审计监督职能（共12篇）
审计监督职能 篇1
从2007年开始,中央财政设立专项资金支持供销合作社系统“新网工程”建设。这项措施对进一步深化农村流通体制改革,推动现代农业发展,帮助农民增产增收起到了积极的促进作用。而用好中央财政政策,提高资金使用效益,确保财政专项资金全面规范的得以落实,切实达到重点突出,择优扶强的目的,是促进“新网工程”建设健康发展,提升供销社为农服务功能与地位的关键所在。为此黑龙江省供销合作社(以下简称省社)内审机构在省社领导和有关单位的支持与配合下,充分发挥内部审计监督职能,积极开展“新网工程”财政资金的全过程审计,在促进“新网工程”建设、提高内部审计“围绕中心、服务大局”意识和能力方面进行了有益的尝试。
一、把握政策精神,明确审计重点
认真学习领会有关政策规定,准确把握工作重心是做好“新网工程”专项资金审计工作的基础。为此,审计人员在认真研读中共中央、国务院关于积极发展现代农业扎实推进社会主义新农村建设的若干意见和促进流通业发展的若干意见、财政部关于《新农村现代流通服务网络工程专项资金管理暂行办法》(财建[2007]821号,以下简称《暂行办法》)等文件以及总社、省社制定的有关规定要求基础上,根据中央专项资金申报和使用的原则及要求,结合本地实际,明确审计重点,制定审计方案。同时,针对项目特点把财政资金的支持范围、支持方式与标准、审核与监督等重点环节进行了分解落实,并将审计重点确定为项目资质条件、项目经济效益审核两大方面。
二、严格组织实施,确保审计质量
按照省社“新网工程”协调领导小组的部署和要求,省社内审部门抽调人员组成项目审计组,与财务和业务等有关处室紧密配合,根据审计方案确定的重点和流程开展工作。为此,审计组人员审前分别参加了总社和省社组织召开的“新网工程”专项资金申报工作会议,主动了解情况,及时掌握信息,为审计实施做好充分准备。
为提高审计效率和保证审计质量,根据省社“新网工程”领导机构要求,审计中将项目审核工作划分为初审和复审两个阶段。在初审中,按照“重点突出、择优扶强”的原则,将上报项目进行初步筛选,对规模小、权重轻、效益低以及申报主体归属不清等项目予以剔除,进而将符合基本条件要求的项目转入下阶段集中复审。
在复审过程中,审计组依据财政部《暂行办法》的规定,坚持标准,严格把关,重点对申报项目资质、经济效益状况、实施报告及报表、必备要件和附件等事项的真实性、可靠性、一致性、规范性进行审核。根据本地申报项目的特点,在坚持全面审核的基础上,对财政贴息项目重点审计企业是否由供销合作社或所属单位控股或参股、银行借款合同及利息结算清单是否真实规范、利息发生区间是否在规定的时限内等;对以奖代补项目重点审查其承办单位(组织)或业务主管单位是否为供销合作社,详细核实提供农副产品质量安全服务、农资(农副)产品信息服务及农化服务的企业和单位是否符合《暂行办法》规定的条件等。通过本阶段审计达到了促进项目规范化管理,保证申报项目质量,为总社和财政部开展项目审核提供可靠依据的目的。
三、开展审计调查,强化效果跟踪
为将有关“新网工程”资金的政策规定落到实处,及时督促检查资金利用效果,全面掌握项目单位财政专项资金的使用情况,2007年5月,审计组参加了由省财政厅、省供销合作社组成的联合调查组,深入省内6个重点市县(区),对2007年中央财政“新网工程”专项资金使用及工作落实情况进行了专项跟踪检查。通过采取听取情况汇报、召开小型座谈会、与当地党委政府及有关部门领导沟通交流,深入到连锁龙头企业、配送中心、连锁店(农家店)实地检查等方式,对“新网工程”建设和发展及资金使用情况进行了全面的调查。调查中,针对部分基层项目单位存在的对到户资金核算不规范、对中央财政专项资金政策、规定领会不够深入等问题进行了现场指导,督促其落实责任,限期改进,由此形成的调研报告得到了总社及本省财政部门的认同,为各级领导及时了解本地“新网工程”建设及财政专项资金使用情况提供了真实依据,也为接受政府有关部门的监督检查打下了基础。
四、及时总结经验,提高审计水平
开展对“新网工程”财政资金的全过程审计,不仅是对审计队伍素质和能力的具体检验,更是对内部审计能否适应当前供销社经济建设和发展大局需要的全面考量。通过对“新网工程”财政资金全过程审计的探索与实践,初步摸索出了对财政补贴资金的审计方法和模式,发挥了内部审计为“新网工程”建设保驾护航的建设性作用,体现了内部审计为供销合作社经济发展大局服务的工作理念。通过对“新网工程”的专项审计,使我们深刻地体会到领导的重视与支持是审计工作不断发展的重要前提;有效履行职责,突出审计重点是发挥审计职能作用的基本途径;坚持原则、标准,严格依法审计是保证审计质量的根本方法;加强部门协作,发挥整体合力是做好内部审计工作的可靠保证。与此同时,也使我们看到审计人员对供销合作社现有经营组织体系、新的经营业态和现代物流方式缺乏足够了解等方面不足,反映了审计人员自身综合素质与供销合作社经济发展要求还存在差距,需在今后工作中认真加以改善。
摘要：从2007年开始,中央财政设立专项资金支持供销合作社系统“新网工程”建设。这项措施对进一步深化农村流通体制改革,推动现代农业发展,帮助农民增产增收起到了积极的促进作用。而用好中央财政政策,提高资金使用效益,确保财政专项资金全面规范的得以落实,切实达到重点突出,择优扶强的目的,是促进“新网工程”建设健康发展,提升供销社为农服务功能与地位的关键所在。为此黑龙江省供销合作社(以下简称省社)内审机构在省社领导和有关单位的支持与配合下,充分发挥内部审计监督职能,积极开展“新网工程”财政资金的全过程审计,在促进“新网工程”建设、提高内部审计“围绕中心、服务大局”意识和能力方面进行了有益的尝试。
审计监督职能 篇2
经费
近几年来，XX煤矿工会财务、经审工作在上级工会的指导下，在矿工会领导重视和广大会员群众的支持下，以党的十八大精神和中国工会十六大精神为指导，根据新时期工会经审、财务工作的要求，本着加强经费审查监督，收好、管好、用好工会经费，增强工会组织的自我约束能力，为工会工作服务，为广大会员群众服务，为工运事业发展服务的宗旨，在加强财务经审会组织和工作机制建设、全面开展实务审计、规范工会经费财产管理等方面，较好地发挥了财务管理、审查职能。
一、加强组织建设，不断增强财务、经审工作的责任感和使命感。
对工会经费收支和财产管理进行管理和监督是工会财务和经审的一项基本职责。《工会法》确立了工会经费独立原则，赋予工会收好、管好、用好工会资产的权利，同时也赋予了工会收好、管好、用好工会资产的义务。中国工会十四大报告也指出“充分发挥各级工会财务和经费审查委员会对本级经费使用情况的管理、审查与监督作用，大力开展财务管理和审计，严肃财经纪律，推动工会的廉政建设”。随着企业改革不断深入，新旧体制转轨，各种矛盾和问题突现，对工会资产管理也同样带来了新的冲击和更高的要求；我们根据新时期工会经财务管理和审工作的新特点、新要求，以夯实基础，练好内功，提高素质为目标，把健全财务、经审组织建设作为首要任务来抓，努力建设一支高素质的队伍，为管理和审查监督职能的发挥提供保证。我们做到“四个坚持”：一是坚持经审会与工会委员会同时考察、同时选举、同时报批；二是坚持配齐、配强财务主管和经审主任；三是坚持把好人员关，选配财务干部和经审委员不但强调政治思想素质，更注重业务素质、群众威信和热爱工运事业，本级财务和经审会7名人员中有6人懂审计、会计专业知识；四是对因其他原因造成财务和经审委员变动的，及时按一定的民主程序补齐。由于做到四个坚持，XX矿财务和经审会组织始终保持健全，专业精干的经审委员队伍，为我矿经费使用工作的开展起到了组织保证，也为管好工会资产、满足广大会员群众愿望，正确行使会员群众赋予的权力打下了良好的基础。
抓素质。财务和经费审查工作是一项政策性、原则性、专业性很强的工作，不但要求有关人员有较高的政治素质，对国家的财经法规、政策都要了解，还要对工会的财务账目、开支原则等各项制度熟悉，这是开展财务监督的政策依据，否则监督就无从谈起。矿工会经审委员全部是兼职，参加经审活动特别是实务审计有不少困难。为调动他们的积极性，积极参与经审工作是保证经审审查监督的基础。为此，我们从抓财务、经审人员培训入手，不断提高财务管理工作质量。积极参加上级工会组织的财务、经审实务培训和知识竞赛,普及知识。在培训财务、经审人员的同时，请主席参加，以引起主席重视、支持财务、经审工作，通过学习,统一思想、提高认识。实现了工会财务、经审与国家财务、审计业务接轨，为推动经费管理工作的开展提供了保证。
二、完善制度，强化财务审查监督职责。
改革的深入，工运事业的发展，对工会财务、经审工作也提出了新的要求。我们总结以往的工作经验和成绩，根据《中华全国总工会关于加强工会经费审查监督工作的意见》和全总副主席张俊九对财务、经审工作的讲话精神，感到制度是做好经费管理工作的基础，是规范财务行为，做好审查监督工作的保证。过去我们制定的财务、经审工作制度，对促进财务、经审检查监督工作发挥了重要作用，但远不能满足新时期财务、经审工作的要求。根据新时期新阶段的新要求，我们从整章建制入手，保障财务、审查监督职责的落实。一方面继续坚持原有行之有效的制度，如“四必查”制度、财务工作报告制度。另一方面针对改革发展的市场经济形势，先后又制定了物资采购制度，物资发放和领用制度，固定资产定期清查、固定资产报废监督制度，防止了工会资产的损坏和流失。为强化财务和审计监督职能，根据上级工会 有关规定，并借鉴外地经验，我们积极推行实务审计制度，规范经审审计工作。
为推动财务、经审工作水平的提高，我们积极参加公司工会财务、经审工作“创优”竞赛。经公司工会每年对我们工作考核，连续多年获得公司工会考核奖励。通过竞赛考核，使我矿工会财务、经审工作实现了规范扎实，收到了显著的成效。也使我们的财务、经审工作实现了由普通管理、审查型向规范管理、审查监督与实务审计相结合转变，得到工会领导和广大会员群众的肯定和支持。如我们坚持每季开展的一次经费使用检查，检查结束及时将情况向主席沟通，提出经费使用建议。矿工会财务、经审会除了坚持每年预算、决算审查外，还建立了与财务部门每季度一次的经费使用沟通制度，一方面对季度审查发现的问题及时研究解决。另一方面当好领导参谋，要求工会财务人员树立“五个意识”，争当“六员”；积极帮助财务解决问题，真正促进收好、管好、用好工会经费，为工会工作服务。我们对工会经费使用的原则不是不用少用就好、而是管好用好，重点是把有限的经费用在工会维权、工会建设、职工教育、职工活动等方面，保证经费的使用方向。几年来，我们主要从六个方面强化了监督职能：一是从思想上强化监督意识；二是从政治上强化促廉洁功能：三是从组织上强化检查权威；四是从制度上强化监督职责；五是业务上强化审查能力；六是从工作方法、活 动方式上细化财务、审查监督手段。
三、强化审查职能，实行规范实务审计，提高财务、经审工作质量，开展工会内部实务审计，是全总、省市总工会对经费审查监督和财务管理工作的新要求，也是新形势下加强审计监督和财务管理的客观需要。近几年我们努力开展实务审计，逐步扩大审查领域和范围，努力提高审查质量，对审出的问题进行分析，提出切实可行的意见和建议，督促整改，取得了一定成效。
加强经费收缴监督。工会经费是搞好工会工作的主要经济来源，是工会为职工群众服务的经济基础。经费收缴不到位，工会工作将受到严重制约，影响工会的发展和工作质量。在财务管理和经审工作中，我们始终把经费收缴作为每年财务管理和审查监督工作重点，促进经费收缴。一是通过经审委员、财务人员做工作，保证按时拨解；二是把经费收缴与考核奖励挂钩等激励想结合措施促收缴；三是经审会通过审查促收缴等措施。前几年我矿的多种经营公司由于经营状况不好，396名职工会员有354名是大集体职工，工资收入很不稳定，经费拨解有很大难度。矿工会财务部门和经审会通过以上三种办法开展工作，不但实现了经费及时足额拨解，还补交了欠费。近几年来矿行政和多种经营经费拨解率始终保持100%。
开展实务审计，强化审计监督。积极推进经审工作逐步由审查监督向审计与审查监督结合转变，开展实务审计，在提高审计权威上做文章。首先矿经审组织重视抓好本级工会经费预决算情况的审查审计。改变过去只看预算结果不管编制预算情况的形式审查，矿经审会从预算编制审查抓起，参与年初各项预算的科学性和可行性把关，把事后审计转向事前监督。以年初预算审查为重点，把握开支趋向，坚持量入为出、留有余地、勤俭节约的原则。并以月度计划、季度审查、决算审查为保障，实现全过程的监督。近几年来矿工会经审财务工作获得了上级工会的好评，并被上级经审会授予“先进经审会称号”。
坚持开展了车间会费使用跟踪监督和工会主席离任监督审查制度。工会是群众组织，工会作为党联系职工群众的桥梁和纽带，要增强工会的凝聚力、吸引力，必须树立良好的形象，才能赢得职工的信任。为加强工会的廉洁自律，矿工会为激活车间工会工作，决定把会员交纳的会费70%留作车间工会活动费用，矿经审委员会要求各车间工会成立工会会费使用监督小组，对会费开支情况进行监督；矿经审委员会还要求各车间工会建立会费使用台帐，并认真听取本级会费使用监督小组意见和建议。矿经审委在矿工会季度、半年、建家验收考核时检查会费使用情况；并把会费使用情况纳入建家考核和评先，对会费使用中会员意见较大的单 位，在工会建家考核和评先中实行“一票否决”，并通报全矿。做到既活跃了车间工会工作，又增强了工会干部的廉洁自律意识，加强了工会自身建设。
