会计原则应用（共12篇）
会计原则应用 篇1
摘要：谨慎性原则是会计的重要原则之一, 在会计实务和会计核算过程中有着十分重要的意义, 针对一些虚假利润等问题有着很好的预防作用, 实现对债权人合法权益的保护。然而, 该原则在实际运行过程中存在着一些不尽人意之处, 导致其作用得不到应有的发挥, 需要对此进行完善和改革。文章首先对谨慎性原则的应用进行了阐释, 在此基础上提出该原则在应用中的问题, 最后对完善谨慎性原则提出几点建议, 希望对实践有一定的指导意义。
关键词：谨慎性原则,应用,两面性
谨慎性原则是会计行业的基本原则之一, 是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时, 在不影响合理选择的前提下, 应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理, 合理核算可能发生的损失和费用, 即所谓“宁可预计可能的损失, 不可预计可能的收益。该原则的应用是企业会计核算中一项重要原则, 运用广泛, 可防止抬高资产和收益, 压低负债和费用, 并起到预警风险和化解风险的作用。
一、谨慎性原则的定义
会计谨慎性原则指的是当企业面对一些无法确定的因素影响时, 其对相关事项进行确认或者计量时应当做到应有的谨慎, 从客观实践出发, 不对资产和收益等进行过高或者较低的评估。在市场经济条件下, 风险的来源就是建立在不确定因素的基础之上, 谨慎性原则的价值就是对那些不确定的因素进行防范, 把风险控制在萌芽状态, 更好的促进企业自身的发展。会计人员在会计实务中要秉承谨慎性原则的要求, 对将要承担的损失等费用进行科学的评估, 对所有者的权益进行科学的处理, 坚决做到不虚增利润。谨慎性原则对会计核算也有着重要的意义, 能起着预警风险、化解风险的作用, 保证了会计信息的准确性和安全性。
二、谨慎性原则的应用
1.对无形资产进行确认
企业各项业务的开展都需要资金的支持, 尤其新产品的研发更需要大量资金支撑, 而所研发的新产品能否给企业带来预期的收益具有不确定性。对于企业研究开发的资金支出, 在进行会计处理时要针对不同的阶段进行区分处理, 习惯上将分为研究和开发两个阶段, 如果要把开发阶段支出的资金确认为无形资产的话, 通常需要满足相应的条件。企业研究开发支出的资金除去无形资产的那部分, 其他的通常计入到当期损益中来, 这就对谨慎性原则进行了充分的反应。
2.对收入进行确认
通常而言, 对商品销售收入进行确认需要符合五个方面的条件:第一, 企业对该商品没有继续进行管理的权利, 对于那些已经销售出去的商品也失去了控制, 无法进行相应的干涉。第二, 企业已经把商品的收益和风险进行了转嫁, 购买方取得了商品的收益, 承担由此带来的风险。第三, 和该商品有关联的利益在很大程度上能够进入该企业。第四, 该商品的成本通过计算能够算出来。第五, 和该商品存在关联的利益也能够准确的算出。只有满足上述的五个条件, 才能够对收入进行准确的确认, 只要不满足上面的一个条件, 尽管该商品已经售出, 和该商品相关的经济利益也进入企业, 也不能够对该项收入进行确认。从中可以看出, 谨慎性原则在收入确认方面得到了非常充分的体现。
3.计提资产减值准备
企业资产数额受到很多不定因素的影响, 有的情况下还会出现减值的情形, 因此, 企业应当定期对其资产数额进行评估和测试。在新的会计准则中, 针对企业资产减值有多个准备, 主要有长期股权投资减值准备, 存货跌价准备, 应收账款的坏账准备, 固定资产的减值准备等。此外, 多项资产包括资产组的价值也需要计提减值准备。
4.加速折旧
在对企业固定资产进行评估时, 加速折旧的方法应用十分普遍, 在会计准则也是被允许的。在此方法下, 对固定资产进行维护的费用加上折旧费用比按照普通年限法计算之下的固定资产价值更加的稳定, 能够避免对资产评估的不合理, 防止对企业资产过高或过低评估, 为此, 谨慎性原则就得到了体现。
5.或有事项的处理
《企业会计准则》规定, 企业在不违背法律的情形下, 可以对将要发生的债务和相关费用进行评估, 此时对流入企业的利益并不进行考虑。然而, 存在另外的一些支出, 债务人可以对此进行确认, 视为预计负债, 还存在一些或有的收益, 债权人并不把其视为企业的资产来对待, 仅在表外予以附注, 这样的处理办法也体现了谨慎性原则。
三、谨慎性原则应用中存在的问题
1.某些会计规则条款操作性不强
首先, 计提减值准备缺乏规范性, 《企业会计准则第8号———资产减值》规定:资产是否减值企业要在资产负债表日进行判断, 如果资产进行回收所获得的金额比账面价值大时, 应计提资产减值准备。从中可以看出, 该准则尽管规定了当企业面对一些可能存在的资产损失计提减值准备, 但是在计量方法、计量规范上没有一个统一的标准, 由于多样性的存在造成企业在实务中随意性操作, 这样做的结果导致一些情况相似的企业在会计数据上也存在较大的异同, 所以使得会计信息缺乏可比性。
其次, 对一些会计政策变更差异进行追溯调整比较困难。由于会计制度制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而对于一些差异进行追溯调整所需要的时间很长, 甚至需要几十年的时间, 既要对企业所得进行必要的调整, 又要对所得税的费用进行调整, 此外, 对于调整所得税费用, 需要大量的财务处理工作, 操作上十分困难不易。
第三, 由于市场价格机制完善性缺乏, 造成无法对公允价值进行正确估量。我国当前的国情仍然是社会主义初级阶段, 市场经济的规则还不是特别的完善, 关于价格机制的相关信息缺乏参考, 导致公允价值和资产可变现净值的确定受到束缚。
2.计提减值准备随意性
就资产减值计量而言, 目前的会计制度和原则没有进行统一的规定, 不存在一个统一的标准, 因此企业拥有很大的操作空间, 企业在这个问题上的做法主观性往往比较强。甚至有的企业为了自身利益, 对减值准备的计提方法任意进行改变, 进行虚假业绩等。
3.谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾
首先, 谨慎性原则和可靠性原则存在矛盾的地方。可靠性原则指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则却强调预计可能发生但还未发生的损失与费用, 具有主观随意性, 两者明显相矛盾。
其次, 谨慎性原则与配比性原则的矛盾。配比原则要求企业在进行会计核算时, 收入与其成本、费用应当相互配比, 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用, 应当在该会计期间内确认。谨慎性原则要求在当期确认可能将要发生的损失和费用, 滞后确认或不确认可能发生的收入和收益, 在当期没有相应的成本和收入与之配比, 两者客观存在冲突。
第三, 谨慎性原则和其他会计原则存在矛盾。可比性原则要求会计信息能够相互之间可比, 口径也呈现一致性;一致性原则要求会计处理方法前后相同, 呈现一致性, 一旦采用了, 不能随意变化, 应当自始至终。而谨慎性原则关于信息口径、方法上没有做出相应的要求, 给予企业一定的空间, 企业可以根据自身的情况进行调整, 会计信息往往会失去可比性, 所以可比性原则与一致性原则存在矛盾的地方。
四、谨慎性原则的完善的建议
随着经济的发展, 市场经济的竞争更加的激烈, 市场也面临着前所未有的挑战, 例如, 经济危机、经济泡沫等, 这些不确定因素的存在大大增加了企业的经营风险, 需要企业运用好谨慎性原则, 为自身发展奠定良好的基础。如果对谨慎性原则滥用, 会计信息的准确定和可靠性将得不到保障, 将阻碍企业的发展, 因此, 对谨慎性原则进行完善显得十分迫切, 对此, 笔者认为应当从下面几个方面努力:
1.细化会计规则条款, 增强可操作性
目前, 在一些会计制度、会计准则中体现谨慎性原则的会计操作方法还相对模糊, 缺乏明确性, 给实践中的操作带来很大的障碍。例如, 关于计提减值准备时对“可变现净值”的确定, 对其操作十分不易, 难度很大, 导致其无法真正发挥出应有的作用, 流于形式上, 没有太大的实际意义。此外, 由于谨慎性原则在运用过程中不断凸显出新的问题, 其弊端越来越突出, 国家为此专门制定了操作性较强的具体规范, 以此来提高会计信息可比性和操作性。为了提高会计信息的质量水平, 防止出现盲目的主观操作, 国家还应当加快规则制定, 明确滥用谨慎性原则的法律后果, 增大打击力度, 这样才能逐步提高企业的稳定性和创新性, 在激烈的市场竞争中稳步前进。
2.制定一个统一标准的减值准备的计提方法
为了应对计提减值准备随意性问题, 不仅应当完善监督机制, 还应制定一个统一标准的减值准备的计提方法, 针对每个企业的特殊情形, 找到科学的谨慎的会计办法, 有助于企业的长远发展, 会使企业做到居安思危, 对风险进行有效的防范。然而, 实践中关系与谨慎性原则的使用还存在很多不足之处, 例如, 主观性强等, 这些不利因素阻碍了企业的长远发展。为了防止会计人员滥用谨慎性原则来谋求自身利益, 企业应当做到下面两点:首先, 要充分发挥企业的内部约束机制, 加强监督, 逐步提高会计人员的职业道德, 从根源上遏制对谨慎性原则的滥用, 为谨慎性原则的实施营造一个良好的外在环境。其次, 充分发挥审计的手段, 加强以社会为主体的监督, 构建一个良好的外部监督体系, 防止对谨慎性原则的滥用和曲解, 保证谨慎性原则公平、公正的运用。
3.缓解谨慎性原则和其他原则的冲突
理论上, 会计原则有很多种, 正确缓解原则之间的冲突能够为企业的发展营造一个良好的氛围, 为企业的发展指明方向和道路。实践中, 真实性原则和可靠性原则在众多原则中居于首位, 同时它们在一定程度上阻碍谨慎性原则的运用, 谨慎性原则应用的前提是必须保证会计信息的真实性和可靠性, 当谨慎性原则和真实性和可靠性原则相矛盾时, 这时就该结合客观经济环境的不确定性来决定, 当不确定程度越高时, 应当对谨慎性原则优先使用, 以此来保证资金的安全, 反之, 当不确定程度越低时, 那么就应当对权责原则和分配原则优先考虑, 能够客观的反映出企业的财务状况。在会计实务中, 为了避免谨慎性原则和其他会计原则发生冲突, 为了尽量减少谨慎性原则应用与其他会计原则冲突, 企业可以完善关于谨慎性原则使用的规定, 例如, 关于谨慎性原则的应用的前提、顺序等进行完善规定。
五、结语
我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求, 但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题, 应当根据具体情况做到具体的掌控, 只有适度地应用谨慎性程序和方法, 才能真正揭示谨慎性会计的本质, 发挥其应有的价值和功能。对于这一原则, 我们既要正视谨慎性原则固有的弊端, 通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则, 来避免主观随意和“过度谨慎”;同时也不能忽视谨慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用, 应进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度。
参考文献
[1]滕晓梅.应用型本科会计学专业综合实训教学改革研究[A].中国会计学会会计教育专业委员会2010年年会论文集[C], 2013.
