责任会计体系（精选12篇）
责任会计体系 篇1
随着企业规模的扩大和业务结构的复杂, 企业管理层次逐渐增多。为适应新形势, 同时受到应运而生的行为科学理论和管理科学理论的影响, 企业最高管理局为有效地对各个众多的管理层次单位实施完全有效的控制, 分权管理的出现势在必然。因此, 行为科学、社会心理学、管理科学及分权制等不断出现, 在经济发展和其他经济理论的影响下, 现代责任会计理论与方法得到了充实与完善。
1 责任会计核算在实际运用中存在的问题
1.1 主观认识不够充分, 责任会计观念淡薄
由于责任会计的应用并不具有强制性, 责任会计在企业的推广应用依赖于企业领导的重视支持以及会计人员的积极参与。但目前很多企业领导仍然习惯于根据经验和主观判断来管理企业生产经营活动, 他们重外向经营而轻内部管理, 重财务会计而轻责任会计。
1.2 企业改革步伐缓慢
责任会计所需要的基础条件下形成的弊端尚未根本消除, 严重地困扰着责任会计的应用。其突出表现为:一方面, 很多国有企业产权不完全明晰, 经营管理活动仍然受到政府行为影响, 决策自主权不能得以确保, 企业实行责任会计制度所应拥有的决策自主权还没有得到完全落实, 挫伤了企业实行责任会计的积极性。
1.3 经济体制转型带来的弊端
经济体制转型导致组织机构、经营方向、企业规模和人事安排变动频繁, 使得企业内部各责任单位的责、权、利难以确定。加之物价上涨过快, 企业内部结算价格和市场价格相差太大, 内部结算价格推动了调节企业内部经济利益的功能, 而且工业生产资料价格普遍上涨会使企业核算出的成本差异、厂内利润等指标与实际出入很大, 造成企业内部责任分辨不清。
1.4 会计人员素质不高, 核算手段落后
由于推行责任会计必然加大会计人员的工作量和工作难度, 因而对会计人员的素质及会计信息处理手段有着较高要求。目前国内很多企业的主要会计人员都不具有大学学历, 其中大多数没有系统地学习企业经营管理知识, 也没有掌握从事责任会计工作所需要的理论和实践知识, 懂得用电脑来预测、控制和分析管理活动的会计人员更是凤毛麟角, 从而导致许多企业信息输出缓慢, 难以适应责任会计信息灵敏、控制有效、考核及时的要求, 责任会计事前预测、事中控制的优越性难以发挥。
1.5 激励机制落后, 平均主义思想依然流行
责任会计的基本目的是要落实各责任中心责任人的责权利, 追求利润最大化, 为此企业应该采取合理有效的激励机制来调动人的积极性。但是, 长期以来实行的大锅饭传统使得企业中的平均主义"瘤疾"始终难以完全根除。这一点尤其表现在企业各责任中心内部的收入分配方面, 责任中心无论是以部门为单位, 还是以车间为单位, 都存在"奖金轮流拿, 好处平均摊"的现象, 这种现象不利于责任会计的发展。
2 如何解决责任会计核算在实际运用中存在的问题
2.1 加大宣传力度, 促使企业转变观念
树立成本观念和责任意识加快责任会计的推广应用, 既是深化会计改革, 贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求, 也是强化企业内部管理, 实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。由于责任会计在企业中的推广需要领导的支持, 因此改变企业领导不了解、不重视责任会计的状况显得尤为重要。有关部门应该做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作, 鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新, 通过实践来提高企业领导和会计人员的认识, 改变其脑海中存在的“责任会计无用论”的陈旧观念。
2.2 建立适合我国国情的现代企业制度
特别是要彻底根除在传统计划经济体制下形成的种种弊端, 使企业成为真正的自主经营、自负盈亏、自我完善、自我发展的商品生产者和经营者, 使企业真正具有自主决策的权力。这既可以激发企业经营者应用责任会计、加强企业管理的热情, 同时也可以促进企业建立与现代责任会计制度相适应的内部分权职能管理体制。
2.3 完善市场经济体制, 加快经济立法
保障责任会计实施有良好的外部环境。在市场经济条件下, 企业应根据原料供应、产品销售市场、资金筹措等情况, 制定企业经营目标和各责任中心的责任目标, 编制责任预算, 企业内部各责任中心的责任目标应围绕着总目标来制定, 对总目标层层分解落实。同时, 在分解制定责任目标时, 应注意以下几个问题:一是各责任中心在追求各自的经济效益时, 必须以不牺牲企业总体目标为前提;二是责任目标要有一定的先进性和合理性;三是责任目标必须具有可控性和可计量性;四是责任目标具有相对稳定性。
2.4 健全责任会计机构
加强对财会人员责任会计知识的培训, 并推进电算会计的普及建立一只专业水平较高的责任会计人员队伍是责任会计得以成功推广的先决条件, 因此各类企业都必须改变目前企业中财会人员只会记账、算账、编报表的局限, 通过录用新员工和培训老员工来提高财会人员的素质, 使其成为既懂责任会计应用, 又懂会计电算化的复合型人才。
2.5 充分发挥财政部门的指导作用
在积累经验的基础上, 有步骤地开展推广应用工作。其次, 可聘请专家或有实际工作经验的人员辅导培训人员, 编写简单实用、通俗易懂的教材, 举办培训班培训骨干人员, 也可通过以会代训或组织参观的方式, 引导企业学习借鉴先进的经验。第三, 做好指导督促工作, 应定期到建立责任会计制度的企业进行指导督促, 有针对性地帮助企业解决实际工作中的问题, 督促企业按照责任会计制度, 做好划分责任中心, 分解责任目标, 建立责任考核制度等方面的工作, 防止搞形式主义的倾向, 及时总结企业在建立责任会计方面的经验教训。
2.6 改革激励机制
合理设置考核指标, 并实行严格奖惩。企业应该通过工资分配等方式, 使责任单位和责任人的工作业绩与经济效益挂钩, 对经营者可以实行底薪与风险收入相结合的年薪制, 企业职工的工资也应该在评价、考核的基础上拉大差距, 使工资真正起到激励员工的作用。考核指标的设置则要环环相扣, 不能脱节, 形成纵横交错的责任网络, 以利于明确责任, 建立责任控制体系, 完善责任控制。
综上所述, 责任会计核算是企业提高经济效益的一种有效手段, 各类企业在推广应用责任会计过程中必须因地制宜, 注重实效, 不能生搬硬套地搞一个模式, 应从企业实际出发, 在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上, 设计完善自己的责任会计制度。责任会计的研究人员则要改变一味追随与学习西方的作法, 坚持从国情出发, 建立一套适合我国企业发展的责任会计理论和实务体系。只有这样, 责任会计的建立与推广才能够与我国的社会主义市场经济体制相适应。只有这样, 才能更加有效地提高企业经济效益, 促进经济平稳发展。随着现代责任会计核算越来越受到企业和社会所认同和重视, 现代责任会计在理论上的规范和实践中的操作都变得有章可循, 并能给企业更多具体和切实的指导, 促进企业提高经济效益取得巨大成就
摘要：责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。其共性都是贯穿一个经济责任的基本原则, 所不同的是以前的经济责任制没有明确直接与会计的关系, 没有和会计相结合, 而责任会计则是把厂内经济责任制与会计结合起来, 从实践和理论上都得出明确的概念, 成为会计工作的一个领域-经济责任会计。
关键词：责任会计,核算
参考文献
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[4]刘贵禄.探析构建社会责任会计体系若干问题[J].商场现代化, 2009-02-01.
[5]王更生.责任会计体系改进与创新探讨[J].现代商业, 2009-03-18.
责任会计体系 篇2
（一）学校安全工作领导小组： 组 长：蒋圣鹏 园长 副组长：孟媛 教务处主任
褚凤兰 办公室主任
成 员：周风玲 小班班主任
李 珍 中班班主任 高永梅 大班班主任 张敏敏
任课教师
领导小组下设办公室，主任由蒋圣鹏同志兼任，副主任由孟媛、褚凤兰同志兼任，以上人员如有职务变动，由接任者自然替补。每日带班领导为当日学校安全工作直接责任人，负责各值班岗位值班人员到位情况的考勤和督查工作，加强校园巡视，对突发事件进行妥善处置并及时上报。
（二）园长：蒋圣鹏 安全工作第一责任人
1．学校的法定代表人，学校安全工作的第一责任人。2．认真贯彻落实国家有关学校安全工作的法律法规和上级对学校安全工作的部署。
3．全面负责学校安全工作，建立健全组织机构和防范体系，落实责任制，依法制定学校各项安全管理制度和应急预案。
4．建立安全工作奖惩制度，把安全工作纳入各部门、个人履职考核，与评优推先和绩效考核挂钩，调动全体教职工共同做好学校安全工作的积极性。5.组织召开学校安全工作领导小组会议，分析研究学校安全工作现状及存在的问题，有针对性地制定学校安全工作计划。
6．及时制止和处理教职工侵犯学生权益和影响学生身心健康的行为。
7．加强与所属园区、街道、社区、派出所、消防、卫生、食品药品监管、城管等部门的联系，取得他们的支持和配合，共同做好校园及周边安全工作。
8．遇到突发事件立即组织安全领导小组启动应急预案，并第一时间赶到现场指挥。
9．学校安全职责所必需的其他行为。
（三）教导主任：孟媛
1.结合学校安全工作目标和任务，开展学生德育工作，维护校园教育教学秩序、稳定师生情绪。
2.组织落实学校安全工作领导小组安排部署的工作任务，依据部门安全岗位职责，对年级组长和班主任开展针对性的安全宣传教育和培训，指导年级和班级开展丰富多彩的安全教育和演练活动。
3.定期召开年级组长和班主任安全工作会议，组织年级组长和班主任进行校园安全隐患自查互查活动，跟踪每节课学生异动情况，增强年级组长和班主任的安全意识，落实安全责任。
4.在学生会和班委会设立安全委员，设“学生110”和班级安全员，协助做好学生安全工作。
5.学校组织大型集体活动时，做好教育活动安全预案和活动前师生安全教育工作。
6.利用升旗、广播操等时间，开展学生安全教育。7.通过板报、橱窗、广播、网络等开展对师生安全宣传教育。8.聘请消防、治安、交通、卫生等专家开展对师生的专题安全教育。
9.通过家长会、家长信、短信等多种形式向家长宣传安全知识，提出安全要求，发挥家长对学生安全工作的主体作用。
10.做好安全教育、家长接待、事故处理及相关材料的整理归档。
11.协助学校加强安全工作，结合中小学学生特点，开展有针对性的交通、消防、治安等安全宣传及法制教育。
12.协助学校做好对有不良行为学生的教育转化工作，落实具体帮教措施。
13.协助学校按照有关法律法规制定完善校园安全管理制度，落实各项安全防范措施。
14.完成领导小组交办的其它安全工作。
（四）办公室主任：褚凤兰
1.在园长的领导下，具体负责学校安全工作，对学校安全工作负直接领导责任。
2.可代园长组织召开学校安全工作领导小组会议，传达学习上级有关安全工作的文件，研究学校安全工作存在的问题和隐患，提出解决问题的方法和整改意见，确保学校安全。
3.根据上级要求，依据相关法律法规，不断完善、建立健全学校安全工作管理制度，组织制定各种突发事件应急预案。
4.全面落实学校安全工作责任制，层层签订学校安全工作责
任书，把学校安全工作任务分解到各部门、部门和岗位，并负责检查、督导落实。
5.指导学校安全专职干部和各部门负责人开展工作，定期不定期检查各部门、部门、岗位的安全防范和隐患排查工作，并建立相关台账，在相关记录表上签字。
6.定期组织培训学校安全保卫干部和员工，强化安全责任意识，提高防范和应对突发事件的能力，杜绝因思想麻痹或工作失误造成的安全责任事故。
7.加强师生安全教育和培训工作，定期组织开展各类宣传和应急演练活动，提高师生安全意识和自护能力。
8.定期组织检查学校各部门的安全设施及器材，保证完好有效。
9.协助校长加强与所属街道、社区、派出所、消防、卫生、城管等部门的联系，积极开展校园及周边综合治理工作。
10.建立健全学校安全管理各类台账和档案制度，检查指导学校各类安全资料的归档备案。
11.督促检查放学前一分钟、每周一节课、每月一次专题讲座的安全教育。
12.制定学校设施设备安全管理工作规章制度，做好学校设备设施安全管理工作；
13.组织对学校建筑物、设施设备的安全检查，特别是消防安全检查，及时消除安全隐患，杜绝安全事故；
14.加强对食堂、超市、自备水源的管理，确保学校食品及饮用水安全；加强学校卫生防疫工作；
15.加强学校宿舍设施安全管理，确保师生宿舍安全； 16.督促有关人员做好防盗工作，维护学校财产安全； 17.加强学校的安全设施建设，确保校园安全； 18.完成领导小组交办的其它安全工作。
