基于XBRL的会计信息

基于XBRL的会计信息（共7篇）

基于XBRL的会计信息 篇1

一、XBRL简介及在我国应用情况

XBRL称为可扩展商业报告语言 (e Xtensible Business Reporting Language) , 是互联网企业财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。XBRL是以XML为基础的, 而XML是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法, 允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取。XBRL作为XML的一种成功改进标识语言, 通过对财务数据的定义, 有利于促进企业财务信息的沟通和交流。人们通过利用XBRL, 可以轻松地获得各种输出形式的报告。

我国证监会于2002年在上海、深圳两家证券交易所对XBRL标准进行了研究, 并制定了《上市公司信息披露电子化规范》。上海证券交易所从2003年上市公司年报开始进行推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”。2007年12月3日, 在加拿大举办的国际会议上, XBRL国际组织宣布XBRL China———中国地区组织正式成立。2008年10月我国以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织, 成为其临时国家地区成员。2010年5月6日XBRL国际组织宣布批准XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员。财政部于2009年11月就“中国XBRL分类标准架构规范”、“中国XBRL分类标准基础技术规范”、“财会信息资源核心元数据标准”等3个规范标准征求意见, 2010年1月就“XBRL年度财务报告披露模板 (征求意见稿) ”征求意见。在上海和深圳证券交易所上市的公司将被要求使用统一的XBRL分类标准报送规定信息, XBRL研究、建设和应用在我国已经进入历史最好发展阶段。

二、XBRL工作原理

XBRL在商业财务报告上扩展应用的原理是为分散的数据设定自定义的标签, 使结构化的财务信息和非结构化的财务信息都可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换, 实现对财务报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。这些标签一经分配, 用户便可按需要只提取所需数据。XBRL特点是突破了个别企业财务软件和信息系统的限制, 可在系统间进行自动数据交换并摘录财务信息。这样, XBRL就可以利用技术优势, 通过电子手段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则, 实现不同会计制度间自动转换, 规范会计主体应当披露哪些方面的信息。即通过XBRL制定的规范化的标准, 可以编制出内容和格式分离的财务报告, 财务报告的内容被转换成标准化的带有标签的结构化的“信息原材料”保存在XBRL实例文档中, 便于互联网环境下的结构化文本检索技术、信息分析技术进一步处理;而财务报告的显示格式保存在XBRL样式单中, 不同的会计主体可以通过使用不同的样式单来实现输出多种样式的报告, 从而提高通过网络和信息技术利用财务信息的能力, 针对不同规模、不同组织与法律形式的企业就可以分别编制不同要求的财务报告, 实现多层次会计信息披露, 提高了会计信息的可用性。

另外, XBRL可以解决目前从网络上获取的财务信息无法直接用作分析比较的困难, 从而降低企业准备与发布财务报告的成本, 也提高了投资者或分析者使用财务信息的效率, 使各企业的财务信息更具有相关性和可比性。XBRL还可以通过提高信息的搜索效率来降低信息交换的成本, 对提供和使用会计数据的所有人提供低成本和高效率的服务以及可靠而准确的会计信息。XBRL使财务呈报链条上的利益相关者都能够充分享受到电子信息标准带来的利益, 方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告, 满足了个性化需求。可见, 不管是从技术可行性还是成本效益角度来看, XBRL都为改革传统的通用财务报告模式实行多层次会计信息披露提供了坚实的基础。

三、基于XBRL的多层次会计信息披露实现途径

基于XBRL的多层次会计信息披露模式是在XBRL和其他信息技术支持下, 以会计事项为核心, 建立基于XBRL的数据库收集会计原始信息并对其按多层次会计信息披露制度的要求进行处理, 最终按不同规模、不同组织形式或行业的企业提供财务报告, 满足不同信息生产者和使用者的需要。基于XBRL的多层次会计信息披露模式构建主要从以下几方面考虑:

(一) 多元化、多层次会计理论的发展。

建立一整套科学的会计规范体系, 是实行会计信息披露制度前必须做好的事。这就要求在统一的理论框架基础上, 对会计规范进行多维分类, 同一会计数据可以按照不同的会计政策进行处理, 也即要求会计理论和会计政策呈多元化、多层次体系。在广度上, 会计制度应具有全面性, 既要包括对传统财务会计事项的规范, 又要针对现代会计的各分支制定出相应的准则和制度;在深度上, 应具有层次性、完整性, 以对不同行业、不同性质、不同规模的企业按规定进行会计处理。多层次会计信息披露制度按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准, 将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类, 对小企业实行某些会计信息的豁免, 允许其提供简单的资产负债表和利润表, 而不必提供现金流量表;对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告;中等企业则可以根据自身的情况, 在上述两种报告中做出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告, 就是基于多元化、多层次会计理论建立的有差异的会计信息披露模式。

(二) 建立基于XBRL的数据库。

要建立这样一个原始数据库, 这个数据库记录经济业务原貌, 能为生成各种会计信息提供必需的“原材料”。会计事件一旦发生, 经确认后即存入相应的服务器并通过财务信息系统记账、检测后送到这个数据库中, 然而由于应用了XBRL的技术, 可以将企业各种不同格式和来源的信息, 按照制定好的分类标准, 转化为统一格式的信息, 以便根据不同行业、不同性质、不同规模的企业的需要生成不同的信息。同时, 该数据库是多维数据仓库, 能够面向对象, 具有独立性、集约性、共享性和多维性, 能够配合多层次会计信息披露理论体系, 为会计信息的多维计量提供依据。存储在这个数据库的会计基本数据元素要根据多层次会计信息披露这一处理规范进行处理, 最终形成面向用户的信息, 使用部门就可以通过该数据库, 根据使用者需要发布不同层次或不同内容的电子财务报告。

(三) 建立服务中心。

原始数据库强调的是提供了一种细化使用者会计信息需求的途径。建立一个需求主导的个性化会计信息呈报多层次披露系统的主要思想就是, 先具备一个记录经济业务原貌的原始数据库, 再提供一个使用者反映其信息需求的渠道, 并以此建立针对某个会计主体的会计信息特定会计生产规则, 这样就可以进行个性化会计信息的生产与提供了。

为了避免使用者可能被许多选择项目搞得不知所措, 系统建立服务中心来提供网上帮助, 协助使用者使用报告生成器。在XBRL网络财务报告模式下, 财务报告披露的内容和形式都有了极大的扩容, 增加了对这些信息的定性确认, 通过XBRL转换中心的软件工具将其储存于XBRL财务报告数据库中, 从而满足今后特定使用者的定制需求。具体流程是使用者直接对服务中心发出选择指令, 服务中心反馈到基于XBRL的数据库调出财务报告所需信息, 通过财务报告生成器界面, 按照自己要求的格式形成合乎需求的使用者自定义网络财务报告。例如按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准, 将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类, 同时提供有差异的财务报告。对小企业实行某些会计信息的豁免, 允许其提供简单的资产负债表和利润表, 而不必提供现金流量表;对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告;中等企业则可以根据自身的情况, 在上述两种报告中做出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告。此外, 通过XBRL财务报告系统生产出符合需求的报告后, 还面临着如何将报告里的信息传输给使用者的问题。由于XBRL报告系统通过标签把内容和形式分开, 因而能生产出多种形式的财务报告, 可以兼容多种传输方式来满足各使用方的要求。比如可以通过转换成HTML文档直接在主页上披露或者还可以转化成多媒体文档, 在自己的电脑上观看等等。 (注:本文系海

基于XBRL的会计信息 篇2

1 XBRL的含义与在中小企业推进XBRL的意义

1.1 XBRL的含义

XBRL (可扩展商业报告语言, e Xtensible Business Reporting Lang uage) , 从实际的商业观点来定义, X BR L是一个开放的、平台独立的国际标准, 是进行实时、准确、有效与高性价比的金融与商业报告数据的电子存储、操作、复用与交换的标准。也就是说, X BR L提供了让会计信息从静态到动态的转变的途径, 不要求XBRL报表的编制者和使用者懂XBRL, 可以减少重复性的数据输入、转换和比较。XBRL让财务信息的搜集和报告更加畅通, 通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据的安全。XBRL格式是基于XML技术, 由符合XBRL Specification标准及相应会计准则的财务报表数据和XBRL标志语言构成, 与XML文件一样, 可以被自由地调用数据, 转换输出格式, 比如Excel, Doc, PDF文件。

