予自治区林业厅人事教育处处长韦某某、考察组成员杨某某党内严重警告、行政记大过处分，并调离人事工作岗位；给予考察组成员蓝某党内警告、行政记过处分，并调离人事工作岗位；责成自治区林业厅党组向自治区党委作出书面检讨。中国青少年音像出版社社长助理兼出版中心主任胡某某已被撤职，并被辞退。此案涉及的其他相关责任人也受到处理。

分析：人事档案记载着当事人从出生年月、家庭成员到学历、职务、职称、工资级别、奖惩等情况，是用人单位全面考察和使用人的重要依据。一般来说，个人档案由人事单位封闭保管，个人不得擅自持有。然而，一些人却利用档案管理中的漏洞，在利益驱动下，不惜铤而走险对个人档案进行“有针对性”的修改，而上述案例中的柳铁建，更是一不做二不休，利用档案在自己手中保管的空当期和异地求职的信息不对称情况，对个人经历来了个彻底“翻新”。而柳铁建华丽包装过的档案之所以可以蒙混过关，还在于一些别有用心者的推荐和一些用人单位毫无责任心的考察。档案都是假的，选准用好干部从何谈起？要从源头上遏制干部档案造假现象，要探索实施数据化管理，减少档案管理过程中人为接触原始纸质档案的环节和可能。同时，需进一步改进干部选拔任用机制，提高决策透明度，严格执行公示制度，对“异常提拔”的干部要重点监控，避免关起门来选人、用人，为暗箱操作提供可乘之机。（钟继鲍）

●链接

《中国共产党纪律处分条例》第六十条 违反党章和其他党内法规的规定，采取弄虚作假或者其他手段把不符合党员条件的人发展为党员，或者为非党员出具党员身份证明的，对主要责任者，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务处分。

违反有关规定程序发展党员的，对主要责任者，依照前款规定处理。

第六十六条 在干部、职工的录用、考核、职务晋升、职称评定和征兵、安置复转军人等工作中，隐瞒、歪曲事实真相或者利用职务上的便利违反规定为本人或者其他人谋取利益的，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分。

第一百二十七条 党和国家工作人员或者其他从事公务的人员，在工作中不履行或者不正确履行职责，给党、国家和人民利益以及公共财产造成较大损失的，给予警告或者严重警告处分；造成重大损失的，给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。本条例另有规定的，依照规定。

第一百七十四条 有其他妨害社会管理秩序的行为，情节较重的，给予警告或者严重警告处分；情节严重的，给予撤销党内职务、留党察看或者开除党籍处分。

《行政机关公务员处分条例》第二十二条 弄虚作假，误导、欺骗领导和公众，造成不良后果的，给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

《事业单位工作人员处分暂行规定》第十七条 有下列行为之一的，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予降低岗位等级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

会计造假案例 篇6

摘要

近年来，随着我国社会经济高速发展，上市公司数量显著增长、整体质量持续提升，但也存少数上市公司经营和治理不规范、财务造假舞弊事件频发，上市公司经营和治理不规范，上市公司实控人缺乏监督和约束，损害了公众投资者的利益，部分会计师事务所内部控制不完善，审计失败案例频发。本文对华泽钴镍财务造假案例进行回顾，分析民营上市公司企业内部控制的发展与现状及注册会计师执业的现状，并提出相应的对策建议。

关键词：华泽钴镍、财务造假、内部控制

一、华泽钴镍财务造假事件回顾

（一）华泽钴镍历史演革

成都华泽钴镍材料股份有限公司（以下简称华泽钴镍），前身是陕西华泽镍钴金属有限公司（以下简称陕西华泽），成立于2004年12月31日，从事有色金属的生产和加工。王涛任董事长、王辉任董事（王涛之妹）、王应虎任副董事长（王涛、王辉之父）。成都聚友网络股份有限公司（简称聚友网络）因三年亏损被深交所暂停上市，自2012年陕西华泽与聚友网络筹划资产重组借壳上市事宜，根据国信证券关于聚友网络重大资产出售及发行股份购买资产的独立财务顾问报告，以2012年12月31日为资产购买基准日，陕西华泽评估作价18.9亿，聚友网络发行3.5亿股，每股价格5.39元，收购王辉等持有陕西华泽100%股权。2013年5月证监会核准聚友网络发行股份购买陕西华泽重大资产重组的批复，2013年底上市公司完成相关资产的产权过户及新股发行登记，陕西华泽反向并购聚友网络登陆深交所，借壳上市后公司简称改名为华泽钴镍，王涛、王应虎、王辉为上市公司实际控制人。

