会计准则对谨慎性原则

会计准则对谨慎性原则（精选12篇）

会计准则对谨慎性原则 篇1

谨慎性原则亦称稳健性原则, 西方财务会计对谨慎性原则的解释为:“不预计利润而预计所有损失”, 2006年2月15日, 财政部颁布了新会计准则更是对谨慎性原则作了新的阐述。我国新会计准则中对谨慎性原则的定义为:“企业对交易或事项进行会计确认, 计量和报告时应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益, 低估负债或者费用。”从整体上讲谨慎性原则是实现会计信息客观真实的重要保障, 也是会计人员在实务中发挥个人职业判断所应遵守的重要原则, 新企业会计准则对此的运用更是显而易见。

一、谨慎性原则在新会计准则中的应用

(一) 谨慎性原则在非货币性资产交换中的应用

新企业会计准则中的非货币性资产交换准则发生了很大变化, 准则规定的内容更加成熟完善, 并针对具体情况给出具体规定。新准则规定非货币性资产交换中换入资产的入账价值有公允价值和账面价值两种计量基础, 并且规定非货币性资产交换必须同时满足两个条件时才能以公允价值作为换入资产入账价值的基础, 即该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中关于是否具有商业实质的判断条件是 (满足其中之一即可) :换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同;换入资产与换出资产的预计现金流量的现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。否则以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础。从新准则关于换入资产入账价值的确定可以看出, 新准则在满足真实客观地反映经济业务的同时, 具体情况具体分析, 既运用了公允价值, 又设定了严密的条件, 降低了企业利用不正常非货币性资产资产交换拼凑利润的可能。

(二) 谨慎性原则在企业存货计价的应用

企业是一个以盈利为主要目的的经营机构, 在经营活动中面临着种种风险, 这就要求企业采用合理合法的手段进行应对。根据谨慎性原则的要求, 先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法, 期末存货余额按最后的进价计算, 使期末存货的价格接近于当时的价格, 真实的反映了企业期末资产状况;期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格, 对于市场价格处于下降趋势的产品, 符合谨慎原则的要求, 能抵御物价下降的影响, 减少企业经营的风险, 消除了潜亏隐患, 从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。而市场价格处于不断上涨趋势的商品应当采用加权平均法进行计价。因为采用加权平均法, 发出材料的单价比较接近市场价格, 而企业期末存货的账面价值反映的是购进或发出存货的平均价值, 对物价呈上涨趋势的产品在计价上持稳健态度, 这样企业的经营利润能够比较客观合理地反映企业经营成果。因此, 企业采用哪种存货计价方法, 要视价格变动趋势而定。从谨慎的角度出发, 宁可选择少计期末存货价值, 高估发出成本的方法以便保证企业的存货重置能力, 确定企业的真实利润。由此可见, 企业对存货的计价坚持谨慎性原则是非常重要的, 面对市场的变幻风云, 企业正确灵活的应用谨慎性原则可以减少企业不必要的损失, 降低企业在经营活动中的风险, 保证企业稳定的发展。

(三) 谨慎性原则在债务重组中的应用

鉴于有些上市公司借债务重组之名, 利用不正当手段以较低的资产抵免巨额负债从而达到虚增利润, 粉饰会计报表, 旧企业会计制度规范了上市公司的会计核算, 淡化了公允价值的作用, 同时规定债务人重组债务产生的收益计入资本公积而非当期损益, 意味着债务重组不再产生利润。新准则更符合当前客观实际, 将原先债权人让步而导致债务人豁免或减少的负债计入资本公积的做法, 改为债务重组收益计入营业外收入;对于实物资产抵债业务, 引进了公允价值作为计量基础, 债务人一般会确认债务重组收益。新会计准则对债务重组的基本定义作了修改, 规定债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成协议或者法院的裁定做出让步的事项。相比之下新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件, 并突出了债权人做出让步的实质条件, 这些先决条件在一定程度上避免了企业利用债务重组为企业虚增利润的可能。

(四) 谨慎性原则在其他方面的应用

谨慎性原则在资产减值准备的计提、固定资产折旧的计提、收入的确认、或有事项的确认、关联方交易的披露、所得税等方面都有体现, 本文不详述了。

二、谨慎性原则正确运用的思考

谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现, 但鉴于我国会计实务的现状, 正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新会计准则的关键因素。

(一) 谨慎性原则的相关条款应具有可操作性。

目前, 新准则在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范, 有些体现谨慎性原则的具体方法操作性比较强, 如先进先出法、加速折旧法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确, 特别是存货、固定资产、无形资产等由于受多种因素影响, 使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难, 而企业在会计政策的选择性上比较随意, 使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。企业做出的任何一种选择, 都会使当期利润偏高或偏低;固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法, 也会影响到当期利润偏高或偏低等, 这为企业利用谨慎性原则进行利润操纵留下了一定的空间。

(二) 将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来

谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度, 这种态度体现在具体的会计处理中。每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同, 谨慎性原则应用的时间、范围和程度也有所不同, 与其他会计原则的冲突及其对企业财务状况、经营成果的影响当然也有所不同。不同的处理方法有不同的会计信息, 最终受影响的是相关会计信息使用者。所以, 凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述, 包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响, 必须要求企业将相关情况予以充分披露, 使利益相关者准确地把握企业的客观情况, 使会计信息使用者能够获得更多的信息以便做出正确的决策。

(三) 积极防止人为操纵的行为出现

新颁布的《企业会计准则》在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时, 也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策, 如何使会计报表提供的信息真实、可靠, 都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此, 会计人员应认真学习、贯彻《会计法》和有关财经法规, 要积极投身会计工作实践, 提高专业胜任能力和职业判断水平, 坚持真实、公允的原则, 客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。

(四) 进一步完善市场价格机制

随着我国市场体系的逐步建立, 各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发展和完善, 有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统, 定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格, 使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。企业内部也应该健全市场信息、价格系统, 充分利用现代信息网络技术不断的收集各种信息并迅速传达给相关需求部门。这样, 会计人员就能很容易地获得公允价值定义所需的各种具体计量属性形式, 从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件, 减少对公允价值判断的偏差。

参考文献

[1]、财政部:《企业会计准则2006》, 中国时代经济出版社2007年版。

[2]、刘海娟:谨慎性原则的局限性及改进思路[J]。商业会计, 2006, (16)

[3]、纪爱梅:刍议稳健性原则在企业会计中的正确运用[J]。会计之友, 2006, (4)

会计准则对谨慎性原则 篇2

【关键词】会计；工作；谨慎性；原则

一、谨慎性原则应用的两面性

1.谨慎性原则的优点

面对企业经营活动的风险和不确定性，谨慎性原则要求人们在会计操作上做出谨慎的反映和处理，以保护企业的稳健经营和增强企业的防御能力。会计制度及新准则对会计实务的规范和要求，在很多方面体现了谨慎性原则，“不高估计资产或者收益，不低估负债或者费用”其有效地挤去了企业资产和利润中的水分，遏制了企业虚增资产和利润的做法，体现了公平、公允原则。谨慎性原则提供的会计信息相对稳健、可靠并反映经营风险，有利于会计信息使用者做出准确的决策，有利于保护投资人和债权人的经济利益，同时对保证会计信息披露质量发挥了重要作用。谨慎性原则的运用可以预计企业未来损失，预防经营风险，体现了资本保全制度，充分提高了企业在市场上的竞争能力。

2.谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾

（1）谨慎性原则与可靠性原则的矛盾。可靠性原则指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则却强调预计可能发生但还未发生的损失与费用，具有主观随意性，两者明显相矛盾。

（2）谨慎性原则与配比性原则的矛盾。配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。谨慎性原则要求在当期确认可能将要发生的损失和费用，滞后确认或不确认可能发生的收入和收益，在当期没有相应的成本和收入与之配比，两者客观存在冲突。

（3）谨慎性原则与可比性、一致性原则的矛盾。可比性原则要求会计信息口径一致、相互可比；一致性原则要求会计处理方法前后保持一致，一经采用不得任意变更，并应一贯予以使用。谨慎性原则对于会计信息的口径和处理方法没有要求，允许企业可以根据自身情况而变化，会计信息很大程度上失去可比性，因而与可比性原则和一致性原则发生分歧。

二、谨慎性原则的完善和提高

在当今充满竞争的市场环境下，企业面临着各式各样的市场风险，这些不确定的风险需要谨慎性原则的应用。但是如果滥用谨慎性原则，则会计信息的可比性客观公正性则难以得到保证。如何完善并合理运用谨慎性原则，使其更好地服务于会计领域。

