国际化内部审计模式

国际化内部审计模式（精选12篇）

国际化内部审计模式 篇1

20世纪初一些重大财务弊案的发生，不仅导致“五大”事务所之一安达信的破产，进也而导致世界范围内审计资源的重新整合，推动风险导向审计的实施，增加审计师防范错弊的法律责任。2006年2月15日中国注册会计师协会经过两三年的酝酿，正式发布了《中国注册会计师执业规范准则》，这标志着我国已基本实现国际审计准则的全面趋同。

在这种大的国际背景下，培养既精通专业知识，又精通外语的复合型人才成为当务之急。为应对这种人才需求的趋势，满足市场对人才素质更高的要求，我校在双语教学的改革实践中也做了大胆、积极的尝试，下面笔者以本校会计学院审计学专业开设的国际审计双语教学谈一些设想，为国际审计的双语教学提供一些有益的尝试。

一、国际审计双语教学的重要性

（一）适应复合型人才的需求

综观当今世界，全球范围内配置资源和拓展市场的经济运行方式，也已成为世界经济的重要特征与趋势;影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高;国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷，推动着经济领域中各种标准、制度的国际化趋同;信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享，日益成为一种世界性的公共产品。所有这些，都为以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求、注入了新活力(王军，2008)。

财务报表作为全球化资源分配的决策依据，国际财务报告准则和独立审计准则的国际趋同成为一种必然趋势。真正的趋同将使投资者更容易比较不同的投资机会，而不论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投资者们将推动会计体系的趋同，使之更透明。换言之，资本总会流向那些欢迎他的地方，总会留在那些能够更好对待他的地方。随着审计准则国际趋同的全面推进，作为一个审计学专业学生，需要熟悉审计国际化语言，通晓国际审计规则，具备丰富的审计业务实践能力以及英语沟通与交流能力。开展国际审计的双语教学, 可以满足时代发展对复合型人才的需求。

（二）符合审计学课程的特点

2003年，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)针对企业经营环境变化带来巨大审计风险，出台4项审计风险准则，以指导注册会计师有效识别、评估和应对审计风险。中国注册会计师协会根据这一趋势，制订和修订相应的审计准则。这种整体环境要求审计学专业学生适应审计的国际化趋势，国际审计课程特点决定了其与英语千丝万缕的联系, 具有较强的涉外性和实践性;且学生对该课程的学习接触到“原汁原味”的审计学基本原理及方法。

（三）改革传统审计学课程教学的弊端

近几年，国内出版的国际审计教材质量良莠不齐。突出的特点是，由于审计准则国际趋同进程的速度进一步加快，目前审计已完全从制度导向审计过渡为风险导向审计，审计学的理论基础本身已发生重大变动，即便前几年公认的经典著作，已可能过时。国内的教材建设，普遍未及跟上发展的步伐。国外的审计学教材，基本上每年都有较大的变动。许多经典系列，如Arens审计学，每年都会根据审计的最新发展加以修订和完善。国内的影印本，1991—2008年，国内市场只选择出版了其中的1991年版、1998年版以及2005年版，几年才出一本，处于明显的滞后状态。除缺乏理想的经典教材之外，我国高校国际审计课程的教学中，一般授课教师缺乏行业实践经验, 教学也存在知识脱节、教学手段单一等弊端。国际审计课程引入双语教学, 通过熟悉国外原版的同步审计学经典系列教材，能解决国内审计教材存在的诸多不足。授课教师可以通过课堂教授与案例分析等多样化的教学手段与方法, 在一定程度上实现知识的国际同步，以教促学。

二、国际审计双语教学的现状

（一）专业教材的合理选择

合理选配教科书和参考书是双语教学改革的核心。合适的教材既要符合教学内容的要求，也应体现学科发展的最新趋势，还应考虑授课对象的心理状态、背景知识和技能的发展水平。目前存在的问题主要是：(1)高级教材多，基础教材少，选择余地小。目前，国内引进的原版教材大多数只“适用于有一定基础的本科高年级学生或研究生使用”，真正为本科生引进的系列教材很少，其内容往往超出本科生的接受能力，这势必影响双语教学的效果。(2)供教师和学生使用的配套资料不健全。国外教师使用这些教材一般都配有教师手册、试题库和课件光盘, 学生一般都配有练习册。而在引进时配套材料往往跟不上, 将给使用者造成一定的困难, 甚至知难而退。笔者认为，授课教师需要熟悉国外一些著名大学的相关网站，获取相当的配套材料，了解国外在培养审计学专业学生的方式，获取相关经验，通过从这种渠道可以弥补配套材料不足的困难。(3)价格偏高。引进教材价格大多都在50元以上, 有的甚至近百元，学生难以承受。在经过多次比较, 我系选择了由清华大学出版社出版的双语教学丛书中的《审计学：一种整合方法》(第11版，英文版)作为教材，同时，该书的中文版在我校图书馆也可以借阅，这样对学生专业知识的理解会有很大帮助。另外，授课教师定期以电子文档的形式给学生选配相应的课后练习及案例。

（二）多媒体课件的制作

好的多媒体课件能使双语教学事半功倍。目前，我系选择的《审计学：一种整合方法》是国际公认的审计学权威经典著作。在制作课件时应注意：第一，在英文课件幻灯片中，使用要点形式的短句，避免完整的长句和从句, 切忌将过多的文字内容充斥在整个画面;第二，每张幻灯片应有标题，每节课应有关键词、结语等，以使结构和重点突出;第三，多用制作精良的图片和图表，恰当地穿插动画和有声文件，可以活跃气氛, 帮助理解, 加深记忆;第四，每一章节结束时, 列出关键词和要点可以帮助学生整理知识, 便于系统化。

（三）案例分析课的实施

在进行案例分析课时，案例和问题都以英语的形式给出, 让学生提前预习案例资料，并以小组为单位对案例中的问题讨论。由于学生英语水平的差异，在课堂案例发言时还是采用了中文(当然能用英文表达的更好，可以采用加分来鼓励)，这样学生能把自己的观点说得比较透彻;如果限制采用英语回答，词汇量和口语表达还是有限，讨论的效果不是很好。但为了锻炼学生英语思维方式，在案例总结分析时还是要求用英文完成。通过案例分析课，既能把专业知识的理解融入到案例中，又能锻炼英语应用能力。

三、《国际审计》双语教学的模式选择

（一）合理定位教学目标

国际审计双语教学的目标设计, 应该反映审计准则的国际趋同这一明显的趋势。涉及的知识面更宽，不仅需要介绍外部审计(External Audit)，还应在此基础上介绍内部审计(Internal Audit)、政府审计(Government Audit)及舞弊审计(Forensic Audit)。使学生能够站在一定的专业高度上，纵观国内外的发展趋势，把握最新的审计理念。同时，在教学中注重对学生英语思维的培养, 注重提高学生的英语听、说、读、写、译的能力, 培养学生的跨文化交际能力及未来具体审计环境中的应对能力。

（二）选用现代化教学手段和多层次教学方法

国际审计课程知识面广, 信息量大, 交叉学科的知识点多，案例分析也多。教学方法多样化可以增强与学生的互动。由于国际审计选用的是《审计学：一种整合方法》，授课教师可以通过配套的幻灯片及相关案例来进行教学。但是，这本教材的幻灯片突出缺点是有些地方不够仔细，不能显示授课教师对其含义真正的理解，且幻灯片的表述方式比较单一，视觉效果枯燥。笔者认为，授课教师应多熟悉国外审计学多部教材，并将知识点贯穿融合。摒弃原版幻灯片的大段文字表述，改以图片、动画的形式加以展示，克服教学枯燥的弊病，并征询学生意见，不断改进。

国际审计课程的实践性比较强。通俗地讲，审计理论研究的进程是通过不断涌现的审计案例推动的。比方说，正是由于美国的安然事件等一系列财务舞弊案例的出现，导致美国的审计监管由自我监管迈向现在的准行业监管。这种监管模式的变更，直接导致审计准则制定机构由传统的AICPA(美国注册会计师协会)移交给PCAOB(公众公司会计监管委员会)，导致审计目标由财务报表的公允表达转向公允表达与查错防弊并重。因此，在审计教学中特别需要介绍一些经典案例。《审计学：一种整合方法》的突出优点，是在课文中的引言部分，概要地介绍了这些著名的审计案例，免去了授课教师到处搜集案例的痛苦。案例分析法在国外的审计学教学中，是必备的一个环节。实际在组织教学中，应将学生分成几个团队，布置任务，讨论案例，轮流陈述。在双语教学实施过程应注重其形式的灵活性，授课教师应给予充分的指导，否则就会失去其原本的目的。

（三）分层次、分阶段、循序渐进实施双语教学

国际审计是在基础审计学之上的中高级审计学，授课对象定位于具备一定审计专业基础和英语基础的专业学生。针对授课对象英语水平参差不齐的现状，可以按学生外语水平分层次实施双语教学。学生的英语基础高低不一，“大一统”的实施双语教学，可能会挫伤学生学习的积极性。为了取得更好的专业课双语教学效果，应采取小班授课方式，师生充分交流, 最大限度地发挥学生的主观能动性。应给授课教师充裕的备课时间，准备教学素材。授课教师应分阶段，循序渐进地教学。在授课时，应针对双语专业教学的特点，先进行“导读”，这一点非常重要。因为审计学本身就需要有较强的会计学功底，学生可能会认为自己的会计学基础比较薄弱，又缺乏仿真环境，易对《国际审计》双语教学产生严重的畏难情绪。这需要授课教师要有较强的专业功底以及充分的心理准备，把握学生的思想，不能一味地要求学生课前预习。

（四）加强大学公共英语教学与双语教学的融合

学生的外语水平是成功开展双语教学的基础，应大力加强学生大学公共英语教学与双语教学的融合。大学英语教学属于第二语言学习的高级阶段，而专业课双语教学则是学生运用所掌握的英语知识进行专业知识学习的应用阶段。一方面大学公共英语教学要为专业课双语教学奠定语言基础，另一方面，专业课双语教学也需承担起“提高学生用外语运用所学专业知识进行国际交流的能力，将英语发展成为第二语言”的重任。为此，教育主管部门在修订大学外语教学大纲时，应该对基础外语、专业外语和专业课双语教学进行统一规划，通盘考虑，对培养学生“用外语运用所学专业知识和就所学专业进行国际交流的能力”提出明确要求。

国际审计双语教学顺应了经济全球化和审计准则国际趋同的大趋势，是审计专业与国际接轨及教育改革的必然选择。在教学中，应注重理论与实践相结合，把握审计学的实质和精髓，培养能够促进资本市场发育及维护公众利益的国际化高层次审计人才。

摘要：国际审计课程是与国际审计理论与实务发展动态紧密衔接的课程。在国际审计准则全面趋同的现实背景下, 实施双语教学是培养复合型人才的重要举措。对国际审计双语教学的教材选用、教学方法和手段、教学效果等问题进行了探讨和说明。

关键词：国际审计,双语教学,教学模式

参考文献

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国际化内部审计模式 篇2

第一章 总则

第一条为规范国际注册内部审计师（以下简称CIA）的后续教育，保持和提升CIA的专业素质、职业能力和职业道德水平，根据《国际内部审计师协会关于国际注册内部审计师后续教育的规定》，制定本办法。

第二条本办法所指CIA，是指在中国大陆持有国际注册内部审计师资格证书的人员。

第三条CIA应当及时更新内部审计标准、程序和技术方法等方面的知识和技能，并按规定申报后续教育情况。

第四条中国内部审计协会和各省、自治区、直辖市内部审计（师）协会（以下简称省级内部审计协会）负责CIA后续教育的组织实施工作。

第二章 注册制度

第五条CIA的后续教育实行注册制，每12个月为一个周期。上年12月1日至当年11月30日为一个注册周期，当年12月1日至12月31日报告的后续教育情况计入下一注册周期。

第六条依照国际内部审计师协会的规定，CIA进行注册时，需缴纳年检费。年检费标准参见由中国内部审计协会公布的年检费用通知。

第七条后续教育注册类型分为三种：从业CIA、非从业CIA、退休。各注册类型需要的学时分别为：

（一）从业CIA，每年40学时；

（二）非从业CIA，每年20学时；

（三）退休，每年0学时。

上一注册周期超出的学时数，不得计入下一注册周期。

第八条各注册类型享有的权利：

（一）从业CIA，可以使用CIA称号，并以CIA名义从事内部审计工作；

（二）非从业CIA，可以使用CIA称号，不得以CIA名义从事内部审计工作；

（三）退休，可以使用CIA称号，不得以CIA名义从事内部审计工作。

第九条当年申请退休的CIA，达到法定退休年龄的，需持个人有效身份证件到省级内部审计协会或经省级内部审计协会授权的市、县级内部审计协会审核确认。

因特殊情况提前退休的，需持所在单位人事部门证明到省级内部审计协会或经省级内部审计协会授权的市、县级内部审计协会审核确认。

第十条当年未按规定申报后续教育情况的CIA，将于次年1月份认定为非活动状态。非活动状态的CIA，不得使用CIA称号，不得以CIA名义从事内部审计工作。任何违反该条规定的行为将被国际内部审计师协会职业道德委员会追究责任。

第十一条 非活动状态的撤销。CIA由非活动状态转为本办法第七条所列后续教育注册类型的，需补报学时。

非活动状态未超过12个月的，需补报与上一注册类型相等的学时；非活动状态超过12个月的，需一次性补报80学时。

依照国际内部审计师协会的规定，由非活动状态转为其它状态，需缴纳重新注册费。重新注册费标准参见由中国内部审计协会公布的年检费用通知。

第三章 内容与形式

第十二条 CIA的后续教育应当讲求实效、学以致用。主要内容包括：

（一）审计与会计；

（二）公司治理；

（三）风险管理；

（四）内部控制；

（五）管理与沟通；

（六）信息技术；

（七）数学、统计学；

（八）经济学；

（九）商业法规；

（十）其它相关专业知识和技能。

第十三条 后续教育形式主要包括参加有组织的后续教育和其它形式的后续教育。第十四条 有组织的后续教育包括：

（一）参加现场培训。主要包括：参加中国内部审计协会和省级内部审计协会组织的现场培训；参加经中国内部审计协会授权的分会组织的现场培训。

（二）参加专业会议和考察。主要包括：参加国际内部审计师协会、亚洲内部审计师协会联合会组织的专业会议；参加中国内部审计协会、省级内部审计协会举办的专业会议、经验交流和考察活动。

（三）参加中国内部审计协会或省级内部审计协会开办的网络教育。

（四）获得其它审计、会计类资格证书。

（五）其它中国内部审计协会认可的形式。

第十五条 其它形式的后续教育包括：

（一）完成内部审计相关专业著作、专业论文、研究报告的编写或撰写工作，并公开出版或发表。

（二）翻译内部审计专业著作或学术文章，并公开出版或发表。

（三）在内部审计协会任职。

（四）从事外部质量评估。

（五）其它中国内部审计协会认可的形式。

第十六条 非当前注册周期内进行或完成的后续教育学时，不得计入当前注册周期（属于补报学时情况的除外）。

第四章 学时计算标准

第十七条 新取得CIA资格证书的，当年可不参加后续教育。当年产生的年检费用，在领取证书时收取。

第十八条 CIA参加本办法第十四条第（一）项、第（二）项所列有组织的后续教育时，每45分钟确认为一个学时。参加单场活动时间不足45分钟的，学时可加总计算。

CIA参加本办法第十四条第（四）项所列有组织的后续教育时，当年取得有关资格证书或已全科通过的，按获得40学时计算；当年未取得有关资格证书但通过部分科目的，按每科10学时计算，但不得超过40学时。

第十九条 CIA参加本办法第十五条所列其它形式的后续教育时，具体学时计算方法如下：

（一）完成内部审计相关专业著作、专业论文、研究报告的，按每千字2学时计算。完成内部审计相关专业著作、专业论文、研究报告的，每年上报的专业著作类不得超过25学时，每年上报的专业论文类不得超过15学时，每年上报的研究报告类不得超过15学时。

完成内部审计相关专业著作、专业论文、研究报告的，每年上报的总学时数不得超过25学时。

（二）翻译内部审计专业著作或学术文章的，按每千字2学时计算，每年上报的总学时数不得超过10学时。

（三）在内部审计协会任职或担任委员会成员的，可获得后续教育学时，每年上报的总学时数不得超过15学时。

（四）从事经中国内部审计协会认可的外部质量评估的，在实施外部质量评估过程中每小时按1学时计算，实施外部质量评估前的准备时间和撰写评估报告的时间不得计算学时。

一周以内的外部质量评估，上报的学时数不得超过10学时；一周以上两周以内的外部质量评估，上报的学时数不得超过20学时。

从事外部质量评估的，每年上报的总学时数不得超过20学时。

第二十条 有下列情形之一的，CIA后续教育时间可以减半或免除：

（一）内休病假的；

（二）内休产假的；

（三）其它中国内部审计协会认可的特殊情形。

上述情形中，一个月以上六个月以下的，当年后续教育学时可以减半；六个月以上的，当年后续教育可以免除。当年后续教育减半或免除的，也需缴纳年检费。

有上述情形的，须由个人提出申请，持医院证明和所在单位人事部门证明，报经中国内部审计协会或省级内部审计协会审核后确认。

第五章 组织与实施

第二十一条 中国内部审计协会负责组织、实施全国的CIA后续教育工作，并负责指导、监督省级内部审计协会的后续教育工作。

第二十二条 省级内部审计协会负责组织、实施管辖范围内的CIA后续教育工作。

第二十三条 中国内部审计协会各分会实施的有关培训活动实行认证制，认证工作由中国内部审计协会实施。

第六章 学时上报与审核

第二十四条 CIA需在每个注册周期内按照所在地具体规定，向省级内部审计协会或被授权的市、县级内部审计协会自行申报后续教育情况，并对其真实性负责。

省级内部审计协会应定期检查所辖区域内的后续教育情况，保证后续教育质量，并于每年12月10日前向中国内部审计协会报送后续教育情况。

第二十五条 CIA上交的后续教育资料，省级内部审计协会或被授权的市、县级内部审计协会须至少保留三年，以备国际内部审计师协会、中国内部审计协会核查。

第二十六条 有特殊情况需跨省注册的，CIA需分别到两个注册地办理转出、转入手续。

第二十七条 由中国内部审计协会和各省级内部审计协会出具的学时证明，各级内部审计协会应予以认可。

第七章 附则

第二十八条 本办法由中国内部审计协会发布并负责解释。

借鉴国际经验完善我国的税务审计 篇3

[关键词]税务审计；国际经验；启示

税务审计又称税务评估、税收审计或估税、评税，是指税务机关根据纳税人和扣缴义务人报送的纳税申报材料以及所掌握的相关涉税信息，依据国家有关法律和政策法规的规定，采取特定的程序和方法，对纳税人和扣缴义务人在一定期间内的纳税情况、代扣代缴情况的真实性、准确性进行的审核、分析和综合评定，以便及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误问题，查找具有普遍性和规律性的异常现象，提出改善日常监控管理和征管措施的建议，实现对纳税人整体性和实时性的控管，提高税收征管质量和效率的管理行为。

税务审计是税源监控的有效手段之一，对提高纳税意识、强化税源管理都具有积极的作用。作为目前国际上通行的一种税收管理方式，税务审计在很多国家和地区得到了广泛应用。

一、国外税务审计的良好经验

（一）注重审计人员的专业化

税务审计是一项专业性极强的工作，因此各国的税务当局都配有高素质，综合性强的专业税务审计队伍。

美国国税局每年大约有几万名工作人员对纳税人进行税务审计，其负责指派给区办公室纳税申报表的日常税务审计对象，不是由区税务局自己来确定的。美国国税局将税务审计员工分为审计人员和特别调查人员两类，前者主要是从事对被选作审计对象的纳税申报表的适当性进行类似日常调查的工作，后者主要是在前者的基础上，对被日常审计怀疑有涉税欺诈问题的案子做进一步调查。

荷兰税务部门执行审计任务的队伍需要同时具备税务知识，审计知识和会计知识的税务审计师，对审计师的知识水平结构和执业经验制定了一定的标准和要求。

加拿大税务部门在审计方面的力量比较强，全国的税务力量有1/3 专门从事税务稽查审计工作，其税务总部下设审计部，审计部配备专业审计师（通常是会计师）及助手。

澳大利亚从事税务审计的人员大约几十万人，而大多数的公司和个人均会通过税务代理申报纳税或办理退税。澳大利亚对税务代理从业人员的资格审查很严，主要包括从业人员必须是公正、守信、守法的人，5年内无不良纳税记录、无破产记录；从业人员必须具有会计学位、商业法律学位；必须有2年的税务代理助手经历，并办理过公司、个人的纳税申报和退税业务。凡符合上述要求，由联邦税务代理资格委员会注册发执照，3年复查一次。若3年未开展业务，将被吊销执照。

（二）注重审计程序的规范性

税务审计主要有审计计划、审计执行、审计结论和审计报告等基本程序，在实际审计过程中，各国都十分重视审计程序的规范性。

美国税务审计程序有三个阶段：纳税申报表的选择和分类、纳税申报表的审计、税务审计结果的处理。首先税务审计人员将纳税人的申报信息通过电脑进行程序化的标准处理。然后将符合要求的申报信息，输入电脑进行下一步自动处理，不符合要求的则按规定予以处罚。选案后，将所选对象移送相关部门进行专业的税务审计。由于税务审计操作过程是实行专业化协作分工的，而且这些审计部门人员都经过严格优质的专业化培训，因此，整个税务审计从人员配置到审计的各个环节都突出较高的专业化，从而保证审计质量的准确性和公正性。

荷兰税务审计部门在审计纳税申报表时针对不同的纳税人有以下几种不同的处理形式：1.由计算机和管理人员按事先制定的步骤进行处理和审计；这种方法适用于大部分的纳税人员；2.由税务检查官员进行部分或全部检查；这是针对抽取的部分纳税人员；3.进行实地审计。

加拿大的税务部门在收到由纳税人报来的纳税申报表后，总部首先通过计算机录入进行初审，初审主要是审查纳税人申报表填写姓名，数额，税目等是否正确。经过总部计算机中心审计出来后分发给各省，各省级审计部选取大约10%的纳税申报表进行审计，某张表被选出来后，可向上追溯3年，其他的纳税户，则分行业对偷漏税较多的安排审计。

澳大利亚纳税人在接受税务审计时，会首先通知自己的税务代理人，税务的审计内容除了一般的纳税申报表外，还有存货等；审计采用的方法是是对最近三年来任何一年的三个月数据进行抽查；税务审计人员在审计结束后将税收调整报告提供给纳税人，如无异议，则补税；对于审计结果，纳税人有权进行申辩，并将其理由反映到仲裁委员会进行裁决，对裁决不服的，可向法院申诉。另外，澳大利亚还对事后处罚进行了具体规定。

德国税务审计前先发书面审计通知，并规定固定的审计周期，对于大型企业和中小企业会适当进行周期调整。税务审计人员在审计初始会通过口头和实地调查等方法获取审计资料，在审计进行期间也会和纳税人进行交流。审计结束后，税务审计人员会将审计结果和基于事实在汇报会上与企业进行交流。实地审计小组的领导，往往是审计专家和主管税务局的负责人，对税企的分歧做出决定。纳税人如果对审计的结果有异议，可以要求上诉到法院。

（三）注重选案的科学性

在审计效率较低的情况下，税务审计选案的科学、正确与否将直接影响审计的效率，并最终决定税收征管的质量和效果。在这方面较为成功的是美国。

美国在进行审计选案时，一般采取以下手段：一是电脑选样，又称区别函数分析法。其原理是利用电脑设定不同程序，对个人或企业纳税申报表中的收入、个别费用、扣除以及毛利率等项目进行打分，最有可能存在问题者一般得分最高，也就最值得审计。二是税务机构内部人员自行分析研究抽样或专案调查。如美国国税局曾针对可能违反税法的高风险行业或个人进行查核，其对象包括美国公民持有信用卡在国外消费者，高收入未报税者，易通过合伙事业、信托基金或公司组织转移所得的高风险高收入者等。三是其他机构通报。联邦、州、市各级税务机关、证券监理会、保险监理会以及银行监理会等机构应对特定信息进行通报，一旦发现问题，相关税务机构就应立案调查审计。四是他人举报。税务机构在分析及确认举报内容属实后，决定查证与否。

（四）注重信息收集和信息网络建设

能否全面掌握纳税人的相关信息对于税务审计的质量和成败有着至关重要的作用，因而各国都非常注重对纳税人信息的收集，注重纳税人电子信息网的建设和利用。荷兰税务当局系统数据库包含有500万个纳税人的信息。韩国通过设立税务信息处理系统，使税务审计逐步实现了计算机化，大大提高了审计的效率和质量，有效阻止了税务腐败。

二、国外税务审计对我国的启示

（一）培育专业的税务审计人才

税务审计人员的数量和素质是制约税务审计质量和效率的重要因素。目前，我国的各类税务管理人员均有承担一些税务审计工作，例如国税总局的大企业税收管理部门会对国内大型企业集团的涉税案件进行审计，各地级的稽查局会对所辖企业的申报进行审计等。税务审计的总人数较为充裕。人员的背景丰富，具备一定的税务、会计、审计知识，地域性的审计人员了解当地行业和企业的一般经营情况。但目前我国税务当局并没有有效地整合几类税务审计人员，税务审计的分工还处于低水平和有所重复阶段。随着涉税事项的复杂化，跨国公司和大型企业的税务诉求提高，我们的税务审计人员急需提高自己的专业知识和业务水平，整合现有资源，形成一支税务审计的专家人才队伍。

（二）规范税务审计程序

在税务检查工作中，当前我国虽先后制定了《税务稽查工作规程》和《涉外税务审计规程》，但对内资企业的税务审计缺乏规范的规程。因此，我国应完善相关法律法规，针对不同纳税人制定规范的、切实可行的税务审计程序；利用现有资源，开发相关税务审计软件，将案头准备、案头分析、现场实施和审计终结等环节纳入规范的电子流程之中。选案时，可借鉴美国经验，在现有纳税大户选择法、行业选择法、循环选择法以及纳税状况总体评价选择法等方法的基础上，适当引入区别函数分析法以及他人举报和其他机构通报等做法，多渠道、高效率地选取审计对象。

（三）提高纳税人申报资料的质量

当前，我国税务审计的微观环境没有完全与国际上比较通行的管理模式接轨。最明显的就是目前的征管资料不能满足税务审计包括税务稽查的需要。这方面国外有些做法值得借鉴，如美国个人所得税实行双向申报制，日本则要求法人企业除了要报送会计报表、纳税申报表外，还要报送18种附表，如往来账明细表、银行存款明细表等，大大提升了税务案头审计交叉稽核的质量，从而提高税务机关的行政效率。在税收征管制度中应要求纳税人提交往来账明细表、银行存款明细表，以改善目前税务机关有关纳税人信息匮乏的局面，这对稽核评税和税务审计大有裨益。

（四）加大税务审计工作效率和力度

我国的税务审计率很高，企业和个人的纳税申报表都要逐一通过税务局的审核，但对于重大涉税案件的发现率和处罚率却偏低。面对这种现状，首先必须要确定以税务审计为核心的征管工作，树立以风险为导向的税务审计；

（五）加快税务审计的信息化进程

面对信息化水平日益提高的现状，我国的税务审计从最初始的纳税申报，核实，到税务稽查，审计等一系列的程序中，计算机和信息化的应用水平较低，难以符合新形势的发展需要。纳税申报的手工表样不仅会增加纳税人负担，而且不利于税务部门审计的精确性。并且对企业导出的数据的真实性和完整性无法有效跟踪和核查，严重的制约了税务审计质量的提高。为此，建议尽快加大税务审计软件，风险评估软件，审计结果反馈和跟踪等软件的开发和应用，尽早实现税务审计的信息化。

（六）重视和加强大企业税务审计

近年来大型企业，集团和跨国公司数量逐渐增加，这给大企业税务管理带来了巨大的挑战。与发达国家相比，我国在大企业税收管理方面的经验相对匮乏，缺少专业的管理人才体系，管理手段相对薄弱，风险评估和审计软件等相关技术处于较低水平。在实际工作中，大企业的税收征收管理工作还有较大的提高空间。因此，我国要学习和借鉴国外先进的税务审计经验，加强我国大企业税收审计队伍建设，工作探究，制定行之有效的审计程序和管理办法。

[参考文献]

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[2]付树林.借鉴国外税务审计经验完善我国税务审计制度[J].涉外税务，2007（12）：65-68.

