会计披露

会计披露（精选12篇）

会计披露 篇1

摘要：会计信息披露制度,财务预测性信息主要反映公司未来财务状况、经营业绩等财务信息,如果财务预测性信息质量可靠,这些信息将比财务报表提供的信息更具实用性。建立强制性披露的财务预测制度,会对公众投资者决策提供信息帮助。提高证券市场信息的透明度、公开与公平性。监管机构能通过对信息披露内容的标准化和规范化管理,控制信息的质量和流向渠道,获得更好的监管效果。

关键词：会计信息,完善,制度,提供,披露,改进

1 提高信息披露的时效性和规范性

信息披露的及时性是预防内幕交易的关键所在。我国《证券法》对上市公司年报、中报、季报披露时间规定的过于宽松。目前,证监会要求上市公司于每年7~8月份披露半年报,于1~4月披露上年度报告、于会计年度前三个月、九个月结束后三十日内披露季度报告。这种信息披露制度很难保证信息的及时性,同时也为选择性披露和内幕交易的发生提供便利。因此,应缩短披露的时间。在这方面可以借鉴美国上市公司电子化数据收集、分析及检索系统。1983年美国SEC的信息技术办公室即着手进行有关证券信息披露电子化系统即上市公司电子信息收集检索系统的研究和开发工作。它的主要目的是通过加快具有时间敏感性的信息申报登记,增加证券市场的效率和公平,促进投资者、上市公司和市场的有效运行。

我国目前的会计信息披露采取指定报刊及网站披露的方式,各家上市公司披露的年报在内容与格式上也具有较大不同,不利于投资者进行分析。因此,建立一个以适应我国证券市场特点的电子化披露系统为主的跨媒体信息披露平台,使得信息披露更加及时、快速,且能够提供完整的、标准化的、格式化的资料和数据库,将大大促进公开信息的高效充分运用,提高证券市场信息的透明度、公开与公平性。监管机构能通过对信息披露内容的标准化和规范化管理,控制信息的质量和流向渠道,获得更好的监管效果。投资者也可以通过及时、规范的会计信息披露更好的进行投资决策。

2 改进信息披露内容

运用问卷调查的方法就投资者对上市公司会计信息的需求进行统计分析,并将调查结果与上市公司向投资者披露会计信息的现状进行比较,其中,关于上市公司会计信息的内容构成(如表1)的调查分析表明,财务报表所提供的会计信息还远远不能满足投资者的需求,其中部分会计信息已在现行会计报告中以报表注释、附表等形式进行披露,如会计方法的改变、报告主体的改变、资产抵押、或有负债和或有资产等;另外部分会计信息还未在现行会计报告中得到披露,如人力资源信息、财务预测信息、物价变动影响信息和管理部门对会计信息的分析等。

证券市场投资者正是以上市公司所披露的会计信息作为其投资决策的判断依据,目前的信息披露内容无法完全满足投资者的信息需求,部分投资者就会对证券分析师的分析报告、投资建议产生依赖,甚至会花尽心思试图去寻求“内幕信息”;而上市公司信息披露的不充分、不及时,给选择性披露和内幕交易的滋生创造了条件,使得一些会引起公司股价变动、影响公司未来发展的信息没有及时向所有投资者公开,反而通过一些不正常渠道流入市场,扰乱了证券市场的正常运行秩序。因而应该通过规范扩大上市公司会计信息披露内容,变为部分自愿性信息披露为强制信息披露,使所有投资者能够充分了解公司相关会计信息。例如,加强预测性财务信息披露,财务预测性信息主要提供反映公司未来财务状况、经营业绩等的前瞻性财务信息,如果财务预测性信息质量可靠,这些信息将比财务报表提供的信息更具实用性。建立强制性披露的财务预测制度,会对公众投资者决策提供信息帮助。同时加强其他与投资者密切相关的信息披露。目前,我国信息披露制度过分倚重上市公司信息披露,在上市公司信息披露中又过分依赖上市公司财务信息披露,对于一些与投资者密切相关的其他会计信息,如市场面信息、政策面信息及上市公司非财务信息缺乏详细规定,应通过立法形式将这些信息提供数量、种类、范围等做出明确界定。

参考文献

[1]吴联生.投资者对上市公司会计信息需求的调查分析[J].经济研究,2000(4):44.

会计披露 篇2

会计信息披露模式论文【1】

摘要：知识经济条件下会计信息呈现出不同特征，这些特征使传统会计信息披露模式不再适应时代的发展。

本文主要探讨了在知识经济条件下我国会计信息披露模式的重新构建，以期为研究会计信息披露提供参考。

关键词：会计信息 披露模式 重新构建

一、会计信息披露模式重新构建的趋势

进入21世纪，世界经济已进入了全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态――知识经济。

知识经济是指建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。

从产业结构看，知识产业将是知识经济的主导产业;而从生产要素的角度看，知识和信息将取代资本而成为第一生产要素。

会计信息是经济信息的重要组成部分，也是重要的经济资源，在知识经济时代，由于社会经济环境和信息使用者的信息需求都发生着深刻变化，会计信息经济地位的日益提高、知识更新节奏逐渐加快、计算机和网络通讯技术的迅速发展，使会计信息呈现出一些新的特征：一是会计信息呈现多样化。

随着知识经济的发展，出现了许多新的会计领域。

如电子商务会计理论、公共关系会计理论、政府监管会计理论、行为会计理论、环境会计理论等新领域，这些众多新的会计领域使会计信息呈现多样化特征。

在知识经济时代，与企业相关的利益主体也在日益增多，不同的利益主体有着不同的会计信息需求，客观上促使不同会计信息的产生。

二是会计信息时效性增强。

知识经济的特点是知识创新、技术进步加快，信息更新的速度也在不断加快。

处于知识经济下的会计信息受知识经济发展的影响，会计信息的有效期在逐渐缩短。

一项会计信息很容易就被另一项会计信息所取代，会计信息的无形损耗显著加快。

三是会计信息质量要求更高。

知识经济时代知识就是效益，会计信息使用者将更重视会计信息的质量，因为高质量的会计信息能够带来超水平收益。

会计信息使用者对信息的收益性也将更加关注，要求会计信息提供者在加工信息时就应考虑会计信息使用者如何利用这一信息增加收益。

以提高通用会计信息为主的财务会计报告也由于私益性信息(私益性信息是指信息应根据某些特定群体的需要来配置信息资源，而不是将信息作为纯粹的社会公共产品来配置信息资源)的制约，其质量也将显著提高。

四是会计信息更注重相关性。

会计信息的有用性是建立在相关性与可靠性基础之上的，构成会计信息有用性的特性是相关性和可靠性。

会计信息一直存在着相关性和可靠性的矛盾，在传统会计中，会计信息有用性特性更偏向于可靠性;在经济知识下，由于存在更多不确定因素，会计信息有用性与会计信息相关性之间关系更密切。

随着会计信息更新的加快，可靠性与相关性的矛盾更加突出，在不能同时满足会计信息可靠性和相关性时，人们更需要的是能够提供与未来经济利益更相关的信息。

因为只有相关性高的会计信息，才能对信息使用者更具有有用性，才能满足信息使用者对会计信息有用性的需求。

二、会计信息披露模式的问题分析

由于知识经济环境对会计信息的冲击，传统的财务会计报告已不能充分满足会计信息使用者的需求，主要表现在以下方面：首先，无法满足会计信息不同使用者的不同需求。

随着社会经济的日益复杂，与企业组织相关的利益主体也日益增多和复杂化。

除了直接投资者、债权人外，还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等。

由于经济环境的变化，使会计信息使用者对企业会计信息提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，传统工业经济下会计信息使用者注重的是企业财务信息，而在知识经济下会计信息使用者不仅要求披露财务信息、定量信息及确定性信息，还要求更多地披露非财务信息、确定性信息及不确定性信息。

会计信息使用者要求拓展会计信息披露的内容，在会计信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

其次，无法满足会计信息的时效性需求。

信息的最大特点就在于时效性，企业必须快速、及时地获得会计信息，以便迅速作出决策。

这就要求会计信息更加灵敏、准确、及时。

传统财务报告信息披露的周期、时限过长，无法达到会计信息使用者所要求的及时性标准。

如企业的年度会计信息要在年度末四个月内才能披露，而中期财务报告信息要在中期结束后两个月内才能披露。

在瞬息万变的知识经济社会，如此长的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。

同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。

依据过时的、经过调整的会计信息作决策。

成功的不确定性大为增加。

再次，无法满足对非货币性会计信息的需求。

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。

但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。

由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

在知识经济下，对企业的人力资源状况、企业履行社会责任情况、企业对环境影响和知识资源等这些非货币性会计信息，必须在会计报告中进行披露以满足信息使用者的需求。

最后，无法满足对前瞻性会计信息的需求。

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险较低的经济环境下是适当的，能基本准确地反映企业经营活动的收益。

但随着经济市场化程度的提高，人们逐渐认识到以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，如上个世纪80年代美国多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告会计信息在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。

许多会计信息使用者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的会计信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了会计信息使用者，使其判断失误而做出错误决策。

三、会计信息披露模式的构建

在知识经济条件下，我国传统会计信息披露模式已经不能适应经济发展需要，不能满足会计信息的需求，不能反映企业整体经济状况，阻碍了社会经济的发展。

因此，现行的会计信息披露模式应当变革，必须重新构建会计信息披露模式。

笔者认为，在知识经济下，从空间范围看应建立起经济主体“虚”、“实”两个空间结构的会计信息披露，即以实体财务报告为载体披露企业会计信息和以网络为载体披露企业会计信息。

