财务政策

财务政策（精选12篇）

财务政策 篇1

在当代市场经济环境下, 企业经营管理的最终目标是实现财务目标的最大化, 即实现最大程度的盈利, 增加企业价值。在实现企业财务目标最大化的过程中, 既要注重外部市场机制, 又要关注内部资金的运营, 选择一个高水平的财务政策对于该目标的实现起到了一个相当大的作用。企业财务政策是一个错综复杂的, 包含筹资政策、投资政策、营运资本政策和股利分配政策四项政策的概念范畴, 它既是一种专业化的管理, 同时又与公司内部的各项经营活动密切相关, 本文研究企业财务政策的选择对现代企业长期的生存和发展具有一定积极作用。

一、企业财务政策概述

企业财务政策一般是指为达到特定的财政、经济、社会等目标, 用以调节财务行为、改善财务关系而制定的所有相关政策的总称, 它是财务主体利用一定的办法有意识地改变财务对象, 以达到企业理财的目标。企业财务政策可以从宏观和微观两个角度来进行诠释。从宏观角度来说, 财务政策是国家以财务规则、制度等形式对企业财务方面进行相关规范的一种强制执行性的政策;从微观角度来说, 企业财务政策是以国家法规和宏观财务政策为依据, 充分考虑企业的实际情况和管理目标所选择或制定的一种自主性的理财行动政策, 微观财务政策一般包括筹资政策、投资政策、营运资本政策、股利分配政策等。本文主要研究微观财务政策。

当前我国企业财务政策的选择应主要把握以下几个原则:时间一致性原则, 企业各项财务政策的选择在时间上要与当时企业的经营目标保持一致;风险与收益权衡原则:企业财务政策一般是在预期收益与风险偏好一定的情况下, 企业利益相关者之间相互博弈、相互选择而达成的结果;关系协调原则:企业各利益相关者收益和风险结构下的不同态度就决定了企业财务政策的选择过程是一个各利益主体之间相互冲突和协调的过程;价值最大化原则:企业一切经营管理活动都应当按照价值最大化的原则来进行, 财务政策的选择亦是如此, 企业价值最大化原则应贯彻于财务政策的选择、制定和实施等过程;资源合理配置原则:企业财务政策应通过帮助企业配置合理资源以促进企业资源配置最优化, 最大限度发挥企业整体功能, 提高企业经营效益。

随着我国社会主义市场经济的快速发展, 企业财务政策的地位变得越来越重要, 选择高水平的财务政策既有利于规范和优化企业理财行为, 提高理财效率, 同时也有利于保障企业经营目标的实现。

二、企业财务政策选择的影响因素

企业财务政策选择的影响因素一般包括外部影响因素和内部影响因素两部分。

(一) 外部影响因素

企业财务政策选择的外部影响因素包括经济周期因素、产业政策因素、财税政策因素以及相关利益者因素等。

1. 经济周期因素

在经济全球化的今天, 市场经济有着一定的周期性, 包括复苏、繁荣、衰退和萧条四个阶段的循环。经济周期的波动是现代以工商企业为主体的经济主体发展过程中不可避免的现象。从企业财务角度来看, 企业在不同经济周期阶段所选择的财务政策也不同, 一般来说, 企业应顺应经济周期的各发展阶段选择和制定有弹性的财务政策, 以抵御企业经营过程中的大幅度波动, 减少财务活动的风险和负效应, 即财务政策的选择和实施应坚持以企业价值最大化为目标的财务政策思想, 同时与经济运行的周期相配合。例如, 在经济复苏阶段, 企业应有计划地增加投资, 扩大厂房、开发新产品以及增加劳动力等;在经济衰退阶段, 企业应停止扩张、削减存货、减少雇员等, 采取紧缩性财务政策。

2. 产业政策因素

产业政策是国家为实现一定的经济和社会目标而制定的关于产业结构、产业组织和产业发展的方针和策略。产业政策的功能主要是弥补市场缺陷、有效配置资源、保护幼小民族产业的成长、熨平经济震荡等。不同的企业在面对不同的产业政策时会有选择地选择有利于自身发展的财务政策, 例如, 发展前景好的优质企业应顺应国际趋势, 灵活、充分地利用国家产业政策, 选择最佳突破点, 合理选择各项财务政策;而受国家保护的传统产业则应采取较为谨慎的财务政策以适应经济全球化的转轨期, 防止企业资产的流失。

3. 财税政策因素

财税政策对企业资金管理、税收负担、生产经营和财务效益等有着重要的影响, 因此财务政策的选择离不开财税政策的影响。企业无论是在进行何种形式的投资或何种业务时都不可避免地要面临不同的税收政策。当国家财政宽松时, 税收会减少, 企业财务政策的选择将会比较灵活;而当国家财政紧张时, 税收有可能会增加, 此时企业在投资上可以选择购买国债, 在融资上可以采取负债融资, 以降低利息费用, 减少企业经营过程中的资金压力。同时, 企业应根据国家的财税政策做好纳税筹划, 选择最佳的融资方案、投资方案、资金运营方案和利润分配方案。

4. 外部利益相关者因素

影响企业财务政策选择的外部利益相关者因素主要包括政府、债权人和竞争者三方面。政府方面, 政府是社会的管理者, 也是企业财务政策选择的重要外部利益相关者, 它为企业的发展提供大量支持, 也从企业的剩余中获得税收, 企业在选择财务政策时除了要实现自身经营目标外, 同时也应担负起相应的社会责任, 树立良好的企业形象;债权人方面, 债权人向企业提供债权资本并从中获得利息, 但由于信息不对称、风险偏好的不平等性以及市场的不确定性, 债权人利息的收入也存在一定风险, 因此企业财务政策的选择应考虑债权人的利益, 以保持资产和负债的稳定, 实现企业的长远发展;竞争者方面, 企业的生产经营活动是在与竞争者之间相互作用和影响的过程中进行的, 企业在选择财务政策时应充分分析竞争者的政策取向以及经营策略等。

(二) 内部影响因素

企业财务政策选择的内部影响因素包括企业财务目标、企业的发展阶段以及企业经济增长方式等。

1. 企业财务目标

企业财务目标是选择财务政策的重要依据。企业财务目标是企业在一定时期内根据企业发展的总体战略和经营方针所确定的财务活动的发展目标。企业财务目标一般具有从属性 (从属于国民经济发展战略和企业经营战略) 、长期性和综合性。在不同的财务目标下, 企业对财务政策的选择也不同。在企业价值最大化的财务目标下, 企业一般要综合考虑各利益相关者的利益, 选择风险适中且有利于促进利益相关者长期合作和企业持续发展的财务政策;而在股东财务最大化的财务目标下, 企业通常会选择风险较大、利润率较高、对股东有利的财务政策。

2. 企业的发展阶段

企业的发展一般要经过初创期、扩张期、稳定期和衰退期四个阶段。企业应充分分析自身所处的发展阶段, 在不同的发展阶段, 企业应采取不同的财务政策, 同时企业应着眼于未来长期稳定的发展, 具有风险防范意识。在初创阶段, 企业对现金的需求量较大, 不良资产少, 因此可以适当提高企业的负债率, 发挥财务杠杆作用, 提高企业的盈利水平, 同时尽量实行非现金的股利政策;在扩张阶段, 企业对现金的需求量依旧较大, 但企业增长速度逐渐降低, 因此可以考虑适当的现金股利政策;在稳定阶段, 企业具有良好的信誉、地位等, 有一定的现金结余, 为规避财务风险应适当降低企业负债率, 采取较为谨慎的信用政策, 加快资金周转;在衰退阶段, 企业资金周转缓慢, 产品缺少竞争力, 盈利水平下降, 甚至亏损等, 此时企业及时缩减生产规模、清理不良资产等, 在股利派发上可以采取低现金股利政策。

3. 企业经济增长方式

随着市场经济的快速发展, 为提高资源配置效率, 我国企业经济增长方式应实现从粗放增长向集约增长的根本转变。科学地选择财务政策是实现这种转变的有效手段, 例如, 调整企业财务投资政策, 加大基础项目的投资力度, 企业资源配置效率的提高有赖于企业基础项目的发展, 同时加大财务制度的创新力度, 建立现代企业财务制度, 约束追求短期数量增长行为, 强化集约经营与技术创新, 提高财务资源配置效率。

三、企业财务政策的选择

(一) 风险管理政策的选择

在企业生产经营过程中风险和收益是并存的, 如果不顾风险极力追求收益将不利于企业的长期发展。因此, 风险管理政策的选择应在风险和收益之间取得一个平衡, 进行恰当的抉择。一般情况下, 可供选择的风险管理政策主要有三种:回避风险政策, 企业决策者往往以无风险作为衡量方案优劣的标准, 事实上一个成功的经营者是不会采取这种政策的, 因为风险与收益并存;控制风险政策, 即为减少企业经营过程中因风险而可能给企业带来损失而采取相应的措施进行风险控制;转移风险政策, 即将可能存在风险的业务或项目转移出企业, 同时换回风险较低的业务或项目。

(二) 信用管理政策的选择

信用管理政策是企业财务政策的重要组成部分, 一般包含两种类型, 宽松信用管理政策和从紧信用管理政策。以上两种信用管理政策均由三种要素构成:信用标准政策, 它是企业用以评价客户信用等级, 用以确定是否给予商业信用的评价标准, 包括客户品质、偿债能力、财务能力、提供的担保品以及经济状况;信用条件政策, 它是企业接受客户信用订单时所提出的付款要求, 包括信用期限和现金折扣量;收账政策, 它是企业对收回账款所采取的措施, 企业应根据现实情况来制定宽松或严格的收账政策。

(三) 投资管理政策的选择

选择恰当的投资管理政策有利于保证企业长期的生存和发展, 能有效地对企业内部人力、物力、财力进行合理的配置, 保持企业旺盛的生机和活力。根据企业投资管理政策性质的不同, 一般可以划分为稳定型、扩张型、紧缩型三种政策。稳定型投资政策适用于外部环境稳定, 企业最大限度地获取利润为将来的发展做准备;扩张型投资政策适用于企业快速发展和扩展阶段, 例如, 新市场开发、新产品开发等;而当企业在经营过程中发生重大失误、经营优势丧失或是面临巨大威胁时则可以采取紧缩型投资政策。

(四) 股利管理政策的选择

选择合适的股利管理政策有利于保障股东权益, 促进企业长期和稳定的发展。企业股利管理政策的选择应根据企业当前所处的内外部环境, 内部包括筹资能力、盈利能力和偿债能力等因素, 外部包括法律限制、股东要求和通货膨胀等因素, 企业在不同时期往往会采取不同的股利政策。一般来说, 企业所采取的股利政策包括以下几种:股利稳定政策、股利变动政策、低正常加额外股利政策以及剩余股利政策。

总之, 随着经济体制改革的深化和现代企业制度的建立, 企业财务政策的选择应充分考虑企业内外部因素, 兼顾企业长期和短期利益, 兼顾风险与收益的平衡, 从企业实际出发, 在确保各方利益得到满足的情况下, 选择合适企业自身发展的财务政策。

参考文献

[1].阮璟.企业的财务政策及其选择探讨[J].中国外资, 2011 (7) .

