市场费用（精选9篇）
市场费用 篇1
能源费用托管型的优点在于
客户可以把能源系统的运行管理和节能改造都外包给节能服务公司,
节能服务公司提供资金、技术及运营管理服务,
可通过提高能源效率、降低能源费用获益,
而客户则减少了在能源方面的支出。
要做好能源费用托管型合同能源管理项目试点工作, 首先需要做到规范操作和管理, 加强托管型合同能源管理的细化指导。
推广费用托管型合同能源管理同时还需要提高用能单位的积极性。
服务业为主适合托管型
柳晓雷说, 随着节能服务公司的增多, 以及产业规模的扩大, 探索发展不同的合同能源管理模式是形势所需。节能效益分享型模式适合应用在大型工业项目上, 如余热回收利用等, 节能改造效益明显。
业内人士介绍, 能源费用托管型合同能源管理有着其自身优势, 首先对于项目委托方, 具有零风险、零投资、增收益的特点。节能服务公司通常对客户的节能项目进行投资, 并向客户承诺节能项目的节能效益, 因此, 节能服务公司承担了节能项目的大多数风险。节能改造业务是一项具有风险的业务, 能源费用托管型合同能源管理机制则用合同方式保证客户获得足够的节能量, 这就意味着节能服务公司为客户承担了技术风险和经济风险, 客户接受了这种能源管理机制, 即可实现自身不投入资金完成节能技术改造。
柳晓雷告诉记者, 北京市与全国大多数地方情况不同, 已率先进入服务业节能为主的形势, 第三产业是北京市用能的主要领域, 商场超市、宾馆饭店、公共机构、居民供热这些项目等既需要节能技术与设备, 同时也需要运行管理, 才能挖掘其节能空间, 因此能源费用托管型比较适合北京市的用能产业结构。
柳晓雷表示, 北京市的商场超市、宾馆饭店、公共机构、居民供热等目前合同能源管理重点领域, 也是能源费用托管型存在的主要领域, 如果能够纳入奖励系统, 将大大增加节能服务市场需求, 进一步激励节能服务公司进行节能改造的动力, 有利于节能服务产业的全面发展。因此, 在“内涵促降”的现实要求下, 北京市积极适当超前探索, 拓宽奖励类型, 在服务业节能领域, 做好发展费用托管型合同能源管理的试点示范。
费用托管型奖励标准偏低
柳晓雷告诉记者, 要做好能源费用托管型合同能源管理项目试点工作, 首先需要做到规范操作和管理, 加强托管型合同能源管理的细化指导。北京节能环保中心作为北京市合同能源管理公共服务平台承担单位, 组织编写了《能源费用托管型合同能源管理项目合同文本》和《能源费用托管型项目第三方节能量审核指南》, 为试点项目的顺利启动奠定了基础。其次, 需要在适合托管型的领域举办一些相应的推介会和对接会等, 开拓合同能源管理市场。
推广费用托管型合同能源管理同时还需要提高用能单位的积极性。需要加大宣传力度, 让用能单位更加理解合同能源管理, 了解其机制, 通过专业的节能公司来运行能源管理能够达到更好的节能效果;也还可考虑适当的奖励机制, 目前的政策都还只是奖励节能服务公司, 对用能单位还没有涉及奖励政策。此外, 还需使用约束手段, 倒逼用能单位提高实施合同能源管理积极性。全面落实重点用能单位节能目标责任制, 加强节能目标完成情况的监督考核。鼓励用能单位开展用能测评, 进行能源审计, 提出节能改造项目需求。支持优先采用合同能源管理方式进行系统节能改造, 并给与政策指导服务。建立用能单位诚信备案制度, 对用能单位合同能源管理项目履约情况加强跟踪管理。
柳晓雷表示, 目前能源费用托管型的发展也存在着一些障碍。首先是奖励标准偏低, 按照《关于开展能源费用托管型合同能源管理项目试点工作的通知》规定, 按照360元/吨标准煤的标准, 向节能服务公司一次性拨付市级财政奖励资金。而工业领域的节能效益分享型奖励达到600元/吨标准煤, 非工业则高达800元/吨标准煤, 与之相比, 能源费用托管型的奖励标准偏低。另外, 还存在着政策竞争问题, 国家和北京市都拥有相关的节能技改奖励政策, 用能单位可以申请节能改造, 并获得财政奖励, 且奖励力度是参照节能效益分享型的600元每吨的标准, 直接奖励用能公司, 这就挤压了实施能源费用托管型等合同能源管理的空间。
市场费用 篇2
为进一步规范市场费用使用及核销流程，增强市场费用的实际利用率及有效性，为后期市场开发、市场费用投入做到有据可依，特作规定如下：
一、费用归类：1、2、3、市场费用：进店费、主推费、促销赠品、样品；
宣传费：促销宣传物料、其它媒体宣传 人员工资：气模/模特人员、长期及短期促销
二、费用申请：
1、市场费用签报内容： 1）、费用申请目的 2）、费用预算
3）、如促销类费用申请需做销量预估及费效比预估
2、人员工资：（主要指公司非正编人员工资）人员工资签报内容： 1）、投放目的 2）、投放时限 3）、费用预算 4）、销售预估及费比 5）、注明人员招聘渠道 费用签批流程：先预算、费用核销
渠道总监（市场部校核）》》分管领导》》财务》》董事长
三、费用核销： 3-
1、核销时间：
原则上销售费用于活动结束之日止，顺延5个工作日内完成活动总结报告及相关核销资料填报工作，并汇总至销售内情处，由销售内勤进行资料汇总及初审工作； 3-
2、核销资料： 市场费用：
3-2-
1、进店费、主推费
1、费用明细单
2、由店方开具相关费用发票
3、产品上架陈列照片
4、店方联系人、联系方式、联系地址、门店地址列表 3-2-
2、促销赠品、样品：
1、签报或领用申请单复印件
2、客户签收单
3、签收人、联系方式、联系地址、门店地址
4、促销赠品需提供促销现场照片或促销现场活动宣传照片 宣传费用：
3-3-
1、促销物料领用核销：1、2、3、签报复印件
促销物料入库单复印件，领用单复印件领用责任人签字 促销物料投放现场照片
3-3-
2、店招等独立制作宣传品：1、2、3、复印件