从时间构成看应建立起三重会计信息披露体系，即对历史会计信息的披露、对现时会计信息的披露和对未来会计信息披露相结合的会计信息披露。

知识经济下的会计信息披露模式应该是空间结构和时间维度相结合的披露模式，这种模式能够适应知识经济时代发展对会计信息质量的及时性、相关性、前瞻性和全面性的要求。

(一)以财务报告为载体对会计信息披露 财务报告形式披露会计信息是针对企业主要的利益相关者，如企业股东、债权人、顾客、政府部门和主要合作伙伴等。

这些人与企业经济关系联系紧密，需要对企业经济状况进行全面了解，每年企业财务报告需要经注册会计师审计呈递给企业股东，使其能够及时关注企业发展状况;企业需要向债权人提供关于企业财务状况的财务报告;企业与其

主要的顾客、合作伙伴发生经济关系也需要提供财务报告;政府部门作为经济宏观调控部门也需要企业提供财务报告，以随时了解经济发展状况。

企业提供的财务报告的质量决定了这些主要相关利益人的经济利益。

知识经济下这些主要利益关系人与企业经济关系越来越紧密，因此对会计信息质量要求更高。

作为会计信息载体的财务报告也要适应知识经济的发展要求，对会计信息的披露应该更全面、及时、相关。

这就要求企业应以时间维度进行会计信息披露：一是会计信息披露是以历史成本为基础。

即披露企业过去的财务信息和非财务信息、货币性信息和非货币信息、定量信息和定性信息、完成财务责任和履行社会责任情况，主要包括企业经济资源构成、消耗以及对企业经济资源要求权和企业人力资源构成及使用情况;企业经营是否符合国家政策以及企业产品对环境影响情况;企业在支持地方文化、教育事业和社会福利方面所做的贡献情况;企业过去经营所处的宏观环境、物价水平和企业的生命周期情况等;二是会计信息披露是对企业实时财务和非财务信息、货币和非货币信息、定量和定性信息、对企业完成财务责任和履行社会责任信息进行实时披露。

主要包括依据市场价值披露企业目前经济资源情况，对市值发生较大变动的经济资源应该单独进行披露;当前国家政策、经济环境、法律环境等发生变化的情况以及对企业产生影响情况进行披露;企业目前所面临的市场环境、竞争对手、物价水平和企业所处的生命周期情况进行披露等。

三是信息披露是对影响企业发展状况的潜在信息进行披露。

企业未来财务和非财务信息，货币与非货币信息、定量与定性会计信息以及未来将要完成的财务责任和履行的社会责任信息进行披露，主要包括未来企业经济资源增值、构成情况和企业财务各项指标有望达到的标准进行预测性披露;未来企业发展方向、支持地方文化教育事业和社会福利贡献情况进行预测性披露;未来企业将要面临的宏观环境、物价水平和所处生命周期进行预测性披露。

这三重披露是从不同的时间角度作出的披露，共同构成一个整体，能够反映企业的过去、现在和未来的经济资源整体状况。

其信息披露之间是平行的关系，各个信息使用者根据自己的需要选择会计信息据以作出决策，只有构建成这样三位一体的会计信息披露才能与知识经济社会发展相适应。

(二)以网络为载体对会计信息披露 网络技术是知识经济时代发展的产物，同时网络也推动了知识经济的发展，以网络为载体披露会计信息是知识经济发展的必然产物。

知识经济下与企业相关的利益人越来越多，与企业相关的利益人的构成也越来越复杂化，企业的财务报告不可能及时递交到每个利益相关人，同时由于空间上的差距，财务报告的传递性也受到限制。

网络传递信息的快速性和广泛性可以解决以财务报告为载体传递会计信息的局限性。

在传统工业经济下，由于会计信息传递的局限性，广大的非主要利益相关者以及广大的中小投资者不能及时获得企业相关的会计信息。

这些利益相关人依据不充分甚至过时的会计信息作决策，难免会作出错误的决策，对企业发展和社会经济发展产生不利影响。

为使企业利益相关人能够获取充分、及时和相关的会计信息，需要极大地利用网络技术的手段，借助网络来传递企业会计信息。

为此，就需要建立完善的以网络为载体的会计信息披露模式。

以网络为载体对会计信息进行披露同样要能够反映企业过去、现时和未来的会计信息状况。

环境会计信息披露问题探析 篇3

当今社会，环境问题日益严峻。例如，废气物排放过量、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候变暖、生态系统失去平衡等等，这引起了人们对环境问题的极大关注，要求企业披露环境会计信息成为必然。环境会计是20世纪70年代产生的一门新兴会计学科。企业披露环境信息起源于20世纪80年代后期实施的有毒物质排放清单（TRI）系统关于排放数据的强制性报告，即环境报告。

一、环境会计信息披露的必要性

由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。

从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要。政府管理机构通过汇总分析各独立会计主体的环境会计信息，可以获得全社会的环境会计信息，了解全社会的环境现状，进而采取对应的决策更好地保护环境；而且，在可持续发展战略下，传统的国民经济核算体系进行了相应修正，赋予了新的核算内容，将包含自然资源环境的指标列示其中，这当然也需要以微观主体的环境会计信息的披露为依据。同时，我国可持续发展战略的实施，要求社会经济发展模式从高能耗的增长模式转向低能耗的增长模式，引起了产业结构的大调整，政府的环境法规和环境管理标准也更加规范和严厉。

从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决策的需要。通过对环境会计信息的披露，企业可以了解自己的环境行为及其影响，使经营成果核算更加科学、客观，有利于改善企业的内部管理，提升企业的形象，实现经济效益与环境效益的最佳结合。同时，企业的利益关系人，包括潜在的投资人、债权人、政府机构等需要根据风险、现在和未来的现金流量以及企业经营活动与环保法规的一致程度来评价企业的经济效益及可持续发展能力，了解企业对环境的污染及其环境保护责任的履行情况，并在此基础上作出理性的判断和决策。环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。

二、环境会计信息披露的原则

（一）重要性原则

在我国企业中，上市公司一般是大中型企业，而且多数为我国的重要基础性行业，因此，首先应该抓主要矛盾，重点实施对上市公司环境信息披露的管理，如矿业、化工、石油业等。据有关调查资料显示，有50%以上的企业编写环境方面的综述或报告，但往往是上报上级或有关的环保机构，并不对外公布。上市公司的未来发展受环保政策的影响会日益显著，企业的环境风险将日渐增加，而上市公司目前的做法不利于外部对企业的监督评价，因此必须采取措施予以监管，使上市公司成为我国企业环境信息披露的主要主体。

（二）强制性原则

企业进行生产经营活动，对环境造成了一定程度的破坏，尤其是一些环境敏感性行业，如造纸、化工等行业，对环境带来的危害极为严重，而企业在生产经营过程中获得了一定的利润，因此按照“谁受益、谁负担”的原则，这些企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价。但“代价”的付出总是带有不情愿性的，几乎没有企业会乐意主动向社会揭示因破坏生态环境而增加的支出，而惟有法律具有强制性；因而，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业的环境信息披露作出强制性规定，并鼓励披露尽可能多的环境信息。

（三）一致性原则

环境问题是全社会面临的重要问题，无论企业还是各级政府、各种社会团体和组织，无论外资企业还是内资企业，无论污染严重的企业还是污染较轻的企业，只要有污染问题就需要揭示。关于环境会计信息披露的内容，对各主体的要求应该基本一致，不应存在歧视或偏袒，以正确衡量社会环境信息。

三、对我国环境会计信息披露的探析

目前，我国在环境会计信息披露方面还比较落后，还没有专门的环境会计准则或相关规定，现行企业会计制度对企业环境信息披露的比例也不高。在环境信息披露方面，只在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第１号——招股说明书》中有两处涉及环保问题。因此，必须采取措施予以完善。

（一）加强对环境会计的宣传、教育及监督

企业以自身利益最大化作为经营目标，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任和义务，因此，应加强环境会计重要性的宣传教育，不断加强企业尤其是公众的环保意识。

一方面企业通过承担环境保护的社会责任，可以赢得声誉，更好地体现自己的文化取向和价值观念，使企业得以长期可持续地发展；另一方面社会群众环保意识的加强，会主动实施和监督有关部门的环保行为，起到良好的监督作用。政府有关部门也应该实施包括行政管理、监督在内的专项环境审计，强化国家宏观调控，促进企业加强环境会计信息披露工作。

（二）加强环境会计理论研究

会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。由于环境会计属于新兴学科，核算对象复杂，方法体系多元化，计量环节难以突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系，导致环境会计实务没有相应的理论指导。这一问题也引起了会计理论界和实务界的关注，越来越多的学者参与到该问题的研究中。西方国家在环境会计研究方面走在我国的前面，取得了一定的研究成果，要加强对环境会计理论的研究，我们可以借鉴西方国家的理论，对环境会计进行深入的探讨，解决成本确认、计量等基本理论问题，完善环境会计信息披露的相关理论体系。

（三）建立健全环境会计法律法规

法律具有强制性。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，可以使环境会计信息披露有法可依，并保持统一标准。为此，有关人士建议我国应采取如下措施：一是将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段；二是制定高质量的环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系；三是建立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。