1.2 中小企业推进应用XBRL的意义

(1) XBRL可以提高中小企业报表编制效率, 降低数据采集的成本和风险, 提高会计信息的可靠性。XBRL所提供的是一种规范式的报表格式, 能够大大提高报表编制的效率和准确性。基于XBRL架构的财务信息有标准的模板, 数据输入一次就可以在企业信息供应链中方便地提取和转换, 降低了数据采集的成本, 减少了人为输入产生的错误, 提高了信息的可靠性和准确度。中小企业的会计信息主要是提供给政府部门, 所以真实可靠性会显得尤为重要, XBRL在中小企业的推进可以有效地解决这一问题, 使报表外部使用者做出正确的决策。

(2) XBRL有助于提高中小企业会计信息的相关性。XRRL将各项财务数据确定了特定的识别标记, 每一项数据都可以被唯一的识别出来。通过计算机程序可以通过这些标记识别各项单独的元素, 财务报表的各项内容可以拆分成每个小元素, 拆分之后的元素通过相应的转化等智能化的处理便于使用者将具有相同标记的项目联系进行综合评价, 降低了对财务报告信息的认知成本, 同时也提高了信息的透明度, 大大地增强了信息的供给效率。

(3) 使用XBRL标记的财务报表, 为财务数据的可比性提供了广阔的空间。这些财务数据不仅可以进行纵向的跨年的分析, 还可以在多行业、多企业之间进行横向的比较。我国中小企业大多由家族企业传承发展而来, 很多中小企业会计制度不健全, 对会计信息化不够重视, 这需要管理者重视这些财务数据, 通过比较分析报表数据找出差距, 提高自身的竞争能力。使用XBRL可以使管理者方便的对数据进行对比分析, 增加中小企业管理者对财务数据的重视程度。

(4) XBRL可以帮助管理者改善经营管理, 完善中小企业内部控制制度, 提高企业核心竞争力。目前很多中小企业没有制定适合本企业发展的内部控制制度, 管理者对会计不重视甚至不熟悉, 这更加制约了中小企业会计信息化的进程。有的企业想建立健全内部控制制度但由于理论和技术的匮乏, 出现了花费大效果差的困境。XBRL可以对基层业务原始数据进行标记和追踪, 为管理者提供客观的证据, 保证明确责任到人。可扩展性是XBRL这一技术的灵魂, XBRL允许管理者通过对既定分类标准进行扩展来自行增加适合本企业发展的元素, 这为完善企业内部控制制度提供了便捷。

2 中小企业推进XBRL面临的困境

我国中小企业在国民经济中处于重要地位, 正在逐步成为社会发展力的主力军, 是大型企业不可缺少的助手。但是, 中小企业由于成长于旧体制下, 信息化发展严重滞后, 这在中小企业中推进XBRL实施过程中面临诸多困境。

2.1 多数中小企业管理不够规范, 对XBRL认识不足

很多中小企业没有实现法人治理结构, 存在管理不规范, 权利不明确等问题, 管理者对会计信息化和XBRL认识不明确, 对信息技术应用于会计工作更是认识不到位, 没有意识到会计信息化在提高企业竞争力中所起的重要作用。甚至有些中小企业管理者认为XBRL增强了财务信息的透明度, 会暴露企业一些不愿意披露的信息, 从而触及了一些利益相关者的利益分配问题。显然, 中小企业管理者在对XBRL的认识上存在误区。

2.2 缺乏足够的资金支持中小企业推进XBRL进程

中小企业由于自身规模小、资金不如大型企业和上市公司, 缺乏政府的扶持政策, 没有足够的资金投入到XBRL技术。由于企业实施XBRL及相关的技术分析需要相应的软件支持, 具有一定的成本, 很多中小企业不愿意投入过多的资金。

2.3 目前还没有适合中小企业自身发展的通用分类标准

目前, 我国虽然已经颁布了《企业会计准则通用分类准则》, 自2011年起, 企业会计准则通用分类标准陆续在部分境内外上市公司、大型国有企业和银行业金融机构实施。但是由于中小企业有其自身的特点, 目前还没有适合中小企业的通用分类标准。

2.4 中小企业会计信息化基础技术薄弱, 不足以支持XBRL的实施

多数中小企业不重视会计信息化的实施, 仅仅靠计算机的存储功能进行数据备份。多数设备陈旧, 技术跟不上, 不能保障稳定的系统推进XBRL的应用, 这严重制约了XBRL在中小企业的实施。另一方面, 现有的ERP软件与XBRL的兼容性低, 中小企业计算机的硬件软件设施都难以支持XBRL的发展。

2.5 中小企业缺乏复合型会计人才, 阻碍XBRL推进进程

我国中小企业大多是民营企业和私营经济实体, 多数会计工作人员只懂财务专业知识, 而对会计信息技术不了解, 对财务软件也不很精通。中小企业吸引会计人才也没有优势, 很多优秀的复合型会计人才都服务于大型企业和上市公司, 中小企业会计人才的匮乏也是XBRL进程中的一大障碍。

3 中小企业XBRL实施战略

3.1 规范中小企业管理, 增强中小企业管理者对会计信息化和XBRL的重视程度

我国中小企业首先要改善企业管理结构, 健全公司架构, 完善内部控制制度, 政府也要出台法规完善和规范中小企业的会计制度。对于管理者要增强会计信息化的意识, 全面认识XBRL对企业带来的益处, 早日使企业迈入XBRL之路。

3.2 加强XBRL的相关宣传工作, 政府采取相应的补贴政策促进XBRL在中小企业的应用

政府和相关监管部门要加大对XBRL的宣传工作, 上市公司和中小企业都可以从XBRL中获得巨大的益处。世界各国的私营企业数量远远超过上市公司, XBRL带来的巨大好处各国各类型的企业都可以享受到。在欧洲、澳大利亚和亚洲一些地区, 规定数百万的中小企业必须使用XBRL进行税务的报送。英国还要求慈善和非赢利性组织使用XBRL进行与税务相关的报送。政府机构在营业许可和政府补助等方面越来越多地应用XBRL给小型企业带来了直接的影响。我们可以借鉴国外的经验, 结合自身的特点来制定相应的对策, 例如政府及相关部门可以采取激励机制和补贴政策激励我国中小企业实施XBRL, 还可以通过法律法规允许的方式拓宽中小企业融资的道路, 解决资金问题。

3.3 加快推进通用分类标准的分步实施, 积极扩展适合中小企业

的分类标准

我国目前已经颁布了金融类、石油天然气等行业的分类标准, 充分考虑通用分类标准和企业独特需求的有机协调, 但目前还没有中小企业的分类标准, 我国要加快扩展适合中小企业的分类标准。

3.4 提高中小企业计算机的硬件和软件设施, 保障推进XBRL的稳定系统

XBRL技术需要以企业会计电算化为前提, 中小企业会计软件较为落后, 不能直接使XBRL嵌入原系统发挥其作用。所以, 提高中小企业计算机的硬件和软件设施是推进XBRL的基础工作。中小企业应该替换原有的落后系统, 投入一定资金进行ERP的更新, 为XBRL技术的实施提供有力的系统保障。

3.5 加强会计人才队伍建设, 着力培养复合型人才

推进XBRL, 人才是关键。财政部于2010年发布的《会计行业中长期人才发展规划 (2010—2020) 》中指出“要求各企事业单位要着力培养一批精通财会业务, 熟悉市场规则, 掌握金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识。”中小企业会计人才匮乏, 培养信息化专业人员或复合型人才尤为重要。企业应该定期组织培训, 聘请专家授课, 提高会计人员的专业素质, 保障XBRL的有效推进。

2013年1月我国企业会计准则通用分类标准获得XBRL国际组织认证, 这充分肯定了我国会计信息化工作方向的正确性, 也标志着我国XBRL语言应用已经正式步入正轨。我国中小企业的会计信息化任务还很艰巨, 在改善中小企业自身问题的同时我们要积极把XBRL运用到中小企业会计信息化进程中去。通过XBRL学习国外的先进经验, 利用XBRL提高企业自身的竞争力, 积极推进中小企业XBRL进程。

参考文献

[1]刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设[J].会计研究, 2010 (11) .

