高质量会计准则（共12篇）
高质量会计准则 篇1
收录日期:2013年1月26日
一、实现会计准则的国际趋同是建设高质量会计准则的关键
(一) 高质量会计准则基本含义。
1998年12月, FASB发表了一份题为“国际会计准则的制定:未来的一种设想”的研究报告, 该报告给我们提供了高质量会计准则的概念框架。这一框架可以简单地用以下四点来说明:第一, 从财务信息所表述的内容看, 它必须具有相关性、可靠性、可比性和重要性, 这是高质量会计准则和高质量财务报告的基本要求;第二, 从财务信息的表述形式看, 它还必须做到:具有透明度、中立性、完整性和充分披露;第三, 只允许有最低限度的备选会计程序。因为可比性和一致性才能促进会计信息的有用性, 而备选方案的存在就很难保证信息的可比性和一致性;第四, 准则的规定和表述要全面而且要非常清晰, 不可含糊不清、模棱两可, 要使财务报告的编报者、审计者 (注册会计师) 和监督管理者以及报告的使用者产生共同的一致的理解, 而不会产生理解上的分歧。
(二) 高质量会计准则的“国家标准”向“国际标准”的倾斜。
20世纪中期, 美国证监会 (SEC) 前主席阿瑟·利维特针对上市公司财务报告的弄虚作假日益严重的形势提出:发展资本市场、保护投资利益需要高质量会计准则。这是作为美国证券市场的监管机构针对国内盈余管理不断滋长蔓延而提出的, 目的是提高公众公司信息披露质量、恢复投资者信心、保护投资者利益。他评价高质量会计准则的主要标准则是能导致高质量的信息披露, 注重信息披露的真实、公允、充分和透明。这种评价标准是基于美国证券市场投资者保护观。这与美国财务概念框架所提出的决策有用观还是有所区别的, 其原因在于美国会计准则理事会 (FASB) 和SEC的立场和宗旨有所区别。证券监管机构主要任务是证券市场的监管, 面对的是资本市场的投资者, 对公众公司会计监管的目的是减少信息的不对称性, 保护投资者利益, 维护证券市场的正常秩序。FASB的任务是制定公认会计标准, 它面向所有资源配置的决策者, 并假设是他们属于处在相同地位的外部信息使用者, 会计准则的目标是决策有用性。这便是高质量会计准则的“国家标准”。
20世纪八十年代以来, 国际会计准则委员会致力于推动国际会计准则在世界范围内被接受。但是, 1988年以前发布的国际会计准则, 由于保留了过多的被选项目, 被认为是可比性较低、质量不高。针对这种情况, 在制定国际会计准则概念框架基础上, IASC决心大力削减会计选择, 期望通过可比性项目计划 (1989～1994) 的实施, 提高会计准则质量, 从而提高国际会计准则的可接受度。另外, 为了寻求权威机构的支持, 国际会计准则委员会从1988年开始与证券委员会国际组织 (IOSCO) 合作。1993年IASC又和IOSCO达成制定一套“核心准则”的协定, 期望在“核心准则”完成后 (1995年正式启动, 1998年完成, 2000年得到IOSCO批准) , 通过IOSCO的推荐来扩大国际会计准则的影响。在这一背景下, 国际会计准则委员会主席白鸟荣一和秘书长凯恩斯, 1994年12月在上海会计准则国际研讨会上首次提出高质量会计准则的概念, 旨在推动国际会计准则的修改和重编, 提高国际会计准则的世界影响力, 也是为推出核心准则制造舆论。他们提出高质量会计准则评价的主要标准是据此可以提高国际财务报告的可比性、清晰性、可理解性, 以消除信息的不可比性与不透明, 服务于资本的全球化。这种质量标准是基于国际视野的决策有用观。这便是高质量会计准则的“国际标准”。
高质量会计准则的标准是以高质量财务报告为分析基础的。最初的“国家标准”和“国际标准”是有所区别的, 其分歧缘于改进准则的目的不同。但最终都面向资本市场投资者, 引入了技术性和基础性标准。这是会计国际化进入趋同阶段的标志。目前, 修订后“国际标准”已得到广泛的认可。
(三) 经济全球化趋势决定了实现会
计准则的国际趋同是高质量会计准则建设的关键。20世纪九十年代以后, 世界经济全球化的趋势明显加快, 国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势, 资本市场日益壮大, 跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈, 资本流动也日渐迅速。在这种情况下, 对会计准则国际趋同的要求也就越来越迫切。
首先, 经济全球化的发展趋势促进了区域或全球资本市场的加速形成。根据1998年底的情况, 在伦敦证券交易所的股票市价总额中, 有70%来自于非英国公司;德国证券交易所上市公司中, 有80%来自于60多个国家的非德国公司;在美国证券交易委员会登记的13, 000家公司中, 有1, 000多家为外国公司;在多伦多证券交易所, 有58家外国公司上市。“由于各资本市场之间的联系日益紧密, 投资者和公司都在不断寻找跨越国界的机会, 因此对世界通用商业语言的要求也就更为迫切。”
其次, 经济全球化的发展趋势导致了全球企业兼并步伐的加快。仅在1999年, 全球企业购并总金额就猛增至3.31万亿美元, 超过了1990年至1995年的并购总额之和。然而, 在世界购并浪潮中, 由于缺乏全球通用的会计准则, 造成了企业财务信息不可比, 浪费了时间和精力。在最著名的德国戴姆勒·奔驰案例中, 戴姆勒公司1993年的经营情况, 按德国会计标准计算是1, 168亿美元的利润, 而按照美国公认会计原则计算, 却是大约10亿美元的巨额亏损。两者差距之悬殊, 令人咋舌!因此, 各国政府、有关国际机构均意识到, 减少各国会计准则的差异、推动各国会计准则的趋同, 对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。
第三, 1997年亚洲金融风暴的爆发, 加快了会计准则国际趋同的步伐。虽然产生亚洲金融风暴的原因较为复杂, 但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等肯定都是重要的原因。据联合国的一份调查显示, 在受亚洲金融危机影响的国家中, 大部分国家没有正确采用国际会计准则, 导致财务会计报表未能及时提供有用信息, 以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素, 严重降低了公司和银行财务报告的透明度。在亚洲金融风暴爆发以后, 全世界的投资者对跨国投资, 尤其是对亚洲、非洲和拉丁美洲等发展中国家的投资变得更为慎重;同时, 世界银行等一些国际开发银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。因此, 制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化, 是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求, 也是经济危机及其他事件的教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。
二、中国的市场经济特征又决定高质量的会计准则建设中不能也不可能实现与国际完全趋同
根据高质量会计准则的要求, 结合我国市场经济的具体特征, 我国的会计准则无法完全照搬国际会计准则, 我国的会计准则在某些业务的确认、计量和处理上, 以及我国会计准则制定机构的性质、准则制定程序、准则实施范围和准则执行机制等, 与其他国家的通行做法也有较大的差异。造成以上差异的原因是多方面的, 这里既有会计环境不同的因素, 也有主观指导思想或认识误区的因素。从会计环境来说, 我国当前的会计环境与西方发达国家相比有着较大的差别, 这是导致我国会计准则与国际会计准则以及其他西方国家会计准则产生差别的主要原因。国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的, 其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础。而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外, 还要考虑其他有关问题。更具体地分析, 我们认为, 造成我国会计准则与国际会计准则差异的会计环境因素主要包括:
第一, 我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段, 市场体系尚不完善, 法律制度还不够健全, 缺乏充分和公开的市场竞争, 企业间的交易行为还不规范, 国有企业关联交易极为普遍, 价格往往成为利润操纵的一种手段, 由于公平交易的缺乏, 公允价值的获取和使用存在较大的难度。
第二, 我国资本市场的规模和容量均较小, 上市公司数量不足, 财务信息的使用者还不能完全以投资者为主, 因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。
第三, 国有企业产权制度尚不健全, 内部治理结构薄弱, 国有股一股独大, 或者所有者缺位、内部人控制的现象还较为严重, 国有企业缺乏有效的监督机制, 普遍存在着短期行为, 有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
第四, 会计人员总体素质不高, 缺乏必要的职业判断能力, 加上近年来会计准则和制度变化较快, 会计人员没有足够时间消化和掌握这些新的知识, 致使会计准则在执行中碰到较大的困难。
三、会计准则的修订需要权衡会计准则国际趋同与建设高质量会计准则的辩证关系
事实上, 近几年来, 我国在高质量的会计准则的建设中一直注重与国际会计准则的趋同。在世界经济全球化和中国经济日益融入世界经济体系的背景下, 会计国际趋同是大势所趋、潮流所向, 不仅有利于世界经济的繁荣与稳定, 也有利于中国经济的持续快速协调健康发展。同时, 由于世界各国存在诸多政治、经济、文化、历史等方面的差异并面临不同的会计环境问题, 会计国际趋同不会是简单地一蹴而就、一举而成, 相反将是一个艰巨而复杂的过程。特别是目前中国市场经济仍处在不断发展之中, 各种经济制度和机制的健全和完善还需要较长一段时间。因此, 我国对于会计国际趋同的基本态度是:第一, 趋同是进步, 是方向。我国一方面将积极支持国际会计准则理事会制定一套全球公认的、高质量的会计准则;另一方面也将一如既往地推进会计改革, 着力促进中国会计准则与国际准则的趋同。第二, 趋同不等于相同。如果忽略各国国情, 忽视会计发展状况和环境特点, 趋同将很难实现, 或者会遇到许多困难。第三, 趋同需要一个过程。需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制, 努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。第四, 趋同是一种双向互动。国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会之间在会计准则制定过程中应当相互沟通、相互借鉴、相互认可。
2006年2月15日, 财政部颁布了新的《企业会计准则》, 包括1项基本会计准则和38项具体会计准则, 新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。在2006年召开的联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上, 财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。但是, 该会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理以及关于企业合并的问题, 该会计准则保持了“中国特色”。这清楚地表明我国并没有脱离中国的实际去刻意照搬会计准则的国际趋同, 只有这样, 才有利于中国的会计准则真正能够向着高质量的方向发展。时至今日, 离最近一次全面修订会计准则已经过去六年, 六年之间, 无论是我们面临的国内经济业务, 还是整个国际经济环境都发生了巨大的变化, 这就意味着新的会计准则的修订即将来临, 在下一次的会计准则修订中, 能否实现预期的高质量会计准则, 处理好我国会计准则的国际趋同问题将是非常关键的一个环节。
参考文献
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高质量会计准则 篇2
摘要：会计信息是企业发展与政府部门各项决策的重要依据，以此对信息质量严格要求。但实际上，我国会计信息质量并不理想，信息失真与相关性等问题普遍存在；对此，强化会计信息质量监管作用意义重大，确保会计目标尽快实现。本文主要对会计信息质量与会计监管展开分析，了解会计信息质量监管作用与问题，提出针对性整改对策，希望对我国会计监管行业现代化发展，起到积极促进作用。
