担保公司会计核算

担保公司会计核算（共5篇）

担保公司会计核算 篇1

20世纪90年代初期,为解决中小企业融资难问题,各地纷纷成立专门的融资担保公司为银行贷款提供信用担保。经过二十余年的发展,截至2014年12月,全国共有融资担保公司7898家,全行业融资担保在保余额2.34万亿元,为23万户中小微企业提供服务。融资担保公司对于促进资金融通、支持实体经济发展发挥了重要的作用。

随着国际经济下行和我国经济结构调整,钢铁、煤炭、水泥等传统资金密集型产业暴露出产能过剩的问题,经济效益下滑带来的偿债风险上升,连锁触发了融资担保公司的担保风险。2014年,海鑫钢铁因无法偿还银行贷款导致为其提供担保的河北融投因拒绝代位偿债而爆发违约案。这一事件为融资担保公司的风险管理敲响了警钟。据统计,截至2014年年底,我国融资担保公司数量比2013年减少了10%左右。

2015年8月,《国务院关于促进融资担保行业加快发展的意见》(国发[2015]43号)提出,要促进融资担保行业发展、破解小微企业和“三农”融资难融资贵问题,并提出了完善会计准则、提高信息披露质量的要求。本文结合实地调研,具体探讨融资担保公司准备金的会计处理问题,希望为完善融资担保行业的会计管理提供参考。

一、风险准备金的会计处理现状

我国融资担保公司长期以来执行的是《担保企业会计核算办法》,但自2007年1月1日《企业会计准则》开始实施后,融资担保企业的会计处理开始逐步遵照《企业会计准则》进行。2010年7月,财政部发布的《企业会计准则解释第4号》明确指出,融资担保公司应当执行《企业会计准则》并参照保险公司的有关规定列报。

担保分为融资担保和非融资担保,融资担保包括银行融资担保和非银行融资担保,非融资担保主要包括工程履约担保和诉讼保全担保。在融资担保业务中,融资担保公司因其承担了担保风险而获取收入,并将未来的担保风险匹配为成本,在会计上该部分成本可通过“未到期责任准备金”(Loss Reserve)反映。未到期责任准备金本质上是一种递延收益,融资担保公司通过该项目将保险收益分摊在不同的会计期间。从计量上看,该项目代表着担保承诺在未来可能发生的经济利益流出金额。

如果被担保企业很可能出现到期无法偿还银行贷款的情况,融资担保公司将承担连带的担保风险,在担保赔偿发生之前,融资担保公司需要就此类风险计提担保赔偿准备金(Unearned Premium Reserve)。一方面满足及时披露风险的要求;另一方面,满足权责发生制下的费用配比要求。未到期责任准备金和担保赔偿准备金共同构成融资担保公司的风险“拨备”。

2010年,银监会等七部委联合发布了《融资性担保公司管理暂行办法》,其中第三十一条规定:“融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金,并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。”这项规定满足了监管部门的管理需要,操作性强且容易掌握。

实务中,我国融资担保公司计提准备金的会计处理采纳了《融资性担保公司管理暂行办法》中按比例提取的规定。但这种做法在当前存在如下问题:一是不符合会计准则的国际惯例,部分在海外上市的融资担保公司遇到会计准则差异问题;二是在经济下行周期中,煤炭、钢铁、水泥等行业贷款担保风险放大,按照传统方法计提的准备金无法满足未来赔付的需要。例如:2014年年末,河北融投提取的准备金合计7.77亿元,到2015年5月末准备金合计22.63亿元,较2014年年年末增长了191%。

二、风险准备金会计处理中存在的困惑

1. 准备金的计提遵从监管规定还是会计准则?

《融资性担保公司暂行管理办法》中规定的准备金提取标准反映了监管部门的风险控制要求,适用于担保行业发展初期企业会计基础薄弱、管理水平参差不齐的融资担保公司,简单易行。缺点是不利于反映融资担保公司彼此间的业务差别,而且与会计准则的规定不一致。

《企业会计准则解释第4号》规定:融资担保公司发生的担保业务应参照保险合同的相关规定进行会计处理。财政部在《保险合同相关会计处理规定》中明确指出:“保险人应当在资产负债表日计量保险合同准备金,以如实反映保险合同负债”,“保险合同准备金应当以保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量”,“保险合同准备金应当考虑货币时间价值的影响”。上述规定意味着准备金的计提金额是以对未来的“合理估计”为基础确定的,需要企业会计人员进行必要的职业判断,而并非按某一个特定的比率来计算。

如果融资担保公司严格执行《企业会计准则》,则必须按照“合理估计”提取准备金。其优点是提高了会计准则的可比性,使融资担保公司的会计处理与其他金融机构的处理方法一致,并使得海外上市的融资担保公司不必再面对中外会计准则存在差异的问题。但是,这样做显然对融资担保公司会计人员的会计估计能力提出了更高的要求,而且使监管部门或审计机构不得不面对更复杂的会计职业判断。

鉴于我国融资担保行业的发展现状,可以采用会计准则分类处理的对策。具体做法是:参照企业会计处理规范单列小企业会计准则的做法,将融资担保企业划分为大中型企业和小型企业两类。大中型融资担保企业可以按照“监管与会计准则孰高”的方式列报准备金,如果按照监管规定计提的准备金高于按照会计准则计提的准备金,则列报按监管规定计提的准备金;反之,列报按会计准则计提的准备金。我国早期融资担保企业赴香港上市就曾采用此类方法协调会计准则的差异。小型融资担保企业继续沿用监管规定计提准备金,以减少会计核算的成本、提高会计上的可操作性。当然,鼓励和允许具备条件的各类融资担保企业(包括小型企业)采用企业会计准则计提准备金。

2. 准备金的测算方法类似银行还是保险公司?