1.从企业运用原则角度

企业在运用谨慎性原则的过程中，要注意缓解与其他会计原则的冲突，调节好与其他会计原则的关系。在众多会计原则中，真实性、可靠性原则居于首列，真实性、可靠性原则是制约谨慎性原则应用的前提，谨慎性原则必须在维护真实性、可靠性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与配比原则相矛盾时，应根据经济环境的不确定性而定，不确定性较高时，优先运用谨慎性原则，以确保资本保全；不确定性较低或不存在时，则优先考虑权责发生制和配比原则，合理反映企业财务状况和经营成果。在会计实务操作中，为了尽量减少谨慎性原则应用与其他会计原则冲突对财务状况及经营成果带来的影响，企业可以对谨慎性原则的应用前提、条件进行约束，约束条件和运用顺序可以根据实际情况来合理确定。

2.从会计人员本身出发

谨慎性原则运用的恰当有助于实现资本保全，有利于如实反映企业的资产状况，否则就有可能成为企业进行盈利调控的工具。能否把握好谨慎性的尺度非常关键，这就对会计人员提出了更高的要求，会计人员必须拥有较高的业务水平和职业判断力，力求诚信为本，实事求是，避免主观随意性。不确定性决定着谨慎性原则的必然存在，判断谨慎性原则的使用程度，关键就是对不确定性的计量和判断。作为一名会计人员，不仅要有丰富的专业知识，还应当具有良好的职业道德，在对不确定事项进行估计和谨慎性原则相关的会计处理中，要具备客观公正的职业判断力和熟练的业务操作水平。因此，会计人员必须认真学习专业知识，熟练掌握业务技能，培养良好的诚信和责任意识，提高综合素质和职业决策能力，为更好地运用会计谨慎性原则奠定基础及提供支撑。

三、结论与认识

浅论会计核算的谨慎性原则 篇3

关键词:谨慎性原则;其他会计原则;关系;问题

一、谨慎性原则的概念

谨慎性原则,它是指企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险负担,在符合会计政策的前提下应当考虑企业风险,尽量低估企业的资产与收益,对可能发生的损失与费用则要算足。谨慎性原则是市场经济的产物,在我国实行社会主义市场经济的情况下,实行谨慎性原则对于转换企业经营机制,扩大企业的财务决策权具有重要的意义。

二、谨慎性原则的实际运用

新颁布的《企业会计制度》和修订后的会计准则充分体现了谨慎性原则,主要体现在以下两个方面。

1.成本与可变现净值孰低法、成本与市价孰低法的合理运用。随着科技的发展,产品的更新速度越来越快,由于存货市价的下跌、存货陈旧等原因,导致存货的价值减少,如果仍以历史成本计价,显然不利于企业资金周转,出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真,不符合谨慎原则。因此,新制度规定,期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法,即对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时,存货技成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。

短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法。该方法只确认市价下跌,不确认市价上涨,在目前证券市场价格频繁变动且不规则的情况下,能确保企业的财务状况保持稳健。

2.计提八项资产减值准备。新制度要求企业定期或至少于每年年度终了,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这充分体现了谨慎性原则,其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗予以充分考虑并计入相关费用,以确保企业的资产更加真实、有效,确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠,确保投资者的长远利益得到很好的保障。

三、谨慎性原则与其他会计原则的关系

1.与真实性原则的关系。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据,如实反映企业的财务状况和经营成果;而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用,两者存在明显矛盾。

2.与权责发生制、配比原则的关系。权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或应负担的费用,不论本期是否收付,均应计入本期的收入或费用,强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属;配比原则要求,一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量,以便正确计算和考核成果,而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益,尽可能在当期确认可能的损失、费用,滞后确认或不确认可能的收益,显然与权责发生制原则和配比原则相矛盾。

3.与历史成本原则的关系。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得时的实际成本计价,但在谨慎性原则下,存货可以采用成本与市价孰低法计价,这是对历史成本原则的背离。

4.与可比性、一致性原则的关系。可比性、一致性原则要求,会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比,会计处理方法前后各期应当保持一致,并且不得随意变更。但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

四、坚持谨慎性原则应该注意的几个问题

经济活动中不确定性的存在决定了谨慎性原则存在的客观必然性,而谨慎性原则自身的局限性又使其与其他会计原则间有一定的冲突和矛盾,因此在实际的会计核算工作中应该注意以下几个方面的问题。

1.合理确定各项原则的优先使用顺序。在12条会计原则中,真实性原则居于首要位置,谨慎性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时,应根据经济活动的不确定性而定:不确定性程度较高,优先考虑前者,合理反映企业财务状况和经营成果。除此之外,与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。

2.对企业的谨慎性原则运用情况予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,从而使与企业有利害关系者能准确地把握企业的财务状况,防止各项会计原则的冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

3.提高会计人员水平,正确理解和运用谨慎性原则。许多会计政策需要会计人员依据准则并结合企业实际情况做出选择。就谨慎原则的运用来说,做到不低估损失与费用,需要一定的专业判断。提高会计人员水平是提高会计信息质量的基本前提。同时可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约速,这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。

会计准则对谨慎性原则 篇4

一、公司通过会计估计对谨慎性原则使用不当的主要方式

该提未提或计提不足。按照有关规定, 上市公司应当定期或者至少每年年度终了, 全面检查各项资产, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则, 纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”, 夯实期末资产的真实价值和盈利能力, 降低财务风险。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司则是生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘, 财务状况持续恶化, 期间费用大幅增加, 若再据实计提八项资产减值准备, 其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或少提, 才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”。例如, 在2008年A股市场大幅下挫的过程中, 与龙头券商相比, 中小券商业绩下滑幅度更大。其中, 宏源证券2008年实现营业收入15.98亿元, 同比下降64%;实现利润总额7.35亿元, 同比下降77%;实现净利润5.42亿元, 同比下降73%。然而, 若考虑到宏源证券在可供出售金融资产上的浮亏, 则其净利润下降幅度更大。2008年末, 宏源证券资本公积中“可供出售金融资产公允价值变动”一项为-2.90亿元, 而年初为6.71亿元。可见, 2008年度宏源证券未计入损益的证券投资浮亏数额巨大, 剔除所得税因素后也占到2008年度净利润的40%。然而, 对于如此巨额的浮亏, 宏源证券并未计提减值准备。目前, 少计提减值准备已然成为上市公司粉饰年报业绩的一个重要手段。

加速计提或设置“秘密准备”。一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的时机, 大额加速计提各项资产减值准备, 这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险, 又能利用会计估计低估资产形成的秘密准备金, 为以后的会计期间留下足够的“也即储备”。如在2009年3月18日之前公布年报的367家上市公司中, 2008年资产减值损失108.54亿元, 同比2007年的55.78亿元上升了95.33%, 单资产减值一项即吞噬了11.86%的营业利润。对于这类公司趁经济危机突然做大规模计提, 引来媒体有关“刻意裸泳, 有为2009年的业绩清障之嫌”的质疑。有学者和分析师认为, 这些上市公司刻意调低2008年业绩, 主要是为了借经济危机卸掉历史包袱, 以便为2009年业绩清除障碍。

随意冲回或不当回拨。按照有关规定, 上市公司如果连续三年亏损, 就要被摘牌、退市。亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”, 就一定要避免出现“连续两年”或“连续三年”亏损。此类公司通常主营业务不景气, 很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈, 只有在扭亏年度通过会计估计变更将以前巨额计提的减值准备在当期巨额冲回, 以调控当年业绩, 刻意制造“报表利润”, 造成当年“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。此外, 2006年2月, 我国正式颁布了新会计准则, 并于2007年1月1日率先在上市公司开始实施, 新旧会计准则中的重大变更不仅将对2007年年报业绩产生较大影响, 而前会提前影响到2005年和2006年的年报。针对新旧会计准则的规定, 许多公司都将2006年视为历年减值冲回的最后期限, 那些已经利用大幅减值准备“隐藏利润”的公司, 特别是一些已经被ST处理的上市公司, 这是它们利用“秘密储备”争取扭亏为盈的最后机会。因此, 新会计准则将使企业有强烈的盈余管理动机。

二、谨慎性原则应用不当的治理

1. 建立相关法规, 从源头上防止谨慎性原则的应用不当。

上市公司滥用会计估计, 部分是因为我国的证券市场及其相关法规不够完善, 使得一些公司能投机上市, 助控股股东“圈钱”, 或让上市公司有机会制造虚假信息来操纵股票市值, 使之从中获利。这种现象不仅加大了上市公司的财务风险, 而且消弱了上市公司的可持续发展能力。募股资金被大股东及关联方占用使得上市公司缺乏发展后劲, 最终使上市公司陷入“第一年绩优、第二年绩平、第三年绩差”的怪圈。更为严重的是这些情况如果不加遏制, 任其蔓延, 我国证券市场将有可能蜕变为大股东的提款机, 从而导致市场投资信心不足, 投机风气盛行。所以我们要竟快完善我国的证券市场及其相关的法规, 以杜绝上市公司想从证券市场获取额外利益的不良想法。

