造假手段（精选5篇）
造假手段 篇1
摘要：存货具有种类繁多、流动性强、计价方法多样的特点, 因此存货舞弊是资产造假的惯用手法。本文总结归纳了存货造假的种种具体手法, 并提供了相应的甄别措施, 以供参考。
关键词：存货,造假,影响,甄别
要做好存货项目造假的甄别工作, 首先就要了解企业造假的动机。因为不同的企业处于不同的行业、环境, 而且企业在不同的历史时期所在的处境也不尽相同, 所以不同的企业在不同的时期其造假的动机和目的也就各不相同, 这也就决定了它们会采取不同的舞弊手段。面对不同的目的、不同的造假, 审计人员就要选用相应的审计程序来应对。一般企业在存货项目上造假的主要目的、手段、影响及甄别可概括如下:
一、存货造假的目的、手段及影响
1. 要想虚高销售收入, 首先得虚高存货。因为没有进, 就不可能有出。虚高存货的手段主要有以下几种:
(1) 无中生有地虚构出多个供应商, 以此来虚高存货, 进而达到虚高收入的目的, 这就是所谓的源头造假。
(2) 以少充多, 偷梁换柱, 人为地替换计量单位, 如将“件”改为“套”, 将“盒”改为“箱”等。
(3) 在盘点上下工夫, 企业在盘点时将空箱、空包也作为整箱整包确认为存货, 将本公司仓库存放的外单位的或已实现销售但尚未提取的都作为本公司存货参与盘点。
(4) 滥用会计政策, 人为地变更计价方法, 人为地调节生产成本和主营业务成本, 进而影响利润。
人为地多计或少计存货发出成本, 如, 在计划成本法下的造假, 首先会有意地确定较高的计划成本, 使计划成本远远脱离实际成本, 表现为大大地节约, “材料成本差异”就会呈现贷方余额。领用材料时, 是按计划成本转入生产成本等账户, 在月末结转成本差异时, 故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本, 即用红字冲减的金额偏低, 从而导致生产成本虚高, 最终导致主营业务成本虚高, 以此达到隐匿利润的目的。如果想虚高利润, 则首先会有意地确定较低的计划成本, 表现为超支, 使“材料成本差异”出现借方余额。领用材料时, 按计划成本转入生产成本等账户, 但月末结转成本差异时, 故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本, 从而虚减生产成本, 最终虚减主营业务成本, 达到虚高利润的目的, 实际上是虚盈实亏。
采用实际成本计价的企业, 计算成本时不采用正确的计价方法, 而是在事先设计好的利润目标下, 采用倒挤的办法, 随意结转成本, 通过多转、少转或无中生有地虚转成本的办法来人为地提高或降低利润。
(5) 任意虚列自制存货;在委托加工业务中, 内外勾结, 虚增委托加工物资的成本, 获取现金回扣, 对加工收回的余料残料也不入账;外购存货只是部分入账, 另一部分随意处理, 或者购进即耗费, 即尚未使用就确认成本费用发生;回收的边角残料不入账;自制存货的不入账;以领代耗, 多余材料不入账;盘盈或接受捐赠的存货不入账等。
2. 业务处理造假, 导致税收延迟甚至流失。
(1) 非经营性在建工程领用原材料或外购商品时不确认进项税额转出, 导致少交增值税。对增值税处理不当, 一是直接影响城建税和教育费附加的计算, 少交城建税、教育费附加;二是导致固定资产的原始价值不完整, 影响以后会计期间折旧的计提。
(2) 原材料或外购商品发生盘亏、毁损, 一是不做进项税额转出, 少交增值税;二是在确认损失时不冲减保险公司理赔, 在夸大损失的同时将理赔所得直接确认为所有者权益, 导致少交企业所得税。
(3) 外购货物因质量原因退货时, 不冲减进项税额, 导致少交增值税。
(4) 自产产品用于非经营性在建工程、对外捐赠等, 不按没有实质销售行为的视同销售来处理, 只结转库存商品成本而不计算增值税销项税额;用自产产品偿还债务或发放股利, 不按有实质销售行为的视同销售来确认收入、结转成本, 计算增值税。
将自产产品用来发取福利, 出库时不在账簿中反映, 等到期末盘点时再作盘亏处理, 这样就避免了视同销售要确认收入、结转成本, 少交增值税、城建税、教育费附加和企业所得税。
(5) 以物易物造假, 因为存货总额不变, 只是结构变化, 所以交易双方既不反映采购也不反映销售, 从而达到偷税漏税目的。
(6) 故意混淆资本性支出和收益性支出, 如故意将外购存货的采购费用计入管理费用等期间费用中, 既虚减了当期损益、延迟了企业所得税的缴纳, 又虚减了产品生产成本, 从而影响了当期损益的计算和企业所得税的缴纳。
(7) 期末存货计价不采用成本与市价孰低原则, 而是将存货跌价准备的计提当成利润的调节器, 甚至计提秘密准备。
二、存货造假的甄别方法
1. 在执行存货审计时, 态度非常重要, 绝对不能怕苦怕累怕烦琐, 一定要坚持独立性, 不要过于相信客户在各种媒体介质上做的广告、宣传和推广, 始终抱着质疑的态度来发现存货的异常现象。
2. 监盘是存货审计的必需程序。审计人员应尽可能采取措施来提高监盘的有效性, 比如要求被审计单位在盘点时各存放点要同时盘点、停止存货流动, 审计人员在复盘时要选择重要的存货项目, 而且要达到一定的百分比等。
监盘时要特别注意是否存在漏记、重复确认的情况;整箱整包的一定要督促打开包装进行确认;单独存放的必须核实其所有权是否归属企业, 是否应纳入盘点范围;对寄放在外的小额存货采取函证保管单位, 大额存货则需要或指派审计人员或委托当地会计师事务所进行监盘。监盘时在思想上要坚持每项货物都是能计量的, 即使是大湖的鱼虾螃蟹, 虽然看起来不好计量, 但只要根据鱼苗的种类、大小、饲养时间的长短、喂饲料的多少等进行仔细分析, 也是能计算出来的, 因为凡事总脱离不了它自身的规律。
3. 执行分析性程序。因为对存货实施监盘本身具有一定的局限性, 所以审计人员无法指望通过监盘解决所有问题。分析性程序也不失为一种行之有效的审计方法。执行分析性程序是从企业整体的角度, 根据数据间内在的勾稽关系来对被审计单位提供的各种数据进行分析, 有助于发现异常现象。在审计中, 如果被审计单位的存货占总资产比重较大, 内部控制制度又比较薄弱, 周转速度又大大低于行业平均水平, 就应将存货列作高风险项目, 要进行特别关注。
首先, 要了解被审计单位管理当局造假的具体动机, 企业一旦面临某种压力和诱惑, 就会产生铤而走险的冲动。审计中对造假的动机进行分析, 便于根据目的分析造假的手段。
然后要搞清楚管理当局是否有机会造假, 一般规模很小、业务较简单的公司不容易得逞, 应重点关注的是存货价值确认较为复杂的大中型制造企业、拥有众多存货存放地点的企业等。