[2].赵子华.财务政策选择的外部影响因素分析[J].现代商贸工业, 2007 (9) .

[3].汤孟飞.企业财务政策体系选择因素分析[J].财会研究, 2008 (4) .

财务政策 篇2

浅析经济学与财务信息公开政策

一产权理论与会计信息 产权理论认为,会计信息是一种稀缺性资源,通过会计信息的揭示可以实现企业内部资源的合理组合及优化.产权经济学的奠基人是科斯,他于1937年发表的<企业的性质>一文奠定了“交易费用”学说的基础.他又于1960年发表的<社会成本问题>,提出了被后人命名为“科斯定理”的`著名命题.也就是说,在交易费用为零的前提下效率与产权无关,而存在交易费用的条件下,产权制度将会影响经济效率.科斯定理实质上是关于产权安排、交易费用、资源配置效率之间关系的定理.根据科斯定理,有会计学者对财务会计信息及其市场资源配置作出了两个推论:

作 者：袁睁 作者单位：山东九发食用菌股份有限公司刊 名：中国科技信息英文刊名：CHINA SCIENCE AND TECHNOLOGY INFORMATION年，卷(期)：2(23)分类号：F2关键词：

探析会计政策对财务报表的影响 篇3

关键词：会计政策；会计政策选择；影响；会计政策披露

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在国家统一的会计制度所允许的范围内选择适合企业自己实际情况的政策，并应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。

我国的会计政策可以分为两大类：一类是国家强制性的会计政策。强制性会计政策是国家在相关法规中明确规定，由企业必须遵守执行、无权变更的内容。如会计期间的划分、会计年度的起止日、记账方法、记账本位币、会计要素划分及各会计要素的确认标准、会计报告的构成、格式及编报期限等。另一类是可选择的会计政策。常见的重要会计政策有：发出存货成本所采用的方法、投资性房地产的后续计量、收入的确认方法、借款费用的资本化和费用化、权益性投资的成本法和权益法、外币报表折算方法、金融工具的计量方法、经营租赁和融资租赁、企业合并的方法等。最典型的会计政策是会计方法。

企业选择不同的会计政策将会产生不同的会计信息，从而影响财务报表，并影响到企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。

一、企业会计政策的选择对财务报表项目的影响

以发出存货成本所采用的方法为例，如果选择不同的存货计价方法将会影响到销售成本的计算和期末存货的价值，同时会对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等项目产生影响。

[案例1] 2009年11月长城公司A商品期初余额为500公斤，单位成本20元，11月5日又购入100公斤，单位成本18元，购货款已由银行存款支付，10日出售350公斤，单位售价25元(不含增值税)，销贷款已存入银行(增值税税率为17％)。

1采用先进先出法计价

案例分析：购进A商品支付1800元，增值税的进项税额306元；出售A商品的销售收入8750元，增值税的销项税额为1487，50元。A商品的销售成本为350×20=7000(元)，期末库存A商品的成本为500×20+100×18－350×20=4800元。

财务报表：货币资金8131.50元，存货4800元，应交税费1181.50元(350×25×17％－100×18×17％)；主营业务成本7000元；主营业务收入8750元；当期利润8750-7000=1750元。销售商品、提供劳务收到的现金8750+1487.50=10237.50元。购买商品、接受劳务支付的现金1800+306=2106元。

2采用加权平均法计价

案例分析：购入A商品支付1800元，增值税的进项税额306元。出售A商品的销售收入8750元，增值税的销项税额为1487，50元。A商品采用加权平均法计算的单位成本=(10000+1800)／600=19.67元；A商品的销售成本=19.67×350=6884.50元；期末库存A商品的成本=500×20+100×18-350×19.67=4915.50元。

财务报表：货币资金8131.50元，存货4915.50元；应交税费1181.50元。主营业务成本6884.50元；主营业务收入8750元；当期利润8750-6884.50=1865.50元。销售商品、提供劳务收到的现金8750+1487.50=10237.50元。购买商品、接受劳务支付的现金1800+306=2106元。

通过比较，可以看出：选用先进先出法和加权平均法两种不同的会计政策下的当期利润差额是：1865.50-1750=115.50元。

我们再以投资性房地产的后续计量为例，采用成本计量模式和公允价值计量模式对利润的影响是不一样的。对于采用成本计量模式的投资性房地产，既要计提折旧，或者进行摊销，还要计提减值准备；对于采用公允价值计量模式的投资性房地产，平时不计提折旧，也不进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值计量为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计人当期损益。由于是按公允价值对其期末的账面价值进行调整，因而公允价值计量模式下的投资性房地产不存在减值的问题。

[案例2]宏明公司将一出租用厂房出售，取得收入600万元，款项已存入银行。该厂房的账面价值为640万元，宏明公司对该厂房采用公允价值模式计量。在出售过程中以现金支付清理费用10000元，同时接售价的5％缴纳营业税。其会计处理为：

借：银行存款6000000

损失(营业外支出)710000

贷：投资性房地产6400000

库存现金10000

应交税费——应交营业税300000

财务报表：“投资性房地产”项目减少640万元，“营业外支出”项目增加71万元(利润总额减少71万元)。?

如果宏明公司对该厂房采用成本模式计量，其账面价值为500万元，其中厂房原值为1200万元，已提折旧640万元，计提减值准备60万元。其他资料同上。其会计处理为：

借：银行存款6000000

投资性房地产折旧6400000

投资性房地产减值600000

贷：投资性房地产12000000

库存现金10000

应交税费——应交营业税300000

利得(营业外收入)690000

财务报表：“投资性房地产”项目减少1200万元；“投资性房地产折旧”项目减少6407j"元；“投资性房地产减值”项目减少60万元；“营业外收入”项目增加69万元(利润总额增加69万元)。

通过比较，可以看出：采用成本计量模式增加当期利润69万元，采用公允价值计量模式减少当期利润71万元。两种不同会计政策下的当期利润差额是：69-(-71)=140万元。

二、企业会计政策的披露

会计披露是指会计主体按照一定的原则，采用一定的方法和程序。向会计信息的使用者集中揭示和报告会计信息。企业会计政策方面的信息一般属于表外信息，因此会计政策也就应在财务报表附注中加以披露。

按照企业会计准则的规定，企业原则上应从两个方面去披露会计政策的内容。一是企业应当披露采用重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不披露；二是企业应当披露与会计政策变更有关的下列信息：(1)会计政策变更的性质、内容和原因；(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。会计政策的披露，不得用于纠正财务报表本身的错误。

为避免企业通过选择会计政策来调节利润，企业会计准则第28号规定：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。按照我国企业会计准则的规定，企业发生会计政策变更时，采用追溯调整法和未来适用法两种具体的会计处理方法。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

深化财务公司会计政策的探索 篇4

关键词：财务公司,会计政策,选择,利润操纵

一、我国财务公司会计政策的现状

(一) 缺乏选择会计政策的法律法规

财务公司会计方面的法律法规对会计政策可以选择的范围带来了约束, 也就对财务公司会计政策的选择行为的规范带来有利的影响。国内缺失与财务公司相关的会计决策选择的法律法规集中反映在:其一, 基本法缺失, 如是与会计政策选择相关的法律法规即失去了法律渊源, 使得对它的功效范畴的界定成为无稽之谈;其二关注焦点偏倚, 当今国内与财务公司会计政策相关的法律法规, 并未科学地界定公司超越会计政策选择的范畴所必须担当的责任, 并未遵循惩罚和作为相配套的原则。

(二) 会计政策的选择带有很多的随意性成分

财务公司会计政策选择带有很多随意性成分集中反映在如下几点:其一, 财务公司会计政策选择有着很大的空间, 会计准则的制定模式发生了重大的改变。其二, 国内财务制度及其准则准许对相同类型的交易应用不一样的会计政策, 同时准许会计政策自发地变更。其三, 大量的财务公司在选择政策的时候, 对一致的指导思想以及合理选择步骤的缺失, 选择会计政策时带有很多的随意成分, 导致有些会计信息无法如实地反映公司的经营现状以及现金流。

(三) 选择会计政策的时候缺乏透明度

国内不少财务公司创立于体制转轨时期, 在信息披露意识以及人员设置方面没有符合信息披露的规范, 大量公司均曾由于未能及时、自觉地披露先前发生的重大事件 (特别是对那些影响会计政策选择的事件) , 同时由于受到金融市场尚未成熟以及公司面对短期利益的诱惑等要素的左右, 公司在选择会计政策的时候没有对监管机制的构建予以重视, 忽略了信息披露制度, 也就造成财务公司在选择会计政策之时缺乏透明度。

(四) 在选择会计政策时存在机会主义偏向

选择合适的会计政策能够使得公司的代理成本得以降低, 从而促使公司提高效率。然而国内不少财务公司在选择政策时带有机会主义偏向。机会主义型会计政策选择大多是为了使得领导者个别利益相关者的利益能够得以最大化, 它以损害另外的利益相关者的利益作为代价, 对单位的长远发展造成消极影响, 亦不能使得资本市场的资源得以合理地配置。

二、解决我国财务公司会计政策选择问题的主要对策

(一) 健全公司治理制度

第一步, 作到产权清晰, 充分地发挥产权制度对财务信息形成的规范作用, 使得公司在选择会计政策时带有更多的科学性, 尽量地体现不同利益相关者的共同利益。第二步, 形成报酬与绩效相对称的激励机制。深入地探究和财务公司绩效所关联的股权激励机制。第三步, 加大力度发展机构投资者, 充分地发挥他们在公司治理当中的积极作用, 制约公司经理人员寻求自身利益而为所欲为地瞎用会计政策选择以操纵利润导致投资者利益受损的行为。第四步, 深入地对公司治理信息披露制度予以完善, 强化对财务公司信息披露的监管以及惩处力度。

(二) 加强对公司财务工作者的教育, 提高财务工作者的素质

要保证财务公司能够合理地选择会计政策, 就应该采取不同的形式对公司财务工作者予以继续教育。逐渐地提高他们的职业道德素质, 使得他们很好地意识到会计政策选择重要性, 以保证财务工作者不仅有着扎实的专业知识、敏锐的洞察力以及很好的自我评判力, 又可以逐渐地使得知识得以更新, 熟悉当前的会计法规、准则, 以求在工作当中能够与单位实际相结合。

