高校责任会计

高校责任会计（精选12篇）

高校责任会计 篇1

一、公办高校构建责任会计体系的必要性和可行性

十四届三中全会《决定》把现代公办高校制度的基础特征概括为“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”。其目的是要按照社会主义市场经济要求, 使公办高校成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束能力的经济实体, 并对资本运营和资产运作负责。而公办高校对于公办高校来说具有联系而又有区别, 最重要的区别是国家投入资金培养人, 搞好科研, 承担更多的社会责任, 而责任会计正好适应了这种需要, 将公办高校责任与责任会计的职能有机结合起来, 通过划分责任部门和责任人, 将公办高校的总目标进行分解细化, 按责任归属落实到内部各责任部门和责任人, 并按制定的责任任务进行事前、事中和事后分析控制、考核, 做到责任部门和责任人明、责、权相结合。公办高校构建责任会计体系是提高社会效益, 明确经济责任的必然选择。公办高校责任会计制度采用权责发生制为基础已经成为共识和和准则了。

二、公办高校构建责任会计体系的原则

(一) 客观性原则

这是指责任会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据, 如实反映财务状况、经营成果和现金流量。公办高校为了反映各责任部门和责任人的名、权、责建立责任会计体系就必须按照客观性的原则的要求, 如实反映经济责任。违背了这个原则一切都是空谈。

(二) 实质重于形式原则

这是指公办高校应当按照交易或事项的经济实质进行责任会计确认、计量、记录、报告和考核, 而不仅仅按照交易或事项的法律形式为依据。例如教职工出差的差旅费, 按照责任会计准则要求作为差旅费支出, 但是在责任会计中我们要按照发生的经济性质进行归类到职工教育经费、科研经费、专业建设经费, 还是学生活动经费等。

(三) 可控性原则

这是指公办高校提供的责任会计信息所属的责任要是其能够控制的范围内, 在相关责任人的职权范围内。这样的话才能调动相关责任人的积极性和创造性, 如果把相关责任人不可控的支出硬摊派到其身上, 挫伤其积极性, 到最后可能就出现应付、扯皮等现象。所以在制定相关责任的时候就要分析什么样的支出属于哪个部门, 属于什么层级的责任人所管, 所负责。

(四) 一贯性原则

这是指公办高校的核算、考核应该各期保持一致, 不得随意变更。如果遇到重大特殊情况需要变更需要按照相应的程序和权限进行变更, 并且要说明理由, 影响数。

(五) 可比性原则

这是指公办高校的责任会计核算、考核应该做到横向可比也就是各个教学单位可比, 各个职能部门可比, 还应该做到纵向可比, 各个教学单位、各个职能部门前后各期可比。这样为下达任务, 考核绩效提供基础。同时也应该注意和同类高校做到可比。

(六) 权责发生制原则

这是指公办高校责任会计核算应当以权责发生制为基础。公办高校凡在当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用, 都应当在本期确认;凡不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应用为当期的收入和费用。这样才能准确真实地反映当期的产出比, 当期效益。

(七) 激励性原则

责任会计应该遵循激励性原则, 对于按照既定的责任圆满完成的, 甚至是创造性完成的, 应该给正奖励, 对于没有完成既定的责任的要给负激励。责任完成情况直接与责任部门和责任人薪酬、职位晋升、职称评定挂钩。

三、构建公办高校责任会计体系

(一) 确定责任部门和责任人

按照公办高校的性质和特征, 我们可以划分为责任教学单位和教辅职能部门, 如果为了更加具有可比性, 管理更加精细, 教辅职能部门进一步划分为学生管理相关的责任职能部门, 如学生处、招生办、就业办、团委、教务处、医务室等, 以及行政职能部门, 如财务处、人事处、办公室、后勤等。这样就更加具有横向可比性。

(二) 编制责任预算和责任考核指标

编制责任预算和责任考核指标是关键, 编制是否合理, 将影响整个责任会计执行的质量, 编制科学合理的责任预算和考核指标之前, 要认真分析相关收入支出发生性质、经济实质。例如, 学生活动经费, 根据学生人数、活动规模大小、场地等综合分项确定, 教职工薪酬根据责任单位和责任人所属的责任任务按照学校制动工资率确定等, 责任考核指标既要考虑时期指标薪酬总额, 学生活动经费总额等, 也要考虑时点指标学生人数、教职工人数、责任任务额等。

(三) 责任执行要求过程控制监督指导和结果考核相结合

责任执行是对责任部门和责任人执行过程中监督与指导, 结果考核, 做到及时发现问题, 及时解决问题, 不要等到结果都已经出来了, 损失已经发生了才惋惜, 所以责任过程控制与结果考核就显得尤其重要了。组织日常监督检查和期中期末的专项与全面检查考核相结合。

(四) 进行责任核算

责任核算的重点是通过对责任部门和责任人工作成果和经济效益的核算, 在日常会计核算的基础上, 按照责任部门和责任人进行归类汇总, 并与责任预算和考核指标, 动态的报告给相关责任部门和责任人。

(五) 进行责任考核与激励

在责任考核中既要要客观结果也要考虑导致该结果的相关因素, 为以后确定责任目标提供经验和依据, 也为更加客观的激励打下基础, 责任考核与激励应该做到公正、公平、公开。

(六) 责任会计反思与总结

一个责任会计期间结束以后要认真总结得与失, 没有总结与反思就没有办法取得更大的进步。

责任会计在公办高校实行需要一个过程, 需要高校领导转变观念和管理手段, 需要财务人员认真学习相关政策, 总结相关的经验全力支持, 但更加需要全体教职工大力支持和贯彻执行。随着经济发展和教育改革, 责任会计势在必行。

摘要：责任会计对于加强公办高校内部管理, 提高资产的经济效益和社会效益起着非常重要的作用。文章从责任会计出发, 对公办高校责任会计体系的构建进行了初步探讨。

关键词：责任会计,责任人,责任部门

参考文献

[1]余绪缨.管理会计[M].北京:中国财政经济出版社, 1999.

高校责任会计 篇2

会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。纵观世界各国历史，由于两者界定不清，曾经引起了一系列的诉讼案件。例如：1931年的阿尔特迈公司(Ultramares Corp)诉塔契会计师事务所案件；1938年初的罗宾斯公司破产事件(1)。都与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国注册会计师事业也在不断地发展与完善，如何对会计责任和审计责任科学合理地界定，对于强化会计核算，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济发展，都有着极其重要的意义。

本文试从会计责任与审计责任的概念不同来区分两种责任，以期为我国注册会计师实务中的会计责任与审计责任的科学划分提供理论依据。

一、会计责任的理论追溯

任何一个从事某项活动的主体，之所以对其活动及结果负责，是由于社会赋予其特定的权利来完成特定的目标。权利与责任是统一的，社会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的职权从事会计工作，也要承担一定的会计责任，保证实现会计目标。所以，不妨选取这样的角度来认定会计责任，即：会计本质-->会计目标-->会计责任

1. 会计本质-->会计目标

会计是一种管理活动，这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。

管理是维系人类组织（集体）中个体的.纽带，能使组织力量大于组织中个体力量之和，放大每一个体的功效，并产生个体力量不具备的功效，从而实现组织目标。管理由五个基本功能组成；预测和计划，组织和指挥，监督和控制，教育和激励，挖潜和革新。会计从近乎原始的结绳记事开始，发展至现代会计，职能不断拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各个领域。会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策行为。会计处理经济业务，对其合法性、经济性作出判断，从而直接履行对经济活动的决策、控制等职能，成为现代决策管理系统中最为灵敏、有效的控制系统。因此可以说，会计是一个开放管理系统中的重要组成部分，它本身所从事的活动就是一项管理活动。

会计既然是一项管理活动，其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计不仅记录过去，反映现在，更注重预测未来（这并不取决于会计人员是否要求这样，而是由会计本质决定）。会计的反映、监督职能，旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息，其着眼于经济活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：①满足宏观经济管理的需要，②为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。

2. 会计目标-->会计责任

对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标顺利完成。

同时，会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测性的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效的利用，从而导致了会计

会计责任与审计责任关系研究 篇3

摘要：审计失败时，如何有效区分会计责任与审计责任，成为备受关注的一个焦点问题。通过对两种责任的内涵辨析，指出其中存在的问题，并进一步深层次剖析导致这种问题的原因主要来自于五个方面，如，相关法规不完善、各方理解存在分歧、公众监督不够严格、被审计单位制度不完善、审计能力的种种限制。最后有针对性地提出了科学界定会计责任与审计责任的可行性对策。

关键词：会计责任；审计责任；界定

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.044

责任观的确立是任何一种职业存在和发展的必备条件。会计与审计因其在经济发展中所发挥职能的特殊性，其中潜伏的责任危机，尤为严重。两种责任虽然因所属职业的不同有着不同的内涵，但，由于二者产生的基础都是受托经济责任，都是以会计资料作为工作对象，以提供信息给相关决策者为目标，紧密联系的环节太多，致使人们很容易将二者混为一谈。纵观世界各国历史，由于两种责任界定不清，曾引起一系列的诉讼案件，社会各方对谁该承担责任众说纷纭。法律程序不仅耗费双方大量的时间、精力和金钱，而且也可能因无效区分致使过错方的责任转嫁给了无辜者。因此，如何有效区分会计责任和审计责任，减少不必要的法律纠纷，已经变得越来越重要。

在分析会计责任和审计责任的关系之前，先要对二者的内涵建立清晰的认识。

1会计责任和审计责任辨析

1.1会计责任与审计责任的内涵

会计的责任在于为股东、债权人及相关决策者如实提供企业经济活动的所有信息。具体包括，建立健全企业内部控制制度；保证资产的安全、完整；提供真实、公允的会计信息。

审计责任是指审计人员在承办审计业务中应履行的职责，以及因工作失误而应向社会公众承担的法律责任。审计责任决定了审计人员主要对审计报告的真实性、合法性负责。

1.2二者的联系与区别

二者的联系在于，首先，会计责任与审计责任的产生都与会计报表有着密切的关系。会计责任取决于会计报表的编制质量。同时，会计报表又是审计工作的对象，对会计报表发表意见的公允与否，又决定了审计责任的大小。其次，二者的责任对象是一致的。会计责任主体不仅要对投资人负责，还要对债权人、政府、社会公众负责。这些责任对象在借由企业财务信息来做决策时，同时，还必须依赖注册会计师提供的审计报告。最后，会计责任是审计责任的基础。如果企业的会计报表是真实、完整、合法的，那么注册会计师也就不存在未发现重大错误的风险，也就不存在审计责任。

二者的区别在于，首先，会计责任与审计责任的性质不同。尽管二者的产生都与会计报表有关系，但是，会计活动主要对会计报表的产生负责，而审计则是对会计报表的评价负责。其次，二者的具体内容不同。会计责任包括虚构、隐瞒企业的真实信息，利用虚假的会计资料来谋取私利，致使国家和社会公众的利益遭受损害。审计责任包括有意或无意地对企业的报表做出错误的判断和评价，致使参考其意见的相关人群利益受损。最后，判断两种责任履行程度的标准不同。前者判定的标准是会计法和会计准则，而后者判定的标准是注册会计师法和独立审计准则。

2会计责任与审计责任在界定中存在的问题及原因

2.1存在的问题

2.1.1社会公众的误区

由于抽样技术的存在，注册会计师只能对被审报表提供合理的保证，而非绝对保证。然而，由于专业知识的限制，社会公众对注册会计师审计有着不切实际的期望，也即认为，注册会计师不但有责任而且也能够发现所有错弊。当会计报表有重大错报或漏报，而注册会计师未能查出时，社会公众就会把矛头指向注册会计师，而忽视了错弊的报表首先是出自企业之手。

2.1.2审计双方对责任的推诿

一旦审计失败，被审计单位和注册会计师处于保全自身的考虑，会尽可能把责任推给对方。被审计单位指责注册会计师未能恪尽职守，而注册会计师会强调保证报表的真实公允首先是企业的责任。