（五）教研主任：孟媛
1.督促全校教师严格落实教学常规。特别是认真落实体育课、劳动课、实验（训）课等教学常规，防止学生意外伤害事故的发生；
2.对必须在校外进行的教学活动要认真审批，要有严密的安全措施，确保活动安全进行；
3.督促全校教师加强师德修养，关爱学生，不得体罚和变相体罚学生，切实减轻学生过重课业负担。要采取切实可行的措施，杜绝因体罚和心灵虐待造成对学生的伤害事件，确保学生身心健康发展；
4.督促指导教师把学生安全作为教育教学的第一要事，摆在首位，认真落实各有关法规和上级文件对教育教学工作的安全规定，依法办事，依法执教；
5.完成领导小组交办的其它安全工作。
（六）教务处主任
1.负责教务处所属各年级的安全管理工作，落实部门安全责任和各项安全管理制度，制定部门安全工作计划，并监督、检查、工作落实情况。
2.定期召开部门安全工作会议。
3.做好各种教具配备、保存及使用的安全管理。
4.加强学生学籍信息的安全管理，建立信息保密制度。5.做好教学活动和考试安全预案及管理工作。
6.配合校长积极稳妥做好学校招生、毕业工作，正确执行政策、有效化解矛盾，维护校园安全稳定。
7.定期召开教研组安全工作会议，维护学校教育教学安全。8.制定实验室安全规章制度，督促实验员做好实验室的安全管理工作。
9.制定实验室突发事件应急预案并组织演练。10.监督指导各学科教师在学科教学中渗透安全教育。11．所在年级的安全第一负责人，负责建立年级安全工作的各项规章制度，明确本年级每位教师的安全岗位职责。
12．建立健全由年级组长、班主任、任课教师、学生构成的年级安全管理体系，定期排查年级存在的安全隐患，促进年级安全工作常态化、制度化。
13．及时传达上级有关安全工作文件精神，组织年级教师定期召开安全工作会议，落实学校安全工作有关要求，做好日常安全防范。
14．做好年级特异体质学生身体情况登记和安全管理工作。制定年级大型活动安全预案并做好活动前的安全教育工作。
15．指导班主任和任课教师加强对学生的安全教育和管理。16．负责本年级学生楼层、楼梯的安全管理。17．完成领导小组交办的其他安全工作。
7.通过板报、橱窗、广播、网络等开展对师生安全宣传教育。8.聘请消防、治安、交通、卫生等专家开展对师生的专题安
全教育。
9.通过家长会、家长信、短信等多种形式向家长宣传安全知识，提出安全要求，发挥家长对学生安全工作的主体作用。
10.做好安全教育、家长接待、事故处理及相关材料的整理归档。
11.协助学校加强安全工作，结合中小学学生特点，开展有针对性的交通、消防、治安等安全宣传及法制教育。
12.协助学校做好对有不良行为学生的教育转化工作，落实具体帮教措施。
13.协助学校按照有关法律法规制定完善校园安全管理制度，落实各项安全防范措施。
14.完成领导小组交办的其它安全工作。
（七）办公室主任：褚凤兰
1．会同有关部门负责学校安全宣传工作。2．负责本部门安全工作。
3．负责学校安全教育和演练活动的讲话、录像等资料收集整理工作。
4．负责全校信息沟通、信息公开、新闻发布及媒体采访等事宜。
5．贯彻执行安全法律法规、学校安全管理规定，履行部门岗位安全职责。
6．在少先队和共青团组织中设立安全委员。经常开展对少先队员和共青团员的安全教育。
7．制定少先队、共青团组织的各类大型集体活动预案，开
展活动前的安全教育。
8．定期组织学生活动场所的安全检查，发现隐患及时整改，并向学校有关部门汇报。
9．熟悉学校各类安全预案及流程，协助和配合学校有关部门处置突发事件。
10．完成领导小组交办的其他安全工作。
（八）班主任
1.班级安全管理的第一责任人，对本班学生安全及教室内的设施设备安全负责。
2.认真落实学校安全工作的各项要求，及时解决班级出现的安全问题，排除安全隐患。
3.在班委会和团支部设立安全委员，在班级设立若干安全员。
4.保证晨（午、晚）检专时专用，仔细查看学生精神和身体状态，认真记录，及时上报。
5.充分利用晨（午、晚）检、班会等时间开展学生安全教育。特别注意根据季节变化提醒学生预防疾病，防范各种可能发生的自然灾害和安全事故，提高学生安全防范意识和逃生自救技能。
6.严格执行学生考勤和请销假制度，做好学生考勤统计工作，及时了解未到校上课或中途离校学生的情况，并及时与家长取得联系，做好记录。
7.认真做好班级内各种不安全因素的排查和登记工作，发现问题及时向年级组长和校领导汇报。
8.对有特异体质和心理异常的学生，应在家长的配合下及时做好记录。在安排体育、劳动、大型活动等时予以照顾。
9.协助学校与家长签订安全协议书，并做好协议书回执留存。通过家长会、家访等形式开展家长安全教育，让家长切实担负起监护人职责，做好学生安全教育监管工作，特别是保障学生校外安全。
10.组织班级集体活动必须征得学校领导同意并报上级教育行政部门批准后方可进行，做好安全预案和活动前的安全教育工作。
11.发现学生在校出现身体不适或危险情况时，要立即采取措施、组织抢救，并及时通知家长、报告学校。
12.开展“放学前一分钟安全教育”。结合实际提醒学生注意交通安全、防劫防骗、防各种伤害事故等安全事项。
13.认真准确采集学生及家庭相关信息。14.完成领导小组交办的其它安全工作。
（九）任课教师
1.明确并履行岗位安全职责，落实学校安全工作的有关要求，做好安全防范工作。
2.将安全教育有机渗透到本学科教学内容和教学过程中。3.课前清点学生人数并立即上报班主任，课堂上发现学生行为具有危险性时应及时制止、告诫、教育，并与班主任或学生家长及时沟通。课间负责本楼层就近楼梯间、楼层的安全工作。
4.密切配合班主任开展安全工作，及时将班内的安全问题向班主任反映，协助班主任对学生进行安全教育，妥善处理班级出
现的安全问题。
5.课堂教学中如遇突发事件或安全问题，及时将学生有序疏散到安全地带并作妥善处理，同时立即向分管领导或校长汇报。
6.开展“放学前一分钟安全教育”。每天最后一节课下课前，结合实际提醒学生注意交通安全、防劫防骗、防各种伤害事故等安全事项。
7.完成领导小组交办的其它安全工作。
（十）财务人员：孟媛
1.提高安全防范意识，增强责任心，确保学校财务安全。2.加强印章、空白支票的保管和使用安全。空白支票与财务用章分开存放，严格按照财务规定存放现金。
3.到银行取送款时，大宗款项必须三人以上专车接送，少量款项须两人以上接送。使用安全包，取送款人员必须做到人不离款、款不离身，确保现金和人身安全。
4.确保学校财务账目、票据保存规范，避免因存放不当受潮损坏。
5.做好财务室防火、防盗工作，做到人离门锁。6.下班时关好水电门窗，确认无安全隐患后方可下班。7.完成领导小组交办的其它安全工作。
（十一）财产（仓库）管理员
1．全面负责、统一管理学校财产，建立台账确保所保管物品的安全。
2．管理好学校仓库，建立仓库和财产管理制度。3．加强仓库消防安全，严禁火种入库，严禁库内吸烟和使
用各种电热器具，定期检查更换库房的消防器材。对存放物品要留出顶、灯、墙、柱、堆等防火间距。
4．仓库物品必须分类、有序、限额存放。做好防火、防盗和防潮工作。
5．一旦发生意外事故，积极采取救护措施，及时报告有关部门并保护好现场。
6．每天下班前对仓库进行安全检查，并作记录。下班时关好水电门窗，确认无安全隐患后方可下班。
7.完成领导小组交办的其它安全工作。
（十二）食堂管理员
1.食堂安全第一责任人，在主管领导的指导下具体负责学校食品安全的全面工作。建立健全相应管理档案。
2.定期组织食堂从业人员参加食品安全培训。
3.定期组织食堂工作人员健康体检，确保食堂所有工作人员持证上岗、安全上岗。
4.严格遵守学校食堂食品采购索证制度、进货验收制度、厨房烹饪制度、卫生消毒制度、食品留样制度，不采购“三无”食品和腐烂变质食品，严把食堂生产各个安全环节。
5.做好食堂防火、防潮、防尘、防虫害各项工作，定期检查维护食堂设备，要重点检查燃气、灶具、油烟管道、锅炉等重要设备，聘请专业人员定期清洗管道烟道，确保各项设施设备安全运行。
6.不用的煤气罐不得放在灶具旁，应保管在安全地方。7.每天严格检查厨房、库房、燃气、水电、设备安全，并作
记录。下班时关好水电门窗，确认无安全隐患后方可下班。
8.完成领导小组交办的其它安全工作。负责学校安保和保洁
（十三）门卫保安
（1）执行24小时值班制度，不得擅自离岗、空岗，按时交接班并做好交接记录,发现问题及时报告。
（2）严格落实校门开闭制度，学生上课时间应保持校门关闭。
（3）严格执行大门和出入人员管理制度，来访人员需进行严格验证，并依据学校有关会客登记制度履行登记手续。严禁无关人员进入校园。上课期间，学生必须持有班主任开具的出门证，方可出校。
（4）发现可疑人、事、物或其他治安信息，及时向相关领导或部门汇报。必要时，启动报警器或向110报警，并配合公安机关做好处置工作。
（5）对出入人员和车辆所携带、装运的物品、物资进行严格的检验、核查，禁止私自将危险或违禁物品带入。严防学校物资流失。
（6）疏导出入车辆和行人，清理门卫责任区内的无关人员，保证进出车辆畅通，人员出入有序无阻。
（7）任何人不得在警卫室从事与该室工作无关的活动，不得存放或代人存放贵重物品、现金和危险品。
（8）做好警务室的消防安全工作，确保灭火器材的充足、完好和有效，定期检查插头、电线，发现问题及时报修。
11（9）妥善保管、定期检查、熟练使用技防工具，在危急时刻充分发挥技防工具的作用，确保师生安全。
（10）在岗期间不与无关人员聊天，不干私活，不饮酒。（11）熟悉值勤岗位区域内的地形、地物，了解值勤岗位区域内的消防设施分布和使用，掌握报警方法。
（12）掌握保安业务知识，熟悉学校各项安全管理制度。（13）严守岗位职责和工作规程，爱护通讯器材和物防设备。维护值勤岗位区域内的正常秩序、疏导交通。
（14）及时发现值勤岗位区域的各类安全隐患并上报。（15）果断处理值勤中发现的问题，发现可疑人、事、物或其他治安信息，应及时盘查或监控，并上报保安班长或相关领导。必要时，启动报警器或向110报警。
（16）制止师生各种不安全或易造成伤害的行为，发生违章或不服从管理者，应婉言劝阻并妥善处理，不听劝阻的，及时上报保安班长解决。
（17）遇有火警或其它紧急情况，应迅速扑救或采取有效措施保护现场，并及时上报保安班长。
（18）建立执勤巡逻和交接班记录台账，做好每日值勤问题记录和交接班记录，要求清楚、准确、属实。
（19）按时参加保安人员工作例会和相关业务培训，认真听讲并做好记录。
（20）工作中遇到疑难问题，应及时上报保安班长，不得擅作主张或隐瞒不报。
会计责任与审计责任关系研究 篇3
摘要：审计失败时，如何有效区分会计责任与审计责任，成为备受关注的一个焦点问题。通过对两种责任的内涵辨析，指出其中存在的问题，并进一步深层次剖析导致这种问题的原因主要来自于五个方面，如，相关法规不完善、各方理解存在分歧、公众监督不够严格、被审计单位制度不完善、审计能力的种种限制。最后有针对性地提出了科学界定会计责任与审计责任的可行性对策。
关键词：会计责任；审计责任；界定
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.044
责任观的确立是任何一种职业存在和发展的必备条件。会计与审计因其在经济发展中所发挥职能的特殊性，其中潜伏的责任危机，尤为严重。两种责任虽然因所属职业的不同有着不同的内涵，但，由于二者产生的基础都是受托经济责任，都是以会计资料作为工作对象，以提供信息给相关决策者为目标，紧密联系的环节太多，致使人们很容易将二者混为一谈。纵观世界各国历史，由于两种责任界定不清，曾引起一系列的诉讼案件，社会各方对谁该承担责任众说纷纭。法律程序不仅耗费双方大量的时间、精力和金钱，而且也可能因无效区分致使过错方的责任转嫁给了无辜者。因此，如何有效区分会计责任和审计责任，减少不必要的法律纠纷，已经变得越来越重要。
在分析会计责任和审计责任的关系之前，先要对二者的内涵建立清晰的认识。
1会计责任和审计责任辨析
1.1会计责任与审计责任的内涵
会计的责任在于为股东、债权人及相关决策者如实提供企业经济活动的所有信息。具体包括，建立健全企业内部控制制度；保证资产的安全、完整；提供真实、公允的会计信息。
审计责任是指审计人员在承办审计业务中应履行的职责，以及因工作失误而应向社会公众承担的法律责任。审计责任决定了审计人员主要对审计报告的真实性、合法性负责。
1.2二者的联系与区别