[2]陈均平.中国政府会计问题研究[D].财政部财政科学研究所, 2012.
会计原则应用 篇2
作者：李宗彦
财务与会计 2015年07期
为推进管理会计最佳实践的全球化发展，提升管理会计的职业地位，月，具有国际影响力的两大会计职业团体――英国特许管理会计师协会(CIMA)与美国注册会计师协会(AICPA)通过其联合体――全球特许管理会计师协会(CGMA)发布了《全球管理会计原则》(下文简称《原则》)，从全球视角对管理会计的基本原则、管理会计师胜任能力框架、管理会计职能领域以及管理会计参与组织价值创造的途径做了详细说明，为管理会计实践以及管理会计职业化发展提供指引。
图1 管理会计原则运用框架
一、《全球管理会计原则》报告概述
(一)管理会计原则的作用
正如财务报告概念框架能够指导财务报告实务，管理会计原则也为管理会计实务提供指导。但与对外财务报告不同的是，管理会计技术与实务并不需遵循任何规范与准则，因此全球范围内不同类型、不同规模以及不同文化背景的组织在管理会计技术的运用上也存在很大的差异(Henri，)。《原则》的发布，填补了管理会计概念框架的缺失，为管理会计最佳实践的全球发展提供了三个方面的指引：(1)管理会计师应当具备哪些能力;(2)管理会计如何在实践中运用;(3)管理会计如何提高组织绩效。第一个问题回答的是关于“人”的问题，即管理会计师应当具有什么样的专业胜任能力;第二个问题回答的是管理会计“能够做什么”的问题，即管理会计在哪些具体实践领域可以发挥职能;第三个问题回答的是管理会计“如何做”的问题，即管理会计通过什么方式提高组织绩效、参与到组织价值创造的过程之中。
(二)《全球管理会计原则》的主要内容
管理会计原则应当涵盖哪些内容，现有研究尚未给出统一的结论。《原则》确定了管理会计发展最为关键的四个方面内容，分别是“管理会计基本原则”、“管理会计师能力要求”、“管理会计实践领域”以及“管理会计师如何参与绩效管理”。这四方面内容并非孤立存在，彼此内在的关联体现了管理会计参与组织价值创造的基本途径，即“具有专业胜任能力的管理会计师将管理会计基本原则运用到管理会计实践与绩效管理环节，为组织创造持续的价值”。《原则》四个方面的`具体内容可以用“4、4、14、4”四组数字予以概述，分别针对“管理会计四大基本原则、管理会计师四个方面的胜任能力、管理会计的十四个关键活动以及管理会计参与绩效管理的四个环节”。《原则》具体内容的运用与实施框架可以通过图1做出说明：管理会计基本原则是构建管理会计师胜任能力、指导管理会计实践的基础，也为管理会计如何嵌入绩效管理环节提供了逻辑思路;管理会计师依据管理会计原则，通过在管理会计实践中运用管理会计师技能，为改善组织业绩、实现组织目标做出贡献，并为组织创造持续性价值提供重要支持。下文将围绕管理会计基本原则及其应用展开进一步的讨论。
二、全球视野下的管理会计基本原则
《原则》归纳出的管理会计四大基本原则分别是“提供相关的信息”、“通过沟通提供有影响力的建议”、“分析对企业价值的影响”、“履行受托责任并增强企业信任”。这四个基本原则为管理会计职能的发挥提供了评价标准，也为管理会计实践活动提供了基本框架。
(一)相关性：提供决策相关性信息
管理会计的基本职能是为内部管理提供决策所需信息。“相关性”是评价管理会计信息质量的首要标准。在生产技术日益发展、经营环境日趋不确定的情形下，要确保管理会计信息的相关性存在巨大挑战(Johnson and Kaplan，1987)。针对新的经济环境，管理会计研究者提出权变管理会计模式，根据当前精益化的制造模式、扁平化的组织架构与全球化的经济环境，开发出新的管理会计技术与信息系统，以确保管理会计信息的相关性(Reid and Smith，)。此外，除了传统的成本信息，管理会计系统还应当能提供关于组织外部的环境与社会信息、竞争者信息以及顾客与市场等非财务战略信息，以满足组织战略决策的信息需求。
图2 管理会计职能领域
(二)影响力：通过沟通提供有影响力的建议
作为组织经营与管理信息的汇集中心，管理会计既关注生产经营效率，又关注财务资本的有效使用，因此能够将经营与财务有效整合在一起，并通过提供相关、可靠的信息对组织的管理与决策产生影响力。传统的管理会计师仅仅是为管理决策提供信息的辅佐者，而新经济环境下的管理会计师是能够直接参与决策、影响决策的重要成员。《原则》还提出，管理会计参与管理决策并发挥影响力的前提是有效沟通，沟通因此也成为管理会计师技能的核心要求。
(三)价值：分析对价值的影响
管理会计参与组织价值创造的前提是充分理解组织的战略目标与商业模式。传统的管理会计系统缺乏对组织战略目标的协同，造成经营层面提供的管理信息与战略决策不相关。对于如何将经营信息与战略决策进行关联，近年来管理会计实务界做了很多创新工作，如提出战略平衡计分卡、战略地图、业绩金字塔、业绩棱镜等模型与方法。这些模型与方法，能够从价值链角度将组织的投入、活动、产出及成果之间的因果关系进行分析，为提高组织绩效、实现组织战略目标提供精准信息，使得管理会计成为透视组织整个业务流程与价值创造的重要工具。
(四)信任度：协助受托责任履行、建立相互信任
《原则》还突出了管理会计在提升组织各利益相关方之间的信任度上所发挥的作用。组织内部存在不同层次的受托责任，作为管理控制系统的重要组成部分，管理会计通过预算控制、业绩评价、薪酬设计等途径实现了受托责任的问责机制。管理会计还可以通过内部信息沟通提高组织的信息透明度，进而提升组织各部门、不同成员以及上下级之间的信任程度。管理会计还可通过向外部利益相关人披露内部信息(如环境管理绩效、社会责任报告)，以取得更加广泛的信任，并在促进组织可持续发展、提高组织合法性、提升企业社会责任等领域发挥独特作用。
三、管理会计基本原则的运用
管理会计基本原则可以被广泛运用到管理会计实务的各个环节。下文将进一步阐述管理会计基本原则如何运用到管理会计师胜任能力框架构建、管理会计实践以及组织绩效管理之中。
(一)管理会计基本原则与管理会计师胜任能力框架
随着管理会计职能的演变，管理会计师的角色与能力需求也不断发生变化。为明确新经济环境下管理会计师应当具备什么样的技能，《原则》设计了全球管理会计师胜任能力框架。该框架包括四个部分，分别是：(1)专业技能，如会计、财务技能等;(2)商业技能，指在不同商业环境之中恰当运用专业技能的能力;(3)影响能力，指在组织中能影响和帮助其他人决策的能力;(4)领导能力，如协调沟通能力等。管理会计基本原则在管理会计师职业胜任能力框架构建中起到了直接的指导作用，具体体现在：“提供相关信息”原则要求管理会计师具备专业技能与商业技能;“进行有效沟通”原则要求管理会计师具备影响能力与领导能力;“分析对价值的影响”原则要求管理会计师具备商业技能并具有一定影响力;“履行受托责任增强企业信任”原则要求管理会计师同时具备四个领域的技能，以维持组织人力与财务资源的问责机制。总而言之，管理会计基本原则要求新经济环境下的管理会计师不仅具备专业技术等硬技能，还应具备领导、沟通等软能力。
(二)管理会计基本原则与管理会计实践
管理会计基本原则的最终目的是为管理会计实践提供理论指导。《原则》在面向全球实务界、学术界调查的基础上，概括出管理会计的关键活动与职能领域。在《原则》发布之前，尚没有类似的框架来指导管理会计实践，因此《原则》在某种程度上填补了这一空白。《原则》指出，管理会计属于财务总监(CFO)的工作责任领域，包括技术性工作、对外报告、管理信息、业绩评价等四个基本职能领域(图2)。虽然管理会计职能变得越来越广泛，但考虑到《原则》全球范围的适用性，《原则》并没有将人力资源管理、信息系统、财务会计与运营等领域囊括在管理会计职能范围之内。
《原则》又进一步将管理会计基本职能领域具体化为十四项关键活动，分别是“成本改善与管理”、“司库与现金管理”、“外部报告”、“财务战略”、“投资评估”、“管理与预算控制”、“价格、折扣和产品决策”、“项目管理”、“守法与合规”、“资源管理”、“风险管理”、“战略性税收管理”、“内部控制”、“内部审计”。从管理会计关键活动领域可以看出，与传统管理会计相比，新经济环境下的管理会计在职能上有以下几方面的突破：(1)管理会计不再局限于被动地为管理提供决策信息，还应主动地对管理决策产生积极影响;(2)管理会计不再局限于提供经营层面的信息，还应关注战略层面的信息需求;(3)管理会计不再局限于内部信息的沟通，还应平衡外部利益相关人的信息需求;(4)管理会计不再局限于成本核算、成本控制、预算等传统业务领域，还广泛地渗透进项目管理、风险管理、质量管理等价值创造环节。此外，上述十四个管理会计关键活动在实践中也应紧密结合管理会计四项基本原则，并将基本原则作为管理会计“应当做什么”以及“做到什么程度”的评价标准。以“成本改善与管理”活动为例，管理会计应当能够提供成本动因的基本信息，以供经营决策需要(相关性原则的运用);所提供的成本动因信息能对管理决策产生影响(影响力原则的运用);成本动因信息可以用来分析价值链上的价值增加活动，从而能够分析成本活动对组织价值的影响(价值原则的运用);基于成本动因信息的业绩评价体系可以提高问责机制的公平性，从而促进组织内部的信任度(信任度原则的运用)。
(三)管理会计基本原则与组织绩效管理
绩效管理贯穿于组织实现战略目标的整个过程，分为战略制定、计划、执行与审查四个环节。管理会计基本原则同样能广泛应用于这四个绩效管理环节之中。表1列举了管理会计原则运用到业绩管理流程的具体例子。
从表1可以看出，管理会计工具与技术能够广泛运用于组织绩效管理的各个环节。管理会计在促进组织绩效提高的过程中具有以下几个特点：(1)注意与组织战略进行关联。实现战略目标是组织绩效管理的最终目的，管理会计在沟通组织战略、将经营活动与战略目标进行关联时能够发挥重要作用。(2)关注商业模式。商业模式是组织创造价值的方式与途径，也是组织取得成功的关键。管理会计师只有充分理解组织商业模式并将管理会计职能融合到商业模式的具体环节，才能参与组织的价值创造。(3)关注利益相关人。与财务报告更加关注资本提供者的信息需求不同，管理会计应当同时考虑组织内外部利益相关人的信息要求，包括监管者、员工、供应商、顾客等。唯有通过信息沟通培养良好的利益相关人关系，组织才有可能获得成功并取得可持续的价值。
四、启示
《原则》的发布，从全球视角界定了管理会计的基本原则、主要职能、管理会计师的角色以及管理会计如何参与组织价值创造，为管理会计实务提供了全球性指引。《原则》对我国管理会计发展也具有重要的借鉴意义。针对我国管理会计原则的构建，笔者提出以下建议：(1)重视管理会计原则在管理会计体系建设中的指引作用。作为沟通管理会计理论与实践的桥梁，管理会计原则的构建与发展应是我国当前管理会计体系改革与发展的重要任务之一。(2)明确我国管理会计原则的形式与主要内容。在形式上，可以考虑以“管理会计概念框架”、“管理会计公告”或者“管理会计基本指引”等形式发布;在内容上，应当涉及管理会计目标、定义、职能、管理会计师胜任能力要求，以及管理会计参与组织价值创造的途径与方式等。(3)制定我国管理会计原则时，应充分借鉴管理会计理论与实践的国际发展，并考虑我国文化与经济发展环境，如组织文化、管理控制系统、企业所有权形式、政府部门对管理会计信息需求等因素，制定出既符合国际惯例又兼顾我国国情的中国管理会计原则。
会计原则应用 篇3
【关键词】 谨慎性原则 信息披露 会计信息质量
谨慎性原则是一项重要的会计原则，并较早地得到各国会计界的认可。它源于会计中的不稳定性并植根于存在风险的经营环境，有其存在的客观依据与必然要求。
1.谨慎性原则的涵义
谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不确定性存在，就意味着风险的存在。存在风险，人们就自然会釆取措施往返避风险，保护自己。谨慎性原则就是人们对会计不确定性的一种必然反应。
2.谨慎性原则与会计信息质量的关系
2.1与真实性的矛盾。真实性原则是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。而谨慎性原则要求确认可能发生而尚未发生的损失或费用，这显然与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不確定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。