[3]王桂莲，吴国萍.借鉴加拿大税务审计经验完善和强化我国税务稽查[J].当代审计，1997[1]：38-39.

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[5]熊程.国外税务稽查管理体制的经验及借鉴[J].统计与咨询，2009（3）：33-35。

[6]江苏国税网.世界有关国家税务审计和税务稽查的主要做法[EB/

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国际化内部审计模式 篇4

一、世界有关国家和地区内部控制体系建设的基本模式

(一) 美国-日本内控体系建设模式与基本做法

美国内控体系建设模式可以概括为“立法管制、评价严格、标准明确、措施配套”, 被认为是内控监管最为严格的国家, 其内部控制体系建设一直处于全球领先水平, 具备了较为成熟的组织模式和运作机制。

一是明确了以保证财务报告真实可靠为核心目标的内控体系建设基本思路。在20世纪近百年的发展过程中, 内部控制逐渐由传统的人员牵制、实物牵制、簿记牵制等内部牵制制度发展成为以保证财务报告真实可靠、资产安全完整、经营效率效果以及合法合规为目标的全面、全员、全过程的内部控制制度体系。美国内部控制制度体系建设在兼顾上述目标的基础上, 本着服务资本市场的原则, 始终围绕财务报告内部控制这一核心目标, 确保企业提供财务报告的真实性、可靠性, 维护投资者和社会公众的利益。

二是建立了标准制定机构和审计评价机构协调运作的内控制度体系建设组织模式。美国会计学会、注册会计师协会等5家专业团体发起成立COSO委员会, 负责内部控制标准的制定, 发布了被国际社会广泛认可的内部控制标准框架, 指导企业建立和自我评估内部控制制度;上市公司会计监管委员会司职内部控制审计评价标准的制定, 明确了注册会计师对内部控制有效性的审计计划和实施评价方法。通过标准制定机构和审计评价机构的协调运作, 为整个内控制度体系建设提供科学、高效的组织保障。

三是形成了以政府立法为保障、市场监管为重点、企业实施为基础、中介评价为支撑的内控制度体系建设运作机制。朗讯、安然、世通等一系列重大财务舞弊和会计造假案, 反映出企业在风险管理、内控机制方面缺乏必要的法律保证, 由此导致美国国会2002年7月制定关于公司治理和会计改革的《萨班斯法案》, 要求在美上市公司对财务报告过程中的内部控制进行有效性评价, 对涉及公司风险控制中的重大弱点作出评估并对外报告。在法律保障下, 美国证券监管委员会得以出台或修订一系列资本市场监管规则, 旨在规范上市公司内部控制有效性评价及披露行为, 维护资本市场秩序。在美上市公司建立健全内部控制制度的同时, 必须遵循法律和市场监管要求, 实施管理层自我评估和注册会计师审计评价制度。法律管制、市场约束、内部实施和外部评价构成了内控体系建设有效运作的“四大法宝”。

日本内控制度体系建设与美国有众多相似之处。以财务报告内部控制作为内控体系建设的核心目标;由专门机构 (会计审计委员会内部控制分会) 负责同时制定控制标准和审计评价标准;通过立法 (《金融工具交易法》) 保障内控体系的实施, 要求上市公司自2008年4月1日起建立管理层自我评估制度与注册会计师审计评价制度。相对美国《萨班斯法案》, 日本政府立法仅要求注册会计师对管理层自我评估报告进行审计, 不需对企业内部控制有效性进行独立审计。

(二) 加拿大-中国香港内控体系建设模式与基本做法

加拿大内部控制体系建设模式的特点是“强调自律, 注重自评;标准明确, 体系科学”, 是全球较早制定控制标准的国家之一。1995年, 加拿大COCO委员会发布《控制指南》, 成为继美国《内部控制整体框架》之后较早被国际认可的内部控制标准。与美国和日本内控制度体系建设模式有所不同, 加拿大内控体系建设强调行业自律和市场监管, 弱化内控立法管制;注重控制标准体系建设, 弱化评价标准建设;强化内控自我评估和披露制度建设, 弱化注册会计师审计评价制度建设。中国香港内控制度体系建设的组织模式和运行机制与加拿大模式极为相似。中国香港会计师公会2005年制定发布本地区的控制标准《内部控制和风险管理基本框架》, 并在有关市场监管规则中要求上市公司必须于当年同时建立管理层自我评估和披露制度。相比之下, 中国香港在控制标准和评价制度衔接时间的充分性方面不如加拿大。

(三) 新加坡内控体系建设模式与基本做法

新加坡内控制度体系建设的特点是“监管规则和评估制度先行, 控制标准和评价标准建设滞后”。新加坡财政部2005年6月发布《公司治理准则2005》, 自2007年开始在上市公司推行内控自我评估制度;但其国内尚未有一套统一的控制标准和评价标准作为企业实施内控自我评价的基础和依据。

二、世界有关国家和地区推进内部控制体系建设的启示

(一) 保证财务报告真实可靠是内控制度体系建设的基础目标

无论是内部控制理论发展脉络, 还是内控体系建设在一个国家的具体实践, 均围绕财务报告的内部控制展开。内部控制是扎根于企业的深层次、全方位的制度安排, 最终将通过财务报告的形式影响投资者和社会公众的决策。以财务报告为中心设计内部控制制度体系有利于从企业价值链流程的终端起步, 逐步追溯到业务、流程和战略目标, 从而从根本上遏制企业风险弱化、会计信息失真和资本市场失灵现象, 有利于充分发挥会计在企业管理中的监督职能。

(二) 控制标准与评价标准建设是内控制度体系建设的基础和重点

美国、日本、加拿大、中国香港等国家或地区的相关法律法规和监管规定都有一套统一的控制标准与评价标准相配套, 从而确保其执行有源可溯、有章可循。实践表明, 缺少行之有效的内部控制标准往往是导致内控有效性评价流于形式的重要原因。

(三) 内控立法是内控制度体系建设的发展方向

内控法制建设是资本市场健康稳定发展的坚强后盾, 是明确企业内控法律责任、规范管理层行为、防范财务欺诈与经济犯罪的有力武器, 是推动内控评价制度得以顺利实施的重要保障。从各国内控制度体系建设的现状和发展趋势来看, 内控立法已成为一个国家深化内控体系建设的重要手段和必要途径。

(四) 内控立法应当谨慎, 做到考虑周全、未雨绸缪

美国《萨班斯法案》自出台以来, 数度延期执行并一再豁免, 近期又在考虑修订完善, 显示出内控法律尚存在不成熟之处。借鉴美国、日本内控立法的经验教训, 内控法制建设应当早作准备, 重点研究三个问题:一是资本市场的承受能力, 避免内控立法设置的进入壁垒过高而降低本国资本市场的国际竞争力;二是企业的执行成本问题, 避免内控立法要求过严导致企业支付过高的成本;三是内控法律的执行时间问题, 从美国和日本的内控法制建设模式来看, 通常在控制标准和评价标准建设具备一定基础后, 留给企业2~3年的过渡期, 再强制执行法律管制要求。

三、我国内部控制体系建设概况和建议

(一) 我国内控体系建设概况

我国内控体系建设于上世纪九十年代开始起步, 目前已初步形成一套具有中国特色的内控体系雏形。一是内部控制标准体系建设根基扎实, 但标准尚未统一。首先, 内部会计控制标准为内控标准体系建设奠定了良好基础, 但随着市场经济的发展和企业环境的变化, 单纯依赖会计控制已难以应对企业面临的风险, 会计控制标准必须向全面的业务控制、风险控制标准发展。其次, 有关监管部门制定的控制标准不统一, 执行存在一定难度。国内有关监管部门在出台内控监管评价规则的同时, 原则性地提出了针对上市公司、中央企业、商业银行、证券公司、保险公司、寿险公司等特定企业的内控标准, 但未具体化到操作层面。对于一些具有多重身份的企业, 如上市央企、上市国有商业银行等, 在执行内控监管评价规则时, 需要同时满足不同身份的控制标准要求, 这既增加了企业负担, 又大大提高了监管成本。二是内部控制评价制度建设开始起步, 相关配套措施有待完善。近年来, 审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及沪深证券交易所等从行业监管角度对加强内部控制提出明确要求, 陆续发布特定行业内部控制评价办法。在过去一段时间内, 中国证监会和沪深交易所借鉴国外尤其是美国的做法, 开始推动国内上市公司实行内部控制自我评估制度和注册会计师审计自我评估报告制度。但由于缺乏相应的内部控制标准, 造成企业在进行内部控制自我评估时无所适从, 也导致注册会计师在进行内控审计评价时难以入手。

(二) 我国内控体系建设的建议

基于我国内控体系建设现状, 借鉴国外内控体系建设经验, 结合我国企业、会计师事务所的客观需要, 提出以下几点建议:

第一, 加强协调, 统一标准。国外成熟的内控体系建设模式都有一套统一的、公认的、科学的内控标准体系作为基础和支撑。我国内控标准体系建设应总结提炼现有成果, 学习借鉴国外先进经验, 尽快出台统一的内部控制标准, 解决目前行业标准不统一、企业负担较重的现象。拓展和改进内部会计控制标准, 吸收国际尤其是美国内控标准的先进理念, 形成一套既符合中国企业实际, 又与国际控制标准趋同的公认内控标准体系。加强各部门间的协调, 统一认识, 逐步形成以公认内控标准为基础, 特殊控制标准为补充, 行业内控监管评价为保障的运作良好的内部控制体系建设模式。

第二, 逐步推行内控评价制度, 实现平稳过渡。从国际内控评价制度建设经验看, 一个国家的内部控制评价制度通常由管理层自我评估制度开始起步, 随着资本市场风险加大和社会公众要求提高, 逐步向注册会计师审计管理层自我评估报告制度和注册会计师独立审计制度过渡。我国企业管理水平参差不齐, 建议首先在企业推行管理层自我评估制度, 对涉及重大公共利益的企业如上市公司等, 可同时推行注册会计师审计管理层自我评估报告制度, 但注册会计师独立审计制度的推行仍应谨慎。我国两家交易所从行业监管要求出发, 初步明确了上市公司实行内控自我评估和注册会计师审计管理层自我评估报告制度的时间表, 并分别要求在2007年1月1日和7月1日开始执行。由于我国尚无公认内控标准可以参照, 操之过急可能导致执行达不到预期的效果。可以借鉴日本内控体系建设经验, 当前以制定和发布公认内控标准为重点, 在公认内控标准发布和内控评价执行之间留1~2年的过渡期。

第三, 内控立法应当稳健, 不可操之过急。我国企业在法制意识、制度基础、风险理念、经营风格等方面与欧美企业还存在较大差异。内部控制体系建设在我国仍处于探索、起步阶段, 还需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。因此, 内控立法必须考虑企业的接受程度与承受能力, 以及企业的实施成本。国外内控立法一般解决管理层在内部控制中的法律责任问题和内部控制强制审计评价问题。美国《萨班斯法案》提供了很多值得借鉴的经验, 同时也有一些教训要引起重视。一是立法不宜过急。现阶段内控体系建设仍应以内控标准体系建设和内控评价制度建设为主, 待有了一定的成果、积累了一定的经验后, 再考虑内控立法。二是立法应把握好力度。内控立法既要起到政府监督管制的作用, 又要避免因“门槛过高”限制自由竞争, 降低资本市场活力。三是立法应考虑执行成本。内部控制本意是为企业服务, 用于规范企业行为, 提高流程效率。内控立法管制也不应偏离这一根本目标。《萨班斯法案》自出台以来, 其执行成本过高, 导致企业负担加重。我国内控立法应当吸取教训, 重点研究探讨降低法律执行成本的有效途径。

参考文献

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[2]朱荣恩、应唯、袁敏:《美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示》, 《会计研究》2003年第8期。

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[4]储稀梁:《COSO内部控制整体框架:背景、内容、理论贡献与启示》, 《金融会计》2004年第6期。

[5]刘明辉:《加拿大规范企业内部控制的实践与特点》, 《中国审计》2004年第6期。

国际化内部审计模式 篇5

考前辅导材料

之二

内部审计程序

1．内部审计是一项充满活力的职业。下列对内部审计发展到现在的范围（scope）最恰当的描述是：

a.内部审计包括对资源使用的经济性和效率性的评估。

b.内部审计包括对政策、计划、法律和规范遵循情况的评估。

c.内部审计已经发展为资产的存在性的证实和对保护资产手段的审查。d.内部审计已经由严格的财务导向向经营性导向发展。答案：d 考查重点：内部审计准则 解题思路：

本题考察内部审计活动的范围的变化。众所周知，内部审计最开始主要关注于公司财务状况，随着公司经营环境的变化和内部审计行业的发展，内部审计已经越来越以公司的经营活动为导向，关心公司的内部控制系统是否合理有效。因此，本题选择d答案。

2．审计工作的目标之一是评价保护存货的内部控制的有效性，那么能最好地实现这一目标的审计种类是： a.财务审计

b.合规性审计（compliance）c.经营审计（Operational）

d.项目结果审计（program results）答案：c 考查重点：审计计划 解题思路：

本题材考察内部审计目标的分类。在本题中，一个审计计划的目标是评估公司内部控制系统的有效性。公司的内部控制系统属于公司的经营环节，因此本目标属于经营目标。本题选择c答案。

3．应该包含在内部审计部门章程（charter）中的一项权利要素是：

a.确认审计部门必须审查的经营部门。b.确认应向审计委员会进行披露的类别。

c.接触与绩效审计相关的记录、从事档案和实物资产。d.接触外部审计师的工作底稿。答案：c 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察内部审计规章（charter）中，包含的内部审计的权利要素是什么。参见Stan-dard 110.01.4。

a.不正确。审计对象的确定不是规章的内容。b.不正确。应该向审计委员会提示的内容，不是内部审计部门的权利要素。c.正 确。有权利接触会计记录、从事档案和实物资产是规章中规定的内部审计

部门的权利。

d.不正确。接触外部审计师的工作稿。

4．绩效审计的定义是“评价管理层既定可接受目标业绩的完成情况”。绩效审计关注于效率与效益，其中效益是重点。下列评价可被视为绩效审计最佳例示的是：

a.引进一项旨在改进成本会计核算系统的变革成本这一系统对用户的需求更有效；

b.成功实施政府关于提高电梯安全系数的措施； c.旨在监管生产计划的某委员会的人员水平； d.装配线工人遵循已确立的操作规程工作。答案：b 考查重点：内部审计准则 解题思路：

本题考察绩效审计。本题给出了绩效审计的定义，要求选择哪一项活动属于这一审计。

a.不正确。检查使用一种新的成本会计核算系统的成本，不是评价管理绩效是否有效。

b.正确。检查一个政府官员是否实现了电梯的安全性，是评价管理绩效是否有效。

c.不正确。监管某委员会的人员水平不是评价管理绩效是否有效。

d.不正确。检查员工是否遵循已确立的操作规程，不是评价管理绩效是否有效。

5．内部审计部门常常被要求协助外部审计人员工作。下列哪项工作属于必须对外部审计人员有所限制的活动？

a.通过现金回收以及类似交易评估控制系统； b.证明现金状况的公正性；

c.评价组织整体内部控制系统的恰当性；

d.检查旨在保证对经营动作产生重大影响的系统与有关的政策和程序相一致。答案：b 考察重点：内部审计准则 解题思路：

本题考察内部审计人员与外部审计人员的关系问题。参见Standards 550.01、550.02。外部审计人员必须先审查审计对象的内部控制系统，根据公司的内部控制系统的情况，决定审计的方法和流程。但是，他们不管检查现金状况的表示方式。因此，本题答案为b选项。

6．某审计助理发现一份价值5500美元的来自主要供应商的购买订单。但该订单的签发日期晚于收到商品的日期。购销代表解释说出疏忽遗漏了签发购买订单。同时，存在一份价值450美元的材料支付缺乏验收报告。助理希望检查更多的购买订单，但没有关注验收报告是否存在。审计主管应当：

a.由于购买订单偏差的金额大于验收报告的偏差金额，所以审计主管同意助理的意见；

b.由于现金验收人员同意担保现金出纳不会再出现忘记查收验收报告的情形，所以审计主管同时助理的意见；

c.由于所有的问题导致可能发生损失的风险相同，所以审计主管不会同意助理的意见；

d.由于验收报告缺乏可能导致损失的风险更大，所以审计主管不会同意助理的意见。答案：d 考察重点：审计实施。解题思路：

在本题中，一位审计助理发现了被审计对象的一些内部控制的漏洞，但是他对于一个采购部门没有收货记录，没有采取行动。这是不对的，因为没有验收报告对于公司来说是一个很大的风险。因此，内部审计主管没有同意这个助理审计师的意见。所以本题选择d 答案。7．适合内部审计进行的活动是：

a．设计内部控制系统。

b．起草内部控制系统的流程。

c．在内部控制实施之前对其进行复核。d．实施内部控制系统。答案：C 考查重点：内部审计准则。解题思路：

内部审计的活动必须保证在内部审计标准中所规定的独立性（independence）,所以内部审计标准规定内部审计活动仅仅局限于检查（examine）和评价（evaluate）,而不能涉及决策和实施过程。a.不正确。设计控制系统不属于检查和评价，而是一种决策活动。b.不正确。起草系统控制流程不属于检查和评价，从事此项活动将有内部审计人员的独立性。

c.正确。在实施前检查内部控制系统属于内部审计人员的职责。d.不正确。安装内部控制系统不属于检查与评价。

8．面临审计范围的限制（scope limitation）时，内部审计主管（the director or internal au-diting）应该：

a.拒绝实施审计直到范围限制被消除。

b.将范围限制的潜在影响向董事会的审计委员会报告。c.增加对该活动审计的频率。

e.对此审计任务分派更多有经验的人员。答案:b 考察重点：内部审计准则。解题思路：

当遇到审计范围限制（scope limitation）时，内部审计主管（the director of internal au-diting）应该向公司董事会的审计委员会（auditing committee）汇报，讨论由于范围限制对审计所造成的影响。a.不正确。拒绝继续审计是不合适的。

b.正确。审计委员会的存在保证了内部审计的独立性，因而遇到重大问题需要与其沟通。

c.不正确。增加审计频率对解决问题没有帮助。

d.不正确。增加有经验的审计人员也不能消除限制。

9．独立性使得内部审计师能够作出不偏不倚的判断。实现独立性的最好方法是通过：

a.个人的知识和技能。b.组织地位和客观性。c.组织内部的监督。d.组织的知识和技能。答案：b 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题继续考察内部审计人员的独立性。内部审计标准中规定，保证内部审计人员独立性的最好方式是保证他们在组织中的地位和客观性（Standard 100.01）。所以本题选择b答案。

10最常见并被用于证实一定时期中审计覆盖面（audit coverage）充分性的审计计划工具是： a.长期日程表。

b.审计方案（audit program）。c.部门预算。

d.部门章程（charter）。答案：a 考查重点：审计计划。解题思路：

a.正确。审计计划中的审计时间表规定了一年中审计活动的范围（audit coverage）.b.不正确。审计方案只是规定了一次具体审计活动的实施。

c.不正确。审计部门的预算规定了这个部门一年的花费，与审计的范围无关。d.不正确。审计部门的规章（charter）规定了内部审计部门的目的、授权和责任，是审计部门活动的指导。11.成本节约的定位属于： a.项目结果审计； b.财务审计； c.合规性审计； d.经营审计。答案：d 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察审计的种类。

a.不正确。结果审计是看结果是否符合要求，与成本减少的因素无关。b.不正确。财务审计主要是外部审计师的职责，与成本控制的因素无关。c.不正确。合规性审计指的是检查公司的经营是否遵循了法律法规和公司的总体目标。

d.正确。经营活动审计就是看公司的经营活动中是否有对公司发展不利的风险因素，成本控制是一个目标。

12．为了避免高级管理人员与审计委员会之间的矛盾，审计主管应当： a.向高级管理层和审计委员会同时提交所有审计文件； b.通过组织结构改进提高审计的独立性；

c.先与审计委员会所有报告，然后报告高级管理层；

d.要求董事会通过政策确定与审计委员会在内部审计过程中的关系。答案：d 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察内部审计部门如何处理好与高层管理人员和董事会中审计委员会的关系。为了保证内部审计师的工作不受高层管理人员的干扰，公司以外部董事为成员，成立了审计委员会，直接负责内部审计部门的工作，尤其是当内部审计人员发现高层管理人员有错误时。所以，为了避免高层管理者与审计委员会的冲突，内部审计主管应该要求董事会承认内部审计部门和审计委员会的关系。所以本题选择d答案。选项a.、b、c都不能解决这一冲突。

13.下列哪项能够解释内部审计复核控制系统恰当性的主要目标： a.协助明确完成审计目标必须进行的测试的实质、时限以及范围； b.保证内部控制系统的重大缺陷已被修正；

c.明确内部控制系统能够合理保证组织目标有效和经济地实现；

d.明确内部控制系统能够保证会计记录正确以及财务报表公允表达。答案：c 考查重点：内部控制 解题思路：

本题考察的是一个合理的内部控制系统的特征，参见Standards Guideline 300.0.4。一个合理的内容控制系统能够提供一种保证，使组织的目标能够有效和经济地实现。所以本题答案为c。答案d应该是外部审计师所关心的内部控制系统。14．为了提高审计效率，内部审计人员可以依赖外部审计人员的工作成果，如果： a.外部审计晚于内部审计；

b.外部审计主要涉及经营目标与活动； c.外部审计与内部审计合作；

d.外部审计实施符合IIA的道德标准。答案：c 考察重点：内部审计准则。

解题思路：本题考察内部审计人员与外部审计师的关系。内部审计与外部审计有时会有重合的审计领域，所以互相利用他人的工作成果有助于提高审计效率。但是，利用别人的工作成果，是有条件的。

a.不正确。外部审计工作成果的有用性，不在于它是在内部审计完成之前还是完成这后进行。

b.不正确。外部审计的领域主要是财务报告的准确与否，而不是经营目标和活动。

c.正确。按照准则规定，外部审计与内部审计相互合作时，内审人员可以依赖外部审计人员的工作成果。

d.不正确。外部审计人员不必须遵从IIA的职业道德准则。15．依据审计准则，内部审计人员可以不具备下列能力： a.熟练运用内部审计准则； b.理解管理原则； c.良好的人际沟通；

d.用量化方法承担培训课程能力。答案：d 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察的是内部审计师应该具备的基本技巧、技能和职业标准。参见Standards240-280。内部审计师应该具备熟练应用审计标准的能力、能够理解一些基本的管理学原理、具有良好的处理人际效能力，但不要求其能够承担起培训课程的任务。所以答案为d选项。

16．某地方政府机构收到一笔国家政府专项基金，用于向低收家庭提供资助。该机构被要求对家庭经济条件进行调查。资助金额与家庭规模、家庭成员的收入、家庭中儿童的年龄以及所在学校相关。机构的内部审计师计划对该机构发放资助基金的过程实施合规性审计。审计范围应该是：

a.该机构是否对于受益者的资格以及基金发放的适当性进行调查。b.该机构在发放国家基金时的效率性。c.提供给国家政府的发放报告的准确性。d.资金能缓解家庭经济问题的充分性。答案：a 考查重点：审计计划。解题思路：

