电业公司会计核算

电业公司会计核算（通用11篇）

电业公司会计核算 篇1

会计委派模式在公司的应用有十多年了, 从产生的理论上来讲, 主要是由于所有权和经营权的分离后形成了法人财产所有权, 基于所有者对经营者的监督包括上级法人公司对下级法人公司加强监督的需要, 产生了会计委派核算, 法律基础有《公司法》和《会计法》等。其会计委派核算的作用具体表现在以下几个方面:

1.会计核算系统上下贯通, 使得能信息共享, 便于政令畅通。会计核算系统统一由系统负责人负责, 系统内实行电算化, 在会计电算化中设置核算分权, 使得信息共享而又不越权操作。系统负责人在本系统能快速调配人员、下达指令, 并且能从组织上保证令行禁止, 达到政令畅通。

2.便于集中学习, 提高业务能力和专业操作能力。《会计法》要求会计每年的学习都要不低于一定的学时, 在实行会计委派核算模式下, 因为拥有了大量会计人员可进行调剂, 更从组织上有了学习的机会保障, 而且系统负责人具备相当高的专业知识和能力, 能够更好地引导下级会计人员正确的学习业务知识和专业操作, 另外由于聚集了大量的专业人员, 互相之间本身就能很好的交流和学习。尤其一些公司在系统内提供了学习和探讨的信息平台, 很大程度上收集掌握了下级会计人员的学习要求和业务知识模糊点, 这就更能开展有针对性的学习来提高会计人员素质和能力。

3.会计人员的工作环境大大改善, 会计监督得到加强, 会计信息质量得到提高。实行会计委派制后, 将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来, 基本消除了单位领导人对会计工作的干预, 避免了对会计人员打击报复现象的发生, 解除了会计人员的后顾之忧, 使会计人员能够相对独立地行使监督职权, 敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督, 较好地保证了《会计法》赋予会计人员监督职能得以履行, 有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。此外, 实行会计委派制也在稳定会计队伍, 提高会计人员素质, 加强会计基础工作, 规范会计工作秩序等方面起到了积极的作用。财政部门通过实施会计人员委派制管理, 加大了依法管理会计人员的工作力度。

4.在保障会计核算真实性的基础上, 对会计核算的及时性有了显著的提高。由于会计委派系统内均实行了电算化, 信息的传递更快, 数据的共享使得大多数据操作也变得极为简单起来, 有了更方便数据的导入和导出或者复制粘贴, 尤其在基层上就保障了数据的勾稽关系为数据的汇总提供了坚实的正确基础, 也为错误数据的修正提供了快捷之道。

5.有利于加强资金管理, 解决私设“小金库”等问题。在实行会计委派制后由于会计人员身份和地位的变化, 以及委派会计人员素质的提高, 有益于加强会计基础工作和财务管理, 从而切实加强了资金的管理, 资金的统一调配, 极大的服务于真正的需要之处, 从而发挥资金的最大效益。

6.为从源头上制止铺张浪费、贪污腐败和官僚主义提供了可能, 有助于推动党风廉政建设和社会风气的好转, 监督资金的使用做到权为民所用, 情为民所系, 利为民所谋。会计工作是经济工作的基础, 办经济离不开会计。许多经济案件的发生不仅会在会计上有所体现和反映, 同时也与会计工作秩序混乱, 会计监督弱化、软化有着密切的关系。因此, 要有效地遏制腐败现象, 必须从机制上解决问题, 从源头上加以治理。实行会计委派制度, 正是从机制体制上根治腐败源头的一项重要措施。

7.能加强国有资产管理, 在一定程度上防止了国有资产和集体资产的流失。目前, 国有企业缺乏内部约束机制, 对国有资产主要靠外部监督, 如由财政、审计以及政府部门选派的监事等来进行, 由于这些外部监督往往是事后的和定期的, 实际效果不尽如意。由政府部门向国有企业委派财务总监, 参与企业的重大决策, 使监督于管理和服务之中, 对企业经济活动实行全过程控制, 对国家和企业负双重责任, 较好地解决了国有产权代表缺位问题, 有效地防止了国有资产的流失。加之由上而下的委派会计核算系统的核算与监督, 能够有效防止资产流失。

会计委派核算制确实有着上述诸多的积极作用, 但也有不足和缺憾。会计委派核算制情形下, 核算会计掌握了大量的经济数据资料却未能充分的为管理所利用, 同经济业务关系完全脱节而成了单纯核算与反映, 又因为委派会计与接受委派企业不具备人事关系和经济利益关系, 其相对的独立性容易造成对接受委派企业工作上的不积极甚至不负责任乃至弄虚作假。下面从几个角度谈谈对会计委派核算的看法。

一、从内部控制和管理会计角度讲, 会计委派核算需要监督

理论上, 会计委派核算机构发生错误概率始终是存在的, 尤其本身是委派更加脱离了经济业务过程, 所以更需要监督。

1. 核算前的监督。

计划、责任成本分解。首先计划、责任成本分解的制定源于实际经济业务;其次有了计划、责任成本的分解, 不仅可以对照实施, 也可以与核算对照。通过不同时间间隔的核算数据与计划、责任成本分解的对照, 与责任车间、班组的实际统计比较和考核, 可以监督经济业务及核算的偏离度。通过挖掘偏离的原因, 不仅可以修正经济业务朝正常发展, 也可以发现核算的错误或虚假。

2. 核算中的监督。

统计制度和存货严格的出入库制度、资产购入审批制度及资产报废处理监督制度、投资的审批制度和监督处置制度、现金的报销及收付制度等。通过对照会计与统计数字, 尤其一些集团公司在实施了ERP项目后, 要经常对照两个渠道来源数据的一致性, 分析其差异性, 挖掘原因。存货严格的出入库制度可防止虚假采购支出、销售回款不入账而挪用或贪污公款。资产的购入审批和资产的报废处理制度、投资的审批制度和监督处置制度可防止大额的挪用或贪污公款。现金的报销制度应作为重中之重防范建设, 企业的报销应该履行的是“一支笔”签批制度, 而作为相对独立的会计委派核算机构本身的费用容易使其产生自批自报行为, 搞弄虚作假可以仿照签字而一般的内外部审计或税务检查都不查实, 防范措施可采用签字加盖手写体印章确认并制定内部流程保障唯一和真实性, 这样就增加了极大的可验证性而杜绝假冒。现金的收付要有审批及报账、对账的制度, 这样接受委派企业经审批或复核就能保证支出的真实性和收入的完整性。

3. 核算后的监督。

只有将会计委派核算后反映的数据列入对责任车间、班组的考核, 才能让责任车间、班组去关心、比照会计委派核算后反映的数据, 这样才能有实际的比对, 就更能提高数据的正确性。当然也提高了会计数据利用度并促进了经济效益。对委派会计的考核可以考虑由接受委派单位对其进行“背靠背”打分, 再结合上级系统部门的打分及同科室负责人打分的评价对委派会计进行薪酬考核和工薪发放, 这样就督促了委派会计的工作积极性。

4. 轮岗制。

轮岗制可以防范委派核算的会计与接受委派核算企业长期共处形成互相照顾, 可以防止委派核算的会计的工作不积极、业务能力差等带来的错误得不到修正, 当然也可能察觉出弄虚作假带来的后期不良效果。

5. 复核。

复核相当于对业务处理的再审视, 能很大程度的减少错误的数据录入、错误的财务处理, 也能减少人为的作弊。

6. 内部稽查和审计。

通过内部稽查财务负责人离岗换岗前的财务状况, 可以使接手人对财务状况有完整和清晰地认识, 避免了两负责人交接容易产生的分歧, 明确了各管一段的责任。通过内部审计, 不仅可以确认接受委派核算单位的经济指标完成情况和财务状况, 也可以验证委派会计的业务能力和执业情况。对内部稽查和内部审计后, 应该也有一个对委派核算会计的评价报告, 可以作为对委派会计的考核依据。

7. 外部审计和税务检查。

通过外部审计和税务检查, 可以发现报表的反映同账务不一致的地方, 发现账务错误或作弊。

二、从会计要素角度看, 组织机构设置和核算内容需完善

会计要素分为资产、负债、所有者权益, 收入、费用、利润。大多数公司把对会计要素的关注放在了资产, 往往容易忽略负债。资金的支出可以是费用性支出, 可以是资产性支出, 也可以是负债的减少。从现实上讲, 债权经过长时间不索要容易变成呆坏账, 同时也应注意到负债经过长时间有的债务已不再用偿还。企业现状是早期设置了资产管理科, 成本科, 近些年设置了费用核算科, 但对负债的管理却仍是盲点。不再用偿还的债务却容易被业务经办人员或其他掌握情况的人员所利用。故而应该把负债纳入管理, 重点放在两年以上未偿还也未有新发生的负债, 时间越长越应关注。收入的完整性也应有管理, 集团公司应全面掌握所有企业的产品, 都应纳入集团总公司财务部门和销售部门内控之中, 从集中制作集团公司统一的具备编号的订本销售单及在集团公司财务统一领销的制度, 配合门卫的确认把关。接受委托单位销售单以旧换新时须在每张的销售单上注明账务销售凭证单号, 以核实。故而, 需要考虑所有的会计要素均完整而不漏项的囊括在组织机构科室部门设置的核算之中。

三、从成本效益角度看, 委派会计核算机构的成本效益效果不明显

从核算办公地域上来讲有下派核算和集中核算以及会计负责人负责制。在核算地为下派核算情形下, 委派的会计进驻在接受委派单位, 如果所有的办公用品、用具均单独购置使用的情况下, 无疑是对资源的浪费。如复印机、传真机就应该同接受委派单位共用。在核算地为集中核算的情形下, 所有的委派会计集中在一起办公, 把所有的接受委派单位的账务集中在一起, 这样做方便了对委派会计的管理, 但却不方便接受委派核算单位, 尤其两地相距甚远的单位, 需耗费很大的人力物力财力来解决报销等日常经济业务, 财务信息的沟通也产生了困难, 接受委托核算单位不便于取得和利用财务信息, 也就很难谈到财务管理、管理会计的应用, 对财务信息资源的利用也无疑造成了浪费。在会计负责人负责制的情况下, 即各个接受委派核算单位的核算机构在其单位, 人力资源、财务数据资源、办公资源都得到了充分的共用, 没有了上述的问题, 但必须明确内部控制的设计、实施、监督由委派人、被委派人、接受委派核算单位中的谁负责的问题。

