财务报表舞弊手段分析

财务报表舞弊手段分析（通用8篇）

财务报表舞弊手段分析 篇1

摘要：财务报告舞弊是指公司为了欺骗财务报表使用者, 尤其是投资者和债权人, 而对财务报表中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或者忽略, 主要通过虚增资产、收入和利润, 虚减负债和成本、费用, 利用关联关系, 粉饰企业的经营成果。主要从以上几种方式分析财务报表的舞弊。

关键词：财务报表,舞弊手段,关联交易

1 通过不恰当的关联交易舞弊

(1) 转嫁费用负担。

将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业以降低自身的成本费用实现虚增利润的目的。例如, 蓝天集团为其上市公司支付广告费, 理由是上市公司做广告也有助于提高母公司的形象。

(2) 转让资产。

上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业, 或关联企业将优质资产卖给上市公司等。

(3) 关联资产租赁。

以低于市场价格租赁关联企业的资产, 以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益。

(4) 资产置换或股权置换。

例如, *ST大菲2000年到2002年连续三年通过资产置换的关联交易虚增收入、利润。

(5) 非公允购销业务。

以低于或高于市场价格向关联公司提供原材料或服务, 或以低于或高于市场价格向关联公司购买产品或服务。例如, 湖北宜化在1998年通过关联购销获利7215万元, 占净利润的75%。

2 虚假确认收入

即不遵循收付实现制原则来确认收入, 而是根据需要提前或推迟确认甚至虚假制造收入。

(1) 提前确认收入。

尚未销售商品或提供劳务时确认收入。例如, 2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向杜林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产, 在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下, 确认该项资产实现销售收入1757.09万元, 同时确认利润433.6万元。

(2) 递延确认收入。

把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认。例如, 2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向杜林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产, 在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下, 确认该项资产实现销售收入1757.09万元, 同时确认利润433.6万元。

(3) 虚构销售活动。

对不存在的销售业务, 按正常的销售程序进行模拟运转, 包括虚构销售对象和合同, 填制虚假发票和出库单, 开具税务部门认可的销售发票等, 以此达到既虚增销售收入和利润又规避增值税交税负担的目的。例如, 银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入, 虚构巨额利润7.45亿元, 其中, 1999年为1.78亿元, 2000年为5.67亿元。

(4) 资产存在重大不确定性时确认收入。

公司将资产转移给购货方, 却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权。例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中, 如果相关资产未办理交接过户手续, 则不能确认收入。例如, 1995-1996年, 张家界股份公司先后与张家界电业局、深圳全达贸易有限公司、深圳达佳实业公司签订了364亩土地转让合同, 转让金额合计7965.9万元, 并约定土地使用权证在买方付款后移交。但是, 张家界股份公司在未开具发票和收到款项, 亦未转移土地使用权的情况下, 将合同约定的7965.9万元转让金确认为1996年的收入, 使收入虚增7965.9万元, 税前利润虚增2165万元。

3 虚假确认资产

(1) 利用资产评估消除潜亏。

按照会计制度的规定和谨慎原则, 企业的潜亏应当依照法定程序, 通过利润表予以体现。上市公司往往在对外投资、租赁、抵押时, 通过资产评估, 将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值, 冲抵“资本公积”, 从而达到粉饰会计报表, 虚增利润的目的。如百花村2002年年终向非关联方出售门面房, 账面价值50.7万元, 账面净值仅为24.9万元, 但评估值却高达705.68万元, 公司最终获得778.5万元的收益。

(2) 应收项目舞弊。

赊销是企业扩大销售, 增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段, 是商业信用的一种体现。然而, 不少企业利用经济活动的复杂多样性, 虚构商业信用从而夸大收入, 虚增经营成果, 达到调节利润的目的。企业还可将本可收回的账款作为坏账予以核销或者将重新收回但已经作为坏账损失处理的款项不入账。2007年1月31日, 华源制药公司因在财务报告中虚增应收账款和投资收益、虚增利润、少计坏账准备等行为, 被财政部给予通报及罚款10万元的行政处罚。

4 虚假确认负债、费用

(1) 应付账款舞弊。应付账款是企业在正常经营过程中因购买材料商品和接收劳务供应等而应付给供货单位的款项。在实际工作中, 企业往往利用入账时间做文章。主要手段有企业的若干应付账款明细款项长期未付而挂账;虚列应付账款, 虚增制造费用;利用应付账款, 贪污现金折扣, 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下, 按总额支付, 然后从对方套取现金私分或留存小金库;用商品抵顶应付账款, 隐瞒收入, 有些企业利用商品抵顶债务, 不通过商品销售核算, 隐瞒商品销售收入, 偷税漏税等等。

(2) 债权债务不对应, 手续不合法、不完备, 确认不及时等。

(3) 费用过度资本化。有些公司故意混淆利息资本化与费用化的界限, 将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产, 以此虚增利润。

(4) 生产费用的舞弊。首先, 将不属于本期产品成本负担的费用全部计入本期产品成本项目。如原材料核算以领代耗, 将由本期和以后各期分摊的材料全部列入本期产品成本, 或将应由以前各期预提的外购燃料动力费用全部列入本期生产成本中的直接材料中。其次, 虚增或虚减生产成本。主要通过多计生产工人人数和生产工时虚增直接人工费用, 或是直接提高材料单价, 增加产品直接材料费用, 从而影响到产成品成本的归集和销售成本的结转, 以至于利润被操纵。再次, 利用成本费用账户, 隐瞒企业的对外投资。企业将存货用于投资后直接计入生产成本项目, 没有通过长期投资科目, 这样虚增了企业成本, 又隐瞒了投资收益, 从而减少企业的利润, 达到少交所得税的目的。

5 利用不当的会计政策和会计估计舞弊

(1) 选用不当的借款费用核算方法。

例如企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用, 在固定资产达到预定可使用状态前, 可以资本化, 计入长期资产的成本;在固定资产达到预定可使用状态后, 应计入当期损益。但在实际工作中, 一些公司利用利息资本化终止时间的规定进行舞弊。

(2) 选用不当的折旧方法。

例如延长折旧年限、将加速折旧法改为直线法, 不计或者少计折旧、坏账准备、减值准备, 隐匿费用、成本支出、损失或费用挂账来调节利润。例如, 深纺织2003年在未有正当理由的情况下, 将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年, 使公司当年利润增加195.27万元。

(3) 选用不当的减值准备计提方法。

通过对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备的计提和冲销操纵利润。以泰科并购AMP公司为例, 泰科于1998年底开始对AMP公司进行收购, 收购于1999年初完成。AMP公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元, 可是到了1999年第一季度 (合并完成的前一季度) , 却突然下降为-1200万美元, 而到了1999年第二季度 (合并完成后的第一个季度) , 又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备, 提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

6 隐瞒应披露事项

隐瞒重大担保、重要的或有事项或者重大关联交易等严重影响企业持续经营的活动, 都会造成信息使用者的重大信息误解。

参考文献

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[4]朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[J].中国集体经济, 2009, (36) .

财务报表舞弊手段分析 篇2

财务报表的分析检查税务检查通常是先从报表入手.通过对报表有关项目的检查,了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重点和线索.报表的检查主要包括对资产负债表,损益表及其有关附表的检查.资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目,来观察该项目的数字是否有突变性的变化,从反常状态中发现问题.审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视.检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户,待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户.审查存货项目存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品”成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销售成本,结果都影响企业利润.审查“存货”项目,应特别注意季末,年末的数字与上期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润.审查“待摊费用”项目 与上期报表进行比较,发现金额有突增突减变化,都应引起注意,列为审查重点.突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况.审查待处理流动(固定)资产净损失项目与上期比较,如果本期金额降低很多,说明待处理损失已经做了处理.应到企业查对清楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无超越权限批准报损的情况.审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容:(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加);(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自制设备,自产自用产品等);(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧);(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧).审查“在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查.如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的,均应列为检查重点;检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润.审查“预提费用”项目

与上期相同项目比较,如果突然增加或长期保留着很大的数字,就应作为问题记录下来,以便具体核实本期预提了什么费用,是否符合规定,有无只预提而不使用的预提费用,对于已提而未用的预提费用,应调回做增加利润处理.损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份,季度,)的经营成果的会计报表,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入,所发生的费用支出和所获得的利润.对本表进行审查分析,可以初步确定报表资料是否真实,正确,所得税计算有无错误,从中找出检查的重点和检查线索.损益表检查分析方法

一,复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算.(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查,查明原因.损益表检查分析方法 二,重要指标的核对

“产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括产成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产品收入列入不纳税收入而少交税款.产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税,土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润.营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点.损益表检查分析方法 三,对比分析“四额”,“三率” 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收入额,成本额,费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示,就有了三个比率,在审核中称为“三率”.毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低.并通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出检查重点.毛利额,毛利率的检查分析销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素.毛利率是反映企业毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的.因此,两个因素中任何一个因素发生变化都 会引起毛利额和毛利率的变动.当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率比较.发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本,乱摊费用,多转耗料或产品成本等).当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这就需要到企业重点核实