本题在一个具体的情景下考察审计领域的概念。

a.正确。该机构是否调查了受益者的合格与否，关系到这个政府项目是否很好的实施，因此这个选项是答案。

b.不正确。该机构的工作效率很重要，但不是审计的对象。c.不正确。报告的准确性不能表明项目的实施情况。

d.不正确。救助窨对被接济家庭有无帮助也不能作为审计对象。

17．下列哪种报告结构电适当地描述了准则中有关内部审计的组织性的规定： a.行政上向董事会报告，职能上向首席执行官报告。b.行政上向主计长报告，职能上向首席执行官报告。

c.行政上向总行政官（CEO）报告，职能上向董事会报告。d.行政上向总行政官报告，职能上向外部审计师范报告。答案：c 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题继续考察内部审计部门的组织地位。参见Standards 110。为了保证内部审计部门的独立性，它在功能上隶属于董事会，而必须接受CEO的管理和领导。所以c为正确答案。

18．作为本组织的内部审计主管，你制定了一个计划，内容是下一将进行审计的详细日程安排、每项审计估计所需时间、以及每项审计的预计开始时间。特定审计的时间安排是根据每个领域中上一次审计以来的时间长短来确定的。这个计划并不全面，因为没有： a.引用诸如准则等权威支持。

b.考虑组织中风险、信息披露以及潜在损失等因素。c.说明计划中所有审计资源都得到了应用。d.提请管理当局批准计划。答案： b 考查重点：审计计划。解题思路：

本是考察一个合格的审计计划应该包括的内容。

a.不正确。这个计划中不需要指明是否有权威支持。

b.正确。这个审计计划只是以距离上次审计的时间为依据确定审计对象，而没有考虑风险因素，是个缺陷。

c.不正确。审计计划必须指明审计资源是否完全投入这个计划。d.不正确。审计计划不需要在计划中指明需要管理层支持。

19．审计委员会具有许多服务功能，其中有些有益于内部审计。那么审计委员会给内部审计师带来的最大益处是：

a.保护内部审计师的独立性免受管理当局的不利影响。b.审查审计计划并监督审计结果。

c.批准审计计划、日程表、人员配备以及必要时与内部审计师会面。

d.审查选择到的公司经营活动的内部控制程序副本并与公司领导讨论它们。答案：a 考查重点：内部审计准则。解题思路：

参见Standards 110。审计委员会的设立就是为了保证内部审计人员的独立性。a.正确。当内部审计人员受到管理层过度的影响时，为了保证审计工作的独立性，审计委员会可以帮助内部审计部门。b.不正确。审计报告不是一种保障。c.不正确。通过审计计划也不是一种保护。

d.不正确。这不是审计委员会的职责，也不是审计委员会提供给内部审计部门的帮助。

20．如果内部审计师发现对目前仍然存在的以前审计发现没有采取纠正措施（correctionaction），按照准则规定，审计人员应该： a.和当前审计发现一起再次提出以前发现。

b.确定管理当局是否已经接受了不采取纠正措施的风险。c.对最初纠正措施寻求董事会的批准。

d.将所涉及的特定领域安排到下一次审计日程中。答案：b 考察重点：内部审计准则。解题思路：

如果审计人员发现以往审计活动提出的纠正措施，公司没有采取的话，审计人员应该考虑公司的高层管理人员或者董事会是否考虑了不采取纠正措施的风险，然后才能决定下一步行动。所以选择b答案。

21．一名审计人员正对某组织的财务状况进行审计。下列哪一项不属于内部审计责任说明（statement of responsibilities of internal auditing）所规范的审计范围？ a.复核财务信息的可靠性与真实性。

b.复核为保证相关的政策、计划、程序以及其他类型的授权得到有效执行而设立的系统运行;c.评估资源利用是否经济、有效;d.复核财务决策过程。答案：d 考查重点：内部审计准则。解题思路：

a.不正确。符合准则规定，参见SIAS 300。b.不正确。符合准则规定，参见SIAS 320。c.不正确。符合准则规定，参见SIAS 340。d.正确。准则中没有规定审计人员有这种权利。

22．一位银行内部审计人员想要验证存款帐户总帐余额的正确性。审计程序这一就是向经统计抽样取得的存款人寄发积极性函证，但是，收到的回函数不足以对帐户余额正确性形成有效的结论。为完成审计目标，该审计人员应该采取的措施应该是：

a.复核财务信息的可靠性与真实性；

b.复核为保证相关的政策、计划、程序以及其它类型的授权得到有效执行而设立的系统运行；

c.验证存款人地址的正确性，第二次进行函证并注明这是第二次请求。

d.对所有未回函者寄送否定式函证并记录测试结果，如有必要，打电话给存款人询问函证到的帐户余额差异。答案：c 考查重点：审计实施。解题思路：

在本题中，一没银行的内部审计人员为了确认存款帐户的准确性，寄给储户确认信。由于不是所有人都回信，这个审计人员无法得出合理的结论。问她应该采取的措施。

a.不正确。假设没有回信的人是默认同意是没有依据的，而且草率的作决定是很危险的。

b.不正确。扩大抽样范围成本加大，而且缺乏与前一次的可比性。

c.正确。确认邮件地址无误，重新邮寄并指明已经是第二次，是一种合理的方法。

d.不正确。改变确认信的种类缺乏可比性。

23．根据审计标准规定，内部审计师应当复核资产的实物保全措施，防止因以下原因造成的损失：

a.不恰当运用会计准则； b.不恰当的处理程序； c.自然暴露；

d.资产的不合理利用。答案：c 考查重点：内部审计准则 解题思路：

a.不正确。属于财务记录方面，参见SIAS 310.01.1，审计人员有此项职责。b.不正确。属于合理有效利用资源，参见SIAS 340.02.3。c.正确。参见SIAS 330.02。

d.不正确。属于合理有效利用资源，参见SIAS 340。

24．某政府机构希望了解向机动车颁发执照项目的执行情况，但其审计人员和人力资源都很短缺。特别地，管理当局担心有可能  新执照申请被积压， 申请费的收取和处理方面的控制薄弱。

内部审计部门初步调查（Peliminary Survey）以及有限的审计测试结果显示颁发执照程序运行正常，没有发现重大缺陷。内部审计部门下一步应该： a.不再实施进一步审计工作，按调查结果发布正式审计报告并与管理当局讨论结果。

b.不再实施进一步审计工作，与管理当局及行政主管讨论有关问题并为以后审计工作编制方案，使得下一次不需再进行调查。

c.按原日程安排结束审计工作，并保证不存在其他在调查阶段没有注意到的问题。

d.向行政主管和其他各方发送备忘报告，总结初步调查的结果并声明审计已经被取消。答案：d 考查重点：审计实施。解题思路：

本题中，内部审计部门面对着资源约束，当对一个审计项目进行完初步检查后，发现所审计部门达到了相应的操作和规章制度的要求，存在的风险较小，因此内部审计部门可以写一份备忘报告交高层管理者和其他的相关利益集团，指出被审计者的状况，并要取消这次审计，以节省相应的审计资源。所以本题选择B答案。

25．下列情况大大影响了内部审计部门的独立性的是：

A． 内部审计师经常在为审计报告中曾批评过的部门工作程序起草修正方案。B． 内部审计主管承担着向公司高层行政领导和董事会报告的双重责任。

C． 内部审计部门与公司的外部审计师联合规划总体审计范围，以避免相互间工作的重复。

D． 内部审计部门参与对该公司与其他公司订立的合同在实施前的审查。答案：A 考察重点：内部审计准则。解题思路：

审计人员的独立性是一个十分重要的问题，本题考察哪一项是对这个原则的破坏。

A． 正确。审计人员为被审计者的审计流程设计修正方案是对审计人员独立性的极大损害。

B． 不正确。同时对公司高层管理者和董事会提交审计报告不会破坏审计人员的独立性，相反对于保证他们的独立性会有好处。

C． 不正确。与外部审计人员的合作不会破坏内部审计人员的独立性。D． 不正确。检查合同实施不会破坏审计人员的独立性。

26．审计委员会的责任有： A． 选举内部审计主管。B． 制定内部审计计划和预算。C． 审查并批准内部审计章程。D． 选择独立审计人员。答案：C 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察审计委员会的职责。参见Standards110。A． 不正确。选择面倍审计主管是高层管理者的职责。

B． 不正确。指定审计计划和预算是内部审计主管的职责。C． 正确。批准审计章程是审计委员会的职责。

D． 不正确。选择独立审计人员不是审计委员会的职责。

27．在应收帐款审计过程中，审计人员实施了如下审计程序：（1）应收帐款帐龄分析；（2）与管理层讨论可能的重大坏帐损失。其目的是： A． 确定资产负债表日应收帐款余额是否正确； B． 可收回应收帐款得到恰当表述和揭示；

C． 资产负债表日所有重大应收帐款金额是否正确； D． 坏帐备抵和应收帐款净额是否正确。答案：D 考查重点：审计证据。解题思路：审计证据。

A． 不正确。没有涉及到应收帐款的核实，仅仅是对帐龄进行了分析，和对有问题的帐款与管理层进行了沟通，是不相关的。

B． 不正确。从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分。C． 不正确。对于这个目标审计证据不满足相关性。

D． 正确。对于这个目标审计证据不满足相关性、充分性和可信性。

28．根据内部审计准则，内部审计部门的组织地位是： A． 其组织地位应当能够保证内部审计职责的完成； B． 如能直接向董事会报告，将更有利；

C． 需要由董事会审批审计工作安排、计划与预算； D． 由审计章程规定的独立性保证。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 正确。参见SIAS110。

B． 不正确。参见SIAS110.01.2，不能说是最好，只能说是组织地位得到了保障。

C． 不正确。与独立性无关，属于管理方面。

D． 不正确。是章程中应该有的规定，不能说章程中规定能够确保独立性。

29．依据内部审计准则，以下哪项不属于内部审计范围？ A． 评价资源利用的经济性和有效性；

B． 分析战略管理程序，从质和量两方面评价管理决策程序的质量，并向审计委员会报告；

C． 复核资产保全手段，并确认资产现实存在；

D． 复核经营程序或项目执行，确认结果完成既定目标，并得到恰当执行。答案：B 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 不正确。参见SIAS340。B． 正确。这是管理层的职责。C． 不正确。参见SIAS330。D． 不正确。参见SIAS320。

30．审计委员会最有可能参与批准； A． 员工晋升与调薪；

B． 内部审计报告与建议； C． 审计工作日程表； D． 内部审计主管任命。答案：D 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 不正确。应该是管理者的责任。

B． 不正确。由内部审计部门主管负责。C． 不正确。由内部审计部门负责。

D． 正确。参见SIAS110.01.3，董事会的参与有助于提高在组织中的独立性，我们知道审计委员会由公司的外部董事组成，所以这项可以接受。

31．在评估内部审计部门独立性时，质量审查小组要考虑许多因素，下列哪个因素对于评估内部审门的独立性最不重要？ A． 分配给审计人员任务的标准。

B． 对审计人员沟通技能的培训程度。C． 审计工作底稿和审计报告的关系。D． 不偏不倚的审计判断。答案：B 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察内部审计部门的独立性问题。本题要求选择对于评估内部审计部门独立性最不重要的因素。

A． 不正确。分配给审计人员的标准很重要，会影响审计人员的独立性。B． 正确。审计人员人际交往能力不会影响其独立性。

C． 不正确。审计工作底稿与审计报告的关系，会影响审计人员的独立性。D． 不正确。无偏见的审计判断是保证独立性的根本条件。

32．下列各项中哪项不会削弱内部审计师的客观性？ A． 利益冲突。

B． 由于缺少审计工作轮换而导致被审者对内部审计师的熟悉。C． 审计人员有关经营责任暂时性的假设。D． 适当的情况下依赖外部审计意见。答案：D 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 不正确。利益冲突可能影响客观性。

B． 不正确。准则规定审计人员要定期轮换，不轮换会影响审计的客观性。C． 不正确。这种假设是错误的，可能影响审计的客观性。D． 正确。外部专家的意见不会影响审计的客观性。

33．准则要求内部审计主管指定并保持一个质量保证程序来评估内部审计部门的工作。下列各项中不属于质量保证程序发素的是： A． 对内部审计师个人表现的评估。B． 对已完成的审计工作的内部审核。C． 对审计工作的监督。

D． 对准则合规性的外部审核。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 正确。准则只是规定对审计工作的质量进行评估，没有提到个人表现，参见SIAS560.03。

B． 不正确。参见SIAS560.01。C． 不正确。参见SIAS560.01。D． 不正确。参见SIAS560.01。

34．作为同业审查小组成员，在评价被审查的内部审计部门的独立性时，你应考虑的因素不包括：

A． 与董事会或审计委员会的接触以及沟通的频率。

B． 在填补审计职员职位空缺时考虑的必要的教育和经验标准。C． 审计人员承担经营责任的程度。

D． 包括对被审计对象在审计目标的广度和深度的审查。答案；B 考查重点：内部审计准则。解题思路；

本题考察内部审计部门的独立性问题。本题选择不考虑的因素。

A． 不正确。与审计委员会的沟通应该考虑，因为，审计委员会保证内部审计部门的独立性。

B． 正确。在填补空缺时考虑教育背景是在招聘审计人员时考虑的，与独立性无关。

C． 不正确。审计人员承担经营责任的程度，必须考虑，因为审计人员过多承担经营必然有损独立性。

D． 不正确。被审计对象在审计目标中的深度和广度审查也应该考虑。

35．审计准则规定：“报告可以包括可能采取的改进措施的建议„„”如果审计人员在审计报告中省略了建议，其合法的理由可能是：（本题正确答案可能不止一个）

A． 可能没有了解到报告中提出的审计发现的真正原因。B． 由于审计预算的压力，没有足够时间形成审计建议。C． 让管理当局解决自己的问题可以避免对抗。

D． 可能会因被理解为进行生产经营决策而丧失独立性。答案：ABCD 考察重点：内部审计准则。解题思路：

A． 正确。符合审计报告的客观性，没有发现原因无法进行建议。B． 正确。符合审计报告的及时性要求，因为时间关系无法建议。C． 正确。在特写情形下，可以这样做。

D． 正确。符合审计准则的独立性要求，可以是原因。

36．准则要求审计人员必须具备完成审计工作所需要的知识、技能和专业训练。下列哪一项陈述正确地描述了准则所要求的审计人员必须具备知识或技能水平： A． 不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计准则和程序熟练地应用于特定审计工作的能力。

B． 熟练地将会计和计算机信息系统方面的知识应用于特定的或潜在的问题。C． 对用于支持和形成审计发现的各种技巧的理解，研究在特写审计工作中使用恰当的审计程序的能力。

D． 在审查组织中的财务记录和报告时对会计原则和技术的广泛理解。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

见Standards220。本题考察了内部审计人员应该具备的职业技能。根据标准的规定，内部审计师应该具备不必寻求广泛的技术研究和帮助就能够将审计准则和程序应用于特定审计工作的能力。所以本题选择A答案。

37．负责对其他审计人员进行监督和审查的审计经理必须具备必要的技能和知识。下列陈述中不属于为监督某一特定审计业务而必备的技能或知识的是： A． 能够审查并分析审计方案以确定建议采取的审计程序是否能得到与审计目标相关的证据。

B． 保证审计工作底稿中记载的证据足以支持审计报告并与其密切相关。C． 使用风险评价和其他判断性程序制定审计计划和部门日程表并呈交给审计委员会。

D． 确定审计职员完成了审计程序并实现了审计目标。答案：C 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察不是监督特定审计业务而必备的技能和知识。

A． 不正确。应该具备审查并分析审计方案以确定是否建议采取的审计程序，能够达到与审计目标相关的证据。

B． 不正确。应该保证工作底稿足够支持最终审计报告。C． 正确。不包括使用风险评价的技术。

D． 不正确。包括确定审计职员完成了审计并实现了审计目标。

38．经董事会批准并概括了内部审计部门的目的、权限、责任的书面章程最主要的目的是加强内部审计部门：

A． 应有的职业关注（Due professional care）。B． 组织中的地位。

C． 与管理当局的关系。D． 独立性（Independence）。答案：D 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察内部审计章程的主要目标。根据准则的规定，制定书面规章的最主要目的是保证内部审计部门的独立性。因此，本题选择D答案。

39．在一次审计中，有一位与你建立了良好工作关系的雇员告诉你，她知道高层管理当局可能在进行损害组织的非法活动，但该雇员还想让这些情况公诸于众，也不想把她的名字与发布这些消息联系在一起。下列行为违反了职业道德守则和准则的是：

A． 向该雇员保证你可以替她隐瞒姓名，并且倾听她的情报。B． 建议该雇员`

C． 告诉雇员你会尽量对该情报的来源保密并将进一步调查此事。D． 告诉该雇员其他方法来举报这类情报。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路： A． 正确。审计人员的这种保证超出了其能力和权力范围，因为随着活动的实施，审计人员可能无法做到这一点。这违反了职业道德守则第六款的规定，审计人员只能承诺力所能及的事情。

B． 不正确。这样做不违反职业道德守则和审计准则，因为这是在审计人员工作范围之外的事情。

C． 不正确。和A相比这是审计人员可以做到的。

D． 不正确。这样做不违反职业道德守则和审计准则。

40．下列哪种情况最可能违反了道德守则和准则？

A． 作为一名内部审计主管，你越来越对如何处理你与被审查者管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的问题而困惑。由于不知道怎样去做，你与在内部审计师协会本地分会工作中认识的一位同等探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容。

B． 在研究并制定了审计计划后，你公司的审计章程（charter）要求作为内部审计主管的你将这份计划呈交给审计委员会，征得它的批准并征求意见。C． 你的审计经理从你的审计报告中删除了你认为最重要的发现和建议，你已表示过你反对这种做法，并解释说你知道报告中的情况确实存在。尽管你承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而你的审计发现是唯一合理的结论。

D． 由于你所在的审计部门缺乏某一特定领域的技能和知识，审计主管寻求了一位专家的帮助。作为审计经理，你被要求对该专家完成任务的方法进行审查，你对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为你缺少判断专家结论有效性的专业知识。答案：A 考查重点：职业道德。解题思路：

本题考察哪一项违反了职业道德。

A． 正确。和外部审计人员的探讨，泄露了公司的机密，因而违反了职业道德的要求。

B． 不正确。把报告提交审计委员会是合理的，不违反职业道德。C． 不正确。本选项所述情况与职业道德无关。

D． 不正确。这个审计人员的要求是合理的，不违反职业道德。

41．内部审计主管对公司道德守则和决策环境实施审计，以下对这一审计的范围或建议的描述不恰当的是：（本题正确答案可能不止一个）A． 审阅公司道德守则并与其他公司的守则进行比较。

B． 对公司雇员进行调查，询问一些有关公司决策的道德质量方面的问题。C． 实施一次不记名的“道德测试”，确认是否雇员知道什么是不道德的行为或自己是否

曾有过不道德的行为。

D． 对董事会进行调查，确定他们支持公司道德守则的程度。答案：D 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 不正确。公司章程的规定往往是决策的依据，所以比较本公司与其他公司，可以确定 公司的规定是否存在问题。

B． 不正确。通过调查可以发现员工的理解程度和处理方式。C． 不正确。与审计的目标无关。

D． 正确。董事会对公司章程的支持程度不能代表章程的合理程度。

42．准则中谈到审计计划或风险评价时使用的“风险”一词，它的定义是： A． 内部审计师未发现导致财务报表或内部报告错误或误导的重大错误或事件的可能性。

B． 对组织有不利影响的事件或活动的可能性。

C． 管理当局有意或无意地进行增加组织潜在负债决策的可能性。D． 财务报表和/或内部报告包含重大错误的可能性。答案：B 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察风险的概念。准则规定凡是对组织有不利影响的事件和活动都是风险。因此，本题选择B答案。根据下面的资料回答问题43至45 准则对每个内部审计师的基本技能加以规定，请将下列组织纪律与准则要求的最高水平技能相组合。（每条纪律只能使用一次）组织纪律

A． 内部审计程序和技术 B． 会计原则和技术 C． 管理原则

43．要求内部审计师有能力将知识运用于可能遇到的各种情况，并且不需要其他资源进行技术研究和协助就可以解决问题。与这一要求对应的技能是： 答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

参见SIAS250.01.1。

44．要求内部审计师有能力将广博的知识运用于可能遇到的情况，确认重大偏差，并且通过必要的找到合理的解决办法。与这一要求对应的技能是：

答案：C 考查重点：内部审计准则。

解题思路：

参见：SIAS250.01.3。

45．要求内部审计师有能务确认问题或潜在问题的存在性，确定应进行的进一步需要得到的帮助。与这一要求对应技能是：

答案：B

考查重点：内部审计准则。

解题思路：

参见SIAS250.01.1。

46．根据准则规定，内部审计师在审计过程中应保持客观性。假设某内部审计主管收到一笔奖金作为个人报酬的一部分，那么在什么情况下，这种奖金会损害审计主管的客观性？

A． 该奖金是由董事会或其所属的薪金委员会给予的。

B． 该奖金是根据审计结果产生的美元补救金额或未来的节约额。C． 内部审计工作范围是审查内部控制而非帐户余额。D． 以上三项都选。答案：B 考查重点：内部审计准则——客观性。解题思路：

A． 不正确。奖金与审计活动无关，仅作为工资发放，不影响客观性。B． 正确。因为通过审计减少的损失与审计人员的个人利益相关了。C． 不正确。与奖金无关。D． 不正确。显然不对。47．某公司正计划在它的一个附属制造公司开发并实施一个新的电算化采购订货系统。制造公司副总经理要求内部审计师加放负责实施该项目的小组。该小组是由来自财务、生产、采购和市场部门的代表组成。审计主管希望承担这一项目的工作，因此指派一个高级审计师加入并“在需要时”协助工作。假设该高级审计师实施了如下工作，如果作为事后审计要求他审查该采购订货系统，哪一项可能会损害他的客观性：

A． 帮助确定和定义控制目标 B． 测试系统开标准的合规性

C． 审查系统和编程标准的充分性 D． 为新系统草拟运行程序 答案：D 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 不正确。符合准则要求，参见SIAS330。B． 不正确。符合准则要求。参见SIAS320。C． 不正确。符合准则要求。参见SIAS340。D． 正确。违反准则要求，参见SIAS120.03。

48．在实施内部审计时，以下哪种情况缺少客观性？（本题正确答案可能不止一个）

A． 审计经理拥有上百股公司股票，占其该经理财产的40%。

B． 一大型内部审计部门的审计职员被指派负责对某工厂增资进行审计，这是该审计员两年中对这家工厂实施的第4次审计，在对此工厂上一次审计中，他与工厂主计长再次发生个人冲突。

C． 某审计人员被指派加入本组织的一个负责制定局域网标准的委员会。D． 一位两个月前由采购部门调到审计部门的审计职员被指派对该采购部门实施审计。答案：BD 考查重点：内部审计准则。解题思路： A． 不正确。

B． 正确。参见SIAS120.02.3 C． 不正确。

D． 正确。参见SIAS120.02.5。

49．某内部审计师直接向董事会报告。他发现了一笔重大的现金短缺，当他向负责人询问时，该负责人解释说现金已被用来为一名儿童支付金额较大的医疗费用，并答应偿还这笔资金。由于采取了更正行动，内部审计师没有将此事告知管理当局，在这一案例中，该审计人员： A． 具有组织独立性，但不具有客观性。B． 既有组织独立性，又具有客观性。C． 没有组织独立性，但具有客观性。D． 既没有组织独立性，也没有客观性。答案：A 考查重点：内外部审计准则。解题思路：

根据题目第一句话，可以判定有独立性，但是由于没有把所掌握的所有重要信息都报告，不满足客观性要求。

50．内部审计部门目前正在接受自其三年前成立以来的第一次外部质量保证审查。在与一些审计职员的面谈中，审查小组了解到这三年来审计人员的一些行为，以下哪种行为将影响质量保证审查小组对该内部审计部门客观性的评价？

A． 一位内部审计师告诉审查小组在工薪审计时，工薪经理对他表示他正在寻找一个会计来为他的兼积生意编制财务报表，该内部审计师同意做这项工作，以便在业余时间挣些外块。

B． 在对公司办公室扩建工程的审计中，设备管理副总经理送给审计人员一个刻有公司名称的纪念杯。这种纪念杯曾在奠基仪式上发给了每个员工。

C． 审查了一个数据处理系统的设置之后，内部审计师对控制标准提出建议。审计完成后三个月，被审者要求审计人员复查某些控制措施的充分性，审计人员同意并实施了该复查。

D． 审计人员被要求参加一个工作小组，目的是解决减少公司存货被盗的损失的问题。这是内部审计部门承接的第一项咨询业务，审计人员的任务是向工作小组提出有关适当的控制措施的建议。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 正确。该审计人员的行为违反了审计准则的要求，使其独立性和客观性受到了影响。

B． 不正确。职业道德标准要求不能接受任何有价值的东西，但是，这里的纪念品并不是针对审计人员的，而是针对所有参加活动者，仅有纪念意义，所以不算违反准则要求。

C． 不正确。符合准则的行为。D． 不正确。符合准则的行为。

51．一家在X国经营的中型国有公司规范不断扩大，董事们认为应该设立内部审计部门，董事们决定内部审计主管必须是注册内部审计师（CIA），而且要向新成立的董事会审计委员会直接报告工作。

上面的陈述中最能保证新任审计主管的独立性的是： A． 通过公司章程规定设立内部审计部门。B． X国对内部审计的法定要求。

C． 审计主管要向董事会的审计委员会报告工作。D． 审计主管必须是注册内部审计师（CIA）。答案：C 考查重点：内部审计准则——独立性。解题思路：

A． 不正确。不影响独立性。B． 不正确。不影响独立性。

C． 正确。这里规定审计主管向审计委员会报告不违反审计准则，但是审计委员会的组成应该是外部董事，由于公司的审计委员会不全是由外部董事构成，对审计的独立性构成影响。

D． 不正确。不影响独立性。

52．下列哪些情况表明内部审计缺乏客观性？（本题正确答案可能不止一个）A． 市领导告诉内部审计主管其审计部门不能对该市电力部门实施任何审计。B． 某公司主管拥有该公司发行的若干股股票，占其个人财产的20%。

C． 审计主管向主计长报告，由于该主计长是董事会的成员，所以审计主管不同董事会会面，除非主计长不能参加董事会会议。D． 内部审计主管被要求指派该部门八名审计师的五人在下一年完成并安装该公司一个新的计算机系统。答案：ACD 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A． 正确。参见SIAS110.01.5.b，属于审计范围受到了限制。B． 不正确。不影响独立性。