(三) 对会计规范体系予以完善

第一步, 构建有不同方利益相关者参与的会计准则和制度制定机构。制定有着一般认同的财务准则和制度, 尽可能地使得对同一事项选用不一样的会计政策带来很大差异的情况得以消减。第二步, 减少公司选择会计政策的空间。从我国国情出发, 应该尽可能地缩小公司会计政策选择的空间, 制约公司任意更新财务政策以减少公司利用它来操控利润。第三步, 对会计政策选择的披露予以规范使得公司会计政策选择与更新披露的范畴得以扩大。尽可能快地出台会计政策披露规章, 对会计政策披露的具体内容进行详细的规定。

(四) 强化证券部门的监管力度

当前, 证券监管机构应该出台一套合理实用的财务公司会计信息披露的监管规则, 明确地界定那些违规活动。对那些已经出台的政策法规, 应该加大力度去执法, 尽可能快地在财务公司和证券市场参加人员当中形成法制理念。特别是对财务现状不正常的ST单位更应该加大监控力度。信息监查者在公司中行使职权的时候务必有着非常强的独立性, 不可持公司股份, 所有的薪资和待遇都在证监机构享有。由证监部门负责人事的任免与考核。

三、结论

总之, 财务公司会计政策选择是财务公司理论以及实务研究的重要方面方面之一, 本文主要探讨财务公司会计政策选择的问题, 对国内财务公司会计政策的选择行为予以了相对清晰的理论研究。首先分析了我国财务公司会计政策的现状, 表现为:缺乏选择会计政策的法律法规, 会计政策的选择带有很多的随意性成分, 选择会计政策的时候缺乏透明度, 在选择会计政策时存在机会主义偏向。紧接着, 对这些问题提出了解决的政策性建议:健全公司治理制度, 加强对公司财务工作者的教育, 提高财务工作者的素质, 对会计规范体系予以完善以及强化证券部门的监管力度。以寄希望于财务公司会计政策选择的机会主义偏向能够得以消减。

参考文献

[1]陈继初.企业会计政策选择若干问题研究[M].成都:西南财经大学出版社, 2009[1]陈继初.企业会计政策选择若干问题研究[M].成都:西南财经大学出版社, 2009

[2]刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究[J].企业家天地, 2010 (3) [2]刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究[J].企业家天地, 2010 (3)

财务政策 篇5

关键词：自由贸易区，自贸区，改革红利，入驻企业

上海自由贸易区自挂牌成立以来，入驻企业热情高涨。放宽的政策及自贸区对投资管理、贸易监管、金融等综合监管的政策创新，吸引大量企业希望能尽快注册，赶上改革红利。

在企业忙于注册的时候，汉特根据近十年的领域内经验提醒您应注意规避财政风险。虽然自贸区在自由金融，进出口贸易等方面有诸多的优惠政策，但根据中国政府的财政税务政策，在中国大陆经营的外商投资企业财务管理必须实行中国通用会计准则（PRC GAAP），无论通过财务软件或手工做账都必须满足会计准则条件，才能被接受。而且，任何企业使用的财务软件都必须通过会计电算化备案。

据统计，目前有92%的跨国企业选择延其母公司所使用的财务软件来记录中国分支机构业务，以方便全球的业务和报表管理，以及系统的维护。然而总部的ERP多外语设置，不仅没有中文系统，更不能出具符合中方会计准则的报表和凭证，这种做法给企业每个月的审计工作带来风险，甚至面临财政局勒令整改的风险。

针对这样的困境，有些企业选择在沿用母公司财务软件的基础上中国本土再采用另外一套本地的财务软件，或者直接使用手工账来处理PRC GAAP的账务，这两种类似指标不治本的劳民方式，优点是开发时间短，手工做账直接能上手，缺点是财务人员工作量会非常大，而且必须时刻确保两边数据的一致性。中方账不仅给企业带来风险，也可谓是财务人员的噩耗。

为避免人工重复工作，有些企业选择对自有ERP进行二次开发从而自动生成报表。这种方式优点显而易见，隶属于一个系统的数据流通一致性，便于使用及统计管理。但是缺点也是非常明显，对ERP二次开发成本高，前期投入时间人力物力大，还会面临政策环境改变的风险。自贸区诸多政策尚不明确，如此风险便不可预估。

以上方法都可圈可点，汉特认为自贸区入驻外企选择财务本土化解决方案才是上选，不仅不破坏母公司的ERP系统，更有利的是，财务本土化在避免手工做账费时易错的基础上，还能解决两个系统不一致的困扰。汉特的财务本土化解决方案能协助企业顺利生成符合中方会计准则要求的报表，同时软件经由权威机构认证，100%通过会计电算化备案，应对政策变动能力强。

财务政策 篇6

【关键词】企业财务关系 会计政策 会计政策选择优化

一、企业财务关系和会计政策选择的现状及问题

（一）企业的财务关系

企业财务关系，指企业在组织财务活动过程中与相关各方面发生的经济利益关系。企业资金运动的每个过程都无可避免地与企业内外的方方面面发生广泛联系。从企业的内、外两个部分和与企业会计政策选择有较大关系两个方面，分筹资、经营、获利及其分配等多角度可以概括得到以下几个企业财务关系：

1.企业与其股东的关系。

2.企业与其债权人的关系。

3.企业与政府相关部门的关系。

4.企业与其内部管理人员的关系。

（二）企业的会计政策选择

会计政策，是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。在新会计准则下，针对相同经济活动企业可以选择不同的会计处理方法，也正是这一规定赋予了企业一定的会计政策选择权。而企业的会计政策选择也必须保持一定的稳定性从而保证会计信息的纵向可比，企业所形成的稳定的会计政策也将成为其会计制度的重要组成部分。

（三）多种财务关系下企业会计政策选择的现状及问题

1.企业股东作为资财提供者对企业财产拥有要求权，享有企业资产扣除负债后的剩余权益。股东等权益所有者为了实现其投入资本的保值和增值及实现更大的留存收益，更加倾向于有利于其资本保全的会计政策。处在委托—代理关系另一方的企业管理层以及企业的普通职工则希望通过增加当期利润而最大限度地参与利润分成。为了调和这一矛盾，企业管理层应统筹考虑，最大限度地消除信息的不对称问题，选择有利于使双方目标趋同的会计政策。

2.债务融资是可供企业选择的的众多筹资手段之一。企业的债权人与企业所有者和经营者存在利益分歧。债权人为了保障自身利益，往往通过合同的禁止条款限制债务人的会计政策选择而规避风险。企业经营者为了避免付出违约代价也更倾向于选择可降低债务违约风险的会计政策。

3.财政、税务和工商等政府部门也是企业财务活动的指向对象。从立法和执法角度看，政府财政、工商和税务等相关部门是会计准则的制定者和执法检查者。从税收征缴角度看，政府也通过税收这一途径分享企业发展创造的经济利益。政府想更多地分享企业利益，因而倾向于更加激进的会计政策，这与企业为留存更多收益用于扩大再生产和改善员工福利而倾向于选用更为保守的会计政策之间存在矛盾。

4.会计的核算过程是财会人员以货币计量为手段，采取专门方法，对会计对象进行连续、系统、综合的计算和反映过程。其中，财会人员基于上级授意和从业经验一定程度上掺杂了一些主观判断，从而对同一业务产生不同认知和会计处理。同时主客观因素限制造成一些财会人员对会计政策理解浅薄，甚至滥用会计政策导致会计信息失真现象时有发生。

二、对优化企业会计政策选择的几点建议

对会计政策的研究旨在引导企业做出正确的政策选择，把因对会计政策的差异选择而对会计报表信息真实性的影响程度降到最低。以下是从会计准则制定者和企业自身两个角度对改进企业会计政策选择现状提出的几点建议：

（一）对会计准则制定和修改者的建议

1.广泛调研，审慎科学地制定和修改准则。经济全球化是大势所趋，会计准则的制定必然要与国际会计准则接轨。但由于我国社会主义市场经济发展的完善程度相较于西方发达的经济体仍有较大差距，在制定和完善企业会计准则时，既要借鉴西方先进的会计实务处理方法，又要立足于我国特殊国情，广泛调研企业普遍存在的会计政策选择现状及其问题，从我国政治经济环境的实际情况出发以我为主、为我所用。

2.加强监管力度，加大处罚力度。一些企业的内部控制制度依然薄弱和不可信赖，企业内部人员过度保护企业自身经济利益，主客观错选会计政策行为时有发生，这属于严重的会计造假行为。但这些不良行为没有受到应有处罚，甚至一定程度上被纵容，导致企业选择只有利于自己而会损害利益相关者利益的会计政策。

3.强化注册会计师的审计监督，健全外部约束机制。注册会计师作为独立的社会第三方审计力量，其审计意见和建议有较大可信度。所以来自独立的注册会计师的审计监督应该成为促使企业恰当选择会计政策的外在规范力量。所以增加注册会计师所出具的审计意见和建议的权威和法律效用不失为健全企业外部约束制度的可行途径。

（二）对企业管理当局的建议

1.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。企业股东大会（及其董事会）、监事会和高级管理人员三者之间的平衡与协调可以促进企业治理结构的完善。企业会计政策的选择和变更必须知会各财务关系方，并应受董事会和监事会的监督。各利益相关方有权要求企业就其所选会计政策做出解释和予以必要调整。

2.制定合理的奖酬计划。人力资源管理这一“管人”的科学的核心命题之一就是如何科学制定员工薪酬。出于经济人假设，企业管理层希望在达到股东权益最大化的同时能为自己谋求更多的利益（如提高薪酬、增加休闲时间和公款消费等），那么制定科学的激励计划就成为必然。企业可以采用绩效股方法来运用一定的业绩评价管理层的表现，根据其业绩好坏发放数量不等的股票增强其作为企业主人翁的自觉心态主动选择有利于企业整体利益的会计政策。同时企业可以实施管理层股票期权计划，允许其在未来某一时间段内以事先商定的价格对企业股票进行认购，提高其归属感和主人翁意识。

3.提高会计实务质量，如实反映企业经营和发展情况。企业对会计政策的选择不够灵活与随意使用甚至滥用两种不合理现象并存，这不仅影响到企业自身的信誉，同时该现象的泛滥也会影响到我国的整体投资环境。因此要整肃会计工作环境，提高财会人员的从业水准和职业操守。同时企业应增强诚信意识，因为根据企业自身经营现状恰当选择会计政策并向利益相关方报告真实的会计信息是企业的义务之一。会计信息是企业经营的终端产品，企业应保证其合法性和公允性，以取信企业众多财务关系人，增强自身竞争力。

参考文献

[1]姜蔚.上市公司会计政策选择的研究[D].中国海洋大学，2008.05.31.