销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落实问题.商品费用额费用率的审查分析 商业企业的商品流通费,包括商品在采购运输,保管,销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支.在整个商品流转过程中,费用开支的多少,是影响商业利润的重要因素.费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的.在进行比较分析时,发现费用率确实过高,就应从影响费用率的两个因素中进行分析.如,企业商品销售并未减少,费用率却上升了较多,就属于不正常变比,应从费用突增的项目中发现问题.检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费,有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支,减少当期利润的情况.对商品流通费增减变动幅度较大的,应从“商品流通费用明细表”中逐项检查分析,找出哪些项目的变化较大,影响了费用的增加.利润额,利润率的检查分析利润额是反映企业生产经营活动的最终成果,也是计算所得税的根据.利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志.在审查分析时,首先,应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较;其次应将企业本期利润率与上期或上年同期,同行业进行比较,在企业生产经营正常情况下,如果毛利率没有多大变化,利润率却有下降,这可能是费用的问题,应把检查的重点放在费用上;如果费用率也没有多大变化,就是营业外收支.另外,如果企业的利润率比其他同类企业低,说明企业经营有问题,应该从毛利率,营业外收支等各方面进行全面分析,找出影响利润率下降较大的因素做为重点,详细检查.损益表的检查方法——分析性程序按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽,均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.分析性复核,是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析性程序的具体运用分析产品销售税金及附加占销售收入的比重,可以给投资者提供非常有用的信息.通常说来,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会存在太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起我们的注意.例如,L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元,而主营业务税金及附加仅为82.43万元,比例只有千分之二,同期,同行业凯诺科技为0.728%,与期初0.6%相比,主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降,如此重大的变动公司没有一丝说明,应引起重视.分析性程序的具体运用

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊.例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了.分析性程序的具体运用

运转正常,健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能.例如,分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节.1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题.分析性程序的具体运用对所得税占利润总额的比例的分析,也可以揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率,如果帐面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题.例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一

2000年8月,深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中,经有关当 事人举报,发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题.深圳好口味食品公司“其他应付 款”账户贷方余额18万元,其中明细账“其他应付款一包装物押金”,贷方余额15.6万元.经查实,其中有逾期包装物押金12.8万元,并未转入“营业外收入”.另外,该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”,而是在银行另开账户,造成账外有账,历年累计发生额13.89万元.案例解析

根据企业财务制度规定,逾期包装物的押金如被没收回,应转入“营业外收入”账户,即: 借:其他应付款一包装物押金 贷:营业外收入

另外,对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算.而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账;残次品及固定资产残值收入不入账,账外设账,形成“小金库”,这是少计当期应税收入的行为.对该类企业审查时,应以“其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点,审核原始凭证,确定时间,期限,对“半成品”,“产成品”库存账,以及“固定资产清理”账户进行审核,确定实际发生额.账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89),补交所得税8.8077万元(即26.69*33%),并认定该行为为偷税,处以偷税数额2倍的罚款,有关当事人移送当地检察机关处理.借:其他应付款一一包装物押金128000 贷:以前损益调整128000 借:银行存款138900 贷:以前损益调整138900 借:所得税88077 贷:应交税金一应交所得税88077 借:利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷:银行存款264231 税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时,发现9月17日78#现付字记账凭证 摘要为“付拆除A型机器劳务费”,金额为500元,在“现金日记账”和“银行存款日 记账”中却没有发现相应的清理收人.查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产 的清理收入转入“小金库”.案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证,其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条,其分录为: 借:管理费用一拆除费500 贷:现金500 查账人员审查不正确的分录,进而审查固定资产明细账,发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样,调出转字80号凭证,该凭证的分录为: 借:累计折旧50,000 营业外支出50,000 贷:固定资产一A型设备100,000 税务人员分析,报废一台价值10万,并且半成新的设备,必定有清理收入,决定进一步追踪调查.税务人员询问该设备的保管员,保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业.与大康乡镇企业核实,其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的,有迪金电子公司领导王刚的白条收据.账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名,将出售固定资产的收入存人“小金库”.在账务处理时,不通过“固定资产清理”账户,以掩人耳目.税务人员在取证之后,向迪金电子公司说明上述问题,财务经理供认不讳,并交出存折现金6万元.迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账.(1)调整支出拆除费的会计分录如下: 借:固定资产清理500 贷:管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下: 借:现金60000 贷:固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借:固定资产清理50000 贷:营业外支出50000 借:固定资产清理9500 贷:营业外收入9500 税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账”时,发现7月5日收款凭证的摘 要记录为:存入暂存款,金额为3万元,7月20日,21日和25日分别在10#,12#和 30#凭证摘要上注明“提现”,金额各为1万元.税务人员怀疑该企业有出租账号行为.案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证,其分录为 借:银行存款30,000 贷:其他应付款30,000 所附的原始凭证仅有一张“进账单”.调出10#凭证,支票用途为“差旅费”;12号凭证,支票用途为支付季度奖;30#凭证,支票用途为“备用金”.依据这一线索,查阅“现金日记账”时,发现7月30日付出凭证35#,摘要为“支付存款”3万元.调出35#凭证,其分录为: 借:其他应付款30,000 贷:现金30,000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据.税务人员审查保利时公司的账簿记录,未见有30000元的收入.在单位领导的支持下,查阅了商品销售明细账,发现保利时公司在7月4日销货一批,其价款为30000元,与购货方联系,核定已付款,与银行取得联系,证实款项已划出.账务调整

福利特电器公司出租账户,非法套取现金3万元.在税务人员查证后,分别调查福利特电器公司的会计,出纳和经办人员.在事实面前,经办人员说出全部真相,在这一案件中,福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费,其余款项由经办人贪污,已退出全部赃款,退还保利时公司.对福利特电器公司会计,出纳各处以罚款500元.由于福利特电器公司出租账号,其收入属保利时公司.福利特电器公司可不再调账.对于罚款收入,可作如下分录 借:现金1,000 贷:营业外收入1,000 税务检查案例四

例:某罐头厂生产海棠罐头,主要原料是海棠,对“材料”审查时,发现6月份“海棠”材料明细帐有数量,金额为红字, 有关资料如下: 五,六月份材料明细帐如下表所示.案例分析

对材料结存的审查,主要是对这些不正常现象的审查.(1)有数量,没有金额

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价(2)有数量,金额是红宇

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价+结存的红字金额 案例分析

企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算,多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元计算,多转材料成本金额为1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合计造成企业数量结存1 100(蓝字),金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算:多转材料成本金额=1100*1.481+5800=7429(元)帐务调整: 借:原材料7429 贷:生产成本(或产成品,产品销售成本7429 税务检查案例五

1999年8月,邻厂失火造成火灾,南华立家具厂加工车间及仓库被烧,造成存货损失25万元,该厂在报经有关部门审批后,将这部分损失确定为营业外支出.但税务稽查分局的人员在对 该厂的纳税检查中,发现该企业为投保单位,于是决定做进一步审查.税务人员了解到深圳 安华保险公司已向该厂赔偿了25万元,而查看“营业外支出”明细账,却未有冲减额.经仔细 查账与询问,得知原企业收到保险赔偿费后,将其记人了“应付福利费”项目.借:银行存款250000 贷:应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定:“在计算应纳税所得额时,对自然灾害或意外事故有赔 偿的部分不得扣除.”《工业企业财务制度规定:“存货毁损,属非常损失的部分,扣除保 险公司赔偿和残料价值后,计人营业外支出.该厂在收到保险赔偿后,不冲减营业外支出, 而转入”应付福利费",是明显的偷税行为,其目的十分明确,是为了降低当期利润.税务稽 查机关责令该企业调增利润25万元,补缴所得税8.25万元(即250000X 33%),并处以偷税款2倍的罚款.账务调整

借:应付福利费250000 贷:本年利润250000 借:所得税82500 贷:应交税金-应交所得税82500 借:应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷:银行存款247500 税务检查案例六

1996年初税务机关在选案时发现,X X服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情况异常,各销售收人,销售成本及销售毛利情况如下: 销售收入销售成本销售毛利利润总额

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通过分析比较三个的销售毛利率,分别体现为-13.396%,13.4%和13%,如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常,则1993年应属非正常,即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品,故1993年被确定为检查重点,而检查应从是否转移,隐瞒收入或增加成 本等方面人手.检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表,发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入,而11月,12月份销售成本突增并快于销售收入,从而造成的销售成本大于销售收入.因此,税务机关着重对11月,12月份的会计核算情况进行了检查.从销售实现情况方面看,企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定,无异常现象,所以销售成本可能存在问题.因此,税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关,集中人力进行检查,对企业成本的核算,从材料的购入,领用,形成在产品,产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算.从产品成本计算单上,发现企业10月份的在产品转入11月,12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元,该部分产品全 部实现销售,而再追溯虚增成本的手段,是以涂改进口原材料发票,增加进口材料价格所致.故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).处理结果

由于该公司采取虚增成本手段造成1993年假亏损,使获利推迟至1994年,故1994年,1995年为免税.根据税收征管法及所得税法的规定,我们确定该企业1993年为获利,1993年,1994年为免税,对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税,补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元.税务检查案例七1995年6月,税务机关选案时发现,X X服装有限公司1992—1994有关存货及损益状况如下: 1992年1993年1994年

存货35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及辅助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在产品600 000620 000610 000 产成品33 800 000300 000290 000 产品销售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 产品销售成本17 850 00068 000 00059 500 000 产品销售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有关费用4 000 0004 200 0004 500 000 利润总额—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通过以上数字可以看出,1992年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元,1993的年底陡降为300 000元.而销售收入1992年为21 000 000元,1993年突增为60 000 000元,1992年企业亏损850 000元,而以后均为盈利.因此对1992的亏损提出疑问.检查方法

