会计模拟教学公司

会计模拟教学公司（精选10篇）

会计模拟教学公司 篇1

一、模拟公司实践教学法的源起、内涵及特点

(一) 模拟公司实践教学法源起

模拟公司起源于20世纪50年代的德国, 是德国职业教育中的一种创新。当时的德国工业发达, 学校教育以“行为导向”教育哲学思想为指导, 注重职业教育。“行为导向教育”又称实践导向教育, 是指施教时以受教者的“行为积极改变”为目标导向, 以学生能力的培养为本位, 通过教师的适当引导, 使学生在模拟职业活动中自主的学习, 即“在行动中学”, 本身是学习, 同时也是在学做工作, “在学中做, 在做中学, 边学边做, 边做边学”。模拟公司实践教学就在这种环境下应运而生的。

(二) 模拟公司实践教学法内涵

“模拟公司”是指按照实际公司的组织结构和商业操作程序运行的虚拟公司, 与实际公司的区别在于其货币和货物是数字化的。“模拟公司实践教学法”就是指在教学中模拟实践设置一个虚拟公司, 通过人为的创造, 仿真模拟经济活动, 从而为专业的教学提供模拟实践的场所, 学生可在其中进行营销、财务、金融、贸易、运输、税务、海关、保险、商检、企业管理等业务过程的模拟活动。模拟时, 除货物是虚拟的并且不发生实体位移外, 其它如票据、账册、操作方式、核算办法等均按照现实经济活动中通行的做法设计和运作。

(三) 模拟公司实践教学法特点

“模拟公司实践教学法”的基本特点:一是以学生为中心, 实施自主性学习, 学生参加教学全过程, 是模拟活动的主体, 他们要收集信息、做出决策、制定计划、实施计划、反馈控制、评估成果;二是教师是学习过程的组织者、咨询者和伙伴。所以其独特优势在于:实施教学时通过设置一个模拟公司, 给学生营造了一个公司运作的模拟环境, 如在模拟实验室, 或通过模拟沙盘等模拟工具, 仿照真实公司操练, 采取的是以教师为引导、以学生为主体的半开放教学模式, 学生在自己的“工作岗位”上, 通过“工作过程”来学习, 即在做中学、在学中做, 学生的学习兴趣得到了极大调动, 学习效果非常好。因此, 这种方法被广泛运用。

二、模拟公司实践教学法应用的现状和弊端分析

(一) 应用现状

模拟公司实践教学方法自50年代起源于德国以后, 80年代后期在世界范围内得到了迅猛的发展, 据不完全统计, 至1998年在30个国家建立并且在数据库中可以查到信息的模拟公司有2775个。在借鉴国外模拟公司实践教学的基础上, 经过长期的校企合作的实践探索, 我国许多高等院校也纷纷引入模拟公司实践教学法并积极地进行研究与运用。典型的如广州交通高级技工学校采用的“企业化”教学模式;深圳职业技术学院艺术设计学院采用的基于真实项目的“项目制”实践教学;新疆财经大学在会计教学中采用以“公司实践中的问题”为中心展开的“研究式教学模式”等都取得了非常好的教学效果;再如中教景程 (北京) 科技有限公司开发的模拟企业管理综合实训课程体系也已成功地运用到西安交通大学、哈尔滨理工大学、中国海洋大学、四川师范大学、西安财经学院、渤海大学、山东科技大学、西安工业大学等数百所院校, 得到了师生的一致好评。近年来, 陕西财经职业技术学院也相继引入了一些模拟公司性质的实践教学方法。如会计系在保留每学期末进行基础会计、财务会计、成本会计课程模拟实训的经典模式基础上, 在财务管理课程中引入了“沙盘模拟”实训, 在毕业实习中实施了“会计工作能力训练”等;工商管理系进行了“模拟企业管理的沙盘对抗”、“基于真实企业的营销方案策划”、期末进行市场营销课程的广告、谈判、心理实训, 电子商务课程的设计、支付实训, 酒店管理课程的校外实训等;财政税务系进行了金融专业的模拟证券投资实训、税收实训、建筑工程的造价、测量实训, 物流专业的物流信息、供应链、仓储、集装箱实训等。

(二) 应用中的弊端:以陕财职院为例

一是不具有自身特色。陕财职院引入的模拟公司实践教学, 有一些是“拿来主义”, 没有融进自己的特色。别人的成果, 一定要借鉴, 但在借鉴的同时要注重创新, 应该发挥学院的专业优势在借鉴的同时构建有自己特色的模拟公司实践教学体系。二是模拟实训的时间不够充足, 模拟实训的地点多在实验室, 模拟学科不够深入, 模拟实训教材不够细致。陕财职院的“模拟公司”实践教学一般安排在学期期末, 大约一至三周, 以实训课的形式, 专门在模拟实验室进行。这样做有利, 但也有一定的缺陷, 其最大弊端在于:仿真操练的时间和空间受到限制, 效果无法持久。学生置身在模拟的环境中时对企业的经营管理极有感悟, 能对企业的整体运作和各个环节的逻辑关联获得感性的认识, 并把这种认识再带入模拟的经营实践, 从而获得基本的实践技能, 但经营管理的细节容易被忽略或遗漏, 因为时间短, 空间局促, 学生来不及消化和吸收精细的知识, 来不及思索细节, 所以精细的技能还是得不到培养。模拟实习之后, 随着时间的推移, 模拟实习时的感悟也逐渐消散, 模拟实习的效果也难持久。因此, 若能继续将模拟公司带入课堂, 延长模拟公司实践教学的时间, 即在后续的课堂教学中继续沿用模拟公司实践教学法, 进行理论与实践的融合教学, 将有利于促进学生从知识向能力的转化, 从而有助于其专业技能的形成和培养。

以会计系模拟实训为例, 每期末的各门会计课程实训, 模拟了公司会计核算的过程, 从进入模拟公司的角色, 到填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表, 分课程进行了强化训练, 效果良好, 学生经过训练, 会计工作的核算技能得到了形成, 知识得以转化为能力。“分课程模拟进行会计核算”的训练模式是陕财职院会计系多年实践教学的结晶, 实践证明是值得发扬的宝贵经验。然而, 随着经济和社会的发展, 这种模式也逐渐显露了一些弊端:即训练中只注重了会计核算技能的训练, 没有更多的关注会计管理职能的培养, 如会计的控制职能、会计的参与预测及决策的职能没有被设计到实训的模拟中, 而在财务管理实践中, 许多企业不仅仅是需要一个记账员, 更需要一个在记账的同时能够对企业的业务和会计工作进行控制的会计人员, 也即会计人员不仅要会核算, 还要懂控制、懂管理, 这样才能发挥企业内部控制制度的强大作用。因此在保留现有经典实训模式的基础上添加实训的新内容, 进行实训模式的创新, 已纳入研究的视野。近两年来, 会计系财务管理课程引入了“沙盘模拟”实训, 该实训强化了学生对企业运作及企业财务管理的模拟, 提升了学生对财务活动的感悟力。但沙盘模拟实训只注重企业的全盘运作, 没有关注企业财务管理的细节, 而且财务核算在其中没有得以重视和强化, 因此, 要把会计核算实训及财务管理课程的沙盘模拟予以整合, 统一于模拟公司形式, 创新构建能适用于新时代和陕财职院需要的“模拟公司财务核算及财务管理实践教学”模式。该模式的最大特征是:第一, 模拟公司入课堂, 打破仅在实验室模拟的局限, 课堂即是公司, 公司即是课堂, 课堂教学实施三阶段三步走。第二, 保留经典财务核算实训, 新增财务管理实训, 整合财务核算及管理, 让财务核算回归财务管理的大思路中, 训练培养学生的财务核算技能及在核算技能基础上的财务管理综合技能, 提升学生的综合理财素质。

三、“模拟公司财务核算及财务管理实践教学”模式构建

(一) 教学思路

模拟公司实践教学法的教学理念是通过实践来学习相关理论知识, 若将其用到财务课程的教学中, 则思路如下:在课程的理论教学中, 课堂上模拟设置一个标准化的公司, 让其按照实际公司的组织结构和商业操作程序运行, 而后把学生分组安排到公司的各个机构及各个工作岗位上, 模拟实际进行相应的工作, 并在工作过程中接受理论指导, 最终实现理论与实践的统一, 从而培养学生的实践操作能力, 提高学生的专业技能水平。在模拟公司中, 就如一个真实公司设立诸如行政管理、人力资源部、财务部、采购部、销售部、市场部等职能部门, 学生可在模拟公司的每一个部门进行轮岗操作实习, 直接模拟公司的经济业务, 直接与模拟的社会经济部门, 如银行、工商、税务、海关、商检等发生联系。在这种仿真的商务活动中, 使学生了解、熟悉职业岗位所需的职业能力。这样将极大地引发学生学习的主动性和积极性, 加速实现知识到技能的转变。

(二) 教学过程设计——三阶段三步走模式

在财务核算及财务管理的专业课程教学中引入模拟公司教学法, 教学过程可分三个阶段实施, 在每一个阶段分三步走。第一阶段理论学习, 在课堂, 以理论教程为蓝本, 进行初步理论学习, 以掌握知识为目的, 学习《会计核算及会计管理原理》、《财务管理原理》、《财务核算准则》、《财务管理准则》等基本理论。第二阶段实践模拟, 在模拟实验室, 以实训教程为蓝本, 进行模拟公司运作实训, 以获得感性经验为目的, 包括:会计基础工作实训, 操练会计核算及会计管理的基本原理;财务核算业务实训, 按财务活动的业务流程如筹资与投资循环、采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环等展开具体业务核算训练;财务管理基础实训, 操练财务管理的基本管理环节;财务管理业务实训, 选用《ERP沙盘模拟》实训, 按照财务活动的业务流程如筹资、投资、运营 (含采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环) 、分配等展开具体业务的管理实训。第三阶段理论与实践融合, 财务核算与财务管理的整合, 回到课堂以财务管理与核算的岗位工作标准为蓝本, 完成理论与实践整合, 以促进知识向能力的转化, 以知识内化形成技能为最终目的。

(三) “财务核算理论与实践融合教学三步走”在财务会计课程的实践具体分为以下三步进行:

第一步, 设置模拟公司, 建立工作岗位, 制定岗位工作标准。首先, 模拟公司设业务。以实践中的工业制造企业为例设置模拟公司, 设定其标准化的业务及流程为:筹资业务、项目投资业务、证券投资业务、项目的经营业务 (包括采购及付款业务、生产及存货业务、销售及收款业务) 、利润的分配业务。然后, 模拟业务设岗位。可设立模拟公司, 此处重点是模拟财务核算工作, 为此, 模拟设置财务核算岗位如下:出纳岗、会计岗、报告岗、复核岗。最后, 模拟岗位定标准。把实践中财务核算的每一项工作的内容及步骤总结成标准, 包括基本岗位的一般工作标准和具体业务标准。基本岗位的一般标准包括:出纳岗位的工作标准 (现金收款工作标准、现金付款工作标准、转账支票付款标准、商业汇票收款标准等) , 会计岗位的工作标准 (原始凭证的填制工作标准、记账凭证的填制工作标准、登记账簿工作标准、备查账簿管理工作标准等) , 审核岗位的工作标准 (原始凭证的审核工作标准、记账凭证的审核工作标准、账簿的核对工作标准、财务报告的审核标准等) , 报告岗位的工作标准 (月报编制的工作标准、年报编制的工作标准) 。具体业务核算标准包括:筹资业务核算标准、证券投资业务核算标准、采购与付款业务核算标准、生产与存货业务核算标准、销售与收款业务核算标准、利润分配业务核算标准。