2. 正确理解和适度运用谨慎性原则。

对谨慎原则的理解的误区, 使会计估计失去其基本的立场。“既不抬高资产或收益, 也不压低负债或费用”, 并不意味着“低估资产或收益, 高估负债或费用”。我们要进一步加强对理论的研究和学习外, 还要在自己的心里放一把“尺子”。所谓的“不抬高”, “不压低”, 要求的就是我们要适度的使用谨慎性原则, “适度”把握不准, 不仅会造成会计信息不真实, 而且会误会报表者使用者的决策, 扰乱会计市场, 甚至影响整个社会的经济秩序。

3. 完善相关会计制度, 进行必要的制度约束。

现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备, 但在这方面所提供的指南不够详细, 致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性, 直接影响了会计信息的真实性和可靠性。如, 新会计准则就进一步明确了资产减值准备的计提时间, 给出了资产减值迹象的判断方法;并且要求企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象, 以便确定是否计提损失, 这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象, 有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的经营情况。总的来说, 新会计准则完整的给出了资产减值损失的计提时间与计量方法, 具有较好的操作性, 大大遏制了上市公司利用减值损失调节利润的行为, 对上市公司的经营业绩将有重大的影响。进行这种制度约束将减少上市公司滥用会计估计的空间, 防止上市公司滥用会计估计。

4. 加强培训教育, 提高会计人员的业务素质和职业判断能力。

会计估计在实务操作中带有极大的主观臆断性, 受会计人员的业务素质, 职业判断能力高低的影响较大, 可能导致会计信息的不可验证性。如:可变现净值, 是指企业在正常经营过程中, 以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。在这三个估计中, 任何一个估计脱离实际较大, 可变现净值就难以计算正确。故应加强会计人员的后续教育, 不断提高会计人员的业务素质及职业判断能力。

5. 加强信息披露, 提高会计信息的透明度。

谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行的一种判断。不同的判断会导致不同的会计处理方法的选择, 当然也会导致不同的财务状况和经营成果, 其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此, 凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述, 包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。这样就能遏制上市公司利用会计信息披露的不充分而滥用会计估计。

6. 加强审计监督, 强化内在约束机制。

会计准则对谨慎性原则 篇5

请欣赏：《论谨慎性原则在我国的正确运用――兼议谨慎性原则在新准则和新制度中的体现》

在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。在我国新颁布的《企业会计制度》和《无形资产》等具体会计准则中，谨慎性原则得到了进一步的体现。但谨慎性原则本身存在的局限性使得其如何正确运用成为一个需要探讨的问题。

一、谨慎性原则的基本要求

谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估；经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用；在《企业会计制度》中规定：企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，但不得计提秘密准备。由此我们看到，我国会计规范中关于谨慎性原则有以下几个要求：

（一）谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生”的事项。

（二）对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，对可能发生的费用、负债既不视而不见，又不计提秘密准备。而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。

（三）运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有用性。

二、谨慎性原则在我国运用情况的回顾及在新会计准则和新制度中的体现

谨慎性原则在我国的运用开始于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的.不同，分为三个阶段：

（一）1992年至

1992年发布，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。

（二）至

19陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括；

1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。

2、对固定资产折旧方法――加速折旧法的应用条件有所放松。

3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。

4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。

5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。

6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。

（三）

201月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为。

1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。

2、在《企业会计准则――借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。

3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。

4、在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。

三、谨慎性原则在我国会计实务中的实际运用情况

自1992年以来，特别是《股份有限公司会计制度》实施以来，谨慎性原则的运用对于“挤出”我国上市公司资产和利润中的水份，防止其利用四项准备调节利润发挥了较大的作用。由年报中可以看出，计提总数超亿元的不下60家，ST粤金曼、深深房A分别以9.8亿、9.5亿名列榜首。据对855家公司的统计，其计提的四项准备总数达到287.2亿元，其净利润总额也不过639.7亿元。但从我国会计实务中的运用看，有以下几种情况应予以注意，第一，某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业现状，与谨慎性原则背道而驰，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。如某固定资产更新换代比较快的上市公司将采用的固定资产折旧方法由加速折旧法改为一般折旧法，仅此一项一年就为其增加了966万元的利润，使账面利润转亏为盈。第二，谨慎性原则的运用程度不均衡。如根据19年报中披露的资料，有206家公司采取期末余额百分比法计提坏账准备，其中最低比例是O.3％，最高比例是24.09％。再如，年在涉及短期投资的133家公司中，提取短期投资跌价准备的只有4家，占3％，涉及长期投资的326家公司中，提取长期投资减值准备的只有13家，不足4％。当然，由于每个企业的具体情况不同，应允许企业间在计提比例、数额等方面存在差异，但是从实际情况看，利益最大化才是造成这种状况的根本原因。第三，会计

人员的职业判断力有待于提高。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的，对于存货跌价准备、坏账准备等的计提，需要会计人员有较强的职业判断力，这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距。

四、关于谨慎性原则正确运用的几点思考

谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，笔者认为，目前需要注意以下几个问题：

（一）体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，笔者建议，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

（二）提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体――会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。

（三）充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

（四）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。（作者:北京工商大学会计学院  胡燕）

会计准则对谨慎性原则 篇6

一、谨慎性原则的含义及必要性

谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。

二、新会计准则中谨慎性原则的运用

1.资产减值准备的计提

资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。

2.固定资产折旧的计提

有些上市公司在经营业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，真实性。

3.收入的确认

收入具有以下基本特征：(1)收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。(2)收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。(3)因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。

4.或有事项的确认

新会计准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。

5.关联方交易的披露

《企业会计准则第36号——关联方披露》第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。”

三、谨慎性原则运用中存在的问题

1.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性

由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性。

2.会计人员在实务操作中带有极大的主观性

由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符，无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。

3.谨慎性原则与客观性原则的冲突

客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。

4.市场价格机制对谨慎性原则运用的制约

从当前的市场状况来看，除了对上市公司股权投资、债权投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格信息外，许多商品的市场价格信息难以获取，并且绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值，包括应收账款的回收率及可能性均是会计人员难以把握的，这往往靠他们的职业判断力。

5.谨慎性原则在我国实际运用中的不均衡性

《制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。

6.绩效评价体系不合理

目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

四、合理运用谨慎性原则的建议

1.谨慎性原则的相关条款应具有可操作性

由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。

2.积极防止人为操纵的行为出现

新颁布的《企业会计准则》在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策选择的更大的自主权。

3.缓解谨慎性原则与其它原则的冲突

在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。

4.进一步完善市场价格机制

随着我国市场体系的逐步建立，有关部委及各省应建立和完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业对资产的计价具有合理统一的依据。

5.扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合

通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。

6.充分发挥独立审计的外部监督作用为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。

应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

7.将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来

谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。

会计准则对谨慎性原则 篇7

1. 事业单位会计的特点

事业单位会计是介于行政单位会计和企业会计之间的一种会计, 其特点是非营利性和效益性并存。非营利性是指以实现社会效益为宗旨不以营利为目的;效益性包括社会效益和经济效益, 是指事业单位力求以最少的耗费取得最大的成果。

2. 谨慎性原则的含义

谨慎性原则是指会计人员在面对经济业务中的不确定交易或事项时要求保持谨慎的态度, 运用谨慎的判断、稳妥的会计方法进行账务处理, 充分预计将要可能发生的负债、损失和费用, 尽量少计可能发生的资产和收益, 使会计人员时刻保持警惕以应对复杂的经济环境。

二、事业单位会计核算中缺失谨慎性原则的缺陷

事业单位会计核算的原则有客观性原则、可比性原则、及时性原则、清晰性原则、专款专用等原则, 相比企业会计事业单位是没有谨慎性原则的。由于该原则的缺失使得会计核算出现了不少缺陷, 具体表现如下。

1. 资产反映不完整、不真实

就应收账款而言, 应收账款在单位的流动资产中占有很大的比重, 我们知道在这些应收账款中不是所有的应收账款都能够收回, 特别是一些老账、呆账可能形成死账, 然而事业单位会计对于这部分老账、呆账、死账却根本不予以记录, 不计提坏账准备, 显然是虚增了资产。

就固定资产而言, 事业单位的固定资产在后续计量中既不计提折旧, 也不做减值测试, 只保留其账面价值, 固定资产的维护和更新只是通过提取修购基金来保证。面对资产变化日新月异的社会, 其核算长期使用原始价值来反映显然不符合实际, 这种做法的弊端有:其一, 会使账面价值与实际价值发生严重背离;其二, 会使净资产虚增, 因为从始至终固定基金数值是不变的, 事实上其价值是在不断的减少, 因而虚增了净资产。

就无形资产而言:现行的制度规定了无形资产有两种摊销方法:第一种做法是在其购入或研发成功时一次性予以全额摊销, 其弊端是使无形资产的账面价值在其受益期内无法得到反映;第二种做法是在无形资产受益期满时一次性予以分摊计入成本, 此方法使得无形资产在账面上一直得到了全面的反映, 但这种方法的弊端在于随着时间的推移账面价值与实际价值不相符合。