综上所述, 委派会计核算在集团公司的应用可以说是相得益彰, 还应不断思考和完善发展。

电业公司会计核算 篇2

一、总说明

(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。

(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

二、补充会计科目使用说明

(一)会计科目的设置

1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。

2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入;业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。

3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等;管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。

(二)补充会计科目的使用说明

1103 短期委托贷款

一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。

二、本科目应当设置以下明细科目：

(一)应计贷款本金;

(二)非应计贷款本金;

(三)减值准备。

三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。

期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。

收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。

四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目;当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。

短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金);贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。

五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。

1212 待处置资产

一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。

投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)待处置流动资产;

(二)待处置固定资产;

(三)待处置股权投资;

(四)待处置无形资产;

(五)减值准备。

三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记“短期委托贷款—减值准备”、“长期委托贷款—减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“短期委托贷款-非应计贷款本金”、“长期委托贷款-非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧;对于取得的待处置的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目(待处置股权投资)。

公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。

五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。

1403 长期委托贷款

一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(不含1年)以上的款项。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)应计贷款本金;

(二)非应计贷款本金;

(三)减值准备。

三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。

收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目;当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。

长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金);贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。

五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。

1903 定向投资

一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。

二、本科目应设置以下明细科目：

(一)股权投资

(二)债权投资

(三)其他投资

三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目;在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目(股权投资、债权投资、其他投资)，贷记“银行存款”等科目。

投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目(股权投资、债权投资、其他投资)，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。

四、投资公司对“定向投资-股权投资”采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

投资公司对“定向投资-债权投资”应按期计提利息。

五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。

六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。

1904 待转投资费用

一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。

二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。

三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

四、本科目应按投资项目设置明细账。

五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。

5103 股权转让收益

一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。

二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”、“定向投资—减值准备”等科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资—股权投资”等科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。

三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5204 利息收入

一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。

二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记“短期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“短期委托贷款—应计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“长期委托贷款—应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记“应收利息”科目。同时，在备查簿作备查登记。

四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5205 委托管理费收入

一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。

二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5403 利息支出

一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。

二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。

三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、补充报表格式及编制说明

(一)投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。

(二)本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项目及编制说明。

1.关于资产负债表(会企01表)项目补充和调整：

(1)在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目，反映投资公司短期委托贷款的账面价值。

(2)在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的账面价值。

(3)在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。

(4)在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的账面价值，但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包括“定向投资”项目。

(5)在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用”项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。

2.利润表(会企02表)格式如下：

四、利润表编制说明

(一)本表反映投资公司在一定期间内利润(或亏损)的实际情况。

(二)本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

(三)本表各项目的内容及其填列方法：

1.“收益”项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据“投资收益”、“利息收入”、“股权转让收益”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算填列。

2.“投资收益”项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列;如为投资损失，以“-”号填列。

3.“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。

4.“股权转让收益”项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目应根据“股权转让收益”科目的发生额分析填列。

5.“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收入”科目的发生额分析填列。

6.“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

7、“费用”项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据“利息支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目的数额汇总计算填列。

8、“营业费用”项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据“营业费用”科目发生额分析填列。

9、“管理费用”项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

10、“财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

11、“利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目的发生额分析填列。

12、“其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列。

13、“营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

14、“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

15、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

16、“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。

17、“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

18、“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。

五、现金流量表编制说明

(一)本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

(二)现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

(三)本表主要变动项目的内容及填列方法如下：

1、投资活动产生的现金流量项目

(1)收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：

①收回的权益性投资收到的现金

本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。

②收回的债权性投资收到的现金

本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。

(2)取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：

①收到的存、贷款利息

本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。

②分得股利和利润所收到的现金

本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资收益也在本项目反映。

③股权转让收到的现金

本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。

(4)收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。

(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。

(6)投资所支付的现金，反映以下两方面内容：

①权益性投资所支付的现金

本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。

②债权性投资所支付的现金

本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。

(7)支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明。

2、筹资活动产生的现金流量项目

(1)吸收权益性投资所收到的现金

本项目反映公司增加资本所收到的现金。

(2)借款收到的现金

本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。

(3)收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。

(4)偿还债务所支付的现金

本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。

(5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。

(6)支付的与筹资活动有关的其他现金

电业公司会计核算 篇3

【关键词】证券公司；会计核算；监管对策

为了应对资本市场会计造假现象，国家制定了会计监管机制，主要负责治理会计信息不实、投资方合法权益受损、资本市场秩序等问题，引导和管理各类市场主体的会计行为。而证券公司是资本市场的关键点，证券公司的不断增多，融资企业的发展壮大，给证券公司的会计核算增加了难度，由此而引发的会计核算问题也成为制约证券公司发展的主要因素。因此，本文提出对证券公司会计核算存在的问题及监管对策的研究有一定的积极意义。

一、我国证券公司会计监管存在的问题

公司上市意味着有更多的融资机会和更大的发展空间，为了保证证券公司稳定发展，保护投资者的合法权益，国家实行了加强对证券公司会计监督管理的政策，实践效果显著。然而，随着资本市场的不断扩大，会计监管过程中也发现了不少问题，具体表现在一下几个方面：

1.会计核算中存在的法律层面的问题

从本质上来讲，市场经济是受法律约束下的经济，市场经济所呈现出的问题也需要从法律上找寻答案。当前我国已建立了系统的证券市场法律监管体系，颁布的法律有《公司法》《证券法》《审计法》《会计法》和《注册会计师法》等，对促进证券公司经营状况相关信息的公开、维护投资者资本利益和保障我国证券市场的稳定和发展有重要意义。然而，当前我国会计监管法规体系中还存在一些不足，首先，与会计监管体系相配套的法律规范还不够完善，这也给一些资本操作行家提供了入侵漏口，如一些证券公司假借虚假会计信息来掩盖违法牟利目的，规避法律量裁。其次，各会计法规间缺乏协调性，造成会计监管说词不一，监管效力下降。

2.会计核算中存在的政府层面的问题

当我们在为加入世贸组织欢呼雀跃的时候，会计核算也迎来了国际化的曙光，作为国际商业交流的通用语言——会计，在国际资本交流中发挥着重要的作用。会计所具有的普遍性、国际性和社会性要求政府在会计核算上做出努力，会计核算要注意对企业信息公开标准的统一，以保证企业会计信息的真实性。当前我国对会计和审计法律法规的建设力度不断加大，从某种程度上遏制了违法和违规行为，为会计信息质量的提高和投资者合法权益的保证起到积极的促进作用。但应该看到，政府监管过程中依然存在权责划分不明确问题，严重制约了会计核算效率的提高。

3.证券公司内部控制方而的问题

证券公司内部控制主要是通过公司的内部治理结构来实现的，但目前我国证券公司内部

治理结构存在严重缺陷。这主要体现在很多证券公司的主管人身兼数职，从而使上级与下级

之间相互制约的机制失效。同时目前我国证券公司主管人员普遍受教育程度不高，这也制约

了证券公司的内部控制的质量。

二、规范证券公司财务会计行为的监管对策

1.完善会计核算所需要的配套法律法规，重塑法律的威慑力

完善会计核算的相关法律法规是完善会计核算的重要保证，在会计核算法规的制定中，要增加会计利益链条人员间的信息影响力，通过有效的措施对会计人员行为进行限制。一旦发现虚报会计信息行为，能及时启动裁定机制，将追责重心转移到获利者身上，确保从根源上将会计违法行为遏制住。同时，会计核算应加大违规的成本，减少违规的收益，以起到威慑违法行为的目的。就注册会计师和会计师事务所而言，目前，在我国对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚，还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职向遭受损失的投资者作民事赔偿的规定。

2.建立权责统一、职能清晰、有权威性的政府会计核算体系

政府监管定位是否准确，监管的方式和手段是否合理，将直接关系到整个证券市场的质

量和水平。因此在政府会计核算体系中各监管部门应做到权责统一、职能清晰、信息数据共享、相互协调配合。通常：政部主要负责会计准则的制定、颁布与修订上作，证监会的上作重心主要放在证券公司的信息披露的规则上。

3.完善证券公司的内部控制制度

公司内部治理结构的有效性对于保证会计信息质量至关重要，而证券公司内部控制在很大程度上取决于证券公司治理结构的完善和健全程度。因此完善证券公司的内部控制制度，可以从以下两个方面入手：第一，改善董事会人员构成，推行独立董事制度。在董事会下设审计委员会，明确审计委员会的首要职责是确保证券公司如实编制和披露会计信息，扩大审计委员会在内部会计核算力而的权利。第二，规范、完善监事会机制。在完善监事会机制方面，可以借鉴德国的外监制度。这种制度的基本特征是立于董事会之上的监事会权力。它不仅拥有对董事会和经理层在内的所有高层管理人员的监督权，而且拥有对董事会成员和经理人员的任免权。

参考文献：

[1] 张霞. 我国上市公司会计监管存在的问题及对策[J].黑龙江科技信息，2010：78.

