内部审计增值功能研究

内部审计增值功能研究（精选9篇）

内部审计增值功能研究 篇1

摘要：高校内部审计工作在学校的改革、建设、发展中起着举足轻重的作用, 通过履行工作职能实现高校资产增值的目标, 其具体实现途径包括促进高校内部治理、评价改善高校内部控制、提供咨询服务、加强风险审计、创新审计方法等。

国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》2001年对内部审计作了明确的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动, 它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价, 提高它们的效率, 从而帮助实现机构目标。”这一定义表明内部审计的发展已开始转向增值型内部审计, 高校内部审计如何履行职责, 促进高校改进内部治理、防范各种风险, 实现价值增值已成为广大内审人员不断实践探索的目标。

一、高校内部审计增值功能的表现

内部审计的增值功能是与其职能和作用密切相联系的。高校内部审计通过执行监督、评价和咨询服务等职能, 以达到揭示错误和舞弊、维护财经法纪的制约性作用和改善经营管理、提高经济效益的促进性作用。无论是制约性作用还是促进作用其在一定程度上都将有利于高校内部审计增值功能的实现。具体来看, 高校内部审计的增值功能主要表现在两个方面:

(一) 高校内部审计所带来的直接价值

高校内部审计代表高校的管理层执行经济监督, 防止差错舞弊, 减少和预防相关损失, 只要高校内部审计成本小于其所挽回的相关损失, 就意味着实现了价值增值功能。高校内部审计通过实施建设项目工程造价审计, 为高校节约了大量的建设资金就是最好的佐证。

(二) 高校内部审计所带来的间接价值

它主要包括“潜在价值”和“威慑价值”。“潜在价值”即内部审计通过为高校相关部门提供信息咨询、决策参考等服务, 有利于提高高校内部其他部门管理者的工作效能, 进而带来“潜在价值”;“威慑价值”则体现在当高校内部审计部门没有发现问题, 但因其在高校治理结构中的设置, 也会在客观上促使其他有关职能部门和当事人遵纪守法、照章办事, 维持高校良好的控制系统和工作秩序, 提高工作效率。比如当前内部审计所开展的干部任期经济审计工作, 已经成为高校组织部门干部考察的重要途径和参考依据, 既体现出直接价值也隐含着间接价值。

二、高校内部审计增值功能实现的途径

(一) 促进高校不断改善内部治理, 实现价值增值

目前我国高校采取的是党委领导下的校长负责制, 强调的是党委的决策权力和校长的行政权力, 政府部门直接掌握党委和校长人选的任命权, 行政权力与学术权力的矛盾日益突出。高校治理的目标就是建立一套适合我国国情的现代大学治理结构, 正确处理高校内部行政权力和学术权力之间的关系, 实现权利的制衡, 同时兼顾高校内外部各方的利益, 以实现大学的理念和目标。教育部《国家中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020年) (征求意见稿) 》中提出“推进政校分开管办分离”、“逐步取消实际存在的行政级别和行政化管理模式”。这种“去行政化”的改革办法正是对高校内部治理结构的有益探索。内部审计可以参与高校内部治理改革, 在服务高校建立起行之有效的民主、科学决策机制方面有所作为, 促进高校在“三重一大”问题决策上作出制度安排, 建立明确的议事规则。当前已有部分高校开始尝试限制负责资源管理的行政干部参与资源分配的决策权, 高校内部审计可以就这一改革过程中资源分配情况进行监督与稽核, 以保证行政权力与学术权力的相互制衡, 也可以为管理者的决策提供相关咨询服务, 以帮助高校有效完成各项治理目标, 进而实现高校内部审计的增值功能。

(二) 评价、改善内部控制, 促进价值增值

当前高校内部控制制度建设尚存在一些问题, 主要表现在:一是行政机构臃肿, 效率低下, 大量“三公”经费支出挤占教学资源, 在行政效能监察方面, 又缺乏有效的监督和防范机制。二是现行高校财务管理方式和会计核算存在弊端, 内部控制制度不完善。会计核算中心、资产管理部门和使用部门, 管账不管物, 管物不管账, 仪器设备、图书等丢失、损毁和报废频发, 但由于部门之间相互牵制、协调机制不完善, 缺少对资产的定期盘存制度, 核算中心对资产的增减变动反映不及时, 造成国有资产的大量流失。三是内部控制制度执行力有待提高, 尚未建立起风险监控与报告系统, 以及对目标责任履行情况的适时监控系统。

内部审计是对内部控制的再控制, 内部审计的具体作用应该是在风险评价结果的基础上, 评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性。高校内部审计可以通过对高校内部控制系统的评审, 评价和鉴证高校内部控制的健全性、有效性, 促进高校建立和健全相关内部控制制度, 改善内部控制环境, 帮助高校完成预定的目标。具体包括: (1) 控制环境。重点关注教职员工的正直性、道德价值观和能力、高校管理层的治校理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、权威性等方面的变化及其对内部控制的影响。 (2) 控制活动。高校各项经济活动的适当授权、不相容职务的分离、一般授权与特殊授权的划分、会计计量和记录的真实可靠、资产的安全完整等。

(三) 提供内部咨询, 服务价值增值

高校内部审计的职能不仅包括监督、评价和鉴证职能, 还包括咨询服务职能。咨询服务是在法规符合性、制度合理性、业务规范性、相关信息全面性等方面为高校内部相关部门和人员提供相关信息和专业意见, 其目的则是为了使高校更有效地运转。当然, 高校高层管理人员也要充分认识到内部审计的积极作用, 在进行相关管理决策时要及时听取审计人员的建议, 从而使决策更为科学化。高校内部审计通过咨询服务职能的发挥, 进而实现间接价值。

(四) 加强风险管理审计, 凸显价值增值

随着内外部环境变化, 高校所面临的风险更加复杂, 诸如财务风险、学术造假腐败风险、校办产业经营风险、无形资产管理与使用风险等等。在财务风险方面, 突出表现在一些公办高校负债情况严重, 出现财务周转困难, 财务风险压力极大。在学术造假腐败风险方面, 近年来高校学术造假丑闻频发, 不仅对高校的学术发展和争取更多科研经费产生了不良后果, 更使得高校声誉受到严重影响。高校内部审计应加强对相关风险管理审计:一是评价风险管理过程主要目标的完成情况;二是评价管理层选择的风险管理方式的适当性。通过对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告, 加强管理层风险意识, 使高校的经营与决策充分考虑到风险因素的影响, 以避免或减少相关损失, 实现内审的增值作用。

(五) 创新审计方法, 优化审计方式, 保证价值增值

审计方法是审计人员检查和分析审计对象, 收集审计证据, 并对照审计依据, 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代审计方法已经超越了传统的事后查账技术, 发展到广泛运用审计调查、审计分析、内部控制系统评审以及经营风险导向等技术方法, 并日趋多样化和现代化, 已经形成了一个完整的审计方法体系。在高校内部审计领域, 可以对现有的一些审计方法进行改进和创新, 并通过优化相关审计方式来提高审计效能, 保证审计成果的运用, 真正实现价值增值, 其途径:一是重视事前审计。将审计监督和检查的关口前移, 将问题解决在初始阶段和萌芽状态, 对出现的违法违规行为进行及时处理, 以避免带来更大的风险;对在审计工作中发现的问题进行归纳、整理, 针对普遍性、倾向性的问题进行分析和研究, 为管理层提供具有建设性和全局性的审计报告。二是充分利用信息技术。将高校内部各部门运行的网络嵌入审计程序, 建立信息化审计平台, 审计人员做好必要的跟踪工作, 对非正常支出进行必要的干预。三是采取内部参与式审计。审计工作的开展除了需要具备一定审计知识的人员参与外, 内部有关人员也可以参与, 如高校高层管理人员、通晓法律知识的专业人员以及其他专业技术人员, 这些人员的参与有利于审计工作的顺利开展, 降低外聘人员费用支出。

近年来, 随着我国高等学校教育经费筹措渠道的多元化以及市场经济的日益深化, 高校面临的财务风险日益加剧, 高校内部审计作为“经济警察”在防范财务风险、提高教育经费使用效率方面发挥着重要的角色。可以说, 高校内部审计的增值功能日益显现。对此, 本文结合我国高校内部审计工作的现状, 以提升高校价值为最终目的, 提出了实现价值增值的途径, 希望能为我国高校内审工作的改革和创新提供一些有价值的探讨。

内部审计增值功能研究 篇2

一、树立科学审计理念，由“警察”向“参谋”转变

传统的审计理念认为审计就是查会计、查错误、查舞弊。在审计工作中就是查找问题和漏洞，获取各种各样的证据，这种工作定位就导致了工作中只关注眼前的表面现象。同时，审计人员职业怀疑体现在工作中，满脑子都是如何多查出问题来体现审计力度和审计成果，向“一把手”交差，而不关心被审计单位问题产生的深层次原因，不去科学推断被审计单位未来的发展变化，甚至出现问题夸大现象。而现代审计在审计理念和审计目的上，由以财务收支真实性为主向以国家经济安全性和提高社会综合效益为主的转变。审计干部由过去的“警察”向“顾问”、“参谋”和“保健医生”转变。审计工作在摸清家底，查找隐患上增加了促进社会和谐发展的要求。这就要求我们审计人员在思想上牢固树立由查账到服务的审计新观念，明确审计为企业服务的同时，也应为被审单位提供服务，帮助被审单位健全制度，完善管理，防范风险，提高效益。如果达到这种审计模式，就会实现审计的增值服务效果，被审单位也会心悦诚服地接受审计建议，积极进行整改，有效地促进整个企业经营活动在健康轨道上行进。同时，要密切关注国际国内内部审计发展动态，跟踪掌握发展趋势，学习借鉴领先实践。重点在审计理念、职能定位、内容拓展、技术方法和质量控制等方面，加强学习研究，吸收借鉴，为深入推进审计工作创新，全面提升审计工作水平提供先进指引。

