企业合并的会计问题

企业合并的会计问题（精选12篇）

企业合并的会计问题 篇1

摘要：企业合并在优化资源及提升经营管理效率方面占据着越来越重要的作用。纵观近些年国内外企业合并案例, 企业合并具有一系列的会计问题, 这些问题对于合并后企业的经营状况及财务成果会造成不同的影响。在此基础上对企业合并的会计方法进行比较及选择, 以期能够为今后的企业合并提供参考作用。

关键词：企业合并,会计,合并报表,购买法,权益法

一、研究背景

随着经济迅速发展, 越来越多的企业开始面临更多的竞争压力, 企业合并也就受到了更大的青睐。企业合并具有不同的方法, 因而不同的会计方法也就会对合并后企业的经营状况及财务成果等造成不同的影响, 从而也就会影响企业合并后双方的利益, 甚至可能造成企业合并失败。从现有的企业合并会计方法来看, 国内外并没有专门针对企业合并的会计处理可能遇到的方法研究, 尤其是在2006年企业合并准则颁布后, 会计处理方法在企业合并实际操作中的相关问题研究就更少了。通过对企业合并的会计相关问题的研究意义及理论基础进行研究, 找出企业合并的会计方法在实务操作中可能遇到的各种问题, 并且提出相应的措施和对策, 期望能够为今后企业合并的会计处理方法提出一定的参考。

二、企业合并会计问题的理论基础

长期以来, 企业合并一直都是大众关注的热点。企业合并的目的及会计方法的选择都是企业合并中应当重点关注的问题。企业合并的理论主要包括:

1. 管理协同理论。

协同理论简单来说就是如果甲企业的管理效率高于乙企业, 那么当甲企业并购了乙企业, 乙企业的管理效率也将提升到甲企业的水平。这样不仅能够提升企业的经济利润, 还能够带来更大的社会效益, 由此可知整个社会的管理效率也会得到大幅度提升。协调理论表明, 如果有一家企业的管理效率较高, 并且其管理能力也较高, 那么其可以通过企业合并来使自身的资源得到利用。

2. 经营协同理论。

经营协同理论是指企业合并后企业的经营规模得到迅速扩张, 企业可以通过并购来扩张资产的经营规模。可以说, 企业合并能够从经营协调理论中得到理论支撑。经营协同理论表明, 企业合并可以降低合并双方的交易成本和经营风险等。

3. 财务协同理论。

财务协同理论主要是企业利用闲置的资金来寻找更多的投资机会, 降低投资所需成本。该理论表明, 企业合并并不仅仅是因为企业内部存在并不充分的资产, 而是因为企业意识到现有的经营发展已经到了瓶颈, 应当增加其他领域的投资机会。

三、企业合并会计方法的比较及选择

1. 企业合并方法的比较。

企业合并的会计处理方法主要有权益法及购买法两类。因而对企业合并权益法及购买法进行比较。

(1) 在企业合并中, 权益法主要是指参与合并的一方购买了另一方, 合并双方并没有实际经济资源的交流, 并购买企业的经济资源并不会受到影响, 双方的经济资源都保持不变, 只是双方一起承担未来竞争市场中的经营风险和经济收益。而购买法是基于非持续假设来进行企业合并会计处理的。在购买法基础上, 并购方将为并购行为支付一定的经济资源, 而被并购方的原有经营规模也将会产生一定的变化。

(2) 在企业合并计价基础方面, 权益法可以看做是参与合并的股东而不是企业之间的合并交易。在权益法下, 合并双方的经营权利并未发生变化, 只是对参与企业的所有权进行了合并。购买法将企业合并看做参与双方的一种交易行为, 通过两者的公平交易, 合并方可以对被合并方的资产和负债进行分配, 由此会产生一定的“商誉”。

(3) 对于合并行为而言, 权益法主要是合并双方的股权合并。该种合并方法主要是指两个或者更多的企业合并为一定新的企业。通过权益法, 企业合并的参与者将一起对合并后的企业进行控制。购买法主要是参与合并的一方为了取得另一方的所有权, 使用自身的经济资源来购买被合并方的股权。这种合并方法是一家企业通过使用自身资源的方式购买另一家企业资产的交易行为。

(4) 对于企业合并而言, 会计处理方法也是不一样的。购买法和权益法在会计处理上有很多区别。购买法和权益法在合并前对于经济利润的处理是不相同的。购买法主要是将企业合并作为一项交易行为, 因此企业合并之前的经济利润并不能并入, 而且合并后被合并方的经济利润也不能并入新企业的经济利润中。而在权益法下, 无论任何时候进行企业合并, 合并双方的经济利润都应当纳入新的企业中。

(5) 从会计信息披露来看企业合并, 购买法能够提供合并双方资产和负债的公允价值。而权益法主要是使用历史成本计量属性。对两者进行比较, 购买法的公允价值计量属性可能导致可靠性降低而相关性则增强。

(6) 从财务后果来看, 购买法可能会导致财务报表保持一种虚增形式。这主要是因为在合并当年编制报表时, 利润表只能包括被合并方合并后实现的利润, 而在以后年度将会包括全年的利润。而对于权益法而言, 利润表应当追溯到合并前, 因而这也就使得合并前后的利润表能够进行比较, 能够消除购买法所带来的利润虚增问题。

2. 企业合并会计方法的现实选择。

从国内外企业合并的会计方法来看, 换股合作占据较大比例。纵观我国近些年发生的各类企业合并, 直接使用自身经济资源进行合并的企业很少, 大多数企业都是以自身股份来换取对方企业的股份。因此, 权益法较为符合我国企业合并的基本需求, 当然, 合并的会计处理方法也允许权益法和购买法结合使用。虽然权益法一直是我国企业合并的主要选择, 但是因为其本身可能带来的财务后果也值得企业慎重考虑。从内部而言, 权益法较易导致经济资源不合理分配, 这不利于经济健康发展。因此, 投资者更应慎重选择合并的会计处理方法, 进而做出投资决策。从外部而言, 我国已经规定同一控制下企业合并采用权益法, 而购买法则适用非同一控制下企业合并。但是这并不能从本质上改变企业合并选择会计处理方法的可能性。我国应当借鉴国外经验对权益法设置较为严格的使用条件, 同时还应当建立权益法审批机制, 避免出现权益法滥用现象。

参考文献

[1]张海兰.购买法和权益结合法应用的比较分析[J].集团经济研究, 2007 (5) :41.

[2]黄菊珊.合并会计研究[J].北京:中国财政经济出版社, 2005:131-140.

[3]郭艳芳.换股合并会计方法研究[D].长春:吉林大学, 2006.

[4]企业会计准则第33号——合并财务报表[R], 2006.

[5]邹琳琳.我国企业合并准则与国际会计准则的差异及其影响[J].财会研究, 2007 (8) :13-15.

企业合并的会计问题 篇2

发布日期：2012年05月21日

朱莹莹

一、被合并企业会计处理的一般原则

（一）非持续经营原则

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规范和状态持续经营下去，不会停止或大规模削减业务。在企业被撤并时，这一基本前提已不复存在，因此必须改变持续经营核算原则，对于预提、待摊的之类跨期摊配费用，应立即予以核销，其他以企业持续经营为前提的项目处理规范，也必须随之变更处理原则。

（二）尽可能与企业所得税处理规范相衔接的原则

1.《企业所得税法》规定：企业在中间终止经营活动，应当以实际经营期为一个纳税申报纳税；企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税申报纳税。会计上应与上述规范相衔接的，一是不论被合并企业终止经营、进入清算程序的时间是否已届月底年终，均应该以当年初至清算开始日为一个会计，按正常决算和年报编制规范编制财务报表，作为企业清算前纳税申报表的附件，报税务部门和其他相关部门（如母公司），对于应在日常会计业务中处理的事项，均应纳入最后一期年报中反映；另一方面，最后经营期“年报”报出后，企业还应以全部清算过程中的会计业务编制一套清算财务报表，凡是与合并清算相关的业务事项，如审计、评估等的清算费用、因合并而应付职工补偿金、清算所得税等，均应在清算财务报表中反映。

2.税务上清算申报表主要设主表（内容为清算损益）和附表一《资产处臵损益明细表》、附表二《负债清偿损益明细表》，会计上清算财务报表的格式，也应尽可能与税务上清算申报表相衔接。因为：（1）由于清算结果资产负债都转销为0，资产负债表的“期末余额”都应以0填报，“年初余额”在清算时又应以清算开始日余额填报，实际不填“年初余额”，因此清算结果的资产负债表以不报为宜；（2）原来以持续经营假定为前提设臵的利润表，已无法适应以非持续经营为前提的清算内容，比如利润表上“营业收入”、“营业成本”是主要项目，但清算时已不再“营业”，其他项目与清算内容也难于对口衔接。因此，清算时不宜再按原利润表的格式编制清算损益表，而宜按“资产处臵收益+负债清偿收益-清算费用-清算税金及附加+其他收益（或支出）=清算收益”的公式来设臵清算损益表，这样设臵清算损益表与税收上清算所得税申报表的设臵原理则是一致的。

3.财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件将企业合并所得税处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理两类，采用一般性税务处理时，被合并企业移交的资产负债的计税基础，应以公允价值计算，这与会计上非同一控制下企业合并时被合并企业移交的资产负债应以公允价值计量的规定是一致的；对于同一控制下的企业合并和其他符合条件的吸收合并，可以选择特殊性税务处理，合并企业接收被合并企业资产负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定，这与会计准则中规定的同一控制下企业合并方接受被合并方资产负债按其账面价值确认的规定是一致的。做好这方面的衔接，就可以不进行资产评估，财产清查也可以从简处理。