最后再来分析造假迹象的表现, 如:核对库存商品明细账、销售明细账、主营业务收入明细账时, 库存商品的减少数量不吻合。正常情况下, 库存商品的减少意味着销售的实现, 销售实现就意味着主营业务收入的实现, 除非存在在建工程领用等其他情况。一方面存货周转速度在不断下降, 另一方面销售却很旺盛, 这就不合情理了, 因为存货周转速度放慢意味着营运能力在下降, 销售放缓, 所以主营产品周转太慢时就不可能实现高额收入, 也不可能实现巨额利润。存货的增长快于销售收入的增长也很异常, 因为一般是以销定产, 没有相应的销售就不需要储存那么多的存货。
存货占总资产的百分比逐期增加也异常, 因为总资产内部存在一个适当的结构, 如果存货比重上升, 其他资产比重势必下降;运输成本占存货成本的比重下降也属异常, 因为只要有外购存货就一定会发生运输成本, 而且现实情况是物流成本一直在上升;毛利率在逐期上升也异常, 尽管不同的行业毛利率不同, 但在同一个行业内, 销售成本跟销售收入之间的关系是较为稳定的等。
4. 结合报表之间的勾稽关系来甄别。如上所述, 如果存货造假必将使相关项目出现异常, 所以, 对存货与销售成本、销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例分析和趋势分析, 并对异常项目进行追查, 就很可能揭示出重大错弊。另外, 还可以将报表与报表、报表与报表附注、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险, 因为假的真不了, 造假最容易犯的错误就是顾头不顾尾。
例如, 根据资产 (资金运用) 恒等于负债加所有者权益 (资金来源) 的基本原理, 如果资产增加的同时一定会伴随有资金来源的增加。那么资产增加的那部分从哪里来?无非就是发股票募集自有资金、向金融机构申请贷款取得长短期借款、获取商业信用延迟支付供应商的款项, 再就是企业通过经营实现的利润。真利润增加的是真金白银的真实资产, 而虚构利润增加的则是一地鸡毛的虚假资产。这就意味着资产负债表中, 资产增加的金额扣除掉实实在在资金来源的增加额, 剩下的就是净利润的贡献了, 如果利润造假了, 那利润造假多少资产就虚高了多少。
再从所有有增加的资产中判断哪些资产项目的增量显得异常, 尤其要注意的就是存货和应收账款, 并采用适当的审计程序来收集充分适当的审计证据。再如, 如果企业低估主营业务成本, 或把已经销售的库存商品的成本不转入利润表中的主营业务成本中, 那么主营业务成本将会被低估, 而期末的存货则会虚高, 利润将随主营业务成本的低估而虚高, 但利润表中的现金净流量则不会改变。因此在这种造假中, 我们会发现利润表中的净利润大于现金流量表中的经营活动现金净流量, 同时会发现资产负债表中的存货增加。
参考文献
[1] .肖小飞.审计实务 (第3版) .北京:电子工业出版社, 2011
[2] .李慧.审计实务与案例.北京:电子工业出版社, 2012
[3] .申建英, 吴玲萍.新编审计实务.南京:南京大学出版社, 2011
[4] .张贵平.审计案例分析.北京:北京理工大学出版社, 2011
造假手段 篇2
论文题目： 财务造假的手段剖析及防范措施
姓 名： 刘莎 学 号： *** 学习中心： 北京同方学习中心 专 业： 会计学 指导教师： 谢子光
二〇 16 年 1 月
毕业论文承诺书
提示：根据北京语言大学网络教育学院论文写作的规定，如发现论文有抄袭、网上下载、请人代写等情况，毕业论文一律不及格。毕业论文不及格者，可申请重写一次，并按重修缴纳费用。
本人承诺：本人已经了解北京语言大学的毕业论文写作的有关规定；本人的论文是在指导教师指导下独立完成的研究成果。整篇论文除了文中已注明出处或引用的内容外，绝没有侵犯他人知识产权。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。
同时取消学士学位申请资格。
签 名：_____刘莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______
摘 要
财务造假是个古老的话题，也是个人们非常熟悉、在当今非常流行的话题。近一段时间以来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在，手段多种多样，给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。本文是在分析财务造假的概念和行为特征的基础上，对当前我国财务造假的主要手段进行总结和提炼，针对这些造假的手段，笔者尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。
关键词：财务造价 会计造价 手段 防范措施
目 录
1.引言......................................................................................................................1 2.财务造假概念及行为特征..................................................................................1 1.1财务造假概念..............................................................................................1 1.2财务造假的特征分析..................................................................................1 3.财务造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虚构交易，操纵利润..................................................................................2 2.2操纵收入、费用，调节利润......................................................................3 2.3会计方法和会计原则的不恰当利用..........................................................4 4.