处罚公告（精选6篇）
处罚公告 篇1
为加强兽药管理, 严厉打击兽药违法行为, 保障动物产品质量安全, 根据《兽药管理条例》有关规定, 现就兽药严重违法行为从重处罚情形, 公告如下。
一、无兽药生产许可证生产兽药, 有下列情形之一的, 按照《兽药管理条例》第五十六条“情节严重的”规定处理, 按上限罚款, 并没收生产设备:
(一) 生产的兽药添加国家禁止使用的药品和其他化合物, 或添加人用药品等农业部未批准使用的其他成分的;
(二) 生产的兽药累计2个品种以上或5批次以上, 或货值金额2万元以上的;
(三) 生产兽用疫苗的;
(四) 其他情节严重的情形。
二、持有兽药生产、经营许可证的兽药生产、经营者有下列情形之一的, 按照《兽药管理条例》第五十六条“情节严重的”规定处理, 按上限罚款, 并吊销兽药生产、经营许可证:
(一) 生产的兽药添加国家禁止使用的药品和其他化合物, 或添加人用药品等农业部未批准使用的其他成分的;
(二) 生产的兽药擅自改变组方添加其他兽药成分累计2批次以上的;
(三) 生产未取得兽药产品批准文号的兽用疫苗, 或生产未取得兽药产品批准文号的其他兽药产品累计2个品种以上或5批次以上的;
(四) 生产假兽药货值金额5万元以上的;
(五) 兽药经营者未审核并保存兽药批准证明文件材料, 经营假兽药货值金额2万元以上的;
(六) 其他情节严重的情形。
三、兽药生产者未在批准的兽药GMP车间生产兽药, 经限期整改而逾期不改正的, 按照《兽药管理条例》第五十九条“情节严重的”规定处理, 按上限罚款, 并吊销兽药生产许可证。
兽药生产者未在批准的兽药GMP车间生产兽药, 经责令限期改正后再犯的, 属于前款“逾期不改正”的情形。
四、兽药生产、经营者将原料药销售给养殖场 (户) 的, 按照《兽药管理条例》第六十七条“情节严重的”规定处理, 没收违法所得, 按上限罚款, 并吊销兽药生产、经营许可证。
五、生产或进口的兽药有下列情形之一的, 按照《兽药管理条例》第六十九条规定处理, 撤销兽药产品批准文号或者吊销进口兽药注册证书:
(一) 抽查检验连续2次不合格的;
(二) 改变组方添加其他兽药成分的;
(三) 主要成分含量在兽药国家标准150%以上或50%以下的;
(四) 主要成分含量在兽药国家标准120%以上或80%以下, 累计2批次以上的;
(五) 其他情节严重的情形。
六、兽药产品标签和说明书未经批准擅自修改, 限期改正后再犯的, 属于《兽药管理条例》第六十条“逾期不改正”的情形, 按生产、经营假兽药处罚。
七、有本公告第一、二、三项规定违法情形的, 对生产、经营者主要负责人和直接负责的主管人员按照《兽药管理条例》第五十六条规定处理, 终身不得从事兽药的生产、经营活动。
八、兽药违法行为涉嫌犯罪的, 移送司法机关追究刑事责任。
九、本公告自公布之日起施行。
2014年3月3日
处罚公告 篇2
处罚通知
2015年8月17日由于转臂油缸座焊合（图号：JL80000101）中部件耳板二（图号：JL40001385）材料用错，导致镗孔偏（共3件），严重影响产品质量。由此反映出质量意识淡薄，故对相关人员给予相应处罚。
对卢镇处以60元人民币罚款 对李方顺处以50元人民币罚款 对李树林处以30元人民币罚款
以上处罚在当月工资中体现。
特此通知
xxxx有限公司
品质部
主题词：材料误用，镗孔不良处罚质量 报送：人力资源部财务部制造部
处罚公告 篇3
2006~2015年深圳证券交易所(以下简称“深交所”)公开发布的上市公司处罚与处分记录共有522个,其中关于会计独立董事(以下简称“会计独董”)的处罚公告有62起。按照中国证券监督管理委员会2001年发布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》规定,上市公司聘请的独立董事中应至少包括一名会计专业人士(具有高级职称或者注册会计师职称)。由于会计独董在独立董事群体中的不可或缺性质,本文统计分析了上述62起行政处罚案涉及的会计独董的职称特征、受处罚原因、受处罚方式,以及会计独董应负责任类型和会计独董的个人特征,并对会计独董如何规避处罚风险提出了建议。目前,我国学术界和实务界众多会计人士正在担任或者准备担任上市公司的独立董事;而根据笔者对中国知网相关文献的统计,还没有学者从会计独董的视角来论述证券交易所行政处罚的特点及其规避问题。因此,本文的研究发现对于会计独董安全地履行职责具有一定的借鉴意义。