[2]孙玉甫.会计信息化条件改变了什么?[J].会计研究, 2010 (6) .

[3]孙淑梅.中小企业会计信息化问题探讨[J].经济研究导刊, 2012 (16) .

[4]肖亚明.XBRL的优越性及对企业会计信息相关性的影响[J].金融理论与教学, 2012 (01) .

[5]聂嘉颐.我国中小企业会计信息化问题探析[J].会计之友, 2012 (10) .

基于XBRL的会计信息 篇3

1 信息化环境下会计信息的新特征

会计信息化的实施,降低了会计人员的工作强度,工作效率得到极大提高。从企业管理层面来看,会计信息化优化了企业经营管理决策,丰富了会计理论与实践,极大地提升了会计工作水平。与此同时,信息化环境下会计信息也体现出新的特征。

1.1 可信性代替可靠性

可信性指的是财务信息的提供方所发布的财务信息能够使信息使用者信任的特征。可信性由有依据、合规范和可核实3个方面来提供保证。其中,有依据指的是会计人员提供的财务信息能够反映本企业的实际经营情况和真实的财务状况,符合社会经济的运营情况,企业管理者不得有意唆使会计人员臆造财务信息,所有输入财务系统的数据都有其客观依据。合规范指的是在转化数据生成财务报告的过程中,会计人员所做的数据处理工作都是符合法律法规和企业工作规定的。可核实指的是对于同一经济事务的处理,不同的会计人员能够得出相同的处理结果,并且得出的结论能够做到可核实、可验证。一个完整的会计信息质量保证系统正是由以上3个方面共同作用所产生的,从而对会计信息的可信性提供强有力的保证。而可靠性所包含的真实、客观、准确等含义容易引起误解,用可信性代替它使得会计信息的质量要求真正能够成为可实现的质量衡量标准。

1.2 充分性代替相关性

充分性指的是会计信息系统所提供的会计信息能够全面地反映该企业的生产经营过程和经营成果的相关情况。充分性由多角度、无遗漏和全透明3个方面来体现。多角度指的是会计系统应通过多渠道、多方式来获取企业各方面反映财务状况的信息,包括财务信息和非财务信息。无遗漏指的是会计系统必须全部提供所获取的信息,不得对外部信息使用者有任何隐瞒。全透明指的是会计系统在不损害企业竞争地位的情况下必须将其信息取得与处理情况全部提供给信息使用者,其中包括的具体方面有:报告信息的来源依据、会计政策选择情况、会计人员的职业判断等。通过信息收集、处理及报告披露3个环节,会计信息的充分性得到有力保证。而相关性要求有其固有的弊端,它容易导致信息使用者不能自主地选择决策相关信息,而充分性作为高信息质量要求可以从根本上消除会计人员选择信息带给决策者的不利影响,而且也是实现会计系统独立进行会计信息收集与处理的必要前提。

2 XBRL披露信息的优势

XBRL自身具有的标准化特点以及与信息系统平台保持独立的特性,改变了互联网环境下编制财务报告,存储和传递财务信息的方式,作为技术手段改革了传统的财务报告模式。

2.1 会计信息的快速搜索与转换

XBRL格式文件中所有数据都有对应的标记,并且能够互相连接相关信息,这样可以实现信息搜索的快速、精确。用户只需对搜索工具加以调整就可以找到需要的数据,这样就能轻易地将所需的财务信息导出到电子表格做进一步分析。另外,XBRL能够做到自动、清晰地转换信息。用户选择的企业财务信息,应用程序会自动进行计算和分析,并且应用软件能够识别每一个数据。通常情况下,财务报告会有不同的用途,而为了应对各种需要,XBRL应用下无需对其进行多次格式化,多数情况下财务数据一次输入即可,减少了多次输入造成的人为错误,同时降低了公司编制财务报告的成本。

2.2 会计信息的格式标准化

XBRL提供的标准格式服务,统一了公司财务报表内的数据和表外说明,实现了财务报表数据处理的自动化,建立了不同的应用软件数据交换的标准格式。XBRL实现了在不同的会计期间、不同的会计准则制度下进行会计报表信息的转换、比较和分析,可以马上为用户更好地展示与其相关的所有财务信息,并进行更为清晰的列报。财务报表中XBRL标记的使用,为数据的比较和分析提供了更大的可能性,这样就可以分析跨越多年份的财务数据。另外,XBRL作为一种纯文本的描述语言,使任何地域任何公司之间的商业信息交换变得更加有效,不同的财务软件信息统一到XBRL系统中,可以方便内部和外部的信息交换。

2.3 会计信息的决策相关性

对外部会计信息使用者而言,XBRL的优势体现在:它可以最大限度地满足不同用户普遍的、特殊的信息需求,极大地减少了信息不对称和信息需求得不到满足而造成的信息使用者决策失误的情况发生,也减少了资本市场的损失。此外,因为采用数据模块化,给数据做唯一的标记,这就减少了数据固化问题,降低了信息使用者分析数据的成本。同时,XBRL技术的应用为实施异地远程审计提供了可能性,有助于审计向着提供咨询服务、为企业增加实际价值、改善企业经营服务的方向发展,进而提高整个审计行业的效率。

2.4 XBRL技术有效解决多头报送问题

XML因其纯文本格式的数据储存而提供了一种软硬件相对独立的数据共享格式,其可以运用于各种操作系统。XBRL通过运用跨平台的XML存储数据,实现了其数据跨平台的传输交换。在XBRL技术下,多头报送模式可综合归于一个XBRL格式的报告,由不同报告需求者自行选取其格式,大大减少了会计人员编制报表的工作量,提高了效率。

3 XBRL对会计信息质量的影响

信息化环境下,信息使用者对会计信息质量的要求更高。基于XBRL技术的网络财务报告模式由于其特有的优势弥补了传统的财务报告在财务信息的可靠性、相关性、可比性及可理解性等方面存在的缺陷和不足,显著提高了会计信息质量。

3.1 会计信息内在质量提高

我们常用的文本格式有DOC、PDF、XLS等,以此格式发布的会计报告一般无法验证数据的准确性,而XBRL以其计算链接库验证所输入数据的计算是否正确,很大程度上防止了数据输入时发生的错误,极大地提高了会计信息的内在质量。此外传统会计报告模式下,企业外部人员无法随时获知企业会计人员的日常工作情况,会造成“内部人控制”的问题,利益相关者会指使会计人员编造有利于本企业的财务信息。但在基于XBRL编写、发布的财务报告模式下,经济业务发生后马上会通过网络自动传送给信息中心,然后由其及时对外公布,公司管理人员很难预测整个会计期间的业绩,而且会计信息一旦发布便不能随意修改,公司也不能在后期任意改动会计数据。采用XBRL技术手段处理的数据精确性较高,有助于各方监督、验证会计信息的真实性和可靠性。

3.2 会计信息更为全面

《企业会计准则———基本准则》第十三条规定:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。采用标准化、通用化的传统会计报告模式已无法满足当前不同用户的信息需求。以XBRL为基础编写的企业财务报告一方面能够按照传统会计报告的模式生成相应的财务报告;另一方面因为其良好的信息开放性、可定制性和可扩展性,可依据不同信息使用者的需求,按照不同的表样自动生成对应的财务报告,随时为使用者提供个性化的信息,进一步增强了会计信息的全面性和有用性。