财务造假的防范措施及治理建议......................................................................5 3.1提高会计诚信，净化社会环境..................................................................5 3.2完善会计规则，减少会计操纵空间..........................................................6 3.3加大处罚力度，提高财务造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企业内部会计控制制度..........................................................7 5.结论....................................................................................................................7 参考文献............................................................................................................9
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财务造假的手段剖析及防范措施
1、引言
财务造假是将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。造假不会改变企业的真实盈利状况。财务造假的手法层出不穷，严重影响了国家市场经济的有序、稳定的运行。剖析导致财务造假的真正原因，寻找治理财务造假对策，确立正常有序的会计工作秩序已迫在眉睫。究其财务造假的内因：利益驱动是根本原因，财务人员受到内部压力是客观原因，公司治理结构缺陷是自然原因：而财务造假的外因是会计准则、制度及证券市场机制不完善，社会审计监督难以做到公正性,国家的处罚力度不足。应从体制改革和制度建设两方面采取相应对策,治理财务造假行为，维护我国市场经济健康稳定发展。
2、财务造假概念及行为特征
2.1财务造假概念
财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。
在实务中，要保证真实性，杜绝财务造假行为，从根本上来说，就要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登
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记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。
2.2财务造假的特征分析
2.2.1通常是以管理层为主体的集体舞弊
尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。[2]但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。
2.2.2以会计数据作为造假的客体
财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
2.2.3造假不能改变企业的真实盈利状况
财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
2.2.4连续的行为
财务造假通常具有在几个内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。
3、财务造假的手段剖析
随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚
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构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。
3.1虚构交易，操纵利润
虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。伪造的交易是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。
虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。
3.2操纵收入、费用，调节利润
3.2.1提前确认收入
会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告，在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要的质量特性—相关性和可靠性。虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。
我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导
3.2.2利用投资收益等一次性所得调节利润
在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都规定有硬性指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又
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想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。
3.2.3将费用资本化来调节利润费
如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。
3.3会计方法和会计原则的不恰当利用
会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真。
3.3.1会计估计方法的不恰当利用