关键词：会计信息质量；会计监管；对策
一、加强会计信息质量与强化财务会计监管的意义
会计信息质量对企业发展意义重大，关乎企业决策的可行性与科学性、经营方式是否与市场发展态势贴合、经济效益目标实现程度。会计信息反映了市场对产品的使用需求，收集分析会计信息，能够确保企业生产目标快速实现。对此，会计信息得真实性与完整性程度，直接影响企业健康发展。会计部门通常以报表形式展现所收集的信息；对此，报表内容的真实性与规范性，将直接影响决策的现实贴合性。还需加强会计监管，确保会计信息质量，提高其可利用价值。
二、当前会计信息质量与会计监管存在的问题
（一）法律规范问题
我国会计规范体系不断完善，行政监督与立法建设取得了不错成绩，但现行的会计监管相关规范仍有较大的完善空间，实践中的问题也在逐渐暴露，普遍存在不协调现象；对此，完善法律规范意义重大。
（二）监管部门问题
会计监管体系普遍存在揭露违法者处罚力度不够等问题。同时在查处违规信息披露案件时，主要以经济处罚或警告等行政处罚为主，但罚款处罚通常难以有效执行，甚至无处理后续。
（三）注册会计师问题
会计信息质量监督主体主要指 CPA，但 CPA 操作行为不规范，将直接影响违规披露案件的查处质量与效率，CPA 的监管效用未切实发挥，监管体系与规章制度执行情况有待进一步强化。
三、加强会计信息质量与会计监管的对策
（一）完善管理体系
首先优化会计法制管理体制。民事索赔制度应当进一步优化，完善《公司法》与《会计法》等相关法律法规，加大违法违纪打击力度，对会计造假等原因引起的民事索赔案件，应加强司法介入。会计工作贯穿企业生产经营全程，会计信息失真或造假，也是各部门与会计等诸多人员的失职；对此，合理界定责任人意义重大。其次优化财政部门会计管理体制。为提高财政部门监管会计工作的力度，应当引入会计师联合会等行业自律性组织，通过上报下达的中介服务，听取会计人员建议与意见，以此强化会计人员的归属感与向心力。最后加大会计人员素质管理力度。会计信息质量与会计资料内容、会计人员素质有着密不可分的关系，会计人员的业务素质，直接影响着会计信息质量；对此，加强素质管理意义重大。要求会计人员持证上岗，推行定期考核与推出机制。并加大培训教育力度，提高其综合能力与职业素养，包括随机应变与鉴别、决策等能力，以轻松应对岗位工作，推动
会计行业发展。规范其职业行为，要求严格履行会计监督义务，树立爱岗敬业与实事求是的职业道德精神，减少工作主观性与随意性，更要避免会计人员利用岗位优势协助造假。
（二）完善监督体系
首先强化政府会计监督。严格按照会计法等规定，落实各政府部门职责，要求各部门各司其职，不能超越权限，以切实监督检查各单位会计资料，并对检查结论负责。其次强化社会会计监督。注册会计师行业对维护社会公众利益意义重大，以带动市场经济健康发展。但在实际上，仍存在注册会计师职业道德差等问题，注册会计师管理问题逐渐暴露。对此，应当完善注册会计师监管制度，实现制度化与常态化的执业质量检查，加强其执业行为约束力，以切实提高 审计地位。加强会计师行业监管队伍建设，切实提高注册会计师的思想道德与业务素质。落实人才培养与退出机制，确保其贯彻履行自身职责。最后强化单位内部监管。形成单位内部控制与社会监督、政府监督的协同体系。其中单位内部控制建设是重要前提；对此，企业应当加强内控制度完善，确保制度高效执行，带动监督作用有效发挥，以此提
高会计信息质量，确保财产完整与安全。与此同时，加大会计基础工作建设力度，合理设置会计机构，明确落实会计人员的职责义务，规范会计核算等工作，确保会计信息质量。（三）优化公司治理结构制定产权明确与政企分离的现代企业制度，提高财务信息使用者的监督能力，强化股东与董事会等对经营管理者的约束力，提高公司治理水平。优化业绩评价机制，增加非财务会计指标，实现企业目标与代理人利益挂钩。完善激励机制，将短期工薪支付、长期绩效补偿有效分离，避免出现短期行为。优化董事制度与内部制约机制，确保中小股东利益不受损害。通过会计控制体系的完善，进一步约束财务行为，高效落实各项内控制度安排。
四、结语
会计信息质量监管是系统性工程，改善监管现状，还需从组织与制度等多方面入手调整，加大单位监管、社会监管与政府监管的协同力度，进一步完善规范性文件，形成立体化监管体系，切实保证会计信息质量，带动会计事业健康发展。
参考文献
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高质量会计准则 篇3
关键词：会计准则 质量标准 保障 体系
0 引言
近年来，会计界非常关心会计信息的质量行题，而较少直接讨论会计准则的质量问题。由于会计信息的质量直接受制于会计准则的质量，离开高质量的会计准则来谈提高会计信息的质量，无疑是空中楼阁。在我国，自从1993年企业会计基本准则实施以来，财政部又发布了多个具体会计准则，其他具体会计准则的制订也正在加紧进行中c我们认为，现在讨论会计准则的质量问题，成定高质量会计准则的标准是有重要意义的。目前，我国会计准则体系已初步形成，其质量如何应该有个科学的评价标准。
1 会计准则质量的涵义
会计准则质量由以下三个层次的内容构成。
1.1 会计准则制定质量。会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度，由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。
1.2 会计准则产品质量。会计准则是一个会计规范体系，其形式是一系列有内在逻辑关系的文件，会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性。
1.3 会计准则执行质量。会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了必要的前提，其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会计人员对它的正确理解和合理运用，没有这一点，质量再高的会计准则都将是一纸空文。
以上三个层次是相互依存的，会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者，没有科学的制定程序，没有精心的组织、计划和安排，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有较高素质的广大会计人员的有效贯彻执行，没有对会计人员执行会计准则的严格监督，任何高质量的会计准则，其作用都将大打折扣。所以，要提高会计准则的质量，保证我国会计改革的准则化选择最终获得
成功，必须从这三个方面着手，而不能有所偏废。
2 会计准则的质量标准
2.1 会计准则的质量目标 会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果，是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说，会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环，人们对它的预期是，通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量，即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见，会计准则的质量目标应该是，能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影响会计信息质量的准则质量特征
2.2.1 会计准则内容的适应性。首先，对环境的适应性。当然，会计发展的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。其次，对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范，因此必须适应交易和事项的特点。
2.2.2 会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的，只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此，会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。
2.2.3 会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点，单一的确认、计量基础和方法难以满足会计实务的需要，并可能导致某些会计信息失实。因此，在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。
2.2.4 会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量，并进而影响到会计信息的质量，因此，高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。
2.2.5 会计准则内容的全面性和严谨性。会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况，其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项，并且表述尽可能严谨。
3 会计准则的制定质量保障体系
3.1 准则制定机构质量保障。目前，我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展，会计从属于财政的关系将会逐渐淡化，而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性；与此同时，国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机构都会对会计准则的制定产生影响。因而，有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定，以提高会计准则的质量。
3.2 准则制定程序质量保障。从商品经济的角度看，会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程，要经过规划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节就是广泛征求各方的意见；这也是目前比较薄弱的环节。
3.3 准则制定基础质量保障。高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳定的坚实的会计理论基础之上，而这一保障的核心就是会计准则必须符合会计概念结构框架的要求。借鉴FASB和IASC的成功经验，这一财务会计概念框架体系至少应该包括以下三个层次：第一层次，会计目标、会计对象和会计假设；第二层次，会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则；第三层次，会计要素的确认、计量、记录与财务报告。
4 会计准则的执行质量保障体系
会计准则的执行质量保障体系是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。高质量的会计准则只是为规范会计实务提供了前提条件，而其作用的发挥则有赖于会计准则的执行情况。会计准则的执行质量保障体系主要包括会计人员素质质量保障和会计监管质量保障两个方面。
4.1 会计人员素质质量保障。目前，我国会计人员的业务素质曾达较低，知识结构不尽合理，对于制定的准则理解木了。操作困难。这种现象是会计准则质量提高的“瓶颈”，副作用很大。应采取以下措施来提高会计人员的素质：第一，对目前的在职人员进行重新登记考核，加强对会计人员会计资格的认定。当然，这项工作的量是很大的。对此，我们应更加注重对新加入会计职业界的人员的考核。第二，建立严格的会计人员素质和后续教育机制，并让这一机制更加有效地运行。第三，建立科学的会计人员的知识结构体系。以保证会计人员综合素质的提高。第四，强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范。
高质量会计准则 篇4
一、引言
在信息化和经济一体化的条件下,资本全球化流动,国际分工细化,各国之间的经济联系日益紧密。拥有统一市场规则的“世界经济集团”(如欧盟、北美自由贸易区、东盟自由贸易区等)已经或正在形成,其行为标准将成为其他国家(或地区)进入该经济领域的潜在规则。会计作为国际经济交流的公共语言、资本流动的媒介具有普遍适用性,会计准则的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题,差异化的会计准则会造成国际投资者对财务报表信息理解上的系统性偏差,过分强调“本国特色”有可能被国际资本市场拒之门外,多套不同会计游戏规则并存局面将慢慢减少。