二、充实审计知识体系，由“专家”向“杂家”转变

以前的审计工作被公认为就是查账，审计人员只要掌握会计知识和审计知识就能满足工作需要。可是今天的审计强调了服务，即：全心全意为企业服务，为被审计单位服务。这就需要审计人员具有渊博的知识体系，多掌握相关的知识，由“专家”向“杂家”过渡。这其中包括：

一是心理学知识。心理学是研究人的心理现象发生、发展变化规律的一门学科，审计工作中就涉及审计人员与被审计人员之间将有大量的心理活动，如何及时调整好自己的心态来应对被审计人员的不同阶段的心态，对审计工作将起到关键作用。

二是人际关系学知识。人际关系学是人们在交往过程中的技术、方法和规律科学。审计工作不仅是与帐面、实物打交道，更多的是与被审计单位沟通交流，与形形色色的人员打交道，特别是在调查了解、调查取证和交换意见中，沟通与协调尤为重要。工作中应懂得尊重对方，平等相处。

三是侦查学知识。审计工作中大量取证的过程实质就是在进行侦查工作。在取证中，可以用非常规的取证方法，但取证方式与方法必须合法，要符合国家法律、法规。这点运用在复杂恶劣的环境下取得有力证据，显得格外重要。

四是文学知识。审计工作开展的好坏，审计成果的大小，审计建议质量的高低全部体现在审计报告中。我们的审计报告大多枯燥，不但别人不愿看，连自己都不愿多看，它的作用可想而知。审计人员要多读书，多记笔记，“读书破万卷，下笔如有神”，加强写作能力训练，将审计报告写成言简意赅、文字、数据、图形集一体的报告。

三、加强思考实践能力，由“管理”向“服务”转变

一是要拓宽审计思维。要学习辩证思维分析，查出存在问题的环境因素和客观条件，不要把问题简单归咎于被审计单位。同时，要肯定被审计单位的成绩，肯定被审计单位在加强管理中取得的进步与成效和积极配合审计的态度。

要学习透过现象看本质的思维。注重分析问题产生的深层次原因，是体制上机制上的原因？还是管理制度上的原因？查找缺陷，寻找对策，帮助企业进行消缺处理，从根本上杜绝屡查屡犯的现象。

要学习换位思维。学会换位思考，就避免了先入为主，避免了自我封闭。不要总站在自己的立场看问题，从被审计单位的执行和管理角度来审视问题，才可能有全新的视角。既利于被审计单位接受，又能使我们的审计报告或专项审计调查更有力度、深度和广度，增值效果更加明显。

二是要规范审计行为。中共中央办公厅、国务院办公厅印发实施《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中，对经济责任审计进行了详实的规定，强调是新时期干部管理和监督机制，惩治和预防腐败体系的重要组成部分，同时也是规范审计机构和审计人员审计行为的准则。这就要求审计人员掌握正确的审计方法。传统审计方法往往认为就是审计取证，但随着审计“免疫系统”理论的提出，传统审计方法显得力不从心。新的审计方法就是一个体系，包括：书面资料审阅方法、客观事物证实方法、审计调查方法、逻辑思维方法、分析判断方法、审计评价方法、审计报告方法、审计沟通方法、制度建设方法和审计心理分析等十大方法。审计人员要熟练运用好这些方法，更好地做出审计判断，实现审计的“增值服务”效果。

三是要适应外部监管要求。审计工作要积极适应外部监管要求，要主动学习国家法律法规、行业规范，了解掌握政府监管、行业自律最新要求和监督重点，加强沟通，积极配合，主动接受检查，为企业改革发展创造良好的外部环境。

企业内部审计增值功能分析 篇3

关键词：内部审计,增值,确认与咨询

随着经济的发展和社会环境的变革, 委托人对受托人的要求也在不断变化, 促使了受托经济责任的含义不断扩大。为了服务于客户, 内部审计人员必须紧跟影响到股东和管理者的所有变革步伐, 内部审计的内涵因此也得到不断拓展。国际内部审计师协会 (Institute of Internal Auditors, 以下简称IIA) 在最近一次关于内部审计的定义中强调, 内部审计的目标是为组织 (企业) 增加价值和改善其运营, 进而实现组织目标, 内部审计的手段是通过系统、规范的方法进行确认和咨询, 内部审计的灵魂是独立性和客观性。由此, 内部审计的增值功能被引入到内部审计的定义中, 将企业内部审计部门有传统的监督检查部门转变为企业价值增值的组成部分, 对企业内部审计人员而言, 不仅提供了难得的机遇, 同时也提出了严峻的挑战。

一、企业内部审计增值产品分析

(一) 确认职能提供增值产品

确认是内部审计的基础职能。在这个过程中, 企业内部审计部门客观、独立的搜集相关证据, 对管理层作出的有关生产、销售、财务、风险等决策进行中肯评价, 查错纠偏, 进而保证企业资产的保值增值。目前, 企业内部审计中确认项目所提供的增值产品包括:财务审计、业务 (包括采购、生产和销售) 审计、合规性审计、审慎性调查审计以及系统安全审计等。确认职能提供的增值产品可以没有具体的报告形式, 其产品范围针对不同的信息需要者提供不同种类的服务, 是专门针对针对决策制定者的内部审计项目, 它以提高信息质量以及独立的审计原则为目标。确认职能提供的增值产品主要是通过纳入审计范围的事项发表中立、客观以及适当性的意见, 或者通过主要的控制问题的披露, 说明是否合适的忠告和控制来实现的。确认活动要素: (1) 确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程; (2) 这些项目需要有事先确立的标准; (3) 一旦需要将确认职能形成的产品传递给使用该产品的、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。由于确认服务主要是为了维护第三方的利益, 因此要求较高的独立性, 要求内部审计人员自主地根据需要决定审计范围, 而不是由管理者来决定, 并且要出具正式的报告。

(二) 咨询职能提供增值产品

咨询职能提供的增值产品是在确认的基础上并结合内部审计人员专业知识加工而形成的智力成果。在《内部审计准则职业实务准则》中将咨询活动的内容进行了界定, 即提供建议以及相关的客户服务活动, 其目标在于增加组织价值并提高组织的运作效率。与确认职能提供的增值产品相比, 咨询职能所提供的增值产品更为直接和具体, 例如可以为组织内部控制制度以及运行环节提供建议、为组织管理人员的各项决策的必要性和可行性进行分析、为企业各项治理机制提供建议等。随着内部审计环境的变化, 咨询服务逐步产生并发展成为组织内部审计部门不可或缺的重要职能。随着经济的发展, 企业对其各职能部门对企业价值的贡献越来越关注, 对于那些对企业价值没有贡献的部门逐步淘汰。尽管内部审计的确认服务也能为企业带来价值, 但这种价值十分不明显。对此, 内部审计必须发展咨询服务业务, 为企业价值增值创造条件。

(三) 确认与咨询职能矛盾调和

自从内部审计的咨询职能被提出来以后, 现代内部审计的矛盾性突显出来:内部审计在提供咨询服务时可能会影响内部审计人员在提供确认服务时所必须具备的独立性。这样, 确认服务与咨询服务是否可以并存?确认和咨询两类服务中哪一类更为重要?或者是如何解决确认和咨询两种服务之间的矛盾?这些问题成为内部审计研究的重点内容。在这里不妨从两个方面来缓解确认与咨询的内在矛盾。首先, 应准确把握内部审计咨询服务的含义, 避免盲目扩大导致的矛盾深化。内部审计人员对咨询服务的内容要有所限制, 明确内部审计人员并非具有对公司所有事物和经济活动发表建议以及参与管理的权力和义务, 不能盲目扩大这种咨询性建议的含义;同时, 内审人员应该是在保持其独立性地位的基础上, 为客户提供咨询性建议。其次, 应建立内部审计机构相关人员的回避机制。参与了某个组织的内部控制制度设计等咨询性服务的具体内审人员不应再参与该部门组织的定期确认性服务, 实行咨询性服务和确认性服务的内审人员相分离, 这样可以在一定程度上确保内审人员的独立性。

二、企业内部审计增值途径分析

(一) 降低企业审计成本

内部审计作为一种价值增值活动, 有其成本和效益界定。因此, 内部审计增加价值最直接的途径是确保审计质量的前提下降低审计成本。首先, 审计时间应当前移, 即重视事前、事中审计, 实施企业经营活动的全过程审计, 进行全方位的监督和评价, 这样不仅减轻了事后审计的负担, 提高了审计工作的效率, 还有助于提高审计质量, 确保审计工作的准确性和完整性。其次, 审计方法应当采用多种方法, 而不应仅仅局限在单一的现场查账上。目前, 大多数企业都实现了会计信息化, 审计对象的内容和范围发生了变化, 仅仅依靠现场查账的方法不仅降低了审计的效率, 同时也影响到审计的准确性, 削弱了审计质量。因此, 可以在现有的内部审计环境中, 采用多种先进的审计方法, 通过现场与非现场省级的结合, 不仅能够扩大审计的范围, 提高了审计结果的准确性, 还有效的降低了人力、物力等成本, 提高了审计的效率和效果。

(二) 评价企业风险管理

加强风险管理是企业经营过程中必须重视的环节。而内部审计在对风险管理方面有着突出的作用。一方面, 内部审计人员利用专业知识, 在对企业风险管理过程中的行为提供客观、公正的建议, 并对各种风险进行鉴别和评价, 并就如何防范该类风险提供相应的应对措施, 确保企业风险处于可控范围之内;另一方面, 内部审计还可以通过在企业内部开展风险管理的相关培训, 通过自身对风险的认识影响企业内部管理层, 为企业提供价值的增值服务。