二者的联系在于，首先，会计责任与审计责任的产生都与会计报表有着密切的关系。会计责任取决于会计报表的编制质量。同时，会计报表又是审计工作的对象，对会计报表发表意见的公允与否，又决定了审计责任的大小。其次，二者的责任对象是一致的。会计责任主体不仅要对投资人负责，还要对债权人、政府、社会公众负责。这些责任对象在借由企业财务信息来做决策时，同时，还必须依赖注册会计师提供的审计报告。最后，会计责任是审计责任的基础。如果企业的会计报表是真实、完整、合法的，那么注册会计师也就不存在未发现重大错误的风险，也就不存在审计责任。
二者的区别在于，首先，会计责任与审计责任的性质不同。尽管二者的产生都与会计报表有关系，但是，会计活动主要对会计报表的产生负责，而审计则是对会计报表的评价负责。其次，二者的具体内容不同。会计责任包括虚构、隐瞒企业的真实信息，利用虚假的会计资料来谋取私利，致使国家和社会公众的利益遭受损害。审计责任包括有意或无意地对企业的报表做出错误的判断和评价，致使参考其意见的相关人群利益受损。最后，判断两种责任履行程度的标准不同。前者判定的标准是会计法和会计准则，而后者判定的标准是注册会计师法和独立审计准则。
2会计责任与审计责任在界定中存在的问题及原因
2.1存在的问题
2.1.1社会公众的误区
由于抽样技术的存在，注册会计师只能对被审报表提供合理的保证，而非绝对保证。然而，由于专业知识的限制，社会公众对注册会计师审计有着不切实际的期望，也即认为，注册会计师不但有责任而且也能够发现所有错弊。当会计报表有重大错报或漏报，而注册会计师未能查出时，社会公众就会把矛头指向注册会计师，而忽视了错弊的报表首先是出自企业之手。
2.1.2审计双方对责任的推诿
一旦审计失败，被审计单位和注册会计师处于保全自身的考虑，会尽可能把责任推给对方。被审计单位指责注册会计师未能恪尽职守，而注册会计师会强调保证报表的真实公允首先是企业的责任。
无论是社会公众对审计的期望差还是审计双方责任的推诿，都会导致盲目夸大其中一方的责任，这也充分说明了会计责任与审计责任的难以界定。为此，剖析两种责任不易界定的深层原因，才能理清思路，为使二者容易被界定提供合理化建议。
2.2原因分析
2.2.1相关法律法规不完善
相关法律法规的不完善，首先表现在会计准则具有不确定性。会计准则中给予了企业对某些交易和事项有可自由选择会计政策的空间。这种选择性使得企业据以编制报表的备选方法有很多，而注册会计师在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，这使得会计责任容易向审计责任转嫁。其次，表现在职业判断缺乏明确的依据。无论是注册会计师还是会计人员，在工作中都涉及大量的职业判断，这些职业判断都具有较强的主观性，一旦出现诉讼，很难断定是注册会计师未能保持应有的谨慎还是会计人员误用会计政策。
2.2.2社会各方的理解存在分歧
被审计单位往往以注册会计师理应查出报表中的问题为由推卸本应由自己承担的会计责任。注册会计师则坚持报表舞弊根本在于企业。社会公众一方面由于专业限制，会对两种责任的区分存在认识上的误区，另一方面，在利益受损时，不乏有恶意者趁机把注册会计师拉下水的现象。而司法界的观点是，只要注册会计师的审计意见给社会公众造成了误导，即便其遵循了独立审计准则，也难逃其咎，这一观点显然无法得到注册会计师的认同。各方在理解上存在的这些分歧，也是造成二者混同的一个原因。
2.2.3公众监督不够严格
监督不严格首先表现在社会公众对会计信息披露的重要性认识不足，因而，难以形成有效的社会监督力量。其次，监督不严格还表现在对经济领域里以身试法者的处理不及时。银广夏案以最高人民法院宣告“受理时机不成熟”作结，是最生动的体现。正是由于监督不严，使得被审计单位和注册会计师容易忽视相关法律法规，对自身责任的承担也不够重视。加之社会公众认识的不明确，使得会计责任与审计责任的区分变得更加困难。
2.2.4被审计单位制度不完善
审计责任产生的前提是会计报表的编制出现重大错弊，而一份不值得信任的会计报表的产生，则是和企业经济利益的驱使、不完善的内控、管理层的不诚信以及会计人员职业道德的缺失有着密切的关系。虽然两种责任的产生和不易区分有着多重因素的影响，但，最首要的症结还在于被审计单位。
2.2.5审计能力的种种限制
审计失败，固然是被审计单位作弊在先，但是，审计一方也有着不可推卸的责任。审计能力的客观限制首先在于成本因素的制约，时间有限、同时又因审计运用的是抽样技术，注册会计师不能保证发现所有错弊。另外，我国审计市场中明显的买方市场的特征，使得注册会计师为避免客户流失而无法保持真正的独立。审计能力的主观限制在于注册会计师自身风险意识的淡薄以及缺乏良好的职业道德。比如“银广夏”案中，注册会计师确实存在未勤勉尽责的问题。
3提高两种责任界定能力的合理化建议
针对上述所分析的原因，为提高对两种责任的界定能力寻求解决之道。
3.1加快相关法律法规体系的建立与完善
修订《注册会计师法》，并清理现有与注册会计师相关各项法规，修订相关条款，使之能够相互衔接配套。此外在制订《注册会计师法》实施细则时应注意，对注册会计师审计责任要界定明晰，并尽量详尽和量化以利操作，对注册会计师承担审计责任的范围是否有举证责任应明确规定，并适当考虑我国注册会计师的发展水平。相关的法律法规要对审计责任和会计责任的概念、内容、方法等表述进行统一规范，把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》，要避免自成体系或相互矛盾。
3.2协调各方的认识
社会公众期望差距的缩小，只有通过对其期望值的调整和注册会计师审计能力的提高来实现。差距的存在要求社会公众应该客观评定注册会计师的执业能力，正确界定审计责任。被审计单位管理当局提供的会计报表若存在重大错弊应该由被审计单位负责，注册会计师只需要按照既定的执业标准和签订的业务约定书的要求，对会计报表发表意见，并对审计报告的真实性、合法性负责。应协调各方的认识，客观评定注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任。
3.3加强公众监督
对会计违法行为的监管不严、处罚不及时和惩戒力度不大，势必会纵容企业铤而走险。因此，不但及时对舞弊的企业进行处罚，而且要提高造假者的风险成本，这是打击并控制会计造假行为的有效措施。在注册会计师的监管方面，目前我国采用的主要是行业自律的方式。建议注册会计师协会在体制和职能上有所转变，真正成为注册会计师利益的代表者，并逐渐形成行业自律与政府监管相互补充、有机结合的监管体系。政府部门也应加强监管，定期公布会计信息质量抽查情况和对责任人的处罚结果，做到信息公开透明。
3.4被审单位的治理与改革
建立健全被审计单位的内部控制制度，形成相互协作又相互制约的机制，以减少其作弊的可能性，使其更好地承担会计责任。而且，管理层必须要明确的是，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。只有这样，才能从管理层开始树立应有的责任心。另外，在企业会计人员的录用方面，不仅仅从技能上，更重要的是从职业道德方面，进行严格筛选。在职的会计人员，要持续接受专业培训以及诚信建设和道德教育。
3.5提高审计能力
会计师事务所方面，要建立健全质量控制制度。对注册会计师的准入，不仅遵从专业标准的要求，更要检验其是否经得起职业道德的考验。在日常管理中，要完善利益约束机制，建立并推行相应的检查、考核和奖罚制度。注册会计师在执业时，要严格遵从审计准则，保持独立性，尽到应有的勤勉和谨慎。此外，为保持其专业胜任能力，注册会计师应学习不辍，不断提高其专业化知识和技能，以免因对新行业新领域的不熟悉而加大其审计风险。同时，注册会计师还要时刻保持对风险的关注，锻炼其应对并控制风险的能力，并最终通过提高审计质量，降低诉讼的可能性。
责任会计体系改进与创新探讨 篇4
本文拟利用责任会计基本理论、财务会计、成本会计和管理会计的相关知识, 借鉴国内外已有的研究成果, 结合我国企业的具体情况, 对责任会计体系的改进与创新作一些探讨。
一、责任会计理论概述
责任会计是以各个责任中心为主体, 以责、权、利相统一的机制为基础形成的, 为评价和控制企业经营活动进程和效果服务的信息系统。其主要内容包括以下几个方面:
1、划分责任中心, 明确职责范围。
根据企业自身经营管理和组织形式的实际需要, 确定企业内部各各部门的经济责任归属层次, 划分若干既相互区别又相互联系的责任中心, 并明确其职责范围。
2、编制责任预算, 确定责任目标。
把全面预算所确定的企业生产经营总目标, 按责任中心进行层层分解、落实, 并为各个责任中心编制具体责任预算, 作为今后控制该中心经济活动的依据, 同时也作为评价该中心业绩的标准。
3、制定内部转移价格和内部结算制度。
为了正确评价各责任中心的工作业绩, 对企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务的活动, 必须由企业管理者审慎、合理地制定出适合本企业特点的内部转移价格, 以便以此进行计价和核算。
4、建立责任核算和报告系统, 反馈和评价责任业绩。
为了正确反映和监控责任预算履行情况, 必须建立一套完整的日常记录、报告有关责任预算执行情况的信息系统。
构建责任会计制度必须考虑和遵循以下原则: (1) 责、权、利相结合原则。 (2) 可控原则, 可控性原则还要求尽可能地消除责任中心之间不可控因素的不利影响, 避免出现职责不清、相互推诿的情况。 (3) 反馈性原则, 信息反馈的主要形式是编制责任预算和责任报告。 (4) 目标一致性原则。各责任中心的目标实现措施同时有助于企业总体目标的实现, 使二者目标保持一致。
二、责任会计存在不足之处
现实中, 责任会计在企业实际应用中总是遇到抵触、反映信息失真、考核效果不佳等现象, 缘于责任会计体系存在一些不足之处。
1、双轨制运行的不足。
双轨制运行加大了企业的管理成本, 责任会计系统在记录核算上与财务会计系统有一些共同之处, 双轨制导致产生部分重复劳动。
2、公共费用、管理用作分摊上尚待探索科学法。
实务中的一些操作方法, 如公共费用按人数分摊, 管理费用按收入分摊有一定道理, 但准确性有待商榷。
3、员工层面的考核尚不到位。
尽管责任中心业绩评价大都多少不同采用了平衡记分卡的原理, 引入非财务指标, 强化了对部门的考核, 这一点是毫无疑问值得肯定的。但具体到部门对员工的考核尚未完全到位, 仍存在不少领导人为调节因素。
4、制定责任预算时, 各责任中心本位主义严重。
从各自利益出发, 试图将收入考核基数调得低低的, 成本考核指标调得高高的, 隐瞒真实收入水平, 夸大真实成本水平。这些都需要制定责任预算时多方调研, 仔细辨识, 费时费力。
5、责任会计仅靠财务部推动还不够。
领导尤其是单位一把手要亲自参与监督, 这样才容易推动。否则财务负责人横向谈判压力大, 在权威不够时, 容易妥协。
三、责任会计创新与改进
针对以上不足, 构建责任会计体系时需结合现代管理会计、企业管理理论等进行一些创新和改进, 探讨如下:
1、合理划分责任中心
按业务流程再造要求划分责任中心。利用信息技术对企业的业务流程进行重新设计, 重组工作体系, 打破部门壁垒, 把人员的注意力引导到顾客的需求上面, 力图实现企业在质量、创新等关键绩效上的突破。先设计业务流程, 后调整组织结构, 在此基础上划分责任中心。通过业务流程再造, 将集权的直线职能制组织结构转变为分权的事业部制组织结构。为责任中心的划分、责任会计的实施创造条件。
2、科学编制责任预算
责任预算在责任会计中起着重要作用。利用全面预算原理, 先编制企业层面的总预算, 总体利润预算指标及成本项目目标确定后, 按一定方法进行分解到各利润中心、责任中心, 形成责任预算。为克服本位主义影响, 宜采用自上而下、自下而上、上下结合的方法编制总预算。然后把总预算确定的目标按照企业内部各责任中心进行划分, 并落实到各部门和每层组织, 以调动他们的积极性, 从而保证实现总预算体系。总预算的分解过程也就是对责任预算的编制过程, 但总预算中往往包括了企业的各项工作, 有些内容已超出了责任会计的范围。所以在分解责任预算前, 必须要明确哪些指标属于分解范畴。
3、合理确定内部结算价格
鉴于内部结算价格在实行责任会计中的重要作用, 制定内部结算价格时应综合考虑三个方面因素: (1) 有利于经济责任的合理落实。 (2) 有利于客观评价各责任中心的业绩。 (3) 有助于正确进行经营决策。使企业的高层管理人员和内部各职能部门的主管人员能根据企业未来一定期间的经营目标和有关成本、收入、利润及资金情况, 在分析比较的基础上, 制定正确的经营决策。
4、科学分摊共同成本
在责任会计中, 影响控制效果的又一重要因素就是共同成本分配基础的选择。作业成本法由于使用多动因基础分配共同成本或费用, 从而能够提供更为准确的成本信息, 提高了成本信息的相关性, 从而改善了成本信息服务于经营决策与控制的效果。通过作业分析, 可以更明确地确定责任中心的管理重点, 可以区分增值性作业或非增值性作业。消除非增值作业, 增加增值作业的效率, 最终提高企业经济效益。