二、会计独董行政处罚的特点
(一)2006~2015年被深交所处罚的公司数量和会计独董数量的总体分析
如图1和图2所示,总体来看,无论是被处罚的上市公司数量还是被处罚的会计独董数量,近十年都呈下降趋势。处罚案例在2006年最多,达到15个,2010年之后每年的处罚案例数量都不超过5个,2014年、2015年均只有两家公司被处罚。被处罚的会计独董数在2006年最多,达到22人次,2007年为15人次,2008年为11人次,2009年为14人次,2010年以后都没有超过10人次,2015年最少,只有2人次。以上数据说明,无论是被处罚的公司数量还是会计独董的违法违规行为均呈减少趋势,这一方面得益于深交所不断强调独立董事的后续教育问题;另一方面,深交所发布的对独立董事的处罚公告起到了警示作用,使独立董事意识到一旦违法违规,就要被处罚,造成声誉损失或财产损失。
(二)2006~2015年被处罚的会计独董的职称特征分析
如表1所示,2006~2015年深交所处罚会计独董共涉及案例62起,被处罚的会计独董共96人次,其中1人被处罚3次、5人被处罚2次、83人被处罚1次。其中,教授44人次,副教授11人次,注册会计师34人次,高级会计师19人次,高级经济师7人次,高级审计师2人次,注册资产评估师8人次,税务师7人次,房地产估价师2人次,国际注册内部审计师2人次,美国注册会计师1人次。由于存在身份重复现象,上述人员中有4人次既是教授又是注册会计师,1人次既是教授又是高级会计师,2人次既是教授又是注册会计师同时还是税务师,1人次既是教授又是资产评估师同时还是房地产估价师,1人次既是教授又是高级会计师同时还是高级经济师,1人次既是副教授又是注册会计师,3人次既是副教授又是注册会计师同时还是注册资产评估师。通常来说,既具有学术界高级职称又具有实务界高级职称的会计独董应当具有更加丰富的学术积累和实务经验,上述人员被处罚显然并非因为胜任能力不足,而是因为缺乏应有的勤勉尽责精神,因此,除学术积累和实务经验之外,严谨和勤勉尽责的工作态度更加重要。
在实务界的多重身份方面,上述人员中有6人次既是注册会计师又是高级会计师;2人次既是注册会计师也是注册资产评估师;2人次既是注册会计师又是国际注册内部审计师;1人次既是注册会计师又是高级会计师还是税务师;1人次既是注册会计师又是高级会计师还是注册资产评估师;1人次既是注册会计师又是注册资产评估师同时还是税务师;1人次既是注册会计师又是高级审计师;1人次既是注册会计师又是税务师;1人次既是注册会计师又是房地产估价师;1人次既是高级会计师又是税务师;1人次既是高级经济师又是税务师;1人次既是高级审计师又是税务师。拥有多重实务职称的会计独董并未因为具备更加丰富的实务经验而避免受到行政处罚,这一现象也说明了严谨和勤勉尽责工作态度的重要性。
上述被处罚的会计独董中国家“985”工程高校教授20人次,国家“211”工程高校教授8人次,这两类高校教授占被处罚的独董人次总数的29.17%;非国家“985”工程、“211”工程高校教授共27人次,占28.13%;国家“985”工程、“211”工程等知名高校的会计独董与其他高校的会计独董被处罚的概率基本一致,知名高校教授并没有专业优势。
(三)会计独董受处罚原因统计分析
表2是会计独董受处罚的原因分析,基本特点是被处罚原因种类多、范围广,基本可以分为信息披露问题、履行程序问题和其他方面的问题。