(三) 构建企业道德文化

企业道德文化是企业文化的重要组成部分, 是指调整企业与其利益相关方 (供应商、客户、股东、债权人、政府、员工等) 之间关系的行为规范总和。在现实中, 良好的企业道德文化有利于协调内部员工的工作, 提高劳动生产率和参与公司经营管理的积极性;有利于降低管理成本和管理难度, 防止企业管理层道德风险和逆向选择行为的发生;有利于与供应商和客户维系长久、稳定的合作关系, 防范企业财务风险和经营危机等;有利于确保企业能够服务社会、促进社会和谐, 防止做出损害社会的行为。可见, 企业道德文化对推进现代企业制度的发展和完善、为企业价值的增加起着举足轻重的作用。企业内部审计在塑造和谐的企业道德文化方面发挥着十分积极的作用, 这在《内部审计实务标准》2130—1号公告中有所体现, 其实现途径大致包括定期评价企业相关道德规范的合理性和可行性, 使之清晰易懂;提请企业管理层对企业道德文化建设的重视并对企业道德文化的执行者进行宣传鼓励, 对加强道德文化的具体措施献言建策;积极要求企业利益相关者 (如雇员、供应商、和顾客等) 对企业道德规范的履行程度进行监督;设立接受监督举报的机构, 确保员工的检举监督权等。

三、企业内部审计增值功能完善的对策建议

(一) 转变内部审计的理念

传统的内部审计职能在于查缺补漏、强化监督, 对企业受托责任人的履责情况进行评价和监督, 这种传统的内部审计职能观决定了内部审计只能是以一种被动的、事后察觉式方式对企业价值增值做出贡献。而这种所谓的贡献更像是“资产评估”, 对于企业价值增值的影响十分有限。对此, 现代企业内部审计转变观念, 必须以“价值增值”为理念, 强调内部审计是以企业价值增值为目标, 使得内部审计的目标定位与企业管理的目标相一致。由此, 内部审计部门的身份由“局外人”演变成企业价值增值活动的直接参与方, 为企业价值增值注入了新的动力。首先, 在整个审计过程中, 内部审计人员应当明确自身定位, 改变过去以查处问题的审计理念和居高临下的审计定位, 尽量与企业内部其他部门保持良好的关系, 并且为企业其他利益相关这提供相应的审计服务, 形成以内部审计为中心的价值网, 并通过确认和咨询服务为价值网中的各个环节注入新增价值, 最终实现企业价值最大化。其次, 进一步强调内部审计人员的价值增值观念, 一切以增加企业价值为导向。过去的企业内部审计过分注重执行主体, 而对价值增值功能认识不足, 而现代企业内部审计则应当强调价值增值理念, 即企业内部审计的执行主体可以不是内部审计人员, 而是从社会上聘请的相关专家或从其他部门临时抽调过来的人员, 只要能够实现企业价值增值, 内部审计既可以由内部审计师来执行, 也可以外包给外部审计师或咨询师, 关键看谁的价值增值优势更明显。

(二) 改革企业内部审计机构

内部审计是审计实务的重要组成部分, 独立性对于内部审计而言至关重要。而企业可以通过改革企业内部审计的组织方式来确保其独立性, 内部审计主体独立是是确保审计结果客观、公正的前提基础。但从我国现实情况来看, 我国大多数企业的高级管理人员普遍对内部审计的重视程度不够, 并且在审计范围、审计方法、审计结果和审计报告阶段进行干涉, 进而导致内部审计主体独立性的缺失。这主要缘于我国内部审计机构的独立性不强, 即我国企业内部审计的执行主体与其他职能部门处于平行关系, 这样内部审计机构的独立性和权威性大大减弱要改变这一现状, 应对内部审计的组织形式进行改革。对规模较大、治理结构较完善的大企业, 可以借鉴西方内部审计的先进模式, 内部审计可以由董事会或其下设的审计委员会、监事会直接领导, 以保证内部审计机构的独立性和权威性;没有完善的公司治理结构的小规模企业, 因为没有股东会、董事会以及监事会的相互制衡机制, 从内审机构设置的原则上看, 一般可以采用经理领导下的审计部模式;有些民营企业规模小、经营内容单一、业务单纯、管理体系简单, 这样的企业审计工作量不多, 若设置专门的审计机构, 则浪费企业经费, 不符合成本效益原则。因此, 这些民营企业可以选择不设置专门的内部审计机构, 只在总经理之下设置少数专职审计人员, 直接对总经理负责或者实行内部审计外部化, 将内部审计委托给会计师事务所。

(三) 提高内审人员的整体素质

在市场经济成熟的西方国家, 内部审计的增值功能已被很多企业所接受并重视起来, 内部审计在助推其价值增值方面发挥着越来越重要的作用, 在此背景下也涌现出大批优秀的内部审计人才。然而目前在我国企业实务界中, 内部审计并未引起相关管理层足够的认识, 尽管建立了相关的内部审计部门, 但其人员大部分是从单位财务部门甚至与财会不相关的其他部门引入, 内部审计知识匮乏, 缺乏对内部审计两项基本职能的把握, 专业素质不高, 不具备该岗位所需的专业胜任能力。此外, 与西方国家相比, 我国在对内部审计执业方面也缺乏相应的认证体系, 进而影响了整个内部审计人才队伍的建设。对此, 首先要对企业现有的内部审计人员进行全方位的内部审计专业教育, 对没有系统接受过内部审计教育的内审人员积极开展后续教育, 不断提高其专业胜任能力和执业素养, 使其对内部审计对于企业价值增值的贡献有一个充分的认识, 强化其责任感, 为企业价值增值做出贡献。其次, 在内部审计人员的录用和选拔上, 对其任职资格和相关专业胜任能力应当严格认定, 考察拟录用内部审计人员的综合素质, 通过较高的门槛尽可能选拔较为优秀的人才加入到内部审计的队伍中来, 同时也可从整体上较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。此外, 企业还可以实行弹性人员编制和使用“客座审计师”来优化审计人员的配置, 实现审计人员来源的多元化。最后, 建立健全的考核和激励机制, 对内部审计工作的岗位职责、分工进行明确, 建立尽可能量化的考核机制和个性化任务, 同时配以科学合理的激励机制, 调动内部审计人员为企业提供增值产品的积极性, 进而促进内部审计人员个人目标和企业目标的有机统一。

(四) 引进先进的技术手段和审计方法

首先, 在内部审计方法上应当结合企业具体的内审环境, 采用多元化的审计方法实施审计过程。多元化审计方法的实施可以有助于综合各种审计证据, 提升审计质量, 提高审计效率。内部审计职能的实现需要依赖科学的方法, 例如目前在理论界和实务界都备受推崇的风险导向审计便是先进审计方法的重大探索和创新。其次, 广泛采用现代信息网络技术, 更深层次的挖掘企业内部生产、销售以及财务信息, 确保审计工作及时性的同时, 提高内部审计的质量, 切实发挥内部审计在企业价值增值中的作用。目前, 随着企业会计信息化水平的提高, 企业在经营过程中的信息大为电子信息, 这为信息化审计提供了可行性, 内部审计部门可以结合企业具体情况, 建立内部审计数据库, 利用数据之间的关系进行分析和判断, 为管理决策提供更好的咨询服务。最后, 运用现代信息技术, 扩大非现场审计对象, 尽可能扩大审计的范围。众所周知, 审计误差源于审计调查采用抽样方式进行, 这降低了审计的精度。目前, 在审计材料电子化、审计方法多元化的背景下, 使得审计范围的扩大成为可能。对此, 应当尽可能扩大审计的范围, 可以通过现代信息技术, 采用非现场审计的方式, 提高内部审计的效率和实效性。

(五) 创建内部审计质量控制体系

前已述及, 内部审计的质量将严重企业价值增值的实现。因此, 内部审计质量的控制工作就显得十分重要。对此, 应当建立制度约束、督导、复核、考核以及责任追究的内部审计质量控制体系对内部审计工作质量进行评估。首先, 建立健全内部审计质量控制制度。健全的内部审计质量控制制度应当贯穿于内部审计工作全过程, 即不仅要求内部审计结果的质量, 对内部审计过程的质量也要严格要求。就目前而言, 健全的内部审计质量控制制度至少应当包括以下几个方面:在内部审计的组织方面, 完善内部审计项目的立项, 成立内部审计项目组, 通过项目化管理的方式确保内部审计组织的有效运行;在内部审计工作实施过程中, 针对特定的内部审计项目, 在进行内部审计人员的委派时, 确保其独立性;在内部审计流程设计上, 应当针对特定项目编制相应地审计计划, 明确在审计取证时的注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度等;建立健全内部审计的责任考核, 制定内部审计人员考核与奖惩办法等。内部审计机构不仅要制定制度、传达制度, 另外还要及时修改和完善制度以适应内部审计不断发展的新态势。其次, 充分发挥审计项目负责人的督导作用。实践表明, 审计项目负责人的能力与水平对内部审计质量优劣影响显著。因此, 在开展内部审计项目时, 选择好具备专业胜任能力的项目负责人十分关键。内部审计项目负责人首先应当懂业务, 从总体上对内部审计工作以及具体项目有足够的把握, 具备组织并开展全面工作的能力以及协调能力。此外, 在在加强内部审计项目质量控制方面, 追踪质量控制的全过程, 内部审计项目负责人必须不断地进行工作提示和督促个人随时进行检查, 增强人人参与质量控制的意识。再次, 对内部审计工作质量进行考核。在这里应主要考核审计报告品质是否符合高层管理者的要求;审计所获取的信息是否达到审计目标的要求;内部审计意见能否适当地反应, 重要的差异是否得到妥善地处理等等。企业内部审计工作质量的考核标准主要包括中国内部审计协会颁布的《内部审计准则》、《职业道德规范》、企业自身制定的《内部审计章程》以及相关的审计手册、内部审计的政策和程序、适用的审计方法等。在考核内部审计质量时应当充分结合企业的现实状况, 可以考虑通过采用平衡记分卡的方法, 将企业内部各个职能部门纳入内部审计的实施范围, 部门之间进行充分的信息交流和沟通, 考核内部审计工作的质量。这里采用的平衡记分卡并非一成不变, 而应当结合企业不断变化的内审环境及时对不合理、不完善的地方进行改进。保持动态的监督和考核。最后, 实施内部审计质量责任追究。内部审计工作对企业价值的增值功能与生产、销售等工作相比比较模糊, 在责任认定上难度也较大。这就造成组织对内部审计部门的考核与奖惩力度不够的现象, 而内部审计部门一旦缺乏相应的责任认定与追究机制, 则很难保证内部审计项目的审计质量, 基于此而形成的管理意见书也会在指导决策时产生负面效应, 如此以来, 内部审计工作反而抑制了组织的价值增值, 内部审计部门几乎形同虚设。对此, 必须建立内部审计项目负责人制度, 在内部审计部门内部也要对岗位职责进行明确规定, 督促内部审计人员在履职期间能够明确并承担各自的责任, 强化内部审计质量的控制, 有效降低审计风险。