5、优化业绩考核体系
编制业绩报告时, 无论是成本中心、利润中心与投资中心, 都应遵循以下几项原则: (1) 业绩报告的数量应力求精简, 每一业绩报告必须有其特定用途;报告应迅速而及时; (2) 报告应能传送足够而重要的资料;提供比较数字; (3) 报告应具有分析性, 应附文字分析报告等, 作为沟通工具, 还应起到激励员工的作用。
考核指标设计时可考虑引入EVA (经济增加值) 指标, EVA指标的优点: (1) 解决了分权化组织的业绩评价问题。 (2) 考虑了权益资本成本。
6、实行单轨制运行
充分利用财会电算化优势, 让责任会计体系单轨运行, 这样可以减少重复劳动, 降低管理成本。一些单位之所以运用双轨制, 是因为并轨运行还存在技术上的难度, 为保证财务会计的绝对可靠, 只好另起炉灶。随着软件技术及管理水平的提高, 管理会计将大量采录财务会计系统的数据, 单轨运行, 而不是另外建立, 避免重复劳动。
7、优化员工层面的业绩评价体系
一个企业部门只有几个, 员工成则有千上百。如果照般书上的业绩考核理论或设计过于复杂的评价指标, 那只能是纸上谈兵或流于形式, 不具实务上的操作意义, 无法彻底发挥责任会计的提高效益、激励员工作用。因此应该优化员工层面的业绩评价体系, 使之简单易行。
8、争取企业最高层的参与
一定让企业最高层参与到责任会计预算的编制过程, 尤其是对一些关键指标的核定上, 关系到部门的切实利益, 甚至影响整个企业的绩效评价效果。用高层领导的权威实现企业战略的贯彻和财务管理的推动。
总之, 我们要从实际出发, 根据企业规模的大小、管理水平的高低、基础工作的好坏、经营层次的繁简、生产工艺的特点等具体情况, 综合运用管理会计的各项研究成果, 大胆尝试改进和创新, 设计出适合本企业特点的责任会计体系。
参考文献
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四个责任体系 篇5
电建集团、股份公司安全生产“四个责任体系”建设的要求，即“以一把手为主要责任人的安全生产责任体系、以主管生产的领导为主要责任人的安全生产实施体系、以主管安全的领导为主要责任人的安全生产责任监督体系、以总工程师为主要责任人的安全技术管理体系”。
建立隐患整改责任制，做到“五落实”：
1、落实整改内容；
2、落实整改标准；
3、落实整改措施；
4、落实时间进度；
5、落实责任人。
隐患要分类定级,制定措施进行整改,要做到“项目、资金、设备材料、责任人、进度”五落实
安全技术措施应遵循“三同步”的原则,即:安全技术措施应与施工技术措施同步编制、同步交底、同步实施。
安全管理控制的基本要求：
“一方针”：安全第一，预防为主，综合治理。“二类危险源”：能量意外释放、约束失效。
“三级教育” : 进公司（厂）、进项目部（车间）、进班组。
“三级事故”：死亡事故、重大事故（3－9人）、特大事故
“三宝”：安全帽、安全带、安全网
“四不放过”：事故原因不清不放过、责任人未受教育不放过、隐患不消除不放过、责任人未处理不放过。“四口”：楼梯口、电梯口、预留洞口、通道口
“五查”：查思想、查管理、查隐患、查整改、查事故处理。＂五定＂:定整改责任人、定整改措施、定整改完成时间、定整改完成人、定整改验收人。
“五检查”：日常性检查、专业性检查、季节性检查、节假日前后检查、不定期检查。
＂六关＂：措施关、交底关、教育关、防护关、检查关、改进关。
1、“三同时”：
根据《中华人民共和国安全生产法》第二十四条对“三同时”做出了明确规定，即：生产经营单位新建、改建、扩建工程项目的安全设施，必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投入生产和使用。
2、“三同步”：
企业在考虑自身的经济发展，进行机构改革，进行技术改造时，安全生产方面要相应地与之同步规划、同步组织实施、同步运作投产。
建筑工程安全管理三同步是指:同步投入、同步设计、同步施工
3、“四不放过”：
国家对发生事故后的“四不放过”处理原则，其具体内容是：
（1）事故原因未查清不放过；
（2）事故责任人未受到处理不放过；
（3）事故责任人和相关人员没有受到教育不放过；
（4）未采取防范措施不放过。
4、“五同时”：
安全工作的“五同时”原则。是指企业的生产组织领导者必须在计划、布置、检查、总结、评比生产工作的同时进行计划、布置、检查、总结、评比安全工作的原则。它要求把安全工作落实到每一个生产组织管理环节中去。这是解决生产管理中安全与生产统一的一项重要原则。
5、“五项规定”：
指1963年3月30日国务院发布的《关于加强企业生产中安全工作的几项规定》。是我国加强企业生产中安全工作的领导和管理，以保障职工的安全、健康，促进生产发展的五项重要的劳动安全法律制度。内容包括：
1）安全生产责任制度。是企业各级领导、职能人员和工人在各自的岗位上实现安全生产的职责制度。包括：企业的法定代表人是企业安全生产的第一责任人，对企业的安全生产工作全面负责；企业的各级领导和生产管理人员，在管理生产的同时，必须负责管理安全工作，在计划、布置、检查、总结、评比生产的时候，必须同时计划、布置、检查、总结、评比安全工作；有关职能机构和职能人员，必须在自己的业务工作范围内，对实现安全生产负责；工人必须遵守以岗位责任制为主的安全生产操作规程、制定，对自己岗位的安全生产负责。
2）安全技术措施计划制度。企业在编制生产、技术、财务计划的时候，必须同时编制安全措施计划，它是安全生产责任制度在安全技术措施计划上的延伸，是把改善劳动条件同发展生产结合起来，把安全措施计划所需的经费、物资、执行期限和责任人落到实处，有计划的改善劳动条件，保证安全生产的重要措施。
3）安全生产教育制度。是为了提高职工的安全生产知识水平和执行劳动安全卫生法规的自觉性，掌握安全操作技术而采取的教育培训制度。国家规定的安全教育制度分为：①三级教育制度，即：新工人入厂教育制度、车间教育制度、现场教育制度。②特种作业人员安全技术培训考核制度。③调换新工种和采用新工艺的工人，必须进行新工作岗位和新操作方法的安全教育培训制度。
4）安全生产检查制度。是指企业对生产中的安全工作，除进行经常性的检查以外，每年定期进行2至4次群众性检查的制度。检查的方式包括：普遍检查、专业检查，季节性检查。
5）伤亡事故报告制度。是为了及时了解和研究职工伤亡事故发生的情况和原因，以便采取措施，进一步防止事故发生的制度。企业必须依照国家有关规定，对发生的伤亡事故，及时进行登记、报告、调查、处理和统计分析。
1、防治污染的措施，必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用
2、四不放过：1）事故原因未查清不放过；2）事故责任人未受到处理不放过；3）事故责任人和相关人员没有受到教育不放过；4）未采取防范措施不放过
3、企业生产组织及领导者在计划、布置、检查、总结、评比生产的时候，同时计划、布置、检查、总结、评比安全工作
4、⑴安全生产责任制；⑵编制劳动保护措施计划；⑶安全生产教育；⑷安全生产定期检查；⑸伤亡事故的调查和处理
责任会计体系 篇6
关键词：会计责任审计责任误区原因
0引言
会计责任与审计责任虽然有着不同的涵义，然而由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使两者的界定比较困难。在实务中经常会由于职责不明确而引起争议，究其原因主要是对某些会计责任与审计责任界限划分不清所引起的。
1存在的认识误区
1.1社会公众的认识误区。会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报表的使用者完全依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如果会计报表有重大错报或漏报注册会计师在审计时未发现，肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的保证人，注册会计师即要承担会计责任同时又要承担审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。
1.2注册会计师行业存在的认识误区。由于注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任，从而减轻自己的审计责任。
1.3被审计单位管理当局存在的认识误区。被审计单位管理当局认为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，就意味着会计报表经过了注册会计师的确认。一旦巳审计过的会计报表发现还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究注册会计师的责任。
2会计责任于审计责任难以界定的原因
可能引起的审计责任，主要有：审计人员自身的原因，比如注册会计师未完全严格遵照《独立审计准则》和《注册会计师法》的要求执行，或是缺乏良好的职业道德。在我国注册会计师审计中还存在一些现实问题，引起了会计责任与审计责任的界定不清，主要原因如下：
2.1注册会计师的独立性不足独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师，是一种受托审计，而非强制性审计。因此，独立审计应具备双重独立性，既要独立于委托人，又要独立于被审计单位。目前，会计师事务所的“挂靠制”(尽管“脱钩”工作正在进行)和行政干预问题仍然十分突出，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。
2.2两概念理解上的分歧我国目前主要在两方面对会计责任和审计责任的理解存在着分歧。
2.2.1会计执业界同公众之间理解上的分歧注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，以供会计报表的使用者做出合理判断和决策。但注册师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性作出百分之百的承诺，对被审计单位未来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。然而，注册会计师事业在我国发展的时间并不长，公众对民间审计行为的性质，审计报告的意义存在着某种程度的误解，公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距，这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观原因。
2.2.2企业与事务所之间的分歧会计责任与审计责任难以界定、两者互相转嫁风险的原因之一，是由于两责任的承担者的角度不同，代表的是不同的利益主体，被审计单位同事务所之间存在着利益
被审计单位总是以“审计单位理应检查出存在的问题”为由推脱会计责任。然而，现代审计由详细审计发展到抽样审计，从审计取证的广度上而言。不可能涉及到企业的所有凭证、帐簿：从审计取证的深度而言，审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的程度非常不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。因此，只可能承担由于审计失误而造成的审计责任。
2.3法律上的不完善
2.3.1会计准则的不确定性会计准则对许多交易及事项采用可选择的会计方法，这种选择性以及准则外业务的会计处理，是诱发会计与审计责任不清的动因。这种选择性使得公司据以编制会计报告的备选会计方法很多，独立审计人员在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，使得会计责任容易向审计责任转嫁，从而引起注册会计师的法律责任。
2.3.2责任对象不明确我国现行准则中，对审计人员责任对象无明确规定，也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。既然无责任对象，在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。