证券公司会计核算模式研究 篇4

在我国大力完善和发展资本市场的背景下,证券业在过去的一段时间里经历了跨越式的发展。为适应市场变化,证券公司的组织机构不断完善和整合,目前大多总公司按业务线条设立大事业部,如证券经纪业务、证券承销与保荐业务、证券资产管理业务、融资融券业务等。其中证券经纪业务又设立区域事业部,对下属各地区营业部进行管理。营业部是证券经纪业务的主阵地和业务渠道,证券经纪业务能产生大量持续的现金流,收入在证券公司整个收入中占比较高,利润贡献度大,其财务管理显得尤为重要。从证券公司的会计核算历史来看,经纪业务核算大致有两种形式:一种是分散式会计处理,这种模式给予营业部很高的自主权,营业部负责资金管理和会计核算;另一种是集中式会计核算,即营业部的主要会计核算由总部负责,营业部只是作为客户资金的收付方,只负责简单的资金收付核算。这两种核算模式特点和账户设置模式不同,对于财务管理的效果也不同。

二、分散式会计核算模式

1、分散式会计核算的特点

在分散式的会计核算模式下,证券公司下设营业部是实质上的会计主体,对营业部所涉及的开户、交易结算等业务进行核算,并通过自有资金账户核算营业部与总部进行资金往来及利润上缴。分散式会计核算给予了营业部最大的财务自主权,营业部会计核算的内容包括客户保证金存款、佣金收入、客户资金调整等,所涉及的核算内容基本上覆盖了整个经济业务的所有环节。总部对交易成交回报以营业部为单元进行一级清算,营业部以客户为单元进行二级清算,总部不参与经济业务的核算。虽然经济业务会计核算权在营业部,但是总部可以通过会计制度对营业部的财务工作进行指导,从而实现统一管理。

2、分散式会计核算的账务处理

(1)客户交易资金的存取业务。证券经纪业务是证券公司接受客户委托代理买卖证券资产。客户交易资金是整个业务的起点,资金存入营业部开立的客户保证金账户,作负债处理。具体的账务处理如下:

借:银行存款—客户资金;

贷:代理买卖证券款。

如果资金取出,则做相反的分录。

(2)资金调配业务。营业部客户交易资金统一上存总公司,为核算营业部与总公司之间资金往来,设置一个内部专门账户“内部清算存款”,总部合并报表时予以抵销。具体账户处理如下。

营业部上划清算头寸:

借:内部清算存款—客户资金;

贷:银行存款—客户资金。

(3)计提客户资金利息业务。通常,对于客户存入的资金,证券公司要按照银行的同期活期利率计息,具体账户处理如下:

借:利息支出—保证金利息;

贷:代买卖证券款。

(4)资金清算业务。每日交易结束后,营业部核对客户的交易数据,同时计算出赚取的佣金收入。具体账户处理如下:

借:内部清算存款—客户资金;

贷:代买卖证券款(卖差);

借:代买卖证券款(买差);

贷:内部清算存款—客户资金。

营业部确认佣金收入并定期上划佣金收入:

借:内部清算存款—自有资金;

贷:手续费及佣金收入;

借:内部往来;

贷:内部清算存款—自有资金。

(5)营业部自主核算收支盈亏,年末上缴利润,亏损由总部补足。

借:应付上级利润;

贷:内部清算存款—自有资金。

3、分散式会计核算的评价

在分散式会计核算模式下,总部和营业部拥有各自账套,营业部的自主性强。但是,实践证明,分散式会计核算不利于总部的财务管理。首先,各管各家的这种做法很难使得总部做到统一管理,不利于总部及时完整地获取和判断营业部的财务信息,并且还要进行大量的内部抵消工作,降低会计信息质量。其次,增加了总部的财务管理难度,因为在实际中,各个营业部的财务信息处理速度不一,信息传递存在时间差,且营业部基于自身的利益可能违反总部的财务规定,使得总部无法及时洞察财务风险和经营风险,因而增加了财务管理的难度。再者,不利发挥总部的监督职能。营业部的自主性强,这时候总部的监督效用就会减弱,这本身就会增加道德风险。营业部为了谋取私人利益往往会在财务信息上动手,隐瞒部分财务资源,虽然总部会对营业部进行内部审计,但是内部审计不可能全面覆盖,依然会存在漏网之鱼。

三、集中式会计核算模式

1、集中式会计核算模式的特点

集中式会计核算模式是指在证券公司总部设置核算中心,实现对客户资金、资金清算,佣金收入实现集中处理,会计核算权统一收归总部。集中式会计核算的主要特点是营业部实质上只是客户资金的收付部,其它的相关支出由总公司进行审批和划拨,公司总部承担了所有业务的核算管理权和资金管理权。在集中式会计核算模式下,营业部只设出纳人员,承担的核算职能仅包括营业部自有资金银行账户管理,会计核算人员由总部集中管理。总部的核算范围包括:客户资金变动、交易资金结算、佣金收入、资金往来管理。集中式会计模式对于总部核算中心的核算能力和财务信息系统的要求很高,使得营业部丧失了财务自主权。

2、集中式会计核算的账务处理

(1)客户资金存入交易账户。客户资金实行三方存管,由总部和各大银行签订总对总存管协议,客户资金全部托管至银行,由独立第三方确保资金安全和不被挪用。营业部不再开立客户保证金银行账户,仅在证券公司内部设立虚拟账户管理本营业部客户资金。总部直接进行存取款账务处理:

借:内部清算存款—客户资金;

贷:代买卖证券资金。

(2)交易清算业务。因为实行集中结算,因此,在每日交易结束之后,总部的账务处理系统直接处理与客户的资金结算业务,而营业部只需要核算自有的收支业务。

总部与客户之间结算资金:

借/贷:内部清算存款—客户资金;

贷/借:代买卖证券款。

总部确认佣金收入:

借:内部往来;

贷:手续费及佣金收入。

(3)下划客户资金业务。资金管理实行“收支两条线”,一方面营业部佣金收入每日自动上划总部,另一方面总部按季度将客户利息支出划至营业部内部清算账户,整个过程由公司内部划拨系统自动完成。资金划拨系统将交易直接导入到总部的账务处理,自动生成总部和营业部客户端相应凭证。

(4)客户资金存取。当日交易结束后,总部在资金清算系统中完成股份过户与资金清算。资金流转分为三步:第一,总部账务处理系统自动进行资金轧差并将数据传递给各存管银行;第二,由存管银行完成单个客户的资金扣划;第三,客户通过电话或网上交易系统进行存取款。

3、集中式会计核算的评价

集中式会计核算模式加强了总部对于营业部的财务控制,提升了整个公司的统一协调能力,因此,这种处理模式在现实中的应用比较高。集中式会计核算对于公司的财务管理具有重要意义,主要表现在以下几个方面:一是增强了会计信息的一致性和及时性。在信息系统的帮助下,所有的业务都通过总部的账务处理系统生产财务信息,使得人工干预的程度较低,这样就能避免分散处理的不一致问题,也解决了信息传递的时间差问题,因此提高了会计信息的及时性。二是减少了监督成本,增强监督能力。在集中式会计核算模式下,所有的财务信息不经过营业部,直接传递到总部的财务系统,避免了营业部操纵财务信息的可能性,提高了财务信息的可靠性,一定程度上减轻了营业部的代理问题,同时也减少了监督成本,增强了总部对营业部的控制能力。三是提高了公司财务的统一协调,降低整体风险。集中式会计核算可以使总部账务公司掌握所有资源的分布和变动,有利于公司做出兼顾各方的资源分配,提高了整体效率,同时也有利于公司及时监控和捕捉各个分部的风险,从而降低整体风险。当然,集中式会计核算弱化了营业部的权力,这不利于提高分部的积极性,公司总部还需考虑相应的激励措施。另一方面,托管银行掌握了证券公司的所有客户信息,不利用客户资源的维护与信息保密。

四、结语

分散式会计核算与集中式会计核算的差异并非简单的账务处理的分工问题,其主要的差别意义在于公司财务管理。从两者的管理效果看出,集中式会计核算更适合于目前组织机构庞大的证券公司,更有利于其实现整体的财务控制,降低公司的经营风险。

参考文献

[1]蒋忆明:证券公司不同清算模式下的会计核算模式比较[J].事业财会,2006(6).

小贷公司会计核算工作流程 篇5

--因为专业，所以一流 贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经信贷人员逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款方式。发放时，贷款应一次转入借款单位的银行结算账户，收回时，由借款单位开具支票，通过银行转账办理。贷款利息一般按月（季）计收，个别为利随本清（即还本时同时结清利息）。

一、贷款发放的核算。

借款人申请贷款时，首先向公司提交借款申请书，经调查、审查、审批及贷审会审议通过后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同。

借款合同签订后，借款人应填写一式四联借款凭证。其中：第一联客户，第二联借方凭证，第三联信贷部门留存，第四联借据。客户在在第二联、第四联上加盖预留银行印鉴。经风险部门审查并有权人签字，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。

会计部门接到借款凭证后，应认真审查各栏填写是否正确，大写小写金额是否一致，印鉴是否合规，有无相关审批意见。审核无误后，应作如下处理：填制转账支票交与客户（网银汇款或到银行柜面办理汇款转账），依据相关凭证作账务处理，其会计分录为：

借：短期贷款――××贷款户

贷：银行存款（现金）

第四联“借据”由会计部门留存，按到期日排列保管，据以按到期日收回贷款。

二、到期收回贷款的核算。

贷款的及时收回是贷款会计核算的重要内容。会计部门应经常查看借款借据的到期情况，在贷款快到期时，应与信贷部门联系，由信贷部门通知借款人准备还款资金以备按期还款。客户将还款支票（或现金）交至会计部门，若为支票，会计人员收到后先给客户打收据一张，标明“今收到××交来还款转账支票一份，出票人××，金额××，支票号码××”，及时将支票存入开户银行，待支票到账后方能予以结清贷款处理。据此填制一式三联收款凭证，其中：第一联信贷部 1

门，第二联会计记账，第三联交客户，备注栏注明“归还×年×月×日，第×号贷款”的字样。及时对相关账务进行处理，其会计分录为：

借：银行存款（现金）

贷：短期贷款――××贷款户

记账后，应根据借款收回凭证内容，抽出原留存的“借据”，属于按分次还款计划还款的，应在借据“分次还款记录”栏批注×月×日偿还本金数，结计还欠金额，经办人员盖章后，借据继续保管；属于一次还清借款的，应将原借据退借款人。

三、贷款展期的核算。

借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，向信贷部门提出展期申请。但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。对展期贷款，全部以展期合同约定的贷款利率为准计息。展期申请经信贷部门审查同意后，借贷双方签订展期协议，信贷员填制一式三联《贷款展期凭证》，借款人签章并经公司内部有权人签字后，一联留存备查，其余两联作贷款展期通知交会计部门办理贷款展期手续。