2.2与相关性的矛盾。相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务会计告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者猜测。而谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，不可少计负债或可能发生的损失。因而，会使得一些可能性程度很高的未来收益，无法在会计信息中反映出来，而使一些可能性程度很低的或有负债和费用却得到确认。这样反映出的信息过于保守，降低了信息的相关性，从而可能误导会计信息的使用者。
2.3与可比性、一致性的矛盾。可比性、一致性原则是指会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。而谨慎性却答应企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性、一致性。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础不断改变，即当本期成本低于市价时，按成本计价；当下一期市价低于成本时，又按市价计价。这样，破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间缺乏统一性。
3.谨慎性原则在新会计准则中的应用
3.1对各项资产计提减值预备。包括坏账预备、存货跌价预备、持有至到期投资减值预备、长期股权投资减值预备、可供出售金融资产减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备、商誉减值预备、在建工程减值预备等。并规定长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。
3.2新准则增加了有关无形资产不应摊销的规定。在无形资产准则中，要求企业治理部门在判定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种因素做出合理谨慎的估计。新准则增加了有关使用寿命不确定的无形资产不应摊销的规定。
3.3对于收入的确认标准更加谨慎。将相关经济利益很可能流入企业、结果能够可靠计量等作为一个收入确认的必要条件之一。
3.4谨慎原则。在借款费用准则中，指出资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三项条件必须同时满足借款费用才能开始资本化，体现了不高估资产的谨慎思想。
3.5对融资租赁固定资产改为按“租赁开始日租赁资产原公允价值与租赁付款额的现值两者之中较低者”作为租入资产的入账价值。
4.谨慎性原则在实际应用中应注重的问题
正确运用谨慎性原则应注重以下问题：
4.1推行谨慎性原则要循序渐进。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，涉及各个方面利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。
4.2体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性。企业在会计政策的选择上比较随意，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，都会影响到当期利润的高低。因此，笔者建议，应就上述问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。
4.3将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判定时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息，最终受影响的是相关会计信息使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。
4.4运用谨慎性原则要注重“度”的把握。应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。关键是在进行会计政策方案的选择时应切实的寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。在执行谨慎性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行。
4.5提高会计人员的职业判定能力。任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，它的“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判定。会计人员职业判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性因素进行估计和判定时，才能避免主观随意性。具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；第二，会计人员应系统地把握会计专业知识，练好扎实的基本功；第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。
参考文献：
[1]杨庆洁：《浅谈谨慎性原则及其应用》，《商场现代化》2007年第5期.
[2]夏俊梅：《谨慎性原则及其运用》，《中国西部科技》2006年第31期.
我国企业会计谨慎性原则应用分析 篇4
(一) 谨慎性原则的含义
谨慎性原则, 是指企业进行财务管理过程中, 在对企业交易事项进行确认和计量时, 在企业财务报告制定中, 应该持有谨慎性态度, 对企业受益和资产评估持谨慎态度, 合理预计费用和损失风险, 在进行会计处理时, 不虚增企业利润和所有者权益, 不刻意低估企业负债和成本。
谨慎性原则具有两面性, 一方面谨慎性原则通过挤压企业利润与资产中的虚增成分, 为企业相关利益者提供准确的会计信息, 有利于企业管理者进行经营决策, 从而保证债权人和企业相关利益者的权益, 提高企业竞争力;另一方面, 在运用谨慎性原则时, 会计人员容易产生主观色彩, 为企业提供虚假会计信息提供空间。
(二) 谨慎性原则在企业经营过程中的积极作用
1. 有利于提高企业市场竞争力。
企业的经营活动存在大量的不确定因素, 在生产过程中面临着错综复杂的形势, 而且影响企业经营的因素也会随着环境的变化而变化, 要想在市场竞争中处于主动地位, 在进行会计处理时必须运用谨慎性原则, 预先估计可能发生的费用和损失, 采取适当的经营方针和会计政策规避风险。
2. 有利于保护债权人和投资人的利益。
现代经济环境下, 企业经营管理特征之一就是所有权与经营管理权分离, 投资者通过经营者对企业的管理实现盈利目的。在会计处理运用谨慎性原则, 可避免高估资产或收益、低估负债或费用, 保证财务状况得到真实反映, 为债权人和投资者提供更为准确的会计信息。
3. 有利于降低合同风险。
在会计处理中使用谨慎性原则有利于降低会计信息不对称程度, 减少在合同制定时候由于财务报表数据真实性造成的合同纠纷问题, 降低合同风险。
二、谨慎性原则在我国企业会计实践中的运用情况分析
自财政部2002年颁布实施新的《金融企业会计制度》以来, 各企业按照新制度要求, 强化了谨慎性原则在会计业务中的作用和地位, 在谨慎性原则的运用方面取得了很大进步, 主要表现在以下几个方面:
(一) 坏账准备金核算
在市场经济条件下, 赊销行为是企业常用的销售方式, 这就会不可避免的有部分应收账款不能回收, 造成很多坏账难以核销。根据谨慎性原则, 企业应当制定计提坏账准备的政策, 自行确定坏账准备的计提范围、方法和提取比例, 这样企业就能够更谨慎的反应财务状况, 从根本上减少坏账的发生。
(二) 折旧减值准备计提
资产的加速折旧和快速减值, 会对企业的生产和经营造成不可理影响, 这一点必须要提前考虑。根据谨慎性原则, 企业能够合理地预计各项资产折旧、减值等损失, 对可能发生的各项资产损失计提减值准备, 提高了资产质量。例如某企业原有固定资产2000万元, 其中机械设备产值1000万元, 如果简单的按年折旧100万元计算, 那么根据谨慎性原则, 企业每年的减值准备金至少应高于100万元, 才能保证正常运转。
(三) 存货价值测算
企业的存货是按照历史成本计价的, 但在市场经济条件下, 产品更新速度越来越快, 存货市价下跌、陈旧、过时、破损等均会造成价值减少, 导致会计信息失真, 这就需要运用谨慎性原则对存货价值进行合理测算。当企业以前购买的存货价值低于当前市价时就会面临潜在的存货损失, 可以根据谨慎性原则, 企业可以通过低谷存货损失、高计产品当期销售成本, 从而减少当期利润的方法来得到补偿。
(四) 财务分析
谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析。在短期偿债能力分析中, 谨慎性原则的作用是通过流动比率和速动比率来体现的;在企业资产营运效率分析中, 谨慎性原则的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。
三、我国企业运用谨慎性原则过程中存在的问题
(一) 会计确认与计量存在难度
由于资产信息, 价格市场机制不完善, 对于企业商品和股权价格很难进行准确和计量, 企业债务和财务状况也很难进行把握, 会计人员在使用谨慎性原则对会计事项进行确认和计量时容易出现偏差。
(二) 谨慎性原则在操作过程中带有主观性
使用谨慎性原则进行会计处理时, 由于在计量利润和成本费用时具有一定的空间, 企业处于各种角度考虑, 在进行使用谨慎性原则时往往带有主观色彩, 人为增加或调减企业利润, 操作会计信息失真。例如, 在“银广夏事件”中, 银广夏为了提高“业绩”, 不顾谨慎性原则, 通过作伪手段夸大虚构利润达7.45亿元。还有些企业处于避税的考虑, 过渡使用谨慎性原则来减低企业税负。
(三) 谨慎性原则与会计其他原则存在冲突
谨慎性原则与其他会计原则的冲突主要有:与客观性原则存在冲突, 与权责发生制, 配比原则存在冲突, 与历史成本原则存在冲突, 与可比性, 一致性原则存在冲突。例如对于研发费用, 配比原则要求将其资本化, 并在受益各期分摊, 而在谨慎性原则下, 只有符合资本化条件的开发阶段的支出才可资本化, 其余费用均计入当期损益。
(四) 谨慎性原则与所得税目标不一致
我国企业在征收所得税时, 为了确保税收的及时性和稳定性, 往往有提前确认收入, 推迟确认费用, 多计算收入, 少计算成本等倾向, 而谨慎性原则要求企业在进行会计处理时尽量减少计算不确定收入, 多计入可能存在的费用, 这与所得税目标存在冲突。
四、对我国企业会计谨慎性原则运用的建议
(一) 谨慎性原则条款应该具有可操作性
在政府和相关部门制定的会计制度中, 由于部分条款不够明确, 给企业操作利润空间提供了可能, 因此, 国家相关部门应该加强政策制定, 明确会计制度的相关解释, 给谨慎性原则提供更强的操作性, 防止由于谨慎不足或者过度谨慎造成的不利影响。
(二) 缓解与其他会计原则的冲突
在使用谨慎性原则时, 要根据会计事项的实际情况, 合理安排会计原则的使用顺序。比如, 在核实会计信息质量时, 要把客观性原则放在首位, 谨慎性原则必须在尊重客观原则的前提下使用, 当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时, 应根据经济活动的不确定性而定, 与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。
(三) 强化企业审计监督工作
由于谨慎性原则在使用过程中不可避免的与会计人员的主观意识有关, 因此在运用谨慎性原则时, 为了防止对谨慎性原则的恶意利用, 必须要加强企业内部约束机制建设, 加强审计监督, 使谨慎性原则得到合理利用。
(四) 与会计信息充分披露有机结合起来
谨慎性原则首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度, 其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断和选择会导致不同的财务状况和经营成果, 最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此, 凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息, 都应在财务报告中做出全面陈述。