（二）华泽钴镍财务造假简述

据证监会行政处罚书，王涛授意注册天慕灏锦、臻泰融佳，两家公司的工商登记经办人，银行账户开立、保管和使用以及相关印章的保管人，都来自王涛家族的相关企业。天慕灏锦、臻泰融佳实质上构成华泽钴镍的关联方。王涛授意陕西华泽通过天慕灏锦、臻泰融佳向关联方划转资金，陕西华泽与天慕灏锦、臻泰融佳之间无商品购销交易，2013年末，关联方通过臻泰融佳占用资金余额为3.69亿元。2014年末，通过臻泰融佳占用的资金余额为0.31亿元。2015年6月30日通过天慕灏锦占用资金为8.99亿元。

王涛授意陕西华泽通过陕西盛华、陕西青润和、陕西天港向关联方划转资金，陕西华泽与三家公司之间无真实交易。截至2013年9月18日，关联方通过陕西盛华、陕西青润和、陕西天港非经营性占用资金0.199亿元、1亿元和0.41亿元，合计1.6182亿元。陕西华泽通过天慕灏锦、臻泰融佳、陕西盛华、陕西青润和、陕西天港与关联方进行资金划转，2013年末关联方占用余额8.2亿元，2014年末占用余额11.54亿元，截至2015年6月30日占用余额13.29亿元。

华泽钴镍将无效票据复印件入账充当还款，华泽钴镍2013年末13.19亿元为无效票据，2014年末 13.61亿元为无效票据，2015年上半年末10.987亿元为无效票据。

华泽钴镍2015年未披露关联方星王集团与陕西华泽签订代付工程款合同及上市公司为关联方星王集团融资提供担保。

2015年11月,陕西华泽向星王集团开具3亿元商业承兑汇票，华泽钴镍承诺无条件兑付，并向安信乾盛、特斯拉出具《承诺函》，承诺以该商业承兑汇票为本次融资提供担保。同时星王集团将上述3亿元商业承兑汇票质押给安信乾盛，安信乾盛委托长安银行进行审验、保管及托收。此后3亿元商业承兑汇票未收回。

处罚结果：对华泽钴镍给予警告并处以60万元罚款，对王涛处以90万元的罚款，对其他相关人员处于3万-30万元不等罚款。

（三）瑞华会计师事务所（简称瑞华所）审计失败

根据证监会的行政处罚书，瑞华所在2013年和2014年报告审计过程中，没有直接与上市公司治理层沟通有关治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程等，仅履行了询问华泽钴镍财务总监郭某红和某部门经理王某锋。郭某红、王某锋并非公司治理层成员。因此瑞华所未能实施有效程序对公司舞弊风险进行识别。未对审计基准日前后应收票据余额大幅变动的异常情况保持必要的职业怀疑，未能有效识别财务报告的重大错报风险。2013年末华泽钴镍应收票据期末余额为13.25亿元，占总资产的38.84%，2014年3月7日监盘实存票据余额为零，2014年末华泽钴镍应收票据期末余额为13.64亿元，占当年末总资产的32.43%，审计盘点日2015年3月26日，实存票据余额为零。执行函证程序中，6家单位的回函其中4家盖章非“鲜章”，2家 “鲜章”，上述异常情况瑞华所未充分关注并实施必要的审计程序予以核查，亦未对此异常情况予以说明以及实施审计程序的工作底稿。瑞华所通过期后监盘票据并倒轧资产负债表日期末余额，倒轧程序需要在被审计单位内部控制有效的情形下适用，被审计单位内控无效的情形下，对应收票据实施监盘和倒轧程序，所获取的审计证据难以有效。

处罚结果：没收瑞华所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对相关签字会计师分别处以10万元的罚款。

二、华泽钴镍财务造假及瑞华所审计失败的分析及墨菲定律

（一）华泽钴镍财务造假的分析

华泽钴镍实控人王涛、父亲王应虎、妹妹王辉分别担任董事长、副董事长、董事，王氏家族实质拥有上市公司的控制权。上市公司控股股东非法占用上市公司巨额资金，上市公司内部控制名存实亡，实控人家长式管理，独立董事、监事会没有有效的监督、制衡实控人的财务造假行为。处罚结果看，控股股东非法占用巨额上市公司资金，实控人及相关人员仅被罚款几万到几十万不等，违法成本低，不足以震慑遏制造假舞弊的违法行为。