信息披露问题又包括披露虚假或不实的信息(共8小类)和未及时披露或未按规定履行信息披露义务(共26小类)。众所周知,财务会计提供的产品是信息,推迟披露信息或者披露虚假信息违背了会计信息的及时性和可靠性原则,会计独董对上述信息披露问题理应保持重点关注,并恰当发表意见,避免公司违反深交所最基本的信息披露规则。公司在程序履行方面的违法违规问题具体包括关联担保未履行相应的审批程序、关联交易未履行相应的决策程序、关联方资金占用未依法履行审议程序等。众所周知,关联交易很有可能侵害中小股东的利益,独立董事的重要职能之一就是维护中小股东的利益,会计独董对于关联交易涉及的公允价值、是否合规等问题具有专业优势;而且,会计独董可以在必要时要求上市公司聘请外部审计机构对公司的关联交易进行审计。若会计独董未能提供恰当的表决意见,说明其没有履行会计独董应尽的责任。由此可见,会计独董应当发挥专业优势,并与董事会及时沟通、表达独立意见,这是会计独董基本职能的体现。此外,会计独董可能因为公司违反已经做出的资金使用期限的公开承诺、股东大会不能正常召开等其他原因而被处罚。
62起会计独董被处罚的案例中,一家被处罚的案例公司可能存在多种违规行为。其中:有5种违规行为的公司有1家;有4种违规行为的公司有2家;有3种违规行为的公司有8家;有2种违规行为的公司有11家;有1种违规行为的公司有33家。因此,共计92处违规行为。
(四)会计独董受处罚方式统计分析
由表3可知,会计独董共被处罚96人次,其中63人次被通报批评,33人次被公开谴责。公开谴责的处罚方式基本上呈递减趋势,近六年没有会计独董受到该种处罚,通报批评处罚方式也在波动中下降。如前所述,近年来被处罚的公司数量和会计独董数量呈下降趋势,这与通报批评和公开谴责数量减少直接相关。从处罚严重程度来看,公开谴责比通报批评更严重。凡是金额重大、性质恶劣、影响广泛的案件,会计独董都受到公开谴责。例如,多次关联交易未履行信息披露义务;金额合计特别重大,达到经审计的净资产的50%以上;公告内容和提交深交所登记确认的公告文稿内容存在明显差异,对市场造成了恶劣影响等行为都被处以公开谴责。由于公开谴责是针对上市公司和包括会计独董在内的全体高管同时发出的,公开谴责不仅会影响会计独董的声誉,情况严重的还有可能引致上市公司退市。因此,优秀的会计独董不应迁就上市公司管理层的错误行为,而应独立、客观、公正地发表意见,这才是对上市公司的未来前景和中小股东利益负责任的表现。
(五)会计独董应负责任类型统计分析
由表4可知,2006~2015年被处罚的96人次会计独董中,负有主要责任的有7人次,主要责任包括:巨额关联方资金占用未及时履行信息披露义务;巨额且多个关联担保未履行相应审批程序,也未及时履行临时报告信息披露义务。负有重要责任的共74人次,重要责任包括:所在公司未能按时披露财务报告;已公告内容和提交深交所登记确认的公告文稿内容存在明显差异,对市场造成了恶劣影响;关联交易未履行相应的审批程序或关联担保未及时履行信息披露义务;重大诉讼未履行披露义务;债务重组事项未及时履行信息披露义务等。负有次要责任的共14人次,次要责任包括:财务报告信息披露不准确、不完整、不及时;出售资产事项未履行相应审议程序;出售资产事项未及时履行信息披露义务;未做好投资者关系管理工作等。负有责任的会计独董共1人次,负有的责任包括:未能在规定时间内披露年度报告和季度报告。会计独董负责任的程度不同,相应的被处罚方式也是不同的。例如,承担主要责任的7人次都被深交所公开谴责;承担重要责任的74人次中被深交所公开谴责的有26人次,被通报批评的有48人次;承担次要责任的14人次都被深交所通报批评;负有责任的1人次,被通报批评。由此可见,会计独董应当对引发主要责任、重要责任的事项予以重点关注,当然,其他责任也不能忽视。最理想的情况是会计独董能够识别出上述各类问题并恰当发表意见,从而避免被深交所处以行政处罚。
(六)被处罚会计独董的个人特征统计分析
由表5可知,2006~2015年被处罚的96人次会计独董中,男性72人次,占比75%,女性24人次,占比25%,性别差异较为明显。受处罚的女性较少,这与女性严谨、稳健的特质有关。例如,Adams和Fnerreira(2009),Liu Wei和Xie(2016)以及江海霞(2013)的研究表明,女性高管更可能遵守会计相关法律法规,采用的会计政策更加稳健。