[2]袁志明.会计政策选择的若干问题探讨[J].会计天地.2009.（5）.

[3]童立华.企业会计政策选择及其发展趋势探讨[J].统计与决策.2011.（12）.

财务政策 篇7

行为金融学不仅对总量股票市场的股票溢价等难题进行研究,而且对微观层面上投资者非理性行为进行探讨,同时还将研究领域扩展到公司财务方面,并取得了大量的有益成果,由此推动了行为公司财务(Behavioral Corporate Finance)的兴起和发展。

一、行为公司财务研究的主要内容

正如行为金融学试图解释资本市场中的许多异常行为一样,行为公司财务的产生也是为了试图解释公司财务决策中的许多异常行为。行为公司财务关注两种非理性对公司的财务决策行为的影响:资本市场投资者及分析家的非理性和公司管理者的非理性。

行为公司财务研究的主要问题是:(1)非理性的投资者是否影响理性的管理者的财务决策行为?或者说,当股票市场价格明显偏离公司真实价值时,致力于实现公司真实价值最大化的理性管理者将如何反应?包括融资政策、投资政策、股利政策以及并购、重组行为。存在代理问题时,理性的管理者会否利用股票市场投资者非理性选择自身利益最大化的资本配置行为?(2)管理者的非理性如何影响其公司财务决策行为?理性或非理性投资者会如何作出反映?

对于第一个问题,行为公司财务此时的基本假设是:资本市场是非理性的,但管理者是理性的。关于投资者及分析家的非理性行为的综述见Barbaris and Thaler(2002),这些非理性行为主要包括损失厌恶、过分乐观、易于产生系统性的偏差等等。这些非理性行为最终的表现是证券的价格偏离其基本价值,即投资者或低估或高估企业的价值。行为公司财务理论认为,投资者的情绪可以通过多种渠道来影响、甚至扭曲公司投资行为,从而降低资本配置效率。

对于第二个问题,行为公司财务此时的基本假设是管理者是非理性的,对市场是否有效并没有严格假定,因此,在这种情况下投资者及分析家的表现或是理性的,或是非理性的。管理者的非理性有很多种表现,行为公司财务主要关注两种非理性:过分乐观与过分自信。行为公司财务认为,当管理者对企业的发展前景抱有不切实际的幻想时,就表现为“过分乐观”;当企业管理者过于看重自己的个人能力及影响力时,就表现为“过分自信”。

为什么企业管理者会普遍存在非理性的行为呢?行为公司财务把它归因为公司层面的套利的有限性(the limits of arbitrage)。与资本市场不同,在公司财务层面,套利的力量显得很微弱,相对于证券市场的误定价,套利的更多限制在保护着管理者的非理性。最明显的一个例子是,针对管理者非理性的“套利”行为——公司接管(兼并与收购)———会导致太高的交易成本。从事接管的“特定投资者”往往承受太多特质性风险,而能够化解风险的套利战略又很难实施,比如相关的交易通常涉及一些资产(包括人力资产)的交易,这些资产的交易没有卖空机制,也没有其它的衍生资产来帮助套利。

二、上市公司的异常财务政策

在企业的经营活动中,财务决策者必须面对三类不同的问题:一是公司应该实施什么的投资项目?二是如何为实施投资项目筹集所需要的资金?三是如何对盈利进行分配?围绕这三个问题的分析与决策,构成了公司理财的三个重要组成部分:即投资政策、融资政策、股利政策。传统公司财务理论认为,理性的公司管理者应该这样进行三大决策:选择能够大于该领域平均收益率的投资项目;以最小的资本成本来募集需要的资金;结合公司的长短期利益以及内外部环境进行收益的再分配。

但是在分析国内上市公司的财务决策时,却发现一些非常异常的现象,其主要表现是:

(一)过分偏好股权融资,也即所谓的“圈钱饥渴症”。

成熟市场经济国家上市公司的融资实践表明,当企业要筹集资金时,首先选择并采用的融资方式是内部融资,其次才是外部融资。在外部融资时,首先选择的是以银行负债为主的间接融资,其次才是利用资本市场的直接融资。而在直接融资中,往往以发行企业债券融资为主,股权融资通常安排在企业融资选择的最后,而且,企业对以股权融资方式来进行的股权扩张非常慎重。

而我国上市公司的融资行为选择明显地呈现出偏好股权融资的倾向,配股和增发新股成为我国上市公司筹集外部资金的主要融资方式,而负债融资,特别是通过发行企业债券的方式来筹集外部资金在我国上市公司的融资总额中所占比重非常低。根据李翔等(2004)对上市公司融资结构的统计,自1992年以来,全部上市公司的资产负债率从总体上呈现不断下降的趋势;在上市公司的融资结构中,内源融资比例非常低,1995-2000年平均不到10%,导致外源融资比例要远高于内源融资比例,有些上市公司几乎完全信赖外源融资;在外源融资结构中,股权融资比例成上升趋势,1995-2000年平均为60%,而同期债务融资的比例基于上在40%徘徊,1998年以后还呈明显下降趋势。

(二)投资效率低下,主要表现为过度投资。

上市公司的融资行为选择必然会影响其投资决策,我国上市公司在外部融资选择中表现出股权融资偏好的同时,在融资资金的使用方面,也存在着明显的股权融资资金配置效率低下的问题。文宏(1999)对1994-1996年我国上市公司中配股企业的不同资金来源对企业息税前利润贡献度的实证研究表明,从这几年不同时滞的分析结果来看,配股融资对企业息税前利润呈现负的相关性。提云涛(2004)的实证研究也表明沪深上市公司配股后往往业绩大幅度下降,相当一部分企业以息税前利润计算的资产报酬率低于一年期银行贷款利率。事实上,上市公司在配股后几个月内发布更改配股资金用途的情况并不少见,配股后每股净收益直线下降的也很多,甚至于配股后“一年绩优,两年绩平,三年绩差”的上市公司也屡见不鲜。

虽然上市公司在股权融资资金的配置方面存在着用股权融资资金偿还银行贷款、存放银行获取利息、进行委托理财等投资不足的行为,但从总体上来看,上市公司股权融资资金的使用更多地表现为利用募集资金投资于各种效益并非理想的新投资项目,以扩大企业投资规模,甚至将资金投入到一些企业本身并不熟悉、与主营业务范围无关的领域,这些都属于过度投资行为。

(三)不稳定的股利政策

国外的实证研究表明,上市公司在制定股利政策时总是遵循稳定的股利政策:公司将每年发放的股利固定在某一水平上,一般来说股利不会发生显著的变化,只有当预计公司未来盈余有实质性增加时,经理层才会提高股利。此外,经理们认为投资者总是偏爱那些遵循稳定股利政策的公司,即便是公司盈余出现暂时下降,也不会减少股利,而会保持和前一年同样的股利支付水平。

国内也有学者作了类似的研究,如吕长江等(1999)、魏刚(1998)等等,但他们的研究却发现:我国上市公司无论是从股利支付形式还是从股利的支付数量来看都遵循不稳定的股利政策,与发达国家的股利政策行为存在显著的差别。曹媛媛(2001)对我国上市公司1994-2001年间的股利支付情况进行了统计,与国外股票市场相比,我国上市公司股利分配形式呈现出以下几个特点:(1)不分配公司的比重逐年上升,1999年达到最高(不分配的公司占样本总数的64.42%),此后该比重略有减少,但平均达到43.49%,远远高于发达国家和发展中国家。(2)股票股利与混合股利在支付股利的公司中占有较大的比重,平均为33.56%,而同一样本期间内,美国的股利分配方案中包含股票股利的只占10%-15%。

(3)上市公司采取现金股利支付形式平均占32.95%,这一比例也低于美国等发达国家和土耳其等发展中国家。

三、行为公司财务中的财务政策

行为公司财务认为:上市公司异常财务政策的产生,或者是因为受到资本市场上投资者的非理性行为影响,或者是因为企业管理者本身的非理性行为所至。

(一)当市场表现为非理性时

在市场非理性情况下(也即投资者是非理性的),管理者的目标发生了变化:最大化企业的基本价值还是最大化企业目前价格?在完美有效市场情况下,这两个目标其实是一致的,因为市场有效性下证券价格应该始终反应企业的基本价值。但是,一旦放松“投资者理性”假设,第二个目标显然不同于第一个目标了。此时,企业管理者为迎合短期投资者的要求,可能会采取一些短期行为:比如投资一些特定项目,或对企业进行包装,如盈利调整、发放股利等等。通过这些迎合行为,管理者能够影响市场对证券价格的误定价程度。

此外,管理者会利用目前的误定价来为企业现有投资者谋利,这就是Stein(1996)提出的基于“市场时机”(Market Timing)的融资理论:当定价过高时,企业发行证券以利用投资者的热情;当定价过低时,企业回购证券。显然企业此时是为了把价值从一些投资者手中转移到了另一些投资者手中,来自美国的调查也佐证了这一点:Graham和Harvey(2002)对392家美国上市公司的问卷调查表明,2/3的CFO认为“股票市场对公司股票价格的高估或低估是公司进行融资决策的重要考虑因素”。

成熟的证券市场尚且如此,在中国这样初级、非成熟的证券市场上,显然公司管理者肯定会充分利用投资者的非理性。中国证券市场平均高达30倍的市盈率,说明市场处于很不理性的状态,上市公司能够以很低廉的成本来发行股票,何乐而不为呢?许多上市公司募集资金并不是为了投资,就是为了充分利用市场的非理性(“圈钱”)。另外,在分析中国证券市场时还应该加上一个非理性:即监管者的非理性。监管者多次更改“增发”与“配股”的条件,导致许多上市公司为迎合监管者的意图而粉饰其财务指标,上市公司从“IPO”热到“配股”热再到“增发”热,无不与监管者政策的改变有关。

由于发行被高估的股票可以获得市场时机选择的好处,所以当市场非理性表现为高估股票时,企业股票的发行数量往往超过他们实际需要的数量,因此,市场时机选择的后果是企业会拥有大量的自由现金流。Stein(1996)指出,如果管理者持有短视野(short horizon),管理者会按投资者要求的收益率来折现要投资项目的现金流,而不是按净现值原则来折现其现金流。因此,持有短视野的管理者会采取迎合投资者的各种财务政策,企业既可能会过度投资(当股票被严重高估时),也可能会投资不足(当股票被严重低估时)。