从会计的视角来看,融资担保公司的未到期责任准备金体现了利润表观下的收入与费用配比原则。具体而言,为了使利润表中的担保收入与相关成本配比,会计上需要估计并确认未来的担保赔偿成本,并对应形成资产负债表中的准备金负债。担保赔偿准备金则是资产负债表观的产物,是在担保合约期间因很可能发生的担保赔偿责任而确认担保负债,进而形成本期的利润表费用。

我国融资担保公司的业务特征介于银行、保险和非金融企业之间,其主管机构是各地银监局。融资担保是融资担保公司的主要业务,贷款担保收入一般达到融资担保公司收入总额的70%以上,这决定了融资担保公司和银行都以贷款的信用风险为管理对象。担保风险被划分为正常、关注、次级、可疑、损失五级,并据此测算担保风险。然而,国际上担保公司通常采用保险公司的会计处理方法,保险合同会计准则对准备金的测算采用基于大数据的保险精算方法。这就造成了融资担保公司与保险公司在风险管理方法上的差异,这种差异在会计准则层面需要给予解释和协调。

融资担保企业融资业务和非融资业务混营的业务特点决定了融资担保企业的会计处理不宜简单地照搬保险公司适用的会计准则,应当允许融资担保企业根据自身业务的特点选择合适的会计处理方法。贷款担保业务继续采用与“五级分类”类似的方法测算准备金,非融资业务采用保险测算的方式测算准备金。

3. 准备金的预测是使用“历史经验模型”还是“预期损失模型”?

金融机构“五级分类”的方法在会计上被称为“历史经验模型”,也就是说,它是基于不同层级的贷款历史上发生违约的概率来预测未来风险。这类方法在经济平稳发展的时期可以作为管理手段,但当经济环境出现较大的不确定性时,使用此方法得出的结果不够准确。

2008年国际金融危机爆发后,国际会计准则理事会(IASB)提出以“预期损失模型”替代“历史经验模型”对金融资产的预期损失进行确认。即从以往按照历史经验确定损失率的方式改为根据未来预期经济利益流出的确认方式,使得资产负债表中的“准备金”项目更符合负债的定义要求。预期损失模型对金融企业产生重大影响,以致新修订的《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)生效日被推迟到2018年1月1日。

保险企业准备金的计量采用的是预期收益模型。准备金在资产负债表中属于负债要素,要符合负债定义中的“未来经济利益流出”的标准。IASB在21世纪启动了保险会计的改革,其要点之一就是重新确立保险准备金的计量方法,改革的核心是从“历史经验法”转变为“预期模型法”。融资担保公司与保险公司的风险管理方法的差异仅在于技术层面,最终统一为使用“预期损失模型”,融资担保公司按照最佳估计数确定担保准备金,是最符合会计准则的处理方法。

三、完善我国融资担保公司准备金会计处理的建议

1. 行业管理办法与会计准则相分离。

会计是反映经济信息的一种方式,对企业各项交易和事项进行确认、计量、记录和报告。换言之,会计是用自身的技术手段和语言方式,力求客观描述经济业务和事项,以满足内外部各类利益相关者对信息的需求。自改革开放以来,随着我国会计准则不断融入国际惯例,准则制定者不断调整对会计学科的定位,弱化会计准则的监管职能,突出其客观、清晰和及时披露企业信息的功能,会计准则的功能逐步从“市场的守护者”转变为“透明度的生成者”。管理理念的变化反映了会计准则学科规律的内在要求,会计准则要体现自身内在的逻辑标准。

2006年,财政部发布了《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则——具体准则》、《企业会计准则——应用指南》,并要求上市公司自2007年开始执行这些文件。目前,该套会计准则已经推广至我国所有大中型企业,包括金融保险行业的企业。我国的会计制度执行“后法否定前法”的原则,新的规则发布后,原来的同类规章不再执行,这就意味着融资担保公司的会计标准应转向新的会计准则。2010年4月,财政部发布了《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》(财会[2010]10号),确定了中国会计准则与国际会计准则持续趋同的总体路线,会计准则的国际化已经成为不可逆转的事实。

2. 适时采用预期损失模型计提准备金。

我国融资担保公司的传统业务主要以银行的“垃圾”债权为担保对象,本身风险就很高。在当前经济下行周期内,融资担保公司面临更大的风险压力,将准备金的计提转向“预期损失模型”,有利于揭示实际的担保风险。

在国际财务报告准则规定的“预期损失模型”中,金融企业计提的损失准备金根据具体情况划分为三个阶段,分别需要考虑未来12个月和整个存续期内的预期信用损失。初始确认后信用风险未显著增加的金融工具(包括在报告日风险较低的金融工具),只需考虑未来12个月的预期信用损失,此为第一阶段;自初始确认后信用风险显著增加的金融工具,如果未发生信用减值(不存在表明发生信用风险损失的事件的客观证据),则需要考虑整个存续期内的预期信用损失,此为第二阶段;在报告日发生信用减值(存在表明发生信用减值的证据)的金融工具,则需要考虑整个存续期内的预期信用损失,这就是第三阶段。