（三）简便原则 吸收合并，被合并企业移交其资产负债后即告撤销。由于企业所有账户在合并后均应转销为0，因此，对于能够留给合并企业的会计事项，或者是可以通过移交表处理的业务事项，一般可不必先行调整尔后再转销为0。比如按评估价值调整资产、负债账面价值这一比较麻烦处理程序，就可以省略，直接按评估价值移交资产负债即可；另外，对于被合并企业资产转让损益的核算也应采用这一原则。

二、被合并企业的合并准备工作

公司合并，除在工商行政管理上应按参照《公司法》第一百七十四条的规定办理企业合并相关手续外，在财务会计上还应作如下的清算或合并准备工作：

(一)财产清查

股东会或股东大会、董事会确定企业接受合并方案，被吸收合并企业即限期转入解散清算(或特殊性税务处理的相应准备工作，下同)。

在转入解散清算前，首先应以合并所在年初至合并清算开始日（终止经营之日）为一个会计，按日常年报编制规范的要求编制“”财务报表，同时进行所得税纳税申报和汇算清缴，尔后再转入解散清算并终止全部账务：

1．对于盘盈、盘亏、毁损、报废的各种类存货、固定资产、无形资产等，其升溢或损失的价值应先通过“待处理财产损溢”科目过渡，待董事会或类似机构审查并决定处理时，损失的，分别转入“其他应收款”(应收责任人及保险公司赔款)，“管理费用”(存货一般损失)、“营业外支出”（非流动资产损失和非常损失）等科目；盘盈升溢的，存货价值冲减管理费用，盘盈固定资产净值先转入以前损益调整，尔后再转入利润分配(未分配利润)。

2．对于经清理核实并认定不可能收回的债权，经税务机关批准核销的，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目；尔后，以清理核实时发现其余应收款项很可能无法收回的预计损失为准，调整坏账准备余额，调增的，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；调减的，作相反分录。

3．对于以公允价值进行后续计量的交易性金融资产、可供出售金融资产等，应按其公允价值与其原账面价值的差额调整其账面价值，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目的“公允价值变动”明细科目；对长期股权投资、持有到期投资等金融资产，也应按清查结果进行账务处理，发现减值的，应借记“资产减值损失”科目，贷记相关项目的减值准备科目。

4．转销跨期摊配收支和应核销债务：(1)预提费用、待摊费用、长期待摊费用或记录在“其他应付款”“预付账款”等科目的预提待摊费用，清理时均应核销，其对应价值计入“管理费用”等科目；(2)如果这时账面上还有递延所得税余额，也应核销，按其余额，借记“递延所得税负债”科目，贷记“递延所得税资产”科目，按其差额，贷记或借记“所得税费用—递延所得税费用”科目；（3）债务清理中发现确实无需清偿的债务，经批准核销的，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”等科目。

(二)资产评估 20号会计准则在规范“进行企业合并发生的各项直接费用”时，列举了“审计费用、评估费用”，可见企业合并仍需要进行审计和资产评估，特别是税务处理时按规定要以公允价值作为被合并企业向合并企业移交的各项资产、负债的计税基础。还有，通过评估、合并各方及税务部门对评估结果的确认，即可以用评估确认价值为公允价值或交易价格，计算被合并企业的清算所得和申报清算所得税；或者在采用特殊性税务处理时，用于计算和确认“非股权支付对应的资产转让所得或损失”。

但是，鉴于被合并企业在合并后即告解散，资产、负债交出，账务终结。这样，不论资产评估的结果如何，也不论合并企业接收其资产、负债是按什么价值入账，被合并企业按评估确认价值调整被合并企业的账面价值，都没有实际意义。因此，根据节约合并成本和实质重于形式的会计原则，作者认为被合并企业都无须按评估结果调整资产、负债的账面价值。

(三)清算及企业终结前臵工作的会计处理

1．资产、负债的转让税收和应交清算所得税的确认。企业合并，被合并企业向合并企业（在20号准则中，非同一控制下的企业合并双方分别称为被购买方和购买方）转让全部资产、负债，现行税制下税收政策是：(1)流转税和契税。国家税务总局公告2011年13、51号和财政部、国家税务总局财税［2008］175号文件分别规定，转让企业产权(或整体或部分转让企业资产、债权、债务及劳动力)涉及房地产、无形资产和货物转让、受让的，不征收营业税、增值税和契税，因此转让的资产不开具销售发票和计算流转税。(2)企业所得税。按照财政部、国家税务总局财税［2009］59号、财税［2009］60号文件的规定，对于采用一般性税务处理的吸收合并，应按公允价值作为合并企业接收被合并企业资产、负债的计税基础，因此被合并企业也应按照以公允价值（清算所得税申报表上称为“可变现价值或交易价格”）出售资产、负债，来计算清算应纳税所得额并据以申报缴纳清算所得税；对于采用特殊性税务处理时，其中非股权支付的部分确认的清算所得，也应按以上原则处理资产转让所得或损失和确定合并企业取得资产的计税基础。

在不开销售发票和不征收流转税的情况下，账务处理上就可以采用简便方法，即通过填报《清算所得税申报表》及其附表，在申报表上结出清算所得额和计算清算所得税。这种方法下除计算所得税外，完全无须通过账面记录处理，但向合并方移交资产、负债时，则必须按照清算所得税申报表附表一的“可变现价值或交易价格”、附表二的“清偿金额”填写资产负债移交表。

2．收取、支付清算费用和职工安臵费用：(1)合并企业支付的作为合并对价的资产，应由被合并企业接收，以用于支付清算费用、安臵职工、缴纳税款。收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；（2）支付清算费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；(3)确认职工补偿金及清理补提尚未计入损益的欠付职工工资和社会保险费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”等科目；支付相关费用时，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3.按税法规定计算清算所得，计算和缴纳清算所得税，借记“所得税费用—当期所得税费用”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。继而结转损益科目和“本年利润”科目后，应编制清算终结的清算损益表，并作为清算所得税申报表附表报上。这一程序，也可在资产负债移交后实施。

(一)资产、负债移交的书面资料准备

1、试算平衡。作为清算结束和交接工作准备，被合并企业应将账务试算平衡，将各科目明细账余额合计与总账、资产负债表核对平衡。

2、编制资产负债移交表和移交清册。不论是采用清算程序或者是采用特殊性税务处理，被合并企业都必须向合并企业移交资产负债，而移交清册则是资产、负责交接的必备资料。移交清册可按总账科目分明细账户编制，实物资产清册还应设臵“计量单位”、“数量”栏目；编制移交清册时还应注意：留在被合并企业准备用于支付清算费用和分配给股东的财产，应从相关资产项目中扣除，对应的价值应保留在所有者权益中。

(二)移交资产负债

移交分为实物资产移交和产权移交两方面，实物资产移交应由经办、经管人员逐项点收、计量、测试；产权移交只是由合并双方代表（有时还加上监交人）在资产负债移交表上签字盖章，表示合并企业已对被合并企业移交的净资产取得了全部所有权。

(三)分配剩余财产、缴纳自然人股东个人所得税

被合并企业股东如果不是采用“换股”方式而是采用现金转让等方式出售被合并企业产权，被合并企业终结前有剩余现金的，还应按程序分配剩余财产，自然人股东分得剩余财产，扣除其投资成本的余额应计征个人所得税，被合并企业作为扣税义务人应代扣代缴，具体会计处理不另介绍。

(四)转销账户余额

所有上述程序完毕时，被合并企业应结束旧账，即按各账户所有余额，借记负债、所有者权益及资产备抵科目余额，贷记资产及所有者权益备抵科目余额。

(八)移交会计档案

被合并企业解散后，属同一控制下吸收合并的，会计档案可移交其母公司管理，也可以经母公司同意移交给合并企业代管；非同一控制下的吸收合并，有母公司的，其会计档案应移交其母公司管理，没有母公司的，经原股东会同意，可移交给合并企业代管。

会计档案的移交，也应编制档案目录作为交接清册，由交接双方代表签字点交。

企业合并的会计问题 篇3

投资收益 200

②不合理公允价值下的会计处理

借：长期股权投资 3000

贷：可供出售金融资产 2500

投资收益 500

对合理公允价值下的会计处理与不合理公允价值下的会计处理中的投资收益进行对比，从中可知双方随意合并成本，导致合并方利润虚增了300万元。

三、企业合并会计方法选择的建议对策

1.创设公允价值运用条件

首先，国外关于公允价值的研究起步较早，如今也取得较好的成绩，我国应结合当下经济市场环境，借鉴国外先进的公允价值理论与实务成果，加快速度完善公允价值定价机制，为公允价值制定应用指南，规定公允价值相关取得方法，提高新会计准则的可操作性。

其次，政府应多方位对会计从业人员进行培训，提高会计工作人员的专业技能，特别是评估与审计人员的技能，让其掌握有效认定公允价值的犯法，在新会计准则法规规定范围内将公允价值方法灵活应用到各项业务处理中，及时准确取得公允价值。

2.应禁止使用权益结合法

美国努力尝试了十年，试图对权益结合法运用条件给予清晰规定，然而最终以失败告终，且权益结合法在美国企业中并不常用的企业合并会计处理方法。在西方其他许多国家也都明确禁止企业使用权益结合法进行合并会计处理，即使允许，也加上较为严苛的限定條件。根据我国国情，权益结合法也并不适用于企业合并的会计处理，一方面，使用购买法的公允价值具有较好的可靠性与相关性，以其计量的会计信息质量最好；另一方面，权益结合法并不使用公允价值，其使用将会降低会计信息质量。故而，政府有必要借鉴西方国家，禁止企业使用权益结合法，即使默许企业使用该方法，也应对其加上较为严厉的限定条件。

3.改善购买法下利润操纵问题

首先，政府相关部门应加大对会计信息的监管力度。我国多数企业能成功操纵利润，最主要的原因在于其粉饰的会计报表能躲过监管人员的调查，蒙混了监管人员的“双眼”。为了改善此现象，让企业更加遵纪守法，就应加强证券监管部门、证券交易所在内的社会监督力度，让这些部门共同监督企业，以在企业外部形成有效约束机制。