管理者的迎合思想也体现在股利政策上。投资者对股利(现金股利和股票股利两种)的特殊偏好会驱动公司的股利政策变化,或者说理性的管理者会迎合投资者的股利偏好制定股利政策。Baker和Wurgler(2004a)提出了股利迎合理论(A Catering Theory of Dividends)。他们认为,由于投资者通常对公司进行分类:支付现金股利的公司和不支付现金股利的公司被视为两类。投资者对这两类公司的兴趣及股利政策偏好时常变化,对股票价格产生影响。公司管理者通常迎合投资者偏好制定股利政策,迎合的最终目的在于获得股票溢价。即当投资者倾向风险回避时,对支付现金股利的股票给予溢价时,管理者就支付现金股利;当投资者偏好股票股利,对股票股利给予溢价时,管理者就改为股票股利。如果股票价格与公司管理者补贴收入相关,管理者更有可能取悦投资者,抓住股票溢价机会改变股利政策。他们还通过实证,证明股利迎合政策能够更好解释为什么公司股利政策随时间变化。Baker and Wurgler(2004b)还证明了如果不能从股利发放中获得任何溢价,那么企业就倾向于不发股利。

(二)当管理者非理性时

当管理者非理性时,管理者的目标是最大化感知的企业基本价值,而并非企业真实的基本价值。因此,管理者的非理性很容易扭曲企业的财务决策行为。

如果管理者表现为过分乐观或过分自信,往往高估投资收益,更容易投资高风险或净现值为负的项目,更积极地进行高风险的投资扩张活动,比如兼并。Roll(1986)、Malmendier and Tate(2003)的实证都发现,大部分的企业兼购活动并不会给公司带来任何收益,其动机只是源于经理人的过分自信或过分乐观。Heaton(2002)也证明了,即使没有信息不对称或理性代理成本存在(以往的研究认为主要是这两个原因导致过度投资现象发生的),管理者过分乐观或过分自信的企业也会产生过度投资问题。

大量实证表明,有限理性的管理者处理复杂的财务决策时会运用简单的“拇指法则”(rules of thumb)。比如净现值原则(NPV)是企业选择投资项目的基本原则,然而在实践中,管理者往往喜欢用比较简单的原则来评估投资项目。Graham and Harvey(2001)对CFO的调查发现,内部收益率原则(internal rate of return)远比NPV原则运用得普遍,同时50%以上的CFO喜欢用回收期原则(payback period rule),而这个原则既不需要计算初始期的资本成本,也不需要预测投资回收期结束后的自由现金流。

企业投资中也存在“沉淀成本”效应(sunk cost)。Shefrin(2001)发现在管理者得知所投资项目有问题后,也不愿意放弃,而坚持继续进行投资。Guedj and Scharfstein(2004)有关药品开发的实证也说明这一点,他们发现处于药品开发早期阶段的企业即使临床试验已经证明前景并不美妙,但仍然不愿意放弃他们的药品申请计划。管理者往往存有“反正已经这样了就赌一把”(gambling-to-get-back-to-even attitude)的思想。

四、结语

从以上的分析可以看出,投资者与管理者的非理性行为都有可能扭曲公司的投融资决策过程,产生诸如过分偏好股权融资、过度投资与股利迎合行为的发生。对于异常财务现象的产生,与基于理性假设的传统公司财务相比,基于非理性假设的行为公司财务似乎更具有解释力。

政策性银行财务管理探究 篇8

随着市场经济的发展, 我国政策性银行加大了财务管理力度, 并逐渐增强了银行管理者与从业人员的财务控制意识, 推行了审计体制改革, 形成了较为规范的财务管理机制。但是, 经济体制与外部金融环境千变万化, 在金融业的不断发展之下, 银行业务领域、类型愈发多样化与复杂化, 这不仅使金融监管相对滞后, 还直接造成政策性银行的财务管理难度被显著增加。在此背景下, 我国政策性银行若要成为具有强大竞争力的现代化银行, 还需不断增加自身实力与财务管理能力, 紧跟市场发展节凑, 加强金融风险防范与控制能力, 以实现我国政策性银行更稳定的发展。

二、政策性银行的内涵与财务管理特点

(一) 我国政策性银行的内涵

我国政策性银行以国家信用为建立基础, 在市场体制下, 银行框架内运行, 通常由政策创立或提供担保。政策性银行的设立目的是为了满足特定的社会经济目标。其在经营方向上, 须在不同时期内配合政府的各项政策意图, 并为政府意图提供专项服务。比如, 为我国基础公共设施、基础产业、关系国计民生的战略性产业, “三农”领域、以及为落后地区的发展等提供开发支持等。

(二) 我国政策性银行财务管理的特点

首先, 我国政策性银行进行财务管理的目的是为了提高资金使用效率、保障资金安全完整, 强化自身管理能力与约束能力。为了使财务工作更加规范、各项财务指标更便于考核, 我国政策性银行基本都制定了相关的财务制度, 并依此进行经济核算。而且还制定了很多财务管理的加强措施, 比如, 进一步完善资本计划管理, 重视外源资本的补充;加强拨备计提的科学管理, 增强风险抵御能力;通过提升管理会计分析应用水平, 更加合理配置财务资源;财务指标体系更加合理、科学;贷款风险监控机制更有效等。

作为国有金融企业, 我国政策性银行的财务管理工作需接受财政部门、银监会、人民银行等相关机构与部门的监管与指导。通常, 我国政策性银行的财务管理工作由监事会实施监督, 而我国政策性银行的监事会由国务院委任;而且, 政策性银行的行领导由国务院任命。内部机构与人员的设置统一由中央编委负责。

目前, 我国政策性银行的财务管理工作主要由业务管理、稽核监督、风险控制三条主线予以完善。

1、业务管理

政策性银行在业务开展方面, 要求给予业务开发足够的发展空间。但前提是在项目质量得到保证的情况下, 实现资金业务的最大化和现金流量的理想化, 而自由的上限则是不可以影响银行的资产质量和核销能力。这样做可以从根本上解放业务推动的自主权, 银行则需要对业务对象的风险程度和整体质量水平加以监督。

2、稽核监督

目前, 我国的政策性银行更加强调内部审计监督, 这种监督往往是事后监督, 它对业务发展中出现的风险较大的问题加以查处和纠正, 在不影响业务发展自由度的前提下, 将业务推动和风险控制有机的加以结合, 保证银行的经营风险得到有效控制。

3、风险控制

风险控制管理是政策性银行的管理重点, 银行对于每一笔贷款都应当进行风险跟踪观测和时时监控, 分析界定每一笔贷款的风险边界, 设定风险预警区域。同时在不干预业务推动工作的情况下, 注重贷款审批工作的细枝末节, 认真考核资料的真实度, 一旦发现问题及时向上级报告。政策性银行可以依托风险控制中介机构对贷款业务进行风险评测, 得出更加客观科学的风险控制建议, 为公司决策提供帮助。

三、进一步完善我国政策性银行财务管理的措施建议

(一) 加强贷款管理, 规避信贷风险

贷款是目前我国政策性银行的主要资产业务, 因此, 加强贷款管理, 对政策性银行的财务管理工作至关重要, 而且还能有效规避信贷风险。针对行内所出现的贷款业务, 首先, 要排除借款人贷款项目的不确定因素;其次, 要调查借款人的资信状况和贷款项目的经营前景, 全面识别与分析潜在风险因素;再者, 要不断强化贷后管理工作。具体而言, 加强贷款管理主要需做好以下工作:

一是完善信贷风险管理。严格遵循贷款要求与流程, 信贷岗位之间要相互制约;加强对信贷人员的风险培训;落实信贷资产问责制与经营责任制。

二是加强贷款监督。定期对借款企业进行监察, 综合评价其贷款资格;根据不同的贷款用途设置风险权重系数, 按季测评风险程度;建立信贷风险数据库, 为贷款管理提供参考依据;加强对借款企业财务等重要工作的监督频率与监督力度。

三是全面预测成本, 整合资源。全面预测管理成本, 有效整合银行资源。严格落实银行的债权债务, 严格防止资金挪用或挤占现象。

(二) 建立政策性银行财务预警机制

政策性银行在完善财务管理的过程中, 还应建立财务预警机制。首先, 以银行信息化为基础, 依据银行报表等财务资料与经营计划, 参考会计、管理、金融等理论知识, 通过财务预警的形式实时监控银行经营管理活动中的潜在风险。同时, 在建立财务预警机制的过程中, 还应健全财务监督机制, 以稽核审计为基础, 不断加强对财务部门的监督与控制。此外, 财务预警机制作为事前监测的一种重要形式, 实际也属于内部控制的内容。而内控机制, 无论是制度建设还是改革完善, 都要与银行的业务、职能相一致。而且, 除了内部控制之外, 财务预警机制还应体现在银行财务分析、决策、反馈、指标考核机制之中, 及时记录已发生的无法规避的财务风险, 认真评估现有的风险控制措施。并且, 根据当前经济环境的变化, 及时记录财务风险、探寻控制措施, 不断补充新风险, 降低正在减弱或消失的风险级次, 对财务风险预警机制进行动态调整。

(三) 强调政策性银行的成本管理

强调政策性银行的成本管理主要做好以下几个方面:第一, 进一步发展已开户企业在银行的存款业务, 以较低的成本扩大资金来源;第二, 积极开展银行的中间业务, 使银行的经营方式更加灵活, 业务发展更加多元化, 发展新的利润增长点;第三, 强化政策性银行的成本核算管理, 将银行收入与开支有效分离, 强调费用开支预算, 完善银行结算功能, 是政策性银行的服务水平得到全面提高。

(四) 建立健全银行内部控制机制, 强调内控管理

政策性银行应当顺应当今经济的发展潮流, 强化自身的内部控制管理机制, 通过高质量的内控来提升自身抗击经营风险的能力, 通过有效的数据监管提升银行的内部管理水平。强调内控主要做好以下几点:第一, 建立健全内部控制制度, 从规章制度层面对内控活动树立良好的标杆, 是内部控制活动有章可循、有据可依;第二, 建立内部控制管理小组, 保证小组工作的高度独立性, 小组对银行内各部门、各个工作环节定期做出科学的评测和风险评估, 通过科学合理的评估指标体系衡量内控工作的完善程度和执行程度;第三, 建立完善合理的内控奖惩机制, 强化员工参与内控管理的积极性, 保证内部控制管理的贯彻执行。

(五) 利用社会中介机构, 建立并完善政策性银行的审计机制

政策性银行优良的财务管理状况需要有严格的审计机制予以监督。审计机制同时还是政策性银行内控机制的重要配套制度, 通常分为内部审计与外部审计。严格、完善的审计机制能及时发现银行内部财务管理的缺陷, 增强其自我约束能力。政策性银行的总行可以定期选择具有较高信誉与实力的会计师 (或审计师) 事务所对下属各分行进行全面内部审计, 以提高财务风险防范能力与财务管理能力。依托社会中介机构的审计监察与现场检查不同, 依托社会中介机构的审计监察的重点, 是对银行内控机制与财务管理能力以及风险防范能力进行严格审查, 现场检查则是将重点定位检查银行的某一具体业务, 如财务处理、风险程度等。审计监察与现场检查相互补充的同时又分工合作, 现场检查中发现的疑点可交会计师 (或审计师) 事务所进行重点审计, 现场检查的结果还可作为审计监察的材料, 二者的结论可以相互佐证。