3.3 会计信息提供更加及时

采用XBRL编制的财务报告,可以及时为信息使用者提供财务信息。会计信息只有及时提供给决策者,才能充分体现它对决策的有用性和相关性。XBRL实现了实时互动模式,信息使用者可以按需获得会计信息。因此,信息使用者可以获得最新的财务信息,而不是等到一个会计期间结束时才能获知企业的财务信息,这样明显改善了企业与信息使用者之间的信息不对称状况,能够在一定程度上减轻“内幕消息”带来的不利影响。在计算机技术,互联网技术、数据库技术的支持下,信息使用者可以及时获取的信息正在呈现出多样化趋势,不仅包括总体信息,还有明细信息,既可以定量分析,也可以定性分析。

3.4 会计信息更具可比性

《企业会计准则———基本准则》第十五条规定:企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性分为两个层次:一是纵向可比,要求同一企业在不同时期发生的交易事项,必须采用一致的会计政策,并不得随意变更。为了了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变动趋势,信息使用者能比较企业在不同时期编制的财务报表。二是横向可比,要求不同企业在同一时期发生相同或相似的交易事项,应当采用一致的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。要比较不同企业在同一时期的财务指标,信息使用者还要比较不同企业编制的财务报表。XBRL的优势就在于其分析主要有两种方式:内部历史标杆和同业比较。通过采用一致的、规范的方法来处理XBRL标注,特别是在所用解决方案能够提供标签建议的情况下,可以得到既准确又相关的数据。公司管理人员利用这些信息,能够更迅速地发现趋势;同时,投资者也能够利用这些分析,更深入地开展公司间比较。

3.5 会计信息互动反馈性提升

以XBRL为基础编写的财务报告具有更好的信息反馈性。XBRL提供了会计信息供需双方的信息反馈途径,信息供需双方可以进行互动交流。信息使用者不再只是会计信息的被动接受者,其不仅可以获取所需的财务报告,还可通过网络以提问或建议等方式把疑问或新的需求反馈给提供者,实现与信息提供者的互动交流,从而提高会计信息的反馈价值。此外,XBRL还提供了一个功能非常强大的会计报告系统,它可以很容易地扩展新的报告用途。其定义链接库和分类标准扩展部分使用户可以添加新的元素,并且能够根据需要定义或修改元素关系,满足了监管部门及内部管理者对报告的独特需求。

4 结束语

XBRL将网络财务报告的两个主要问题解决得很完美:一是财务信息的提供者,无须编制不同格式的财务报告提供给不同需求的信息使用对象;二是财务信息的使用方,不仅能够方便快捷地得到所需数据,而且可以根据需要对财务数据进行转换,重复分析利用。XBRL对于提高会计信息质量的作用主要表现为实现了软件、硬件独立的数据交流,并且财务数据可以在不同的应用程序中进行相互转换,满足不同用户的特定需求。

摘要：可扩展商业报告语言(XBRL)已经成为编制企业财务报告、存储与传递财务信息的主要工具。作为一种先进的技术手段,它改变了传统的财务报告模式,逐步实现了会计信息的国际化和财务报告的全球化。XBRL的出现是对传统财务报告模式的深刻改革,它为提高会计信息质量提供了有效的技术手段。

论XBRL对会计信息质量的改善 篇4

XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 是一种商业报告语言, 通过对财务报告中的元素进行特定的定义、标记和分类, 并借助可扩展标记语言技术基于互联网生成和传输数据, 从而支持财务报告信息的生成、处理、传输和识别。XBRL技术应用于信息处理的过程, 是按照既定的编报规则或其他标准对财务报告的元数据进行标记、分类, 同时通过内置的验证机制, 使计算机不仅能够直接读懂财务报告, 还可以自动处理分析报表。XBRL的推广应用, 使信息技术和会计理论有机结合, 很可能引起财务报告呈报方式的革新。

XBRL财务报告框架主要由技术规范、分类标准和实例文档三部分组成。框架中, 技术规范是总纲, 规范了文档的结构, 定义了各类专业术语, 并描述了应该如何建立分类标准和实例文档;分类标准是根据技术规范据以对财务报告中的元素及其关系进行定义和标记, 以技术规范为依据;实例文档是依据技术规范, 按照分类标准生成的实际财务报告数据文件。三者中, 分类标准是生成和解读实例文档的关键。

2 会计信息质量首要特征:相关性和可靠性

会计信息质量特征 (我国会计准则称之为会计信息质量要求) 是对财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告所提供的会计信息对投资者、债权人等利益相关者决策有用应具备的基本特征。随着市场经济发展到一定阶段, 企业所有权和经营权逐步分离, 会计信息有助于降低信息使用者的决策风险、促进社会资源趋利性流动和合理配置。要使会计信息能够实现财务报告决策有用的目标, 必须具备相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。考虑到相关性、可靠性是财务报告会计信息质量的首要特征, 本文着重从相关性和可靠性的角度进行分析。

2.1 相关性

FASB (美国财务会计准则委员会) 认为, 会计信息应当能够帮助信息使用者预测过去、现在和未来有关事项的结果, 或者证实、纠正原先的预期, 从而具有影响决策的能力, 这样的会计信息方能对投资者、信贷者或者其他与投资、信贷类似决策的信息使用者相关。IASC (国际会计准则委员会) 认为, 信息应当与信息使用者的决策相关, 方能成为有用的信息;会计信息帮助信息使用者证实、纠正过去的评价, 或者评价过去、现在或未来的事项, 从而影响信息使用者的决策时, 信息就具有相关性。从FASB和IASC所界定的相关性的构成要素来说, 都包括预测价值和反馈价值。

预测价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量;反馈价值是指财务报告中的会计信息有助于信息使用者评价企业过去的决策, 证实或者修正过去的有关预测。从会计信息的预测价值、反馈价值的角度而言, 会计信息的相关性程度与特定决策类型有关。

2.2 可靠性

可靠性是指财务报告所提供的会计信息不存在重要差错或偏向, 如实、完整反映企业实际发生的交易或事项。杜兴强教授认为, 会计信息的可靠性涵盖了两个层次的考虑因素, 经过企业财务人员的职业判断、分析综合、加工汇总之后, 形成单项报表项目、金额的可靠性和报表整体层面及金额的可靠性。

虽然相关性和可靠性孰轻孰重问题仍然仁者见仁, 但从受托责任观的角度而言, 即使在目前公允价值这一计量属性在企业会计准则中已经得到较大范围的应用、相关性角色逐步突显的形势下, 笔者认为, 可靠性作为满足财务报告目标的基础性作用仍然不可替代。

3 XBRL财务报告对会计信息质量的改善

杨周南教授认为, XBRL技术的应用、推广是我国会计信息化进程的里程碑, 势必掀起财务会计信息化改革发展的新浪潮。XBRL作为全球通用的企业报告数据标准, 具有跨平台, 不受应用程序限制等优势, 是企业建立统一数据字典, 实现系统间信息共享的理想解决方案。凭借自身的诸多优势, XBRL财务报告将使相关性和可靠性得到很大程度上的提高。

3.1 对相关性的改善

企业作为财务报告提供者, 其追求的相关性仅仅是一种共性的、抽象的相关;而财务报告使用者要求的相关性则是一种个性化、具体的相关。XBRL财务报告不仅可以满足个性化的具体相关, 明显改善会计信息的相关性, 按需报告 (事项会计) 有可能成为现实, 还可以为报告使用者提供更加有用的决策相关的信息, 主要体现在以下四个方面:

(1) 传统财务报告是按照公众选择的思路, 考虑公众利益需求权衡结果后提供的通用会计信息, 其相关性对于财务报告使用者而言, 可能意味着信息不足或者信息过载。由于XBRL可以对各方共同的信息需求进行统一定义, 同时需求方又可以根据各自特殊信息需求进行扩展定义, 这就使XBRL可以在一份报告中传递所有信息, 各需求方从中提取所需部分, 可以显著提高相关性。

