垃圾处理BOT项目

垃圾处理BOT项目（精选9篇）

垃圾处理BOT项目 篇1

一、引言

BOT (build—operate—transfer) 即建设—经营—转让, 是指政府通过契约授予私营企业 (包括外国企业) 以一定期限的特许专营权, 许可其融资建设和经营特定的公用基础设施, 并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款, 回收投资并赚取利润;特许权期限届满时, 该基础设施无偿移交给政府。同样, 财务核算也需要考虑建设、经营和转让过程。根据《企业会计准则解释第2号》文件规定, 项目公司未提供实际建造服务, 将基础设施建造发包给其他方的, 不应确认建造服务收入, 应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定, 分别确认为金融资产或无形资产。因此项目建设的原始成本应作为无形资产核算, 在项目建成后的运营中, 会涉及设备的大修、重置和移交前的恢复性大修, 不科学的核算方式会人为造成经营业绩大幅波动, 有大修的年度利润会急速下降, 引入预计负债的财务核算可以解决这一问题, 下面根据生活垃圾焚烧发电项目的特点对项目预计负债财务核算过程提出自己的方法。

二、预计负债的确认条件

或有事项是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项相关义务具备相关条件后确认为预计负债。

BOT项目或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件:

1、该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择, 只能履行该义务, 如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业, 通常是指履行与或有事项相关的现时义务时, 导致经济利益流出企业的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性, 通常按照下列情况加以判断:

结果的可能性对应的概率区间

基本确定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

极小可能大于0但小于或等于5%

3、该义务的金额能够可靠地计量。企业通常应当考虑下列情况, 计量预计负债的金额:

(1) 充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性, 在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

(2) 预计负债的金额通常等于未来应支付的金额, 但未来应支付金额与其现值相差较大的, 应当按照未来应支付金额的现值确定。

(3) 有确凿证据表明相关未来事项将会发生的, 如未来技术进步、相关法规出台等, 确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。

(4) 确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

三、预计负债分类、周期、预测

垃圾焚烧发电BOT项目, 除工程建设一次性投入成本外, 在后续运营中还包括生产运营费用、设备日常维护费用、设备大修费用、设备重置费用, 在合同期满移交前还有恢复性大修支出。生产运营费用和设备日常维护费用每年发生的费用, 设备大修费用和重置费用按大修周期和重置周期确定支出, 恢复性大修根据BOT合同到期日并结合重置和大修周期确定支出, 预计负债的内容包括设备大修费用、重置费用和恢复性大修费用。

1、设备分类及大修、重置周期

2、大修、重置、恢复性大修费用和折现率预测

设备大修费用:首先根据各系统的特性及技术要求, 确定不同周期需更换部件的型号和数量, 再根据历史采购成本及市场变化情况确定各部件单价, 考虑相应的配套费用支出, 综合确定大修费用金额;

重置费用:首先根据使用寿命确定需重置的系统及周期, 再根据系统的组成设备、历史成本、市场预期情况, 考虑相应的配套费用支出, 综合确定重置费用金额;

恢复性大修费用:主要指在BOT合同期满移交政府前, 为确保系统达到正常使用状态需额外支出的恢复性大修费用。

恢复性大修需结合系统重置和大修的周期来确定, 重置和大修时间与移交时间重叠就不用考虑恢复性大修, 接近可以减少恢复性大修内容及金额。设备接近使用寿命时, 应增加恢复性大修内容及金额

折现率:主要根据公司长期贷款合同利率作为基础, 同时考虑公司其他相关费用后综合作出。

四、预计负债审批流程

BOT项目预计负债的确定需经项目公司申报、总部职能部门审核、技术委员会论证、总裁审批程序, 以实现预计金额的合理性、准确性。

1、新投产BOT项目的流程

项目公司财务科根据项目竣工决算金额作为BOT项目无形资产的初始投资额, 生技科根据9大系统的大修、重置周期及恢复性大修要求, 预计各周期大修、重置的金额及恢复性大修的金额, 根据系统的设计寿命预计各系统重置的金额, 汇总报财务科复核后报经理室讨论, 讨论结果整理后经总经理审核签字后报总部计划财务部, 计划财务部组织运营管理部、技术部审核, 并经技术委员会论证后报总裁审批。

2、已投产BOT项目的流程

已投产BOT项目因预计负债模型及相应数据已确定, 预计负债项目在经过1年的实际执行后, 可能有影响未来预计负债金额的事项产生, 如大修周期的变动、重置周期的变动等。生技科根据9大系统的大修、重置周期及恢复性大修的变动情况, 调整各周期大修、重置的金额及恢复性大修的金额, 汇总报财务科复核后报经理室讨论, 讨论结果整理后经总经理审核签字后报总部计划财务部, 计划财务部组织运营管理部、技术部审核, 并经技术委员会论证后报总裁审批。

内审部对项目公司预计负债审批流程进行检查, 对不符合制度规定需提出整改意见, 项目公司应及时整改。

五、预计负债差异分析

项目建成投产后建立的预计负债模型及数据, 在实际运营中受各种因素的影响, 实际执行和原预计的情况会有不同程度的差异, 子公司应对差异进行详细分析。

1、对当年执行情况差异的分析

年末对当年实际执行情况和原预计情况进行比对, 对有差异的系统和项目进行分析, 具体分以下五种情况:

(1) 实际执行和预计负债的项目和金额一致, 这个情况无须进行解释说明, 是最理想的情况。

(2) 实际执行和预计负债的项目一致, 但金额有差异, 应分析原因, 是价格差异还是别的原因。

(3) 原预计负债的项目未执行, 应分析是项目推迟了还是该项目不须再发生, 项目推迟或取消须说明原因并相应调整以后周期。

(4) 本年度以外的预计负债的项目提前到本年执行, 应分析原因并调整其他相应周期。

(5) 原预计负债模型外新产生的大修项目, 应分析原因。

以上⑴-⑷项目不影响当年损益, 第⑸项目计入当年损益。

2、对以后年度预计负债调整的分析

项目公司要根据公司下一年度的预算应相应调整下一年度或几个年度的预计负债。如果相应的技术和环境发生变化, 导致大修周期或重置周期须发生变动, 应详细说明原因并提供相关证据文件, 并调整以后年度的预计负债。

六、预计负债文档管理

预计负债相关的文件资料会计档案管理要求进行管理, 每年的调整分析资料应装订成册, 并及时归档。

通过以上核算流程, 能更准确的反映BOT项目运营过程的生产经营情况, 避免因核算原因造成各年度财务利润的大起大落。

摘要：近年来, BOT项目形式大量应用于我国生活垃圾焚烧发电项目、生活污水处理项目、高速公路等政府公共项目建设, 解决了政府融资的问题。BOT形式是从国外引进的一种模式, 国内原有财务核算体系中没有相关明确核算规定, 2008年财政部发布的《企业会计准则解释第2号》也只作了原则性的规定, 特别是具体核算中预计负债处理没有一个统一模式, 不科学的核算方式会对核算的结果造成很大的影响。

关键词：BOT,预计负债,垃圾焚烧发电

参考文献

[1]财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知.2008.08

[2]企业会计准则第13号——或有事项 (2006)