被处罚的96人次中,具有专科学历的有7人次,占比7.29%;具有本科学历的有31人次,占比32.29%;具有硕士学历的有22人次,占比22.92%;具有博士学历的有29人次,占比30.21%;具有其他学历的有7人次,占比7.29%。以上统计数据说明会计独董并非学历越高,被处罚的可能性就越低,具有本科学历、博士学历的会计独董被处罚人次占比均为30%左右。从被处罚的会计独董的年龄来看,总体人均年龄在50岁左右,呈现出高龄化特点,说明越年轻的独立董事越爱惜自己的声誉。
从会计独董的人均薪酬变动趋势可以看出,受处罚的会计独董的总体人均薪酬在2.9万~4.8万元之间。根据统计,我国2011年全国独立董事人均薪酬为5.52万元(李文艺、郎晓俊,2012),2012年全国独立董事人均薪酬为9.25万元(刘田,2013),被处罚公司的会计独董的薪酬明显低于同时期全国平均独立董事薪酬水平。一般来说,财务业绩越差的公司,其独立董事薪酬越低,也越可能出现违法违规行为。因此,会计专业人士在考虑是否担任独立董事时需要关注公司的财务业绩。
根据《上市公司独立董事履职指引》的规定:独立董事应当确保有足够的时间和精力有效履行职责,原则上最多在5家上市公司兼任独立董事。从表5可以看出,被处罚的会计独董并没有达到兼任5家上市公司独立董事的上限,被处罚者仅担任1~3家上市公司的独立董事,本该勤勉尽责,但却遭到行政处罚。这说明担任独立董事的数量多寡不是引发行政处罚的关键,能否避免行政处罚取决于会计独董的经验和勤勉尽责的态度。
三、会计独董避免行政处罚的建议
1.会计独董应当主动加强后续教育。
如前所述,绝大多数受处罚的会计独董是高等院校的教授、副教授,或者是实务界的注册会计师、高级会计师,他们在会计领域具有专业特长,应该能够识别出公司的违规行为。但是,由于缺乏应有的勤勉尽责态度或者对相关的政策法规缺乏了解,上述会计独董受到了行政处罚,因此,会计独董需要定期加强后续执业水平教育。《上市公司独立董事履职指引》要求独立董事至少每两年参加一次后续教育,如果会计独董认为所在公司违规风险较大,应当主动要求至少每年参加一次后续教育,以了解最新监管动态和降低被处罚风险的措施。
2.会计独董应当更多地了解公司业务。
会计独董虽然不在公司办公,但是,应该加强对所任职公司业务的了解。例如:到公司进行实地调研;询问关联交易、重大担保、信息披露、重大投资项目的负责人;查阅相关文件资料。如果无法做出恰当的职业判断,可以委托注册会计师事务所对相关项目进行审计,以规避被处罚的风险。上述活动也体现了会计独董勤勉尽责态度对于规避行政处罚的重要性。
3.会计独董应当避免在业绩较差的公司任职。
由上文的分析可知,被处罚会计独董的人均薪酬为2.9万~4.8万元,远低于我国独立董事薪酬的平均水平。为了薪酬远低于平均水平的独立董事职位,承担着高于平均水平的被处罚风险,显然是不值得的。而且,我们注意到,上述处罚案例中针对会计独董的处罚方式只有通报批评和公开谴责,尚没有针对会计独董的罚款,如果有罚款,会计独董将面临“名利双失”的境遇。因此,会计独董应当避免在业绩较差的公司任职,一般来说,业绩越差的公司,越可能存在违法违规行为,从而给会计独董布下“地雷”。
4.会计独董应当主动了解监管动态。
会计独董应当主动关注深交所已经公布的处罚公告,并进行对比分析,思考本人所任职的公司是否存在类似问题,并将监管动态与董事会其他成员及时进行沟通,避免面临被处罚的风险。
综上所述,会计独董在独立董事群体中处于不可或缺的地位,因此,保持自律和勤勉尽责的态度、主动加强后续教育和了解公司的监管动态,并任职于业绩较好、治理规范的公司是避免行政处罚的重要措施。
参考文献
Adams R.B.,Fnerreira D..Women in the Boardroom and their Impact on Governance and Performance[J].Journal of Finnancial Economics,2009(2).