(五) 提高会计人员的业务素质和职业操守
一方要加强会计人员的业务培训和学习, 通过对企业经营状况进行合理分析, 不断完善专业水平, 提升职业判断能力, 提高会计处理的水平和经验;另一方面要不断提高企业会计人员的职业操守, 通过教育宣传和反面教材警示, 使会计人员认识到会计违规操作的危害及责任, 使得会计人员在实际会计处理中自觉遵守法律法规。
摘要：谨慎性原则是企业会计实施的重要原则之一, 合理使用谨慎性原则有利于保护债权人和企业中小股民的利益, 提高企业竞争力需要注意的问题是由于谨慎性原则使用中容易带有主观意识, 往往会给企业留下粉饰会计信息的空间。企业在运用谨慎性原则实施过程中, 应正确理解谨慎性原则的实质, 提高会计人员素质, 加强可操作性, 缓解谨慎性原则和其他会计准则冲突, 强化企业审计监督工作, 将其与会计信息充分披露有机结合起来。
关键词：谨慎性原则,应用,建议
参考文献
[1]杨万森.浅谈会计信息质量要求之谨慎性原则[J].中国证券期货, 2012 (4)
[2]陈舜华.浅述谨慎性原则在会计实务中的应用[J].企业研究, 2012 (3)
[3]张娆.浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用[J].内蒙古科技与经济, 2010 (13)
会计原则应用 篇5
谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业在进行经济管理会计核算时，要遵循谨慎性原则，这样可防止抬高资产和受益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。其具体做法是：推迟确认收入，尽早确认费用，低估资产，高估负债。合理运用谨慎性的原则，有效防止企业虚夸资产、企业包装上市、扩大利润的现象发生，可为众多会计信息的使用者提供更加真实、可靠的会计信息，既保护了股东和债权人的利益，又提高了企业的经济管理效率，有利于企业做出准确的经营决策，提高市场占有率和经济利润。
1 谨慎性原则存在的前提条件
谨慎性原则是指：针对经济活动中的不确定性和风险性而采取的一种会计核算上的谨慎态度。企业在生产经营活动中的不确定性、风险性和会计信息的不确定性是谨慎性原则存在的前提条件。企业的生存与发展是和社会经济环境是密不可分的，物价变动指数、税率例率、通货膨胀等因素将影响会计信息，使企业的资产不断发生变化。会计系统外部环境的不断变化，也会影响会计信息不准确。企业为了在经营中谋取超额的`经济利益，必然会存在一定的风险，因此，在企业的会计信息中也存在着不确定性。对于以盈利为目的的企业来说，如何预测商业风险，如何避免商业风险，是企业所面临的艰巨任务。而会计的谨慎性原则正是减少风险的有效方法，合理应用谨慎性原则能对企业经济活动中存在的风险进行合理估计，有利于保护股东利益和提高企业市场的竞争力。
会计原则应用 篇6
关键词：煤矿企业；会计实务；谨慎性原则；重要作用；实施途径
谨慎性原则，又称为稳健性原则，指的是企业在会计核算的过程中应当遵循谨慎性的原则，采用更为稳妥的方法与更加谨慎的判断去进行会计相关工作。随着时代的发展以及社会主义市场经济的进步，会计所处的经济环境中各种不确定性因素的增多，使得煤矿企业的会计实务工作面临着更多的压力和挑战，要想在规避风险的情况下谋取更健康、长足的发展道路，煤矿企业就要进行积极探索，在会计实务中科学合理的运用谨慎性原则。以下内容将首先分析谨慎性原则的重要作用，并在此基础上探讨如何运用谨慎性原则。
一、在企业会计实务中实施谨慎性原则的重要作用
（1）谨慎性原则的实施有利于增强与夯实企业的竞争力。
企业要想在激烈的市场竞争中谋取更多的市场份额，就要不断地探索更多科学合理的管理方式，而谨慎性原则在会计实务中的运用，能够有效的防止虚假信息、违规操作、徇私舞弊等各种不良现象的出现，进一步规范会计管理工作，为煤矿企业会计工作的有效性提供保障，同时还可以实时监控会计实务工作的方方面面，在提高企业会计信誉的基础上，为煤矿企业的发展带来新一轮的生机。（2）谨慎性原则的实施有利于提升会计信息质量。随着市场环境的日益复杂多变，会计信息的真实性就变得更加重要，会计职能的重要本质就是对外提供有效、真实、客观的会计信息，在会计实务中运用谨慎性原则，可以在一定程度上提高会计人员工作的服务观念与诚信意识，引导会计人员严格按照会计工作准则与标准去执行相应的工作任务，全方位的提升了会计信息质量，也督促会计工作人员不断地提高自己的工作水平，更好地处理会计工作中的问题与矛盾。（3）谨慎性原则的实施有利于保障企业利益相关者的利益。在煤矿企业的经营与发展过程中，其利益相关者主要涵盖了企业的债权人、投资者等。对于利益相关者而言，企业实务工作的合理性能够为其决策的正确性提供必要的参考，谨慎性原则的运用，可以使得企业会计工作朝着更加合理化的方向迈进，引导企业不发生或者少发生高估利益或资产的行为，也能够在一定意义上使得企业规避不必要的风险，在保护企业利益相关者的利益的情况下，促进了煤矿企业的可持续发展。
二、在煤矿企业实务中实施谨慎性原则的良好途径
（1）注重提升会计人员的综合素质。首先，煤矿企业要结合实际发展情况以及会计实务现状，为会计人员提供更多参与培训和学习的机会，通过员工工作手册内容的补充、专题会议、主题性的拓展训练活动、邀请外来专家来企指导以及模拟会计处理情境等多种有效的方式，加强会计人员对谨慎性原则的认识与理解，引导他们能够更加从容的应对工作中的新任务与挑战；其次，企业要构建谨慎性原则使用的相关奖惩和评估制度，将谨慎性原则的各种要求融入到对员工的考核工作中去，考核的内容要包括员工工作业绩、工作态度、团队协作精神等，并且要注重将考核的结果与员工所获得的福利待遇、薪酬相挂钩，在更大的程度上提高会计人员在工作中遵循谨慎性原则的自觉性与主动性，夯实了他们对企业的使命感和责任感；再者，煤矿企业领导者要经常性的深入到基层工作中去，加强与会计人员的沟通和交流，鼓励他们针对谨慎性原则的实施积极地提出自己的想法和建议，从而在集思广益的前提下为谨慎性原则的顺利实施提供活力，也拉近了与员工之间的距离，便于今后企业各项管理工作的顺利开展。再有，企业要与时俱进，构建以谨慎性原则为主题的QQ群、微信群、博客以及邮箱等，以物质奖励和精神鼓励的方式引导企业员工在网络平台上畅所欲言，领导者要予以及时的回馈和反应，从而使得谨慎性原则的实施逐渐成为企业的一种自觉性的行为。（2） 将谨慎性原则与会计信息披露完美的结合起来。谨慎性原则首先就是要对会计工作中所存在的不确定性事项进行分析与判断时的一种态度，其次才是对会计处理方法的辅助和引导。由于谨慎性原则的实施会影响着企业领导者是否可以更真实地掌握企业的财务情况和经营状况，因此，会计工作人员要将一些重要会计信息反映在财务报表中。谨慎性原则的实施过程中会夹杂一些主观意见和判断，缺乏一些理性的思考，因此在实施和应用的进程中，应当要注意的是在相关的报表中要将一些牵涉到债券者和投资者利益的相关信息进行陈述，其中涵盖谨慎性原则的具体会计处理方法运用的基础以及会产生的影响等，并且在表外将煤矿企业的财务状况的说明附注出来，以便信息利用者能够及时有效地获取自己想要的信息。还有，一些机密性的信息要注重设置一定的操作权限，只有符合利用条件者才能查阅，如此一来不仅可以使得谨慎性原则与会计信息披露完美的结合起来，而且也在一定程度上为煤矿企业会计实务工作的顺利开展提供不可多得的活力源泉。（3）优化各项原则的优先使用顺序。为了充分保证谨慎性原则价值的发挥，应当合理的对各项会计原则的使用顺序进行确定。在各项会计核算的原则中，占据首要位置的就是可靠性原则，谨慎性原则必须在自觉拥护可靠性原则的情况下，对其进行落实与贯彻。与此同时，当谨慎性原则和其他的原则有冲突之时，应当结合经济活动不确定性的情况而定，不确定性的程度越高，就要首先考虑谨慎性原则，因为此时的谨慎性原则更能确切的反映出煤矿企业的经营成果和财务状况。还有，当谨慎性原则和公允价值计量属性之间出现冲突之时，要在更好地避免人为因素参与和影响的前提下，应当结合实际对公允价值的运用条件和前提设定一定的约束，为谨慎性原则的顺利实施拓展更广阔的平台。（4）进一步完善市场机制与税收政策。在我国市场经济体制改革的力度日益加深的今天，煤矿企业的发展在面临更多发展机遇的同时，也应对着诸多挑战，完善市场机制与相关税收政策，是大势所趋。其一，要对证券市场的监管力度进行加强，尽可能地使得证券交易市场更加公正、透明，并且要求资本供应者所提供的信息要完整、真实，以便促使市场竞争能够在一个更加有序的轨道上迈进；其二，要进一步完善各项市场规范和准则，比如市场准入制度、经营主体的登记注册等，都要严格按照规则制度办事；其三，为了给企业实施谨慎性原则提供更多的保障，政府要根据实际发展情况，适当的将税收政策和会计政策之间所存在的差异缩小，不断地强化企业会计准则和税收法规之间的联系与协调。其四，在实施谨慎性原则的过程中，必定会存在较强的随意性和人为倾向性，为了有效的防止企业为了私利而违规滥用，相关部门应当对内部约束机制进行强化，设置专门的独立审计部门，以便充分发挥其外部监督的作用，定期或者不定期的对企业的财务收支情况的合规性与合理性进行审查，在杜绝徇私舞弊等不良现象发生的基础上，让谨慎性原则成为企业，乃至整个市场发展的内化性的规范。
结束语：会计是各项经济活动管理中的一项重要职能，作为会计职能中的一项不可替代的重要原则，谨慎性原则在会计实务和煤矿企业发展中有着极其重要的地位。我们要不断地总结实践经验和借鉴精华，探索更多的利于在会计实务中实施谨慎性原则的良好方法与途径，推动煤矿企业的健康、长足发展，为社会主义市场经济的稳定进步奠定扎实的基础。
参考文献：
[1] 胡雁平.《论谨慎性原则在会计实务中的应用》.山西财经大学学报.2014（04）
我国会计谨慎性原则的应用综述 篇7
一、对谨慎性原则应用的争议
谨慎性原则 (Prudence) 亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等, 在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下, 应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。谨慎性原则在会计实务的具体应用中, 是一把“双刃剑”, 一方面, 它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益, 而另一方面利用不当又会造成诸多负面影响, 使会计信息失真等, 因而争议颇多。
人们支持谨慎性原则的第一个论据是, 会计人员的悲观倾向是对管理当局和业主过分乐观会计的必要性。第二个论据是, 对企业的所有者来说, 高估利润和资产远比低估危险得多, 甚至有导致破产的可能。第三个论据是, 会计人员估计风险是危险的, 这与操纵利润和责任划分都有关系。反对谨慎性原则的理由是: (1) 导致会计信息失真, 违背可比性、一致性, 甚至相关性。 (2) 会计人员拥有更充分的信息, 应该对风险进行估计, 如果会计人员无法估计风险, 投资者更无法对风险进行曲估计。 (3) 会计人员主观故意采用过度谨慎的计价方法建立秘密准备, 来操控企业盈利水平, 逃避一些社会责任。
二、谨慎性原则在我国会计实务中的运用情况
谨慎性原则在我国的运用, 按其运用程度和范围的不同, 分为三个阶段:
(一) 1992年至1997年
1992年发布, 并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则, 要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发生的损失和费用。同时, 在行业会计制度中主要体现为三个方面:即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。
(二) 1998年至2000年
1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中, 谨慎性原则得到进一步的运用, 具体包括:
1. 扩大了资产项目计提准备的范围。即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备, 同时, 扩大了坏账准备的提取范围, 在提取方法及比例上更加灵活。