(2) XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑信息 (元素间各种关系) , 并且对通用元素进行了统一定义。如果采用了统一的会计准则, 在不涉及重大职业判断和其他特殊考虑因素下, 使用XBRL财务报告模式, 财务数据不仅可以进行纵向的比较分析, 还可以进行横向的不同企业、不同行业甚至跨国比较, 提高了会计信息的可比性和管理层决策效率。

(3) XBRL财务报告具有多维描述功能, 更加全面、便利地了解、分析和预测企业的财务状况、经营成果和现金流量, 因为报告使用者对同一项目或事项可以从不同维度加以解读和描述, 比如金融资产中的交易性金融资产, 可以分别从历史成本、公允价值这两个计量属性进行计量和报告, 这样报告使用者就可以较为直观的从两个维度了解、分析对交易性金融资产的现状和形成情况。

(4) XBRL定义和标记关键非财务信息, 和财务信息结合使用, 打破业务与财务的隔阂, 这样一来信息使用者可以随时检索、获取并直接使用信息, 真正做到财务数据和非财务数据的高度融合。

3.2 对可靠性的改善

葛家澍教授认为“可靠性是体现财务会计固有特点的属性。”XBRL显著改善会计信息的可靠性, 主要表现在以下几个方面:

(1) XBRL财务报告模式, 按照一定的规则对数据进行定义、标记、识别和分类, 信息使用者通过一定的载体可以直接获得所需信息, 避免重复输入, 降低了财务报告编制、传递、交换和使用各环节出现错误的可能性。

(2) XBRL财务报告信息的生成、传递、使用等系列环节, 无一例外的必须经过一致性校验, 从而合理保证财务报告信息的真实可靠。

(3) XBRL财务报告模式, 可以从表层信息挖掘至深层信息, 实现报告信息到总体信息、明细信息甚至业务信息的多层次展现, 提高了会计信息透明度。

(4) XBRL财务报告模式可利用内置的验证机制, 对于同一项目金额可以相互核对从不同来源取得的信息, 从而提高了会计信息的可靠性。

(5) 企业管理层 (或治理层) 往往利用信息不对称性, 选择性的提供会计信息。在XBRL技术平台下, 在合理保证公司商业秘密的基础上, 管理当局选择性提供会计信息的难度加大, 会计生态环境将有所改善。

虽然当前存在对XBRL技术认知、技术人员的匮乏以及企业应用XBRL技术的原动力不足等XBRL应用问题, 但是在财政部的积极推动和社会各界的广泛参与下, 随着相关标准和技术手段的完善, XBRL的广泛应用将显示出愈来愈大的经济价值和社会效用。

参考文献

[1]吕志明.XBRL财务报告研究[D].天津:天津财经大学, 2011.

[2]张环.XBRL对国有上市公司会计信息质量影响研究[D].哈尔滨:东北农业大学, 2013.

[3]刘梅玲.会计信息化标准体系研究[Z].财政部财政科学研究所, 2013.

[4]财政部会计司.XBRL知识手册[Z].2014.

XBRL在会计信息质量中的运用 篇5

一、会计信息的透明度

(一) 会计信息的特征

会计信息是投资者进行决策的重要依据, 高质量的会计信息可以起到引导投资、优化配置经济资源, 降低交易费用, 促进经济健康运行的作用。相关性和可靠性是人们公认的会计信息质量基本特征, 相关性是指会计信息能影响投资者决策, 而可靠性是指会计信息值得使用者依赖。近年来, 由于证券市场不断出现的财务报告欺诈事件, 人们开始重新审视会计信息质量问题, 会计信息透明度逐渐成为业界关注的焦点问题。巴塞尔银行监管委员会早在1998年9月发布的“增强银行透明性”的研究报告中, 将透明性定义为:公开披露可靠与及时的信息, 有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布和风险管理实务。该报告还指出, 透明的信息质量应该包括:全面、相关、及时、可靠、可比和重大。此后, 普华永道、FASB、SEC、AICPA等机构都对“透明度”这一概念非常关注, 并一致认为其应作为会计信息的主要质量特征。

(二) 会计信息的透明度

“透明度”的提出, 在传统会计信息质量特征相关可靠性的基础上, 强调了会计信息还应该具备全面性、可比性和重要性等特征。梁爽 (2005) 在研究了国内外学者文献后认为, 透明度是要求企业的财务报告真实地反映企业财务状况的本来面貌, 不论好坏与否, 企业都不能对会计信息存在任何形式的遮挡, 财务报告的职能是反映其应该反映的, 披露其能够披露的, 它应该使人们能够透过现象看到本质。具有透明度的会计报告能让使用者了解企业真实的财务状况, 高透明度的会计报告还应当表述清晰易懂, 容易实现不同企业会计报告的比较分析。透明度的提出对会计信息质量提出更高一层的要求, 要实现高透明度的财务报告, 不仅需要财务人员做出主观努力, 还需要运用新的信息技术和网络技术, 逐步实现实时财务报告、持续披露和使用者自助财务报告。XBRL正是具备这些潜力的一门革新技术, 是具备可扩展性和跨平台的开放性标准, 可以实现信息发布的真正独立、文件保值、独立于供应商和平台的信息交换与整合、信息的本地化处理以及精确搜索等功能, 为制作高透明度的财务报告提供了一个坚实的技术基础平台。

二、会计信息的结构化与非结构化财务数据

(一) 会计信息的结构化财务数据

结构化数据是指进行了仔细分类, 并且有“上下文”含义的一组数据。如果数据是结构化的, 软件就可以“读懂”这些数据, 甚至能实现没有任何人工干预的完全由计算机采集结构化数据。相反, 非结构化的数据不具有这些特点, 它很难被自动操作、查询, 非结构化的数据难以复制利用和进行有效交换。

(二) 会计信息的非结构化财务数据

财务信息中包含大量的非结构化的信息, 包括上市公司以word, excel, pdf等文件格式披露的信息。对于这些非结构化信息, 研究人员和中介机构只能浏览而不能用软件直接读取文件中的财务信息, 或者被迫进行信息的二次录入。由于系统的数据定义不同, 财务信息需要专门的数据接口进行交换, 不同主体间的数据交换变得复杂低效, 可靠性差。解决非结构化数据交换的问题, 一个解决方案是利用标记 (tag) 来对所描述的数据进行标注。假设有如下的文本片段:西南财经大学;成都市光华村街55号;610074。从表面上看, 计算机并不能确定这段文本是什么含义, 如果加上标注, 该段文本将变成以下格式:<学校>西南财经大学;<地址>成都市光华村街55号;<邮编>610074。加上了标记 (如<地址>等) 之后, 这段文本的内容就很明确了, 这也是标记语言的目的所在。XBRL是XML在商业财务报告上的扩展应用, 它通过给财务数据打上标记 (TAG) , 对电子化的商业信息的各个组成部分加上特定的编码或标识, 使结构化的财务信息和非结构化的财务信息都可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换, 实现对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。

三、XBRL在会计信息质量提高中的作用

(一) 通过电子手段使公司财务报告遵循会计准则, 实现不同会计准则间自动转换

会计准则是一种标准, 主要是规范会计要素如何进行确认和计量的问题, 同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息。各个国家都有自己的会计准则, 如我国2006发布了新的企业会计准则, 美国财务报告标准是US GAAP, 国际财务报告标准简称IFRS。XBRL是一门数据处理的技术, 其本身不会改变现在的会计准则, 而是将现有公认会计准则对财务报告的编制、传播和分析过程计算机化, 将现实的理论准则转化为统一的数据标准。报表编制单位在提供基于XBRL的报告时, 就会受到其内嵌的会计准则的约束, 如果财务报告不符合对应会计准则的要求, 就无法完成报表的编制。经济全球化和跨国公司的发展, 各国之间财务交流不断增多。而不同国家的会计准则专业术语不同, 且会计政策和方法有差异, 因此可比性低。XBRL可利用技术优势, 有条件的将财务报告在不同会计准则之间进行转换, 使得不同准则下会计报告具备了一定的可比性, 提高了会计信息的可用性, 其推广还会促进不同国家“会计趋同”。