会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。
3.3.2会计原则的不恰当利用
利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。
利用会计原则操纵利润的可能情形有:(1)实质重于形式原则。明明一项交易
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不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。(2)权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为操纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可操纵的空间。(3)谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准备。
4、财务造假的防范措施及治理建议
防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。
4.1提高会计诚信，净化社会环境
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。
4.1.1打造信用政府
各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民
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谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。
4.1.2加强社会诚信教育
诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象
4.2.完善会计规则，减少会计操纵空间
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。
4.2.1改善会计准则的制定程序
首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。
4.2.2完善会计法规的内容
随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际
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情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。
4.3加大处罚力度，提高财务造假成本
企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。[5]加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好人也会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。
4.4建立、健全企业内部会计控制制度
内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实《会计法》，促进各单位内部会计控制系统建设，加强内部会计监督，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济秩序，促进资本市场的健康发展，财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》，之后，财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定，这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。然而，我国企业内部会计控制实践中仍存在以下突出的、普遍的问题:(1)管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。（2)内部会计控制系统缺乏科学性，难以发挥其应有功效。(3)内部会计控制系统的执行与监督不力，奖惩不明。(4)会计监督不力财务控制存在漏洞。(5)对内部会计控制进行评价的审计制度滞后。因此，要治理会计信息失真，加强内部会计控制系统建设势在必行。
设计内部会计控制系统应以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收
浅析中小型企业电子商务发展策略
款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
5、结束语
上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖的。造假手段是财务造假各要素中变化最快、最为活跃的因素，对造假手段的总结提炼具有特别重要的实战意义，“知已知彼，百战不殆”。造假手段虽然繁多，但最终都要通过财务报表和信息披露来实现，调节利润等数字，既能够直接的提高业绩，粉饰报表，也可以提高一些反映公司获利能力的指标，信息披露的程度也会影响投资者的决策。因此，强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施。
参考文献
参考文献
[1] 程昔武、纪纲：会计信息化发展的现状与对策[J].会计之友，2006（3）。[2] 袁树民、王丹：会计信息系统[M].上海财经大学出版社
IPO财务造假手段及识别 篇3
一是巨大的利益驱使。企业IPO上市不仅可以获得稳定的长期资金来源, 还能给原始股东带来巨大的投资回报。在其他条件既定时, 利润水平越高, 发行价格也就越高, IPO企业可以多募集资金, 相关中介机构也可以多收取服务费用。股市巨大的暴富效应驱使企业想方设法争取上市, 通过各种手段进行财务造假。二是宏观经济形势影响。部分企业在呈报发行申报材料时, 盈利状况良好, 但是在发行审核期间, 受行业调整影响, 面临较大的业绩压力, 为了避免因行业不景气等因素导致相关财务指标下降, 不少企业有粉饰业绩的“冲动”。三是急于上市心理作祟。投行等中介机构的利益往往与IPO企业上市期限和融资金额挂钩, 为了追求尽早上市和自身利益的最大化, 往往会安排指标较好的企业优先申报, 企业为了尽早排队上“车”而进行财务造假。四是对赌协议约束。不少企业在引入VC、PE时往往签署对赌协议, 以净利润、上市时间等作为条件, 参与管理的创业股东为了履行对赌协议相关条款不惜铤而走险。