其次，提高资产评估技术，保障公允价值计量合理性。我国当前的资产评估机构并不完善，这是因为我国尚处在新兴市场阶段。为保障我国公允价值计量合理性，最有效的办法就是提高资产评估管理和技术水平，以降低公允价值确定过程中存在的诸多不确定性因素。 最后，完善会计法律法规。会计改革使得企业拥有政策选择权，这等同于企业拥有更多的自由。然而，在此背景之下，企业也将有更多的机会利用会计制度中的缺陷及白身拥有的政策选择权实施利润操纵。为改善此现象，相关部门应尽快完善会计法律法规，制定更为完善的并适合不同经济业务会计实务处理的准则、制度，避免由于会计准则、制度不完善给企业留下粉饰会计报表和进行利润操纵的机会。

总之，在新常态下，随着市场经济竞争的日益激烈，企业合并已成为市场经济中的常见现象。但企业合并的会计处理方法则是企业长期难以解决的一个问题。由于对购买法与权益结合法的认识不够，使得许多企业对两种方法的优缺点难以辨认，故而有些企业仍然继续使用权益结合法。然而通过分析得出，权益结合法并不适用于我国企业，其缺乏的公允价值与商誉，本身就是其缺陷所在，将会降低会计信息质量。故而本文提小三个建议对策：创设公允价值运用条件、应禁止使用权益结合法和改善购买法下利润操纵问题。

参考文献：

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[2]王燕花.企业合并中的若干会计问题研究[D]长安大学，2013

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[5]李婷婷.企业合并中的会计处理问题研究[D]陕西科技大学，2012

企业合并的会计处理问题探讨 篇4

一、同一控制下企业合并的会计处理

(一) 同一控制下的控股合并。

在同一控制下的控股合并中, 合并方在合并日涉及两个方面的问题:一是对于因该项企业合并形成的对被合并的长期股权投资的确认和计量;二是合并日合并财务报表的编制。按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定, 同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。也就是说, 同一控制下的企业合并, 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积。资本公积不足冲减的, 冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性证券作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积。资本公积不足冲减的, 冲减盈余公积和未分配利润。需要注意的是:同一控制下的企业合并, 企业作为合并对价支付的有关非现金资产, 只考虑其账面价值, 不确认该非现金资产的转让损益, 这一点与非同一控制下的企业合并不同。

例1:甲公司2008年1月1日以账面价值为10000000元的固定资产作为合并对价, 取得同一集团内乙公司60%的股权。该固定资产帐面原值为12500000元, 累计折旧为2000000元, 减值准备为500000元。假定甲、乙公司采用相同的会计政策。合并日, 甲公司和乙公司的股东权益构成如表1所示。

单位:元

甲公司在合并日的帐务处理:

(二) 同一控制下的吸收合并。

在同一控制下的吸收合并中, 合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定, 以及合并中取得有关资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间的差额处理。合并方对同一控制下的吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。其前提是合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策应一致, 即按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整, 以调整后的账面价值确认。合并方以发行权益性证券方式进行的该类合并, 所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额, 应计入资本公积 (资本溢价或股本溢价) , 资本公积 (资本溢价或股本溢价) 的余额不足冲减的, 相应冲减盈余公积和未分配利润;以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并, 所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额, 相应调整资本公积 (资本溢价或股本溢价) , 资本公积 (资本溢价或股本溢价) 的余额不足冲减的, 相应冲减盈余公积和未分配利润。

例2:甲公司2008年1月1日对同一集团内的乙公司进行吸收合并。合并协议规定, 由甲公司以4股面值为1元的普通股换取乙公司1股面值1元的普通股。换股后, 甲公司作为公司的业务分部继续进行经营活动。合并日甲公司与乙公司的资产负债表如表2所示。

单位:元

本例中, 甲公司发行普通股的面值=1000000×4=4000000元;乙公司的净资产账面价值=1000000+1800000+350000+500000=3650000元;合并成本与被合并方净资产账面价值的差额3500000元。该差额增加资本公积。

同一控制下的吸收合并中应注意, 被合并方在合并前实现的留存收益应全部抵销, 无需将已经抵销的留存收益自合并方的资本公积转入留存收益。这一点与同一控制下的控制合并有所差别。

二、非同一控制下企业合并的会计处理

非同一控制下的企业合并, 是参与合并的一方购买另一方或多方的交易。基本处理原则是购买法。

(一) 一次交易完成的企业合并成本。

一是支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性债券等在购买日的公允价值。二是企业合并中发生的各项直接相关费用, 包括会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等。不包括与为进行企业合并发行的债券或发行的债券相关的手续费、佣金等, 适用《企业会计准则——金融工具确认和计量》;发行的权益性证券的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行;发行的债券相关的手续费、佣金计入所发行债务的初始确认金额。三是符合《会计准则第13号——或有事项》规定的确认条件应确认的支付。

(二) 多次交易完成的企业合并成本。

对于通过多次交换交易分步实现的企业合并, 企业合并为每一单项交换交易的成本之和。

(三) 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额处理。

购买方对于企业合并成本与确认的被购方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应视情况分别处理:一是企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应确认为商誉。视企业合并方式的不同, 控股合并情况下, 该差额是指合并财务报表中应列示的商誉;吸收合并情况下, 该差额是指购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。二是企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应计入合并当期损益。

例3:甲公司于2008年1月1日以银行存款12000万元取得乙公司20%的股权, 取得投资当日乙公司的可辨认资产公允价值为50000万元。参与乙公司的生产经营决策;2008年12月31日乙公司实现净利润3000万元, 在此期间, 乙公司未宣告发放现金或利润, 不考虑相关税费。2009年1月5日甲公司再以银行存款34000万元购入乙公司50%的股份, 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元。

2008年1月1日投资时:

2008年12月31日确认投资收益时:

2009年1月5日再次投资时:

对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整 (按净利润的10%提取盈余公积)

商誉计算:取得20%股份是应确认的商誉=120000000-500000000×20%=20000000元;再次追加投资50%股份是应确认的商誉=340000000-600000000×50%=40000000元;两次投资应确认的商誉之和=20000000+40000000=60000000元。在控股合并情况下, 该差额60000000元是指合并财务报表中应列示的商誉。

(四) 企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况。

按照购买法核算的企业合并, 基本原则是确定公允价值, 无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值, 还是合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值, 如果在购买日或合并当期期末, 因各种因素影响无法合理确定的, 合并当期期末, 购买方应以暂时确定的价值为基础进行核算。一是购买日后12个月内对有关价值量的调整。自购买日算起12个月内, 并有确凿信息表明, 对原暂估的成本或价值进行调整的, 应视同在购买日发生, 即应进行追溯调整, 同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息, 也应进行相关调整。二是超过规定期限后的价值量调整。自购买日算起12个月以后, 对原暂估的成本或价值进行调整, 应视为会计差错更正, 在调整相关资产、负债账面价值的同时, 应调整所确认的商誉或计入合并当期利润表中的金额, 以及相关资产的折旧、摊销等。三是购买日取得的被购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用以抵减以后年度应纳税所得额的, 如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件未确认所产生的递延所得税资产, 以后期间有关的可抵扣暂时性差异所带来的经济利益预计能够实现, 企业应确认相关的递延所得税资产, 减少利润表中的所得税费用, 同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额, 减记的商誉金额作为利润表中资产减值损失。按照上述过程确认递延所得税资产, 原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。

例4:甲公司于2007年1月1日以银行存款15000万元取得集团外乙公司70%的股权, 购买日确认的商誉金额为3000万元。合并前, 乙公司2006年发生经营亏损1000万元。因而在购买日产生可抵扣暂时性差异1000万元。假定购买日适用的所得税税率33%, 购买日因预计未来期间无法取得足额的应纳税所得额, 未确认与可抵扣暂时性差异的影响, 企业应进行以下账务处理:

如果在合并发生1年以后, 企业预计能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异影响时, 因适用税收法规的变化导致适用税率变为25%, 则企业应进行账务处理:

非同一控制下的控股合并与同一控制下的控股合并, 会计处理的问题基本相同, 购买方在合并日涉及两个方面的问题:一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始成本的确定, 该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值的差额处理;二是合并日合并财务报表的编制 (略) 。

非同一控制下的控股合并中, 购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本 (不包括应从被投资单位收取的现金股利或利润) , 作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本。购买方为取得对被购买方的控制权, 以支付非货币资产为对价的, 有关非货币资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额, 应作为资产的处置损益, 计入合并当期的利润表。

1. 合并前被购买方未确认商誉和递延所得税的情形

例5:甲公司2008年3月2日发行1000万股普通股票 (每股面值为1元) 集团外乙公司进行合并, 股票发行价格为每股2.5元, 并于当日取得了乙公司80%的股权。假定两公司会计政策及期间一致, 且不考虑两公司合并资产、负债的所得税影响。合并日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。

商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额=25000000-30000000×80%=1000000元

2. 合并前被购买方确认商誉和递延所得税的情形

非同一控制下企业合并取得的资产、负债入账价值与计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的, 应予购买日确认递延所得税资产, 借记“递延所得税资产”科目, 贷记“商誉”等科目。非同一控制下企业合并取得的资产、负债入账价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异的, 应予购买日确认递延所得税负债, 借记“商誉”科目, 贷记“递延所得税负债”等科目。

例6:甲公司于2008年12月1日以银行存款1000万元和一项专利技术对集团外乙公司进行投资, 取得乙公司60%的股权, 至此能够对乙公司的生产经营决策。合并中, 甲公司支付的专利技术账面原值为1500万元, 累计摊销500万元, 公允价值为1200万元。合并时乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元, 合并时甲公司以银行存款支付了与合并业务相关的费用共计100万元。假定两公司适用的所得税税率均为25%。

购买日甲公司应按照取得的各项可辨认资产、负债的公允价值, 来重新计算乙公司递延所得税资产和递延所得税负债。假设购买日甲公司取得乙公司各项可辨认资产、负债及或有负债的入账价值 (即公允价值) 与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异为1200万元, 应确认递延所得税资产300万元;形成的应纳税暂时性差异为2800万元, 应确认的递延所得税负债700万元。

合并商誉=合并成本-可辨认净资产的公允价值-递延所得税资产+递延所得税负债=2300-3000×60%-300+700=900万元

至此在合并资产负债表中“商誉”项目列示的金额为900万元。

需注意的是, 非同一控制下的控股合并, 商誉和递延所得税项目直接在合并资产负债表上体现, 非同一控制下的吸收合并, 则购买方需确认入账, 在其账簿和报表上体现。

摘要：分同一控制下和非同一控制下两种情况探讨了企业合并的会计处理问题。

关键词：企业合并,交易或事项,会计处理

参考文献

〔1〕中国注册会计师协会.会计〔M〕.北京:中国财政经济出版社, 2008.