2. 高估支出且与收入不配比

单位在购建固定资产时其会计分录是, 按资金来源的性质不同借记相应的支出类科目, 贷记银行存款等科目, 与企业会计不同的是在此时还得多记一笔分录, 即借记固定资产, 贷记固定基金。这种账务处理带来的后果, 一是虚增成本, 因为这样核算方式是一次全额地将固定资产全部列为支出而不是像企业会计那样分期计入成本, 从而导致事业单位成本虚增。二是成本与收入不配比, 因为固定资产在使用过程中不计提折旧, 致使损耗在成本中不能得到体现。同时提取基金的账务处理也会导致固定资产被两次列入支出类科目:第一次是在购建固定资产时其价值一次性地被列入了支出;第二次是在计提修购基金时按收入的一定比例计提基金时列入了支出。

三、事业单位引入谨慎性原则的具体思路

1. 增设累计折旧科目

事业单位在购进固定资产时会计分录是, 借记事业支出, 贷记银行存款, 同时, 借记固定资产, 贷记固定基金;可以看出事业单位在进行账务处理时对固定资产并不计提折旧, 这样使得固定资产的账面价值与实际价值不符合, 因此事业单位有必要在固定资产后续计量时新增累计折旧科目同时增设一道账务处理程序, 其具体做法是月末对固定资产计提折旧, 借记固定基金, 贷记累计折旧。这种做法使得固定资产科目只反映其历史成本, 而累计折旧则反映累计计提的折旧, 固定基金则反映固定资产的摊余成本。这种处理方法能在一定程序上解决虚增固定资产的问题, 充分体现资产的实际价值, 同时可以合理地分摊其在整个使用期内的开支, 客观真实地反映资产的新旧程度。

2. 增设累计摊销科目

事业单位在新增无形资产时的分录是借记事业支出无形资产, 贷记银行存款, 为了加强核算有必要新增累计摊销和无形资产基金科目作为无形资产的抵减项目, 记录其摊销额。其会计处理是在原来账务处理的基础上增加两笔分录是, 在无形资产增加时的分录为, 借记无形资产, 贷记无形资产基金;在无形资产的后续计量即摊销时借记无形资产基金, 贷记累计摊销。这样无形资产科目反映其历史成本价值, 累计摊销科目作为无形资产的抵减项反映其累积的摊销额, 这两个科目的差额即为无形资产的净值, 分别列示在资产负债表中。这样就解决了无形资产列示虚增或虚减问题, 使得无形资产历史成本、摊余成本信息得到了真实详细的反映。

3. 增设坏账准备科目

随着市场化程度的提高和政府改革力度不断加大, 事业单位应收账款与企业一样面临着发生呆账坏账的可能, 但目前事业单位在会计核算时是不考虑坏账风险不进行坏账核算的, 这种做法与事实严重不符, 使得应收款项这项流动资产不能真实的反映其实际情况。因此有必要新增坏账准备科目作为应收账款的备抵科目, 另外除了应收账款外对于事业单位而言其往来科目中的应收票据、其他应收款等有证据表明不能收回的款项的也应计提坏账。在计提时坏账时借记相应的支出类科目, 贷记坏账准备;发生坏账时借记坏账准备, 贷记应收账款, 这样使得事业的往来资产就能得到真实客观的反映。

4. 增设资产减值损失科目

事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等, 其资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。现行的事业单位在会计期末既不对这些资产的价值进行市场估算, 也不对其可能发生的损失计提减值准备, 这种不计提减值准备的弊端就是无法真实的反映资产的真实价值, 不符合谨慎性原则的要求, 为此有必要设置资产减值损失科目, 用于核算资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

5. 增设低值易耗品科目

在事业单位判断一项资产是不是固定资产的标准是要求其使用时间是在一年以上, 对于其金额的界限是, 对于一般设备而言其金额要求在500元以上, 对于专用设备而言其金额规定要在800元以上, 对于那些价值未达到上述标准的但其使用时间在一年以上的大批同类物品也可以作为固定资产核算。由此可见价值未达到规定标准的电话机、电风扇、办公桌椅、饮水机等办公设施, 如果是大量购买的话都可在固定资产科目中核算, 然而这样做是很不合理的, 事实上随着科技的进步和社会的发展这些物品更换是很频繁的, 这些物品的价值在使用后其价值只会越来越低, 所以不适宜在固定资产科目中核算, 否则会高估资产。因此有必要新增低值易耗品科目。在事业单位一次性购进此类物品时, 可将其记入低值易耗品, 同时确定摊销期限按期摊销, 摊销时借记支出类科目, 贷记低值易耗品。

6. 增设待处理财产损益科目

现行的事业单位在材料、产成品盘盈或盘亏时, 作增加或减少产成品处理, 同时冲减事业支出或经营支出;固定资产盘盈或盘亏时也是直接作增加或减少固定资产处理, 同时增加或减少固定基金的账务处理。这种处理方式在不问原因也不去调查真相的情况下直接草率地将其做增加或减少支出处理, 显然对财产物资的管理是很不利的, 制度上存在着很大的漏洞。因此有必要借鉴企业会计的作法新增待处理财产损益科目, 在材料、产成品和固定资产发生盘盈或盘亏时, 先记录在待处理财产损益科目中等待处理, 如果是管理人员管理不善造成的则追究当事人责任, 如果是入保的则要求保险公司给予相应的赔偿, 如果是不可抗拒的原因造成的则事业单位做出相应的承担, 这样有利于分清责任, 从而起到加强财产物资管理的目的。

四、事业单位引入谨慎性原则要注意的事项

1. 把握谨慎性原则的度

谨慎性原则的应用是市场经济的客观要求, 只有适度地应用才能真正揭示会计的本质, 极端的谨慎会导致秘密准备和隐匿资产, 从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确揭示, 又由于谨慎性原则在实务中具有极大的主观臆断性, 因此在应用过程中要注意度的把握, 过度运用或运用不够都可能降低谨慎性原则优点的发挥而扩大其缺点, 因此这个度如何把握是关键。

2. 正确处理好与其他会计原则的关系

事业单位在引入谨慎性原则的同时, 必须处理好与其他会计原则的冲突, 如与客观性原则。这时就有必要采取一些相应的措施来缓解这种冲突。首先, 应合理的确定各项原则的顺序, 其要求是客观性原则居于首位, 谨慎性原则适当的运用。另外还要对谨慎性原则进行必要的约束以减少其操作上的随意性, 避免与其他会计原则发生冲突。

3. 提高会计人员的综合素质

所有会计原则的贯彻和运用都离不开会计人员, 所以应提高会计人员的综合素质, 使其拥有较高的职业判断能力。优秀的会计人员应掌握如何适度地运用好谨慎性原则, 在对不确定性的交易或事项进行估计时要做到客观。为此应从基层会计人员着手, 进行相关的会计培训, 提高其会计专业知识水平。

摘要：本文在分析事业单位会计的特点和谨慎性原则的基础上指出了事业单位核算中因缺失谨慎性原则所导致的后果, 最后提出了事业单位引入谨慎性原则的思路, 此思路就是要增设相应的会计科目, 这些科目有累计折旧、累计摊销、坏账准备、资产减值损失、低值易耗品、待处理财产损益等。

关键词：事业单位,谨慎性原则,应收账款,固定资产,无形资产

参考文献

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[2] .蔺凤兰.对我国现行事业单位会计制度改革的探讨.会计之友 (中旬刊) , 2007 (9) .

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[5] .付景丹.论现行事业单位会计制度改革.财会研究, 2009 (7) .

会计准则对谨慎性原则 篇8

一、上市公司通过会计估计对谨慎性原则滥用的主要方式

1. 该提未提或计提不足。

按照有关规定, 上市公司应当定期或者至少于每年年度终了, 全面检查各项资产, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则, 纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”, 夯实期末资产的真实价值和盈利能力, 降低财务风险。但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司则是生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘, 财务状况持续恶化, 期间费用大幅增加, 若再据实计提八项资产减值准备, 其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或少提, 才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”。例如, 在2008年A股市场大幅下挫的过程中, 与龙头券商相比, 中小券商业绩下滑幅度更大。其中, 宏源证券 (000562) 2008年实现营业收入15.98亿元, 同比下降64%;实现利润总额7.35亿元, 同比下降77%;实现净利润5.42亿元, 同比下降73%。然而, 若考虑到宏源证券在可供出售金融资产上的浮亏, 则其净利润下降幅度更大。2008年末, 宏源证券资本公积中“可供出售金融资产公允价值变动”一项为-2.90亿元, 而年初为6.71亿元。可见, 2008年度宏源证券未计入损益的证券投资浮亏数额巨大, 剔除所得税因素后也占到2008年度净利润的40%。然而, 对于如此巨额的浮亏, 宏源证券并未计提减值准备, 从而避免了2008年度净利润更大幅度的下滑。而与此相反, 作为龙头券商的中信证券 (600030) 则计提了减值准备。事实上, 除这类避亏公司外, 目前少计提减值准备已然成为上市公司粉饰年报业绩的一个重要手段。