近几年，矿工会为做好扶贫解困送温暖工作，建立长效机制，承担第一责任人的职责，采取职工捐一点、工会出一点、行政拿一点建立了“助困、助病、助学”基金，这是为职工办好事办实事，得到矿党政和职工的好评。把资金管理使用好，是工会财务和经审会工作的责任，工会财务和经审会纳入审查监督范围，制定了基金使用管理办法，定期进行审查或审计，保证了基金使用的效果。矿工会财务和经审委还对矿劳动竟赛委员会的过帐费用进行监督把关，保证了竞赛费用使用的合理得当。
审计监督职能 篇3
摘 要 内部审计监督是主要组成部分，是内部审计服务能起到应有作用的基础，同时内部审计又是在内部审计监督之下。内部审计服务如果没有内部审计监督，就会出现没有号召力，缺乏感染力，内部审计监督就是内部审计的大脑和心脏。一般而言内部审计服务的提升又强化了内部审计监督，它们之间相互相成，具有较强的依赖关系。
关键词 内部审计 内部审计监督 相互作用
内部审计服务的主要基础就是内部审计监督，同时又是融于监督管理中，审计效能是审计质量和成果的综合性反映。内部审计监督需要得到突出，站在内部审计服务至上，同时又对内部审计的服务职能也不能忽视，这两者存在依存关系。本文就内部审计服务职能和和内部审计监督的性质进行思考，谈论其统一性，做出一定的分析。
一、内部审计服务和内部审计监督的性质
内部审计监督就是内部审计部门对所在企业的经营状况进行监督检查，范围包括企业的制度、生产、管理等全领域多层面。其目的是加强企业经营的管理，防止出现企业内部漏洞，是效能等于监管。它的最终期望是提高企业的经济效益，对内部进行经营管理，实现企业的价值最大化。
（一）内部审计服务和内部审计监督的统一性
内部审计工作是一种在监督中服务的工作，也是在服务中监督的工作，其实际上，内部审计监督被提出作为突出重点，就是为了满足内部审计服务的效能性。它是对企业内部人员活动的支持和制约，是一种企业管理手段，在企业的枞横方向上依附的监控器。内部审计是单位的审计监督，综合企业的自身发展，本着内部管理的完善，根据单位的管理要求提出合理的建议和意见。内部审计对于外部审计来说，内向性的服务是内部审计的基本特征，是对企业内部进行检查和评审，是对企业的最高管理层提供审计参考。当内部审计监督工作检查出某个环节出现问题之后，会进行相应的处理或处罚，这是内部审计的基本职能，目的是通过内部审计来督使企业各部门的活动规范化和管理完善化。内部审计监督工作有效地减少了违规操作和违纪现象，有效地提升了企业的管理水平和管理效益。内部审计和被审计者具有共同的目标，也只能通过建立共同方向，才能使得内部审计服务和内部审计监督达到高度的统一性。
（二）内部审计服务与内部审计监督的职能
整体上来看，内部审计服务和内部审计监督密不可分，这也是为什么人们在谈论内部审计的过程中这两者总是共同出现的原因。内部审计监督管理就是内部审计单位对被审计单位的管理控制，实现各部门的规范管理。内部审计监督和内部审计服务是企业内部各个部门管理的主要职能，其职能发挥重要的监督管理作用。内部审计监督制约着企业的经营管理活动，防止出现管理漏洞和违反企业内部调明文条例的行为出现，同时也是优化企业内部管理的有效手段，促使企业的经营管理完善化。内部审计的作用是控制可优化，是提升企业的内部结构的素质，最终达到企业实现最大化价值。
二、内部审计工作的开展
（一）开展内部审计工作的要点
内部审计效能体现在企业内部的管理完善和企业的经济效益提升，为使其效能提升，就应当建立科学的内部审计理念。内部审计工作具有涉及面广、内容较多等特点，首先要明确内部审计的最终目标，要摒弃掉咄咄逼人的态度，但也不能放松其本来职能的体现。树立科学的内部审计服务和内部审计监督理念对企业的发展尤为重要，要保证内部审计和被审计工作有良好的互动，防止出现心理抵制的现象。内部审计的职责需要得到明确，尤其是内部审计的权限问题和目标问题，在大多企业身上，总能找到不完善的地点，以至于内部审计工作不到位或者审计工作性质发生变化，最终影响到企业内部的管理或是起不到其应有的作用。对企业的政治工作需要做到位，加强审计人员和企业各个部门人员之间的联系，让企业的工作人员正确地认识内部审计工作的意义和内容。同时内部审计工作需要保持良好的态度，对审计目标要抱着科学客观的认识，不能盲目操作，并且严谨分明。要做到全面找出问题原因，综合地进行分析，做出正确的判断和措施，制定有效的策略。
（二）内部审计效能的意义
发挥内部审计的功能是内部审计所必须考虑的问题，首先是实现内部审计的基本职能，要做出科学客观的实践工作，体现内部审计的公正性，对需要改进的地方要全面分析，提出有效的意见和建议。内部审计的质量需要得打提高，力图完善内部审计的效能，加强内部审计的成果以及其运用。内部审计需要对审计的思路、方式、管理以及内容上积极思考，用于探索，寻找内部审计工作的突破点，将内部审计提升到应有的程度。审计工作人员要随时为内部审计单位树立良好的形象，提升其价值，为未来的审计工作做好基础。
（三）审计成果的运用和审计质量
审计工作对审计成果的良好运用能够提升内部审计质量。如果企业出现审计单位出现一定的失效性时，加大审计成果的运用会起到很好的作用，解决审计失效的现象。通过审计单位对自身的工作方法和经验进行总结和提炼，寻找审计工作的规律，达到互补互学的目的。建立审计机制，对审计人员和单位之间进行相应的协调，使其进行良好的沟通和互动，形成良好的整体性。
结束语：本为讨论了内部审计监督和内部审计服务之间的关系，在内部审计的服务和监督是同时进行的，其性质不存在差异，只存在形式差异。有效的内部审计需要做好相关工作，其最终目的是内部审计工作的宗旨。充分发挥内部审计的职能，是内部审计服务和监督成为一体，科学的态度能使内部审计工作符合现代化管理要求，也是内部审计自身的发展需要。正确地处理好内部审计工作，为企业带来较高的经济效益是我们的目的。
参考文献：
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强化高校内部审计监督职能的思考 篇4
随着我国教育改革的不断深入, 高校办学自主权逐步扩大, 给高校的发展注入了新的生机和活力。然而高校现有的管理体制机制与高校自主权的不断扩大远远不适应, 给腐败的产生留出了空间, 使本来享有“象牙塔”美誉的高校一方净土, 现在却成为腐败问题泛滥的“重灾区”。据《中国教育在线》2014年8月13日披露, 仅2014年1月16日至8月3日, 就有12名高校领导 (书记副书记、校长副校长、院长副院长) 相继落马。腐败主要发生在招生录取、基建修缮、物资采购、财务管理、科研经费、校办企业、学术诚信七大领域, 尤以基建修缮、科研经费、招生录取三大领域为盛。
(一) 基建修缮领域
为满足高校办学规模的扩大对硬件设施的要求, 近年来, 高校加大硬件建设投资, 基本建设支出成为高校最大的开支项目。基建工作涉及工程的勘探、设计、招投标、监理、验收等诸多环节, 具有专业性强、与社会联系紧密等特点, 一些分管基建的领导和工作人员不能抵御贿赂等各种诱惑, 在工程的招投标、变更、验收结算以及工程款的签付过程中牺牲学校的利益, 谋取私利。浙江省检察院的一项计数据显示, 2009—2013年, 该省检察机关共查处高等院校职务犯罪案件76人, 涉及浙江大学、浙江工商大学、浙江工业大学、杭州师范大学、浙江师范大学等20多所大学和学院, 被查处人员中大部分是学校领导和中层负责人, 包括厅级干部7人, 处级干部45人[1]。同一时期, 江西因基建腐败落马的高校官员达14名, 其中校长级的有3名。武汉市已有8名厅级高校领导因基建等贪腐问题落马。2011年, 安徽4所高校工程建设贿赂案件总计38件, 查处副处级以上干部13人。2013年不到一个月时间, 四川省卫生学校校长、四川理工学院院长、成都中医药大学校长书记等人先后落马, 这在该省高校圈乃至官场引起不小震动。尤其是成都中医药大学校长与书记两个月内相继因涉基建腐败被调查, 这在高校系统非常罕见[1]。
(二) 科研经费领域
在科研方面, 利用虚假发票、虚列支出、利用虚假合同、编制虚假账目等方式, 套取科研经费, 用于个人消费或小集体“小金库”的案例屡见不鲜, 少数专家、学者将科研设备长期占为己有, 甚至通过举办学术交流等科研活动, 超额列支劳务报酬。如浙江大学水环境研究院院长陈英旭就利用职务之便开具虚假发票、虚列支出、利用虚假合同, 编制虚假账目, 套取科研经费共计945万多元[2]。据《第一财经日报》披露, 2012年, 山东省审计厅对4所高校2011年科研经费管理情况进行审计, 重点抽审了2008年立项的363个纵向课题项目和2008年以来仍在进行研究的65个横向课题项目, 涉及资金3 751万元。抽审发现, 有22个项目报销无具体品名和数量的发票438张, 金额51.45万元;9个项目报销虚假业务内容发票1 824张, 金额103.05万元;4个项目报销虚假签字单据, 套取资金114.78万元。4所高校编制科研经费决算时, 均存在虚假支出或少报结转结余问题, 涉及金额1.03亿元[3]。2011年11月5日《经济观察报》披露, 海淀区检察院透露, 中国科学院某研究所生物特征认证与测评中心原主任助理请导师签字的报销单数额仅为20元, 拿到财务支取钱款时, 他在20元前面加上“3 100”, 轻松支取出31万元[2]。
(三) 招生录取领域
高校选拔人才的主要渠道是招生录取, 面对不断扩大的高校招生自主权, 一些高校违规招生, 个别招生工作人员在招生工作与实务中存在受贿索贿、徇私舞弊、暗箱操作、弄虚作假等违法乱纪的行为。王蕾在网易新闻另一栏目发表文章, 揭露了改分、点招、赞助、条子、定向、调剂、调档、补录、保送、中介等高校招生的十大腐败通道。例如, 2004年河北体院招生腐败案中, 招生办工作人员收受贿赂达102万, 直接为97名考生更改了成绩;2008年武汉警方通报, 武汉音乐学院一名二级学院院长和6名教师在招生过程中, 利用手中掌握的专业考试评分权, 收受他人贿赂达300余万元。根据2012年江苏媒体调查, 江苏点招市场明码标价, 9万~100万不等, 普通一本院校40万搞定, 南京大学、东南大学级别的则需120万~130万左右。在2008年湖南高校招生受贿案中, 湖南省教育考试院监察与督查处副处长谭博文收受贿赂280万, 共帮助69名考生通过了高校“点招”。2004年兰州理工大学招生事件中, 该校招录人员对低于录取线3分的内蒙古考生苗立新称, 花3万元即可通过“机动名额”录取。2004年北京航空航天大学招生丑闻中, 该校3名教职工利用定向招生机会, 向7名国防定向生索取共计55万元高额费用, 其中1名广西考生被告知要交10万元才能领到录取通知书, 否则退档。吉林教育督导团原总督学于兴昌2002—2009年为40名有升学或调整专业需要的学生提供了帮助, 收受贿赂达140余万元[4]。
二、监督职能应当成为现阶段高校内部审计的主要职能
(一) 监督是我国现阶段内部审计的主要职能
我国2003年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》 (以下简称《规定》) 将内部审计定义为:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标。从此定义可知, 内部审计主要有监督和评价两大职能。2014年审计署公布了《内部审计工作规定 (征求意见稿) 》 (以下简称《征求意见稿》) , 在《说明》中指出:随着内部审计工作的发展, 内部审计的思想、理念也随之创新和发展, 尤其是2009年, 国际内部审计师协会 (IIA) 重新修订了内部审计的定义, 将内部审计的确认和咨询职能并列起来, 强调内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中的作用, 并强调了内部审计的增值职能。为此, 《征求意见稿》对内部审计进行了新的界定, 即“内部审计是指单位 (或组织, 下同) 的内部审计机构或者人员, 实施的一种独立、客观的确认和咨询活动, 它通过运用系统、规范的方法, 审查和评价单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性, 以促进单位完善治理、增加价值和实现目标。”从上述定义可以看出, 《征求意见稿》主张将现在内部审计的监督和评职职能修改为确认、咨询和增值职能[5]。