无论是社会公众对审计的期望差还是审计双方责任的推诿，都会导致盲目夸大其中一方的责任，这也充分说明了会计责任与审计责任的难以界定。为此，剖析两种责任不易界定的深层原因，才能理清思路，为使二者容易被界定提供合理化建议。

2.2原因分析

2.2.1相关法律法规不完善

相关法律法规的不完善，首先表现在会计准则具有不确定性。会计准则中给予了企业对某些交易和事项有可自由选择会计政策的空间。这种选择性使得企业据以编制报表的备选方法有很多，而注册会计师在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，这使得会计责任容易向审计责任转嫁。其次，表现在职业判断缺乏明确的依据。无论是注册会计师还是会计人员，在工作中都涉及大量的职业判断，这些职业判断都具有较强的主观性，一旦出现诉讼，很难断定是注册会计师未能保持应有的谨慎还是会计人员误用会计政策。

2.2.2社会各方的理解存在分歧

被审计单位往往以注册会计师理应查出报表中的问题为由推卸本应由自己承担的会计责任。注册会计师则坚持报表舞弊根本在于企业。社会公众一方面由于专业限制，会对两种责任的区分存在认识上的误区，另一方面，在利益受损时，不乏有恶意者趁机把注册会计师拉下水的现象。而司法界的观点是，只要注册会计师的审计意见给社会公众造成了误导，即便其遵循了独立审计准则，也难逃其咎，这一观点显然无法得到注册会计师的认同。各方在理解上存在的这些分歧，也是造成二者混同的一个原因。

2.2.3公众监督不够严格

监督不严格首先表现在社会公众对会计信息披露的重要性认识不足，因而，难以形成有效的社会监督力量。其次，监督不严格还表现在对经济领域里以身试法者的处理不及时。银广夏案以最高人民法院宣告“受理时机不成熟”作结，是最生动的体现。正是由于监督不严，使得被审计单位和注册会计师容易忽视相关法律法规，对自身责任的承担也不够重视。加之社会公众认识的不明确，使得会计责任与审计责任的区分变得更加困难。

2.2.4被审计单位制度不完善

审计责任产生的前提是会计报表的编制出现重大错弊，而一份不值得信任的会计报表的产生，则是和企业经济利益的驱使、不完善的内控、管理层的不诚信以及会计人员职业道德的缺失有着密切的关系。虽然两种责任的产生和不易区分有着多重因素的影响，但，最首要的症结还在于被审计单位。

2.2.5审计能力的种种限制

审计失败，固然是被审计单位作弊在先，但是，审计一方也有着不可推卸的责任。审计能力的客观限制首先在于成本因素的制约，时间有限、同时又因审计运用的是抽样技术，注册会计师不能保证发现所有错弊。另外，我国审计市场中明显的买方市场的特征，使得注册会计师为避免客户流失而无法保持真正的独立。审计能力的主观限制在于注册会计师自身风险意识的淡薄以及缺乏良好的职业道德。比如“银广夏”案中，注册会计师确实存在未勤勉尽责的问题。

3提高两种责任界定能力的合理化建议

针对上述所分析的原因，为提高对两种责任的界定能力寻求解决之道。

3.1加快相关法律法规体系的建立与完善

修订《注册会计师法》，并清理现有与注册会计师相关各项法规，修订相关条款，使之能够相互衔接配套。此外在制订《注册会计师法》实施细则时应注意，对注册会计师审计责任要界定明晰，并尽量详尽和量化以利操作，对注册会计师承担审计责任的范围是否有举证责任应明确规定，并适当考虑我国注册会计师的发展水平。相关的法律法规要对审计责任和会计责任的概念、内容、方法等表述进行统一规范，把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》，要避免自成体系或相互矛盾。

3.2协调各方的认识

社会公众期望差距的缩小，只有通过对其期望值的调整和注册会计师审计能力的提高来实现。差距的存在要求社会公众应该客观评定注册会计师的执业能力，正确界定审计责任。被审计单位管理当局提供的会计报表若存在重大错弊应该由被审计单位负责，注册会计师只需要按照既定的执业标准和签订的业务约定书的要求，对会计报表发表意见，并对审计报告的真实性、合法性负责。应协调各方的认识，客观评定注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任。

3.3加强公众监督

对会计违法行为的监管不严、处罚不及时和惩戒力度不大，势必会纵容企业铤而走险。因此，不但及时对舞弊的企业进行处罚，而且要提高造假者的风险成本，这是打击并控制会计造假行为的有效措施。在注册会计师的监管方面，目前我国采用的主要是行业自律的方式。建议注册会计师协会在体制和职能上有所转变，真正成为注册会计师利益的代表者，并逐渐形成行业自律与政府监管相互补充、有机结合的监管体系。政府部门也应加强监管，定期公布会计信息质量抽查情况和对责任人的处罚结果，做到信息公开透明。

3.4被审单位的治理与改革

建立健全被审计单位的内部控制制度，形成相互协作又相互制约的机制，以减少其作弊的可能性，使其更好地承担会计责任。而且，管理层必须要明确的是，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。只有这样，才能从管理层开始树立应有的责任心。另外，在企业会计人员的录用方面，不仅仅从技能上，更重要的是从职业道德方面，进行严格筛选。在职的会计人员，要持续接受专业培训以及诚信建设和道德教育。

3.5提高审计能力

会计师事务所方面，要建立健全质量控制制度。对注册会计师的准入，不仅遵从专业标准的要求，更要检验其是否经得起职业道德的考验。在日常管理中，要完善利益约束机制，建立并推行相应的检查、考核和奖罚制度。注册会计师在执业时，要严格遵从审计准则，保持独立性，尽到应有的勤勉和谨慎。此外，为保持其专业胜任能力，注册会计师应学习不辍，不断提高其专业化知识和技能，以免因对新行业新领域的不熟悉而加大其审计风险。同时，注册会计师还要时刻保持对风险的关注，锻炼其应对并控制风险的能力，并最终通过提高审计质量，降低诉讼的可能性。

责任会计视角下高校贷款风险防范 篇4

自1999年实施高等教育扩招政策以来, 我国高等教育取得了跨跃式的发展。经过连续九年的扩招, 我国高等教育的规模增长了两倍多, 2007年毛入学率达到23%, 已经实现了高等教育大众化的目标。但是经费投入的不足成为绝大多数高等院校提高办学条件时共同面临的难题。为缓解这一矛盾, 各高等院校纷纷向银行贷款, 而且规模越来越大, 这已成为高等院校普遍存在的现象。同时当前企业社会责任的变化也使会计服务的对象扩大到为整个国民经济管理服务, 会计核算的范围扩大到高校的社会成本和社会效益, 高校社会责任会计就应运而生。

(一) 社会责任会计内涵

社会责任会计是会计学的分支, 它运用会计学的基本原理和方法, 采用多种计量属性和手段, 对企事业单位社会责任及其履行情况进行反映和监督, 以便向利益相关者提供有用的社会责任信息, 其最终目的是提高社会效益。

与传统会计相比较, 社会责任会计的基本目标应当更侧重于经营责任观, 这是因为两者的出发点不同, 传统会计发展到今天主要是为满足投资者和债权人面对错综复杂、变幻不定的经济环境进行经济决策的需要, 提供企业有关的财务信息, 是面向未来的, 因而侧重于决策有用观。而按照契约理论, 社会责任就是企事业单位作为契约的一方对契约他方应承担的义务, 由于现代企事业单位与社会各个方面都有着紧密的联系, 建立企事业单位社会责任会计的出发点是为了弥补传统会计只考虑投资者和债权人利益的缺陷, 从整个社会角度出发, 规范企事业单位行为, 促使企事业单位履行其应当承担的社会责任, 从而实现资源的最佳配置, 提高社会的总体效益, 达到社会经济的可持续发展目标。

(二) 高校贷款风险特点

1999年以来, 我国高等教育取得了跨跃式的发展, 已连续进行了九年的扩招。在这几年的时间里, 我国高等教育的规模增长了两倍多。2008年我国高等教育毛入学率达到30%, 已经实现了高等教育大众化的目标。相对于我国高等教育办学规模的迅速扩张, 高校的办学经费投入明显滞后, 办学条件普遍紧张。经费投入的不足成为绝大多数高校提高办学条件时共同面临的难题。为了解决两者之间的矛盾, 我国绝大部分高校借鉴企业负债发展的管理思路, 纷纷广辟财源, 普遍选择了依靠银行贷款运营的发展道路。

国家和企业的负债有风险, 高校的负债同样是有风险的。但是高等学校的负债与国家和企业的负债又是有区别的。国债是中央政府为筹集财政资金而发行的一种政府债券, 是中央政府向投资者出具的、承诺在一定时期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证。企业负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务, 它的获得一般以企业的资产作抵押。

随着我国经济的发展和债务市场的建立, 负债经营已成为现代企业谋求经济增长的一种财务手段, 同时也是难以回避的经营方式。而高等院校的银行贷款一般是以学校的信誉和收费权作抵押而获得的, 由于高等学校具有社会公益性和产业性的双重特点, 一是决定了高等学校提供的是准公共产品, 学校不能轻易破产;二是高等学校可以借鉴产业发展的经验, 合理利用资本市场, 结合自身的情况借债发展, 获得社会和经济收益。同样, 高等学校的银行贷款不是没有风险的, 受到国家政策和自身经营状况等多方面因素的制约, 如果高校到期不能还本付息, 同样会产生贷款风险甚至是危机, 影响高校的持续健康发展。

(三) 高校贷款风险成因

近几年的超常规快速发展, 许多高校再持续发展事实上已经达到难以为继的地步, 贷款风险越来越严重。长期以来, 人们都是认为教育是政府重点扶持的产业, 高校贷款又存在政府的担保和支持, 高校还贷不存在任何问题。社会上的一些商业主体包括商业银行普遍怀有学校贷款、政府埋单的想法, 缺乏风险意识, 认为不存在高校破产以至于贷款还不起的情况, 所以, 商业银行对于高校的贷款根本没有审批或者虽有审批但也只是形式上的, 没有严格按照制度来执行, 以致于高校贷款基本上是有求必应。同时, 学校不顾实际需求, 纷纷大兴土木, 大量采购, 一味地贪大求全, 许多地方政府更制定了庞大的一个或多个“大学城"的投资计划。一年的投资相当过去几年甚至几十年的投资, 而高校贷款大部分投资期限较长, 贷款多用于购买土地, 后勤、科研用房, 基础设施建设以及重点实验室和大型仪器设备的置办, 缺少投资风险意识与主体责任意识, 贷款资金的利用效率低下。

二、责任会计视角下高校贷款风险防范体系构建

当前各高校的资产状况、学校规模、原有资金实力、创收能力、政府扶持力度、社会捐赠情况等千差万别。因此, 不同的高校必定有各不相同的贷款风险大小。对于这些高校, 在确定贷款风险衡量指标体系时, 可以基于责任会计视角建立高校贷款风险防范的指标体系。

(一) 构建原则

在建立高校贷款风险防范的指标体系时, 要树立规模效益原则。规模效益原则是指在一定的贷款规模下能使贷款得到最佳的效益。规模过大, 会造成资金的浪费, 还会引发偿债困难, 严重的甚至导致高校的财务危机乃至国家的财政危机、金融危机和政治危机。规模过小, 对高等教育而言, 难以充分发挥贷款进行基础设施和教学设施建设、促进高等教育发展的作用;对国家而言, 难以起到拉动内需、促进投资、调节经济的作用, 有悖于国家推行高校贷款的初衷。这两种倾向最终都会降低贷款资金的使用效益。因此在贷款中必须坚持规模效益的原则以克服这两种倾向, 适度贷款, 实现规模效益。因为对于不以盈利为目的的高等学校而言, 利息损耗代表的是经济利益受损而绝非经济效益提高。但正如前面所说的那样, 强调高校贷款的社会效益并不代表可以忽视高校贷款的经济效益, 贷款的有偿性和高等学校的非盈利性之问的矛盾冲突决定了贷款不但不能成为高校融通资金的主要方式, 而且在使用过程中要十分重视其经济效益, 以免对高校的教育资源产生负效应。