（四）完善环境会计信息披露的模式

一种是会计报表内披露。环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境会计信息，进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。环境会计信息披露的模式应以会计报表为主。资产负债表、损益表、现金流量表是会计的三大主要会计报表，它们也正是环境会计报告的主要内容。对于资产负债表而言，可以加入必要的环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目进行有关报告；对于损益表而言，则加入必要的由于环境问题而带来的收益和损失，从而计算出最后的利润；而对于现金流量表也是如此。另一种是表外信息披露。新颁布的《会计法》规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，并且形式多样，可以是文字的，也可以是数字的；可以是详细的，也可以是简略的。在特殊情况下，也可以运用独立的环境会计信息报告。

会计信息披露问题研究 篇4

一、企业单位会计信息披露存在的问题研究

(一)企业会计信息披露的目的存在不明确情况

通常企业单位的经营者往往就是投资者, 即经营权和所有权是同一的,所以不需向股东报送会计报表,只需向税务部门、贷款银行定期报送月报,向工商行政管理部门报送经过审计的年报。 税务部门所关注的是各项应纳税额,工商行政管理部门主要关注的是注册资本,而且其需要的会计信息相对较少, 这种制度使企业管理当局容易忽视对外提供会计报表的重要性,导致信息披露的内容不完整。

(二)企业会计信息披露存在欠规范情况

我国会计法规对企业单位的会计核算进行了简化。 这将会导致会计核算的不规范。 此外,由于企业单位财会人员业务水平有限,企业单位的业务不稳定,企业损益在时间序列分布上往往不平衡,以及各种环境因素的限制,使得披露出来的信息参差不齐,口径不一致,导致会计信息可比性较差。

(三)会计信息不真实的情况存在

会计信息存在披露不真实的情况, 是现代企业会计工作中存在问题中危害最突出的一种,经营管理人员在利益驱动下,会安排会计工作人员披露不真实的会计统计信息, 造成了财务管理的不真实现象的发生,误导了投资人的利益和投资方向,影响了企业的正面形象和信誉。 这种现象的发生主要表现形式是虚假的会计报告, 虚假的项目价值统计或不披露有重大价值的信息。

(四)会计信息披露缺乏相关性

在现代企业管理中,企业领导者更重视局部经济效益情况,在会计信息统计披露中,主要依据是历史数据信息,对于信息的是否可靠,成为是否为会计信息统计提供有价值线索的主要依据。 缺乏相关的联系。 目前企业在做账过程中主要采用手工方式或者财务管理软件, 对于企业的特殊业务无法进行正常的信息统计和核算, 财务部门之间使用的财务软件也各不相同,在信息交流和传输中造成不统一情况的发生,对于各个财务部门之间的信息一致性造成的被动影响。

(五)会计信息披露制度不合理

现行企业单位会计信息披露基于历史数据, 不能满足复杂的经济变化的需要,也无法满足社会发展对信息披露的客观要求。 企业单位会计业务的不确定性要求企业单位的会计信息披露不应局限于传统会计报表的固定格式,而是应该围绕自身特点设置相应的会计科目,进行会计科目的适当增减和合并, 以充分合理地反映中企业单位会计的特殊事项。

二、会计信息披露质量提升的措施

(一)外部审计方面

首先要完善审计制度和审计程序。 完善审计制度,需要立法部门将审计目标和会计目标、法律法规结合起来,使三者在统一整体中共存, 且互不冲突。 除此之外,审计制度要紧跟时代的步伐,和国际上的惯例接轨,使会计准则和审计准则同步发展。 其次要提高注册会计师的执业能力和道德水平。 要提高注册会计师的执业能力,就必须完善注册会计师的通过考试,而且考试的内容应更注重对应试人员综合能力的考核; 在通过考试并成为注册会计师后应加强对其培训。

(二)政府监督方面

首先要健全法律法规。 国家在制定法律法规时应从整体考虑,兼顾大局,使监管的整体作用发挥到最大,为企业单位的发展创造良好的外部环境。 在加快和企业单位相关的法律、法规建设的同时,要围绕企业单位的特点制定一些适合企业单位的会计披露政策。 适当借鉴国际经验,通过立法明确会计主体的法律责任,加大对提供虚假会计信息的违纪、违规行为的惩处力度。 其次是要强化监管人员素质。 选拔人才时应任人为贤,在从业期间应加强对监管人员的岗后培训和过程监控。

(三)完善企业内部治理结构方面

首先要完善企业的内部控制, 通过制定合理的程序来组织企业的生产管理工作,使不同岗位之间互相牵制,合理分工,突破企业单位所有者一人控制企业日工作的管理模式,以提高企业的工作效率。 同时要改进企业的人才选拔制度。 企业单位多数是家族企业,在选用人员的时候就要改变企业任人唯亲的观念,选择真正适合企业发展的人才。 其次是要不断提高财会工作人员素质。 要抓好会计人员素质的建设先要对企业单位贯彻财政部要求的会计人员必须持会计从业资格证书上岗的管理制度; 对在岗会计人员制定业务能力考核的制度, 实行优用劣汰制,提高财会队伍业务水平;培养复合型财会管理人才,使会计人员既懂会计知识,又能掌握现代化计算机技术在会计中的运用。 其三是要建立健全财务会计制度。 企业单位应围绕《会计法》《会计准则》等法律法规,结合企业自身的实际情况制定会计制度,设置必要的账簿,编制会计凭证,并且定期编制财务报表。 会计制度要能准确、全面地体现企业经营成果,准确记录企业单位资产存量、现金流量情况,为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告,同时能够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。

三、结束语

综上,笔者主要分析了当前企业单位会计信息披露中存在的主要问题,并结合工作实际谈了如何加以改正。 从企业自身的发展来看,真正做到会计信息披露的及时化、透明化、公正化和充分化还有很长一段路要走。 希望本文所谈能够有效地促进企业单位会计信息披露的高质量提升。

摘要：在本文中探讨当前企业会计信息披露中存在的问题,并结合自身工作谈一谈相关解决措施。

关键词：会计信息,披露问题,措施研究

参考文献

[1]李振林,王德广;浅谈人民银行会计信息质量保障机制建设[J].财政监督,2012年18期

会计信息披露问题研究 篇5

披露的时机是不是及时，披露的内容是不是充分，披露双方是不是公平则关系到会计信息披露质量的高低。

一、企业单位会计信息披露存在的问题研究

(一)企业会计信息披露的目的存在不明确情况

通常企业单位的经营者往往就是投资者，即经营权和所有权是同一的，所以不需向股东报送会计报表，只需向税务部门、贷款银行定期报送月报，向工商行政管理部门报送经过审计的年报。

税务部门所关注的是各项应纳税额，工商行政管理部门主要关注的是注册资本，而且其需要的会计信息相对较少，这种制度使企业管理当局容易忽视对外提供会计报表的重要性，导致信息披露的内容不完整。

(二)企业会计信息披露存在欠规范情况

我国会计法规对企业单位的会计核算进行了简化。

这将会导致会计核算的不规范。

此外，由于企业单位财会人员业务水平有限，企业单位的业务不稳定，企业损益在时间序列分布上往往不平衡，以及各种环境因素的限制，使得披露出来的信息参差不齐，口径不一致，导致会计信息可比性较差。

(三)会计信息不真实的情况存在

会计信息存在披露不真实的情况，是现代企业会计工作中存在问题中危害最突出的一种，经营管理人员在利益驱动下，会安排会计工作人员披露不真实的会计统计信息，造成了财务管理的不真实现象的发生，误导了投资人的利益和投资方向，影响了企业的正面形象和信誉。

这种现象的发生主要表现形式是虚假的会计报告，虚假的项目价值统计或不披露有重大价值的信息。

(四)会计信息披露缺乏相关性

在现代企业管理中，企业领导者更重视局部经济效益情况，在会计信息统计披露中，主要依据是历史数据信息，对于信息的是否可靠，成为是否为会计信息统计提供有价值线索的主要依据。

缺乏相关的联系。

目前企业在做账过程中主要采用手工方式或者财务管理软件，对于企业的特殊业务无法进行正常的信息统计和核算，财务部门之间使用的财务软件也各不相同，在信息交流和传输中造成不统一情况的发生，对于各个财务部门之间的信息一致性造成的被动影响。

(五)会计信息披露制度不合理

现行企业单位会计信息披露基于历史数据，不能满足复杂的经济变化的需要，也无法满足社会发展对信息披露的客观要求。

企业单位会计业务的`不确定性要求企业单位的会计信息披露不应局限于传统会计报表的固定格式，而是应该围绕自身特点设置相应的会计科目，进行会计科目的适当增减和合并，以充分合理地反映中企业单位会计的特殊事项。

二、会计信息披露质量提升的措施

(一)外部审计方面

首先要完善审计制度和审计程序。

完善审计制度，需要立法部门将审计目标和会计目标、法律法规结合起来，使三者在统一整体中共存，且互不冲突。

除此之外，审计制度要紧跟时代的步伐，和国际上的惯例接轨，使会计准则和审计准则同步发展。

其次要提高注册会计师的执业能力和道德水平。

要提高注册会计师的执业能力，就必须完善注册会计师的通过考试，而且考试的内容应更注重对应试人员综合能力的考核;在通过考试并成为注册会计师后应加强对其培训。

(二)政府监督方面

首先要健全法律法规。

国家在制定法律法规时应从整体考虑，兼顾大局，使监管的整体作用发挥到最大，为企业单位的发展创造良好的外部环境。

在加快和企业单位相关的法律、法规建设的同时，要围绕企业单位的特点制定一些适合企业单位的会计披露政策。

适当借鉴国际经验，通过立法明确会计主体的法律责任，加大对提供虚假会计信息的违纪、违规行为的惩处力度。

其次是要强化监管人员素质。

选拔人才时应任人为贤，在从业期间应加强对监管人员的岗后培训和过程监控。

(三)完善企业内部治理结构方面

首先要完善企业的内部控制，通过制定合理的程序来组织企业的生产管理工作，使不同岗位之间互相牵制，合理分工，突破企业单位所有者一人控制企业日工作的管理模式，以提高企业的工作效率。