(二) 改善监管流程, 提高监管效应

XBRL虽然不能根本杜绝财务粉饰和财务欺诈, 但是它能够使监管机构提高工作效率, 增加财务舞弊的成本, 从而提高会计信息的可靠性。据纽约时报报道, 2001年SEC仅浏览了14000份上市公司财务报告中的16%, 而安然公司的报告从1997年以来就未被浏览过, 预算和设备人员的配置使得SEC无法完成对84%上市公司报告的浏览审计。如果采用XBRL, 分析软件将能完整及时地对14000份报告进行处理分析, 再由人工对可疑报告进一步分析调查, 从而及时发现财务舞弊, 可能就不会出现安然最后被迫破产的情况了。如图1与图2所示, XBRL的应用将引入智能软件对财务报告进行自动审计和监管, 使监管人员将精力集中在有疑问的报告上, 从根本上改变财务报告监管流程, 提高监管效率。上市公司财务报告监管效率的提高, 必然会提高上市公司报告造假的机会成本, 及时发现财务报告中的差错, 使会计信息的质量得到保证。

(三) 降低会计信息交换成本, 避免会计信息无意失实

会计报告提供过程本质是与企业内部及外部进行会计信息数据交换, 该过程经过了纸质文本、电子表格和文档到互联网页的进化过程, 尽管交换效率有了很大提高, 但还远远不能满足需要。财务信息流通已成为制约会计信息系统发展中的一个瓶颈。每个会计信息系统都是一个信息孤岛, 而这些孤岛间的交流需要大量人工干预。金融系统、审计机关、管理部门、投资者如果要使用企业的财务信息, 就必须将这些信息手工或半手工方式分别录入自己的系统。这样会造成信息交换成本成倍增高, 且会损害信息的及时性。由于人会产生疲劳等主观原因, 人工干预的方式下数据出错率会大幅提高, 会计信息无意失实的情况经常出现。XBRL的应用将在各个信息孤岛间搭起一座座可靠的桥梁, 不同信息系统间将使用通用的XBRL接口, 信息交换变得自动化, 信息交换成本显著降低, 交换时间减少, 信息出错率也会大大降低。深交所2005年比2001需维护的数据量增加了5倍, 而由于将XBRL技术应用于上市公司财务报告披露, 数据维护人员不但未增加, 反而减少三分之一, 数据维护成本大幅度降低;而数据出错率从2001年的2.3%下降到2005年的0.07%, XBRL的应用在减少信息差错和降低信息交换成本上起到了极为显著的功效与时效。

参考文献

[1]梁爽:《论相关性与透明性在中国的定位》, 《财经理论与实践》2005年第3期。[1]梁爽:《论相关性与透明性在中国的定位》, 《财经理论与实践》2005年第3期。

[2]贾凯:《苍茫数据, 我主沉浮——上证所信息网络公司董事长赵小平博士谈我国证券市场与数据仓库建设》, 《金融电子化》2006年第7期。[2]贾凯:《苍茫数据, 我主沉浮——上证所信息网络公司董事长赵小平博士谈我国证券市场与数据仓库建设》, 《金融电子化》2006年第7期。

[3]邹胜、苏梅等:《XBRL在中国证券行业的应用与推广》, 《计算机系统应用》2007年第6期。[3]邹胜、苏梅等:《XBRL在中国证券行业的应用与推广》, 《计算机系统应用》2007年第6期。

XBRL应用于会计信息平台 篇6

会计信息平台, 可以汇聚各个企业的财务信息, 其中包括财务报表及附注, 这些报表按照统一的标准和格式存储于大型数据库中, 需求者能够按照自己的意愿通过界面软件从数据库中选取能够达到特殊目的的数据进行有价值的分析。

会计信息平台是针对会计信息数据共享的一个载体的称呼。丁平准 (1988) 建议成立一个由财政部直接负责的国家会计局, 其职能分为:管业务、管制度、管数字、管人员, 其详细的称呼分别为:全国会计业务指导中心、会计法规中心、会计信息中心、会计人才培训中心。余秉坚、陈毓圭 (1988) 提出, 在建立统一会计准则的基础上, 把会计工作管理部门建设成为会计信息中心, 面向进行独立核算的单位, 集中收集、整理、加工、存储会计信息, 提高数据的可比性、真实性和利用效果, 为政府、企业及其他社会各方提供会计信息服务和财务会计咨询, 改变目前这种多头管理、信息不全、指标繁杂、口径不一、数据失真、时效性较差的状况, 建立一个数出一门、资料共享、指标统一、信息齐全、准确无误、提供及时的会计信息处理系统。余秉坚、许建钢 (1988) 提出逐步建成会计电算化信息系统。会计电算化不能急于求成, 应当从单项开发做起, 逐步提高会计软件的通用化、商品化程度, 成熟一项即以机器代替手工, 逐步建成电算化会计信息系统。然后研究以会计电算化为主体的向各管理领域逐步渗透的电算化管理信息系统。同时应当着手研究建立中央和地方的各级会计信息中心, 使会计在宏观及中观经济管理中发挥更大的作用。马晓芳 (1999) 提出设立会计信息中心, 建立会计信息市场。会计信息中心是对会计信息进行市场配置的组织形式及对会计信息市场活动进行服务、监督、管理、协调的职业组织。会计信息市场是对会计信息资源进行有效开发、合理配置从而达到充分利用的运行机制;它一方面可以理解为会计信息的流量、流向及交换的场所或领域, 另一方面又可被看作是会计信息与其他商品交换关系的总和及其由此所形成的一系列契约。邓天林 (2005) 提出, 财政要提高执行能力, 建立会计信息中心, 实现预算管理、宏观调控、财政监督三大职能, 会计信息中心应收集提供涵盖22种会计信息的财务报告。

2 基于XBRL的会计信息平台研究

可扩展商业报告语言 (XBRL) 是一种基于XML的标记语言, 用于商业和财务信息的定义和交换。XBRL标准的制定和管理由XBRL国际联合会负责。

姚靠华、胡爱萍 (2006) 发表题为“以XBRL为网络财务报告标准平台的探讨”的论文, 从技术上及经济上的可行性、现实需求、实践效果等方面综合论述了以XBRL为网络财务报告标准平台的可行性, 并进行了相关的探索。深交所于2009年推出XBRL上市公司信息服务平台, 投资者可以通过平台提供的信息查询、分析比较、图表列示和实例文件下载等功能, 非常直观、方便、快捷地找到定期报告中的财务指标信息, 并且可以对同一家公司多年财务指标或者多家公司某个财务指标进行比较和展示。李佳骥 (2009) 从构建XBRL网络财务报告信息平台角度进行分析, 分析了XBRL规范内容和技术框架以及实现模式, 然后阐述XBRL优势, 在此基础上, 提出建立XBRL网络报告信息平台是势在必行的。刘玉廷 (2009) 表示, 财政部正在考虑建立统一会计信息平台的前期试点, 拟构建基于XBRL (可扩展商业报告语言) 的标准财务报告平台, 实现基于该平台的会计师事务所监管、会计信息质量检查和上市公司财务报告分析应用等。

财务报告应用XBRL具有以下优点:

(1) 通过网络公布具有时效性的信息, 提高会计信息质量的相关性, 提高使用效率。

(2) 降低信息发布成本, 有利于信息发布者提升财务报表的编制效率。

(3) 减少因提供不同格式要求的数据资料而增加的重复输入劳动。

(4) 可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制, 为投资者或分析者使用财务信息提供方便。

3 支持企业参与

2006年用友软件公司在第二届XBRL研讨会中, 由应用研究中心杨宝刚总经理介绍了用友研究中心的定位及其在XBRL应用方面所做的一些研究和开发工作。2010年, 王文京指出:“XBRL的整体应用是一个标准体系, 是一个技术体系, 同时也是一个研究和服务产业体系, 是一个整体的生态链。用友在这个生态链里面扮演企业管理软件开发和提供商的角色。”