四、结束语

随着经济的发展和社会环境的变革, 委托人对受托人的要求不断变化, 促使了受托经济责任的含义不断扩大。相对于企业生产、销售以及采购等活动而言, 内部审计的增值功能不是很明显, 有关内部审计增值功能的讨论也并不多见, 但在市场化程度越来越高的今天, 转变内部审计的传统职能观, 从价值增值的视角组织安排企业内部审计工作, 对于实现企业价值最大化的目标意义重大。对此, 内部审计人员应通过长期在组织内部从事内部审计工作的基础上, 利用建立起来的独立的知识信息体系, 为企业提供具有竞争优势的管理服务。应该从为企业增加价值的角度改变传统内部审计的工作思路, 从降低成本、评价和改进内部控制、参与风险管理以及构建企业道德文化方面提供确认和咨询服务, 来满足企业价值增值的需求。

参考文献

[1]蔡春、车宣呈、陈孝等:《现代审计功能拓展论》, 中国时代经济出版社2006年版。

[2]傅黎瑛:《公司治理的重要基石:治理型内部审计》, 《当代财经》2005年第5期。

[3]张玉:《后安然时代国际内部审计发展趋势综述》, 《审计研究》2005年第5期。

内部审计增值功能研究 篇4

关键词：企业；增值型；内部审计；管理系统

企业内部审计具有差错防弊与增加企业价值的功能，随着企业经营环境的改变，原来内部审计已不适合企业发展的需要了，以内控、风险管理与公司治理为一体，增值型为主的内部审计管理，成为内审行业发展必然的趋势，加强企业的增值功能，形成科学的内审管理系统，可有效促进企业持续健康发展。

一、价值链及内部审计定位

价值链是由Michael E.Porter首先提出来的，并将其作为企业竞争优势获得的重要手段，企业经营过程包含设计、生产及销售等活动，价值链所表示的是有关活动间的联系，列示企业总价值。从价值实现方式看，企业价值分成直接、间接活动与质量保证。企业价值链是个完整的链，各项活动均在价值链当中，内部审计人员通过参与组织的战略规划、经营管理、风险管理和营销等来实现内部审计自身的价值升值。内部审计作为企业组织管理的控制环节，具有支持企业价值活动及确保工作质量的双重作用。增值型的内部审计以提高机构运作效率、降低运营成本、增强企业综合竞争势力为主要目的，运用内审的特殊资源、方法与地位，能为价值链上的各环节工作顺利进行提供良好的保证功能，有效实现内审的增值。IIA协会指出，内审部门的价值就在于满足企业价值增加及机构运营改善，内审工作要围绕企业增加价值的目标进行工作，通过企业资产保护、组织风险减少与审计成本降低等活动增加企业价值，推动增值型的内审管理发展。内审管理中的增值型、治理型及风险导向型相结合的模式，成为内审发展的方向。

二、增值型内审管理系统策略

1.树立增加价值目标，重视风险治理

企业内部审计管理应将增加价值当作关键目标，让企业内审活动更为贴近企业价值链。增值型内审增值方法主要有企业价值与审计价值增值，以及两者共同作用下产生的附加增值。内审创造价值来自成本降低创造的直接价值，以及提升企业经营运作与效果创造的间接价值。内部审计应重视内审监督的价值定位、导向、调控及转化增值等的作用，积极更新内审理念、调整工作方式及思维转变，强化质量控制与资源配置优化，畅通内审监督程序，最大化的发挥企业的整体价值。企业内审管理应重视内控及风险治理，内审治理活动为风险监控与控制确认，公司治理过程存在风险，内审通过收集资料，认识并评价风险过程，围绕风险监管来服务公司治理，以实现企业的价值增值。企业内审由事后向事前、事中审计发展，更多财务数据、财务收支、财务报表审计转向风险治理审计发展，企业内审通过评估风险管理、完善公司治理与提高内控效率来实现企业增值目标。

2.完善确认、咨询服务职能

增值内审由原来监督评价转变为确认、咨询职能，内审的确认咨询职能是在内审增值目标中发展而来的，依据客户需求进行内审服务调整，以实现增值目标。企业内审确认服务可称之为保证服务，业务类型主要包含业绩、财务、系统安全、遵循谨慎性审计，审计者经过合理保证辅助改善管理工作，实现战略目标，其内容主要是确保有关法律法规及政策遵守，保证资产安全，并充分利用资源，使得内控结构更为合理有效，风险能充分合理控制。内审中的咨询服务是内审人员依据企业目标实现要求，结合价值链基本、间接活动当中的问题，提供恰当解决方法，并提出改善意见，达到改善企业经营管理及活动效率提高，竞争优势加强。咨询服务的业务类型主要是内控培训、政策起草、质量附案例参与及控制意见提供等，内审的咨询服务主要是基于战略、风险及内控管理，为信息管理决策层提供可靠参考依据，并协助检查企业的管理情况，评价企业的管理效果，加强措施完善，预防企业出现大的经营波动和管理漏洞，加强确认咨询职能的完善。

3.多样化服务及先进管理方式应用

为提高内部审计生存发展，其必须满足不同客户需求，在保持原有审计服务同时，还应主动依据客户要求，研究开发新型服务项目，内部审计所涉及服务客体包括董事会、股东、审计委员会、监管者、管理者及投资者、顾客等，不同客户群体，内审增值形式是不一样的，企业管理层要求内审应提高企业经营效果方法，顾客与供应商要求内部审计及有关系统能提供安全可靠的信息，而基层管理者要求内审能带来创新或者最优实务指导，内审人员把内审作为特别的内控，企业内控有效，能够减小内审工作的范围，内审部门充分运用自身优势，加强不同客户群体增值服务开发，企业会有更大作为。先进管理观念与方法的运用，能全面梳理塑造内审工作的思路、流程与内容，把内审理论及组织实际进行结合，寻找最佳的结合点，加强内部审计的实际指导工作，充分发挥内审的参谋作用。

三、结束语

内部审计作为企业经营管理重要构成，在企业经营管理发展下，企业内部审计已由传统审计向增值型内审转变，内审管理系统中，应用多样化产品服务，先进管理方法，充分发挥内审的价值增值、风险治理与确认咨询功能，不仅能有效提高内审管理质量，还能促进企业效益实现。

参考文献：

[1]钟黎明 钟 源：基于企业价值增值的内部审计研究[J].价值工程，2008（01）.

内部审计:基于监督的增值功能 篇5

监督职能作为内部审计的最基本职能, 要求内部审计人员采用特定的程序和方法, 对本单位的财务收支及经营活动进行审核评价, 以加强对本企业经营管理。但是, 随着21世纪市场经济的高速发展与竞争环境的不断变化, 一个组织对内部审计的要求也不仅仅只局限于监督及评价的范围内, 内部审计职能也在进一步的拓展, 内部审计职能开始发生转型。内部审计不再只是把防止、检查并纠正错报放在首位, 开始更多的关注如何改善企业内部的经营管理, 通过对信息的分析和评价为管理当局提供咨询服务, 加强风险管理, 实现价值增值的目的。本文拟用武汉钢铁集团为例, 以其对经济责任的内部审计实例来分析内部审计如何使企业实现价值增值, 为我国其他上市公司增值型内部审计的发展提供借鉴作用。

1 武钢集团对价值增值型内部审计案例分析

1.1 案例背景

武汉钢铁公司简称“武钢集团”, 武钢现有三大主业, 即钢铁制造业、高新技术产业和国际贸易。武钢作为我国重要的优质板材生产基地, 为我国国民经济和现代化建设做出了巨大贡献, 与此同时武钢的内部审计也一直被行业内部称作是我国企业内部审计的先锋, 其内部审计职能为企业带来了广阔的发展前景。武钢集团的内部审计包含多个方面, 但我们只从经济责任审计这一方面来谈内部审计如何提升其企业价值。

1.2 武钢着重强调任期内审计

武钢全面开展绩效审计, 其动机是受托经济责任关系的形成。我们从公司数据可以看出, 武钢对全公司管理层和子公司经营者的离任审计率均达到100%。公司还计划将审计的范围扩大到部门机构管理人员, 审计范围不断扩大, 将经济责任审计着力于任期内审计, 这种任期内审计极大地提高了管理者履行其自身职责的自觉性, 大大降低了管理者因个人私利或疏漏为企业带来的不必要的风险。任期内审计涉及到管理者的职位升降以及绩效考评, 内部审计为企业员工的选拔、任用提供了依据, 通过任期审计, 及时的预防和控制了管理层侵害股东利益的行为。