C． 正确。参见SIAS110.01.2，审计人员应该可以直接和董事会沟通。D． 正确。审计的质量可能受到影响。

根据下面的资料回答问题53至57 某中等规模内部审计组织的审计主管担心管理当局不重视内部审计职能，因此他采用了一个积极方案来促进内部审计部门职能的发挥。他计划在使用新方案以后将结果呈报给管理当局和审计委员会，并建议修订内部审计章程，以下六项就是审计主管为了树立组织中内部审计的良好形象而采取的行动。

1． 审计业务集中于经济性和效率性审计，关心成本节约额并且在每份审计报告中都要强调潜在的成本节约额，省略消极的审计发现。尽管经济性、效率性审计是新业务，但对象似乎很有兴趣。

2． 所有审计报告的草稿都要经过审计对象的仔细审查，以征求他们的意见。在形成最终审计报告时，审计人员要仔细考虑审计对象的意见。

3． 在计算机应用的开发期，EDP审计人员作为开发小组的一员参与对拟加入主要计算机应用的控制措施的审查。

4． 考虑到审计资源有限，审计经理在确定审计对象时应进行风险分析。这明显地不同于以前保证所有的经营活动至少在三年内被审计的政策。

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5． 为了节约时间，审计主管不再要求每项审计都使用准则所要求的内部控制问卷调查表。

6． 如果审计人员发现管理当局和审计对象没有制定出特定的标准或数据来评估其经或活动，就指派审计小组进行研究，制定特定标准并交给审计对象审阅。如果认为可以被接受，就用它来评价审计对象的经营活动。如果审计对象不同意该标准，就与其进行协商直至达到一致意见。审计报告中对审计对象经营活动的评价应按照协商一致的标准。

53．在内部审计主管采取的行动中哪些因素违反了准则的规定？ Ⅰ.在修订章程并提交审计委员会之前改变审计类型． Ⅱ.审计报告中忽略消极审计发现。

Ⅲ.审计报告中强调成本节约和相关建议。Ａ.Ⅰ和 Ⅱ。Ｂ Ⅰ和 Ⅲ。Ｃ 只有Ⅰ。Ｄ Ⅱ和Ⅲ。答案：Ａ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察行动１是否有违准则。

对于Ⅰ：在修订章程之前改变审计类型，有违准则。正确。对于Ⅱ：在审计报告中忽略消极审计发现，有违准则。正确。对于Ⅲ：在审计报告中强调成本节约和相关建议，不违反准则。因此，选择Ａ答案。

５４.假如采取行动２，３和４，哪些违反了准则的规定？ Ａ 行动２，３和４ Ｂ 只有行动４

Ｃ 只有行动３和２ Ｄ 都不违反规定 答案：Ｄ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察行动２、３、４是否违反准则。

对于２：符合Ｓtankards Guideline 430.6。对于３：符合审计的职能：检查和评价。

对于４：分配审计资源必须以风险评估为基础。因此，三个活动都不违反准则。选择Ｄ答案。

５５.行动５违反准则的规定吗？

Ａ 违反。每一次审计中都应对内部控制进行评价，但内部控制问卷调查表并非评价内部控制的强制方法。

Ｂ 不违反。如果时间受限，审计人员可能会忽略必要的程序，这是一个审计判断的问题。

Ｃ 违反。没一次审计中都应对内部控制进行评价，而内部控制问卷调查表是最有效的一种方法。

Ｄ 不违反。准则并没有要求审计人员在每次审计中都填制内部控制调查表。答案：Ｄ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察行动５是否违反准则。因为不是每次审计都要求完成内部控制调查问卷，因此此行动不违反准则。选择Ｄ答案。

５６.对于行动６，以下哪个因素违反了准则规定？ Ａ 没有将缺少评价标准报告给适当级别的管理当局。

Ｂ 制订一套标准呈交给审计对象作为评价其经营活动的基础。Ｃ 根据协调一致的标准进行评价。Ｄ 以上三项都对。答案：Ａ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察的行动６的哪些因素违反了准则。

A.正 确。不将缺少评价标准报告管理当局有违Ｓtankards Guideline 430.6。B.不正确。制订评价标准是审计人员的职责。

C.不正确。根据协调一致的标准进行评估，符合Ｓtankards Guidelin430.6。D.不正确。本选项显然错误。

57．考虑到成本节约审计已被接受以及内部审计资源的稀缺，审计主管决定不必进行后续审计（follow-up），他的理由是成本节约足以促使审计对象实施审计人员的建议。因此，后续审计没有作为审计计划的常规部分列入日程表。审计主管的这个决定违反准则的规定吗？

A.不违反。准则没有特别指出是否有必要实施后续审计。

B.违反。准则要求审计人员确定是否被审者恰当地实施了审计人员提出的所有建议。

C.违反。资源稀缺并非省略后续审计的充分理由。

D.不违反。如果能证实被审者有充分的动机，就没有必要实施后续审计。答案：Ｃ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察设计人员提出不进行后续审计时候有违准则。因为成本节约不必然导致被审计者按照审计人员建议行动，而且，缺乏审计机资源不是不实施后续审计的理由，所以有违准则，本题选择Ｃ答案。

５８.能够仔细的区分范围限制（scope limitation）和审计中的其他限制对审计人员来说很重要。根据准则的规定，下列不属于范围限制的是：

Ａ.审计对象的分部管理者表示该部分正在对一个主要的计算机系统进行转换，而且计算机实施审计的那部分ＥＤＰ不得不推迟到下一年。

Ｂ 审计委员会审查了当年的审计计划并且删除了董事会认为很有必要实施的审计项目。

Ｃ 审计对象表示某些客户不能联系，因为组织正在与这些客户就一项长期合同进行谈判，他们不希望客户受到干扰。Ｄ 以上三项都不是。

答案：Ｂ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察哪一项符合范围限制的定义。

Ａ.不正确。考察被审计者的正当要求，推迟审计不是范围限制。Ｂ正 确。删除董事会认为应该进行的审计项目，属于范围限制。Ｃ不正确。被审计者的正确要求应该满足。Ｄ不正确。本选项显然错误。

５９.人们公认内部审计章程是影响内部审计部门独立性的重要因素之一。下列哪些项在准则中没有被建议作为章程的一部分： Ａ.内部审计部门对组织记录的接触。Ｂ.内部审计活动的范围。Ｃ.内部审计主管的任期。

Ｄ.内部审计部门对认识档案的接触。答案：Ｃ

考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察内部审计规章应该包括的内容，参见Standard 110.4.Ａ.不正确。规章应该包括对组织记录的接触，这将保证审计活动的正常进行。Ｂ.不正确。应该包括审计活动的范围。

Ｃ.正 确。不应该包括内部审计主管的任期。

Ｄ不正确。应该包括审计人员对公司人事档案的接触。

P25

内部审机计部门遇到了来自高级管理当局的范围限制，这将会影响内审部门实现审计自标的能力。该范围限制的性质应该：

A.再审计工作底稿中注明，但如果有可能，还应该按计划实施审计业务并绕开范围限制。

B.告知外部审计师，以便他们能够更加详细地调查该领域。C.最好通过书面形式传达给董事会。

D.告知管理当局该限制不能接受，因为她将削弱审计部门的独立性。答案：C 考查重点：内部审计准则。解题思路： 本题考察范围限制的处理方式。在本题中，审计人员遇到了来自管理层的范围限制，依据标准的规定，审计人员应该以书面的形式通知审计委员会，所以本题选择C答案。

某公司的道德守则中有如下陈述：“雇员不得从与我们的组织有商业往来的公司或个人处收价值超过￥50的礼物或小费。”这一规定是用来防止： A.公司的证券被雇员分散化。B.雇员许可过量的销售折让。C.雇员对现金收款不加记录。

D.雇员参加由公司的一个供应商组织的工作午餐。答案：B 考察重点： 职业道德 解题思路：

在本题中，一家公司对于公司员工作出规定，不能接受与公司有往来的个人和组织的 50美圆以上的礼物。这个条款的目的是： A.不正确。防止公司的证券分散不是目的。

B.正确。防止过量的销售折让是这个条款的目的。C.不正确。防止员工不记录现金收入不是目的。

D.不正确。这个规定不是禁止职工参加客户付款的午餐。

一大型财务机构几年前制定了行为守则（a code of conduct)并发给所有的管理人员和雇员。为了向审计委员会报告行为守则的遵循情况，最佳的审计程度是：

A.全面评估员工对守则的理解和遵循情况，并将结果报告给审计委员会。B.全面评估公司各项活动对守则的遵循情况，并向审计委员会报告。C.审查雇员的活动对守则条款的遵循情况，并向审计委员会报告。D.对雇员的各种交易实施测试以发现有无违反守则的情况。答案：A

P26

考察重点：职业道德 解题思路；

本题考察采用哪种审计方法能够使审计委员会对于公司确立的职业道德守准感到满意。A 正确。完整的，综合的评估这个守则和员工的遵守情况，然后将结果报告审计委员会。这样的步骤是最符合审计的要求的。

B 不正确。评价公司的活动不能使审计委员会满意。

C不正确。检查员工的遵循情况并报告审计委员会是不能令审计委员会满意的。D 不正确。检察员工的交易记录以查处是否有人违反职业道德，成本很高，不能令审计委员会满意。63 职业组织中制定行为守则的最主要目的是：

A 降低组织成员因工作不符和标准而被起诉的可能性。B 保证组织中所有成员以几乎相同的胜任能力工作。

C 向接受职业服务的利益相关方表示职业组织对职业责任的认可。D 要求职业组织成员表现出对于组织事务相关的所有事情的忠诚。答案：C 考察重点；职业道德。解题思路：

本题考察一个职业组织设立的职业道德标准的主要目的。A 不正确。减少会员的不合格工作不是目的。

B 不正确。保证所有会员都有同样的职业水准几乎不可能达到。C 正确。表示对于这个行业的职业责任的认可是主要目的。D 不正确。不是要求会员在所有时候都忠于组织，当组织违反法律时，必须指出。

会计行业往往规定所有的成员必须遵守的职业道德守则。明确行业建立职业道德守则的主要目的是：

A 规范职业行为，以保证职业资料。道德水平、正直性以及组织地位； B 明确高效会计实务实施的标准；

C 提供会计政策能够有效开发、执行的框架。D 明确与潜在新任会计师面谈可遵循的原则。答案：A 考察重点：职业道德 解题思路：

本题考察行业设立行业职业道德标准的主要目的。设立职业道德标准就是为了给予会员以行为指导，保证最低的行为标准得到会员得认同。因此，本题选择A答案。

P27

某组织新近任命原经营经理出任内部审计主管，新主管既不是CIA 也不是IIA 成员，内部审计部门被要求按照主管要求而不是IIA要求开展工作，内部审计部门的四名职员都是IIA成员，但并非CIA 成员，依据职业准则，内部审计人员应当如何行为：

A 由于内部审计人员并非CIA，因此不需要遵循职业道德守则。B 审计人员应采取符合审计准则的行为。C 审计人员应当忠于组织，无视审计准则。

D 审计人员应当重新设计工作内容，以避免不适当活动。答案：B 考察重点：职业道德 解题思路：

虽然公司的内部审计主管既不是IIA会员，又不是CIA，审计部门的其他职员都不是CIA，但是，他们在审计过程中，必须遵循守则的规定，而且必须遵守行业职业道德，因此，本题应该选择B答案。

依据下面的资料回答问题66和67 一位审计人员对某组织市场部门实施了一部分经营审计。特别的，审计人员评估了该部门对资源利用的经济性和效率性来确认： 1 未充分利用的设备 2 人员超编还是不足 3 非生产性作业 成本不合理的程序

为了测试未充分利用的设备，审计人员对给市场部的所有场地进行彻底观察并评估其对场地和主要设备的利用，审计人员分析了上一年场地利用情况报告并得出结论，设备既不是未充分利用，也没有按最大能力使用。

为了测试人员超编还是不足，审计人员比较了当前职员规模与由独立人员最近完成的职员分析。由于、该职员分析使用了作业标准和服务需求来为职员需要量提供真实可行信的信息，因此审计人员能够的出结论，该部门职员规模非常理想。

为了测试非生产性作业，审计人员与每一层次的雇员会谈，根据他们的答复的出结论，没有重大数额的非生产性作业。因此，审计人员认为不必再进行额外审计工作来寻找成本不合理的工作程序。

作为这次审计业务主管，你需要评估审计人员在实施审计过程中是否保持了应有的职业关注。

对于1和2，应有的职业关注（due professional care）: A 得到运用，因为审计人员在这两个领域中都给予了合理的关注和能力。B 没有得到运用，因为审计人员没有对要求2给予合理的关注。C 没有得到运用，因为审计人员没有对要求1给予合理的关注。

D 没有得到运用，因为审计人员没有对要求1和2 给予合理的关注。

P28

答案：A 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察“应有的职业关注”的准则。见Standards 280 05。“应有的职业关注”原则要求审计人员必须谨慎，他们应该保证，他们得到的结论与另外一个谨慎的 审计人员 在相同的条件下得到相同的结论。在本题中，对于要求一和二，“应有的职业关注”得到了实现，因为审计人员给予了这两个领域以合理的关注。所以答案为A选项。67 对于要求3和4，应有的职业关注：（professional care）

A 得到运用，因为审计人员 在这两个领域都给予了合理的关注和能力。B 没有得到运用，因为审计人员没有对要求4给予合理的关注。C 没有得到运用，因为审计人员没有对要求3给予合理的关注。D 没有得到运用，因为审计人员没有对要求3和4 给予合理关注。答案：C 考察重点：内部审计准则 解题思路：

对于要求三和四，“应有的职业关注“没有得到实现，因为审计人员没有给予这两个领域以关注，所以选择C答案。

对组织行为守则的审查表明，该守则旨在提高职员的道德水平，且组织员工非常熟悉这些条款。然而仍有某些员工不遵守该守则。为提高效率，行为守则应当包括：

A 员工必须定期重读和学习行为准则。B 鼓励员工参与行为守则的制定。C行为守则的内容和目的公开化。D 规定违法守则的惩罚条款。答案：D 考察重点：职业道德 解题思路：

本题考察如何提高职业道德的有效性。在本题中，公司的员工都清楚公司职业道德规定的条款，但是还有些员工没有遵守，其原因就是守则中没有规定惩罚性条款。因此，本题应该选择D答案。

内审部门通过舞弊调查，揭示出以前未发现的重大不利因素影响着公司的财务状况及公司已经签发的前两年财务报表的结果。内部审计主管应及时通报：

A 对财务报告有责任的外部审计机构，他们会因以上发现受到影响。B 适当的政府或法律部门

C 相关的管理人员以及审计委员会。D 对调整会计记录负责的会计人员。

P29

答案：C 考察重点：内部审计准则 解题思路： 在本题中，内部审计发现一个以前没有发现的舞弊对于两年来公司财务报告的准确性有重大不良影响。这时他们必须立即向相关的管理部门和审计委员会报告这件事，以决定下一步的行动。这件事与外部审计者和管制部门无关，因此选择C答案。

在注意到消费品仓库的三班制管理人员通过一项有效程序（utility program），更改销售成本以冲抵存货的缺失之后。审计人员应该（本题的答案可能不止一个）

A 累计调整结果，并评价三班制操作的安全程序。

B 收集所有三班制工作人员的个人资料，明确其犯罪记录。

C 三班制期间，安排审计职员在仓库中以观察管理人员的行为。D 与计算机操作员联系确定如何更好的控制分录调整。答案：ABCD 考察重点：内部审计准则 解题思路：

在本题中，内部审计人员发现一个仓库经理更改销售成本，以冲抵存货的缺失。这时，审计人员 应该首先估计这种处理方法的合理性，确认是否有员工犯罪记录，以防范有人利用此措施牟利，还应该有人对这项更改进行监督，应该让计算机信息系统的职员开发出更合理的控制措施，防止舞弊。因此，本题四个答案都正确。

假设内部审计职员拥有必要的经验和训练，那么适合内部审计职员承担的工作是：

A 在应付帐款管理者请病假时代替他的位置。

B 确定各种投资方式的盈利能力并选取最优的一个。

C 作为评估小组的成员，审查供应商会计软件内部控制并根据风险暴露划分等级。

D 从会计部门调出后不久参加对该部门的内部审计。答案：C 考察重点：内部审计准则 解题思路：

本题考察如果内部审计人员拥有足够的经验和培训，可以承担哪项工作。A 不正确。审计人员不能取代生病或者请假的应付帐款的管理者，因为这将影响到日后的审计独立性。B 不正确。决定投资决策是管理层的职责，内部审计师参与势必将影响将来的审计独立性。

C 正确。内部审计的职责包括检查和评价，因而参与检查会计软件的风险是合理的。D 不正确。刚刚从会计部门转换工作到内部审计部门的员工不能立即审计会计部门的工作。

P30

下列陈述中哪一项不属于与制造商利益政策有冲突的内容？ A 员工收取客户的钱财。礼物和服务。

B 员工参与（直接或间接）公共部门管理。C 员工与卖方发生借贷关系。D 员工利用公司信息谋划私利。答案：B 考察重点：内部审计准则 解题思路：

A 不正确。这种行为会对员工的客观性造成影响，进而可能损害组织利益。B 正确。由于是公共组织，所以通常不会与企业利益产生冲突。

C 不正确。这种行为会对员工的客观性造成影响，进而可能损害组织利益。D 不正确。这种行为可能会损害组织利益，如把信息买给竞争对手。

在审计中，注册内部审计师了解到组织中有些员工为组织的利益而参与了产业间谍活动

(industrial espionage)。根据道德守则，审计人员应该：（本题正确答案可能不止一个）

A 向组织中适当人员报告这些事实。

B 由于这种情况对组织并无不利影响，因此不要求采取什么行动。

C 在审计工作底稿中注明这种情况，但不进行报告，因为他对组织有利。D 将这种情况报告给适当的政府管制机构。答案：AD 考察重点：职业道德。解题思路：

本题考察内部审计人员对于组织的忠诚性，参见Code of Ethics Article 2.当一位注册内部审计师发现本公司职员从事“产业间谍”活动时，为了公司的利益，他应该立即将有关情况汇报给公司内部的有关人员，以使公司及早采取行动，避免或者减少损失，所以，本题选择A答案。由于没有确切证据，审计人员并应该将发现告知政府管制部门，故D 也是答案。

内部审计主管意识到某生产车间内部存在缺陷导致存货出现重大短缺。短缺资金和造成短缺的原因都将对外部独立审计报告产生重大影响。根据注册内部审计师职业守则，明确内部审计主管应当采取的措施：

A 缄口不提。同时试图通过妨碍外部审计人员的独立性维护自己得力仪。B 与管理层积极沟通，并确认通过适当途径使外部审计人员获得该信息。C 通知外部审计人员存在短缺的可能，并允许他们对此进行独立评价。D 向董事会报告短缺情形，并允许通过董事会通知外部审计人员。答案：B 考察重点：内部审计准则

P31

解题思路：

A 不正确。这种行为会损害组织利益 B 正确。符合准则要求。C 不正确。应该先与管理层协商，不能直接通知，因为通知外部审计人员不是内部审计人员的职责。D 不正确。可以向董事会报告，但是否允许通过董事会同时外部审计人员则不是内审人员职责。

在现金审计过程中，内部审计人员发现相当一部分先金存放在比邻一繁忙大街的工作地点，而且未采取任何安全或保安措施，在于相关经理人员的沟通过程中，审计人员被告知：“公司现金从未遭遇偷盗或其他损失；所以没有必要花 无谓的钱来改进安全措施”。审计人员应当：

A 提供书面中期报告。并在最终报告中，关注于应采取的改进措施； B 解释所有的事实，但允许管理层说明原因以便改进措施能被采纳； C 由于公司从未发现现金失窃，因此没有必要报告该审计结果；

D 广泛散发审计报告；这是件大事，必须确保公司所有的员工都知道。答案：A 考察重点：内部审计准则 解题思路：

A 正确。符合报告的及时性

B 不正确。审计人员有责任及时报告，和对改正进行建议。C 不正确。所有重大审计发现都应该报告。

D 不正确。审计人员的职责只是向组织内适当的人报告，这种决策应该有管理者作出。

内部审计人员向内部审计主管报告可能存在的舞弊行为。主管将该整个案件移交给安全部门。但安全部门却未对该案件进行调查并及时向管理层报告，直到两年以后才有一名直线经理发现嫌疑人的持续舞弊行为。审计主管当时应采取的恰当措施应当是：

A 主管的做法是正确的。

B 主管人员应当定期协同安全部门复核案件处理情况； C 主管人员应当直接实施调查； D 主管人员应当解雇嫌疑人 答案：B 考察重点：内部审计准则 解题思路：

A 不正确。只将案件移交，违反了准则中审计人员应具备应有的职业谨慎要求。B 正确。符合后续审计的要求

C 不正确。调查可以有安全部门进行 D 不正确。审计主管没有这个权利。

P32

77内部审计师观察到应收帐款记帐员能够接触实物并控制现金收入，审计人员以前与该记帐员共同工作过并高度信任他。因此，审计人员在工作底稿中注明应收帐款内部控制充分。该审计师遵守了准则吗？ A 是 已经给予了合理关注 B 没有 没有注明违规。

C 没有 没有提醒注意可能导致违规的情况 D 是 已经对工作底稿进行了注释 答案：C 考察重点：内部审计准则 解题思路：

本题考察内部审计人员的行为是否符合准则的规定，在本题中，内部审计人员发现自己信任的一个朋友，既负责应收帐款的处理，有可以接触现金收入，虽然没有发现为违规证据，但存在舞弊隐患。但是，他却在审计报告中声称应收帐款内部控制是合理的。他的行为违反了准则的规定，因为他没有尽到一名审计人员的职责，即提醒管理层最有可能发生舞弊的环节。所以，本题选择C 答案。

某公司将多余的短期资金投资于可变现的权益性证券，对这些证券计价问题的最可靠的检验是：

A 比较成本数据和当前市价

B 函证(confirmation)，经纪人持有的证券。C 使用权益法重新计算投资持有价值 D 计算折溢价的摊销。答案：A 考察重点：审计实施 解题思路：

本题考察如何检验一个公司的短期证券投资的计价问题。A 正确 比较成本数据和市场报价是一种检验方法。

B 不正确 确认证券是否在经济人手中只是保证了证券的存在，不是检验方法。C 不正确 用权益法重新计算投资价值不能 D 不正确。计算折溢价摊销也不是检验

内部审计主管了解到某审计人员将秘密信息透露给一个亲戚。内部审计主管和该审计人员都是CIA，尽管该审计人员没有从这笔交易中或益，但他的亲戚却用这一信息取得了高额收益，内部审计主管处理此事的最佳方法是 A 口头批评该审计人员

B 立即解雇该审计人员并向委员会报告

C 由于该审计人员没有从这件事中获益，因此不采取措施 D 告知董事会并根据公司的政策采取人事措施 P33

答案：D 考察重点：职业道德 解题思路：

参见Code of Ethics Article3。这条职业道德规定CIA 不能违反利益冲突原则，更不能泄露秘密给自己的亲属牟利。所以内部审计主管应该报告董事会这种违规操作，并依据公司政策采取响应的措施。所以选择D答案

管理当局坚持认为审计人员用于评价经营业绩标准不恰当而管理当局指定的书面业绩标准很含糊，审计人员不得不加以解释。这种情况下审计人员如何实现他们的应有的职业关注职责： A 保证他们的解释是合理的

B 保证他们的解释符和行业惯例

C 就用于衡量业绩的标准与被审者达成一致 D 将管理当局的异议写入审计报告 答案：C 考察重点：标准 解题思路：

见Standards280 05.“应有的关注”原则要求审计人员具有合理的耐心和能力，不能进行过度审计，即审计应该控制在合理的范围之内。题中说管理层认为审计表现是不合适的，所以必须根据：“应有的谨慎”原则，对原有的标准进行修改，所以只有C选项正确。

81有人向内部审计协会董事会报告了一位CIA在进行逃税活动，那么此人接下来很可能

A 立即被内部审计准则委员会取消CIA资格 B 没有事，此行为超出正常工作范围 C 受到协会的职业实务董事长的谴责。D 由董事会审查并取消CIA资格 答案：D 考察重点：职业道德 解题思路：

如果一个CIA被指控逃税，那么他违背了诚实的职业道德。这时，董事会首先回稽查指控的可信性，一旦证明指控是可信的，那么这个CIA将丧失CIA资格，所以正确答案为D 选项。

82．内部审计人员除了在审计报告中陈述事实之外，有时还发表审计意见。应有的职业关注要求审计人员的意见应该：

A． 建立在能证明审计意见的充分事实语气基础上。B． 建立在经验和不偏不倚的基础上。

P34

C只有当被审者或行政管理当局要求时才发现。D仅局限于控制的有效性和会计处理的适当性上。答案：A 解题思路：

参见Standards 280.01。“应有的职业关注”原则要求审计人员必须谨慎，他们应该保证，他们得到的结论与另外一个谨慎的审计人员在相同的条件下得到相同的结论。

正确。审计意见依据充分的事实性依据，符合原则。不正确。经验的主观性太强，不符合准则。不正确。即使被审计者的管理层不要求，在适当的条件下，也应当提出审计意见。不正确。不应限于会计处理的适当性上。

83“应有的职业关注意味着合理的谨慎和胜任能力，而不是毫无差错或表现非凡。”根据这一陈述，以下那项不必要： A合理限度的检查和证实行为。B广泛的检查行为。

C对存在遵循性的合理保证。D对重大违规可能性的考虑。答案B 考察重点：内部审计准则。解题思路：

参见Standards 280.02。“应有的关注”就是为了避免审计人员的过分行为，所以B正确。

84在审计过程中，审计人员发现一名职员在盗用公款。尽管这是他遇到的第一次盗用公款事件，而且本组织有保安部门，该审计人员仍决定亲自审问嫌疑犯。如果该内部审计人员违反了道德守则，那么最可能违反的是： A没有表现出应有的勤奋。B缺乏对组织的忠诚。