[3]魏标、嵇大海, BOT项目公司会计核算探索.财会研究, 2010年18期

垃圾处理BOT项目 篇2

一、招标人：XX县环境卫生管理局

地址：XX县

二、招标代理机构：XXXXX工程建设招标咨询限公司

地址：XXXXXXXXXXXXX自来水总公司三楼

三、项目编号： XXXX-2012-15

四、招标项目简介：

(1)项目名称：XX县农村生活垃圾填埋场项目BOT

(2)项目背景：XX县人民政府授权XX县环境卫生管理局，委托廊坊豪钰工程建设招标咨询限公司作为项目招标代理机构，对该项目的特许经营法人进行公开招标。

五、招标范围：

(1)设计规模：设计日处理能力150吨，占地面积54669.4平方米，总填埋容量68万立方米，有效填埋容量54.4万立方米。

(2)特许经营期：特许经营期10年，起算点为中标通知书发出之日起延后一年开始计（含建设期1年）。

（3）确定XX县生活垃圾填埋场项目的项目法人。项目公司（项目法人）由本次招标的中标人按招标文件的规定组建，负责本项目的投资、建设和运营维护。

主要投资、建设和运营维护内容包括填埋场区平整工程、填埋作业工程、防渗工程、渗滤液收集工程、渗滤液处理工程、雨水排放工程、填埋气导排工程、场内道路工程和工作站等附属建筑物设计等。

六、报名必要条件：

1、合格的投标人：投标人既可是单独的法人，也可是企业法人联合体，但联合体成员不得超过二家。投标人资格要求如下：

（1）依法成立、有效存续2年以上（以2012年6月28日为终止时间）的企业法人（如为联合体，联合体各方均应满足该条件），其注册资本不少于500万元；

（2）财务状况良好，财务指标符合以下要求（如为联合体，联合体主办人应满足该条件）：

（a）近三年平均净资产不低于人民币600万元；

（3）商业信誉良好（如为联合体，联合体各方均应满足该条件）；

（4）具有以特许经营模式投资建设或运营维护100吨/日（含）以上中国（港、澳、台除外）境内垃圾填埋场项目的业绩（以签订特许权协议为准），且为此业绩的垃圾填埋场项目的控股股东；（如为联合体，联合体主办人应满足该条件）；

（5）具有环境保护部门核发的环境污染治理措施（生活垃圾）运营乙级或以上资质（含甲临）；

（6）拥有足以保证本项目得以正常投资、建设、运营维护需要的专业技术和管理人员；注：母子公司或同受一母公司控制的公司可组成联合体参与投标，但不得采用以下方式参与投标：

（a）分别独家申请；

（b）部分独家申请，部分组成联合体申请。

七、报名应提交的资料有：

（1）企业法人营业执照；（2）运营资质证书；（3）类似工程业绩；（4）法人授权委托书及受委托人身份证；（5）廊坊市财政投融资建设项目招标投标活动信用准入审查委员会办公室出具的信用报告概述；（6）投标人认为适宜的其它证明文件（报名时出具原件，留一份加盖公章复印件备案）。

八、有意投标的单位请于2012年6月19日至6月25日到廊坊豪钰工程建设招标咨询有限公司报名。投标报名单位提供的资料经查验无误后在规定时间内购买招标文件。

九、招标单位联系人：XXX联系电话：XXXXXXXXXX

垃圾处理BOT项目 篇3

关键词：BOT模式,垃圾处理企业,会计核算,对策分析

随着城镇化进程不断推进,生活垃圾激增,影响了城市生态环境和可持续发展,由此生活垃圾处理设施建设成为较长时间内基础设施建设的重点工作之一。而BOT(建设——运营——移交)特许权运营作为一种新型的项目融资方式,正被我国垃圾处理企业广泛运用。然而由于BOT项目法律关系复杂、特许权期限长,相关规定不够明确,导致企业财务人员在会计核算中存在不规范。虽然财政部在2008年发布了《企业会计准则解释第2号》,专门针对采用BOT参与公共基础设施建设业务如何会计核算进行规定,在一定程度上规范了BOT项目的会计核算,但在实务操作中仍遇到一些问题。下面笔者就所在单位垃圾处理企业实务操作中常常遇到几个问题进行分析并提出了一些改进建议。

一、BOT模式下垃圾处理企业会计核算存在的难点问题

(一)建造期毛利率的确定存在主观判断

毛利率作为财务报表分析中一个重要指标,通常能够反映企业某一方面的经营状况。毛利率越高则说明企业的盈利能力越高,控制成本的能力越强。由于解释2号对建造期毛利率确认的方法和标准没有明确规定,公司主要是根据内部专业人员对建设期间的分析、测算来确认毛利率,存在较大主观判断,所以该毛利率的确定是否可以真实反映业务实质存在疑问。

(二)资产确认时点模糊不清

从理论上讲,无形资产的确认时点应该是试运行期结束且政府批准正式商业运行取得收费权的时点,但该时点在会计实践中以什么为标志难以判断。除此之外,解释2号并未对BOT项目资产确认时点做出明确规定,且政府正式批准文件往往滞后,故此公司实际操作中一般是在联动实验结束后试运行3-6个月,就标志着资产达到预定可使用状态,并以此时点确认无形资产。

(三)预计负债难以合理计量

解释2号规定,企业将基础设施移交给授予方前,需要对其进行法定义务的改造,使其保持一定的质量或使用状态,在运营期间发生的必要的修理、维护费用,应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。由于解释2号并没有对此提出明确的计量方法和标准,加上BOT项目年限较长,未来支出不确定性,导致部分企业出于自身利润考虑,利用预计负债的可操作性少确认预计负债来调节利润,甚至部分企业以不能可靠计量为由而不确认预计负债。

(四)特许经营权协议对移交资产范围界定不清

大多数特许经营协议仅约定特许期满移交保证垃圾处理企业正常运行的资产,却无约定具体资产范围,如对营运期间增加的办公设备、车辆、食堂建筑等后勤设施以及功能性设备是否移交没有做出明确规定,直接影响了财务人员会计政策的选择与判断。公司现行主要是根据增加的设备是否直接提高生产效率判断,能直接提高生产效率的设备作为无形资产纳入资产移交范围,不能直接提高生产效率的设备则作为自身的固定资产管理。

(五)递延所得税负债确认困难

到目前为止,国家税务局对BOT业务尚未出台具体的税收规定,使得递延所得税负债确认困难;也没有明确规定项目公司如何确定BOT资产的计税基础,造成因资产的账面价值与资产的计税基础不同产生的暂时性差异的确认缺乏充分的税法依据,导致对资产的会计处理和税务处理方法不一致。现在项目公司都是将以前按原方法计算的折旧费作为税法认可的扣除额,原折旧费差异与按新会计准则计算的资产摊销费一般形成未来应纳税暂时性差异,该差异转回的时间较长,由此形成的递延所得税负债确认缺乏充分的税法依据。

二、关于解决会计核算难点的对策探析

针对以上笔者所分析的BOT模式下垃圾处理企业会计核算存在的难点问题,笔者提出了以下几点探索性建议,希望有助于相关会计核算的规范。

(一)对建造期毛利率确认的方法进行明确规定或给与方向性指导

毛利率(Profit margin)是衡量盈利能力的一个指标,建造期毛利率有一个清晰统一的确认方法对改善会计核算困难方面有重大意义。所以急需对BOT模式下建造期毛利率确认的方法进行统一明确规定,并给与方向性指导,防止企业因控制项目的毛利率而达到自己的财务目的。笔者建议可以统一规定根据近年来行业毛利率水平的中间值结合建造期间的工作量占比来确认BOT模式下垃圾处理企业建造期间的毛利率,增强经济上相似的项目之间的财务可比性。