Liu Y.,Wei Z.,Xie F..CFO Gender and Earnings Management:Evidence from China[J].Review of Quantitative Finance and Accounting,2016(4).
江海霞.女性高管对会计稳健性的影响[D].北京:北京第二外国语学院,2013.
李文艺,郎晓俊.2011年独董平均津贴5.52万,民生银行百万最高[EB/OL][2012-06-18].http://finance.sina.com.cn/money/cfgs/20120618/075612337127.shtml.
通知-处罚公告样本 篇4
员工违纪处罚通知
编号： 京乐（人事）字第（2011-0622-001）
员工李亚、李洋，现任公司前厅部酒店前台，于2011年6月19日下午，因为入住酒店客人安排车位等问题，其二人在酒店前台区域发生争吵，此事件严重影响了酒店的形象，降低了酒店在顾客心中的服务质量。
为加强公司职业道德建设，严肃公司规范制度，根据公司制度及员工守则规定，将给予两名员工罚款50元处分，以兹警告。（注：上述罚款将作为部门活动经费）
希望全体员工能引以为戒，自觉遵守公司规定，严格遵循公司规章制度，坚持良好的职业道德和工作作风，为公司的发展做出贡献。
特此公告。
北京华域乐家酒店管理有限公司
2011年6月22日
Tel: +86 10 83130303
Fax: +86 10 83130303-8088
处罚公告 篇5
中小企业板块于2004年5月27日在深圳交易所正式启动。它附属于深圳证券交易所主板市场, 专门为具有成长性和科技含量的中小型企业提供直接融资平台。但在股权分置下推出的中小企业板, 在发展过程中不断呈现出固有的制度缺陷;并导致一系列的问题。从2004年启动至2010年, 深交所针对中小板上市公司的违法违规问题, 发出处罚公告达79次。本文正是在这一环境背景下, 选取了深交所中小板上市公司截至2010年12月31日受到深圳市证券交易所处罚公告的56家公司, 对他们的违规行为进性了描述性统计分析和理论解析。本文对中小板上市公司违法违规行为的界定是基于中国证监会指定的信息披露网站———巨潮资讯网上公布的深交所中小板上市公司监管与处分记录。
二、中小板上市公司违规行为描述性统计分析及理论解析
(一) 历年违规次数
自2004年5月至2010年, 近八年间深圳市证券交易所查处并公告处罚的中小板上市公司案件共79起, 所涉中小板上市公司达56家, 具体见图1所示。
由图1可知, 2007年是我国中小板证券违规发案率的一个分水岭。2007年前, 中小板证券违规的发案率基本保持着平稳状态, 基本维持在5件以下, 而从2007年起, 此类案件大量增加。据统计, 仅2007年中小板违规案件就超过了2004年至2006年三年间的总和。这与2007年5月深交所出台的《中小企业板上市公司控股股东、实际控制人行为指引》有直接关联。深交所也据此加大监管力度, 更细化了对中小板上市公司控股股东、实际控制人的监管, 更多违规行为被发现和处理。自2008年起, 违规次数平稳下降, 说明证监会的得力监管在很大程度上遏制了违规行为的发展苗头, 很好的保护了中小板上市公司各相关利益者的权益。
(二) 违规中小板上市公司的类型及次数
从所有的中小板违规公司的类型来看, 56家违规公司中“带帽”公司有6家, 占所有违规公司的11.11%。其中:ST公司3家 (ST德棉, ST琼花, ST天润) , *ST公司三家 (*ST张铜, *ST大地, *ST钛白) , 如表1所示。在所有“带帽”的中小板违规公司中, 三分之二有1次以上的违规记录。而ST德棉违规次数达3次, ST琼花, *ST大地, *ST张铜, ST天润各2次, 如图2所示。这都表明, “带帽”公司仍是违规事件最容易孳生的公司, 发生违规行为的可能性非常大, 违规频率也更高。
注:截止2010年12月31日;数据来源:巨潮资讯网。
(三) 主要违规类型
通过对证监会处罚公告的内容进行分析, 各种违规类型历年的分布情况见图3所示。