国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards,简称IFRS)是一个质量更高的财务报告体系。IFRS基金会自1973年成立以后,经过数十年的不懈努力,在全球的影响力不断扩大。其主要目标是,本着公众利益,在清晰阐述原则基础上,制定一套高质量的、可理解的、可强制执行实施的且全球认可的财务报告准则。就整个社会而言,接受和应用一套统一的、高质量的核心准则是未来的趋势。随着IFRS基金会影响力和IFRS质量的不断提高,世界各国都加快了会计标准的趋同步伐,越来越多的跨国公司和大型企业主动选择IFRS。目前,世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则,其他国家和地区也纷纷推出了与IFRS趋同的路线图。
然而,不同社会的价值观和信仰影响着不同国家会计文化价值,从而导致了国际会计准则的多样性,国际会计准则的协调化与趋同并不会导致实践上的协调与趋同,不同的道德判断也阻碍了国际会计准则的协调化与趋同,不同国家所提供的会计公共服务设施机构,会计专业地位的不同和资本市场的成熟度的不同也会阻碍国际会计准则的协调化与趋同的推进。高质量会计准则的影响因素是什么以及如何怎样将IFRS打造成“黄金准则”,这些已经成为高质量国际会计准则建立所面临的现实问题。
二、高质量国际会计准则的影响因素
会计准则的制定、完善和发展在形式上表现为企业会计行为的一种技术规范,但其本质上却是一种文化、政治和经济利益的博弈结果。高质量会计准则建立的一个重要规则就是适应环境,具体地说就是适应各国文化、政治和经济发展的需要,而这些因素也成为阻挠高质量会计准则全面实施的原因。
1. 融合各国会计文化
会计文化是文化对会计影响、渗透的结果,具有明显的路径依赖,会计特征必然会打上传统文化的烙印。Cohen(1992)认为文化的差异性导致了可接受行为的不一致性;Patel(2002)从文化维度理论角度,提出了由不一致性的可接受行为引起的文化影响限制了国际会计准则的协调化与趋同;任何会计问题都不是孤立的,它基于特定环境的企业制度和资本市场运行体系所决定,文化或价值观念与现实的矛盾最终影响到会计;全球化进程是一个不断出现冲突的过程,人类如果忽略文化软实力间的和谐互补,就将为文化差异导致的文明冲突付出巨大代价。虽然会计国际化就是一种通过文明的方式来协调和分配全球会计资源的最佳工具之一,但是任何一个国家的会计都有一个传统沿袭问题,文化传统等因素是导致高质量会计标准难以施行的成本。然而,世界上存在多种文化意识,虽然形式各异,但仍然存在着协同性,这种普世、共性的价值趋向,是适用于全人类的价值观,可以来自西方,也可以来自东方。
2. 协调各国经济利益
在会计全球趋同的过程中,必然会导致不同国家以及某一国家内部利益关系集团各有关方面利益的重新分配。会计准则具有经济后果,会计准则的发展是一个经济行为,其实质是一份“社会契约”,会计准则之争已演变为资本之争、经济利益之争。这种“经济后果”、利益争夺将导致资本的跨国流动,并会在会计标准制定费用、会计人员培训费用、政府管制难度加大等方面产生巨大成本。因此,各国均尽可能对国际会计协调施加影响,以缩小会计标准变迁的幅度。变革准则制定模式必须对现实成本和预期效益进行权衡,而社会公众接受程度是变革准则制定模式适当与否的关键。
3. 平衡各国政治地位
根据寻租理论,打造高质量会计准则是一个政治过程,有关利益集团可能阻扰和破坏会计改革,以避免其既得利益受到损害。各国都愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中,寻求更多使用资源的经济人遇上了资源稀缺的限制,就发生了资源如何分配和依靠什么样的机制实现分配的问题。有人认为,缺乏政府之间的合作,趋同和统一是不可能实现的,因为任何改变都将是一个政治性的意图,无论其是否是由全球化引起。因此,各国围绕着国际会计准则进行讨价还价,最终的IFRS将更多地体现强势集团的利益。IASB应本着“为公共所需、为公众所信”的原则,坚持以用户需求为中心,而不是以制定者为中心,尽量减少差异、寻求一致,这样才能实现从“供给驱动”向“需求驱动”的实质性转变。
4. 兼顾各国法律制度
会计准则具有准法律性质,是调节当事人之间利益关系的规范。会计法规的多样性影响各国之间贸易的发展,且阻碍经济一体化目标的实现。高质量会计标准的前提就是要保证会计规范的全球统一化。我们认为,高质量会计标准的制定和实施对于各国现有法规有着间接的影响,会计标准本身的国际化与强化会计标准的执行机制应当并举,各国应排除不利于经济合作的法律方面的障碍,使会计标准高质量的问题具有法律的强制性。IASB必须在各国财务报表法律框架中进行综合,将各国公司财务报告问题作为首要问题去解决,使各国得以受益。
5. 拥有全世界所接受的组织机构
高质量会计准则的制定并非竞争性的,而是一个共同协作的过程。我们认为,制度与组织的关系是互动的,各国均应为改进IFRS提供了支持,构建能够为全世界所接受的、合理科学的、兼顾各利益群体的组织结构尤为重要。会计准则的“国际性”或“全球化”还需要大量具有较大影响力或实际管制权力的国际组织的参与和认可,还需要包括发展中国家在内的其他国家的准则制定机构支持和配合。
三、高质量国际会计准则需要中国元素
当世界经济离不开持续增长的中国经济时,世界文明也离不开中国文化。中国元素正在全球越来越多的领域中被重新解读、运用、升华。在“统一”过程中,国际会计界将更加重视包括中国在内的新兴市场经济国家的要求和主张,以便使IFRS成为“最好中的最好”。我们认为,在建立高质量会计准则的过程中应增加中国元素。
1. 中国元素的内涵与影响
文化影响力既是一个国家通过国际文化互动对国际环境施加实际影响的能力,也是一个国家的国际影响力在文化领域的一种表现形式。中国有悠久的文化,有深厚的历史底蕴,中国元素博大精深。什么是中国元素?我们认为,凡是在中华民族融合、演化与发展过程中逐渐形成的、由中国人创造、传承、凝结着中国人文精神和民俗心理、具有中国特质的文化沉淀,都属于中国元素。中国元素的状态呈现多元化特征,即包容多种文化共同存在;中国元素的功能具有强大的平衡、协调能力,追求的是和,通过和达到统一(合),儒家的“大同”学说,追求的就是世界大同;中国元素的内容不仅包含有传统因子,更广泛容纳了现代先进和科学成分。在文化这个问题上,谁的借鉴能力强谁就会占有更多的文化资源。所谓文化资源的多少,在一定程度上取决于是否以开放的心态去开发和吸收。中国从公元前221年以来,几乎在所有时代,都成为影响半个世界的中心。改革开放三十年多来,中国从20世纪70、80年代的“政治中国”走向了20世纪90年代的“经济中国”时代。目前,中国进出口贸易总量及经济总量已居世界前列,中国正在越来越多地参与国际事务。随着中国综合国力的增强,中国元素对全球的影响会越来越大。在新世纪的国际话语平台上,中国重塑了有独特魅力的中国形象,进入“文化中国形象”的时代,即注重在国际事务中展示东方文化的独特思维方式,将文化命运和中国的命运联系起来,进而将文化中国的命运和整个世界的最新发展联系在一起。中国的发展已经引起全球的关注,中国元素的影响力与日俱增。
2. 高质量会计准则需要增添中国元素
文化冲突、经济后果、政治寻租是影响高质量的全球会计准则形成的阻碍,平衡、协调利益相关者之间的利益关系是推动高质量全球会计准则发展的关键。中国元素的内涵不仅仅是中庸、包容,更重要的是创新,如科学发展观念、与时俱进理念、和谐社会思想;中国元素的外延不仅仅适用中国,而应该为人类、为世界共享中国应向国际社会介绍中国元素,让更多的人认识、了解中国的经济、政治和法律环境。高质量的全球会计准则的制定宗旨是为了“公众利益”,儒家“大同”思想的根本就是“天下为公”。中国会计发展路径并不没有否定中国元素,相反,把中国元素当作一种开放性的全球优势来吸纳融合。IASB对中国企业会计准则建设和实施取得的成就给予了肯定和赞赏,并确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题,包括:关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的主体合并,并在关联方等准则的修订中吸收了中国的意见。在这些问题上,中国可以对IASB寻求高质量的会计准则解决方案提供非常有用的帮助。先进、自觉的中国文化已成为国际会计发展过程中一个重要影响元素,IFRS可以影响我们,我们也可以影响IFRS。中国是一个经济大国,具有庞大的会计实体,IFRS基金会及IASB不可能忽视一个经济大国的呼声,中国会计国际化进程及其会计文化影响力从一个侧面反映了IFRS的“国际性”水平。
3. 国际化进程中的中国会计
国际社会中的会计文化演化,在某种程度上也类似于自然选择的生物进化过程。准则博弈的目的是为了完善准则,最终达到“公认”的境界。高质量会计准则是一项重大的系统工程,是一个长期渐进的过程。该过程的实现是各国会计标准互动的结果,而不是单方向的接纳。文化冲突的结果,在大多数情况下不是一方吃掉另一方,而是矛盾双方融合成一对新范式。作为商业通用语言的会计世袭便具有国际化的属性,中国会计国际化是中国经济发展和经济全球化的必然选择。中国会计接受国际会计准则的速度和程度,远远出乎世界的意料。David Tweedie认为,中国内地参照国际趋同原则制定的会计准则,其效果已与国际会计准则相当。在中国的经济发展速度居世界领先地位时,当代中国会计人必须在人类文化价值观上,拥有影响和引导这个世界前进的中国元素力量,能够在参与世界知识体系建构中持续推出新的会计文化。陈毓圭(2005)认为应认识国际协调与国际趋同的根本区别,认为中国应成为国际趋同积极推动者、参与者、实践者,而不是旁观者,不应刻意强调会计准则的中国特色,应转变观念,努力成为会计准则国际趋同的领跑者。中国应该采取各项有效措施,除了在社会经济环境、法律法规、人员素质等方面进行配合和促进外,还要将最具“特色”中国元素融入高质量会计准则建设当中,传播中国会计文化的精髓,用优秀的文化影响高质量IFRS的形成和发展。在会计全球化的理论播撒和旅行中,中国不应该成为饥不择食的拿来者和纳受者,而是有选择地继续拿来的同时,主动在会计理论交流和会计国际化互动中进行“文化输出”,形成双向的“理论旅行”。
高质量会计准则 篇5
摘要：原始凭证审核成为了会计核工作中最为关键也最为基础的方面。通过分析原始凭证审核，在凭证审核中找出问题所在，加强会计原始凭证审核，从而提高会计档案质量。
关键词：会计；原始凭证；审核；档案；质量
会计档案包含了会计凭证、报告以及账簿等，会计部门进行归档时则已经装订成册，转移至档案部门时，通常不会再将卷拆开再次整理。会计档案的质量大致源于会计文件材料的质量。此处注重对原始凭证的审核，是由于记账凭证依照原始凭证编制，账簿依照记账凭证进行登记，而会计报告又依照会计账簿进行填报，只有原始凭证足够真实、有效，才能够有利于会计工作的进行，也成为优质会计档案的决定性因素。原始凭证在会计档案卷册的总量中约占90%，属于会计档案的主体。在民事、刑事案件的分析取证中，原始凭证可以具有法律效力。从而不难看出，加强原始凭证的审核工作，极为关键。会计原始凭证的来源较多，有别于账簿和报表。所以，只有加强原始凭证的审核工作，才能够令其有效地体现出单位的经济业务活动，保障会计档案的质量。
一、审核原始凭证的意义
（一）原始凭证属于经济业务执行和完成状况的书面证明
仔细审核原始凭证，能够正确掌握所有经济业务的执行与完成状况，为填制记账凭证与登记账簿给予了有效的凭据，为体现和监督所有经济活动给予紧要的原始资料。
（二）仔细审核原始凭证，能够监督经济业务的真实性与合理性
所有经济业务均先由原始凭证体现出来，透过对原始凭证的审核，能够找出是否存在违反法律、制度、政策乃至财经纪律的状况，是否存在贪污偷盗、严重浪费的危害集体财产的情况。
（三）严格审核原始凭证，从而加强管理中的责任制
因为所有经济业务在产生或完成中需要相应业务部门与相应人员依照程序办理凭证手续，并进行签字盖章，从而则将所有部门和人员的责任划清，有利于提升其责任感，认真依照财会制度的规定处理问题。
二、原始凭证审核内容
（一）审核真实性
原始?{证成为会计档案的泉源，在真实性方面对会计档案的质量具有较大的影响。原始凭证的真实性审核则包含了凭证日期、业务内容以及数据等方面真实性的审核。对于外来原始凭证，应当具备填制单位的公章以及填制人员的签章。对自制的原始凭证而言，则应当具备经办部门和经办人员的签字或盖章。并且，对通用的原始凭证而言，还需对凭证的真实性进行审核，从而规避以假乱真的状况。比如增值税专用发票、普通发票、支票等是否存在造假、涂改、印章模糊等现象。对虚假的原始凭证需进行拒绝，情况恶劣者应当及时对上级进行上报。