同时要改进企业的人才选拔制度。

企业单位多数是家族企业，在选用人员的时候就要改变企业任人唯亲的观念，选择真正适合企业发展的人才。

其次是要不断提高财会工作人员素质。

要抓好会计人员素质的建设先要对企业单位贯彻财政部要求的会计人员必须持会计从业资格证书上岗的管理制度;对在岗会计人员制定业务能力考核的制度，实行优用劣汰制，提高财会队伍业务水平;培养复合型财会管理人才，使会计人员既懂会计知识，又能掌握现代化计算机技术在会计中的运用。

其三是要建立健全财务会计制度。

企业单位应围绕《会计法》《会计准则》等法律法规，结合企业自身的实际情况制定会计制度，设置必要的账簿，编制会计凭证，并且定期编制财务报表。

会计制度要能准确、全面地体现企业经营成果，准确记录企业单位资产存量、现金流量情况，为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告，同时能够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。

三、结束语

综上，笔者主要分析了当前企业单位会计信息披露中存在的主要问题，并结合工作实际谈了如何加以改正。

从企业自身的发展来看，真正做到会计信息披露的及时化、透明化、公正化和充分化还有很长一段路要走。

希望本文所谈能够有效地促进企业单位会计信息披露的高质量提升。

参考文献：

[1]李振林，王德广;浅谈人民银行会计信息质量保障机制建设[J].财政监督，18期

政府会计信息披露制度探索 篇6

摘要：近年来，随着政府公信力的下降，政府会计信息披露制度的建立与完善成为必然，如何能够真正保护人民的根本利益，本文通过对政府会计信息披露存在的问题进行分析，提出改革政府会计准则体系、完善政府审计等三方面具体措施，希望对现实有一定的理论指导意义。

关键词：政府执政能力 政府会计信息披露制度 财政透明度

1 问题的提出

近年来，公共危机和突发事件频频发生，严重影响了社会的安宁和稳定。政府会计信息在很大程度上能够反映政府受托责任的履行情况，因此公众对政府会计信息公开的呼声越来越高，人民强烈要求政府职能由高高在上命令型向服务型转变。政府当中有相当一批有识之士也认识到政府会计信息作为政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转变、提高财政透明度的关键一环。习近平主席在十二届人大一次会议上，以及李克强总理在2014年政府工作报告中，都明确表达了增加政府信息公开透明以及构建全面、系统的信息披露制度的决心。目前政府会计信息披露制度尚处于正在构建当中，政府预算透明度要提高到何种水平取决于政府本位利益放弃的程度，政府的勇气和胆量以及其执政能力决定了预算信息公开的内容和质量，本文针对政府会计信息披露制度和体系中普遍存在的问题，提出了改革并完善的措施。

2 我国政府会计信息披露存在的问题

2.1 政府会计准则体系不完善 ①预决算报表编制范围过广，会计制度混淆。各省财政厅部门决算编制范围包括本年度部门预算编制范围的行政事业单位、企业和企业集团。不同部门之间，同一部门不同下属单位之间，执行不同的会计制度，就会导致决算报表指标口径不一致。另外预决算编制部门涵盖单位过多，公布出来的报表仅仅是汇总表，单位本级和下属单位明细表却不公布，造成数据粗糙，观察不到明细信息。②部门预决算报表体系衔接度不够。大部分省份在部门决算报表体系上，无法反映部门预算的执行情况，只公布决算数字，缺乏与预算信息的对比，造成预算执行情况得不到有效判断。部分部门决算报表的分析中虽然涉及部门预算数据，但其内容还是远远不够的。③部门决算报表的口径均不包括偿还性资金。随着社会发展、经济不断增长，地方政府部门在履行部门职责的同时，往往承受着巨大的资金压力，从而产生了融资、借款需求，如果部门决算报表不反映部门的负债情况，那么它提供的财务状况信息是不完整的，无法全面反映政府部门的财务状况及收支情况，容易误导会计信息的需求者。

2.2 会计信息披露具体工作有待优化 ①信息获取的便捷度不高。政府信息公布的分散会给信息使用者带来许多不变。一方面，没有一个统一的网站，罗列本级各单位的各种政府会计信息，而是需要分部门的在各自部门网站内寻找；另一方面，各部门对政府会计信息的发布，没有集中分类，往往会计信息包含在其他政府信息内，使用信息工作十分繁杂。另外，目前政府会计信息的主要披露方式是通过部门网站进行披露，对其他途径的披露方式较少。②部门工作人员工作责任心不强。调查中河南省民族事务委员会2012年预算公告中，没有提供下载数据要求的附件，导致无法获取详细表格；在各省商务厅“通知公告栏”常见信息缺失等。这些状况的出现，反映出网站维护人员的工作职责疏忽，有损政府形象。

3 完善我国政府会计信息披露的措施

3.1 改革政府会计准则体系 ①推行全口径预算决算管理。全口径预算管理是财政预算管理的一种模式，预算管理的范围不仅包括预算内资金和预算外资金的监管，而且包括政府性债务和或有负债的监管，是防范财政风险的一项重要措施。全口径预算可以解决预算完整性的两个主要问题，即政府收支全部纳入政府预算和所有纳入预算的政府收支都可以收到同样严格的预算管理与控制。②构建政府会计准则体系。由于部分政府因会计信息披露数据不完整、过于笼统、解释含糊，而受到公民质疑，究其原因是没有形成完整的政府会计准则体系严格规范。我国政府可以比照企业会计准则体系的框架并结合政府部门的特点对政府会计准则体系进行构建，具体准则应当以政府部门的服务职能类型和相关财务特点作为指向设计。建立政府会计准则体系，是我国政府会计发展的必经之路，可以提高政府收支透明度，为我国公开的会计信息提供质量保证。

3.2 完善政府审计 目前政府会计信息审计，由政府的审计机关来进行。但政府审计机关作为政府的一个职能部门，由政府部门来发表审计意见显然有失公允。借鉴企业的成功经验，政府的年度财务报告审计，应由独立承担法律责任的中介机构来承担，以发挥政府年度报告审计的鉴证作用，要具体明确对审计人员未严格履行审计独立性要求的责任追究机制，对绩效审计实务作出具体的指导与规范等。

3.3 提升政府会计信息披露水平的具体措施 ①要培养行政人员的“阳光”意识。长期以来，由于政府机关工作的特殊性，对政府信息保密在一个时期内是一种工作要求，但部门机关内部不可避免的存在一些依旧保密的惯性思维。政府部门行政效率的提升，行政参与人员的意识影响占主要成分，在落实中央政府“权力在阳光下运行”的要求下，要加大对行政参与人员的观念和工作作风转变，培养行政人员“阳光”意识，政府的会计信息要主动向社会公开，勇于接受公众监督，并且鼓励公众全程参与。政府部门之间上下协调、通力合作，对部门之间责权范围进行明细划分，避免由信息公开工作引起的相互推诿现象。观念和工作作风的转变，才能从根本上保障信息公开的主动性，提高国家治理能力的现代化。②会计工作人员要提高本职工作的责任感。会计是整个财务工作的基础环节，数据整理、财务报告的编制，都是由具体的会计工作才能完成的，规范会计日常核算，不仅有利于提高从业人员的技术水平，更能从源头上加强监管，确保会计信息的质量，所反映出来的信息真实有效，能够被社会公众所利用，也可以对以后的工作做好规划、分析。这是确保信息公开质量的关键。③信息披露的工作人员，要注意发布信息的维护。在《中华人民共和国政府信息公开条例》在颁布实施以来，各级政府和部门虽然都按照要求调整了组织结构，在政务网站上开辟了专门的信息公开板块，但是过不了多久，有的板块就出现了更新延迟，内容陈旧，甚至只有标题的现象，成为了“睡眠网站”、“面子网站”，这种现象的产生不利于政府树立良好的形象，将政策流于形式。作为信息披露的工作人员，不仅要及时更新政府信息，而且也要保证往期数据的延续性，保证信息需求者获得数据的及时性、连续性。④拓宽会计信息公开的形式和内容。在现实中，绝大多数的会计信息都是通过政府的政务网站发布的，但是另有部分人群不能达到使用互联网查阅信息的条件，资料索取点等设施，有的部门考虑到人员配置和成本问题，都有进行配置、给公众查阅资料带来不便。政府部门要善于利用现在的信息传播媒介、保证信息安全的情况下，创新公布形式，例如：可以与微博、微信相结合，也可以将政务公开与开展作风建设评比活动相结合。此外，现在政府信息公开的主动权还是掌握在政府手中，政府对社会公众在信息上的需求度未必了解，造成公布的数据或者太简单，或者没有需求度，这就需要政府部门积极转变执政理念，探索新的公开方式，如：在信息公开前期，引入听政问政制度，征集信息需求方意见，变被动公布为主动公布，这样可以有效缓解信息反馈不畅造成的压力，还可以提高政府的资源利用率。⑤建立政府会计信息公开的绩效考核体系。为了加快政府信息公开建设，政府部门可以结合自己工作实际，建设绩效考核体系。对政府会计人员和政府审计人员建立诚信档案在内的职业道德档案，形成职业道德奖惩机制，对制造政府会计信息的公务员监督。总之，随着社会的发展，公众对信息的需求也变得越来越细化，只有做到更详细的公布，才能更好实现公布工作的初衷。

参考文献：

[1]财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[M].大连：大连出版社，2005：378-379.