二、财务造假的特点
与上市公司财务造假相比, IPO财务造假具有以下特点。一是系统性。IPO上市申报期为3年, 而从企业改制到上市申报一般时间更长, 部分企业在制定上市计划时就开始谋划造假, 造假持续时间长, 且通常涉及面广, 甚至可能涉及产、供、销全部环节。二是专业性。造假者通常拥有多年从业经验和丰富的专业知识, 关联交易非关联化普遍存在, 造假与真实业务交织, 大部分都有物流、资金流配合, 半真半假, 手法更加隐蔽。三是综合性。IPO财务造假一般不仅仅限于财务方面, 甚至可能涉及虚假出资、伪造金融票证、伪造国家公文、伪造公司印章、隐匿销毁会计资料等其他违法违规行为, 较上市公司财务造假更为复杂。
三、财务造假手法
IPO财务准入指标包括净利润、营业收入、经营活动产生的现金流量净额、净资产、股本总额等, 其中, 净利润或营业收入是盈利性指标要求, 最难满足, 虚增收入也就成为IPO财务造假的主要手段。根据中国证监会公布的《行政处罚决定书》, 绿大地、万福生科、天能科技、新大地、天风节能等IPO财务造假公司均涉及虚假销售, 本文也集中讨论虚假销售的主要手段。
(一) 虚构客户和交易
即销售对象和交易都是虚构的, IPO企业对并不存在的销售业务, 按照正常销售程序进行运转, 包括伪造客户订单、伪造出库单、伪造销售合同等。由于客户和交易是虚拟的, 所以客户订单、出库单、销售合同是虚假的, 所用的客户印章是伪造的, 但销售发票有可能是真实的。因为尽管会多缴纳税金, 但是为了达到增加利润这一更高的目标, IPO企业认为多缴纳一些税金也是值得的。如万福生科《招股说明书》披露其2011年上半年向第五大客户“湖南省傻牛食品厂”的销售额为1111.12万元, 占主营业务收入的4.79%。而事实上湖南省傻牛食品厂已经停产达数年之久。
(二) 在真实销售的基础上, 虚增销售额
即客户是真实存在的, 但是在实际销售业务的基础上人为扩大销售数量, 虚构销售业务, 使得对真实客户名下确认的收入大于实际销售收入。如万福生科2012年半年报披露, 其向“津市市中意糖果有限公司”的销售额为1341.95万元, 而根据其修正后的半年报数据, 实际销售额仅为118.73万元。
(三) 利用隐蔽关联方, 虚构销售业务
即自买自卖。通过对隐蔽关联方销售, 以实现对销售价格、收入金额、确认时点的控制, 由公司、股东及其关联方等提供资金形成销售回款。现实中, IPO企业越来越倾向于用真实资金流掩盖虚假销售业务。如绿大地安排公司员工注册了一批由绿大地掌握控制的关联公司, 将公司的资金转到关联公司后再通过销售收入的方式转入公司账户, 同时伪造相关的苗木销售合同、出 (入) 库单据等, 造成虚假销售收入。
四、财务造假的识别
(一) 管理当局的可信赖程度低
IPO财务造假通常是以管理层为主体的集体舞弊, 对管理层的诚信度进行评价, 可以从整体上把握企业业绩作假的可能性。管理当局的可信赖程度越低, 财务造假的可能性越高。一是关注公司所处行业。由于有些公司所处行业特殊, 存在大量现金交易、产品价格不透明、存货盘点难以实施等特点, 便于造假者利用。据绿大地内部相关人士称, 当初选择苗木企业作为上市主体就是考虑到这个行业容易造假、不好查。二是关注中介机构的异常变更, 尤其是申报会计师、保荐机构 (辅导机构) 的非正常变更。如绿大地上市之后连续三年更换审计机构。三是关注重要管理人员的异常变化, 如董事长、总经理、财务总监、董秘、销售负责人、主要财务人员等变化频繁。关注关键管理人员尤其是财务人员是否稳定、是否遭受异常的压力等。四是关注重要投资方尤其是主要创业股东、PE等在申报上市之前转让股权。
(二) 收入规模、盈利能力及其成长性不合理
一是销售水平与产品知名度、市场占有率不匹配。如新大地, 其生产规模远逊于行业龙头湖南金浩、江西青龙高科等企业, 主打品牌“曼陀神露”系列商标于2009年10月底至2011年初才陆续注册生效, 品牌建设处于初创培育期, 近70%的经销商均在广东梅州当地, 营销渠道尚未有效打开, 但在2009年至2011年期间, 新大地的销售业绩出现了井喷式高增长。二是盈利能力过高, 或者收入、利润增长趋势与同行业、上下游行业的普遍情况相背离。如万福生科, 其披露的2008年淀粉糖毛利率高达27.7%, 而其主要竞争对手之一江西恒天实业有限公司当年的产品销售毛利率只有5.5%。又如天能科技, 其披露的2011年经营情况明显有悖于光伏产业当时的形势。三是收入等各类指标离上市门槛、优惠政策门槛非常接近。如软件企业软件销售收入占比接近35%的“达标线”。
(三) 报表项目勾稽关系异常
一是收入、成本和毛利率之间不匹配。即按照收入和毛利率计算出的生产成本明显不合理。如新大地《招股说明书》披露其2009年至2011年期间的茶油业务毛利润分别为60.66%、43.5%和36.19%, 据此计算得出的生产成本还不足以购买茶油籽、茶饼等主要原料。二是现金流与收入、利润情况严重背离, 且与行业普遍情况不符。如万福生科的净利润和自有现金流增长趋势出现严重背离, 万福生科2009年至2011年年报中的净利润分别为3956万元、5555万元6026万元, 呈现逐年递增的趋势, 而自有现金流分别为332万元、-3997万元、-10276万元, 连年大幅下滑。三是收入增长与固定资产的变化趋势不符。四是相对于收入, 存货增长速度过快, 且不易盘点, 如农业企业;或者应收款、预付款增加速度大大超过收入的增长幅度。五是申报报表与原始报表存在较多的调整事项, 尤其涉及大额收入、成本项目。
(四) 财务信息与非财务信息不匹配
浅析财务造假的手段及其防范措施 篇4
一、财务造假的定义
财务造假违反国家有关法律、法规、制度、规章, 这是其行为之本质;财务造假造成企业事业单位会计核算资料信息的失真, 这是其行为之结果和表现形式;财务造假是当事人有计划、有目的、有针对性的故意行为, 这是其行为的基本特征和判别标识。此三项特征缺一要件便不是完整意义上的财务造假。
二、财务造假的形成原因分析
(一) 内部动因
1. 避免业绩大幅下降及亏损
2. 获取再融资资格
3. 公司治理结构的缺陷是财务造假的重要诱因
4. 内部监督不能发挥作用
(二) 外部原因
1. 法律环境的缺陷是财务造假行为得以产生的关键因素
2. 中介机构独立性差、风险意识淡薄, 未能有效披露财务会计报表中的造假行为