2. 加速计提或设置“秘密准备”。

一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的时机, 大额加速计提各项资产减值准备, 这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险, 又能利用会计估计低估资产形成秘密准备金, 为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。如在2009年3月18日之前公布年报的367家上市公司中, 2008年资产减值损失108.54亿元, 同比2007年的55.78亿元上升了95.33%, 单资产减值一项即吞噬了11.86%的营业利润。对于这类公司趁经济危机突然做大规模计提, 引来媒体有关“刻意裸泳, 有为2009年的业绩清障之嫌”的质疑。有学者和分析师认为, 这些上市公司刻意调低2008年业绩, 主要是为了借经济危机卸掉历史包袱, 以便为2009年的业绩清除障碍。

3. 随意冲回或不当回拨。

按照有关规定, 上市公司如果连续三年亏损, 就要被摘牌、退市。亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”, 就一定要避免出现“连续两年”或“连续三年”亏损。此类公司通常主营业务不景气, 很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈, 只有在扭亏年度通过会计估计变更将以前巨额计提的减值准备在当期巨额冲回, 以调控当年业绩, 刻意制造“报表利润”, 造成当年“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。此外, 2006年2月, 我国正式颁布了新会计准则, 并于2007年1月1日率先在上市公司开始实施, 新旧会计准则中的重大变更不仅将对2007年年报业绩产生较大影响, 而且会提前影响到2005年和2006年的年报。针对新会计准则的规定, 许多公司都将2006年视为历年减值冲回的最后期限, 那些已经利用大幅减值准备“隐藏利润”的公司, 特别是一些已经被ST处理的上市公司, 这是它们利用“秘密储备”争取扭亏为盈的最后机会。因此, 新会计准则将使企业有强烈的盈余管理动机。

4. 其他手法。

随着企业操纵利润的空间越来越大, 八项资产减值准备计提以外的会计估计操纵越来越多。另外, 一些公司的会计估计操纵是在同一会计年度的不同时期进行, 更加隐秘, 投资者更加不易察觉。

二、防范滥用谨慎性原则的建议

1. 健全证券市场及其相关法规, 从源头上防范谨慎性原则被滥用。

上市公司滥用会计估计, 部分是因为我国的证券市场及其相关法规不够完善, 使得一些公司能投机上市, 助控股股东“圈钱”, 或让上市公司有机会制造虚假信息来操纵股票市值, 使之从中获利。这种现象不仅加大了上市公司的财务风险, 而且削弱了上市公司的可持续发展能力。募股资金被大股东及关联方占用使得上市公司缺乏发展后劲, 最终使上市公司陷入“第一年绩优、第二年绩平、第三年绩差”的怪圈。更为严重的是这些情况如果不加遏制, 任其蔓延, 我国证券市场将有可能蜕变成为大股东的提款机, 从而导致市场投资信心不足, 投机风气盛行。所以我们要尽快完善我国的证券市场及其相关的法规, 以杜绝上市公司想从证券市场获取额外利益的不良想法。

2. 正确理解和适度运用谨慎性原则。

对谨慎性原则理解的误区, 使会计估计失去其基本的立场。“既不抬高资产或收益, 也不压低负债或费用”, 并不意味着“低估资产或收益, 高估负债或费用”。我们除要进一步加强对理论的研究和学习外, 还要在自己的心里放一把“尺子”。所谓的“不抬高”, “不压低”, 要求的就是我们要适度地使用谨慎性原则, “适度”把握不准, 不仅会造成会计信息不真实, 而且会误导报表使用者的决策, 扰乱会计市场, 甚至影响整个社会的经济秩序。

3. 完善相关会计制度, 进行必要的制度约束。

现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备, 但在这方面所提供的指南不够详细, 致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性, 直接影响了会计信息的真实性和可靠性。如, 新会计准则就进一步明确了资产减值准备的计提时间, 给出了资产减值迹象的判断方法;并且要求企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象, 以便确定是否计提减值损失, 这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象, 有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的经营情况。总的来说, 新会计准则完整地给出了资产减值损失的计提时间与计量方法, 具有较好的操作性, 大大遏制了上市公司利用减值损失调节利润的行为, 对上市公司的经营业绩将有重大的影响。进行这种制度约束将减少上市公司滥用会计估计的空间, 防止上市公司滥用会计估计。

4. 加强培训教育, 提高会计人员的业务素质和职业判断能力。

会计估计在实务操作中带有极大的主观臆断性, 受会计人员的业务素质、职业判断能力高低的影响较大, 可能导致会计信息的不可验证性。如:可变现净值, 是指企业在正常经营过程中, 以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。在这三个估计中, 任何一个估计脱离实际较大, 可变现净值就难以计算正确。故应加强会计人员的后续教育, 不断提高会计人员的业务素质及职业判断能力。

5. 加强信息披露, 提高会计信息的透明度。

谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行的一种判断。不同的判断会导致不同的会计处理方法的选择, 当然也会导致不同的财务状况和经营成果, 其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此, 凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述, 包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。这样就能遏止上市公司利用会计信息披露的不充分而滥用会计估计。

6. 加强审计监督, 强化内在约束机制。

由于谨慎性原则在实际操作过程中不可避免地带有倾向性和主观随意性, 因此, 为了避免企业把谨慎性原则当作成本、费用、收益的调节器, 就必须加强审计监督, 防止滥用和曲解谨慎性原则, 避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。同时, 强化企业内部约束机制, 提高会计人员的职业道德意识, 优化会计行为, 使谨慎性原则得到合理的运用。

参考文献

[1].郑庆华.新旧会计准则差异比较与分析.北京:经济科学出版社, 2006

[2].陈玉洁, 洪瑶.滥用会计估计的主要手法.证券市场周刊, 2003;8

会计准则对谨慎性原则 篇9

一、谨慎性原则在会计工作中的运用

在实际会计工作中, 对谨慎性原则已有了比较多的运用。我国2001年1月1日就对旧的企业会计制度进行更新完善, 新的企业会计制度充实了谨慎性原则的内容, 越来越重视谨慎性原则在实际会计中的运用, 主要体现在以下几个方面。

1. 收入的确认

收入准则规定, 企业销售商品时, 必须同时符合以下五个条件: (1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方; (2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制; (3) 收入的金额能够可靠地计量; (4) 相关的经济利益很可能流入企业; (5) 相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。以上五个条件必须同时满足, 才能确认收入。任何一个条件没有满足, 即使收到货款, 也不能确认收入。这充分体现了会计核算的谨慎性原则。

2. 提取坏账准备

在商业信用的情况下, 企业的产品售后往往不能立即收到现金, 而通常采用赊销方法, 由于市场的变化, 购货方存在着破产倒闭或其他情况, 这些情况一旦发生, 货款可能无法收回, 其直接后果将使企业的经营活动受到影响。为了避免货款发生上述情况, 我国现代企业会计允许采用应收账款余额百分比法提取坏账准备金, 以抵消可能对企业发生的破坏作用。企业提取坏账准备时, 是在坏账损失尚未发生时, 就预先提取。有人担心这样做是否会人为地扩大成本, 影响会计核算的真实性。当然, 各企业的市场竞争地位不同, 因而坏账风险不一, 为此, 有关制度对提取坏账准备规定了比较灵活的标准, 即给予按应收账款年末余额的3‰-5‰的区间, 由企业根据自身的实际情况作出选择。到期末时, 还要根据实际发生的坏账的情况对坏账准备金进行调整, 所以, 一般不会因为提取坏账准备而影响费用的真实性。

3. 加速折旧

总的来说, 我国不少企业的折旧率水平还是比较低的, 不能适应企业技术更新和发展生产的内在要求。为此, 现行新会计制度在强调采用直线法计提固定资产折旧的同时, 允许企业采用加速折旧法。其中原因不外乎有以下几点: (1) 许多固定资产在使用初期效率高, 生产能力大, 早期的营业收入大, 为做到收入与成本恰当配比, 就应让这些资产在具有最大经济效用的早期多计提折旧; (2) 因技术进步而生产的无形损耗, 使得固定资产的大部分价值应在短期限内收回; (3) 加速折旧因减轻了前几年的所得税负担, 等同是国家为企业提供变相的无息贷款, 有利于机器设备的更新改造; (4) 由于维修费会随着固定资产使用年数的增加而增加, 在加速折旧法下, 每年折旧和维修费用的综合要比采用平均年限法平稳。因此, 允许一些行业、一些企业根据实际情况, 可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法进行加速折旧, 是完全必要的, 既体现了国家的产业政策, 又可以促进经济的发展。