（二）合法性的审核
合法性审核则为审核原始凭证中记录的经济业务是否与国家的相关政策相符，是否执行了规定中的凭证传递以及审核程序，是否存在贪污受贿情况。比如在审核的原始凭证中，是否具有大量购买高档消费品乃至奢侈品的状况。是否具有与单位生产经营无关的经济往来。是否存在家庭生活用品的消费情况，是否存在越级审批报销的状况。假如原始凭证涵盖的经济业务内容违背了法律法规，会计人员则需对本单位领导进行上报，将具体拒绝执行的意见提出来。关键时刻，还需对上级领导部门上报相应的状况。对于违法乱纪的现象，则应当及时上报，并进行严肃处理。
（三）合理性的审核
合理性审核则为对原始凭证记录的经济业务是否与生产经营活动所需相符进行审核，是否与相应规划及预算等相符。是否存在大量购入办公用品而不具备商品销售明细或领用部门的验货说明，在正常生产经营状况下是否具有销售额突然增加或减少，是否对旧的设备进行大修的情况，是否存在增值税发票抵扣项目所记录信息非单位生产运用原材料的情况。以上状况是通过选购办公用品的方式报销个人费用，从而规避纳税问题。为了能够少缴单位所得税而列出虚假支出，为了抵扣增值税而非法获得增值税专用发票的情况。这均无法成为有效的原始凭证，需要拒绝并不断审核或对上级部门进行上报[1]。
（四）全面性审核
全面性审核则为审核原始凭证格局是否与规定相符，所有要素是否完整，是否具有漏记状况，内容完整与否，相应人员的签章齐全与否，凭证联次的正确性、业务内容和附件相符问题等。对内容填列不全面、手续欠缺、书写模糊的原始凭证需让经办人员将不完善的手续补充完整。
（五）正确性审核
正确性审核则为审核原始凭证所有数字金额的核算与填写正确与否，大小写金额的一致性、数字与文字书写的清晰性、签章情况、运用的原始凭证格局、伪造涂改等方面的情况。
（六）及时性审核
原始凭证的及时性成为保障会计档案质量的条件。所以，需要在经济业务产生或完成时快速填制相应的原始凭证，及时传递凭证。审核中应注重审查凭证的填制时间，特别是支票、本票、汇票等方面的时效性较强的原始凭证，认真验证签发时间，假如超出半年，则会丧失抵扣的作用，企业则会多缴纳增值税。所以会计人员除却及时进行填制、传递和处理，还需对有些时效性较高的原始凭证给予记录。在审核中假如出现过期的原始凭证，则需查出问题的原因或不给予报销。
三、原始凭证审核中的问题
（一）原始凭证填制问题
一些原始凭证填写不够完整、不够真实，甚至存在错误。主要体现在以下几点：其一，一些凭证欠缺基本因素，如有些凭证欠缺开票单位的金额大小写、印章填写欠缺，缺少开票时间等。有些资质的原始凭证在经办人与经手人的信息中具有缺失，或所填写的信息较为简单，不能正确体现出经济业务的内容。其二，有些原始凭证内仅填写金额，而欠缺相关的购物详单、单价、数量等内容，无法如实体现交易内容，比如有些发票仅写成“货物”“办公用品”“劳保用品”等，并不能透过这些凭证了解经济业务的合法性、真实性以及合理性，对品类较多、金额较少的物品采购，需在发票后附带物品的详细内容。并且，有些原始凭证还具有打印模糊、单位名称错误、胡乱涂改、发票联为套写等现象。身为财务人员，必须依照规定严格进行审核[2]。
（二）虚假发票的问题
虚假发票包含了两种最重要的方式。其一，发票本就是假的，并非出自国家财政、税务机关监制乃至国家认可的相应部门。这一票据是有些单位为了偷税漏税，或为了便于捏造报销款项而运用的不实书面证明文件。对此类凭证审核忽视，则会为国家的税收以及财政带来较大的损失。
（三）凭证审批手续欠缺
单位在执行内部管理中，需要创建较为完善并严谨的审批制度，相应人员需严格依照制度和程序处理。财务人员在审核原始凭证的规范性以及合法性时，也需查看票据是否依照规定和程序给予审批，相关责任领导人是否给予签字确认。
四、加强会计原始凭证审核，提高会计档案质量
（一）加强会计法的宣传，明确原始凭证填制要求
诸多业务人员均为非财务人员，并不了解会计凭证填制的要求，在外出办事时，开票人未必为专业财务人员，从而则需单位平时对时常进行报销的人员进行教育与提示，需要掌握凭证的正确填制要求。
（二）规范会计报销流程，提升会计人员在票据审核方面的规范性
对于财务工作而言，会计人员应当将发票合规性的检查当成会计报销工作当中的一个主要环节。会计人员需依照财务制度的相应制度，通过要素的填写、票据的合理合法性等层面对所有原始凭证给予严格审核。通常会计人员能够运用以下方式及要点审核原始凭证。
1.查看
指的是查看一张原始凭证中的所有基本项目是否健全，票据盖章单位是否与开具单位相同，凭证是否存在刮蹭磨擦的状况，票据所盖印章与规定是否相符，所有发票联是否进行套写，所有原始凭证是否依照相应审批手续给予执行，相应负责领导人是否给予签字。并且，还应审核发票的纸质、印刷方面的质量乃至防伪标识等方面，从而鉴别发票的真假。
2.检查
指的是将发票和单位的预算、相应招待费用、政府采购、会议费等方面的制度给予对比，从而通过经济内容的角度审查凭证记载的经济业务是否正确、有效。比如需检查票据的开具内容、金额是否与项目执行的方案相同。开具的内容如果是办公用品、材料等，在票据后是否附有详单，金额是否与详单相同。会议费报销需要加强审核相应会议单据是否完善，召开会议是否在单位定点单位办理。办公用品在采购以及公务用车的维修方面需查看开具单位是否属于单位定点单位。培训费的报销则需审核相应培训文件是否完善。
3.检验
对具有疑虑的原始凭证，应当通过不同方式进行检验，可以透过电话、网站甚至当地税务机关进行检验。比如能够透过登陆税务网站检验大额发票或诸多连号额定发票，检验票据的开具内容是否属于开票单位的经营范围，开票单位与票据领用单位是否相同等方面。
（三）对财务审批程序执行逐级联签制度
为了杜绝单位的领导利用私权左右财务人员的核算，可以积极执行逐级联签制度。逐级联签制度中最重要的理念则为多人监督，谨防出现勾结作弊的状况。此制度需要的签字程序应当先由财务人员对凭证给予审核，之后再由报销人本人进行签字，从而对经济业务的真实性给予负责。之后再由业务人员的主管领导进行确认签字，负责经济业务的合理性。然后交给财务主管进行签字，对凭证的合理性与完善性给予负责，最终再由最高领导进行确认签字，对联签制度的程序性给予负责[3]。
（四）提升会计人员的业务素养
诸多财务人员并不十分了解财务制度，有些还是半路会计，而我国每年强制要求会计人员需要进行继续教育，对财务人员本身业务素养的提升极为有限，从而则需单位财务部门时常对财务人员进行业务技能方面的沟通以及职业道德方面的教育，通过学以致用，相互监督提升业务的技能水平。
（五）加强内部审计监督
内部审计作为内部控制中的一个重要方面，强化内部审计的监督，定期抽查财务凭证，从而对财务活动的正常运转给予监督。单位内部审计部门极为关键，正确表现职责，能够改正单位的经济纰漏，确保单位的经济可以正常运转。
（六）强化会计电算化系统的建设
会计电算化系统的使用能够良好强化内部控制，计算机软件对于不相容的职务具备硬性的权限控制，强化推行??计电算化系统的建设，不但能够提升财务人员在工作方面的效率，而且可以提升凭证审核能力。
（七）创建社会各部门监督检查机制并提高惩处力度
强化社会行政管理部门在财务监管方面的制度，随机对各单位的财务给予审核抽查，能够对个单位的财务机构形成影响力。各行政管理单位需强化对执票单位与个人的思想教育，对提供有悖事实的原始凭证的单位及个人给予严厉的惩处。将会计材料的真实性审计凸现出来，并加强监督被审单位在原始凭证规范化方面的工作，对存在疑虑的原始凭证应当给予延伸审计。并且，需加强责任追查，对触及违法现象的状况需转移至司法部门进一步处理[4]。
五、结束语
总而言之，只有严格审核会计原始凭证，确保凭证的合法性以及正确性，才能够有利于提升单位会计档案的质量，提升单位财务管理的能力。财务部门只是单位的执法部门与职责部门，并不具备使用单位资金的决策权，财务人员在管理资金时，应当严格依照相应法律规范并管理好单位的资金收支状况，照章办事，将原始凭证的审核工作做好，将会计核算根基打牢，展现出会计在监督方面的职责，提高会计档案质量。
参考文献：
高质量会计准则 篇6
摘要：2006年2月15日，财政部正式对外发布了39项企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体会计准则。这标志着与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施新的会计准则体系基本建立起来。新的会计准则体系对会计信息质量的影响，包括积极与消极两个方面，但总体来说有利于会计信息质量的提高。
关键词：新会计准则;会计信息质量
一、引言
2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，并规定自2007年l月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。此次颁布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念，引进了如“重置成本”、“可变现净值”、“现值”和“公允价值”等更多的对企业会计信息相关性产生重大影响的计量属性。
会计信息质量是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
实务中，只有具备会计信息质量特征的会计信息才是有价值的。而会计准则体系的制定则是以提高会计信息质量为出发点的。新颁布的会计准则对会计信息的提高有何种程度的影响事关准则体系制定的成败，也是学术界十分关注的问题。
二、新会计准则体系对会计信息质量的影响
新会计准则对会计信息质量产生的影响可从会计信息的关键质量特征是可靠性和相关性以及防范利润操纵这三个方面进行探讨。
1.可靠性
可靠性是指企业所披露的会计信息必须是客观真实公正地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，尽可能地降低“信息不对称”所产生的翻译成本，提高信息的价值。无论是“受托责任观”还是“决策有用论”均强调可靠性是会计信息的质量标准。与旧会计准则体系相比，新会计准则更加强调会计信息的可靠性。主要表现在：
(1)《基本准则》方面
《企业会计准则—基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，属于准则的准则，它明确规定了会计信息的首要质量特征就是可靠性，要以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
(2)《具体准则》方面
新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。有人担忧公允价值会被滥用而会降低会计信息的可靠性。实则不然，与国际会计准则中公允价值的适用范围相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。如在非货币性资产交换中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。再如，新准则规定投资性房地产的后续计量中，应按成本模式进行，如果有确凿证据表明，其公允价值能够可靠取得，也可以采用公允价值模式进行计量。这些前提条件，将有效制约以公允价值计量方式操纵收益的行为。由此可见，公允价值的应用是有严格的限制条件的，不允许被滥用，因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。此外，新会计准则体系从资产减值准备的计提、存货计价方法的改进以及资产资本化范围的确定方面均体现了会计信息可靠性的质量特征。
2.相关性
新准则在其《企业会计准则—基本准则》第4条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。它突出了报告对决策的有用性，彰显会计信息的相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。具体体现在以下几个方面。
（1）引入公允价值等多种计量基础
新会计准则体系中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量属性的多样化，可以有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。
（2）新准则确立资产负债表观的核心地位