2. 放松固定资产折旧方法———加速折旧法的应用条件。
3. 缩短摊销期限。对无形资产、开办费的摊销期限作了修订, 由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”, 分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。
(三) 2001年至今
2001年1月和11月财政部颁布了《无形资产》、《借款费用》、《租赁》、《存货》、《固定资产》、《中期财务报告》等六个新的具体会计准则, 并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则;2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中, 谨慎性原则体现为:
1. 全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外, 新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。
2. 在《企业会计准则———借款费用》准则中, 改变了借款费用资本化的标准, 以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准, 并明确了暂停资本化的条件, 避免固定资产价值虚计。
3. 改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法, 规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”, 改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时, 租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。
三、关于我国谨慎性原则应用的建议
(一) 政府方面
1. 政府相关部门应尽量细化与谨慎性原则相关的其他会计准则的具体操作程序。
如对存货发出计价方法、固定资产加速折旧的方法、无形资产摊销年限等规定操作性就很强, 不容易出现漏洞。
2. 加强社会审计和完善内部审计的监督。
为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则, 应加强以独立审计为核心的外部监督体系, 强化内在约束机制, 确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
(二) 企业方面
1. 企业运用会计信息充分披露原则。
谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次, 才表现为一系列的具体会计处理方法。因此, 凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述, 包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
2. 制定涉及到谨慎性原则的会计确认、会计计量和会计报告的规定时尽可能采用一些定量描述, 避免定性描述。
定量描述清楚明了, 没有余地, 而定性描述弹性较大, 主观操控的空间过大, 为粉饰会计信息留下空子。当然, 这会受到技术、成本和效果等方面的制约。
摘要：谨慎性原则在会计实务的具体应用中, 是一把“双刃剑”, 一方面, 它能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益, 而另一方面利用不当又会造成诸多负面影响, 使会计信息失真等, 因而争议颇多。在应用中, 政府相关部门应尽量细化与谨慎性原则相关的其他会计准则的具体操作程序, 加强社会审计和完善内部审计的监督;企业应运用会计信息充分披露原则, 在制定涉及到谨慎性原则的会计确认、会计计量和会计报告的规定时尽可能采用一些定量描述, 避免定性描述。
关键词：谨慎性原则,争议,建议
参考文献
[1]汤云为, 钱逢胜.会计理论[M].上海:上海财经大学出版社, 1997
[2]陈国辉.会计理论研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2002
[3]黄世忠, 陈箭深.比较国际会计[M].北京:中国商业出版社, 1991
会计谨慎性原则的应用及完善 篇8
关键词：谨慎性原则,应用,完善
在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下, 应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理, 充分预计可能的负债、损失和费用, 尽量少计或不计可能的资产和收益, 以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。虽然谨慎性原则在我国会计实务中已经被有效应用, 但仍就存在着大量的问题。
一、谨慎性原则的应用现状
(一) 谨慎性的模糊规定易造成应用中的主观臆断性
企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失, 滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的, 为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间, 导致会计信息具有不可验证性, 造成了会计信息的失真。
(二) 税法制约了谨慎性原则的应用
现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度, 导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时, 还需补交所得税, 并直接增大企业当期的现金流出, 这使谨慎性原则的应用受到了限制。
(三) 市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用
目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外, 绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考, 难以确定其公允价格, 即难以确定资产可变现值, 市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。
(四) 谨慎性原则与其他会计原则相冲突
谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得, 将会违背真实性和可靠性原则, 与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益, 显然违反了权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用, 滞后确认或不确认可能的收益, 这种核算方式必然会削减企业的正常利润, 又与配比原则相冲突等等。
(五) 会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用
目前, 企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质, 而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。
二、会计实务中谨慎性原则的完善
(一) 增强谨慎性原则的确定性和可操作性
要达到谨慎性原则应用的目的———保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯, 就应把谨慎性原则的具体要求规定详细, 制定出具体的、可操作性强的指南, 尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准。
(二) 缩小税收政策与会计政策的差异
在国家财政所能承受的范围内, 适当缩小税收政策与会计制度的差异, 以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例, 报税务部门备案, 经注册会计师审计后应允许在税前列支。
(三) 完善市场信息报价系统
随着市场经济体制的完善, 证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统, 定期向社会发布各类商品的价格, 使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。
(四) 对谨慎性原则的应用进行必要的约束
谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时的补充原则, 并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用, 从而影响到净利润计算的正确性。因此, 应用谨慎性原则要谨慎。防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。在会计实务中, 可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束, 这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制, 使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定, 可减少操作上的随意性, 在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。
(五) 提高会计人员的专业水平和职业道德素质, 增强其职业判断能力
谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求:会计确认标准稳妥合理;会计计量不得高估资产、权利和利润;会计报告提供尽可能全面的会计信息。这就需要会计人员应系统掌握会计专业知识, 加强后续教育, 应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量, 力求实事求是、诚信为本, 避免主观随意性, 以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。
(六) 加强审计监督, 强化内在约束机制
谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性, 为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则, 应加强以独立审计为核心的外部监督体系, 充分发挥独立审计的外部监督作用, 确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。
(七) 将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来
谨慎性原则的应用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度;其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的职业判断会导致选择方法及其所产生的财务状况和经营成果的不同, 最终会影响报表使用者的决策判断。因此, 凡是与谨慎性原则应用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息, 都应在财务报告中做出全面陈述。
总之, 在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求, 但在谨慎性原则的应用过程中要注意“度”的问题, 只有适度地应用谨慎性程序和方法, 才能真正揭示谨慎性会计的本质。
参考文献
[1]赵连卿.浅析稳健原则及对其发展的思考[J].上海会计, 2001 (11) .