C没有此领域的法定资格。D没有遵循法律。答案：C 考察重点：职业道德。解题思路：

这个审计人员的错误在于不应该亲自审问那个舞弊职员。这个错误不是他没有勤奋地实施审计，也没有违法，更没有丧失对组织的忠诚，只是说明他缺乏对审计的准则、程序的熟练掌握。毕竟审计人员在职能上没有审问的权利。选择C答案。

P35

85组织的利益冲突政策规定了违背组织最终利益和福利的任何行为。下列那项属于该政策对禁止行为的规定：

A非盈利型组织的董事会成员必须致力于环境保护； B同时作为地方政府的兼职官员；

C向亲戚提供组织员工的联系方式，该亲戚提供的培训有可能使组织收益； D兼职地方大学教授。答案:C 考察重点：职业道德。解题思路；

本题考察利益冲突的概念。利益冲突的原则是员工不能为了自己的利益损害组织的利益，不能利用组织的资源为自己或者自己的亲属谋利益。因而C选项所描述的情形应该被禁止。而A、B、C所述情形不会损害组织的利益，是允许的/。

86职业道德要求IIA成员在审计过程中保持三种优秀品质，具体是指： A及时、清醒、明晰； B诚实、客观、勤奋； C知识、技巧、纪律； D准时、忠诚、高贵； 答案：B 考察重点：职业道德。解题思路：

参见Code of Ethics Article I.IIA的成员应该具备诚实、客观和勤奋的素质。所以选择B答案。

87．根据职业道德要求，IIA董事会有权对不诚实的注册内部审计师采取下列措施；

A要求雇佣公司解雇该雇员； B向法律部门移交该案例； C向雇佣方提起申诉；

D取消该审计人员职业资格。答案：D 考察重点：职业道德。解题思路：

参见Code of Ethics ArticleⅡ.IIA的成员一旦涉嫌不诚实，就可能被IIA取消CIA的称号。所以选择D答案。

p36

根据下面的资料回答问题88至91 某公司收到一匿名信，举报三位高级内部审计师违反了IIA道德准则。该公司已将IIA道德准则作为自己的道德准则要求审计人员来遵守。在对审计人员的举报中包括以下内容：

1审计人员1在业余时间有一份兼职工作—在当地一所大学里担任可座教授。

2审计人员1拥有雇主公司的股票

3审计人员1告诉他的邻居准备找新的工作，因为对行政部门的审查表明他邻居所在的部分将在6个月内倒闭。

4审计人员2为当地非盈利组织做了一次演讲，收到一份贵重的礼物。5审计人员2从雇主的客户处收到了一份贵重礼物。6审计人员2有一份兼职工作—当地慈善组织的主席。

7审计人员2在参加一个职业会议时，与其他公司的审计人员探讨审计技术问题。

8某采购员收受了500小费并向一供应商透露了某合同的招标价格，使得该供应商中标。审计人员2在审计报告中未提到此事，因此他认为该合同数额对财务报表而言并不重要。

9审计人员3收到了一家出版社的特许权使用费，请求他写一本有关内部审计的专业书。

10审计人员3有一份兼职工作——房地产经纪人。最近他的房地产公司收到了雇主的一笔佣金。

11审计人员3收到了同一公司同事送给他的贵重礼物，该同事所在部门从未接受过审计，而且在可预见的将来也被列入审计日程表。

12审计人员3没有在审计报告中指出运输部门由于管理上的缺乏而造成的混乱，该管理人员是审计人员的朋友和邻导，他孩子住院使得他几个星期无法上班。

88对审计人员1的举报中有几项行为违反了IIA道德准则： A没有 B一项 C两项 D三项 答案：B 考察重点：职业道德。解题思路：

涉及审计者1的行为1、2、3。在这三项中，只有3违反了职业道德守则第八款的规定。

P37

89对审计人员2的举报中有几项行为违反了IIA道德准则： A一项 B两项 C三项 D四项 答案B 考察重点：职业道德 解题思路：

涉及审计者2的行为4、5、6、7、8。在这五项中，5违反了职业道德守则第五款的规定，8违反了职业道德守则第七款的规定，没有保持应有的职业谨慎，是违反内部审计准则的行为。

90对审计人员3的举报中有几项行为违反了IIA道德准则： A一项 B两项 C三项 D四项 答案C 考察重点：职业道德 解题思路：

涉及审计者3的行为9、10、11、12。在这四项中，10违反了职业道德守则第三款的规定，11违反了职业道德守则第五款的规定，12违反了职业道德守则第七款的规定，没有报告所有应该报告信息，并且该行为不符合独立性和客观性。

91下列那些项目是IIA道德准则所允许的？

A根据法庭传唤，向法庭披露可能对本组织不利的机密的、与审计相关的信息。

B运用与审计相关的信息决定购买雇主公司发行股票。

C接受被审者一份意外礼物，因为审计人员在最近一份审计报告中称赞过该被审者。

D不向审计委员会报告有关非法行为的重大发现，因为管理局已表示要处理这些问题。

答案：A 考察重点：职业道德。解题思路：

A正确。符合准则，参见职业道德守则第一款。

B不正确。不符合准则，参见职业道德守则第七款。B不正确。不符合准则，参见职业道德守则第五款。B不正确。不符合准则，参见职业道德守则第一款。

P38

92在审计中，审计人员发现一个从事研究开发工作的雇员，一直在申请一些与公司基本业务无关的新开发的专利权。虽然公司没有具体的政策来规范这种行为，但总的方针是雇员的一切新研究成果都是公司的财产。鉴于该雇员在其工作领域有极高的声望，因此他所属的部门对其行为从宽处理，并以次作为激励，希望他继续为公司多做贡献。对于以上情况，如果审计人员作出不予报告的决定，那将会：

A违背了职业道德守则；

B违背了审计实务标准中有关报告的要求；

C是合理的。因为部门管理人员清楚地知道这一行为，并且它不违背公司的政策；

DA和B 答案D 考察重点：内部审计准则。解题思路：

不正确。内部审计的职业道德要求内部审计师遵循内部审计准则，报告所有的重要信息。这一行为违反了职业道德守则。但是b也同样正确。

不正确。内部审计标准要求内部审计师报告所有的重要信息。这一行为违反了内部审计标准。但是a也同样正确。

不正确。这种处理首先是违反审计准则的，并且此专利属于其福利收入的一部分，尽管部门管理者知道，仍应该通知高层管理者以便于纳税。

正确。原因见A、B 93．某制造业公司的潜在问题是，采购代理人可能会收取回扣或收受供应商的礼物，并以次作为交换条件，使供应商得到优惠的合同。为防止这一行为，下面措施中哪一项的效果最差？

A公司指定一项特别政策，禁止从供应商处接受任何有价值的物品； B公司制定道德准则，禁止这种行为；

C对新供应商，要求采购代理人必须在提供有关供应商的简介之后，才能列入认可的供应商名单中；

D与主要供应商建立长期合同关系，并由高级管理人员审批/ 答案C 考察重点：内部控制。解题思路：

A不正确。可以通过公司政策对这种现象进行制止。B不正确。可以通过道德守则提高个人的自觉性，从而起到一定的防范作用。C正确。这种做法只是增加了一个手续，既没有职能的分离也没有其他的控制，因而无法预防。

D不正确。与主要供应商签定长期合同，并且有高层管理者的介入，减少了舞弊的机会。

P39

94下面哪一项为违背来了审计人员的独立性原则？

A某审计人员正在对某部门执行一项审计任务，而他不久将因工作调动而负责该部门的管理工作；

B由于预算的限制而缩小审计范围；

C参与一个工作小组，提出有关新的销售系统的控制准则的建议； D在合同实施前，复核采购代理商的合同草案。答案：A 考察重点：内部审计准则—独立性。解题思路：

A正确。审计人员这样做会影响独立性。审计人员不能审计即将调入的部门或刚刚调离的部门。

B不正确。审计预算不影响审计独立性。

C不正确。参见SIAS120.03审计人员可以对新系统提出控制意见，但是设计、安装或操作这些系统可能会影响审计的客观性。

D不正确。审计人员有权利这样做。

95下面哪一种情况说明审计人员可能缺乏客观性？

A一个与主要客户相连结的新的电子数据交换程序运行之前，审计人员对其进行审核；

B前任采购助理调入内审部门四个月后，对采购业务的内部控制进行审查； C审计建议制定控制和业绩考核标准，以便评估与某服务组织签定的处理工资和雇员津贴的合同；

D编制工资单的会计职员，协助审计人员确认小型电动机的实际库存量。答案：B 考察重点：内部审计准则—客观性。解题思路：

A不正确。参见SIAS120.03，事实上EDP开发、安装使用的整个过程都不离开内部审计。

B正确。参见SIAS120.02.5，调入审计部门的人员不能审计其刚刚离任的部门。

C不正确。参见SIAS120.03，审计人员内部控制等的建议不会损害客观性，另外对管理的建议是内部审计很重要的一个功能，也是其与外部审计的重要区别点。

D不正确。利用外部人员帮助审计工作的完成是符合审计准则要求的，特别是在本题中使用的是被审计对象以外的人，审计的客观性不会受到损害。

P40

96下列有关内审职业界中使用的“准则”一词的含义，不正确的是： A用于评价和衡量内审部门的业绩的标准；

B有关内部审计师所必备的最基本的道德准则； C用来解释内部审计实务的公告；

D能运用于各种类型内审部门的标准。答案：B 考察重点：内部审计准则。解题思路：

A不正确。这是在审计准则前言中对于“准则“的定义。B正确。这是指审计人员职业道德规范。

C不正确。这是在准则中提到内部审计活动时的原文。

D不正确。审计准则对于不同行业和组织是通用的，是所有内部审计人员应该遵守的。

97下面那种情况违背了《国际内部审计师道德守则》？

A在一宗合伙人控告公司有欺诈行为的案件中，某审计人员被法庭传讯，并向法庭泄露了机密的审计资料；

B某办公用品制造公司的审计人员最近完成了对公司营销部门的审计。凭借该次经验，该审计人员每周六花几个小时在当地一家医院担任带薪顾问，指导该医院销售部门的审计工作；

C某审计人员在当地举办的国际内部审计师会议上发表演讲，其主要内容是其所编写的有关审计电子数据交换方面的程序，在场的，还有几个来自主竞争对手企业的内部审计师；

D在审计过程中，某审计人员意识到公司将推出一种可能导致产业革命的新产品。鉴于该产品成功的可能性极高，该审计人员接受生产经理建议多购入了该公司的股票。

答案：D 考察重点：职业道德 解题思路：

A不正确。不违反内部审计职业道德守则，因为该准则要求不能从事非法活动，而不服从传票在这里是非法的，所以该审计人员的行为没有违反准则要求。

B不正确。不违反内部审计职业道德守则，不是所有的兼职工作都禁止的。C不正确。不违反内部审计职业道德守则，事实上该准则提倡通过共享知识的到提高。

D正确。参见内部审计职业道德守则VII，不能用任何保密信息来获取个人利益，这里审计人员在审计中获得的公司将推出新产品的信息就属于保密信息，而购买该公司的股票的行为属于获取个人利益的行为。

98下列行为那一项不会削弱内部审计师的独立性？ Ⅰ为新信息系统的应用提供控制准则。

Ⅱ为运行新的计算机应用系统编写程序草图，确保建立了合适的控制。Ⅲ在安装之前，复核新的计算机应用程序。A只有Ⅰ B只有Ⅱ C只有Ⅲ DⅠ和Ⅲ 答案：D 考察重点：内部审计准则—独立性 Ⅰ正确。参见SIAS120.03。

Ⅱ不正确。参与设计过程将损害独立性。Ⅲ不正确。参见SIAS120.03。

99某注册内部审计师以非内部审计师的身份担任采购部经理。该内部审计师与供应商签定了一份巨额购货合同。该合同价格合理、产品质量和性能优良。合同签定后不久，供应商向该审计师赠送了一份贵重的礼物。下面对接受这一礼物的各种评论，哪一项是正确的：

A如果不是商业惯例应禁止接受礼物；如果是，可以接受； B接受这一礼物将违反《道德守则》，应该禁止；

C由于该审计人员不再担任内部审计师的角色，因此接受礼物应由该组织的行为准则加以规范；

D由于礼物的赠送在签约之后，因此接受该礼物既不违反《道德守则》，也不违反组织的行为准则。

答案：B 考查重点：职业道德。解题思路：

A不正确。审计人员不能接受任何有价值的东西，这与是否是惯例无关。D正确。参见职业道德守则V。

C不正确。只要是注册内部审计师就必须遵守职业道德守则，这与是否从事具体内部审计工作无关。

D不正确。职业道德守则是所有注册内部审计师必须遵守的，这不能作为不遵守的理由。另外，没有证据表明该注册内部审计师违反了公司的条例。

100某审计人员在即将完成一项审计任务时，发现销售部经理有赌博的嗜好。这一发现与该次审计没有直接关系，且该次审计必须马上结束。因此，审计人员指出了这个总是并向内审部经理报告了该信息，但没有采取进一步的行动。该审计人员的行为将：

A违反内部审计师的道德守则，因为他封锁了有意义的信息； B违反执业标准。因此他没有进一步调查可能存在的舞弊行为； C不违反内部审计师的道德守则或执业标准； DA和B 答案：C 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A不正确。由题目可知已经报告了。

B不正确。由题目可知已经记录了这个舞弊信号，符合审计准则的规定。C正确。没有违反审计准则。D不正确。

?101。审计人员意识到某些场合下即使有关方同意采取相关更正措施，这些措施仍未真正落实。内部审计师将：

A决定必要后续工作的程度；

B由管理当局决定何时采取后续审计，因为归根结底这一情形属于管理当局的责任；

C只有在管理当局请求内部审计人员的帮助时方可采取后续审计工作； D编制后续审计报告，载明发现的所有情况及其对经营业务的重要性。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A正确。后续审计是审计人员的职责，可以自己决定何时进行。参见SIAS 440.01.5 B不正确.后续审计不是管理者的责任.C不正确.审计人员有责任决定后续审计,管理层要求不是必要条件.D不正确.后续审计报告不是审计准则中的必须完成的要求.102公开上市公司中,管理当局通常要求内部审计人员参与检查公开的或内部使用的季度财务报告.下列情形中通常不能人微言轻这一参与原因的有: A管理当局可能考虑其在资金市场上的声誉;B管理当局可能担心季度财务报告错报导致的相关惩罚;C准则指出内部审计师必须参与检查季度财务报告;D管理当局可能认为内部审计师参与检查季度财务报告.答案:C

考查重点:内部审计准则.解题思路: A不正确.内部审计人员对季度财务报告的审计可以提高财务报告的合法性准确性和充分性,减少财务报告的风险,从而确保公司在金融市场的声誉.B不正确.如A所述,这样做能够减少财务报告的风险.C正确.审计准则中没有这一项要求.D不正确.如A所述,这样做能够减少财务报告的风险,提高财务信息的可靠程度.103某大型制造公司的内部审计主管考虑修改本部门审计章程关于审计人员教育与经验最低要求水平的资格规定。内部审计主管希望改为要求所有内部审计人员均具有会计方面的专业训练，以及审计方面的职业证书，诸如注册内部审计师（CIA）、特许会计师（CA）。这项要求的不利影响包括：

A该政策可能对内部审计部门开展公司财务系统与会计系统质量检查的能力有不利影响；

B该政策不会促进内部审计部门的职业化进程；

C当内部审计部门不具备某些审计情形所要求的技术与知识时，该政策会阻碍内部审计部门使用外部专家；

D该政策将导致内部审计部门专业特长和背景知识狭隘化，从而限制了该部门可以进行审计的活动领域。

答案：B 考察重点：内部审计准则。解题思路：

A不正确。所述领域刚好是新规定涉及的专业领域，所以不会受到影响。B不正确。这种做法是对职业性的一种增强。

C不正确。规定仅对内部审计人员起作用，没有涉及到对外部人员的要求。D正确。由于对专业的苛刻要求，使能够适应这项工作的目标人群缩小，那么审计部门应该拥有的会计、审计之外的专业人才很可能由于不满足会计审计专业要求而不能进入内部审计部门。这样，部门成员的知识范围就缩小了。能力范围内可以承担的审计任务也几自然减少了。

104内部审计准则中，未要求内部审计主管的工作是： A提供财务报告审计的资料；

B协调与外部审计人员相关的审计工作；

C将内部审计师与外部审计人员协调情况的评价结果报告给上层管理当局以及董事会；

D将外部审计人员业绩的评价结果报告给上层管理当局以及董事会。答案：A 考察重点：内部审计准则。

解题思路：

A正确。审计准则中没有这项要求。B不正确。参见SIAN550。

C不正确。参见SINA550.01.7。D不正确。参见SINA550.01.7。

105在运用《道德守则》中的相关行为标准时，内部审计师可望： A运用其个人判断；

B将其与其他职业准则相比较； C顺从被审计人的愿望；

D谨慎决定是否采用这类标准。答案：A 考察重点：职业道德。解题思路：

A正确。体现了审计人员的独立性。B不正确。不需要这样做。

C不正确。这是违反审计独立性和客观性的，是对职业道德守则的践踏。D不正确。是审计人员必须遵循的，没有其他条件。

106内部审计主管被任命参加一评估外部审计师应聘资格的委员会。承担外部审计的会计师事务所业务合伙人邀请内部审计主管一起到其私人狩猎场打猎一周。该内部审计主管应当：

A接受，理由是他们双方的有关条文允许； B拒绝，鉴于双方的利害关系；

C只要不占用工作时间就可以接受；

D询问主计长，这样做就是违背公司道德守则。答案：B 考察重点：职业道德。解题思路：

参见职业道德守则Ⅳ，参加这一活动是不适合的。

107某组织正组建一个内部审计部门。由于主计长在此之前没有与内部审计师交往的经验，故建议审计主管向外部审计师汇报；但内部审计主管可直接向主计长报告任何重大事项，主计长然后将这些关注事项通报给董事会。下列那些陈述是正确的？

A由于内部审计主管可以直接与董事会联系，内部审计部门具备独立性； B由于内部审计主管向外部审计师汇报，内部审计部门不具备独立性； C由于主计长没有内部审计经验因而内部审计部门不具备独立性； D由于公司没有要求申请人必须是注册内部审计师（CIA），因而内部审计部门不具备独立性。

答案：B 考察重点：内部审计准则。解题思路：

参见审计准则SIAS 110关于独立性的规定。根据题目，审计主管要向外部审计师报告，而且审计主管不能直接与董事会沟通（是通过一种间接的途径），这是有损内部审计人员的组织地位的，影响了审计人员的独立性，所以该审计部门不具有独立性。审计部门不具独立性与其他因素无直接关系。

108《职业道德守则》中的行为准则： A． 为内部审计实务提供了基本准则；

B． 是帮助内部审计师与被审计人相互联系的指南； C． 是在任何情况下均必须遵循的规则； D． 有助于总体上理解内部审计责任。答案：A 考察重点：职业道德。解题思路：

A． 正确。这是原文，参见职业道德守则适用性一段。B． 不正确。应该是审计准则。

C． 不正确。只有会员和CIA必须遵守。D． 不正确。应该是审计准则。

109．假若你被邀请成为同业检查小组的成员。在判断被检查的内部审计部门的独立性时，你应当考虑除下列那项以为的所有因素： A． 与董事会及其下属审计委员会的沟通渠道和交流次数； B． 在招收审计人员时必要的教育和经验要求； C． 审计人员承担业务责任的程度；

D． 包括在同业检查活动中的审计项目相关目标的范围和程度。答案：B 考察重点：内部审计准则——独立性。解题思路：

A． 不正确。可以提高审计人员的组织地位，从而保证独立性，参见SIAS110.01.2。

B． 正确。这是对审计人员技术和知识的要求与独立性无关。C． 不正确。可以影响其独立性。

D． 不正确。如果审计范围狭小或者审计深度不够可能说明审计人员的独立性受到了限制。

110.为保证对审计发现结果所提出的改进措施得以实施，可要求进行后续审计。内部审计部门开展后续审计的责任当在下列哪些文件中加以规定？ A.内部审计部门书面规章； B.审计委员会使命声明；

C.每次审计任务下达之前的业务备忘录； D.在合适的审计报告中特别声明。答案：A 考查重点：内部审计准则。解题思路：

A.正确。后续审计是审计的一部分，所有的内部审计步骤都应该在章程中规定。

B.不正确。后续审计是审计人员的职责，仅需在内部审计部门章程中规定，参见SIAS440.01。

C.不正确。后续审计是审计人员的职责，仅需在内部审计部门章程中规定，参见SIAS440.01。

D.不正确。后续审计是审计人员的职责，仅需在内部审计部门章程中规定，参见SIAS440.01。

111.下列违反了IIA道德准则的是：

A.詹妮斯接受了一项对电子制造分部进行审计的委派。她最近刚刚加入内部审计部，但她曾是对该分部进行外部审计的高级审计师，而且在过去的两年中审计过许多电子公司。

B.乔治被指派从现在起对某仓储部门进行六个月的审计，他没有这一领域的专门知识，但仍接受了这一任务，他报名参加了有关仓储业的职业后续教育课程，这一课程将会在他的任务之前结束。C.简很满意她作为一名内部审计师的职业，并逐渐把它看作是一项简单而有规律的工作。她在过去的三年中一直没有参加职业后续教育或其他提高她自身素质的活动，但她觉得她的工作质量没有下降。D.约翰发现当年存在内部财务舞弊行为，帐簿已经被调整从而掩饰与该舞弊相关的损失。当外部审计师审查详细记述该事件的工作底稿时，他与外部审计师讨论了该舞弊行为。答案：C 考察重点：职业道德。解题思路：

本题考察哪个选项所述情况违反了职业道德。

A.不正确。以前作为公司的外部审计师，不会破坏作为内部审计师的独立性。

B.不正确。通过职业培训补充足够的专业知识，符合职业道德的规定。C.正确。违反了谨慎性的职业道德。参见Code of Ethics Article V。D.不正确。因为舞弊对财务报告的准确性有影响，因而与外部审计师讨论不违反职业道德。

112.有一些高级管理人员提出疑问，内部审计部门是否应该向最近设立的，作为公司总体质量管理过程一部分的质量审计职能部门报告工作。内部审计主管审阅了质量审计经理提出的质量标准和计划，他对高级管理人员的答复应该是：

A.改变公司内部审计的运用标准以便遵循质量审计标准。

B.改变新的内部审计职员的资格要求，使之包括具有质量审计经验。C.撤销了内部审计职能后，对部门成本的节约额进行估计。

D.确认与质量审计职能相关的活动，保证审计日程表与总体审计责任的协调。答案：D 考察重点：审计报告。解题思路：

本题考察内部审计部门与公司的质量管理部门的关系。

A.不正确。不能随意更改内部审计运用的标准，更改必须得到审计委员会的同意。

B.不正确。不能随意更改审计人员的资格要求。

C.不正确。不能为了节省成本就撤销内部审计的职能。

D.正确。确定与质量审计有关的活动，保证审计计划与总体审计协调是正确的。

？113.在对一个防御工程承建商的建造分部进行审计的过程中，审计人员遇到了一个方案，该方案好象在一项成本加成（cost-pulls）政府合同中增加了不当成本。审计人员与高级管理者报告该行为，管理者建议审计人员征求法律顾问的意见。审计人员这样做了。在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种做法在技术上没有违反政府合同。根据法律顾问的意见，审计人员决定在正式呈交给管理当局和审计委员会的审计报告中不对该行为加以报告但仍将法律顾问的意见口头告知管理当局。审计人员这样做违反了IIA的道德准则吗？ A.没有违反。审计人员与组织中的适当人员继续报告此事并且得出了该行为不属于舞弊的结论。

B.没有违反。如果怀疑有舞弊行为，应该追查至行为发生的分部内部。C.违反。因为所有重要信息都应当向审计委员会报告。

D.违反。内部法律顾问的意见并不充分，审计人员应该从外部法律顾问处寻找建议。答案：A 考察思路：

在本题中，内部审计师与组织中适当人员（法律顾问）讨论了此事，并得到了该行为不是舞弊的答复，所以无须将此发现记入审计报告，所以不违反职业道德。本题选择A答案。

？114.一位内部审计师由于原公司裁员而失业，在同一行业的另一家公司找到了一份工作。该审计人员在新的组织中的行为违反了IIA的道德准则的是： A.审计人员在新工作中使用前雇用公司使用过的风险分析方法，以确定应优先考虑的审计事项。

B.新审计部门不使用PPS抽样法，但审计人员认为PPS帛样法对于新雇用公司实施的许多审计类型都有帮助，他举办培训班并制作表格按照前雇用公司的使用权方法来实施抽样。

C.在前雇用公司工作时，该审计人员进行大量研究以确定财务部门的“最佳行为”，以此作为该公司审计工作的一部分。由于大部分研究工作是业余时间在家中进行，他保留了许多资料并计划在对新雇用公司财务部门审计时使用。

D.以上行为均不违反道德准则。答案：D 考查重点：职业道德。解题思路：

本题考察哪一项违反了职业道德。

A.不正确。特定的审计技术不会泄露原雇主的机密。

B.不正确。使用以前的抽样方法不会泄露原雇主的机密。

C.不正确。以前的研究不涉及原雇主的利益，因而可以拿到新公司分享。D.正确。以上三项都没有违反职业道德。

115.向高层管理者和审计委员会报告是审计人员职责的重要部分，以下事项不要求向高层管理者和审计委员会报告的是：

A.在审计工作完成后，且审计报告发送前，负责该项工作的高级经理得到了被审部门的一个长期职位。

B.概括本部门审计工作日程安排和财务预算的报告。C.已批准审计工作日程表和财务预算的重大期中变动。

D.一项审计计划已经经过高层管理者和审计委员会批准。在批准之后，高层管理者通知审计主管不要对某部门进行审计，因为该部门的活动非常敏感。答案：A 考查重点：审计报告。解题思路：