第二步, 模拟实践运作:让学生模拟标准做实务。首先从公司的原始凭证填制和审核开始模拟。先模拟公司五大业务循环, 取得或填制业务中各种原始凭证。再模拟原始凭证审核, 原始凭证的审核标准为“八审八看”:一审抬头看名称, 界定其来源是否合规。二审日期及编号, 看日期是否及时, 若日期是大写, 看大写日期是否合乎规范, 看编号是否连续。三审业务内容, 看业务内容是否合法、合理和真实。四审金额, 看金额计算是否正确。五审金额的大小写, 看金额的大小写是否一致。六审签名盖章, 看手续是否齐备。七审公章, 看需要加盖公章的有无加盖公章。八审附件, 看附件的内容与原始凭证是否一致。给出此标准, 让学生把模拟公司业务填制的全部原始凭证进行审核训练。其次, 模拟记账凭证的填制和审核。记账凭证填制的标准为:一定收、付或转账, 二定日期及编号, 三填摘要要简明, 四填科目要恰当, 五定金额要正确, 六填合计和人民币符号, 七别忘了空行要注销, 八填附件的张数, 最后签名别忘了。填制完毕, 进行审核。再次, 模拟账簿的启用、登记和结账。最后, 模拟月报的编制。

第三步, 实践案例分析, 对学习效果进行考核。模拟操练之后, 从教学案例库中取一些案例, 让学生进行实际操练, 并根据操练结果进行考核。

(四) “财务管理理论与实践融合教学三步走”在财务管理课程的实践具体分为以下三步进行:

第一步, 设置模拟公司, 建立工作岗位, 制定岗位工作标准。首先, 模拟公司设业务。以实践中的工业制造企业为例设置模拟公司, 设定其标准化的业务及流程为:筹资业务、项目投资业务、证券投资业务、项目的经营运作业务 (包括采购及付款业务、生产及存货业务、销售及收款业务) 、利润的分配业务。然后, 模拟业务设岗位。设立模拟公司, 此处重点是模拟财务管理工作, 为此, 模拟设置财务管理岗位如下:预测预算编制岗、财务控制岗、财务分析与考评岗。最后, 模拟岗位定标准。把实践中财务管理的每一项工作的内容及步骤总结成标准。包括基本岗位的一般工作标准和具体业务标准。基本岗位的一般标准包括:财务预测与预算岗位工作标准、年报预算编制工作标准、财务控制工作标准、财务分析工作标准、财务考核评价工作标准等。具体业务的管理标准包括:筹资业务的预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;项目投资的预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;证券投资的预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;采购与付款业务预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;生产与存货业务预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;销售与收款业务预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准;利润分配业务预测与预算标准、内部控制标准、分析标准、考核评价标准。

第二步, 模拟实践运作, 让学生模拟标准做实务。首先, 模拟筹资、投资业务的预测和决策;其次, 模拟年度财务预算的编制;再次, 模拟采购与付款业务的财务控制;最后, 模拟财务报表的分析。

第三步, 实践案例分析, 对学习效果进行考核。模拟操练之后, 从《财务管理教学案例库》取案例进行考核, 如在学生模拟经营杠杆、财务杠杆的筹资投资决策后布置实践案例分析, 让学生用经营杠杆、财务杠杆的原理分析航空公司的高杠杆之美、韩国大宇公司的财务危机、秦池酒厂的成与败并撰写分析报告。

(五) 借鉴经验, 发挥专业优势, 建设高质量的配套教材及教学案例库

为了发挥模拟公司实践教学法的优势, 保证教学效果, 需要编写配套教材及教学案例库。教材分三个层次, 理论教材:《会计原理》、《财务管理原理》、《财务核算准则》、《财务管理准则》;实训教材:《会计原理课程实训》、《财务管理原理课程实训》、《财务核算课程实训》、《ERP沙盘模拟实训》;理论与实践融合, 财务核算与财务管理整合的教材:《财务管理与核算的岗位工作标准》及《财务管理与核算教学案例库》。

参考文献

[1]廖曙洪:《“企业化”教学模式在中等职业学校的实践》, 《中国职业技术教育》2011年第23期。

[2]许素洁:《基于真实项目的“项目制”实践教学研究》, 《中国职业技术教育》2011年第23期。

[3]胡淑红:《会计教学中研究式教学模式体系的构建及其运用》, 《财会通讯》 (综合·上) 2011年第5期。

[4]王民权:《圆通会计工作标准训练指导手册》, 中国工作标准研究院2011年。

上市公司会计监管初探 篇2

摘 要 随着我国市场经济的快速发展、上市公司规模的不断扩大、科学技术的快速进步以及证券市场的不断规范的要求，我国也不断加大对上市公司会计监管，不断完善对上司公司会计监管体系，保护投资者的利益。本文对此问题进行了探讨。

关键词 上市公司 会计监管 问题 措施

会计监管是指以法律、法规为依据，通过分析、考评、控制等方法，对会计主体经营活动进行审查，以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。加强会计监管已经成为健全社会主义市场经济秩序，加快会计制度改革的一项重要内容。会计监管是我国经济监督体系的重要组成部分,是会计的核心职能，这是由会计本质和所处的特殊地位决定的，且随着市场经济和现代企业制度的发展变得日益重要，并成为会计的灵魂。会计监管可以分为单位内部监管、国家监管和社会监管。

一、上市公司会计监管所应遵循的原则

1.独立性原则。会计监管机构必须独立于被监管机构，保证其独立性。监管机构按照监管规则维持市场经济秩序，但应该与政府的政策功能分开，特别是要保证会计监管机构、监管人员的独立性。

2.系统性原则。会计监管机制是由诸多要素有机构成的系统，要素之间存在着相互联系、相互制约的关系。任何一个系统总是依存于一定的环境，并从环境中汲取能量、获得信息，然而系统所处的环境是不断变化的，系统也应具有适应其环境变化的能力。因此，会计监管实施机制中各个环节的设计应遵循系统性原则，促进会计监管系统中的局部目标与总目标协调一致，进而保证上市公司会计监管目标的实现。

3.专业性原则。会计监管是一项极其复杂的专业经济活动，具有高度的技术复杂性。因此，监管机构成员需要具备一定的财务知识和实务工作经验，有时可能还需要其他领域专家学者的协助来实施监管活动。

4.灵活性原则。市场活动的多样性决定了会计监管活动的复杂性，会计监管实施机制应该具有灵活性，能够适时根据环境变化调整监管策略，进而在特殊情况下，也能保持对会计监管，或者说如何促使监管制度在计划出现异常情况下也能够保持对上市公司会计监管的有效性。

二、当前我国上市公司会计监管存在的问题与不足

1.各个监管部门的统一协调性不够。我国上市公司的政府监管部门繁多，不仅功能交叉、标准不一，还分散管理，缺乏横向信息沟通、相互协调。虽然多头监管从某种程度上可以加大会计信息的造假成本，但是多头监管最终会导致各部门之间的权力之争和部门立法的泛滥。

2.相关的监管法律法规需要完善。从监管的法律环境看，会计法律法规之间的协调存在问题。我国会计监管方面的法律法规还很不完善，部门立法、部门分割，有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象，形式不规范，体系不统一等，致使监管部门很难对会计违法行为定性。

3.政府监管有待于进一步加强。政府会计监管必须适度，监管目标应定位于保护投资者特别是中小投资者的利益，而监管目标的实现主要取决于监管组织机制和运行机制的完善。但现在我国政府临管存在着一些弊端:首先，行政监管寻租现象严重。由于我国政府部门的权力过于集中，政府部门是监管法律的制定者、执行者、监督者和评判者，因此给他们寻租留下很大的空间。监管部门拿着手中的权力向企业施压，企图会计造假的企业就给他们送礼，有时监管部门的个别人员甚至直接授意企业出具虚假财务报告，导致某些企业敢于造假，挑战法律界限。

4.注册会计师在监管方面没有发挥应有的作用，监管乏力。会计的社会监管是依靠社会力量包括社会中介机構对会计工作实施监督。社会审计机构即会计师事务所，具有专业优势，它承担着依法对会计事项进行核查、验证，作出审计结论的责任。相对于英美国家来说，中国会计师事务所的发展稍显年轻，作为一种行业自律组织发挥着越来越重要的作用，但也存在许多问题。①对注册会计师及会计师事务所的违规行为处罚力度不够。已公开的、与上市公司年度报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明，我国会计职业界实际所承受的法律风险仍然较低。注册会计师的违规行为没有得到有力的惩处，较低的违规成本和较高的收益，使得一些注册会计师和会计师事务所冒险出具虚假报告。②会计师事务所之间的恶性竞争。会计师事务所与上市公司同样属于经济实体，追求企业效益是他们的目标。会计师事务所之间往往为了争得业务、取得审计收入，展开激烈的竞争，而竞争的重要手段就是价格的竞争。③注册会计师及会计师事务所缺乏独立性。我国会计师事务所实行脱钩改制不久，与地方政府仍然存在着在千丝万缕的联系，一些地方政府出于地方经济发展的考虑，千方百计促成当地企业上市或者对已上市的企业进行保护，有些会计师事务所为了通过政府力量来达到争揽业务的目的，便不得不听从地方政府的指示，帮助准备上市的公司造假或者对造假视而不见。

三、强化我国上市公司会计监管的具体措施

1.完善上市公司法律法规监管机制。要健全上市公司法律法规监管机制，发挥其应有的作用。首先就要使《会计法》与其他相关法律协调，形成法的合力，才能依法严厉打击上市公司的违规行为。要打破《会计法》与《证券法》之间的相互独立，协调证监会与财政部之间的监管权限，使他们各自制定会计规范相互配合形成统一的体系。在完善我国法律规范体系的同时，还应加强民事责任立法，完善民事赔偿诉讼机制，从实体法上为广大投资者的利益提供保护屏障。其次，完善会计规范体系，会计信息质量监管的主要措施是法律保证。在法律制度上，各相关法律法规应做出较为清楚统一的规定，即不同层次或不同部门制定的法律法规对行政责任方面的规定应统一口径。例如，上市公司监管的相关法律法规应进一步明确编造虚假财务报告和对虚假财务报告出具虚假审计报告的民事赔偿责任，使上市公司、会计师事务所违法行为所负民事责任的归责原则清晰明确。应进一步明确编造虚假财务报告和虚假审计报告所负刑事责任的界定标准，增强法律的威慑作用，减少重大违法者存有的侥幸心理。

2.加强对政府监管机构的监督。①监管机构内部应当建立有效的内部控制制度来实现有效的自我监管。内部控制制度的核心在于以高效廉政为本，制定并有效实施约束监管人员的内部规章和责任制度，以便从根本上防止监管者的官僚主义行为；②监管机构还要受到相关法律和法规的约束，加强法律的监督作用，以防止监管权力的滥用和监管人员的腐败；③要对政府监管机构的授权立法行为进行监督，审查其制定的各项规则的合法性。此项职能应由人大行使，同时人大还应对政府监管部门出台的各项规则的程序、权限以及具体行政行为实施监督。

3.加强对于上市企业内部会计监管。对于企业内部控制制度，①要加强对“人”的控制，把内控工作落到实处。②要建立良好的信息沟通系统和内部控制评价制度，以确保内部控制系统能有效发挥作用。③还应该改善董事会人员构成，坚持执行独立董事制度，强化董事会对会计信息质量的责任意识；规范、完善监事会机构，在公司之外、董事会之上设立由有专业知识、有权威的专家所组成的监事会，它不仅拥有对包括董事会和经理层在内的所有高层管理人员的监督权，而且拥有对董事会成员和经理人员的任免权。④建立健全本单位的内部会计监督制度。

4.充分发挥注册会计师在监管方面的作用。培养公平的市场环境，提高我国审计的独立性，最重要的还是通过市场来约束。①对审计市场的管理要更多的针对注册会计师而不是只针对会计事务所。我国的实际情况是政府部门只重视对会计事务所的道德和纪律监管而忽视了对注册会计师的监管，这直接导致规模大的、成熟的事务所由于审计问题而解体，随之而来的是一大批规模小且操作更不规范的事务所成立。这不但没有规范审计市场反而进一步加剧了审计市场的恶性竞争。②政府应要求会计事务所披露审计收费，而不是限定价格。“低价揽客”是我国审计市场恶性竞争的表现，政府干预并不能解决实际问题，更多的是使情况更加恶化。应该根据《独立审计准则》的规定，在不低于行业最低标准下，各个会计事务所根据自身情况来确定价格，并且要求上市公司披露其审计费用。

参考文献：

[1]潘立新.中国开放性会计监管初探.北京大学出版社.2006.