会计部门接到《贷款展期凭证》后，应对以下内容进行审查：有关签章、签字是否齐全；展期贷款金额与借款凭证上的金额是否一致；展期时间是否超过规定期限，是否第一次展期；展期利率的确定是否正确。审查无误后，将一联贷款展期凭证退借款人收存，另一联贷款展期申请书附在原借据之后，按展期后的还款日期排列保管，无需办理转账手续。

四、逾期贷款的核算。

借款人借款到期不申请延期或申请延期未经同意，不按期归还借款，则为逾期贷款，银行应将贷款转入逾期贷款账户。在借款凭证上注明“××年×月×日转入逾期贷款”的字样后，另行保管。从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和合同约定罚息率计收罚息。

五、贷款利息的核算。

公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计收利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。

㈠、定期结息。

定期结息按季（月）计息，每季末月（月）20日为结息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计息基数，即：分户计息基数＝贷款金额×实际使用天数。依照计息基数分户计算利息。其计算公式为：

应收利息=计息积数×（月利率÷30）

利息计算出后，编制一式三联利息计算清单。其中：第一联作借款账户的借方凭证，第二盖盖章后作借款人账户的支款通知，第三联代替“利息收入”科目贷方凭证办理转账，其会计分录为：

借：应收利息——××贷款户

贷：利息收入——××贷款利息收入

借：银行存款（现金）

贷：应收利息——××贷款户

㈡、利随本清。

利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息。

应收利息=还款金额×天数×日利率（月利率／30）

借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合同中规定的利率计算，但期限应按实际借款期限计算。

㈢、逾期贷款利息的计算。

对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从货款到期日的次日开始，到收回货款日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定百分比加计罚息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息分开；对已产生利息迟交的，按合同约定计收复息，会计处理等同于罚息。

六、贷款呆账准备金与坏账准备金

㈠、贷款呆账准备金。

1、贷款呆账准备金的提取范围。

贷款呆账准备金是金融企业按国家规定，依企业年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。根据国际惯例，所有贷款包括抵押贷款在内都具有一定风险，因此提取的范围是各种贷款。

2、贷款呆账准备金的提取比例。

贷款呆账准备按年初贷款额的1%实行差额提取，年初呆账准备金账面余额高于应按贷款余额计算提取的呆账准备金的，应冲减呆账准备金；年初呆账准备金账面余额低于应按贷款余额计算提取的呆账准备金的，应补提呆账准备金。企业计提的贷款呆账准备金列入成本。

3、贷款呆账准备金的提取与核销。

企业提取呆账准备金时，应设置“贷款呆账准备”账户，该账户是各种贷款的抵减账户，贷方登记提取数，借方登记冲销数，余额在贷方表示已提未核销数，若余额在借方表示核销数大于提取数。按规定提取贷款呆账准备金时，其会计分录为：

借：营业费用

贷：贷款呆账准备

冲减呆账准备金时，其会计分录为：

借：贷款呆账准备

贷：逾期贷款

已确认转销的贷款呆账，以后年度又收回来时，应按收回的金额增加呆账准备金，其会计分录为：

借：逾期贷款

贷：贷款呆账准备

同时：

借：银行存款（现金）

贷：逾期贷款

4、贷款呆账核销条件及报批手续。

计提的贷款呆账准备金，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。核销条件是：

①借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍未还清的贷款。

4②借款人死亡，或依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪和死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款。

③借款式遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔款，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。

④借款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分。

⑤经公司董事会决议批准核销的贷款。

对借款人有经济偿还能力、但因某些原因不能按期偿还贷款，不得列作呆账，应积极组织催收。因工作人员渎职或其他违法行为造成贷款无法收回的，不得列作呆账，除追究有关责任人的责任外，应在公司的利润留成中逐年冲销。

对于需要核销的呆账，要按规定的程序办理，申请核销呆账损失时，应填报“核销呆账损失申报表”，并附详细说明，按规定的核销程序上报公司董事会审查。董事会收到“核销呆账损失申报表”后，应组织相关人员审查并签署意见。如符合规定条件，方可冲减呆账准备金。

㈡、坏账准备

坏账是指由于各种原因而无法收回的应收账款。公司的坏账主要是指应收而无法收回的贷款利息。公司可按年末应收利息余额的3‰提取坏账准备金，并计入当期成本，用于核销银行的坏账损失。

公司按规定提取坏账准备金时，其会计分录为：

借：营业费用

贷：坏账准备

一般来讲，当发生呆账贷款时，其贷款本金和应收利息应分开处理。本金从“贷款呆账准备”科目中处理，形成的“应收利息”应作为坏账损失冲减“坏账准备”。其会计分录为：

借：坏账准备

贷：应收利息——应收××贷款利息

若已确认并转销的坏账损失以后又收回时，会计分录为：

借：应收利息——应收××贷款利息

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款（现金）

跨国公司强势入围中国家电业 篇6

我国家电业的特点及其市场结构状况

1．我国家电业的特点

（1）家电业是我国发展最快、增长最快的行业之一，从引进国外设备和技术开始发展到今天已经成为家电产品生产和出口大国，也只用了短短二十多年的时间，并且涌现出了一批具有相当竞争力的企业集团。1980年我国家电工业总产值只有8.6亿元，而2002年我国电冰箱、空调、洗衣机、微波炉的产量已分别占到世界总产量的21%、60%、25%、51%。

（2）家电业属于一般竞争性行业而非自然垄断行业，这种行业性质也就决定了家电业内部存在着激烈的竞争。我国家电业在经历了数轮的“价格战”后，竞争手段不断翻新，发展为质量、服务、性能、品牌等全方位的竞争。加入WTO后我国家电业将完全放开，外国资本全方位进入家电的生产供应链，必将进一步激化市场竞争。

（3）家电业是我国市场化最早的行业之一，在经历了充分竞争后我国家电业中一些规模小、效益差、产品竞争力低的企业陆续退出，通过联合、兼并、多元化经营的方式形成了一批大型企业集团，企业整体结构走向集中，产业结构在一定程度上已相对成熟。

2． 我国家电业的市场结构状况

（1）我国家电业过早地进入了成熟期。新兴产业的特点是需求收入弹性较大，而我国家电产业的需求收入弹性降低。尽管家电企业竞争手段不断翻新但都没有形成新的增长点，这表明我国家电业市场化程度较高，已进入了微利时代，过早地走向了成熟。而进入产业的成熟阶段预示着市场趋向饱和、生产能力过剩、竞争加剧与盈利水平下降将成为一种经济常态。

（2）我国家电企业之间存在着以“降价竞争”为主要特征的过度竞争，其中一个最主要的原因是产品结构趋同。我国家电企业仍处于整机仿造、技术跟踪、有限度结构设计和开发及外观改进阶段，缺乏独立的技术研发和创新能力，造成我国家电产品普遍追随美国、日本、欧洲的大型跨国企业的开发趋势，造成产品出现同质化现象。产品结构趋同和生产能力过剩迫使企业通过“价格战”抢占市场，无休止的恶性竞价又使我国家电业的平均利润率降至3%～5%，使企业缺乏发展后劲。

（3）我国家电企业相对于发达国家成熟市场下的大型跨国公司，规模较小，集中度不高。我国家电业90年代后进入结构调整期，从小型分散生产到集中规模生产，涌现出了海尔、春兰、格力、长虹、TCL等知名品牌和生产集中度较高的企业。但其在生产能力、技术、企业经营管理水平、品牌影响力等方面和国际先进水平存在一定差距。从营业规模上看，2002年全球信息技术公司百强中（很多家电企业也生产信息产品）前10家公司总营业收入为3276.96亿美元，中国电子信息企业百强中前10名（包括海尔集团、广电集团、熊猫电子、TCL、海信集团、长虹、澳柯玛等）的营业收入总额为279.1亿美元，仅相当于前者的7.5%。利润不到前者的5%。而营业收入利润率为5.5%，全球为19.7% 。

（4）我国家电业进入壁垒较低。进入壁垒主要可以分为结构性进入壁垒和行为性进入壁垒两大类。其中结构性进入壁垒主要有规模经济壁垒、产品差别化壁垒、绝对成本壁垒和必要资本壁垒。我国家电企业缺乏规模经济优势，又没有自己的核心技术，这使得商品缺乏差异，弱化了进入壁垒。

跨国公司进入对我国家电业市场结构的影响

中国巨大的市场潜力和廉价的劳动力诱使外资纷纷加大对中国的投入，索尼、松下、日立、东芝、三洋已扎根中国。加入WTO后，跨国公司将其在中国境内的独资、合资、合作企业作为产品的重要制造基地和出口基地。目前，大型跨国集团在中国市场的布局已逐步由制造中心向制造和研发中心转变。跨国公司的战略转移再一次扩大了出口量。据统计，2002年1～6月，我国经营家电产品出口的三资企业占家电出口企业总数的31.38%，其出口总额已达到23.42美元，占我国家电出口总额的52.78%。

跨国公司的本土化战略，使其在原有的技术、资金、品牌优势上，又享有了中国企业具有的低廉劳动力资源和庞大市场优势，给中国家电企业带来了前所未有的压力。主要表现在以下几个方面：

（1）使本来已饱和的家电市场竞争更加激烈。跨国公司的本土化经营、原材料采购的国民待遇和外销比例规定的撤销都将使进入我国的家电跨国公司成为我国家电市场的主要竞争者，进一步加速国内家电市场（特别是有市场前景的高技术家电和小家电）的品牌份额调整，其结果更可能是“国产的国外品牌”驱逐“国产的国内品牌”。

（2）造成市场集中度的提高，并可能形成市场垄断。跨国公司通过技术和资本投入我国，开办独资企业或是寻找国内厂家合资，或是以收购兼并、控股等手段收购一些昔日的名牌产品，凭借其先进的技术和雄厚的资金占领我国市场，垄断我国家电业，其中不仅包括对市场销售的垄断，也包括对核心技术的垄断。