[2]张琦，张娟，程晓佳.我国政府预算会计系统的构建研究[J].会计研究，2011（1）：30-31.

[3]李建发，陆军伟.我国政府财务报告改革若干问题[J].预算管理与会计，2006.

[4]上海财经大学公共政策研究中心主持编制的《中国财政透明度报告》.

[5]李建人.政府预算信息公开的维度[J].南开学报，2012（2）：44-

45.

会计信息披露问题研究 篇7

会计信息披露最早起源于英国, 1948年英国就制定出了关于信息披露的法规-《公司法》。当今, 信息披露最完善的应该非美国莫属, 从1933年《证券法》、1934年《证券交易法》的颁布, 到美国联邦证券交易委员会的成立, 标志了证券市场信息披露制度的初步形成, 最后到2002年《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布, 有效的抑制了上市公司的舞弊行为。国外在信息披露领域的研究, 对于完善我国上市公司会计信息披露具有一定的借鉴意义。随着我国上市公司队伍不断壮大, 财务舞弊事件也屡禁不止, 加速了国内学者们对会计信息披露的研究。如葛家澍等人认为会计信息披露机制与公司治理具有一定的交互性和共生性, 表外披露的历史发展, 经历了从“补充和说明”表内信息到逐渐与表内信息并重的过程等等。

二、我国会计信息披露存在的问题

2006年新准则颁布前, 我国会计信息披露违规情况比较严重, 新准则实施后略有改善。笔者认为, 会计信息披露违规情况大概可以分为以下类型:

(一) 会计信息披露不完整

在资本市场中, 对于会计信息披露有着严格的要求, 但我国有不少公司存在着信息披露不充分的情况。比如, 有些公司刻意或恶意隐瞒资金投向及使用情况, 隐瞒影响公司声誉的重大事件, 不充分披露关联企业往来的会计信息, 使得会计信息披露不完整, 严重影响或误导会计信息使用者的决策。如2004年遭上海证交所公开谴责的哈慈股份有限公司, 对控股股东及主要关联方高额占用资金的情况, 没有履行规定的决策程序, 也没有履行信息披露义务。

(二) 会计信息披露不及时

会计信息披露不及时是指公司的会计信息披露时间较为滞后, 从而致使信息出现不对称的情况。在我国, 因会计信息披露不及时而导致会计信息使用价值降低的情况时有发生;也给内幕交易创造了机会, 出现部分投资者操纵市场, 迫使承受能力不强的中小投资者不得不退出市场。如中金岭南于2008年3月20日披露2007年年报, 4月22日披露一季度季报, 8月22日披露半年报, 10月27日披露三季度季报, 在一年定期披露报告的过程中, 每次都在规定的最后期间披露, 且间隔时间过长, 造成信息披露真空期的存在。上市公司披露不及时的情况可以从表1中看出。

(三) 会计信息披露不真实

众所周知, 真实性是会计信息的生命, 是证券市场诚实信用的试金石, 公司在进行会计信息披露时, 最基本的就是保证所披露会计信息的真实性, 不能人为操纵、更改或提供虚假的会计信息。而我国企业的会计信息披露中仍存在着信息不实的现象, 特别是在上市公司年报、再融资和招股说明中表现的尤为明显, 这就将给投资者造成严重误导。如曾被称为华夏第一蓝筹股的银广夏, 通过伪造虚假文件、票据, 虚构巨额利润, 欺骗中小投资者。

(四) 会计信息披露不准确

目前, 我国企业的会计信息披露缺乏严肃性, 在信息披露时存在随意调整、夸大事实等违规情况, 表外信息披露在形式、内容、重大事项方面不太规范, 甚至存在歧义, 表外事项信息披露的量也不足, 重要性不突出, 报表使用人不能从大量表外信息中挑选出对决策有用的信息。部分企业对重大事项轻描淡写, 甚至财务报告编制过于简单, 无法进行财务分析及评价, 或者不提供同期相关重要比较数据。

三、我国会计信息披露问题存在的主要原因

(一) 企业内部治理结构不规范

一种现象是, 有些公司“一股独大”, 往往是某个或者某些股东说了算, 因此不易形成股东之间的相互牵制和制衡。另一种现象是, 有些公司监事会隶属董事会, 成为董事会的下属机构, 缺少独立性致使其主要的监督职能弱化, 不能有效实现对公司会计信息披露行为的监督与管理。与此同时, 公司内部审计部门没有得到应有的重视, 审计部门没有独立性, 权威性和自主性不强, 不能充分发挥审计作用, 不能促进会计信息披露质量。

(二) 会计信息披露体系不健全

首先, 我国的会计信息披露制度规范建设尚不完善, 缺少必要的惩罚和责任追究机制, 对会计信息披露约束不利;其次, 从目前我国企业会计信息披露发展现状来看, 应该进一步加强相关规范在实际工作中的执行力, 对企业会计信息披露行为进行规范, 减少人为进行会计信息操作的空间或漏洞, 加强对会计信息披露的监督和管理, 减少影响会计信息披露质量的因素。

(三) 会计信息披露自愿性差

我国企业的会计信息披露具有强制性, 一是缺少对企业自愿进行会计信息披露的鼓励性政策和支持性政策, 有些公司不愿意 (对临时的重要事项) 进行会计信息披露, 存在着隐瞒信息的行为;二是投资者素质参差不齐, 对于会计信息披露的要求也不尽相同, 其诉求不高无法激发起企业会计信息披露的动力;三是由于我国对企业业绩的评价, 主要是参考其财务指标情况, 为了树立或保持良好的形象, 企业倾向性的会选择去夸大有利信息, 隐瞒不利信息。

四、提升会计信息披露质量的对策

(一) 企业要进行公司治理结构的优化与完善

公司的治理结构是否合理直接关系到会计信息披露的科学性与规范性, 因此有必要优化公司结构。首先要完善董事会建设, 构建独立的审计委员会, 建立完善的审计制度, 加强对公司财务活动的监管;其次, 要实施董事问责制, 明确相关人的责任, 对于失职董事进行问责, 加强对会计信息披露的有效监管;再次, 企业需提升其监事会的权威性, 充分发挥监事会参与业绩评价结果考评的作用。

(二) 规范企业会计信息披露体系

为了确保企业会计信息披露的真实性、完整性、及时性、准确性、以及公平性就要不断规范企业的会计信息披露体系。我国会计信息披露的规范体系通常包含以下内容:会计准则、会计信息披露制度、审计制度以及有关的经济政策法规等。会计准则是会计信息规范体系的核心内容, 是企业会计信息披露的规范性指南, 明确了会计信息披露的内容, 同时规定了会计信息应具备的质量要求。

(三) 企业要构建信息质量保证机制

构建企业的信息质量保证机制, 有利于保证会计信息披露的质量。作为会计信息披露的主体, 企业应该建立预测性的信息质量保证机制。首先, 企业要强化管理者的责任意识和法律意识, 明确提供虚假会计信息需承担的相应责任;其次, 在进行会计信息预测时, 如果出现预测信息与实际信息差距较大的情况, 要综合分析影响因素, 找出原因, 提高信息预测的准确性。

(四) 提升企业会计人员的职业素养

会计人员的综合素质直接影响着会计信息披露的质量, 提升会计人员的综合素质是提高会计信息质量的关键环节。会计人员职业道德素养的缺失会影响会计核算水平, 增加发生财务舞弊的机率。企业应定期举办后续培训, 提高会计人员的技能水平和综合素养, 并定期进行考核。对于职业技能和道德操守不能达标的会计人员进行相应的惩罚, 严重者可调离岗位, 力求提升会计工作人员的综合素质。

五、结论

综上所述, 笔者认为:伴随着我国经济发展步伐的不断加快, 企业的会计信息披露也将会更加规范化、制度化。基于会计信息披露对于企业自身以及投资者的重要作用, 我国要加强相关的立法约束机制建设, 完善会计信息披露体系, 同时企业应提升会计人员的职业技能和道德操守, 从而提升我国企业会计信息披露的质量, 保证我国资本市场的有序、规范运转, 促进我国经济的长远、健康发展。

参考文献

[1]葛家澎, 杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究[M].[J]财经论丛2001 (1) :59-62

[2]中国证监会.非上市公众公司监管指引第1号-信息披露中国证监会公告[2013]1号2013-1-4

[3]陈素梅.提高我国上市公司会计信息披露的探析[J].企业导报2012 (15) :144-145

会计信息披露问题探讨 篇8

一、会计信息披露工作中存在的问题

虽然我国在企业会计信息披露方面的法律法规逐渐得到完善, 但是当前我国企业会计信息披露现状并不容乐观, 其问题不仅体现在会计信息披露本身, 同时也体现在会计信息披露工作的监管方面。

(一) 会计信息披露问题。

我国企业中所应用的会计准则具有一定原则导向特点, 所以在执行过程中, 会计人员对相关工作所作出的专业判断发挥着至关重要的作用, 然而一些企业为了获取更多利益而没有以相关规定为依据对信息披露工作作出专业判断, 或者对新的会计准则原则欠缺理解以及出现理解情况与披露需求难以适应的情况, 这都会导致会计信息披露工作出现偏差, 并对投资者所作出的判断产生误导。另外, 对会计信息的纪实披露是证券市场有序运行的重要保障, 但是从我国当前上市公司所开展的信息公开工作来看, 虽然可靠性、准确性以及完整性做出了高度强调和高度重视, 但是信息披露的及时性却被忽略, 这导致了会计信息披露出现了一定的滞后性。