[2]黎文靖.会计信息披露政府监管的经济后果.会计研究.2007(8).

会计模拟教学公司 篇3

关键词：模拟公司教学模式,会计电算化,实训教学

一、模拟公司教学模式的理论内涵及组织模式

1. 模拟公司教学模式的理念和特点

模拟公司, 是指人为创造仿真模拟环境, 使受训人员在特定的经济环境下进行模拟商业活动的培训模式。学生可经历全部业务操作过程, 了解各环节之间的联系。实训时, 除货物是虚拟的不发生实体位移外, 其它如票据、账册、操作方式、核算办法等均按照现实经济活动通行的做法设计和运作。“模拟公司”是一种具有仿真性、团队性、竞争性特点的实践教学方法。

2.“模拟公司”的教学方法和组织形式

模拟公司教学模式, 以理实一体化的教学理念, 采用在“工作岗位”上学习的运作方式, 通过创设情境, 使学生“从做中学, 从学中悟”。特征: 一是以学生为中心, 以自主学习为主线。在收集信息、制订计划、做出决策、实施计划、反馈控制、评估成果等教学环节中学生都是主体和参加者。二是教师只是学习过程的组织者、引导者、咨询者和学习伙伴。

3.“模拟公司”的教学环境

“模拟公司”从改善教学环境入手, 以影响学生的学习动机和学习效果来达到其教学目的。建立“模拟公司”先要考虑环境布置问题, 从心理和行为等方面的让学生有适应性, 并尽可能使学生感到有真实性, 这对于学生从学习场所向劳动现场过渡是大有裨益的。

二、模拟公司教学法在会计电算化实训教学中应用的意义和作用

著名教育家杜威曾说过: 最好的一种教学就是牢牢记住学校教材和实际经验二者相互联系的必要性, 使学生养成一种态度, 习惯于寻找这两方面的接触点和相互的联系。模拟公司教学法就是一种理论与实践恰当结合的教学方式。

通过这种教学模式, 学生在扮演不同“角色”的过程中, 在“实战”中全面掌握会计流程的各方面工作。

三、在会计电算化课程实践中开展模拟公司教学模式的具体做法

( 一) 组建模拟公司

1. 组建模拟公司

利用校企合作资源、商业赞助等, 在真实公司的帮助和指导下建立一个仿真的公司环境, 包括办公室环境和公司组织结构、人际关系等, 给人一种身临其境的感觉。

2. 布置公司环境

在环境布置上, “模拟会计师事务所”的办公室挂有公司章程、摆放相关工作管理方面的书籍等, 让学生实训时就有“上课如上班”的感觉。

3. 建立公司制度

有明确的公司制度和部门分工, 学生之间的谈话也要围绕“我们公司”“我们的工作”等话题, 在称谓上也惯用“您”“经理”等词汇, 着装上也模仿单位工作人员。

4. 建立激励机制

树立竞争意识, 促使学生自觉以公司制度约束自己。

( 二) 教学的开展

1. 课前准备阶段

( 1) 确定好学生的起点状态。教师提前让学生了解模拟公司 ( 校企合作的会计师事务所) 的客户信息, 并在校企交流平台对业务处理展开讨论。课前给学生准备实训材料以及知识库包。

( 2) 规划好操作流程、工作指引。教师提供演示操作或者视频解说等, 明确学习与实践的目标。实操流程的设计要着重于技巧培养和操作的规范化。

( 3) 科学分组, 分配角色, 感知工作岗位。为了使组内成员之间起到互助和互补的效果, 教师依照“赫曼全脑优势HBDI图”来进行异质分组, 从而协助个人、组织实现全脑思考, 发展和提升潜能, 达到个人和组织的高绩效, 达到高质量的教学效果。

在实训中把全班学生分成若干个小组来进行模拟演练, 成员分别扮演不同的角色, 按电算化会计工作程序模拟操作, 并在角色分配表中填写姓名, 领取工作证。

2. 教学过程

教学流程分为以下六个方面: 课程引入、情景介绍、布置任务、分组实训、归纳评价以及巩固拓展。

( 1) 课程引入。引入阶段从激发学生的求知欲为出发点, 让学生做好心理准备, 形成实操的内在动力。课程开始时, 教师先以一个提问引入, 利用解说视频趁热打铁, 提问学生视频中的经济业务怎样在用友U8系统中进行填写, 以此切入。

( 2) 情景介绍。教师展示情景脚本, 学生描述客户的主要业务及运作方式。如在总账模块学习中, 制单员、出纳、会计、会计主管、审核员等角色讲述会计凭证的传递、数据的输入和审核等流程, 确定各自在经济业务的运行过程中的作用。学生从中体会到了作为一名财会人员的职责。

( 3) 布置任务。课堂任务表中设置了若干个任务, 各小组在账套主管的带领下召开几分钟的工作短会, 进一步明确各自的职责和业务范围。在任务中通过“看一看”探索、“想一想”思考、“议一议”分析、“记一记”解决问题。

( 4) 实操阶段。学生探索完成实训任务, 如日常账务处理: 分析原始单据的构成, 对经济业务进行说明、完成凭证的填写、审核记账等。老师记录《课堂学生活动观察表》, 发现问题, 引导学生解决。在实操阶段, 教学方法的灵活运用是发挥教师的主导作用的必要条件。

( 5) 归纳评价, 展示成果。老师检查课堂任务表的完成情况, 学生展示任务学习成果。成果展示按设定的教学预期目标, 尽可能用可观察和可预测的行为变化来作为教学成果的指标予以展示。最后通过教师点评和学生互评选出优秀小组代表, 以资鼓励。在互相评价当中, 学生体验到了分享的乐趣, 锻炼了总结、分析、评价的能力。

( 6) 巩固拓展。课后教师在微博或Q群等网络平台引发若干话题, 把课堂的问题引申到课外, 让学生搜索相关资料自主学习。

四、结语

将模拟公司教学模式运用于会计电算化实训教学, 学生对信息的分析与判断、工作计划的逐步实施都是对实际工作的一种体验, 学生提前领略到工作岗位的内涵, 达到学以致用的目的。它是一种值得研究和推广的新型教学法, 值得广大教育工作者在会计电算化教学中大胆尝试。

参考文献

[1]米志强.试论体验教学法在《网络营销》课程中的运用[J].电脑知识与技术, 2009, (03) .

[2]毛烨.中职商贸专业课提高教学实效性的实践与探索[J].职业教育研究, 2008, (08) .

[3]衣学娟.模拟公司实践教学模式的探索与实践[J].职业教育研究, 2008.

[4]姜大源.职业教育学研究新论[M].教育科学出版社, 2007.

公司债务重组会计问题探讨 篇4

关键词：公司；财务重组；会计问题；策略

一、公司债务重组概述

所谓的公司债务重组，就是指当债务人有财务困难或操作失败情况出现，债权人由于协议或法院命令而进行让步，依据债务人在“债务人发生财务困难”债务重组的相关定义，主要是指债务人遇到资金暂时周转不开，自己的债务无法偿还。处于正常状态下，资产清偿在债务人与债权人之间发生，债务向资本转变，债务发生变化。债务重组发生于其他方面，需要债权人能够有一些让步行为，以便安排好，使债务得以偿还。

二、债务重组所带来的会计问题

（一）会计准则中缺少明确的相关税费规定。作为盈利公司的债权人，实行债务重组或者与相关企业进行债务重组，债权人的总利润要减少，所得税就少交；人力资本储备与债务人重整收益，不增加企业利润和所得税，然而资本增加。所以，针对关联企业避税，可以随机相互重组，就可使相关企业的资本增加并且所得税也少缴。在通常情况下，只有两个问题是债务重组双方所考虑的，那就是所得税的税前扣除以及重组所得征税，对于增值税方面的问题一般不作考虑，这就很容易导致税收风险产生。

（二）重组损益全部计入当期损益不符合原则。首先，其与权责发生制原则不符合。发生债务重组，其目的在于让企业暂时走出负债过重的困境，赢得时机使正常的经营状态能够恢复，但债务重组的有效作用无法产生于比较短的时间内，而债务人必须有一个相对比较漫长的受益过程；其次，营业外收入的计入，当期利润也不增加，当期所得税费用也能增加，但企业并未因这一收益而有现金流入产生，就能够使企业资金发生短期内再度紧张问题；再次，由于债务人把重组的账面价值与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额在当期损益中计入，如此处理与权责发生制原则的配比原则相违背。

（三）市场基础在运用公允价值中缺乏。市场法规的不健全导致公允价值没有比较高的可靠性；因企业的管治就极易产生利润操纵问题；尚且没有达到标准化的的资产评估的流程以及需要加强的资产评估队伍。

（四）与谨慎性原则相违背的固定资产抵债入账。单纯的以公允价值来作为计价基础，就会与谨慎原则相违背，因债权人受让非现金资产的入账价值，则就使由公允价值转变成为重组债权的账面价值，但其费用中不能计入债权人债务重组的损失，而是以资产价值计入，由此就易产生虚增资产问题，这就与谨慎性的原则相违背。

（五）债务重组成为上市公司从事不正当盈余管理的途径。对上市公司来说，其作为债权人的关联方开展盈余管理，盈余管理则以债务重组损益的确认方法和公允价值的计量属性来进行，且盈余管理还以债务重组准则的其他条款开展，以此从事不正当的盈余管理。

三、对债务重组带来会计问题的应对策略

（一）应冲减重组产生的相关费用。债务人应借助于债务重组对两项交易进行确认，即：资产依照公允价值进行销售和债务根据账面价值进行清偿，接着把债务重组所得确认为重组债务的计税成本与抵偿债务的公允价值的差额，对所得税进行计征。

（二）应于会计期间分摊债务重组损益。由此在使利润的虚增减少的同时，也可使企业由于利润虚增而产生所得税费用的负担而降低，这对那些陷入财务危机的企业走出困境有利。

（三）在市场上合理运用公允价值。首先，应对公允价值应用的市场条件进行完善。其次，对公司治理结构进行完善。再次，要对资产评估流程进行规范。通过强化资产评估工作，促进监管资产评估机构环节。

（四）必须遵循固定资产入账价值的谨慎性原则。当债务人的固定资产的账面价值比公允价值要高，就需要债权人对固定资产固定资产账面价值适当增加，并将债权人的账面价值减少。要将债务人债务重组的固定资产公允价值账面价值之间的差额，按照增益或损失要在当期损益中计入。

（五）上市公司要加强监管机制的建设。一方面，应对公司上市后的监管强化力度，使会计信息的披露得到进一步规范，并使上市公司内部控制制度得到完善，进而使上市公司信息披露质量的内在约束力得到强化。另一方面，必须尽快建立起上市公司的退出机制。企业若出现严重亏损和资不抵债，就应对其所经营业务要求全部或部分停止；出现上市公司失去持续经营能力，必须将其宣布退市。此外，还要对上市公司会计监管政策做调整，进行企业利润操纵的规避。

总之，在我国市场经济快速发展和经济体制改革不断深入过程中，资产流失不断在企业出现，这对国民经济的持续稳定发展造成严重影响。面对出现在债务重组过程中的问题，要通过准则和政策法规的完善等措施，强化监管工作，规范纳税。要在债务重组的实践中，不断发现和解决问题。

参考文献：

[1] 崔恩善，企业债务重组会计问题研究[J]，现代经济信息，2012（2）。

会计模拟教学公司 篇5

一、预付工程物资款是在工程物资科目核算还是在预付账款科目核算

关于预付账款的核算, 《企业会计准则——应用指南2006》第167页解释:预付账款科目是核算企业按照合同规定预付的款项。企业进行在建工程预付的工程价款, 也在本科目核算。即借记本科目, 贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款, 借记“在建工程”科目, 贷记本科目、“银行存款”等科目。关于工程物资科目, 《企业会计准则———应用指南2006》第201页解释:工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本, 包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。从上面对两个会计科目核算范围的规定, 我们可清楚地看出:企业预付工程物资款应归入预付账款科目核算, 而不应在工程物资科目核算。四川泸天化股份有限公司在2008年年报披露中却把预付工程物资款16 824 233.14元归入工程物资科目中核算。笔者认为:这种核算方法有悖于新企业会计准则及其应用指南的相关规定。新疆中泰化学股份有限公司、厦门法拉电子股份有限公司等上市公司在2008年年报披露中都把预付的设备款归入预付账款科目核算。