例如,在当前钢铁、煤炭、水泥等行业去产能的背景下,为此类企业提供融资担保的融资担保公司信用风险显著上升,准备金的测算应以第二阶段,甚至第三阶段为宜,考虑整个存续期内的预期损失并进行相应的会计处理。

3. 分层次推进执行企业会计准则。

我国融资担保行业整体发展并不均衡,既有资本超过百亿的上市公司,也有实收资本不足千万的地方企业,其内部管理水平和会计处理能力参差不齐。会计准则具有经济后果,需要考虑成本效益原则。对于中小融资担保公司来说,完全采用企业会计准则将面临会计人才和专业技术不足的障碍。另外,融资担保公司的业务不完全等同于银行或保险公司,不能直接照搬银行或保险公司适用的相关会计准则,应当考虑在企业会计准则的框架下,结合融资担保公司的实际情况制定行业会计制度。

具体而言,可以采用分步执行企业会计准则的方式,鼓励那些管理基础好、达到上市条件的融资担保公司率先执行企业会计准则,准备金的提取采用国际通行的“合理估计”技术。对于非上市的中小融资担保公司,继续以类似行业适用的会计制度进行会计方法规范、指导会计管理,准备金可以采用相对简化的按比率计提的方法,以避免此类公司产生过高的准则执行成本。

参考文献

保监会.关于保险业做好《企业会计准则解释第2号》实施工作的通知.保监发[2016]6号,2010-01-25.

财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

财政部.关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知.财会[2009]15号,2009-12-22.

财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2010.

靳如全,张登方.担保企业会计实务[M].北京:中国商业出版社,2010.

银监会等.融资性担保公司管理暂行办法.银监会、国家发展改革委、工业和信息化部、政部部、中国人民银行、国家工商总局令2010年第3号,2010-03-08.

张利胜.信用担保管理概论[M].北京:经济科学出版社,2011.

国务院.关于促进融资担保行业加快发展的意见.国发[2015]43号,2015-08-19.

财政部.关于印发企业会计准则解释第4号的通知.财会[2010]15号,2010-07-14.

财政部.关于印发企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知.财会[2010]10号,2010-04-01.

担保公司会计核算 篇2

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会计核算暂行制度

编 制： 财务部

审 核： 严永志

批 准： 丁建滨

日 期： 2018年1月

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予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的，项目公司应当在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则

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借：管理费用---开办费用

贷：银行存款、应付账款、其他应付款等(二）项目公司资本金投入的会计核算

1、收到货币资金投资时 借：银行存款

贷：实收资本——社会资本

--政府授权投资XXXX单位

2、收到固定资产及无形资产投资 借：固定资产一厂房、设备

无形资产一土地使用权 贷：实收资本——社会资本

--政府授权投资XXXX单位

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社会资本进行债务融资，应按公允价值扣减交易成本进行初始计量，并按摊余成本进行后续核算。

社会资本取得的借款属于统借统贷给项目公司，则同时确认一项长期应收款（或贷款），并按摊余成本来进行后续核算。① 发行企业债券或优先股时：

借：银行存款 贷：应付债券 XX债券、XX优先股（面值）——XX债券、XX优先股（利息调整）

② 银行取得统借统贷长期借款或短期借款 借：银行存款 贷：长期借款 XX银行

短期借款—XX银行

转给项目公司时：

借：长期应收款或其他应收款一一XX项目公司 贷：银行存款

2.项目公司本身进行融资的会计处理

（1）项目公司发行债券、从银行取得借款进行债务融资时，会计处理同社会资本。

（2）项目公司从社会资本取得借款时： 借：银行存款

贷：长期借款或其他应付款一一XXX企业（即社会资本）

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贷：银行存款、应付账款等

3、工程材料，机械设备釆购及其他成本的归集（1）取得材料和工程用设备时 借：原材料 材料、设备

贷：银行存款、应付账款、应付票据

（2）工程领用材料、设备、发生人工费用、保险费用 借：工程施工 合同成本

贷：工程物资、银行存款、应付账款、应付职工薪酬等

4、借款及借款费用资本化

根据《企业会计准则

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借：银行存款等

贷：工程施工 合同成本

7、项目验收

经过试运营之后，达到预定可使用要求的，经政府、项目公司、监理公司等各方最终验收合格后最终结算全部工程施工成本。工程完工时：

借：长期应收款（金融资产模式）

无形资产一一特许经营权（无形资产模式）长期应收款及无形资产（混合模式）借：工程结算

贷：工程施工--合同成本--合同毛利

无形资产模式和混合资产模式属于通过非货币性资产的产换取得的无形资产，釆用混合模式时，需要根据项目合同约定将对价进行拆分。

8.减值测试及核算：

项目公司需要对巳确认的长期应收款和无形资产依据《企业会计准则

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竣工的会计核算

项目公司委托母公司承建项目的情况下，社会资本自身应根据《 企业会计准则

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贷：应收利息 支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款