内部审计的职能是审计工作自身所固有的, 但并不是一成不变的, 而是随着社会经济的发展、经济关系的变化、审计对象的扩大、人类认识能力的提高而不断加深和扩展的。因此, 《征求意见稿》对我国内部审计的职能进行修订是可以理解的。但是, 将我国现阶段内部审计的职能定位为“确认、咨询和增值”, 是不适宜的, 这实际上是要将内部审计的监督职能为主转变为服务职能为主。IIA将内部审计的职能确定为确认、咨询和增值职能, 是从适应资本主义私有制为主体的发达市场经济体的需要, 为其对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善, 帮助实现目标出发的, 内部审计的职能主要的不是监督而是服务。我国实行的是社会主义公有制为主体, 市场经济尚处于健全阶段, 审计的产生是基于所有权和经营、管理或行政权的分离, 所有者不具体行使经营、管理或行政权, 需要请独立、有专业能力的第三方即审计人员来实施监督, 预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险, 它是国家经济社会运行的“免疫系统”[6]。不论是国家审计、社会审计还是内部审计, 监督都是主要职能, 这正是我国社会主义审计的特色所在。
(二) 监督职能应当成为我国现阶段高校内部审计的主要职能
我国从2009年9月1日起施行的《内部审计实务指南》 (以下简称《指南》) 对建设项目内部审计的定义是:“建设项目内部审计, 是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。”对物资采购审计的定义是:“物资采购审计是指组织内部审计机构及人员依据有关法律、法规、政策及相关标准, 按照一定的程序和方法, 对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。”上述定义都比较好的体现了《规定》中确立的内部审计的监督和评价职能。《指南》对高校内部审计也进行了定义:“高校内部审计, 是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查, 并进行确认、评价、咨询, 旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 从而促进学校事业目标的实现。”[7]这个定义表明, 高校内部审计的职能是审查、确认、评价和咨询, 这和《规定》中确立的监督和评价职能比较, 其监督职能明显被弱化, 不完全符合《规定》的精神, 这是值得人们重新思考的。
首先, 这是由我国高校的性质决定的。我国的高校是社会主义高校, 且以公立高校为主体。高校资产的所有权和经营、管理或行政权是分离的。公立高校的资产归全民 (国家) 所有, 是全国人民的共同财富, 高校只具有经营、管理或行政权。为了保障全民 (国有) 资产不流失, 必须强化内部审计监督。
其次, 这是由我国高校的管理体制决定的。我国公立高校实行的是党委领导下的校长负责制, 党委和校长是高校国有资产的受托者, 他们受国家的委托, 行使高校国有资产的经营、管理或行政权, 基于“受托责任”, 基于所有者授权之后“不放心”的心理, 国家要求加强高校内部审计监督, 特别是对高校领导干部实行经济责任审计, 使审计监督嵌入高校运行全过程, 成为其中一个不可缺少的环节。
最后, 这是由腐败多发高发的现实要求决定的。近段时期高校成为腐败多发的重灾区, 一个主要原因就是过于强调内部审计的服务职能, 忽视或淡化了内部审计的监督功能。我们不否认高校内部审计具有服务功能, 但它主要适用于民办高校, 因为民办高校实行的是类似于现代公司制的治理体制, 资产的委托与受托均在高校内部, 股东会、董事会、监事会、校长之间权利相互制衡, 内部审计的职能主要是服务, 即审查、确认、评价和咨询。公立高校则完全不同, 资产的委托与受托均不在高校内部, 因而必须强化内部审计的监督职能, 以确保国有资产的安全。监督本身就包括有查处和服务的意思。“监”就是要查处、揭露, 就是要评价、揭示;“督”就是服务, 就是促进整改、促进各方面规范, 合起来叫“监督”[6]。只有将监督确立为高校内部审计的主要功能, 才有可能从源头制止腐败的产生。
三、通过强化内部审计的监督职能抑制高校腐败
中共中央印发的《建立健全惩治和预防腐败体系2013—2017年工作规划》要求“强化权力运行制约和监督, 确保权力正确行使”, 具体包括加强党内监督、加强法律监督、加强行政监督、加强民主监督、重视和加强舆论监督。在行政监督中, 要求“加强行政监察和审计监督”[8]。可见, 审计监督已明确纳入到惩治和预防腐败体系之中。这里所指的审计监督, 不仅包括国家审计、社会审计, 而且包括内部审计。作为处在高校反腐倡廉第一线的内部审计部门, 应充分发挥审计保障高校健康发展的监督功能, 在构建惩治和预防腐败体系中发挥独特作用, 即预防、揭示、抵御高校腐败的作用, 形成不能腐的体制环境。
(一) 健全机构
内部审计监督要借助于内部审计机构来进行, 科学地设置内部审计机构, 对于强化内部审计的监督职能, 抑制高校腐败, 具有极为重要的意义。目前, 高校内部审计机构设置五花八门, 有的设置了独立内部审计机构, 有的与纪检监察部门合署办公, 有的隶属于财务部门, 有的校长主管, 有的副书记或副校长主管, 有的纪委书记主管。内部审计机构设置既不平衡, 又不科学, 严重制约了内部审计监督功能的充分发挥。因此, 高校建立和健全内部审计机构势在必行。
高校内部审计机构究竟如何设置, 《审计署关于内部审计工作的规定》第3条规定:“国家审计机关、金融机构、企业事业组织、社会团体及其他单位, 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”“法律、行政法规规定设立内部审计的单位, 必须建立独立的内部审计机构。”教育部《教育系统内部审计工作规定》第4条规定:“教育行政部门和单位应当按照国家法律、法规和本规定, 实行内部审计制度, 设置独立的内部审计机构, 配备审计人员, 开展内部审计工作。”上述规定表明, 高校必须建立独立的内部审计机构, 没有建立的必须建;与纪检监察部门合署办公的应该分开, 各司其职, 不能因为精简机构而丧失内部审计机构的独立性;隶属于财务部门的要独立出来, 不能既当运动员又当裁判员, 使内部审计监督流于形式。
高校的内部审计机构究竟由谁主管, 《审计署关于内部审计工作的规定》第4条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。”《教育系统内部审计工作》第7条规定:“内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下, 依据国家法律、法规和政策, 以及上级部门和本单位的规章制度, 独立开展内部审计工作, 对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作。”上述规定表明, 高校的内部审计机构应由主要负责人主管, 这里的“主要负责人”应该是校长。2014年10月, 中共中央办公厅印发的《关于坚持和完善普通高等学校党委领导下的校长负责制的实施意见》指出, “校长是学校的法定代表人”, 负有“组织拟订和实施学校重大基本建设、年度经费预算等方案。加强财务管理和审计监督, 管理和保护学校资产”[9]的责任, 且内部审计监督属于行政监督, 理应由校长主管。在建设法治国家的今天, 改革应于法有据, 主张由党委书记或副书记、副校长、纪委书记主管高校内部审计, 都是不符合现行规定要求的, 应该予以纠正;若作为试点, 也必须得到上级领导机关的批准。
(二) 完善制度
内部审计制度是有关内部审计的规程或行动准则, 完善的内部审计制度是强化高校内部审计的监督功能, 抑制高校腐败的基础工程。内部审计制度在高校已基本建立, 特别是《内部审计实务指南》对高校内部审计的原则、内容、程序、方法等做了比较详细的规定, 但仍存在不少遗漏, 使腐败分子有空可钻, 需要进一步完善。这里仅以基建、科研、招生等腐败高发多发三大领域为例。
完善建设工程项目审计监督制度。在高校建设工程项目审计制度方面, 除按照强化内部审计的监督功能的要求对《内部审计实务指南》中的高校建设工程项的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审计制度进行完善外, 还要增加对建设工程项目的招投标活动的审计做出制度安排。《内部审计实务指南》对高校建设工程项目的招投标活动的审计只字未提, 而高校基建修缮领域的腐败大多发生在这一阶段。搞好这一阶段的审计监督, 严格依据我国招投标法的相关规定, 坚持公开、公平、公正地实施基建修缮项目的招投标, 就可以将基建修缮领域的腐败扼杀在摇篮中, 有效预防高校基建修缮领域腐败的产生。
完善科研管理内部控制审计监督制度。针对目前高校科研经费领域腐败多发的情况, 在科研管理内部控制审计监督制度的完善方面, 重点要放在高校科研经费的审计监督上。《内部审计实务指南》对高校科研经费提出了13条管理办法, 但大都是书面审查, 缺乏对科研活动全过程进行实时审计监督的内容, 致使利用虚假发票、虚列支出、利用虚假合同、编制虚假账目等方式, 套取科研经费, 超额列支劳务报酬的腐败情况频频产生。因此, 在高校科研经费的审计监督方面, 要增加对科研活动全过程进行实时审计监督的制度规定, 凡需使用科研经费的活动, 课题负责人都要通知审计部门派人实时进行审计监督, 以杜绝弄虚作假虚报冒领科研经费腐败行为的产生。
完善教学管理内部控制审计监督制度。在教学管理内部控制审计方面, 腐败多发生在招生领域, 这说明学校在招生领域的内部审计制度存在严重缺陷, 需要重点加以完善。《内部审计实务指南》对高校招生提出了9条内部控制审计措施, 但都是一般性规定, 对如何通过内部审计监督来堵塞改分、点招、赞助、条子、定向、调剂、调档、补录、保送、中介等高校招生的十大腐败通道却缺乏相关制度规定。因此, 在高校招生审计监督方面, 要增加堵塞高校招生腐败通道的相关制度, 对招生进行全方位全过程跟踪审计监督, 以抑制高校招生领域腐败行为的产生。
(三) 创新方法
高校内部审计监督事多面广, 涉及内部控制审计 (教学、科研、财务、资产和采购管理等) 、预算执行和决算审计、建设工程项目审计、领导干部经济责任审计等, 几乎涵盖高校所有事务;而内部审计人员的职数却十分有限, 只能按不低于教职工总数的2‰的比例配备[7], 每个内部审计人员要对500个左右教职工的相关事务进行审计监督, 且需要具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等多方面专业素质。在这样的条件下, 要做好高校内部审计监督工作, 除了需努力提高内部审计人员自身的业务素质外, 更重要的是要创新内部审计监督方法。近年来, 我国审计信息化建设与发展迅速, 审计技术正不断改进与完善。为适应新形势下充分发挥高校内部审计监督职能的反腐作用, 应坚持以审计信息化建设为抓手, 不断提高审计监督工作的效率和质量, 推进高校内部审计方法创新, 高质高效预防腐败行为的产生。
推进数据式审计方法。数据式审计是一种崭新的审计取证模式, 是审计为适应管理电算化和网络化发展需要在审计方法上的重大改进与创新。数据式审计方法将电子数据作为直接的审计对象, 将被审计单位数据库中与审计事项相关联数据, 全面系统地收集纳入分析范围和快捷地进行数据处理, 审计人员主要通过运用数据分析方法, 将各种各样的原生态数据处理转化为审计有用的信息, 能够大大提高内部审计的质量与效率[10]。
强化计算机辅助审计。积极借鉴“金审工程”有益做法, 大力推进计算机辅助审计。通过实施“现场审计实施系统” (简称AO系统) , 全面推进高校内部审计就地信息化, 审计人员通过利用“AO系统”平台, 及时而系统地收集、整理有关电子数据, 并予快速完成“核账、看账、分析账”等审计作业流程, 提高项目审计工作效率。通过实施“联网审计实施系统” (简称OLA系统) , 积极推进高校内部审计远程信息化, 运用“OLA系统”, 可以及时完成所需信息的远程采集、集中存储和集中处理并予审计数据分析, 实现远程审计目标。通过运用计算机辅助审计技术实施审前调查, 在项目审计实施之前, 审计人员可以运用计算机辅助审计进行审计项目全面系统分析, 科学合理确定审计重点范围、重点环节和重点内容, 进而促进审计工效和项目质量提高[10]。
(四) 严肃法纪
在内部审计过程中, 审计部门和审计人员应严格执行国家有关审计工作的法律法规, 强化内部审计监督责任追究, 实行分工负责制和层级负责制, 即每个审计人员对自己所承担的审计监督事项和审计结果负责, 整个项目由组长负责。对在内部审计监督中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露机密以及在某个审计环节、某个审计阶段出现的审计监督差错而导致腐败产生的, 要严肃追究相应责任人的过错责任;构成犯罪的, 要移交司法机关追究刑事责任, 决不包庇纵容。
参考文献
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[8]中共中央.建立健全惩治和预防腐败体系2013—2017年工作规划[N].人民日报, 2013-12-26.