二、工程施工是在存货科目核算还是工程物资科目核算

中冶美利纸业股份有限公司在2008年年报存货科目附注显示:存货子科目工程施工期末结存75 733 577.52元。该公司存货分为在途物资、原材料、在产品、库存商品、发出商品、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产。那么年报披露中的工程施工又是什么存货呢?依笔者估计应是工程剩余物资, 如果属于工程物资, 按照《企业会计准则———应用指南2006》相关规定, 应在工程物资科目核算。

三、国债贴息、财政补助资金是计入专项应付款科目还是递延收益科目

政府补助有两种会计处理方法:资本法和收益法。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。专项应付款科目就是专为核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。递延收益科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目;与资产相关或与以后期间收益相关的政府补助, 先计入“递延收益”科目, 然后分期计入“营业外收入”科目。下面我们列表统计了一些上市公司在2008年年报中所披露的部分政府补助会计核算情况 (见表1) 。

从表1中所列的5家上市公司对贴息、政府专项补助等政府补贴的会计处理来看, 我们看出各上市公司对政府补助有4种会计处理方法:

(一) 把政府各项补助计入其他非流动负债科目。如中冶美利纸业股份有限公司把环境保护专项资金、基本建设贷款财政贴息和轻纺工业发展专项资金计入其他非流动负债。

(二) 把政府各项补助计入专项应付款科目。如浙江大东南包装股份有限公司把所收到的2005年度工业生产性项目财政资助资金、省级生态、环保专项资金和2008年度建设吸纳进制造业基地财政专项资金计入专项应付款科目。航天科技控股集团股份有限公司也把所收到的国家对该公司的出口机电产品补贴也计入专项应付款科目。

(三) 把政府各项补贴计入递延收益科目, 但是在年报披露中列入流动负债项目。如航天科技控股集团股份有限公司把所收到的国家出口机电产品开发补助计入递延收益科目, 宁波天邦股份有限公司也把所收到的政府补助计入递延收益科目, 这两家上市公司都在年报披露中列入流动负债项目。

(四) 把政府各项补贴计入递延收益核算科目, 但是在年报披露中列入非流动负债项目。如安徽皖通高速公路股份有限公司把收到的与资产相关的政府补助列入非流动负债项目, 从2008年年报中来看, 大部分上市公司都把递延收益归入非流动负债, 如华意压缩机股份有限公司、宁夏东方钽业股份有限公司、上海科华生物工程股份有限公司等众多企业在年报中都把递延收益归入非流动负债。

笔者认为, 对于企业收到的政府补助, 应区分情况, 确定政府补助是否属于政府投入、返还, 还是无偿资助企业的, 并判断该项补助是与收益相关还是与资产相关, 以便确定是否直接计入当期损益, 还是分期计入损益。对于专项应付款, 《企业会计准则———应用指南2006》第230页解释:专项应付款科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。企业收到或应收的资本性拨款, 借记“银行存款”等科目, 贷记“专项应付款”科目;将专项应付款用于工程项目, 借记“在建工程”等科目, 贷记“银行存款”等科目, 工程完工形成资产的部分, 借记“专项应付款”科目, 贷记“资本公积———资本溢价”科目。但是浙江大东南包装股份有限公司对计入专项应付款年初余额转销在2008年年报披露中进行了这样说明:20 448 000元系子公司杭州大东南高科包装有限公司依据浙江省杭州市余杭区经济发展局和浙江省杭州市余杭区财政局于2006年3月16日联合发文 (余经投[2006]18号) , 于2006年获得的财政资助资金, 列入“专项应付款”, 2008年12月16日经浙江省杭州市余杭区经济发展局和浙江省余杭区财政局书面批准, 同意确认为财政补贴, 转入营业外收入。笔者认为, 上述经济业务适宜按递延收益科目核算。另外, 根据《企业会计准则———应用指南2006》第224页解释, 递延收益科目应属于流动负债项目, 而不应归入非流动负债项目。目前, 大多数企业会计人员及注册会计师都认为递延收益科目属于非流动负债, 笔者认为不对。该科目归类错误, 将直接影响流动比率、速动比率和资产负债率等相关指标核算的准确性以及同其他同行业相关财务指标可比性分析。

四、预付账款是否要计提坏账准备

目前大多数上市公司在年报披露中都对预付账款按照应收账款和其他应收款进行账龄分析, 但是在预付账款计提坏账准备上却有两种处理方法。云南西仪工业股份有限公司在2008年年报中对预付账款进行账龄分析并计提了158 925.92元坏账准备, 并确认可抵扣时间性差异所形成的递延所得税资产, 但该公司未说明计提比例。江苏恒瑞医药股份有限公司、浙江大东南包装股份有限公司等上市公司对预付账款进行了账龄分析, 但是却未计提坏账准备。对于预付账款是否要计提坏账准备, 《企业会计准则第8号———资产减值》对应收款项、存货、投资性房地产、生物资产、建造合同、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产计提减值准备, 是否要对预付账款计提坏账准备, 会计实务工作者未形成一致看法, 需要进行探讨。

五、对固定资产计提减值准备后是否确认会计上所确认的折旧与税法上计税基础折旧所产生的可抵减性时间差异

《企业会计准则讲解2006》第131页解释:固定资产计提了减值准备后, 固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减, 固定资产在未来计提折旧时, 应当按照新的固定资产账面价值计提每期折旧, 该计提数同按照以固定资产未扣减减值准备为基础计提的每期折旧会产生可抵减性时间差异, 从而形成递延所得税资产。长城信息产业股份有限公司公布的2008年年报中对固定资产减值准备确认了可抵减时间性差异, 却未在附注中说明折旧会计与税法计提依据不同而产生应纳税时间性的递延所得税资产, 是并入资产减值项目, 还是未进行确认?从实践看, 目前许多上市公司都在运行ERP软件, 计算机按照设定的程序计算出折旧, 如果会计期末再重新按照固定资产账面价值扣除固定资产减值准备为基础计算折旧, 工作量很大, 而且每年都要进行计算, 故大多数公司未严格按照该规定执行。

六、国产设备投资抵免企业所得税尚未抵扣额形成的暂时性差异

对于可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异, 《企业会计准则讲解2006》第260页这样解释:对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减, 虽不是因为资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的, 但是本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣时间性差异具有同样的作用, 均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税, 视同可抵扣暂时性差异, 在符合确认条件的情况下, 应确认与其相关的递延所得税资产。这项规定在实际中执行情况如何, 我们可从2008年上市公司公布的年报中知晓。浙江海亮股份有限公司在2008年年报中披露了2008年尚未抵扣的国产设备投资抵免企业所得税所产生的递延所额税资产, 但是一些上市公司未对结存的国产设备投资抵免企业所得税余额确认可抵减性时间性差异。

七、银行存款利息收入在现金流量表中是列入收到其他与经营活动有关的现金还是收到其他与投资活动有关的现金

《企业会计准则》中对于银行存款利息收入在现金流量表的列示没有明确说明, 但是根据实质重于形式原则, 企业经营过程中收到的银行利息收入应属于经营活动中产生的现金流量, 是暂时闲置资金产生的现金。在2008年上市公司年报中, 大部分上市公司把银行存款利息收入产生的现金流列入收到其他与经营活动有关的现金。例如:南通江山农药化工股份有限公司、长城信息产业股份有限公司和广东美的电器股份有限公司等上市公司。但是也有部分上市公司却把银行存款利息收入列入收到其他与投资活动有关的现金, 如:安徽华星化工股份有限公司、安徽华孚色纺股份有限公司和华东医药股份有限公司等上市公司。

八、捐赠支出是列入支付其他与经营活动有关的现金还是支付其他与筹资活动有关的现金

支付的其他与筹资活动有关的现金是指以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用, 融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。对于支付其他与经营活动有关的现金, 《企业会计准则讲解2008》第512页提到:对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目, 如捐赠收入和支出, 可以列入经营活动。可见:捐赠支出应列入支付其他与经营活动有关的现金。在2008年上市公司年报披露中, 长城信息产业股份有限公司把捐赠款1 924 499.78元列入支付其他与经营活动有关的现金。但是安徽华星化工股份有限公司、江苏阳光股份有限公司却把捐赠支出列入支付其他与筹资活动有关的现金, 这是违背实质重于形式和会计准则规定的。

九、承兑汇票保证金支出是列入支付其他与经营活动有关的现金还是支付其他与筹资活动有关的现金

银行承兑汇票保证金由于用途受到限制, 不作为现金流量表中现金及等价物。关于承兑汇票保证金的支付列示, 《企业会计准则》虽未详细讲解, 但从业务性质来看, 所支付的银行承兑汇票保证金应与经营活动有关。2008年中冶美利纸业股份有限公司、宁夏东方坦业股份有限公司在公司年报中把所支付的承兑汇票保证金列入现金流量表中支付其他与筹资活动有关的现金项目中。但是利尔化学股份有限公司、华东医药股份有限公司和广东美的股份有限公司却在2008年年报披露中把所支付的承兑汇票保证金列入其他与经营活动有关的现金项目。四川泸天化股份有限公司2008年年报披露中显示公司办理承兑汇票保证金16 120万元, 该公司把该笔保证金列入支付其他与筹资活动有关的现金。金额较大, 对企业与同行业进行财务指标分析会产生较大误差。

摘要：会计准则是提高会计信息质量, 保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。本文通过对部分上市公司2008年年报披露中存在的差异分析, 提出企业会计人员及其注册会计师审计时要严格执行会计准则, 确保会计信息真实、准确。

关键词：新会计准则,上市公司,2008年年报披露

参考文献

[1]财政部会计司.《企业会计准则讲解2006》.人民出版社, 2007年.

公司会计内部监督探讨 篇6

会计内部监督为公司内部管理发展的核心内容, 是其强化自我约束、完善管控的重要环节, 对于公司的市场竞争、实践发展发挥着至关重要的影响作用。为此应强化会计内部监督, 发挥有效监管职能, 提升公司财务管理、经济发展的科学规范性、完善会计基础建设与工作秩序, 进而促进现代化公司持续、健康、规范发展。

2. 公司会计内部监督存在的问题

公司会计内部监督管理实践中, 虽然取得了一定成效, 但仍然包含一些不尽如人意的现实问题。首先会计工作人员素质水平有待进一步提升, 基于水平有限, 将令监督管理力度有限。加之会计工作人员欠缺良好的法制观念、责任心有限、职业道德水平有待进一步提升, 因此令领导一支笔现象、岗位责任不明确问题、违法乱纪行为充斥着公司经营发展进程, 导致了会计信息的失真。同时公司会计内部监督管理中, 相关体制的不健全则令实践管控欠缺有效保障。在管理体制层面, 一些公司也体现了一定的不合理性, 令监督管理时效性有限, 公司管理层则对会计内部监督实践形成了过多干预, 令其监管职能无法良好发挥。