(二)尽快出台BOT项目会计核算实施细则,明确资产的确认时点

目前解释2号不够具体详细,导致会计处理意见不一。这里笔者建议应尽快出台实施细则,明确规定资产的确认时点。在签订合同之日确认资产情况,会有高估资产的风险,不符合谨慎性原则;由于BOT项目通常有一个比较长的建设期,分期确认资产,同样存在在项目完工之前提前确认资产的情况,也不符合谨慎性原则。笔者认为资产应在基础设施建成并验收合格后,可以无条件获得确定金额的货币资金的权利时确认,但不以取得的法律形式如政府下达的商业运营通知书为依据,而应注重权利取得的实质。

(三)以支出的现值计入“预计负债”,使设备修理费用明朗

预计负债的确认和可靠计量是确保垃圾处理项目会计核算规范的重要内容。应尽量准确可靠的计量预计负债,这里笔者建议:首先,在签订合同时,必须规范预计负债确认的事项。移交前更新改造的具体范围是什么,日常维修的程度和具体费用为多少,定期大修理的费用定位是多少等都应有明确的规定。其次,对预计发生的支出计量进行规范。因为BOT项目一般年限较长,所以企业对未来设备的维护和修理费用不能准确的做出估计。但是获得未来支出的现价还是比较容易的,于是这里可以将支出的现价值当做未来可能的支出进行计量,并在资产负债表日对未来支出的最佳估计数以该日时点的现价反复复核,使设备修理费用明朗,“预计负债”的计量更简单准确,防范人为操作性。

(四)出台BOT协议外的指导意见,具体规定移交资产范围

由于特许经营权协议对经营期满无偿移交资产范围界定不清,导致财务核算不规范。所以笔者认为应尽快出台对特许经营权协议外增加资产的指导意见,对现有政策的漏洞进行修正,具体规定未来无偿移交资产的范围,明确规定对不影响未来运营的资产是否属于移交范围。文章认为可以参考初始价格,计算所使用的总投资概算中包括的资产与特许权协议中规定大修和更新后的资产。对于项目公司因管理需求购置的办公用资产则不包括在内。规范资产的所有权与使用权,同时也规范财务对增加资产的初始计量、后续计量与资产报废等会计处理问题。

(五)细化税法与会计存在的差异问题,使计税基础更为详细

面对递延所得税负债确认困难的现象,国家税务机关应尽快出台相应的配套税务规定,细化税法与会计的差异,即细化特许经营资产的计税基础和税前扣除等规定。根据解释2号尽快出台相应的实施指南、配套的税收政策和特许经营权协议的法律政策,为规范会计核算提供必要的法律依据。笔者认为税务机关可以在出台税务规定细则前留一个缓冲期(比如五年),在缓冲期内按原方法计算的折旧费作为税法认可的扣除额,同时其他应纳税金额(如资产摊销费)均按原方法计算,缓冲期后的所有税务事宜按新规定执行。

三、结束语

随着国家政策的导向和我国市场的全面发展,垃圾处理企业的BOT模式被越来越多地运用,因此有必要迅速制定相关法律法规以进一步明确BOT项目的具体会计核算,统一企业的会计处理方法。虽然BOT模式下的项目基本都是大型项目,制定准则可能需要耗费很长的时间,但是随着业务本身的发展以及会计理论的进步,相信会在不久的将来出台专门的准则对此类业务的会计问题加以规范,推进BOT的进一步全面发展。

参考文献

[1]许秀枝.市政污水处理BOT项目会计核算主要问题探讨[J].企业研究,2014(07):87.

垃圾处理BOT项目 篇4

发布日期：2009-5-14

作者：易兆青

汨罗市城市污水处理厂BOT招商项目简介

汨罗市位于洞庭湖畔，因汨罗江而得名。汨罗市的地理位置非常优越，地处长沙和岳阳两大经济中心区的桥梁位置，从行政级别上来说汨罗市隶属于岳阳市，城区建成面积约15平方公里，人口约15万人。端午文化与再生资源回收是汨罗市经济发展最重要的两张品牌，2008年全市全年财政总收入8.03亿元。

汨罗市城市污水处理厂是该市首座污水处理厂，同时也是列入湖南省实施城镇污水处理设施建设三年行动计划中2009年必须建成投产的项目之一，一期规模为2.5万吨/天，采用改良型氧化沟工艺，概算总投资4300万元（不含征地拆迁费用）。

一方面是政府可用财力有限，另一方面项目却又不得不建，在这种两难局面下，借鉴其他地方公用事业市场化改革、融资的经验，汨罗市人民政府授权建设局以BOT方式引进专业投资商建设、运营污水处理厂。

一、招商实施

在本项目招商的实施过程中，根据BOT项目聘请咨询公司的惯例，建设局聘请上海济邦咨询公司作为本项目的全程招商顾问。济邦公司接受委托后，迅速组建了包括财务、法务、工程、工艺等不同专业背景的精干力量组成项目组。项目组的工作内容包括招商方案和招商文件编制、招商程序组织、项目推荐、协助评委评审以及与投资商谈判等。

本项目的招商实施可分为“公开招标”以及“竞争性谈判”两个阶段。

项目实施之初根据政府方面的要求，采用公开招标方式选择专业投资商，但招标活动却因最终投标人不足三家而终止。招标终止后，项目组并没有自乱阵脚，而是深入分析流标原因，积极寻求应对措施，很快就起草了项目的后续运作建议方案，并就该方案与建设局达成一致。

在项目组的建议下，建设局决定采用竞争性谈判的方式继续就本项目进行招商。项目组协助建设局修正了本项目在招标实施过程中发现的问题，重新编制了

竞争性谈判指引等谈判文件，并有针对性地开展了项目推荐活动。来自湖南、江苏、深圳以及香港的四家专业投资商参与了竞争性谈判。最终，长沙国祯水处理有限公司以较优的报价、雄厚的财务实力以及丰富的运营经验从四家投资商中脱颖而出，获得建设局的青睐被确定为最终中选投资商，与建设局草签了项目协议。

目前长沙国桢已经在汨罗注册成立了汨罗市国祯水处理有限公司，该公司与建设局正式签署了项目协议，并按照协议要求支付了相关前期工作费用。污水处理厂的建设正按照计划，有条不紊推进，污水处理厂的BOT招商工作取得了圆满成功。

二、项目的启发

本项目是济邦公司在中部经济欠发达的县级城市的第一个污水BOT咨询合同，其实施过程经历了“公开招标－招标终止－竞争性谈判－成功”的一波三折。笔者作为本项目的项目经理，全程参与该项目的运作，深刻地体会到这类县级城市的污水BOT项目有着不同于一线城市项目的特点，即该类项目在地方政府财力、政府官员观念、项目规模以及污水处理费的征收标准、投资人的兴趣等方面与一线城市的项目存在较大差距，其在招商实施过程中必然不能完全照搬一线城市的经验。

笔者认为，本项目的经验以及对于类似项目的启发可概括为： 启发一：聘请专业咨询机构辅助招商

BOT的招商实施涉及环保、税务、国土、建设、发改、招商等多个部门不同业务口的工作内容，加之县级城市的政府官员观念比较保守，对于BOT、特许经营这类新概念、新名词缺乏认识，因此关于项目实施方案的前期工作特别复杂，需要做大量的沟通工作，只凭建设局或者市政公用局等某一部门去推动，其实施难度必然较大，沟通成本也很高，难以保证项目进度和沟通效果，因此聘请专业咨询机构是较好地选择，是典型的“花小钱，办大事”。