（二）瑞华所审计失败的分析

瑞华所审计过程中未保持应有的职业怀疑识别应收票据异常的重大错报风险，未执行与治理层沟通了解治理层治理层如何监督管理层舞弊的审计程序，对应收票据在资产负债表日前后大幅增减变动的情形未保持职业怀疑，审计监盘日实存票据金额为0，不恰当的依赖了企业的内部控制，对回函异常情况未予以充分关注。

瑞华所的基础审计程序不充分，分析可能的情形有：会计师事务所及项目合伙人为追求盈利最大化未安排项目组成员投入足够的工时执行充分适当的审计程序，事务所内部质量复核程序流于形式，项目合伙人未充分的参与项目审计过程，未充分的指导监督项目组成员的工作并复核关键审计工作底稿，对应收票据监盘的计划审计程序不恰当，委派的项目组成员专业胜任能力及经验不足。但究其根本原因在于会计师事务所内部控制不完善或失控。

（三）墨菲定律

美国工程师墨菲1949年提出墨菲定律：如果事情有变坏的可能，不管这种可能性有多小，它总会发生。类似的有美国安全工程师海因里希从机械安全生产事故统计得出的海因里希法则：即在一件重大的事故背后必有29件轻度的事故，还有300件潜在的隐患。遏制财务造假，提高审计公信力，需要内外兼修标本兼治，一方面需要完善法制，财务造假的直接相关人员及上市公司实际控制人、配合财务造假的相关单位及人员、会计师事务所及注册会计师承担相应的法律责任，另一方面上市公司会计师事务所需要加强自身的内部控制，相互制衡监督，防患于未然。

三、加强和完善上市公司的内部控制

（一）回顾上市公司内部控制的发展历程

回顾我国上市公司内部控制治理的发展历程：1998年上交所深交所发布股票上市规则，开始规范上市公司的治理结构；证监会为推动上市公司建立和完善现代企业制度，2001年在上市公司建立独立董事制度，2002年印发了《上市公司治理准则》，系统规范了上市公司股东大会、董事会、监事会、独立董事的治理架构。2002年美国安然、世通事件后通过了萨班斯法案后，财政部自2008年起陆续发布了《企业内部控制基本规范》及相关配套指引，证监会2011年印发《关于做好上市公司内部控制规范试点有关工作的通知》，在上市公司范围内试行企业内部控制基本规范。2018年修订了《上市公司治理准则》，董事监事选举推行累计投票制，单一股东及其一致行动人股份比例在30%以上应当实行累计投票制，进一步明确了独立董事、董秘的职权。中国上市公司协会2020年修订了《上市公司独立董事履职指引》、《独立董事促进上市公司内部控制工作指引》，对独立董事的工作内容、时间要求、工作记录、权利等做了详尽的规范要求。

（二）对策和建议

提升上市公司质量的根本途径在于加强上市公司的内部控制，特别是治理结构规范有效，提高违法成本是提升上市公司质量的外部途径。上市公司的目前现状，部分人员既是治理层成员又担任管理层职责，治理层监督管理层一定程度变成了自己监督自己，建议承担管理层职责的人员不担任治理层，治理层成员不担任管理层职责或大幅度减少治理层成员担任管理层职责的比例。建议设立独立监事，探索独立监事的相关职责及对董事会的监督制衡机制。新印发的独立董事履职指引及工作指引细化了独立董事的工作职责，但对独立董事的工作缺乏监督和制衡，建议研究监督、检查、评价独立董事工作记录的控制措施。

新证券法的实施加大了控股股东、实际控制人、董事、监事、高层管理人员承担的刑事责任及民事赔偿责任，有助于遏制和防范上市公司财务造假的发生，保护中小股东的合法权益。但对协助上市公司控股股东实际控制人财务造假相关单位或个人未明确应承担的法律责任，现实发生的财务舞弊案例中，控股股东实际控制人往往需要其他客户供应商或特定利益相关方的配合，对配合上市公司财务造假者建议追究相应的民事赔偿责任。