2012年浪潮通软BI (商务智能) 产品部介绍了浪潮XBRL方案, 详细介绍了开展XBRL应用工作的背景、浪潮XBRL解决方案、XBRL的实施步骤和浪潮信息试点情况。

中国铝业2012年进行XBRL格式财务报告的报送工作, 早在2011年1月, 其已经作为首批使用XBRL编制年报的13家企业之一, 参与了XBRL项目的首次“试水”, 公司采取由浅入深、逐步推进、各成员分工的填报策略, 但目前自动生成实例文档尚待时日。

中海油2012年初正式启动了XBRL基础应用的建设工作, 短短3个多月的时间, 中海油即完成第一版XBRL实例文档的提交。以前财务分析工作还主要是靠手工, 主要原因在于, 一方面很难从现有的报告中去提取数据, 另一方面在系统中也难以实现自动分析的逻辑。但借助XBRL, 在底层数据集成的基础上, 中海油完全可以将常见的分析逻辑固化到分析系统中, 这样系统就可以自动算出结果, 并对分析指标作出相应的解释。

国有企业的经营数据特别是国有企业的经营数据的集合, 属于国家秘密, 采用国产软件对于信息安全更有保障。国有企业应用XBRL具有政策上的推动, 也具有较大的影响力。

4 政府支持

2008年11月, 财政部会同工业和信息化部、中国人民银行、审计署、国资委、国家税务总局、银监会、证监会、保监会等共同成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。

2010年10月, 第21次国际XBRL大会在北京召开, 会上, 财政部发布了企业会计准则通用分类标准, 国家标准化管理委员会发布了可扩展商业报告语言 (XBRL) 技术规范系列国家标准。

2010年12月, 财政部发布《关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》, 要求13家企业和12家会计师事务所自2011年起实施企业会计准则通用分类标准。2011年6月, 通用分类标准首批实施单位完成XBRL格式财务报告的报送工作。

5 小结

通过以上研究, 本文提出一种较为合理的会计信息平台架构, 如图1所示。在国家统一的企业会计准则通用分类标准的格式下, 企业应用具有XBRL扩展的财务软件或手工方式向上级监管报送XBRL财务报告并存入地方会计信息平台, 可供地区有关单位进行分析决策。地方会计信息平台将信息自动汇总发送至中央会计信息平台, 可供财政部门进行宏观计划和行业分析。投资者、企业、税务部门也可进行相关的应用, 相比没有XBRL的数据获取, 运用XBRL更加方便、准确。

参考文献

[1]邓天林.构建会计信息中心平台支撑财政提高执政能力[J].会计之友, 2005 (11A) .

基于XBRL的会计信息 篇7

关键词：XBRL,XBRL GL,会计信息系统,原生XML数据库

一、新一代会计信息系统发展方向预测

在上世纪八十年代, 针对现有会计信息系统的不足, 已有人提出了要构建全新的会计信息系统, 其中最著名的是美国的阿妮塔·S·霍兰德, 他在《现代会计信息系统》一书中对全新的会计信息系统进行了探索, 并将出现在未来的全新的会计信息系统称为现代会计信息系统。迄今为止, 对新一代会计信息系统的研究探索已经历了近三十年, 但现行的会计信息系统并没发生实质的变化。笔者认为新一代会计信息系统应由现行的会计信息系统变革而来, 其过程表现为渐变还是大的变革, 不容易确定, 但是有一点可以肯定:每次变革必然有新的信息技术应用, 新的信息技术应用可以成为新一代会计信息系统诞生的标志。在众多的信息技术中, 有的在会计领域应用还为时尚早, 有的已进入实际应用阶段。可扩展商业报告语言 (XBRL) 是可扩展标记语言技术 (XML) 于财务报告信息交换的一种应用, 自1998年诞生时起就在会计领域得了广泛的应用。

XBRL技术被誉为21世纪以来会计信息化领域的最大突破。XBRL技术应用能否成为新一代会计信息系统诞生的标志, 要看其在会计信息系统的应用模式。如果是原有会计信息系统功能结构不变, 外加上XBRL处理模块这样的应用模式, 不能算是新一代会计信息系统;如果是XBRL技术融入到会计信息系统, 由此产生整合了XBRL的新会计信息系统, 这种应用模式的出现, 意味着新一代会计信息系统的诞生。XBRL与会计信息系统的整合是指将XBRL数据的准备、检验、申报、储存以及分析和利用的相关软件融入到会计信息系统。XBRL在企业中的应用, 应该是一个与会计信息系统整合的过程。财政部在2009年发布的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》中指出软件开发商要参与符合XBRL技术规范国家标准和通用分类标准要求的财务软件或管理信息系统的升级改造, 实质指出了XBRL应用的发展模式:与会计信息系统整合。笔者大胆预测:新一代会计信息系统的一个发展方向, 将是XBRL与会计信息系统的整合。

二、实现XBRL与会计信息系统整合的必然性

(一) 从XBRL数据处理流程分析

按照XBRL国际组织的建议, XBRL在企业实际应用中的数据处理一般可以分为生成XBRL文件所需要的数据准备、检验、以及XBRL格式报表的申报、XML文件的储存和数据的分析和利用五个阶段, 其具体内容见表1。在这五个阶段中, 处在会计信息系统数据处理范围内的是数据准备阶段和检验阶段, 其中数据准备阶段是XBRL数据处理的关键阶段, 也是XBRL数据处理的起点。在这个阶段中, 会计信息披露为XBRL格式的数据并生成实例文档, 是XBRL应用的关键环节。在转换过程中, 生成XBRL实例文档的模式有两种, 其内容和特点见表2。

不论是第一种方式还是第二方式, 都是在会计信息系统以外使用专门的工具软件对会计信息系统生成的数据进行转换, 必然会增加会计人员的工作量, 影响会计信息的时效性。要提高会计数据的XBRL格式转换效率, 实时提供XBRL格式的会计信息, 从而充分发挥XBRL带来的技术优势, 最理想的应用模式是实现XBRL与现行会计信息系统的整合。通过对现行会计信息系统的改造或升级, 在系统中集成XBRL处理器, 增加能够输出符合XBRL分类标准实例文档的功能, 实时生成相应的XBRL实例文档。

(二) 从XBRL应用层次分析

XBRL的应用经过10多年的发展, 已由财务报告层次的应用 (XBRL for Finaneial Statemenis, 缩写为:XBRL FR) 发展到会计账簿层次的应用 (XBRL for General Ledger, 缩写为:XBRL GL) 。XBRL GL能有效地处理和披露各种信息, 包括财务报表、工作底稿、预算计划等决策所需的明细数据, 因此XBRL GL的应用是今后XBRL技术的发展方向。由于XBRL GL所表示的会计信息都是以会计科目、金额、时间为基础, 并且以会计分录、账簿来表示所收集会计信息, 因此与XBRL FR相比, XBRL GL与企业的日常业务关系更为密切, 这决定了其应用必须与企业现有的会计信息系统实现有效的整合。从一些国外XBRL GL成功应用案例来看, XBRL GL的应用都是通过与会计信息系统的整合来实现的。例如华歌尔公司, 全球第一个成功应用XBRL GL会计信息系统, 具体做法如下:第一步, 业务子系统收集数据后进入XBRL GL系统;第二步, 通过嵌入定义XBRL GL规则的转换器转换为XBRL GL文档后进入财务系统。虽然从系统结构优化角度来看, 华歌尔公司的整合方案并不理想, 但是也可看到:通过与企业现行会计信息系统的整合, 将大大降低XBRL GL的实施成本, 提高其运行效率和灵活性, 具有很大的现实意义。

三、XBRL与会计信息系统整合面临的困难

(一) XBRL会计数据的存储

XBRL与会计信息系统的整合采用何种数据存储方式, 是构建基于XBRL的会计信息系统时首先要解决的问题。XBRL与会计信息系统的整合必然使得原本已存在的XBRL会计数据存储问题更加突出。