(二) 指标设计

本研究主要设计了两级指标体系来对高等院校贷款的风险大小加以衡量。

(1) 反映贷款与学校本身支付能力关系指标。学校的贷款归根到底都是要由学校自身的资产来偿还的, 学校有多少可用于偿还贷款的资产是衡量偿债能力的重要因素, 也是衡量贷款风险大小的重要财务指标。对学校而言, 只有收入大于支出才可能有剩余资金, 才能还本付息。因此, 本文设计了高校教育经费的支出收入比和流动比率两项指标来从高校支付能力的角度衡量高校贷款的风险大小。

第一, 高校教育经费支出收入比。计算公式为:

高校教育经费支出收入比=当年教育经费总支出÷当年教育经费总收入×100%

它是指高校当年教育经费总支出与教育经费总收入的比值。若该比值大于1, 即总支出大于总收入, 反映学校该年度出现负债和赤字, 学校通过内部借贷或外部借贷方式维持资金平衡;比值越大, 说明学校财务运转越困难。若比值小于1, 即总支出小于总收入, 说明学校的财务运行处于正常状态;在维持学校正常运转的情况下, 比值越小, 说明学校财务运行状况越良好。

第二, 流动比率。计算公式为:

流动比率=流动资产÷贷款总额×100%

流动比率数值越大, 学校偿债能力越强;反之, 数值越小, 学校偿债能力越差。根据常理和经验, 贷款总规模小于或等于学校流动资产总额, 即流动比率大于或等于1时, 学校偿还贷款是有资金保证的, 比值越大说明高校的还款压力越小, 但是比值过大, 高校没有充分地利用贷款的财务杠杆作用, 所以该比值也不能过大, 以不超过2为好。

(2) 反映贷款与学校教育经费状况关系指标。具体如下:

第一, 贷款负担率。计算公式为:

贷款负担率=当年贷款额÷当年教育经费收入×100%

它表明高校当年贷款额度相对于当年教育经费总收入的规模有多大, 在一定程度上反映了高校当年贷款额度与本校经济能力的关系, 同时也反映了当年贷款额度对高校运行的影响程度。这是衡量高校贷款风险大小最为重要的一个指标, 因为它是从教育经费的总体和全局, 而不是仅从某一项收入如财政拨款收入或学杂费收入上来考察和把握贷款的数量界限。

第二, 偿债率。计算公式为:

偿债率=当年贷款费用÷当年教育经费收入×100%

这是指高校当年偿还贷款本息所必须安排的支出额, 相当于当年教育经费收入的比例, 它反映着贷款偿还费用与当年教育经费收入总规模的关系, 因而一般而言并不直接决定着当年的贷款数额, 但它影响着当年贷款额。

第三, 贷款依存度。计算公式为:

贷款依存度=当年贷款额÷当年教育经费支出×100%

这是指高校当年贷款额度相当于当年教育经费总支出的比例, 可以称之为高校贷款依存度, 它表明着当年的教育经费支出中有多大份额是依靠贷款来满足的, 表明当年贷款对当年经费支出状况的影响。当贷款量过大、贷款依存度过高时, 表明教育经费支出过分依赖贷款收入, 学校财务处于脆弱的状态, 并对财务的未来发展构成潜在的威胁。

(三) 指标计算

在贷款风险衡量指标体系的设计上, 如果把整个指标体系设置为满分100的话, 每个指标都占用一定的分值。分值越大表示该指标对整个体系的影响越大, 分值越小表示该指标对整个体系的影响越小。具体各个指标的情况分析如下:

(1) 高校教育经费支出收入比。当高校教育经费支出收入比连续三年大于1时, 说明该指标处于风险区, 相应的分值就小, 在0~30之间;而当该指标连续三年小于1时, 说明该指标处于无风险区, 相应的分值就大, 在10~30之间;如果不满足上述条件, 可以根据具体指标情况, 并且结合其他指标来设定分数。该指标满分20分。

(2) 流动比率。流动比率的含义是流动资产与贷款总额的比值, 在这里用流动资产和贷款总额的平均值。当流动比率小于100%时, 该指标处于危险区, 分值在O~5之间;当流动比率大于等于100%且小于等于200%时, 该指标处于适度区内, 相应的分值在5~12之间;当流动比率大于200%时, 该指标处于安全区内, 相应的分值在12~15之间。在设置具体的分值时, 应当结合风险区间及相应的分值范围, 并且依据流动比率的大小设定。该指标满分15分。

(3) 贷款负担率。贷款负担率表示当年贷款额与当年教育经费收入的比值, 该指标是一个反指标, 数值越大说明风险越高, 相应的指标分值越小。当贷款负担率大于30%时, 该指标处于危险区, 相应的分值在0~8之间;当贷款负担率大于等于20%且小于等于30%时, 该指标处于适度区内, 相应的分值在8~20之间;当贷款负担率小于20%时, 该指标处于安全区内, 相应的分值在20~25之间。该指标满分25分。

(4) 贷款依存度。贷款依存度和贷款负担率一样也是一个反指标, 数值越大说明风险越高, 相应的指标分值越小。当贷款依存度大于40%时, 该指标处于危险区, 相应的分值在0~5之间;当贷款依存度大于等于25%且小于等于40%时, 该指标处于适度区内, 相应的分值在5~15之间;当贷款依存度小于25%时, 该指标处于安全区内, 相应的分值在15~20之间。该指标满分20分。

(5) 偿债率。偿债率表示当年贷款费用与当年教育经费收入的比值, 也是一个反指标, 数值越大说明风险越高, 相应的指标分值越小。当偿债率大于25%时, 该指标处于危险区, 相应的分值在0~2之间;当偿债率大于等于15%且小于等于25%时, 该指标处于适度区内, 相应的分值在2~8之间;当偿债率小于15%时, 该指标处于安全区内, 相应的分值在8~10之间。该指标满分10分。

在计算出各个具体指标分值的基础上, 可以简单的加总计算出该指标体系总的得分, 然后再根据下面的几个区间范围的大小, 合理判断该校贷款风险是处于什么样的范围之内。对处于安全区间和较安全区间的高校, 学校自身和相关管理部门可以放心使用贷款, 但是也要不定期地检查贷款资金使用的效率, 加强对贷款资金的管理;对于处于适度区间的高校, 学校自身和相关的管理部门要经常、及时地加强对贷款资金使用的管理;对于处于较危险区间的高校, 银行要减少对其贷款, 并且经常检查贷款资金的使用效率, 在资金使用效率太低时可以提前收回贷款;对于处于危险区间的学校贷款, 银行应停止对其发放原审批贷款并拒绝进一步贷款申请。

总之, 高校贷款是个非常复杂的社会和经济问题, 对其管理和控制也将是一个艰巨的社会责任会计工程, 还需要相关部门与高校共同的努力。

参考文献

[1]杨周复、施建军:《大学财务综合评价研究》, 中国人民大学出版社2002年版。

会计法律责任 篇5

该文从会计的执业现状出发,探讨了会计法律责任的特征和类型,提出了规避会计法律责任的几项措施,以便提高会计人员的素质,增强他们的防腐拒变能力。

研究会计法律责任与审计法律责任,两者是不能相互替代,保证会计资料的真实、完整,是被审计单位的会计法律责任。

这里研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息,或称会计造假的责任。

由于会计法律对会计行为的各个方面都做出了规定,因而违反会计法律的行为也有多种,面对会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。

关键词:会计法律责任;规避;会计法

一、会计法律责任的概念及其表现

(一)会计法律责任的概述

会计法律责任,是法律责任的一个具体方面,是指单位或者个人违反会计法律规范所应承担的不利后果。

它是会计行为主体必须严守的底线,是法制与道德规范内在联系性的统一体。

从法律的视角看,会计法律责任有广义和狭义之分,广义的会计法律责任不仅包括《会计法》及会计准则、会计制度中的会计行为规范,而且还包括其他经济法律规范中有关会计事项的规定;狭义的会计法律责任仅指《会计法》所规定的法律责任形式。

(二)会计法律责任的特征

1.对各种违法行为作了明确具体的界定,便于在实际执行时认定违法行为,并对违法行为及时加以惩处。

2.扩大了惩治对象的范围,主要是对一些新的规定增加了相应的法律责任,使相关规定更加严密,更加完善。

3.加重了所规定的各种违法行为的责任,特别是加大了对伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告,以及隐匿、销毁应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料等行为的打击力度,重点突出,有利于保证会计信息的真实、完整。

4.加重了单位负责人的法律责任,他们不管是作为直接责任人员还是直接负责的主管人员,都需要受到相应的制裁。

(三)会计法律责任的表现

1.违反会计制度规定的法律责任

根据《会计法》的规定,违反会计制度规定的行为主要表现为:不依法设置会计涨簿;私设会计账簿;未按规定填制、取得原始凭证、取得的原始凭证不符合规定;以未经审核的会计凭证为依据登记会计账薄或者登记会计账簿不符合规定;随意变更会计处理方法;向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致.

未按规定使用会计记录文字或者记账本位币;未按规定保管会计资料而致使会计资料毁损、灭失;未按规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况;任用会计人员不符合本法规定;等等。

凡有上述行为之一的,都应当承担相应的法律责任。

这些法律责任主要包括:责令限期改正;罚款;给予行政处分;吊销会计从业资格证书;依法追究刑事责任;有关法律对违反会计制度规定行为的处罚另有规定的,应当根据特别法优于普通法的原则,在对前述违法行为进行处罚时,接照该法律的规定办理。

2.伪造、变造或者编制虚假会计资料的法律责任

伪造、变造或者编制虚假会计资料,主要是指伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的违法行为。

根据《会计法》的规定应当承担刑事和行政责任。

我国《刑法》未将伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为作为单独犯罪加以规定,而只是在其已造成严重后果后,作为犯罪情节。

分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。

对伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的行为,情节较轻,社会危害不大,根据刑法的有关规定尚不构成犯罪的,按照《会计法》的规定应当承担相应行政责任,如通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书等。

3.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任

根据12月25日第九届全国人大常委会第十三次会议通过的《刑法修正案》的规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节严重的,应当承担刑事责任,即处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金;单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。

隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿。

财务会计报告,情节较轻,社会危害不大,根据刑法的有关规定尚不构成犯罪的,应当根据《会计法》规定处以通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书等。

4.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料的法律责任

根据《刑法》和《会计法》规定,授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,构成犯罪的;应当作为共同犯罪,根据行为人在共同犯罪中所起的作用定罪处罚。

对尚不构成犯罪的,由县级以上政府财政部门视情节轻重,处5千元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

二、会计法律责任的具体表现

会计信息失真目前非常普遍和严重。

这里所研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息,或称会计造假的责任。

由于会计法律对会计行为的各个方面都做出了规定,因而违反会计法律的行为也有多种。

例如,毁坏会计凭证、打击报复会计人员等,但这些只是为实现会计法律的形式价值,即规范会计行为而设定的责任。

会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。

因此,这里对其他形式的违反会计法律行为的责任不做讨论。

这里只将符合法律要求的会计信息称为‘真实的’,将不符合法律要求的会计信息称为虚假的,它应包括误导性或有重大遗漏的情况。

(一)会计假帐概念

合意契约的会计本质要求构造以权利义务为中心的会计职业机制,通过生产供给真实完整会计信息的综合效应,努力达到以客观真实为核心、以法治文明为追求的会计价值目标。

20世纪90年代以来,随着资本市场的快速发展,会计假帐即虚假会计信息造成的损失和危害已严重波及了我国社会经济生活每一个角落,直接或间接地损害了人们的利益,成为一大社会公害,其预防和治理成为会计学界、实务界探讨的焦点问题。

会计学界对会计假帐普遍采用“会计信息失真”或“财务造假”等概念表述。

会计信息失真说明了会计核算结果与实际情况不相吻合的客观现象,财务造假只强调主体主观因素的作用,只有会计假帐才真正体现了主观因素与客观环境综合效应所致的会计真实与虚假之间存在较长距离的主客观内容。