[2]黄凯红.稳健原则在中国的适用性及实际应用[J].会计研究, 1999 (7) .
谨慎原则在煤炭会计中的应用 篇9
一、谨慎性原则的概述
谨慎性原则是企业会计核算和处理过程必须坚持的一项原则,是会计人员在处理不确定因素时所尺度与准则。谨慎性原则最早起源于中世纪,在我国于20世纪后期才提出,受到重视并广泛应用则是近10来的事。谨慎性原则,就是针对市场经济环境下的一些外在或内在的不确定因素进行运用判断、估计时,要采取一定程度的谨慎,要尽量采取保守的方法和程序进行会计处理,避免高估资产和收益或者低估负债和损失的行为,防止对所有者权益产生过大的影响,并保证会计信息的准确性。
二、在煤炭企业会计中应用谨慎性原则的必要性
煤炭企业财务管理的最终目标是实现企业利益的最大化,通过对企业经济行为的预测、规划、决策、控制、考核与评价等方法,辅助企业的日常经营管理。通过对企业经济内容及会计数据的收集、分析,来指导企业的经营决策,决定企业发展的方向。财务管理在企业管理中的作用是重要大的,会计信息是财务管理基础,所以有必要在企业会计中实行谨慎性原则,避免高估资产和收益或者低估负债和损失的行为,确保会计信息的真实性和准确性,以为企业经营决策者提供真实可靠的依据。
三、谨慎性原因在煤炭企业会计中的具体应用
谨慎性原则的应用可从煤炭企业的会计核算、财务分析和会计管理三个方面来分析。
(一)谨慎性原因在煤炭企业会计核算中的应用
企业在生产经营中应对资产计提八项减值准备,这些项目是无法直接给企业带来经济收入,需要进行计提减值准备来作为企业相关资产的抵减项目。谨慎性原因在会计核算中的应用主要体现在资产减值准备上。煤炭企业的资产减值主要包括存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值、长期股权投资减值等。
(二)谨慎原则在煤炭企业财务分析中的应用
流动比率和速动比率是反应企业短期偿债能力的主要指标,在进行短期偿债能力分析时,应根据企业具体情况,对一些呆帐和坏帐进行全部或按比例的扣除后,再计算流动比率。资产负债率是反映企业长期偿债能力的指标,是反映的企业举债经营的轻重程度,也是企业财务风险的大小的反映指标,对投资者来说资产负债率越低越好,但对经营者来说,这个比率应当控制在一个合理的水平,既要不影响企业的扩大生产,又要使财务风险在可控范围之内,所以在计算时应当把短期债务也包含在内。另外在计算应收账款周转率分析企业的盈利能力时,应把赊销净额作为分子来计算,而不是销售总收入。这些情况都充分体现了企业会计实务操作中的谨慎性原则。
(三)谨慎性原则在煤炭企业会计管理中的应用
以往谨慎性原则多在企业财务分析中体现,但随着新会计准则及新会计制度的实施,谨慎性原因在会计管理中也得到广泛的运用。在企业存货计价方法的选择上,新会计准则取消了后进先出法,因其不能真实反映企业存货的价值,并且有些企业可利用这种方法调节利润,不符合谨慎性原则,企业应当使用先进先出法、加权平均法来计算存货成本。煤炭企业要选择合适的固定资产折旧法,以使固定资产的购置成本快速转化为费用并计入当期损益,减少因技术原因或价格变动对企业造成了无形损耗,比如用加速拆旧法,可达到企业延期纳税的目的,使企业固定资产成本得到快速的补偿。谨慎性原因的应用还体现在对或有事项的确认方面,当会计处理不确定性因素较大的经济活动时,只估计可能发生的负债和损失而不估计可能发生的资产和收益。
四、谨慎性原则在煤炭企业会计应用的存在问题及对策
谨慎性原则受到了越来越多的重视,在会计实务操作中应用也越来越广泛,但我们也要清醒的认识到谨慎性原则的两面性。一方面是谨慎性原则的优越性:谨慎性原则能够遏制煤炭企业的会计人员操纵利润的行为,治理会计信息失真,保障会计信息的真实性、准确性和客观性,有利于煤炭企业经营者做出正确的决策。谨慎性原则能够预估企业经营活动中的风险和损失,有利于保障投资者和债权人的利益,也有利于提高企业的竞争力。谨慎性原则还有助于政府全面的、审慎的掌握经济态势,及时调整宏观调控政策,有利于国民经济的健康发展。另一方面是谨慎性原则的局限性:在会计实务操作中,谨慎性原则存在着很大的主观性、倾向性,会计人员存在滥用谨慎性原则现象,过多的预估了企业的风险和损失,使谨慎性原则成了企业操纵利润的工具,也造成了会计作息的失真,降低会计信息的质量,也使会计报表的公允性受到质疑。
针对这些问题,在会计实务操作中要进一步完善会计准则、制度,增加谨慎性会计准则的可操作性,将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机结合起来,增大监管力度,加大约束力,还需要加强会计队伍建设,提高会计人员的职业道德水平,并进一步完善市场价格机制。
总之,在煤炭企业会计中应用谨慎性原则,标志着我国现代会计已与国际会计接轨,谨慎性原则可以降低企业的经营风险,提高企业的竞争能力,但过度的使用则会使会计信息失真,所以在煤炭企业会计实务操作中要把握好一个“度”,以使谨慎性原则在煤炭企业的得到更为合理的应用。
摘要：谨慎性原则是企业会计核算和处理过程必须坚持的一项原则,是针对一些外在或内在的不确定因素进行运用判断、估计时,要采取的一种处理态度,以避免虚夸资产和收益,减少企业的经营风险。
关键词：谨慎性原因,煤炭企业,会计,应用研究
参考文献
[1]陈巨文.试论谨慎性原则在会计实务中的运用[J].财经研究,2013(03)
全球管理会计原则在我国的应用 篇10
一、制定背景
20世纪初,管理会计得以萌芽,管理会计是会计的一个分支,目的在于规范和改进企业的经营管理活动、提高其经济效益,与财务会计有着明显的不同。纵观会计学发展历史,管理会计的发展主要分为三个阶段:20世纪20年代至50年代的成本决策与财务控制阶段,20世纪50年代至80年代的管理控制与决策阶段,20世纪90年代以后的强调企业价值创造阶段。与财务会计比较,管理会计更侧重 “价值创造”而不是会计核算。它存在并渗透到企业发展的整个过程当中,可以说管理会计在企业各个时段且各项活动中都是无处不在的,面对过去, 管理会计以财务会计所提供的数据为依据,进行深层次的加工,使其充分了解过去,又使其决策能够更好地适应现在和未来;面对现在,管理会计对执行过程当中存在的偏差实行及时修正,以保障经济活动能够按照决策预定的轨道顺利进行;面对未来,管理会计全面且精准地利用现有数据,采取定量分析与定性分析相结合方法,并且能够协助管理部门客观而全面地掌握全局,从而提高了预测与决策的客观性和科学性,实质上是属于“经营管理型会计”。就目前来看,发展管理会计已经成为大势所趋。企业如果想突破自己有所发展,管理会计的灵活运用必不可少,因此,企业更应不断提高自身的管理水平、决策水平、风险规避等各个方面能力。并且随着全球经济一体化和电子信息技术的不断发展,单一稳定的国内竞争市场已经不复存在,打开国门后所有企业都将面临来自于本国及其他国家乃至全球所带来的竞争与压力,管理会计的发展也将面临国际化的挑战。然而与财务会计不同的是,财务会计准则作为财务会计实务的指导, 拥有一套标准完善的规范准则供企业遵循。而管理会计技术与实务没有任何规范与准则为导向,因此,组织在文化背景不同、规模不同、地区不同乃至国家不同的情况下,都有可能对管理会计技术的运用产生巨大差异。这也是管理会计的全球化发展历程中一个棘手而又无法避免的问题。因此全球管理会计原则的制定是为了完善管理会计概念框架,并为全球管理会计实践运用达到高度一致提供一个统一标准。
二、内容解读
全球管理会计原则明确指出企业等各个组织机构在进行管理会计活动时应遵循以下四项原则:
(一)提供相关性信息
能够及时准确地让管理者和决策者获得相关信息是管理会计的核心目的。因此,信息的识别、 收集、确认、准备和存储构成“提供相关性信息”原则。相关性信息包括企业内部和外部不同渠道的信息、财务方面和非财务方面的信息、社会问题和环境问题方面的信息。
(二)进行有洞察有影响的沟通
沟通可谓是管理会计的重中之重,它关系到管理会计的有效与否,即通常所说的管理会计始于沟通,止于沟通。重要信息的良好沟通让管理会计能够绕过陷阱,规避风险,有助于全方位思考。通过对有价值的信息的有效沟通能够提高各活动阶段的分析决策能力。企业某一部门对另一部门提出的意见和建议能够被更好地得到理解、赞同或改正,消除组织间的隔阂。相关性信息的收集主要来自于决策者的需求,当管理会计了解其需求就可以对其进行分析并提出意见。该原则所提出的建议对决策者会有很大帮助,也能产生深远影响。
(三)分析对企业价值的影响
本原则的侧重点和特别之处是对管理会计和商业模式之间的一个结合。管理会计按照“提供相关性信息”原则中所定义的“相关信息”来开发新的场景模型。通过建立机会与风险的影响模型,能够用数据对战略结果进行描述,起到量化战略结果的作用,从而可以评估模拟结果对价值创造、保值或价值摧毁的影响概率。在该模型中投入与产出成正比,若想对重要决策得出精确的判断,就要在其评估时投入大量精力和努力。本原则涵盖了价值创造的路径、评估机会、重视风险和成本等各方面所带来的价值创造的潜力,因此要求深入了解商业模式与管理会计在宏观经济环境下的互动关系。
(四)履行受托责任增强企业信任
本原则侧重点是管理会计人员在企业活动中应履行的责任是否得到良好履行以及合作伙伴和客户对企业的信任度高低。唯有将全球管理会计原则贯彻到高效的管理会计职能的实践中的人才是可以胜任管理会计工作的人。一个让组织可以完全信赖的人才必须是始终极力维护组织内外各种关系和相关人脉,保护组织的金融和非金融资产,提高组织声誉和价值,坚持良好职业操守和最佳的职业素养,增强实践经验的人。值得关注的是,本原则涉及到了潜在的利益冲突,如何在长期利益和短期利益、组织利益和个人利益之间进行权衡成为管理会计人员应慎重考虑的问题,它要求管理会计人员具有全面客观的行为及认真负责的态度,对一切与企业价值创造目的不符的决策结果能够提出富有建设性的意见。
三、全球管理会计原则如何运用