(二) 会计信息披露监管问题。

在企业会计信息披露的监管工作中, 会计事务所、上海交易所、深圳交易所与证监会是主要的监管主体, 并且证监会、全国人大以及财务部需要负责信息披露相关法律法规的制定与完善, 以便确保会计信息披露的完整性、公平性、及时性与真实性。在这些监管主体发挥自身职能的过程中, 一些问题仍旧有待解决。首先, 在会计信息监管中, 行政手段的过分干预影响了自律监管与法律监管作用的发挥, 并且这种现象也导致了行政监管具有了更多的监管机构和延伸机构, 从而提升了会计信息披露监管成本;其次, 监管部门之间所具有的协调性有待提升。证监会具有对上市公司会计信息披露进行调查的权利和处分的权利, 而上海和深圳交易所虽然负责一线监管, 并承担着引导企业自律的责任, 但是所具有的处罚权利却有待强化, 这导致了信息披露违规现象屡禁不止。而中注协虽然能够开展日常检查, 但是检查对象主要是注册会计师和会计事务所, 由于对企业原始资料并不能进行接触, 所以也难以发现会计信息披露中存在的根本问题。

二、会计信息披露监督体系完善建议

强化监管、提升会计信息披露违规行为的违规成本, 是确保会计信息披露工作有序开展的有效途径, 在此过程中, 不仅企业需要强化自身的内部监督, 同时具有调查权、处分权的证监会更应当发挥出自身的统筹监督功能。另外, 加大对会计信息违规披露行为的处罚力度也是推动会计信息披露工作规范化过程中的必要策略。

(一) 强化企业对会计信息披露工作的内部监督。

企业对会计信息的监督, 主要是指企业对会计队伍以及会计信息的产生过程做出有效的监管和控制。企业对会计信息披露工作内部监督的强化可以通过以下策略来实现:一是对企业会计核算开展严格的监督。在企业会计核算、会计凭证的填制、会计报告的编制工作中, 应当以企业经济业务实际情况为依据。对会计信息的处理方法, 应当做到不能随意变更。会计信息文件则需要有主管人来进行盖章和签名。同时, 企业应当加大对《会计法》的内部宣传, 引导会计工作人员认识到与规定不符的行为, 从而控制企业利用会计核算对利润进行非法操纵的行为, 以提升会计信息的真实性与质量;二是企业有必要构建完善的会计信息监督制度。在此方面, 企业应当明确记账工作人员、经济业务主管人员、会计信息审批工作队伍所具有的职责, 并遵循分离原则来形成制约;三是强化会计工作队伍培训。企业应组织会计人员强化学习, 通过提升会计队伍业务素质与职业道德来确保会计信息质量的提高;四是企业应当推动计算机技术与网络技术在会计工作中的普及。当前, 许多企业都在会计系统中配备了计算机设备, 但是较低的层次和较小的覆盖面并不能很好地满足提升财会信息质量的需求, 所以企业应当以提高会计信息质量、推动会计信息披露为出发点, 在计算机网络环境中对会计关系体系做出重建, 从而防止人为失误对会计信息披露工作产生负面影响。

(二) 强化证监会对会计信息的统筹监督功能。

证监会对上市公司的会计信息披露工作具有监督职能, 为了对证券期货行业的发展做出整体的统筹把控, 证监会需要做好以下几个方面的工作:首先, 证监会应当对监督管理规则和规章的制定与形成过程进行监督。当前, 我国《会计法》与《证劵法》逐渐完善, 因此证监会也应当对自身工作制度做出相应的优化;其次, 证监会需要按照相关法律法规对中介服务机构的业务活动做出监督。在会计信息披露工作中, 中介服务机构所发挥的作用和所具有的地位是不容忽视的。只有确保中介服务机构业务开展的质量, 才能够对会计信息质量做出事先预防。因此, 证监会需要对没有执业资格和没有做出公正执业的中介服务机构做出严格的查出, 尤其是要对出具虚假会计信息报告的中介服务机构做出严厉处罚。同时, 证监会需要对中介服务机构工作队伍做出严格的培训与考核, 以提高中介服务机构业务水平与职业道德;最后, 证监会需要对证券交易场所做出严格的指导与监管, 对可能出现与容易出现的问题做出总结与预防, 并对证券交易场所的违规行为做出严厉查处。

(三) 加大对会计信息违规披露行为的处罚力度。

在会计信息披露问题的解决中, 对违规行为所进行的惩罚越严格, 上市公司所出现的违规几率也就越小, 因此监管部门有必要针对会计信息披露工作中的违规行为加大惩处力度, 从而推动会计信息披露工作水平与质量的提升。在此过程中, 首先, 监管部门需要对违规行为出发机制做出完善, 并推动出发工作的公开透明化。当前, 我国证监会以及各大交易所对信息披露都提出了详细的规定和规范, 然而, 这些规定和规范的存在并没有彻底杜绝会计信息披露中的违规行为。企业隐瞒信息的举动主要是为了获取更多的利益, 因此加大对违规行为的处罚, 能够提升企业隐瞒信息的行为成本。同时, 在处罚方面应当实现公开化, 从而让更多的企业认识到隐瞒信息需要承担的责任和处罚;其次, 有必要对信息披露工作的日常监管做出强化。企业在会计信息披露工作中的信息隐瞒现象屡禁不止, 其主要原因在于对信息披露工作所开展的事前监管与事后监管并不严格, 这导致企业没有为自身的违规行为付出足够代价。因此, 在对企业做出监督的过程中, 有必要推动信息披露机制的健全, 并在加大处罚力度的同时强化日常监管工作。

参考文献

[1]毕茜, 彭珏, 左永彦.环境信息披露制度、公司治理和环境信息披露[J].会计研究, 2012.7.

金融互换会计信息披露探讨 篇9

一是金融互换的初始会计确认时点不一。2006年, 深圳发展银行、民生银行和招商银行主张在互换合约签订日对其进行初始确认, 而浦发银行则在交易发生日将互换确认为一项资产或负债。但是, 有时双方即使签订合约, 也不是在当日进行交易, 而是在签订合约后的某一时日进行交易。不同的初始确认时间会对资产负债表和利润表产生影响, 进而影响到提供会计信息的可靠性。

二是货币互换和利率互换计入的会计科目比较杂乱。深圳发展银行、浦发银行、民生银行和招商银行2005年和2006年将互换形成的资产或负债计入的会计科目如表1所示:

通过表1可以看出各银行将金融互换形成的资产或负债计入的会计科目不统一, 相互之间可比性差。

三是鉴于非活跃市场金融工具公允价值取得方法的复杂性, 各银行对于公允价值的取得方法所做的文字性叙述不能为会计信息使用者提供可理解的信息, 导致会计信息使用者怀疑信息的相关性和可靠性, 同时也为银行企业的非透明操作留下空间。

四是披露金融互换相关信息的内容存在问题。首先, 银行所提供的信息大多数是关于衍生金融工具的, 很少细化到货币互换和利率互换, 对货币互换和利率互换的使用目的披露不准确。其次, 金融互换面临的风险披露也不够全面和深入。最后, 关于银行签订的互换协议的披露没有涉及。

二、新准则实施后各银行金融互换会计信息披露的状况

新企业会计准则实施后, 各银行关于金融互换会计确认、计量和相关信息披露较之2006年变化不大, 其中关于互换初始确认时点的差异已不存在;对于涉及的会计科目仍是衍生金融资产和衍生金融负债居多, 既没有按照新准则规定的科目核算, 也没有关于互换的专门或明细科目或在报告中无法看出;各银行披露的与金融互换相关的信息有一定程度的细化, 但对于衍生金融工具公允价值的具体取得方法及其计算仍没有明确的披露。

虽然衍生金融工具的初始确认时点问题得到了解决, 即金融互换也是在合同签订日将互换作为一项资产和负债在资产负债表中进行确认, 仍然存在利率互换初始确认时的入账价值问题。在合约签订日, 对于利率互换合约来说, 只是规定了在未来付息日双方据以交换利息的名义基础和利率, 并无实际现金流的流入和流出, 因此利率互换形成的资产和负债为零, 银行选择不进行会计处理, 由此新签订的利率互换合约在资产负债表上无法得到反映, 这便无法为会计信息使用者提供全面、真实的信息。因此, 选择合适的初始入账价值使利率互换可以在资产负债表上进行反映, 以揭示其蕴含的风险, 是金融互换会计信息披露需要解决的一个重要问题。

三、金融互换的会计确认

一是金融互换的会计确认原则。对于金融互换的初始确认, 应该是在金融互换合约签订之时、金融互换双方承担了将来交换现金流的权利和义务的情况下, 将金融互换形成的资产和负债在资产负债表中进行首次确认。当金融互换合同签订时, 企业成为合同的一方, 具有了未来交换现金流的责任和义务, 在资产负债表上确认互换形成的资产和负债;在每期期末, 互换的价值发生变化时, 对金融互换进行再确认;当金融互换合同到期时, 企业已经行使了收取现金流的权利, 也已经履行了交付现金流的义务, 此时终止确认互换形成的金融资产或金融负债, 将其从资产负债表中移除;如果金融互换合同一方将金融合同转让, 收取和交付现金流的权利和义务也已经转移, 那么也应当对金融互换形成的资产或负债进行终止确认。