2.3.3职业判断无明确依据独立审计过程中，经常需要运用注册会计师的职业判断，在区分会计责任和审计责任时具有较强的主观性。例如注册会计师对“重要性”进行的评估，会计准则、审计准则，都对此做出了规定，但均需会计人员、审计人员运用职业判断。由于所处环境与各自目标不同，两者所做出的职业判断不可能完全相同，而对重要性原则的判断又是影Ⅱ自审计质量的一个很重要的因素。一旦涉及到两者的责任，很难去界定到底是会计人员误用会计政策，还是审计人员未保持应有职业谨慎。
3现实中科学界定会计责任与审计责任的建议
3.1改革公司治理机制公司治理机制失效将造成多种严重问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一。应解决“内部人控制”问题，重建权力制衡机制；合理设计经理人的薪酬。
3.2协调法律界的认识首先，法律界应对审计的局限性有充分考虑。其次，无限连带责任固然可充分保护社会公众的利益，但也可能“罚不当罪“，造成违法所得独享、风险和处罚共担，可能消极地助长了公司管理当局的会计造假行为。最后，法律界需要借助独立人士的专业技能，来鉴定审计报告是否虚假，建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度来为法院提供鉴定结论。
3.3改善微观层面
3.3.1建立健全被审计单位的内部控制制度。内部控制制度的核心是内部牵制，具有保护资产安全完整、保证会计资料真实可靠的作用，有助于会计责任与审计责任的界定。
3.3.2强化会计人员的认识。会计人员受雇于公司管理当局，客观上处于弱势地位。在管理当局会计造假和利润操纵的强大压力下，很可能实施违法行为，但会计人员仍可以发挥作用，如与管理当局加强沟通就是一种有效的策略。
3.3.3提高审计人员的素质。审计人员要应对各种复杂的环境、人员、业务和层出不穷的舞弊手法，必须提高自身业务素质，增强沟通等多方面的能力。
3.3.4协调社会公众的认识。社会公众应树立正确的投资理念，提高自身素质，合理使用会计报告和审计报告。
注册会计师法律责任体系重构 篇7
一、注册会计师法律责任体系宏观立法思路之重构———学理上的探究
(一) 法律责任体系构建
1、法律责任功能。
法律责任是行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。从法理上讲, 法律责任的目的在于:保障法律上的权利、义务、权力、自由得以生效, 在它们受到阻碍, 从而法律所保护的利益受到侵害时, 通过适当的救济, 使对侵害发生有责任的人承担责任, 消除侵害并尽量减少未来发生侵害的可能性。法律责任的目的是通过它的三个功能实现的, 即惩罚、救济和预防。据此, 《注册会计师法》法律责任的功能可以界定为: (1) 惩罚功能; (2) 救济功能; (3) 预防功能。
2、法律责任体系构建。
《注册会计师法》法律责任体系应包括责任种类的划分、责任的免除、法律制裁。
(1) 法律责任的划分及确立。注册会计师法律责任的种类包括刑事责任、民事责任、行政责任。
(2) 法律责任的免除。注册会计师的免责主要包括以下几种形式: (1) 时效免责。指法律责任超过了法定的期限后而不予追诉的一项法律制度。我国民法、刑法等对此都有相应规定。借鉴国外立法经验, 我国《注册会计师法》也可规定民事责任的特别诉讼时效; (2) 受害人或第三人过错免责。受害人过错指受害人对损害的发生有过错, 而注册会计师自身并无过错, 只要注册会计师证明已尽到为防止损害发生所应尽的责任, 即可不负民事责任;第三人过错, 即第三人对损害的发生和扩大有过错, 如果第三人过错是损害发生的唯一或关键原因, 注册会计师也不负责任; (3) 政府或部门的非法干涉。政府或其他部门强制干预或指派的鉴证业务, 其结果是政府或其他部门授意性的, 所产生的民事责任, 注册会计师也可抗辩为免责。
(3) 法律制裁。法律制裁是指由特定国家机关对违法者依其法律责任而实施的强制性惩罚措施。《注册会计师法》中应分别规定刑事制裁、民事制裁和行政制裁。刑事制裁以刑罚为主, 分为自由刑和财产刑, 具体体现为有期徒刑和罚金。民事制裁主要为承担财产责任, 体现为赔偿损失和支付违约金。行政制裁可分财产罚、行为罚和申诫罚三类。财产罚包括罚款和没收违法所得;行为包括暂停或取消执业资格;申诫罚包括警告、通报批评。
(二) 法律责任鉴定。
我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上财政部门, 省级以上注册会计师协会负责日常工作;民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于法院。随着社会公众法律意识的增强, 民事责任及刑事责任将成为注册会计师承担法律责任的主要方式, 而法院将成为最终的裁判者。但因涉及的注册会计师诉讼案件专业性强、职业判断复杂, 法院将难以独立对案件作出合理界定。因此, 中国注册会计师协会可成立法律责任鉴定委员会, 作为注册会计师法律责任界定的权威机构, 该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样, 成为庭审的有力证据。
二、注册会计师法律责任体系具体操作方案之重构———实践上的设计
随着我国加入WTO, 执业环境发生变化, 我国注册会计师职业发展在未来几年将面临巨大的挑战, 注册会计师法律责任在司法实践上的设计体现为以下方面:
(一) 适应会计师职业界的功能变化。
从注册会计师未来的核心业务发展来看, 可以概括为鉴证服务、咨询服务、规划服务、技术服务和国际化服务。以某国际会计师事务所为例, 目前业务包括:审计、鉴证和商业咨询服务;商业程序包装;财务咨询;全球性人力资源服务;管理咨询;税务及服务等六大领域。对注册会计师业务的拓展, 在法律责任的规定上不仅要考虑鉴证业务的法律责任, 同时应关注服务业务的法律责任。
(二) 加重会计师职业界法律责任。
我国注册会计师职业界已经经历了第一轮诉讼浪潮, 主要为验资的法律诉讼, 其标的额及赔偿额相对国外来说是微乎其微的。美国大量的诉讼使整个职业界付出了极大代价, 在香港法院在实际案件判决中, 也越来越倾向审计师们承担更多的法律责任。
对此, 我国在《注册会计师法》的修订中应该考虑四个方面: (1) 明确构成侵权的过错归责原则, 同时明示鉴证结果保证的有限性; (2) 由比例责任取代连带责任。注册会计师行业承担日益加重的赔偿责任, 其权利与义务已经不相称, 美国《私人证券诉讼改革法令》将注册会计师由过去承担无限连带责任改为比较缓和的比例赔偿责任。目前, 我国的司法解释已经允许注册会计师在证明金额的范围内承担赔偿责任; (3) 将参加职业责任保险作为会计师事务所的法定义务。职业责任保险又称为专家责任保险, 其保险标的是专家对其当事人或相关第三人承担的民事赔偿责任。我国目前已由中国人民保险公司和平安保险公司开设了“注册会计师执业责任保险”, 随着责任保险在全国的推广, 参保应成为会计师事务所继设立职业风险基金后又一种规避风险的举措; (4) 对恶意诉讼的惩戒及对注册会计师的保护。
(三) 提高独立审计准则法律地位。
由于我国独立审计准则并未纳入法律、法规的体系, 这样注册会计师行业主张赋予审计准则以法律地位是非常困难的。对此, 应以修订《注册会计师法》为契机, 从两个角度提升审计准则在司法实践中的地位:
1、独立审计准则与《注册会计师法》挂钩。
我国修订《注册会计师法》时, 在责任的认定方面可增加参照独立审计准则的条款。具体可参照德国的立法模式, 即审计准则与法律关系密切, 甚至将审计准则作为法律的解释, 在德国审计准则与商法是密切联系的。
2、将独立审计准则作为注册会计师法律责任鉴定委员会的鉴定依据。
法律责任鉴定委员会可以将独立审计准则纳入责任鉴定的依据体系。在英美国家独立审计准则已逐渐成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。
(四) 确立虚假审计报告鉴定制度。
虚假审计报告的界定是一个兼具法律裁量和会计专业技术标准的综合判断, 法律所能提供的只能是一个定性的标准, 具体的案例将需要具体的情况分析。随着社会公众法律意识的增强, 民事责任及刑事责任将成为注册会计师承担法律责任的主要方式, 而法院将成为最终的裁判者。但因涉及的注册会计师诉讼案件专业性强、职业判断复杂, 法院将难以独立对案件作出合理界定。对涉诉案例, 法官需要一个权威性的认定意见做参考, 这一认定意见应同法医鉴定等司法鉴定报告一样, 成为庭审的有力证据。
理论界认为, 这种鉴定结论应该由独立的第三方来出具, 这就涉及应该由什么机构来对注册会计师的工作进行鉴定的问题。在诸多意见中, 有一种见解比较值得考虑, 即建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度。具体来说, 独立鉴定人名册制度指由司法行政机关会同财政部门、注册会计师协会, 将全国范围内的具备审计鉴定资格的注册会计师资料实行名册登记管理, 存放于司法机关、注册会计师协会, 以备选任组成审计鉴定小组;具体案件的鉴定人三方选任制度则指在出现具体的需要鉴定案件时, 由纠纷双方当事人分别从名册中挑选同等人数的鉴定人, 双方已选定的鉴定人再协商选任1名第三方鉴定人主持鉴定工作, 鉴定人均以个人身份参加鉴定, 鉴定人的选任不受地区和服务机构限制。该建议体现了对鉴定独立性的强烈要求。建立独立的鉴定人名册制度比较符合大陆法系国家在设计司法鉴定制度时普遍采用鉴定人名册制度的习惯, 对保持鉴定的独立性很有益, 对确保鉴定结果的社会普遍接受性也很有益。
(五) 进一步明确审计与会计责任。
审计责任和会计责任是两个不同的概念。审计责任是针对注册会计师而言的, 对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见, 注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责, 又要对政府负责的双重性;而会计责任是对被审计单位而言的。但是, 两者之间既有区别又有联系, 两者之间的联系主要表现为:
1、工作目标的一致性。
不论被审计单位, 还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中, 都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据, 向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方合法权益。所以, 工作目标是一致的。
2、客观基础的同一性。
不论被审计单位还是审计单位, 都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。就是说, 两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以, 它们的客观基础是一致的。会计信息虚假陈述、虚假验资报告、虚假审计报告案件审理中, 审计和会计的责任十分容易混淆, 详细划分审计和会计的责任, 才能正确进行注册会计师法律责任的认定和处罚。
(六) 选择最优会计师事务所组织形式。
现阶段, 我国大多数会计师事务所进行了组织形式改革, 采取更能体现会计师事务所本质特征的合伙制和有限合伙制的会计师事务所越来越多。事务所生产要素特征, 决定了事务所符合合伙制的要求。“资合”到“人合”的过程, 并不是简单的组织形式的变化。世界各国的会计师事务所有不同的组织形式, 但真正能发展壮大的, 都是合伙制形式的事务所。合伙制主要想解决的问题, 无非是注册会计师的风险意识和投资者利益, 但在当今中国, 个人即使负担无限赔偿责任, 其赔偿能力还是很有限的, 所以不要把目光盯在无限责任上, 应该走职业保险的路子。投保注册会计师责任险, 可以从根本上保证会计师事务所和注册会计师的赔偿能力。
三、结论
本文提出尖锐而颇具代表性的问题———中国注册会计师法律责任的误区和法律体系重构设想。通过对国内外民商法中有关注册会计师法律责任的条款进行详细比较, 提出注册会计师法律责任体系宏观立法思路之重构和具体操作方案之重构设想。分别从行政法、民法和刑法等方面加以论证和设计, 使注册会计师虚假陈述“误区”问题得以完整解决。笔者认为, 要彻底解决我国注册会计师法律责任中存在的种种弊端, 应当考虑按照法学和经济学原理, 把注册会计师和会计师事务所承担的各项业务确认为“公共产品”。然后, 按照会计上全面质量控制要求, 以注册会计师法律责任零缺陷为目标, 以注册会计师和会计师事务所提供服务过程的质量检测为核心, 重视质量成本的投入, 把缺陷消灭于提供产品的过程之中。
参考文献
[1]李若山, 周勤业.注册会计师法律责任理论与实务.中国时代经济出版社, 2002.