企业合并会计报表 篇5

今后合并会计报表的合并范围问题将会成为实务操作中的难点和重点，同时公司合并会计报表的合并范围问题也是调节 利润的一个重要的调节阀。

本文从合并会计报表合并范围的基本标准、有关合并范围的规范文件、合并范围的具体业务处理等几个方面对实务中的问题作了探讨。

关键词 合并会计报表 分部报告 业务范围 合并范围

1.合并会计报表的合并范围的基本标准。

合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。

合并会计报表范围的确定，很 大程度上取决于编制合并会计报表运用的合并理论，但是无论运用何种理论，都必须依据一定的合并标准，确定合并会计报表的范围。

按照国际惯例，确定合并范围 主要有以下两条基本标准：数量标准：按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定，以拥有被投资子公司的50%以上的有表决权的普通股为标志。

主要表现为三个方面：直接控股，即母公司直接拥有子公司半数以上的有表决权的股份;间接控股，即母公司间接拥有子公司半数以上的有表决权的股份;交叉控股，即母公司以直接和间接方式合计拥有子公司半数以上的有表决权的股份。

质量标准：母公司对子公司拥有控制权，以能控制子公司经营政策和财务决策为标志。

主要表现为以下四个方面：通过与被投资公司其他投资者之间的协议持有半数以上的有表决权的普通股;根据章程或协议有权控制企业的财务决策 和经营政策;有权任免董事会或类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构的会议上拥有半数以上的表决权。

2.连续编制合并会计报表时，存货跌价准备的会计处理。

在连续编制合并会计报表的情况下，本期合并利润分配表中期初未分配利润就是上期合并利润分配表中的未分配利润。

同时，本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，因此，合计得出的期初未分配利润与上一会计期间合并会计报表的未分配利润数额之间就有可能存在差额。

在本期仅有内部交易存货计提的存货跌价准备的抵销这一因素的情况下合计得出的期初未分配利润的数额与上期合并未分配利润的数额之间的差额就是上期抵销的内部存货计提的跌价准备的数额。

为了使合并利润分配表中未分配利润的本期期初数额与上期期末数额一致，就必须将上期抵销的内部交易存货计提的跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润数。

3.合并会计报表中内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题。

企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货(含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润)时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用;但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。

因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。

通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。

在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。

4.合并会计报表中子公司盈余公积的抵消及冲回。

在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后还必须将已抵消的子公司盈余公积金予以冲回。

这种做法符合我国法律规定，按我国公司法，盈余公积是按单个企业的净利润计提的。

因此，合并报表应反映母公司的提取数和子公司提取数中属于母公司所享有的那一部分数额，但从理论上合并利润分配表主要是反映母公司自身的利润分配情况，子公司的利润分配在合并会计报表中不予体现。

合并利润分配表中提取的盈余公积金数额应以合并净利润为基础进行计算，而不是将母子公司提取的盈余公积金相加。

子公司提取的盈余公积金虽为子公司本身的积累，但母公司并不能直接支配。

如果已抵消的盈余公积予以冲回，就会过低地反映母公司可供分配的利润。

5.企业合并报表中应该提供分部报告。

多元化经营的企业集团涉足不同的行业，跨越不同的地区，经营不同的产品，这样在一个集团内不同行业不同分部的盈利水平可能差距较大，面临的风险类型和风险程度可能复杂多样，潜在的成长机 会也会有很大不同，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映该企业集团生产经营情况的综合信息，而难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况，给财务分析 和财务预测带来许多困难。

我国新颁布的会计准则中《企业会计准则第35号――分部报告》是首次全面的对分部报告有关问题进行的系统全面的规范。

参考文献：

[1]王晓庆.对合并会计报表合并范围的思考.商业会计.(2).

企业合并的会计问题 篇6

关键词：同一控制 企业合并 会计处理方法 选择分析

1 新时期同一控制下企业应用权益结合法的重要性与迫切性分析

1.1 有利于适应同一控制下企业合并的实际性质要求。事实上，处于同一控制企业合并的大环境下，各参与方并不会因为产生企业合并行为而存在某些性质上的改变，他们在企业方面所掌握的经营权、主导权、管理权都会仍然和合并之前相同，同时还不会存在一些其它经济资源增入到企业内部，所以企业内就不会形成一定的购买价格，甚至不会形成新增的计量单位。所以企业此时若选择公允价值的手段来开展重新计量工作是难以符合实际要求的，而若选择账面价值来开展重新计量工作则较合理，也由此可见在同一控制下企业合并方在依据开展参与合并项目当天账面上的实际价值来重新计量企业的净资产，这种企业合并会计处理方法在一定程度上适应企业合并的实际要求。

1.2 有利于保障企业合并会计信息的真实性与有效性。现阶段国内资产评估市场的运作水平较为缓慢，发展效率也较低，为此通过这途径来评估企业合并的公允价值是较为不合理、不科学的，而相反地同一控制下企业合并项目若应用账面价值来重新计量价值，其所形成的会计信息的有效性与可行度是比较高的，同时因为公允价值法所形成的会计信息会较容易受到人为因素的影响，所以通过其而得到的计量结果可能就存在着难以估计的变化情况，也由此可见同一控制下企业合并项目应用权益结合法是较为正确合适的，然而我们也难以否认权益结合法在实际应用中存在着一定的问题与不足。

2 新时期同一控制下企业合并应用购买法所存在的问题分析

2.1 同一控制下购买法实际的应用难度较大。所谓的购买法是将公允价值作为一般的计量单位来进行纯资产的计算工作，其主要是存在于同一集团里各企业间的合并行为当中，换而言之这种行为事实上其实就是在自己的资产范围内进行左右手的对换资产，对于结果而言其确实存在商誉、形成增值事实，然而却大大不吻合同一控制下企业合并行为的本质要求。

2.2 以公允价值为计量单位的手法受人为影响较大。现阶段国内被广泛用于计算公允价值的方法较多，比如折现现金流量分析法等，可是这些方法都需要从事公允价值计算项目的工作人员拥有较高的专业素质与道德素质，也唯有如此，方能计算出更为客观、有效、可靠的公允价值，但这是实际的公允价值确定过程中难以避免的。

2.3 存在着商誉减值现象。一般而言商誉能够客观准确地展示企业实际的超额盈利水平，而若企业在同一控制环境下仍然无法有效地提升经营利润，则会依据相关的准则要求来进一步地计提商誉减值准备，然而若企业的经营利润会伴随着时间不断推移的步伐而逐渐上升，那么企业的商誉仍然需要依据之前所计提出来的商誉减值准备来进行相对应的金额计量，可是这种会计合并处理方法却在根本上脱离了现实发展情况。

2.4 埋下可能操纵利润的隐患。同一控制下企业若选择购买法来进行合并计量，则合并方会根据公允价值计量基础来进行资产计算工作，而最后得出公允价值和账面价值所存在的差额会直接纳入到当期的损益当中，也因为如此许多企业合并方会在应用公允价值的过程中间接地操纵利润，即自己通过较低的价格先收购资产，而后再以高价卖出，从而借助此方法来为企业获取更大化的经济效益，不断提升企业在竞争社会中的综合实力。

3 同一控制下企业应用权益结合法所存有不足的改善方法

事实证明我国统一控制下企业合并项目仍然需要应用科学合理的权益结合法，然而我们难以否认的一点是权益结合法在实际的应用期间还是会出现一些无法预料的不足，比如虚增利润、资源难以合理配置等，所以为了更灵活有效地应用权益结合法，推动同一控制下企业合并会计处理体系的有效建立，本文提出了一系列有效解决改善权益结合法在实际运用过程中所出现的不足的方法。

3.1 规范化标准化权益结合法的应用准则。为了有效地减少虚增利润等问题，笔者认为在同一控制下所进行的企业合并应当在编制合并利润表之际忽略各合并企业在合并行为发生前所存在的经济纯利润，更重要的一点是各合并企业还能够拥有保留原本经营纯利润的权利，唯有通过这种手法，才能科学实时地处理好企业合并所存在的虚增利润现象。

3.2 加大对同一控制下企业合并会计信息的披露力度。在很多情况下，同一控制下的企业合并项目会依据有关的账面价值进行资产计算工作，较少主并企业会参照被合并企业在合并前所计算的公允价值来进行一系列入账工作，为此当代的主并企业应当披露被合并企业的资产账面价值，而且如果发现被合并企业所展示的账面价值和公允价值存在较大差距的，其也应当有责任披露该现象发生的原因及影响因素，这主要是因为披露行为会存在大大提升主并企业合并成本的可能性，为此很多企业为了更有效地减少合并成本，他们会选择忽视披露来躲避不必要的成本支出。也由此可见，为了更有效地规范企业合并市场，控制好各主并企业的合并行为，地方政府的监管部门应当积极地开展有关同一控制下企业合并所产生的会计信息的披露与检查工作。

3.3 制定完善化、有效化、实时化的有关同一控制下企业合并的法律制度。同一控制下企业合并会计处理方法的选择是否科学有效，不仅取决于会计方法本身与从事会计工作的相关人员，而且还取决于与之相适应的法律制度。与此同时随着经济社会的迅猛发展，新时期统一控制下企业合并项目所涉及到的人员比较多，而且很多工作人员为了能够获取更多的个人利益而开始着手于制造虚假会计信息工作，这种行为所形成的负面影响已日益增加，为此为了更有效、实时、准确地控制虚假行为，提升会计信息制定过程中的可靠性与精密性，我国相关政府部门应当积极深入地研究目前我国的市场发展需要，根据同一控制下企业合并的相关信息来出台一系列完善化、规范化的法律制度，从而为往后更好地建设同一控制下企业合并管理体系提供行之有效的法律保障。

总而言之，笔者认为我国相关政府部门应当基于我国国情以及权益结合法实际应用情况的前提下，引入国外优秀的实践经验与管理理念，通过规范准则、制定制度、披露会计信息等手段来进一步改正与完善权益结合法应用过程，从而科学有效地为选择出适应当代社会需求的同一控制下企业合并会计处理方法奠定基础。

参考文献：

[1]李静花，刘远.权益结合法在我国应用的合理性分析[J].财会研究，2010（09）.