资产负债表观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量。然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。显然，新会计准则体系较之以前，更加强调和侧重资产和负债的准确计量。比如，新准则对无形资产研究开发项目支出的会计处理规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。企业在内部研究阶段所投入的资金与费用，因其不能为企业带来未来经济利益，研究费用予以费用化处理。而当进入开发阶段后，随着研究成果的转化，开发阶段实际上有了具体受益对象（即特定的商品）作为载体，企业的有关研究开发活动，其本质上一种商业活动行为，且依据有关数据信息可预测或计量未来经济利益的流人流出。因此，企业在开发阶段所产生的费用，符合资本化条件的应予以资本化。这从一定程度上改变了我国过去企业会计准则过分侧重于利润表，以收入、利润的合理配比为先，在费用的计量和摊销上优先考虑利润表，严格遵守配比原则的一贯做法，有利于企业管理当局制定长期研发计划，也利于外部会计信息使用者对企业未来经营发展状况作出更为客观的预测。
3.新会计准则体系对利润操纵的控制
首先，新会计准则体系较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。例如，存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实的反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。
其次，新准则加大了对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用缺乏公允的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，属多层投资控制的，关联关系交易应披露到最底级企业。此外，关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露详细信息及金额；强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。可见，新准则加大了关联交易披露的范围和内容，将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。
最后，新会计准则的颁布，将有效遏制同一控制下企业合并中个别企业滥用公允价值和合并日进而调节利润和所有者权益的行为。与旧的企业合并准则相比，新准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量，放弃使用公允价值。这主要是针对目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是真正的“公允价值”。
三、结束语
通过前面的探讨，新会计准则体系在会计信息的可靠性和相关性方面都做出了重大贡献，并对传统的利润操纵手段起到很好的遏止作用，这势必对我国企业的会计信息产生积极影响。可以说，新会计准则体系的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。
参考文献：
[1]财政部:企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006年2月.
[2]李吉栋 马胜祥:新会计准则对上市公司利润操纵的影响分析，会计之友，2006年第7期.
会计准则与会计信息质量研究 篇7
2007年1月1日开始实施的企业会计准则 (新企业会计准则) 较之前的企业会计准则 (旧企业会计准则) 对会计信息质量的要求产生了根本性的变革, 体现了我国会计准则的国际化。新企业会计准则的颁布与实施, 推动了我国经济的健康有序发展, 为我国企业进入国际化舞台提供了有力的支持。
1. 新企业会计准则的制定背景
(1) 旧企业会计准则下会计信息失真严重
旧会计准则下, 会计人员错误地运用会计方法、徇私舞弊、受到利益驱动、不遵守会计职业道德等诸多因素都造成了会计信息的严重失真, 很大程度上阻碍了我国经济的健康发展。
(2) 顺应经济全球化发展
随着我国改革开放以来经济的发展, 我国国际地位日益提高, 特别是加入WTO后, 世界经济一体化形成, 众多国外企业来中投资, 国内企业进出口额也日趋增长, 会计记账法国际趋同成为必然趋势。
2. 新企业会计准则的发展趋势——国际趋同
新企业会计准则的建立顺应了我国经济快速市场化与国际化的需要, 强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念。新企业会计准则与旧企业会计准则在计量基础、存货管理办法、债务重组、合并报表处理等方面有较大的变化。我国企业会计准则基本上与国际会计准则接轨。
自2007年1月1日企业会计准则 (新企业会计准则) 开始实施, 我国企业会计准则与国际财务报告准则逐步趋同, 走在了发展中国家的前列, 追赶欧美发达国家的发展趋势。为我国进出口企业融入国际经济大环境提供了平台, 很大程度上推动了国内经济的发展。
3. 新企业会计准则的重大意义
改革开放后, 我国社会主义市场经济发展突飞猛进, 为了适应这样经济体制下的发展需求, 就要求企业统一会计标准, 规范会计确认、计量和报告等会计行为, 确保会计信息质量。随着新会计准则的颁布与实施, 标志了我国会计开始与国际惯例接轨, 可以说是迎来了我国会计的一个新时代。
4. 新企业会计准则存在的问题
我国新企业会计准则存在会计信息的披露不够细化、会计处理规定不够全面、会计人员职业判断不够准确、公允价值应用仍存在局限性等问题。
二、新、旧企业会计准则的比较
我国新、旧企业会计准则相比较, 基本准则与具体准则都作出了相应的调整, 以确保会计信息的真实性、合理性和合法性。
1. 新、旧企业会计准则基本准则的比较
新企业会计准则中的基本准则, 保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等, 继续强调了可比性、一致性、明晰性等原则。权责发生制与历史成本不再作为会计核算的基本准则。
2. 新、旧企业会计准则具体准则的比较
新企业会计准则发布了38条具体准则, 其中16条是对旧企业会计准则中具体准则的修订, 另22条具体准则为新增准则。旧企业会计准则中的具体准则主要以工商企业为主, 新企业会计准则中的具体准则拓展到更多领域如金融业、保险业、房地产行业、石油天然气行业、农业等行业领域。
三、我国会计信息质量的现状
1. 会计信息质量的概念
会计信息质量是企业财务状况与经营成果的综合反映, 是投资者、债权人、政府、经营机构和其他人员进行决策、评价的重要依据之一, 会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。
2. 会计信息质量的主要现状及其原因
近年来, 我国虚假会计信息屡禁不止, 会计失真现象严重, 违背了会计信息质量的真实、有效性要求, 阻碍了我国会计信息质量与经济市场的发展。
(1) 产权界定不明确, 现行的国有产权关系不明确, 所有权关系与实际占有权关系都存在不明确的界定。我国企业所有权与实际经营权并未实现完全的分离, 企业市场法人主体地位缺失, 导致国有企业真正的所有者空缺, 以至于无法形成有效的内部制约机制。国有企业领导为使自身利益的最大化, 不惜使会计信息失真。
(2) 会计准则自身的局限性, 企业为寻求自身利益的最大化, 根据会计准则中未涉及的部分或未严令禁止的领域制造虚假会计信息, 又由于会计准则的滞后性, 为企业的此类非法行为提供了有力的空间。
(3) 会计从业人员专业素养不高, 由于我国经济的飞速发展, 会计行业随之发展壮大, 导致会计行业人才需求量加大。一些自身素养不高, 缺乏会计专业知识, 对会计行为规范了解不够的人员进入会计行业, 直接导致会计核算错误, 会计信息质量低下等问题的发生。
(4) 企业内部管理制度存在局限性, 企业实际工作中设立的会计监督部门往往被架空, 其原因是企业领导者并不真正明白企业内部会计监督的意义所在。此外, 会计监督部门无法直接产生经济效益, 很多企业领导者不愿设立此部门。
四、新企业会计准则下的会计信息质量的要求
新企业会计准则对会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是会计信息使用者作出决策的基本依据。根据新企业会计准则中基本准则的规定, 新企业会计准则下的会计信息质量的要求有:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性、相关性、可理解性和可比性为首级质量要求, 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性为次级质量要求。
1. 首级质量要求
可靠性、相关性、可理解性和可比性。
(1) 可靠性:会计信息所反映出的数据一定是企业经济活动中真实发生的, 能够体现企业经营状况。
(2) 相关性:会计信息传达的内容需与信息使用者的需求相符, 能够体现企业真实的财务状况以及财务发展趋势, 以供信息使用者作出正确的决策。
(3) 可理解性:会计信息使用者能够直接接受会计信息所表达的内容。
(4) 可比性:有两层意思, 即, 同一企业在不同时期发生的相同或者类似的经济业务, 应当采用相同的会计记账方法, 不得随意变更;不同企业在同一时期产生的相同或者类似的经济事项, 也应当采用相同会计记账方法, 不得随意变更。
2. 次级质量要求
实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
(1) 实质重于形式:会计信息所反映的经济业务必需根据经济业务的实质进行核算与反映。
(2) 重要性:企业所提供的会计信息必须反映企业财务状况、经营成果和现金流量等多种重要经济事项。
(3) 谨慎性:企业对相应的经济事项进行会计确认、计量、报告时应保有一定的严谨态度, 不能高估资产与收益或者低估负债与费用。
(4) 及时性:企业对已发生的经济业务, 应当及时进行会计确认、计量和报告, 不得提前或拖延。
五、新企业会计准则对会计信息质量的影响
新企业会计准则可看作是对会计信息的一种监控管理, 对会计信息的质量的高低起着直接的影响作用。新企业会计准则对会计信息质量既存在着消极影响又有一定的积极意义。
1. 新企业会计准则对会计信息质量的积极影响
新企业会计准则规范了会计操作, 第一次明确的提出八个会计信息质量的要求, 即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。新企业会计准则在公允价值、资产减值准备与债务重组等多方面做出了较大的变更, 以提高会计信息对会计信息使用者决策的相关性。新企业会计准则中明确规定了公允价值计量的地位, 其不仅可适用于初始计量, 也可适用于后续计量。
2. 新企业会计准则对会计信息质量的消极影响
(1) 新企业会计准则在制定时结合了我国国情, 同时借鉴国际会计惯例审慎引入公允价值计量属性, 在非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准则中明确的提出使用公允价值计量的规定, 但在具体准则中却未对公允价值做出明晰的规定。因此, 会计人员在实际操作中无所适从。
(2) 新会计准则在实施上存在着一定的难度, 新会计准则提出一些规定, 如:公允价值的确定、企业盈余管理, 都与企业多年来实际使用的方法有所不同。
六、新企业会计准则下提高会计信息质量的对策
1. 明晰企业产权, 完善公司治理结构
产权的是否明晰界定是会计规范和会计信息生产的关键。在产权界定不明晰的企业里, 权利让渡不足, 企业的行为在一定程度上偏离了市场规范, 造成了会计信息的失真。只有产权的明确界定, 才能使市场根据会计准则开展经济活动。
2. 进一步完善我国会计立法, 加大对会计违法行为的惩罚
国家应积极应对日常经济活动中出现的会计信息失真行为, 出台相关的法律规范。打击此类无视企业会计准则、不遵守行业规范的企业, 严厉惩罚, 以儆效尤。
3. 提高会计从业人员素质, 加强专业培训
加强对会计从业人员的专业化培训, 提高会计人员的专业素养。定期组织会计人员进行继续教育, 强化会计专业知识, 从而保证会计信息的真实、可靠。
4. 建立健全的内部会计监督制度, 完善公司管理体制
我国社会主义市场经济正处于发展阶段, 企业管理体制尚未成型, 还在摸索建立中。健全的内部控制制度能够加强企业会计监管力度, 使财务部门的工作透明、精准, 从而提高会计信息质量。
七、结束语
总而言之, 新企业会计准则的颁布与实施, 顺应了我国经济的健康成长, 体现了我国企业会计准则与国际会计惯例的趋同之势。新企业会计准则在一定程度上规范了会计操作、完善了原有会计准则的指导领域。新企业会计准则的颁布与实施提升了我国会计信息质量的真实性、合理性与合法性, 促进了我国经济的健康持续发展。
参考文献
[1]刘泉军, 张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究, 2006, (3) :7-10.