2.项目公司的会计处理：

(1)项目公司确认工程费并对施工单位办理计量

借：长期应收款一XXPPP项目成本一建筑安装工程费、设备购置及安装费等

应交税费_应交增值税_进项税额 贷：银行存款/应付账款等

预付账款

其他应付款一待结算税金-一般征收11%（2）工程建设其他费用

借：长期应收款--**PPP项目成本一工程建设其他费

应交税费_应交增值税_进项税额 贷：银行存款/应付账款等（3）项目公司向施工单位支付款项 借：应付账款

贷：银行存款（4）取得项目贷款 借：银行存款 贷：长期借款

（5）建设期银行利息支出

借：长期应收款——**PPP项目一利息

贷：银行存款/应付利息

“建筑安装工程费”包括：临时工程、路基工程、路面工程等； “设备及工具器具购置费”包括：设备工程费、办公及生活家倶购置费等；

“工程建设其他费”包括：土地及征用拆迁补偿费、建设项目管理费、研究实验费、建设项目前期工作费等。若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的，做一次性调整。(6)项目公司收到转贷款时 借：银行存款

贷：其他应付款——XX社会资本

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(7)报表列示

在建设期（经审计）报表上列示为“其他非流动资产”； 建设期结束经审定后金额列示为“长期应收款”。

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①发生运营支出 借：主营业务成本

贷：原材料、应付职工薪酬等 借：管理费用、销售费用、财务费用 贷：银行存款等 ②提供产品或服务时 借：应收账款

贷：主营业务收入（按提供营运服务的公允价值确定）③收到使用者或政府支付的款项时 借：银行存款 贷：长期应收款 同时

借：未确认融资收益

贷：财务费用-利息收益 2.无形资产模式

自项目正式运营起按照《企业会计准则

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建造服务对价总额等于建造实际成本加上毛利率水平的合计。拆分原则：先确定金融资产的价值，即政府授予项目公司的与建造服务相关的无条件收取可确定现金或其他金融资 产的合同权利的价值（未来可确定收取现金的按实际利率折现后的价值），再以对价总额减去金融资产价值得到无形资产价值。运营期间收取的金额应当进行适当的折分，对合同约定的无条件收款部分应当冲金融资产部分，剩余的冲减无形资产部分。在某些特殊情况下无法进行区分时，先确认当期收入，剩余部分冲长期应收款。①发生运营支出时 借：主营业务成本

贷：原材料、应付职工薪酬等 借：管理费用、销售费用

贷：银行存款、其他应付款等 ②提供产品或服务时 借：银行存款

贷：主营业务收入 ③摊销无形资产 借：主营业务成本 贷：累计摊销

④资产负债表日确认应收款项的利息收入，即政府或相关方占用项目公司应收资金的时间价值。借：长期应收款

贷：利息收入（或财务费用）⑤收到使用者或政府支付的对价时 借：银行存款

贷：长期应收款

(三）项目维护及修理的核算

（1）若政府会偿付该部分维修支出，应当在发生费用支出时确认收入和成本。

维修支出发生提供维修服务时 借：主营业务成本

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款 收到政府补偿时

借：银行存款、应收账款等

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贷：主营业务收入

（2）若政府无需对该维修支出另行进行偿付，则应根据《企业会计 准则

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借：其他应收款一一移交保证金

贷：其他应收款一一运营维护保证金

银行存款

(二）期满终止无偿移交

1、由于金融资产巳经全部收回，无需要单独会计处理。

2、无形资产一一特许经营权摊销完毕，只需要将无形资产注销即 可。

借：累计摊销 贷：无形资产(三）期满终止有偿移交

分为按合同固定价值移交和按移交时公允价格移交。1.合同固定价值移交 借：银行存款 贷：长期应收款 涉及减值的 借：银行存款 坏账准备

贷：长期应收款 2.按照期满公允价值移交

项目初始确认建造服务对价时应对预计的公允价值进行折现确 认金融资产，但是如果后期该公允价值发生变化的时，应重新进行修订，修订后的公允价值与原价值的差额确认为当期损益。移交过程中发生的相关费用计入管理费用。(四）提前终止无偿移交

提前终止移交，无形资产尚未摊销完毕，部分金融资产尚未收回。金融资产模式 借：营业外支出 坏账准备

贷：长期应收款 无形资产模式 借：营业外支出

累计摊销

贷：无形资产--特许经营权

(五）如果是有偿移交的，收到的对价可能大于或小于无形资产 的账

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面价值或金融资产的账面价值 借：银行存款

营业外支出（或贷营业外收入）坏账准备 累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产 长期应收款(六）移交后维修的核算