3. 我国政府行政监督管理体制不合理、监督不到位, 也是产生财务造假的重要原因
三、财务造假的手段剖析
在中国特色社会主义市场经济的环境下, 各项经济法规、政策以及核算制度不断调整, 新的财务造假行为层出不穷, 手段翻新花样繁多, 几乎已经到了防不胜防的地步。
(一) 虚构交易, 操纵利润
虚构交易主要表现为伪造收入, 与提前确认收入相比而言, 伪造收入是一个彻头彻尾的骗局。其行径包括将非营业收入虚构为营业收入及伪造原始凭证虚构收入。将非营业收入虚构为营业收入, 现金流中的非营业收入来自资产出售或其他投资收入等, 但如果将其计入销售收入, 就会虚增营业收入, 同时抬高营业利润率。伪造原始凭证虚构收入, 这种造假大多需要同时伪造会计凭证及合同等, 例如麦科特曾被发现伪造进口设备融资租赁合同, 虚构固定资产9074万港元, 并通过采用伪造海关印章、伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票等手段虚构收入30118万港元。
(二) 操纵收入、费用, 调节利润
1. 未满足收入确认准则下确认收入
未满足收入确认准则下确认收入的手法多体现为提前确认收入和不适当确认收入两种情况, 前者主要针对收入确认的进程, 而后者则是针对确认收入的质量。尚未销售商品或提供服务时确认收入比较明显的如朗讯公司涉嫌将6790万美元未到账的分销商销售收入入账;而较为含蓄的则如美国软件开发商──交易系统设计公司 (TSAI) 1998年前一直采用在客户为五年期的许可证协议付款时才记录收入, 1998年在产品滞销的情况下, 开始记录未满五年期的收入, 收入确认方法的改变掩盖了销售的放缓及营业现金流的下降。
2. 利用投资收益等一次性所得调节利润
在我国, 首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等, 都有硬性指标, 这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入, 当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失, 不但盈利能力不真实, 也降低了不同会计期间的可比性。
3. 将费用资本化来调节利润
费用必须与发生的收入配比, 不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果不符合资本化条件的费用被资本化了, 那么资本化费用转化为资本以后, 其值将会在以后的多个会计期间被摊销, 这将夸大摊销当期的利润。通常, 广告费用、利息费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等有可能会被不适当地资本化, 而会计原则经常被作为其资本化的借口。如震惊华尔街的World Com欺诈, 是将38亿美元的费用不恰当地计为资本支出。
(三) 会计原则的不恰当利用
在会计原则方面, 蓄意使用不当的会计原则, 以便隐匿亏损、夸大业绩及偷逃税款等, 或蓄意披露与经济现实不符的会计原则, 以便误导解读会计资料、掩盖事实真相等。利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况, 却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。
(四) 关联交易准则的不恰当利用
关联交易并非为法律所禁止, 也不是所有的关联交易都违背市场规则, 但却曾经被上市公司广泛用来进行利润造假。例如向关联和潜在关联单位出售产品时确认收入, 交易双方如果是关联方交易, 其收入质量就应该谨慎对待。
(五) 其他操纵利润、调节资产行为
除存在以上几种主要的财务造假手段以外, 有些企业采用下列手段来达到目的。
1. 资产重组创造利润
资产重组是指企业为了优化资本结构, 调整产业结构, 完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。不过近年来, 资产重组总是难免使人联想到做假账。资产重组几乎成为了许多上市公司扭亏为盈的秘诀。操纵利润的主要手法是通过不等价的资产置换, 来为上市公司输送利润, 虽然有“非公允的关联交易差价不能计入利润”这一新规定, 使得这一行为受到限制, 但上市公司仍可以通过非关联交易的资产重组方式为上市公司输送利润。
2. 在财产物资方面
在财产物资方面, 利用接近财物的职务之便, 通过串通转移、盗取挪用等手段侵占各种资财。比如私设“小金库”。
四、财务造假的防范措施及治理建议
防范和治理财务造假刻不容缓, 需要我们采取一系列行之有效的方法, 打击财务会计造假行为。
(一) 提高会计诚信, 净化社会环境
会计诚信是市场经济正常运行的基础, 是市场经济条件下的会计之本, 因此, 实施诚信工程, 建立企业信用档案是一条必由之路。信用档案一方面可以帮助企业了解更多的信息, 在考虑决策时更加完善, 另一方面可以帮助政府进行有效的管理。目前我国的信用档案体系才刚刚起步, 虽然已经取得了一定的成效, 但是还存在许多不完善的地方。因此, 针对目前我国信用档案体系现状, 应进一步完善会计法等相关的法律法规, 真正做到有法可依。应对各种信用档案管理者进行协调, 消除它们在形式上相互独立、内容相互交叉等现象, 加强配套信息网络的建设, 使会计信息外部使用者之间能相互沟通。
(二) 完善会计规则, 减少会计操纵空间
不容忽视的是, 财务会计信息具有程序真实的特点, 判定财务报告虚假的一个主要标准就是会计准则, 特别是相关具体会计准则。所以, 这需要包括进一步完善《企业会计准则》, 压缩财务报告粉饰空间, 从而为财务报告会计信息是否虚假提供基本标准, 并通过法务会计、监管部门的调查确定这种虚假是否故意, 在此基础上确定舞弊信息提供者的法律责任。参照国际惯例的趋势, 尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法, 以缩小会计选择的范围, 降低因会计程序和方法的多样性而造成的会计信息失实问题。可以适当增加财务报表财务报表附注, 鼓励企业披露非财务信息, 进一步完善并严格规范关联交易的披露, 加强对现金流量信息的呈报和审核。同时应注意协调好有关利益集团在准则制订和执行过程中的相应制衡关系, 使各方利益都能够在有关准则中得到充分的体现, 以消除或减少对准则的抵触和抵制行为, 增加和提高对准则利益的认同感。