[2]周志诚.注册会计师法律责任—中国海峡两岸案例比较研究.上海财经大学出版社, 2002.
责任会计体系 篇8
会计机制是企业生产经营中的重要环节, 经济体制改革的逐步深入和发展, 经营承包的不断完善, 要求将会计管理纳入更广阔的经济领域, 开辟新的途径, 建立新的管理模式, 要把会计改革这项涉及面广、难度较大的系统工程规划实施好, 需要集思广益, 深入探讨。我认为内部责任会计应适应当前经济体制改革形势, 作为综合性、配套性改革的重要组成部分, 在转换企业经营机制过程中完善责任会计体系。各企业应根据自己的经营特点、财务体制, 因地制宜建立责任会计。各种不同类型的企业各有不同特点, 因此建立责任会计体系, 不可能搞一个模式, 但其中也有不少共性的做法。
1划分经济责任, 确定责任体
这是推行责任会计体系的前提条件。企业对财政或上级主管部门进行承包或租赁后, 内部还应层层进行分包, 即按照企业内部各单位对企业生产经营活动所承担的经济责任和可分解的程度, 划分责任体。这种划分应包括纵向、横向两个方面。经济责任能够分清的, 可作为一个责任组织核算与监督。经济责任不可分清的, 可适当归算组织联体核算。
2分解和落实指标, 形成一个较完整指标和责任体系
确定先进合理的经济责任目标, 是责任会计核算和考核的依据。指标的分解核定, 一样注意干、管、算相结合, 使指标与责任体的管理、经营业务紧密结合, 便于落实。二要注意责任指标既先进合理, 又要留有余地, 使责任体经过努力可以实现;三要注意指标的可控性, 即使责任体只对本身可以直接左右的经济责任负责, 在可控的范围内组织核算和监督。责任体不能自主的指标, 不应勉强分解给他, 使内部各单位的管理权与决策权协调一致, 调动责任单位的积极性。
3搞好责任指标设计, 体现总体计划要求
责任指标的设计, 力求能全面反映责任体应承担的经济责任, 以确保企业总体目标的实现, 使横向单位互相协调, 纵向单位层层相保。同时对执行政策、法规、管理和服务质量、社会效益等也应建立相应的考评内容和方法, 形成较完整的目标管理体系, 促进企业提高两个效应。
4责、权、效、利结合, 定期考核奖优罚劣
企业责任体系的责任、权利、效益、利益必须有机的结合起来, 以责任范围定职权, 用责权促效益, 按效益大小分配利益, 每个责任体系之间对责任目标完成的情况和程度, 在经济利益分配上应有所差别, 责任体内部对分厂、分店、班组、个人也应结合岗位责任, 奖优罚劣, 报酬浮动, 贯彻按劳分配原则。目前在利益分配上存在不同形式的平均主义, 吃“大锅饭”现象仍然存在, 建立责任会计体系, 应按责任目标的执行情况, 纵横考核, 定期编制业绩报告, 按考核来兑现奖惩。
各体系在同一目标下, 可以相互配合相互制约, 协调行动使企业约束机制贯穿首尾, 有利于大家行为规范化, 同时由于责任会计体系随时真实的反映各责任单位的经营情况和经济收支情况, 为企业领导提供了全方位、及时、准确的数据, 能够使企业经营决策科学化、民主化, 有效防止决策失误和经营上的大起大落。
在经济体制改革逐步深化的过程中, 进一步完善和建立责任会计体系, 加强和改善企业管理, 深化企业内部配套改革, 提高经济效益, 是摆在我们面前繁重而艰巨任务。
企业实行承包经营责任制, 体现了所有权与经营权适当分开的原则, 有助于建立起自我完善、自我发展和自我约束的机制, 是深化企业改革的重要方向, 逐步理顺了国家与企业的财务关系, 解决了企业吃国家“大锅饭”的问题, 对增强企业活力、改善经营管理、调动职工积极性、提高经济效益起了很大的促进作用。而在企业内部, 虽然采取了目标管理、定额管理、层层承包、评分计奖等多种责任形式, 但相互与这配套的核算管理办法没有跟上, 缺乏严格科学的考核办法, 使经济责任制在加强企业内部管理中没有发挥出应有的作用, 在多数企业没有真正解决好职工吃“大锅饭”的问题。
目前, 由于承包企业经营责任制把企业利益与经营成果、职工利益与他们的劳动贡献有机的结合起来, 从而使企业眼睛向内强化管理。努力去适应复杂多变的外部经营环境, 独立地承担企业的经营风险, 因而需要建立和发展与企业经营责任制相适应的企业责任制会计体系, 使会计管理渗透到生产经营过程中去。构建一个主要向上级报账型财务会计与自我服务型的管理会计双轨并行的新模式。同时, 实行承包经营责任制要求责权利相统一, 对单位的业绩考核要求既能反映不同承包单位的经济效益, 又能反映实现利润的分配情况, 既能反映国家的利益, 又能反映职工的合理报酬, 这就为如何核算经营活动的全过程, 考核经营成果提出了新的要求, 为建立责任会计体系提供了广阔前景。因此, 建立责任会计体系是企业转轨转型后, 会计职能向纵深发展的必然产物, 也是我们完善企业承包, 加强企业管理的重要工具。
总之, 建立会计责任体系是完善企业承包经营责任制的必要配套改革措施, 是和深化改革相辅相成, 相互促进的, 对企业经济活动的正常运动和经济效益的提高有着举足轻重的作用。在当前转换企业经营机制的形势下, 更加促进了责任会计体系的完善。我们应当抓住有利时机, 适应企业管理的改革要求, 把责任会计体系更好地完善起来, 发展企业承包责任制, 促使企业更加迅速地转换经营机制, 为企业提高经济效益做出应有贡献。
黑龙江吴春秋
参考文献
[1]曹研.责任会计初探.中小企业管理与科技, 2010年7月下旬刊.
[2]王瑞华, 姚晓慧.责任会计内部控制的融合分析.财会通讯:综合版, 2009年10期.
责任会计体系 篇9
一、企业社会责任理论框架
社会责任评价体系包括经济责任、道德责任、法律责任和资源环境责任四方面的评价指标体系。建立企业社会责任计量报告体系其实就是建立社会责任会计的过程, 而社会责任会计报告体系主要包含社会责任资产负债表、利润表、现金流量表等。
(一) 企业社会责任涵义
企业社会责任 (CSR) 是指企业除了需要创造财富对股东负责, 还应该对社会负责, 比如遵守商业道德、保护员工和消费者利益、保护资源环境、参与社区发展等。近年来, 社会责任国际体系认证 (即SA8000体系认证) 日益受到人们关注, 它把企业承担社会责任从道德提倡变为一种国际标准, 引导企业认识并履行自身的社会责任。
(二) 企业社会责任内容
企业的社会责任主要包括两个方面, 一是在企业内部, 要着力打造各个利益主体之间的和谐氛围, 当前“股东至上理论”已不再适应企业发展的需要, “利益相关者理论”越来越流行。企业应正确处理好与各个利益相关者之间的关系, 树立正确的社会责任观, 使公司治理更加完善。二是在企业外部, 要做好“企业公民”, 承担起相应的社会责任, 比如维护市场秩序、扶助社会困难群体、参与社区发展、推动社会进步、注重资源环境保护等方面。只有通过履行社会责任, 取得社会公信, 企业才能具有更强的竞争力。
二、企业社会责任评价体系
关于企业社会责任评价的内容有着不同的看法, 笔者在前人研究的基础上, 对企业社会责任评价的内容进行了重新归纳, 认为企业社会责任评价体系应包括四大内容, 即法律责任、经济责任、道德责任和资源环境责任。
(一) 法律责任
主要应做到坚持依法经营、诚实守信;保障生产安全;维护消费者合法权益等。企业履行社会责任的前提和基础是遵纪守法、照章纳税, 这是一个企业从事生产经营活动的“底线”, 很难想象一个不遵纪守法、存在偷漏税行为的公司, 会很好地履行社会责任。所以, 企业必须强化法律意识, 严格依法经营, 自觉约束自身行为, 营造与监管当局和社会舆论的良好关系。法律责任的评价指标体系主要有:税费上缴率 (已交纳税费÷应缴纳税费) 、产品退货率 (被退货产品的数量÷全部已销产品数量) 、合同履约率、工资拖欠率、社保支付率、劳动合同签订率、安全生产设备投入率、职工伤亡率、产品合格率、准时交货率、消费者投诉率等。
(二) 经济责任
主要是指企业收益责任。企业追求的首要经济目标是创造更多的收益, 这也是一种社会目标。没有经济收益的支持, 企业的其他社会目标也就难以实现。为了防止企业收益能力评价指标的短期行为, 在关注企业收益能力的同时, 也应关注企业的持续盈利能力。经济责任的评价指标体系主要有:人力资本利润率 (主营业务利润÷当年人力资本成本) 、净资产收益率、非经常性损益与净利润比重、主营业务利润率、成本费用利润率、净利润率、息税前利润率和经营现金净流量等。
(三) 道德责任
主要是指员工培训责任、增加就业机会、参与社区发展等。比如企业在员工培训方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益, 而且会由于人素质和生活条件的改善而间接对社会发展做出贡献。企业是微观经济的主体, 在生产过程中实现自己目标的同时积极为社会福利做贡献, 这既是企业的责任, 又是企业树立良好形象的一个重要手段。道德责任的评价指标体系主要有:人力资本投入水平 (年招聘培训费用÷营业收入) 、税赋比率 (企业纳税总额÷净利润) 、就业贡献率 (为职工支付的现金÷平均净资产) 、社会捐助率 (社会捐助额÷净利润) 、员工人均教育经费、员工工资增长率等指标。
(四) 资源环境责任
资源环境问题关系到国民经济的可持续发展, 具有重大的社会意义, 因此保护资源环境是企业义不容辞的社会责任。企业应认真落实节能减排责任, 按时完成节能减排任务。积极发展节能产业, 开发节能产品, 发展循环经济, 提高资源综合利用效率。增加环保投入, 改进工艺流程, 降低污染物排放, 实施清洁生产, 坚持走低投入、低消耗、低排放和高效率的发展道路。资源环境责任的评价指标体系主要有:环保经费增长率[ (该年度环保经费总额-上一年度环保经费总额) ÷上一年度环保经费总额]、单位收入材料 (不可再生资源) 消耗量[主要材料 (不可再生资源) 消耗量÷营业收入]、材料用废率[可循环使用的废旧资源加工的材料÷材料消耗总额]、单位收入耗能 (水) 量、环保投资率、单位收入排废量、环保经费占营业收入的比重等指标。
三、企业社会责任计量报告体系
会计的任务就是计量、记录和报告企业的各项经营活动, 因此建立企业社会责任计量报告体系其实就是建立社会责任会计的过程。
(一) 企业社会责任会计
随着各国政府及社会公众企业履行社会责任问题的重视程度的提高, 要求企业在实现利润最大化的同时, 兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益, 履行保护环境、消除污染等社会责任, 将企业的经营目标与社会目标统一起来。这样, 计量和报告企业社会责任履行情况的社会责任会计便应运而生。同时, 随着社会的进步和现代经济理论的发展, 会计学逐渐地与现代经济理论相融合, 使得许多新兴的会计理论得以产生。社会责任会计就是在这样的大环境下产生和发展的, 它以其特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会效益和社会损害加以反映和控制, 使得企业在实现自身最佳效益的同时, 最大限度地满足社会需要。
(二) 企业社会责任会计报告
社会责任会计报告是社会责任会计的一个重要组成部分, 应包括以下三大主要报表:一是“社会责任资产负债表”, 反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量, 背负了多少债务以及它们各自的构成情况。资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施, 在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的污染治理等费用, 在收益表中单独列示环境治理等费用。二是“社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润 (亏损) 的形成情况。三是“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除三大报表外, 作为企业会计信息的一部分, 企业可以编制“社会影响报告表”、“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表, 企业可根据实际情况结合企业自身的特点进行报表结构的设计。
(三) 企业社会责任信息披露
关于企业社会责任会计信息披露的内容, 目前没有统一的规定, 本文认为企业社会责任信息披露应包括以下几个方面:人力资源投入;社会贡献;资源环境保护;遵纪守法;产品的性能和安全;商业道德等。其中, 我国企业应当统一重点披露的社会责任信息如下所述:一是企业在人力资源方面的投入。企业在人力资源方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益, 而且会由于人的素质和人的生活条件的改善而间接对社会发展做出贡献。在这方面, 企业应披露的内容主要包括:企业职工人数、平均工资;职工的招募、培训、职务轮换和提薪制度;职工工作场所的安全防护措施;企业环境美化、与员工交流等方面。企业在改善生态环境方面的投入。二是企业对社会贡献的投入。由于企业占有并消耗有限的社会资源, 因此企业有一定的责任去给予社会必要的捐赠和帮助。在这方面, 企业应披露的内容主要包括:为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持;提供平等就业机会;按规定及时缴纳税款;对教育、文化、体育及公益活动的捐赠。三是资源环境问题关系到国民经济的可持续发展, 具有重大的社会意义, 因此保护生态环境是企业义不容辞的社会责任。在这方面, 企业应披露的内容主要包括:环境保护的历史行为与现实计划;环境保护设备的投入情况;有关环境保护和治理方面的研究费用支出;减少使用稀有资源等所支付的相关费用;企业对环境治理方面提供的产品和服务。