本题考察什么情况不向高层管理者和审计委员会报告。

A.正确。由于审计工作已经完成，调动工作不会影响审计的独立性，所以没有必要向高层管理者和审计委员会报告。

B.不正确。报告必须向高层管理者和审计委员会报告。

C.不正确。已批准报告的重大变动应该向高层管理者和审计委员会报告。D.不正确。面对高层管理者对审计活动的阻挠，应该向审计委员会报告。

116.XYZ公司的内部审计部门曾负责为公司设计并安装了电算化系统。一位新任审计委员会成员认为这项活动使他对内部审计部门的独立性产生怀疑。下列哪项活动最能消除审计委员会对独立性的顾虑： A.只要内部审计人员具备有关专业知识，内部审计部门就应当继续设计和安装其他计算机系统。

B.内部审计部门将来不应再为组织设计和安装计算机系统。

C.内部审计部门不应指派那些设计和安装过工薪系统的审计人员去实施工薪领域的审计。

D.内部审计部门不应再为组织的任何系统设计程序。答案：B 考查重点：内部审计准则。

本题考察如何确保内部审计人员的独立性。在本题中，公司的内部审计部门负责了公司的计算机信息系统的设计和安装，为了

解题思路：保证内部审计的独立性，将来内部审计部门就不应该再从事设计和安装计算机信息系统的工作了。因此本题选择B答案。C答案的错误在于，把信息系统限于工薪成本部门。

117.某专业工程师请一家高技术公司内部审计部门的一个职位。在观察了几名内部审计师对工程部门的审计之后，该工程师对这一职位产生了兴趣。内部审计主管：

A.不应该聘用该工程师，因为他不了解内部审计准则。

B.尽管该工程师对内部审计准则缺乏了解，仍可能会聘用制他。C.不应该聘用该工程师，因为他缺乏会计和税务方面的知识。

D.可能会雇佣他，因为他在以前的职位中获得了内部审计方面的知识。答案：B 考查重点：内部审计准则。解题思路：

准则规定内部审计人员应该具备与职业相关的知识和技能，包括熟练应用内部审计的标准、流程和技术。本题中所谈到的工程师，虽然不熟悉内部审计这个行业，但是经过培训，以他的个人经历和能力，可以达到准则中规定的标准。而且准则中没有规定所有雇员必须拥有会计和税务方面的知识，所以可以聘用这名工程师。因而，本题材答案为B。

？118.在与高层管理当局讨论之后，内部审计主管确认了几个战略性的经营问题以便在编制审计日程表时加以考虑。下列不属于这种战略性问题的是：

A.即将实行一项月度预算程序。

B.为扩大产品的知名度而即将进行的全球促销活动。C.寻求联营者以便在欧洲和亚洲市场上扩大生产能力。

D.建立人力资源数据库来确保对政策的持续管理和加强对数据的保存。

答案：A 考查重点：审计实施。解题思路：

本题考察公司各种决策的分类。公司的决策分为：战略决策、策略决策和实施决策。本题要求选择不是战略的决策。A.正确。每月预算属于实施决策。

B.不正确。涉及公司的海外市场，属于战略决策。C.不正确。涉及公司在亚洲和欧洲的合资公司伙伴的选择，属于战略决策。

D.不正确。建立公司的人力资源信息系统属于战略决策。

119.新成立的内部审计部门的主管正在草拟内部审计章程。下列与内部审计部门运作效果有关的项目哪类应当包括在章程中： A.实施审计的次数；

B.审计发现报告的方式；

C.内部审计人员调查和报告舞弊的程序；

D.内部审计人员应当全面接触与审计业绩有关的记录、人员经及实物资产。答案：D 考查重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察了内部审计部门的章程（charter）应该包括的内容。

A.不正确。审计部门的章程不规定审计的次数，审计的次数随需要而变化。

B.不正确。审计部门的章程不规定审计人员将如何进行审计。C.不正确。审计部门的章程不规定审计人员将如何进行审计。

D.正确。审计部门的章程规定授权，为了能够顺利完成审计，内部审计人员必须可以不受限制的进入公司的有关帐目和人事记录。

120.内部审计主管正在面试一名应聘者。主管认为这名申请者具备了良好的内部审计技术、会计和管理知识。但是经济学和电脑技术知识缺乏。下列选择哪项更合适？

A.由于缺乏审计准则规定的知识范围，因而拒绝其申请； B.无视其在特定知识的匮乏，坚持聘用这名应聘者；

C.鼓励申请者接受经济学和计算机方面的培训，然后重新应聘； D.将应聘者安排在恰当的职位上，使其同事能够利用经济学和计算机知识协助其工作。答案：D 考查重点：内部审计准则。

解题思路： 准则规定内部审计人员应该具备：本科以上学历；与职业相关的知识和技能，包括熟练应用内部审计的标准、流程和技术。准则还规定，审计人员最好有经济学和计算机科学的一些背景知识，但不是必须的。因此，内部审计主管可以给予这个应聘者工资，因为他具备了内部审计人员最基本的要求，至于经济学和计算机科学他可以从其他审计人员那里得到互补。所以，本题选择D答案。

121．在与审计经理的会议上，内部审计主管正在考虑如何安排下年审计工作日程。下列哪种方法能够保证审计经理所承担的审计责任与内部审计资源利用最为恰当？

A根据风险和技能分析可审计单位分配到每一名审计经理；

B根据审计领域的优先次序和审计人员安排，由审计经理按意愿选择审计任务；

C根据现阶段审计部门可提供给审计经理的人员安排，由审计经理按一定的优先次序选择审计工作；

D所有审计工作分派到审计人员个人，工作安排依据其职业兴趣和差旅要求设定。答案：A 考察重点：审计计划。解题思路：

本题考察内部审计主管在指定计划时，采用什么方法分配有限的审计资源。

A正确。把可审计的部门依据风险和技能分析分配给相应的审计经理，是一种合理的方法。

B不正确。根据审计经理的意愿分配是不合理的，因为那些审计风险最大的部门没有人去选择。

C不正确。根据每个审计经理支配的员工数分配也不合理，因为没有考虑技能因素。

D不正确。根据兴趣和出差要求分配同样存在B那样的弊端。

122．内部审计职能的组织地位应该不受管理当局不负责任地更改政策的影响。对此给予保证的最有效途径是：

A由管理当局和董事会共同批准内部审计章程（CHARTER）。B采取有利于赋予内部审计部门职责的政策。C在董事会内设置审计委员会。

D制定书面的政策和程序作为部门业绩标准。答案：A 考察重点：内部审计准则。解题思路：

本题考察如何保证内部审计的职能不受高层管理当局不负责任的政策变动的影响。参见STANDARDS110。经过董事会的审计委员会和高层管理者共同的内部审计规章（CHARTER）是保证内部审计的组织地位和正常职能的基础。因而，本题答案为A。

123．内部审计部门计划对一项建筑合同实施审计，其中一部分工作是比较已采购材料与在工程设计中的详细规定是否相符，但审计部门中没有一个职员具备足够的专业知识来完成这一审计步骤。那么内部审计主管最佳的选择是： A． 将此项审计从日程表上删除。

B． 使用现有职员完成所有审计工作。C． 请工程顾问实施这项合同。D． 接受工程商的书面陈述。答案：C 考察重点：审计实施。解题思路：

本题中，内部审计人员在审计一个特定领域——工程建筑中，遇到了问题，既现有的审计人员没有足够的专业知识以完成审计。这时，内部审计主管应采取的应对措施是：

A． 不正确。不能随意取消已经安排的审计活动。

B． 不正确。用现有审计人员是不能完成这项审计的。C． 正确。请一名工程专家来协助实施审计是合理的。D． 不正确。直接接受工程商的报告是不谨慎的。

124．某内部审计部门已经开始试行使用电子工作底稿文档，预计不久将会全面使用。电子工作底稿的缺点是： A． 每个审计人员必须有个人电脑。B． 关键的工作底稿仍必须打印出来。

C． 交叉索引（CROSS—REFERENCING）非常麻烦。D． 要求进行特定技能的培训。答案：D 考察重点：EDP审计。解题思路：

本题问的是采用电子工作底稿文档的缺点。A． 不正确。不一定要求人人都有个人电脑。B． 不正确。关键的工作表打印不是一个缺点。C． 不正确。使用计算机，交叉索引更加方便。

D． 正确。采用新方法需要对审计人员进行培训是一个缺点，因为要增加成本。125．在应收帐款审计过程中，审计人员计划与供应商联系确认帐款余额是否正确。这类与组织外部人员的沟通如何授权？ A． 内部审计部门的政策与程序规定； B． 内部审计准则规定； C． 内部审计责任规定；

D． 内部审计部门章程规定。

国际化内部审计模式 篇6

摘 要：密涅瓦大学创办于2012年，其创始团队由全球杰出教育者组成，致力于向学生提供一种全新的大学体验。凭借严苛的学术标准、科学的教学方法和优秀的师资，利用先进技术——互动式学习平台，以及四年的沉浸式全球体验，密涅瓦大学向学生提供非同一般的教育。为了解密涅瓦大学的办学理念和特色、教学模式、人才培养等方面的情况，本刊专访了密涅瓦大学亚太地区负责人罗凯（Kenn Ross）。在采访中，罗凯指出，密涅瓦大学致力于培养具有国际化视野的人才，富有智慧和上进心的学生最有可能成为这样的人才；推行沉浸式全球体验教育，帮助学生融入当地社会；充分利用先进技术平台，创新教育模式；注重学生核心能力的培养等。

关键词：密涅瓦大学；全球体验；教学模式创新；先进技术平台；国际化人才培养

一、富有智慧和上进心的学生

最有可能成为未来的开拓者

《世界教育信息》：在录取和选拔学生方面，密涅瓦大学不要求学生提供标准化测试成绩，如SAT成绩，而是有着自身的评估系统和标准。请您介绍一下贵校选拔学生的标准和方式，以及密涅瓦大学注重学生的那些品质？

罗凯：密涅瓦大学（Minerva Schools at KGI）的目标是培养具有国际化视野的思考者（broad thinkers）、拥有全球化思维的开拓者。我们在全球范围内招收的是富有智慧和上进心的学生，我们认为这样的学生最有可能成为未来的开拓者和领导者。我校对于学生的评估不是只关注某一方面的评估，而是一个系统、整体的评估，主要包括三方面。第一，我们会考察学生的高中成绩，但不仅仅关注学生最终的总成绩，还会关注其在各科的发展水平及表现突出的学科。当然，我们需要学生拥有优秀的成绩并毕业于一流的学校。第二，我们有一些评估测试，这些测试不像SAT，ACT，或者中国的高考那样去考查学生对于知识的记忆能力，而是主要关注候选学生的认知能力和非认知能力，包括智力测试、视频面试、结构化面试等。第三，我们关注学生在各方面所取得的成果。

我们主要通过一些权威测试来了解学生的智力水平、动机水平等。在非认知能力测试中，我们会对学生进行人格测验，但我们会公平对待每一名候选学生。根据测试和观察，我们将判断并筛选出能够适应我校教学模式的学生。我们还欢迎那些善于写作、创业等创新活动的学生。最后，我们将把学生自己提供的成绩、评估测试的成绩和按照评估准则对学生活动成果的量化成绩通过一定的公式计算出总分，这是我们对学生所作的总体评价。需要强调的一点是，我们不对学生进行个体间的比较。我们会设定一个录取的基准线，将学生个体与某个群体进行比较。所有符合要求的学生，我们都会录取。当然，我们的基准线非常高。

可以说，我们欢迎所有优秀的学生。学生只要有智慧、有上进心且有所成就，就完全不用担心自己会在竞争中败下阵来。我们每年招收的学生数量是波动的。每年都会有一些学生在某些特定的时间点通过我校的测试和分析，达到我校的要求，并进入我校。比如，有一些学生不想进入美国的传统教育体制，也不想只待在美国。他们是一群富有进取心、创造力，勇于探索，积极与人打交道，对国家、世界很感兴趣的学生。

二、为学生提供公平竞争的平台

《世界教育信息》：在您看来，密涅瓦大学对于亚洲，尤其中国的学生来说，最大的吸引力是什么？未来，密涅瓦大学在中国有何招生计划？

罗凯：密涅瓦大学对于各个地方的学生来说都有着相似的吸引力。即使是对于优秀学生而言，密涅瓦大学的全球学习、生活模式也是非常辛苦的，因为他们需要应对很多挑战。我认为，密涅瓦大学可能是目前全美，甚至是全球第一所，也是唯一一所没有限制的学府。密涅瓦大学不在意学生的国籍、性别、父母的工作，甚至都不会在申请时要求其提供这些信息，给予所有学生一个公平竞争的平台。

此前，也有人问过我关于在中国招生的问题。我回答说，我们会接受所有符合条件的学生。听到这个答案之后，他们有一些困惑。因为我们不像其他大学那样受到很多资源的限制，不用担心教室等数量的不足，唯一要做的是增加一些宿舍，而这很容易办到。这是密涅瓦大学的优势。因此，我们会接受所有达到我们的要求的学生，我们不想因为以上原因而将优秀学生拒之门外。

《世界教育信息》：相对而言，中国学生不善于积极表达自己的想法。密涅瓦大学在选拔学生的时候是否会使得一批有能力、有才华，却不敢或不善表达自己想法的人才流失？面对这样的情况，贵校有什么解决办法？

罗凯：首先，我并不赞同“中国学生不善于积极表达自己想法”的论断，这是对中国学生的传统的刻板印象。这些年来，更多中国人开始接受这种观念——有问题就说出来。有些中国学生比较内敛，说话可能会比较委婉，跟其他国家的学生在一起的时候，也许提问会少一些。但情况并没有想象得那么糟糕，现在很多中国学生都很健谈，他们很善于提问或表达自己的观点。密涅瓦大学给学生提供了一种积极互动的教学模式，并通过设立讨论组等形式让学生参与进来。这种教学氛围迫使学生积极主动地学习，而不是坐在课堂里被动地汲取知识。我相信，中国学生也会喜欢这样的课堂。

三、 推行沉浸式全球化体验教育，

帮助学生融入当地社会

《世界教育信息》：密涅瓦大学致力于培养国际化人才，学生在4年内会到7个国家体验生活。这种全球化浸润是密涅瓦大学的特色所在。但每个学期去一个不同的城市生活和学习，是否会使学生的体验停留在表面和浅层次？如何确保学生能够沉下心来学到真正的、有价值的知识和技能？

罗凯：这确实是我们需要注意的一个问题，因为短暂居住在某个城市并不意味着身心的融入。为了帮助学生融入当地生活，了解深层的东西，而不是浅层次的观光旅游，我校采取了多项措施。

第一，通过主动学习平台（Active Learning Platform）持续频繁地要求学生按照高强度的课程大纲完成学习任务。这保证了学生在任何城市都能进行正常的网络学习。普通本科高校的交流项目在将学生送出国门之后，很难保证其在其他国家（城市）接受的教育质量。大多数的院校不会进行相应的评估工作，因为需要庞大的经费。然而，密涅瓦大学可以保证学生在世界各地接受高质量的教育。

第二，密涅瓦大学致力让学生融入其所处的社区。密涅瓦大学将学生所在的整座城市作为校区，在每座城市都设置了相应的安全保障场所，让学生有宾至如归的感觉。当然，我们不会在当地建造一座图书馆、校舍等，而是利用已有的各种设施，通常是当地某所大学的实验室等。密涅瓦大学的学生在和社区进行互动的过程中，一方面，需要使用社区的硬件设施；另一方面，需开展基于地方性的学习（location-based learning）。配合课程大纲，我校与当地政府合作设计了与当地的社会现实相关的研究项目，要求学生与当地政府的工作人员探讨不同的现实问题。每周五是学生开展社会实践的日子。我们还开设了一些课程，如田野调查（Field Study）、服务工作（Service Working）等，但未强制要求每名学生必须完成。我们在每座城市都安排了一名教员，他的全部工作在于确保每名学生都能够获得所需的帮助。目前，我们在努力地设计更多基于旧金山的地方性活动项目（location-based activities），接下来将会着手设计在其他城市开展的活动。

第三，要求学生在课堂中学习相关实践专题的知识，并完成与这个专题有关的深度阅读、作业等，让学生将现实实践与课堂联系起来，相互得以结合和补充。这使得学生可以在课堂中学习知识，课后将学习到的知识和技能应用到实践中去。这样的课程架构迫使学生必须融入当地社区。我们不仅希望学生成为具有国际视野的思考者，更希望他们能够获得一种国际理解能力和对周围社会的共情能力。每个国家（城市）作为一个复杂系统，都有其不同的社会背景、问题和优缺点。学生会将这个学习模式应用于每一个城市，学习各地的理念、生活习惯。通过这个过程，学校将深度培养学生分析社会问题的能力。坦白讲，以上所采取的系统的教学模式，是密涅瓦大学所独有的。

在攻读博士学位期间，我在南京大学霍普金斯中心待过一年。我喜欢南京，但仍然不是很了解这座城市。当参加工作之后回忆起那段日子，我发现，在那段时间我几乎都在做项目，没有真正融入当地社区。我记得，当时有一名美国女生去了盲校做志愿者，因为她就是想做一些和社区联系紧密的事情。别人可能认为这没什么，但是我觉得这是件很有意义的大事。密涅瓦大学坚信教育应与社区或者社会现实紧密联系。我校的教育目标在于培养影响全球的未来领导人物，他们必须具备理解、感激、同情之心。将大学生的精神囚禁在象牙塔中，会使其与社会产生隔阂。这并不是理想的教育成果，可惜的是，目前大多数教育就是如此。

《世界教育信息》：在四年中，学生会去全球多个国家。请问，在这个过程中他们如何应对语言问题？

罗凯：我们会帮助学生了解一些日常用语，使他们能够在当地学习和生活，但不会单纯地教授学生语言知识。语言学习非常重要，但是语言学习的根本是单向的信息传递。我们认为不需要学校花费精力、资源、人力在这些学生可以靠自己就能完成的事情上。他们可以参加补习班、语言教室等。我们不想让学生交学费来学习语言，但如果学生有这样的需要，学校会提供一些支持和安排。总而言之，对于语言的学习，学生要靠自己完成。通常，学生也不需要精通某种语言，掌握日常用语即可。一般来说，这种用于日常沟通的语言技能一周之内就可以习得。而且，置身于相应的语言环境去学习语言是学习语言的最好方法。

四、充分利用先进技术平台，创新教学模式

《世界教育信息》：通过相关视频，我们对主动学习平台有了一些了解，学生可以通过这个平台实现即时课堂互动和反馈。对此，您有什么看法？

罗凯：除了视频中涉及的功能以外，这个平台还实现了其他多种课堂交互功能。但是，有些学生并不适应这种教学模式。密涅瓦大学的教学模式不是所有学生都适合。例如，有些学生在课堂上的表现不是非常积极，其在密涅瓦大学的学习将会非常艰辛。因为在密涅瓦大学学习，学生必须懂得掌控和调用自己所学的知识去主动参与课堂活动和讨论，我们认为这是顶尖大学应有的教学状态。

为了让所有学生更积极地参与课堂，我们在这个平台的一角设置了一项功能，用于记录每名学生参与课堂的情况。我认为，该功能是我校一项独有的重要功能，教师通过记录系统实时掌握学生们的课堂互动情况，邀请未发言的同学参与讨论，保证所有学生都集中精力积极投入。 这使得密涅瓦大学不仅适合性格外向者，也吸纳了很多性格相对内向的学生。而且随堂记录将作为教师评价学生学习情况的重要依据，以保证评分的公平性。

一开始，有些不善表达的学生会非常焦虑，通过积极参与课堂，他们的进步显而易见，能够很好地表达自己的想法，不再像过去那样拘束。经过四年的课堂锻炼，学生逐渐变得自信。当他们找工作的时候，就能够在招聘会上自由地发言，特别是女孩子。勇于发表自己的见解，是一项很重要的技能，我很确信这一点的重要性。这个平台和互动模式对学生来说非常棒。即使性格内向的学生也不用担心，通过平台与他人多多交流联系，熟能生巧，便能克服紧张，这是一种学习的过程。

《世界教育信息》：如果有更多的符合要求的学生进入密涅瓦大学，将会给目前的课堂带来怎样的变化？学校将如何组织人数更多的教学？

罗凯：我们会开设更多的班级，但班级规模会被严格限制在19人。招收更多符合要求的学生也不会改变这一点。有更多的学生，我们就会雇佣更多的教师，目前想要来密涅瓦大学任教的教授人数已达到1000多人。我们的生源来自全球。2014年，我校从1.1万名候选学生中招收了221名，到2020年可能会有更高的录取率。学生主要通过网络完成学习，但第一年在旧金山的学习中，学生与教师有充分的面对面的接触和交流机会。此外，我校的教授不需要长期待在同一个城市（非原籍），这也是很多教授愿意在密涅瓦大学任教的原因。

五、以学生为中心，提升经费使用的有效性

《世界教育信息》：在新一轮的融资里，贵校拿到了7000万美元的融资金额。据了解，密涅瓦大学每年的学费是1万美元，这对于一所私立大学来说并不高。请问，除学费之外，贵校如何获得持续、稳定的收入？

罗凯：我们应该思考，为什么有些大学的学费越来越昂贵却越来越低效？密涅瓦大学的学费是每年1万美元，且为学生制定了一些学费减免政策。因此，我校大多数学生并不需要支付全额学费。虽然收取的学费不高，但学校却运转得很好。密涅瓦大学致力于用更少的经费为学生提供更加优化、全面的教学资源。作为一所大学，本身就不该以营利为目的，而为数不多的收益将帮助密涅瓦大学不断发展壮大。

目前，密涅瓦大学的学生数很少，未来将会有所上升，可能达到1000～2000人，所以，未来的情况有待进一步观察。密涅瓦大学是有前瞻性的，每名学生每年1万美元的学费足够支持整个项目的运转。其实，低经费运转整个项目的背后有许多细节值得注意，主要可以从五方面来看，这也是传统大学的教育经费如此之高的原因所在。首先，基础设施建设。很多学校各种漂亮、大气的场所其实与教育品质的高低没有任何关系（这里所说的设施不包括实验室等与教学质量相关的设施）。近30年，大学争先恐后地建造各种设施，花费了相当多的经费，这些设施就是所谓的“面子工程”。而密涅瓦大学在基础设施的建设上不需要花费过多经费，而是在整合资源。第二，体育队的建立。美国的大学有一个传统，即几乎每所学校都会有一个近乎专业水准的运动队。例如，斯坦福大学有一个顶尖的足球队，不算体育馆的花费，仅仅是球队的组建就需花费上千万美元，其中教练的薪水高达上百万美元，然而这些巨大的支出对于教育质量的提高有帮助吗？试想有多少学生会在这个专业队里踢球，他们持续存在的原因可能仅仅是投资方的意愿。第三，教授终身制。通常而言，教授的薪水占学校支出的比重较大。教授终身制使得校方无权解雇那些已经雇佣的教师，这意味着教授拿到了“铁饭碗”，而“铁饭碗”所带来的后果很可能是低效率、低产出，甚至工作怠慢。第四，经费制度不合理。很多大学的本科生花了大笔的学费来上学，但其中的一部分可能被用于支持研究生的学习研究。这是美国的大学区别于其他国家大学的地方，美国的大学非常注重研究，本科教育通常被奚落。这在英国正好相反，英国的研究生学费非常高，且其中一部分是用于资助贫困的本科生。第五，二线管理人员和行政人员过多。约翰·霍普金斯大学的一名教授写过一本很棒的专著——《教师的秋天》（The Fall of Faculty），该书记录了大学行政人员的人数极度扩张的真实数据，主任、院长、副院长等各种职位应有尽有，行政管理人员的数量不断增强，而学生的人数相对趋于稳定，甚至有些下降。总体而言，很多大学的庞大经费支出并没有花费在学生的教育上，没有以学生为中心。

六、不断适应变化，确保学校顺利运行

《世界教育信息》：密涅瓦大学目前只提供本科教育，未来是否会拓展到研究生教育？

罗凯：这是下一阶段要做的事情。我校的教学法也适用于硕士、博士项目。事实上，我校学生在一年级使用的教材就相当于斯坦福大学三、四年级的教材。因为课程起点比较高，所以学生进入密涅瓦大学之前应具备相应的基础知识。可以说，虽然密涅瓦大学提供的是学士学位，但所培养的是相当于学生在博士阶段应当具备的能力，比如批判性思维等，甚至很多博士项目还没有如此快节奏和高密度的课业。

《世界教育信息》：作为一所刚起步的学校，密涅瓦大学目前的运作和发展是否进入了预期轨道？遇到了哪些挑战？

罗凯：没有一件事情的发展完全依计划而行。密涅瓦大学发展至今，同样未按计划按部就班地进行，因为每向前走一步都会遇到新的挑战或阻碍，新阻碍会成为一种刺激，指引前进的道路，这是我们必须经历的。确保我们顺利地走到现在的有两个原因。第一，项目背后的团队。密涅瓦大学的团队是我所接触的最好的团队，每个人都雄心勃勃。第二，美国的高等教育需要改革，很多专家都认可这一点。很多大学也认为，他们需要以一种与众不同的、更为优越的方式来进行教学。所以，很多人很关注我们正在做的这件事，且他们越关注我校的各种工作细节，越觉得印象深刻、振奋人心。

同时，目前也有两样东西在经受检验：首先，是这个团队；其次，是密涅瓦大学所做的事情、运用的工具。需要指出的是，密涅瓦大学所运用的工具、做的事情都不是凭空决定的，而是以科学的方法经过时间检验确证有效的，如科学数据显示小班讨论组是最有效的，所以我们这么设计。我们并没有疯狂地创造教学法，而是把经得起科学检验的、有效的方法汇总起来，然后首创性地把这些教学方法应用到实践中。我们在不断适应变化，以确保处在正确前进的轨道上，这是非常关键的一点。

我们正在建构的是一个极其复杂的系统，就像是造了一架波音747飞机，而它在动荡的气流中保持相对平衡需要许多信息的交流沟通，需要各子系统协同运作。可以确定的是，我们在大方向上没有问题，只是在日常工作实践中需要持续地应对和解决各种问题和挑战。我们根据最初的愿景设计了课程，依据学生的课堂表现来评估教学，在这个过程中我们也在不断地学习、一步步改进。我们会看到一些问题，然后及时地修正，使这种教学模式更为优化。