(三) 加大处罚力度, 提高财务造假成本
企业作为经济主体, 其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为, 企业是否会选择违约, 主要还是看违约成本的高低。虽然现行的《公司法》、《证券法》和相关财务报告的“重要提示”中已明确“公司董事会对虚假信息承担连带赔偿责任”, 但是由于我国法律规定有其模糊性, 而且司法审判也缺乏相应的依据, 我国在对财务造假相关当事人进行惩治时, 似乎忽视了民事责任这一最具威慑力的法律责任。所以, 建议借鉴美国审判中的“举证责任倒置”这一司法惯例, 明确规定财务造假的责任人、损失的赔偿金额、损失如何在相关责任人之间进行分配, 以及对管理当局、中介机构相关民事责任的解除, 此外, 加大对财务造假的惩罚力度, 提高财务造假成本, 无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
(四) 建立、健全企业内部会计控制制度
在内部会计控制方面, 有两种典型模式。一种是美国模式, 一种是德国模式。在美国的上市公司, 公司经理及财务报告过程必须由独立董事组成的审计委员会负责监督。而在德国的上市公司, 公司的管理董事会和经理人员的监督由监事会负责。此外, 监事会还将检查公司的财务。我国上市公司的实际情况表现为, 董事会中董事兼经理的比例较高, 即类似于德国的管理董事会。因此, 为了强化内部控制, 我国上市公司可以借鉴德国监事会和美国董事会下设委员会的做法, 实现现行公司法规定的监事会“监督公司高级管理层违法违规行为, 检查公司财务“这一职能。
(五) 强化独立审计的社会监督作用
我国注册会计师协会一直存在着性质不清、职责不明的问题。因此, 目前我们应该做的是理顺注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工, 建立起政府行业监管和注册会计师行业自律有机结合, 分工合理、监管全面的行业监管体系。
要加快建立合伙制的会计师事务所, 以提高注册会计师的造假成本。合伙制与其他组织形式相比有很多优势:有利于事务所健全完善内部控制体系、有利于接受外部的约束、有利于会计师事务所更多关注人员素质发展等。合伙会计师事务所是我国注册会计师行业发展的方向。在发展我国注册会计师行业的同时, 要引进国际知名会计师事务所, 为我国资本市场提供优质服务, 提高注册会计师的服务质量意识。此外, 为上市公司及重点企业服务的审计单位应进行轮换, 减少审计单位与所服务企业共同造假行为的发生。
摘要：财务造假是个古老的话题, 而今变得异常沉重。当前我国经济领域违法乱纪与财务造假结盟, 且相互掩护, 互相配合。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在, 手段多种多样, 给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。本文在分析财务造假的概念和行为特征的基础上, 对当前我国财务造假的主要手段进行总结和提炼, 针对这些造假的手段, 笔者尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。
关键词：财务造假,形成原因,手段,防范措施
参考文献
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造假手段 篇5
从结构上看, 利润表就是会计等式“利润 (亏损) =收入-费用”的扩充和细化, 而这一关系也清楚表明, 企业期间盈亏完全取决于收入与费用总额的对比。费用是指企业在一定期间从持续的、主要或中心业务员中, 因生产交付商品、提供劳务或其他活动, 所产生的资产的流出或其他消耗, 或负债的发生。费用项目陷阱分析要点为以下三方面。
一、直接费用 (主营业务成本) 的分析
直接费用与主营业务收入的取得存在直接因果关系, 基本上随主营业务收入的增加而等比例增加, 即主营业务成本。这主要是制造企业由产品生产成本直接转化而来的销售成本, 以及商业企业由商品进货成本直接转换而来的销售成本, 或因提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而产生的实际成本。企业营业成绩水平的高低既有企业不可控的因素 (如受市场因素的影响而引起的价格波动) , 也有企业可以控制的因素 (如企业可以选择供货渠道、采购批量来控制成本水平) , 还有企业通过成本会计系统的会计核算对企业制造成本的处理。因此, 对营业成本降低和提高的评价应结合多种因素进行。
(一) 匡算企业产品销售成本
财务报告陷阱分析可结合“利润表”及“资产负债表”来匡算企业产品销售成本的结转。企业为了虚增利润或少体亏损, 有的采取当期少结转产品销售成本的方法。这样从会计报表上也无法直接发现。可以利用“利润表”中的“产品销售成本”项目的数额和“资产负债表”中“存货”项目的年初与年末的平均数相比, 计算出一个“存货周转率” (存货周转率=产品销售成本/平均存货成本×100%, 这个指标是用于衡量企业在一定时期存货资产的周转次数, 反映企业购、产、销平衡的效率的一种尺度, 其数值越大越好) 。如果依据某企业的年度会计报表计算出的这一比率极低, 则说明该企业可能存在着少结“产品销售成本”而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。
(二) 分析生产成本是否存在以下陷阱
生产成本存在的陷阱主要包括九方面, 一是企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。二是企业违反成本、费用开支的范围, 将应由福利费开支的费用列入成本项目, 加大成本、减少利润。三是把对外投资的支出计入成本、费用项目中。四是企业为控制利润实现数额, 将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。五是企业违反规定, 将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。六是企业为了调节当期损益, 将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分析, 造成盈亏不实。七是虚估约当产量, 调整本期损益。八是期间费用计入生产成本, 或生产成本计入期间费用。九是已销产品不结转成本。有些企业对已销产品不作成本结转, 只记收入不记成本;或者相反, 对未销售产品视为销售、多转成本。