专业咨询机构在招商实施过程中发挥的作用主要体现在：作为独立第三方，负责跟横向部门沟通和解释，能够保证方案较容易地得到横向部门的理解和支持，加快项目进程；其专业、规范的运作能够降低政府部门运作项目的法律风险；其熟悉资本市场以及行业惯例，边界条件设定较易于被专业投资人接受；同时专业咨询机构能弥补县级城市政府在人才以及知识储备等不如专业投资人的劣势，增强其专业能力，在招商实施中能更好地维护政府方的利益。

以本项目为例，本项目实施的同时，同一地区其他县市的污水项目也在招商，但都没有聘请咨询机构。结果，本项目在项目的运作时间、水价、达成的合作条件、建设进度、中选投资人的知名度、业绩等均优于其他项目，咨询公司在这其中发挥了不可替代的重要作用。启发二：合理选择项目运作方式

本项目最初采用公开招标方式，却因有效投标人不足三家而终止招标，公开招标方式的前期工作时间、人力、物力投入以及工作成果等均打了水漂，最终采用竞争性谈判选定了投资人。

这类项目在实施过程中前来打听、咨询项目信息的人特别多，因此可能会给当地政府方一种错觉，以为项目竞争很激烈，而事实上前来打听项目信息的人很多都是环保设备供应商、施工承包商或者皮包公司，“看戏的人较多，真正唱戏的人少”，如果采用招标方式，这些人很可能到时一个都不来，这样招标活动可能因投标人人数少于三人不得不终止，从而耽误了宝贵的招商时间。

针对这类项目，建议从一开始就采用公开招商、竞争性谈判等方式，这类方式同样能够保证公平而不失竞争，更为重要的是，这类方式较招标来说更具灵活性，能在某些方面，如投标人数等方面突破《招投标法》的有关要求，灵活但不失原则地帮政府达到招商的目的。启发三：理性定位投资人门槛

我们在联系推荐本项目时，先后联系了60多家投资人，包括国企、民企、外资企业等，知名的，不知名的，本地的，外地的。根据投资人的反馈，我们可以发现，水务市场已经细分，多数知名度较高的水务投资人均表示，他们只做5万吨/天以上的项目，以下的基本上都不考虑，而一些原来以工程和设备见长的公司，目前正在转型往水务产业链的上游进军，以投资来带动施工和设备销售，但这些公司通常资本量均不是很充足，因此无力做大的项目，恰恰是这些公司，才是县级城市项目寻找投资人的首要目标。

对于政府来说，从招商引资的角度出发，往往希望引进实力强、知名度高的企业，因此在确定投资人资格门槛时，可能会提出一些不利于项目执行的要求，如要求知名企业，有环境工程专项资质；业绩要求远高于本项目的实际需要；提供不小于本项目投资的现金存款证明等。

这些门槛条件需要咨询机构在制定招商方案时帮助政府界定清楚，准确分析市场竞争情况，理性地设置投资人资格门槛，保证项目的竞争和执行。启发四：扎实做好前期工作

投资人非常关心项目相关外围工作的进展，如项目的前期手续是否齐全、场地何时交付、土地权证何时能办好、“三通”的接通时间等，他们非常担心进场后却面临无法开展工作的困境，如果前期工作手续不完备将极大地影响施工手续的办理以及项目公司融资进展等。

因此我们在本项目上的做法是在项目正式启动后，即帮助政府理清相关前期手续；提供项目完整的批复手续等法律文件；提供污水处理费的征收文件以及征收数据；说服政府做好相关配套前期工作，如征地、临水、临电、临路等，同时在协议中预留好相关接口，界定好招商前和招商后政府和投资人的责任边界，方便投资人进场后迅速开展工作。

通过扎实的前期工作，提高投资人的信心和兴趣，这也是间接提高项目质量、促进竞争的手段之一。启发五：紧扣亮点推荐项目

俗话说“酒香也怕巷子深”，何况县级城市的项目还不是一瓶“五粮液”，因此抓住项目的亮点推荐项目也是非常必要的。

在本项目的实践中，我们的做法是归纳本项目的亮点。亮点分为项目外部环境的亮点以及项目自身亮点两部分，外部环境亮点内容包括城市的区位优势、特色产业、经济发展潜力、城市规划等；项目自身的亮点内容包括项目的前期手续完备，用地手续审批完结、项目建设用地无拆迁等。我们将这些亮点资料收集、汇总，制作成推荐材料，并精心设计了现场考察路线，以便投资人能够对项目所在城市以及项目自身有一个全面、良好的印象。

在项目信息推荐方式上除了选择传统的网络媒体外，我们利用公司渠道和人脉，利用电话、公司刊物、短信等方式广泛推荐。

在推荐对象选择上，我们重点联系了亚洲环保（岳阳市项目以及望城县项目的中标人）、中科成（长沙市一污TOT项目的中标人）、安徽国祯（长沙市二污TOT项目的中标人）、广东联泰公司（长沙市岳麓和长善垸BOT项目的中标人）等，主要是考虑这些公司都在长沙或者岳阳有污水项目，本项目很容易与他们在附近的项目产生协同效应，他们运作本项目、运行和管理成本会比较低，因此投资兴趣可能会比较浓，最后长沙国祯最终的中选也证明了我们的判断。

垃圾处理BOT项目 篇5

一、城市污水处理厂建成后经营收入的账务处理

《企业会计准则解释第2号》规定:“项目公司应当按照《企业会计准则第14号———收入》确认与后续经营服务相关的收入”。也就是说, 每个月根据当月的污水处理量和收费单价计算应收取的污水处理收费, 在开出发票收取款项后计入“主营业务收入”, 同时发生的与经营服务相关的成本费用 (直接生产成本、间接成本、期间费用) , 在实际发生时计入“生产成本”或“经营成本”、“管理费用”、“财务费用”。

二、城市污水处理厂生产经营设备大修、重置更换以及建筑物、构筑物维修的账务处理

《企业会计准则解释第2号》规定:“按照合同规定, 企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态, 预计将发生的支出, 应当按照《企业会计准则第13号———或有事项》的规定处理”。

城市污水处理厂设备主要包括两类:一类是不属于BOT项目设备或其附属设备, 而属于与营运相关的设备, 即不属于移交范围设施, 如生产办公用电脑等;另一类是属于BOT项目设备或其附属设备, 即属于移交范围设施。第一类设备的重置或增减应视同公司自有资产的更新或增减, 按各自的资产属性作为“存货”、“固定资产”核算。第二类设备的增减或重置, 主要是由于污水处理厂的生产经营设备的使用寿命一般在5至8年, 而城市污水处理厂BOT项目的运营期一般在20年及以上。另外, BOT项目合同一般规定在运营期满后移交政府时的生产经营设备状态为完好, 那么在整个运营期内设备要重置2至3次左右。这些设备的使用寿命短于特许经营期, 应根据《企业会计准则解释第2号》的规定按或有事项处理。具体的处理为:在项目正式运行后, 应根据辅助备查台账的核算结果以及BOT合同约定设备移交时的使用状态, 预计在设备重置时将发生的购置金额, 确认一项预计负债, 同时确认一项固定资产。在使用寿命期内计提折旧列入相关经营成本。在设备报废时按固定资产清算核算。在购置时减少预计负债, 同时增加固定资产。在项目移交时为使设备达到全新完好状态而重置设备时, 直接减少预计负债。建筑物、构筑物的大项维修费用在发生时直接计入相关经营成本。