目前来看,现有学术研究并未对管理会计原则应当具体囊括哪些内容给予明确说明。但同全球管理会计原则一同发布的还有以下三个关键方面: 分别是“管理会计师胜任能力框架”、“管理会计实践领域”以及“管理会计师如何参与绩效管理”。这虽然看似是三个独立的概念内容,实则内在关联紧密。全球管理会计原则是后三者内容整合和实施的基础,同时后三者为全球管理会计原则的运用提供方向选择和指导性意见。
(一)管理会计师胜任能力框架
它包括以下四个部分,分别是:
1.专业能力。如会计核算和财务整合能力、分析能力、战略管理能力、风险管理能力以及决策能力等,其中分析能力、战略管理能力和风险管理能力显得尤为重要。因为只有具备敏感的分析能力, 能够综合分析财务与非财务信息之间的联系,才有可能发现组织在经营管理方面存在的缺陷、问题和风险,才能综合制定一套合理有效的未来发展战略并能够规避各种风险或将风险降到最低。
2.商业能力。即管理会计人员能够在不同的商业环境中恰当运用会计专业技能的能力。随着经济全球化和信息技术的发展,商业环境的复杂性一日千里,过去相对独立的系统如今变得日益密切、 联系不断。在这样一个信息爆炸的时代,人人都能拥有你所掌握的信息,都有相同水准的专业技能, 而且市场已经变得不可预测,行业间的差距也变得异常模糊。因此,唯有在乱世中仍能准确将专业技能运用到风生水起者才是真正的强者。
3.影响能力。指在组织中能提供有影响力的信息,并能提出有效决策方案甚至还能帮助其他人决策的能力。这一能力在管理会计师能力框架中起到核心作用,也是区分和考核一个管理会计师能力水平高低的重要标准。
4.领导能力。例如与上下级、不同部门和企业外部合作伙伴的协调沟通能力、管理能力、带动能力等。任何一个企业从其核心来讲都是从沟通开始,我们知道,管理会计始于沟通,止于沟通,经常沟通有助于上下层关系的融洽,并且好的领导者只需通过语言就能够给予下属充沛的信心和满满的动力,群龙无首也只能碌碌无为,因此领导能力是管理会计职业胜任能力中至关重要的。
(二)管理会计实践领域
全球管理会计原则将管理会计基本职能的实践领域细化为十四项关键活动,它们分别是“成本改善与管理”、“司库与现金管理”、“外部报告”、“财务战略”、“投资评估”、“管理与预算控制”、“价格”、 “折扣和产品决策”、“项目管理”、“守法与合规”、 “资源管理”、“风险管理”、“战略性税收管理”、“内部控制”、“内部审计”。同时还从管理会计原则的基本内容即“提供相关性信息”、“进行有洞察有影响的沟通”、“分析对价值的影响”和“履行受托责任加强企业信任”4个方面详细阐明了其在每一个核心实践领域的具体应用。为原则适用者们解答了关于如何与利益相关者进行沟通、沟通的目的、沟通的内容以及该实践领域应该向组织内部和外部传递何种相关性信息、该实践活动对企业价值创造的影响及其价值创造机理、如何在实践活动中履行受托责任以获得利益相关者的信任等问题。这不仅仅明确指出了管理会计的核心实践领域的范围, 还为全球管理会计原则对管理会计师的规范、在实践领域的运用以及帮助组织进行行之有效的决策等各个方面提供了全方位的指导,而且为组织在建立起自己的管理会计职能标准时提供了理论基础。
(三)管理会计师如何参与绩效管理
所谓绩效管理,即各级管理人员和员工为了达到组织的既定目标而共同参与的绩效计划制定、绩效辅导沟通、绩效考核评价、绩效结果应用、绩效目标提升的持续循环过程。绩效管理的目的是持续提升个人、部门和组织的绩效。
全球管理会计原则中还重点提出并强调了采用将企业组织战略与市场中的商业模式相联系的绩效管理系统。其中绩效管理系统模型主要是“组织战略——管理会计职能——商业模式”的形式。其注重投入、活动、产出、结果,因此想要为利益相关者持续创造价值绩效管理是一个不可或缺的方面。分开来看,商业模式对“价值创造”有导向作用,而战略又为“建立竞争优势”指明了方向,所以,二者是相辅相成密不可分的,同时又是互相补充的。
就四者关系而言以及全球管理会计原则如何实施,可以由以下金字塔模型(图1)来详细阐明:
四、我国管理会计行业现状
发展管理会计已经成为大势所趋。这是财政部副部长胡静林在中国总会计师协会和中欧国际工商学院主办的“2014中国管理会计论坛”上的演讲《管理会计在中国:回顾与展望》中的一句经典陈述。同时他还指出要想推动管理会计在中国企业和行政事业单位的发展,必须加快构建中国特色的管理会计体系。
由此可见,我国已经认识到管理会计在企业管理中重要地位,并在大方向的指导上给予充分且明确的推进,指出发展管理会计是大势所趋,但是,仅仅是战略上的进步是远远不够的。由于我国管理会计是在20世纪七、八十年代才开始研究并投入使用,因此有许多缺陷和不足之处。尤其是在理论体系、结构模型、研究范围和实践应用等方面仍需要完善和充实。虽然管理会计正迅速走向国际化、全球化,但在过去,管理会计实务缺乏一套系统、完整统一的原则规范,致使各国管理会计的发展各具特色、五花八门,使全球化的步伐略显艰难。这也直接造成了我国在管理会计的发展和学习上没有恰当的样本和参考,发展起来总是较为缓慢。然而现在,第一套全球统一的管理会计原则已发布,并明确了管理会计师所应具备的职业胜任能力,我国若想大力发展管理会计,弥补起步较晚、理论结构较弱、经验不足的缺陷,赶上全球化的步伐,理应第一时间将全球管理会计原则与我国管理会计行业的发展现状相结合,挖掘原则中与中国特色能够相适应、相结合部分,使得我国管理会计的发展能够得到质的飞跃。
五、全球管理会计原则与中国特色的结合
全球管理会计原则为各个国家的管理会计发展提供了一套统一的规范化的指导,自发布以来, 全球所有国家都在依照原则而对本国的管理会计进行规范化整改,而我国在规范化整改过程中必然要与管理会计的中国特色相结合,才能使其在我国发挥最大效用。中国特色管理会计还存在以下3个问题需要解决:
(一)需要进一步完善中国特色管理会计理论体系
我国管理会计发展起步晚,且实务发展较为分散凌乱,理论多借鉴于国外,由于与我国社会经济环境和制度不太匹配,一直存在“油水分离”现象。 我国管理会计可以说一直是在实践中摸索前进,对经验虽有一些理论总结,却缺乏深入实际的研究和分析,没有形成我国独有特色管理会计理论和方法体系。虽然对国际先进理论研究和实践经验的借鉴是我国管理会计想要更进一步发展的必经之路, 但重中之重却应该是与我国管理会计特色的结合, 即不再局限于“就管理会计论管理会计”的单一思想,而是注重更多主题、背景、理论之间的融合,通过吸收不同学科对管理会计的发展意见,最终能够建立起新的理论,构建一个适合中国特色的现代管理会计理论体系。
全球管理会计原则中的“分析对企业价值的影响”恰巧能够弥补我国这项不足,加强对管理会计活动和实践对企业价值影响的分析和深入研究,不再局限于管理会计的单纯理论研究,并在实践中将其与企业业绩评价系统相结合,与企业价值管理相结合。这一原则还强调管理会计和商业模式之间的协调与联系,注重二者的结合应用。在研究和分析实践的过程中,开发场景模型,嵌入到我国特色管理会计理论系统中,在日后的结合使用中,将不同的企业类型与得到的场景模型相匹配,从而使各个战略决策能够为企业带来更大价值。
(二)需要进一步提高企业管理人员和财会人员专业素质
调查数据研究显示,目前我国大部分企业中管理人员和财会人员对管理会计的认识和应用还处在初级水平,专业知识掌握不够,职业素质水平不达标, 视野比较狭隘,行为短期化,对财务及非财务数据的分析能力欠缺,无法达到为企业创造更大价值的最终目的,还无法赶上管理会计全球化的步伐。然而,全球管理会计的发展对会计人员,管理人员的专业素养水平的要求愈来愈高,提高企业内部财会人员的管理会计职业素质,提高企业高层管理人员对管理会计的感知和认同能力的任务变得刻不容缓。
全球管理会计四条原则中的每一条,都对管理会计师的个人专业素质有着较高的要求,信息相关性的判断,沟通能力,对企业价值的分析能力,以及信任度的评判,唯有一个真正具备原则中管理会计师所应具备的胜任能力的智者,才能将其职能发挥到极致,为企业创造新的价值。对于我国而言,首要任务就是提高管理会计师的学历水平,这并不是重文凭而轻能力,毕竟在我国,学历还是评价一个人专业水平的一个非常重要的标准。如果一个行业的学历门槛得到提升,那么,这个行业不久便会广纳人才,彻底实现“质”的飞跃。
(三)需要进一步提高企业信息化管理应用水平
当前,我国许多地方的中小私人企业仍然使用人工记账模式,尽管有些企业,例如某些稍大一点的企业和中外合资企业以及金融系统企业,财务人员信息化管理技术比较先进,但综合看来,我国在财务处理方面对计算机技术的使用程度相对较低。大部分企业仍然采用事后记账,没有能力进行事前预测和事中控制。而且现阶段市场上大部分的电算化软件都是针对财务会计系统,很少有专门针对管理会计系统的软件。因此,企业很难找到适合自己的管理会计软件。然而,全球无疑已步入信息时代许久,信息的分析和传递讲究的是速度和精准,这是传统企业信息管理无法企及的。信息系统和科学技术的运用必不可少,否则只会被日益加速的前进步伐所践踏、抛弃。
全球管理会计原则中所要求的信息的相关性包括财务信息与非财务信息,过去、现在以及未来不同时段的信息以及社会各个方面的相关信息,若想得到全面又深入的分析结果,信息的收集和运用工作量非常之大,如若不借助电子技术,根本难以完成。并且商业模式的匹配,通过电子技术能够达到的不只是事半功倍。针对我国的特殊情况而言,中小企业仍是多数,虽然规模小,但在管理上却不如大企业井然有序, 原因大抵在此了。并且针对我国贫富差距和发展状况来看,中小企业的发展更能带动社会民众的富裕, 从根本上消除我国社会一些不安定因素。
六、总结
会计原则应用 篇11
摘 要 近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，在市场经济条件下，由于竞争风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。本文首先阐述了谨慎性原则制定的必要性；其次对谨慎性原则的实际运用做了细致的分析，阐述了我国谨慎性原则的发展潜力，同时针对其在应用中存在的问题提出了相对的解决建议。