[2]刘中华.企业合并中权益结合法与购买法比较研究[J].铝加工，2010（02）.

[3]孙聪.企业合并会计处理方法的经济后果分析[J].会计之友（下旬刊），2010（02）.

[4]程言雷，黄慧洁.国际企业合并会计准则的变化现状与展望[J].新会计，2009（12）.

企业合并会计问题探究 篇7

购买法和权益结合法两种方法在会计处理方式上有诸多区别, 如被并购企业净资产的计价、产生费用的会计处理等, 根据相关文献的查阅主要总结如下: (1) 理论基础的差异。购买法的理论基础是将企业合并视为一种购买行为, 而权益结合法则将企业合并视为各种权益的结合。 (2) 计价基础的差异。购买法是将被合并企业的可辨认净资产用公允价值进行计量;但是权益结合法却是用账面价值。 (3) 会计假设的差异。权益结合法运用的是持续经营假设, 因为权益结合法中, 所有参与合并的企业进行企业合并是为了能够与其他参与合并的企业共同承担收益和风险, 所以才进行权益的联合。权益结合法下的整个合并过程并不会影响参与合并企业的资源, 也不会存在新的计价基础。而购买法是假定被购并企业是处于非持续经营的状况, 即收购方企业将被购并企业购买, 被购并企业不能再自行经营。

二、应用购买法存在的问题分析

1. 难以精确计量公允价值。

新会计准则中规定购买法下, 收购方企业对于被收购方企业的可辨净资产需要严格经过双方讨论得出一致的公允价值后才可进行, 两者之间存在的公允差额可以在后续收购评估之后再补充。但新的会计准则在准则公允价值的评判标准中并没有明确净资产与负债的公允价值如何具体的判断, 仅仅只是简单提出了几个指标, 这不利于公允价值的精确计量。由于目前我国会计行业没有对资产评估工作做出较大的改变, 在利用公允价值进行企业资产计量时依旧存在较大的主观性, 在确定被购买方的净资产工作上精准度有待提高[1]。而且, 在监督方面, 我国目前并没有建立相应的完善的监督机制, 这导致运用购买法时公允价值的计量不具有精准性。

2. 存在一定空间的利润操控。

公允价值的计量过程中难免会存在一些主观性的判断, 收购方利用公允价值衡量被收购方的资产, 对于不可辨认或者模糊不清的资产进行低估或者不加入价值总额中, 以期获得合并商誉的提升。[2]被合并企业的资产的公允价值难以精确成为一个很大的问题, 于是合并商誉也难以确定, 而且即使确定了, 收购方企业可以低价收购合并后再高价出售以此冲击企业公允价值, 并且市场如若波动, 商誉价值也可能随之产生较大波动, 具体情况很难得到真实的反映, 一些企业利用这一漏洞, 通过调整商誉来操控企业合并的利润。

三、应用权益结合法存在的问题分析

1. 企业合并存在利润操控。

一些企业管理者抓住企业合并后将利润汇总的这个漏洞, 对同属于总企业控制的分部企业或子企业进行合并, 并将合并后的新企业年生产利润统一起来, 以便提升整体的利润总额, 达到提升企业利润表面收益以及躲避市场风险的目的。[3]同时, 权益结合法下, 合并企业的资产基本都是以账面价值重新计量, 最后得到的实际价值一般都会比公允价值低。另外, 企业合并完成之后, 有些企业会再变卖合并后的新企业以获得差额收益, 从而操控利润。这些漏洞都使得企业合并变得极其不公正。

2. 提高了一定的成本。

在权益结合法下, 由于会计报告中核算方法的不同, 需要对其花费较大的精力和时间去分析, 才能更好的得到使用, 这增加了额外的成本。

四、完善企业合并会计处理方法的建议

1. 运用一定的政策约束权益结合法的使用。

使用权益结合法一定要有标准的规范。推行一些有效的政策以防止相关企业对权益结合法的滥用。另外, 需要完善企业财务信息披露的相应制度。根据有关专家人士的建议, 合并企业需要对已经处理过的资产及负债对企业经营利润的影响进行公示[4]。其次, 应当及时披露负债等往后可能给企业带来的损益, 并且准确计量与核算企业利润、净资产收益率等会计指标。除此之外, 还应完善出合理、可行、健全的会计准则。

2. 细化两种企业合并方法的使用范围。

企业合并准则中仅仅从政策方面说明了两种企业合并方法的关系, 并没有具体的明确其使用范围。权益结合法和购买法根本性的区别在于合并实质的不同, 但现今新准则对于同一控制下的企业合并与非同一控制的企业合并只是从合并的形式简单的进行了区分, 并没有对权益结合法和购买法的具体的使用范围进行细化。

参考文献

[1]王玲芳.基于会计处理方法的购买法和权益结合法分析[J].北方经贸, 2014, (3) .

[2]贾旭.内部控制质量与会计信息质量关系研究[D].山东大学, 2009.

[3]黄菊珊.高伟两种合并会计方法之区别及我国企业的现实选择[J].当代财经.2008, (08) .

企业合并会计问题研究 篇8

长期以来, 企业合并的会计处理方法选择一直是学术界颇具争论的研究课题, 学者们对于购买法和权益法的优劣各持己见, 尤其是对于自创商誉的确认问题争论不休。相反, 实业界对企业合并会计问题的处理显得比较清晰, 自FASB和IASB相继取消了权益结合法后, 国际上仍采取权益法的国家屈指可数, 且明确规定只对合并商誉进行确认。可以预见, 随着全球经济核算指标标准化进程的进一步推进, 未来将有更多的经济体取消权益结合法, 文章在分析购买法和权益法区别的基础上, 针对不同企业合并会计的处理方法所产生的经济后果, 来对我国企业合并会计方法的选择进行评述和反思, 具有较大的理论价值和较强的现实意义。

二、购买法与权益结合法的会计处理比较

当前, 会计界关于企业合并的会计方法有购买法、权益法和初始法三种, 鉴于初始法的复杂繁琐, 国际上绝大多数国家采取的是购买法和权益法, 而购买法和权益法由于理论基础和会计处理原则的不同, 在企业合并的会计计量基础、会计合并范围、企业合并成本、商誉的确认等方面存在较大差异。

购买法的计量基础是公允价值, 因而会受到物价上涨等因素的影响, 而权益法一般采取历史成本;购买法的合并范围只包括合并后的收益, 而权益法的合并范围包括当年全部收益, 从而造成了购买法下的收益确认小于权益法;购买法的合并成本等于直接购买价值, 权益法的合并成本为被投资单位净资产的账面价值;购买法一般都确认商誉, 而权益法没有确认商誉的惯例。

资料来源:王秋霞.企业合并会计方法问题研究[D].南宁:广西大学, 2005:P15-16.

三、购买法与权益结合法的经济后果比较

通常来说, 合并会计处理方法的经济后果有两种定义方法:第一种, 从会计信息使用者角度来定义, 是指企业合并后, 因不同的合并方法所产生的财务数据不尽相同, 进而对利益相关者 (如管理层、投资者、债权人、政府机构等) 的决策行为产生的影响;第二种, 从企业价值角度来定义, 是指企业合并会计方法的选择对企业价值产生的影响。其实, 无论采取何种定义, 企业合并会计处理方法的经济后果都离不开对会计信息质量的评估。因次此, 可以基于三种合并会计方法的会计信息质量差异 (如表所示) , 从不同利益主体的角度来对购买法与权益法的经济后果进行比较。

从管理层角度, 企业合并采取权益法可产生极大的即时收益, 从而管理者能从中获益, 因此企业管理层往往更加偏好权益法。但权益法下会计信息的相关性和可靠性偏低, 且商誉一般不被确认, 管理层的管理责任观在一定程度上会弱化, 可能出现为实现个人利益最大化而做出偏离企业发展要求的经营决策。

从投资人角度, 企业合并会计方法的选择会影响企业价值的判断和交易成本的高低。一方面, 权益法往往能人为推高企业的价值 (如公司股价高涨) , 从而能受到投资者的追捧, 因此企业往往有采取权益法来误导投资者的决策动机;另一方面, 被合并企业预期到管理层能通过权益法获益, 故有可能与管理层产生合谋, 进而推高企业的合并成本, 损害企业和投资人的合法权益。

从债权人角度, 企业合并采取不同的会计处理方法会影响债权人对企业偿债能力的判断, 从而影响到企业的融资成本, 因此, 财务状况较好和债务规模大的企业往往偏向于采取购买法, 以期未来获得更低的借贷成本。相反, 财务状况偏差的企业为了最大限度的影响债权人的判断, 在合并时一般采取相关性和可靠性较弱的权益结合法。