带当日报纸的现场照片（代理商确认签字）施工单位发票
3-3-
3、促销奖励：
1、销售小票货收据
2、销售明细汇总单（地区、代理商名称、店铺、数量、销售员、电话）
人员工资：
1、招聘人员名单（包含地区、代理商名称、店铺、数量、销售员姓名、身份证号、电话）
费用包干，为何包坏了市场 篇3
费用包干实行刚满一年，各种问题便暴露出来了，最显著的表现是，一半以上的片区市场销售都呈现出下滑的势头。据调查，主要原因都是市场投入不足。而实际情况是：费用包干以来，厂部的销售费用总支出并没有明显减少，但是，市场上却表现为费用投入大幅度下降，市场运作乏力，销量同比下滑较大，市场份额也下降了不少，有几个区域原来的市场领军地位今年看来也不保。同时，厂部业务人员也对费用包干怨声载道，据说原因有N多个。
费用包干是厂部总结多年的费用管理经验，并经过深思熟虑做出的决定，当时的操作方法是：厂部根据市场操作需要制定出销售分公司及厂部业务人
员的月度费用总额，各分公司在月初从厂部借支，月底以发票形式冲抵，费用超额的部分由
业务员和销售分公司自理。可实行费用包干以后，厂部投人的销售费用并未减少，还出现了诸多问题，原因何在?面对严峻的形势，销售总经理铁青着脸给业务人员开销售会议，要求大家立即找出费用包干包出毛病的真正原因，之后再考虑对费用包干的取合问题。
情况紧急，业务经理和业务员都不敢怠慢。经过一阵紧张的准备，大家分别阐述了问题所在和各自的主张。
促销费用明升暗降
直销部：“我们的费用基本上都用在促销赠品上。在新产品上市时，我们需要用比较时尚的礼品赠给目标消费者，以吸引消费者尝试购买；产品畅销时，我们也要适时搞一些赠促活动，以阻止竞品上量。费用包干以后，受到支出总额的限制，我们在做促销活动准备的时候很为难，为了市场，想做好促销活动，但又不能不考虑费用，极力买‘好而不贵’的赠品，造成部分促销赠品质量不太好，消费者不太满意；在执行时，我们也总是在活动的质量和费用支出问做选择。
有时为了节约费用，不得不控制促销赠品的流量。为了控制赠品流量，我们通常将促销赠品流量与业务人员业务提成挂钩，通过每人的业务提成表现出来，按照‘提成=(业务员完成销售收入一相应的赠品费用)×0．15％’的方式算业务员的提成。在这种情况下，一些业务员执行促销活动的积极性不再那么高了，一遇到促销活动效果不理想或他们认为不能带来明显效果时，他们对促销活动就会敷衍了事，尽量少领用赠品以降低费用，结果造成一些促销活动执行不到位，导致市场销量直接下滑。”
市场部：“在品牌宣传推广过程中，我们往往面临双重困惑：一方面总是害怕钱被浪费了，因为厂部给我们的钱就那么多，花掉一分就少一分；另一方面是怕好的传播计划被吝啬的传播预算扼杀了，再好的策划，如果执行不到位，都得不到预期的效果，有的还会给品牌造成很大的危害。所以我们在做品牌宣传策划时，要反复搞费用预算，有时看竞争对手的支出，有时参照上一年的支出，用尽可能少的预算加上巧妙的创意，让小预算发挥出最大的作用。这种方式搞市场策划，可能得不到令人满意的效果。”
消费场所推广部：“我们部门的费用主要是展示费，占到总额的70％左右。现在各厂家都很重视消费场所的展示，重点消费场所的展位竞买很激烈，好的展位价格逐步攀高。费用包干后，由于费用总量有限制，尽管我们积极争取，但常常打口水战，由于无法支付高昂的费用，只能把好的展位拱手相让，最终只能得到二、三流的展位，展示的效果肯定不会太好。”
问题分析
1．费用支出主体偏移。市场变幻莫测，任何市场策划和促销活动的效果都难以预料，因而，不论成功与否，这些业务活动的费用支出只能由它的主体即厂部来埋单。费用包干后，业务员的业务提成与费用支出挂钩，虽然在一定程度上阻止了滥用促销，节约了部分促销费用，但是，促销费用支出主体偏移，给业务员留下“厂部做促销，业务员埋单”的坏影响，打击了业务员开展促销活动的积极性。
2．费用的使用权没有下放到市场，费用支出不能根据市场需要。市场策划和促销是市场操作部门为达到一定的市场目的而做出的活动。市场不等人，市场推广、促销的必要性、力度大小和时机的选择应视市场推广情况以及市场的竞争状况而定，该花掉多少钱，惟一的依据就是为达到销量目的、品牌传播目标到底要花多少钱，相应地，费用的支出应该根据市场的需要不断地调整。
费用包干以后，市场推广和促销费用的使用限额被厂部提前划定，使得这些费用的支出不能根据市场变化，而只能依照厂部的约定，如此下去，市场操作部门实际上无费用的使用权，巧妇难为无米之炊，只能坐看市场机会流失。
对策
为解决以上问题，必须重新明确厂部与市场一线的职责，厂部要充分放权，把市场运作权交给市场一线，费用由厂部出，厂部对操作过程实施监督。在市场操作过程中，各分公司(销售片区)应根据市场运作的实际需要，及时提出市场推广和促销活动要求，制定活动细则，提出费用概算，取得厂部认可后实施；市场推广和促销活动结束后，厂部按照促销活动执行情况，根据活动执行的证明材料(如促销合同、奖卡、兑奖单、户外广告照片等)核报费用。
业务活动量减少，突发事件处理不到位
业务部：“以前，每个片区都有业务活动费，主要用于政府及大客户公关、业务招待，大片区及省会每月1万元，小片区每月5000元，由各片区经理保管和使用。费用包干后，他们总怕有限的费用没有用到最佳处，因而做事总是缩手缩脚，很多的情况是：能不做的事尽量不做，至于政府公关和业务招待，有时只随便搞一两次就敷衍过去，这样的公关，效果可想而知。
一切都做完美，市场不一定能做好，但某一方面没有做到位就可能导致市场出现问题。市场出现下滑，原因可能很多，查出来不太容易，即使有人怪罪下来，业务经理们也会振振有词：费用包干了，我只能尽力而为，有多少钱办多少事，我也没有什么办法!”