二是货币互换和利率互换的具体会计确认。对于货币互换和利率互换, 应该在合约签订时企业成为合同一方时就在资产负债表内确认为一项资产和负债。货币互换的基本交易程序是:签订货币互换合约以进行货币本金互换, 按约定的日期或按约定的期限以约定的利率和本金为基础进行利息支付的互换, 合约到期时换回本金。一旦签订了合约, 企业便成为合约条款的一方, 具有按合同约定进行利息互换和合约到期时进行本金互换的权利和义务。因此, 笔者认为应当在合约签订时以适当的入账价值在资产负债表上对利率互换进行反映。

四、金融互换会计信息披露的模式

当今大多数银行对金融互换会计信息披露采用的模式是传统报告模式, 也称非独立报告模式, 即把衍生金融工具业务 (包括金融互换) 与传统业务混合在一起进行反映, 披露时间严格按照企业会计准则的要求, 进行年度、半年度或季度报告。笔者在此基础上增加一种独立报告模式, 来对金融互换会计信息进行披露。独立报告模式的特点是金融互换业务会计信息与企业常规业务会计信息的报告是分开的, 财务报表及其附注反映的均是金融互换业务, 针对性强, 还可以突破传统会计信息一年报告一到两次的局限性, 做到一月一报, 契合了衍生金融工具交易频繁、流动性强的特点, 可以很好的满足对金融互换业务会计信息有较高要求的会计信息使用者。从成本效益方面看, 独立报告模式因为需要单独呈报, 需要耗费较多的人力, 成本较高。从适用企业方面看, 独立报告模式反映的金融会计信息详细、具体、清晰, 适用于金融互换业务占企业总业务数量大部分的企业。

不论是独立报告模式还是非独立报告模式, 对金融互换会计信息的披露都分为表内披露和附注信息披露。

第一, 金融互换会计信息的表内披露。 (1) 资产负债表:当利率互换合约或货币互换合约签订时, 应在资产负债表中确认为一项资产或负债, 在期末的资产负债中有所反映。 (2) 利润表:利润表中所涉及的金融互换会计科目主要有衍生金融工具损益和公允价值变动损益。 (3) 现金流量表:金融互换在现金流量表内并没有特别反映, 交换得到或付出的利息现金流为经营活动现金流入或经营活动现金流出, 货币互换的本金交换同样计入经营活动现金流量。

第二, 金融互换会计信息的附注披露。笔者认为, 附注披露的金融互换相关信息不够全面和具体, 还应披露以下方面内容:

(1) 所运用金融互换的种类、特征、发生日期、持有目的及其与整体业务活动的关系。各银行对具体到互换的使用目的没有进行具体披露, 不知道使用目的, 会计信息使用者便无法对其会计处理的适当性做出判断, 因此应全面披露金融互换的相关信息。

(2) 核算金融互换时所采用的会计政策和方法, 包括对金融互换初始确认、再确认和终止确认的时间标准、公允价值的来源、确认和计量金融互换所引起的盈利和亏损的基础等。银行一般都是披露衍生金融工具适用的会计政策, 使用金融互换种类多样且数量较大时, 有必要单独披露金融互换适用的会计政策和方法。

(3) 金融互换的面值或合约金额。银行应根据互换的到期日和币种对金融互换的名义价值或本金金额在财务报表中进行披露, 尤其对于利率互换而言。名义本金的数额提供了银行开展互换的数量信息, 可以为与公允价值进行对比提供基础。

(4) 金融互换交易对现金需求的金额。银行应该对互换存续期间所交换的利息数进行详细的披露, 使会计信息了解金额后对风险做出估计。

(5) 公允价值相关信息, 主要包括报告日金融互换的公允价值、取得公允价值的方法、公允价值的具体算法及其过程中所运用的会计假设等。笔者主张对互换采用未来现金流量折现法来确定互换的公允价值, 在具体计算时, 应对未来现金流量的具体金额、期间和折现率的估计以及合理性的依据一一进行披露。

(6) 金融互换面临的风险情况。金融互换的风险一方面通过进入资产负债表和利润表中的数量性信息来反映, 另一方面则要通过利率、汇率的变化来进行计算直接得出或通过说明来披露。

(7) 其他需要附加说明情况。包括:本年新签订的互换合约和到期的互换合约的种类、面值、性质、期限等等;市场价格、市场利率的可能性变化;管理当局控制金融互换风险所采用政策的信息等。

参考文献

[1]张丽:《会计信息披露的成本效益的研究》, 《企业经济》2007年第4期。

浅谈会计信息的披露 篇10

一、会计信息与作用

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。会计信息的作用：会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策;会计信息能评估和预测未来的现金流动;会计信息有助于政府部门进行宏观调控;会计信息有利于加强和改善经营管理。

二、会计信息的披露

（一）提高信息披露的时效性和规范性。

我国目前的会计信息披露采取指定报刊及网站披露的方式，各家上市公司披露的年报在内容与格式上也具有较大不同，不利于投资者进行分析。因此，建立一个以适应我国证券市场特点的电子化披露系统为主的跨媒体信息披露平台，使得信息披露更加及时、快速，且能够提供完整的、标准化的、格式化的资料和数据库，将大大促进公开信息的高效充分运用，提高证券市场信息的透明度、公开与公平性。监管机构能通过对信息披露内容的标准化和规范化管理，控制信息的质量和流向渠道，获得更好的监管效果。投资者也可以通过及时、规范的会计信息披露更好的进行投资决策。

（二）会计信息的披露需要成本。

会计信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。信息提供成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于劣势引起的成本。企业对会计信息披露成本的牺牲直接影响其所提供会计信息的质量，比如，当会计准则、会计制度发生变化时，对会计人员进行培训会增加会计信息的维持成本，因此，企业在这个时候往往会选择降低披露的成本，减少或者根本不向外部投资者发布会计信息，直接影响了会计信息的质量。另外，信息的披露越是充分详细、可靠，就越有可能导致竞争劣势成本的增加，从而增加企业经营风险，因而企业在披露此类信息时往往予以淡化或含糊其辞，甚至不予披露，而此类信息却是投资者及潜在投资者进行投资取舍评价时特别关心的最具相关性的信息。现实中企业在面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时往往选择了降低竞争劣势成本，因而导致其所披露的会计信息不对称。

（三）新会计准则对会计信息披露的影响因素分析。

经营业绩的波动性增强，由于公允价值本身就受市场波动性的影响，而广泛采用公允价值计量，势必影响企业会计上表现的经营业绩。我国的市场经济环境和国际上较成熟的市场经济环境相比，我国作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据。而且资产负债表项目的金额都是时点数字，编表后几乎所有的公允价值都会发生变化，会计信息的披露也应作出相应的变化。净利润与现金流量的差额增大，尽管公允价值表明了资产的价值，但是进入利润表的资产公允价值的变动是未实现的收入，使得净利润与现金流量的差额变得更大。而且长期资产公允价值上的损益与现金流量的差异时间更长，如投资性房地产、可供出售的金融资产等。非货币性资产交换产生的损益与现金流量的时间上差异可能更难把握。实际上，资产的公允价值不能等同于资产的实际变现金额，公允价值变动产生的损益不能等同于将来的现金收益，这样使得净利润与现金流量的差额给报表使用者增添了新的难度，这不仅需要更多的会计专业知识，对新准则更透彻的理解，还需要企业披露更多的有用的信息。

（四）金融工具披露的有用性。

上市公司会计信息披露探讨 篇11

关键词：上市公司，会计信息披露，问题，对策

1上市公司会计信息披露存在的问题及原因

1．1存在的问题

(1)会计信息披露虚假，主要表现在：谎报、虚构资产和财务状况；编造虚假利润或亏损，低估损失，高估收益，募集资金的使用情况披露不实，改变资金用途不作披露公告；披露内容虚假或具有误导性的信息；盈利预测弄虚作假，准确性低，预测值与实际值往往相差甚远。

(2)会计信息披露不充分，主要是对关联企业之间的交易会计信息、企业财务指标信息、资金投资去向及利润构成的会计信息、重要事项的信息等披露不充分、完整。另外，上市公司还以保护商业秘密为由，故意隐瞒企业重要的会计信息。

(3)会计信息披露的滞后，《公开发行股票公司会计信息披露实施细则》中规定：股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计年度的前6个月结束后，60日内编制完成，年度报告应于每个会计年度结束后120日内编制完成。此规定给上市公司提供了宽松的时间，容易造成不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到有关会计信息，使会计信息的披露具有滞后性。会计信息的滞后性还体现在有的上市公司对有利的会计信息提前披露，而不利的会计信息则延迟披露，避免影响当期的财务状况。

1．2主要原因

(1)利益诱惑，上市公司在利益驱动或诱惑下，往往会隐藏甚至歪曲某些会计信息，以造成对自己有利的局面，

(2)相关的法律法规不健全。尽管《会计法》、《证券法》等都对会计信息的披露义务等做了相关规定，但很少涉及具体内容，可操作性不强，往往是管理上既不统一又不稳定，这就给违规者以可乘之机，同时对于违法违规者的打击明显偏弱，惩罚效力不够，往往以行政处分代替刑事责任，这与所获得暴利相比相关法律不足以起到惩戒作用。

(3)注册会计师监督不力，由于审计人员的报酬与被审计单位密切相关，这种利益上的制约关系使得一些注册会计师丧失应有的执业道德和原则。

(4)公司治理结构不合理，首先为股权结构不合理，一股独大现象严重，国有股东长期缺位导致股东与代理人角色错位；其次是监事会没有起到应有作用，监事会大多只是重复董事会的权利而没有担负相应的责任；再就是董事会不独立，因董事会是由大股东选举产生的，内部人控制现象较为严重。