(1)对比分析各的销售毛利率都比较均衡,未发现异常现象,根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况,年底产成品余额不应过大,而1992年底帐面所反映的所谓产品积压,应做为检查重点.(2)税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具,因此说明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售,而企业却将该部分的收入及成本转入下年,在下年初做出库处理,故1992年瞒报了收入和利润,经重新计算,该公司1992年应实现销售收入56 300 000元,销售成本47 855 000元,销售毛利8 445 000元,有关费用4 000 000元,利润总额4 445 000元.处理结果

财务报表舞弊手段分析 篇3

一、中国上市公司财务报表舞弊的手段

财务报表舞弊的具体手段可以说是五花八门、层出不穷, 但核心是不会变的。可以分为资产舞弊、负债舞弊、成本费用舞弊和操纵现金流量。为了识别被粉饰财务报表, 必须深入分析各种具体的舞弊手段:

(一) 资产负债表项目的舞弊

1、资产舞弊。

一是现金舞弊。现金舞弊在现实中是最容易被忽略, 但也最为常见。现金舞弊不外乎五种:高现金舞弊、受限现金舞弊、现金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外资金舞弊。二是应收项目舞弊。赊销是企业扩大销售, 增强公司的市场竞争地位和能力的一种有效手段, 是商业信用的一种体现。然而, 不少企业利用经济活动的复杂多样性, 虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果, 达到调节利润的目的。另外, 应收账款项目还容易在以下方面受到操纵:利用“应收账款”科目转移资金;利用“应收账款”科目调平账款;少提或多提坏账准备、人为调节利润, 有的企业将本可收回的账款作为坏账予以核销, 形成账外资金, 有的企业重新收回己经作为坏账损失处理的账款时不入账, 而作为企业的“小金库”, 还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销, 长期挂账。三是存货舞弊。在大多数情况下, 存货是流动资产的最大组成部分, 具有种类多、价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点。企业正是利用存货这些特点为审计带来的不便进行舞弊, 主要做法有:随意操纵存货数量。企业通常将合格产品报废, 或是通过虚增销售的同时虚转成本造成存货虚减;常将存货无依据预估入账, 或是以非法购买的发票来虚增存货等;错误的存货资本化。企业为了调节存货的价值, 或是调节结转的主营业务成本, 要么将应列入销售费用、管理费用的费用开支和应列入制造费用的开支错误归集, 错误地将费用资本化, 要么多转或少转己消耗的原材料价值, 多摊或少摊制造费用;通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。企业为了应付检查, 往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值, 转移产品以虚减存货价值, 以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虚拟资产挂账。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销, 例如己经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款, 己经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目, 常年累月挂账以达到虚增资产和利润。

2、负债舞弊。

负债舞弊行为主要出现在对流动负债的计量上, 通常会借助于应付账款科目和其他应付款科目。应付账款是企业在正常经营过程中, 因购买材料、商品和接收劳务供应等而应付给供货单位的款项。在实际工作中, 企业往往利用入账时间做文章, 例如材料已入库, 有材料入库凭证, 但是购货发票尚未收到, 这种情况下应确认负债的存在增加应付账款, 而舞弊企业则有意漏计或者推迟应付账款的入账时间;有时会为了调节利润达到逃税的目的, 将产品顶抵应付账款, 在销售产品时不通过主营业务收入科目核算, 隐瞒收入。

其他应付款也是企业财务报表舞弊较常用的科目, 主要做法有:隐匿成本费用。企业将应计入应付工资、应付福利费的工资和福利, 应计入预提费用的负债都有意地计入其他应付款来隐匿部分成本费用;核算民间借款, 掩盖负债性质。由于企业会计制度对民间融资没有明确的指明应计入的会计科目, 因此企业在处理的时候经常计入其他应付款下。然而这样会使得企业负债的性质、长短期无法划分, 影响投资者对企业财务状况的判断, 被舞弊者加以利用则会成为有意掩盖负债的性质, 骗取债务人的信用。

(二) 损益表项目的舞弊

1、收入舞弊。

种种财务报表舞弊案件证明了中国对收入的操纵主要还是利用虚构销售活动和会计截期来完成。首先, 虚构交易事实。虚构交易事实是收入舞弊最常使用的一种方法。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。具体来说是通过虚构销售对象或关联方, 填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等, 对开增值税销售发票, 达到既虚增收入和利润, 又规避增值税交纳负担的目的。其次, 截期舞弊。为规范公司会计处理, 中国《企业会计准则》建立了一系列严格的会计核算原则, 尤其对收入的确认建立了较为严格的条件。《企业会计准则———收入》规定销售商品的收入, 应在下列条件均能满足时予以确认:企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对己售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。上述确认条件体现了“经济实质重与交易形式”的原则, 一项收入是否真正实现, 不是看你采取什么形式把货物“卖”给了对方, 而是看货物是不是真正转移给客户, 与销售有关的经济利益是否能够流入企业。然而, 为粉饰经营业绩, 不少公司违背以上准则中的规定, 如在会计期末将企业商品所有权上的主要风险要到下个会计期间才能完全转移给购货方等只有在下个会计期间才能确定的收入计入当期收入, 造成提前确认收入。

2、成本费用舞弊。

一是生产费用舞弊。在实际工作中企业利用成本的计量和结转的复杂性, 延迟确认费用或达到其他目的, 主要表现有:首先, 将不属于本期产品成本负担的费用全部计入本期产品成本项目。如原材料核算以领代耗, 将由本期和以后各期分摊的材料全部列入本期产品成本, 或将应由以前各期预提的外购燃料动力费用全部列入本期生产成本中的直接材料中。其次, 虚增或虚减生产成本。主要通过多计生产工人人数和生产工时虚增直接人工费用, 或是直接提高材料单价, 增加产品直接材料费用, 生产成本就被虚增或虚减, 从而影响到产成品成本的归集和销售成本的结转, 以至于利润被操纵。再次, 利用成本费用账户, 隐瞒企业的对外投资。企业将存货用于投资后直接计入生产成本项目, 没有通过长期投资科目, 这样虚增了企业成本, 又隐瞒了投资收益, 从而减少企业的利润, 达到少交所得税的目的。二是期间费用舞弊。期间费用舞弊主要涉及以下方面:混淆期间费用与生产费用的界限;随意扩大缩小开支范围, 提高降低开支标准。企业加大提取折旧额、缩短长期招待费用摊销期、超标准列支业务招待费、差旅费等提高企业费用水平, 或是采用相反的手段降低企业费用水平, 总之达到调节利润的目的。三是不恰当的借款费用核算方法。根据会计制度的规定, 企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用, 在固定资产达到预定可使用状态时, 应停止利息资本化。但现实中, 不少企业就人为确定资产达到预定可使用状态的时间, 尽量使得财务费用资本化。如在资产先交付使用、后办理竣工决算的情况下, 就以某资产还处于试生产阶段为借口, 直至办理竣工决算手续期间所发生的利息费用均纳为资本化部分。这样的会计处理使得本应计为财务费用的部分转入了固定资产, 且计提固定资产折旧的时间也有所推迟, 自然也会减少一定的成本费用, 最终达到虚增资产、虚增利润的目的。此外还有一种常见的做法, 即利用自有资金和借入资金难以界定的事实, 通过人为划定资金来源和资金用途, 将用于非资本性支出的利息资本化。

3、现金流量表的舞弊。

由于现金流量避开了会计盈余形成过程中的诸多会计假设和会计原则, 企业管理当局无法通过改变会计方法、会计政策来改变现金流量, 但是企业仍然可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。如公司管理当局在存货使用政策上, 采用较多使用库存、减少采购的方式, 购货产生的现金流出就可以大幅减少, 从而增加年度经营活动产生的现金流量净额;与债务人谈判, 通过某些优惠要求暂时提前偿还应收账款, 改善现金流量状况;与债权人商谈, 允许其拖后几日偿还本年度内需要偿还的大额应付款项;利用应付工资等内部经营性应付项目以及与关联方之间的债权债务, 调节则更加便利。

二、上市公司财务报表舞弊的危害

在当今中国证券化程度大大提高的前提下, 财务报表信息是广大中小投资者和机构投资者了解上市公司的重要途径, 其重要性越来越大, 在这种情况下, 财务报表舞弊的危害也就会越大。

(一) 不利于上市公司本身健康的生存和长远发展

企业管理当局依靠财务会计提供的信息来评价企业过去的成绩与不足, 以此作为对未来经济活动做出预测、决策和规划的基础。如果企业管理层为了自身利益进行舞弊, 进而通过财务报告提供虚假的会计信息, 虽然会使其一时受益, 但从长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局今后的要求, 会计应有的职能也难以得到发挥, 最终会导致管理当局难以做出正确的生产和经营决策, 这种情况长期持续下去的话, 必然会弱化企业的基础管理工作, 不利于企业生存和和长远发展。

(二) 损害相关利益者的利益

在市场经济条件下, 存在利益主体多元化趋势, 而多元化的利益主体的经济活动基本上是受利益驱动的。上市公司财务报告所提供的财务会计信息恰恰是利益相关者进行决策的重要依据。当前的和潜在的投资者可以据此做出公司未来支付股利的能力以及对公司股价的影响, 从而决定是否投资企业;贷款者可以据此考虑是否向企业贷款, 以及确定贷款金额、期限和担保条件;企业员工可以据此了解和争取他们应得的权益, 以及企业目标是否与自己的目标一致, 以决定自己是否继续留在企业效力;而政府部门则可以据以掌握国民经济的运行态势, 从而制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策, 管理和指导整个经济有序运行。如果财务报告提供虚假的会计信息, 则会掩盖宏观经济运行中的矛盾和隐患, 如果相关政府部门以此作经济调控的依据, 将会使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏, 从而严重影响社会经济秩序。