会计假帐是指财务会计师、注册会计师违反会计契约义务造成会计信息出现经济业务与原始凭证不符、原始凭证与记账凭证不合、记账凭证与会计账簿脱节、会计账薄与会计报告无关、会计帐表与实物资产脱离的不符合会计契约真实完整义务规定的法律状态。

(二)会计信息造假的表现

1.编造虚假会计凭证

主要表现是通过编造虚假经营业务如编制劳务费、装卸费凭证等;或以非法手段取得原始凭证;或在原会计事项基础上夸大或缩小等等;这些虚假凭证进入记账程序,致使会计信息从源头上失真。

2.非法设立账簿

私设“小金库”,建立账外账,一套对内,一套对外专门应付有关部门的监督检查,掩饰企业真实财务状况和经营成果,达到偷逃税款、侵占国有资产的非法目的。

3.会计核算不真实,形成虚假报表

主要表现一是控制利润。

如采取虚构或减少经济业务;增加或减少成本计入;或在集团下属企业之间随意转移成本,达到人为调节利润和随意计算盈亏的目的。

二是进行违规税金核算。

为了偷漏税金,对开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额的发票入账,或编造发票摘要的内容,或将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项,以少纳营业税。

或虚列职工名册,偷逃个人所得税等等。

三、有效规避会计法律责任的对策

在当今我国经济生活中,会计信息失真已成为一大社会问题。

少数上市公司为了圈钱、国有企业为了完成上级主管部门的经济指标、外商投资企业和私营企业为了偷逃税款、转移利润,都在不同程度地编制虚假财务会计报告,提供不实会计信息;由于市场竞争秩序不规范,个别注册会计师和会计师事务所出于自身的经济利益、或屈从于政府部门、企业的压力,未能保持应有的谨慎和遵循职业操守,而向社会出具虚假审计报告。

(一)强化企业管理人员和注册会计师的法律意识,加强政府有关部门的执法力度

我个人认为,无论是对于企业的管理人员、会计人员、还是监督稽查的工作人员,在处理这方面的问题时,首先必须具备的是强烈的法律意识,明白什么是违法之事。

不过这要依靠国家在这方面的法律建设,只有在国家制定了一套客观的、完整的法律制度后,才能有法可依,在这个前提下,一方面,要开展相关的工作人员进行法律意识培训;另一方面,工作人员要在工作中坚决依法行事,从而保证会计信息的真实性。

政府部门要起到引导和督促单位逐步建立行之有效的内控制度,通过加强执法力度来促使单位认真执行内部会计控制制度,对单位内部控制工作执行得好的单位和个人进行表彰,对单位内部会计控制制度结构松散或拒绝依法设置内控制度的单位要进行处罚,向社会公布,以达到严肃法纪的目的。

财政部门作为会计工作的法定管理部门,要利用接触面广、便于组织等优势,主动指导,组织经验交流,帮助各单位加强内部会计控制制度的建设。

(二)政府部门应加强监管,定期公布会计信息质量抽查情况和对责任人的处罚结果,做到信息公开透明

会计处于一个动态的经济、政治及法律外部环境中,完善的外部环境建设,有助于会计信息的真实反映。

1.建立和完善会计准则体系;2.完善注册会计师审计制度,提高注册会计师队伍素质,增强其独立性;3.实行会计委派制和稽查特派员制度;4.企业的主管部门、各级财政部门、税务部门、审计部门等应加强对会计工作的管理和监督、检查,指导和督促企业对外提供真实、完整的会计信息;5.发挥新闻媒体的力量,揭露假账行为,以降低企业整体形象使之不敢造假。

6.发动社会各界力量,监督、抵制、检举违法会计事项;7.加大力量依法查处会计工作中的违法违纪行为。

(三)国家应完善相关的法律体系,确保市场竞争的规范有序。

只有这样,才能保证会计信息的质量,保护各经济权利人的合法利益

我国现行的会计方面法律、法规还很不完善,有的制度不够细,所以要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系,制订各项会计法规的实施细则及相应的配套措施,使会计法规具有可操作性。

1.制定完善对会计信息真实性具体认定的法律法规;2.加大对会计造假惩罚力度,罚款要大到能够在事前遏制萌发造假的动机;3.增加对会计人员进行保护的机制和环境,摆脱受制于领导局面;4.提高执法效果,权责分清,惩罚对象和标准准确。

(四)进一步提高财会人员的素质

随着市场经济的发展给财会工作增添了新的情况和问题,财会人员素质愈发重要。

解决这个问题的关键在于加大对会计人员的培训,不断提高业务本领,提高贯彻执行政策的水平,可以采取定期培训考核制度,职称晋级与待遇挂钩制度等等,使他们不断更新知识,适应会计核算要求。

其次加强会计人员职业道德培训。

建立“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”诚信原则、诚信品质,从而建立起防范虚假财务信息的第一道防线。

总之,在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”,他们忠于职守,遵纪守法,默默奉献;但也有相当部分“中间者”在“大气候”的影响下,法律意识浅薄,随波逐流,最终走向了拜金主义歧途,成为社会的败类。

究其原因,主要是从众心理和个体素质与社会义务相分离的社会认同感在从中作祟,政治素质低下,导致以身试法,所以我们必须提高财会人员的素质,增强他们防腐拒变的能力。

参考文献:

[1]陈素花.会计法律责任制度研究[D].华侨大学,.

[2]肖小飞.我国会计信息失真法律责任分析[J].中国乡镇企业会计,,(12).

高校责任会计 篇6

【关键词】　会计政策 会计方法 职业责任

会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。它是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用。

1.企业会计政策选择参考的因素

1.1企业经济目的影响政策选择。

利润的不同时期分布，可能给企业带来不同的经济效应：当管理者侧重于获得纳税好处时，会尽可能通过增加费用，使账面表现为亏损或利润减少，从而避免或推迟纳税；当管理者为了有利于申请银行贷款时，又往往会粉饰报表，做虚假利润，包括对子公司的不法操纵；当大股东希望使企业尽快达到利益最大化的目标时，会倾向于将较多的资金投放到生产中，提高下一会计周期的利润，从而提高股票价格，赢得资金上的支持；小股东可能更倾向于增加分红的资金，以尽快得到收益。

1.2考虑企业外部的因素。

影响企业会计政策选择的外部因素主要是会计环境因素。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件，包括经济环境、政治环境、法律环境和社会环境。

1.2.1经济环境因素。经济环境是影响会计政策选择的一个复杂的、重要的因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。

1.2.2政治环境和法律环境因素。政治环境由作为实体的国家、作为观念的政治思想和作为活动的政治实践三方面因素组成。各个阶级的利益、目的都只有通过国家这种形式才能实现。法律是体现统治阶级意志、由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。

1.2.3社会环境因素。社会环境包括的内容很多，如科学技术、文学艺术、世界观、理想信念、道德风俗、文化水平、教育程度等，其中影响企业会计政策选择的主要因素是文化。

2.会计政策、会计方法选择的必然性，加大了会计职业判断空间

2.1会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各企业的实际情况不同，具体业务存在个性，准则的制定不可能包罗各种现象，只能对企业工作提出基本原则和规范，并留有一定选择余地，对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法，它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化、经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂，同类会计事项的个性化异常明显，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围，为会计职业判断带来空间。此外，会计准则较会计实践发展存在一定的时滞，当新情况、新领域、新行业出现时，一时很难找到匹配的会计准则作为会计操作的依据，这就使会计实践出现暂时的政策断层，也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”，我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映，所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。

2.2会计法规之间的错位，增大会计职业判断空间。对比发现基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和企业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则、制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性，增大会计职业判断空间。

2.3会计事项的模糊性，会引发会计政策的选择及变更。会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果，需要根据经验判断做出估计；不确定的计量方法，使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等，发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法等，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。

2.4受国际会计准则的影响，使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。长期以来，国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大。原因是国际会計准则将处理重要项目作为一项基本原则，对于非重要项目，国际会计准则的规定一般不够细致；同时，国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和实务，而各国的会计准则和实务又大相径庭，为了尽量做到准则的普遍可接受性和可操作性，就会对同一交易或事项的处理确定多个备选方案。近年来我国会计准则和制度的制定受国际会计准则的影响越来越大，面对日益复杂和个性化的交易或事项，准则和制度不可能也无必要事无俱细，所以对会计职业判断的要求也逐渐提高。

3.忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中，自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等，不能纯粹从技术会计角度出发，还应从更广泛和更开放的角度出发，较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡，提供“真实”的会计信息。

3.1会计人员要具备充分履行职业职责能力、提高职业判断水平，应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。第一，基础理论应扎实，并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的理论水平。由于会计本身是随着社会经济环境的不断变化而发展的，从而使得会计方法不断更新，会计理论不断丰富，会计服务的领域不断拓宽，这都要求会计人员必须不断学习、不断提高。第二，忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持，而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累，掌握一定的判断技巧，在会计理论、会计原则的指导下，根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个过程没有捷径可走，在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三，加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。

3.2只提高会计人员的职业判断能力是不够的，关键是如何运用职业判断。首先，以会计规范为依据，同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外，其他法规如税法也都与会计处理方法密切相关，因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。其次，以公允反映为准绳。会计职业判断包括表面上的合法性和实质上的合理性，由于会计实务的多样性和复杂性，对同一交易事项可能存在多种表面合法的处理方法，这时候如何选择适宜的会计政策，就必须以公允反映为准绳，保证提供更为客观、相关的会计信息。再次，转变传统会计思想观念，树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化，新的经济业务将层出不穷，会计人员和有关人员只有转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，改变过去循规蹈矩的旧习，才能适应不断变化的会计工作的需要。

参考文献：

[1]公民道德建设实施纲要.

[2]韩国红　潘上永：会计判断，会计实务的重要程序.财会研究，2006.6：26～27.

[3]刘泉军　张政伟：新会计准则引发的思考.会计研究，2006，3：7～10.

浅谈高校社会责任会计建设 篇7

随着企业社会责任在我国的兴起,有关企业社会责任的研究呈多样化趋势,其中,企业社会责任会计研究是近几年专家和学者关注的焦点。伴随企业社会责任研究的深入与发展,人们开始将目光转移到对一些政府、非政府或高校等组织的社会责任会计研究。普遍说来,企业社会责任会计是指通过计量和报告企业生产经营活动的社会成本和社会效益,影响企业的经营行为,促使企业承担起相应的社会责任,如节能减排、改善生态环境等。对应地,高校社会责任会计是指高校财会人员通过计量和报告高校在发展过程中的社会成本和社会效益,从而来评价高校履行社会责任的状况,促使高校积极承担起相应的社会责任,如加强人才培养、科技文化创新以及建设精神文明活动等。目前,高校在发展进程中引发的一系列会计问题,高校亟需进行会计制度改革。其中,高校社会责任会计的研究与建设是高校会计制度改革的重要构成部分。

二、建立高校社会责任会计的必要性

(一)高校会计主体的特殊性

知识创新和人才培养、教育公平和价值取向、服务经济建设与社会发展是高校最基本的社会责任。高校担负着教书育人的神圣使命,需要为经济建设和社会发展输送综合性人才,引导学生树立科学的价值取向,同时高校还承担着为科技创新、农村发展和社会问题等提供咨询和规划对策等其他社会责任。高校社会责任的特殊性意味着高校的会计主体同样具有特殊性,高校不同于企业这些盈利性单位,也不等同于非营利组织,高校既不把追求利润最大化作为目标,也不把消除贫富差距、提高人民生活水平作为根本宗旨。此外,高校是知识创新的前沿阵地,对新的理论和方法应该最早实践和检验,再向其他组织推广传播开来。因此,高校社会责任的特殊性和会计主体的特殊性决定了应该在高校建立社会责任会计。