四、加强和完善会计师事务所的内部控制

（一）会计师事务所的发展历程

会计师事务所及注册会计师的成立起源于企业所有权与经营权的分离，我国1986年印发《注册会计师条例》, 1993年颁布《注册会计师法》。财政部1988年印发《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》，1996年印发《中国注册会计师独立审计准则》，2006年印发注册会计师执业准则及会计师事务所质量控制准则，2010年印发了中国注册会计师职业道德守则，加强和完善了会计师事务所的内部质量控制及注册会计师的职业道德。

已经实施的新证券法加大了注册会计师的法律责任，提高了会计师事务所及注册会计师违反执业准则及职业道德的违法成本，有助于督促会计师事务所更加完善质量控制体系与风险控制体系、理性评价自身实力和业务风险，防范审计失败案例的发生。

（二）对策及建议

1、建议对会计师事务所及注册会计师的监管以审计工作底稿检查导向为主、结果导向为辅。目前监管处罚大部分是结果导向，上市公司发生了财务造假舞弊，倒追会计师事务所及注册会计师的审计失败责任。建议以检查审计工作底稿为主，区分审计责任与会计责任，督促会计师事务所及注册会计师严格按照职业准则执行审计程序。

改革审计收费方式，目前审计收费无论是通过招投标还是与上市公司的实际控制人直接沟通，都绕不开上市公司的实际控制人，难以避免购买审计意见或压低审计收费影响充分适当的执行审计程序，建议公开透明详细的披露审计收费的计费标准、计费依据、计费方式。

2、修订注册会计师法，建议会计师事务所提前执行业务质量管理等三项准则。现行注册会计师法是1993年颁布，2014年注册会计师行政审批进行了专项修订，近20年来我国经济社会和注册会计师行业发生了较大的变化，建议根据新形势新情况完善修订注册会计师法，严格追究责任、坚持罪责相当、促进公平竞争、加强内部治理。审计准则相关要求，审计中的困难、时间、成本等不能作为不执行充分适当的审计程序或仅获取可靠性不足的审计证据的接口。实际运行中，会计师事务所如何避免减少审计程序追求盈利最大化，如何权衡审计成本与审计程序充分适当性之间的矛盾，如何制衡项目合伙人为追求盈利最大化而满足于省略必要的审计程序，或委派专业胜任能力不够的项目组成员实施某些重要的审计程序，这些问题在最近印发的会计师事务所质量管理准则第5101号等三项准则给出了解决方法。

财政部2020年12月印发了财会（2020）17号关于《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等三项准则，要求对于从事证券服务业务的会计师事务所，应于2023年1月1日起执行。建议会计师事务所提前执行相关准则，严格按照相关准则建立和完善内部质量控制体系，在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，建立以审计投入工时为主的收入分配体系，以执业质量、管理能力、专业胜任能力为主的奖惩考核晋升体系，建立以执业质量为主的奖惩评价体系，针对合伙人晋升建立质量一票否决制等。敦促会计师事务所及注册会计师执行上市实体项目时按准则规范进行实质性轮换而不仅仅是名义性轮换。建议聘请外部第三方对会计师事务所内部质量管理体系运行有效性进行评价。

3、明确审计边界

上市公司内部控制的有效性基于所有权和经营权分离，注册会计师审计准则基于治理层能够有效应对监督管理层舞弊的基础上实施审计程序。注册会计师遇到的对其继续执行业务的能力产生怀疑的异常情形应当考虑是否解除业务约定，包括：企业没有针对舞弊采取适当的必要的措施，即使舞弊对财务报表不重大，注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。通常情况下，对管理层或治理层的诚信或胜任能力难以判断或难以实施充分有效的审计程序，导致不恰当的承接了审计业务。治理层管理层存在舞弊的情形下，实质控制或重大影响的名义非关联方是否公允通常难以实施充分适当的审计程序进行识别关联方及评价关联交易。建议准则明确特殊情形下相关的审计边界及职业判断原则，明确审计边界延伸核查范围。