参考文献
[1]楼忠福:《强化企业社会责任推进和谐社会建设》, 《经济日报》2006年12月15日。
责任会计体系 篇10
一、项目利润目标下的管理会计责任中心
(一)责任中心的划分
成本中心是管理会计学领域的常用概念,其与利润中心的区别在于,成本中心只关心项目本身的成本发生而忽略了总体盈利能力,利润中心则对成本负责,同时呈现总体的收入、利润态势。
利润中心(Profit Center)也被形象地成为事业部(Business Division),这更加通俗地指出其特点是位于同一企业内部的两个以上可以独立核算盈亏的单位或部门,换言之事业部形同“大公司”里的“小公司”。实施利润中心的条件有很多,比如企业存在多个事业部,会使财务管理(包括预算管理和成本管理)出现一定程度的不匹配,而在航空制造企业中,以项目利润为目标构建的管理会计责任中心是一个会依据其产品、顾客、地区或销售渠道来建立核算网络并配置人力资源的分权团队,这就不得不促使会计人力资源开展进一步再分配;再比如,利润中心里的负责人必须明细项目核心利益所在,市场开发、生产进度管理、产品销售与应收账款管理、供应商管理甚至包括财务、人事、技术等相关内容均应有所涉猎。因此在实施之后,项目负责人多扮演“全才”的角色;此外,责任中心在进行盈亏核算和绩效指标考核时,经常以能否合理确认收入与损益作为实施关键,这也是实施责任中心管理会计的必要条件。进而可以联想到的是,如果能够在权责划分明晰的基础上,设计出能独立衡量各利润中心盈亏的会计处理方法,并有一批具有高素质的管理会计专业人才去实施是更为重要的。由此可见,会计人力的量与质是体系建设的关键因素。
(二)责任中心运行机制
责任中心在进行日常项目管理时,首要的运行依据是绩效目标,这就需要公司全面预算管理的部分成果予以支持。责任中心在进行目标管理时,应结合目标管理制度,加紧制定财务考核指标体系;同时,全面推行预算中心运行体系,积极关注预算完成情况,及时纠正预算偏差,做到项目管理与预算考核双管齐下,使预算成为目标设定的“下限值”,促进目标控制达成。
(三)责任中心的优缺点
项目责任中心作为航空制造企业的项目承担主体,具有其他管理体系难以比拟的优势,首先,责任中心体系更容易衡量各事业部的绩效情况,作为企业经营管理的信息基础、决策依据和竞争手段,强化了企业获利能力监督;其次,责任中心机制大幅减轻了总经理负担,使其更加专注于企业战略,协调企业发展的方向性实务而节约更多机会成本;第三,利润中心作为项目责任中心可以塑造更具竞争力的专业团队,培养权衡全局的通用人才,在提高企业的经营管理水平和整体竞争力方面作用明显。
但利润中心模式下的项目责任中心也面临着实际问题,例如转拨计价难制定,共同费用分摊困难,同时这种运行模式对于公司管理会计队伍素质要求更加严格,这些问题都有待于企业各部门共同进一步研究解决。
二、航空制造企业推行责任中心会计管理体系的建设方法
(一)费用专项归集阶段
从公司开始独立核算伊始,即应该提出“成本专项核算”的核算体思路。旨在创建符合航空制造企业特点的成本核算体系,从成本维度区分项目进行核算,着重重视财务会计实务和成本报表。
(二)搭建目标管理模型阶段
从这个阶段开始,企业应从项目自身维度开展标准成本体系的研究与建立。旨在原有成本核算框架内部,通过产品形成的过程及成本发生的前因后果,建立一套目标成本指标体系,实现以标准成本为目标去管理成本。
(三)初步建立责任中心并导入目标管理模型阶段
企业在此阶段试行在利润中心中导入目标管理,将产品的标准成本逐层分解,落实到各责任中心。在财务部门内部的组织结构、职权分配入手,重新分工,以未来责任中心实际工作量为参照,设置责任中心会计岗位,强调责任会计必须参与项目全过程管理,时刻了解项目进展情况和未来发展趋势,加强业务全面性培养。选择一部分在企业工作时间较长、对项目实际情况了解全面的会计人员为带头人,试行纵向岗位分配的责任中心会计控制体系,让责任中心会计逐步介入到事业部的财务管理当中。
(四)全面建立责任中心会计控制考评体系阶段
此阶段的主要任务是在初步建立利润中心控制体系的基础上,利用三个年度的责任中心历史数据,设计一套责任中心的业绩考核评价制度,其可配合公司奖惩制度,作为发放“绩效奖”的依据,在企业内部真正推行成本责任制度;通过几年的磨合,可以锻炼一大批专长的会计骨干,壮大了管理会计队伍建设,如此便可以全面推行责任中心会计体系,完善细化成本动因,真正实现责任中心项目成本控制模型。
三、责任会计制度与国内现有财务制度比较
民事证明责任分配体系的梳理 篇11
关键词：证明责任分配 立法 司法解释
法谚曰：“证明责任之所在，乃败诉之所在”。如果说证明责任是民事证据制度的核心，证明责任分配便是核心中的核心。在中国，立法对证明责任的分配首先体现在1991年《民事诉讼法》第六十四条第一款规定：当事人对自己提出的主张，有责任提供证据。这一规定被认为是中国民事诉讼证明责任分配的一般原则，即所谓“谁主张、谁举证”。从理论上而言，这一原则其并未真正解决证明责任分配问题。在双方当事人就同一待证事实提出主张，但都不能提出证据或者法官根据双方提出的证据依然不能辨明待证事实的真伪时，证明责任由何方承担不能由这一规定得出结论。因而这一规定在理论上缺乏科学性、合理性以及逻辑性。在实践中，法官在审判中无法根据这一“原则”判断双方当事人应当对哪些案件事实负证明责任，即法官无法在待证事实处于真伪不明状态时做出裁决。有学者认为此规定不能作为证明责任的一般原则，建议删除这一规定[1]。基于上述原因，“谁主张、谁举证”原则并不是中国民事诉讼证明责任分配的一般原则。
最高人民法院于2002年实施的《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》（以下简称《证据规定》）第二条明确：“当事人对自己提出的诉讼请求所依据的事实或者反驳对方诉讼请求所依据的事实有责任提供证据加以证明”（第一款）；“没有证据证明或者证据不足以证明当事人的事实主张的，由负有举证责任的当事人承担不利后果”（第二款）。有学者认为这一规定完善了证明责任分配的一般规则，并指出中国民事诉讼证明责任的分配才采用的是“法律要件分类说” [2]，即以事实与实体法要件的关系及其在实体法上引起的不同效果作为分配证明责任的标准。法律要件分类说又有分支，其中以德国学者罗森贝克为代表的“规范说”被誉为通说。事实上，多数学者主张将规范说作为中国民事诉讼证明责任分配的基本原则[3]。有学者进一步指出，由于中国的实体法结构与大陆法系实体法结构相同，法律适用的条件事实规定明确，中国民事诉讼证明责任的分配事实上采用的是规范说，而且还应进一步通过司法解释完善实体法对权利发生规范与权利妨碍或消灭规范[4]。
事实上，上述规定是否可以作为中国民事诉讼证明责任分配的一般原则在理论界依然存在争议。笔者认为，在中国理论与司法实务中，证明责任的分配确实采用的是“规范说”，但是《证据规定》的第二条第一款却不是民事证明责任分配的一般原则。众所周知，在中国证据法学界，证明责任具有双重内涵：行为意义上的证明责任与结果意义上的证明责任。前者指的是当事人对自己的主张提出证据的责任，后者指的是当事人在不能证明待证事实或者在待证事实处于真伪不明状态的情况下时承担败诉风险。结果意义上的证明责任才是证明责任的本质。显而易见的是，上述规定并没有对结果意义上的证明责任分配的一般原则进行抽象概括，而是对行为意义上的证明责任进行分配。因此，《证据规定》的第二条第一款不能作为民事证明责任分配的一般原则。同时，上述第二款也没有对证明责任的分配作出原则性的规定。这是因为，负有提出证据责任的当事人并不一定是证明责任的承担者。在民事诉讼中，任何当事人对自己的提出的主张或者反驳对方主张所依据的事实都负有提出证据的责任。但是不负有证明责任的一方提出的证据仅使双方争议的事实陷于真伪不明的状态时，尽管其没能证明所主张的事实，但是其并不负担不利后果。因此，笔者认为，《证据规定》第二条的规定并不是证明责任分配的原则性规定。
尽管如此，但是《证据规定》在证明责任分配的原则规定方面表现出一种积极的趋势——对某一案件类型的证明责任的分配进行了统一分配。《证据规定》第五条对合同案件的证明责任分配原则做出了规定，即“在合同纠纷案件中，主张合同关系成立并生效的一方当事人对合同订立和生效的事实承担证明责任；主张合同关系变更、解除、终止、撤销的一方当事人对引起合同关系变动的事实承担证明责任”。 这一规定对于证明责任分配体系的完善具有启发意义，即规定整个民事诉讼中的证明责任分配的一般原则很困难，但是立法者或者司法解释可以试着依据案件的类型化来规定某一方面统一的证明责任分配规则，并在这些证明责任分配规则之上针对民事权利义务规定更为概括抽象的基本原则，以形成完整的证明责任分配体系。
作为民事诉讼中证明责任分配体系中的一种方式，法官分配证明责任是指法官在一定的前提下，对于具体案件中某一事实不能被证明或者陷入真伪不明的状态由何方承担否定后果的制度。《证据规定》第七条明确了法官在特殊情况下法官有权裁量分配证明责任，即“在法律没有具体规定，依本规定及其他司法解释无法确定举证责任承担时，人民法院可以根据公平原则和诚实信用原则，综合当事人举证能力等因素确定举证责任的承担”。从这一条文中，我们可以得出以下结论：
首先，上述规定明确了中国民事诉讼证明责任的分配体系是由实体法、司法解释以及法官裁量组成的有机整体。其次，其明确了各组成部分的适用顺序，即依次为实体法规定，司法解释的规定，法官自由裁量。最后，我们还可以得出推论，即法官分配证明责任的范围与实体法、司法解释分配证明责任的范围是一种此消彼长的互补关系。证明责任法是隐形法，在“规范说”的指导下，证明责任的分配往往实现于实体法对权利发生规范与权利妨碍或消灭规范中。因此，法官分配证明责任必须以法律、司法解释无明确规定或者规定不明确为前提。结合上文对中国证明责任立法与司法解释的相关规定的梳理，不难看出，无论是实体法还是司法解释不仅没有证明责任分配的一般原则，而且也针对性地规定合同这一种类型案件的证明责任分配规则。一方面，由于缺乏统一的证明责任分配原则，法官无法通过对抽象原则的解释来适用证明责任分配的规则；另一方面，由于立法仅仅规定了合同案件的证明责任分配规则，而对于侵权、不当得利、无因管理等其它债权案件类型以及物权、知识产权、继承权、人身权等类型的案件都存在立法空白，面对这些类型的案件，法官没有可以直接适用的法律依据，因而无法进行法律适用。事实上，对于上述“法律没有做出规定，而根据法律往来的结果和法律共同体的期待必须在法律上有所规定”的领域，在法理学上称之为“法漏洞”或者“领域漏洞”[5]。换言之，“法漏洞”或者“领域漏洞”的存在是法官分配证明责任的前提条件。
其次，上述規定明确法官分配证明责任必须遵循公平原则与诚实信用原则。众所周知，公平原则与诚实信用原则是民事实体法中的重要原则，这两大原则对法官分配证明责任的要求，表明了法官分配证明责任与实体法、司法解释分配证明责任必须保持统一性。即法官分配证明责任应是对民事实体法、司法解释关于证明责任分配规定在“法漏洞”范围内的合理延伸。而是否遵循了公平原则以及诚实信用原则则是判断法官分配证明责任是否合理的判断标准。
最后，上述规定还通过列举式明确了法官分配证明责任应考虑的因素，即“当事人的举证能力”。 一般而言，举证能力主要受制于以下因素，一是当事人自身的客观条件，二是当事人与案件事实的客观联系，三是当事人负担举证责任的经济条件。有学者提出，除当事人举证能力这一因素外，对证据的实际控制情况，当事人有关专业水平以及举证的难易程度都应该是法官分配证明责任应考虑的因素[6]。
综上所述，中国立法与司法解释对于民事诉讼中证明责任的分配采取了两种方式，一是通过实体法规范或司法解释规定权利发生与权利妨碍或消灭来实现对证明责任的分配；二是由法官在法律或司法解释没有规定的情形下裁量分配证明责任。同时，因为在中国的立法体系与司法解释中并不存在对民事证明责任分配的一般原则，所以法官裁量分配证明责任的作用领域应为实体法与司法解释中未对证明责任进行分配的案件类型。事实上，从世界范围来看，几乎没有国家在立法例中直接体现罗森贝克的“规范说”，有学者通过研究指出“在大陆法系，德日两国民事诉讼法对于证明责任的分配问题均无明文规定，法院在审判事务上所依据的原则，仅依赖于判例及学说的指导”[7]。
在民事诉讼中，证明责任的分配体系包括实体法对证明责任的分配，司法解释对证明责任的分配，法官裁量分配证明责任以及当事人通过证据契约分配证明责任[8]。
参考文献：
[1]陈刚.证明责任法研究[M].中国人民大学出版社,2002年版，第232页.