公关部：“费用包干后，我们最头疼的事是市场上突发事件的处理。突发事件如果处理得及时、迅速，就可以大事化小，小事化了，可以节约许多不必要的开支；如果处理不及时，可能会带来更大的麻烦。费用包干了，我们在处理这类事件前必须就费用问题进行申请，得到批准后方可处理，往往因此错过了处理事件的最佳时机。”
问题分析
费用包干，影响了业务主动权，助长了费用截留。
市场费用 篇4
一、综述
“交易费用”一直是理论界与实践界共同关注和争论的问题,目前还没有一个准确的定义。自它被提出以来,不同的学者相继对其给出了自己的理解。1937年,罗纳德·科斯在《企业的性质》中首次提出了“交易费用”的概念,将其引入到经济分析中,并于1960年在《社会成本问题》中将交易成本定义为获得准确的市场信息所需要付出的费用以及谈判和经常性契约的费用。
20世纪70—80年代,威廉姆森等人在科斯的理论基础上建立了比较完整的交易费用理论,认为交易成本还应包含发现交易对象和交易价格、讨价还价、订立交易合约、执行交易及维护交易秩序的费用等,进一步完善了交易成本所包含的具体内容。20世纪80年代后,交易费用理论在三个方面得到了完善:“1.信息范式与代理模型。斯蒂格利茨坚信,由Akerio(f1970)、Spenee(1973)等人开创的信息经济学,反映了流行的经济学范式出现了一个根本的变化。2.不完全合约理论。Hart等人(1986,1987,1998)提出的不完全合约理论,有效地修正和扩展了产权交易费用方法,即契约双方不可能详尽地把全部可能发生的情况的责任和义务都写进合同。3.信任与合作博弈问题。产权交易费用方法的另一种改造路径是针对Williamson的有限理性和机会主义这两项个人属性的假定,考虑了信任问题。诺德汉文(1999)引入一个分裂内核模型(split—core—model),认为人的本性既有值得信任的一面,也有机会主义的一面。当交易一方持续得到另一方值得信赖的信息时,信任关系将得到强化。”
二、交易费用内容
科斯认为,一旦假定交易成本为零,而且对产权(指财产使用权,即运行和操作中的财产权利)界定是清晰的,那么法律规范并不影响合约行为的结果,即最优化结果保持不变。然而这些理论和视角在中国现行的市场经济环境下却并不适用。从微观角度来看,科斯定理假设交易费用为零,然而在中国的社会主义市场经济大环境下,想实现交易费用为零并非易事。事实上,科斯定理中的零交易费用的假定本身就不存在(不现实)。科斯自己也承认这一点,所以在《社会成本问题》中他写道:“迄今所阐述的观点都假定交易费用是不存在的。当然,这是很不现实的假定。真实的工作常常是成本很高的,而任何一定比率的成本都足以使许多在无需成本的定价制度中可以进行的交易化为泡影。”从宏观角度来看,中国处于转轨经济,并具有劳动力无限等特征,与科斯的“完全竞争市场”等假定并不符合。所以,我们需要结合中国的实际情况来分析交易费用理论对市场的影响。
三、交易费用对市场的影响
交易费用和产权是新制度经济学的基石和核心分析工具,它颠覆了新古典经济学的传统思想。现实生活中,市场个体仅能做到有限理性;在不具有完全理性和对称信息的情况下,个体就有可能通过侵害他人利益而实现自身利益最大化。为了防止“逆向选择”和“道德风险”所消耗的人力、物力、财力是交易费用最为直接的表现形式。另外,税收也是交易手段。由此可见,交易费用是市场运行的内生产物,是必然存在的。下面我们以IS-LM模型为基础,考察交易费用对市场的影响。
IS-LM模型包括产品市场均衡和货币市场均衡,具体思路如下:
由模型可知,方程(1)为产品市场均衡的IS曲线:C(YT)表示消费函数,Y为收入,T为交易费用,(Y-T)为实际收入,同时消费边际倾向满足0<C(' Y-T)<1;(Ir)为投资,r为实际利率。由于利率升高会增加投资的机会成本从而减少投资,所以I'(r)<0;G表示财政支出。方程(2)是货币市场均衡的LM曲线,M是名义货币供给,P是价格总水平,M/P为实际货币余额;L(r,Y)表示货币需求,利率升高会增加人们持有货币的机会成本,从而减少货币需求,所以,Lr(r,Y)<0;量,所以,LY(r,Y)>0。通过方程(1)和(2)可以求得使得产品市场和货币市场同时实现均衡的收入和利率组合。然后,通过上述模型考察交易费用对均衡收入的影响。通过对方程(1)(2)全微分可得:
由于G、M、P均为外生给定,所以d G =d(M/P)= 0。由方程(4)可得dr=-LY(r,Y)/Lr(r,Y)d Y,将其代入方程(3)整理可得:
根据方程(5),交易费用的增加会使均衡收入下降。这是因为,交易费用增加使得实际收入减少,这又使得居民消费下降。根据凯恩斯交叉图,居民消费是经济中总需求的一部分,居民消费下降使得经济中的总支出和总收入下降。交易费用增加对均衡收入的影响具体如图1所示。
由上述分析知,交易费用增加对均衡收入的负面影响主要是通过经济中总消费下降实现的。我们可以进一步考察交易费用对消费率的影响,经济中的消费率表示为居民消费和政府消费加总占GDP的比例(C(Y-T)+G)/Y,交易费用对消费率的影响为:
根据方程(6),交易费用增加使得消费率下降,也即交易费用增加使得经济中的总消费减少,从而对均衡收入和支出也会产生抑制作用。
四、交易费用与政府行为
政府作为组织的一种形式,兼具公共产品的主要提供者和行为主体两种角色,作为公共产品的主要提供者,我们需要控制和减少在此过程中产生的交易费用;作为一种行为主体,在与市场谋求协调的过程中存在着诸如计划制订成本,关系协调成本,体制所导致的效率损失成本以及经济背后所隐藏的社会稳定成本等大量的管制成本,这些都是交易费用的表现形式。综上所述,我们可以通过将交易费用控制到最小化来合理界定政府职能,科学计划政府行为,以达到理顺政府与市场关系的目标。政府的管制和行为并不单纯只产生成本,也会在一定程度上产生效益,如通过消除市场自发运行时产生的负外部性弥补市场缺陷,通过提升个人效益与社会效益的一致性提升经济运行效率,企业、消费者或政府所获得信息量的改善以及社会的更加稳定等。所以在研究政府职能边界时需要更加宏观的考量,全面比较和科学分析政府行为的成本与效益,并将其与经济效率和社会福利相联系,这样才能准确的界定政府职能边界。
五、正确处理政府与市场关系
为了在准确界定政府职能和科学处理政府与市场关系的基础上,真正使市场在资源配置中起决定作用,以达到释放经济活力,促进经济发展的目标,笔者认为可以从以下几方面入手。