(三) 使证券市场失去应有的功能

证券市场作为企业资金融通的重要场所, 在调节整个社会资金的流向和促进社会资源的优化配置中起着举足轻重的作用。而上市公司对外公布的财务报告作为连接投资者和上市公司的纽带, 对证券市场能否正常、高效的运转具有决定性的影响。虽然中国证券市场的建设和发展只有短短的十几年时间, 但上市公司财务报告舞弊事件却时有发生, 一些重大的财务报告舞弊事件严重冲击了中国远未成熟的证券市场, 在广大投资者中影响极为恶劣, 严重打击了投资者的信心, 如果这种现象长期持续下去, 将会使整个证券市场失去应有的功能。

(四) 不利于社会诚信建设, 破坏市场经济秩序

市场经济是信用经济, 诚信是市场经济的基础。会计诚信作为社会诚信的一部分, 对整个社会经济生活有着举足轻重的影响。这是因为会计信息涉及到社会经济生活的各个领域, 如果其虚假, 将严重削弱市场经济运转效率, 破坏市场经济秩序, 并恶化社会风气, 导致社会经济危机和价值危机, 从而严重阻碍中国的社会发展。

三、上市公司财务报告舞弊的治理建议

(一) 内外结合杜绝舞弊

要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊, 必须多管齐下, 内外结合。一是建立相应的职业道德管理监控机制, 对会计人员违规、违法行为严惩不贷, 严格把好第一道关。二是提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业道德素养。三是保证信息及时、准确的沟通, 减少信息不对称。四是完善上市公司股票发行规则。中国上市公司的财务报告舞弊动机往往围绕股票发行上市、新发和增发股票进行, 因而证监会应采用更科学的方法, 对公司多项会计指标同时考核, 遏制上市公司的舞弊行为。

(二) 提高上市公司财务报告舞弊成本, 加大法律的惩处力度

一是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给舞弊者形成确实的经济压力, 抑制其违法冲动, 从另一角度看, 民事赔偿还具有调动有关利害关系人起诉的积极性, 提高对财务报告舞弊者的威慑力。二是加大舞弊行为的刑事责任。虽然加大对舞弊公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度有利于对财务报告舞弊形成威慑, 但尚不能从根本上阻止财务报告舞弊, 因此, 加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。

(三) 完善会计准则和会计制度

防范财务报告舞弊, 从会计准则和会计制度方面来说应该是提高会计信息的可靠性, 并进一步完善会计准则和会计制度的制定, 使之更加严谨。

(四) 完善公司治理结构

一是强化公司治理的内部机制, 优化公司股权结构和董事会结构, 提高董事会的独立性。二是加强公司治理文化的建设。上市公司内部, 尤其是上市公司的高级管理人员内部, 应该有一个良好的文化氛围:公司健康长足的发展需要公司具有长期竞争意识, 上市公司要培养核心竞争力, 建立自己的竞争优势。三是加强公司治理的外部机制建设。加快资本市场的法制化建设, 提高证券监管效率, 加大对舞弊公司的处罚力度, 增加舞弊公司的舞弊成本, 也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。

(五) 加强注册会计师行业监管, 确保注册会计师审计独立性

一是财政部门应与注册会计师协会明确划分职责, 切实肩负起监管职责。建立起以财政为主, 证监会、审计署为辅的监管体系, 加大检查范围和处罚力度, 对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理。实行注册会计师强制轮换制度, 防止注册会计师与被审计单位日久生情。二是发挥行业自律作用, 引导注册会计师诚信执业。在政府监管之外, 注册会计师更需要行业自律, 进行自我监督。加强对会员的管理和培训, 提高其执业能力和职业道德水平;树立“诚信为本, 操守为重, 坚持原则, 不做假账”的行业理念, 塑造“独立、客观、公正”的职业形象。

总之, 充分认识上市公司财务报表舞弊手段和危害, 及时加以防范, 对规范证券市场, 提高投资者对上市公司的信心有着非常积极度的作用。为此, 我们说, 防范和治理上市公司的财务报表舞弊行为, 提高会计信息披露质量, 是一项极其复杂的系统工程, 其治理的路程是艰巨而漫长的。而完善上市公司信息披露制度, 制定信息披露体系是必经之路, 我国可以大胆借鉴先进国家的信息披露体系, 结合实际国情, 制定适合我国的上公司信息披露体系。

参考文献

[1]、白春影.中国上市公司财务舞弊特征的识别[D].浙江大学, 2006.

财务报表舞弊手段分析 篇4

一、选题理由；

21 世纪以来，上市公司财务报告舞弊问题已然成为全球性的焦点问题。 年12 月，曾经世界500 强第七位的美国天然气巨头安然公司突然提出破产申请，投下一枚财务报告舞弊的重型炸弹。此后，施乐、世界通信、北电网络等世界500 强企业也相继出现隐瞒重大事项、虚增利润等虚假情况，从而导致了这些巨头的破产。陆续发生的上市公司财务报告舞弊案件震惊了全世界，也引发了社会各界对财务舞弊问题的深刻反思。近几年，财务报告舞弊行为愈演愈烈。这些舞弊行为的发生严重干扰了证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，阻碍了资本市场的发展。

二、研究意义；

每年我国都有数十家上市公司被暴露出财务舞弊问题而受到证监会的行政处罚，而这些舞弊公司也只是冰山的一角，仍然有大量的上市公司躲过了监管机构的处罚。这些问题警示我们：上市公司财务报告舞弊问题已经严重阻碍了我国资本市场的规范化和透明化，并且已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。因此，一旦放任我国上市公司财务报告舞弊问题继续滋生，将恶化我国证券市场的发展，无法给优质企业提供有效地融资渠道，也无法给投资者提供一个有秩序的投资环境，广大投资者的利益也会受到影响。因此，探讨上市公司财务报告舞弊问题的成因、如何识别舞弊并提出防治对策是保证证券市场合理化运作、促进社会经济和人力资源有效配置和保证市场经济稳定健康发展的重要举措。由此可见，研究我国上市公司财务报告舞弊问题具有十分重要的现实意义。

三、计划进度和预期进展情况；

四、论文撰写过程中拟采取的研究方法和手段；

1.归纳法和演绎法。通过对我国上市公司财务报告舞弊的现状分析，提出相关的理论观点。该方法主要运用于对文章整体的组织。

2.定性分析法。通过对财务报告舞弊动因进行定性分析，总结出我国上市公司财务报告舞弊的动因以及手段。

3.调查研究。采用网络调查的方法对全国近十年所出现的上市公司财务报告舞弊现状进行研究分析，为实证研究提供数据前提。

4.实证研究。本文采用了实证研究方法，具体的.技术路线为:首先采用T 检验法对各研究变量在舞弊与非舞弊两组样本数据中进行显著性水平测试，剔除其中的非显著性变量。其次，运用Logistic 回归法构建舞弊识别模型，并对模型效果进行检验。

五、研究主要内容（写作提纲）；

一、引言（财务报告舞弊概念以及意义）

二、财务报告舞弊概述

（一）财务报告舞弊现状

（二）财务报告舞弊成因

三、财务报告舞弊手段与识别方法

（一）财务报告舞弊手段

（二）财务报告舞弊识别方法

四、财务报告舞弊防范措施

（一）完善企业的内部治理

（二）完善企业会计准则

（三）改善管理者激励机制

（四）完善社会信用体系建设

（五）加大会计报告舞弊的惩罚力度

（六）相关会计法律法规的完善

五、结束语

六、主要参考文献；

[1] 吕 磊. 浅析上市公司财务会计报告舞弊行为及防范措施 [J]. 经济师 ,,(9).

[2] 候普涛. 公司财务报告的舞弊分析与防治 [J]. 中国连锁,2013,(8).

[3] 任 茜. 论上市公司财务报告舞弊的治理[J]. 财经界(学术版),2013,(16).

[4] 段凤贤; 李欣桐. 上市公司财务报告舞弊问题研究[J]. 时代金融.2013,(23).

[5] 陈鹏鹏. 基于SPSS的上市公司财务报告舞弊的识别 [J]. 价值工程,2013,(22).

[6] 王锡钢; 张海燕. 我国制造业上市公司财务报告舞弊识别研究 [J]. 现代商业,2013,(21).

[7] 景川龙. 上市公司财务报告舞弊方法分析 [J]. 东方企业文化,2013,(14).

[8] 苏华董. 财务报告舞弊行为探讨 [J]. 经济研究导刊,20013,(16).

[9] 刘萌; 袁建华. 基于舞弊三角理论的公司财务报告舞弊防范对策研究

[J]. 新会计,2013,(5).