(二)建立高校社会责任会计有利于高校可持续发展

目前高校会计核算制度只能简单地反映各项资金的来源、支出及结余情况,会计信息的简单披露无法准确、全面地反映高校社会责任的履行状况。如果能够运用社会责任会计特有的方法对高校应承担的社会责任进行计量、记录和分析,从而对高校在人才培养、科技创新等方面的投入与产出状况进行核算,最终向政府及社会大众全面反映高校对社会的各种影响,必将会为高校赢得政府及社会大众的支持与认可奠定良好基础,从而提高高等学校的公信力。建设高校社会责任会计既满足了高校会计制度改革的需要,也有利于高校的可持续发展,是双赢亦是多赢的最佳选择。

三、建立高校社会责任会计的难点与关键点

(一)建立高校社会责任会计的难点

1. 高校社会责任会计是全新概念。

社会责任会计研究在我国起步较晚,高校的社会责任会计研究与实践在我国更是微乎其微。社会责任会计是社会学、经济学、会计学、伦理学、生态学、控制论和系统论等多种学科相结合的产物,其涉及内容之广,研究难度之大,导致许多学者并不愿意研究社会责任会计问题。截至目前,对高校社会责任会计的研究屈指可数,人们对其认知较少且浅显,这一定程度上阻碍了高校社会责任会计的建立与实施。高校社会责任会计作为全新的概念要想在高校文化中生根发芽,必将要经过一个漫长且艰辛的过程。

2. 高校社会责任会计的计量问题。

高校的会计信息披露之所以无法准确、全面地反映高校社会责任的履行状况,正是由于高校会计的计量工作存在很大的难题。因为它所要计量的对象往往无法货币化、数字化,没有统一的计量标准,计量过程过于模糊,如高校在人才培养方面所取得的社会效益比较难于计量,又如高校在为科技创新所支出的社会成本该怎么核算等,这些问题的存在导致高校社会责任会计核算表现出很大的随意性和混乱性。因而,如何突破高校社会责任会计确认、计量障碍,规范高校社会责任会计核算,是高校当前社会责任会计实施遇到的一大难题。

(二)建立高校社会责任会计的关键点

1. 重视环境氛围的构建。

通过培养高校的社会责任意识,多渠道宣传高校社会责任会计的相关知识,从而提高学校及社会各界对社会责任会计的认识度,充分意识到高校社会责任会计建设对高校以及社会发展的重要意义。此外,还可以充分借鉴国外科学的高校社会责任会计建设理念,构建高校社会责任会计交流平台,开展责任对话,构建有利于实施社会责任会计建设的环境氛围。

2. 培养高素质会计人才。

由于高校社会责任会计本身就是一个较新的概念,加之自身存在会计计量等难题,财务人员的财会专业素质和职业道德的高低直接影响了高校社会责任会计实施的成功与否。高校社会责任会计的特殊性,不仅要求高校会计人员具有较高的会计技术之外,还需掌握运用会计技术分析社会成本和社会效益的能力;从思想方面还需具备高度的社会责任感。高校应该加大对财会人员的培训力度,培养高素质会计人才,为高校社会责任会计的建立提供有利保障。

高校社会责任会计研究与建设实施是复杂而艰难的,但是高校社会责任会计的建设对于高校的可持续发展以及社会责任会计的普及具有重要的意义。高校要将社会责任会计的观念扎根于高校文化建设中,提高对社会责任会计的认知度,切实解决高校社会责任会计建设进程中的难题,由提倡到强制,由试点到推广,循序渐进地推进高校社会责任会计的建设。

摘要：当前企业社会责任的观念已深入人心,社会大众逐渐意识到企业社会责任会计的重要性。与此同时,高校的社会责任会计研究也逐渐走进研究学者的视角。文章基于社会责任会计的基本理论,分析了高校建立社会责任会计的必要性,同时进一步分析了高校社会责任会计建设的难点与关键点,为探索高校会计制度改革提出一个全新的视角和方向。

关键词：高校,社会责任,会计

参考文献

[1]田秋云.高校社会责任会计初探[J].现代商业,2012(10)

[2]戴龙月.论以社会服务责任为基础的高校会计信息的披露[J].电子商务,2009(12)

论会计文化建设中的高校责任 篇8

如果说会计文化主要受国家文化的影响，那么我国崇尚儒家文化，从孔子的“人而无信，不知其可也”，到儒家五常的“仁、义、礼、智、信”，都会在会计文化中有所体现。如何在我国会计文化建设中继承和发扬中华民族传统文化，吸收现有会计文化的精华，并加以利用；同时结合具有中国特色的社会主义市场经济建设进程进行会计文化创新，是我国高校义不容辞的责任。

会计文化可分为会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化四个方面。会计物质文化主要包括：会计行业的物质环境、会计人员使用的硬件设施，如计算机、网络等；会计行为文化是一种外显文化，主要包括会计人员的价值取向、行为方式和会计组织所处的文化环境；会计制度文化是一种中介文化，主要包括会计相关法律法规、会计准则、会计规章制度等；会计精神文化是会计文化的核心，包括会计人员的职业道德、心理素质、会计群体意识等方面的内容，职业道德是精神文化的核心。高校作为传播知识、培养人才、科学研究、服务社会的重要阵地，在会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化三个方面的构建中都承担着重要责任。

一、高校在会计文化建设中的作用

1. 会计文化教育。

(1)课程设置方面，高校本科生、硕士生的课程体系中应设置如“会计史”、“会计职业道德教育”课程。“以古为镜，可知兴替”，通过会计史的学习，学生既可受到历史文化熏陶，又能较全面地了解会计学、审计学与其他相关学科中的联系与区别，拓展知识面。(2)教材方面，《会计史研究》值得选择，这本书纵贯古今，兼容中外，通过学习可增强学生在会计领域学习和工作的信念与兴趣。(3)职业道德教育方面，现行MPACC课程中有“商业伦理与职业道德”的教学内容，而我国高校很少在本科阶段就设置这类课程，这和高校对本科生的学分要求有关。如武汉大学学生毕业应取得的总学分为140学分，但通识课程（包括：政治、体育、英语等）就要求67学分，占总学分的47.9%，在专业课程学分只有总学分的52.1%的情况下，很难再设置专门的“职业道德”课程。所以，如果受制于学分因素，我们认为在其他专业课程的教学中，任课教师应灵活安排，通过案例或通过讨论的形式，向学生灌输客观、公正、真诚、友爱的职业道德观。

2. 为会计行为文化和会计精神文化的构建发挥作用。

高校传播知识的途径需要创新，除传统的课堂讲授外，可以在本科阶段为学生配备导师，通过导师为学生提供个性化教学，为学生提供思考会计的新思路、新方法、新角度，鼓励学生进行有益的探索，做深入细致的研究，允许学生自由发表学术观点和见解，以培养其创新能力，提升其综合素质。可通过聘请校外专家、专业人士、职业团体到学校专题讲课，还可通过课外大型文化教育活动如专家讲座这样的“第二课堂教育”，用先进的会计文化占领学生的思想阵地。

创新教育方式的着力点应是发挥会计文化柔性约束机制功能，使学生形成正确的人生观、价值观、道德观、职业观，培养学生高尚的职业道德和优秀的人格品质。通过创新教育方式，把会计专业教育水平从传授会计专业知识层面提高到文化素质和职业品格层面，从而促使学生全面发展和综合素质的提高，为将来在会计工作岗位上严格秉承职业操守，做一名优秀会计人打下基础。

高校学者还肩负着行业培训或注册会计师继续教育的职责。在知识经济时代，会计人员承担着加工会计信息的重任，需要不断更新知识，而现行会计人员的继续教育只强调专业知识、会计法规的更新，对会计职业道德的内容较少涉及，因此高校在培训在职人员时切不可忽视对这类人员进行职业道德教育，应通过最新发生的违反职业道德事件等对他们进行训诫，以强化其职业道德。同时，中国加入WTO后，国际贸易及资本市场逐渐开放，高校对在职人员的继续教育和培训还应增强创新能力方面的内容，教化他们拓展视野，提高会计素养。

二、高校在会计制度文化构建中承担科学研究责任

1. 世界经济一体化使得会计准则的国际趋同成为必然。

我国财政部早在2009年就指出近两年是“中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期”。但趋同并不是等同，如何制定既吸收国际会计准则的优秀成果又能体现我国新兴资本市场特色的会计准则，高校学者应积极向准则制定机构建言献策。如，公允价值的运用需要成熟的市场经济环境和较高的会计执业水平，这正是我国目前所欠缺的，研究制定适用于我国新兴市场经济的公允价值计量准则，高校学者应在趋同与创新中研究最佳契合点。美国作为公允价值计量属性研究和运用的引领者，于2006年9月发布了第157号财务会计准则公告，即《公允价值计量》。因此，借鉴SAFS157的具体准则进行相关方面研究，是高校学者在进行会计制度文化构建中承担的一项重要责任。

2. 高校学者应致力于会计文化的创新。

从我国“十二五”规划文化创意产业的提出，到2011年“文化传承创新”作为高校继教学、科研、服务社会之后的又一大重要职能被正式提出，这反映出会计领域中会计文化创新的必要性和重要性。会计文化建设除了强调自身的历史继承性，还应根据情况的发展变化，因时制宜，不断研究和解决会计文化建设创新过程中的新情况、新问题。这些都需要高校承担相应责任。

我国会计文化创新有两个特点：一是在继承我国优秀传统文化基础上的创新，二是在包容西方先进文化基础上的创新。这里以“信”为例，“信”在儒家伦理中具有积极意义的思想，可以说它是中国交换伦理的重要典范。应当在继承传统“信”内涵的基础上，通过“信”这种无形的约束使每一个会计从业人员的行动、心理、价值观等符合组织共同的价值观，创新会计文化的“约束”功能。因为对外而言，“信”能大大降低无形成本，提高会计系统运作效率，“信”可以为会计从业者树立良好的信誉，开拓更广阔的发展空间。对内而言，只有在“信”的基础上，会计系统内部才能实现人与人之间相互信任、相互理解的和谐人际关系，才能最大限度地减少内耗，充分发挥人的最大潜能。

同样的，西方会计文化也有其独特的历史精神和人文传承，这要求我国的会计文化创新既要慎思国内，又要考量世界。例如美国在其“三权分立”、所有权力必须受到监督与管理的文化背景下，形成了“无论是外部审计还是内部审计，都具有严格的审查监控环节”的会计制度文化。所以，在会计监管上，我国可以借鉴美国会计监管的长处，发挥行业监管作用，创新我国会计监管体制机制。

高校会计学者要以高度的历史责任感和使命感，在全面深化改革开放的新形势下、在国际学术交流中自觉坚守民族精神，弘扬民族文化，善于将会计文化内核的中国元素融入国际学术交流中，让中华民族优秀文化和社会主义先进文化通过国际高等教育交流大放异彩。

三、助力企业构建会计行为文化和会计精神文化

高校除了在教学中培养会计文化，还应从服务社会角度为企业构建会计行为文化和会计精神文化。这项服务可以体现在科研项目成果中，也可贯穿于社会讲学过程中。从研究顺序上讲，对会计文化的研究源于企业文化的研究，因此会计文化应是企业文化的重要组成部分——如果说企业文化主要是其全体员工认同的价值信念、行为规范以及行为方式，那么会计文化就应是其会计人员所认同的价值观、所遵循的行为方式。

高校对于已进入世界500强的大型企业集团如国家电网公司、中石油、中石化、中国工商银行等，因其企业文化已深入人心，应在其现有企业文化的统摄下，建设与之相匹配的会计文化，包括财务会计制度、财会人员的职业道德守则等，通过会计文化的潜移默化作用来规范企业会计行为，助力企业经营目标、长期发展战略的实现。例如，银行业注重风险管理，就应在其“诚信立业、稳健行远”的企业核心价值观指引下，以诚信、稳健的会计文化来引导银行企业文化的会计制度建设，规范会计人员的职责，控制和预警银行风险。