首先,从观念上确定政府与市场的边界,即政府应该干什么,不能干什么。基于现代市场经济体制下市场优先的原则,让市场在资源配置中起决定性作用,以此作为界定政府职能范围的基本条件,通过确定市场对政府的需要来研究政府的职能,从而找准政府的规模。一般来说,如果是市场机制可以解决的问题,政府就不应该干预;遇到市场失灵的情况,或面临市场机制无法解决的问题时,如公共产品的提供、外部性等,这时应由政府出面进行协调解决。总的来说,市场的归市场,政府的归政府,让市场来控制经济活动的进行,政府更多地对公共物品、社会管理及外部性市场失灵的领域进行管理调控。
其次,从制度上保障边界的准确划分。第一,确定合理的政府规模,建立理性的官僚组织。政府规模的合理化和组织结构的精简化能够使政府做到管理幅度适当,层次少而精,在最低的交易成本下充分发挥其效能。与此同时,还可加强对行政人员考核、升迁等制度的设计,以达到完善岗位职责,强化责任意识的作用。第二,健全行政问责制。通过建立针对全体公务员的多元的问责主体,并适时开展绩效问责,真正使其承担相应的行政责任、道德责任和法律责任。第三,实行政务公开。政府部门应该按照规范合理公开政务,从而接受来自社会各界的监督。第四,治理寻租现象。寻租对资源配置效率和社会福利改善的损害不言而喻,必须运用科学的方法进行制度创新,通过实施有效的制度,合理界定产权来降低不确定性,抑制机会主义行为倾向,降低政府外生交易费用。
最后,从路径上实现政府交易费用的最小化。第一,推行电子政务。使用现代科技不仅可以提高工作效率和质量,还可以节约公共资源,降低政府运作成本。第二,提高政府依法行政能力,建立科学的法律体系。无论是法律制订程序,还是少数部门的规章制度,都必须通过严密的程序制订。各级法律法规之间也要相互衔接、相互补充。第三,建立公共服务市场化的合作模式。合理运用市场的优势,促进公共服务市场化,提高公共服务效率;通过市场的配置来改善政府的失灵。第四,寻求政企分离。企业是追求利润最大化的主体,在政府对企业的管理过程中,不但要支付组织成本,还要支付监管成本,然而政府的职能定位往往使其为了追求政治利益而降低了更有效利用资源的激励。因此,建议政府退出企业的管理过程,给企业最大的自由度,以提高企业运转效率。
六、结论
从根本上说,完全消除政府的交易费用是不可能的,但政府在不断的发展过程中,可以利用自身合理的制度安排降低交易费用,有效控制和减少自身运行的成本,以求达到节省公共资源,为公民提供更高质量的公共产品和公共服务的预期,这也符合国家和人民的长远利益。建立合理化的政府与市场关系,关键在于利用政府与市场的相互补充关系,正确认识市场经济条件下政府作用和市场作用的优点与局限性。明确政府职能的边界,由直接干预微观经济活动转变为调控和监督市场,由行政手段干预经济为主转变为主要依靠经济和法律手段,辅之以必要的行政手段,由以审批和资源配置为主转变为服务和创造良好的环境为主,由更加注重经济增长转变为更加注重社会管理建立合作互补的政府与市场关系。在社会主义市场经济的发展过程中,市场和政府缺一不可,我国政府通过观念、制度、方式的转变,定能顺应时代需要和经济形势发展,在市场决定资源配置的基础上发挥自己应有的职能,服务社会,服务人民。
摘要：十八届三中全会的召开把“政府与市场关系”这一议题再次摆上了桌面。在改革开放的关键时期,界定政府职能,从而更好地让“市场在资源配置中起决定作用”至关重要。从交易费用理论入手,首先分析了交易费用对市场的影响;其次对政府行为进行分析,指出政府行为可能增加交易费用从而损害社会福利,也有可能减少交易费用,提高经济运行效率;最后对优化政府行为提出建议,通过理顺政府与市场关系使交易费用最小化,促进我国经济发展。
市场费用统筹的策略和技巧 篇5
现代营销人，最关心的就是公司市场费用的投入，没有市场费用，营销人的工作便是无米为炊。在代理商角度，最关心的是品牌营销机构的费用支持力度和支付流程。避开费用谈营销，如沧海为水，想当然去吧。但是，营销费用又不是无限度的使用。任何公司会根据行业内的费用标准，结合自身的产品特点和定价策略，会有一个相应的市场费用范畴，这个范畴是一个相对平均标准，对于营销力较强的营销人，费用会充足宽裕。但对于蹩脚的滥竽充数者，总是在领导面前困难重重，千方百计的寻求额外支持，其实，自己的费用额度早已经捉襟见肘，而市场却还处于“夹生饭”的非良性状态。本文且不论对费用的使用效率如何，仅就市场费用的统筹做以下阐述。
市场费用按照统筹方向可分为：自筹、下游统筹、向上级借支统筹等。
自筹。这是费用最自主的部分。营销人根据公司市场费用的使用规定，做好规划。规划中首先要分清楚固定部分与变动部分，
固定的费用在短期内是很难变更的，所以注意力集中在变动部分。当然，费用额度来自于当下市场规模而假设下一销售周期的规模等同于当下这个前提设立的。在变动部分费用规划的时候，建议引进运筹学思想，做一个线性规划矩阵和简单的方案效果评估对比择优。把有限的变动费用使用到最大的市场产出方向上，依据产出，又可增加相应的变动费用额度，再回到规划程序，直至最优!当然，如果营销人具备两个以上的客户或者市场，那么在两个客户间就可以把变动费用部分集中统筹使用，这样，市场的规模越大，统筹的范围越大，费用运筹方案的空间就越大。当然，单个市场，也可以应用此理念，可以对渠道、品项、促销活动进行分类，统筹、运筹费用的使用方案。
浅谈市场营销及其费用的会计处理 篇6
关键词：市场营销,现状,发展趋势,战略创新,会计处理
1. 我国企业市场营销的现状
我国企业的市场营销面临的首要问题就是企业的市场营销组织结构和功能统一问题, 简单地说, 由于我国的市场经济起步较晚, 发展较慢, 相对于西方欧美国家成熟的企业的组织结构, 以及成熟经济市场而言, 我国的众多企业由于社会背景的不同, 仿佛天生排斥经济市场一样, 而且企业内部的营销组织结构功能与经济市场的联系不够。因此, 对于我国企业而言, 在面临着我国传统的计划经济体制转向市场经济体制的大环境下, 企业的张耀任务那就是应该使得企业内部营销结构和功能转变, 达到经济市场的要求。
2. 我国企业市场营销发展的优势
良好的经济发展环境。在进入21世纪后, 我国政府在对经济腾飞以及社会改革行动计划制定时, 已经明确指出要从计划经济体制走向市场经济体制。具体表现在我国的社会发展开始以经济建设为主, 众多的国有企业纷纷走上改制的道路, 民营经济的发展也为我国的经济发展奠定了良好的基础, 这说明我国的市场营销拥有了发展的最好的土壤。