从图3可看出, 信息披露违规是中小板上市公司最主要的违规行为, 主要表现在披露虚假会计信息、未及时披露相关信息、信息披露虚假或重大误导性陈述、未按时披露定期报告、关联交易不披露等。公司出现此类违规行为主要是基于通过信息披露的不完整、不充分、不及时等达到非法牟利的目的。在56家中小板违规公司中, 此类违规行为涉及到安妮股份、大族激光、德豪润达等29家公司共35次违规行为。排在第二位的违规行为是违规交易, 占35.44%, 主要表现在违法买卖公司股票, 违规担保等。出现此类违规行为的动机在于通过逃避监管获取非法利益。在56家中小板违规公司中, 此类违规行为涉及到安妮股份、大洋电机、登海种业、东方雨虹等26家公司共28次违规行为。另一项比较重要的违规行为是资金占用违规, 占11.39%, 主要表现在大股东非法占用公司资金, 违规使用募集资金, 控股股东或重大关联方非法占用资金等。公司出现此类违规行为的动机是大股东或控股股东解决自身资金困难或非法占用公司资金获取灰色收入乃至侵吞上市公司资金等。56家中小板违规公司中, 涉及此类违规行为的有大东南、德豪润达、栋梁新材、科陆电子等9家公司。图3中其他违规行为主要涉及到未及时签署《董事 (监事、高级管理人员) 声明及承诺书》, 违反证券法律法规, 业绩预测结果不准确或不及时等, 牵扯着内的中小板上市公司有大洋电机、ST琼花、凯恩股份、天奇股份等7家公司。
(四) 违规行为的行业分类
由于涉及的违规上市公司来自于不同行业, 按照证监会的22个行业分类, 对2004年至2010年期间违规行为在不同行业的分布进行统计分析如图4所示。
由图4可知, 56家违规中小板上市公司中, 居于前三位的分别是制造业—机械、设备、仪表类15家, 石油化学塑料类9家, 金属非金属类6家。可见在中小板上市公司中, 重型制造业发生违规行为的次数较高。
三、中小板上市公司违规行为治理建议
(一) 完善相关法律法规
完善证券相关基本法律是治理违规行为的根本依据。相关监管部门应据此加大执法力度, 创新执法手段, 增加法律宣传力度, 以此来规范证券市场秩序。对上市公司的治理应当遵循相关法律法规, 违法必究, 这样才能保证市场经济的良性运行。
(二) 加强信息披露的监管力度
由前文可看出, 信息披露违规是中小板上市公司违规的最主要类型, 绝大多数违规行为都与其密切相关。主要原因在于:其一, 其他违规行为都是基于信息披露违规发展而来的;其二, 信息披露行为比较容易被监管机构发现和处理。很多违规行为像内幕交易、虚假陈述, 违法占用资金等的屡次发生都牵扯到信息披露问题, 现在经济市场经济条件下更应加强对信息披露的监管力度, 为避免利益冲突, 可以通过国家机器直接实施监督, 以保证作出公正客观的判断。
(三) 加强“带帽”公司的监管
由上文统计分析可知, “带帽”公司更容易出现违规行为。与一般的违规披露行为不同, 他们更容易出现虚假记载和误导性陈述等违规行为。主要目的是保住上市地位, 通过财务舞弊弥补亏损。此种违规行为的性质和后果也为严重。对此, 各监管机构应加以重点关注。
四、结论
2004年5月至2010年, 针对中小板上市公司, 证监会共发布处罚公告79起, 涉及56家上市公司, 其中“带帽”的中小板上市公司更易发生违规行为, 频率也更高。从违规类型分布情况看, 主要有信息披露违规、违规交易、资金占用违规及其他违规等。从行业来看, 重型制造业违规次数更多。各相关监管机构应加强监管力度, 规范证券市场秩序, 保证市场经济正常有序运行。
参考文献
[1]蔡志岳、吴世农:《董事会特征影响上市公司违规行为的实证研究》, 《南开管理评论》2007年第6期。
处罚公告 篇6
一、研究设计和样本数据来源
本文所研究的审计失败仅限于上市公司, 不包括非上市公司出现财务舞弊和审计失败的情形, 所统计的样本主要以证监会在其网站发布的2006年至2010年5年间处罚公告为依据, 不包括受到一般的通报批评、公开谴责的舞弊公司。