对于PPP项目在合同中约定，在项目移交后一段时间内如果项目 达不到约定的性能或服务能力的，项目公司负责进行相关的维修。

1、提交维修保证金

存在这种维修义务的PPP项目通常在移交时需要交纳移交后维 修保证金。

借：其他应收款一一移交后维修保证金

贷：其他应收款一一移交保证金 银行存款

2、政府对维修支出进行补偿时（1）维修时：

借：主营业务成本 贷：银行存款（2）收到政府补偿时 借：银行存款

贷：主营业务收入

3、政府不提供补偿时

借：主营业务成本

贷：预计负责 实际发生支出时 借：预计负债

主营业务成本（和先前计提存在差额时)贷：银行存款

质保期满预计负债有余额时 借：预计负债

贷：主营业务成本

4、退回移交后维修质量保证 借：银行存款

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贷：其他应收款一一移交后维修保证金

担保公司会计核算 篇3

一、未担保余值会计核算中存在的不足

(一)部分规定与其他准则内容存在冲突

租赁准则将未担保余值界定为“租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值”。其中,资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。故未担保余值是在租赁开始日,租赁期届满时租赁资产公允价值中扣除就出租人而言的担保余值之外的部分。由定义可知,未担保余值本身是一个估计值,其会计处理属于会计估计的范畴。如有证据表明未担保余值发生减少或以前发生的减少得以恢复,从性质上看,其处理属于会计估计变更,应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定进行处理,即采用未来适应法,对未担保余值变动而导致租赁投资净额的影响不进行追溯调整。但租赁准则规定,由未担保余值减少而引起的租赁投资净额的减少应确认为当期损失,并根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认以后各期的融资收入。这与追溯调整法下调整变更年度的期初留存收益的处理大致相同,即将租赁期内对未担保余值的变动视同租赁开始日就已经存在。这与企业会计准则对会计估计处理的相关规定不一致。

(二)租赁期届满时的处理规定较模糊

租赁准则及应用指南均未对租赁期届满时未担保余值的处理做出较为明确的规定。在实务操作中,通常的做法是以租赁期届满时未担保余值的账面价值作为收回租赁资产的入账价值。笔者认为此种做法欠妥,此时的入账价值是未担保余值在租赁期内最后一次变动时的价值。如果其在整个租赁期内没有变动,则是未担保余值初始确认时的入账价值。由于时间、资产利用程度等因素的影响,该价值可能与租赁期届满时的实际价值不符,以此作为收回租赁资产的入账价值欠妥。

(三)相关规定在实务操作中给出租方利润操纵留有空间

由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,在实际利率法下,决定着未实现融资收益的分配,最终影响出租方每期的融资收入,这就使出租方可能利用未担保余值来调整租赁各期的收入。

第一,未担保余值的不确定性。未担保余值是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的无人担保的部分,而资产余值是一个估计值,这导致未担保余值本身就具有不确定性,在实务操作中给出租方利润操纵带来了可能性。

第二,未担保余值在初始核算后,根据租赁准则规定,出租方应当定期对其进行检查,至少每年末检查一次,如有证据表明未担保余值已经减少,应将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。可见租赁准则对未担保余值持谨慎态度,目的是为了真实反映出租人的资产和经营业绩。但未担保余值属于出租方的资产类项目,其减值往往是无形的,不仅受其本身各类因素的影响,而且要受到许多外部因素的共同影响,如承租方对租赁资产的利用程度等。会计人员对其进行处理时,往往更偏向于将未担保余值减值会计处理所带来的收益与产生减值会计信息的成本进行比较,当收益大于成本时才去进行处理,这种偏好导致会计人员期末测试未担保余值是否发生减值以及判断导致减值的“证据”时留有余地,从而为出租方运用未担保余值调节租赁各期的收入提供了契机。

二、完善未担保余值会计核算的几点建议

(一)对未担保余值的变动采用未来适应法

鉴于未担保余值的变动属于会计估计变更的范畴,根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定,对其变动采用未来适应法处理。具体操作为:未担保余值变动后,出租方根据变动后的未担保余值、当前的租赁投资净额、剩余租赁年限重新计算租赁内含利率,据此确认以后各租赁期的融资收入,对租赁投资净额不做调整。

(二)评估租赁期届满时未担保余值的实际价值,分情况处理

租赁期届满时,出租方重新评估未担保余值的实际价值,并将其与账面价值进行比较,结果会出现三种情况:实际价值大于账面价值且小于初始确认价值、实际价值小于账面价值、实际价值大于初始确认价值。不同情况的处理如下:

实际价值大于账面价值且小于初始确认价值时,表明在租赁期内未担保余值发生过减少且出租方已进行处理,在租赁期届满时减少的金额恢复了一部分(实际价值与账面价值差额),还有一部分没有恢复(实际价值与初始确认价值的差额),此时应先按未来适应法对变动进行调整,再按调整后的未担保余值(实际价值)作为收回租赁资产的入账价值。

实际价值小于账面价值时,表明在租赁期届满时未担保余值发生的减少,同样应先按未来适应法对变动进行调整,再按调整后的未担保余值(实际价值)作为收回租赁资产的入账价值。

实际价值大于初始确认价值时,表明未担保余值增加,根据租赁准则规定,不进行会计处理。

(三)完善租赁准则相关规定,减少利润操纵空间

笔者认为,租赁准则中对未担保余值会计核算部分的内容应具体化,如对于表明未担保余值发生减少中的“证据”,可借鉴《企业会计准则第8号——资产减值》给出减少的判断迹象,以便会计人员能更好地进行会计处理。

(四)提高会计人员的职业判断能力

新《企业会计准则》的颁布实施在给予会计职业判断较大空间的同时,也增大了会计职业判断的难度,如公允价值的计量、资产减值迹象的判断等,这就要求会计人员具有较高的职业判断能力,只有高质量的职业判断才能适应市场经济发展的需要,才能对不确定的经济事项作出合理的判断,提供真实、准确、完整的会计信息。