四、文章小结

政策性银行财务管理的印象因素众多。比如, 单从宏观角度出发, 政策性银行的政策从属性使其肩负着双重任务, 这给其财务管理带来巨大难度。从微观角度来说, 其自身业务具有多元化, 而且大多数业务均直接关系民生或者基础设施建设, 使其所面临的风险因素被加大。但同时也体现了我国政策性银行财务管理的重要性。基于此, 政策性银行须不断结合宏观经济环境, 围绕其业务特点, 不断加强其财务管理能力。而这也是我国政策性银行的“立行之本”。

参考文献

[l]丁孜山.政策性银行经营管理.中国金融出版社, 2011年版

[2]田永强.农业政策性银行信贷风险管理研究洲.中国财政经济出版社, 2010年版

[3]谢荣.商业银行内部控制系统研究[M].经济科学出版社, 2009年版

[4]国家开发银行, 开发性金融论纲.中国人民大学联合课题组, 2011年版

[5]陈树生.浅议政策性银行风险及应对策略[J].湖南医科大学学报, 2009

医改政策下医院财务管理加强措施 篇9

一、找准医院功能定位, 寻找新的收入增长点

找准功能定位。卫生部部长陈竺指出, 现在医疗资源紧缺的主要原因是老百姓看病过于集中在大医院, 而造成这一情况的主要问题是基层医生资源匮乏。新医改意见对大型公立医院的功能定位主要是在急危重症和疑难病症的诊疗、医学教育和科研、指导和培训基层卫生人员等方面, 建立与社区卫生服务机构的分工协作机制, 通过技术支持、人员培训等方式, 带动社区卫生健康持续发展。所以公立医院的工作重心应转移到学科建设及解决疑难重症的轨道上来。突出加强特色学科建设, 建立“小病到社区, 大病到医院”的就医发展趋势。

寻找新的收入增长点。《实施方案》明确提出:“推进公立医院补偿机机制改革, 加大政府投入, 完善公立医院经济补偿政策, 逐步解决以药补医问题”。医改后取消了药品进销差价收入, 即取消药品15%的加成, 医院由此减少的收入及由此形成的亏损将通过增加药事服务费收入、调整部分技术服务标准和增加政府投入等方式解决。逐步将公立医院补偿由医疗服务收费、药品加成收入和财政补助收入三个渠道改为医疗服务收费和财政补助二个渠道。因此, 要增加医院的收入必须在体现医务人员劳务价值上下工夫, 注重加强对急危重疾病的探索与研究及特色、重点、新兴学科建设;密切关注国内外最新医疗技术成果, 寻找空白点, 增加新亮点, 依靠新技术、新设备的效用带动新业务的开展。建立起人无我有、人有我精的特色医院, 以吸引更多的重病、疑难病患者前来就诊, 进而增加医院的的医疗业务收入。

二、建立全面预算管理制度

医改方案中规定公共卫生机构和大型公立医院的预算管理办法。基层医疗卫生机构实行核定任务、核定收支、绩效考核补助的预算管理办法, 大型公立医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。预算是医院在预测、决策的基础上, 以数量和金额的形式反映医院未来一定时期内经营、投资、财务活动的具体计划, 是为实现医院的目标而对各种资源和医院活动的详细安排。医院的整体预算是基于基期的固定或弹性预算, 在业务单元几个部门或科室预算的基础上, 按照财务年度组织预算的汇总审核, 并拟定整体预算规划。医院预算管理的流程主要包括预算的编制、执行和分析。一般而言预算的编制是由以财务科为核心的预算管理委员会根据医院的整体战略目标采取“二下二上”的工作模式进行预算的具体制作。而预算的执行是预算管理的核心, 强有力的预算执行是保证预算管理流程能否成功的关键。在执行过程中, 要按照内控制度中预算授权机制和岗位责任制的要求各部门和人员的职能, 使各岗位在预算管理中各事其责, 严格按照预算办事。财务部门通过日常的经营信息和动态的管理对预算的执行情况进行跟踪监督, 并提出相关意见和建议。年终财务部门根据预算的完成情况, 对预算的执行过程进行综合考评分析, 确定考评机制, 并进行奖励或惩罚。

三、加强成本核算与绩效考核

医院加强成本核算, 对于合理制定医疗服务价格、合理控制费用, 提高服务效率, 加强医院运行管理及绩效考核等工作具有重要意义, 现行医院财务制度指出成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时, 开展医疗全成本核算的医院, 应将财政项目补助支出、科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。医改后在医院收入水平保持不变的情况下, 并在保证医疗服务质量的基础上, 如何降低医院的费用支出, 成为医院亟待解决的问题。在医院成本核算过程中, 科室成本核算的是成本核算的中心环节, 是成本控制的重点, 医院通过科学合理的方法将成本直接或按照一定的分摊标准全部计入到科室成本中, 根据成本核算的结果进行分析, 找出成本变动的原因, 并提出管理建议和改进措施, 以控制科室成本减少费用支出, 保持医院的可持续发展。

四、加强筹资管理

医院的筹资是指医院向外部单位、个人或在医院内部筹措和集中资金的一种财务活动, 它是采取一定的资金渠道, 采取适当的筹资方式获取所需资金的一种行为。医院的筹资渠道包括吸收直接投资、内部积累或者通过银行借款、商业信用、融资租赁等方式。融资渠道的多样化决定了不同筹资方式下资本的成本不同, 这就要求医院在严格遵守国家法律法规的基础上, 分析影响筹资的各种因素, 权衡资金的性质、数量、成本和风险, 合理安排筹资时间, 适时取得资金, 综合考虑各种筹资方式可能带来的财务风险, 选择合理的筹资方式和资本结构, 保持适当的偿债能力, 防范医院财务危机, 提高筹资的使用效果。

五、加强医院资产管理

事业单位财务管理政策对策研究 篇10

作为我国主要的社会职能部门, 事业单位是以公益事业为名义, 组织利用各类国有资产, 从事科教文卫活动的社会服务组织。目前我国的国家财政担负了事业单位所能支配的全部或大部分资金, 由此决定了我国事业单位几乎不参加盈利性质的经济活动, 同时也决定了其财务管理模式以政府财政预算为基础。在现实中, 事业单位工作着眼于实现其社会效应并履行其社会职能, 却忽略了其管理职能。十八大以后, 政府推进事业单位财务管理体制改革, 我国事业单位也逐渐进入社会和市场, 不仅要同国内市场竞争, 同时也要与国际同行竞争。因此, 在新环境下如何转变财务管理观念, 做好财务管理工作, 成为了每个事业单位财务管理人员的必修课。本文通过借鉴国内外事业单位和公共组织在财务管理工作的有益经验, 用以指导当下事业单位财务管理模式的改革, 体现在预算管理、资产管理、强化风险意识等方面。有利于提高事业单位财务管理的理论和实际水平。

二、研究意义

作为单位资产管理的主要环节, 财务管理从根本上说是一种价值管理形式, 它产生于事业单位在长期经营过程中的客观环境。各个事业单位由于工作性质和工作环境的不同, 财务管理运作模式也大相径庭。财务管理工作的核心就是组织活动中体现出来的具体经济关系。介于事业单位的特点, 事业单位财务管理的核心就是抓好本单位各项财政收支计划、预算、控制和考评。本文阐述的理念有助于实现财务管理工作的有序进行, 实现事业单位科学发展。

首先, 可以为事业单位财务管理模式打下坚实的理论基础, 有效拓展当今较为死板僵硬的理论体系。这些理论只有对我国事业单位财务管理模式进行深入研究后才能做到。

其次, 有利于确保我国事业单位健康有序发展。本文研究的初衷是为了分析事业单位财务管理改革的相关理论。本文应当立足于当前国情, 深度解析事业单位财务管理现状, 同时借鉴参照企业财务管理的优点, 采取科学有效方法、建立全新理念的财务管理思想, 以达到使得事业单位快速适应我国多变的经济化环境、确保我国事业单位资源的合理优化以及高效配置, 进一步提高管理水平, 促进事业单位长久发展。

再次, 整合国外政府机构中先进的财务管理理念。与国外非营利机构重视经济手段的管理模式相比, 我国事业单位多以行政方式管理为主, 在经营活动上缺乏自主意识, 同时也不承担相应责任。因此, 事业单位不考虑自身经营效益, 不想办法提高自身经济价值, 也不需要在竞争中谋求发展, 向政府要钱成了天经地义。从我国实际情况出发, 我们应当在经营管理模式上做好改革措施, 健全单位内控, 强化运用经济调控的手段来直接管理。

三、事业单位财务管理相关理论

(一) 事业单位财务管理概念

事业单位财务管理是指各级事业单位的事业费和预算外收入, 在预算、分配、调剂和使用的全过程所进行的管理和监督。

(二) 事业单位财务管理特点

事业单位的社会性质决定了其财务管理具备以下特点:1. 事业单位并不以利益最大化作为其财务绩效的唯一标杆, 其目的为提升事业单位的资金配置效率, 使其最高效地服务社会大众;2.由于伴随政府而存在, 事业单位不存在破产和转让等企业面对的问题, 同时不需要像企业那样进行收益管理、分配等问题;3.资金来源稳定, 主要来源于财政拨款。

(三) 事业单位财务管理的目标

介于事业单位的性质和目标与企业不同, 事业单位所要担负的社会责任也更多。事业单位增大资金利用效率、最大化发挥财务管理职能的最终目的, 是为了实现其社会价值最大化。首先, 应当尽可能提高政府资金的收益净资产和尽可能提高自己管理效率;其次, 尽可能降低资金的资本成本和使用成本;再次, 保持尽可能合理的资本结构以追求合理的发展速度;最后, 应当尽可能多地担负一些类似于失业率、支持科教文卫等社会责任。

(四) 我国事业单位财务管理的现状及存在的问题

目前, 我国尚处于经济过渡时期, 尽管我国事业单位财务管理制度不断加强, 改革力度不断加大, 但我国当下事业单位财务管理体制的不足之处仍然有很多。总体上看, 财务管理结构多处不合理, 管理落后, 在预算编制方面更是有很大的弊端。以上实例说明完善事业单位的财务管理已经迫在眉睫。

1.预算编制不准确

财务预算是事业单位财务管理工作的重要依据, 更是单位内部预算的重要组成部分。从新中国成立以来, 我国事业单位财务预算一直都在不断地完善, 并且正在不断规范化。造成政府预算和实际情况的差异主要在于预算意识较差。