[9]中共中央办公厅.关于坚持和完善普通高等学校党委领导下的校长负责制的实施意见[N].人民日报, 2014-10-16.
履行监督职能 篇5
——一位村务监督委员会主任的心声
本网特约记者 秦渭平本网通讯员 穆江涛 柴科
丁九牛同志是大荔县户家乡西坊村支部委员。2007年春季，被群众选举为监委会主任，一年多来，在村上各项工作的决策、开展中，事事出于公心，敢于直言，敢于监督，敢于说“不”，充分发挥了一名村务监督委员会主任应有的作用，有力地推进了各项工作的顺利开展。
9月22日，渭南市纪委监察局在澄城县召开了村务监督工作现场会，丁九牛同志作为一名优秀的村务监督委员会主任，在大会上作了经验介绍，这名朴实的农民用自己一年多监委会主任的亲身感受，向大家道出了自己的心声。
一是干事要公平公正，带着良心去落实惠民政策
随着国家对“三农”扶持力度的加大，退耕还林、粮食直补、低保、救灾救济和“两免一补”等各种惠民政策不断出台，如何使党的好政策在农村落到实处，在群众身上真正体现公开、公正、公平，是乡村工作的关键，是监委会工作的重中之重。为此，监委会要求凡是涉及到群众切身利益的事情村上必须张榜公布，接受群众监督。在去年确定低保户时，监委会发现在确定的低保户名单中有1户不符合条件，就向村上提出，并推荐了一名相对困难的群众为低保对象，村上通过再次核实，重新确定了低保对象，使困难户真正享受到党的温暖政策；2008年春节前，村上给80岁以上老人发放慰问金，有群众反映其中有一位老人年龄不够，不应享受慰问金，经监委会查实，该人年龄确实不到80岁，于是把此事反映给村上，使失误及时得以纠正；在今年实施国家农业综合开发项目工程中，监委会不但对修路、修渠工程质量进行监督，还通过调查走访群众，对打机井、盖井房提出了合理化建议，及时把群众的意见反映给村上，把好事办的更好；前一段时间，在落实县工会资助贫困大学生时，监委会和村干部对本村三个大学生家庭进行了反复的对比和分析，最后确定一名各方面较差的学生为资助对象，得到扶助资金1000元，群众对此心服口服，非常满意。
二是积极参与，加强村上重大事项的监督
监委会本着对村中的重大事项有知情权、参与权和监督权的原则，积极参与村上群众关心的重大事项，先后对群众关心的四项重大事项进行了全程监督。一是对村上投资十万余元的村部建设工程进行了全程监督。首先是积极参与开工前的准备工作，从工程的选址到工队的选择，从原料的质量到承包款的多少等各项工作，都做到了会会参加，事事知情，先后参加相关会议六次，共提出建议三条；其次是全程监督，公开透明，不搞暗箱操作，为了能真正把这项百年大计、质量第一的工程监督好、实施好，经过村两委会协商，村上聘请丁九牛同志担任工程质量施工员，不但加强了对工程的监督，而且还减轻了村干部的工作压力，同时提高了工程质量，加快了工程进度，节省了开支。二是在去年10月份的人饮网改和U型渠生产路的修建工程中，监委会不但对这两项造福于民的工程进行了全程监督，而且还提合理化建设3条被采纳：①建议延伸网改线路700米，为今后建设养殖小区创造了条件；②建议村上的公共路段由党员干部义务开挖，为此节约资金2000余元；③在实施村南U型渠修建工程时，不租赁发电设备，借用村干部的发电机发电共90小时，节约资金2000余元。三是在农村的财务管理中积极发挥监督作用。村上的财务收支情况一直是群众关心的热点问题，往年的村组账务管理中，具体做法是先由乡审计组审计，后报乡财政所入账，群众对此不知情、不了解，在下面议论纷纷，很有意见。在监委会的建议下，先由村监委会初审，后由乡审计组审计，再上墙公布，然后报乡财政所入账。由于村监委会成员都是本村人，熟悉情况，知根知底，能及时发现问题挽回经济损失，仅去年就为村组减少不合理开支3000余元。四是去年冬季村组土地发包工作中，村监委会进行了全程监督，做到每次召开承包会都有监委会成员参加，使村组200余亩的土地发包公开、公正、公平、透明，有效地防止了干部私自发包和在承包过程中的作弊行为。
三是加强沟通，发挥桥梁纽带的作用
如何消除干群之间的误会，化解矛盾，理顺关系，也是监委会的一项重要职能。在实际工作中，监委会把村上的意图及时传达给群众，把群众的意见及时反馈给村上，起到了群众和干部联系的纽带作用。在去年发放救济粮中，部分群众对其中的一户救济对象意见大，提出质疑，认为该户生活富裕，不应享受救济。监委会知情后，通过查阅相关政策、调查走访群众，得知该户是越战人员，上级为了安抚情绪，特意把此人定为照顾户，经监委会解释，及时消除了群众误会，化解了矛盾，稳定了群众情绪。在去年的合疗基金收缴工作中，监委会发挥了积极作用。当时部分群众对农村合疗认识不清，有这样那样的看法，合疗基金收缴一度进展缓慢。比如二组一户村民开了个诊所，认为自己懂医术，有病不需要到医院看病，07年未参加合疗，今年通过多次做思想工作，使该户提高了思想认识，最后高兴地参加了今年的合疗。在监委会的大力支持下，该村的参合率达95％以上，圆满地完成了合疗任务，最大限度地保护了群众的利益。日常工作中，由于农村群众错综复杂的关系和原因，有些事情不愿意直接给村干部说，就找监委会，做为监委会能解释的解释，不能解释的给村干部说明情况，请村干部解释清楚。在今年6月份天旱时，一组和四组个别机井承包人趁机乱涨水价，私自将村上规定的每小时5元涨到6元。群众对此意见很大，反映给监委会。监委会及时地把乱涨价情况反映给了村两委会。村上知道后，马上做了调查，立即制止了抗旱期间的乱涨价行为，保证了抗旱，维护了群众利益，群众拍手称快。近两年来，该村监委会共参与、监督村上的决策45项，参加村上各种会议53次，依照职责做了大量富有成效的工作，得到了群众的认可。作为一名监委会主任，丁九牛同志在发言中谈到，在工作中自己感触最深的是：“第一，尽责任，就得多奉献。”在工作中，有乐也有苦，有动力也有压力。对监委会成员来说，一件事干成了、一条建议被采纳了、一件群众期望的事情解决好了，就是他们最高兴、最快乐的时候。“把最平凡的事做好就是不平凡，把最简单的事做好就是不简单”，这句名言就是他们的工作动力。“第二，讲公正，才能得人心。”他们深知“公正”二字的分量，它是监督工作质量的保证，是监委会的灵魂。一正压百邪，只有时时、事事坚持公正，群众才能理解你，才能支持你、喜欢你。“第三，要监督，也要多配合。”监委会通过对村务决策、管理等环节进行全方位监督，更好地维护农民群众的民主权益，同时也更有效地规范村干部的行为，这是他们的基本职责。但另一方面，他们不仅是要当好“村务监督员”，也要积极配合村两委会开展工作，当好“党的政策宣传员、矛盾纠纷调解员、文明新风倡导员、农村发展议事员、完成任务先行员”。“第四，干工作，也需要理解。”他们最苦恼的事就是得不到别人和亲属的理解，在工作中，难免会牵扯到干部、亲属和朋友，为了公道，为了群众的利益，就得罪了他们，时间长了，担心自己变成了孤家寡人。干工作也势必要耽误家里的农活，家属经常埋怨说：“挣钱不多，管事不少，就你是共产党员！”。所以“理解万岁”这句话他体会最深。
强化会计监督职能初探 篇6
一、实现管理模式的全面改革，形成相对独立的会计管理
计划经济时期是会计管理体制形成的主要阶段，该体制的实行在一定程度上推动的经济的发展并实现经济监督的重要作用。而随着市场经济的快速开展，该种会计管理体制已不适用于加入WTO后的中国企业，会计管理体制改革已成为当前会计管理的燃眉之急。企业可以建立完善的、独立的会计机构或通过会计委派制来实现会计管理改革。
（一）会计委派制一般适用于国企
利用从上而下的原则进行会计委派，以期达到对企业整体财务状况及经营状态的全面掌握，使会计监督职能得到进一步的发挥，并对下级企业的经营状况和廉政建设情况进行监督，使国有资产增值和保质得到实现。
由于会计人员是上级委派，因而会计人员与当事企业不存在利害关系，他是代表所有者进驻到企业中的当事企业没有权利约束其会计监督职能的行使，委派人员可以进展拳脚开展监督工作。但在这种管理体制中会计人员缺乏一定的独立性，并与经济体制改革相关要求相违，将会计、审计职能混淆，会计人员的身份和政府行为难以确定，而且会计人员的地位与监督有效性并不等同，所以，该管理体制仅适宜过度期。
（二）完善会计中介机构，提高会计管理的独立性
专门建立的会计中介机构可以实现会计人员与企业之间的相互分离，任何因素均不能影响会计的监督职能作用的发挥，它不但使财经法规得到客观公正的执行，而且也可以有效维护企业与个人双方的利益，有效的协调好国家、企业以及职工间利益关系，实现会计职能的有效实施。企业可以利用在这种体制下会计管理的管理来取得企业的经营决策以及内部管理需要的会计信息。
二、加强理论研究
自1985年会计法颁布以来，仅在1993年进行过修改，有十年左右时间未作出过调整，会计法中的部分地方再不能满足我国加入WTO后的经济需要。虽然财政部在去年印发了基本会计条例和暂行办法，但对保护会计人员行使监督职能后期保护会计人员人身安全的规定及措施还未具体化，并且缺乏一定的操作性、保护力度较小，会计法尚待完善。在法律上明确会计监督责任、程序、范围和权利，可以保证会计人员有效实施会计监督职能。
三、改进国家财经法规，实现会计法制观念全民化
第一，加大对党与国家财经法及法规的宣传力度，使广大职工干部拥有高度的遵法守法自觉性，改正错误的财经纪律执行认知，加强法人代表队财经法规的自觉执行认识，在财务收支的款项签批中要严格把关，不得胡乱签字、批条，做到会计监督的自觉履行，由企业领导可以有效提高财务制度的执行效果。第二，增加会计监督透明度和接受群众监督自觉性，争取群众的支持和理解。
四、强化会计工作培训和会计队伍培训，提高财务人员业务技能与职业道德
企业对财务人员需求随着改革的发展和深入逐渐提高，会计队伍逐渐壮大，从会计人员的个人角度出发，会计人员的业技水平高低不等；除此之外，新经济现象的快速涌现也增加了会计的内容及学科，使会计内容更加丰富，同时，还应注重对新情况的研究，加强对会计人员的技能培训，实现会计人员整体素质水平的提高。
会计监督职能的发挥与良好的会计人员职业道德密不可分，我们应当加强会计人员的人生观、价值观和政治理论等方面来教育和提高会计人员的政治思想觉悟，为会计人员树立廉洁自律、实事求是、遵纪守法、忠于职守、严格监督、精心理财的职业道德标准。
要不断更新会计培训观念，增强会计人员的的问题判断能力，让会计监督从思想单纯的检查、监督中进行纠正，克服监督中的各种陈腐关键，树立正确的监督理念，深入理解会计监督是为生产经营服务理念。
不断进行专业知识和其他知识的培训，增强会计人员适应能力。充分利用各种高新技术手段，提高会计工作效率和工作方法，做到解放生产力，发展生产力的目的，将会计账目变为磁质载体。当然在计算机技术的使用在为会计监督工作带来便利的同时也存在一些隐蔽和多变的麻烦如：缺乏一定的计算机管理或者利用计算机进行舞弊串通。加强计算机县官知识的培训，提高会计人员的计算机会计業务处理速度与能力，完善会计监督。
我们可以通过对会计人员进行专业会计业务和WTO相关知识方面进行培训，有利于开阔会计人员视线，它有利于快速提高会计人员的整体业务技能和素质。
五、提高会计人员地位，加强会计监督职能
会计监督职能的正确行使可以促使会计人员积极投身工作中，提高其知名度与社会地位，为会计人员提供良好的工作条件与环境。会计监督职能的发挥不应单单依靠会计人员来执行，社会各阶层人员应积极加入到会计监督工作中，以达到防止社会腐败、稳定社会秩序的目的。
结束语：总之，加强会计监督职能的实施有赖于社会各界的共同努力和支持。只有充分发挥其监督职能，才能使会计人员专心投入工作中，创造良好的会计工作环境，才能有效推动国家的经济繁荣，提高人民生活水平，有利于社会经济稳定。
参考资料：
[1]李武立.入世对我国注册会计师行业的挑战与对策.财务与会计导刊.2001(1).