财务舞弊的手段与治理方法分析 篇5

一、财务舞弊概述

美国会计师协会于2002年发布的审计准则公报第99号对财务舞弊的定义为:舞弊是一种有意识的行为, 通常涉及到故意掩藏事实。并将舞弊分为两类:财务报道舞弊及侵占资产舞弊。所谓财务报道舞弊是管理者一人或数人为掩饰错误决策或达到特定目的, 去操纵、伪造、编造会计分录及县官凭证, 或者故意错用会计准则, 蓄意去忽略或误导特定事件、交易及重大信息。所谓侵占资产舞弊是指公司职员或管理者为一己私利, 侵吞账款、挪用现金、存货、设备等, 盗用资产未必设计财务报表作假, 若为掩饰其不法行为, 企图在财务报表上动手脚, 则构成财务报道舞弊。

美国COSO委员会对财务舞弊的定义为:是一种故意的活轻率的行为, 无论是虚报还是漏列, 其结果是导致重大的误导性财务报告。

我国用列举的方式给出财务舞弊的定义, 认为舞弊包括: (1) 伪造、编造记录或凭证; (2) 侵占资产; (3) 隐瞒或删除交易或事项;4) 记录虚假的交易或事项; (5) 蓄意使用不当的会计政策。

二、财务舞弊的手段

首先, 对财务报表附注的舞弊。我国上市公司财务报表附注舞弊的大量爆发集中在1994年-2004年期间, 其中最为严重过的是2003年, 该年各种对报表附注的重大遗漏高达47项;而从手段上来看, 最主要的是对关联方交易的重大遗漏, 包括重大关联方交易、关联方占用资金和关联方之间的重大担保等。

其次, 确认虚假收入、提前确认收入或不恰当的确认收入。舞弊公司为了达到较为理想的利润水平, 通过虚构客户、虚构收入的方法进行舞弊;为了规范上市公司会计核算秩序, 会计准则规定了收入确认的四条原则, 即只有满足收入确认条件时才能确认收入。而舞弊公司采用在尚未满足收入确认条件或未完全满足确认条件时提前确认收入的方法实现对利润的舞弊。

第三, 少提或不提资产减值损失。舞弊公司可以通过少提或不提资产减值损失的方式虚增利润和资产。

第四, 对报表的其他项目进行舞弊。舞弊公司的舞弊手段多种多样, 舞弊范围也是相当广泛, 几乎涵盖了各大报表的各个主要项目, 如大唐电信在2004年将利息费用不恰当的资本化, 增加资产价值和减少期间费用;菲菲农业在2001和2002年通过资产置换增加资产和负债等。

三、财务报告舞弊的成因分析

财务报告经过上市公司、外部审计单位以及监管管机构的层层关卡, 按理说应该准确无误, 但仍然会出现舞弊情况, 究其原因主要集中在以下几方面:

(一) 上市公司的角度

首先, 信息不对称的存在, 导致公司实际拥有者与经营者对信息掌握程度并不对等, 一方面, 经营者作为公司的实际控制人, 拥有所有的公司信息, 另一方面股东作为公司的拥有者有权根据公司业绩决定公司经营者的去留。在此种情况下, 如果经营者没有完成经营任务, 似乎利用信息优势对财务报告舞弊就成为不二之选。

其次, 公司治理结构的不完善是造成财务报告舞弊的主要原因。公司治理结构的不完善直接造成了信息不对称存在, 进而直接导致了财务报告舞弊的发生。在我国, 独立董事制度发展尚不完善, 独立董事不独立、不懂事等更是表明了独立董事没有起到应有的作用。同时, 监事会地位低独立性差的等原因也导致缺乏权威, 难以真正发挥监督只能。

(二) 外部审计师的角度

外部审计师的职责是审查上市公司财务报告的准确性, 但实际上由于各种原因外部审计师的独立性收到了严重影响, 很多财务报告舞弊事件中均有外部审计师不作为的身影, 如美国安然事件等。上市公司聘请外部审计师什么财务报表, 即是委托人也是被审计人, 在某种程度上, 上市公司成为了外部审计师的衣食父母, 进而外部审计师的独立性受到了极大的影响。

(三) 监管机构的角度

证监会、财政部以及证券交易所等监管机构负责对上市公司的财务报告进行监督检查, 不可否认, 上述部门在检查上市公司财务报告真实性方面确实起来了极大的作用, 但是由于各种原因如人员构成、办事效率等方面的原因导致监督检查工作仍然存在一定的缺陷。一方面, 上市公司财务舞弊的收益是当前的, 获利巨大, 如融资资格等, 另一方面, 上市公司财务舞弊被发现的概率较小, 且处罚是未来的且力度较小, 如对舞弊公司的处罚大约维持在30-60万之间等。虽然处罚不是解决财务报告舞弊问题的根本方法, 但是这种相对悬殊的成本收益却可能在一定程度上纵容财务报告舞弊行为。

四、财务报告舞弊的综合治理

基于以上三个成因的分析, 我们将从对应的三个角度提出治理策略。

(一) 上市公司的角度

作为上市公司财务报告舞弊的主体, 上市公司是治理的根源, 而舞弊的主要涉及人员为公司高级管理人员, 且董事会、监事会等机构没有起到应有的作用, 没有很好地履行监督和控制的智能。

信息不对称是导致经理人有机会进行财务报告舞弊的前提, 究其根源, 是因为经理人是因为当前的经理人报酬均与经营业绩相关联, 而且经营业绩必然需要通过财务报表数据来反映。因此, 针对此问题我们认为, 应该改进经理人激励机制和考核制度, 则加相应的定性指标, 如企业文化建设等, 另一方面还需要是经理人感受到来自市场压力以及舞弊处罚的严重性等。

由于我国董事会、监事会制度并不完善, 导致董事会、监事会名存实亡, 其监督和控制的功能大大弱化。因此, 我们认为独立董事的人名和解聘应由流通股股东来决定, 而股东大会不能决定独立董事的任免, 只有这样独立董事才能真正代表广大股东的利益, 当然此方案必然遭到大股东的强烈抵制。对于保证监事会的监督智能发挥方面, 我们认为应该提升监事会的地位, 使其与董事会的地方相当, 实现监事和董事的完全分离, 保证监事会的独立性。

(二) 外部审计的角度

对于外部审计师的治理, 我们认为应该从以下方面展开:

首先, 改变当前上市公司既是委托人也是被审计人的角色。我们认为, 应该成立专门的审计机构来组织管理各个事务所, 并考核事务所的业务能力, 且有权利聘任和解聘事务所。另外, 支付给事务所的费用由上市公司按照一定的标准每年预先交给上述审计机构, 然后由该组织支付事务所的审计费用, 从而保证了事务所在审计过程中的独立性。

其次, 提升审计行业的职业素养, 注重培养其道德素质。目前, 我国审计行业良莠不齐, 甚至存在所谓的“劣币驱良币”现象, 导致高水平、高收费的事务所反而没有了市场, 公正诚信的事务所也是越来越少。我们认为, 应该提高行业进入门槛, 除了需要通过必要的资格考试以外, 还需要加强对会计师的道德教育, 同时还必须加大惩罚力度, 使会计师意识到其经过千辛万苦得到的从业资格一旦被吊销或存在职业污点, 其后果毕竟伴随其终生。

(三) 外部监管机构

对于外部监管机构的调整, 我们认为应该从以下方面展开:

首先, 改善监管部门的人员构成和办事效率。当前, 中国证监会的人员配备严重不足, 而上市公司的数量却逐年增加, 导致其工作力不从心, 且上市公司也不担心当年的舞弊事件会在当年就被查处, 而对于若干年后发现的舞弊案件, 其高管可能早就已经离任, 甚至换过几代高管, 对其前任高管的查处和惩罚也就无处着手。

其次, 证监会的财务监管指标也需要改善。当前, 证监会对上市公司的监管更多的是从财务指标的角度进行, 这种硬性指标可能会在一定程度上驱使上市公司进行财务报告舞弊。我们认为, 非财务指标的监管也是非常重要的, 如顾客满意度、管理有效性等。一方面这些指标难以通过财务舞弊而达到标准, 另一方面这些指标也是反映公司成长能力的重要方面, 对于公司的长远发展具有重要意义。当然, 上述非财务指标与财务指标的监管也并不是孤立的, 而是相辅相成, 共同对上市公司进行监管的标准。

最后, 加大对参与财务报告舞弊的相关人员的惩罚力度, 使其充分意识到财务舞弊的严重后果。当前, 我们对财务舞弊的处罚更多是集中在民事处罚上, 基本上通过罚款进行, 而且罚款标准也并不足以起到有效的震慑作用。我们认为, 对于参与财务报告舞弊的相关人员的处罚不仅应该从民事上惩罚, 还应该从行政责任和刑事责任方面加大处罚力度。当然, 惩罚不是目的, 只是提升财务报告真实性的一种手段。

财务报告舞弊的治理是一项艰巨的工作, 需要上市公司、监管部门和审计机构的共同努力, 也需要从文化、道德、职业水平等方面全面提高, 需要整个社会诚信建设的辅助。应该说, 财务报告舞弊不仅仅是一个财务问题, 更是一个社会问题, 因此, 也不应该仅仅从财务的角度进行治理, 还需要整个社会的共同努力。

摘要：财务报告舞弊正在严重侵蚀上市公司的健康成长, 也是对广大投资者利益的一种伤害。本文从财务报告舞弊的手段、成因等方面分析了上市公司进行财务舞弊的方式及其原因, 并有针对性的提出了相应的改善建议。

关键词：上市公司,财务报告,财务舞弊

参考文献

[1].郭鲜菱.浅论防范上市公司财务舞弊的对策[J].经济师, 2009 (09)

[2].明洪盛.财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析[J].科技创业月刊, 2007 (09)

财务报表舞弊手段分析 篇6

一、舞弊审计的再认识

(一)舞弊的定义美国注册会计师协会(AICPA)在2002年颁布的《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》中对舞弊的解释是:“舞弊是一种有意掩藏事实的故意行为。”国际内部审计师协会(IIA)在1993年颁布的《内部审计实务标准》中指出:“舞弊包含一系列故意的非法的欺骗和违法行为,通常是由一个组织内部或外部的人员进行财务舞弊。”