三、其他问题

如果项目公司既提供城市污水处理厂的建造服务又提供建成后的经营服务, 根据《企业会计准则解释第2号》的规定:“按照特许经营权合同规定, 项目公司应提供不止一项服务 (如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务) 的, 各项服务能够单独区分时, 其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。”笔者认为, 建造过程中确认的建造收入与经营过程中确认的经营收入单独确认即可。

正式运营后发生的借款利息, 也应当按照《企业会计准则第17号———借款费用》的规定处理。也就是说, 在城市污水处理厂建成并在正式运行后发生的借款利息支出计入当期损益。

垃圾处理BOT项目 篇6

关键词：污水处理厂,BOT,服务费,案例

长期以来,我国城市市政污水处理设施的建设基本以政府投入为主,投资主体单一,建设资金短缺,导致城市污水处理设施建设相对滞后,无法满足环境保护与经济、社会互相协调发展的需要,矛盾日益突出。随着国家市政公用设施市场化进程的加快,目前,国内各地纷纷兴起BOT这种投融资模式,拓宽融资渠道,引入社会资金,建设运营城市污水处理厂。在BOT的运作过程中,作为特许经营协议重要内容之一的污水处理服务费,往往是政府与投资商双方谈判的焦点。文章首先概要论述污水处理BOT项目污水处理服务费的测算方法,再以某市20万m3/d的BOT污水处理厂为例,说明污水处理服务费的测算过程。

需要说明的是,污水处理服务费的测算基础是对项目进行全面的财务评价,本案例因篇幅关系,项目财务评价的其他内容从略。

1 污水处理服务费的测算方法

污水处理BOT项目污水处理服务费的测算,大致可归纳成以下四个步骤:

1.1 明确测算的边界条件

具体包括项目的处理能力、投资规模、资金结构、建设期及建设进度、特许经营年限、营业负荷、营业税金及附加、所得税率、折旧年限、利率与汇率等。

1.2 计算成本

根据项目确定的污水处理工艺、运营负荷和当地的物价水平,以及项目运营所需要的各种原材料、辅助材料和燃料动力等的消耗量,计算项目运营的经营成本和总成本。经营成本包括药剂费、水电费、工资福利费、修理维护费、污泥处置费和其他办公管理费用等。在经营成本的基础上,加上项目的折旧费用和财务费用,计算出项目营运的总成本。

1.3 确定基准的投资回报率

在成本确定之后,污水处理服务费测算所涉及到的另外一个核心问题是项目投资回报率的确定。

投资回报率可采用动态指标—财务基准收益率(Ic)。即根据行业的收益水平,结合项目的具体情况,为项目选取一个财务基准收益率,以作为项目财务评价动态指标—内部收益率(FIRR)的衡量标准。也可采用静态指标—投资利润率(ROI)。笔者认为,采用动态指标比静态指标更加科学,但测算过程相对复杂。

1.4 测算政府需要支付的污水处理服务费

根据已计算出的项目的运营总成本和已设定的投资回报率,通过对项目进行财务评价,便可测算出项目的单吨污水处理服务费。如投资回报率采用动态指标,可通过项目财务评价的投资现金流量表或资本金现金流量表,测算当每吨污水处理服务费为多少时,项目的投资内部收益率或资本金财务内部收益率刚好处于大于或等于设定的财务基准收益率,并以此价作为政府与投资商(或投资商与政府)污水处理服务费谈判的基价。如投资回报率采用静态指标,可按成本加成法或通过项目财务评价中的利润表分析,确定项目污水处理服务费的谈判基价。

2 测算案例

2.1 项目概况

某市确定采用BOT的方式建设一座城市污水处理厂,设计处理规模为20万m3/d,采用A2/O生化处理工艺。引资方案为由投资商在该市出资成立全资项目公司,注册资本金占工程总投资的30%,其余70%由投资商向银行融资。项目建设期2年,建成后政府特许经营20年,并由政府按月向项目公司支付污水处理服务费。经估算,项目总投资38855万元,其中建设投资36166万元,建设期利息1976万元,流动资金713万元。

2.2 项目污水处理服务费测算

第一步:明确测算的边界与前提条件

(1)计算期:22年,其中建设期2年,营业期20年;

(2)设计规模和营业负荷:投产后从第1年开始按设计能力的100%计;

(3)营业税金及附加:不征营业税;免征增值税,城市维护建设税、教育费附加按规定一并减免;

(4)企业所得税:免三减三后,按25%计;

(5)利率:7.83%(五年期以上);

(6)原材料、辅助材料和燃料动力的消耗量和价格、定员及工资福利等(此处从略,详见下面项目总成本费用计算);

(7)折旧年限:房屋、建筑物按40年,机器设备按10年;

第二步:计算项目的总成本费用

该项目的总成本费用包括:

(1)药剂费:根据处理工艺,药剂包括聚丙烯酰胺和碱式氯化铝。聚丙烯酰胺采用阳离子型,年用量为21.9吨,目前市场价4.3万元/吨;碱式氯化铝年用量为292吨,目前市场单价为1600元/吨;项目年药剂费用为141万元。

(2)水、电费:项目年用水量5.5万吨,该市水价为2.2元/吨;污水处理厂实际运行负荷为2223万kw/y,该市电价为0.81元/k W.h;年电费1413万元。

(3)工资福利:项目定员35人,工资福利按当地平均水平2.4万元计,项目年工资福利108万元;

(4)修缮维护费:根据国内同类项目经验数据,按每吨污水0.02元计提,年费用为143万元;

(5)污泥处置费:项目年产污泥4.53万吨,每吨的运输费及填埋费当地为50元/吨,年费用为226万元;

(6)办公及其他费用:按项目年工资福利的120%计,年130万元;

(7)折旧费用:为方便说明,年折旧率按建设投资的5%计,项目年折旧费用为1907万元。

(8)财务费用:项目财务费用年均715万元。

总成本费用如表1所示。

(万元)

第三步:确定项目的投资回报率

国家计委在计投资[2002]1591号文《关于印发推进城市污水、垃圾处理产业化发展意见的通知》中指出:对社会资本投资的城市污水处理项目,当地政府可参照同期银行长期贷款利率的标准,设定投资回报参考标准,并根据其他具体条件计算项目的运行成本,合理确定城市污水处理的价格,以此作为对投资者招标的标底上限,通过招标选择最优化方案及项目的投资运营企业。根据国内污水处理行业财务基准收益率普遍采用4%的基本做法,结合项目采用BOT的投融资模式和目前长期贷款利率为7.83%的情况,本案例的投资回报率采用财务基准收益率(Ic)并将其设为6%。

第四步:进行污水处理服务费测算

根据项目的投资情况和污水处理能力,以及运营成本的计算结果,通过项目财务评价的全部投资现金流量表,可测算出当每吨污水处理服务费为0.85元时,项目投资内部收益率为6.81%。项目财务评价的全部投资现金流量见表2。

(万元)

同时,以0.85元为基准,在±0.15元的变化范围对内部收益率内进行敏感性分析,测算服务费的变动对内部收益率的影响,结果如表3所示。

根据敏感性分析可知,当每吨污水处理服务费达到0.8元的时候,项目的投资内部收益率为6.02%,刚好大于设定的财务基准收益率6%,当地政府可将此价格作为对投资者招标的标底上限,通过招标选择最优化方案及项目的投资运营企业。

3 结语

垃圾处理BOT项目 篇7

城市污水处理厂的建设是关系到国计民生的大事, 对城市污水进行治理, 既可以保护我们的环境, 也可以变废为宝。但是由于政府投入的资金有限, 不能估计基础设施的每个方面, 就必然要有企业的参与, 引入市场机制。近年来越来越多的企业逐渐尝试BOT项目。