[2]蔡虹.民事诉讼法学[M].北京大学出版社,2009年版，第246页.
[3]李浩.民事证明责任研究[M].法律出版社,2003版，第149-158页；
陈刚.证明责任法研究[M].中国人民大学出版社2002年版，第261-272页.
[4]胡学军.“法官分配证明责任：一个法学迷思概念的分析”.清华法学,2010年第四卷.
[5][德]魏德士,丁晓春、吴越译.法理学[M].法律出版社2005年版，第356页.
[6]廖中洪.侵权损害赔偿典型案件诉讼证据运用[M].广东人民出版社,2002年版第96页.
[7]毕玉谦.民事证明责任研究[M].法律出版社2007年版，第219页.
责任会计体系 篇12
一、我国企业社会责任会计信息披露存在的问题
目前世界各国对社会责任会计信息的披露并没有达成一致意见, 也未按照具体标准确定, 企业在披露社会责任会计信息时存在的问题有:内容不完善、没有规范统一的披露模式、社会责任会计信息形式单一、披露信息的有效性和实际价值不高等。尽管我国许多会计学者已经展开了对社会责任会计问题的研究, 但仅限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性分析及一些简单的设想, 在会计信息确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重大突破;实务界对企业披露社会责任会计信息的研究, 也只是停留在原始的自发阶段, 不规范、不完整;有关社会责任履行的立法工作还不完善, 在法律体系的实施中还存在一定的问题。
虽然部分企业对社会责任会计信息进行了披露, 但仍存在很多局限性。首先是现行的会计报表体系不能及时地反映企业的实际运营状况, 对企业的社会责任履行情况反映不足。上市公司在年报中对社会责任问题做出的信息披露没有规定的标准, 完全凭借企业的偏好进行披露, 无法满足利益相关者对企业会计信息的需求, 同时企业自身的竞争优势也无法得以体现。此外企业履行社会责任的意识还比较淡薄, 对社会责任信息披露的意识明显不足。
二、企业社会责任会计信息指标体系的构建
企业社会责任会计信息披露的指标体系是将企业的社会责任以会计因素进行确认和计量, 系统、全面地反映企业的社会责任贡献大小和收益, 将企业应该履行的责任分解为经济、环境、社会三方面进行披露。构建企业社会责任会计信息披露指标体系, 应充分考虑所涉及的指标在实践中便于获取、测算、统计;使用的指标在度量技术上应是可行的, 用准确可信的方法予以测算;指标的数据采集应尽量节省成本, 用最小的成本获得最大的信息量。企业社会责任会计信息披露指标体系构建过程中, 应以系统思维的方式考虑企业与各利益相关方的关系以及企业与经济、社会、环境的关系。企业社会责任会计信息披露指标体系可以包括以下内容:
(一) 企业对经济发展的贡献
企业财务管理的目标经历了利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化、企业价值最大化及相关者利益最大化几个阶段。目前, 以企业价值最大化作为企业绩效评价的目标, 是现代财务管理和企业战略管理的客观要求。企业价值最大化不仅反映了企业承担的经济责任, 也反映了企业承担的社会责任, 这一目标的转变, 使得企业提供的财务报表包含更多的社会责任信息。在反映企业社会责任履行情况的经济指标中, 应包括:支付股东股利情况 (资本保值增值率、销售增长率、每股收益、净资产收益率) 、偿还债权人利息情况 (资产负债率、流动比率、已获利息倍数) 、向国家缴纳税款情况 (税赋比率、应交及已交各种税金及附加费用) 等, 这些指标与企业的日常经营活动关系密切, 在财务报表中可以直接获得, 企业管理层也非常关注这些指标的变化。
(二) 企业对改善生态环境的贡献
当前社会公众对生态环境日益关注, 企业的社会责任会计信息中不仅要披露企业自身发展对生态环境的影响, 而且还要披露在保护和改善生态环境方面所做的贡献。披露的信息可以包括:企业对环境的损害情况及治理措施;企业控制污染的措施及效果, 如处理废水、废气、废渣, 降低能源消耗, 减少稀有资源耗用等。企业应该增强对环境的保护意识, 可根据环境保护机构对企业处罚额度及企业治理环境所耗费用进行报告, 还可报告企业为防治污染所添设施及相应措施。具体的指标包括:单位产值能耗、可再生能源使用比率;单位净利润废物排放量、废旧原料回收率;环境恢复治理效用率、环保投资率。
(三) 企业对社会的贡献
1. 对消费者和客户的贡献。
企业在披露社会责任会计信息时, 应当反映对消费者和客户的贡献。一般情况下, 企业对消费者贡献主要体现在为社会创造品质优良、性能可靠的产品和优质的服务。社会也应该对企业的产品进行监督, 如采用产品质量保证率方法, 实行四个等级记分制, 即优、良、合格、不合格。对不合格产品, 国家在不同的媒体进行报道。具体的指标包括:产品返修率、产品功效价格比、消费者投诉量、准时交货率;履行合同率、订货完成率。
2. 对员工的贡献。
企业为发展人力资源应从事的工作是多方面的, 包括招募录用、职务轮换和扩展、增进企业职工和管理人员间的相互信任, 促使职工和企业目标协调一致等等。为了招募、录用、培训、组织和开发人才, 企业一般需要花费巨额资金, 同时员工为企业服务, 其利益也应该得到维护, 因此企业对员工的社会责任进行有效计量是企业发展的基础。具体的指标包括:职工薪酬占净利润比重、员工收入提高率、社保提取及支付率、职工安全事故率。
3. 对政府及社区的贡献。
企业应该为发展社区的公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供人、财、物的支持;对文化、教育、体育及公益活动进行捐赠;为社会提供平等就业机会, 特别是为失业者、妇女、残疾人等在就业方面提供便利等。这些行为对于提高企业形象、促进企业发展是非常重要的。具体的指标包括:社会贡献率、慈善捐赠量、活动赞助比率、无偿服务社区次数。
三、实施社会责任会计信息披露指标体系的建议
建立企业社会责任会计信息披露指标体系有助于利益相关者了解上市公司披露已承担的社会责任会计信息;能强化政府、公众、利益相关者以及企业自身的社会责任意识, 从而改进企业提供财务报告的模式, 建立科学的企业社会责任会计指标体系以及完善的信息披露机制对企业来说已成为必然。笔者认为, 应从以下几个方面加强企业实施社会责任会计信息披露指标体系:
(一) 加强社会责任意识及法律法规的建设
应提高社会各界对社会责任的认识, 进而促使企业对社会责任信息的披露。传统观点下, 成本、质量、服务是衡量竞争力的最基本标准, 而现阶段, 道德标准已成为保持企业竞争优势的重要因素。要全面普及企业的社会责任观, 必须加强对社会责任的宣传, 让企业意识到自己是社会不可分割的一部分, 认识到履行社会责任、正确地披露社会责任信息是其应尽的义务。对于企业而言, 只有积极履行社会责任, 塑造和展现有益于公众、有益于环境、有益于社会发展的良好形象, 取得社会公信, 才能具有更强的竞争力。应当采用适当的宣传方法, 通过切实可行的途径强化企业社会责任意识, 如组织社会责任知识方面的报告、通过媒体宣传社会责任意识等。
目前, 虽然我国现行立法中对一般企业的社会责任有所体现和规范, 但是提供的要求和规范较宽泛。因此, 政府应加强社会责任的立法工作, 建立和完善一整套关于社会责任的法律法规体系, 以确立企业承担社会责任的法律主体地位, 强制企业承担法律所赋予的社会责任。
(二) 加快实施社会责任会计信息指标体系的相关准则
为了能够及时提供正确、有用的社会责任会计信息并且实施社会责任会计信息指标体系, 对社会责任会计事项进行恰当的确认、计量、记录和报告, 需要应用一系列合理、完整的会计程序与运用专门的会计方法, 建立健全会计准则, 只有通过会计准则的约束和规范, 才能在督促企业履行社会责任的同时, 提高企业承担社会责任的积极性。首先, 应合理界定社会责任的范围, 同时借鉴发达国家的经验, 规范社会责任信息披露的主要内容。其次, 构建合理的社会责任会计信息披露模式, 结合我国国情, 借鉴国际惯例, 可采用会计基础型与非会计基础型相结合的披露方式, 在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目披露定量信息, 在报表附注中披露相关定性信息。最后, 伴随着我国市场经济的不断完善和会计制度的不断健全, 在我国所有企业中编制独立的社会责任会计报告将成为最终的发展趋势。
(三) 制定具有可操作性的社会责任信息审计准则
通过社会责任信息审计, 提示并报告企业的社会责任履行情况, 可以把企业纳入全社会的监控之下, 从而督促企业履行社会责任, 使企业经营者的行为得到调整, 促使宏观效益与微观效益协调一致, 在实现经济可持续发展的同时, 实现社会、资源和生态环境的可持续发展。在具体审计方法选择的问题上, 可以根据企业社会责任信息披露的方式, 采用不同的审计手段。在会计准则更新的情况下, 审计准则也要发生相应的变化, 另外, 对社会责任信息的审核也要求制定具有可操作性的审计准则。如果企业社会责任是作为财务报告的组成部分进行披露的, 那么对此的审计就可以在了解被审计单位及其环境的同时, 审查企业履行社会责任的执行情况及其披露的相关信息, 并对此做出一定的评估, 在审计报告中加上对企业社会责任的审计情况, 给出审计意见;如果企业单独编制了社会责任报告, 那么注册会计师可参照对内部控制的审核及相关政策法规, 编制审计计划, 执行审核程序, 单独出具企业社会责任的审核报告。最后加强对企业履行社会责任情况的监督力度, 保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性。