3. 明确公司会计内部监督职能, 正确认识监督地位

为优化提升公司会计内部监督效果, 应明确工作人员内部监督职能与岗位权限, 即记账管理人员、审批人员、管理财务人员与事项经办人员应各自明确具体权限职责, 实施互相制约与分离的科学监督管控。同时公司内部应创建有效的稽核管理体制与牵制实践流程制度, 依据会计工作要求规范进行组织模式的有效创建与合理分工, 明确稽核权限, 实施有效的会计账目复核、凭证审核、规范会计报表, 实施优质的内部牵制管理。对于各类大型公司经济活动、实践业务的管理执行与决策制定, 应重点管控, 强化财务治理, 规范处置资产、对外经营投资与调度款项资金流程, 确保经济活动的顺利进行。应杜绝执行流程不确切、效果不佳、缺乏监督管控导致的不良利益影响, 这样势必会令公司会计财务相关治理职能的发挥有所减弱, 并对信息质量与会计管理秩序造成不良影响。再者公司会计内部监督应实施全面的财产清查, 明确具体的清查管理时限、范畴、实践流程。例如在会计财务年度报告编订前期, 应实施必要的财产管理清查, 对于账实有误现象, 应实施必要的会计处理, 提升会计信息数据的整体性与科学真实性。清查体制可定期开展或依据公司发展经营状况不定期实施, 应引入实地勘察、综合盘点、核查存款、现金总量控制、分析债务债权等方式, 提升工作有效性。同时公司领导层应科学认识内部会计监督的核心重要性、肯定其监管地位、法律监管权力, 不应过多的干扰影响。同时公司应科学依据会计法规定实施管理, 杜绝领导一支笔、走后门、违法乱纪、失职渎职现象。应通过宏观经济策略的有效引导, 促进公司会计内部监督职能的优质发挥。

4. 严格法律约束, 强化会计人员素质道德建设

为有效杜绝公司会计违法内控行为, 应严格法律约束, 引入经济调控、行政管理、市场监督、法律手段规范会计行为, 创建企业内部会计财务诚信监管体系, 提升会计人员职业道德素养。应加快出台会计法规, 对于违法乱纪行为实施有效打击, 提升造假投入成本。同时公司应联合事务所、管理层、会计人员、各职能部门创建会计信用综合评估体系, 对于不法行为、违法案例予以曝光。同时应在公司内部创建信用档案管理体制, 强化跟踪控制。对于会计人员素质水平、道德素养有限的状况, 应强化培训管理, 为会计人员做好职业规划。通过有效奖惩管理措施、绩效体制的制定, 提升会计人员参与监督管理工作热情, 令其树立高尚职业道德, 主动投入到知识结构更新、技能水平提升的实践学习中, 丰富自身经验, 提升业务能力综合水平。

5. 创新公司会计内部监督体制, 提升管理时效性

为提升会计内部监督时效性, 应创新监管体制, 促进内部审计管理与监督的有效结合, 制度与权力的全面融合, 规范核查、授权、批复流程, 提升监督管理效率。同时, 在制约权力层面应促进会计内部监督体制的创新, 抑制公司管理层腐败行为, 可引入两个或多个授权人参与审批的共同管理体制, 进而有效预防舞弊、独断行为, 令公司财务会计业务管理更加法制化、规范化、降低错漏失误几率。另外, 公司应健全财务预算管理体制建立, 注重针对现金流量、销售、成本与利润的科学预算编制, 主动实施事前监督, 过程控制, 降低财务风险, 提升会计内部监督时效性。应通过责任审批、效益评价、报告管理促进权责利的有效集成, 进一步健全、创新会计内部监督体制, 提升综合管理水平。

6. 结语

总之, 针对公司会计内部监督重要性及实践管理中存在的主要问题, 我们只有制定科学有效的管控策略, 明确监督职能、正视监督地位、严格法律约束、强化职业道德建设、创新内部监督会计体制, 才能真正提升监督管理时效性, 发挥会计监督法制职能, 促进公司在激烈的市场竞争中实现全面的发展与提升。

参考文献

[1]张捷.强化会计监督, 努力杜绝会计造假问题[J].科技创新导报, 2010 (31)

会计模拟教学公司 篇7

会计收益是会计学上的收益概念, 它是指来自企业交易活动的已实现的收入和相应费用之间的差额。 会计收益以权责发生制为基础, 当收入、 费用的确认与款项的实际收付归属于不同期间时, 会计人员会通过应计、待摊、预提等专业方法将收入、费用进行跨期调整, 这就容易导致收益操纵。另外, 会计收益由经营性收益和非经营性收益两大部分组成, 经营性收益主要来自企业的主营业务, 非经营性收益主要来自债务重组损益、政府补助、 非货币性资产交易损益、 处置固定资产或无形资产净损益等偶然发生的业务活动。 会计收益是利益相关者对企业管理者进行业绩考评以及做出投资、信贷决策和财务预测的重要依据, 如果信息使用者盲目地使用了被人为修改过的会计信息以及非经营性收益比重过高的会计收益, 必将被其误导, 从而产生会计收益质量问题。

会计收益质量反映的是财务报告收益与公司实际经营业绩之间的相关性, 即会计收益所表达的信息是否能够真实反映企业的经济价值。 如果会计收益能真实可靠地反映公司业绩, 则认为会计收益的质量好; 如果会计收益与公司业绩相背离, 则认为会计收益的质量较差。 如果会计信息使用者了解如何通过会计报表数据及表间关系来分析会计收益质量, 掌握上市公司的真实业绩, 将会大大提高会计信息使用者的决策有效性。

二、 资产负债表的会计收益质量分析

虽然资产负债表项目不能直接反映企业的会计收益情况, 但是通过对表中某些项目的增减变化进行分析, 可以帮助我们快速识别出会计收益质量较差的企业。

(一) 应收账款项目会计收益质量分析

面对竞争日趋激烈的市场环境, 上市公司为了博得客户的青睐, 采取各种各样的营销手段扩大销售收入, 而上市公司销售额的多少以及销售收入确认时间都会对当期的会计收益及会计收益质量产生影响。 上市公司为了维持较高的收入增长率, 使会计收益看起来更加可观, 对资金不足的采购方就会采取赊销的方式实现销售收入。此时, 虽然上市公司的销售收入大幅增加, 但随之而来的是产生大量的应收款项, 导致坏账发生的可能性增加, 降低了上市公司会计收益质量, 从而影响上市公司未来会计期间的收益。因此, 会计信息使用者对上市公司应收账款项目进行分析时应注意该项目是否高于行业平均水平, 其增长是否与过去保持一致, 若出现短期大幅增长, 则应收账款所带来的会计收益可能存在质量问题。

如2009年4月在香港上市的银基集团, 财务报告显示截至2010年3月31日该公司应收账款及应收票据仅为4 328万港元, 但是自2010年9月以后, 应收项目开始大幅度上涨, 截至2012年9月30日, 该项指标上升到12.7亿港元, 说明银基集团上市三年以来应收账款及应收票据涨了近50倍。 除此之外, 公司的应收款项回收也出现了大幅延迟, 据银基集团2009年年报显示, 六个月以内的应收款分别为2 565.4万港元;六个月至一年以及一年以上应收账款分别为6.1万港元和23.5万港元, 半年以上应收账款所占比例仅为11.4%。2011年, 六个月以上的应收账款所占比例增至32.1%。 2012年, 六个月至一年以及一年以上的应收账款及票据为87 558.6万港元和32 047.6万港元, 两者合计占到了应收账款总数的94.4%。 银基集团三个会计年度的收入分别为13.5亿港元、22.2亿港元、29.7亿港元, 合计为65.4亿港元; 净利润分别为3.9亿港元、5.9亿港元和6.9亿港元, 合计达到16.7亿港元。 巨额应收款项带来的是公司孱弱的现金流, 缺乏足够的现金来支持公司后续的发展, 其会计收益存在质量隐患。

(二) 应付账款和长、 短期借款项目会计收益质量分析

企业负债的增加, 预示着企业可能正处于经营状况恶化、 资金短缺的境况。没有充足的资金支付货款, 造成应付账款大幅增加; 借入资本维持企业运转, 借款项目不断攀升。高负债会拖累企业的盈利能力, 加大资金链断裂的可能性, 抵御市场风险的能力降低。即使企业暂时处于盈利状态, 但其未来发展状况不容乐观, 会计收益质量需要引起足够的重视。

对于高负债盈利的企业, 我们应重点关注其会计收益质量, 对其盈利的持续性进行深入分析。 如洛阳玻璃股份有限公司2010年年报显示, 公司实现净利润约为6 079万元, 扣除非经常损益后的净利润为5 267万元, 并且发表声明, 公司经过不懈努力, 经营能力、资产质量和财务状况大为改善。 但实际上公司存在高负债风险, 其中应付账款30 194万元, 短期借款2 386万元, 长期借款69 007万元, 合计占资产总额的71.95%, 总资产负债率高达93.45%, 资产结构极其不合理, 存在严重的债务危机。 2011年高负债弊端不断显现, 财务费用上涨明显, 拖累企业盈利能力, 资产负债率持续攀升至95%, 资不抵债, 年终亏损1 763万元, 2012年亏损至8 088万元。 可见, 高负债使企业的财务成本上升, 减少企业创造的现金流量, 是企业成长的包袱。

(三) 各项减值准备金项目会计收益质量分析

计提减值准备可以提高资产质量, 使资产能够真实反映企业获取收益的能力。 企业会计准则要求企业应当定期或者至少于每年年度终了, 对各项资产进行全面检查, 并根据谨慎性原则的要求, 对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 但由于计提比例的主观判断性, 使得减值准备成为盈余管理的常用手段。 企业可以通过少提来增加收益, 也可以通过当期一次性多提, 在以后会计期间转回来调节各期会计收益。 这些方法使得企业对未来资产减值的风险所做的准备不足, 未来期间会计收益质量将可能出现下降。因此, 对各项减值准备的分析应注意各项减值准备金的计提是否充足、 是否存在大额转回前期计提的减值准备金来调节利润的行为。

(四) 资本公积项目会计收益质量分析

由于资本公积是所有者权益的组成部分, 而且它通常会直接导致企业净资产的增加, 因此, 资本公积信息对于投资者、 债权人等会计信息使用者的决策十分重要。 有的企业通过伪造评估结果来虚增企业的净资产, 以此来调整企业的资产负债率, 蒙骗信息使用者, 误导决策。 因此, 为了避免虚增净资产, 在资本公积出现大额增长时, 就有必要明确资本公积的构成。

(五) 无形资产项目会计收益质量分析

为了减少企业的费用支出, 使利润看起来更加客观, 企业可能会选择将费用资本化。 对于无形资产的研发支出, 我国企业会计准则要求企业发生的研究支出及不符合资本化条件的开发支出必须在支出发生的当期确认为费用, 不得予以资本化, 但是什么样的支出符合资本化的条件会受到人为因素影响。企业为了提高收益, 可能将不符合条件的研发费用资本化, 确认为无形资产逐年摊销。除此之外, 企业还可能选择延长摊销年限的方法, 来降低各期的摊销额, 从而增加企业利润。 因此, 对于无形资产增加, 应结合报表附注分析其合理性, 以确认其是否为利润操纵行为。

(六) 递延资产项目会计收益质量分析

递延资产是指不能全部计入当年损益, 应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出, 包括开办费、租入固定资产改良支出, 以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。 递延项目符合收入与费用的配比原则, 但是容易被管理者利用, 将不应该分期摊销的费用计入递延资产, 推迟费用的入账时间, 从而达到降低本期费用的目的。 管理者也可能不按规定摊销期限计算摊销或任意进行摊销, 从而调整各期的会计收益, 使得会计收益质量低下。

三、利润表的会计收益质量分析

利润表是最直接反映企业会计收益的报表, 但是我们不能单纯的从利润指标来判断企业收益质量的好坏, 还需要进一步分析利润的来源和结构。 企业的收益来自经营性收益和非经营性收益两大部分。 经营活动是企业赚取利润的最基本途径, 因此经营性收益是企业收益的最稳定来源, 其在利润总额中所占的比例越大, 表明收益质量越高。 而非经营性收益主要来自资产处置、 证券交易以及一些临时性的收支活动, 这种类型的交易不是公司的主营业务, 具有偶然性、非持续性和风险性, 不能反映企业的核心能力。 如广州友谊集团股份有限公司发布的2012年第三季度财务报告显示, 公司前三个季度营业收入31.2亿元, 同比增长1.3%, 利润总额3.4亿元, 同比下降2.3%, 净利润2.6亿元, 同比下降2.7%。 其中第三季度营业收入9.8亿元, 同比增长3.01%, 利润总额8 594万元, 同比增长6.6%, 归属股东净利润6 424万元, 同比增长6.3%。 从财务报告上看, 公司第三季度经营业绩明显好转, 但深入分析不难发现, 在光鲜的业绩报表的背后却隐藏着盈利能力偏低的事实。 公司因投资项目, 第三季度实现约1 689万元投资收益, 如果扣除此项非经常性收益, 第三季度利润总额将会下降15.1%。 在市场疲软的经营环境下, 投资收益成为公司2012年利润的主要来源, 加之综合毛利率的持续下滑和费用率的持续走高, 广州友谊未来的走势还难以确定。由此可知, 非经营性收益虽然也能为企业带来利润, 但不能代表公司的持久盈利能力。因此, 在对利润表进行分析时, 应首先关注企业的收入主要来自于经营性业务还是非经营性业务。在非经营性收益中, 资产交换和债务重组是调节利润、 扭亏为盈的常用手段, 需要结合会计报表附注进行重点关注。