4. 计提资产减值准备

谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则, 虽然可能会存在记账简单和验证性等优点, 但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现, 历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要。所以, 要求企业应当定期对资产计提减值准备, 既是谨慎性原则的体现, 又是企业经营管理的需要。《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第8号——资产减值》等规定了包括了资产负债表上的所有非现金类资产, 不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等, 还把资产组计提减值准备。而且明确规定, 长期资产减值准备一经计提不得冲回, 避免了企业用此准则调节利润。

5. 或有事项的处理

《或有事项》准则规定, 企业在符合条件的情况下, 可预计可能发生的负债而不预计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出, 债务人确认为预计负债, 而对于或有收益, 债权人则不应确认为资产, 只能在表外予以披露。

二、谨慎性原则在实际运用中的局限性

1. 某些条款缺乏可操作性

目前, 我国新颁布的会计制度与《企业会计准则》在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范, 但是, 随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强, 某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显出, 如: (1) 计提减值准备比例不规范; (2) 制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而某些差异, 如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能好几年甚至几十年, 既要调整企业所得, 还要调整所得税费用, 操作难度及工作量很大; (3) 将计提准备作为盈余管理手段。某些企业迫于业绩考核、申请贷款、发行债券或配股等需要, 将计提准备作为粉饰业绩、进行盈余管理的主要手段。

2. 绩效评价体系不合理

目前, 我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经营业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中, “净资产收益率”、“每股收益”等利润指标, 往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

3. 实务操作中带有主观臆断性

由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性, 致使该原则易被滥用, 从而极大地破坏了会计信息的宏观性, 使会计信息失去可靠性, 而为不同企业、不同经营者用于不同目的, 为企业经营者调节年度损益、均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

三、谨慎性原则的改进思路

1. 扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合

逐步扩大谨慎性原则的应用范围, 很大程度上取决于对它的运用程度, 过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点, 使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示, 从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点, 以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥, 而将其自身的缺陷约束在最小的范围内。当然, “适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断, 需要会计人员正确理解和把握谨慎性原则的精神实质与制约因素。因此, 提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运用的关键所在。

2. 对谨慎性原则的应用进行必要的约束

在适度谨慎性的会计实务中, 可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束, 这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。例如, 对存货应用“成本与市价孰低法”, 制定了预期销售价格下降、制成和销售存货的成本将增加两项应用前提, 并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。此外, 对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制, 使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定, 减少了操作上的随意性, 在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则冲突。

3. 推行谨慎性原则要循序渐进

由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面, 因此, 设计各个方面利益关系, 谨慎性原则的运用会减少企业利润, 在一定程度上会减少国家财政收入, 有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管。在非上市公司执行谨慎性原则时, 应制定若干事实细则和操作指南, 推行时必须循序渐进, 逐步有计划地进行。

4. 体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看, 有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的, 如后进先出法、加速折旧法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确, 特别是存货、固定资产、无形资产等, 由于受多种因素的影响, 使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难, 这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此, 应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准, 以指导企业的会计实践。

5. 加强诚信教育, 提高会计人员职业水平和判断能力

目前, 我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要。提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手: (1) 加强会计专业职业道德教育, 会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识; (2) 会计人员应系统地掌握会计专业知识, 练好扎实的基本功; (3) 会计人员应不断更新专业知识, 加强后续教育。经济环境的不断变化, 必然导致会计领域的不断拓宽、会计理论的不断完善和会计方法的不断更新, 这就要求会计人员不断吸收新知识来解决问题。

会计准则对谨慎性原则 篇10

谨慎性原则又称稳健性原则, 是会计基本原则之一。我国会计基本准则规定, 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。总之, 谨慎性原则要求企业在会计处理时谨慎小心, 尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序, 并合理核算可能发生的损失和费用, 否则可能会造成不利的后果。如美国能源巨头安然公司的倒闭, 其中最主要的原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则, 为了使自己股票价格上升, 人为地提高企业利润, 结果是给自己制造了一个定时炸弹, 最后走向了破产的地步。因此, 企业在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求, 真正做到活学活用。在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用;另一方面要防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用。

二、谨慎性原则在投资性房地产准则中的应用评析

随着我国市场经济地位的确立, 经济全球化的进一步发展, 同时证券市场不断发展和完善, 信息披露制度透明化程度持续提高, 我国会计准则迫切要求与国际会计准则接轨。为此, 我国新会计准则制定者审时度势, 在充分考虑国情的基础上作出选择, 即最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇——公允价值。

在我国已发布的38个具体准则中, 有存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、生物资产等17个程度不同地运用了公允价值计量属性, 范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。尽管新会计准则中公允价值计量的运用范围已经较为广泛, 但这种运用又是有条件的、谨慎的。其中尤以在投资性房地产公允价值计量中的应用较为明显。

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的定义, 投资性房地产是指“企业为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产”。准则规定投资性房地产的后续计量模式包括成本模式和公允价值模式, 且规定同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量, 不得同时采用两种计量模式。公允价值在新会计准则作为一种计量属性予以规定, 反映了准则建设的国际趋同, 但趋同不是等同。新准则在制定过程中充分考虑了我国市场经济建设实际情况, 体现了中国国情, 在对公允价值计量上采用了较为谨慎的处理原则。这种谨慎性, 在新发布的投资性房地产准则中主要表现在以下几个方面:

1. 投资性房地产的后续计量模式首选是成本模式。

准则第九条规定:企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但本准则第十条规定的除外。

2. 投资性房地产在满足一定条件下可以采用公允价值模式计量, 但不是必须采用。

准则第十条规定有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式计量的, 应当同时满足下列条件: (1) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。由此可见, 只有同时符合上述条件情况下, 企业才能对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

3. 充分体现了谨慎使用公允价值计量的原则。

准则第十六条规定自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价, 转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益项目之“资本公积———其他资本公积”。如果将投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入当期损益, 这固然会提升公司当期会计报表的业绩, 企业利润、每股收益、净资产收益率等指标将发生明显变化, 甚至可使ST公司实现账面盈利, 但这种业绩仅仅是计量属性变化所带来的, 在投资性房地产没有处置 (转让) 之前, 显然并不可能为公司带来实际的现金流入, 不能给公司带来实质性的盈利能力和运营能力的提升。对于投资者而言, 这些业绩只能是“画饼充饥”, 与业绩虚幻并无二致。若如此处理违背了新准则制定的初衷:提高会计信息质量, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

三、以“深方大”为例看投资性房地产准则执行情况

方大集团股份有限公司 (深圳证券交易所A股代码000055、B股代码200055, 下文简称“深方大”) 成立于1991年12月, 是我国目前规模最大的新材料高新技术企业, 连续多年创下了同行业的许多第一, 荣获“中国工业行业状元”和“中华之最”称号, 被评为亚太地区100家最佳管理公司之一, 两次荣获国际质量与技术大奖——白金奖。

方大集团现已形成新型建材产业、机电一体化工程产业、半导体照明及光电子产业等三大产业体系。新型建材产业包括各类建筑幕墙、铝塑复合板、单层铝板、节能环保门窗、铝型材、新型采暖散热器、特种结构等;机电一体化工程产业包括地铁屏蔽门、自动门、特种门等;半导体照明及光电子产业包括氮化镓 (Ga N) 基蓝、绿、白光LED外延片和蓝、绿、白光LED芯片以及集成电路、半导体照明等。

从公司的简介可以看出“深方大”并不是一家以房地产投资为主营业务的企业, 但是从它的历年年报上来看, 投资性房地产所占比重较大。本文选取“深方大”的2010年报数据, 试图较为详尽地了解投资性房地产准则在上市公司的执行情况, 以期发现其中的问题。

通过认真研读“深方大”2010年报, 涉及到投资性房地产准则执行情况, “深方大”作了一般性披露。具体包括:

1. 原则性披露了公司涉及投资性房地产的主要会计政策 (P55第十三条) :本公司的投资性房地产包括已出租的房屋建筑物。

本公司的投资性房地产按其成本作为入账价值, 外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。本公司的投资性房地产, 在同时满足下列条件的前提下采用公允价值模式计量: (1) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; (2) 能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

资产负债表日, 本公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

当投资性房地产被处置, 或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时, 终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

2. 较详细披露了公允价值计量模式的投资性房地产本年增减变动 (详见表1所示) 。

3. 披露了投资性房地产公允价值的确认依据。

“深方大”投资性房地产公允价值的确认依据为深圳市同致诚土地房地产估价顾问有限公司出具的“深同诚评字 (2011A) 01YQC第002号”《房地产估价报告》。

4. 解释了投资性房地产成本本年减少的金额、原因及影响。

本年度投资性房地产成本减少3279670.43元, 系将职工宿舍中出租给本公司员工的两个楼层调整为自用房产处理, 相应减少投资性房地产成本3279670.43元及公允价值累计变动-1087106.46元。

四、对“深方大”投资性房地产准则执行情况的思考

1. 从投资性房地产中公允价值应用情况分析。

从“深方大”对投资性房地产中公允价值的应用情况看, 公允价值的取得确认依据为评估公司出具的《房地产估价报告》, 这样能够保证公允价值取得的可靠性, 并且公允价值的取得依赖于市场主体而非企业主体。从“深方大”取得公允价值的过程可以看出, 公允价值的取得满足可靠性条件, 其应用遵循了谨慎性原则的要求。