四、我国企业合并会计方法的选择评述与反思

众所周知, 我国企业会计合并方法选择上仍是典型的“二元体制”, 即购买法和权益法并存, 前者适用于非同一控制下的企业合并, 后者适应于同一控制下的企业合并, 且对合并商誉予以确认。同时, 基于审慎的会计处理原则, 新企业会计准则在合并商誉的后续计量上取消了传统的系统摊销法, 一律改为减值测试法, 且为了最大限度的限制商誉的不确定性, 保证会计信息可靠性, 新准则要求对商誉进行逐年测试。

我国在企业合并会计方法的选择上体现了我国会计准则的国际趋同, 是我国融入全球经济核算指标标准化进程的具体表现。国际上的合并会计准则是基于国外经济发展情况而制定, 中国不能盲目, 并且我国选择购买法与权益法两者并存的“二元格局”是由中国的国情所决定, 现阶段权益法在我国有其存在的合理性。

中国还属于社会主义发展的初期阶段, 正处于经济转型、改革攻坚、文化繁荣、法律完善、社会转型的关键时期, 这是我们经济发展所面临的最基本的国情, 我们在企业合并会计方法的选择上必须在选择前了解基本国情、选择中考虑基本国情、选择后符合基本国情。

摘要：随着新一轮全球并购浪潮的兴起, 企业合并会计处理方法选择将是一个不容回避的现实问题。文章首先简要阐述了学术界和实务界对企业合并会计方法的选择, 继而对购买法和权益法的会计处理方式和经济后果进行了分析比较, 最后就我国企业合并会计方法的选择进行简要评述和反思。

关键词：企业合并,权益法,购买法,商誉确认

参考文献

[1]王秋霞.企业合并会计方法问题研究[D].南宁:广西大学, 2005.

企业合并报表会计问题管窥 篇9

1. 针对企业合并报表会计问题的分析

1.1 模糊的合并范围

第一, 会计准则中, 模糊的拥有比例计算方法。比如在会计准则下的子企业, 分属于合并范围之下, 将近二分之一的被投资资金属于企业的总部。与此同时, 并没有对拥有比例的计算方法进行明确的制定, 计算范围较为模糊, 这种不严谨的计算方法会对同一持股的合并企业造成相关的负面作用。模糊且缺乏严谨性的合并范围准则会使企业会计工作人员的见解产生严重分歧, 从而造成企业合并的财务信息五花八门, 缺乏一定的准确性和可信度。

第二, 会计准则中对相关的暂时性控制问题没有进行详细的说明。虽然在会计准则中对确定合并范围进程中的控制问题进行了明文规定, 但是针对暂时性控制问题却模糊带过, 没有明文规定, 同时关于规定时间的方面也没有明确指出, 其操作性几乎为零。针对这种现象, 企业充满随意性的操作就明显地得到体现, 利用暂时性控制问题这一牵强的理由, 在操作进程中拒绝部分相关的子企业对企业合并范围的加入。

第三, 也是比较关键的一点, 会计准则中并没有针对实质控制方面的判断依据进行明文规定。在会计准则中, 企业合并范围的确立必须将控制作为基础判断依据。与此同时, 必须要对企业合并范围下的相关子企业也进行硬性规定。但是, 这弊端就在于:会计准则中, 并没有对实质控制方面的判断依据进行确切的明文规定。

1.2 存在弊端的合并方式

第一, 在我国的企业合并会计报表中, 对合作报表带来的商誉性极少提及。目前我国的《企业会计准则》中, 只对无形资产对商誉的包括进行了简要提及, 对其中购买和非购买的商誉没有进行详细的分类。然而国际范围内的会计准则明确提出, 要把商誉明确划分为购买商誉和非购买商誉。但是目前我国的企业合并会计报表和国际的要求准则依然存在很大出入, 针对企业合并范围内的商誉没有进行确切的分类规定, 并且违背了商誉价值在《企业会计准则》中的明确计算。

第二, 我国的企业合作会计报表针对被投资企业的盈余状况没有进行明确范围的分类。然而国际范围的会计准则明确细分了被投资企业的盈余, 其中投资过程中的盈余和投资过后的盈余是其主要两种分类。并利用这种形式, 科学合理地区分企业合并会计报表中投资过程中的盈余和投资之后的盈余的范围。在被投资企业的净资产中, 只有一小部分是投资过程中的盈余, 然而投资合并企业中关注程度最高的还是投资之后的盈余, 在总企业的长期项目中, 子企业的盈余通常是对其进行填补的重要对象, 这种形式缺乏科学合理性, 同时违反了国际会计准则的规定。

第三, 我国企业合并会计报表中的差价问题没有进行明确规定。在企业会计合并的分录中, 差价问题是一项基础的调整项目, 必须对其制定明确的规定。

2. 针对企业合作报表的有效策略

2.1 将合并范围进行合理的明确

为了使合并会计报表中的数据真实可靠, 并为企业的经营、财务状况提供有效保障, 将合并范围合理明确的制定显得至关重要。在国际范围内的会计准则内容中, 必须明确合并范围, 以控制为主要的判断依据。在明确控制权的同时, 要和所投资企业的表决权开展紧密的联系, 并不是以其权益性的资本为依据。另外一方面, 企业要对合并范围进行科学有效的明确, 严格遵循“实质重于形式”的基本原则。当分歧产生在实质控制方面和形式持股方面时, 要将合并范围的重点依据放在实质控制的方面。

2.2 将会计准则进行全面的完善统一

为了保障企业合并会计报表中的企业会计信息的真实性, 要对会计准则进行全面统一的改革创新。在平时的工作中, 会计准则的统一要对各种问题进行全方位的考虑, 尤其是各种企业之间的不同状况, 要对其进行优先考虑。企业普遍会衡量企业会计信息之间的差异和真实程度, 特别是出现两者出现严重分歧的时候, 必须首先把真实程度考虑在内。另一方面, 对差异性的比较方面也要提高关注程度, 尤其是针对特别的行业和特别的企业时, 更要提高重视程度。在特殊情况下, 相应的会计准则可以考虑不归入企业合并会计报表中, 这是为了企业会计信息的可比范围提高了有力的保障。同时, 相关会计准则具备独立性, 但是不宜对其进行订正。

2.3 针对合并会计报表中的编制进行巩固完善

权益结合法和购买法是目前我国企业合并会计报表编制的主要内容, 总体来讲, 符合我国基本国情的是权益结合法。但是, 结合我国目前的企业发展状况来说, 合并会计报表编制最简易的道路还是实施权益结合法, 但是这种单一的方法并不能适应我国企业迅速壮大的形势。因此, 要对权益结合发进行科学合理的改革创新, 从而增强企业合并会计报表的真实可靠性。将投资的收益状态逐渐趋于明确性, 将总企业以及合并企业的经营水平全方位的提高。

总结

结合前文所讲, 不难发现, 企业的财务水平通过对企业合并报表会计问题的深入分析得到了更加完善的展现。企业投资人员可以结合这一基础实行行之有效的决策, 从而使得企业的发展得到壮大, 为企业和社会方面的总体效益做出了贡献。

参考文献

[1]赵玉辉.关于企业合并报表会计问题的分析与思考[J].中国总会计师, 2014 (07) :72-73.

企业合并的会计问题 篇10

企业合并指的是两个或者以上单独的企业合并成一个报告主体的事项或者交易,为了能够满足投资者获得在决策过程中需要的相关信息,合并会计报表应运而生。然而,许多现代企业对于合并会计报表的认识相对有限,致使其不能够为投资者的决策提供可靠的信息,阻碍了企业相关工作的顺利进行,影响了企业的可持续发展。因此,针对现代企业合并会计报表概念、存在问题以及强化措施的研究具有非常重要的现实意义。

二、现代企业合并会计报表的概念

合并会计报表包括损益表、资金流动表等财务分配报表,能够真实、全面的反映企业的实际财务状况与经营状况。合并会计报表具有以下特点:其一,合并的会计报表是子公司和母公司共同形成的会计报表,该种会计报表在经济意义上来说是不受法律保护的;其二,合并会计报表具有非常大的灵活性,母公司在编制合并会计报表时,可以根据公司的实际状况选择相对快捷、灵活的方式进行会计报表的合并,但是,该种合并会计报表在实践应用的过程中很容易受到企业所处环境的影响;其三,合并会计报表缺乏有效的验证途径,主要是因为合并会计报表在编制的过程中,是通过对多项会计科目进行直接相加后获得的数据,导致合并会计报表的准确性缺少验证的途径。

三、现代企业合并会计报表存在的问题分析

(一)合并会计报表的合并范围不明确

合并会计报表的合并范围,即合并会计报表的编制范围,指的是能够作为合并会计报表的子公司的范围,其主要作用是确定哪些子公司被排除在合并范围之外,哪些子公司被纳入到合并范围之内。但是,合并会计报表的合并范围不仅取决于采用的合并观念,以及受到企业所处国家、法律环境等因素的影响,同时,合并会计报表的合并范围还围绕着控制权和实际所有权之间的区别进行的,这就导致一些企业虽然对被投资的企业具有占有权和使用权,但是并不具备经济控制权。因此,合并会计报表应该从上述两个方面入手,保证母公司对被投资的子公司具有有效的实质控制权。

(二)合并会计报表会计处理方法存在问题

合并会计报表的会计处理方法主要包括权益结合法和购买法,新的会计标准明确了权益结合法与购买法共存的格局,然而购买法更加适应会计理论的发展趋势,取消权益结合法代表了合并会计处理方法的主要趋势。但是,从我国的国情来看,绝大多数的企业都采用权益结合法,并不能跟上国际潮流,尚存在许多问题。

(三)合并会计报表人员的素质有待提高

我国许多企业都采用家族式的模式,管理人员缺乏风险意识和竞争意识,并不重视对会计人员的素质培养工作,许多会计人员并不能够胜任合并会计报表的编制工作,影响了合并会计报表工作以及其他相关工作的顺利进行,严重的影响企业的发展进程。