上市公司会计核算的论文 篇4

一、分析上市公司关联方交易会计信息舞弊的典型案例，归纳总结其操作方法

(一)运用故意隐瞒关联方或关联方交易的方法来粉饰会计信息

这种方法最为常见，特别是大股东占用上市公司资金、为大股东提供担保等事项，如中科健曾为其大股东深圳科健集团有限公司提供超过5亿多元的担保未予披露;而国内的紫鑫药业，其上下游主要的销售商、供应商均是其关联方，但其在年报中对关联交易只字未提，依靠这些内部交易，其为自己的人参产业做了虚假的华丽包装，最终导致“东窗事发”。

(二)运用显失公允的关联方交易，掠夺上市公司

如ST科龙于～间通过关联方交易从关联方天津格林柯尔购进制冷剂价值共计3.86亿元，其采购价格及采购数量远高于同类市场价格和实际需求(到末这批存货还有1.8亿元未使用)，给ST科龙造成资金链断裂、经营负担加重和连年的巨额亏损等后果。

(三)运用关联方交易非关联化的方法，粉饰会计信息

如美国著名的安然公司会计信息舞弊案，其实质就是把关联方拆分成多个层次，使其在形式上去关联化，然后通过复杂的、多层次的关联交易，如将同一金融资产在不同关联方之间进行不断地倒买倒卖，使卖出方获得利润，买入方增加资产价值，从而虚增了上市公司利润和资产，使其能不断骗取银行信贷资金，公司股价也不断最高，最终让银行和广大投资者蒙受重大损失。

(四)甩债权“包袱”关联方“另类红包”扮靓上市公司

12月31日，五粮液宣布将子公司对中科证券的账面值8,295万元债权转让给大股东宜宾市国资公司，转让价格按账面值平价转让。尽管这次转让看上去五粮液并没有“赚”，实际上却化解了子公司8,000余万元的投资风险，使得五粮液卸下了一个“包袱”。

二、进一步规范上市公司关联方交易会计核算方法的思考

(一)进一步完善上市公司治理结构的制度建设，堵住关联方交易会计信息舞弊的源头

我国的《独立董事制度》规定上市公司在对重大关联方交易进行决策时必须由独立董事发表意见，并得到他们半数以上通过方可执行，这一制度对可能产生关联方交易信息舞弊的源头进行控制，保护了广大中小投资者的利益。但是，就《独立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如独立董事产生的方式：目前都是由大股东控制的董事会提名，并交股东大会通过，而股东大会其实也由大股东控制，所以，独立董事往往是形式上独立而非实质上独立，并不能充分发挥独立董事应有的监督职责。因此，如果要进一步堵住关联方交易会计信息舞弊的源头，就必须对现行的《独立董事制度》进一步完善，如独立董事的提名权应交给广大中小投资者，股东大会表决时，大股东应当回避表决。这样选举产生的独立董事就更能代表广大中小投资者的利益，更能有效地发挥其监督职责。

(二)进一步完善对上市公司关联方交易的监管机制，加强关联方交易会计信息的监控

我国目前对上市公司关联方交易的监管主要是由证券监管部门(如证监会、证交所等)负责，以事后监督为主，这一点上可以借鉴银监会对银行业内部及关联人交易的动态监管方法，主要有：一是实行上市公司关联方名录的报备制度。证券监管部门可要求上市公司定期向其报备关联方名录，促使上市公司对自己的关联方进行不断地自查，避免重大关联方的遗漏，同时也可以使监管部门根据名录对照上市公司披露的信息是否完整和正确。二是对上市公司拟进行的重大关联方交易实行预先备案和完成报告制度。现行制度虽然明确了重大关联方交易的定义，但除了上市公司与关联方发生的重大资产重组外，尚未要求实行预先备案和完成报告制度，监管部门尚不能动态掌握上市公司可能发生的重大关联方交易情况，如能事先备案，那么监管部门便可以事先掌握情况，一旦发现重大问题可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的损失，保护广大中小投资者的利益。

(三)进一步修订和完善《企业会计准则-关联方披露》准则，不断提高会计信息质量

目前上市公司对关联方交易会计核算主要是依据财政部颁布的《企业会计准则第36号-关联方披露》及其相关解释，该准则主要对如何界定关联方、关联方关系的认定判断、关联方交易的类型识别，以及关联方交易信息的披露做出了明确的`规定，对上市公司规范关联方交易的会计核算、保证会计信息质量起着积极的作用，但该准则尚有进一步完善的余地，主要体现以下几个方面：一是关联方认定的范围应当适当扩大。按现行会计准则，对关联方认定范围主要包括与上市公司存在控制关系的企业、存在重大影响的投资或被投资企业、合营企业、该公司主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员以及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业等,尚未将可能对上市公司生产经营过程中产生重大影响的、而不属于上述关联方范围的企业、单位或个人纳入到关联方的认定中来，如可能对上市公司经营活动产生重大影响的供货商、客户或借款人，而这些企业、单位或个人往往因对上市公司经营活动(如销售、采购、资金等经营方面)有着重大影响，从而造成他们与公司在某些交易活动的关联化，也给上市公司留下了关联交易非关联化的操作空间。因此，可以适当扩大关联方的认定范围。二是关联方交易披露的内容应当适当增加。现行会计准则在关联方交易披露内容上最大的不足就是尚未将关联方交易公允性和必要性纳入到披露范围之内，使会计报表的使用人很难判断上市公司关联方交易是否公允和必要。