良好的政治环境。可以从制度上以及社会环境的稳定这两方面阐述, 从制度上来说, 自1992年邓小平同志南行之后, 正式确定了经济发展为我国目前的主要任务, 且相继制定了改革开放相关的法定法规, 为市场经济的发展提供了政策上支持。从稳定性来看, 我国相继收回了香港、澳门的主权, 这使得我国的世界地位明显提高, 为我国的环境发展创造出一个宽松和平的社会环境, 这对于经济市场的市场营销来说也是有着极其重要的意义。
3. 企业市场营销战略创新
目前, 我国企业市场基本趋向于形式化以及死板化, 因此对于企业市场营销战略的创新, 对于企业的市场营销来说是极为重要的, 下面就从发掘市场潜在需求, 确立消费者品牌归属感、明确市场细分目标, 树立营销新理念以及整合营销资源, 实现市场优势最大增值三方面简单的探讨企业市场营销的战略创新:
发掘市场潜在需求, 确立消费者品牌归属感。对于企业市场营销来说, 这属于持续不断的发展过程, 对于不同的企业, 企业的产品和市场状况都会有所不同, 企业的市场营销应该掌握这些不同的特征, 深入了解消费者的心理与需求, 发掘市场的潜在需从而制定出相应市场营销策略, 这不但能取得较好的市场营销效果, 同时还能够增加消费者对企业品牌的归属感。
明确市场细分目标, 树立营销新理念。企业营销的目的是为了能够更好地推销企业的产品, 因此, 企业在进行市场营销是, 应该根据市场的需要以及市场表达的信息, 明确市场的目标, 将企业的市场目标、销售人员以及市场表达的信息能够紧密地联系起来, 树立其企业市场营销的新理念, 为企业的市场营销策略的制定提供依据。
4. 关于我国企业在市场营销的费用会计处理
对于企业的市场营销来说, 主要还是通过网络, 搜索引擎, 媒体舆论以及各种广告形式进行营销宣传, 这使得企业营销的费用处理成为企业市场营销中应该注意的问题, 下面就营销费用会计的处理进行分析:
广告费用合理支出与处理。由于企业的市场营销基本是借助于广告, 因此广告费用的支出与处理是整个营销费用控制的重点。因此, 在企业的财务会计处理中, 对于企业市场营销中的大额广告费支出应该作为企业资本性支出, 这是费用支出本性的, 而对于企业纳税调整以及整体的财务管理都是极有帮助。
支出类型的划分。这主要指的是在企业市场营销中, 营销的费用开支数额大以及费用的开支与企业在未来的各期销售收益相关时, 在企业的财务会计处理中, 应该将此作为递延项目处理, 且要将企业的资本性支出以及收益性支出进行划分, 保证企业财务管理的健康。
收益性支出处理。这主要指的是企业在市场营销的过程中, 广告费等等营销费用支出较少是只与当期收益有关时, 可以根据财务会计规则中的重要性原则以及收入与费用配比的原则, 将该收益性支出处理归为企业“营业费用”科目。
遵循会计处理基本原则与标准。由目前我国制定的新会计准则中关于权责发生制的规定, 在企业的市场营销过程中, 企业应该在充分考虑到企业的实际情况后, 再对企业经营与财务进行处理, 以达到优化市场营销费用的目的。
5. 结束语
总而言之, 对于我国的现代企业来说, 在制定市场营销的战略之时, 应该符合我国社会主义市场经济发展的趋势, 制定出符合社会发展的市场营销战略, 以及做好市场营销战略的创新。但是, 要注意的是, 在对市场营销战略进行制定时, 应该实事求是, 符合企业的实际发展情况, 对市场营销战略的费用要进行合理的控制, 在对费用控制时, 应该以专业的会计处理为标准, 给企业留下足够的盈余操纵的空间, 不仅如此, 在使用会计处理营销费用是, 尽量地简便以及要遵循市场营销费用控制中的权责发生制以及配比原则, 从而能够合理合法地进行市场营销, 为企业的发展奠定基础。
参考文献
[1]吴健安.中国市场的特点与企业营销战略.云南民族出版社, 1997
市场费用 篇7
(一) 借款费用的概念
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本, 包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
(二) 借款费用的确认
1、借款费用确认的基本原则
根据借款费用准则的规定, 借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的, 应当予以资本化, 计入相关资产的成本。其他借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。
2、符合资本化的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。资本化期间, 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 但不包括借款费用暂停资本化的期间。
3、借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件, 即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。
(三) 借款费用的计量
1、借款利息资本化金额的确定
(1) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款当期实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
(2) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的, 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
(3) 在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
2、借款辅助费用资本化金额的确定
专门借款发生的辅助费用, 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的, 应当在发生时根据其发生额予以资本化, 计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。一般借款发生的辅助费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。
3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