审计监督职能 篇7
一、充分认识内部审计监督与服务的统一性
内部审计监督是指内部审计部门对企业在内部控制制度、生产流程、经营管理等方面的合法合规性进行审计监督, 以促进单位部门加强经营管理、堵塞漏洞;最终目的是服务企业, 改善经营管理、提高经济效益, 增加企业价值。由此决定了内部审计的职责是一种在监督中服务, 在服务中监督, 是制约与支持、手段和目的、过程与目标相辅相成的辩证关系, 是同一职能的两个方面。内部审计既是本单位的审计监督者, 也是根据单位管理要求提供专门咨询的服务者。相对于外部审计来说, 服务的内向性是内部审计的基本特征, 是一种对内进行检查和评价, 并为企业高层管理者提供意见的审计活动。内部审计监督查出问题后, 处理、处罚只是一种手段, 而通过审计工作促进被审计单位规范制度管理, 更好地遵守财经法纪, 减少违规违纪问题的发生, 逐步提高管理水平和效益, 才是内部审计的根本目的。因此, 可以说审计与被审计对象的目标是一致的, 只有建立在共同的目标取向、寓服务于审计监督之中的内部审计才是新形势下的企业内部审计与被审计的关系。
二、有效履行好内部审计监督与服务的职能
2009年1月, IIA颁布了《国际内部审计专业实务框架》, 其中将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加企业价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。这次定义将内部审计的监督与服务职能紧密结合起来。内部审计监督是内部审计的本质属性, 服务是监督的派生属性, 审计部门可以通过报告、决定、移交、公示、简报、专报等多种途径充分发挥内部审计的监督作用。然而现代内部审计要求审计机关要实现从单纯监督型审计向监督与服务结合型审计转变, 要进一步增强全局意识、发展意识, 对审计发现的问题从体制、机制上作出客观分析, 为企业宏观经济管理和决策提供参考依据。因此内部审计通过监督不仅要发现存在的隐患和问题, 提醒企业关注并及时纠正, 更要提出有效的措施和办法, 帮助企业从根本上解决问题, 服务企业改善经营管理, 提高经济效益, 让企业真正能够感受到审计服务的价值。
(一) 把握好内部审计监督与服务职能的意义
内部审计监督和内部审计服务是企业内部审计的主要职能, 在企业的健康发展中起着重要的作用, 具体有以下两个作用: (1) 防护性作用, 通过审计监督, 可以制约企业内部的违法乱纪现象、有效防范内控虚设、减少经营漏洞; (2) 建设性作用, 通过审计服务, 可以促进企业内部管理体系的完善, 对内控制度合规性、财务安全性、经营安全性进行预警, 降低经营风险, 为企业的健康发展提供参谋服务作用。内部审计监督只是形式和手段, 内部审计服务是促进企业经济发展的保证, 两者的最终目标是增加企业生产价值。所以, 两者的关系既对立又统一, 各有侧重, 缺一不可。从某种意义上讲, 内部审计服务是通过实施内部审计监督来实现的, 内部审计监督是治标, 内部审计服务是治本, 标本兼治, 才能充分发挥内部审计职能作用。
(二) 正确把握内部审计监督与服务的关系
由于审计与被审计在认识上存在分歧, 各自的价值观、利益观不相一致, 由此导致双方不同的评价, 被审计单位都不希望在审计中被查出问题。一方面, 因为内部审计查出问题会影响被审计单位的工作成绩, 影响单位领导的政绩, 也会影响整个部门在组织内外的整体形象和信誉;另一方面, 内部审计要求被审计单位纠正其工作上出现的一些错误, 这就意味着令其改变一贯的工作作风和行为习惯, 由此会导致被审计单位对内部审计的排斥, 一旦出现这种对立情绪, 就将直接影响内部审计的成效。为此, 审计人员应努力保持与被审计部门的良好关系, 获得被审计单位的支持, 以获得充分有效的审计证据;审计人员应站在医师、顾问、导师和朋友的立场, 为被审计单位提供建议、解答和释疑。具体如何解决好审计与被审计的矛盾, 把握好内部审计监督与服务的力度, 关键在于做好以下几方面的工作。
1. 用科学的内部审计理念指导审计工作
由于内部审计范围的日益扩展和审计内容的延伸, 当前内部审计部门主要职责应当是帮助企业增进效能, 提高价值。因而, 内部审计人员需将以往的消极“监察管制”观念转变到“经营管理伙伴”的观念上, 共同实现企业的发展目标。内部审计监督与审计服务是内部审计部门本职工作的两个重要组成部分, 二者是有机结合的统一体, 是不可分开的。因此, 内部审计人员在日常工作当中, 应转变观念, 把内部审计监督和内部审计服务都作为分内工作, 全面完成内部审计工作。
2. 争取被审计单位的理解与支持
内部审计部门可以采取多种方式, 直接或间接地向被审计单位的人员讲述内部审计的职责、工作范围和工作目标, 并不断强调内部审计部门与其他职能部门以及被审计单位的目标之间的一致性, 以取得被审计单位的理解与支持, 及时获得相关、可靠的信息, 提高内部审计效率。
3. 处理好各方面的关系
内部审计人员应当与被审计单位内外相关机构和人员进行必要的沟通, 尽量取得相关机构和人员的理解和配合, 建立相互信任的关系, 促进彼此的交流与沟通, 保持良好的人际关系, 以实现组织的最终目标;内部审计人员在处理人际关系时, 应主动、及时、有效地进行沟通, 以保证信息的快捷传递和充分交流。
4. 注意审计技巧
在实施审计之前, 内部审计人员可以与有关部门召开协调会议, 对具体审计事项的相关内容进行说明和介绍;在审计过程中, 不单纯是为了检查其问题, 还要注意发现被审计单位的工作成就并及时给与肯定;对于发现的问题, 应帮助被审计部门分析原因, 查找问题产生的根源, 寻找解决问题的对策。
5. 加强审计结果沟通
内部审计机构应及时与被审计单位适当管理层就审计过程中发现的重大问题进行沟通, 在沟通时应注意沟通技巧, 进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。同时在编写审计报告时注意用词得当、表达清晰、实事求是;在上报之前应征求被审计单位的意见, 对于差异再次进行研究、核实, 以消除不必要的猜疑和误会, 确保内部审计意见得到有效贯彻, 以实现内部审计目标。
三、正确发挥内部审计监督与服务职能, 促进企业健康发展
内部审计的性质已由原来的“独立评价活动”转变为现在的“独立、客观的保证和咨询活动”, 内部审计的宗旨已由原来的“检查与评价组织活动”转变为现在的“增加组织的价值和改善组织的经营, 帮助组织实现其目标”。可见, 增加企业价值、促进企业健康发展已成为内部审计发展的方向。
(一) 严格执行审计监督, 防范企业经营风险
原国家审计署审计长李金华指出:“内部审计的定位应该是四个字, 就是管理、效益。内部审计也有监督, 但监督的着眼点一定要放在促进部门加强管理, 加强内部控制和提高经济效益上。”内部审计由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展, 更加注重经营活动的事前预测和决策, 已成为一种必然的发展趋势。据统计, 英国公共部门的内部审计机构中, 大部分的内部审计机构开展了对管理和业务经营系统的审计, 他们对单位管理控制系统的审计, 超出了对财务领域的关注程度。在高新技术的冲击和世界经济一体化趋势下, 面对企业日益增长的各种风险, 将内部审计向风险管理审计和咨询活动扩展的倾向日益增强。内部审计应对审计查出问题的整改情况进行跟踪检查, 并使这种内审成果转化为单位的生产力, 切实发挥内部审计的“审、帮、促”作用。
(二) 高效实施审计服务, 增加企业生产价值
不管是内控审计、流程审计, 还是经济效益审计, 都是增值审计。增值审计是内部审计发展的方向和精髓, 它为内部审计提供了无穷的发展空间, 同时也要求内部审计人员除了要有财务控制的知识和能力以外, 还需要有内部控制的经验和知识及对生产流程的认知。内部审计人员应对现有的内部控制不完善和控制缺位的环节及风险性提出建议, 并协助相关部门人员提出具体完善内部控制的措施和方案。只有这样, 把审计监督转化成审计成果, 并服务于企业的经营管理, 内部审计才能体现出为企业增加价值的作用, 才能充分体现内部审计工作的生命力, 企业的管理层才会发自内心的需要内部审计。
四、总结
审计监督职能 篇8
一、企业加强内部审计监督的必要性
(一) 内部审计在权力监督制约中的地位。
首先, 内部审计的监督制约权是法定的。审计法明确规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织, 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”;审计署新发布的《关于内部审计工作的规定》, 都对单位、部门建立内部审计应有的职责和权限;如“内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求, 对本单位内设机构及所属单位的财政、财务收支及其有关的经济活动……本单位内设机构及所属单位的经济效益情况等进行审计监督, 并同时规定了审计机构履行职责所必须拥有的1 0项权限。”由此可见, 内部审计在对审计、部门内部经济管理权的监督制约是法律法规规定并予以保障的, 在对权力的监督制约中具有重要的法律地位。
(二) 内部审计在权力监督制约中的作用。
内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下, 依照法律法规及制度, 对本单位的财政、财务收支进行审计监督, 以保证单位和人员遵守财经法纪, 履行经济责任。
(三) 内部审计监督的特点。
一是双重性。既代表本单位、本部门领导对其内部的经济监督, 也代表国家对本单位、部门的经济活动进行监督。二是广泛性。可以对本单位、部门各项经济情况进行事后、事中和事前的审计监督。三是独立性。独立于它所实施监控的管理者之外, 只对最高层领导负责 (包括内审机构、控制审查过程和审计结论的独立) 。四是直接性。不因被监督者有问题而去监督, 而是直接、经常地实施审计监督。五是有效性。既能实施事前、事中的监督, 防微杜渐, 又能实施事后监督, 评价管理者的绩效, 有效地从源头上预防和治理腐败及经济管理中的其他问题。这些特点, 决定了内部审计对权力的监督制约有着特殊作用。从权力运作的各环节看:在权力获得环节, 通过审计, 能客观公正地评价领导者或管理者业绩于能力, 为组织选用人才提供依据等。在权力运作过程环节, 对财务分配、使用和管理情况进行审计, 能削减、分解、制衡权力。在权力运行结果环节, 对权力运用正确与否以及经济责任履行程度等进行评价和鉴证, 对违规违纪等后果进行纠正。从权力行使的主体看:如通过行政单位财政、财务收支审计, 监督制约行政权;通过对领导干部经济责任审计, 监督制约服务权;通过对企事业单位审计, 监督制约经营决策、管理权等。
二、内部审计监督存在的问题
(一) 对内部审计定位模糊, 认识不足, 重视不够。
我国企业建立内部审计制度, 最初多是上级干预的结果, 带有浓厚的计划经济烙印, 内部审计工作一直以来都被定位于受托责任关系监督者和鉴证人角色, 因而不受领导欢迎, 对内部审计在权力监督制约工作中的地位及其职能作用认识不足, 实际工作中重视不够, 致使工作部署落实不力, 开拓创新意识不强, 工作开展不平衡, 直接影响了内部审计监督制约作用的有效发挥。
(二) 独立性不够强。