企业会计准则质量标准问题研究 篇8
会计准则质量由以下三个层次的内容构成。
1.1 会计准则制定质量
会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度,由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。
1.2 会计准则产品质量
会计准则是一个会计规范体系,其形式是一系列有内在逻辑关系的文件,会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性。
1.3 会计准则执行质量
会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了必要的前提,其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会计人员对它的正确理解和合理运用,没有这一点,质量再高的会计准则都将是一纸空文。
2 会计准则的质量标准
2.1 会计准则的质量目标
会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果,是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说,会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环,人们对它的预期是,通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量,即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见,会计准则的质量目标应该是,能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影响会计信息质量的准则质量特征
(1)会计准则内容的适应性。首先,对环境的适应性。当然,会计发展的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。其次,对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范,因此必须适应交易和事项的特点。(2)会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的,只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此,会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。(3)会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点,单一的确认、计量基础和方法难以满足会计实务的需要,并可能导致某些会计信息失实。因此,在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。(4)会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量,并进而影响到会计信息的质量,因此,高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。(5)会计准则内容的全面性和严谨性。会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况,其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项,并且表述尽可能严谨。
3 会计准则的制定质量保障体系
3.1 准则制定机构质量保障
目前,我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展,会计从属于财政的关系将会逐渐淡化,而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性;与此同时,国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机构都会对会计准则的制定产生影响。因而,有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定,以提高会计准则的质量。
3.2 准则制定程序质量保障
从商品经济的角度看,会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程,要经过规划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段,其中十分重要的一个环节就是广泛征求各方的意见;这也是目前比较薄弱的环节。
3.3 准则制定基础质量保障
高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳定的坚实的会计理论基础之上,而这一保障的核心就是会计准则必须符合会计概念结构框架的要求。借鉴FASB和IASC的成功经验,这一财务会计概念框架体系至少应该包括以下三个层次:第一层次,会计目标、会计对象和会计假设;第二层次,会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则;第三层次,会计要素的确认、计量、记录与财务报告。
4 会计准则的执行质量保障体系
会计准则的执行质量保障体系是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。高质量的会计准则只是为规范会计实务提供了前提条件,而其作用的发挥则有赖于会计准则的执行情况。会计准则的执行质量保障体系主要包括会计人员素质质量保障和会计监管质量保障两个方面。
4.1 会计人员素质质量保障
目前,我国会计人员的业务素质曾达较低,知识结构不尽合理,对于制定的准则理解木了。操作困难。这种现象是会计准则质量提高的“瓶颈”,副作用很大。应采取以下措施来提高会计人员的素质:第一,对目前的在职人员进行重新登记考核,加强对会计人员会计资格的认定。当然,这项工作的量是很大的。对此,我们应更加注重对新加入会计职业界的人员的考核。第二,建立严格的会计人员素质和后续教育机制,并让这一机制更加有效地运行。第三,建立科学的会计人员的知识结构体系。以保证会计人员综合素质的提高。第四,强化职业道德观念和行业自律意识,严格执行与遵守有关规范。
4.2 会计监管质量保障
会计监管质量保障主要是指加强证券监督管理部门以及注册会计师组织对企业财务报告的监督管理,从而提高会计信息的质量,保证对会计准则的正确运用和遵循。
证券管理监督机构要建立、健全上市公司信息公开制度,严格执行真实、全面、及时、准确的信息公开的有效标准,迫使上市公司接受广大公众的公开监督;以此督促上市公司严格按照会计准则出具财务报告,防止通过会计舞弊制造虚假信息的行为;从而建立对上市公司会计行为的监督机制。
摘要：会计准则的质量标准,对于会计准则研究和建设都具有重大意义。自20世纪末以来,高质量会计准则的特征成为国际会计界研究的热点问题。目前,我国会计准则体系已初步形成,其质量如何应该有个科学的评价标准。本文拟对该评价标准作初步探讨。
浅析会计准则对利润质量的影响 篇9
一、公允价值使利润质量更能体现全面收益
2006年企业会计准则引入了公允价值, 并将公允价值的变动直接计入利润。公允价值的广泛运用, 将使利润质量更能体现全面收益。因为近年来, 经济和金融环境发生了较大变化, 金融资产以及投资性房地产不断增加。公司持有金融资产和投资性房地产的增加将在很大程度上影响公司的利润总额, 而这些资产又是不确定性资产, 价格波动大, 传统的账目价值计价方法不能准确衡量其对公司业绩的影响, 而采用公允价值计量, 就能够准确反映这些资产价值的变动, 提供企业准确的现时信息和未来信息, 增强财务信息的可比性和相关性。
二、使利润数据更可靠、更真实
(一) 现有会计准则使利润数据更可靠
在原有会计准则下, 资产减值损失是可以转回的, 这就会诱导一些上市公司将减值准备转回, 以增加企业的利润, 这会使这些公司在极短的时间内使利润迅速增加。现有的会计准则为此进行了明显的改动, 明确规定资产减值损失一经计提, 在以后的会计期间均不得转回, 只有在以后资产处置的时候, 才能进行会计处理。这种改变, 就将明显减少企业操纵利润的可能性, 使企业不能够在短期内通过转回资产减值损失以提升企业业绩, 并使企业在资产减值损失计提方面变得更谨慎。会计准则的改革使企业提供更为真实的财务报表, 反映企业真实的资产状况, 为信息使用者提供更为真实的财务信息, 总之, 现有会计准则会使企业利润数据更可靠。此外, 新会计准则还规定, 对使用寿命不确定的无形资产, 要进行减值测试, 而无需进行摊销, 无形资产的减值损失同样不得转回, 这也在很大程度上压缩了企业操纵利润的空间, 保证了企业的利润质量。
(二) 现有会计准则使企业利润数据更真实
现有会计准则主要是增强了对企业信息披露方面的规定, 这有利于增强企业利润数据的真实性。现有会计准则强调要加强对资产减值的信息披露, 企业必须如实披露资产减值损失的计提背景、方法以及程序等方面的内容。新的规定要求企业对外提供的会计报告信息披露更为详细, 这就迫使企业更为合理地运用会计准则, 从而使对外发布的会计信息更为真实和客观。在这一制度背景约束下, 企业就很难通过影藏会计信息来粉饰利润, 企业会计信息的真实性增大。此外, 原有会计准则对非货币性资产交换的信息披露, 只需披露资产交换的类型和金额, 而新的会计准则显然严格得多, 要求企业必须进行进一步的会计信息披露, 使会计信息使用者能够深入了解交易中资产的公允价值是如何确定的以及如何产生相应的当期损益。在当前准则下, 企业需要对公允价值具体的确认计量方法以及采用的估值技术进行详细的披露。这样一来, 现行准则加大了披露的力度和深度, 提高了企业会计信息的透明度, 也保证了上市公司的利润数据的真实性。
三、新会计准则提高了利润质量的决策有用性
新会计准则在存货计量方面, 删掉了移动平均法和后进先出法, 这有利于保证企业的利润质量。因为在存货价格变动较大的情况下, 企业采用何种计价方法对存货进行计价, 将对企业利润产生巨大影响。如果存货的价格存在上涨的趋势, 那么企业采用先进先出法对存货进行计量, 就会使当前费用减少而利润增加, 采用后进先出法则刚好相反, 可见采用不同的计价方法对企业利润的影响是非常明显的。新的会计准则删掉了后进先出法, 使公司提供的财务信息更能反映其存货的真实使用情况, 从而能够体现了企业的真实价值, 压缩了企业通过后进先出法操纵企业利润的空间。此外, 在现有企业会计准则下, 企业每年都应当对公司固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值进行复核, 如果固定资产预计使用年限以及预计净残值与最初估计的使用年限和净残值存在偏差的时候, 企业应该调整固定资产的折旧年限以及预计净残值, 以增强会计信息的可比性。固定资产的价值一般较大, 如果证实原来的估计数有偏差, 就必须调整相应的折旧年限、预计净残值等, 这就会对企业利润产生较大的影响。但是, 新会计准则同时又规定, 这种变更属于会计估计变更, 在调整中一律采用未来适用法, 而不需要进行追溯调整。这也是为了将相关的处理方法简便化, 便于企业能够准确地运用会计准则, 另一方面变更处理程序的简单化也抑制了上市公司通过复杂的处理程序和方法来调节公司的利润, 从而使得企业的利润信息更加有利于使用者做出有效的决策。