从另一个角度看，我国现存较多新建企业特别是中小企业，这些企业可能有技术、有产品、有制度，却不一定有文化，文化需要较长时间的积累才能形成，要通过教育、引导和灌输，使之得以传播和深入人心。会计文化根植于企业文化，中小企业多数处于生命周期的初期发展阶段，企业管理几乎全部依赖企业主的经验，没有自己的核心价值观，以致会计文化根基薄弱，高校会计学者应利用自身专业优势助其形成艰苦创业、科学求实、无私奉献等的企业精神，以为其下一步构建企业诚信、尽责、公平、创新的会计文化打下基础。

摘要：本文从传播知识、培养人才、科学研究、服务社会等方面对高校应在会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化构建中承担的责任进行了探讨,以供业界深入研究会计文化建设参考。

关键词：会计文化,高校,职业道德教育

参考文献

[1] .中国会计文化建设征文领导小组办公室.中国会计文化建设征文选.北京:中国财政经济出版社,2003

[2] .毛伯林.关于会计文化若干问题的研究.会计研究,1993;3

高校责任会计 篇9

关键词：高校,国有资产管理,责任会计制度

党的“十六大”在国有资产管理问题上实现了重大的突破,提出了改革和完善国有资产管理体制的宏观性纲领。但是,由于传导机制、微观管理体制等方面的原因,高校国资管理改革并未迈出实质性的步伐;长期困扰着高校管理的棘手的问题,如国有资产管理的混乱问题、资产流失问题和使用效率低下等问题并未有根本性改观。随着高校规模的扩大,资金投入的迅猛增加以及筹资渠道的拓宽和资金使用的多去向,这些问题显得越来越尖锐,高校国有资产的管理思路和管理体制急需创新。

一、高校内部推行责任会计制度的必要性

(一)高校国有资产管理急需建立一套责、权、利相统一的监督管理制度

改革开放以来,我国国有资产管理体制改革主要针对以企业资产为主的经营性国有资产,高校国有资产管理体制的改革则明显滞后,与其它行政事业单位一样,基本上沿袭着“国家统一所有、各级政府分级监管、单位占有和使用”的管理模式;分散在各高校的国有资产,名义上是国家所有,实际上由各个高校行使着资产的所有权。这种管理模式的一个根本性缺陷就是责、权、利严重脱节。高校国有资产被总务(后勤)处、设备管理部门、图书馆、各系(部)等多头分管,部门的权利是什么、有什么责任、利益怎样分配没有明确的界定;每个部门都在管,实际上哪个部门都没法真正管;有利益就争,遇到问题就踢皮球。2003年以来各高校相继成立了国资处或类似机构。对理顺产权关系起了积极作用;但由于缺乏配套的制度安排和具体的措施,责、权、利脱节的问题未能得到有效解决,高校国资处应有的作用也因此而未能得到有效发挥。简而言之:责任不清,权利不明,利益不分,责、权、利脱节是高校国有资产管理体制的一个根本性缺陷,长期困扰着高校管理的一系列棘手问题如国有资产流失、使用效率低下等问题,其产生的源头就在这里。改善高校国有资产管理,急需建立一套能将责、权、利统一起来的监督管理制度,而责任会计正是具备这一功能的监督管理制度。

(二)高校贯彻国有资产管理的宏观政策需要微观基础

党的十七大确定了国资管理体制改革的基本框架,提出要“建立中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责,享有所有者权益。权利、义务和责任相统一,管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制”,十七届一中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》特别指出,要“建立健全国有金融资产、非经营性资产和自然资产等的监管制度”。但是,这些政策都是原则性、指南性的,具体怎样实施,需要配套的制度安排和具体的措施。比如,怎样建立健全非经营性资产的监管制度;怎样将权利、义务和责任相统一;怎样将管资产和管人、管事相结合;怎样将资产管理与财务管理有机结合。我们认为,责任会计制度能在高校内部将权利、义务和责任相统一,能将校内的资产管理与财务管理有机结合,有利于将管资产和管人、管事相结合。在高校内部推行责任会计制度,有利于形成落实国资管理的宏观政策的微观制度基础。

(三)非经营性国有资产管理的探索性实践呼唤高校国资管理制度的创新

尽管高校国有资产可以转化为经营性资产或者共生出一些经营性的服务,但它总体上属于非经营性国有资产,它的改革方向无疑会与非经营性国有资产的改革方向相一致。近年来,为推进非经营性国有资产改革,不少地方根据本地的实际情况进行了积极的探索;尽管改革模式各式各样,但基本的改革方向越来越明朗:摒弃传统的资源型管理模式,实施资产型管理模式或者资本型的管理模式。资产型管理模式以广东省、上海市、浙江省为代表,这种管理模式将注重实物的使用价值管理转移到价值管理上,实施货币化管理,注重资产的保值增值和防止资产流失。资本型的管理模式以南宁为代表,这种管理模式引进了市场概念,对非经营性国有资产实行集中管理,资本化运作,实现资产增值的最大化。高校国资管理不管采取资产型管理模式、资本型的管理模式还是其它模式,其基本取向都是摒弃原来的管理分散、使用无偿、处置随意的粗放松散的管理方式,都存在一个落实经济责任的问题,都要求具体管理制度的创新。

二、高校内部推行责任会计制度的可行性

(一)责任会计制度是适用于高校内部核算和监督的管理制度

责任会计是把各部门承担的经济责任同会计核算和监督方法有机地结合起来,对各职能部门的经济责任和工作业绩进行核算和控制的一种内部会计制度,其实质是将责、权、利统一起来,进行核算、监督和管理,保证整体目标的实现。尽管在现实生活中责任会计制度主要是用于企业,但它并不是仅仅适用于企业,也适用于管理目标明确,需要将责、权、利统一起来进行考核监管的非企业单位,而高校的国有资产管理正需要管理目标明确,能将责、权、利统一起来的监督管理制度,故责任会计制度是适用于高校的。

(二)高校已具备了推行责任会计的制度基础

责任会计制度是经济责任制的一种配套制度,是对经济责任制确定的“责、权、利”目标进行量化、分解、监督和考核的内部核算和管理制度,是经济责任制得以实施的重要保证,实行经济责任制的单位都需要建立与之配套的责任会计制度。根据教育部、财政部的精神,北京大学、中央财经大学等高校率先实行了校内经济责任制,其它各高校都结合本校的实际情况,先后在不同程度上实行了经济责任制度,这就为责任会计制度在高校的推行奠定了制度基础。

(三)高校运行中市场性因素的增加为其提供了水到渠成的条件

目前,高校的资金来源除了政府拨款外,还有学费、科研经费、“三产”等多种渠道的收入;资金使用也有教学、科研、经营、服务等多种去向。高校运行涉及领域的扩大使管理的难度大大增加,管好用好高校的资金,需要一种“权责结合,有绩论奖,有过施罚”的管理、考核、监督机制,高校的责任会计制度应该应运而生。随着高教体制改革的深化和市场性因素的不断渗透,这种收入多渠道、资金使用多去向的特征会更加明显,特别是大量的非经营性资产向经营性资产转移后,高校内部的很多部门已经成为实际的法人单位或相对独立的核算单位,实行分权管理、分权经营,部门之间的经济往来已经市场化,实行责任会计制度已具备了水到渠成的条件。

三、在高校内部推行责任会计制度的实施步骤

(一)划分责任中心

所谓责任中心,就是专门承担规定责任和行使相应职权的内部单位。划分责任中心,就是将学校内部各部门按责、权、利相结合的原则划分为经济责任实体。具体划分方法为:由学校国资部门牵头,会同学校领导、财务及其他相关部门,根据学校的具体情况,确定各部门应归属的责任中心。将有独立法人资格、相对独立地从事生产经营等活动,并有一定投资权的部门设为投资中心,如校办企业(公司)、已经社会化的后勤部门等,这些部门的领导就是该责任中心的责任人。将使用学校的资产形成一定的收入来源(自创收入和校拨收入等),但无生产经营权也无独立投资权的部门,可划分为人为的收益中心,这些部门一般有校拨的教学管理、科研经费,也有按学生人数划拨的津贴收入,有培训等其他办学收入,也有相应的独立支出权,收支相抵后的余额,可以视作部门结余(收益),各系、部主任则是该中心的责任人。学校的党政管理部门,因无独立的收入来源,但有各种费用支出,可以划为费用中心,各部门的主要负责人即为该中心的责任人。

(二)确定各中心责任人的经济责任指标

学校领导和国资部门可以根据国有资产管理目标以及各责任中心经济责任和权利的大小,给各中心的责任人确定相应的经济责任指标,并将这些指标与各中心及责任人的经济利益挂钩。

1. 投资中心经济责任指标。

投资中心的责任人应该对该中心的投资效益、各种收入、发生的费用、利润、经费上交等完成情况负责。因此,投资中心的经济责任指标可设定为以下几种:一是资产保值增值指标,学校对投资中心下达资产保值增值指标,并定期对资产的价值进行评估,考核其完成情况;二是投资报酬率指标,学校根据投资情况和同期市场的平均投资收益水平为各投资中心下达投资报酬指标,它既可以作为对每个投资项目进行决策和分析考核的依据,防止盲目投资,也可作为对投资中心所占用的总资产的使用效益进行分析考核的依据;三是利润指标,学校每年根据各投资中心国有资产的占用情况和生产经营情况,为各投资中心下达利润指标,包括应实现的利润和应上交学校的利润等。

2. 收益中心经济责任指标。

收益中心的责任人应对该中心的各种收入来源、发生的各种费用负责。收益中心的责任指标可归结为以下几类:一是资产收益率或生均占用资产指标。将收益中心所使用的国有资产与创造的收益进行比较,以考核该中心的资产使用效率。收益中心的收益,可以包括学生的学费收入和自创收入。生均占用资产是指每个学生平均占用的资产,该指标主要是将各部门所使用的资产与招生规模挂钩,便于对资产占用指标进行横向和纵向考核,防止各部门盲目争设备和资金。二是资产利用率指标。用来考核各中心所占用资产的利用情况。有条件的学校,还可以附加考核各收益中心所占用资产的新旧程度、安全完整情况等。三是收入指标。用来考核收益中心除满足学校正常的教学和科研活动以外,利用学校暂时闲置的资产所创造的各种收入,包括科研经费收入、其他自创收入、上交经费收入等。以促使各责任中心合理、高效地使用所占用的资产。

3. 实施责任会计核算。

核算形式上,实行集中核算和分级核算相结合;核算原则上,将各责任中心的所有收支都集中在学校的统一监控之下,做到“你的钱,我看着你花”。具体做法是:对投资中心,学校统一下派专、兼职会计人员,在学校财务部门的统一指导下,代表学校对其发生的经济业务、执行财经法规、完成责任目标情况及结果进行记录、计算、整理和汇总,定期编制业绩报告。派出的会计人员既要使投资中心的账目清楚,收支合理合法,又要代表学校监督各投资中心合理使用国有资产,防止国有资产流失,还要通过核算及时发现问题,并向该中心的责任人提出解决问题的合理建议。对其他责任中心,可以集中在校财务部门核算,校财务部门按责任中心设立账目并开设户头,由专人对其进行核算,在收支权利下放给责任人的前提下,要求责任中心实行收支两条线,所有收入和支出都必须入账。对使用学校资产的创收,按照规定的上交比例,保证及时足额上交。

4. 考核责任中心的业绩。

学校考核各部门业绩的方式一般都是写总结报告,定性指标较多,定量指标少;且定量指标中绝对指标多,相对指标少,如完成科研任务多少,创收多少等,没有将成果与所使用资产的数量挂钩。实施责任会计后,应改革这种考核方式,强化对量化指标及其预算完成情况的考核,重点突出资产使用效益的考核。方法是将各项指标的实际完成数与预算数比较,检查各项责任指标的预算完成情况。每年末,各责任中心的责任会计人员应根据核算结果为该中心编制业绩报告,及时上报学校财务部门,财务部门审查汇总后报学校领导和国资部门,作为考核责任中心资产管理业绩的依据,并据此确定奖惩;同时,从反馈的信息中发现问题,及时采取对策进行纠偏和调控。业绩报告的格式和内容各学校可以自定,但报告中应包括所有需考核责任指标的预算数和实际数及差异数。

参考文献

〔1〕李战会,方艳丽.在责任会计下现代企业制度的建立〔J〕.企业导报,2009(9).