1 BOT的含义

BOT是英文“Build-Operate-Transfer”的缩写, 通常直译为“建设-经营-转让”, 这种翻译能让人直观地了解到BOT, 但并没有反映出指出它的实质。BOT实质上是基础设施投资、建设和经营的一种方式, 以政府和私人机构之间达成协议为前提, 由政府向私人机构颁布特许, 允许其在一定时期内筹集资金建设某一基础设施并管理和经营该设施及其相应的产品与服务。运行该项目的期限通常是二十至五十年, 并能获取一定的利益, 最后在时间截止的时候, 将该项目无偿地转让给当地政府运营。采用这种运营模式的项目即为BOT项目。

2 BOT项目的法律属性

从法律属性而言, BOT项目的合同投资方实际上是用益物权人。用益物权是物权的一种, 是指非所有人对他人之物所享有的占有、使用、收益的排他性的权利。用益物权人对物具有使用权和收益权等权利, 但这些权利必须以实物为依托, 而这些实物又不为用益物权人所有。以城市污水处理厂的BOT项目为例, 合同的投资方通过投资建成一座污水处理厂, 通过运营取得合同授予方支付的相关费用, 对项目的资产具有占有、使用和收益的权利。但依据合同的规定, 对项目资产并没有处置权 (处置权包括出租、出售、抵押等权利) 。而且当项目的期限届满, 投资方要将项目资产无偿转让合同授予方。所以, 合同授予方并不具备项目资产的所有权。

3 BOT项目会计处理分析

3.1 BOT项目的资产属性

在2008年《企业会计准则解释2号》条例出台之前, 关于BOT项目资产属性大致有三种说法: (1) 认为BOT项目是通过投资建成的实物资产, 应作为固定资产处理; (2) 认为BOT项目是企业获得的一项用益物权, 应作为无形资产处理; (3) 认为BOT项目是企业的一种投资行为, 应作为股权投资处理。

《企业会计准则解释2号》条例出台之后, 对上述的观点做了统一和规范, BOT项目建设的基础设施应当作为无形资产或是金融资产, 而不是固定资产: (1) 合同规定基础设施建成后的一定期间内, 项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币或其他金融资产;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下, 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司, 应当在确认收入的同时确认金融资产, 并按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定处理。 (2) 合同规定项目公司在有关基础设施建成后, 从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用, 但收费的金额是不确定的, 该权利不构成一项无条件收取现金的权利, 项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

根据上述的规定, 城市污水处理厂的BOT项目符合第一种规定, 项目公司应当做一种金融资产来处理。第一, 收费的来源是来自合同的授予方, 而不是BOT项目所服务的社区或居民。在污水处理费用的征收上, 国内的做法通常是先由自来水部门统一征收, 然后再归集给政府或合同授予方, 最后再统一拨给污水处理厂使用。其次, 收费的金额是相对固定的。在BOT项目合同中, 通常会对污水处理的单价及基本量给予明确的规定。

3.2 BOT项目的具体账目处理

本文将以城市污水处理厂为研究对象, 来分析BOT项目的具体账目处理。

例:某公司通过竞标取得了某市的一座污水处理厂的BOT项目, 该项目初步估算总投资为4亿元, 根据合同的规定, 此公司应出资9000万元在该市成立了甲项目公司。该市的建设管理部门作为合同的授予方, 负责每月拨付资金给甲项目公司, 该项目的污水处理单价为1元/吨, 特许经营权为30年, 特许经营期届满时, 甲项目公司应当将污水处理厂无偿转交给该市政府管理负责。

3.2.1 建设期间

甲项目公司收到甲公司的资金9000万元, 甲项目公司根据与该市政府签订的合同, 确定金融资产的账面价值为156960万元, 其中经营期的第1、2年为建造期, 不收金额, 第3年应收金额2880万元, 第4年应收金额4320万元, 第5年至第30年149760万元。

甲项目公司通过招标将工程包给乙公司进行建造, 中标价为24000万元, 可是资金不足, 为了弥补建设的资金不足, 甲项目公司向银行贷款20000万元。工程于3年之后建成, 最后的工程结算价为24400万元。乙公司将工程移交给甲项目公司使用。在工程的建设期间, 甲项目公司需向银行支付银行贷款利息2400万元, 其他成为费用1000万元。

3.2.2 运营期间

特许经营期间, 甲项目公司收到合同授予方支付的污水处理费时, 借记“银行贷款”, 贷记“长期应收款”。同时结转未实现融资收益等, 借记“未实现融资收益”, 贷记“主营业务收入”等。

3.2.3 移交期间

特许经营期满时, 合同授予方拨付的污水处理费补偿了长期应收的金额, 未实现融资收益全部结转至收入的账户。所以可以直接把设备移交给该市政府, 甲项目公司不需要进行账务之间的处理。

但在BOT模式下的项目投资依然存在着一定的风险。比如在建设期间, 会遇到一些技术方面的问题:投资方案的选择, 技术路线的选择, 项目的管理、施工过程等。在项目的运营期间也会存在一定的风险, 如污水的收费政策可能会发生变化而使资金回收困难, 在施工过程中可能会由于技术的失误导致出现事故。

结束语

在我国处理城市污水治理的过程中, 引入BOT模式既可以缓解我国政府的财政压力, 使众多未能得到及时施展开的项目迅速地投入运营, 为人民提供更多的福祉, 也可以国内的企业得到一个充分的发展, 为企业提供了一个比较长期、稳定的投资模式。所以BOT模式作为一个双赢的有利策略, 也逐渐被政府和企业所重视。

参考文献

[1]何利军.BOT模式下基础设施的投融资及财务核算探讨[J].交通财会, 2007.

垃圾处理BOT项目 篇8

BOT是英文Build Operate Transfer (即建设——运营——转让) 的缩写, 一般指项目业主在没有建设资金或不愿投入资金的情况下, 特许其他投资商融资建设该项目 (一般为大中型基础设施) , 并在建成后由其在规定的期限内进行运营, 回收投资、获得利润, 期满后又将项目经营权移交给业主单位的经营方式。BOT建设项目具有民营化、全额投资、特许经营期和垄断经营等四个基本特征, 是一种典型的“以权换权”的融资经营方式。在这种模式下, 项目建设投资商不拥有项目资产的所有权, 即项目投资建设主体 (特许经营期内的运营主体) 并非项目产权主体。因此, 这就对其会计实务处理提出了新的挑战。

在BOT模式下, 项目投资建设主体如何确认投资形成资产的属性, 决定着投资成本的计量和摊销方法, 进而影响到项目运营收入和成本配比的合理性。但是, 无论是会计准则、会计制度还是会计实务上, 对于BOT模式下建设项目所形成资产属性的确认以及相关的会计处理方法, 至今尚没有明确和规范统一。笔者将就BOT模式下的大型项目建设的会计处理举例进行探讨。

二、对BOT建设项目资产属性确认及会计处理方法的建议

笔者认为, 根据《企业会计准则》第十三条“实质重于形式”的会计原则, 在BOT方式下, 项目建设投资商经济活动的实质可以描述为:通过投资建设“自创”取得了项目一定期限的专营权和收益权。因此, 应当确认其投资形成资产的属性为无形资产。而且, 资产成本的计量也不应等同于一般自创无形资产的初始成本进行计量。因为专营权是在项目建成并经业主验收合格后授予的, 开发建设者对项目的全部投入, 应视为取得专营权的完全 (外购) 成本予以资本化。况且, 项目建设成本在本质上属于代建成本, 相应地, 用于项目的借款所产生的利息, 也应当予以资本化。同时, BOT项目的建设成本最终形成并按“无形资产”核算这一理论成立后, 投资商就可以以项目合同约定的经营收益期为期间, 按年平均摊销无形资产成本。笔者认为, 这种会计处理办法应当得到认可。