(四)进一步加强外部审计监督工作，有力保障关联方交易的会计信息质量

新审计准则中对注册会计师实施关联方交易审计的策略、方法和承担的责任都做出了重大调整，明确要求注册会计师对被审计单位关联方交易是否公允进行职业判断，这将进一步加强外部审计的监督工作，从而将有力保障关联方交易的会计信息质量。此外，独立董事或中小投资者可联合聘请第三方审计机构对认为存在疑问或重大的关联方交易实施专项审计，以确认关联方交易的真实性和公允性，从而进一步保护广大中小投资者利益和保障关联方交易的会计信息质量。

三、总结

目前，我国的社会主义市场经济尚处于初级阶段，市场化程度仍待提高，因此，我国的上市公司不可避免的存在众多关联方交易。但是，如能将上述规范上市公司关联方交易会计核算的一些方法逐步实施，那么我们上市公司的会计质量信息将有一个质的飞跃，从而也能进一步保障广大中小投资者利益，促进社会和谐，加快推动我国社会主义市场经济的建设。

浅谈担保公司金融风险与会计防范 篇5

经过二十余年的发展, 我国的金融市场已初具规模, 担保公司作为金融市场重要的融资渠道, 也已成为了现代经济的重要一部分。然而, 有的担保公司为了达到某种目的, 采用了一些非常规手段, 修改掩饰会计报告。有的公司甚至冒着法律和道德风险, 通过公司内部具有关联交易、变更或收买会计政策、不正当的转让和出售固定资产以及变更长期投资核算方法等手段, 对公司的利润进行操纵, 旨在通过信息的不对称欺骗投资者。但是, 中小企业通过现有的担保公司进行融资, 在某些程度上担保公司支持了中小企业的进步。

二、担保公司存在的主要金融会计风险

(一) 会计核算风险

会计基础工作是在真实、完整、及时的特征下进行核算的, 也是担保行业生存和发展的重要因素之一。如果会计方法和程序不规范, 会计质量不高, 可能会发生风险。在会计工作环节, 资产、负债和中间业务, 会直接或间接地影响风险, 很多担保公司的财务会计风险与会计的联系就这样产生了失控。

(二) 结算编制风险

从会计工作的流程角度上看, 结算体系是该程序最后的步骤。在金融行业中, 有关于结算的风险主要的表现是:数据在结算时产生的不真实性, 尤其是某些时间段利润数据的不真实性。一些金融机构为自己或为他人谋求某些方面的利益, 要么是虚增利润, 要么是虚减利润, 另外还在公司设置内外两套账, 以此暗中减少纳税增加盈利。数据的不真实, 不仅会影响本单位的各种经营决策, 而且也会对上一级部门隐瞒风险。

(三) 会计监督风险

实施会计监督是会计工作的一项重要职能。会计监督指的是对单位经营活动的合理性与合法性实施监督, 但当前金融会计监督职能相对比较薄弱。据调查, 市县级别的担保公司大多没有按照要求, 向主管部门上交财务报告。其二, 目前河南许多企业缺乏资金, 需要担保融资, 但为了获得担保, 经常有企业弄虚作假, 导致担保公司的会计监督风险加大。

(四) 人员管理风险

一些金融担保公司的财务管理人员缺乏必要的专业知识和职业道德, 导致未将风险管理纳入到公司的基本财务管理当中。主要表现在三个地方:一、从业人员的素质参差不齐, 操作不规范, 因而容易造成非智力的会计方面差错;二、一些品质恶劣的会计工作者, 他们与外人勾结, 随心所欲侵害公司利益;三、会计岗位设置的限制和缺乏相互牵制, 一些担保公司从自己的角度考虑人员配备的成本问题, 导致会计人员配备不足。

三、担保公司金融风险因成分析

(一) 竞争激烈的市场经济环境

中国已经逐步走向了市场经济。因此, 面对激烈的市场竞争中, 由于风险管理人员缺乏必要的专业知识、风险意识, 对国家有关法律法规和会计制度知之甚少, 管理能力和管理素质跟不上时代的步伐最终将给企业带来巨大的风险。

(二) 不完善的金融管理模式

一些担保公司不遵守财务规章制度为前提的竞争行为, 缺乏宏观调控的有效性, 仅仅停留在宏观管理上管理, 风险防范的目的很难达到。其次, 在微观管理方面, 存在于公司内部控制薄弱环节, 主要表现在权力分配不平衡, 制度建设相对滞后, 内部控制系统不完备, 会计信息失真, 更易发生会计金融风险。

(三) 基础性工作薄弱, 提供的信息质量不高

在一些中小企业, 很多管理者会聘用自己的亲戚, 而这些人不能按照会计准则操作, 不能进行规范的会计程序, 随意性比较强。此外, 中小企业由于财务人员的流动性, 因此, 在某些情况下会出现账目不清, 信息失真, 财务管理混乱的情况。信息失真又会导致决策失误, 增加了经营风险。

(四) 有待提高的会计素质

总体而言, 会计人员的知识水平、专业技能和职业道德有待加强和完善。事实上, 许多的风险在一定程度上, 与会计人员的工作相关联, 特别有些公司缺乏专门的财务管理人员, 他们只能执行简单的会计任务, 尚未建立财务风险概念, 没有把风险管理纳入到财务管理范围之内。