〔2〕蒋玉霞.高校国有资产管理机制创新研究〔J〕.中国乡镇企业会计,2009(2).

〔3〕许明星,何亚婉.现代企业制度与责任会计〔J〕.经营管理者,2009(23).

高校责任会计 篇10

关键词：高校,总会计师制度,责任,权限

一、引言

总会计师在高校的经济管理中处于中心地位, 我国早在1979年11月22日教育部颁发的《教育部部属高等学校 (会计人员职权条例) 实施细则》中就规定了总会计师的设置、职责和权限。

随着我国高等教育事业的发展, 我国许多高校在大宗物资采购、科研经费支出、资金来源等方面的业务模式趋于多样化, 这相应增加了总会计师的职责范围和管理的难度。在新形势下, 如何合理安排总会计师的职责与权限, 建立完善的总会计师经济责任制, 充分发挥总会计师的权威领导作用, 促进高校财务工作的制度化、规范化建设, 成为高校财务工作的重要课题。文章对当前我国高校总会计师制度的现状及存在的问题进行浅析, 并据此分析高校总会计师应当承担的责任与拥有的权限。

二、高校总会计师制度执行的现状

随着我国高等教育事业的蓬勃发展, 学生对高校的可选择性越来越大, 使高校之间争夺优秀生源的竞争日趋激烈。同时, 高校资金的来源结构趋于多元化、对外投资与合作活动更加广泛, 客观上使高校财务会计、管理、法律等方面工作的内容与难度加大。而与之相对应的实际现状却是当前高校总会计师岗位设置不一、人员素质不齐、责任与权限不清等, 这些因素在不同程度上影响了高校的进一步发展壮大。具体体现在以下三个方面。

(一) 高校总会计师岗位设置不一, 人员素质不齐

1991年国家教委和财政部联合颁布的《关于高等学校贯彻 (总会计师条例) 的实施意见》规定:学生人数达到一定规模和年经费收入达到规定数额的高校应设置总会计师。然而, 当前我国许多高校并没有严格按照相关规定设置正规的总会计师岗位, 有些高校直接由校长担任总会计师的职责与权限;有些高校管理者认为没有设置总会计师的必要, 只要有会计主管就行了;有些高校将不具备任职资格的人员安排在总会计师岗位上, 使该职位形同虚设。例如, 黑龙江省省属高校有33家, 其中设置总会计师岗位的仅有12家, 还有60%的高校并未设置总会计师岗位。

近年来, 随着我国教育体制改革的不断深化, 总会计师在高校财务管理中的职能作用发生了相应的变化, 不再局限于传统的会计核算。然而, 当前高校的总会计师队伍中, 有相当一部分总会计师不仅综合素质不能适应学校管理工作的需要, 有些人员甚至没有达到基本的任职资格, 许多人员没有进行严格的系统培训, 没有掌握现代财务新知识与新理念, 从而很难保证总会计师制度实施的效果。

(二) 总会计师的职责范围受局限

高校总会计师的主要职责在于参与高校战略的策划与实施。然而, 由于当前许多高校领导没有真正认识到总会计师在学校经济工作中的重要地位, 也没有对总会计师的职责进行科学定位, 一些高校的管理者甚至不给予总会计师参与学校高层领导会议的机会, 导致总会计师的决策职能没有得到真正发挥, 许多总会计师的工作仍局限于会计核算监督和财务管理等范畴, 使总会计师的制度价值未得到真正实现, 不利于学校的长期发展。

(三) 没有明确规定总会计师的权限, 也没有进行科学定位

在高校治理结构中, 要求高校总会计师既对国家负责又对校 (院) 长负责;既掌握高校财务会计管理权, 又拥有高校会计监督权。另外, 一些高校的总会计师还监管审计处, 行使审计监督职权, 这种不正确的职权定位导致一些高校的总会计师滥用权力, 做出不利于学校发展的事情。

三、完善高校总会计师经济责任制, 实现责权统一

针对当前我国高校总会计师工作方面存在的上述问题, 文章从总会计师的任职资格、承担的责任和拥有的权限等方面进行分析, 切实维护总会计师制度的权威性, 提高学校的各项财务工作水平, 增强综合竞争实力。

(一) 健全总会计师准入机制, 进行科学定位

2010年, 教育部联合财政部颁布的《高等学校总会计师制度实施办法》具体规定了总会计师的任职条件。总会计师必须具有大学本科以上文化程度, 同时应具备下列条件之一:具有经济、管理类高级专业技术职务;具有从事财务、审计、资产等相关管理工作经验, 担任正处级职务三年以上;具有会计学、经济学、管理类等相近专业背景, 取得会计从业资格证书。我国高校在选拔总会计师时应严格遵照以上资格条件, 同时在任职后要加强对总会计师的道德教育与业务培训, 提高总会计师的综合素质。

高校的领导者应当充分认识到总会计师在财务工作与战略决策中的重要地位, 让总会计师积极参与学校的高层领导会议, 依法保障总会计师的合法权益, 提高总会计师的地位, 优化总会计师的队伍结构, 使其职能得到真正实现。

(二) 统一规范高校总会计师制度的设置

高校应当严格按照《会计法》和《总会计师条例》的规定设置总会计师岗位, 并不断完善在党委领导下的校长负责制, 在校长领导下的以总会计师为首的经济责任制。对应设而未设总会计师岗位的高校规定明确的设置时间表, 并对已设置的学校监督总会计师制度的执行情况, 从而强化对高校财务工作的管理力度, 保障高校的可持续发展。

(三) 明确总会计师的职责

高校应当根据《总会计师条例》的规定, 明确总会计师在高校财务工作中的权威领导地位, 在全面领导学校的各项财务会计工作的基础上, 组织好高校的经济核算, 从而实现总会计师职责的规范化、制度化。高校的总会计师应当履行的职责包括以下三个方面。

1. 总会计师应当深入实际调查研究, 并充分运用现代信息技

术和管理方法, 进行高校会计核算的改革, 以适应高校体制改革的发展需要。

2. 总会计师应当根据高校的各项资金收支计划合理安排资

金的使用方向, 使有限的资金发挥最大的经济效益。同时, 要加强对材料、实验设备、科研成果等各项资产的管理, 努力提高资本的使用效率, 从而提高学校的经济效益。

3. 总会计师应当全面了解各部门的经济运行状况, 并运用科

学的方法对他们的会计、业务等方面进行业绩评价分析, 从而找出影响经济效益的环节, 发挥监督职能, 协助校长做出正确的决策。

(四) 明确总会计师的权限

有责必有权, 有权才能尽责, 有权无责必然产生官僚主义, 甚至滥用职权。因此, 必须实现职、责、权三者的统一。高校总会计师享有的权限包括以下三点。

1. 监督考核权

监督考核权既是总会计师的职责又是他的权力。按照《会计法》第十九条的规定, 总会计师对高校的财务工作具有监督权, 对违反财经纪律, 不按规章制度办事者有权加以制止, 并应及时向上级单位行政领导人提出书面报告, 请求处理, 并报审计机关。同时, 对各部门的财务收支和物资管理的效果具有评价考核权, 对检查出的问题应明确相关责任实施改进措施。

2. 参与决策权

总会计师有权参与学校的各项经济体制改革方案和发展规划的讨论制定, 有权参与学校高层领导会议并发表相关意见。

3. 一定程度的人事任免权

高校的总会计师管理学校所有财务人员的工作, 并有权对其进行业绩考核, 从而有初步的任免、调动、晋升和奖惩权利。

四、总结

高校总会计师既是行政领导, 又是专业技术人员, 组织领导学校财务工作的各个方面。我国高校的领导者应当充分认识到总会计师承担的责任与拥有的权限方面存在的问题, 并根据高校自身所处的发展阶段, 建立与现代教育体制相适应的总会计师制度, 从而提升学校各项经费使用和资产管理的专业化水平, 提高办学效益。

参考文献

[1]李娟, 邹晓红.新形势下高校总会计师制度在现代大学制度建设中的价值[J].长春理工大学学报, 2011, (8) .

[2]苏佳萍, 刘海燕.探析高校总会计师的责权[J].黑龙江金融, 2011, (1) .

[3]付希贤.高校总会计师制度探讨[J].财会通讯, 2011, (8) .

浅谈医院责任会计 篇11

关键词：医院责任会计；社会效益；经济效益

医疗卫生事业历来是我国人民群众最关心和关注的，因为它我们与每个人息息相关。十一届全国人大三次会议3月5日在北京开幕，中国国务院总理温家宝在作政府工作报告时表示，要加快推进医药卫生事业改革发展，积极稳妥推进医药卫生体制改革，全面落实五项重点工作，继续扩大基本医疗保障覆盖面等。温家宝说，医药卫生事业改革发展关系人民身体健康和家庭幸福，我们要克服一切困难，把这个世界性难题解决好!而投入不足和浪费并存，是当前我国卫生部门存在的一个重要问题。为了强化医院内部管理，研究和探索以较少的投资取得较高效益的方法和路子，医院应该推行医院责任会计。

一、医院责任会计的必要性和意义

近年来，医疗市场的竞争日益激烈，而国家拨款金额往往还停留在上世纪80年代的水平，投入不足造成医疗资源供给紧缺。医院为了生存和发展，纷纷开展了各种形式的成本核算、奖金核算，以促使各病区各科室加强管理、节约开支、提高经济效益。但这种核算往往只是一种事后的核算，没有同整个医院的经营总目标确切地挂钩，没有让各科室及每个职工确切地认识到自己作为单位的一份子应肩负起的责任。这就要求我们建立医院责任会计，来完善医院内部责任核算和监督体系。

财政部在《会计改革与发展纲要》中提出：要建立起以责任会计为主要形式的会计管理体系。为了促进医院管理制度的发展和完善，加强医院运营活动的管理，提高医院管理水平，有必要建立一套比较健全的责任会计制度，以适应医院经营机制的转变，实现最佳经济效益和社会效益。

医院责任会计的基本点就是将整个医院总的经营目标进行分解，分解到各责任单位，赋予他们能够完成目标任务应有的权力，记录考核，建立一个科学体系，按他们完成目标任务的情况进行奖惩分配。医院责任会计能充分发挥激励作用，打破以往的“吃大锅饭”和人浮于事的局面，充分地激发医院职工的积极性和创造性，有效地提高医院的社会效益和经济效益，医院自然会蒸蒸日上。医院责任会计是医院适应改革要求，转变会计职能，提高会计工作水平，加强会计核算的一种十分有效的会计管理方法。

二、医院责任会计的概念

医院责任会计既是一种管理制度，又是一种控制系统。为了准确地把握医院责任会计的本质，我们应该从它的性质、对象、目的等几个方面去认识。

首先从性质上说，医院责任会计是对责任单位进行事前、事中和事后的全程管理控制的会计形式，它对医疗业务过程进行直接的价值管理。因而，医院责任会计的管理活动很明显，是对医院管理活动的进一步深化。

从对象上说，医院责任会计是一种内部控制会计，这种控制是以科室或内部责任单位为基础的内部控制，这就决定了医院责任会计反映、核算、控制和考核的对象，不是医院的医疗服务活动。也不是整个医院的资金活动，而是医院内部各科室或各责任单位的资金活动。它和重点不在全面反映，而在于对可控内容的反映。由此也可看出，医院责任会计与传统意义上的医院财务会计是从不同角度对医院资金活动进行反映的两种不同的会计形式。

从目的上说，医院责任会计的最终目的是为了降低医疗成本，提高医疗服务质量，进而提高医院的综合效益。医院责任会计通过划分责任单位、制定任务指标、考核业绩、与经济挂钩，做到奖有据、罚有理，直接目的是为了调动广大职工的积极性。确保医院医疗业务计划的完成和超额完成。

综合来说医院责任会计的本质可以这样理解：医院责任会计是一种内部控制会计，它是以医院内部各责任单位的业务经济活动为对象，以调动职工的积极性，提高医院整体效益为目的，采用专门的方法，对各责任单位的资金占用、耗费和成果进行核算和监督的管理活动。