为了能够更深层次明确舞弊的含义,本文将舞弊与错误、舞弊与欺诈进行比较研究。错误与舞弊二者之间最大不同之处在于,错误的行为主体没有特定目的,在一般情况下是指遗漏或者误述财务报表中涉及金额部分以及报表中应该披露的内容,例如通过非法途径谋取个人利益,这种行为容易被发现,是一种过失行为,一般不会造成很大损失。反之,舞弊的行为主体拥有非法谋取个人利益的特定企图,通过粉饰、伪造、伪装等一些非法手段,表现得容易隐藏不易被发现,是一种不法行为,使公司的股东和债权人蒙受巨大损失。欺诈与舞弊二者之间最大的不同之处在于,欺诈是一种故意欺骗行为,以坑害他人为目的,欺诈发生在企业或企业外部,如受托欺诈、投资欺诈、客户欺诈、卖方欺诈等。由此可知,舞弊的发生更加局限,不如欺诈的范围广。通常而言,舞弊行为包含在欺诈之中,舞弊是一种故意欺骗行为,仅发生于公司内部,如职员欺诈或者提供不实的财务报告等。

(二)舞弊审计的审计程序

(1)了解被审计单位基本情况。审计人员与上市公司之间经常存在信息不对称的情况,为减轻信息的不对称,审计人员初步要大致了解和掌握被审计单位概况,通过对企业的全面调查,充分了解内部控制系统、信息和通信系统,完成所有的准备调查程序,充分做好前期准备工作的安排,以此来预先判断企业发生舞弊的可能性。

(2)制定审计计划。根据初步测量出的舞弊风险大小情况制定出舞弊审计的计划,考虑约定的审计内容,综合会计师事务所的人力资源分布等,量身定做最适合当前被审计单位的总体审计计划目标和详细的审计步骤。受环境条件的意外变化以及在审计程序实施中能否获得充分的证据材料等因素的影响,审计计划工作会贯穿整个审计业务的始终,是一个漫长的不断进行更新完善的过程,会根据实际情况的变化随时调整。在制定了审计计划后,就应该严格遵照执行,才可规避某些审计风险。

(3)加深了解客户并分析经营风险。尽管目前还没有足够证据证明财务资料的真实与否与经营风险有着直接的关系,但经营风险衍生的严重结果事实上会使财务报告内容发生改变。审计人员通过对公司业务经营情况的分析,不但可以准确地评估操作风险的大小,而且可以帮助财务数据的合理预期,如同等行业或类似行业的分析预期来自于对竞争者的分析,纵向的预期基于数据的分析。

(4)进行舞弊风险评估。通常情况下,公司职员如果在道德品质上不够高尚正直,所处的工作环境和生活条件对其造成很大压力,此时若恰逢舞弊机会,在实施舞弊审计的过程中就会承受很大风险。因此,在舞弊审计的准备过程中,审计人员应当对内部控制的评价系统进行审查,但也要注意舞弊暴露,尤其应注意会增加审计风险的情况,考虑舞弊风险因素。

(5)进行控制测试。控制测试指的是对企业内部控制系统的有效性进行测试,是为了证明被审计单位是否存在适当且有效的内部控制制度,对内部控制系统程序所进行的审计程序。为了取得企业有效实施内部控制的审计证据,审计师实施风险评估程序时应当准确判断出企业是否真正存在这项制度,被审计单位在运营过程中能否完全贯彻执行。

(6)应用实质性审计程序。在对企业评估过程中,如发现重大舞弊情形,则需应用到实质性审计程序,用以发现企业财务报表的重大错报。审计人员应该警惕舞弊存在的一切微小可能性,通过自身的职业判断和丰富的执业经历,借助审计资料的作用发现舞弊迹象。

(7)与公司管理部门沟通。舞弊可以分为两种类型,一是员工层舞弊,二是管理层舞弊。与员工舞弊的方法比较,管理层舞弊更加复杂隐蔽以致难以发现,不但影响了公司利益也损害了公司名誉。管理层舞弊之所以高频率的发生也是因为管理层处在公司的高端地位,拥有相当大的权利,借此逾越了一些内部控制系统。因此,在审计过程中,加强与公司监管部门的沟通对于控制舞弊风险具有重要的意义。

(三)舞弊审计中应注意的问题

(1) 目前舞弊审计是反腐倡廉活动至关重要的一部分。舞弊行为者通过巧妙地利用职务之便,或者骗取了领导的信任、认同并授权行为人的舞弊行为。账务舞弊的行为者大多数是“圈内人”,凭借幕后的策划支持进行会计舞弊,因此舞弊审计行为与反腐倡廉活动是密不可分的,对当下贪官污吏的有效整治与治理具有重大意义。

(2)舞弊行为人对舞弊所产生的后果负有完全责任或部分责任。舞弊行为人故意实施舞弊,精心部署舞弊的金额与手段,即舞弊行为人在明知舞弊行为后果的情况下依旧进行账务舞弊,没有避免错误行为,因而舞弊行为人必须对舞弊所引发的结果负全部责任。

(3)审计过程要步步深入,综合搜集分析各方面信息。舞弊为国家明文法律法规和规章制度所不容,任何舞弊活动都是不法行为,是行为人极力隐藏的秘密,需要审计师认真检查、甄别,层层深入了解和综合搜索信息以发现其内部的真实情况。

(4)善于从相关人员的语言和行动中发现线索。舞弊行为人在心理上有弱点,虽然通过舞弊得到了一定的经济利益,但与此同时也埋藏了一份隐患和威胁。审计人员工作的展开必定会牵动舞弊者敏感的神经,引起其不安和恐惧。随着审计人员检查的重点逐步指向有关违法乱纪的事实,行为人必然会做出反应,此时审计人员应该从公司员工的异常变化中挖掘到有价值的线索。

二、舞弊审计与财务报表审计审计程序的差异分析

(一)审计依据及标准不同会计报表审计以国家公认会计准则和国家审计准则作为执行标准,审计人员侧重于调查会计经营活动中偏离会计和审计准则的特殊业务活动;而在舞弊审计程序中注册会计师更加关注的是舞弊行为人的舞弊原因,舞弊方法与过程及对内部控制环节的薄弱性调查等理论,而在国外的注册会计师执行标准是审计机构组织专门为舞弊调查商定的审计准则,比如美国的预防会计报表舞弊委员会就规定了针对存在舞弊行为的财务报表的审计报告标准,舞弊审计程序要根据舞弊风险评估的结果及时进行更改,需要对舞弊审计程序的方向进行更改,才能使舞弊审计程序的实施更加严格有效。

(二)审计目的及关注点不同财务报表审计主要关注财务报表及其相关会计凭证记录中信息的遗漏表述或重大错报。需要着重强调的是,审计程序离不开现行会计法规中的业务标准,并且注册会计师也可根据实际情况的需要对管理当局提出建议,目的是提高审计工作的效率与质量。而舞弊审计是一种发现性的冒险活动。舞弊审计的目的是调查并揭露管理层或员工层的舞弊行为,即会计记录故意扭曲或者违反法规侵占公司资产,确立舞弊行为为公司带来的损失和波及范围,其更加侧重于对特殊的、异常的事项以及存在危险可能的事项调查,并倾向于关注比较隐蔽的或公司未对外开放的事项、会计环境及业务,舞弊审计程序的设计、执行和改动都以披露会计报表中存在的重大舞弊行为导向。因此,舞弊审计通常会核查与本期经营活动相关的前期、后期的各阶段会计业务,而财务报表审计只关注于当期会计业务。

舞弊审计程序更关注审计计划阶段、对委托公司及其业务环境的了解判断程序和分析性复核程序,而财务报表审计程序更关注于控制性测试程序、交易业务实质性测试程序与期末余额测试程序。

(三)对审计重要性原则认识不同对财务报表审计而言,审计过程中被审计单位财务报表中漏报或错报的所占比例是指所执行的审计重要性原则,而比例大小在特定环境下可能会对财务报表使用者的经营方针或决定产生影响。在审计计划制定过程中,通过评价审计的重要性水平,实质性测试可接受范围内的差错可以确定。在舞弊审计过程中,一旦发现舞弊行为,无论程度是否严重,都被认为需要加以重视。如一些大型企业,旗下资产上亿元,审查出十万元的资产不实,尽管只占总资产的千分之一,但这十万元是某会计人员通过非法途径挪用的,因此必须及时查处,关注内部控制的重要环节,否则舞弊造成的损失会产生不良后果。

(四)审计成本确立原则不同普通的财务报表审计一般遵循成本效益原则,即审计人员或注册会计师从被审计单位取得审计资料后,要注意成本与效益二者之间的关联关系。如果审计师经过了正常的审计步骤后,依旧难以取得充分适当的审计资料,注册会计师则可出具持有保留意见的审计报告。但对舞弊审计而言,其每个程序都要遵循审计准则规定,不能靠臆测去假设与舞弊相关的业务。一旦发现关于舞弊的行为,必须从期初一切可疑事项查起,整理出业务的来龙去脉,即便获取证据的过程将很大程度地提高相关审计舞弊行为的成本。

(五)对审计人员素质要求不同对财务报表审计的审计人员通常在通过专业阶段学习或获得相关资格考试证书后即被批准从事审计类型工作,而且认真实施按审计准则所规定的审计程序等,从而合理规避工作风险及减轻审计责任。而成为合格的舞弊审计师前提是曾经担任过普通型财务报表的审计工作,有着丰富的审计经验,在某一特殊领域如国家法令法规、税法准则、企业管理等方面有特长,拥有超凡的怀疑假设精神与职业判断水平。只有职业极为特殊的人员才能发现并审查经过有意更改或残缺不全的会计资料,从而实施繁琐的舞弊调查程序。