四、金融风险的会计防范措施

(一) 构建防范金融风险的会计控制保障系统

1. 事前控制。

对金融风险预警指标体系的制定与考核是事前控制的主要任务。这类指标通常包括:反映资金风险指标体系中资金不足的资本充足率;反映资产风险指标体系的逾期贷款率;反映借款指标体系的财务状况的流动比率、速动比率、销售率;资本收益及其他金融市场的利率风险利率;反映流动性风险指标体系的超额准备金率;反映资产损益状况的资产收益率。

2. 事中控制。

对金融企业的稳健经营实施动态监控是事中控制的主要任务。金融企业的决策部门会先选择一系列反映的财务风险, 包括实施责任指标和相关负责部门指标。随后, 其他职能部门与会计部门, 能够动态监控财务风险的实施, 始终将财务决策反映在指标财务风险的各个方面, 与金融风险预警指标体系的指标进行对比, 并及时将比较结果向有关部门反馈, 监督敦促及时采取纠正措施, 处理好效率、流动性和安全性之间的关系。

3. 事后控制。

其主要任务是通过对原始凭证、凭证、账簿和各种报表的检查分析, 落实相关指标, 以控制各单位的财务风险评估的责任, 对金融机构的运行也进行全面审查, 并为存在的问题提出整改建议和措施, 以进一步避免财务风险。

(二) 加强和改善会计的信息揭示与披露系统

防止内部和外部的安全和控制需要及时、可靠、完整的会计信息。鉴于这种情况, 我们应对保证公司外部借款单位的会计信息的真实性和全面性提出必要的要求。一是会计信息严重失真比较普遍, 担保公司可以强制企业接受提交的会计师事务所贷款申请, 以确认经审计的财务报表和审计报告会计师事务所需的无限连带举证责任。其次, 当担保公司接受商业贷款申请, 应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表, 并应注重现金流量变动, 以及评估现金流量表及相关财务比率数据, 实现将指标和指标企业利润不再是静态的财务比率作为一项重要指标评估。最后, 由于企业会计报表的编制规定过于简单, 低信息含量, 证券公司应当在超过一定数额的贷款申请的过程中, 除了提供各大公司财务报表编制相关的业务要求, 也可以要求公司提供详细披露其补充的会计信息偿债能力。

(三) 建立会计信息资料库, 强化会计分析与会计监督职能

保证公司会计部门在日常核算会计数据的基础上, 结合相关的统计研究数据进行动态分析。担保公司的财务业务活动分析, 是建立在信息数据库的各种风险指标的基础上, 根据可能出现的量的分解和定性分析。然后根据自己的经营状况和金融风险的结果, 分解为业务风险、信用风险资产、金融风险、支付风险。根据对比信息分析, 建立相关的一般风险和显著风险指标体系, 并及时发出警告。如果要分析一个更大程度的信贷风险资产, 会计部门根据特定类型的贷款、期限、金额作为一个储备账, 根据贷款人相关信息, 如信誉、生产经营、资金经营状况, 财务会计进行更新信息库的内容。最后, 对贷款担保公司会计信息跟踪和分析的分析, 及时记录信息库的信用风险。这样我们就可以充分发挥会计的分析、监控等功能作用, 通过风险管理来分析每一笔贷款, 了解整个担保公司的资产运行状况。

(四) 发展现代会计运作手段

现代会计手段要坚持形式和内容并重。担保公司业应大力推广电算化, 它不仅对改善服务和提升有很大的帮助的竞争力, 但更重要的是, 它可以促进使用标准化规范化的会计程序, 减少体力处理操作的随意性和灵活性, 减少错误, 违规行为起着重要的作用。除了计算机处理系统本身并不一定是一个完美的经营管理系统。

(五) 提高会计队伍建设, 增强防范金融风险意识

担保公司首先要向领导和各级管理人员的思想统一认识, 重视会计在预防在公司安全风险和岗位设置, 人员编制的重要作用。然后根据本公司以及员工的情况制定相应的提高人员素质的计划改善大家职业道德。最后, 要依靠培训和学习, 及时发现问题, 防范风险, 提升其业务水平。

(六) 强化会计业务制度体系

会计业务的制度体系作为担保公司内部控制机制的重要组成部分之一, 其制度的完善程度对于有发挥内控制约机制有着很大的影响力。在对会计业务制度体系进行加强建设时, 其全面性、规范性、适用性和协调性是我们应该尤其注重的。会计制度体系在会计业务中覆盖面广, 在操作中应该规范, 不能脱离实际, 并应当与其他部门的工作有机结合起来。

五、结论

在市场经济发展过程中, 企业应当积极主动地防范金融风险, 充分发挥会计在防范金融风险的作用, 维护金融经济秩序的安定, 为经济持续平稳健康发展提供保证。因此, 在经济活动中严格遵循会计准则的有关规定, 加强会计信息监督与披露工作管理, 把握谨慎性原则和公允价值计量, 对于防范金融风险有着重要的意义。我们相信, 会计工作在防范金融风险中的作用, 加强会计信息监督与披露工作管理, 必将得到深入研究和充分发挥。

参考文献

[1]丁庭选, 任方.河南省融资性担保公司财务风险监管体系构建[J].河南师范大学学报 (哲学社会科学版) , 2015 (01) .