此外, 企业的关联方之间有可能为了某一方的利益, 在违背市场公平交易原则的情况下进行业务往来, 这就使得信息使用者必须关注关联方交易在成交价格、 成交时间等方面的合理性。 中国证监会已经要求上市公司必须单独披露关联方交易, 将因关联交易产生的非经常性损益摆在明处, 以期引起信息使用者的注意。 这样, 我们通过查看企业的补贴收入、营业外收支及会计报表附注就可以了解相关情况。

四、 现金流量表的会计收益质量分析

利润是虚化的, 而现金才是真实存在的财富。现金流量来源于以收付实现制为基础的现金流量表, 不需要像权责发生制那样考虑收入与费用的配比, 因此现金流量反映的信息更直接、更真实, 不会受到企业盈余管理的影响, 可以有效鉴别会计收益质量的高低。只有伴随着现金流入的利润才是高质量的, 才更加可信。 因此, 将现金流量表与利润表进行对比分析, 可以有效检验企业的利润质量。 在现金流量表中, 经营活动产生的现金流量是最直接反映出企业利润背后是否伴随充足的现金流入的指标。将经营活动产生的现金净流量与营业利润进行对比, 若二者相差不多, 说明利润与现金流量的匹配程度较高, 利润质量也较好。除此之外, 现金流量与往期相比出现较大幅度的增减变化, 也需要进一步分析原因。比如, 大量应收账款在当期收回, 而又没有再次投入到生产环节, 虽然现金流量增加, 但企业的收益能力却没有因此而增长。经营活动现金流出的减少也可能潜藏着危机, 是购买的原材料降价了还是因为销售不畅不再购买原材料, 这对企业的影响是完全不同的。除了关注各部分现金流量是否合理外, 同时还要注意经营活动产生的现金流量占总现金流量的比重, 该指标可以用来反映企业依靠自身经营来创造现金的能力。指标值越大说明企业的会计收益越稳定, 持续性好, 财务基础稳固, 会计收益质量较高; 若指标值较低, 说明企业的资金来源主要依靠投融资活动, 会计收益的持续性和稳定性较差, 收益质量低下。

企业的会计收益能力会受到多方面因素的影响, 在利用会计报表分析的基础上, 还要结合企业的基础管理水平、企业所处的行业、市场经营环境以及企业的未来发展战略等方面来对企业进行全方位的分析, 从而得出对企业会计收益质量的综合评价。

摘要：会计报表是会计信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量, 并据以作出决策的重要依据。上市公司对会计信息的客观披露, 能使信息使用者更为全面地了解企业的经营现状及未来发展趋势, 从而做出相应的决策。对上市公司会计收益质量进行分析, 有利于利益相关者通过会计报表识别上市公司会计收益质量的高低。

关键词：会计报表,会计收益,会计收益质量

参考文献

[1] .唐莉.如何运用现金流量表分析会计收益质量[J].改革与开发, 2013, (6) .

[2] .田月昕, 冯娟.企业收益质量影响因素及其评价[J].商业会计, 2012, (10) .

[3] .李亮.新会计准则下上市公司盈余管理行为分析[J].中国证券期货, 2012, (9) .

上市公司会计欺诈探究 篇8

关键词：会计欺诈,上市公司,造假

一、上市公司会计欺诈的影响

(一) 会计欺诈对上市公司的影响

会计是反映过去的经济活动, 过去的成就和不足作为会计信息的主要来源, 如果出现会计欺诈行为, 不仅不能满足相关要求, 将削弱了企业管理的基础工作, 企业的成活率和成长也将遭到损失, 而且会计自身的功能得不到体现, 还会造成严重的失误, 致使公司面临巨大的经济损失。

(二) 会计欺诈对投资者的影响

在经济社会中, 股东和债权人是企业的主要资金来源, 是否投资作为一个商业决定, 必须有一个大的、准确的会计信息。如果投资者所看到的是虚假的会计资料, 那么投资者的利益将会受到威胁, 甚至有可能会损失巨大。

二、上市公司产生会计欺诈行为的原因

(一) 会计欺诈问题产生的内部原因

1. 获得融资支持

上市公司上市的最大的好处是上市公司的股票在资本市场上, 股票有公司自己的一部分, 然后设置一个价格, 让这些股票在市场上交易。但是按照我国《证券法》规定, 企业公然发行新股, 应该具有健全且运转优秀的组织机构, 具备连续盈余实力, 财政状态杰出, 最近三年财务会计文献无不实记录。因此为了满足《证券法》和《首次公开发行股票并上市管理办法》的原则, 一些操作条件不好, 融资能力不佳的公司, 将不可避免地对公司的财务报表作出不实报告, 以满足自己想要上市的愿望。

2. 规避潜在退市风险

自1998年4月22日, 上海证券交易所和深圳证券交易所宣布, 该国将有一个特殊的处理证券交易所的财务或其他异常情况 (特别处理) , 即我们常说的ST股。如果一个公司被戴上了ST的帽子, 那么它代表着向投资者提示市场风险, 指导投资者进行理性投资, 如此上市公司大概会面临着退市的风险。

3. 追逐利润

上市公司是以盈利为最大目的的经营主体, 为了得到盈利, 通常一些相关的人, 如公司的大股东、独立董事、审计师、会计师、律师等勾结在一起, 他们利用各自的权限共同欺骗其他利益主体, 以达到瓜分利润的目的。

(二) 会计欺诈问题产生的外部原因

1. 从业人员的素质偏低

中国的会计人员必须遵守会计职业道德和不得会计欺诈的具体规定, 所以不做假账是一个合格的会计人员应遵守的基本准则。但是, 有些会计人员自身觉悟较低或者为了保住自己的饭碗, 听信管理人员指使进行会计造假, 导致了我国上市公司会计欺诈问题的屡屡发生。

2. 监管不到位

我国的会计监管分为单位内部监督、政府监督和社会监督三种类型。其中, 政府监管可以发挥很好的作用, 但在政府部门的会计监督权的实际行使, 现有的法律法规不合理分工和布局的监督权的水平, 造成了政府部门的多头监管现象的发生。

三、上市公司会计欺诈分析———以万福生科为例

在2012年半年报中万福生科被发现的造假。在2012年半年度陈述中, 该公司虚假增加营业收入18800万元, 虚假增加营业成本14600万元、虚加增加净利润0.4023亿元, 造成假的数据量比较大, 从而导致该公司在2012年财政报告和方向改变上半年并没有透露该公司在上半年生产等, 情节严重。故立即被湖南省证监局备案调查。万福生科发出通知, 说明在2008年至2011年间, 近九成的收益为“造假”所得。

从表1中可以看到, 万福生科2012半年度财务报表和实际销售收入82310000元, 增加188000000元与270000000元;现实的情况是损失13680000元, 盈利26550000元是虚增的, 虚增了利润40230000元。另外, 杜撰了一整套的出售条约、凭证及出库凭据等。2012年中报更正中, 排名前五位客户, 湖南启东佳美食品公司虚假销售收入14150000元, 而是2230000元;中意糖果公司虚报销售收入为0.1342亿, 实为1190000元;而之前的傻牛食品厂和怀化小丫丫食品公司竟然从该公司的五大客户以前的列表中除去了。

数据来源:万福生科 (湖南) 农业开发股份有限公司2012年半年度报告。

四、造假原因分析

首先, 获得上市资格。如果万福生科不进行会计信息欺诈, 其在2011不能上市。根据万福生科各方面资料显示, 2008~2011年, 该公司净利润分别是0.256582亿元、0.395639亿元、0.55554亿元和0.602686亿元, 四年内净利润总额为18100万元。其中在净利润1.6亿元是杜撰的, 实际上四年净利润总额只有0.2亿元左右。

其次, 获取估值泡沫。股市泡沫有两种:管理和估值泡沫。估值泡沫比较容易分辨出来, 最直观的就是看市盈率水平, 假如一个有着非常多的样本的行业, 那么能够基本判断产生了估值泡沫。此种估值泡沫同时也是经济史上有名泡沫的显著特点, 虽然较好的辨别, 但投资者却不容易抽身。

五、治理上市公司会计欺诈的建议

(一) 治理上市公司会计欺诈的内部建议

1. 完善公司治理结构

建立完备、合理的内部控制机构, 明确各管理层的责任, 形成良好的控制系统, 设立严谨、正规的现代管理体系;适当的管理参与制度, 给员工机会参与日常监督工作, 在管理上更加明显, 防止发生欺诈行为;完善独立董事制度。

2. 改善公司的股权结构

上市公司发生欺诈行为的一个最重要的原因是公司的权利过于集中于极个别人手中。要想提高公司的治理效果, 必须让不同的利益主体之间既相互配合又相互制约, 其中一个重要的做法就是改善上市公司的股权结构。

(二) 治理上市公司会计欺诈的外部建议

1. 完善惩罚机制

中国对会计信息造假的惩处方式主要是内部的批评和谴责, 通常不追究刑事责任。如果进行会计信息造假的相关公司和负责人没有得到应有的处罚, 就会使得会计欺诈的预期的成本大大减少, 甚至通过拉关系就能让自己免受处罚。因此, 有关部门必须增加对上市公司违法行为的惩罚, 惩罚的成本比会计欺诈的效益更高。

2. 加强各部门合作

加强单位内部与政府部门和会计师事务所的合作, 发挥好各个主体在监督方面的优势。单位内部应该制定相应的对策, 政府部门也应该精简机构, 这样才能避免令出多门。因此, 我们一方面是对注册会计师民事责任的法律规定, 另一方面增强会计师事务所的独立性, 将会计师事务所的咨询与审计业务相分离, 一个公司不允许同时在一个公共会计公司进行咨询与审计业务。

六、结论

会计欺诈是一个日益严重的社会问题, 管理会计欺诈必须从各方面入手, 标本兼治是根本。文章以万福生科会计信息造假为例, 通过一系列对万福生科报表数据的研究与探讨, 总结出会计欺诈可能导致上市公司股票跌停、面临终止上市等后果, 而且会计欺诈正常的资本市场秩序带来影响, 减少会计函数的使用。根据法律规定, 有效监督, 预防, 检测等是必不可少的。在今后的工作实践中发现的问题, 不断完善法律法规, 加强监管, 完善奖惩机制, 加强会计人员的职业教育和素质教育, 才能从根本上解决这一问题。

参考文献

[1]李英.会计欺诈成因与防范[J].商业经济, 2008 (07) .

[2]陈骏.从“内部人”现象看上市公司会计欺诈[J].商业经济, 2005 (02) .

[3]冒宁燕.浅析会计欺诈的行为及其对策[J].财会研究, 2009 (09) .

[4]姜运宏, 李娜.浅析上市公司会计欺诈行为[J].北方经贸, 2006 (05) .