[例]新雨公司有一块空地, 面积约7000平方米, 此地风景秀美, 特别适合建立一个高尔夫球场, 而天桥公司欲在此投资。经过协议, 两家终于在2008年5月达成协议:高尔夫球场场地的建设资金预计400万元由天桥公司全权负责, 建成的高尔夫球场的所有权归新雨公司, 而高尔夫球场20年内的经营权及收益权归天桥公司所有, 天桥公司每年经营产生的收入是60万元, 每年的支出是10万元, 该支出包括协议期内天桥公司每年尚需交付2万元给新雨公司的费用。期满后, 高尔夫球场的一切设施无偿移交给新雨公司, 例1中的业务是典型的BOT模式, 可以看出, BOT模式的功能是典型的融资模式功能, 这种功能不仅双赢, 还能解决新雨公司资金紧张的问题, 更重要的是它能使新雨公司摆脱债务危机的困境, 使项目风险分散和转移。

(一) 投资方会计业务处理

上例中先假设天桥公司将该项目作固定资产核算, 根据协议内容天桥公司投资建设的高尔夫球场只享有20年的经营权和收益权, 并不拥有所有权, 在合同协议期限内, 天桥公司不能随意支配、处置该项资产实体, 因此, 建成的高尔夫球场作固定资产核算显然是不合适的, 与我国现行会计规范《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则——租赁》存在矛盾;其次, 作为长期应收款核算, 而长期应收款属于货币性资产, 根据长期债权的货币性资产特征, 该项资产未来经济利益流入企业的风险应该是很小, 其收回的经济利益是可以确定的。很显然, 由天桥公司经营的高尔夫球场收益在未来期间是不确定的, 不符合长期债权的货币性资产特征。再次, 假如作长期债权投资核算, 以反映天桥公司和新雨公司的投融资关系, 这也不妥。天桥公司获得的收益是在建成高尔夫球场后自主经营所产生的收益, 是靠天桥公司服务经营索取的收益, 而不是靠代融资而取得的利息, 因此, 作为长期债权投资核算与企业从该项目获益的业务实质有不相符之处。最后, 从天桥公司与新雨公司签订的协议来看, 天桥公司取得的不是所有权, 在特许经营、服务期限内天桥公司不能随意支配和处置该项资产实体, 取得的只是高尔夫球场建设及经营收益权, 作为内部开发的无形资产是比较合适的。《会计准则——无形资产》也明确了特许权 (又称经营特许权、专营权) 及土地使用权等属于无形资产, 因此, 该业务套用无形资产准则内容更为合适。对于该无形资产的计量, 其成本则由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运做的所有必要支出组成。明确了这一点, 天桥公司其他的会计业务处理就比较容易了。

(二) 产权方的会计业务处理

例1中新雨公司提供的是均地的土地使用权, 得到的收益是每年5000元及20年后天桥公司移交的资产——高尔夫球场。对每年收到的租金较好处理, 但对20年后天桥公司即将移交的资产高尔夫球场的处理产生分歧, 有人建议以天桥公司的捐赠处理, 也有人建议增加资本公积, 笔者觉得以上两种方法都不妥。在该项业务中新雨公司并非是无偿取得该资产, 而是让渡了20年的资产使用权, 是有代价的。但是按照我国现行的会计规定, 这种自创或自有的无形资产在未与其他企业发生合并时是不能入账或作为无形资产在账面上予以确认的。也就是说账面上并没有这一实际上是存在的这一资产的价值。在新雨公司与天桥公司签订协议时, 他们实际上签订的是一项非货币性资产交换业务协议, 由此, 新雨公司应该按照《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定的原则进行处理, 且是按照账面价值计量的交换原则进行业务处理, 即“换入资产价值按照换出资产的账面价值予以确认与计量。”由于新雨公司该项资产的账面价值为零, 也就是说, 在签订协议与移交之时, 新雨公司无须做账务处理, 如有需要, 也只是需要在移交年度的会计期末根据资产重新评估的金额来确定高尔夫球场的价值。在未有金额的前提下新雨公司对高尔夫球场的实物管理只需建卡纳入其正常的固定资产实物管理中即可。

(三) 对两个公司的实务处理建议

通过以上分析, 例1的BOT模式下建设项目的会计分录可分别做如下处理:

(1) 天桥公司的主要会计处理分录

建设支出及项目完工时, 为使高尔夫球场达到预计可使用状态前的所有支出列入无形资产 (单位:万元) 。

无形资产在合同期限内20年间平均摊销

每年经营产生的收入

每年支付租金

合同到期后

(2) 新雨公司的主要会计处理分录

签订协议时, 新雨公司无须做会计分录。

每年收到租金时

合同期限到期时 (2028年5月) 新雨公司无须做会计分录。

三、BOT投资形式核算的规范

在具体实施BOT方式投资时, 投资企业要注册一个投资子公司对项目进行单独运作。根据《企业会计制度》规定, 企业在对投资子公司注入资金时, 借记“长期股权投资”科目 (假设按权益法核算) 贷记对应的资产类科目。在项目的运营期, 随着投资子公司实现净利润, 企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额, 增加长期股权投资, 并确认当期投资收益。投资子公司宣告分派利润或现金股利时, 投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利, 冲减长期股权投资账面价值。这样, 在分配利润与实现利润长期差额不大的情况下, “长期股权投资”科目的最终余额即为企业初始投资。由于BOT投资形式的特殊性, 项目运营期结束后要无偿交出, 于是问题就产生了, 资产移交后, 企业账面初始投资怎么列销BOT投资中, 企业初始投资往往比较大, 有的甚至高达几十亿元。由于投资收益已经在运营期进账, 资产移交时如果要列损失, 企业将留下巨大亏损。鉴于此种情况, 企业应按配比原则将BOT初始投资按运营期每年平均分摊。而《企业会计制度》中关于“长期股权投资”无论是权益法, 还是成本法核算, 都不允许摊销初始投资。所以, 笔者建议, 对BOT这种投资形式的核算, 还需要财政管理部门作出进一步规范。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

垃圾处理BOT项目 篇9

一、 污水处理厂BOT项目财务核算的基本概念

BOT作为一种新型的融资、投资项目, 其主要通过政府与非政府投资者签订特许权协议授予投资设承担项目融资、 建设、经营、维护的权力, 并且在特许权时间内, 投资者拥有经营使用权, 并获得收益, 直到特许权时期满, 投资者将该基础设施项目无偿归还政府。 因此加强对污水处理厂BOT项目财务核算的研究分析具有重要的现实意义。

(一) 财务核算的现实意义

财务核算是集核算职能和管理职能为一体的财务管理, 其根本作用在于提高项目与企业的经济效益, 其中财务报表体系、财务核算体系、财务预算体系、财务基础设置等是财务管理体系的重要组成部分, 也是财务核算的具体内容。 而BOT项目的根本立足点便是企业的经济效益, 这与财务核算不谋而合, 因此加强企业的财务核算将推动BOT项目的有效进行, 对其项目建设具有重要的现实意义。