独立性是审计监督制约的本质特征, 是有效发挥内部审计作用的内在要求和必要条件。相对于社会审计和政府审计, 内部审计独立性较差, 履行监督职能具有一定的困难。其独立性不够强主要表现在:首先, 内部审计机构不够独立、健全。很多内审机构设置上实行监审合一的体制, 无论在力量和职能履行上, 均缺乏其独立性和权威性。其次, 在实施审计监督过程中, 因工作比较集中, 审计力量不足, 而临时从外部抽人。同时, 一些重大经济活动和决策, 控制系统设计等缺少内部审计人员参加, 其控制审查过程的独立性不强。第三, 内部审计人员往往不能独立于所审查的活动之外, 审计行为受干扰、限制, 审计意见难落实, 其审计结论的独立性也不够强。
(三) 内审力量结构的欠缺。
根据审计工作特点, 审计人员必须熟练掌握审计法律法规、财经会计等多方面的知识, 具备查账、综合分析、组织协调和口头与文字表述等多方面的能力, 这是做好工作的基础条件。但目前系统内部审计人员专业结构不合理。有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力, 在一定程度上制约了监督职能作用的全面发挥。
(四) 监督制约面过窄, 监督力度不够。
按照相关法律的规定, 内部审计的职责包括对财政、财务收支等所有经济活动的监督, 范围十分广泛, 但目前内部审计监督制约涉及内容十分有限, 环节过少, 审计方式上多采用就地审计方式且手工操作, 方式单一, 多是“参与式”审计, 大大削弱了监督力度.直接影响了其职能作用的全面发挥。
(五) 审计质量不够高。
一是质量控制制度落实不够, 如审计复核、质量检查制度等, 存在潜在的审计风险.二是重审计, 轻落实, 认为审计报告提交后审计工作就大功告成, 审计结果的落实与己无关, 缺乏后续审计, 成果付诸东流, 起不到惩戒作用.三是审计意见难于落实, 甚至只讲过程没有结果, 审计成果没有有效地转化利用。
三、提高内部审计监督力度的举措
(一) 全面发展原则。
审计职能虽然由当初的单一化经济监督向现代的多元化经济监督、经济评价、经济鉴证等发展, 但并没有改变监督作为基本职能的地位。任何客观公正的评价、合理的建议都必须基于全面细致的检查、监督才能作出, 没有了监督职能, 服务职能就丧失了前提和基础。
(二) 增强内部审计的“三性”。
首先, 增强独立性, 做到机构独立、人员独立、经费独立;其次, 提高权威性, 无论在组织机制还是机构设置方面, 都要使内部审计部门在地位上高于其他职能部门, 以利于审计工作顺利实施, 深入进行, 审计结果有效落实, 维护审计的权威性;最后, 保证审计结果客观公正性。要建立有效的内部控制制度, 严格按照审计规范运作, 防范审计风险, 切实提高审计质量, 强化内部审计人员的责任意识, 风险意识, 加强其职业道德建设。
(三) 进一步加强审计建设。
1、要建立一套功能齐全、运转协
调、监督有力、服务到位的内部审计体系。无论在队伍建设、制度建设、在审计的方法和内容上, 在审计技术手段上, 在审计质量控制上, 在提高审计效果上, 都要进一步加强, 提高到一个新的水平。在队伍建设上, 要坚持高标准, 严要求。凡是进入内部审计队伍的人员必须有相关专业资格, 仅仅单纯的财务人员已不能适应内部审计工作的需要。
2、在制度建设上, 相关法律法规的
陆续出台, 从程序到实体, 从专项到综合的内部审计制度体系, 做到依法审计, 立项有依据, 行为有规范, 操作有程序, 项目有重点, 质量有控制, 结果有监督, 坚持用制度管人, 用制度规范工作行为, 研究制定责任追究、回避等制度, 完善内部审计制度体系。
3、在审计方法和内容上, 要满足企
业经营活动的多元化和企业管理的现代化的需要, 要逐步由传统审计向诸多审计方式结合及并存发展转变, 不仅要对企业经营活动的结果做出全面、科学、及时、准确的评价, 还要做到事前、事中、事后审计相结合, 以利于及时发现问题, 解决问题。在提高审计效果上, 要加强跟踪审计、后续审计, 把审计结果落在实处, 充分利用好审计成果。
(四) 丰富内部审计内涵, 拓展审计领域。
内部审计的职责包括对财政、财务、项目经济效益等所有经济活动的监督, 范围十分广泛。但目前内部审计过多局限于财务审计, 只对财会资料的真实、合法、公允性做出评价, 对权力的监督制约、对管理审计、内控审计、廉政审计领域还需要进一步拓展。内部审计作为与内部控制相适应的监督制约机制, 必须对每项管理及环节都发挥有效的监督制约和促进作用, 这样内部审计工作才有活力和生命力。
摘要：内部审计作为企业内部控制系统中的一个重要组成部分, 在现代经济发展中的作用日趋重要。内部审计是现代经济管理的产物, 是我国审计体系的重要组成部分。审计法等法律法规赋予它的应有法律地位及其本身所具有的职能、特点, 决定了它在监督、制约单位、部门内部经济管理权当中, 有着十分重要的地位和其他监督形式不可替代的作用。
关键词：内部审计,企业管理,监督
参考文献
[1]、张红英、陈东等编著.中国内部审计准则——阐释与应用[M].立信会计出版社, 2007年1月第1版.
[2]、王宝庆著.现代内部审计[M]立信会计出版社, 2007年1月版.
审计监督职能 篇9
一、审计判断专家系统的开发和运用
审计判断专家系统的出现, 无疑对审计界尤其实务界的影响是巨大的。审计判断专家系统主要集中于需要审计人员高度主观判断的领域, 它为注册会计师开辟了一条既能保证高的审计判断质量又能提高效率的途径。注册会计师应自觉加强运用审计判断专家系统的意识, 以避免审计判断偏误, 降低审计风险。从目前情况来看, 首先, 各会计师事务所应积极使用已有的审计判断辅助工具, 尤其是可以借鉴国外会计师事务所的成功经验;其次, 组织有经验的审计专家积极开发审计判断辅助工具;最后, 有条件的会计师事务所应自行研发审计判断专家系统等高级的审计判断辅助工具, 或从国外购买已经成熟的审计判断专家系统。
有效的内部审计是公司治理结构中形成权力机制并促使其有效运行的重要手段, 是公司治理过程中不可缺少的重要组成部分。根据国际内部审计协会定义的内部审计, 是指一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动, 它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果, 必然要审核企业资本的财务活动与财务关系。
笔者认为内部审计机构是企业财务监督主体之一, 称与企业财务活动和财务关系有关的内部审计为内部审计财务监督。因此, 笔者认为内部审计机构应该定位于作为董事会的伙伴, 一个特殊而且实力强劲的合伙人, 它通过评价企业经营、运作过程、改进企业的管理、优化企业的目标, 它可以成为风险管理的能手和审计委员会的延伸。服务于企业各个层次, 对组织成员受托责任的全面、有效履行情况进行鉴证与咨询。
二、内部审计的实施途径
(一) 内部审计由企业内部的审计机构实施
内部审计机构的设置主要有四种情况:第一种, 董事会主导的内部审计机构, 以董事会为主导的内部审计机构是指以董事会为公司治理的核心, 通过设立审计委员会或独立董事、建立董事会下的财务总监负责制等实施内部审计;第二种, 监事会主导的内部审计机构, 以监事会下设置内部审计机构;第三种是总裁或总经理主导的内部审计机构, 设置内部审计部门与其他业务部门平行, 都受总裁或总经理管理;第四种是财务经理主导的内部审计机构, 把内部审计机构的独立性以及审计权限。
(二) 内部审计外包
内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。通常认为有四种组织外包形式: (1) 补充, 是指外部承包人和公司内部审计部门一起完成短期内需大量时间或需要专门技术的工作; (2) 审计管理咨询, 是指企业对原有咨询或审计项目进行扩展, 把扩展的业务委托给外部的承包人; (3) 全外包, 是指把内部审计业务全部外包给外部机构, 主要适合于小型企业; (4) 替代, 即用外部机构替代现有的内部审计部门, 按外包的程度, 替代可分为部分替代和全部替代。
内部审计外包对于把内部审计外包的企业, 以及承包内部审计业务的会计师事务所来说, 都具有很大的好处。其优点包括: (1) 减少企业的费用。因为内部审计外包后, 企业不需要设置内部审计部门, 不需要对内部审计人员进行培训, 所有其费用就会减少。 (2) 规避企业的风险, 减少被诉讼的可能性及费用。承担审计业务的会计师事务所更关注企业承担法律责任的威胁, 而企业内部机构在执行内部审计时, 更关注向企业的客户宣传企业的优势, 因此承包内部审计的外部审计人员在做决策时, 更加关注舞弊所应承担的法律责任的威胁。
三、影响内部审计财务监督职能有效性的因素
笔者认为有以下的因素会影响内部审计财务监督职能有效性的实施
(一) 外部审计的技术、方法和结果
为了提高内部审计财务监督的效果, 一般在实施内部审计时, 可以借鉴外部会计师事务所审计的方法、技术和结果。两者的联系表现在以下几个方面:
(1) 审计目的。内部审计与外部审计作为公司治理的监督机制, 承担着确保企业内部控制健全有效。加强企业风险管理, 保证公司信息披露真实、可靠的职能, 目的是都是确保受托责任的旅行, 维护组织利益和实现组织目标。
(2) 审计范围。内部审计与外部审计的审计范围在一定程度上存在重叠之处, 通过加强内部审计与外部审计的沟通和协调, 内部审计可以了解外部审计的审计范围和审计重点, 利用外部审计的成果, 减少重复工作和提高审计效率。同时由于两者审计范围上存在重叠, 外部审计可以借鉴相同审计范围的内部审计结果, 减少审计程序、缩减审计成本、提高审计效率。
(3) 审计测试程序和方法。内部审计与外部审计在审计程序上具有相似性。不管内部审计还是外部审计, 它们使用的审计程序和方法都是一样的, 审计测试程序包括控制测试和实质性测试。其中, 控制测试指审计人员测试企业内部控制执行的有效性情况。实质性测试是指审计人员对具体的交易和余额进行测试, 包括分析程序和细节测试。审计方法主要包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
(4) 作用互补。虽然内部审计与外部审计在审计范围上有重叠, 但是外部审计无法涵盖内部审计的全部范围。内部审计能够对外部审计没有覆盖到的审计进行相对独立、客观的监督和评价, 确保审计范围的充分性;由于外部审计质量和独立性相对比较高, 内部审计利用外部审计能够更加引起领导对内审工作及其结果的重视;外部审计具有技术以及其他方面的优势, 内部审计通过与外部审计沟通, 可以学习外部审计的审计方法、程序、观念和信息, 不断提高内部审计人员专业技术水平和专业素质, 发现和识别更多的内部审计工作领域。
(二) 与管理当局、外部审计师交流
当高管层把内部审计看成是改善控制的资源, 而且能够经常与审计师保持交流, 并且在公司内部传达一致的信息时, 更有利于内部审计工作的开展。内部审计提供有用的审计发现和建议, 增加高管层对内部审计的兴趣;高管层在资源利用上的支持和对内部审计意见的执行, 可以保证内部审计工作的顺利开展和审计结果的权威性。实证结果显示:高管层越支持, 内部审计规模越大、风险防范越好。
(三) 独立性