(六)审计方法不同普通财务报表审计的顺序是第一步编制审计计划,之后测试被审计单位的内控水平并进行评估,在评估水平基础上确立实施审计程序的审计方法,一般均为抽样调查方法,在使用适当的方式获得审计证据后编制工作底稿,最后阶段提出审计建议并出具报告。制定审计计划在舞弊审计中也是重要的一个步骤,但它不是最初实施的程序。舞弊调查人员在初步阶段首先进行盘查,采用种种特定的审计调查方法,通过对已发现的舞弊行为分析评估舞弊风险大小,再针对性地安排相关审计工作,实施审计程序。

(七)审计证据来源及特征不同在财务报表的审计过程中获取的证据大部分是财务报表的数据资料。不同于财务报表审计,舞弊审计的证据获取不局限于财务数据,还包括公司公共文件审查内容、公司内部文件审查内容和会见当事人的访谈记录等。大多数财务报表审计搜集的审计证据是肯定性的,注册会计师更加信服准确性大、有说服力的证据。而在舞弊审计中注册会计师搜集的证据是否定性的,即试图证明某一会计报表项目中存在舞弊,注册会计师应保证自己所做出的审计结论证据充分,以免失去职业信誉。

三、舞弊审计程序完善对策

(一)关注公司内部治理结构具有一个健全的内部控制制度至关重要,使得职务分工合理、职位互不相容。审计师应对公司内部职员以及董事会有明确和全面的了解。审计师也必须对内部审计机制不规范的公司严格审查,加深警惕性。结合我国国情考虑成立企业内部审计委员会,邀请具有资深审计资格的审计人员参加,根据最新审计准则定期对其进行继续教育和培训,使其独立工作,不受外界扰乱,并按时对公司全体股东作出总结性报告。

(二)测试被审计企业的内部控制制度审计人员凭借职业判断水平和执业经验,制定出使审计风险降低到较低水平的测试程序。测试程序与经营活动准则和会计估计,并且与经营活动记录的会计凭证是紧密相连的。在审计过程中存在很多不利的经济条件,比如客户对审计人员的态度:不坦白、故意针对、激动亢奋和不合作。这些风险条件中最不利的是客户的不坦白,过分重视任务指标为其次。

(三)深入了解被审计企业及其环境新审计准则要求审计师必须深入掌握被审计单位整体情况,并根据了解到的环境情况估计出形成错误报告的可能性。在审计风险等式中,审计风险=重大错报风险×检查风险,因为可接受的检查风险水平是既定的,审计风险主要取决于企业的重大错报风险。为了确定审计领域、确定审计重要性水平,必须对被审计单位深入了解,使审计人员对被审计单位的情况、环境、生产经营等做到心中有数,知己知彼,不断降低审计风险。

(四)扩大实地调查程序注册会计师为了发现舞弊行为,经常通过实施实地调查程序寻找到有价值的证据,可以从企业内部、外部两方面展开实地调查:注册会计师应深入到企业生产经营的现场,对相关工作人员进行询问调查,如材料采购员、货品销售员、仓库保管员、车间生产工人等,在此过程中获得有关生产经营方面的实际情况,即可察觉管理层的治理漏洞和业务经营过程中需要注意的问题;如果内部调查获得的证据不够充分与适当,注册会计师还应该展开对企业外部的审核和观察,如对供销商、消费者、代理商以及关联企业的核查。在外勤审计中,注册会计师要达成内查外调的审查工作还需要相关法律法规的支持,才能让审计工作不受到阻碍,顺利进行。

(五)保持审计人员应有的职业谨慎在实际工作中舞弊的现象频发,形式也变换多样,审计方法复杂且具有一定风险。因此,审计人员应当保持自身应有的职业谨慎。当出现舞弊涉及管理层的多重级别时,例如共谋、不遵守内控规定等等,审计人员只有事先假设,才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料的真实性、准确性、合理性,也才有可能及时、准确地捕捉舞弊线索。审计人员在进行舞弊审计时,应该着眼于特殊的、不正常的会计违规事项。拥有充分的职业怀疑精神无疑是舞弊审计人员最重要的素质要求。

(六)合理承担审计责任、规避审计风险实际审计工作中不可避免存在期望差距,即在社会要求和审计人员实际的工作能力之间会有一定出入,但如果审计人员严格遵守审计准则的规定,对自身从事的审计工作抱有严谨的态度,规范实施的审计程序,在正常情况下可以检查出存在于财务报表中的重大舞弊。审计人员有责任和义务对财务报告进行审计并对含有重大错报的财务报表进行判断识别。需要特别注意的是审计人员合理的承担审计责任并不是指审计人员对审计结果不承担任何责任。适当的审计责任对审计人员施加的压力也有利于督促其对审计职责的认真履行。如果审计人员发现的舞弊行为涉及到企业的高级管理人员,审计人员就应当需要先确定其与财务报告是否有直接影响,影响是否重大,再直接向审计委员会报告或建议客户寻求法律支持。在审计过程中如果无法规避审计风险,不能确定错报大小,就应该果断退出审计。

摘要：本文通过研究舞弊审计与财务报表审计的审计程序差异问题,旨在探讨基于财务报表审计基础下有关舞弊审计程序的基础理论及其对策,期望有助于完善我国舞弊审计制度,有利于舞弊审计研究成果在实践中的运用,有助于寻求舞弊审计程序相关问题的对策及建议。

财务报表舞弊甄别及应对 篇7

1. 舞弊性财务报表的特点:

(1) 指不同的和创新的;

(2) 一般为维护企业利益的幌子-被保护;

(3) 该报告的目的是为了欺骗用户, 获得资本市场的认可;

(4) 高级管理人员经常参与, 上下串通勾结司空见惯-内部控制的固有局限性, 不能依赖没有消除企业;

(5) 造成更大的危害 (欺诈的数量, 较大的社会影响) ;

(6) 显著增加审计风险, 提高注册会计师的责任。

2. 欺诈分析 (如图一)

会计信息舞弊

财务报表造假的目的:虚增利润, 净资产虚增。意思是:虚增销售收入, 或改变假凭证, 假销售合同和发票, 资金较少的拨款总额, 以抵消利息费用, 少计利息支付的费用。

违规披露会计信息目的:晚披露, 信息披露不完整, 虚假披露。手段未披露重大投资行为, 未披露重大诉讼。

二、舞弊现状

在21世纪是经济和文化迅猛发展的时代, 财务报表造假无处不在, 造假已经成为人们关注的焦点话题, 被经常讨论。常用的诈骗案例分析的方法分析, 研究通过犯罪手段已转移资源 (32.95%) , 虚假认证 (10.69%) , 机构投资者发现一只个股 (19.08%) , 虚假财务报表中披露 (8.38%) , 上市公司, 国有控股企业, 国有企业非法股 (6.36%) , 市场操纵 (5.49%) , 欺诈发行 (5.49%) , 其他 (10.96%) 。

会计造假问题一直是热点问题, 并受到人们的重视。在近十年来, 有越来越多的中国上市公司会计造假案件被查处, 避免了造成严重的后果。如投资者遭受了严重的损失, 扰乱了市场的正常运行。大多数国家把它作为一个重要的调控任务来预防和控制会计舞弊。但因为会计欺诈的特点、监管制度、市场环境等方面的影响, 它始终是中国的一个大问题, 集中表现在会计造假识别模型和欺诈公司。会计造假的特点是:渗透于整体结构和中国会计欺诈监管体系。它的具体内容始于对上市公司会计造假的特点研究, 分析会计造假的原因和中国的行为特征。

中国上市公司会计造假的根本动机是追求者的超额市场利润。刚性监督的衰落创造了实施会计造假的机会, 公司治理结构的缺陷提供了实施会计欺诈的条件。这些因素共同作用诱导了会计舞弊行为的发生, 1993-2010年期间, 已查处的会计造假案件反映了中国会计欺诈的特点:一是欺诈手段高超;二是造假时间很长;三是结果损失严重。

三、舞弊原因

完善的内部控制制度, 不仅可以保护资产的安全性和完整性以及企业高效运转, 同时也能提高真实性和有关实践信息的准确性, 这是内部控制, 健全有效的内部的一个重要指标控制系统, 有利于真实地反映生产经营活动的实际情况, 及时发现和改正所有错误和欺诈行为。此外, 了解和控制企业内部系统是未来决策的必要条件。通过业务流程的开发和实施内部控制系统, 职责的科学划分, 会计信息在彼此产生牵制的情况下在一定程度上有效地防止会计欺诈和错误的发生。

会计造假的动机是最大化地美化企业。“不法佣兵阴谋, 窃取不义之财”, 做假账, 官商勾结, 欺诈社会, 损害国家利益。此外, 获取会计信息, 并进行整理、加工和分析, 需要会计有较高的素质。因此, 会计的素质决定着会计信息质量。我国会计师的道德素质不高, 严格依法意识不强, 加之今天物质的极大丰富, 每个人的贪欲越来越大, 使部分人难以抵御。在这个阶段, 会计财务报表诈骗是常见的。