第一, 改革意识不强。改革意识不强首先源于缺乏预算执行的分析和考核;同时, 预算管理编制方法的不科学和盲目性、监督体系的不健全也都是导致预算脱离实际数值的原因。此外, 多数单位没有足够正式预算编制, 因此预算编制缺少合理性;预算编制的时间缺乏、人员配备不到位、缺少必要的调研和论证。当下部分科研单位在实际工作中编制预算时定额标准未经细化, 不同研究部门的支出未经调查和考证。有些单位只进行了预算制度, 但却没有执行。多数单位缺少预算的相应制度和考核办法, 这些原因直接导致了预算的盲目编制和经费的随意乱用。

第二, 绩效考评工作形式化。在每个事业单位中, 绩效考评制度都是重要的环节, 但在目前相当一部分事业单位没有把精力放在预算执行和绩效考评上, 仅集中在事中控制方面, 因此事业单位在预算管理工作重心偏移。与此同时, 我国的事业单位改革进程效果甚微, 绩效考评制度无法有效调动财务人员的工作积极性, 绩效考评制度也无法有效地运营于实际中。在我国, 事业单位绩效评估范围普遍范围模糊不清、指标和体系缺乏、奖惩制度缺乏, 因此绩效考评工作形式化。

第三, 预算监督不到位。我国目前大部分事业单位的预算支出缺乏有效长期监督, 同时没有建立完善的内控制度, 预算控制执行力度不够, 导致忽视监督机制。实际过程中, 各单位不重视预算监督的作用, 因此相关部门并不能合理配置资源, 并且采取追加预算的方法争取财政资金, 这种现象尽管目前有减少的趋势但仍旧屡见不鲜。

2.政府采购管理体系不健全

经过长时间实践和探索, 我国事业单位在政府采购的许多环节都成果显著, 但事业单位自己摸索并不能形成高效的政府采购管理制度, 因此出现了诸多问题, 主要有:

第一, 我国事业单位中大部分人没有从深层次认识到政府采购对规范事业单位支出管理的重大意义, 因此在实际中部分事业单位为了自己的经济利益而不积极配合政府采购活动。部分事业单位为了私设小金库甚至逃避公开政府招标。其次, 由于监管力度不够, 部分政府采购人员也存在认知上的误区, 导致他们在采购制度的学习态度不端正、工作中思想守旧、缺乏创新。目前缺乏监管的状况使得政府采购人员仍然使用原有的采购方法, 使得原有政府采购工作缺少改进、止步不前。以上种种问题导致政府采购阻碍促进事业单位经济增长方面的作用。

第二, 政府采购人员缺乏相关专业知识。在我国当下的事业单位与政府采购部门, 内部各岗位人员与制约政府采购的主客体一致, 但政府采购人员在招投标、商务谈判以及实际操作技能方面缺乏相关专业知识。因此, 经过多年的改革与推动, 我国政府采购团队的专业性已经得到了极大的提高, 但目前团队与国内国际采购方式接触较少, 并且缺乏实践经验, 导致政府采购过程中不能按照规范操作, 出现问题也不能及时解决。这也成为制约采购工作的难点之一。

第三, 政府采购管理执行存在漏洞。政府采购中经常出现账实不符, 仅凭借供应商提供的商品品牌型号等数据决定是否购买。供应商大多数为了自身的利益, 大多提供价格昂贵、品质欠佳且可供对比较少的产品。此外, 我国政府采购经常出现超范围采购、扩大规模采购、随意变更采购明细以及逃避公开招标的现象。缺乏规范化的审批制度导致事业单位存在重复采购和没有目标采购等问题。

3.资产运行管理效率低

政府采购是事业单位资产运行中的重要组成部分, 各级财政部门、主管部门应当设立专门的政府资产使用制度和资产内控的监督制度, 同时严格按照制度执行。目前我国事业单位资产运行方面的缺陷可归类于:

第一, 主管部门尚无能力建立严谨可行的资产调剂和调配使用制度。事业单位相关部门尚未对实物资产建立完善的管理制度, 资金去向未分门别类列出, 部分人员在采购时未列支采购物品的明细, 做账时部分票据缺失;同时也未有效监督, 致使资产得不到合理有效的资源配置, 出现长期的闲置资产或使用效率不高的漏洞。同时, 把控不好资产重复购入的关口在很大程度上造成了财政资金的浪费。

第二, 资产信息传递管理不完善。当前对事业单位资产内控制度未建立起规范管理, 同时并未有效执行, 更谈不上实物盘点等审计程序的落实。事业单位管理部门未及时在外部环境变化下引起资产增值减值, 进行账面价值调整工作的开展, 成为账实不符问题的根源。

(五) 完善我国事业单位财务管理的对策

十八大以后, 我国各方面制度都得到了极大的改进, 财务制度也不例外。财务管理在事业单位各种经济活动中都有体现, 因而应当针对事业单位面对的各种问题提出适当的解决方案, 从财务预算、政府资产管理等方面进行财务管理的变革, 有效促进财务管理制度的创新型改进, 以保证事业单位各项财务管理落地有声, 夯实我国事业单位财务管理基础, 保证事业单位稳定发展。

首先, 应当认真规划前期预算编制工作。政府财政预算是事业单位资金的资金来源, 也是事业单位经济活动中最重要的部分, 事业单位各部门的预算管理也是实现财务管理的基本途径。我国事业单位的部门预算是其绩效考核的重要指标之一, 在绩效考评时单位预算所占较大比重, 因而应当科学合理编制单位预算。在编制财务预算时, 单位应当对其资金进行统筹分配, 优先考虑重点收益项目, 提高其资金收益率;同时考虑一般收益项目, 力争达到各方面支出和收益之间的平衡。与此同时, 应当尽可能列出明细, 使财务报名使用者能够清楚预算资金去向, 审计部门也能更好地对财政预算进行监督和核查。此外, 应当建立有效的激励制度。在激励制度下, 财务人员可以更加认真负责完成预算任务以获得奖励, 执行人员也可以更有效地落实预算执行情况, 为实现目标提供有效的保障。也要提出更加科学合理的预算编制体系。因此, 事业单位应当树立财务管理预算评价与编制同等重要的理念, 并且应当提出一系列指标来量化这些理念, 这样才能在人力和资金均有限的情况下合理配置预算以及其经济效益。

其次, 应当优化政府采购管理, 提升政府采购水平。尽管政府采购已经拥有招标、中标、询价等系统方案, 但仍有部分问题亟待解决。比如:采购制度并不完善、存在漏洞, 采购程序不够简洁明了、过于繁琐复杂, 采购人员也缺乏专业性、不能有效地鉴别采购标的物的适用性等等。政府采购部门应当相应设置适用的资金监管方案, 有效平衡人力、物力、财力的问题, 同时结合国家宏观经济保障政策共同保证采购的科学性。各个相关采购机构应当提高采购部门员工的专业知识、提高其对采购标的物的鉴别能力, 以提高工作效率。政府采购部门应当以节省政府采购费用为准则, 在满足使用需求的情况下选购性价比高的产品。同时为了保证相关业务的顺利开展, 应当与其它相关部门保持信息沟通。同时应当配备专业的预算人员和实践水平高的相关人员, 并且建立完善的预算管理相关制度。

再次, 应当加强事业单位内审力度, 提高财务监督控制水平。在内部审计过程中, 应当树立风险导向审计的理念, 通过科学严谨的分析方法和合理的分配过程, 为财务风险较高的地方配备审计资源, 提高其内审效果。同时要落实经济责任审计制度。经济责任审计可以有效量化事业单位内部运行产生的问题、控制影响范围和协助事业单位的有效发展。

摘要：事业单位的财务管理一直都是政府财政管理的重要环节, 但在我国现行体制下, 事业单位的财务管理却出现了较多的弊端。文章分析了当前事业单位出现的问题, 以及部分解决方案, 对当下事业单位的财务管理有较好的指导意义。

关键词：财务管理,现状,对策

参考文献

[1]事业单位财务管理实用制度汇编[M].北京:中国财政经济出版社, 2010.

[2]陈丽平.内部审计在事业单位风险管理中的作用[J].现代经济信息, 2011.

财务政策 篇11

【关键词】营改增；高校财务；政策影响；工作建议

现阶段，我国为减轻企业税务负担，促进社会经济健康发展，进一步完善税收体系，提出并开始试点推行营改增政策。新政策必然会对传统的财务工作模式和工作方式造成影响。深入分析营改增政策对高校财务工作带来的影响和改变，探讨在新政策下进一步地完善财务工作的对策，对于我国高校建设工作的稳定发展具有重要的现实意义。

一、营改增的主要内容

从实质上来讲，营改增是国家对营业税这一税种的调整，是将以前不动产销售、无形资产转让、劳务项目应征收的营业税改为征收增值税，应交纳税款的计算标准按照增值税的一般计税标准。营改增政策主要是为了避免重复纳税，降低相关企业税收负担，优化税务体系。

营改增政策涉及到的高校营改增的内容主要是现代服务业，具体包括版面、测试、横向科研服务、会议服务、学历教育服务、文化体育服务等。在营改增政策实行前，高校的服务业务所涉及税收的基本都被归于营业税的交纳范畴内，一些符合国家相关减免税收条件的现代服务业务，如技术转让、技术咨询、技术开发等经济收入可以不用交纳营业税。而在营改增政策推行后，这部分基于现代服务业务的经济收入，都被纳入了应征收增值税的范畴，原来应征收的5%或享受减免的营业税，统统改为征收增值税或免收增值税。这无疑影响并改变了我国高校原有的税务工作模式。

二、营改增对高校财务工作的影响

1.对高校税负的影响

营改增的本意为减少重复征税，降低税务负担。但对高校来而言，从前现代服务业务经济收入由以前征收5%的营业税，变更为征收6%的增值税，使得税率增加1%的同时，在进项抵扣中也出现了较多的问题。具体问题在于进项税抵扣范围受到限制，比如对高校来说，横向科研服务占征税收入的比重最大，而横向科研项目发生的差旅费中交通费无法抵扣，去外地出差发生的住宿费等很难取得专用发票。即使对方可以开具专用发票，也需要提供相应的资质文件，手续繁琐，导致学校教师大多放弃专票改为普票。科研项目发生的设备材料等容易抵扣的项目，教师们更倾向在不征税的纵向项目里报销。

另外，全面营改增之后，虽然依照政策规定高校发生的水电费等可以抵扣，但是为了加大财政拨款的执行进度，高校发生的水电费大部分使用的是财政拨款，财政拨款本身属于非征税收入，支出时也无法进行抵扣。