出于简化核算的考虑, 借款费用准则规定, 在资本化期间内, 外币专门借款本金及利息的汇兑差额, 应当予以资本化, 计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用, 计入当期损益。
二、借款费用资本化金额与资本市场的关系
通过对借款费用准则的解读可以看出, 企业利用专门借款尚未动用的借款资金进行暂时性投资, 就会导致借款费用资本化金额与资本市场产生密切关系。为了更清晰的说明两者间的关系, 现举例如下:
某公司发包给甲企业兴建两幢结构完全一样的办公楼A、B, 工期均为12个月, 工程采用出包方式。合同约定, 鉴于甲企业施工能力, 办公楼A于2007年1月1日建造, 于2007年12月31日完工。办公楼B于2008年年1月1日建造, 于2008年12月31日完工。该公司分别于每月月初支付给甲企业工程进度款100万元。为了此项工程, 该公司分别于2007年1月1日和2008年1月1日专门借款1200万元, 借款期限为1年, 年利率分别6%和7%。办公楼A和B分别于2007年12月31日和2008年12月31日完工, 达到预定可使用状态。
该公司为了提高资金效益, 经董事会决议将闲置借款资金用于投资上证50交易型指数证券投资基金 (50ETF) 。2007年该公司投资记录见下表:
2008年该公司投资记录见下表:
为了简化核算, 不考虑钱存入银行取得的利息收入。
2008年由于投资亏损, 导致赎回本金不足以支付工程款, 差额部分该公司用自有资金支付。不考虑自有资金的成本。
1、确定办公楼A借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。办公楼B借款费用资本化期间为2008年1月1日至2008年12月31日。
2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:
2007年专门借款每个季度实际发生的利息金额=1200×6%÷4=18 (万元)
2008年专门借款每个季度实际发生的利息金额=1200×7%÷4=21 (万元)
3、计算在资本化期间内每个季度利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:
即用剩余投资本金×季度收益率, 具体金额见上表。
4、由于在资本化期间内, 专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用, 减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定, 因此:
2007年1至3季度利息资本化金额为0。因为实际发生的利息费用减短期投资收益后的金额为负数, 而利息资本化金额不能为负数。
2007年4季度利息资本化金额=18-0=18 (万元)
2008年1季度利息资本化金额=21- (-278.64) =299.64 (万元) , 但是利息资本化金额只能为21万元。因为在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
同理, 2008年2季度和3季度利息资本化金额均为21万元。
2008年4季度利息资本化金额=21-0=21 (万元)
5、经过上述计算可以得出办公楼A借款费用资本化为18万元。办公楼B借款费用资本化为84万元。
三、总结
在资本市场繁荣时期, 可能会导致借款费用资本化金额小于资本市场萧条时期。进而会低估资产的价值, 从而提升企业的内在价值, 对资本市场繁荣起到推波助澜的作用。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
市场费用 篇8
伴随着我国股票市场的蓬勃发展, 公开披露的会计信息 (特别是盈余信息) 日益成为投资者投资决策的重要信息来源。但另一方面, 企业与各利益关系人以及各利益关系人之间的矛盾冲突越来越依靠各种各样的契约来维系, 而很多契约的签订及履行都与会计盈余信息密切相关。可以说, 会计盈余信息及其质量比以往更受相关当事人的关注。但是, 由于信息不对称的普遍存在、契约本身的不完备性、会计准则所具有的灵活性等, 再加之企业管理人员亦属于具有自利性的经济人, 使得盈余管理行为成为可能, 并且很难从根本上加以消除。盈余管理行为虽不产生虚构的交易或事项, 但盈余管理发展到一定程度, 很容易演变成舞弊、欺诈、内幕交易等行为。
鉴于以上论述, 学术界有责任对盈余管理行为作出理论上的解释和实证上的支持。实际上, 自上世纪80年代中期以来, 国内外学者就已开始对盈余管理进行了研究, 并且诸多研究已经表明, 上市公司在报酬契约、代理人竞争等发面均存在盈余管理行为。从总体上看, 以往的研究主要集中在盈余管理的存在性与类型方面, 而关于投资者能否识破企业的盈余管理问题迄今仍没有定论。为此, 本文拟以上市公司盈余管理的存在为前提, 对上市公司盈余管理行为的市场反应进行研究。
二、研究假设与研究方法
(一) 研究假设
中国证券市场经过十几年的发展, 其在社会资源配置中发挥着越来越重大的作用。然而中国证券市场与发达国家的证券市场相比, 仍然存在着某些制度性和结构性缺陷, 这种缺陷直接导致了上市公司的盈余管理行为无法得到应有的制止与惩罚, 甚至被有意无意地忽略或默许。而广大投资者却更为关注政策分析、庄家分析与技术分析, 上市公司的基本面分析如果不是被忽略, 也至少显得不太重要。由此, 提出如下研究假设:市场并不会对已经被证明普遍存在的上市公司盈余管理行为做出应有的反应, 即投资者不能识破上市公司的盈余管理行为。
(二) 研究方法与模型设计
1. 盈余管理的衡量。
考虑到以往盈余管理衡量方法的缺陷, 本文采用递延所得税费用变化率来对盈余管理进行衡量, 其计算公式如下:
其中, DTE为递延所得税费用变化率, DB为递延所得税贷项, DA为递延所得税借项, A为资产。一般来说, 当递延所得税费用变化率为正时, 会计收益将大于应税收益, 公司调高了盈余;当递延所得税费用变化率为负时, 会计收益将小于应税收益, 公司调低了盈余。
2. 正常报酬率与非正常报酬率的确定。
本文用常见的市场模型来衡量某家股票的正常报酬率。一般形式可以写成:
这里的Rit是考虑了公司分红送股因素经过复权处理后第i家股票在第t日的收益率, Rmt是第t日的市场收益率。