《世界教育信息》：位于中国香港的校区建设进展如何？遇到哪些困难和挑战？未来是否有在中国内地开设新校舍的打算？

罗凯：几周之前，我们在旧金山正式宣布了首批的7座合作城市。其中，学生第一年在旧金山；第二年在柏林和布宜诺斯艾利斯；第三年在首尔和班加罗尔；第四年在伊斯坦布尔和伦敦。世界上有50～60座城市符合我们的要求，选择上述城市主要是因为这些城市具备了大量资源，包括科学、社会方面的等。在首批的7座城市中，目前已开始在前3座城市（旧金山、柏林、布宜诺斯艾利斯）建设校区。在中国，北京、上海也是比较符合我们要求的国际顶级城市，也的确有开设新校区的实力，我们也希望有这样的发展，同时希望得到当地政府多方面的支持，如资金支持等。

七、注重学生核心能力的培养，

让其掌握基本方法和技能

《世界教育信息》：据了解，密涅瓦大学隶属于加州克莱蒙特市凯克研究院（KGI），学士学位由KGI签发。请问，最初为何选择与 KGI 合作？

罗凯：KGI是克莱蒙特大学的一个分支，那个时候其只有研究生教育，没有本科教育，而我们恰巧提供本科学位教育，双方正好形成了互补。KGI拥有实力很强的艺术学院，这与我们的初衷相适应。克莱蒙特大学的小班教学、互动课堂、较高的师生比等能让每名学生受到足够关注，且该校非常注重创新和应用实践。其教学模式与密涅瓦大学有很大的相似之处，有着相近的培养学生的理念和价值观。此外，KGI是克莱蒙特大学最新设立的一个机构，就像密涅瓦大学一样。他们会更容易理解初创一个大学机构并让其运作起来且获得成功有多么不容易，这是我们选择KGI的另一原因。

《世界教育信息》：密涅瓦大学注重培养具有批判性思维、创造性思维的全球化人才。请问，这在授课中是如何体现的？

罗凯：我们的课堂教学注重学生四种核心能力的培养：批判思维、创造性思维、有效沟通能力、有效互动能力。每一种，我们都称其为心智习惯或心智基础。心智习惯指一些已经内化了的、自动化的习惯，比如说，为某个论断寻找支持依据、区分事件的因果效应。这些是可以通过大量训练转化为自动化过程的技能。心智基础指为了做某件事所需要的知识基础，比如，如何鉴赏和理解艺术作品及其他各种表达方式，这需要学生深度阅读并分析一些文献材料来帮助理解。为了让学生更多地接触和应用这些技能以养成自动化的习惯，我们在第一年就为学生安排了这四方面的课程，所有学生必须修这四门课。这一点跟美国的传统大学很不一样，传统大学开设人文艺术和科技方面的通识课供学生选修，而密涅瓦大学则要求全体学生必须在第一年研习这四个方面的课程（如逻辑课、数据分析课、艺术鉴赏课、写作课等），让其掌握通用于各个学科领域的方法和技能。之所以这么做，是因为我们希望所有学生都在同一起跑线上，平等地接触和学习这四方面的知识，使他们能够在未来三年课程中很好地持续实践和应用这些基本技能。我们会衡量学生对于这些知识的掌握程度和应用能力，主要通过课堂讨论和课外实践应用作业。学生这四门课的成绩都以具体分数来记录。由于我校的课程都是通过网络完成，课程将被完整地记录下来，教授可以根据录像对每一名学生的课堂表现进行评估打分。同时，学生能够了解自己的课堂表现，因为针对自己在课堂上的每一次发言，教授都会给予及时的反馈。在未来三年中，这几方面的知识技能会被学生持续地应用到各门课程中，学校也会就此对学生进行持续评估。第二年之后，每名学生会选择自己的专业方向，并修习相应课程。第三年，每3名学生将被分一组。这期间，如果学生想要研究某个特定主题，他们可以自主分配自己的时间，决定自己的研究方向。我们还有一个顶石项目（capstone project），类似于毕业论文，学生会从大三开始准备这个大项目，这也是学生的毕业作品。

学生的整个学习过程都会在不同城市完成。不过，学生会持续与导师保持联系。这对于每名学生来说都不是一件容易的事，压力会很大。但是，这也是我们要筛选出最有潜力和最有上进心的学生的一大原因。学生具备这样的能力和强大的学习动机，才可以保证其顺利完成高强度的学业。事实证明，密涅瓦大学的学生能够做到。

密涅瓦大学的课堂与传统的大学课堂有很大不同，能够利用互动式的交流平台实现师生之间的即时交流和准确记录，参与调查、投票并获得实时反馈等。有些学生可以在一个小时之内适应主动学习平台，有些学生则需要1～2周，但他们普遍认为：这才是课堂本应该的样子。还有一点要记住的是，由于师生频繁的联络沟通，教师了解学生的真实情况。这一点与传统课堂不一样，一学期后教授甚至都不认识学生，其名字可能只是出现在成绩单上而已。密涅瓦大学想让教师与学生之间的关系变得更紧密、更亲近，让他们克服挑战并获得成功，而不是故意挑战学生，让学生挂科。

国际内部审计准则变化简述 篇7

一、发展与实务帮助不再纳入框架体系

新版IPPF的范围缩减到只包括由IIA技术委员会按照适当程序制定的权威标准, 该权威标准由强制性指南和强力推荐指南两部分组成。强制性指南包括:“内部审计定义”、《职业道德规范》和《国际内部审计专业实务标准》 (简称《标准》) , 其制定遵循既定的尽职审查程序, 还包括公布征求意见稿, 广泛听取各界的意见。遵循强制性指南的原则对于内部审计专业实务是必须且重要的。强力推荐指南是IIA通过正式批准程序认可的, 阐述有效执行“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》的实务。这类指南不具有强制性, 而是为满足强制性指南的要求提供一系列适用的解决方案, 同时, 这些解决方案并非旨在为特定情况给出明确的答案, 由胜任的内部审计师凭借其专业判断加以运用。强力推荐指南包括:立场公告、实务公告和实务指南。具体如表1与表2所示。

二、缩减实务公告的内容和范围

实务公告主要帮助内部审计师运用“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》, 同时推动良好的实践, 它涉及开展内部审计工作的方式、方法和需要考虑的因素, 但不包括详细的过程和程序。原框架中涉及工具或技术方法的内容已经移至实务指南部分。IPPF实务公告包含的内部审计实务与跨国、国内或特定行业的事项、特定业务类型以及法律、法规事宜相关。

三、新增释义、实务指南和立场公告

除了对应用“词汇表”对《标准》所用术语的特定含义进行解释外, 新版IPPF还增加了“释义” (Interpretation) , 对《标准》中的术语和短语作出进一步的阐释, 置于需要加以解释的相关《标准》条款之下。为了正确理解和运用《标准》, 需要同时考虑相关阐释和释义, 实务指南侧重于在工具和技术的具体运用方面提供指引, 包括具体的内部审计过程和程序。例如, 工具、技术、程序以及分步骤的方法和形成书面文件的范例。立场公告 (IIA Position Paper) 表明IIA对于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点, 其有助于对内部审计感兴趣的社会各界了解重大的治理、风险或控制事项, 以及内部审计在其中扮演的角色和作用。目前IIA已经颁布的两个立场公告是:“内部审计在审计活动资源管理中的作用” (The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity) 和“内部审计在全面风险管理中的作用” (The Role of Internal Auditing in Enterprice-Wide Risk Management) 。

资料来源:国际内部审计师协会:《国际内部审计专业实务框架》, 中国内部审计协会译, 中国财政经济出版社2009年版, 第2页

四、调整《标准》部分条款的名称、内容和编号

为了适应全球内部审计实务的发展变化, 结合最新的内部审计方法和最佳实践, IIA在新版IPPF中调整了部分属性标准、工作标准、实务公告的名称、内容和编号。需要说明的是, 尽管有些条款取消了, 但相应的内容则体现在其他新增的条款中, 例如, PPF“实务公告2100-2:信息安全”的有关内容, 在新增的IPPF“实务公告2130.A1-1:信息的可靠性和完整性”中有更明晰的表述。具体如表3、表4、表5、表6所示。

五、改进审计程序

为了适应全球内部审计职业的快速发展, 将IIA的权威指南以一种可以及时修订的方式整合起来, 使全球内部审计实务工作者能够对不断发展的市场作出反应, 以便提供高质量的内部审计服务, IIA将《标准》的修订周期确定为三年, 并在全球范围内广泛征求意见, 欢迎内部审计师、内部审计从业人员、广大利益相关方、政府机构、专业组织、高等学校师生等任何对内部审计感兴趣的人士, 对IPPF提出各类意见和建议, 这些意见和建议可以以电话、信函、电子邮件等各种形式反馈给IIA。同时, 任何人都可以自由登陆IIA网站www.theiia.org, 通过“专业指南”栏目查询IPPF的更新与修订。但是并非每三年都需要修改《标准》, IIA此举旨在持续地对《标准》进行全面审核, 并视具体需要进行修订。

资料来源:根据PPF和IPPF自行整理

资料来源:根据PPF和IPPF自行整理

资料来源:根据PPF和IPPF自行整理

资料来源:根据PPF和IPPF自行整理

参考文献

[1]国际内部审计师协会, 中国内部审计协会译:《内部审计实务标准——专业实务框架》, 中国时代经济出版社2005年版。

[2]国际内部审计协会网站:www.theiia.org

国际化内部审计模式 篇8

一、清晰度增强

新版IPPF的条文表述更为清晰、简练、精确。例如, 2004年修订的《内部审计实务标准——专业实务框架》 (Professional Practice Framework, 简称PPF) 使用“应当”一词代表强制性义务, 而新版IPPF使用“必须”一词要求无条件地遵循该项准则;使用“应当”一词表示某项准则预期得到遵循, 除非根据专业判断, 所涉及情形允许偏离《内部审计实务标准》 (简称《标准》) 的要求。2009年1月, IIA在发布IPPF的同时还发布了两个立场公告:“内部审计在审计活动资源管理中的作用” (The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity) 和“内部审计在全面风险管理中的作用” (The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management) 。另外, 除了应用“词汇表”对《标准》所用术语的特定含义进行详细解释外, IPPF还增加了“释义”, 对《标准》中的术语和短语作出进一步阐释, 置于需要加以解释的相关《标准》条款之下。为了正确理解和运用《标准》, 需要同时考虑相关阐释和释义。例如, 在有关独立性与客观性的条款中, IPPF增加了相应的“释义”, 详细说明独立性与客观性的含义、如何保持独立性与客观性、可能损害独立性与客观性的情况等等, 毫无疑问, 这些“释义”增强了IPPF的明晰性。更能说明这一点的是, IPPF新增了“实务指南”, 侧重于在工具和技术的具体运用方面提供指引, 包括详细的流程、程序、方法和步骤, 例如工具、技术、程序以及分步骤的方法和形成书面文件的范例。

二、透明度提高

IPPF的原则和理念是内部审计专业发展的坚实基础, 也充分体现了作为国际公认的内部审计标准制定机构——国际内部审计师协会的宗旨, 即通过提供相关的研究和教育成果, 拓展内部审计知识, 提高全球内部审计专业水平, 加深人们对内部审计工作的了解。因此, 新版IPPF突出强调了其范围的国际化和多样化, 在供广大内部审计人员使用的同时, 更注重方便更多的人理解和使用, 并提出改进建议。例如, 为了使对内部审计感兴趣的社会各界人士更好地了解重大的治理、风险或控制事项以及内部审计在其中扮演的角色和作用, IPPF新增了“立场公告”, 表明IIA关于内部审计在特定事项中的角色及职责所持的立场或观点。另外, 为了促使公众更好地参与到内部审计的发展过程中, 增加专业标准制定、复核及颁布过程的透明度和一贯性, IIA还在世界范围内公布草案, 征求公众意见, 并将反馈信息归类, 对备受关注的问题反复进行论证, 形成修订稿并再次征询意见, 任何人都可以通过信函、电话、电子邮件等形式与IIA交流意见, 并自由登陆IIA网站查询IPPF的更新与修订情况。2009年1月发布的IPPF就是经过多次咨询和论证而形成的。

三、时效性提升

为了适应全球内部审计职业的快速发展, 将IIA的权威指南以一种可以及时修订的方式整合起来, 使全球内部审计实务工作者能够对不断发展的市场作出反应, 以便提供高质量的内部审计服务, IIA指出:鉴于《标准》的审视和发展是一个持续的过程, 将《标准》的修订周期确定为三年。同时, IIA还在全球范围内广泛征求意见, 欢迎内部审计师、内部审计从业人员、广大利益相关方、政府机构、专业组织、高等院校师生等任何对内部审计感兴趣的人士对IPPF提出各类意见和建议, 这些意见和建议可以以电话、信函、电子邮件等各种形式反馈给IIA。同时, 任何人都可以自由登陆IIA网站 (www.theiia.org) , 通过“专业指南”栏目查询IPPF的更新与修订情况。当然, 并非每三年都需要修改《标准》, IIA此举旨在持续地对《标准》进行全面审核, 并视需要进行修订。

四、严谨与可信

如上文所述, 新版IPPF使用“必须”一词特指无条件的强制性要求, 在某些例外情况下使用“应当”一词来表示期待相关要求得到遵守, 除非根据专业判断所涉情形允许偏离《标准》的要求。遵守“内部审计定义”、《职业道德规范》和《内部审计实务标准》是强制性义务, 其强制性质必须在内部审计章程中得到确认, 它们是内部审计对治理、风险管理和控制作出的客观确认之所以被信任的基础, 也体现了IPPF的严谨和可信。

《职业道德规范》以“诚信、客观、保密、胜任”为原则, 既适用于提供内部审计服务的个人, 也适用于提供内部审计服务的团体。对于违反《职业道德规范》的协会会员、IIA职业资格的获得者或申请者, 将根据协会的规章和制度予以评价和管理。在行为准则中没有提及的特殊行为, 如果其无法被接受或有损信誉, 协会会员、IIA资格获得者或申请者将接受纪律处罚。

《内部审计实务标准》是关于内部审计专业实务和评价内部审计工作效果的基本要求, 普遍适用于全球范围内的组织和个人。IIA要求内部审计师根据《标准》开展内部审计服务, 持续提高专业胜任能力和服务质量。为了增强利益相关方的信赖, IPPF制定了更为详尽的“质量保证与改进程序”, 强调将持续监督纳入管理内部审计活动的日常政策和实践, 进一步强化了持续的“内部评估”和独立的“外部评估”。只有在“质量保证与改进程序”的结果证实内部审计活动遵循了《标准》时, 首席审计执行官才可以进行“遵循《标准》”的声明, 否则要在业务报告中披露未完全遵循《标准》的情况、未遵循《标准》的原因以及对业务及已报告结果的影响。

五、与时俱进

新版IPPF在反应当前内部审计实务的同时也为将来的扩展预留了空间, 新增的“实务指南”和“立场公告”就是这一理念的具体体现。实务指南和立场公告作为强力推荐指南通过了IIA的认可, 由IIA国际技术委员会按照规定的流程制定, 流程中当然包括前文提到的在全球范围内广泛征求意见, 广大内部审计师更应通过积极参与指南的制定推动IPPF的持续发展。

另外, IIA还特别指出:纵览全球, 开展内部审计的环境千差万别。其从业人员既可以来自组织内部, 也可以来自组织外部, 其所在组织的宗旨、规模、复杂程度和组织架构各不相同, 此外, 所处不同国家的法律和文化环境也是丰富多样, 这些差异可能会影响各种不同环境下开展的具体内部审计实务。因此, 对IPPF的实施要根据内部审计履行职责的环境而定。对IPPF所包含信息的解读不应与当地适用的法律、法规冲突, 如果发生IPPF的要求与当地法律、法规冲突的情况, 建议内部审计师联系IIA或法律顾问寻求进一步的指导。这一表述为不同组织的内部审计人员因地制宜地开展内部审计工作开辟了广阔的空间, 同时也有利于世界各国内部审计准则合理一致, 逐步趋同。

需要特别指出的是, IPPF一直尽力保持与当前其他国际标准或要求的一致性, 为此, IIA强调:若在适用《标准》的同时, 也适用了其他权威机构发布的准则, 则内部审计师和内部审计部门也可在其报告中提及这些准则的运用情况。如果《标准》与其他权威机构发布的准则存在不一致, 内部审计师和内部审计部门必须遵守《标准》。但是, 在其他权威机构的规定更为严格的情况下, 也可遵守该权威机构的准则。仅举一例加以说明, 在实务公告1210A1-1《获取外部服务提供者为内部审计部门提供支持或补充》中, 有关外部服务提供者的定义、需要利用外部服务提供者的情况、对外部服务提供者独立性和专业胜任能力的评价等方面的规定与国际审计与鉴证准则理事会制定的《国际审计准则》 (International Standards on Auditing, 简称ISA) 基本一致。

参考文献

[1]国际内部审计师协会, 中国内部审计协会译:《内部审计实务标准——专业实务框架》, 中国时代经济出版社2005年版。

国际化内部审计模式 篇9

审计是一门综合性和实务性都较强的应用学科。在此基础上界定国际化审计人才就水到渠成。国际化审计人才是指具有经济全球化的思维方式, 拥有会计、经济、管理、法律等相关专业知识, 具有一定的审计专业技能和良好的职业道德和专业胜任能力, 能够开展国际审计业务或跨国审计业务, 能够履行经济监督、经济鉴证和经济评价的国际型审计专门人才。

一、培养国际化审计人才的意义

在经济全球化背景下, 国内企业积极拓展境外业务以及跨国企业进入国内的现实, 催生了大量跨国业务。无论是国外企业来中国发展业务, 还是中国企业到国外发展业务, 都需要进行会计核算, 必然需要具有了解当地国家风俗习惯, 并能熟知国际业务、掌握国际通用商业语言的高级会计人员和审计人员。外资企业越来越多的现实状况, 必然要求按照国际会计准则进行会计核算、编制会计报表, 同时, 资本国际化需要跨国披露财务报告和国际合并会计报表, 而跨国合并会计报表的编制就变得更为复杂, 进而审计人员对公司财务资料的真实性和可靠性进行判断的难度也越来越大。

在国内, 新审计准则的实施使得社会对国际化审计人才的需求急剧增加。许多国内企业为了与国外企业更好合作, 提升国际竞争力, 按照会计准则 (IAS) 和国际财务报告准则 (IFRS) 编制财务报表的情况越来越普遍, 编制财务报表的真实与否就需要具有高素质国际化审计人才的鉴别, 国内审计人才必须接受新的游戏规则和国际会计、审计准则, 迎接国外同行的严峻挑战。

国际会计准则、我国会计准则和审计准则的发展和推广, 都离不开能够开展跨国审计业务的人才。在这种情况下高校应与时俱进改革创新, 切实担负起培养熟悉国际会计准则的、精通国际资本市场规则和国际审计准则的国际化审计人才的重任, 这也是应用型高校的迫切任务之一。

二、应用型高校国际化审计人才培养的现状

(一) 国际化审计人才培养理念不强。目前, 一部分拥有会计、审计等专业的高校逐渐认识到所培养的会计类专业学生与国际国内就业市场需求有一定差距, 并在努力改进中, 但有些高校并没有真正意识到国际化审计人才培养的重要性和紧迫性。诸如在审计相关课程设置、人才培养方案等方面都与国际化存在一定距离。

审计是一门综合性和实务性都很强的专门学科, 但是传统的审计教学中单纯理论讲解比较多, 致使很多高校在课程设置上仍沿用多年的惯例, 没有创新也没有开设培养审计岗位实践操作能力的课程, 更没有设置拓展国际视野与综合业务素质课程, 涉及到介绍国外风土人情的基础课程更是寥寥无几, 国际会计准则、国际审计准则的学习课程也不多, 双语教学的专业课程有限, 即使开设也是考查课并没有纳入到考试课的范畴, 致使学生对此课程不加重视, 再加上学生的外语水平不高, 对国际会计知识缺乏, 不能激发学生学习的热情, 难以放眼看世界, 无法培养国际化的审计思维, 直接影响到审计专业学生今后的职业生涯。

大多数应用型高校审计专业的人才培养目标定位狭窄, 一般只局限于能为国内的企事业单位社会团体提供审计技能, 并没有做到和时代发展的脉络同步。培养目标定位除了应该面向本地区或本经济区域企业, 也要面向全世界的企业, 这就要求培养应具有熟练掌握国内审计理论与实践的人才, 同时更应培养具有国际审计技术应用能力的人才, 因此, 应用型高校应放眼看世界, 审计专业应将培养国际化审计人才作为长远发展方向。

(二) 审计师资队伍实践素质不高。培养国际化审计人才离不开具有国际化审计思维和技能的教师队伍, 应用型高校教师不仅要有较高的师德水准和系统的专业理论知识, 还应有国际化审计经验, 更为重要的是对外语 (尤其是英语) 水平的要求也颇高, 语言是工具, 没有熟练掌握语言工具也就无法了解国际审计准则等相关内容。现阶段, 应用型高校能进行双语教学的教师不多, 具有国际审计实践经验背景的就更少。同时, 专门的审计模拟实验室的建设也落后于会计模拟实验室, 精通审计软件的教师相对也比较少。

审计工作是一项实践性很强的工作, 对审计经验和职业判断能力要求很高。应用型高校审计教师大多具有硕士或博士学历, 审计相关学科理论功底相当雄厚, 但限于从学习的学校毕业直接进入到工作的学校这一现实, 大多没有丰富的审计实践经验, 在讲授审计课程时还没有脱离就会计讲审计的这一小圈子, 没有形成大审计的思维方式, 针对一些审计情形只能凭借想象的模拟场景讲给学生, 没有参与国际国内企业审计的实践经验, 案例也会显得苍白无力, 学生学习的效果并不如人所愿。

三、应用型高校国际化审计人才培养的路径

(一) 建立健全国际化审计人才培养模式。现阶段, 我国高校审计专业的教学效果和就业形势并不理想, 很多用人单位反映新招聘来的应届大学毕业生理论联系实际的应用能力不强, 缺乏必要的知识结构和能力结构。在培养审计专业人才时要着眼于国际和国内的市场需求, 选用的教材应体现时代性, 课程内容的设置多倾向于国际会计审计准则, 鼓励学生参加中国注册会计师考试 (CPA) 以及ACCA等国外注册会计师考试。也可选用英文原版的审计教材作为教学的参考书目, 督促学生加强英语学习, 打破语言障碍, 可以聘请外教给学生讲授审计课程, 针对英语能力不高的学生, 可以由本校教师将外教的讲课内容翻译成汉语再次讲解, 但要保持外教的原有风格, 让学生有个语言的过渡衔接, 以增强这类学生学习的动力。

(二) 校企联姻提升审计实践能力。所谓校企“联姻”就是学生通过在企业实习, 把在学校学习的理论知识应用到工作实践中, 为将来真正走向社会打下良好的基础。有了这一模式, 除了学生可以去企业实践, 审计专任教师也有去企业或会计师事务所锻炼的机会, 促进实践教学能力, 使审计课堂教学更贴近于社会实际需要。应用型高校在培养审计人才的同时应熟悉市场对审计人才的需求变化, 审计人才的培养应从“查错防弊型”转为“复合型”, 审计理论知识和实践操作能力同等重要, 提升审计实践能力, 培养国际化审计人才校企合作是一个必然选择。

(三) 加强审计师资队伍建设。具备良好的职业道德、先进的专业知识, 以及国际化视角的教师是培养国际化审计人才的关键。课堂上师生互动, 要遵循学生是主体教师是主导这一原则, 其目的是为了培养学生学习主动性和积极性, 提高学生分析能力和创新能力。高校应该多方面争取更多的科研经费, 鼓励并支持审计教师继续深造, 提高学历水平, 鼓励审计教师多参与社会实践, 参加会计师事务所的审计业务, 积极参加国外举行的相关培训, 学习新知识知晓新动向, 所获得的经验运用到审计教学中, 能开拓学生的视野, 提升审计教学质量。

(四) 加大国际交流与合作力度。有条件的高校, 可以输出具有一定语言基础且专业知识熟练的学生接受国际审计人才教育, 开展中外联合办学, 对于暂时不能出国接受国际审计教育的学生, 可以聘请国外会计师事务所或培训机构通过网路对其进行培训指导, 共同联合培养国际化审计人才。

摘要：随着经济全球化进程的加快, 国际化人才已成为新时代最具竞争力的核心力量, 经济越发展, 会计越重要, 相应的审计也越重要, 对国际化审计人才培养的研究也就成为必然。高校是培养国际化审计人才的主阵地。本文以培养国际化审计人才的意义为出发点, 通过对高校国际化审计人才培养现状的剖析, 进而得出培养国际化审计人才的路径, 以期对现阶段应用型高校审计人才的培养起到借鉴作用。