上市公司会计差错问题分析 篇9

【关键词】上市公司；会计差错；盈余管理

随着社会经济的不断发展，当下我国上市公司报告存在会计差错的数量正在逐年上升。会计差错的产生不仅有会计师判断失误造成的，也有以盈余管理为目标的深层次原因，即为了达到一定目标而蓄意制造会计差错之后，又重新申报财务报表的行为。会计师判断失误，是会计计量问题，而为了盈余管理而蓄意制造会计差错，则是经济问题。本文主要以后者为探讨目标，详细分析了社会市场经济中会计差错的出现原因，同时分析了这类上市公司的特点，并给出了解决会计差错问题的策略。

一、会计差错的基本概念及我国上市公司会计差错的处理现状

（一）上市公司会计差错的概念

我国2007年重新制定的《企业会计准则》中，将“会计差错”修订为“前期差错”，其含义为：由于信息使用失误而造成的财务报表出现错报。会计差错包括运算错误、运用会计政策失误、歪曲事实所造成的不良影响等。其中主要的会计差错包括两种：重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错包括，对于企业的会计报表起到重大威胁、使会计报表失真的会计差错，还包括为了谋求经济利益而擅自使用会计政策，变更会计内容的会计差错。重大会计差错通常涉及的资金数目较大，对于企业的危害比较严重。而非重大会计差错指的是，不影响会计报表使用人员对企业的财务情况、资金流通状况以及经营成果做出正确判断的会计差错，故而非重大会计差错对于企业的影响较小。

目前对重大会计差错的处理，主要和国际通行做法一致：（1）运用追溯重述法更正重大前期差错，这类处理方式主要是基于前期差错不会影响到企业的财务状况的前提下而实行的；（2）调整前期差错中相关的比较数据；（3）要将差错当中所披露的内容具体化，比如界定前期差错的性质，对于不能进行追溯重述的差错，则需要标明原因、更正的时间以及要求上市公司详细对其更正情况进行陈述。

（二）我国上市公司会计差错的处理现状

根据相关调查显示，目前我国上市公司会计差错处理现状如下：（1）上市公司普遍存在会计差错的状况；（2）我国上市公司会计差错的更正意识在逐步提高；（3）总体来说，我国上市公司会计差错不及时更正的现象依然十分突出，部分上市公司存在拖延更正会计差错的现象，这些现状的存在都影响了我国证券公司的正常秩序。

二、目前我国上市公司会计差错问题的出现原因

（一）上市公司利用多样手段操控会计差错更正

随着社会经济的不断繁荣，现在市场上依然存在许多上市公司滥用会计差错进行盈余管理的行为。当下上市公司会计差错的形式有很多，比如对非经常性经营的公司收益性项目进行调整、故意少计费用等等。上市公司通过对这些会计差错进行盈余管理，为其获取上市资格、促进业绩增长、避免亏损等方面起到了一定的作用。举例来说，如果某公司在其上市后，没有经过多长时间的发展，就对自己前期财务报告中存在的会计差错进行披露，会导致人们对该公司的上市资格产生怀疑，认为该公司是通过非正当手段获取上市资格的，比如通过有意识的会计差错行为。

（二）上市公司在披露会计差错时信息质量较低

我国目，存在着相当大一部分的上市公司，在对其公司会计差错进行披露的时候，存在较大问题，比如表述语义含糊、表述散乱、表述缺乏规范性等等。主要表现在以下这些方面：（1）会计差错处理方式存在问题。例如，针对会计差错当中漏记的扣除项目是否能够补扣的问题，一些企业并没有根据实际情况，按照相关法律、法规进行处理；（2）许多上市公司在披露会计差错时，都没有明确披露差错的提起人，而这也是上市公司故意隐瞒会计差错的重要原因所在；（3）许多上市公司在进行差错披露时，表述得不准确或者表述模糊；（4）许多上市公司的重述都缺乏对财务报表的累积财务影响的披露，这不利于通过报表数据进行企业相关事宜的决策。

三、对上市公司会计差错更正的些许建议

（一）加强内部控制

加强内部控制是遏制上市公司会计差错的关键点。要加强上市公司内部控制，可以从以下这三个方面着手：

1.公司财务人员实施岗位轮班制

实施岗位流动制是根据财务工作的特点，通过让公司的财务人员在不同岗位间轮班上岗的一种管理制度。岗位轮班制度一方面能够拓展财务人员的知识面，增强财务人员的专业技能；另一方面能够让财务人员发挥自身的财务监督职能，有利于提高财务工作的透明度和工作效率，对于减少上市公司会计差错来说，也具有重要影响。

2.加强内部审计

通常情况下，内部审计的健全与否是制约上市公司是否出现会计差错的重要因素，而同时加强内部审计也是加强内部控制的重要途径，因此，加强内部审计对于减少上市公司会计差错具有鲜明意义。我国市场经济当中，上市公司披露的前期差错更正，说明了我国当下的审计工作不尽责的现象广泛存在。因此，加强内部审计已经成为我国社会经济发展中企业加强内部管理的重要任务。相关部门可以注重内部审计的检查工作，健全内部审计。举例来说，在董事会下建立内部审计委员会，通过该部门的工作来披露上市公司的财务信息，对于整个公司的会计活动进行管理，有效地实现内部审计。

3.加强财务单位和公司其他部门的交流

上市公司通过加强和财务部门的沟通和交流，有利于财务部门搜集正确的财务信息，提高内部控制的效率。同时，通过和相关部门进行交流，也能更好地制定相关的财务计划，这对于提高整个公司的经济效益也有着非常重要的作用。

（二）注重加强注册会计师建设

加强注册会计师建设，能够有效地减少上市公司的会计差错，可以从以下两方面着手：

人说“依心而行”，谈及缘何钟情投资，涂煜林的回答便应了这句话。“我觉得只有做投资才能实现我人生的梦想，也就是掌握更多更大更好的项目。这不是钱的问题，拿做房地产行业来说，虽然非常挣钱，但却是短平快的事，难以形成持续、快速的发展，这样的事对我来讲，就不能干。”而涂煜林自身的两点特质，也恰恰成全了其对于梦想的坚持。一是对于商机的敏锐度；二是迅速的行动力。这也是涂煜林身边很多企业家朋友特别欣赏他的两点。

包括对于股票，涂煜林坦言，三年前自己从来不动，但这两年却非常感兴趣，“因为发现了一个秘密，其实也算是常识，只是很多人没有认识到。在这个世界上要想让一个人的梦想无限放大，只有一条通道，就是股票。因为别的事不确定性、局限性都太强，而股市，只要你有能力，就可以无限延伸。”并进一步解释，“如果单单是炒短线，那只是玩股票；而如果是投资企业的话，就可以通过买其股票的方式买企业的股权。这时考验的就是投资者的实力以及眼光了。”

至今，进入投资行业虽然才短短两年多的时间，但投资的几个项目，包括对于沧州银行（总行）的股权投资、锦江之星（白沟）酒店的投资、正臣科技的空气净化器的投资以及对于平行进口车销售（白沟）的投资，都已取得良好成效。这一切也让涂煜林对未来之路充满信心。

文化：匠心独具，自成体系

涂煜林19岁外出打工，高中还没有毕业，但你绝不能说他没有文化。在其掌舵的河北林楠与河北广大投资有限公司，不仅有着其独特的企业文化，而且各成体系。

在林楠，就在很多企业还纷纷将“和”作为企业文化的同时，强调的却是另一个字——“合”。因为在涂煜林看来，“和”更侧重精神层面，而“合”相对要更实在些，是以人为本的“人一口”，代表着多个含义，“简单地讲叫合作、融合、志同道合，再大点就是‘天人合一’。并且两者是分阶段的。只有当企业发展成为民族企业的时候，我认为才能讲和谐，而在此之前还是更应该强调合作。也因此，在林楠还没有足够实力之前我们的‘合’文化是不会变的。”如今，在林楠，“合”文化已深深融入企业的骨髓，要求不仅是所有的员工，包括股东以及合作客户都要深刻理解。因为涂煜林明白，只有理解才能最终执行。

而在广大，讲的是“一棵树”文化。“无论风雨，无论枯枝落叶，只会一心向下（扎根）向上生长，这就是我们广大文化的核心。”涂煜林解释。虽然成立才短短两年时间，但公司小到一草一木，大到大象、莲花等装饰布置，以至墙壁上的字画“广阔天地，大有作为”、“革故鼎新”、“诚信是命”等无不浸润着广大人对于企业文化的独特理解。拿公司入口处的洁白象雕来说，便被涂煜林赋予了全新的含义。“河南简称‘豫’，‘豫’字的前面是给予的‘予’，后面是大象的‘象’，‘象’本身有吉祥的意喻，所以，我们给‘大象’的解释就是给予与吉祥同在。”包括“诚信是命”，与我们通常所讲的“诚信是金”，虽然仅是一字之差，但却更强调了广大人对诚信那种融入骨子里的重视。而“广阔天地，大有作为”更是广大名称的由来，在涂煜林看来，毛主席这句豪言壮语体现更多的是一种精神、胆识和气魄。也因此，涂煜林常给员工讲的便是，“五十年、一百年后，可能我们现有的人已经不在了，但广大留下的一种精神、胆识和气魄是长存的，这就是我们的文化。”

商会：联盟整合，共同发展

2013年6月，作为一名80后青年企业家，涂煜林的身份又多了一个，那就是保定市河南商会会长。深知自己肩上担子的他，上任之初就提出了一个口号——“大河南 新豫商”。

谈及这一口号提出的初衷，涂煜林先是眼神黯淡，随后目光灼灼，“作为河南人，和其他地方人相比，还是背负着一些历史不良基因，就发展而言，困难重重。但我们提出这个口号，就是想藉此表明我们是新一代豫商，要打造大的平台，汇聚大的资源，凝聚大的能量，实现一种整体的强大。”

考虑到商会的长远发展、壮大，就任会长的同时，涂煜林提出了“以商养会”的发展理念。因为在涂煜林看来，商会如果仅靠会费来支撑很难谈及长久的持续性和稳定性。“我们这么做，相当于是一下子把基本问题解决了。此外，很重要的一点是，通过这种方式，还可以把会员企业很好地凝聚在一起。”抱着这样的理念，就任会长之初，涂煜林就将自己旗下最看重的河北林楠投资有限公司拿出来，进行了两次股改，把商会纳为公司股东，使林楠投资有限公司服务于白沟的中小企业会员，为大家提供更好的资金服务平台。

此后同年，涂煜林又旗帜鲜明地提出“联盟整合，共同发展”的商会目标，并于2014年6月，联合其他在保异地商会及社会各界有识之士，以商会为平台，成功组建了立志于股权、金融以及实业投资的河北广大投资有限公司，使商会的发展又迈上了一个新台阶；2015年，在河北林楠投资有限公司的基础上，又成功组建了河北林楠酒店管理有限公司，真正实现了“以商养会”、“联盟整合，共同发展”的商会目标。

而在这一过程中涂煜林深堪本质、果敢行动的一面又得以充分彰显。在他看来，要实现“联盟整合，共同发展”的商会目标，关键就是要打造会员企业成为利益共同体。而如何实现呢？保定市河南商会上一届会员600多，2013年涂煜林当选会长时还是600多，中间虽然有进有出，但总数基本维持不变。其中的企业更是参差不齐，很多人对商会的意识也不一样。“而我们提出‘联盟整合，共同发展’的目标就是要把一部分思想觉悟高，拥护商会，能够志同道合的人整合到一起，实现共同发展。”为此，涂煜林做出了两项决定，一是限期收缴会费。“去年我们就做了规定，会费缴纳限期三天，晚一分钟把钱退回去。”一下子砍掉了200多会员。二是限定入会截止日期。去年9月26日《保定日报》半版刊出：保定市河南商会截止入会日期10月1日。就四天！当时很多人简直不敢相信。“但我们就是这么干！当时我很明确，我们这个团队需要的就是有共识的人，先不说有没有能量。因为商会这个平台是大家的，如果意识不到这个平台的价值，或者商会对他没有吸引力，可能他今年交了会费，明年就不交了，或者碍于面子，交三年，但总有一年还是会不交，最终还是要离开。而我们就是要先统一队伍，再做事。”

如今，商会成员上下一心，面对京津冀重大战略机遇，做出了两项部署：一是大力开发保北地区会员，相继成立了保定市河南商会涿州分会、高碑店分会，定兴分会也在组建之中。二是于今年成立了北京林楠投资有限公司，目前主要是针对北京一些新三板企业进行投资，同时也是为河北广大和河北林楠投资有限公司打开一条投资通道。