（3）抬高了国内家电业的进入壁垒。大型跨国公司具有规模经济优势，技术优势和资本优势，且其单位利润远高于国内家电企业，他们在扩大市场份额后通过扩大规模、控制技术提高进入壁垒，遏制国内资金进入家电业。

对策

面对新的发展机遇和挑战，中国家电行业必须适应新的发展环境，从全球化的视角来制定发展策略，依靠政策法规，把握市场，追求自身发展。

1．通过市场反过度竞争，提高市场集中度。强势企业可以盘活不良企业的资产，相对于国外大型跨国企业，规模较小的也可实行强强联合，扩大生产规模，加快培育和发展以名牌产品为龙头的大型企业和企业集团，进一步提高生产集中度、经营集约度，加速合理的垄断竞争格局的形成。 尽快建立厂商间的联合及厂商与销售商的利益同盟，共同研发先进技术，缩短销售周期，减少销售费用。

2．建立相关的法律法规反过度兼并、反垄断。进一步完善《反倾销反补贴条例》，尽快颁布《反垄断法》，防范和制止外国企业的不正当竞争，特别是跨国公司对我国市场的垄断。实施严格的生产许可、销售许可、产品包装、使用说明和原产地说明等措施，规范市场竞争秩序。

3．积极与跨国公司合作，增强企业自身竞争力。 通过合作提高自身的管理能力、质量水平、产品技术含量等，为最终提高自身的整体竞争力积蓄力量。

增加R&D投入，提高产品开发能力。跟踪国际最新技术动态，构筑牢固的现代家电工业的技术支撑点，使企业、行业形成技术进步良性循环的机制，达到可持续发展。同时针对技术性贸易壁垒，家电企业要加大技术投入，积极取得国际市场的认证，如质量体系方面的ISO9000系列认证，环保方面的ISO14000认证，产品安全性方面的UL、TUV认证等等，这些认证如同市场通行证，是规避发达国家技术壁垒的最为直接有效的方法。

4．“走出去”进行对外投资，运用WTO规则保护自己，积极应对倾销讼诉案件。充分利用WTO的争端解决机制和贸易机会均等原则，建立起诉、应诉和预警机制，保护我国家电产业的正常发展。国内企业应大力推进国际化经营，培养全球化管理人才，实现国际化和本地化，建立自己的国际性品牌，实现全球生产、采购和销售，既可以开发海外资源和市场，又可以通过海外基地供货规避反倾销讼诉。

股份有限公司会计核算问题探讨 篇7

我国股份制经济包括有限责任和无限责任两种类型,无限责任制主要存在于一些小型的、个人的企业之中,它规定股东必须承担企业的无限连带经济责任。而有限责任制公司则是我国现阶段大型企业普遍采取的一种社会财富集中分配形式,股东只需以其出资股本为限来负有限的责任,这就使得股份制企业的财富分配与其他类型企业完全不同,它主要根据股东所持股权数量来进行分配。而股份有限公司的会计类型也主要以维护股东和债权人的利益为主,因此,我们对股份制有限责任公司的会计核算方式也不尽相同。

一、股份制企业概述

股份有限公司是适合社会生产力发展的生产关系,其对于社会财富的积累以及分配方式都表明其属于商品经济全分配时期的产权制度以及企业组织形式。现代股份制企业多为有限责任类型,它仅以股东出资额度为限,负有限的责任,而不涉及到股东的其他资产,这种财富的累积和分配形式能够最大限度地积聚社会原始资本,而不致牵涉到更多的其他社会生产关系。股份有限责任公司以股权数量为其财富分配依据,股东按照自己的出资额度以及购股数量从股份企业之中获取报酬,这一组织形式不仅保证了股东的权利和利益,而且企业能够筹措到大量的社会资本,从而扩大企业规模,形成具有广泛社会代表性的企业集团。

股份有限公司的注册资本由全体股东共同出资,并将其分为等额的股份,由企业发行股票来筹措资本,与其他类型的企业制度相比,其具有如下特征:

1、公司的股份金额均等。股份有限公司的所有股本都按照均等的数量价格进行设置,包括其注册资金在内,全部分为等额的股权数量,以向社会派发。

2、公司以其全部资产承担公司的所有负债责任,而股东则以其所认购的股份数量对公司承担有限的责任,不涉及股东的其他资产。

3、股份有限公司可以进行上市,并公开发行股票,向社会筹集资金。发行股票是股份有限责任企业的一大特征,企业以其自身等额的股权进行社会交易,并以股票等额面值的形式表现出来,公开向社会发行,募集资金。

4、股份有限公司的股票可以进行交易或者交换,企业仅以股票数量进行财富分配,而不管其持有者的身份,任何人只要交纳了股款以后都可以成为公司的股东,因而,股东可以将其股票进行转让、交易、交换等,而无需经企业同意或者审批。不过,企业股份不能退股。

5、股份有限公司需对股东公布其年度财务会计状况。股份有限公司所有资本都以股票或者股权的形式存在于股东手中,企业所需的日常资金由企业管理层支配,但受到股东的监督,其所有财务计划以及会计数据需定期向股东进行公开。并且公司的各级账户信息应该向社会公开,以便于投资人了解企业经营状况,进行投资选择。

二、股份有限责任企业的会计特点

股份有限责任企业的会计方式与其他类型的企业组织类型不尽相同,它取决于股份有限公司的基本特征,其主要会计特点表现为:

1、企业拥有一套股份有限公司所特有的会计核算方式,并要充分地反映股东以及公司的股份经济利益关系。在股份有限公司的会计过程中,各会计要素以及报表内容、结构均应反映股份制经济的关系以及财富分配的关系。而日常会计行为记录除反映企业的日常经营状况以及资金使用状况以外,还需要反映出企业所处的不同地位以及各权利人对企业所承担的义务责任以及应享受的权利。股份有限公司的会计必须将企业的收支状况以及股东的权利义务完全表现出来,并致力于维护互相稳定的局面。

2、企业会计主体与企业的管理决策者相统一。股份有限公司虽然由股东进行出资,但是其日常管理仍然需要独立的决策人,而股东只进行日常监督以及相关其他法律赋予的权利,但是不参与企业的日常管理之中。企业的会计主体仍然从属于企业内部管理部门,而并非社会第三方组织,企业的决策也需要依赖有效、全面的会计核算结果。

3、股份有限公司的会计必须维护股东和债权人的合法权益,并真实地反映企业内部财务状况以及企业与股东的利益关系。

4、股份有限公司的会计核算需将企业的产权在账户设置上进行反映,设置不同层级的账户信息,区分不同权益人的利益关系。企业资本账户的设置包括股本、资本公积、未分配利润、营业收入等,在进行会计核算时需分别进行。其股权利益分配的额度受法律的限定。

三、股份制企业的会计核算

股份有限公司在会计核算前需在一般股份制企业会计账户基础上设置相对应的利润分配科目账户,如在股本账户下设置本企业职工个人股或者国家股

1、募集股本的会计核算。股份有限公司在募集社会资金过程中需设置募集股本的会计账户,同时在利润分配、产权等账户下设置与企业所发行的股票或者债券数额相同的会计子目录,在会计核算时进行统一利润分配。

2、股份有限公司会计核算需对一般会计科目进行编号,以便于编制会计凭证,登记账簿以及查阅账目,企业不得随意打乱编号重编。同时,需在一些会计科目账户下留有一定的空置子账户,以便于以后增设科目。

3、股份有限公司会计核算在不影响核算要求以及中长期会计报表指标汇总以及对外提供统一会计报表的前提下,可以根据企业实际情况自行增设、减少或者合并某些会计科目。

4. 对公司的固定资产会计核算及折旧需设立相关子科目账户独立核算。例如“固定资产”、“累积折旧”等账目进行核算。而对于无形资产会计核算应包括其专利、非专利权,商标价值权,土地使用等科目设置无形账目进行核算。对于其流动负债以及其他债务的会计核算,公司应该设置短期或长期债务账户,并在其下设置应付票据、应付账款、预收账款、应付股利以及应缴税务等相关账目,并按照公司的实际财务支付偿还状况进行核算。

参考文献

[1]徐亚明《中级财务会计》.杭州:浙江人民出版社,2010.

土地一级开发公司的会计核算研究 篇8

土地一级开发是指由政府或其授权委托的相关单位, 在符合国家总体土地规划要求的基础上, 对于已纳入土地储备的国有土地和农村集体土地, 进行征收、补偿、拆迁、安置、城市基础设施及配套设施建设, 达到“七通一平”或“九通一平”的建设要求, 根据国家土地供应计划出让土地使用权的行为。“九通一平”中, “九通”指通给水、电力、热力、通讯、燃气、道路、雨水、污水、有线电视管线, “一平”指施工场地的平整。

二、土地一级开发的模式

目前, 出现较多的政企合作土地一级开发模式是政府利用其全资公司与社会其他企业合作, 以重新成立的合资开发公司作为成片土地的开发主体, 政企双方以“政府推动、市场运作、风险共担、互利共赢”为开发原则。

(一) 开发公司的主要职责

1. 前期规划

开发公司负责编制包括概念性规划、控制性详规、核心区城市设计以及各项专项规划方案在内的全部策划方案, 政府根据城市规划情况进行调整、修改并审批。

2. 征地拆迁

政府部门主要负责征地、拆迁、补偿安置工作, 其中涉及费用的支付, 按照既定的协议由政府或开发公司承担。

3. 基础设施建设

开发公司出资负责“九通一平”, 即通给水、电力、热力、通讯、燃气、道路、雨水、污水、有线电视管线和施工场地的平整。基础设施完成最终验收后, 统一移交给政府, 由政府进行后期管理。

4. 土地上市

土地开发完成后, 开发公司根据实际情况, 协助政府编制土地供应计划, 政府审批通过后, 按国家规定以公开招标、拍卖、挂牌等方式出让土地使用权。

5. 土地一级开发配套的增值服务

在开发过程中, 开发公司逐步向合作区域输出城市综合规划、公共行政管理等方面的经验以及招商引资工作。

(二) 最终收益的分配

收益分成及BT成本加成是土地一级开发的两种主要收益分配模式:

1. 收益分成模式

开发公司在完成拆迁及基础设施建设, 将“生地”变成“熟地”后, 政府逐批安排对外出让土地使用权, 政府在收到土地出让金后, 按照一定比例支付给开发公司。

2. BT成本加成模式

开发公司在约定的时间内完成项目的开发建设工作, 验收合格后移交给政府, 政府按照总建设成本及固定比例的加成收益支付给开发公司。

三、开发公司在收益分成模式下的会计核算

(一) 开发成本核算的内容

土地拆迁补偿成本、基础设施建设成本及开发间接成本是开发公司在土地一级开发过程中的主要成本。

1. 基础设施建设成本包括:

(1) 前期费用。规划设计费、勘察测量费、规划模型等; (2) 场地平整费。拆除障碍物、土方开挖、填筑费用等; (3) 道路管线工程费。道路、桥梁工程建设费用;路灯、交通设施费用、管线施工费用; (4) 景观、绿化费。河道、湖泊景观岸堤改造费用;公园、道路绿化、防护林绿化等费用; (5) 电力工程费; (6) 环卫、公交设施费;公交场站、垃圾中转站、公共厕所等设施的建造费用; (7) 其他。包括工程编标费、审计费、监理费等。

2. 开发间接成本包括:

(1) 工程管理费用。指在工程施工过程中发生的工程部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费等; (2) 资本化借款利息费用。

(二) 营业收入与营业成本的确认方法

在项目开发整个过程中, 营业收入及成本的确认可以用以下几个公式计算:

1. 土地开发成本的确认

土地开发成本=土地开发实际 (或预算) 总成本/ (总可出让土地面积*该地块出让面积)

2. 本期营业收入的确认

本期营业收入=地块分成收入*本期末止完工进度-以前期间已确认的收入

3. 本期营业成本的确认

本期营业成本=地块开发成本*本期末止完工进度-以前期间已确认的成本。

(三) 待售土地开发的期末价值

在资产负债表日, 应当按照成本及可变现净值孰低计量待售土地开发成本的期末价值。根据准则的要求, 可变现净值应当依据开发公司近阶段的实际经验, 按照当前市场实际状况预估将会获取待售土地的开发收入减去至完工时预估将要发生的成本和销售费用及相关税费后的金额。

(四) 会计核算的特点

1. 由于成本核算的内容较多、金额相对较大, 需要按照成本类型进行归集, 以反应各项开发成本。

2. 成本核算对象具有整体性, 可出让土地采用平均工建成本。

3.开发过程时间长, 在建设期预算总投入确定困难, 需要每年更新预测总投入以确定完工进度, 并按完工进度确认当期收入和结转当期成本。

4. 土地出让时间长, 未来收益难以确定。

(五) 实际问题及应对建议

1. 工业地亏损问题

从工程开发投入的角度来看, 商住地与工业地的实际投入大体上是一致的, 但工业地的出让金却大大低于商住地, 甚至低于开发投入成本。在项目开发前期, 通常会先推出大量工业地以带动区域经济的发展, 这种情况一般都会造成开发企业亏损。如果开发企业是上市公司, 对于外部投资者来讲, 会对公司的实际运营情况产生误解, 进而发生撤资或股价变动等情况。

鉴于以上情况, 建议合作双方在签定协议的过程中, 开发企业只对商住地收取土地出让分成收入, 或者明确约定对工业地的投入采取开发企业与政府共同开发的方式进行, 前期成本由开发公司代垫, 工业地对外出让后再重新归还给开发公司。

2. 建设期按完工进度确认营业收入和成本, 造成年度间利润波动大以及现金流与收入不匹配的问题

在项目开发过程中, 前期项目建设的完工百分比较低, 拍卖地块的利润确认少, 随着项目建设逐步成熟, 完工比例上升, 历年累积的拍卖地块的利润递延释放, 导致年度间利润波动幅度过大。除此之外, 每年流入的现金流与确认的营业收入也不匹配, 这种情况发生之后, 公司很难同时拥有长期稳定的利润增长和现金流的经营目标。

鉴于以上情况, 建议在项目规划前期, 开发企业财务人员需参与到项目规划的整个过程中, 如果项目开发面积特别大, 需要严格按照“统一规划、分期开发”的模式进行操作, 使分期开发的成片土地就作为独立的成本核算对象了。通过将成片的土地进行分期开发的方式, 可以使独立开发的土地面积变小, 能够在相对较短的年度内完成开发工作, 真实的反映当年的实际业务经营情况。

四、BT成本加成模式下的会计核算

BT成本加成模式是土地一级开发的另一模式。国家财政部、证监会分别在2008年8月和2011年1月下发了《企业会计准则解释第2号》和《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》, 其中, 对于企业采用建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务的处理方法和核算进行了明确的要求和规定。

(一) 提供建造服务的BT业务以建造合同准则确认收入与费用

根据《企业会计准则第15号——建造合同》准则第十八条的描述:“在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法, 是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法”。

(二) 不提供建造服务的BT业务以建造过程中支付的工程价款确认为金融资产

在项目开发建造过程中, 一般开发时间较长, 基本都超过1年, 实际发生的投入成本归集在“长期应收款”中。在开发建造过程中, 为了能够清晰地反映BT项目的成本构成, 仍然参照开发成本的核算方法, 按项目分道路、管网等工程成本的类别进行明细核算。当土地一级开发的基础设施项目完全建设完毕后, 移交给政府部门, 通过第三方审计确认, 回购款的金额固定, 到期日固定, 开发企业即可获得按比例分期收取回购款的权利。

如果政府分期支付的周期较短, 比如1年以内, 可以参照让渡资产使用权收回使用费收入的方法处理。应收回购款冲减长期应收款的差额确认为营业收入。但通常情况下, 政府分期支付的周期不会低于1年, 可以参照持有至到期投资确认投资收益的方法处理, 按长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定投资收益。

例如, 项目总投入预计5亿元, 建设期3年, 3年后完成建设并移交, 政府回购。A公司以成本加成20%的方式获得收益。政府在整个项目验收移交、经审计确认后分期支付给A公司回购款, 移交后的第1年支付回购款的60%, 第2年支付30%, 第3年支付10%。开发公司成本5亿元, 加成收益1亿元, 回购款合计6亿元。项目现金流情况如表1。

单位:万元

如果开发公司提供建造服务, 按照建造合同准则完工百分比法确认收入和成本如表2。

单位:万元

单位:万元

如开发公司不提供建造服务, 参照持有者到期投资确认投资收益的方法。经计算, 案例中的实际利率为13.18%。按长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定投资收益如表3。

参考文献

[1]马军.成片土地开发区的土地开发成本核算研究.[D].复旦大学硕士学位论文, 2000.

上市公司会计核算规范化探讨 篇9

一、上市公司会计核算规范化的必要性

上市公司是典型的产权多元化主体, 它在现有的代理制度下是存在由信息不对称所产生的道德风险和逆向选择问题, 这也使得上市公司自身不能主动自发满足来自于市场上各方利益相关者所提出的信息需求, 由此导致的上市公司会计信息失真问题相当严重。为了解决这一问题, 我国政府在近年来也借鉴国际惯例, 陆续颁布了关于会计核算规范化的相关标准, 希望为上市公司摆脱困境提供理论实践辅助依据。

首先, 会计核算规范化的必要性之一就是要避免会计信息的失真问题, 确保所提出的会计信息真实可靠。所谓会计信息失真它所指代的是会计信息没有真实反映上市公司的实际经济状况, 这主要是因为上市公司一般都会实行代理制度, 代理制度下能否遵守相关规定而提供真实完整的会计信息和财务人员的业务素质及专业水平有关。如果上市公司的会计核算体系不够规范, 财务人员业务素质不高, 那他所提供的会计信息就可能存在真实度与完整度缺陷, 直接影响到公司股东及公司外广大股民的利益。所以规范上市公司会计核算体系, 一方面能起到确保公司资金运作公开性与透明性的作用, 另一方面也能维护市场经济秩序的正常稳定运行。

其次, 上市公司资产规模较普通公司规模更大, 经营活动更为分散, 若想对其实施整体全面盘查必然存在一定难度。就这一点来看, 引入会计核算规范体系就能全面系统地反映公司现有的经营活动成果和财政状况, 并非常有助于公司管理层对未来运营活动进行有针对性的宏观把握, 制定较为科学的管理对策。另一方面, 会计核算规范化可以为公司债权人、股东、及相关利益者提供最真实的第一手会计资料, 这也有利于利益相关者全面客观的评价公司经营状况, 指出其经营过程中可能存在的问题, 对公司避免经济损失也非常有利。

综上所述, 会计核算规范化对于一些追求复杂经营理论和多线经营活动的大型企业而言是非常重要的。

二、上市公司会计核算规范化的基本特征

按照《股份有限公司会计制度》中所提出的标准准则, 上市公司的会计核算制度完全是在国际化要求及严格规范化背景下所制定完善的, 它体现了以下几项基本特征。

(一) 对统一性原则的体现

我国的《企业会计制度》是适用于除金融、小规模企业、保险企业以外的所有企业, 它成功打破了行业中的企业组织形式、所有制以及经营方式界限, 实现了真正意义上的会计制度统一, 也为会计核算的规范化奠定了基础。对于诸多不同行业的企业而言, 《企业会计制度》就体现了行业特点与具体会计核算办法的完美融合, 它为上市企业提供了最为适用的会计核算制度, 因此我国也在这种制度下形成了上市公司所特有的会计核算制度体系, 实现了会计核算的规范化标准。

(二) 对会计核算标准的国际化潮流体现

《企业会计制度》中规定了会计政策、会计确认以及计量标准, 这与国际会计准则中核心准则所规定的会计政策、会计确认、会计标准相匹配。比如说国际会计标准中所规定的有关期末存货问题就的确是按照成本与可变现净值来得出最终计价值的, 这一点我国的《企业会计制度》也做出了同样规范。如此一来, 我国的《企业会计制度》中所给出的会计核算规范化标准是与国际会计标准相统一的, 这也为我国上市公司的会计核算规范化国际接轨奠定了扎实基础。