关键词 谨慎性原则 竞争风险 必要性
一、会计谨慎性原则提出的必要性
首先，由于现代会计进行期间损益的计算是以费用和收入的发生为依据的。在现行的权责发生制会计的计算中包括确定性计算和非确定性，其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值；其次，谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分步；最后，在选择会计处理方法时，应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。
二、谨慎性原则在实际操作中出现的主要问题
（一）谨慎性原则与其他会计原则间的矛盾问题
1．与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性原则却要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。
2．与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入和费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。而谨慎性原则将现在尚未发生，未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核成果。而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。
3．与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。但在谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。
4.与可比性、一致性原则的冲突。可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比。一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。
（二）谨慎性原则在实际运用中的不确定性问题
1．实际成本计价下，发出存货的成本无论是采用先进先出法计价，还是采用加权平均法计价，都会使企业当期利润偏高或偏低。
2．固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。
3．短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（占整个短期投资金额10%以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种企业自定。
4．企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。
（三）会计人员的素质问题
对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，即对可能发生的费用、负债既不能视而不见，又不得计提秘密准备。而合理的判断事实上取决于会计人员的职业判断。目前，虽然我国会计业的发展较为迅速，但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷。
三、完善谨慎性原则的对策建议
（一）对谨慎性原则的应用进行必要的约束建议
在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。此外，对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性。
（二）对谨慎性原则可操作性的对策建议
在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善的会计准则和制度使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。
（三）对谨慎性原则与其他原则之间的协调运用建议
由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同，因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度，揭示谨慎性原则与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。
（四）对会计人员职业水平和判断能力的加强建议
提高会计人员的综合素质。会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。目前我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：
1．应加强会计专业职业道德教育，会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识。
2．会计人员应系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功。
3．会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。
总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性原则的程序和方法，才能真正揭示谨慎性原则的本质。
参考文献：
[1]孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.商业经济.2008(4).
[2]黄凯红.稳健原则在中国的适用性及实际应用.会计研究.2008(1).
会计核算中谨慎性原则的应用分析 篇12
一会计核算中应用谨慎性原则的常见问题分析
1. 当前企业会计核算中缺少谨慎性原则应用
在企业进行会计核算的过程中, 加速折旧法对于保证企业会计信息的质量, 以及促进企业经济的健康快速发展有着十分明显的优势。但很多企业更愿意采用直线法, 而没有采取更为合理的加速折旧法。
另外, 一些企业在进行资产折旧的时缺乏规范性, 很多企业并不是以资产的寿命、价格的变化, 以及市场的变动和技术的更新来选择直线法或是加速折旧法, 更多的则是以眼前利益, 以及会计指标来作为标准, 从而缺少了进行长远规划的眼光。这种情况肯定是与会计核算的谨慎性原则不相吻合的, 必将影响企业发展的长远利益。企业虽在不同时期有着不同的价值目标, 但从企业发展的各个方面来看, 会计核算的谨慎性原则都应作为最基本的工作原则, 才能获取企业的长远发展。
2. 对谨慎性原则的适用范畴认识不够
对于谨慎性原则的适度使用是会计核算中的重要问题。在会计核算中, 适度强调谨慎性原则与其他会计信息, 从而保持平衡一定的度, 是企业会计处理和企业盈余的必然要求。在实际工作中, 谨慎性原则常常与其他原则发生冲突, 这阻碍了谨慎性原则的适用, 也会削弱企业的利润, 同时又与配比原则冲突, 低估费用或负债而显示收益或资产。因此, 在进行会计核算的过程中, 要充分认识会计核算中的谨慎性原则的适用范畴, 与其他原则要相互结合, 以发挥达到会计核算的科学性和效率性。
二会计核算过程中谨慎性原则的具体应用分析
1. 加速折旧
随着社会经济的不断向前发展, 企业加速折旧是经济发展的必然所在。这是因为加速折旧可以使企业资产更新的脚步更快, 从而更加适应经济社会日新月异地向前发展, 从而促进资产的更新周期。加速折旧可以适应生产发展的需求, 使得固定资产的相关购置成本快速转化为费用, 从而计入当期的损益。这有利于降低因为技术进步和新设备的价格变动等一些不利因素所造成的无形损耗, 减少企业被动局面的经济损失。加速折旧是会计核算过程中严谨性原则的重要体现。企业可以采取加速折旧法为企业的健康发展, 以及会计信息质量的提升起到十分积极的作用。
2. 计提坏账准备
计提坏账准备是会计核算谨慎性的一种体现。所谓坏账准备是企业的一种备抵账户, 是从企业的应收账款中进行计提的。在进行坏账准备计提的方法中包括有个别认定法、账龄分析法、余额百分比法。企业采用哪种方法进行坏账的计提可以依据企业的自身情况来定。一旦确定之后, 不能随意进行更改。从坏账准备的科目性质来看, 应是属于应收账款科目的一种备抵账户。两种科目进行很好的结合能够较为全面反映出应收账款的净额。在会计实务中, 进行应收账款的计提是会计谨慎性原则的重要体现, 有利于会计核算。其在会计核算的应用中进行科学合理的推广肯定要成为一种必然趋势。
三结语
随着社会经济的不断发展, 会计工作作为经济管理中的重要组成部分发挥着越来越重要的作用。会计信息能否全面、系统和科学地反映企业发展的实际情况对企业的发展, 以及投资者的正确决策都起着非常重要的作用。因此, 在会计实务中, 要充分理解谨慎性原则应用欠缺的原因, 提升会计部门对于谨慎性原则的具体应用。本文主要是对加速折旧和计提坏账准备进行了分析, 但在存货的先进先出法中也应该应用谨慎性原则。本文主要是对企业会计核算中谨慎性原则的应用现状进行了分析, 希望对企业的经济发展起到促进作用。
摘要：谨慎性原则是会计核算中的基本原则之一。谨慎性原则对具体的会计核算行为有着非常重要的指导性作用。它要求在进行会计核算中保持一定的谨慎性, 从而确保会计核算的相关信息全面、正确和系统的反应会计核算的事实情况。本文主要分析了会计谨慎性原则的具体体现及会计核算中的一些常见问题。
关键词：会计核算,谨慎性原则,会计准则
参考文献
[1]刘亚新.谨慎性原则在新会计准则中的应用[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2010 (10)
[2]任素霞、叶文芳.谨慎性原则在会计核算上的应用[J].太原城市职业技术学院学报, 2005 (6)
[3]熊秋德.浅议谨慎性原则在企业会计实务中的应用[J].科技经济市场, 2006 (5)