1.3 对武钢任期内审计的评价

我们不难发现内部审计为武钢的发展提供了很好的保证, 并且很大程度上降低了企业的风险, 并为企业带来了价值的增值, 增值型内部审计的应用成为了武钢立足于钢铁行业的一把利器。这一任期内审计也降低了管理者离任后的风险, 使得管理者能够在内审的监督下不得不提高工作绩效, 降低犯错误的意识和机会。

将离任审计转换为任期内审计, 使管理者在内部审计的监督作用下, 不断地提高工作绩效, 为提升企业经营管理目标不断地努力, 有效的克服了管理者与股东之间的矛盾, 使得管理者能够更加尽职尽责的管理企业, 避免了管理者为谋取其私人利益而损害公司所有者的利益, 降低了因管理者操作不善等原因所造成的经营风险, 并且对管理者进行定期审查, 有利于监督和促进管理者的经营活动, 使企业更加稳定的发展, 为企业快速稳健的发展提供了有力的保障, 从而达到提升企业价值的目标。

2 使内部审计发挥价值增值功能的相关建议

2.1 改善内部审计工作环境

良好的工作环境是内部审计工作顺利开展的前提。企业设置内部审计机构应与其他职能部门处于平行地位, 平行的地位有助于内部审计部门实施审计工作, 主张内部审计人员参加各部门的重要会议, 切实了解各部门的迫切需求以及发展现状, 内审人员可以从中帮助其他部门及时地解决或预防一些问题, 使审计工作赢得其他部门的肯定与认同。

2.2 明确内部审计的角色定位

价值增值型审计这一理念在我国提出的比较晚, 无论是理论还是实践都存在着一定的局限性和不足, 因此无论是企业管理者还是内部审计人员, 都应转变传统的内部审计观念, 对内部审计重新定位, 准确的角色定位能够促使内部审计有效地发挥其价值增值的职能。

2.3 优化内部审计人员的知识水平

增值型内部审计对内部审计人员所具备的综合素质和专业技能有了更高的要求, 提升内部审计人员的专业知识和技能成为企业实现价值增值型审计的关键。内审部门应该不断深化审计人员后续培训和教育活动, 增强内审人员对增值型审计工作理解, 使得审计人员对审计职能从思想意识上得到转变

2.4 提升内部审计的效益

企业的一切经营活动都以效益为中心, 内部审计所产生的效益包含直接效益和间接效益。内部审计成本是保证内部审计发挥作用的一些必要资源的投入。只有当内部审计效益大于内部审计成本时, 内部审计才有存在的必要。因此节约审计成本, 从而提高企业的经济效益。

摘要：2011年国际内部审计师协会对内部审计给出了一个新的定义, 提出了内部审计是在独立、客观的基础上提供的保证和咨询活动, 以增加企业的价值和改善企业经营状况为目标, 运用系统化和规范化的方法, 评价和改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。由此可见, 内部审计职能从基本的监督评价提升到了价值增值的层次, 一个组织只有能够创造和增加价值, 才有其存在的必要和竞争力, 因此, 内部审计的职能向增值型内部审计发展是必然趋势。

关键词：内部审计,价值增值,武钢集团,经济责任

参考文献

[1]邹娟.增值型内部审计在我国发展的现状及对策[J].商业会计, 2011, (31) :43-44.

[2]谢志华.审计与价值创造[J].审计研究, 2014, (4) :8-13.

浅析企业内部审计价值增值功能 篇6

1 研究背景

现如今, 各种财务舞弊屡见不鲜, 2010年12月6日, “齐鲁银行票据案”案发, 涉案金额达101亿元, 牵涉多家银行及多个国企高管;2008年, 中信泰富惊爆因违规操作, 致使上百亿港元的亏损;以及21世纪初众所周知的“安然事件”和“世通事件”, 让我们不禁深思:在现行的制度监管和层层的外部审计下, 为何此类现象没有减少反而屡禁不止?

思考其中的原因, 内部审计的作用便凸显了出来。1999年国际内部审计师协会 (IIA) 重新对内部审计的定义做出了改进, 即内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动, 它的目的是保证增加组织的价值和改善组织经营。很显然新的定义更强调了内部审计的增值功能。本文论述增值功能时将分为两个层次:一是从审计的对象, 也就是从企业角度;二是从审计主体, 即审计人员的角度分析。

资料来源:肖雨潇, 从内部审计三大发展趋势浅谈其增值功能, 会计之友, 2009, 09.

2 内部审计所带来的价值增值在现实意义中的体现

说到内部审计的价值内部审计的价值增值, 不免感到过于抽象, 本文采用分解的方法, 化抽象为具象, 将价值增值一部分一部分进行分析。

2.1 从审计对象的角度看增值

内部审计的审计对象, 指的是内部审计所在的企业。内部审计带来的价值增值很大程度上指的是内部审计为其所在的企业进行增值, 以至于其为企业所带来的价值增值成为内部审计的价值增值功能的狭义意义。内部审计也是企业经营机制的一部分, 所以它的存在的最重要目的是为股东和其他利益相关者最大程度地创造价值。但是, 创造价值的手段可以有很多, 主要分为直接手段和间接手段两种。

2.1.1 对企业直接的价值增值, “对症下药”

免疫系统论是审计理论最新的理论之一, 它指出, 审计监督预警风险的时间愈早愈好, 促使有关部门或企业运用各种现有资源做到事前防范或尽可能降低代价, 达到保护财产安全和群众利益的目的。由此可见, 审计活动的免疫功能使其在保护国家经济利益安全的过程中发挥了其他监管部门所不可替代的作用。它的突出作用体现在强调了一种风险性监督而非普通的合规性监督, 它会将审计从一个被动的听从者的身份解放成一个主动的倡导者, 将事后的惩戒和制定规则改变成为事前的预防和监督, 形成一个良性的模式。在这一模式下当内部审计产生的成本低于其所带来的效益时, 内部审计也就成为了一个企业的强有力的“增值剂”。

2.1.2 对企业间接的价值增值, “曲线救国”

除了直接影响和改变企业的经营和管理机制外, 内部审计的存在还可以通过其他各种“曲线”而殊途同归地达到最终目的。内部审计因为其存在一定程度的独立性, 并且地位处于管理部门之上, 当一个企业内部有了内部审计部门时, 整个企业就会产生或多或少“不管自危”的情况, 这是人之常情。这种威慑作用下, 企业内各个部门会自觉地加强自己的业务水平, 减少一些不必要的错误, 实施一些自我监督。在以上过程中不自觉中减少了管理成本, 使企业间接地得到了一些价值增值。

2.2 从审计主体角度看增值

内部审计人员与企业是个体与整体的关系, 审计人员是企业价值全面提升的执行者和操作者, 所以理所当然地参与了企业的改进、治理等种种增值服务, 在这个过程中审计人员的自身价值也得到了显现, 内部审计也就成为了创造审计人员价值的过程。

3 我国内部审计价值增值功能服务的现存问题及解决策略

为了更好的利用内部审计这一服务功能, 本文分别从法制建设、审计主体、实施过程三方面分析了内审增值功能的现状、存在的问题以及解决方法。

3.1 法制建设方面的现状以及解决策略

进入本世纪后, 由于注意到内部审计的重要性, 政府、各级监管部门、立法机关等按照市场经济的要求, 出台了许多关于内部审计的法律法规。在审计署和内部审计协会的努力下, 关于内部审计的法律法规已经构成了一个法制体系的雏形, 《审计法》、《公司法》为基础性法律, 承托着《内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》等具体条例。表2列出了近十年来内部审计方面的法律法规, 由此可给予内部审计在法制方面的现状以数据支撑。

资料来源:中国内部审计协会网站http://www.ciia.com.cn/index.html.

但是, 我们也必须认识到内部审计法制体系需要完善之处, 现有法律针对性较强, 但关联性不足, 目前没有将增值功能纳入内部审计的目标之中。所以应在借鉴外国的成功经验的同时结合我国的特有国情完善我国内部审计法律体制, 加强各项法律法规之间的联系性。

3.2 审计主体方面的现状以及解决策略

我国企业的内部审计机构和人员的定位及归属不规范;其次, 在2005年的内部审计部门主要实施财务收支审计的收入占到了80%, 关于内部审计的价值增值方面的收支几乎没有, 表明我国内部审计服务范围狭窄, 所肩负的职能单一;内部审计人员的专业素质不高, 高等教育所占比例低, 审计人员不能达到价值增值的倡导者的水平。

面对以上的情况, 需积极完善内部审计机制, 促进各类内部审计协调发展;还要提高内部审计人员的“门槛要求”, 加强内部审计人员的高等教育, 发展内部审计人员的战略眼光, 提高审计质量, 切实增加企业价值。

3.3 实施过程中的现状以及解决策略

3.3.1 从审计时间角度

很多企业的内部审计在实施时还局限于事后审计, 往往存在滞后性。忽略事前和事中审计, 就不能在危机发生前得到有效的防范或者将损失及时控制住。

3.3.2 从审计模式角度

现有的内部审计重点还是强调账务的正确与否, 制度的完善与否, 最终的目标仅仅是“保值”并不是“增值”, 不仅审计成本虚大而且忽略了风险导向的重要性, 没有抓住内部审计的实质目的。

根据以上两点, 我国内部审计应该积极拓宽思路, 摆脱局限, 进行风险审计、战略审计等多方面建设, 使得内部审计得以长足的发展;同时也要突破传统的审计手段和技术, 提高效率, 降低成本, 最终达到增加价值的效果。

4 结语

内部审计价值增值功能有着重大意义但其现状也存在若干问题, 应当积极面对争取早日解决这些问题, 使内部审计更好的发挥价值增值作用。

摘要：在外部审计日趋完善和壮大的今天, 内部审计成为企业价值增值的关键。由于经济的飞速发展, 以及企业竞争的日益激烈, 寻求高效稳固的企业增值途径显得至关重要。在三大类审计中, 由于内部审计自身的特点, 在企业价值增值方面发挥突出作用。本文结合现实, 尤其是近年来频繁出现的财务舞弊现象, 分别从内部审计的主体和对象两个角度出发, 立足于内部审计现状, 提出了它增值作用体现在何处以及存在的问题, 从而论证了内部审计对企业的价值增值的重要作用和实践意义。

关键词：内部审计,价值增值,现状

参考文献

[1]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值[J].北京:中国财政经济出版社, 2009.