四、总结
新会计准则能够显著影响企业利润质量, 使利润质量更能体现全面收益, 使利润数据更可靠、更真实, 并提高了利润质量的决策有用性。但是新会计准则仍然存在着一定的局限, 新会计准则下, 利润结构仍然存在着不合理现象;公允价值的运用规范还有待加强;现行会计准则仍有调节空间影响了企业的利润质量。
摘要：我国颁布了新的会计准则, 该准则对企业产生了巨大影响, 其中一大影响就是会影响企业的利润质量。新会计准则对企业利润质量的影响主要体现在三个方面。首先, 新会计准则使利润质量更能体现全面收益;其次, 新会计准则使利润数据更可靠、更真实;最后, 新会计准则提高了利润质量的决策有用性。文章对此进行了探讨。
关键词：会计准则,利润质量,影响
参考文献
影响会计准则执行质量的因素分析 篇10
制度环境包括政治和法律环境、经济环境等。会计准则功效的发挥固然取决于会计准则本身的质量,但协调的制度环境也是必不可少的。如果没有协调的制度环境,再完善的会计准则也无法顺利地运作实施。
①政治和法律环境。良好的政治环境和稳定的政策、法规等,为会计的发展创造了更好的条件,是制定高质量会计准则的有力保障。会计准则是建立在会计法基础之上的,法律体系必然会深刻地影响会计准则的质量。会计准则属于经济规范体系,其功能和作用的发挥有赖于同配套经济法规的协调,尤其需要与其他会计法规相互协调和密切配合。会计准则与经济法规的协调包括会计准则与其他财务会计法规、税法、企业法和公司法、合同法、外汇管理法等方面的协调,其中会计准则与其他财务会计法规的协调主要是会计准则与财政法规等财务规定的关系处理。而且,主要表现为会计准则与财务制度关系的处理。②经济环境。经济环境是影响会计准则体系建设的根本因素,具体包括经济体制、经济模式、经济发展水平、国家财政能力和资本市场发达程度等。经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力,是会计准则发展和完善的促进因素而全球经济一体化的趋势会推动各国会计准则的国际趋同,势必影响了会计准则的质量。
2 公司治理结构和内部控制制度
会计准则的建设和执行不仅要注意到会计规范制定的现实适应性和远期前瞻性,而且还要充分考虑会计准则实施的上壤和环境。在所有权和经营权两权分离、信息不对称和企业契约不完全的背景下,影响会计准则实施最为关键和重要的企业因素莫过于公司治理结构和内部控制制度。
(①公司治理结构。公司治理结构是一套利益相关者之间保证科学决策、权利界定和利益分配的制衡机制或制度安排,这套制度通过对利益相关者各方权利义务关系的全面界定,对会计准则在企业的实施和提高会计信息质量起到了强有力的监督、约束和保障作用。通常,人们将公司治理结构分为两个组成部分一个是通过竞争市场而形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制,被称为外部治理结构;一个是通过内部决策和执行机制形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制,被称为内部治理结构。处于外部治理结构中的利益相关者依赖会计准则生产的会计信息做出决策和选择,会计准则建设质量和执行效果影响着公司治理结构制度安排的效率和效用。反过来,外部治理结构的完善也必然会促进会计信息的需求,进而影响会计准则的实施效率和效果。内部治理结构中,通常遵循决策、执行、监督三权分立的框架,公司治理结构的有效运行影响到会计准则在企业的实施,健全有效的公司治理制度安排为会计准则的正确执行提供了可靠保障。②内部控制制度。内部控制制度指企业管理当局为实现管理目标而建立和实施的一系列规则、政策和措施。如果说公司治理结构的主要目的在于帮助人们实现所有者对经营者的控制,那么,内部控制制度的主要目的则在于帮助经营者实现对生产经营管理活动的控制。内部控制在企业制度中担任着内部管理监控的重要角色,它为会计准则在企业的运行提供了良好的内部平台,有助于提高会计准则的实施效率和效果。内部控制与公司治理结构又是紧密联系的,一起构成了会计准则在企业运行的内部基础环境,从而也成为会计准则在企业得以有效实施的重要基石。规范、系统、科学的内部控制增强了会计准则的管理水平和监控力度,从源头上减少甚至避免了会计准则“有法不依,执法不严”的现象。企业加强内部控制的过程,实质上就是加强会计准则在企业的严格执行过程和会计准则的信息生产过程。
3 会计人员素质
会计人员素质质量主要是指会计人员的数量、素质、知识结构以及工作积极性等问题。它一般包括职业道德素质、政治素质、业务素质、管理素质等。良好的会计职业道德要求会计人员要爱岗敬业、熟悉法规要依法办事、客观公正要熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,运用掌握的会计信息和会计方法,为改善单位内部管理、提高经济效益服务,同时还应当保守本单位的商业秘密。较高的政治素质包括认真自觉遵守国家法令、法规自觉维护国家利益、整体利益和长远利益廉洁奉公等。较好的业务技术素质要求会计人员做到善于涉猎各类学科,不断提高自身的阅历要善于研究市场变化规律,有一套行之有效的会计管理方法善于总结会计实践经验,不断更新专业知识,有创新才能。
因此,会计人员素质质量高则高质量会计准则就会得到正确、有效的执行。相反,如果没有一支很好掌握会计准则的高素质的会计队伍,再高质量的会计准则的执行效果也会大打折扣。
4 外部会计监管
外部会计监管质量保障主要是指加强政府如证券监督管理部门以及注册会计师组织及公众媒体等对企业财务报告的监督管理,从而提高会计信息的质量,保证对会计准则的正确运用和遵循。政府部门由于其权威性、独立性强,具有足够的强制力,实施监管权力较易于为社会公众和被监管单位接受,从而是会计准则得以正确执行的强有力的保证,因此加强政府部门的监管质量也就提高了会计准则的执行质量。注册会计师等中介组织则有较强的专业知识优势,能迅速发现企业财务方面存在的问题,即能及时和有效地查明企业是否正确执行会计准则和相关财务制度,因此发挥好注册会计师等组织的监管职能有利于督促企业对会计准则的正确执行。另外,媒体或舆论监管也可以在外部会计监管体系中占据重要的地位,对会计准则的正确执行起到了很好的监督作用。此外,企业所有者、债权人、雇员、供应商和消费者等其他利益相关者也应是外部会计监管的组成部分。显然,外部会计监管得力是高质量会计准则得以有效执行并能真正落到实处的一个重要保障因素。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部企业会计准则[M].北京经济科学出版社,2006.
[2]许学科.构建和谐会计提高会计人员素质[J].财会通讯,2006.
高质量会计准则 篇11
关键词：新企业会计准则；会计信息质量；对比分析
一、引言
2006年中央财政部发布了新的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。新会计准则体系的建立有着深刻的背景原因：国际金融危机的警示、经济全球化的趋势、引进投资与对外投资的双重需要、国际会计准则理事会的推动等等。新企业会计准与时俱进、推陈出新具有深刻的现实意义。新准则不仅基本消除了我国会计准则和国际会计准则的差异，从而促进我国经济和世界经济的发展。而且，新会计准则明确了对会计信息的质量要求，能更好地满足各方面利益相关者对会计信息的需求，填补了原来会计制度规范的很多空白点，使企业在对经济业务进行确认、计量和报告时有据可依，使企业会计行为和会计秩序更加规范。
二、文献回顾
刘玉延（2010）认为新会计准则全面提升了会计信息质量，有效地促进了我国资本市场的完善，验证了企业会计准则的经济效果。吴水澎，徐莉莎（2008）实证分析发现在新会计准则实施后，财务报告信息的价值相关性增加了。崔慕华（2010）也从会计信息价值相关性的角度检验证明新会计准则的实施使会计信息的价值相关性有所提高，每股净资产和每股收益两者联合对股价的解释力度增强，上市公司的账面资产价值的真实性也逐渐提高。国外大量学者通过实证证据表明，采用公允价值为基础的会计准则，可以提高盈余信息的价值相关性（Huang 和Subramanyam，2007）。金智（2010）认为新会计准则提高了会计信息的可理解性，降低了会计信息质量与股价同步性之间的正相关关系。沈烈，张西萍（2007）认为新企业会计准则增强了企业经常性和非经常性损益信息的透明度。易玄，谢志明，刘丽娜（2010）实证表明新会计准则更强调会计信息的真实和公允，公允价值的应用消减了稳健性的作用。
三、新旧会计准则下会计信息质量的定量对比分析
本文搜集《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》第十一号至第十六号及二十一号的相关数据，现对2004-2009年的会计信息质量检查情况和评论做总结和分析，如下所示：
2004年，会计信息质量检查对象为18家会计师事务所和55户企业。负面评价：事务所存在不容忽视的问题，有的甚至故意出具虚假审计报告；10户上市公司为了粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题。正面评价：会计师事务所的职业质量总体上有所提高，风险防范意识有所增强。
2005年，会计信息质量检查对象为60家会计师事务所和94户企业。负面评价：部分企业会计信息失真严重，甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。正面评价：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量有所提高。
2006年，检查对象为37家会计师事务所和81户企业。负面评价：部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，部分企业虚增利润，粉饰业绩。正面评价：会计信息质量和会计师事务所的职业质量总体上有所提高。
2007年，检查对象为71户企业。负面评价：部分企业对准则理解有偏差、执行不到位，少数企业有造假行为。正面评价：企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升，新旧准则在上市公司及部分中央企业实现平稳过渡。
2008年，检查对象为4户中央国有企业和72户企业。负面评价：个别上市公司存在违规核算收入和成本、粉饰业绩。正面评价：新准则在上市公司得到有效实施，公允价值的运用没有出现明显偏差。
2009年，检查对象为43户会计师事务所和78户企业，其中重点检查对象为国民经济重要行业。负面评价：部分企业执行会计准则不到位，在内部控制、财务管理和会计核算等方面存在问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。
2010年，检查对象为114户企业和56户证券资格会计师事务所。负面评价：部分企业企业会计准则不到位，在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题。正面评价：大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算较为规范，会计信息质量和审计执业质量明显提升。
四、结论
通过分析发现在新会计准则实施后的三年，会计信息质量明显得到提升，06年前，会计信息失真问题严重存在，部分企业甚至存在严重的会计造假行为；部分事务所出具严重失实的审计报告。新企业会计准则实施后，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上一步一步得到提升，大部分企业较好地执行了会计法和企业会计准则，会计核算、信息披露比较真实完整；事务所内控制度较为完善、执业质量较高。由此可见，新企业会计准则的实施确实提升了会计信息质量，强化了会计信息的质量特征。