内部审计的独立性是指内部审计活动所处的环境中不存在对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项, 包括主观态度上的独立性和客观环境上的独立性。其中主观态度上的超然独立是本质要求, 而客观环境上的独立性是外在的客观保证。并且内部审计以第三者的身份提高监督, 能够弥补外部审计监督的滞后性和不完整性, 在减少信息不对称、确保财务报告真实性的同时, 对被监督人形成威慑力, 从而帮助董事会加强对高管层的监督。
(四) 专业性
把建立一个卓有成效的内部审计部门的关键归纳为三点:一是不要审计过去已经发生的历史事件, 而应该对目前情况进行审计, 为未来提高保护;二是缩小审计范围, 重点关注风险控制点;三是聘用由经验的审计人员。
(五) 客观性
对于内部审计人员的客观性主要是考虑内部审计机构的领导或者首席审计执行官的报告情况。因此, 笔者这里的内部审计客观性主要是指企业有没有向利益相关者披露内部审计的情况。因为重复披露公司治理信息, 表明管理层承诺一定把企业治理好, 有助于增进股东和利益相关者对公司的信心。对发现内部审计报告的披露可以增强内部审计人员的受托责任和其勤勉工作的动机。内部审计报告具有提高利益相关者对企业信心和决策的潜力。
参考文献
[1]葛伟民.审计判断的质量特征分析[J].现代商贸工业.2010 (04)
审计监督职能 篇10
一、会计监督职能发挥力度的不足
会计监督作为会计工作的一个基本职能, 也越来越得到国家与社会的重视。1993年10月31日颁布的《中华人民共和国注册会计师法》标志着我国初步建立了包括内部监督、社会监督和国家监督的完整的会计监督体系, 会计工作基本做到了有法可依。并且国家在1999年通过了第二次修订的《中华人民共和国会计法》, 并在2000年实施, 在此部法律中, 完善了会计监督这个会计职能的相应条款, 但现状不容乐观。
(一) 企业的内部控制制度不健全, 导致会计监督的难以执行
《会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。可是, 我国大多数企业单位缺乏内部监督和控制制度, 使得工作差错和舞弊, 因责任不清互相扯皮、推诿, 甚至越权行事, 造成管理失控。有的企业虽然建立了内部控制制度, 但这些制度却只是摆设, 并没有得到好的实施与执行, 有些企业负责人的约束机制也不够健全, 导致了会计人员无法有效的进行监督。有些企业为了短期利益, 甚至无视内部控制制度, 使得内部控制制度根本无法执行。企业内部控制机制不健全, 会计监督的职能就难以发挥作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督, 为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。随着计算机在会计领域的广泛运用, 对会计人员技术要求较高, 操作单一化, 相关的内部控制制度难以落实, 违纪违规行为呈现出智能化特征, 会计监督难上加难。
(二) 会计外部监督的权责不到位
1993年, 我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》, 在会计监督的方面, 各个部门的责任划分不明确。因为, 在会计监督的法律规范中, 并没有很详细地规定各部门权责, 会计法只是规定了财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、法规的规定有权对有关单位的会计资料进行监督检查, 但是, 具体权责范围并未详细作出说明, 各个监管部门也只是根据会计法制定了一些相关办法。比如《财政部门实施会计监督办法》, 这样造成了各个监管部门的重复检查和责任的相互推委。以注册会计师接受委托, 依法对被审计企业进行审计为代表的社会监督, 是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可, 具有很强的权威性和公正性, 是市场经济秩序的维护者。但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段, 缺乏严格的规范和管理, 部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益, 争抢业务, 往往过分地顺从被审企业的要求, 审验质量差, 签证可信度低, 起不到应有的公证、监督作用, 有的注册会计师在利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告, 这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”, 严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。
(三) 会计监督与审计监督相混淆
虽然, 国家法律已经不断在完善, 但对于会计监督的条文还是只有框架, 没有具体细则, 比如, 新的《会计法》已经颁布了许多关于会计监督的条文, 但是, 相关配套的法律法规没有跟上, 而且, 会计监督问题也只有在几点中粗略的提到, 有的企业在新的财务制度运行之后, 仍然用传统的办法来对待新制度, 并没有按照新法规的要求建立健全企业内部的管理制度, 使得新法规形同虚设, 并没有取得真正的作用, 甚至因此出现会计管理的混乱, 再者, 我国的内部审计法规还尚未建设, 这也使得会计监督与审计的概念到现在还是很模糊, 连法律在这两个方面都是权责不明确, 法律依据混淆, 正因如此, 很多企业将审计监督等同于会计监督, 而事实上审计监督是会计监督的再次监督, 审计监督只是事后的一种监督, 随着我国经济多元化的发展, 如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全, 就根本无法适应以后的经济活动。
二、强化会计监督职能的刍议
(一) 完善配套会计监督法规, 保证会计监督职能的正常发挥
会计监督的有效实施, 绝对离不开一系列的法律法规, 所以完善配套会计监督方面的法律法规是事在必行, 虽然我国已经颁布了新的《会计法》, 但没有出台《会计法》细则, 特别是会计监督在《会计法》涉及的范围不大, 导致了会计监督的法律可操作性并不很强, 所以, 建立和完善统一会计制度, 满足企业经营的多元化, 与此同时, 还要强化一些相关法律法规的建设, 比如《经济法》、《证券法》等, 不能顾此失彼。让会计监督真正做到有法可依。
(二) 加强内部会计监督, 保证会计监督职能的有效发挥
首先应该从严贯彻《会计法》。新会计法的实施, 标志着以规范会计工作程序为主要内容的会计法律法规体系正在建立, 为加强单位内部的会计监督提供了法律保障。
其次完善内部会计控制制度。完善的内部会计控制制度, 是强化内部会计监督的制度保障, 在执行过程中应遵循以下三个原则:一是职责明确。处理每项经济业务, 必须有明确的职责分工, 财务部门应独立于其他业务部门;二是互相制约。每项会计业务的全过程或某个重要环节, 需由两个以上工作人员共同经手, 以达到互相牵制、互相制约的目的;三是稽核对帐。每期必须进行账证、账账、账物、账表核对, 防止错误和不合理事项。同时还应定期对内部控制制度执行情况进行检查与考核。
最后规范监督程序和方法。一要注意对原始凭证进行审核监督。对不真实、不合法的原始凭证不予受理;对不准确、不完整的原始凭证予以退回。二要对本单位财产物资进行监督, 即要对财产物资进行妥善登记与保管;对实物资产定期盘点, 进行账实核对, 并对核对差异查明原因, 及时处理。三要对财务收支进行监督。会计人员对违法收支有权拒绝办理或按照职权予以纠正;无权处理的财务收支应立即向单位负责人报告, 请示查明原因, 做出处理;对那些严重违法和损害国家社会公众利益的收支, 还应向主管单位或财政、审计、税务机关报告。
总之, 没有强有力的执行机制做保障, 再好的会计法律、法规也会失去作用。必须切实提高内部会计监督重要性的认识, 采取有效措施把各项制度落到实处。这样一来, 企业落实好了单位会计的内部监督制度, 会计监督也就有法可依, 有章可行, 操作性也强化了, 监督能力再一次得到提升, 会计信息不真也将很少会发生了。
(三) 强化外部会计监督, 保证会计监督职能的强效发挥
首先政府部门要加强对外环境的监督, 一个单位会计监督体系能否得以有效的运转, 不仅要依赖于自身监督机制的建立健全, 同时也要依靠外部环境的改善。
财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中, 对行政事业单位、部门、企业的经济活动及其成果所实行的监督。财政监督之所以是政府监督的有效手段之一, 不仅因为它可以对各个事业单位实施事前、事中和事后的监督和检查, 同时也有利于各企业单位严格财经纪律, 保证国家预算计划、发展方针的全面完成。财政金融机构和企业事业单位必须要接受国务院审计机关和各级人民政府的审计机关对其财务收支情况的依法监督, 政府审计监督不仅是国家监督会计工作的重要手段之一, 同时也有利于维护国家财经纪律, 有助于各个单位会计工作在法律这面大屏障保护下展开。
税务机关在对企业单位征收税收的过程中, 可以依法查看企业相关的会计资料, 以此可以发现企业是否存在错记漏记或计算上错误等情况, 客观上是对单位会计资料不正确处进行了又一次更正, 有利于进一步保证本单位会计工作和会计资料的真实完整。
金融机构可以依法对各单位资金的调度和使用方向的合法性进行监督和稽核, 以及对实行会计集中核算单位银行账户进行监督, 防止私设账户或转借帐户等不法行为的发生。同时各企业单位应定期向金融机构保送资产负债表、利润表以及其他一些财务会计报表, 并应该接受金融机构的指导和监督。
证券监督管理机构是我国证券市场的管理机关, 其下设的各级部门可以对一些上市公司的财务会计报告进行定期审核, 以查处是否存在上市公司有会计做假等行为并及时对其纠正和惩罚, 上市公司必须接受证券监督管理机构对本单位在财务方面的合法监督, 同时也要接受证券监督管理机构对本单位提出的合理批评、建议并给予采用。
其次注册会计师的审计监督作为社会监督的主要形式, 由于其所具有的中介性和公正性而得到了法律的认可, 因此具有很强的权威性, 根据有关法律法规规定, 须经注册会计师审计的单位应当聘请会计事务所进行审计, 并应当向注册会计师如实提供会计报表和一些相关的会计资料, 注册会计师对审计单位的会计资料存在差错应当给予纠正, 并及时有效的查处制止单位可能存在的各种经济犯罪活动, 制约单位负责人的会计行为, 有效的防止虚假的会计信息的产生, 进一步确保本单位会计资料真实完整。
总之, 在我国加强会计监督已经是一个刻不容缓的课题, 它关系到我国社会主义市场经济是否能够正常运行, 现在, 我国会计监督已经处于一个越来越弱化的状态, 如果再不加强会计监督, 可能将导致会计监督的有名无实, 而我们的企业会计信息的诚信度也更将不复存在。我国会计监督面临如此巨大挑战, 惟有国家, 社会, 企业和会计工作者四方面的共同努力和配合, 才能为企业会计创造一个明朗的前景, 给我国社会主义经济发展带来一个更大的推动力。
参考文献
〔1〕李文虹, 王洪英.浅谈企业内部会计管理制度〔J〕.现代经济信息, 2007, (8) :17-23.
〔2〕闫希望, 孙静.论加强会计基础工作的必要性〔J〕.现代经济信息, 2007, (9) :22-25.
〔3〕刘青.加强企业会计监督的事务举措〔J〕.Commercial Accounting, 2006, (6) :32-33.