会计造假的外部原因是不完善不健全的法律法规和对违法的造假行为惩罚较轻。法律文件及与会计相关的其他法律法规已经实施, 但是对相应的责任人处罚太轻, 起不到震慑作用, 甚至还导致一些腐败犯罪分子逍遥法外。我们的一些企业缺乏法律意识, 即使有一定的法律法规, 也不遵守, 视国家法律如无物, 这主要是我国法律的执行力度不够, 助长了欺诈行为的嚣张气焰。

四、应对舞弊的措施

1. 评估客户的经济状况取决于客户的业务和行业的了解

经济条件包括两个内部和外部因素, 外部因素包括经济的繁荣和竞争力;内部因素包括财务结构和经营业绩。提高人员素质, 使财务人员本身的内部财务监督职能充分发挥, 外部经济的繁荣和竞争的经济活动可能表明客户的变化和经营业绩或发现一些问题。在经济状况允许的情况下尽量使企业自身的管理信息系统能够得到资金、技术雄厚的计算机公司的支持和服务。了解这些因素有助于注册会计师评估客户是否有显著错误或舞弊的可能性, 财务报表, 确定可能的审核过程中遇到的困难程度。当客户做生意访问的性质和行业情况的信息, 注册会计师应重点考虑这些信息可以用来识别欺诈。

2. 注册会计师在审计过程中应设计和实施正确的审计程序, 以获取识别舞弊所需的信息

财务报表审计中查处舞弊的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序而存在的, 财务报表审计的方法和程序在查处舞弊中同样适用, 而且要在财务报表审计过程中, 应当格外注意对重要审计程序的实施, 这将有助于发现和查处财务报表舞弊。

(1) 分析程序。一个重要的实质性测试程序是一个分析程序, 指通过研究不同财务之间的财务数据和非法数据之间的内在关系, 以评估财务信息的注册会计师。目前打击欺诈上市的公司在中国的财务报表, 有几个具体的分析方法: (1) 分析排除不良资产; (2) 不包括关联交易分析; (3) 除利润分析; (4) 现金流量分析; (5) 现金分析方法; (6) 监管分析表; (7) 比率分析融资的基础系统验证。

(2) 在审计过程中, 审计人员必须保持一个合理的职业怀疑。收集和欺诈风险的相关信息, 再深入调查管理层和员工, 这样, 当审计单位可能存在的舞弊审计调查, 应重点治理管理者和内部核数师。审计师在查询过程中, 一要密切相关职责;二要利用专业知识;三是要确定调查内容。抓住被调查者的心理, 根据其口头语言和肢体语言获得更多有用的信息。

(3) 函证来确认由注册会计师审计的公司的会计记录中包含日历项目。防止欺诈审计公司, 而第三个字母查询方式是强大的应收账款的审计程序。

3. 结合新舞弊审计准则来应对存在的问题

(1) 会计管理制度的改革, 充分发挥会计监督的作用。有的企业领导强制手工会计必须提供虚假信息。因此, 我们应该完善会计管理制度, 使会计能够充分发挥他们的监督作用。会计人员管理系统可以实现预约系统。从而使会计人员可以提供客观真实的会计信息, 而不受企业管理者的干扰。要想方设法加强对注册会计师的审计监督, 经常检查会计师事务所的工作, 发现欺诈行为, 及时果断处理。

(2) 实地调查和利用专家的工作。注册会计师程序必须积极为实地调查提供线索, 能够显著检测欺诈行为。调查可以从内部和外部进行。注册会计师应进入生产、经营场地, 观察生产过程, 并要求相关工作人员接受与生产经营有关的内部控制和重要信息的生产和管理, 这样很多监管漏洞和问题的信息就不难发现, 如果有必要, 它也应该进行外部调查。

(3) 要加大查处力度。境内外上市公司的财务造假, 不仅给投资者造成重大的损失, 而且严重动摇了公众对审计报告的信任。巨大的商业利益可以通过会计师事务所与上市公司合谋, 从而丧失其独立性、客观性和公正性。如果让运营商在其调整回报的风险成本方面的处罚会计信息失真, 不仅要承担巨大的名誉成本损, 我们也必须承担原材料成本。这就要求不断加强社会监督和检查力度, 增加检查面, 加大处罚力度, 减少由于其运营商的收益风险, 并定期公布上市公司的信用评级, 从而使会计造假行为变得无利可图。

摘要：欺诈的财务报表是指在财务报告中, 记录或在附注中故意虚假陈述, 遗漏或疏忽上市, 诱骗用户的财务报告财务数字。本文就欺诈和欺诈分析的方法, 提出具体的解决方案, 恢复投资者信心.从促进经济稳定和发展方面进行阐述。

关键词：财务报表舞弊,舞弊现状,舞弊原因,措施

参考文献

[1]李若山等.对当前我国企业舞弊问题的实证调查[J].审计研究, 2002 (2) :17-22.

[2]叶萍, 李若山.对我国审计制度的思考中国审计[J].2004;3.

财务报表舞弊手段分析 篇8

中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是:“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为” (1) 。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为:“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据, 误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策” (2) 。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出, 凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为, 因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策, 市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。

二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析

笔者阅读中国证监会于2011年1月至2016年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现:在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下, 始终无法完全规避一些上市公司铤而走险, 持续发布不真实的财务报告信息, 影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从2011年1月至2016年3月, 中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家, 其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种:

(一) 伪造经济业务或提前确认收入, 虚增收入

通过伪造经济业务或提前确认收入, 虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如, 中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中, 中科云网2014年第一季度财务报表中包含2014年2月20日, 南京凯沣源 (中科云网下属全资子公司) 向凤阳县神光物质电业有限公司 (以下简称凤阳电业) 销售的2套干馏气化机组, 合同款价4, 000万元 (含税价, 不含税价为34, 188, 034.19元并将其确认为营业收入。但经调查发现, 前述合同约定所售2组干馏气化机组在2014年3月底前未生产完工, 因此该事项属于提前确认收入行为, 虚增了销售收入。再如, 在深圳海联讯科技股份有限公司违反证券法律法规行为。经查, 海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告, 虚增营业收入1, 426万元;2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告, 虚增营业收入1, 335万元 (3) 。上市公司伪造经济业务或提前确认收入, 虚增收入, 虚报业绩, 导致披露信息失真而误导投资人经营决策。

(二) 少计费用增加利润

少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段, 部分企业为增加利润, 会在虚增收入的基础上, 将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒, 以达到增加利润, 提高收益, 误导投资人决策的目的。例如, 安徽皖江物流 (集团) 股份有限公司信息披露违法案中, 该公司2012年和2013年淮矿物流 (皖江物流全资子公司) 通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现, 其中2012年有3, 209, 344.39元、2013年有30, 448, 633.35元贴现费用未计入财务费用, 导致皖江物流2012年虚增利润3, 209, 344.39元, 2013年虚增利润30, 448, 633.35元 (3) 。

(三) 隐瞒关联方, 利用关联交易操纵利润, 提高收益

隐瞒关联方, 利用关联交易操纵利润, 人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见, 这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐瞒关联方和关联交易的情况。例如, 广西北生药业股份有限公司信息披露违法案件中, 2004年10月8日, 北生药业通过向关联方北海腾盛建筑工程有限责任公司 (以下简称腾盛建筑) 支付预付工程款和往来款的形式, 向北生集团 (北生药业第一大股东) 转移资金6, 500万元;2006年10月31日起, 北生药业关联方东阳中远经贸有限公司占用北生药业资金1, 950万元, 后经账户调整, 仍占用北生药业资金15, 722, 674.45元;2006年11月17日后, 北生药业关联方东阳市东孚经贸有限公司占用北生药业资金1, 500万元, 后经账户调整, 仍占用北生药业资金13, 888, 932.76元。2007年9月6日, 北生药业关联方北京华阳新康科技开发有限公司占用北生药业资金700万元;对上述事实, 北生药业未如实披露 (3) 。

(四) 隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼, 维护企业形象

上市公司之所以会隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼, 主要原因是这些交易合同的成立、贷款情况、未决诉讼可能会使得企业的股价上下波动, 在管理层认为自己并没有准备好之前, 都会希望维持公司现状, 在投资人面前树立自己的光辉形象。例如;青海贤成矿业股份有限公司信息披露违法案中, 2009年3月31日贤成矿业为华阳煤业有限公司 (其控股子公司) 的1, 500万元借款提供担保;2009年3月31日, 华阳煤业为云贵矿业的1, 500万元借款提供担保;2009年5月7日, 贤成矿业、华阳煤业为华阳森林的1, 500万元借款提供担保。这些信息青海贤成矿业均未在2009年报、2010年报中披露。导致贤成矿业连续两年年度报告失真 (3) 。

(五) 隐瞒收入, 隐瞒利润

隐瞒收入, 隐瞒利润, 是上市公司因某种目的或券商在二级市场需要而常见的手段。例如:证监会在处罚江苏现代资产投资管理顾问有限公司信息披露违法案中, 2009年3月16日, 江苏现代在向江苏证监局报送的《江苏现代订户总名单》 (以下简称《订户总名单》) 中少计客户2, 413人, 少报咨询费金额35, 389, 615.00元 (3) , 存在重大遗漏, 情节严重。

综上所述, 这些上市公司进行财务舞弊的方法并不新颖, 但却真实的影响了报表使用者的决定和市场秩序。因此为了减少上市公司财务报告舞弊的损失, 我们一定要做到“未雨绸缪”、“防患于未然”, 即做足必要充分的措施来防范舞弊的发生才能使得财务报告起到其应有的作用。

注释

1 中国注册会计师审计准则第1141号准则.

2 《上市公司财务报告舞弊分析与治理》马晶晶.会计之友.201年第8期中.