(1) 可供选择的存储方式。当前XBRL数据的存储方式大致可以分为三种:文件系统方式、关系数据库方式、原生XML数据库方式。它们的特点见表3。

(2) 选择的困难。以文件的方式保存XBRL会计数据显然并不符合系统整合的要求。因为XBRL会计数据以文件的方式, 而原系统的会计数据以关系数据库存储方式, 这无法实现整合。XBRL与企业现行会计信息系统整合后, 系统只使用一种数据库管理和存储数据。采用关系型数据库存储方式保存XBRL会计数据能用于整合后的系统, 但并不是理想的选择。由于现行会计信息系统基本上都采用关系型数据库技术, 因此采用关系型数据库存储方式对原系统的改变较少, 可降低系统整合的成本。同时关系型数据库技术是一种成熟的技术, 可保持整合后的系统的稳定性。但整合后的系统采用关系型数据库存储会计数据也不是理想的选择。原因有两个:第一, 关系型数据库需要在XML文档存入时进行“打碎”操作, 取出时需要进行“组合”操作, 因而十分耗时, 也容易出错;第二, 关系型数据库与XML文档之间的转换较复杂, 对XML文档的处理性能较差。使用原生XML数据库存储方式保存XBRL会计数据无疑是合适的。因为XBRL作为XML的一个子集, 其文档本身就是一个合法的XML文档。在企业会计信息系统中创建一个XML会计数据库, 使用会计信息时, 就不需要在关系数据库格式与XBRL格式之间进行频繁的转换。

从上述分析看, 原生XML数据库存储方式用于整合后的系统是合适的。但是目前尚存在以下问题 (见表4) , 导致采用原生XML数据库存储方式实施XBRL与会计信息系统的整合存在困难, 采用原生XML数据库构建基于XBRL的会计信息系统的时机尚未成熟。

(二) XBRL的安全风险

(1) XBRL会计数据自身的潜在风险。首先是易受到篡改和攻击的风险。XBRL是可扩展性标记语言, 任何组织包括公司、个人都可以根据实际需要添加标记。因此, XBRL的会计数据文档容易受到篡改和其它非法攻击。其次是标记数据的错误风险。这种风险来自于被标记的会计数据是否正确和完整, 具体表现在分类标准的使用和标记的使用两个方面。一方面, 数据的描述需要相应的分类标准, 因为数据的繁复, 在此过程容易出错;另一方面, 数据检索的正确性有赖于标记的正确设置、标记的准确映射, 而此过程容易受会计数据正确性和完整性的影响而出现错误风险。

(2) XBRL GL应用带来的信息安全风险。XBRL GL的应用将增大企业信息泄露的风险和防范成本。XBRL GL设计的目的是要求能够将经济交易或事项中的原始数据直接转换成XBRL格式存储, 以满足各类信息使用者的需求, 但这样会使企业遭遇新的信息安全风险。第一, 越权使用的风险。XBRL GL实例文档的数据都是包括会计信息的, 当信息使用者搜索、采集、分析和使用信息时, 容易出现越权使用的风险。第二, 分类标准太细带来的泄密风险。XBRL GL分类标准的“粒度”难以把握, 太粗不便于信息的归类、汇总、分析和使用, 而太细则容易泄露信息。第三, 内部管理数据的泄密风险。要实现报表项目的数据“下钻”, 需要将经济交易或事项的原始数据转换成XBRL格式的会计分类账明细信息, 这些信息元素包含了不少的内部管理数据, 从而增大了内部管理数据的泄密风险。

四、XBRL与新一代会计信息系统整合构想

(一) 采用双层分类标准数据库

李九斤等 (2010) 在《基于事项会计和XBRL技术构建新型网络财务报告模式》一文中认为:为满足XBRL的应用, 企业应建立多个分层次的、具有不同功能的数据库, 以储存其希望披露的完整信息以及满足信息使用者的个性化要求, 即基础数据库、报告数据库和客户个性化需求数据库。笔者认为这种观点对构建实现XBRL整合的新一代会计信息系统有很大的启发, 实现XBRL整合的新一代会计信息系统中应采用双层分类标准数据库。在双层分类标准中, XBRL GL分类标准位于底层, XBRL财务报告分类标准位于上层。XBRL GL标准用于经济事项的细节数据分类, XBRL财务报告分类标准对细节数据进行归类合并。采用XBRL双层分类标准构建数据库的系统结构见图1。

基础数据库利用XBRL GL分类标准进行构建, 对交易层面的每一个业务可作完整的反映, 使每一个业务中每一个元数据都具有唯一的身份标识, 以此作为基础实现反映企业发生的所有经济事项的细节信息, 是会计事项处理的前提和财务报告的基础。

报告数据库依据财务报告层面的XBRL财务报告分类标准构建, 是一个由基础数据库映射生成的数据库。

双层分类标准数据库的主要作用是解决整合XBRL的会计信息系统的信息安全问题。从图1可看到, 企业外部用户要分享企业XBRL格式的信息, 可访问企业的报告数据库。而报告数据库的信息是按XBRL财务报告分类标准生成的, 没有企业经济事项的细节信息, 因而不存在企业内部管理数据泄密的风险。基础数据库与报告数据库只具有映射关系, 在基础数据库中可进行XBRL GL的数据“下钻”, 数据可“下钻”到企业经济事项细节, 而报告数据库的数据“下钻”是不能到达基础数据库的。因此, 实现XBRL整合的会计信息系统在对外提供XBRL查询功能时, 不用担心内部管理数据的泄密。

(二) 引入数字版权管理技术构建XBRL GL的信息安全风险防范机制

XBRL GL的应用增大了企业信息泄露的风险和防范成本, 采用双层分类标准数据库通过限制企业外部使用基于XBRL GL应用的基础数据库达到防止内部管理数据泄密效果, 但是无法解决下面的问题:企业会计信息的外部用户的需求是不一致的, 有的外部用户会对会计信息有更深层次的要求 (例如审计机构、关联方企业等) , 而基于XBRL财务报告分类标准的报告数据库是无法满足的。因此, 需要有限度地开放基础数据库的数据查询权给一些外部用户。那么, 应如何控制基础数据库的数据查询权, 以避免出现内部管理数据的泄密?

数字版权管理技术提供了借鉴。数字版权管理技术最初源于歌曲、电子书籍、软件等数字产品的知识产权保护。数字版权管理的技术手段是加密, 实行许可证管理, 其运行程序如下:第一, 供应者在商品上加许可证;第二, 许可证授权中心发放许可证;第三, 客户去授权中心申请许可证。数字版权管理技术的许可证管理模式可以引入XBRL GL信息的查询权限管理。XBRL GL实例文档完全可以当成一种数字产品, 实行许可证管理。企业可以为信息使用者发放不同权限的许可证, 让信息使用者持许可证对XBRL GL实例文档进行查询, 从而避免内部管理数据的泄密。应用数字版权管理技术许可证管理模式的双层分类标准数据库的XBR L GL信息查询过程见图2。

新一代会计信息系统应由现行的会计信息系统变革而来, 其变革必然有新的信息技术应用。XBRL技术在会计信息系统的应用模式决定其能否成为新一代会计信息系统诞生的标志。本文预测XBRL与会计信息系统的整合将是新一代会计信息系统发展的一个方向。要实现XBRL与会计信息系统的整合, 很大程度上取决于原生XML数据库技术的发展与应用和XBRL的安全风险的解决。采用原生XML数据库存储方式实施XBRL与会计信息系统的整合虽然是最合适的, 但仍存在不少问题, 其关键问题是原生XML数据库技术的发展与应用尚未成熟, 这需要会计和IT业界共同努力;为解决XBRL的安全风险, 本文提出了两个设想, 虽未有深入的探讨和实践的验证, 但希望能起抛砖引玉之用。

参考文献

[1]欧阳电平、王子、剑何雯:《XBRL GL信息安全风险与防范机制研究》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第5期。