参考文献：
[1]刘玉延、王鹏、薛杰.企业会计准则实施的经济效果-基于上市公司2009年年度财务报告的分析.会计研究.2010，6
[2]吴水澎，徐莉莎.新会计准则实施的效果-从价值相关性的角度.经济与管理研究.2008，6
[3]崔慕华.基于会计信息价值相关性角度的会计准则实施效果检验.财会月刊.2010，3
[4]金智.会计准则、会计信息质量与股价同步性.会计研究.2010，7
[5]沈烈、张西萍. 新会计准则与盈余管理.会计研究.2007，2
[6]易玄，谢志明，刘丽娜.我国新企业会计准则实施效果的实证.统计与决策
高质量会计准则 篇12
自2007年新的企业会计准则实施以来, 准则的实施效果如何, 会计信息质量有没有改善和提高, 是理论界和实务界都非常关心的事情。国内学者就这一问题进行了相关实证研究 (曲晓辉、邱月华, 2007;毛新述、戴德明, 2009;于李胜, 2007;朱凯等, 2009) 。但他们对于新准则的实施后果由于实证分析的数据时间上不同和检验会计信息质量所使用的模型以及检验的角度不同, 得出了不同的甚至互相相反的结论。鉴于对会计准则实施效果实证检验结果的不一致性, 有必要利用进一步的数据和更全面的评价体系来检验新准则的执行效果。本文借鉴Barth等 (2008) 方法, 运用上市公司数据, 分析2007年开始实施的新会计准则对会计信息质量在盈余管理方面和价值相关性方面的影响, 检验新准则实施的经济后果。本文的贡献主要在于通过比较全面的指标评价2007年新准则实施的经济后果。前人对于该次准则改革后果的检验大多是选择会计信息质量的盈余或相关性的一个方面来检验准则的实施效果, 本文则是选用了不同于他人的模型并且盈余质量和相关性两方面同时检验, 结果更科学更全面。
二、理论分析与文献回顾
(一) 会计准则与盈余管理
曲晓辉、邱月华 (2007) 在新会计准则实施以前研究发现, 2001年至2004年间上市公司盈余稳健性显著提高, 但提高的原因是亏损公司“洗大澡”行为造成的, 结论是单纯转变会计准则并不能改善会计信息的质量, 强调在改革会计准则时同时要附以相配套的强有力的法律和执行机制。毛新述、戴德明以1994年至2007年我国上市公司数据为基础检验了我国会计准则在盈余稳健性方面的执行质量, 认为2001年至2004年会计改革由于强化稳健性原则和限制公允价值的运用显著降低了公司高估盈余的水平, 并不是“洗大澡”造成的。而2007年新会计准则弱化稳健性原则和扩大公允价值的运用, 则导致了公司盈余管理水平的显著提高。新会计准则的目标是使国内的会计准则与国际准则接轨和趋同, 使国外相关投资者和利益集团能够最大化地减少国内外财务报告之间的理解和转换成本。因此新准则的特点突出的就是与国际会计准则的尽量一致, 并在某些方面考虑中国特色。对于会计信息质量的评价主要还是从“受托责任观”和“决策有用观”两方面进行衡量, 即要求盈余信息首先满足真实可靠的要求, 然后在可靠性的前提下提供相关的信息。如果新准则提高了会计信息质量, 遵守新准则的公司的会计信息就应该有更少的盈余管理。
(二) 会计准则与会计信息相关性
国外大量学者通过实证证据从不同角度表明, 采用公允价值为基础的会计准则, 可以提高盈余信息的价值相关性 (Barth等, 1998;Huang和Subramanyam, 2007;Daske等, 2007;Horton等, 2008) 。于李胜 (2007) 利用新增的“新旧准则股东权益差异调节表”检验了新准则提供的会计信息的价值相关性和公允价值计量属性的价值相关性, 认为按新准则调整后的股东权益比旧准则有较高的价值相关性, 同时, 新准则中按公允价值计量能够获得增量的价值相关信息。但朱凯等 (2009) 以2005年至2007年三年上市公司数据进行实证分析, 认为新准则虽然引入了公允价值的应用, 但并没有像人们期待的那样提高会计信息的价值相关性。解释原因为2007年新准则的执行需要大家的适应, 有暂时执行成本。修宗峰以2006年和2007年完成股权分置改革的上市公司为样本, 检测新准则的执行后果, 认为受证券市场环境的影响, 会计准则变迁后会计信息的价值相关性反而显著降低了;原因是会计制度变迁对会计信息质量的影响与投资者保护的替代假说相一致, 即在会计信息价值相关性的影响研究中财务会计制度发挥了“替代机制”的作用, 而不是“支撑机制”的作用。鉴于前人对会计信息相关性结论的不一致, 我们把新准则的实施是否提高了会计信息的价值相关性作为待检验的第二个问题。
三、研究设计
(一) 样本选择与数据来源
为了比较2007年会计准则改革的前后效果不同, 本文选择2004年及以后的数据, 减少以前改革对分析结果的影响。以沪深两市2004年至2009年上市公司作为样本, 比较新企业会计准则实施前2004年至2006年和实施后的2007年至2009年的数据, 检验前后数据的差异是否显示了制度的实施提高了企业的会计信息质量。样本选择时为了保证对比对象的一致性, 选择从2004年始就已经上市交易并且到2009年止一直在进行交易的公司, 剔除期间上市的公司和期间退市的公司。通过CCER数据库获得相关的数据资料, 缺失资料通过手工收集。剔除同时发行B股和H股的公司 (因为这些公司的会计信息不仅受我国有关制度的约束, 也受其他上市地区有关法规的约束, 无法验证会计信息的质量到底是哪些制度约束的结果) 、特殊处理面临退市风险的上市公司、金融上市公司以及数据不全的公司。
(二) 变量定义
对会计信息质量的评价采用以下方面的指标:较少的盈余管理:如果执行新会计准则, 减少盈余管理的话, 净利润的变动 (ΔNI) 会比进行盈余管理时变动更大 (因为进行盈余管理会使利润平滑, 盈余平滑就会使利润的变动幅度减小) ;净利润变动与现金流变动的比率 (ΔNI/ΔCF) 也会比没有盈余管理时变动更大 (上述两个指标的变动也可能是由于企业“洗大澡”或者错误估计应计项目行为造成的) 。如果会计信息质量提高, 应计项目与现金流的负相关性 (ACC/CF, 净利润-经营活动现金净流量/经营活动现金净流量) 应该更小一些 (但不能排除由于错误估计应计项, 低质量的会计信息也可能会导致更少的应计项目与现金流的负相关性) 。更少的小额盈利 (SPOS) 发生的几率:如果企业有较小的亏损, 一般都希望通过盈余管理调成较小的盈利。所以如果有很小的正净利润, 极有可能是盈余管理造成的 (0
(三) 模型建立
(1) 会计盈余质量评价指标:第一个指标是净利润的变化。比较净利润的变化大小来判断是否进行了盈余平滑。对净利润的变化大小比较并不是直接比较ΔNI, 而是对该指标通过一些控制指标分年度分行业进行回归, 对回归残差的标准差进行比较, 标准差越小说明净利润变化越小 (Barth, Landsman and Lang, 2008) 。用ΔNI*表示回归残差的标准差。
ΔNI=α0+α1Size+α2Growth+α3Lev+α4Eissue+α5Dissue+α6Turn+α7CF+ε (1) ;第二个盈余质量评价指标是净利润的变化相对于现金流变化的幅度。对现金流的变化仍然按照上述控制变量进行回归, 得到回归残差的标准差, 用ΔCF*表示, 然后用ΔNI*/ΔCF*代表两指标变化的幅度。ΔCF=α0+α1Size+α2Growth+α3Lev+α4Eissue+α5Dissue+α6Turn+α7CF+ε (2) ;第三个指标是应计项目和现金流的相关性。分别对应计项目ACC和现金流CF按照前面的控制变量进行回归, 控制变量中除掉CF这个变量。对回归的残差ACC*和CF*进行Spearman相关系数分析, 得出我们需要的两指标的相关性。ACC=α0+α1Size+α2Growth+α3Lev+α4Eissue+α5Dissue+α6Turn++ε (3) ;CF=α0+α1Size+α2Growth+α3Lev+α4Eissue+α5Dissue+α6Turn++ε (4) ;第四个指标是较小的正净利润发生的频率。设立指标变量POST (0, 1) , 2007年以前该变量等于零, 2007年以后该变量等于1, 然后把所有年度数据对下式分行业进行回归。POST (0, 1) =α0+α1Size+α2Growth+α3Lev+α4Eissue+α5Dissue+α6Turn+α7CF+α8SPOS (0, 1) +ε (5) ;回归后如果系数α8小于零, 则说明2007年以后较小的正净利润发生频率小于2007年以前的频率。
(2) 及时确认损失的度量:通过比较下列回归模型的LNEG (0, 1) 变量的系数度量2007年前后较大的负净利润发生频率, 如果系数α8>0, 则说明有更多的公司在2007年后确认了较多的负净利润, 说明公司没有进行盈余平滑而是及时确认了损失。
(3) 价值相关性的度量:根据吴战篪等 (2009) 的分析, 价格模型研究的是会计盈余对股票价格的影响, 报酬率模型则研究会计盈余在一段时间内对股价变化的影响。价格模型反应了会计信息对股价影响的累积效应, 而报酬率模型则研究会计信息是否在一段时间内影响股价, 由于证券投资收益的信息具有可预见性, 市场可能提前反应, 因此在价格模型中具有价值相关性并不代表在报酬率模型中也具有同样的价值相关性。Barth (2000) 认为价格模型可以检验会计信息是否具有价值相关性, 而报酬率模型可以检验会计信息的这种相关性是否及时。在本文中分别使用股价模型和收益率模型来度量使用新会计准则后价值相关性是否得到提高。如果相关性提高, 则两模型2007年后回归的R2应显著大于2007年以前的回归R2。P=α0+α1NIPS+α2NIPA+ε (7) ;RET=α0+α1NIP+α2ΔNIP+ε (8)
四、实证检验分析
(一) 描述性统计
回归分析中有关变量的描述性统计, 如表 (2) 所示。
(二) 回归结果分析
本文将样本数据分为2007年以前和以后的两组, 把相关变量按照前面的模型分年度分行业回归, 得到各检验指标如下表 (3) 所示。在各指标中, 盈余管理的度量方面的四个指标以及及时确认损失的指标都与预期的结果相符, 证明实施新会计准则后样本公司的盈余管理行为减少, 及时确认了损失, 没有进行更多的盈余管理。对于价值相关性的检验, 结果表明价格回归模型的R2符合预期的结果, 收益率回归模型的R2与预期相反。说明会计信息确实具有价值相关性, 但这种相关性不够及时, 投资者已经从市场上提前获知了相关性的信息。为了进一步确认新准则对会计信息质量的影响, 分年度对各检验变量进行了回归和计算, 见表 (4) 。在分年度回归的结果中, ΔNI*的标准差在2007年至2009年都高于2007年以前的三年, 证明净利润的变化幅度在实施新准则后确实大于新准则实施以前。ΔNI*/ΔCF*的值在后三年也高于前三年, 净利润相对于现金流的变化在准则实施后大于实施前。ACC*与CF*的相关系数除了2005年突然大幅下降, 不符合预期的结果外, 其余五年的变化符合预期, 即两者负相关性在实施新准则后减小了, 但减小的幅度比较小。分年度回归的价值相关性模型中, 价格回归的R2明显在2007年后高于2007年前, 即价格模型证实了会计信息具有价值相关性。收益率回归模型的R2在新准则实施后只有2007年明显高于2007年以前, 2008年和2009年都不高于2007年以前的, 所以分年度回归的收益率模型也不能说明会计信息的价值相关性提高, 与前面不分年度只分为新准则实施前后两组进行回归的结论一致:会计信息具有价值相关性, 但不够及时。