2解决上市公司会计信息披露存在问题的对策

2．1完善公司内部治理结构

完善公司内部治理结构是完善我国上市公司信息披露的基础，其措施主要包括以下几个方面：一是优化股权结构，通过改制重组、调整持股结构，引入新股东等有效方式促使股权分散化和多样化，避免上市公司为某一股东所操纵；二是明晰产权。只有完善的产权制度，才能使得所有者追求资本收益的最大化，才能形成所有者与经营者之间经济上的契约关系，进而生成有效的会计信息；三是完善公司内部机构设置。

2．2强化政府监管与行业自律

完善我国《会计法》、《证券法》等实体法，使得内容更具体可行。体系更完备且与社会经济发展相互协调。尽快建立一整套法律法规监督体系，充分发挥法律惩治、政府监督、行业自律等强制作用，把行政、刑事、民事责任三者有机结合起来，加大对违法违规者的惩罚力度，提高上市公司的违规成本。

一是加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，二是严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量；三是借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，尽快出台《注册会计师惩戒规则》。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进证券市场公正健康发展。

2．4加强社会公众的监督

政府会计信息披露系统设计 篇12

政府会计信息披露的理论依据有很多, 比如委托代理理论、信号传递理论、有效政府和责任政府理论、新公共管理理论等。其中委托代理理论中的公共受托责任是最基本的理论基础。下文主要根据公共委托代理理论来确定政府会计信息使用者。

(一) 公共受托责任

受托责任观是政府会计的理论基础。政府的受托责任即公共受托责任, 通常被解释为政府从事各项社会公共事务管理活动的义务, 或者是“对资源或活动从公众那里转移给政府当局而应负责任的一种转换” (GASB, 2002) 。从其内在职能来看, 公共受托责任是一个层次分明的“梯形受托责任”, 由高到低可分为五个层次:政策受托责任, 涉及政策的选择、执行和废止;项目受托责任, 指目标的设立与实现程度 (如结果和效率) ;业绩受托责任, 指各项活动运营的既定标准得以实现的程度 (如效率和经济性) ;过程受托责任, 指应用适当的方法、程序来衡量各项活动计划、分配和管理的业绩;忠实受托责任, 指基金的使用与批准的预算、法律、法令等相一致。

(二) 政府会计信息使用者分类

公共受托责任观体现了受托人和委托人的代理关系。五个层次的受托责任也分别指向了不同的委托人, 在政府会计里, 这类委托人就是政府会计的信息使用者。由此大致可将政府会计的信息使用者分为三类:第一类是政府的外部信息使用者, 包括普通国民和其他政府、国际组织或机构。国民与政府间存在着财产托管关系, 其有权利关心和了解国家资源的保值与增值情况、政府债务的发生与履行、国家的收入与支出等财务信息;国民通过纳税和购买债券向政府提供了财政资源, 需要政府为人们提供有用的信息以评价政府或特定单位的资金运用等能力。其他政府、国际组织或机构通过了解一国政府的财政状况、政府的计划和优先权, 以判断该国政府对世界及他国经济的影响力, 作出相关的投资决策或者扶助政策。第二类是政府的准内部信息使用者, 即立法及监督机构, 包括各级人民代表大会及常务委员会、统计部门、审计机关作为我国广大公众的代表, 是政府会计信息的主要使用者。其期望政府会计信息披露能够提供有关的信息, 以帮助其评价政府对资源的管理情况、政府遵守法律和其他授权的情况、政府的财政状况以及政府的业绩。第三类是政府的内部信息使用者, 即政府内部管理人员及上级政府。虽然内部使用者具有最强的信息获取能力, 能够通过内部报告或直接观测的方式, 了解代理机构或雇员授权事项的履行情况, 但是系统的政府会计披露, 可以让其更好的了解政府管理工作的绩效性。三类主要使用者除了关心政府工作的绩效性, 还关心实际结果与原来的预算或经过修正的预算的比较。由此可见, 政府会计信息披露的目标要满足信息使用者的财务目标和预算目标。

二、其他国家、组织对政府会计信息披露的要求

政府会计信息披露系统的主要承载体为政府财务报告体系, 根据政府会计信息披露的目标, 政府财务报告体系也应该体现财务目标和预算目标。在这个基础上根据借鉴其他国家、组织政府会计信息披露的设计, 提出适合我国国情的政府会计信息披露系统。这里着重论证政府财务报告体系的建立。目前国际上按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同, 可以将政府会计大致分为德法模式、美国模式和英国模式三大类。不同的模式其政府会计信息披露的内容和侧重点也不同, 可以为我国结合自身国情制定政府会计信息披露系统提供借鉴。

(一) 德法模式

德法模式是大部分欧洲大陆国家采用的政府会计, 该模式的政府会计主要体现政府会计的预算功能。比如德国的政府财务报告是由财政部向议会报告的上一财政年度的收支情况和资产负债情况, 资产负债表只包括货币资产和资产市场负债, 仅仅是年度报告的一项不完整的辅助。其会计报告包括:按预算项目报告的收入和支出, 含预算数和实际数的差异;收入支出汇总表, 列示现金结余或赤字;现金结余和赤字及结转到下一个财政年度的未收到和未支付的预算数汇总表;金融资产和负债汇总表。由此可见, 德法政府会计模式财务报告主要是向议会报告财政收支情况。这跟我国现有的政府会计财务报告有相似之处。

(二) 英美模式

英美模式强调报告政府整体财务状况, 如美国政府主体每年要贬值和公布一份年度综合财务报告。美国政府财务报告按不同使用者的需求, 建立详细程度不同的“金字塔” (Pyramid) 型财务报告结构, 即财务报告由四个层次构成:浓缩、总括的财务报表, 通用财务报表 (概括性合并报表) , 按基金类型编制的合并财务报表, 单个基金及账户组报表。其所提供的信息自上而下地由概括到详细, 每个层次的财务报表都附有财务报表附注, 并可以单独对外报送。美国政府财务报告体系包括:审计报告;精简数据摘要;通用财务报表, 包括合并资产负债表、合并收支及基金与余额变动表、预算与实际比较的收支及余额变动表;合并收入费用与权益变动表、合并现金流量表以及报表注释;联合报表, 按基金和单独列示的组成单位贬值;单个基金、固定资产、长期负债表等报表;附表及信息等。

(三) 国际公共部门会计准则中的财务报告体系

国际公共部门会计准则规定, 完整的公共部门主体财务报表应当包括以下组成部分:财务情况表, 反映主体在报告日拥有的资源和承担的义务, 同企业的资产负债表;财务业绩表, 反映主体在报告期间的经营成果, 类似于企业的收益表;净资产/权益变动表, 反映主体在两个报告日之间净资产/权益的变动情况, 类似于企业的所有者权益变动表或股东权益变动表;现金流量表, 反映主体在报告期内现金流入的来源、现金支出的项目以及报告日的现金金额;财务报表附注, 主要是用文字描述或表格分析的方式对上述四张表内反映的内容进行更详细的说明, 还包括对未在上述各表中披露项目的附加说明。

通过比较其他国家、组织对政府会计披露的要求, 可见作为政府会计信息披露的承载体财务报告体系, 一般都包括表内披露和表外披露。这是与企业财务会计信息披露系统是相一致的。因此, 不妨借鉴相对较成熟的企业财务会计信息披露系统, 以设计政府会计信息披露系统。企业财务会计信息披露包括表内披露和表外披露, 其表内披露包括资产负债表、利润表、现金流量表。政府会计主体一般为非营利性组织, 这与企业会计主体的营利性有很大差别。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息, 体现企业经营的盈利能力, 这不适合政府会计的非营利性。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表可以了解企业拥有或控制的资源及其分布情况;可以反映会计主体的偿债能力;可以反映所有者所拥有的权益;还可以提供进行财务分析的基本资料。正好符合信息使用者对政府会计信息中资源管理情况的要求。现金流量表反映企业一定期间现金流入和现金流出的会计报表, 可以让信息使用者监督企业的现金使用情况, 以防公款挪用。政府会计信息表内披露部分即财务报表部分, 应该阐释和分析以下要素:总资产、总负债、净资产总额、按主要来源分类的收入概貌、支出概貌、特别及非常项目、基金间转账和净资产变动等。可以设置资产负债表、经营活动表、现金流量表、预算支出表等。表外披露是我国政府会计报告体系中的一大弱项。需要进行表外披露的内容包括:对政府总体财务状况和运营结果的分析;对单个基金交易和余额的分析;对初始预算和最终预算之间重大变动进行分析, 以及对普通基金预算与实际执行结果之间的比较分析;对年度内重大的资本资产和长期负债活动情况的描述;对预计财务状况和运营结果产生重大影响的现在己知的事实、决策或状况的描述。

参考文献

[1]张琦:《公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位》, 《会计研究》2007年第12期。[1]张琦:《公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位》, 《会计研究》2007年第12期。

[2]王霞、孙净华:《政府会计信息披露研究》, 《内蒙古财经学院学报》2009年第4期。[2]王霞、孙净华:《政府会计信息披露研究》, 《内蒙古财经学院学报》2009年第4期。

[3]李建发等:《政府财务报告研究》, 厦门大学出版社2006年版。[3]李建发等:《政府财务报告研究》, 厦门大学出版社2006年版。

[4]张月玲等:《政府会计概念框架研究》, 光明日报出版社2009年版。[4]张月玲等:《政府会计概念框架研究》, 光明日报出版社2009年版。