(二) 财务核算的特殊性

BOT项目的建设本身是为了提高企业的经营效益, 因此其财务核算的特殊性因建设项目的特点而变化, 而污水处理厂作为一项特殊的公共基础设施建设项目, 在BOT模式的背景下首先需要对其注册资金进行核算, 并严格按照《中华人民共和国公司法》 对资产投资项目在注册资金方面进行符合审核。 其次, BOT项目在管理流动资产时的根本任务在于尽可能通过加强对现金的管理力度来实现资金利用率的最大化, 其中污水处理厂的BOT项目通常没有应收款项, 因此在对其进行财务核算时只能通过加强对现金收入的管理来实现财务核算。 此外, 与一般企业的无形资产不同的是, BOT项目下的污水处理厂的无形资产主要为收费经营权, 因此在进行财务核算时要将污水处理厂中的基础设施纳入公司无形资产管理之中。

二、 污水处理厂BOT项目财务核算的具体操作

“专门的项目公司经营”和 “非专门项目公司经营”是BOT项目的两种经营方式, 其经营方式的不同也造成了其财务核算方法的不同; 此外, 污水处理厂BOT项目在不同时期中的财务核算也不尽相同, 其主要体现在BOT项目的建设时期、运营时期、移交时期。而污水处理厂的BOT项目建设属于非专门项目公司经营方式, 因此在对其进行财务核算时主要涉及以下几个方面。

(一) 建设时期的财务核算

BOT项目在建设时期的财务核算主要涉及基础设施的资产属性、借款费用的归集问题, 因此在对其进行财务核算时要严格遵守会计准则的相关要求来明确收入和费用。

1. 资产的初始计量

BOT项目在建设期主要有自行施工和外包施工两种建设方式, 这两种建设方式导致了其资产在初始计量上的不同, 其中自行施工应该纳入“在建工程”核算, 竣工后达到预想中的可使用状态后可直接从“在建工程”转入“无形资产”, 从而完成资产的处理计量。而外包施工在进行资产的初始计量时是需要明确合同条款的, 其需要根据合同的具体明细来进行资产的处理, 竣工后将 “在建工程”直接转入 “无形资产”。 在具体财务核算中值得注意的一点是需要充分考虑合同规定的移交范围来确定无形资产的成本, 尤其对移交范围中的设施设备、不可分割的附属物品、分割后无独立价值的附属物品等都应当纳入无形资产成本中;而不在合同移交范围中的物品、 能够与移交设施设备分离的物品、分离后具有独立价值的附属品等应当计入长期待摊销费用中进行财务核算。

2. 资产的财务核算

污水处理厂在BOT项目建设时期的财务核算主要是对其无形资产的辨别, 因此在建设时期进行财务核算首先要在工程建设时的资产中进行资产核算, 并设立明细的资产账本来确保资产管理的安全性, 直到竣工后对项目的无形资产进行核算;此外, 针对无形资产中的收费权摊销问题应该严格按照相关规定来进行核算, 一般从竣工后无形资产开始使用的时间计算, 在有效的使用期限内进行管理费的平均摊销。当然值得注意的一点是污水处理厂与其它公司的区别导致的收费与无形资产的一般收费不同, 即污水处理厂的无形资产收费是在合同约定期限中属于经营性资产的, 因此其摊销方面的财务核算受到特许权协议中的具体条款限制, 在进行财务核算时应当注重考虑这一点。

(二) 运营时期的财务核算

BOT项目在运营时期的财务核算主要涉及项目工资的投资回报, 即营业收入的会计处理, 其中《企业会计准则》对污水处理厂中的生产成本财务核算进行了明确的规定, 细化了污水处理过程中的电力费用、人工费用、应收债权、主要营业业务收入等多项费用的核算方法, 采用按月结转的方法来对主营业务成本进行核算, 对因特许经营权产生的无形资产进行平均摊销, 对纳入企业管理中的费用进行核算。

1. 无形资产财务核算

运营时期对无形资产的财务核算主要涉及无形资产的摊销年限、摊销方法 (一般选用年限平均法) 、无形资产的预计净残值 (为零) 、重置资产的确认和计量几个方面, 其中在重置资产的确认和计量方面严格按照企业会计准则进行操作, 通过确定最佳估计数来尽可能避免项目资产的虚增。

2. 注意事项

运营时期的财务核算从本质来看是对城市污水中的受委托加工业务进行财务核算, 这主要是由BOT项目建设的特许权经营性质决定的。 BOT项目在运营时期的财务核算在企业会计制度中有着明确的规定, 即要求污水处理厂首先要建设起账务管理体系, 通过将BOT项目合约中的污水处理所得收入纳入财政行政事业预算中, 并由财政管理部门委托相关的自来水企业来进行污水处理费用的征收问题, 根据污水处理厂的真实污水处理量核算出污水处理征收费用, 并将其划入承建企业中。

(三) 移交时期的财务核算

1. 资产的后续计量

BOT项目运营期的特殊性会增减一些设备, 因此在进行后续计量时应当考虑增减的设备的具体属性, 即属于不可移交范围或移交范围两大类, 其中不属于移交范围内的设备应当按照其各自的资产属性来进行“存货”、“固定资产”的核算, 而属于移交范围内的设备也应具体问题具体分析, 通过分析设备的使用寿命、无形资产账面价值是否减少等来进行“无形资产减值”核算, 而对设备进行维修、更新、增加设备等则计入“为维持特许经营权而发生的必要支出”或“长期待摊费用”中进行核算。此外, 资产的后续计量应该严格按照会计准则中对资产的后续计量规定来进行财务核算。

2. 财务核算注意事项

BOT项目在进行移交时期的财务核算时一般已经完成了特许经营期的无形资产摊销问题, 但由于固定资产的不明确 (投资者未将项目及设备纳入固定资产中入账) 、设备维护、附属设施等技术状态也不用进行折旧处理, 因此在移交时期需要采用特殊的财务核算, 依据其实际移交情况来进行财务核算。首先明确项目移交发生在特许经营期范围内, 因此“无形资产”的移交设施在进行摊销时不存在净残值问题, 因此移交为无偿的实务移交, 不需要对其进行财务核算。

3. 摊销

具体问题具体分析时BOT项目进行摊销时坚持的重要原则, 在进行摊销时应当重点考虑实际情况和投入资金的回收, 并且摊销年限应当处于特许经营权期限内, 因此在特许经营期满时进行BOT项目移交时是无偿的, 不需要考虑无形资产摊销的净残值, 不会发生净残值与无偿移交间的冲突。

三、结语

综上所述, 对污水处理厂BOT项目进行财务核算的重点在于对其不同时期的资产进行计量, 并严格按照特许经营期的合同明细进行财务核算, 这样才能找到适合的财务核算方法, 尽可能地帮助企业提高经济效益。

摘要：BOT作为一种为了缓解公共基础设施建设项目增加、建设资金紧张两者产生矛盾而应运起来的新投资模式, 是现阶段政府部门为了筹集建设资金而转移基础设施项目经营权的一种融资项目。文章将对污水处理厂的BOT项目进行财务核算研究, 以此寻找真正适合企业实际经营的会计核算方法。

关键词：污水处理厂,BOT项目,财务核算

参考文献

[1]张丽彬, 张勇.城市污水处理厂BOT项目投融资方式财务评估[J].工业安全与环保, 2006 (06) .

[2]朱锡雄.BOT模式在污水处理项目建设中的应用研究——以佛山市污水处理项目为例[J].中山大学学报, 2013 (32) .