关键词：国际化,审计人才,应用型高校

参考文献

[1]刘东辉, 林丽.提高审计人才培养质量的策略探讨[J].教育探索, 2012

[2]刘东辉.国际化审计人才培养策略的探讨[J].教育探索, 2013

[3]张轶娜.信息化审计人才队伍建设研究[J].淮北职业技术学院学报, 2014

国际化内部审计模式 篇10

由于中西方经济、文化、思维的差异，CIA资格考试与国内存在诸多显著的不同，具有典型的美国式考试风格。例如：(1)一个人常年不休假，天天加班，这在中国，将是劳模、是榜样;但在西方你工作从不假手于人，总是一人独干说明其中肯定有“猫腻”，则是存在舞弊的迹象。(2)观念新颖，与教科书关联度弱。CIA资格考试内容紧跟时代步伐，考题经常会涉及当今国际内部审计和管理领域最新研究成果和实践，尽管其知识点是基础性的，但超出了教科书范围，至今没有一套特别权威的、涵盖CIA考试全部内容的教材或辅导书，而且主题鲜明，综合性强———尽管考试分为“内部审计程序”、“内部审计技术”、“管理控制和信息技术”以及“审计环境”四个部分，但它们之间仅是侧重点有所不同，彼此界限并不十分明显，每一部分考题都包含多门相关课程的内容，不像中国国内的科目考试，如考“财务会计”就只考“财务会计”内容。(3) CIA考试考查的范围比较广、考得比较“杂”，它已经突破了传统的财务范畴，把内审视野拓展到整个管理领域的方方面面，希望内审人员是一个“杂家”。而国内类似考试主要局限于财务会计范围。(4) CIA考试的题目比较“活”，往往没有一个绝对意义上正确的答案，通常与实际场景相结合，要模拟在实际经济生活中解决问题，也正因为如此，答案往往是四个选项中相对来说最好的一个，这个最好是相对而言的，并非绝对的最优，因为在实际经济生活中不大可能实现理论上的最优，有些决策是各利益集团互相角逐、妥协的折中结果。而且非常有趣的是，美国是一个极重视民主国家，如果IIA给出的官方答案比如说是C，那么如果全球有一定比例的考生却选了A的话，那么会尊重大多数考生的意愿选A和C都算正确。(5)重视IT技术实践应用。美国属于信息技术发达国家，在此方面进步较快，日新月异，CIA考试在IT部分考查的内容，每年都会与时俱进，增加部分新内容。这绝非仅是日常的实际应用那么简单，而是要从一个企业整体角度来看待信息战略、信息技术，从理论上了解较为广泛的相关IT知识。

归结起来，美国人的价值观包括：正直、诚实、重视信用;重视法律的力量、关注公共利益、环保意识强烈;解决利益冲突时先后顺序是：国家、社会公众(法律)、职业团体(职业准则)、企业(企业内部的规章)、个人(公德意识);重视民主、平等、重视团队合作等等。以上简单介绍了国际内部审计师内容，从中我们可以看到中西方经济、文化、思维的差异，并得到一些有益的启示。

一、从独立性到客观性

在传统观念中，“独立”是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。然而，从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念，是内部审计职业的显著特点。而目前“独立”的要求，则对内部审计人员造成了不必要的约束，它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。而且把“独立”凌驾于其他概念之上，会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争的劣势，因为后者往往处于“更独立”的位置上。

内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观，是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。长期以来，人们经常混淆了目标和手段的区别。虽然目标和手段应该是统一的，但是将手段作为目标则必然导致目标的异化，导致手段最终失去意义。最明显的例子就是美国财务会计准则委员会原来倡导的以规则为导向的会计准则模式，由于一味以规则(即手段)为重，最终导致不少公司钻规则的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。目标是第一性的，而规则，甚至于原则，都只是一种达到目标的手段。方向错了，则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远，甚至于更快速地偏离目标;方向对了，则所有的手段都可以因此而发展起来。为了保持客观性，国际内部审计师协会认为内部审计师：(1)不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。(2)不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。(3)应该披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。

二、“增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标”理念的提出，使得这一职业充满前所未有的活力

在传统概念下，内部审计在很大程度上是为了降低代理成本而设计的，人们不关心它对企业经营的贡献，因为这种贡献往往是间接的无形的。而在如今的高度竞争且成本“过敏”的市场上，各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程，然后尽可能地压缩非增值过程，期望公司内每一个人都为其创造价值。归根到底，一个组织只有具有价值才有存在的必要，也才能够存在下去，否则在社会上必无立足之地。因此任何活动，只有为企业创造或者增加价值，才能为组织所重视，才能存在下去。内部审计如果还固守过去的阵地，只能被淘汰出局。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动，这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计如果不以增加组织价值为目的，则为组织所不容。内部审计在参与价值创造的同时，要向世人昭示其在价值创造过程中的贡献，让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性，这样才能保持和提高职业地位。但需要注意的是，不应把成本降低的幅度或效率增长的幅度等作为衡量内部审计工作绩效的标准，这样做会削弱其工作的客观性。因为内部审计工作对价值创造的贡献往往是间接的。

同时，内部审计关注的活动也因此提升至组织整体的层次，而不再是过去针对个人或某一部门的活动。其目标的核心定位于帮助一个企业达到战略目标，即增加价值，还将内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。关注层次的提升，使得内部审计从一个局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能，并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。

三、转变观念，扩大知识面，学用结合

1. 提高沟通能力。

内审人员履行职责时，要做到正直、独立、客观、勤勉并非易事，除自身努力外，一定要有良好的沟通技巧。内部审计师主要受股东的委派对经营管理层实施内部审计，因此一定要向审计委员会进而董事会，最终向股东负责。内审做得好与坏，由股东说了算。做事不由股东，累死也无功。为此务必争取治理层和管理层的支持并取得受查者信任。他给你力量去发挥正当该做的事，而受查者的信任让你的工作不只顺利，还让你觉得有尊严。在日常工作中应努力做到：向上沟通要有胆，水平沟通要有肺，往下沟通要有心。通过倾听、反馈，运用讲话艺术等克服沟通中的障碍。

2. 提升管理水平。

内部审计应该作为公司管理层的服务者，目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值。内部审计范围涉及企业的方方面面，可以说是无所不包。因此知识面宽，涉及面广，它早已突破了传统的财务范畴，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。企业迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。

3. 坚持不懈学习。

内部审计人员应具备专门学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持这种专业胜任能力。特别是内部审计人员要跟得上计算机化时大环境的变迁来创造自己的附加价值。科技的发展可以带动管理方法的改进，内部审计要充分利用现代信息网络技术本身的快捷、准确、可靠性，加快审计信息化建设步伐，使内部审计技术手段从手工审计逐步向计算机辅助审计过渡。应进一步改进审计实施手段，提高审计的信息技术含量，增强审计监督服务能力。具体措施是：要突出数据库、网络建设以及相关专业软件、业务模型的开发应用，积极创造条件开展IT审计、远程审计等，尽快建立起强有力的审计信息化支撑平台，提高内部审计的效率和准确性。通过虚心学习，多做调查研究工作，尽快进入角色，提高服务质量。

国际化内部审计模式 篇11

关键词：审计准则；审计目标和原则；比较

一、国际审计准则的审计目标和原则

2008年，国际会计师联合会下属的独立准则制定机构国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)在得到公共利益监督委员会的批准后，发布了新修订的七项国际审计准则。这些准则是按照IAASB准则清晰化项目开发的规范进行修订的，新准则将为实现趋同提供更大的推动力，并将有助于加强对审计目标和范围的理解以及有效的执行。新修订的准则包括重新修订和起草的国际审计准则第200号(ISA200)——《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》。这一基本国际审计准则包含了对审计的总体观点，有助于审计师理解审计目标和范围。准则还定义了国际审计准则的要求和指南各自的权威性，并包含了对审计师的最基本要求。该准则强调了审计师合理一致的专业判断的重要性，以及为支持审计师观点而提供充分审计证据的必要性。

新修订的ISA200一《独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计》中写到：“In conducting the audit so as toachieve its oNective，the overall objective of the independentauditor is to obtain reasonable assurance about whether thefinancial statements as a whole are free from materialmisstatement，whether due to fraud Or error。and to report0n the financial statements in accordance with the auditors findings，”在这里，笔者认为主要强调了以下三点：一是注册会计师的独立性，这样才能保证出具的审计意见是真实公允的；二是获得合理保证，由于审计过程中客观因素的存在，如抽样方法的运用、内部控制的固有局限性、大多数审计证据是说服性而非结论性的、获取审计证据和形成结论时涉及大量判断、某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力，会使审计人员不能完全保证发表审计意见的正确，而只是作出了合理保证；三是合理保证的对象是财务报表在所有重大方面不存在错报、欺诈舞弊，并要求对财务报表的审计报告应与审计人员的审计结果一致。

二、我国审计准则的审计目标和原则

而中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这主要强调了我国审计准则审计目标和原则的合法性和公允性。

三、国际审计准则审计目标和原则与我国的比较

笔者认为区别主要体现在以下几点：

第一，国际审计准则从审计人员自身提出了独立性的要求，并把它列为审计目标的内容之一，而我国审计准则的审计目标中并没有对审计人员作出相应的要求，只在我国的注册会计师职业道德规范的基本原则中提到“独立、客观、公正”是注册会计师职业道德的三条最重要的要求。其中独立性原则要求注册会计师在提供审计证据和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。国际审计准则将独立性纳入审计准则目标就从法律和制度层面上加强了对审计人员的自身要求。

第二，国际审计目标和原则强调了注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而不是完全保证，这样就从一定程度上减少了注册会计师虽然严格按照审计准则执行业务但是由于许多客观原因而出具不合适的审计意见面临法律诉讼的情况。而我国的审计目标并没有明确指出注册会计师只能出具合理保证的审计意见，而只是在鉴证业务的分类中将其分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务，没有突出合理保证的审计意见是注册会计师唯一能够基于事实和客观条件而提供的审计意见。而只是提到财务报表是否在“所有重大方面”公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

第三，国际审计准则中强调了注册会计师对“不存在重大错报、欺诈舞弊现象”的被审计单位财务报告出具的合理保证审计意见，我国审计目标的表述为“财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”，只说明了财务报表要公允反映被审计单位的真实财务状况、经营成果和现金流量，没有对出现问题的报表进行程度上的区分，国际审计目标明确指出可能存在问题的被审计单位财务报表会出现两种情况，即重大错报和欺诈舞弊。这样就明示了审计人员的责任是对是否存在重大错报和欺诈舞弊的财务报表做出合理保证。

国际化内部审计模式 篇12

国家最高审计机关 (审计署) 主要负责审计国家预算及其他财政、财务收支的实施情况, 但审计署自身也有经费预算和财务收支, 也应接受专职机构的审计, 以避免权力无人监督时可能出现的审计腐败。当前英国、美国、德国、瑞典以及欧洲其他国家等都建立有专门的机构来审计国家最高审计机关。但是, 我国还没有建立审计“审计署”的专门机构, 这严重地影响了政府审计的质量。所以有必要研究“谁来审计我国审计署”的问题, 以提高我国政府审计报告的公信力。

从国内的文献来看, 我国对谁来监管国家审计机关的研究较少。廖洪、张娟、张庆 (2004) 运用博弈理论分析了对国家审计监督的法制化、透明化、效率化等原则, 而监督举措主要有法律监督、组织监督、质量监督、人事监督、社会监督等。陈波 (2007、2008) 介绍了美国的同业互查制度, 认为同业互查不仅适用于注册会计师行业, 而且适用于国家审计机关。周长信 (2009) 比较了美、英两国政府审计的外部监督机制, 认为我国政府审计应尽快建立健全包括同业互查在内的全面质量控制。上述文章主要介绍英、美政府审计监管的经验, 对德国、瑞典和欧洲其他国家的政府审计监管缺少介绍, 对谁来审计我国“审计署”的问题更缺少专门、系统、深入的研究。我国审计署迫切需要来自外部机构的独立审计监管, 以向外界证明其审计报告的公正、客观与可信。因此研究谁来审计我国“审计署”的问题具有重要的理论和现实意义。

二、审计“审计署”问题的国际比较及启示

(一) 英美等其他国家关于审计“审计署”问题的制度设计

1. 英国的最高审计机关及审计主体。

英国政府审计采用立法模式, 国家最高审计机关为审计署, 英国国家审计署隶属于议会下院, 其主计审计长代表议会行使职权, 与其三权分立的政治体制相适应。国家审计署由议会垂直领导, 作为独立于政府并向议会报告的外部审计机构, 国家审计署负责对中央政府各部门和行政性机构、公共机构等进行审计。

除国家审计署之外, 议会下还另设公共账目委员会, 它的一个重要职责就是对国家审计署进行审计。公共账目委员会和国家审计署同样隶属于议会, 属同等级别, 但二者之间没有双向的审计关系, 因此独立性较强、权威性较高。根据下议院议事规则, 所有经国家审计署审计的公共账目和主计审计长的报告应一并送交公共账目委员会审查。公共账目委员会将审查结果直接向议会报告。为了解决审计“政府审计”的审计力量不足问题, 取信于国会和社会公众, 英国还专门建立了由英国皇家注册会计师组织实施的政府审计外部监督机制。按英国1983年国家审计法案, 国家审计署应该聘请独立第三方即独立的英国皇家注册会计师组织对审计署的财政、财务收支及盈亏状况、资产负债表、现金流量表、部门费用开支情况, 以及薪酬报告中需要审计的部分数据进行审核, 审计报告直接递交英国下议院并在审计署网站予以公布。

可见, 英国审计“审计署”的机构有两个:一是议会下设置的公共账目委员会;二是英国审计署专门聘请的英国皇家注册会计师组织。其中, 公共账目委员会主要审查复核英国审计署对其他部门进行的审计业务和出具的审计报告;英国皇家注册会计师组织主要对审计署系统的财政、财务收支和绩效进行审计, 并出具审计报告。两个机构从不同的角度对英国审计署进行审计, 确保英国政府审计的质量。

2. 美国的最高审计机关及审计主体。

美国实行立法型审计体制, 且是该体制的开创者, 审计模式比较成熟。美国最高审计机关为审计总署, 审计总署隶属于国会调查委员会, 作为联邦政府的审计机关直接对国会负责。

为了取信于国会和社会公众, 美国审计总署接受监督的程序是:首先, 定期接受国会及其专门委员会对其审计工作质量的评价与考核;其次, 接受国家聘请的国际知名会计师事务所对其年度财务报告进行审计;最后, 定期邀请国际知名会计师事务所、友好国家最高国家审计机关组成的工作小组分别对其财务审计、绩效审计的质量进行“同业互查”。美国《政府审计准则》 (2003年修订版) 第49条明确要求“每一个按照公认政府审计准则 (简称GAGAS) 执行审计或鉴证业务的审计组织都必须接受来自外部审计组织的同业互查”。自1995年起, 美国审计总署决定每隔三年聘请毕马威华振会计师事务所 (国际四大会计师事务所之一) 进行一次财务审计业务同业互查, 迄今已进行四次, 每次均获得了毕马威华振会计师事务所无保留意见的审计报告。2004年审计总署首次邀请由加拿大审计总署牵头, 包括加拿大、澳大利亚、墨西哥、荷兰、挪威、南非和瑞典7个国家最高审计机关组成的联合小组进行了同业互查, 同样获得了无保留意见的检查报告。美国审计长戴维·M·沃克在美国注册会计师协会 (AICPA) 2005年同业互查研讨会上强调, 同业互查是一项行之有效的制度, 它向美国国会和社会公众证明了美国审计总署的工作是客观、独立和可靠的, 是符合政府审计准则的。美国审计总署的同业互查做法回答了“谁来审计 (国家) 审计”的问题。

由上述可知, 美国审计“审计总署”的机构有三个:一是国会及其专门委员会;二是国际知名会计师事务所;三是由友好国家最高审计机关和国际知名会计师事务所组成的工作小组。三个机构从不同的角度对美国审计总署进行审计监督, 确保美国政府审计的质量。

3. 德国的最高审计机关及审计主体。

德国的政府审计有至高无上的宪法保障, 采用的是立法、司法和行政模式以外的其他模式, 国家最高审计机关是联邦审计院, 它独立于立法、司法和行政三个权力机关以外。

为了保证政府审计的质量, 德国联邦审计院须接受三个方面的监督。首先, 由议会的一些工作委员会来实施对审计院的监督;其次, 议会委托社会审计组织对审计院的工作进行检查;最后, 德国作为欧盟成员国, 联邦审计院要接受其他欧盟成员国审计机关组成的工作小组的检查。总之, 审计德国审计院的机构有三个:一是议会, 二是社会审计构机, 三是其他欧盟国家审计机关工作组。三个机构从不同的角度对德国联邦审计院进行审计, 确保德国政府审计的质量。

4. 瑞典的最高审计机关及审计主体。

瑞典的政府审计是行政型模式, 最高审计机关是国家审计局。国家审计局由内阁领导, 负责对政府的下属机构进行审计。

为了保证政府审计的质量, 瑞典在其《政府机关法》中明确规定:审计局应根据本法第十五条的规定, 按时提交机关自身年度会计账簿的审计报告。此外, 在国家审计局之上还有由12人组成的议会审计师团队, 负责对内阁各部以及国家审计局进行审计。议会审计师必须是议会议员, 任期一年。议会审计师团队成员的议员身份及其与审计局的上下级领导关系, 使得这种审计体制一度在瑞典的政治经济发展中发挥了独特的作用。总之, 审计瑞典审计局的机构是位于国家审计局之上的议会审计师团队, 议会审计师与瑞典国家审计局是上下级关系, 担负着保证瑞典政府审计质量的重任。

5. 其他国家的最高审计机关及审计主体。

目前在国外, 已有很多国家在议会内设立了专门监管最高审计机关的委员会, 其任务主要是详细审查审计报告, 核实审计资料、审计证据、审计建议, 审查后需就审计机关对政府经济活动的审计情况向议会提出审查意见和建议。东欧、中欧、马耳他和塞浦路斯等国家的审计机关和“专门委员会”的合作有不同类型。第一类委员会如交通、农业、卫生保健委员会, 可称之为分支委员会, 除审查审计报告之外, 还负责对不同的公共行政管理和经济管理机构进行审查。第二类委员会仅仅或主要负责处理与国家审计相关的事务, 可称之为审计委员会 (塞浦路斯称之为公共会计委员会, 匈牙利和波兰称之为国家审计委员会) 。第三类委员会如马耳他的国家审计局会计委员会, 专门负责与审计机关预算有关的事务, 即批准审计机关的预算, 委派外部审计师对审计机关的财务收支活动进行审计。

(二) 对我国的启示

1. 我国应建立专门机构来审计“审计署”。

英国、美国、德国、瑞典和欧洲其他国家都设有专门机构来审计国家最高审计机关, 这是因为, 虽然审计署具有较高的独立性, 其对公共资金和公共资产的审计不受外界的干预, 但审计署自身也需要接受来自外界的审计监督, 不能处于无人监督的审计真空之中。孟德斯鸠认为, 一切有权力的人都容易滥用权力, 这是万古不易的一条经验。我国也应该聘请独立第三方来审计国家审计机关, 对政府审计部门实施再监督, 这样既有利于提升政府审计监督权威, 又有利于提高政府审计质量。

2. 审计“审计署”的机构应该是多个而不是一个。

英国、美国和德国的最高审计机关都接受来自多个机构的审计监督, 首先要接受议会下属的与审计署平级的专门委员会的审计监督, 其次要接受来自会计师事务所的审计监督。这些部门从不同角度复核最高审计机关对其他政府部门和公共资金的审计工作, 审查审计署自身的财政、财务收支, 在审计内容、审计时间等方面相互配合, 以向社会公众披露最高审计机关的工作是否客观、独立和可靠, 是否符合政府审计准则。

3. 审计“审计署”的人员必须具备审计及政府会计等方面的专业知识。

英国、美国、德国和欧洲其他国家负责审计国家审计机关的人员, 要么来自议会下属的专门委员会, 要么来自会计师事务所, 要么来自友好国家最高审计机关。瑞典负责审计“审计署”的机构是由12人组成的议会审计师团队。该审计师团队的审计人员具备极丰富的审计及政府会计等方面的专业知识和工作经验, 可以快速、正确地判断最高审计机关从事政府审计以及自身财政、财务收支存在的问题及其症结, 以促进最高审计机关提高审计工作的质量。

4. 审计“审计署”的专职机构和审计署之间应保持同级别关系。

英国、美国、德国和欧洲其他国家在议会下设置的审计国家审计机关的专门委员会同由议会领导, 与审计署属于同等级别, 而且议会委员会与审计署之间没有双向的审计关系, 因此独立性较强、权威性较高。这一点非常值得我国借鉴。我国在设立审计“审计署”的专职机构时, 也应该让该专职审计机构和审计署保持同级别关系, 不能让审计“审计署”的机构和我国的审计署之间像瑞典的做法一样保持上下级别的垂直领导关系。那样, 会影响我国政府审计的独立性和权威性。

三、谁来审计我国“审计署”

(一) 审计“审计署”机构的选择应该遵循的原则

1. 审计“审计署”机构不能是监察部和财政部, 其与审计

署之间不能存在双向的审计和被审计关系。在确定审计我国“审计署”的机构时应充分考虑到这些机构作为“再审计者”, 首先必须独立于接受检查的国家审计机关, 以保证其意见的客观性和公正性。因此, 审计“审计署”的机构与审计署之间不能存在双向的审计和被审计关系。

2006年10月《21世纪经济报道》曾披露, 监察部、财政部拟对全国审计系统进行定期监察, 审计署正在酝酿邀请财政部和监察部联合组成监督机关, 对国家审计机关的财政财务收支、专项经费使用及审计工作开展情况进行年度审计, 形成固定制度以结束国家审计机关无人审计的状况。采用这种做法主要是能够适应我国目前的政府体制, 尽快地形成对审计署进行审计监督的制度。笔者认为, 由于财政部、监察部作为政府机构, 其自身就是审计署的审计对象, 尤其财政部经常是审计署的重点审查对象, 如果采用如上做法就难免会出现财政部和审计署双方的利益纠葛, 容易发生双方互相拆台或者互相包庇的问题。最高审计机关国际组织的《利马宣言———审计规则指南》指出:最高审计机关必须独立于被审计机关之外并不受外来影响, 这样才能客观有效地完成其工作任务。可见, 双方互相审计的审计制度是不适宜的, 它损害了审计独立性, 无法保证审计质量和审计目标的实现。

2. 审计“审计署”的机构不能参与审计署自身的审计工作, 不能是国内的社会审计组织。

一般人难以做到公正、客观地评价自己, 所以审计“审计署”的机构不能从参与审计署审计工作的部门中考虑。虽然聘请国内社会审计组织对“审计署”进行审计是国际上的一种普遍做法, 但它在我国却不具备可行性。这是因为, 由于审计署工作人员的紧缺及专业或特殊知识的不足, 审计署经常会聘请社会审计组织帮助进行政府审计, 这样二者之间就形成了业务往来关系。审计署发布的《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法 (试行) 》 (审法发[2006]39号) 规定, 审计署可聘请外部人员参与下列审计:国家建设项目审计;企业和金融机构资产、负债、损益及其主要负责人任期经济责任审计;事业单位、社会团体和其他社会组织财务收支及其主要负责人任期经济责任审计;国际贷款援建项目审计;其他适宜聘请外部人员参与的审计。如果再聘请我国的社会审计组织来审计“审计署”, 就有可能因为其业务关系对审计的独立性造成损害。

3. 审计“审计署”的机构必须具有专业胜任能力, 不能是人大。

英国、美国和德国在议会下设置的审计最高审计机关的专业委员会都是立法机构下面的执行机构, 而不是议会这一立法机构自身。因为立法机构自身缺少审计和会计方面的专业知识, 不具有专业胜任能力, 无法对最高审计机关进行专业审计。所以, 审计我国“审计署”的机构也不能是立法机构, 不能是人大。虽然人大是我国最高的权力机关, 应当对政府的行政行为负责监督, 其中也包括对国家审计行为的监督, 但是人大在我国只是立法机关而不是执行机关, 具体的审计国家“审计署”的监督工作应交给其下属机构来完成。

(二) 审计“审计署”问题的解决思路

借鉴英国、美国、德国和欧洲其他国家审计最高审计机关的工作经验, 笔者提出审计我国“审计署”的构想是:首先在人大常委会下设立国家审计委员会, 由其对我国审计署的审计活动 (包括专项审计和各类审计调查) 进行专门的审计监督;其次引入国际同业互查制度, 聘请国际审计组织对我国审计署的日常财务收支活动进行专门的审计监督。

1. 设立国家审计委员会, 由它来负责对我国“审计署”的绩效进行审计。

审计国家最高审计机关的主体应该是一个很有权威的机构。为此, 我国应在人大常委会下设立国家审计委员会, 由它来审计“审计署”的审计活动 (包括专项审计和各类审计调查) 。国家审计委员会由人大常委会直接领导, 对人大负责。审计署仍然是国家的最高审计机关, 国家审计委员会与审计署处于同级别地位, 彼此没有隶属关系, 也不存在人员委派的关系。国家审计委员会的主要职责是对审计署的预算审批、预算执行和经费的使用及审计署的日常工作进行审计监督, 不定期地检查政府审计工作的执行情况, 并形成审计报告递交人大常委会审阅。另外, 国家审计委员会还可承担原属审计署的部分职责, 对社会审计和内部审计进行指导和监督, 以及协助有关部门制定审计法律、法规和相关政策。这样就可以保证审计署集中充足的人力、物力投入到政府审计工作中, 强化财政审计, 开展绩效审计, 完善经济责任审计。同时由于国家审计委员会和审计署之间既不存在双向审计关系和业务关系, 又不存在行政隶属关系, 因此其审计的独立性能得到保障, 有利于提高我国政府审计质量。

2. 引入国际同业互查制度, 由国际审计组织来审计我国“审计署”的财务收支活动。

建立同业互查制度是对国家最高审计机关进行审计监督的第二条战线, 为此, 我国可借鉴美国审计总署的国际“同业互查”制度, 聘请由国际四大会计公司或友好国家最高审计机关组成的工作小组, 对我国审计署的财务收支活动进行定期评价。国际四大会计公司具有较强的专业胜任能力和丰富的审计经验, 友好国家最高审计机关所从事的本来就是与我国审计署相同或相近的工作, 所以由它们组建的工作小组能够比较准确地评价我国审计署业务质量的高低。从独立性来看, 由于负责同业互查的主体与我国审计署之间不存在行政上的隶属关系, 也不存在审计与被审计的关系, 因此其独立性能够得到有效的保障。

摘要：针对由谁来审计“审计署”这一特殊问题, 本文首先比较了英、美、德等国的审计制度设计, 根据这些国家的成功经验, 提出对我国的几点启示, 然后分析了审计我国“审计署”时应该遵循的原则, 最后提出:在人大常委会下设立国家审计委员会, 由其审计我国“审计署”的审计活动;引入国际同业互查制度, 由国际审计组织来审计我国“审计署”的财务活动。

关键词：审计“审计署”,审计委员会,同业互查制度

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