二、期间费用分析
期间费用即企业主要经营活动中必定要发生, 但与主营业务收入的取得并不存在明显的直接因果关系, 而且也无法或没有必要用系统而合理的方法加以摊销的费用, 如企业发生的大部分营业费用、管理费用、财务费用等 (即通常所说的三费) 。分析人员在阅读公司的财务报表时, 应对成本费用出现大幅下降的公司予以特别关注, 并进一步分析其下降原因, 看其究竟是企业改善经营管理等原因, 还是一些会计手段的运用和操纵所致。有关成本费用大幅下降的因素, 如存货计价方法变更等都是会计报表附注中披露的必要内容, 因此投资者对这部分的分析应结合会计报表附注进行。必要时, 可以剔除由于会计手段运用而降低的成本费用, 重新判断上市公司和真实盈利情况。
(一) 销售费用分析
在三项费用中, 销售费用对销售收入的影响很大。销售费用增加时, 应该关注因销售费用增加带来的收入增加。销售费用超过一定水平后, 收入的边际增长将降低, 原因是市场饱和, 其他品牌稳定的忠诚度等。如果一个公司需要连续靠大幅度的销售费用来增加销售收入, 其获得能力是有限的, 甚至是下降的, 在预测下期的销售费用水平时, 有理由认为要保持销售收入的增长, 该公司仍然需要较高的费用水平。
(二) 财务费用分析
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。经营期间发生的利息支出构成了企业财务费用的主体, 其大小主要取决于三个因素:贷款规模、贷款利息率和贷款期限。从总体上说, 如果因贷款规模的原因导致利润表财务费用的下降, 企业会因此而改善盈利能力。但我们对此也要有所警惕, 企业可能因贷款规模的降低而限制了发展。由于企业利率水平主要受企业外在环境的影响, 我们不应对企业因贷款利率的宏观下调而导致的财务费用降低给予过高的评价。由于历史的原因, 国有企业的负债率均较高, “财务费用”数额巨大, 成了企业的沉重负担。有的企业改变利息费用的列支渠道, 也就是少列“财务费用”的发生额以此掩盖亏损。可联系“资产负债表”及“现金流量表”来检查, 把“现金流量表”补充资料的“财务费用”项目的数额, 与企业“资产负债表”中的“短期借款”、“长期借款”的数额进行比较, 如果所得比例与同期正常银行借款的利率相差较大, 则说明企业存在着少计财务费用, 以此虚增利润或掩盖亏损的现象。
(三) 关注期间费用出现的不正常降低
企业利润表中的经营 (销售) 费用、管理费用等基本上可以分成固定部分和变动部分。其中, 固定部分包括折旧费、人头费等不随企业业务变化而变化的费用;变动部分则是指那些随企业业务变化而变化的费用。这样, 企业各个会计期间的总费用将随企业业务的变化而变化, 在企业业务发展的条件下, 不太可能发生随着企业业务的增长而降低费用的情况。片面追求在一定时期的费用降低, 有可能对企业的长期发展不利。其中营业费用中的广告费用一般是作为期间费用处理的, 有的公司基于业绩反映的考虑, 往往把广告费列为待摊费用或进行长期待摊核算, 这实际上是把期间费用资本化。在实务中, 经常会发现在一些企业的利润表中, 收入项目增加、费用项目降低的情形。这种情况下, 信息使用者完全可以怀疑那是企业在报表中“调”出利润的痕迹。
三、从利润与收入的对比看费用项目
(一) 利润与主营业务收入同步增长
一般来讲, 利润应与主营业务收入同步增长, 因为绝大多数上市公司主营业务利润在利润总额中所占比例最大。如果利润增幅与主营业务收入增幅差距太大或主营业务增长而利润反降, 则公司经营往往存在一些问题。或是产品相对成本 (相对于同类产品) 太高, 或是三费 (财务费用、管理费用、销售费用) 膨胀, 或是其他业务和投资经营亏损等等, 都会冲减主营业务利润。
(二) 利润与主营业务收入不同步增长
但是, 在有些情况下, 利润暂跟不上主营业务发展是正常的。因为企业主营业务发展空间是有限的, 或竞争激烈, 或没有任何优势可言时, 为了企业的长远发展, 企业必须培育新的利润增长点。然而在进行新的投资时, 初期往往投入很大, 而投资回收需要一年甚至几年时间, 这必然会降低企业的当期盈利水平。另外, 投资一个新的项目, 还会增加各种费用, 如管理费用等。这将增加企业成本, 也会降低企业当前盈利水平。但上市公司是否应因此放弃建立新的利润增长点呢?这显然是不明智的, 从企业发展角度讲, 这是一种短视作为。当然, 盲目投资除外。从上市公司年报或中报可以看出, 主营业务收入上升而利润下降的上市公司不少见。作为投资者, 在投资这一类上市公司时, 应作具体分析, 以“投资就是投资未来”的眼光去捕捉真正的成长股。
(三) 公司内部管理能力和企业风险透视
1. 通过销售成本、营业费用、管理费用、财务费
用与主营业务收入相比较, 可以了解企业销售部门、管理部门的工作效率以及企业融资业务的合理性。关注企业各项费用的绝对额在年度间的走向以及各项费用与营业收相对比的百分比走势。这种分析, 可以将企业各项费用发生的不正常因素迅速地找出来。
2. 分析企业有无调整成本费用, 夸大成本利润率。
成本费用利润率表示企业每年发生1元耗费能够给企业带来的利润, 揭示企业在挖潜、降耗、提效等方面的工作成绩。如企业成本管理混乱, 材料耗费太高, 使其成本费用利润率低迷, 企业为夸大成本费用利润率, 通常虚报利润或故意降低产品销售成本、期间费用, 增加虚假的成本费用利润率。
3. 营业杠杆和财务杠杆分析。
营业杠杆系数指的是公司总成本中固定成本所占比例。固定成本所占比例越高, 营业杠杆系数越大, 收入变化对利润变化的影响也越大。利润波动越大, 利润质量就越低。在固定费用较多的情况下, 收入对费用的配比将比较困难, 在企业经营发生困难的情况下, 企业会倾向于将有关支出资本化, 而不是费用化;另外一种可能是, 企业倾向于减少固定费用, 如资产的维修保养费用的发生, 将影响到企业未来的持续经营能力。这两种情况都将影响到企业的利润质量。财务杠杆系数是指债务筹资额占总筹资额的比例。财务杠杆高的企业在遇到经营活动水平发生变化时对将造成利润水平更大程度的波动, 也会影响到利润质量。
摘要：利润表是企业经营成果及其分配过程的集中体现, 是衡量企业生存和发展能力的主要尺度。因此, 该表表明了企业的“面子”。正是由于“面子”的原因, 才使得利润表 (含利润分配表) 成为企业设置财务报告陷阱的重灾区。分析利润表中费用项目惯用的造假手段, 可以提高投资者对利润表费用项目的识别能力。