参考文献：

[1]中国证券监督管理委员会.中国证监会行政处罚决定书（成都华泽钴镍材料股份有限公司、王涛、王应虎等18名责任人员）

R.http://

[2]财政部.关于印发《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》等三项准则的通知

R.http://

[3] 中国证券监督管理委员会.中国证监会行政处罚决定书（瑞华会计师事务所、王晓江、刘少锋、张富平）

R.http://，2018-12-29

立信会计师事务所（特殊普通合伙）

会计造假及其防范 篇7

(一) 利用会计恒等式造假。

即利用虚增资产、虚减利润的办法达到虚增所有者权益的目的, 通过“粉饰”会计报表的手段, 骗取利益相关人的信任, 取得银行贷款或发行股票等非法目的。一是企业对于应该在当期费用化的进行了资产化, 减少了当期费用支出, 而通过待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目进行了延续, 增加了未来企业成本费用负担, 但短期内企业能获得较高利润水平;二是企业的存货管理失控, 对于存货的购买和入库及领用手续不全面, 积累多年的物资没有进行消化, 甚至没有及时处理已毁损的物资, 结果导致存货的现实价格比账目历史成本价值低很多, 但仍在存货账上以历史成本的形式出现, 这种不实的存货价值是与会计准则中的谨慎性原则不符的;三是对应收账款的造假, 对于应收账目中出现的死账, 企业并未对其做出坏账准备计提, 从而形成了虚假的当期资产;四是对固定资产价值的造假, 通过少提固定资产的折旧和减值准备, 或者对于应处理报废的固定资产不进行账目处理, 形成了资产的虚列, 增加当期的经营利润水平。

(二) 利用利润表造假。

一是为了使利润增加, 在收入上造假, 提前对与收入确认条件不相符的收入进行确认, 利用不真实的会计科目使收入增加;二是通过虚减成本费用来达到增加利润的目的, 主要表现在不按照配比原则而推迟成本结转, 利用待摊费用或待处理财产损失推迟费用损失的结转等。

(三) 会计信息披露问题。

上市公司的违规主要体现在三个方面:一是对公司的重大事项没有进行及时披露;二是披露了虚假的会计信息;三是没有准确的业绩预测结果。普通投资者之所以被误导就是因为公司没有及时准确地披露会计信息, 更有甚者把虚假的会计信息披露出来。

二、会计造假防范与治理对策思考

(一) 加强监管, 提高检查质量。

一是检查会计信息质量时, 将检查重点放在会计信息的真实性上, 其他相关部门应配合当地财政部门的工作, 来共同监督企业中的会计造假行为;二是会计师事务所在执业上的独立性应予以提高, 要想使企业审计得到更高的公正性, 就必须独立注册会计师的地位, 从而使会计信息更加真实。

(二) 加强职业道德教育, 营造会计诚信的社会环境。

对会计行业诚信体系建设, 关键要有一套科学、合理、有效的制度。不能就会计而论会计, 出了虚假问题不能把责任都归结于会计的不诚信。首先, 要对《会计法》和《注册会计法》作不断完善, 特别是对与会计信息真实性有关的责任归属问题进行完善, 高管所应承担的责任一定要明确下来, 要明确董事会和监事会为会计失信的第一责任人, 让管理层重视会计诚信工作并用制度约束他们;其次, 根据新《企业会计准则》把有关的配套制度尽快予以完善。对企业内部控制规范建设应不断加强, 并将其上升到和《新会计准则》同等的地位, 成为企业的必审内容, 而不是仅仅作为出具一个管理建议书就可以了;再次, 尽快将相关的法律制度颁布出来, 以此对会计人员的行为进行约束, 通过会计继续教育提高会计诚信。使会计人员素养得以提高的一个重要渠道就是开展会计继续教育, 这样做能使国家形势, 尤其是政治形势和经济形势及时被会计人员熟悉, 以此来开展会计工作。另外, 还可以使会计人员的良好品德得到培养, 以此使其会计诚信自律能力得以提高, 有助于优良道德品行的形成。

(三) 完善公司治理结构。

我国国有大中型企业和上市公司治理结构不合理由来已久, 一是要修订财务管理制度、监事会制度及职工代表大会制度, 修订融通资制度;修订财务决策管理制度;修订风险管理制度;修订薪酬管理制度;修订业绩考核管理制度, 以此对管理层的行为进行约束;二是改革职务消费制度, 以此对职务消费行为进行规范。把淘汰制用于对国有企业高管的管理中, 以此对管理层的行为进行约束, 从而达到不做会计造假的“指使者”;三是对法人的治理制度要予以建立和健全, 同时责任追究制度也要予以建立, 让企业责任人明确自己的责任, 只要会计信息被上一级部门认定, 即由该企业法人负第一责任, 会计人员根据责任轻重负连带责任, 这种层层制约、逐级负责、互相牵制的制度能有效解决出错后责任不清的现象, 可以预防会计信息失真的发生, 并保护会计人员的安全。只有这样, 打击报复现象才能在监督职权的行施中得到避免。