浅谈企业财务监督职能 篇11
关键词：社会主义市场经济体制 监督职能 体系 经营活动
我国改革开放不断取得进展，在各个方面都发生了很大的变化，经济也得到了迅猛的进步，企业财务监督水平日益提高，这都为我国的监督职能做了很好的铺垫。我们都知道企业是以盈利为目的的从事生产经营活动，并向社会提供商品或服务的经济组织，而财务监督职能的作用也将得到更好的发挥。将财务管理独立于企业之外，是为了更好地建立健全企业财务监督职能。我国的企业应积极地克服前进中存在的困难，朝着更新的发展目标努力。
一、我国企业财务监督存在的缺陷及解决方法
我国在经济上与一些西方发达国家相比，仍有一定的差距。我们知道中国是市场计划经济国家，计划经济企业在财务认识上往往具有一定的片面性。企业管理需要多向西方发达国家学习来更好地为自己服务。不得不指出的是，我国在监督职能方面还略显弱势，主要是因为企业在定位和自我角色扮演上没有划分好，为了更好地完善企业的财务监督，我们首先应从以下两个方面入手：
（一）企业财务监督者的失职造成的损失及解决的方法
以企业经济合同管理中的财务监管职能为例，目前在企业管理过程中，许多企业财务监管部门对经济合同的签定、执行与结算过程监管缺失，财务人员审核结算单据及重要单据时，总是主观地依据自己对它的理解来进行核算，使取得的财务数据不实，造成财务核算严重滞后，脱离了真实的经济业务。这样取得的财务数据既不能给企业经营管理者提供有用的决策支持，也不能為投资者提供有价值的投资信息，这是企业财务监督者的失职。
（二）我国企业财务监督职能发挥的作用
财务监督的作用是指在对公共组织的财务活动进行监督的过程中所产生的社会效果，通过对公共组织财务活动的监督审查，揭示差错和弊端，同时在纠正核算差错的前提下，提高财务工作质量并维护财务制度及财经法纪的严肃性，企业财务监督职能发挥的作用可以概括以下几点：
1、保证企业资产的安全和完整
2、改善其财务管理体系
3、促进企业加强预算和防范风险管理，保证其利益最大化的实现
4、加强企业执行财务制度及财经纪律的重视，同时增强广大财务监督者和企业管理者的法制观念
二、我国应用改善企业财务管理方法来提升监督职能的处理及对策
经济的迅猛发展推动了全球一体化的进度，同时使得我国企业不仅要在激烈的国内市场上展开角逐，而且要在国际市场上占有一席之地。在这种机遇与挑战并存的情境下，来提升企业国际竞争能力和水平，加强国际经济合作，就要求企业财务管理向国际化发展。在知识经济作为主流世界经济发展的前提下，知识的持续增加以及不断地更新，对企业的财务监督管理具有多方面的影响作用，促使企业财务管理更加完善。
（一）民营企业的财务监督职能存在的问题
由于大部分中小企业均为民营企业，我们可知中国市场的开放和经济的快速发展，必将促进越来越多的民营企业诞生。由于民营企业规模小、资本少、技术低，受到经济体制和市场坏境的影响较大，为此，提高民营企业财务管理的水平，进而促进我国市场经济进一步快速发展至关重要。目前民营企业财务管理比较混乱，经营规模较小，融资难，缺乏抵御市场波动风险的能力。另外，民营企业在管理上滞后，对企业的风险防范意识薄弱，对财务监督关注少。
（二）国有企业的财务监督职能存在的问题
国有企业作为我国经济发展的支柱，国家的发展离不开国有企业的存在。国有企业中监事会是监督整个企业的财务运行的部门，但是现实中一些董事会总会制约企业监事会，使得其职能机制弱化，也极少有监事会尽职尽责，以至于日常工作中发现的一些问题都发生草草了之的现象。我国的监督机制过于单一，缺乏有效的管理，造成监督者权力小和管理者权力大，从而使得监督机制失灵，造成监督部门职责不明确。
结语：我国的企业财务监督存在的问题越来越被受到重视，其中的民营企业的发展空间也越来越大，其存在的问题反映的是我国特色社会主义社会进程中，必不可少的步骤。从影响财务监督职能的因素来看，企业面临的竞争环境更加激烈，财务的监督职能越来越重要，所要迎接的挑战也越来越大。
参考资料：
[1]李建锋，于千.财务职能理论研究综述.财会通讯，2011，（5）
[2]财政部.《地方金融企业财务监督管理办法》.[2010]56号
[3]刘慧.如何使财务管理成为企业管理的核心.今日科苑，2012.14
企业会计监督职能思考 篇12
一、企业会计监督的现状
(一) 企业会计监督体系有待完善
会计监督体系采取的是三位一体的形式, 即“单位内部的会计监督、社会审计监督、政府部门监督”, 三者之间相辅相成, 共同构建会计监督体系。随着企业集团投资控股及参股等企业产权多元化局面的形成, 越来越多的经济利益相关者出现了。但此时的会计监督却未充分体现这一部分利益成员的监督意识, 他们行使会计监督的手段稍显单薄。唯一可信赖的监督机构是监事会, 监事会是股东大会领导下的公司的常设监察机构, 执行监督职能, 监事会对企业会计的监督是明文规定, 有章可循的, 但现状是监事成员往往履行义务不够, 只是企业决策会议上的坐上宾、门前客。那么来自利益相关者的这一部分外部监督就非常疲软, 不能充分体现出有监督动机的外部利益相关者的会计监督作用。
(二) 审计监督重于企业会计监督
外部审计是会计监督的组成部分, 但是很多企业将外部审计作为会计监督的重要部分, 希望通过审计监督代替企业内部的会计监督, 过分强调审计监督, 偏重于审计结论, 而轻视单位内部的会计监督。很多企业认为, 外部审计事务所有权威性, 审计结论有说服力, 能客观公正地反映企业经济活动现状。但是审计监督是对会计监督的再监督, 它侧重于事后监督, 两者有着本质的区别, 对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。而会计监督从理论上来说是与企业经营并行的, 也就是贯彻始终的, 从企业自身来看, 企业内部会计监督更适用于企业的经营管理。另一方面外部审计监督仅仅是一种服务过程, 从严格意义上来说, 要审计机构来承担对企业的监督职能无论是从动机还是能力上来说都是不合理的。会计监督不能代替审计监督, 审计监督也不可能代替会计监督。
(三) 会计监督职能弱化
目前会计监督职能趋于弱化表现在:其一, 企业人员了解会计技术层面知识太少, 从领导到一般员工对会计职能的认识不够, 势必使会计人员的监督得不到领导的支持和员工的理解与积极配合, 特别是面对“合理而不合法”这种问题的时候, 会计人员往往就会偏离了会计监督职守;其二, 企业内部管理机制存在问题, 所有者与经营者之间的监督关系建立不完善, 企业内部控制制度不健全, 对一些内控问题不落实、不执行、不考核、不追究, 导致会计监督职能难以发挥;其三, 企业是社会经济的基本单位, 独立性强, 部分企业的经营者、领导者独断专行, 一言堂现象严重, 致使错误指令、错误行为缺少监督, 甚至违法乱纪、徇私舞弊, 有些经营者还授意或威逼会计人员办理违法会计事项。企业会计人员知晓或参与一些经济案件, 都是由于利益冲突和领导专制, 从而放弃会计监督。
(四) 会计人员自身素质有待提高
会计人员的职业地位、职业能力和职业操守是影响会计监督的根本原因。从职业地位来说, 一些企业管理者的会计知识甚少, 没有认识到会计本身的规律性及其在企业生产经营过程中的重要性, 认为会计就是记账, 任何人都能胜任, 未从根本上认识到虚假会计信息对企业乃至国家经济良好运行的危害。而且在一些企业中会计人员不能进入企业经营中心层, 只能唯命服从, 甚至会计的监督行为会受制于企业当局的压力, 那么部分会计人员就会认为人微言轻, 政策法规抵不过领导一句话, 无法平衡自己利益与集团利益, 而主动放弃监督阵地。二是职业能力, 部分会计人员缺乏执业风险意识, 职业判断能力弱, 往往是根据领导的意思来办事, 没有根据事实说话, 会计人员的知识结构、学历结构和业务水平也有待提高。在信息数据处理繁杂的今天, 违纪违规行为更加智能化、隐蔽化, 对会计人员的监督能力要求也越来越高。三是职业操守, 会计这个职业, 职业操守很重要, 部分会计人员监督意识不强, 自认为“事不关己、高高挂起”, 不能正确对待个人利益与集体利益、企业利益与国家利益, 法律意识淡漠, 不懂法、不学法、不执法, 不能真正履行会计监督的职责。
二、强化会计监督职能的思考
(一) 加强对会计监督的认识
政府部门一直在大力宣传《会计法》、《企业会计准则》, 其目的也是加强会计监督的职能, 对企业来讲, 一是应该在各级层次的员工中, 增强各级领导干部和财会人员的守法意识, 树立正确的理财观念, 增强市场竞争能力。特别是针对企业领导者, 要大力宣传会计法律、法规知识, 让其充分了解会计法律法规所覆盖的内容, 合法决策;对会计人员也要加大会计法规的培训, 提高专业人员对会计法律的熟悉程度, 对业务的判断能力, 让其执法必正、必严。二是充分发挥企业文化中会计文化的作用, 将会计作为企业文化的重要部分, 在全体职工中普遍明确会计职能、会计依据、会计流程, 特别是对一些与经济业务有紧密联系的部门, 如销售、供应等部门, 要让其了解会计法律、基础会计实务等会计基础知识, 开展工作有章可循, 有法律约束。笔者在实际工作中, 通过组织编辑《财务特刊》这种企业文化宣传形式, 达到了宣传会计法律、解释会计知识、建立会计文化的目的。通过期刊这个宣传阵地, 长期对会计相关内容进行普及, 使法在人心、循章办事。三是通过加强对会计监督的认识, 让各层面的人员认识会计职能的管理核心作用, 提高会计人员的管理地位和自信心, 企业要充分为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障。通过这些举措, 逐渐从会计的认识向认知转变。
(二) 完善公司治理结构
现有“产权不清晰、代理不明确”的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因。要加强会计监督, 就必须明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责, 充分发挥所有权人的会计监督职能, 形成所有者、决策者、经营者各负其责, 协调运转, 有效制衡的公司法人治理结构。要使监事会在法人治理结构中处于重要地位, 不能作为花瓶虚设, 要不受经营层的干扰, 要充分赋予监事会经营审查权、意见反馈权、职务弹劾权, 以保护出资者的权益, 真正形成企业内部的制约力量。在董事会内设立高级财务董事或财务委员会, 由董事会直接管理, 向董事会负责, 对企业的日常经营进行必要的财务监督, 维护财经纪律, 防止企业经营层营私舞弊行为的出现。要处理好经济利益中会计监督权力委托关系, 即所有者对经营者的权力委托, 经营者对会计人员的权力委托, 主张权力委托中的会计责任, 形成权力能力和行为能力相一致的责任义务承担。明确并追究经营者的权力代理会计责任。对企业团体内部形成的权力委托关系进行必要的会计责任制约, 有效保障赋予了权利责任的会计人员自下而上实施监督职能的实现。
(三) 建立、健全内部控制体系
内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上, 采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序, 并形成规范化、标准化和制度化的一整套严密的控制体系。健全的内部控制体系包括核算、审查、分析及报告的所有程序与步骤, 能有效地防止错误行动或故意舞弊行为的产生, 减少人为造成的损失。一是在制度建设方面, 企业应在遵守会计法规的基础上, 结合本单位的实际情况, 设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度, 从而保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。二是要充分发挥会计监督的职能作用, 通过完善内部控制体系, 将不相容的职务分离, 使各部门的工作必须共同协调, 相互监督, 通过以会计监督体系为中心, 做到以各环节为程序控制, 会计为中心控制, 充分让会计体系贯穿整个经营体系过程, 落实会计监督的事前、事中、事后的控制, 把监督工作落到实处。三是规划好流程控制, 用流程将利益关系群体区分开来, 通过各环节的相互监督控制减少舞弊行为, 然后伴以现代会计网络体系, 利用以财务管理系统为核心的信息系统, 提高企业业务处理的自动化程度, 杜绝业务流程中的人为因素, 保证会计系统按业务实际情况真实完整地进行记录、核算、反映, 做到有据可查。四是完善和利用好审计监督体系, 审计监督是现有的三位一体的会计监督体系的重要方面, 在会计监督中单纯强调内部监督是不够的, 也必须强化对会计工作的外部监督, 也就是加强社会审计监督, 通过外部审计对企业经济事项的独立思考, 可以将隐藏较深的风险行为加以纠正, 通过外部审计风险管理专业化较强的特点, 帮助企业实现会计监督, 规避经营风险。
(四) 加强会计人员的监督独立性
加强会计人员的会计监督独立性, 从根本上来说, 就是要有相应的制度来保证会计人员的会计监督不受企业的干扰。一方面, 从企业会计责任主体来讲, 有些企业领导作为会计责任主体不懂业务、不懂法律, 不能区分会计事项的合理性和合法性, 认为会计上的事情自己说了算, 授意、指使、强令会计机构、会计人员按照自己的意愿办事, 出了问题又借口自己不懂会计事务或会计人员没解释清楚将责任一推了之, 严重干扰了会计监督的独立, 阻碍了会计监督工作的正常进行。因此作为会计责任主体, 必须要懂管理、懂业务、懂财务, 熟悉有关经济法规, 对自己负责, 对企业负责, 对法律负责, 保证会计信息真实, 保障会计人员独立行使会计监督职能。另一方面, 从企业会计人员的管理体制上来讲, 会计人员多是附属于企业的, 那么权力是企业赋予的, 利益是企业负担的, 这样就造成了会计人员对企业的依赖和畏惧, 将会计人员置于一个不知可否的地位, 会计监督就难以落实到位。现在很多集团企业实行会计负责人委派制度, 将个人利益与所在企业分开来, 将监督权力与服务利益来源相分离, 提高了会计主管人员的监督积极性, 减少来自企业的内部利益压力, 提高了会计监督的实效性, 但是其他会计人员仍属所在企业, 难免有管理权架空的局面。现阶段, 会计人员不能归属于所在企业这个利益主体, 只能以独立身份出现, 在会计法律法规的约束范围之内, 向投资人负责, 真正摆脱会计人员与所在企业之间的依附关系, 从而使会计人员可以排除干扰, 依法办事, 正确履行会计职能, 更好地发挥会计的监督职能。
(五) 培养高素质的会计人才