2. 从投资性房地产用途变换的角度分析。

从投资性房地产用途变换的角度看, 上市公司仍可能存在操纵利润的可能, 显然违背了谨慎性原则的要求。从“深方大”年报中可以看出, 2010年报告期内发生了房地产用途转换的情况, 年报中虽作了披露, 但并不详细, 极有可能隐藏对利润的操纵。报告自称, 职工宿舍中出租给本公司员工的两个楼层调整为自用房产处理, 相应减少投资性房地产成本3279670.43元及公允价值累计变动-1087106.46元。减少的投资性房地产如果作为自用房地产, 必然导致固定资产增加。依据投资性房地产准则, 固定资产的增加数应当按照当日房产的公允价值入账, 通过核对固定资产的附注信息, 报告期共增加固定资产原值57144540.70元, 扣除在建工程转入的37878885.27元后的19265655.43元主要系投资性房地产转为自用、新购置固定资产。因为深方大并没有具体披露转为自用投资性房地产的公允价值和新购固定资产的价值。假如19265655.43元全部为投资性房地产转为自用后增加的固定资产, 将其视为公允价值, 应作如下处理:

通过以上处理可以看出, 公允价值入账的固定资产数与投资性房地产的账面价值 (成本明细账, 公允价值变动明细账) 的差额17073091.46元记入了当期损益, 即公允价值变动损益科目。由于年报中没有详细披露转换为自用的投资性房地产的公允价值, 本文只能作如下推断, 如果不考虑新购置固定资产的情况, 由此项处理会直接增加利润的最大数为17073091.46元 (若此数字包括新购入的固定资产, 对利润的影响可能要小于此数) 。从中可以得到, 上市公司极有可能通过转换用途, 影响公允价值变动损益, 进而操纵利润, “深方大”的这种行为显然已经违背了谨慎性原则的要求。究其原因, 一方面“深方大”没有按照准则要求严格披露转换用途的投资性房地产公允价值的取得依据和金额, 人为操纵了利润, 钻了政策的空子;另一方面, 投资性房地产准则规定将投资性房地产转换用途自用时, 将入账投资性房地产公允价值大于原账面价值之差记入了当期收益, 而这一部分收益是没有实现的, 从而导致利润虚增, 违背了谨慎性原则。

笔者认为, 从考虑我国作为新兴市场经济国家的实际情况出发, 对公允价值计量应采用较为谨慎的处理原则, 因而在企业投资性房地产转为自用房地产时, 转换当日公允价值大于账面价值的差额不计入当期损益, 可以记入所有者权益项目 (资本公积———其他资本公积) 。

摘要：文章首先论述了谨慎性原则的定义, 接着对谨慎性原则在投资性房地产准则中的应用情况进行评析, 最后以“深方大”为例检验投资性房地产准则的执行情况。针对存在的问题, 认为从考虑我国作为新兴市场经济国家的实际情况出发, 较为谨慎的处理原则是在投资性房地产转为自用房地产时, 将转换当日公允价值大于账面价值的差额不计入当期损益。

关键词：谨慎性原则,投资性房地产,公允价值

参考文献

[1].中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——基本准则, 2006

[2].中华人民共和国财政部制定.企业会计准则第3号——投资性房地产, 2006

[3].杨华军.会计稳健性研究述评.会计研究, 2007 (1)

[4].林禄生.关于谨慎性原则在投资性房地产中运用公允价值计量模式的探讨.会计师, 2008 (10)

[5].彭胜志, 王福胜.谨慎性原则的局限性及对策研究.商业会计, 2011 (2)

[6].戚永胜.简析谨慎性原则在企业会计实务操作中的运用.中国总会计师, 2010 (10)

[7].陈宏明, 季瑶.谨慎性原则在新会计准则中的应用.财会通讯, 2008 (4)

[8].孟宪宏.会计谨慎性原则的运用及其局限性.会计之友, 2010 (7)

[9].周利军.投资性房地产准则中公允价值的运用及影响分析.会计之友, 2009 (7)

会计准则对谨慎性原则 篇11

关键词：会计谨慎性原则；电力企业；适用范围；应用

前言：

我国电力行业发展迅速，竞争激烈，电力企业的发展伴随着风险，如何有效的规避风险实现电力企业健康稳定的发展十分重要，当前的会计工作中不确定因素较多，外界的经济环境，企业自身的发展现状都会对会计工作增加不确定性因素，从而导致风险出现，会计谨慎性原则的应用能够帮助电力企业针对复杂多变的经济形势做出合理的判断和准确的决策，是电力企业日常会计工作中不可或缺的一项重要原则。

一、会计谨慎性原则的合理性探析

（一）什么是会计谨慎性原则

在电力企业的正常运行过程中，经常会有多种不同会计处理方法和程序可供会计人员选择，在这种时候，会计人员应遵循“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”原则，在不影响正常选择的基础上，尽量选择对电力企业产生影响最小的方法进行会计处理，并对可能发生的损失和费用进行核算，这样可以使企业有效的规避风险，减少负债和费用，这就是会计谨慎性原则。

（二）会计谨慎性原则的局限性

企业在利用会计谨慎性原则的时候也存在着一定的局限性，这主要体现在以下几个方面：①可选择性太大：会计人员在选择会计处理方法，做出具体会计决策时可选择的方面比较多，这就造成了会计人员在具体操作的过程中存在着较大的主观随意性与倾向性，容易导致其不针对实际情况滥用谨慎性原则，针对这样的局限应当加强审计部门的监督力度，提高会计人员的专业能力，使其在选择会计处理方法时做到客观、公正、合理、准确；②对关联方交易制约性不足：当前相关会计制度只有“不得全额计提坏账准备”这一项对关联方交易应收账款的规定；③会计信息公开性不足：会计谨慎性原则充分确认了企业的损失及负债，而对收益持谨慎态度，针对一些重要的有关企业未来收益的信息不予公布，这在一定程度上制约了企业的发展，使企业没有抓住提高效益的机会[1]。

（三）会计谨慎性原则的作用

①会计谨慎性原则能够合理的选择分析信息，针对一些不对称信息能够及时发现并采取有效措施进行解决，能够有效避免不对称信息对企业领导者的干扰，使其做出正确合理的决策；②谨慎性原则能够低估企业的收益和利润，我国税收和会计政策相一致，这就会使企业的税收顺延，降低税收压力；③谨慎性原则对企业的资产估计保守，通过降低企业的资产基準有效避免了企业决策者的激进性投资行为；④谨慎性原则能够使公司的对外信息保守化，这在企业的合作过程中有着十分重要的作用，有效的降低了合作风险。

二、电力企业中会计谨慎性原则的适用范围

我国电力企业资产优良、资金密集，会计谨慎性原则应用广泛，其主要适用范围有：①在处理会计业务过程中对未来的事件或风险有着较大的不确定性时应当利用会计谨慎性原则；②对于电力企业未来经济业务的发生额度、资金使用额度不确定时应当利用会计谨慎性原则；③会计信息使用者对信息的需求会随着市场变化、企业发展出现变动，在不确定会计信息使用者信息需求的时候应当利用会计谨慎性原则[2]。

三、会计谨慎性原则在电力企业中的应用

（一）坏账准备的计提

（1）计提范围

坏账准备计提是电力企业资产减值准备计提工作中的重点内容，国家对电力企业资产减值准备计提有着明确的范围规定：电力企业应收款项包括应收账款以及其他应收款项；预付账款计提坏账准备应在预付账款转到其他应收款后再进行；应收票据计提坏账准备应在应收票据转入应收账款后进行，在确定计提范围的时候要注意以下几点问题：①在一般情况下，与关联方发生的应收款项不全额计提；②电力企业代征的财政性资金，回收的企业员工代垫款项以及分公司之间、分公司与总部之间的应收款不属于计提范围内。

（2）计提方法

电力企业计提方法一般有两种：①个别认定法：对于一些基本确定造成事实损失不能回收的款项运用个别认定法；②账龄分析法：其他的可以回收的款项运用账龄分析法。

（3）坏账准备计提的步骤

①会计人员对应收款项进行定性分析，判断款项是否可以进行回收，是否为关联方的回收款项，根据应收款项的基本情况详细调查了解，分析可计提范围；②应收款项的计提：根据电力企业的特殊性以及企业的实际情况分析得出，电力企业的应收款项计提坏账准备应选用账龄分析法，对应收款项的账龄和回收的可能性进行合理分析，结合企业内部情况以及营销人员的专业性意见，按照其账龄计提坏账准备；③其他应收款计提坏账准备：由于电力企业的特殊性，有一些是企业多年的挂账，是一些关联企业非正常经营、不可回收的应收款项，要进行全额计提坏账准备，对于关联企业正常经营，没有造成事实损失，可以进行回收的应收款项，进行不超10%的计提坏账准备[3]。总结电力企业坏账准备计提列表如下：