(四) 认真执行新会计准则, 确保会计信息真实性。

新会计准则在实施上, 不仅对经济实质更加注重, 而且对国际趋同也同样注重。该准则不仅规定了运营业务的详细操作, 而且可以引导企业形成良好的运营理念。实际上, 新准则在实施上有很多变化, 其中改变最明显的有两点:一是会计信息质量的提升;二是会计信息披露愈加透明。譬如, 引入公允价值计量和现值的计算、对存货计价方法的调整、加大规范关联交易的力度、规定资产减值不准转回等等都是为了针对会计信息质量提高而制定的, 能较好地遏制会计信息失真。所以, 从控制角度上来看, 新会计准则约束了企业信息失真行为, 但从执行角度来看, 由于对准则执行人员自由裁量权的扩大, 反而给企业不法人员可乘之机, 下一步关键就是针对新准则执行中, 会计人员可能出现信息失真的具体环节和具体规定来不断修订和完善会计准则, 以利于把新准则更好地和会计信息真实性结合起来。

(五) 加强上市公司监管, 提高会计信息透明度。

会计信息失真现象大都集中在上市公司, 要想使这一现象得到防治, 就必须规范并监管会计信息披露。首先, 监管体系要予以建立, 会计信息披露之所以存在这样那样的问题, 就是因为没有完善的监管制度, 证监会要主动对其会计信息披露行为实施监管, 对信息的验证要随时进行。同时, 对责任制度要予以加强, 重大违规行为一旦出现, 就要对证监会的直接负责人追究行政责任;其次, 相关的信息披露制度必须要严格执行, 对上市公司的披露行为要用制度进行规范, 将信息披露的质量予以提高, 这样不公平的内部交易就会得到避免, 使资本市场环境越变越好;再次, 监管制度要严格, 对违规者的处罚要严厉, 这样才能对潜在违规者起到警示作用, 同时违规成本也要提高, 只有这样资本市场的运行秩序才能得到更好的维护。

参考文献

[1]何燕仪.试论会计造假的防范与治理[J].商业经济, 2011.15.

[2]廖新亚.浅议会计造假的成因和对策[J].科技致富向导, 2011.20.

会计信息造假的防治措施 篇8

摘要：真实性是会计信息的生命，会计信息质量特征作为会计体系的基石。本文对会计信息质量失真的危害及产生的原因进行了分析，并针对性的提出一些建议对策。

关键词：会计信息造假防治

1会计信息的真实性特点

会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命。同时我们知道一切真理都是相对和发展的。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，因此，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。

2会计信息造假问题的产生

会计信息造假是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影Ⅱ自的一种现象。会计信息失真的原因主要有以下几个方面：

2.1法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨：另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。

2.2会计人员自身素质差。有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的账务处理和会计核算：或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心：或是惟上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求存在较大差距。

2.3企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。

2.4执法监督力度不够。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。

3防治会计信息造假的措施

3.1完善公司治理内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整的作用。没有健全、完善的内控制度，要提高会计信息质量是不可能的。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的，较为完整的企业内控系统，建立会计诚信问题才具备了必要的条件。严格贯彻执行财政部印发的《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应将开展会计业务达标活动经常化制度化，促进会计行为的规范化要求，会计信息的真实性将得到有力的保障，提高会计信息质量才能落实到实处，会计诚信才能成为有基之石。努力提高会计从业人员业务素质。会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低，影响到会计诚信的程度。因此，需要会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员后续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高。同时应把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计不讲诚信行为，保证会计信息质量。

3.2完善法律制度应该看到，现实中纯粹由于会计人员业务素质原因和道德风险原因导致的会计信息失真并不多见，而更多的是人为的授意主动造假。希望通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、账外经营等会计信息失真现象的目的往往是徒劳的。因此要进一步在立法上完善制度建设，切实加大对会计人员的保护力度，使会计人员能挺直腰干坚决抵制会计不讲诚信行为，坚持对做假账说“不”，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以“诚信”为安身立命之本，以“不做假账”为道德准绳。加强法制是用非市场力量抑制市场制度的弊端。

3.3加强社会监督和政府监管

3.3.1加强社会监督。加强社会监督与评价机制，发挥社会力量是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要很抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

3.3.2加强社会教育机制，启发行为人的良知。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。