三、医院责任会计的作用

(一)医院责任会计能有效地加强医院内部管理

建立和完善医院责任会计，通过划分责任中心，对其进行核算、考核、奖惩，可以改变医院会计管理与其它管理相脱节的状况，能有效地加强医院内部管理，彻底改变长期以来的吃“大锅饭”的情况，激发各科室及个人的主人翁意识，对医院负责，为提高医院社会效益和经济效益而努力工作。

(二)医院责任会计能有效地完善医院经营机制

医院经营管理的目的是为了尽可能低耗、高效地实现医院的业务目标。医院责任会计通过划分责任单位，记录和核算过程，将业绩与经济指标挂钩，从而把医院的责、权、利有机地结合起来，将总目标分解落实到每个责任单位及个人，体现按劳分配、效率公平的原则。可以加强医院各科室、部门地协作，充分利用资源、充分调动广大职工的积极性与聪明才智，激励广大职工以主人翁的姿态出现，人人学会算账，人人关心经营。

四、医院责任会计与医院财务会计的关系

医院责任会计与财务会计既有联系又有区别。

(一)两者的联系主要表现在：

责任会计和财务会计同属会计的范畴，两者都具有核算和监督职能，都是以提高医院综合效益为目的的，都是以价值为主要手段进行和管理。财务会计是责任会计的基础，责任会计所需的数据资料来源于财务会计。

(二)两者的区别，主要表现在：

1核算的主体和内容不同

医院财务会计是以医院为会计主体，对整个医院的资金活动进行核算。而责任会计是以医院内部各责任单位为主体，以责任单位所承担的任务和经济责任作为归集收入、划分成本费用的标准。它核算的是医院内部各责任单位的资金活动。

2核算的目的不同

财务会计的目的主要是为国家财政部门提供医院资金动态、财务状况和经营成果信息；责任会计核算的目的是为医院提供责任单位完成责任指标情况的信息，解决医院内部各责任单位的分配问题，促使责任单位和个人提高医疗服务质量，完成医院目标。由此可见，财务会计侧重于对外服务，责任会计则是对内服务的。

3核算监督的形式不同

财务会计主要是对单位已经发生的信息事项进行确认、计量、记录和报告，是一种事后核算。而责任会计是一种把事前预测、事中控制、事后反馈结合起来的管理形会计。

五、医院责任会计的工作内容

(一)合理地划分责任单位

合理地划分责任单位是实行责任会计的首要环节。医院划分责任单位应遵循责任单位能够独立承担相应的经济责任、具有相应的管理和控制权力、具有创造经济效益的能力等原则，要分工明确、责任清晰、奖罚分明。科学地划分责任单位可以充分利用医院的资源，对以后确定责任归属、记录核算、考核奖惩起到决定性的作用。

(二)制定责任指标

责任指标是责任单位在一定时期内应完成的任务和工作量。根据医院总预算编制责任预算，就是将医院总预算按照各责任单位的职责范围进行层层分解，形成各责任单位的责任指标，它既是责任单位工作的方向和目标，也是对责任单位进行考核和奖惩的标准。

(三)进行责任会计核算

这是一项细致的基础工作，工作量大。为了真实地记录瑚实，需要运用会计核算的方法，设置会计科目、编制会计分录、归集和汇总各责任单位的收入和支出，以计算各责任单位责任指标的完成情况，从而真实地反映、监督各责任单位的业务活动。

(四)编制责任业绩报告

责任业绩报告是根据各责任单位的日常核算资料通过汇总、整理、全面系统地反映责任履行情况的书面文件，借以评价和考核责任单位的工作成绩。

(五)对责任单位的业绩进行考核与奖惩

应该制定一套合理、有效的奖惩制度。通过对责任单位责任业绩报告的分析与评价，考核其责任业绩的完成情况，并据此进行奖惩，做到奖罚分明。同时充分发挥信息的反馈作用，一方面进一步对一些重点问题进行具体分析，找出问题的原因所在，帮助责任单位改正工作中的不足；另一方面巩固成绩、表扬业绩，确保医院的经营活动能沿着正确的方向发展。

现在我国医院责任会计尚在形成和发展中，很多医院还没有建立或健全责任会计制度，也没有专门的部门和人员从事这项工作，但是医院责任会计对成本核算、增收节支、提高综合效益的作用已渐渐被大家认可。可以预见，医院责任会计将会在我国被广泛应用，为医疗机构的改革与发展发挥其积极的作用。

参考文献：

[1]马耀南，宋新岚，李安洲医院责任会计[M]，郑州：河南人民出版社，1996

审计责任与会计责任的界定 篇12

关键词：审计责任,会计责任,界定

在注册会计师行业迅速发展和不断开放的今天, 社会公众对注册会计师行业的期望越来越高, 进一步理解和区分审计责任和会计责任的联系与区别, 合理界定各自的责任范围, 对维护注册会计师和企业各方的合法权益, 充分发挥审计在现代经济管理中积极作用, 促进我国经济持续、健康、稳定地发展有着重要的现实意义。

一、审计责任

审计责任是针对注册会计师而言的, 是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序, 获取充分适当的审计证据, 依法出具审计报告, 清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见, 并对出具的审计报告负责。

现阶段, 审计责任以验证被审计单位财务会计报告的公允性为主, 同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊。注册会计师的审计责任应在审计业务约定书中明确。审计业务约定书是会计师事务所与委托单位共同签署的, 据以确认审计业务的委托与受托关系, 明确委托目的、审计范围及双方责任和义务的书面合同, 具有法定的约束力。注册会计师在西方被誉为“不拿国家工资的经济警察”, 虽然审计费用应由被审计单位支付, 但它却不能仅仅只为被审计单位负责, 而是既要对委托人及被审计单位负责, 也要对财务会计报告使用者负责, 更要对国家的法律负责。

审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见;可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证, 计算分析正确, 如果进行复核, 可以得出相同的结论;公正性是指审计的立场公正, 不偏不倚, 审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响, 对影响财务报表公允性重要信息均应客观披露;合法性是指审计报告的编制和出具, 必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等国家有关法律及行政法规的规定。

注册会计师对其审计结论要负三个方面的责任:一是要负行政责任, 即注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规, 必须承担行政上的法律后果。注册会计师的行政责任体现在《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条和第三十九条中;二是民事责任, 即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果, 依法承担的民事责任。三是刑事责任, 即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条规定:“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定, 故意出具虚假的审计报告、验资报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。 ”

二、会计责任

会计责任是对被审计单位而言的, 是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度, 保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性, 保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。会计的基本职能是核算和监督, 因此, 会计责任可以确认为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录, 运用专门方法对会计事项进行连续、系统、综合、全面地反映, 遵循会计核算的一般原则。会计监督责任是要按照有关法律、法规的要求对会计主体的经济活动实施事前、事中、事后的监督。同时, 会计主体有接受审

收稿日期:2008-05-12

作者简介:任春青, 女, 1990年毕业于河北财经学院, 现任河南焦作大学讲师, 主攻方向会计和经济法。

计、财政、税务等机关依照法律法规进行审查、监督的责任。

会计责任包括四个方面的内容:选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计核算方法;对各项经济事项做出完整的记录;建立健全内部控制制度, 保证财产物资的安全与完整;保证会计资料的真实性、合法性、完整性。会计资料的真实性是指, 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 如实反映企业的财务状况和经营成果;其合法性是指, 经济活动、财务收支和会计核算必须符合《会计法》、《企业会计准则》及相关的财务会计制度和内部管理制度;而完整性是指, 经济活动、财务收支和会计核算的资料必须全面、系统, 既不发生疏漏, 又不发生以偏概全的现象。

三、两者的区别与联系

审计责任与会计责任是两个不同的概念, 但两者之间既有区别又有联系。联系主要表现为:一是工作目标的一致性。不论审计单位还是被审计单位, 他们的工作都是经济管理工作的一部分, 都是以国家的有关法律、法规和制度为依据, 向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方的合法权益。二是客观基础的同一性。不论审计单位还是被审计单位, 都是根据同一企业已经实现了的经济活动履行各自的职能, 也就是说, 两者反映和监督的对象都是同一会计主体的经济活动。但是两者也有区别:会计责任是对本单位发生的经济活动直接地反映和监督, 对反映经济活动的财务会计信息是否真实、合法、完整直接负责。审计责任是对企业经济活动的一种间接监督, 是对会计确认的再确认, 是对会计责任的一种监督。

在实际工作中, 会计责任和审计责任有时很难明确区分, 企业会计信息失真的现象屡见不鲜, 这与注册会计师没有尽到应有的审计责任有关。但是, 绝对不能把注册会计师当作被审单位会计报告真实性、合法性的保证人, 因为注册会计师审计有其自身的特点和局限性, 受到多种因素的制约, 因此, 注册会计师的审计结论只能做到“合理保证”。根据《会计法》和有关制度的规定, 企业的下列行为应界定为企业的会计责任:

违反《会计法》及相关法律、法规的规定, 未依法设置会计账簿及进行会计核算。比如, 在法定的会计账簿之外另设置一套或多套账簿, 使会计资料不真实、不完整;伪造、变造会计凭证和其他会计资料, 编制虚假会计报表;随意改变会计要素的确认标准和计量方法, 人为调节利润;对应确认的费用、损失、负债不确认或不披露, 高估资产和利润;通过巧立名目进行虚假资产重组, 粉饰会计报表等。

违反国家及地方税收法律法规的规定, 偷税、漏税。如虚开增值税专用发票, 非法取得纳税凭证;对应税经济事项不做或多做会计处理;提供虚假资料, 骗取国家税收优惠政策等。

在接受注册会计师审计过程中, 企业故意弄虚作假、隐瞒真相, 推脱本应由企业担负的会计责任。如不提供真实、合法、完整的会计资料或对提供给注册会计师的资料进行变造;对注册会计师的询问不如实回答导致注册会计师误解或拒绝回答;对注册会计师要求所必须执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍, 导致注册会计师产生审计错误等。

注册会计师通过审计, 出具了审计报告, 发表了审计意见, 企业不予采纳, 该调整的账务不调整, 该披露的信息不披露;或者对注册会计师出具的审计报告和提出的审计意见采取避重就轻的处理方式, 这都应界定为企业的会计责任。企业与会计师事务所及注册会计师共同作弊, 企业也应承担相应的会计责任。

企业违反了其他一些财务会计法律、法规。如未建立、健全和有效实施会计监督制度、拒绝接受依法检查。未依法设置会计机构和配备会计人员;未妥善保存会计资料, 造成丢失和毁损, 导致注册会计师无法取得必要的审计证据等。

注册会计师和会计师事务所的下列行为应界定为审计责任:

注册会计师在进行审计时, 没有根据《中国注册会计师独立审计准则》的要求实施必要的审计程序, 对企业的会计报表凭主观臆断就出具审计报告。

注册会计师虽实施了必要的审计程序和审计方法, 却没有索取被审单位在经营过程中必要的审计证据, 遗漏或回避了企业重大问题而发表了不恰当的审计意见。如没有披露出企业重要的购销、投资、担保等合同;或者在审计过程中发现了被审企业会计处理的重大错误及高层管理人员的舞弊行为, 但迫于客户关系或某些方面的压力, 未能根据事实真相记录在审计工作底稿上, 而出具了不恰当的审计报告。

注册会计师为了个人私利和被审企业共同作弊, 出具虚假、违法的审计报告, 应承担相应的审计责任。注册会计师和会计师事务所存在的违反《注册会计师法》及其他相关法律法规行为等。

注册会计师出具的审计报告类型与审计工作底稿的证据和结论不符。注册会计师通过审计, 发现被审企业个别经济事项存在差异, 在审计工作底稿上也有记录, 但在出具审计报告时, 没有按照独立审计准则的要求出具与审计工作底稿相符的审计报告, 如本应该出具保留意见类型, 但出具的却是无保留意见类型的审计报告。