以公司年报公布日为第0日, 用从第-95日到第-6日数据估计出回归系数αi和βi, 进而确定从第-5日到第5日的正常报酬率ER, 即ERit=αi+βiRmt。
得到正常报酬率后, 即可计算出股票i在相对公司年报公布日及前后各5个交易日的经风险调整后的非正常报酬率, 即
至此, 我们可计算出样本股票的每日平均非正常报酬率, 其计算公式为:
其中N为样本股票个数。
为了检验市场能否区别对待不同性质的盈余管理, 本文还按递延所得税费用的变化将样本公司分为两个子样本:即递延所得税费用的正变化组和递延所得税费用的负变化组, 并对每组分别计算了累计非正常报酬率, 相关计算公式为:
3. 回归分析模型。
本文所使用的具体的回归分析模型如下:
其中, CARi为股票i在研究窗口内的累积非正常报酬率;QUALi为虚拟变量, 研究样本为1, 控制样本为0;DROEi为未发生盈余管理情况下的未预期净资产报酬率;Ai为年末资产账面价值。如果意外盈余具有信息含量, 则DROE对CAR的影响应该为正;由于市场对于大公司要比小公司了解得更为充分, 故A对CAR的影响应该为负;另外, 如果市场不能够识别公司的盈余管理行为, 那么公司调高盈余, 则QUAL就对CAR有正的影响, 而公司调低盈余, 则QUAL就对CAR有负的影响。
(三) 样本选择
本论文研究的样本公司包括在2005年至2007年连续对外公布了对应的2004年至2006年的年度财务报告的在上交所上市的公司, 由于金融类上市公司与非金融类上司在对经济业务的会计处理上较为特殊而予以惕除。按照这样的选择标准所选样本公司共570家, 共计1710各样本。经过对这些样本公司连续三年的递延所得税费用变化率的计算, 最终筛选出148个递延所得税费用变化率不为零的研究样本。此外, 我们还对上述研究样本按虚拟盈余、行业、资产规模相似的标准对应选择了148个未发生盈余管理的控制样本, 通过将研究样本与控制样本进行对比分析以期得出更有说服力的结论。本研究所使用的数据主要来自清华大学中国金融研究中心CCFR数据库。
三、研究结果与分析
表3-1列示了将模型2-7运用于窗口[-10, 0]和[-10, 5]所得到的回归结果。从中我们可以发现模型的总体显著水平较高, A的系数虽然不够显著其符号却与当初的预计相一致;DROE的系数在所有的研究窗口均显著, 且其符号也与当初的预计相一致, 这说明了意外盈余是具有信息含量的;最值得一提的是QUAL的系数, 它不仅也在所有的研究窗口上显著, 而且当DTE>0时符号均为正, 当DTE<0时符号为负, 这说明当公司调高盈余时, 累积非正常报酬率将提高, 当公司调低盈余时, 累计非正常报酬率也在下降, 这说明投资者并不能够识别上市公司的盈余管理行为。
说明:括号内为各变量系数估计值的t检验值。***在0.01水平上显著;**在0.05水平上显著;*在0.1水平上显著。
四、结论
从本文的实证研究结果来看, 一方面, 调高盈余行为产生了正的非正常报酬率, 调低盈余行为则产生了负的非正常报酬率;另一方面, 在年报工日后, 调高盈余行为的后续累计非正常率有高于未发生盈余管理的后续累计非正常报酬率, 调低盈余行为的后续累计非正常报酬率有低于未发生盈余管理的后续累计非正常报酬率。总之, 投资者并不能识破上市公司的盈余管理行为。这与机械性假说是相一致的。
参考文献
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市场费用 篇9
关键词：审计费用,审计质量,盈余管理
审计费用能反映会计师事务所和上市公司之间最基本的经济利益关系。对审计费用和审计质量的关系进行实证研究, 不仅可以反映我国审计市场的审计收费情况, 而且能从一定程度上反映会计师事务所和上市公司之间的博弈结果。本文以2006~2007年沪深两市获得标准无保留审计意见的A股上市公司作为样本, 对审计费用与审计质量的关系进行了实证研究, 以期能为有关方面提供参考。
一、研究模型和变量说明
我们用盈余管理计量模型计算出操控性应计利润, 并以其绝对值来衡量审计质量。国内外大量研究发现, 操控性应计利润与会计师事务所被起诉、出具非标准无保留审计意见的概率正相关, 而与会计师事务所谨慎程度负相关。相对于其他替代指标而言, 操控性应计利润能够很好地反映会计师事务所的审计质量。所以, 我们构建如下模型来检验审计费用和审计质量的关系:
其中:β0为截距项;β1~β6为回归系数;εi为残差项;因变量|DAi|是经过调整的公司i当年的操控性应计利润的绝对值, 代表会计师事务所的审计质量。
根据夏立军 (2002) 对国外盈余管理计量方法的评述, 在我国证券市场上, 相对于其他模型来说, 截面Jones模型能够较好地揭示公司的盈余管理情况。因此, 本文采用这一模型来估算上市公司操控性应计利润, 模型为:DAi=TAi/Ai-1-NDAi。模型中, TAi为公司i当年的总应计利润, TAi=EBXIiCFOi。其中:EBXIi为公司i当年的营业利润;CFOi为公司i当年的经营活动净现金流量。
模型中, Ai-1为公司i上年年末总资产, NDAi为经过调整后的公司i当年的非操控性应计利润。NDAi根据以下公式计算而得:
其中:△REVi是公司i当年主营业务收入和上年主营业务收入的差额;PPEi是公司i当年年末固定资产净值;Ai-1为公司i上年年末总资产;α1、α2、α3是行业特征参数, 其估计值根据公式 (2) 并分年度运用经过不同行业分组的数据进行回归得出。
其中:a1、a2、a3是α1、α2、α3的OLS估计值;TAi是公司i当年的总应计利润;εi为残差项。其他变量的含义与公式 (1) 中的相同。
测试变量Ln Fee为上市公司支付给会计师事务所的审计费用的自然对数;Ln Fee Sq为Ln Fee的平方项, 纳入此平方项是为了检验审计费用和审计质量之间可能存在的非线性关系。我们将年报中审计费用的内容确定如下: (1) 费用中包含差旅费和住宿费; (2) 合并披露中报与年报审计费用的, 取合并数的2/3; (3) 包含境内外审计费用的, 只取境内审计费用。