[2]叶陈云.公司内部审计[M].北京:机械工程出版社, 2009.

[3]刘文英.浅议国有企业任期经济责任审计[J].江苏:能源技术与管理, 2009.

[4]叶云.浅谈公司内部审计[J].北京:机械工程出版社, 2009.

内部审计增值功能研究 篇7

一、内部审计“价值增值”的涵义

2004年国际内部审计师协会 (IIA) 修订的《内部审计实务标准》对内部审计定义如下:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。”这标志着现代化商业银行的内部审计工作已发展到价值增值型审计阶段。

商业银行的价值增值型内部审计并非是一种新的审计形式, 而是审计理念的变革, 是商业银行内部审计发展的新阶段, 指的是能为银行增加价值的审计。指商业银行内部审计人员在审计开展过程中, 对银行内部各方面产生的见解、提出的建议, 如对制度办法、操作规程和内控方面的改进, 这些有可能提高商业银行的运作效率, 提升商业银行各项业务管理效能, 帮助其实现价值增值的目标。

二、内部审计“价值增值”的特征

1. 审计职能与银行发展目标一致———从微观向宏观

价值增值型内部审计的目标是与商业银行业务发展的目标相一致的, 从传统微观角度审计向宏观审计发展。以商业银行业务发展方向为出发点, 以坚持风险防范为主导思想, 充分发挥审计职能, 着重做好重点领域和风险控制环节的审计, 加强审计成果应用, 有效促进商业银行经营管理质量的提高。定期向董事会、经营管理层报告审计情况, 对制度建设、执行情况等进行总结, 为领导决策提供参考依据。

2. 审计职能角色的转变———从监督向服务倾斜

建设现代化商业银行, 内部审计机构从“监督导向型”向“价值创造型”转变, 内部审计的职能和定位已从单纯的差错防弊向深层的服务管理转变, 且更强调服务职能, 为银行增加价值提供鉴证和咨询活动。审计过程中不仅要发现问题, 还要提出合理化建议, 帮助和解决问题, 采取措施防止同质同类问题的屡查屡犯, 将服务与监督放在同等重要的位置。

3. 审计服务领域的拓展———风险、管理、效益

理论上, 内部审计发展到价值增值阶段, 审计服务工作包含风险、管理、效益审计等内部控制的各个领域, 工作的内容覆盖战略目标管理、各项经营决策、业务操作规程、信息科技、人力资源、绩效考核等各个方面, 内部审计部门全面引入审计工程思想, 以风险为导向, 突出审计工作重点, 改进内部控制体系, 以设计、协调、建议、顾问等多种形式, 为商业银行内部事务提供各项咨询服务。

三、开展价值增值型内部审计的必要性

1. 价值增值型审计是商业银行业务发展的目标要求

价值增值是《内部审计实务标准》中已明确指出的内部审计目标, 重点强调风险管理和质量控制, 强调通过审计的事前参与、监督、评价和服务职能, 规范商业银行在经营活动中行为的合规性, 促进商业银行强化内部控制体系建设, 提高防范和化解金融风险的能力, 从而实现价值增值。

2. 价值增值型审计是新巴塞尔协议提出的更高标准

新巴塞尔协议要求商业银行充分发挥内部审计的作用, 通过系统、规范的评价商业银行的风险、控制过程、治理情况, 为董事会和高级管理人员提供符合新时期经济特点的、有价值的管理信息, 实现银行审计价值增值。显然, 国际内部审计师协会与新巴塞尔协议对商业银行内部审计机构的定位最终都趋向于价值增值。

3. 价值增值型审计是内部审计发展的新趋势

价值增值型审计为商业银行内部审计工作注入了新鲜血液的同时, 也提出了新挑战。面对挑战, 价值增值型内部审计要求内部审计工作从商业银行传统的财务、信贷等审计领域, 扩展到与商业银行价值创造有关的领域, 由传统的制度导向型审计模式转向以风险导向为基础的审计模式, 由合规性检查向风险性检查转变。

四、实现商业银行内部审计价值增值的途径

1. 加强审计工作独立性和权威性

一是建立以董事会或其下设的审计委员会直接领导的内部审计组织, 以保证商业银行内部审计部门的独立性和权威性。保持内部审计工作独立于高级管理层、独立于日常经营管理, 保障审计部门在无管理层干涉的情况下, 独立制定审计计划, 取得审计证据, 出具审计报告。二是向内部审计人员适当授权, 保持内部审计人员在业务关系上的超脱, 以便审计人员在规定的权限内独立行使职权, 能够自由地、不受阻挠地开展审计业务, 并有能力对审计报告的问题及时采取纠正和改进行动, 不带偏见, 不为部门利害关系所左右, 确保客观公正。

2. 创新内部审计方法与手段, 提高工作质量

一是加快审计电子化建设步伐, 提高审计工作效率和质量。为规范审计工作程序, 减少人为操作的随意性, 要大力推进内部审计工作手段的电子化建设, 降低审计成本, 实现信息和资源共享, 进一步提高审计工作的效率和水平。二是提出合理化建议, 完善内部控制制度体系建设。商业银行内部审计工作在风险管理中有其独特优势, 如审计的独立性、综合性、经常性等, 充分利用这些优势, 对风险管理的及时性、全面性和有效性进行评估, 发现经营管理过程中的薄弱环节, 并提出改进意见, 完善内部控制制度体系建设, 强化商业银行内部抵御风险的能力。

3. 规范审计流程, 提高审计工作质量

一是把好审计现场作业关。加强对关键环节的控制, 明确责任范围。对审计中的调阅材料、工作底稿要进行审核、确认, 对重大审计事项要集体讨论, 对形成的审计报告初稿在经过讨论后再提交审计报告。二是把好审计报告质量关。审计报告应当内容完整、事实清楚、表述清晰, 定性准确, 分析透彻, 评价客观, 处理意见恰当。审计人员将审计报告等通读几遍, 尽可能减少错误的发生, 进一步提高审计复核工作质量和审计报告的质量。三是把好审计整改落实关。不断完善科学合理的审计整改工作流程, 按照业务性质划分不同责任部门, 明确各部门的整改职责, 对审计发现的问题按要求逐条落实整改措施和相关责任人, 具体明确整改结果的汇总反馈方式、各个整改环节的时间要求和相关责任人的处理措施等事项。

4. 健全内部审计质量控制制度, 建立长效机制

一是完善内部审计工作绩效考核。强化工作考核条例, 通过考核, 定期对每位审计人员的工作情况进行监督, 以审计计划管理、项目质量监督、技术和工具应用、档案等内容为重点, 强化综合性的审计考核。增加约束激励措施, 充分调动审计人员的工作积极性, 增强审计工作事业心和责任感。二是加强审计质量检查, 严格责任追究。落实检查责任, 强化审计过程、礼仪行为和廉政风险控制, 对未按审计制度进行审计、审计对象存在违规问题应查出而未查出, 造成风险的, 将严肃追究有关人员责任, 增强审计人员的风险意识, 提高商业银行的内部审计水平。

5. 加强内部审计队伍建设, 提高团队战斗力

一是加大教育培训工作力度。制定内部审计培训计划, 采取专家授课、经验交流等适应内审工作特点的培训方式, 全面提升审计人员的查核问题、综合分析、协调沟通、运用法规、计算机审计、公文写作等综合素质, 提高审计人员的工作能力。二是建立定期学习和考试制度。组织审计人员定期学习有关法律法规和各项业务规章, 并通过组织考试等形式, 检验学习效果, 并将考试成绩纳入工作考核。及时开展新业务学习, 让审计人员走在业务发展的前列, 成为真正令人信服的行家里手。三是鼓励审计人员积极参加业余学习和进修。鼓励内审人员积极参加与业务或本人岗位相关专业的专业技术资格考试等, 培养和建立专业型与复合型相结合的审计人才队伍, 进一步提升了员工的综合素质和履职能力。四是积极推进内部审计人员准入制度。通过准入制度, 逐步充实和调整内部审计人员结构, 以各种激励约束机制优化内审人员结构, 吸引和留住优秀人才, 调动内审人员工作积极性, 通过审计人员交流, 实行优胜劣汰, 形成一支精干、高效、各有专长的内部审计队伍。

6. 强化审计成果应用, 全面服务中心工作

不断提高审计服务能力, 充分利用审计成果, 实现审计管控职能提升。一是建立审计报告签批制度。每个审计项目结束后, 及时向领导层提交审阅, 并向相关业务部门反馈情况, 从一定高度和深度上提出一些建设性意见和建议, 相互交换信息, 并以高度负责的态度, 配合业务部门加大指导力度和辅导频率。同时定期向董事会、经营管理层报送审计工作情况报告, 为领导决策提供参考依据。二是建立审计通报制度。对审计情况及时在一定范围内进行通报, 通过通报, 使各单位了解工作环节中存在的问题, 并引以为戒;通过对查明问题及违规单位的通报, 促使被查单位及时整改存在问题;通过分析问题产生的原因, 提出相关工作要求, 促进整体管理水平的提高。

参考文献

[1]中国内部审计协会编译.内部审计实务标准——专业实务框架 (2004年1月修订) [M].北京:中国时代经济出版社, 2005, (8) .