涂煜林及其所率的保定市河南商会的一切正在向着更好的方向发展……

后记：

涂煜林无疑是自信且果敢的，但对于一个毫无背景与像样学历的异地创业者而言，只这两点还不足以支撑其成功，在自己所经历的每一个阶段去用尽全力，踏踏实实地做到最好，也可作部分诠释，还有呢？那就是超强的学习力，知己不足而思奋进，他虽没有学历，但在一步步持续不断的学习中，他终使自己屹立于山之巅峰。

采访结束，评价自己多年的经历，他只用了八个字：一分耕耘，一分收获。简单，却也最值得玩味。

涂煜林的普鲁斯特问卷

1、您最大的性格特点是什么？

非常自信和果断。

2、您最珍惜的东西是什么？

自身的经历。

3、您最看重朋友的什么特点？

真诚。

4、您目前的心境怎样？

积极稳妥地做好每一件事。

5、您觉得自己最有底气，最自豪的能力是什么？

诚信。

6、如果您有机会改变一件事，您希望是什么？

浅析上市公司会计舞弊 篇10

随着我国证券市场对市场经济建设越来越重要, 人们对会计信息质量的要求也越来越高, 但是近些年来, 上市公司会计舞弊案是越来越多, 如1999年ST黎明舞弊案;2001年的郑百文事件;2002年的银广夏事件和蓝田股份造假事件;2005年*ST达尔曼“中华珠宝第一股”成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司;2006年顾雏军案引爆整个会计业信任与监管危机;2010年的神火股份财务造假、张裕六年造假。这些舞弊案件严重损害了社会公众、政府机关、投资者的利益。

二、上市公司会计舞弊的动机

上市公司会计舞弊因按舞弊主体可分为个人动机和组织动机。

3. 加强学校各项收入的管理力度。

实行“收费负责制”, 即各部门负责人要对本部门的所有收费行为负责, 并且责任落实到人。同时, 学校要有一个专门监管收入的职能部门, 监督检查学校的各项收入是否足额、及时地纳入学校财务管理之中, 从源头上遏制“小金库”的形成。

4. 完善工程招标政府采购监督机制。

建立健全招标采购规章制度, 规范工作程序, 加强对基建工程、大型维修改造工程以及仪器设备、图书、教材、药品等招标采购的过程管理, 遵循公开、公平、公正和诚信的原则, 防止虚假招标, 明招暗定, 注重中标后合同的履行和监管, 堵塞回扣漏洞。

5. 强化支出预算管理。

支出预算能对学校的有限经费作出合理安排, 所以, 应关注预算资金的分配问题。根据各部门规模、业绩、发展规划等科学确定分配基数, 合理核定支出预算明细项目, 并对预算执行过程进行有效的控制与管理, 杜绝用虚开发票或变通票据等方式套取现金。

6. 建立健全财务报销审核制度。

要制定合理的资金审批程序, 做到手续严密而不烦琐;确定合理的支出项目, 允许一些必要的支出从经费中列支。例如, 对创收分成资金, 对横向科研经费等, 在国家政策许可范围内, 可以适当扩大经费开支范围和开支标准, 允许劳务费、招待费等项目支出, 让单位领导感到没有私设“小金库”的必要。

7. 规范职工酬金的发放方式。对讲课费、劳务酬金等职工个人酬金, 财务部门可以采用网银形式, 通过银行转账方式直接转

1.个人动机

即为了个人利益。许多上市公司通过对高管人员进行绩效考核来决定其奖金、红利、晋升、续聘等, 绩效与公司设定的财务指标相联系, 业绩表现不佳的高管人员面临着被降职或解雇的压力。财务指标反映了高管人员的绩效, 绩效决定高管人员的价值, 为了实现公司设定的目标, 管理人员便有了进行财务报告舞弊的动机。管理人员通常会利用各种手段把财务指标向其自身利益最大化的方向修正, 实施财务舞弊。

2.组织动机

组织动机通常是为了保护公司的利益, 在不同的时期具有不同的目的。

(1) 初始阶段, 为获得上市资格条件。根据我国《证券法》《公

入教职工银行卡中, 使其无法通过编制假名单、虚报课时、虚报加班天数等方式多提取酬金。

8. 规范收款票据管理。

建立健全票据管理制度, 财务部门对收款票据要集中管理, 票据的领购、使用、保管、缴销等日常工作要由专人负责, 做好票据档案管理, 严禁校内单位擅自购买或印制任何收款票据。同时要求各单位收费必须开具收款票据, 从源头上保证收入全额上缴学校, 防止“小金库”现象的发生。

9. 完善收入分配制度。

在强调所属单位收入全额上缴学校的同时, 学校在收回成本的基础上给创收单位一定的分成比例, 保护其创收的积极性, 但要综合考虑创收单位和非创收单位之间的收入差距, 减轻因其所在院、系、部门不同而引起分配不公的矛盾, 缩小校内收入分配差距, 制定兼顾学校、部门和个人的合理的分配制度, 避免因“苦乐不均”而导致相互攀比私设“小金库”的现象发生。

1 0. 加大处罚和打击力度。

修订与制定相关法律法规, 明确对单位主要负责人的个人责任追究制度, 建立“小金库”问题问责制, 增大个人违规成本, 对私设或拟设小金库的单位及其领导起到较强的震慑作用, 形成强大的思想、心理压力, 是遏制“小金库”的一项重要措施。中国民航局对“小金库”的治理原则是“不交‘小金库’交职务, 交了职务还要交‘小金库’”。事实证明, 只有严惩责任人, 让违规者付出高额成本, 感受到切肤之痛, 让“小金库”没有了操作主体, 才能有效遏制私设“小金库”现象的发生。司法》等相关法律的规定, 申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件, 如公司股本总额不少于人民币5 000万元, 经营时间在3年以上, 最近3年连续盈利, 为此, 一些业绩并不能达到要求的企业, 为了实现上市目标, 就会通过各种舞弊手段进行会计处理, 使之符合上市所需的财务上的要求。

(2) 上市后, 为提高股票发行价格。公司的经营现状是股票价格的基石, 公司经营状况好, 股价就会上升, 而公司经营状况的好坏可以从其财务状况中看出, 财务状况主要是由财务指标来反映, 如最核心的指标净资产收益率。为了融得更多的资金, 很多公司都会把账面做得漂漂亮亮, 做大净资产收益率, 迷惑投资者。

(3) 公司发展阶段, 为获得再融资资格条件。投资者若看好公司的未来发展, 对股票的需求就高, 需求高股价也就自然而然地上升了。一般投资者都会认为企业经营状况良好才会增发新股, 为增强投资者信心, 公司也会进行财务报告舞弊, 让投资者误以为公司业绩优良, 有着良好前景。

我国《上市公司配股的通知》规定上市公司配股的必备条件之一就是公司最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上, 为满足中国证监会有关配股条件的要求, 达到配股资格, 一些达不到净资产收益率要求的公司就通过操纵利润来达到目的。

(4) 亏损阶段, 为避免被特别处理或退市。上市公司一旦出现亏损, 有可能受到特别处理、暂停上市或终止上市的处理。上市主要目的之一就是希望利用股票市场的直接融资功能, 以扩大公司的规模、提高公司的经济效益, 而公司一旦因亏损原因而被暂停上市甚至终止上市, 将对上市公司及其利益相关者产生严重的影响。于是, 出现亏损的企业就会有意隐瞒亏损, 避免被ST处理或终止上市。

三、上市公司会计舞弊方法

从我国出现的会计舞弊案件中可以看出, 上市公司会计舞弊行为主要是财务报告舞弊行为。企业管理层对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告, 从而误导信息使用者的决策。通俗地说就是说有为无和无中说有。而上市公司大都是无中生有的多, 即通过财务报告作假进行舞弊。我国上市公司财务报告舞弊方法主要有以下几种。

1. 虚构交易或事项

科龙电器舞弊案中, 2002年有14个客户共向科龙电器公司开具无真实贸易背景的商业承兑汇票约3.7亿元, 科龙在收到上述商业承兑汇票后, 一次性进行入账处理, 然后通知客户所在地的科龙电器销售分公司做假出库处理, 这样就完成了整个虚增利润的流程。

2. 提前或推迟确认收入

例如纵横国际, 在2000年将尚未取得法定权属的深圳南星电子有限公司的当年利润计入合并利润, 虚构利润1 280万元。而2002年没有动用过一分计提的补偿费, 在2002年第四季度冲回计提的销售补偿费40 872万元, 占当年利润的36%。长安汽车在2001年及2002年前3个季度利用“预提补偿费”名义隐藏利润, 后来为了配合庄家出货在2002年报时将隐瞒利润全部释放, 导致长安汽车2002年业绩“井喷”, 严重误导了投资者。

3. 少计费用

通常虚减费用处理比较简单, 例如郑百文公司上市前利用少计费用、费用跨期入账等手段, 虚增利润1 908万元;上市后3年采取类似手法无依据冲减成本及费用, 累计虚增利润14 390万元。

四、上市公司财务报告舞弊的预防与治理

1. 完善公司内部治理结构

上市公司的独立董事不能形同虚设, 应增强审计委员会的独立性, 使之与管理层的交集越小越好, 这主要是针对经营者侵犯所有者权益追求自身利益最大化的防范方法。

2. 强化注册会计师审计的独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂, 本来注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节, 职责之一便是揭露管理当局的舞弊, 承担着对社会的责任。但是同时注册会计师要自负盈亏, 承担揭露舞弊的成本, 所以在现实中注册会计师很难保持独立性, 往往是与上市公司“合谋”进行财务报告舞弊, 欺骗信息使用者, 更不要说起到揭露舞弊作用了。

3. 加强对注册会计师审计的监管

作为民间审计的注册会计师审计, 审计质量的保证离不开政府的监管, 应建立起以财政部为主, 证监会、审计署为辅的监管体系, 对监管职责进行细分, 设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所, 兼顾管人、管事、管报告质量, 加大检查范围和处罚力度, 对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理, 使舞弊成本提高从而使得上市公司不敢轻易进行会计作假。

4. 加强对公司上市前后的财务报告的核实

财务报告只是书面文件, 来源于企业, 证监会应核实其真实性、合法性, 防患于未然, 规范证券市场。对未能及时提交财务报告的公司应给予特别的关注, 督促其尽快披露真实、准确和完整的会计信息, 提高上市公司信息披露质量。加大对虚假信息披露和内幕交易违法犯罪案件的打击力度, 促进资本市场健康发展。

五、总结

综上所述, 上市公司会计舞弊是个社会问题, 是公司治理结构问题, 还是注册会计师职业道德和水平问题。证券市场运作制度规范化程度低决定了会计舞弊的复杂性, 舞弊问题不是靠单方面的力量就能治理好的。治理会计舞弊, 应从整个社会的诚信抓起, 防患于未然。在中国, 任何事情一出问题我们总是先归罪于制度, 但制度的作用是有限的, 正所谓上有政策下有对策, 制度不能起作用的地方或许可以由文化、道德等主观因素来弥补。因此, 仅仅对公司治理结构和审计加强监管, 靠证监会对上市公司的财务状况进行监管, 仍不能完全避免会计舞弊的发生和审计的失败, 还应当从文化氛围和职业道德方面加以矫正, 防止权钱交易, 多管齐下, 才能从根本上治愈上市公司会计舞弊这一恶疾。

摘要：近年来, 我国经济发展趋势良好, 证券市场在国民经济中的地位也越来越重要, 人们对会计信息质量的要求也随之越来越高。但与此同时越来越多的上市公司会计舞弊丑闻不断曝出, 严重损害了社会公众、政府机关、投资者的利益, 让人不得不质疑上市公司的盈利能力和会计师事务所的独立性, 会计舞弊已不是纯粹的会计问题而是成为一个社会问题。分析上市公司会计舞弊的动机、手段及治理对策, 对规范我国证券市场, 保护股民和国家利益意义重大。

关键词：上市公司,会计舞弊,治理

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