三、改进现代企业合并会计报表问题的措施分析

(一)明确合并会计报表的合并范围

合并企业在编制合并企业会计报表时,应该明确合并会计报表的合并范围,保证合并范围的科学性与合理性,以此保证合并会计报表的质量以及提供信息的有效性和实用性。因此,现代企业合并会计报表应该明确实际控制的含义,从质量标准和数量标准进行明确,同时还应该借鉴国外会计准则对于控制的定义,结合我国的特殊国情增加限制自身损失月非共享决策能力等方面的内容:一方面,一个经济实体通过和其他经济实体的业务活动转移自身的经济损失或者增加自身的经济利益时,必须将其他经济实体纳入到合并范围之内;另一方面,当一个经济实体想要通过合并的方式对其他经济实体的经济活动进行控制,同时能够处置其他经济实体的资产时不需要获得其他利益相关者同意时,需要从其他经济实体中获得有效的实际控制权,并纳入到合并范围之内。

(二)完善合并会计报表的会计处理方法

首先,创建完善的市场环境,新会计标准根据我国的基本国情确定了采用权益结合法和购买法并存的格局,同时也应该为购买法全面取代权益结合法创造条件,提高购买法的认可程度,为购买法的实施创造良好的市场环境;其次,提高准则的可操作性,新准则简单的指出判断合并各方的控制条件,即当负荷相应控制条件时,则采用权益结合法,当不符合时则采用购买法,可操作性相对较低,对此,应该根据我国的基本国情制定相应的限制条件,提高准则的可操作性,避免人为操作现象的发生。

(三)合并会计报表是一项复杂的工作,对于理论知识和实践操作的要求相对较高,这就要求相关的会计人员具有较高的理论水平以及丰富的实践经验

因此,现代企业合并会计报表的编制和披露需要一支业务素质高、经验丰富的专业会计人才队伍。一方面,企业应该引进具有扎实专业知识以及丰富工作经验的会计人员,经过短期的培训就能够快速的进入到工作状态,满足企业的实际发展需求;另一方面,定期的对企业的相关会计人员进行职业道德素质、专业水平进行培训,同时企业的会计人员也应该提高自我培训的积极性和主动性,强化与其他会计人员之间的沟通和交流,以此不断提高自身的专业水平,进而保证企业合并会计报表提供信息的可靠性与真实性。

四、结束语

随着全球经济的快速发展,将会有越来越多的企业合并,合并会计报表提供的会计信息对于企业管理者、决策者来说都是非常重要的。因此,企业的决策者应该准确的认识合并会计报表的相关概念,并正视合并会计报表中存在的问题,采取相应的改进措施进行处理,以此保证合并会计报表的准确性,为投资决策者提供准确、可靠的参考。

摘要：企业是现代社会的重要组成部分,是一种独立存在的经济实体,随着经济的不断发展,企业之间的合并也一直在延续。文章介绍了合并会计报表的概念,分析了现代企业合并会计报表存在的若干问题,提出了改进现代企业合并会计报表问题的措施,以供参考。

关键词：现代企业,合并会计报表,若干问题,建议

参考文献

[1]陈祥兰.合并会计报表问题研究[J].行政事业资产与财务,2013,(12):17-18

[2]刘和平.合并会计报表的问题与对策探究[J].商,2014,(5):62

[3]郭红秋.关于合并会计报表若干问题的探讨[J].企业研究,2014,8(16):77-78

企业合并的会计问题 篇11

关键词：企业合并；权益结合法；购买法；瞬时利润；机会主义

一、企业合并的经济实质

企业合并的性质可以分为两种，一种是购买，另一种是股权联合。购买是指通过转让资产、承担债务或发行股票等方式由一家企业(购买企业)获得对另一家或几家企业(被购买企业)净资产和经营活动控制权的的企业合并。股权联合是指参与合并的企业股东联合控制他们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并。通常情况下，企业合并可以在不进行清算的前提下改变公司的存在、财产结构或股权结构等。

就法律本质而言，企业合并既不同于公司资产收购，也不同于公司股权收购。资产收购的性质是资产买卖行为而不影响公司法人资格；股权收购的本质是股权的买卖行为，因股权收购未必一定导致目标公司的解散，往往只是公司投资者持股结构的变更。但是股权收购和资产收购都是买卖行为，而非企业合并的本质——法人资格的合并。从经济意义上来看，企业合并的性质就是资本集中，合并会造成企业数量的减少，但会形成规模更大的企业，因而成为资源配置的一种市场手段和公司外部成长的有效途径。购买和股权联合都是一项交易行为，购买是企业经营者的投资或经营行为，股权联合则是参与合并企业股东之间股权的对等交换，其本身并不属于企业的经营行为，而是股东之间的交易行为。因此，企业合并的实质是一项特殊类型的经济交易。

二、权益结合法与购买法的比较分析

1权益结合法与购买法是合并会计的两种基本方法

权益结合法是指参与合并企业的股东共同控制其全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险，而且参与合并的任何一方都不能被认定为购买方。该方法认为，企业合并是企业股东之间的交易，资产的控制权并没有发生变更，而是合并各方的股东共同控制了一个规模扩大了的企业，其控制权的大小以原来所控制的净资产为标准，由于是股权联合而非购买交易，因而权益结合法下不存在新的会计基础，合并报表只是对参与合并各方资产和负债账面价值的合并，没有资产增值，不产生商誉及其摊销或减值测试问题。如果合并前企业间存在交易，还应当追溯调整。重新表述，视参与联合的各方起初即是一个整体。所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用。

购买法是指购买方通过转让资产、承担负债或发行股票等方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易。这一交易将合并看成与企业直接从外界购入资产并无区别的购买与被购买关系。通过购买，被购买方的所有权和管理权被取消或合并(置于购买方控制之下)，从而其股权结构发生了实质上变化。无论采用何种购买方式，只要交易以公允价值达成，企业就应反映这一购买成本。购买成本为支付的现金或现金等价物的金额，或购买日购买方为取得对其他企业净资产的控制权而发生的其它支付对价的公允价值加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。购买成本超过所取得的被购买方净资产的公允价值的差额部分确认为商誉。不论合并于何时发生，合并当年利润包括购买方全年利润和被购买方自合并后产生的利润，合并前经营成果不需追溯重编。

对购买法和权益结合法的具体比较可以发现，二者在被合并方净资产计价、商誉确认、合并当期损益处理等方面均有较大差别。上述差异可以汇总成下表所示的内容。

2两种合并会计方法对会计信息质量的影响分析

会计处理的不同导致两种方法对合并当期和以后期间会计信息的影响呈现出较大差异。从合并当年的会计信息来看，购买法下总资产和股东权益都较权益结合法高。而且，购买法下仅将被购买方合并当年净收益中属于合并日后实现的、应归属于购买方的部分并入其合并当年的净收益，所以在非年初合并且被合并方合并前有收益的情况下，合并当年权益结合法确认的收益比购买法下的收益要高，因而合并当年权益结合法下的净资产收益率也就相对较高。从合并以后年度的会计信息来看，购买法下资产的价值比权益结合法下资产的价值高，而这些资产在合并后的期间将因计提折旧、摊销等而转化为成本和费用，所以在合并以后可比较的期间，权益结合法确认的收益比购买法确认的收益要高。而且在合并以后，采用权益结合法的合并企业可以按公允价值将并入的部分资产出售，在物价上涨条件下，这又将给其带来一部分“瞬时利润”(instant profit)，从而增加其以后期间的业绩。

就上述会计处理方法所产生会计信息的决策有用性及可比性而言，购买法着眼于实际公平交易的公允价值，合并方获得的所有资产和负债以公允价值计量，因而更具相关性。就此而言，权益法提供的信息在决策有用性方面显然不如购买法。但是，购买法下被并方的资产和负债按公允价值记录而购买方原资产和负债却仍以历史成本记录，由此形成合并后公司财务报表中“公允价值和历史成本”并存的混杂格局；而且合并当年的利润表中仅包括被合并企业合并日之后实现的利润，对信息使用者而言，很难将当期合并收益与前期或下期合并收益直接进行比较，也难以据此预测公司收益的发展趋势，从而削弱了会计信息的可比性。权益结合法因保留了合并前资产和负债的账面价值，合并整个年度的收益，且需要对合并前的利润表进行追溯调整，从而增强了信息的可比性，为更好地评价合并后企业业绩的发展趋势和方向提供了有意参考。

三、合并会计方法的选择取决于企业合并的经济实质，但在实践中管理当局却表现出较强的机会主义倾向

理论而言，购买法和权益结合法适用于不同的合并交易。购买法把企业合并视为一个企业取得另一个企业净资产的交易，这种交易与企业从外部直接购入资产没有任何区别。权益结合法把企业合并看作是参加合并的各企业的所有者权益的结合，这些所有者共同拥有合并后的企业，并且共同分担合并企业的风险和利益。由此我们似乎也很容易产生合并会计方法选择的直观判断：企业合并的经济实质决定其运用的会计特征和合并会计方法。