电力企业坏账准备计提

坏账准备计提分类计提方法计提额度

应收款项坏账准备计提账龄分析法全额计提坏账准备

不可回收其他应收款项坏账计提准备个别认定法全额计提坏账准备

可回收其他应收款项坏账计提准备账龄分析法≤10%计提坏账准备

（二）其他减值准备的计提

在电力企业日常的财务管理中，其资产管理水平较高，在资产清理结果出来之后，会计人员要根据具体的资产清理结果合理的对其减值准备计提。

（三）资产减值损失转回

电力企业是我国支柱型企业，其具有资金密集、资产优良等特点，所以会计谨慎性原则在电力企业中的应用十分普遍，基于此，会计人员在处理价值减损的资产时，要进行减值准备计提，如果资产价值回升，要对已经计提的减值准备进行转回处理，以此来避免不正确的估计现象，保证正确利用会计谨慎性原则。

四、结论

综上所述，对于电力企业来说，会计谨慎性原则还有着一定缺陷，但不可否认的是，其对电力企业充分认识到经营风险，做出正确、合理的经济决策有着重要的作用，所以，合理的使用会计谨慎性原则对电力企业的发展有着重要的意义。（作者单位：河北泊头市供电有限责任公司财务部）

参考文献：

[1]何亚青.会计谨慎性原则在电力企业中的运用新课程，2007（2）.

[2]贺双.电力企业会计谨慎性原则应用浅析黑龙江科技信息，2011（36）.

谨慎性原则与会计职业判断 篇12

一、谨慎性原则在新会计准则中的应用

谨慎性原则在多个会计准则中都有相关规定, 主要有以下几方面。

首先, 计提资产减值准备。《企业会计准则—资产减值》规范了资产减值的确认、计量和相关信息。规定当资产的可收回金额低于其账面价值时, 应该计提减值准备。此外, 其他一些资产准则中也都涉及到了减值准备的计提, 如存货准则、建造合同准则、金融工具的确认和计量准则等。减值准备的计提是基于谨慎性原则的考虑。

其次, 折旧方法选择。固定资产准则规定了折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法 (年数总和法、双倍余额递减法) 。如果企业选用加速折旧法计提固定资产折旧, 就可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧, 从而减少利润, 少交所得税, 等于取得了一笔无息贷款, 还可使投入的资金尽早收回, 提高资金的利用率, 体现谨慎性原则。

再次, 资产的计价。如《企业会计准则—租赁》第十一条规定, 在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。这里资产计价选择“较低”者体现的是谨慎性原则。

最后, 收入的确认与计量。《企业会计准则———收入》规定, 收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。商品销售收入必须满足五个条件才能确认, 提供劳务收入则要满足四个条件才能确认。另外, 无形资产、债务重组、非货币性资产交换等等准则的一些规定也充分体现了谨慎性原则。

谨慎性原则在会计准则中的应用如此广泛, 其影响不言而喻, 正确运用它对企业的财务状况和经营成果具有十分重要的意义。但在实务中, 谨慎性原则却由于其局限性带来了一些困扰, 主要是人为调节费用、操纵利润的空间增大, 谨慎性原则往往成为企业承包者隐瞒利润, 逃漏税收的秘密武器, 其会计提供的信息也会受到一定影响。因此, 如何把握谨慎性原则的“度”, 成了其中非常重要的因素, 这就涉及到了会计人员的职业判断。

二、谨慎性原则的运用离不开会计职业判断

会计职业判断是会计人员按照国家法律、法规和规章, 结合企业自身的经营环境和经营特点, 运用其掌握的会计专业知识和工作经验, 对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会计准则, 给予企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间, 会计标准愈加准确、简练, 会计职业判断空间不断加大, 贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程。企业在运用谨慎性原则时, 需要大量的职业判断, 这是因为谨慎性原则要求不应高估资产或者收益以及低估负债或者费用。这里的“高估”和“低估”, 主观性很强, 具体表现在以下几方面。

首先, 在计提资产减值准备时, 第八号会计准则《资产减值》第五条规定了资产可能发生减值的一些“迹象”。资产的市价当期大幅度下跌, 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化, 从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率, 导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏, 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期, 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润 (或者亏损) 远远低于 (或者高于) 预计金额等。

其他表明资产可能已经发生减值的迹象。这里第一条的“预计”, 第二条的“将在近期发生重大变化”, 第三条的“预计折现率”, 第四条的“证据”, 第五条的“将被闲置”, 第六条的“预计金额”, 第七条的“可能”等字眼都决定了减值准备的确认需要职业判断。另外, 本主则第六条规定, 资产存在减值迹象, 应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这里的“处置费用”和“未来现金流量”都需要估计。

其次, 存货准则的第十五条规定, 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值, 是指在日常活动中, 以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。这个准则出现了三个估计数据, 任何一个估计数据脱离实际较大, 可变现净值就难以计算正确, 存货的期末计价就会出现偏差。

最后, 租赁准则中所说的最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项 (不包括或有租金和履约成本) , 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这里的“可能被要求支付的款项”需要进行职业判断。另外, 该准则还规定, 承租人有购买租赁资产选择权, 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权, 购买价款应当计入最低租赁付款额。这一条的“预计”“合理确定”仍然离不开职业判断。

综上可以看出, 谨慎性原则应用时离不开会计职业判断, 如何进行合理的职业判断, 对谨慎性原则的运用都是至关重要。因此, 有必要提高职业判断能力, 恰当的运用谨慎性原则, 以便如实反映企业资产状况, 实现资本保全, 不让谨慎性原则成为企业操纵利润的工具。

三、提高职业判断能力, 合理运用谨慎性原则

企业要想选择适合自己的谨慎性的会计政策, 使会计报表提供的信息真实、可靠, 关键的环节是会计人员。会计人员要不断提高自身的业务素质和职业判断能力, 力求实事求是、诚信为本, 避免造成主观随意性。

首先, 提高会计人员的业务素质。同一会计业务, 由于技术和能力的不同, 会导致不同的实务操作, 其原因是职业判断水平不同, 对经济活动中不确定因素的估计、推测、判断的结果往往也不同。职业判断要求会计人员既要掌握丰富的业务知识, 熟悉与会计工作相关的财政、金融、贸易、外汇等相关知识, 又要积极投身会计工作实践, 以客观实际为依据, 更新思维方式, 提高创新能力, 充分认识和估计经济环境, 提高专业胜任能力和职业判断水平。因此, 会计人员要树立终身学习的现代教育观念, 认真学习、贯彻《会计法》和有关财经法规, 掌握会计实务、税收法规、企业管理等知识, 为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础。公司也应建立会计人员继续教育的机制, 加大对会计人员的培训、指导和业余教育的支持力度, 提高他们的业务水平和职业判断能力。

其次, 加强会计人员职业道德教育。职业道德是会计人员正确进行职业判断的保证。会计人员应坚持真实、公允的原则, 客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果, 这是正确运用谨慎性原则的重要条件。会计人员在进行职业判断时, 应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰, 排除个人主观意念及偏好, 客观、公正的进行职业判断, 作出会计处理, 真实的反映经济业务事项, 确保会计信息的真实, 为会计信息使用者服务。将会计人员职业道德、会计职业判断能力作为继续教育和会计执业资格考核评聘的重要内容, 通过不断的教育和学习, 培养会计人员的自律品质。

最后, 建立企业内部财务控制与监督体系。由于谨慎性原则经常被滥用为利润操纵的工具, 企业可在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位, 对已做出的职业判断进行验证分析、评估并修正职业判断, 同时会计岗位也能相互制约, 防止滥用谨慎性原则。另外, 应建立对重大的不确定事项集体决策制度, 对于需要预测的不确定事项, 应由特定的团队集体进行研究分析, 作出评估或者判断, 防止因个体的局限性而造成的失误。在会计报表附注中, 还应披露会计职业判断的有关信息, 包括资产减值依据、可收金额的确定方法、未来现金流量的计算方法等等, 让会计报表使用者全面理解掌握会计信息。此外, 还要重视案例剖析。通过案例剖析的实践性学习, 提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力, 从而培养职业判断能力。

谨慎性原则是一把双刃剑, 会计核算中运用恰当, 可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果;否则企业就会以谨慎性为借口故意压低资产和收益, 从而破坏会计信息的真实性。企业必须努力提高会计人员的素质, 培养良好的职业道德, 才能让谨慎性原则发挥其应有的作用。

摘要：谨慎性原则也称稳健性原则, 是会计核算的基本原则之一, 新准则中谨慎性原则应用范围不断扩大。在应用过程中很多业务的处理需要对不确定事项进行估计, 这对会计人员的业务素质和职业判断力提出了更高的要求。

关键词：会计准则,谨慎性原则,会计职业判断

参考文献

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