(三) 对中国特色的体现

《企业会计制度》不但规定了会计核算规范化的相关原则、会计政策的采纳形式及方法、会计要素的项目确认以及计量标准等会计核算相关规定, 也规范化了有关会计科目的详细设置及运用策略。整体来看它为财务会计报告的编制方法设定了具体的核算框架, 其可操作性是相当的强, 也非常符合现有市场经济背景下的中国体制国情, 充分体现了中国特色。

三、上市公司会计制度背景下核算规范化过程所存在的问题及解决方法

在上市公司会计制度背景下, 会计核算规范化进程可能会遇到各种问题, 下面提出三种现存问题并给出相应的解决方法。

(一) 存货跌价准备及其解决方法

在新会计制度执行过程中, 上市公司的存货跌价准备计提普遍存在执行不到位的问题, 许多公司还出现了未计提到位甚至未计提问题。造成该问题的主要原因还是由于上市公司拥有过多存货品种, 在会计核算过程中发现可变现净值缺乏可参照标准, 导致难以界定存货价格, 包括对单体存货计提准备也存在困难。而从上市公司内部来看, 更缺乏对存货提供参考价格的相关服务机构。

为了优化存货跌价准备的计提问题, 笔者建议上市公司对存货跌价准备计提方法进行重要性原则的重新确定, 例如对重要存货实施个别计提法, 而其他存货则还按照存货类别进行计提。另外在会计核算过程中也要充分考虑和发挥行业协会作用, 定期为上市公司提供有关存货的市场均价服务参考, 以便于公司进一步优化存货跌价准备的计提问题。

(二) 债务重组及其解决方法

上市公司的债务重组可能发生于关联方也可能发生于非关联方。在混合债务重组方面, 应该制定计划规定下的债务处理顺序, 确保其与实际一致。所以在实际操作过程中应该对重组债务的账面价值进行重新的会计核算, 首先将现金偿还债务扣除, 随后扣除其他包括于债务重组中被豁免的债务, 第三步扣除前面两项资产在会计核算后所剩余的余额, 将其与股权一起作为上市公司所取得的非现金资产入账价值。

(三) 成本管理问题及其解决方法

成本管理作为上市公司财务管理中的关键内容, 它也是上市公司会计核算规范化中的最重要组成部分。上市公司应该全面正确指导和规范成本核算方法及过程, 制定基于自身状况的、具有指导意义的成本核算准则, 并同时规范成本核算单位、组织形式、方法及流程, 最终完善准则体系, 这对上市公司的未来长期稳定发展是极其必要的。对上市公司会计核算而言, 上市公司进行核算的过程中, 应该在应纳税所得额与会计利润之间来调整核算项目中有关国债利息收入以及抄表业务招待费的一些费用。同时明确包括销售在内的计税利润问题, 明确自身在某些产品营销活动中可能存在的市价高于成本差额所产生的应税利润, 并进行合理会计核算。

四、上市公司会计核算规范化的相关建议

对于上市公司会计核算的规范化问题, 笔者提出两点建议。

(一) 对会计核算规范化监督职能的有效完善

上市公司若想做到会计核算规范化, 必须完善其内外部监督职能。首先说内部, 要建立基于上市公司实际状况的内部控制制度, 让上市公司管理层明确内部会计核算监督对公司自身经营的重要属性, 这样就能减少对会计核算工作的干预, 同时有效且充分发挥会计核算的独立性特征。另外, 完善内部控制制度也是对会计资料、公司财产、经营目标的有效保护, 这些都有利于发挥会计的监督职能。

外部监督方面则主要是注重对中介机构外部监督的强化。其实上市公司的外部会计核算体系构成中, 中介机构也是其中的一个主要机构, 中介机构的主要内容就是提高自身的职业水平, 确保其主管部门能够真正执行起所有有关中介机构行为责任的约束机制。举例来说, 当公司上市以后, 与他相关联的证券公司就必须担负起外部监督把关责任, 比如遏制某些骗取上市资格的不良公告信息及不良企业, 避免已上市企业受到不必要的损失。

再者就是对信息披露监管行为的加强。上市公司的良好信息披露制度能够有效消除证券市场在信息管理方面的不完全对称问题, 也能抑制某些企业的欺诈行为与内幕交易, 这不但是对证券市场的透明化与规范化, 也是对上市公司会计核算的规范化。就我国现实状况而言, 上市公司有必要提高信息披露的及时性, 包括披露频率, 应该在公司内部设置季报披露制度, 等等, 有效配合外部监管部门从制度上规范其会计核算体系。

(二) 对损益预算的会计核算政策的有效规范

上市公司必须实施科学的会计政策作为其会计核算规范化的有效保障。以内部损益预算的规范化为例, 就需要上司公司以会计核算规范化作为主要基础, 并做到以下四点。

首先, 确认关于公司所消耗的费用与相关成本的政策体系;其次, 确认公司的利润与收入相关准则;第三, 确认公司的存货与全部投资行为准则政策;第四, 要对公司的全部资产贬值执行计算政策。

依照上述四条就能够实现对上市公司会计管理损益预算政策的有效规范, 同时也为会计核算的顺利展开提供了最为有效的科学依据。

五、总结

本文简要总结了目前我国上市公司在会计核算规范化方面所遇到的问题及解决办法, 同时也提出了相关建议。可以说, 对会计核算的有效规范强有力地保障了上市公司的会计信息质量, 也为公司上市后的发展奠定了稳定基础, 这对社会经济秩序与国民经济始终保持平稳发展都是极其利好的。

参考文献

[1]蒋平.我国上市公司会计信息披露规范化研究[D].南京林业大学, 2001:28-36.

[2]赵洋, 陈博.上市公司的会计核算研究[J].商场现代化, 2016, (3) :150-151.

电业公司会计核算 篇10

关键词：成本核算,城投公司,会计核算

当前, 城投公司已经成为我国各地城建投融资平台的主体部分。这对于筹措基础设施建设资金, 不断盘活各地基础设施存量资源具有重要的积极作用。就政府代建制项目而言, 一方面关系着我国经济社会的可持续发展, 另一方面因其项目投资额度较大, 社会舆论关注度高等多重因素的影响, 要求对其进行科学地成本核算和成本控制。可见, 掌握公司的财务信息, 进行科学有效地成本核算, 对于政府和企业管理层来说都是至关重要的。对城投公司进行成本核算, 已经成为其成本管理的重要组成部分, 是其进行成本预测、计划和分析、决策乃至整体经营战略制定的重要参考依据。

一、成本核算的概念界定及原则要求

(一) 概念界定

综合相关文献, 成本核算即以会计核算为基础, 对企业在生产、销售或提供服务过程中产生的相关费用进行计算的活动, 其目的是为了更加科学准确地反映企业生产经营过程中各种耗费的实际情况, 以此来制定符合企业自身发展的战略方向和发展策略。目前主要有两种成本核算方法:传统成本核算和作业成本核算。

(二) 成本核算在会计核算具体应用中需要遵循的主要原则

(1) 合法性原则:即计入成本的费用都必须符合国家相关会计制度的规定, 简言之, 就是不相关的费用不能计入成本; (2) 确认原则:即确定成本核算的对象和内容, 确认的具体标准可以根据费用产生的原因、时间和作用进行实际计量; (3) 及时性原则:一方面要求对项目实施过程中产生的成本支出项目进行及时准确的核算, 另一方面还要确保提交成本核算结果分析报告及时有效; (4) 分期核算原则:即成本核算的分期需要与会计年度的分月、分季、分年完全一致; (5) 权责发生制原则:即需要客观地反映特定会计区间内项目成本支出的实际情况, 从而为企业的决策者提供更为有效的决策依据。

二、目前城投公司投资项目成本核算工作中存在的主要问题及成因

将成本核算在城投公司会计核算中更好的发挥作用, 就要求成本核算与会计核算能实现理想的并轨模式, 即在城投公司进行会计处理的前期阶段, 就能将成本核算的各种信息并入到所有的核算科目中区, 从而保障会计核算的及时性、客观性和准确性。根据相关的城投公司调研发现, 目前我国城投公司的成本核算还与理想状态有很大的差距, 其主要问题有以下表现。

(一) 成本核算重视不够, 出现核算不实或混合核算

(1) 一些城投公司不能严格执行相关制度, 如在进行成本核算时没有真正落实《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的明确要求, 没有合理设置会计账簿, 只是简单通过“暂付款”和“拨入经费”科目来反映项目资金来源情况。 (2) 项目成本核算流于形式的现象普遍存在。多数城投公司的成本核算管理人员仅仅被动地依据图纸及现场指令, 并不能积极主动地进行成本预测和分析, 导致项目的成本核算流于形式。 (3) 缺乏权、责、利相结合的成本管理体系。主要表现是项目缺乏完善的成本控制造成较大的经济损失, 但却缺少对相关责任人的追究惩罚机制。这主要的原因一方面是城投公司本身忽视了成本管理, 另一方面是由于项目资金渠道引发的负面影响。通常来说, 政府性的城市建设项目资金渠道结构复杂, 既有国债资金、中央专项基金和财政拨款, 又有公司自筹资金, 往往出现因为缺少拨款手续导致公司无法进行账务处理的问题。直接后果就是导致会计核算建设成本不完整, 造成项目总投资的成本核算不清。

(二) 会计科目设置不科学, 无法准确地反映经济活动

其中最突出的问题就是会计科目核算内容有失规范, 一部分城投公司往往在同一会计科目名称下出现核算内容不一的现象。比如, 一些城投公司将基建款挂账和变相贷款等科目置于“其他应收款”一栏, 这种任意扩展核算内容的做法将严重影响会计报表的真实性。究其深层次的原因, 主要是与城投公司的产生缘由有直接的关系。目前, 我国地方政府面临越来越严重的筹资障碍, 比如地方政府预算不得列赤字, 不得发债, 在此背景下, 城建公司应运而生, 成为地方政府合法的代理人。这就要求地方政府把相关基础设施的收费权授予城投公司。