2.会计核算更复杂，纳税申报流程更严格

高校横向科研项目是分项目核算的，而税务主体为高校，就是说会计主体和纳税主体不一致，这种不一致使高校纳税的会计处理比公司财务更为复杂。当某项目当月交税之后，于下月发生进项税抵扣，这种情况下，必须做同项目的支出冲回处理。目前根据政策规定，关于高校纳税人资格的认定，又被分为两种情况，原则上所有高校都被认定为小规模纳税人，但实际上也有部分高校被认定为一般纳税人。当高校被认定为小规模纳税人时，其会计核算不涉及增值税进项税额抵扣的情况，故核算过程相对简单。当高校被认定为一般纳税人时，在进行增值税会计核算时，需要将“已交税金”、“进项税额”、“进项税额转出”、“销项税额”等专栏设置于应缴增值税明细账中。对于符合增值税减免条件的项目，还需单独增设“减免税款”专栏，在月末进项税额抵扣后，税款的缴纳的会计核算过程相当复杂。

进项抵扣会计核算复杂有以下几点原因。

（1）核算时必须确定抵扣的项目是否是征税项目，加大报销工作的重复查询量。

（2）进项发票认证系统只能在固定的机器上，增加了报销的流程。

（3）如果认证不通过，需要经办人重新换取正确发票，增加报销的时间。

同时，营改增政策下，高校的纳税申报流程变得更加的严格。增值税纳税申报需先进行抄税，即在IC卡中抄写入增值税的防伪控制系统数据信息，然将各种税务报表打印出来，核对报税时需将报表和IC卡一起提交给税务单位。若有进项抵扣项目，则还需向税务单位提交当月需要抵扣的增值税发票抵扣联，税务单位进行认证，认证通过后才能抵扣进项税额，并且当月的抵扣必须在当月认证，过期一律作废。

3.改变高校会计核算基础

高校的会计核算基础在营改增政策实行前，通常为收付实现制。因营业税的缴纳不包括销项税与进项税的核算，实际的收入等于相关的收入，实际支出的费用则等于相关成本，因而需缴纳营业税为相关税率乘以（收入减去成本）。在营改增政策推行后，传统的会计核算基础明显无法满足增值税的核算需要，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，计税的基础完全不同。增值税计税基础的销售额是不含税的。因而在增值税的会计核算收入等于实际收到的金额减去销项税额，成本等于实际的支出金额减去进项税额，所以增值税的缴纳金额计算应为销项税额减去进项税额。营改增政策的推行，彻底地改变了高校的会计核算基础。

4.避免高校盲目贷款

营改增政策推行后，高校的资产负债率被提高，促使高校在融资时更加谨慎，从而有效地避免高校盲目贷款。例如，当高校在购置教学设备这类固定资产时，增值税专用发票由供货商开具并支付供应商增值税，但这部分增值税可进行进项税款低压，不被算入高校的固定资产中，这样使得高校的资产总额减少，提升了高校的资产负债率。高校偿债能力随资产负债率的提升而下降，在贷款审批时，银行认定的用信等级和额度就会下降，使高校的贷款更加困难，这在一定程度上控制和约束了高校的盲目贷款行为。

三、高校实施营改增政策的建议

1.多渠道筹措资金，减少对财政拨款的依赖

在营改增政策下，高校应充分发挥自身的技术优势，深化开展现代服务业，利用政策对技术咨询、技术开发、技术转让等技术服务的征税优惠，增加资金成本。同时，高校需加快创新技术服务类型，优化科研成果，并将其转化为后备资金，进一步地扩展收入来源。高校也可与地方企业建立良好的合作关系，与企业签订专项研究投资合同，由企业提出开发项目，并提供项目资金和物力，高校则提供技术咨询、技术服务。项目开发成果所得经济利益，高校也可与企业进行商谈，从中获利。高校可通过这样的方式主动拓展资金来源渠道，扩充资金筹措途径，从而降低对国家财政专项拨款的依赖，从根本上壮大自身资金实力，谋求更高层次的发展。在营改增政策的实行过程中，高校应随时掌握政策的调整和变化，尤其是对于高校税收的优惠政策用充分掌握并理解，使高校现代服务业能够享受最大程度的优惠。

2.提高财务人员素质水平，利用信息化手段完善会计核算

高校财务管理部门应针对营改增政策，对所有相关财务工作人员进行专业培训，使其深入透彻地理解并掌握新政策的内容和含义。同时，高校的相关财务人员也应主动关注和跟进新政策中关于高校税收的信息资讯，学会利用优惠政策，帮助高校减轻税负，促进高校的健康发展。高校方面，则需尽快优化税务会计核算模式，制定符合新政策的会计核算机制，新政策下会计核算过程更加繁琐和复杂，高校需要购置满足核算需要的计算机设备，更新软硬件设备设施，对现有系统软件进行升级、更新等处理，通过这样的方式帮助财务人员简化核算流程，减轻财务人员工作量和工作压力的同时，提升增值税核算的准确性和可靠性。保证核算的效率和质量，避免出现多缴、少缴、漏缴问题，给高校带来不必要的风险。

3.加强进项抵扣管理，简化手续流程

高校需要加强对进项抵扣政策的宣传范围和力度，让高校教师们明确营改增给自己带来的好处，这样有助于进项抵扣管理工作的开展，不至于出现抵制情绪。在进项抵扣管理中，高校需对进项抵扣相关资料进行妥善管理，避免资料遗失、破损、错误而带来的损失和风险。高校需尽量与可以开具正规、有效增值税发票的企事单位合作，并在合法合规的前提下，尽可能多的获取增值税进项抵扣专用发票。并在规定时间内提交抵扣。同时，在保证合法有效的基础上，尽量的简化报销手续流程，提高工作效率。

四、结束语

营改增政策下，我国高校的财务工作从各方面都产生了较大的变化，对于新政策高校应积极配合，改变传统的财务工作模式，从各方面优化工作模式和工作手段，利用新政策中的税收优惠，进一步地提升实力，完善自身财务体系，保证健康、稳定的发展。

参考文献：

[1]韩东海.“营改增”对高校财务工作的影响及对策[J].石家庄铁道大学学报（社会科学版），2016，01：46-49.

[2]李小芳.营改增税收政策对高校财务工作的影响[J].时代经贸，2016，09：22-24.

作者简介：

财务政策 篇12

关键词：轨道交通,营改增,政策

按照财政部、国家税务总局要求, 轨道交通企业实行“营改增”试点。“营改增”之前, 轨道交通企业主要缴纳营业税, “营改增”之后, 轨道交通企业只需缴纳增值税, 解决了之前增值税进项税额不能抵扣的问题。

一、企业税率、计税基础和税负变化

改革之前, 轨道交通企业的营业税率是3%, 其计税基础是营业收入总额。“营改增”后, 一般纳税人的增值税率为11%, 其计税基础是销项税额扣除进项税额后的差额。税率由3%变为11%, 虽然看似增加, 但并不能够直接比较这两项税率, 因为进项税额具有抵减增值税的功能, 所以轨道交通企业的实际税负是否增加取决于其可抵扣的进项税额的多少。

例:某轨道交通企业运营电客车40辆, 票价受政府控制, 当月营业收入为3 500万元 (含税) 。若当月该企业购入运营电客车1辆, 价格2 100万元 (含税) /辆。主营业务成本项目 (可取得可抵扣增值税进项税票) 1 000万元 (含税) , 其中400万元按17%抵扣, 其他按6%抵扣。如此, “营改增”前, 该企业缴纳营业税3 500 3%=105万元;“营改增”后, 企业作为一般纳税人, 该企业增值税销项税额为3 500÷ (1+11%) ×11%=346.85万元, 进项税额为2 100÷ (1+17%) ×17%+400÷ (1+17%) ×17%+600÷ (1+6%) ×6%=397.21万元。可抵扣增值税进项税额大于销项税额, 税负为0。

企业采用一般纳税人计税方法, 税负下降比较明显, 主要是轨道交通企业属于公益性企业, 一般采用的是低票价政策, 企业的成本总额高于营业收入总额, 同时, 购买的可抵扣进项税额的税率 (17%, 13%等) 一般比销项的税率 (11%) 高, 形成税率的倒挂。

二、增值税申报及发票处理

一是加强日常管理, 确保取得增值税抵扣合法凭证。企业在对外签订新合同时就要约定好对方单位为增值税一般纳税人, 财务人员提醒各个部门配合取得增值税抵扣合法凭证, 包括增值税专用发票、运输费用结算单、通用缴款书等。企业在日常采购环节上, 如购买固定资产、各种材料、耗费的能耗时, 要确保从供应商处获得增值税发票, 这就要求企业在选择供应商和服务商时, 将一般纳税人资质作为供应商准入制度条件之一, 确保取得开具增值税专用发票的供应商和服务商。同时, 财务人员要扎扎实实做好扣税凭证是否真实、合法、有效的审核, 以通过进项税抵扣来降低增值税负。

二是按时申报, 及时准确掌握税收优惠政策。“营改增”后实际税负是否降低, 除了与企业经营规模、成本结构、发展时期等因素有关, 还取决于是否可能享受税收优惠政策等一系列相关配套措施。财务部门要熟悉轨道交通企业“营改增”中可能享受到的税收优惠, 尽早准备申请所需的相关资料, 及时申报享受。

三是做好增值税发票的使用和管理。增值税发票的使用和管理影响着轨道交通企业销项税额, 进而影响企业增值税的缴纳金额。《中华人民共和国刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售与违规使用等行为都做了专门的处罚规定。企业财务人员应做好发票的申购、税控系统安装与使用、开具、保管、传递和作废、获得及其真伪鉴别等各环节的管理工作, 避免发生与增值税发票相关的违法行为, 降低财务风险。

三、企业会计核算的设置与方法

(一) 会计科目的设置

根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》 (财会【2012】13号) 和《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》 (财会字【1995】22号) 等相关规定, 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;在“应交增值税”明细科目中, 借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏, 贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等专栏。

(二) 一般会计处理方法

一是一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务, 取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合条件可在本期申报抵扣的进项税额。轨道交通企业购进的电客车、列车清洗机、隧道清洁车、数控不落轮镟床、自动售检票系统等固定资产, 借记“固定资产”、“设备投资”等科目;购入的与生产经营有关的低值易耗品、消耗性材料、劳动防护、备品备件时, 借记“低值易耗品”、“材料采购”、“原材料”等科目;运营中消耗的水电费、日常维护费用等, 借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目, 按照取得的增值税扣税凭证, 借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”科目, 按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止, 做相反的会计分录。

二是轨道交通企业发生有形动产租赁, 支付融资租赁利息时, 借记“待摊投资”、“财务费用”等科目, 按照出租方提供的增值税扣税凭证, 按税法规定符合条件可在本期申报抵扣的进项税额, 借记“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。承租方执行试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同, 在合同到期日之前, 继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税, 轨道交通企业发生有形不动产租赁不属实“营改增”范围之内。