[2]巴塞尔新资本协议[M].北京:中国金融出版社, 2004, (9) .

[3]赵问平.风险导向审计在商业银行全面风险管理中的应用研究[J].中国内部审计, 2011, (5) .

内部审计增值功能研究 篇8

迈克尔·波特首次提出了价值链概念, 并把价值链分析作为企业获得竞争优势的重要工作。他认为, 每一个企业都是设计、生产、销售、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合体, 而价值链就表示这一系列战略相关的活动以及活动之间的联系。价值链管理就是从供应商开始, 经过生产加工, 直到顾客价值实现的一系列价值创造、价值增值活动和相应的业务流程。

波特提出了“价值链分析法”, 价值链列示了企业的总价值, 并且包括价值活动和利润。从价值活动的作用来看, 企业的价值活动可分为基本活动和辅助活动, 其中基本活动是直接形成企业或用户价值的活动;辅助性活动是对基本活动提供支持的活动。从价值的实现方式来看, 又分为三种类型: (l) 直接活动, 指直接创造价值的各种活动; (2) 间接活动, 是指使直接活动的持续有效进行成为可能的各种活动; (3) 质量保证, 是指能确保其他活动质量的各种活动。

二、内部审计在企业价值链中的定位

企业的价值链是一条完整的链, 其各项职能活动均是这条价值链中的关键节点, 对企业价值增值起着重要的作用。由于内部审计人员通过他们的执业积累了许多知识, 他们熟悉企业的价值创造过程, 因而是改善组织流程的理想咨询者, 内部流程的改善也会对供应商和顾客产生正面影响, 从而内部审计也能给外部各方增加价值。根据迈克尔·波特的价值链理论, 我们可以看出, 内部审计在整个价值链上具有很重要的地位。

第一, 从企业价值活动的作用来看, 它属于支持活动。

在组织结构中设置内部审计部门是为了更好地支持组织基本价值活动的开展, 它通过组织的整个价值链而不是单个活动起辅助作用。通过内部审计工作, 不仅可以增加组织的利润, 同时也能帮助其他辅助部门提高工作效率。

第二, 从价值的实现方式来看, 它属于质量保证活动。

内部审计采用独立的、客观的分析方法, 通过对组织各职能部门的业务活动的组织、控制及职能的有效性和恰当性进行审查, 并将检查的结果根据公认的管理和业务概念与组织的目标相比较, 找出偏差, 提出建设性措施, 从而提高各部门的效率和工作质量。因此, 内部审计为价值链上各环节工作的顺利进行起到了良好的保障作用。

质量保证活动恰好反映了内部审计的确认职能, 支持活动恰好反应了内部审计的咨询职能。内部审计通过支持活动和质量保证活动在价值链上发挥着确认与咨询两大职能作用, 为组织创造价值。

三、现代内部审计增值功能的实现途径

(一) 现代内部审计在风险管理中的价值增值

风险管理是识别和评估可能会影响组织实现其目标的风险并决定采取适当纠正措施。新修订的《内部审计实务标准》第2110条指出:内部审计师的职责是运用风险管理方法和控制措施, 对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告。内部审计师主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。一是评价风险管理过程主要目标的完成情况。二是评价管理层选择的风险管理方式的适当性。由于内部审计具有独立性、综合性、经常性和及时性等特点, 因此内部审计在完成上述任务的过程中具有独特的优势, 通过了解组织的各项业务和流程, 对企业风险管理体系的健全性、有效性进行监督和评价, 对风险管理过程的及时性、科学性进行评估, 找出企业风险管理体系的薄弱环节, 帮助企业发现并评价重要的风险因素, 指出其控制缺陷, 并提出改进意见, 提供风险管理的有效方法和控制措施, 帮助企业改进风险管理与控制体系, 规避经营过程中可能出现的风险损失, 从而为企业增加价值。内部审计参与风险管理的实质就是协助公司的高层管理人员做好以下工作:系统的鉴别组织所面临的风险;评估这些风险对组织的潜在影响;制定控制风险的策略;评价风险管理的过程;就风险应对措施的合理性、风险监控的及时性、恰当性、有效性等信息进行有效地交流和沟通。

内部审计在风险管理中的咨询服务主要有: (1) 在企业建立ERM系统时, 提供有关的帮助和建议; (2) 在对ERM系统进行评估的过程中, 内审人员通过找出风险管理体系的薄弱环节, 指出存在的风险因素, 提出改进建议和措施, 帮助完善ERM系统, 帮助企业规避可能出现的风险和减少损失; (3) 内审人员作为专业人员, 在企业日常工作中, 经常开展有关风险管理知识的培训, 提高全员风险管理意识; (4) 在风险管理部门进行自我评估时, 内部审计部门提供协助与支援。

(二) 现代内部审计在内部控制中的价值增值

随着公司治理结构的不断变革, 内部审计经历了由内部牵制到治理型内部控制的发展阶段, 内部控制己经扩展到公司治理的各利益主体, 有效的内部控制可以维护所有利益相关者的合法权益, 因此, 通过对内部控制的确认, 内部审计可以改善公司治理, 实现增加公司价值的目的。新修订的《内部审计实务标准》第2120.A1条指出, 内部审计应该在风险评价结果的基础上, 评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性。评价内部控制系统的充分性需要确定现行控制系统是否能够保证有效地完成组织的目标并取得预期效果, 内部审计所起到的作用就是对内部控制的再控制。

内部审计在内部控制中的咨询服务主要有:

(1) 内部控制鉴证服务衍生的咨询服务。传统内部审计的鉴证作用重在发现内部控制存在的问题, 增值型内部审计重在在发现问题的同时, 积极提出对内部控制的改善建议, 这使鉴证服务衍生出了咨询服务。

(2) 内部控制培训。内部控制培训是增值型内部审计为组织增加价值的最宝贵工具之一。许多内部控制不够完善的企业都对内部审计部门提出内部控制培训的需求。比如杜邦公司开发了下列培训项目:内部控制介绍;采购过程的控制;成本管理控制;存货控制;订单履行控制。

(3) 推动内部控制自我评价。内部控制自我评估 (CSA) 是公司管理人员和内部审计师合作评价内部控制有效性的一种方法。内部控制自我评估是组织监督和评估内部控制系统的主要工具, 它将运行和维持内部控制的主要责任赋予公司管理层, 同时使员工、内部审计师与管理层一道承担对内部控制评估的责任。这使以往由内部审计师对控制的充足性及有效性进行独立验证发展到全新阶段, 即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序, 由组织整体对管理控制和治理负责。

(三) 现代内部审计在公司治理中的价值增值

在现代组织中, 存在着多重代理关系。股东和董事会之间, 董事会和管理者之间, 管理者和员工之间都存在着代理关系。但是传统的内部审计只对第二和第三层代理关系的进行监督。由于董事会代理责任有效性是公司治理中的非常重要的环节, 因此, 世界各国的公司治理原则均提出了对董事及董事会的绩效评价的要求。在内部审计的最新定义中明确指出了内部审计要“评价和改善治理程序效果”。这句话有两方面的含义。一方面, 内部审计被赋予了治理职能, 要参与到公司治理中去, 不断改善治理程序;另一方面, 确立了内部审计是评价治理程序效果的主体, 提高了内部审计在组织中的权威地位, 使之能有效地开展治理审计, 解决了治理过程中“由谁对监督者进行再监督”的困扰。在IIA的内部审计实务准则“工作标准2130-治理”中论述了内部审计在治理方面的工作性质:内部审计活动应该评价并帮助组织进行治理程序, 为组织的治理作贡献。制定和传达公司目标的程序;监控目标实现情况的程序;确保责任机制的程序;维护企业价值观的程序。内部审计评价的上述内容可以归纳为两点:一是围绕组织价值观的相关内容;二是在实现组织目标过程中公司治理各方参与人的责任履行情况。由此可以看出内部审计在公司治理领域内的确认职能主要体现在对公司治理各方参与人的代理责任履行情况进行监督和评价上。

内部审计在公司治理中的咨询服务主要有: (1) 内部审计应该评价并改进组织的治理过程, 为组织的治理作贡献, 提高企业核心竞争力, 从而增加组织价值; (2) 内部审计在确保实现组织目标和维护组织道德观和价值观的基础上, 要树立风险管理与控制观念; (3) 在企业组织治理过程中, 对董事会、管理层、外部审计之间关系的协调。

四、结束语

内部审计价值目标的真正实现, 不是内审部门单一组织的价值活动, 而是审计主体与审计客体双方、多方各价值链条上的诸种构成要素, 通过一系列工作环节的有机整合、良性互动和循环递进, 从而得以实现其价值效能的最大化, 并在其价值创造的过程中完整地呈现出链式结构形态。增值型内部审计在我国内部审计发展史上是一个新的课题, 需要内部审计人员在审计实践中不断探索和总结, 更需要吸收国外成功的相关理论和经验。只有深刻认识到内部审计在企业发展中的重要地位和作用, 才能充分发挥内部审计在加强风险管理、内部控制及公司治理方面增加价值的功能。

摘要：本文从价值链管理理论视角分析内部审计的增值功能, 分析了内部审计在价值活动中的定位, 得出内部审计通过支持活动和质量保证活动在价值链上发挥着确认与咨询两大职能作用, 具有增值功能。其增值功能的实现途径是参与风险管理、内部控制和公司治理。

关键词：价值链,内部审计,价值增值,途径

参考文献

[1]国际内部审计师协会.内部审计实务标准[M].北京:中国时代经济出版社, 2004.

[2]王光远.把握时代脉搏开创内部审计事业新局面.审计与经济研究, 2007, (3) .