(三) 会计政策选择中存在一定程度上的寻租动机

从城投公司具体的会计政策选择中, 不难发现其有特别强烈的会计政策寻租动机。虽然我国相关的税务征缴稽查部门, 以及一些社会中介服务机构, 比如注册会计师事务所进行必要的审计和监管, 但是都不能有效阻止公司寻租活动的泛滥。究其根本原因, 在于城投公司的出资人制度不健全及主体缺位。多数城投公司是以国有独资公司的形式注册的, 政府财政拨付是其资本的主要来源。因此城投公司实际上承担“出纳”角色, 而非城市建设项目管理的“经营者”。这就很太容易出现产权不明晰, 监管不得力, 债权债务管理混乱的现象。

三、完善城投公司成本核算的建议

城投公司的项目成本核算, 需要在严格遵守国家相关会计法律法规的基础上, 充分考虑其行业的特殊性, 进行科学地会计成本核算, 不断提高会计信息质量。

(一) 重视成本核算, 提升会计成本核算能力

这是由成本核算管理重要性决定的, 有以下具体要求。 (1) 要求城投公司从思想上重视成本核算的积极作用, 严格按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》的要求, 实现从公司管理人员、财务会计人员到企业生产经营的具体参与者全体树立成本核算的理念, 将其全面贯彻于公司的整体经营活动中。 (2) 建立成本核算制度, 做到各个基建项目的单独核算。 (3) 要求根据项目成本的具体构成, 以项目的责任中心为主体, 辅之以预算管理、现代财务管理的科学管理知识和技能, 实现城建项目全过程的成本费用控制管理。 (4) 不断加强对公司财务和核算人员的学习培训。鉴于成本核算工作的复杂性及专业性, 建议城投公司加大投入, 对财务人员进行重点有针对性的知识技能培训, 从而确保成本核算的准确性。

(二) 科学设置城投公司统一的会计科目

基于城投公司项目建设的特点和需求, 为了更好地提升政府资金的使用效率及公司自身的财务工作透明度, 进行合理的会计科目设置, 并保持相对时期的稳定性。 (1) 通过“在建工程”和“工程施工”两个科目分别对政府专项资金和自筹资金进行分别核算, 具体可借鉴房地产类会计科目的设置要求, 将成本类中的“制造费用”科目改为“开发间接费用”科目。 (2) 需要增设资产、负债等共同类科目。这也是真实反映城投公司内部资金往来的客观需求, 比如设置“内部往账”和“内部来账”等, 实现加强对该业务的细化, 保证及时清算公司往来资金, 有效降低“巧”用会计科目进行违规经营的可能性。 (3) 尽可能减少“其他应收款”和“其他应付款”科目核算的压力。 (4) 规范“工程施工”科目的设置。建议设置“土地征用及拆迁补偿费”、“前期工程费”、“建筑安装工程费”、“基础设施费”、“公共配套设施费”及“开发间接费”等成本项目, 从而对各专项工程的成本支出情况进行有效核算。

(三) 不断加强审计及社会监督的作用

通过审计和社会监督的方式, 提高城投公司成本核算工作的规范性。 (1) 要求会计师事务所严于律己, 严格做出对城投公司的审计报告, 并规定注册会计师对出具的审计报告负责终生; (2) 为了加强对工程项目投入成本的审计, 考核资金的使用效率, 保证实现城建资金投入的效益最大化, 要求我国审计部门和税务部门通过重点筛查的方式, 推动城投公司规范成本核算工作, 一方面帮助其设置成本核算账册工作的具体落实, 另一方面也要加大对其违法违规行为的惩罚力度。

四、结语

综上所述, 伴随我国各地经济社会的迅猛发展及现代企业管理理念的新变革, 做好城投公司的成本核算已经成为他们提高自身核心竞争力的重要手段和策略。文章针对性地总结整理了当前我国城投公司在成本核算过程中还存在的主要问题后提出了相应的对策思考, 但是还存在诸多研究的不足, 比如关于政府建设项目非独立核算会计处理方法等问题有待于进一步的深化。

参考文献

浅议上市公司股票期权会计核算 篇11

一、股票期权会计核算的现状

目前股票期权会计处理的常见方法有以下几种：

（一）视同或有事项处理

在试点中，我国企业一般采用固定股票期权计划，即行权价格、期权授予数量、行权日期都已确定。因此，有企业根据目前己有的会计准则认定其可视为或有事项来处理。该方法的具体做法是:在股票期权的授予日，以行权价格在资产方确认一项债权 (如借：长期应收款) ，贷方确认为所有者权益 (如贷：资本公积) 。到股票期权行权日，将经理人行权时缴入资金冲减原确认债权 (如借：现金，贷：长期应收款) ，同时将资本公积转为股本，其间的差额计入当期费用。若经理人后来未能行权，则冲回授予日的会计记录。

（二）内在价值法

内在价值法的具体处理为:如果股价低于行权价格，此时股票期权内在价值为0，在期权授予日不进行会计处理;如果股价高于行权价格，按其差额计算内在价值，将该内在价值作为费用进行记录，借:或有认股款 (行权价格) ，贷：或有股本 (股票面值) 及股票期权溢价 (前两者差额) ，平均摊销于经理人以后的服务期限内。待行权以后，按行权价格、数量将期权价值确认为股本及股本溢价。如果是可变股票期权计划，由于在授权日行权价格和期权数量不确定，所以授予日不是计量日，不必进行会计处理。但在资产负债表中，应以股价为基础，估计费用，并记录期权成本，以后逐期进行摊销，直到计量日，才能调整确认预提费用，将余额在剩下的服务期内摊销，并在行权后，将期权转为股本。

二、股票期权会计核算存在的问题

由于国际上对股票期权会计处理的分歧仍很明显，部分企业迫于压力不得不对期权薪酬费用化，但仍有相当一部分企业持抵制态度，这使得不同企业的会计处理缺乏一致性，生成的会计信息缺乏可比性。因为实施了期权计划的企业确认和不确认期权薪酬费用，其报表上的结果可能差异很大。而现有的几种处理方法都有着不同程度的缺陷：

(一) 将股票期权视同或有事项处理

这是一种非常简便的处理方法，但存在明显的缺陷:一是与我国新企业会计准则中的“或有事项”的相关内容不符。根据《企业会计准则第13号——或有事项》第13条规定：“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此，上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与或有事项准则冲突。二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则。三是如果股价与行权价格之间的差额比较大，由于这部分差额一旦作为费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象。四是如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。

(二) 三时点会计处理方式

由于三时点记账法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，但是该记账法还是存在重大缺陷。比如，其不能科学地反映股票期权的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，从这一点来讲，该记账方式的科学性甚至远不如美国APB第25号意见书的相关精神。

(三) 模仿内在价值法进行四步骤会计处理方法

四步骤记账法是目前国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国APB第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用，并以比较科学的方式予以分摊，因此比起前两种方法更加科学。但该记账法仍然存在比较明显的缺点：一是其仍将股票期权视为一项或有事项，因此和第1种办法一样，不符合新企业会计准则对或有事项的定义;二是该办法不可避免地具有APB第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用等重要的财务指标。由此可以看出，我国目前试点企业中股票期权的会计处理办法存在着诸多缺陷，为了日后顺利推行股票期权激励制度，我国必须借鉴国外经验，制定统一的股票期权会计准则。

三、完善上市公司股票期权会计核算方法的建议

前已述及，股票期权制度在我国仍处于试点阶段，并且尚未具备全面推广的条件，其最重要的原因在于不具备支持该制度有效实施的法律、法规体系。同时，我国上市公司没有能够很好理顺公司治理结构、我国证券市场还仅仅是弱式有效、缺乏有效的职业经理人市场等因素也是制约其规范发展的原因。但股票期权作为一种具有强大激励功能的薪酬制度安排，必定具有很大的发展空间。任何事物都有两面性，股票期权制度也不例外。对我们来说，完备法律、法规体系，创建良好的制度实施环境，才能充分发挥股票期权制度有利的一面，让股票期权为企业发展，推动经济发挥作用。由于本文主要是讨论股票期权的会计核算问题，对我国股票期权制度的实施环境及制度构建本身不做过多探讨。

笔者认为，会计的基本目标是“决策有用”，要求会计反映社会环境的变化对企业现在和未来经营状况的影响。因此，会计不仅要反映己经发生的经济事项，还要反映那些虽然尚未发生但对企业已产生影响的经济事项。

会计的具体目标是其基本目标在会计实务中的具体化。具体目标是在基本目标的指导下，确定特定环境下会计信息的使用者以及他们需要什么信息和会计能够提供哪些信息，从而为确定会计报告的内容、构成与形式提供指南。具体目标是多元的，由于对不同规模和不同治理机构的企业来说其报表使用者所要求的一般信息是不相同的。因此，具体目标多元化主要表现在不同性质和不同治理机构企业会计目标的差异。

对上市公司来说，其会计信息的使用者众多，与其他类型的企业相比，更突出的是现有投资者、潜在投资者和广大社会公众对其会计信息的需求和关注。因此，其会计目标在“决策有用”基础上应充分体现“保护投资者”的具体目标。

四、结束语

股票期权制度在我国目前仍处于试行和探索阶段，虽然尚未深入、全面在上市公司中实施，但因其有坚实的理论基础、较强的激励功能及实践上的可操作性，其有着广泛的适用性和良好的应用前景。关于股票期权的会计核算，应该遵循动态确认的原则、公允价值计量的原则及充分披露的原则。

摘要：从股票期权制度来说, 其涉及的内容是多方面的, 其中股票期权会计是核心内容之一。股票期权会计核算是否科学、合理, 直接关系到该制度在我国的推行和规范, 影响其激励功能的发挥。

关键词：股票期权,会计,核算

参考文献

[1]刘园, 李志群.股票期权制度分析 (第一版) .对外经济贸易大学出版社, 2002.

[2]李维友.经理人股票期权会计问题研究 (第一版) .东北财经大学出版社, 2004.