根据现有的关于上市公司审计费用、审计质量以及盈余管理的文献, 行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率与盈余管理存在很强的相关性。所以, 我们选取的控制变量为Growthi、Sizei、ROAi、Levi, 分别代表行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率。其中:Growthi为公司i的主营业务收入增长率, 等于公司i当年主营业务收入总额与上年相应数据之比再乘上100%;Sizei为公司i当年年末总资产的自然对数;ROAi等于公司i当年营业利润与年末总资产之比再乘上100%;Levi等于公司i年末负债总额与总资产之比再乘上100%。
二、样本选择和数据来源
我们选取2006~2007年沪深两市所有A股上市公司作为初始样本。根据中国注册会计师协会发布的2006年和2007年上市公司年报审计情况快报, 2006年和2007年分别有1 456家和1 570家上市公司按时披露了当年年报, 同时我们也收集到和大量使用了2005年沪深两市所有A股上市公司的相关数据。我们对初始样本执行如下筛选程序: (1) 剔除未披露当年财务报告的公司; (2) 剔除当年新上市以及年报中数据不完整的公司; (3) 剔除当年获得非标准无保留审计意见的公司; (4) 剔除金融保险行业公司, 这是因为金融保险行业公司的应计利润和其他行业公司的应计利润相比具有独特性, 因而我们剔除这些公司。经过筛选, 最终得到1 836家公司作为本次研究的样本。
上市公司审计费用、上市时间和财务数据等资料均来自中国股票市场研究数据库和中国证券网—数据频道。本文使用SPSS16.0统计软件对数据进行处理。
三、实证研究
1. 变量的描述性统计分析。
表1给出了样本公司各变量的描述性统计分析结果。从表1中可以看出, 操控性应计利润的绝对值|DA|的最大值约为0.894 63, 最小值为2.46E-07, 均值约为0.092 26, 标准差约为0.103 55;审计费用的自然对数Ln Fee的最大值约为16.588 1, 最小值约为11.512 93, 均值约为13.078 05;控制变量Growth存在极值问题, Growth的最大值约为75.473 81, 这可能与样本中未剔除ST公司有关。
2. 多变量回归分析。
从表2可以看出, 当Ln Fee Sq不进入回归方程时, Ln Fee的回归系数仅约为0.001;P值为0.858, 远远大于0.05。这说明了Ln Fee与|DA|之间不存在线性关系, 可能存在非线性关系。为此我们把Ln Fee Sq引入回归方程, 回归分析结果如表3所示。
当Ln Fee Sq进入回归方程时, 我们发现Ln Fee与|DA|之间存在显著的负线性关系, Ln Fee的回归系数约为-0.327;P值为0.002, 小于0.05。Ln Fee Sq与|DA|之间存在正线性关系, Ln Fee Sq的回归系数仅约为0.012;P值为0.002, 小于0.05。这说明了审计质量与审计费用存在倒U型关系, 即审计费用在没超过一定数额时, 审计质量随审计费用的增加而提高;审计费用超过一定数额时, 随着审计费用的增加, 审计质量反而有所下降。Ln Fee与Ln Fee Sq的回归系数分别约为-0.327和0.012, 说明在临界值的左边, 盈余管理水平随着审计费用的增加而快速降低, 即审计质量随着审计费用的增加而快速提高;在临界值的右边, 随着审计费用的增加, 盈余管理水平并没有快速提高, 即审计质量并没有快速降低。
从表3还可以看出, Lev与|DA|正相关, 这可能是因为资产负债率越高的公司, 其盈余管理的动机越强。Size与|DA|负相关, 这可能意味着规模更大的公司有着更高的管理水平和更完善的内部控制机制, 从而大大降低了盈余管理的可能性。另外, Growth与|DA|的相关性并不显著, 这大概是因为发展速度快的公司往往有着更多的应收账款, 因而应计利润较大, 而采用截面Jones模型估算公司操控性应计利润时不能控制经营业绩的影响。
3. 可靠性分析。
从表2、表3中还可以看出, Ln Fee Sq不进入回归方程和进入回归方程时的F值分别为17.18和16.025;Durbin-Watson的值分别为1.988和1.983, 近似为2, 可以认为残差之间是相互独立的。我们还对表2和表3中的数值进行了敏感性分析 (分析过程与结果略) , 分别测试了对所有参数的最大和最小的2%观察值进行处理以及不进行处理的情况。敏感性分析结果显示, 本文的主要研究结论不变, 这说明本文的实证检验结果是比较可靠的。
四、研究结论
本文以2006~2007年沪深两市获得标准无保留审计意见的A股上市公司作为样本, 使用经过调整的截面Jones模型估算出公司操控性应计利润, 并以其绝对值作为审计质量的衡量指标, 对审计费用与审计质量之间的关系进行了实证研究。研究发现, 在控制了行业成长性、公司规模、公司经营业绩、公司资产负债率等变量后, 审计费用与公司操控性应计利润的绝对值呈倒U型关系。进一步分析还发现, 在临界值的左边, 审计质量随着审计费用的增加而快速提高;在临界值的右边, 随着审计费用的增加, 审计质量并没有快速降低。
上述结果表明, 在我国审计市场激烈竞争的情况下, 大多数会计师事务所为了招揽客户、争夺市场, 不断降低审计成本, 并且能够容忍盈余管理行为的存在, 从而审计质量有所降低。但当审计费用增加后, 这种情况很快得到好转, 盈余管理水平迅速降低, 审计质量得到提高。而当审计费用增加到一定数额后, 审计质量反而有所下降, 但这种现象并不严重, 会计师事务所仍然能够保持一定的独立性, 我国审计市场上并不存在高价购买审计意见的情况。
总之, 我国审计市场是买方市场, 上市公司出具审计报告的目的主要是满足监管部门的需要, 市场对高质量审计的需求还不多, 我国会计师事务所并非通过提高审计质量来获得市场份额, 而是通过激烈的价格竞争来获得更多的客户资源。在这种情况下, 监管部门应对我国审计市场的审计收费加以重视, 防止会计师事务所之间的恶性竞争, 同时形成市场对高质量审计的需求。
需要注意的是, 本文的研究结果可能仅能推广到类似我国的转型市场, 而不适用于西方发达国家成熟的审计市场。西方国家的审计市场更多的是寡头垄断市场, 国际会计师事务所占了极大的市场份额。此外, 作为对国内市场环境下审计费用与审计质量关系的初步研究, 本文未能进一步考察审计人员任期、会计师事务所的规模对审计费用的影响, 也未考察不同行业中审计费用对审计质量的影响, 这些都是未来研究的方向。
参考文献
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