然而，合并实践中购买法与权益结合法的选择复杂的多。其中盈余管理动机是直接影响并购会计方法选择的重要因素。就市场动机而言，利润或业绩是外部投资者关注的首要信息，利润的高低当然直接影响股票的价格。所以，若摒弃传统经济学的理性决策假设，则公司在合并会计政策上可能更倾向于权益结合法，因为较高的报告利润会使非理性的投资者预期公司未来的前景更好从而有助于提升公司的股价。就契约动机而言，若管理层的薪酬与公司利润挂钩，则管理层在确定合并会计政策时，通常会倾向于选择权益结合法，因为权益结合法与购买法相比，无论是合并当年，还是以后年度都能报告较高的利润，从而增大管理层的报酬效用。反之，如果合并时选择购买法，就很可能会因巨额商誉的摊销或计提减值准备而大幅降低合并企业利润，这不仅影响到管理层的分红和报酬，而且可能引起股票价格大幅下跌，最终迫使管理层辞职。就此而言，权益结合法也应是企业管理层的首选。而对于债务契约的情况则要复杂一些。债务契约对于企业合并会计政策选择的解释具有两面性：一方面，选择权益结合法有助于提高合并当期和合并后的利润，增强利息保障倍数，降低违反债务契约的概率；另一方面，选择购买法所报告的较高资产和净资产，也能大幅度降低负债率和违约概率。相对而言，资产的大幅度升值比利润的提升对于降低负债率的功效更加明显。据此判断，财务杠杆较高或资产负债率较高的企业，其管理层越有可能选择购买法。就迎合或规避政府监管动机而言，由于政治家常利用巨额的报告收益作为垄断的“证据”，会计数据还常被政府用于制定管制行业的收费标准。而且政府的税收也主要是基于利润基础的。如果企业视为迎合与公司利润指标挂钩的监管措施，管理层通常选择权益结合法的倾向较强；如果逃避与公司利润指标挂钩的监管措施，则有低报趋势，即管理层越有可能选择当期报告收益递延至以后确认的会计政策，此时规模较大或盈利能力极高的企业管理层将更乐意选择购买法。

企业合并的会计问题 篇12

一、企业合并报表过程中产生的会计问题

合并财务报表具有多方面的特点:合并的财务报表反映的是总公司的经营成果、现金流量和财务状况, 合并财务报表的编制主体是总公司, 但是编制的基础是总公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表和附注。主要表现是:根据时间和目的进行分类;还要按照反映的不同内容来分类。虽然合并报表反映的是集团企业内部和外部的财务情况, 但还是存在很多不足之处。企业合并报表要全面地反映企业整体的信息质量, 不能只是反映某一方面的财务状况和经营状况。以下就是造成企业合并会计报表发展不尽如人意的基本体现:

(一) 合并方法存在的问题

目前我国的企业合并会计报表过程中, 很少考虑到合并报表所产生的商誉。商誉是一项很重要的无形资产, 而企业没有做到把商誉进行适当的划分, 没有区别购买商誉和非购买商誉。国际会计准则则是进一步地细化, 主要分为非购买商誉和购买商誉。所以我国企业在合并报表的时候要充分地考虑到企业合并产生的商誉, 是否符合国际惯例。同样, 我国的企业对于被投资企业的盈余没有做到很好的划分, 国际会计准则进一步地划分被投资企业的盈余, 主要分为投资后的盈余、投资时的盈余。主要是为了更好地将投资时的盈余和投资后的盈余, 再在合并会计报表的时候给他们找到归宿。投资时的盈余只是被投资企业净资产的一部分, 投资后的盈余才是合并的主要对象。目前我国的企业在合并报表的时候, 做的有些差强人意, 就是在合并会计报表的时候只是将子公司的全部盈余来递减总公司的长期投资项目, 完全不合理。我国的企业在合并报表的过程中, 没有详细地解释清楚合并差价的问题。合并差价是企业会计合并分录的一个调整项目。当然, 不管是会计制度还是新会计准则都没有很清楚地对合并差价进行解释和说明。所以, 在调整合并差价的时候, 就会导致合并差价产生严重的随意性。

(二) 合并范围不够明确

合并会计报表的合并范围主要决定于我国现在实施的会计准则, 但是会计准则存在很多的不足。新会计准则没有准确地规定间接拥有比例的计算方法, 直接地影响着同一持股关系的合并业务。因为不明确的合并范围准则, 财务人员之间, 不同的人对同一件事物有不同的看法, 导致形成的结论也是不一样的, 形成不一样的合并财务信息。新会计准则没有准确地规定实质控制的判断标准, 在确定合并范围时需要把控制作为标准。还要具体考虑到纳入合并范围的子公司, 但实质控制的判断标准问题没有在新准则中表现出来。同样, 新会计准则也没有准确地说明暂时性控制问题, 虽然在新准则中体现出应以控制为基础来界定合并范围, 却没有说明具体的方面, 在界定时间方面也缺乏可操作性, 导致在操纵方面上市公司具有很大随意性, 上市公司就会将暂时控制作为借口去拒绝将子公司纳入合并范围。

(三) 企业采用的会计政策不统一

新会计准则规定, 企业集团的下属子公司采用的会计政策需要和总公司的会计政策保持一致, 如果出现不一样, 子公司就需要按照总公司的会计政策去调整, 也可另行编报财务报表。在实际工作中, 虽然很难做到子公司的会计政策和总公司的会计政策完全一致。因为总公司旗下有很多行业的子公司, 行业的会计制度是跟随公司自身的实际情况决定的。如果要求子公司使用跟总公司一致的会计政策, 是不太合适的。子公司与母公司的会计政策不一致的时候, 总公司就可以要求子公司进行相应的调整, 增加了工作量, 也没有办法保证会计信息的真实性、完整性、准确性和可靠性。

二、规范企业合并报表的建议

企业合并报表是否规范, 决定着合并报表是否准确, 是否有使用效果。规范企业合并报表, 可以提高企业财务的信息质量及投资者的投资信息。要加大政府的监督, 还要不断地完善相关的规章制度。

(一) 深入分析合并财务报表中的合并范围, 确定合并范围

新会计准则是按照相关的“控制”来确定合并财务报表的合并范围, 在实际工作中, 可以实行多维度的“控制”, 还要将“控制”具体化。在分析企业是否对被投资单位形成控制的时候, 需要充分地、深入地了解被投资单位的董事会的构成和股权的结构等等。同时, 在当期因购买子公司或者其他原因引起合并范围变化的时候, 还要对存在的判断依据进行批注, 在财务报表附注中还要披露合并范围的变化情况。

为了让合并会计报表能够真实地反映企业集团的财务状况与经营成果, 就需要很好地确定合并报表的合并范围。根据上述新会计准则的规定, 在确定控制权时, 需要按照投资企业所拥有的表决权来决定, 不是单纯的权益性资本。企业集团还可以按照“实质重于形式”的原则去确定合并范围, 当实质上的控制权和形式上的持股比例发生冲突的时候, 纳入合并范围的依据就是企业单位实质上拥有的控制权。

(二) 改变会计政策不统一的局面, 统一会计政策

会计政策统一化可以保证合并会计报表所披露的会计信息是真实的、准确的、完整的。在实际的工作中, 很多因素影响着会计政策的统一, 其中最大的影响因素就是行业之间的差异。在现实中, 经常面临着选择会计信息可比性和可靠性。尤其在两者发生冲突的时候, 需要首先满足的是会计信息的可靠性, 确保会计信息的真实性和可靠性。与此同时也不可以忽视掉可比性的重要性, 在特殊企业和特殊行业的时候, 为了使会计的可比性得到满足, 相关的会计政策就可以不纳入合并报表中或者是纳入合并报表中但不允许进行改动, 或者单独作为合并报表部分加以披露。

(三) 合并会计报表编制方法的改进

我国企业合并会计报编制方法主要有两种, 一种是权益结合法, 另一种是购买法。经过实验总结, 发现权益结合法更加适合我国的基本国情的需要。但是随着国际一体化脚步的加快, 权益结合法编制合并会计报表就显得有些简单, 权益结合法已经不能很好地融入企业, 变得不符合企业的现状, 并且逐渐满足不了社会发展的要求。所以, 要及时地、正确地改进。让权益结合法由简单向复杂转变, 有利于更好地合并会计报表。具体做法就是围绕着以下两点来展开:第一个就是核算总公司与子公司的投资成本展开, 第二个就是总公司合并后公司的经营活动是否实现损益或者达到预期损益地展开。可以根据这两点, 来了解总公司在子公司的投资情况和分享净收益等情况, 以至于能够完整地分析母公司与子公司的运营情况。

(四) 其他的建议

除了上述的几点建议, 可以很好地规范企业合并报表之外, 还可以通过其他的途径来实现规范合并报表。例如:增强合并财务报表的信息披露, 规范企业合并报表, 可以提升企业财务的信息质量水平, 在完善相关的规章制度同时, 还需要强化相关内容的政府监督。同时, 企业合并类型的选择要规范, 企业的合并报表一直受到争议, 我国的会计准则是基于控制进行的, 应该给予互斥关系来制定权益结合法和购买法。

三、总结

随着社会的不断发展, 企业之间的竞争越来越大, 很多的企业想要占据一席之地, 就开始调整内部的管理制度。寻求最有效的方法来提升自身的综合竞争力。所以, 企业合并活动也在不断改进, 企业认识到合并报表的重要性就越来越关注和重视合并会计报表。我国企业的合并会计报表存在很多的不足之处, 在实际工作中也存在很多的问题, 这些问题没有得到很好的解决, 影响着企业的进一步发展。所以, 要求企业正确地采取适合解决企业合并报表时出现的问题的解决措施, 进一步地改进、完善合并会计报表。合并会计报表的顺利进行有利于更好地适应企业的发展要求, 促进企业稳定得发展下去。

摘要：在财务管理过程中, 会出现很多的合并财务报表的问题和不足之处。企业要在全方位地了解和掌握企业合并报表理论的基础上, 做到对会计准则准确运用, 实际掌握如何编制财务报表, 找到最适合企业发展壮大的途径, 推动企业综合实力的不断上升。本文针对合并会计报表存在的问题, 分析得出解决的措施。

关键词：企业合并报表,会计问题

参考文献

[1]李玲英.企业合并会计报表编制及其局限性的探讨[J].财会研究, 2011, 9 (16) :412-419.

[2]王琦.关于提高集团化企业合并报表编制质量的思考[J].财经界 (学术版) , 2012, 10 (2) :415-419.

[3]石林.浅议企业合并报表理论与合并方法[J].现代经济信息, 2010, 7 (23) :874-876.