[3]李凤华.内部管理审计增值功能探微—基于价值链理论视角[J].审计与经济研究, 2007, (1) .

商业银行增值型内部审计研究 篇9

一、商业银行增值型内部审计的特征

增值型内部审计与传统内部审计进行综合性比较,增值型内部审计在商业银行中的应用主要有以下几方面特征:第一方面就是增值型内部审计与传统内部审计的目标不同,增值型内部审计目的在于增强商业银行的价值。内部审计部门不仅需要注重事后监督工作开展,还需要更多的考虑商业银行的长期和短期发展目标。掌握高级管理层的管理目标,服务于商业银行的整体战略规划;第二方面是增值型内部审计的核心在于对商业银行运行中的风险进行识别,通过有效措施加强对风险的的控制,为商业银行赢得更多的经济效益和社会效益,加强客户对商业银行业务开展的信赖程度。第三方面是增值型内部审计服务职能有所提升,以往传统的内部审计更加注重的是监督控制职能,从以往的“事后发现”转变为“事前预警”,应用多种手段进行审计工作开展,促进审计工作质量和工作效率提升,深化审计意见,使审计工作可以更好的为商业银行发展服务。

二、商业银行内部审计实现价值增值的途径

1.更新内部审计理念实现价值增值。以往商业银行内部审计工作开展是以财务规范为导向的,在增值型内部审计工作则是以风险控制为导向的。内部审计部门必须要对商业银行现阶段发展情况进行全面了解,以促进商业银行发展为核心,具有良好的大局观。不断的加强风险控制,将商业银行发展战略目标作为主要的价值取向,抓住难点、焦点问题,明确审计内容,设计合理审计方案,使得商业银行审计工作开展的重要意义充分体现出来。

2.转变内部审计监督模式实现价值增值。通过审计工作及时找寻商业银行运行中存在的不良问题,提出全面化、科学化的审计评价,并且对审计工作提出的修整内容进行跟踪监控,加强责任制度落实,这也是商业银行审计工作需要高度重视的内容。内部审计工作开展需要全面转型,不仅需要体现在审计目标方面,不能只是在发现问题后进行控制,更多需要注重对商业银行运行风险的预防。审计工作承担的角色也需要进行转变,要注重自身服务意识提升,起到为商业银行发展出谋划策的作用。审计内容方面要从财务收支审计转变成为商业银行的综合效益审计。以往审计手段过于落后,需要派遣众多工作人员到现场进行审计。而现阶段需要充分利用信息技术和网络技术的优势,应用计算机实现非现场审计方式。

3.完善商业银行内部控制实现价值增值。商业银行与其它类型银行经营目标方面存在巨大的差异性,在商业银行运行发展过程中,需要不断对各项规章制度进行健全和完善,加强商业银行运行风险识别和控制,对于商业银行运行风险不仅需要注重事前控制,还需要注重事中控制和事后监督,将风险控制落实到商业银行运行始终。内部审计是商业银行内部控制体系中的重要组成内容,对于增强银行内部监督有着积极影响。商业银行需要对现有内部控制制度进行综合分析,找寻内部控制制度中存在的不足之处,应用有效措施进行改善,使得商业银行内部控制体系科学化、全面化、现代化,提升商业银行的资产安全,抑制不良腐败风气的滋生,为商业银行创造出更多的经济效益。

三、商业银行内部审计存在的问题

现阶段,商业银行内部审计存在缺陷,一定程度上影响了审计增值目标的实现。

1.职能定位与现实需求存在一定差距。商业银行是经营风险的企业,各种风险尤其是商业银行的内部风险越来越引起重视,商业银行的内部审计部门是保证银行在追求自身经济利益过程中实现安全运行的现实需要,但实际情况是银行的内部审计工作长期以来得不到充分的重视,得不到员工的理解,被审计者往往对审计工作存在排斥的心理。此外审计工作的着眼点还停留在对具体业务操作的监督上,这与银行对内部审计的需求存在不小的差距。

2.内部审计力量薄弱。对商业银行内部审计工作人员的综合素质进行深入调查发现,很多商业银行内部审计工作人员综合素质较差,不能满足现阶段开展审计工作的实际需求。审计工作人员不仅需要具备扎实的金融专业基础,同时还需要具备丰富的商业银行内部审计工作经验。但是现阶段我国对于此类审计工作人员数量较少,对商业银行内部审计工作质量和工作效率提升也造成了一定限制。一些工作人员在商业银行审计工作岗位上已经工作了较长时间,他们有着较为丰富的内部审计工作经验,但是自身金融专业知识缺失严重,对于银行业务不断更新、扩展,业务类型也逐渐增多,审计人员工作开展时常感到力不从心。还需要注重的是很多内部审计工作人员都是从基层岗位上选拔出来的,他们对商业银行业务工作开展较为熟悉,但是对审计工作相关的法律法规还不够了解,不能掌握先进的计算机技术,对国际贸易知识掌握程度也不高,不能将审计工作具有的重要作用充分体现出来,对商业银行的进一步发展也会造成一定影响。商业银行审计工作人员需要具备良好的沟通能力,因为不仅需要与其他相关部门进行沟通和交流,同时还需要向上级部门汇报审计工作。审计工作人员需要树立正确的人生观和价值观,对审计工作认真负责,不能因为情感或者其他因素影响降低审计工作的真实性。

3.审计手段和方法滞后。必要的信息技术支持是有效开展审计工作的保证,然而目前我国商业银行的内部审计无论在审计的事前准备、风险评估、实施审计过程中,还是审计报告的制作时,都多采用人工搜集、整理信息的方式,导致审计质量很难得到保障。其次多数银行的内部审计还仍然停留在现场检查、主观判断的工作方式上,科学的风险分析方法运用较少,这与其业务发展极不适应,造成了内部审计风险的增加,并使得内部审计存在随意性大、科学性差、审计期长、审计成本高、审计效率低下等弊病。

四、商业银行构建增值型内部审计体系的对策

1.树立服务第一的审计理念。内部审计人员首先要提高自身的服务意识,不能居高临下,以审查者的身份自居。内部审计是为银行自身服务的,不仅要善于发现问题更要善于解决问题,内部审计可以将对问题的解决方案作为对被审计者提供的服务,使之理解内部审计的工作目的不在于“揭短”而在于“补短”,通过提出有价值的改进意见而建立起相互信任的关系,使之更易于接受和改进。内部审计不是“警察”,是内控体系的“免疫系统”,审计发挥的是预防、揭示和抵御风险的功能。内部审计人员只有时刻牢记自己服务者的身份才能达到自身的工作目标,使各级管理层主动接受审计,积极采纳审计意见,实现理解互信、沟通协作的良好局面。

2.优化内部审计人员知识结构。针对审计人员不足,专业技能不高的现状,商业银行应着力组建拥有综合能力的复合型内部审计队伍,并有计划的开展后续教育,促使内部审计人员自发地提高职业素质。一方面应在吸引审计专业人才的基础上,引进有丰富基层工作经验的员工投身于审计工作;另一方面,开展针对性培训:一是对审计专业人员加强银行业务培训。二是对基层工作人员加大审计基础知识培训,鼓励考取证书。三是开展新产品、新业务培训,参加经营机构业务培训会议,及时掌握银行经营动态。

3.保障内部审计的独立性。中国银监会在2016年4月印发的《商业银行内部审计指引》中提到“商业银行应建立独立垂直的内部审计体系。董事会对内部审计的独立性和有效性承担最终责任。”基于此,商业银行应建立隶属于董事会、独立的内部审计部门,同时根据自身的具体情况建立相应的审计准则,规定内部审计人员的职责及权限,为内部审计发挥增值工作提供合理保障。

4.加强对审计质量的控制。内部审计质量的优劣与商业银行的稳健经营紧密相关。商业银行应从以下两个方面加强内部审计质量的控制。一是完善内部审计质量控制组织和人员保障,团队领导应在审计队伍中有较高威望,执行人员必须有较强的理论知识和丰富的工作经验以保障质量控制的有效性;二是健全内部审计的制度保障。建立和完善审计制度体系,对影响和制约审计质量的各环节建立控制标准,从而满足精细化管理的要求,使审计机构和人员有章可循,有规可依。

五、结束语

随着我国银行业竞争的日益激烈,商业银行越来越重视提升自身的核心竞争力,而组织价值的增加为核心竞争力提供了更大的提升空间。这一过程中,内部审计人员必须要通过自身的努力实现为组织增加价值的目的,才有可能提升自身在组织中的地位。本文从特征、途径、问题、对策四个方面阐述了商业银行内部审计由传统型向增值型转变的紧迫性及建立增值型审计体系的方法。但是本文所做的研究还远远不够,笔者将在以后加强学习,进行更深层次的研究。

摘要：近年来,随着我国经营环境的变化,商业银行的内部审计职能也发生了重大的改变,即由传统型审计向增值型审计转变。传统型审计侧重于事后监督,而增值型审计则侧重于咨询服务。内部审计增值目标的提出,为商业银行内部审计向增值型转变指明了方向,同时有利于提高商业银行合规经营意识,增加组织价值。本文从商业银行增值型内部审计的特征入手,阐述内部审计实现价值增值的途径,并分析商业银行内部审计存在的问题,提出相关对策。

关键词：商业银行,增值型,内部审计

参考文献

[1]马志娟,黄杉杉.对商业银行构建增值型内部审计的思考[J].中国内部审计,2011,(3):22~25.

[2]毕翼.商业银行增值型内部审计研究[J].审计月刊,2013,(12):6~8.

[3]刘颖.商业银行增值型内部审计研究--基于某银行的案例分析[J].金融纵横,2016,(3):56~64.

[4]康静.我国商业银行内部审计现状及发展趋势研究--以X银行为例[D].厦门大学,2014.