2006年至2010年, 证监会共发布处罚公告226份, 其中涉及审计师的有18份, 但是, 由于事务所之间的合并等原因, 华夏建通的审计师光华所的审计资料已经找不到, 因此, 无法判断其审计失败的原因何在, 因此, 我们的样本总数为17个。在审计失败的这17个样本中, 深圳鹏城、岳华和正源和信等三家事务所分别被处罚过两次, 但是处罚所针对的上市公司并不同, 因此, 本文并没有将其作为一个样本进行统计, 而仍然作为两个单独的样本进行统计。
本文中的数据来自中国证监会网站。除此之外, 为了研究这些样本更详细的信息, 也查阅了这些上市公司的其他相关信息, 如招股说明书、上市公告书、年度报告、临时公告等, 这些数据来源于上海证劵交易所的网站、深圳证券交易所的网站、巨潮资讯网以及该舞弊上市公司的网站等。
二、审计失败的原因分析
(一) 审计程序不恰当
在可以统计的17个样本中, 有13例存在审计程序不恰当的问题, 占到可以统计样本的76.5%。这些不当的审计程序包括:缺少必要的审计程序、未追加必要的审计程序、未实施充分的审计程序、未识别关联方、风险评估不当等方面。在具体的审计程序方面, 函证、分析性程序、盘点、未实地抽查以及未抽查凭证等方面存在缺陷。其中, 有8家审计师函证程序不当, 有2家审计师分析性程序不当。
(二) 职业道德方面
职业道德是注册会计师执业的基石, 是对注册会计师执业最基本的要求。有12个样本因为职业道德方面的问题受到处罚, 占到可统计样本的70.6%。
独立、客观、公正是注册会计师审计的基本原则, 如果违背这个原则, 注册会计师审计的公信力及审计的基础则不复存在, 在统计的样本中, 有1例 (金荔科技的审计师万隆所) 违反了独立、客观、公正的基本原则。此外, 35.3%的审计师在审计中未勤勉尽责, 应当按照审计准则的要求执行审计程序收集相关审计证据而没有进行、应当关注的而没有关注, 造成了不恰当的审计意见, 出具了不恰当的审计报告。有4家事务所的审计师在审计中没有保持应有的职业谨慎, 对于应当合理怀疑而没有进行怀疑, 当然也没有收集证据去证实或者否定这些合理的怀疑。
(三) 审计证据和审计工作底稿不恰当
审计证据是注册会计师发表审计意见的直接支持, 如果不能收集到充分、适当的审计证据, 则不能发表无保留和否定的审计意见;根据受到限制范围的大小, 可以发表保留或者无法表示意见的审计报告。审计工作底稿是审计工作的载体, 是审计过程的体现。在审计工作底稿中, 应当有审计过程、实施的审计程序、收集的审计证据、得出的审计结论等主要内容。在17个可统计的样本中, 有3例由于审计工作底稿不符合要求, 或者审计证据不充分等受到处罚。
(四) 质量控制存在缺陷
根据注册会计师质量控制方面的要求, 对于审计工作底稿应当进行三级复核 (一般为签字注册会计师、部门经理、主任会计师三级) , 这是审计内控中最重要的方面之一。通过三级复核, 可以大大减少审计失败的比例。但是有3家事务所没有进行三级复核、二级复核或者三级复核形同虚设, 导致审计失败。
(五) 没有具体的审计计划或者审计策略
目前的审计已经从制度基础审计过渡到了风险导向审计。根据风险导向审计的理念, 审计工作中心必须前移, 因此审计师必须加强审计计划工作。计划审计与实施审计同样重要, 但在可统计的样本中, 有2例没有具体的审计计划或者审计策略, 这必然会导致审计失败。
(六) 审计目标出现偏离
注册会计师的审计目标是对财务报表的公允性和合法性发表意见, 以提高财务报表的可信赖程度。确定了目标后, 那么审计师后面所做的工作全部是围绕这个目标进行的, 包括:制定审计计划、实施审计程序、收集审计证据等方面。但是, 万隆所在对金荔科技2006年的财务报告进行审计时, 其目标为“避免退市”, 而不是对财务报表的“公允性和合法性”发表鉴证意见, 方向错了, 审计失败不可避免。
从上面的分析可以看出, 导致审计失败的原因并非一个。在可统计的样本中, 每个案例平均至少有2个原因导致其审计失败 (因为统计的原因, 审计失败的原因可能要大于上面的统计数34) , 但是审计程序不当和职业道德方面的问题是审计师导致审计失败最重要的原因。但是诸如违反独立、客观、公正基本原则以及审计目标偏离等, 这是审计失败中罕见的严重性的原因, 必然会导致审计失败的原因。
三、避免审计失败的对策
(一) 严格遵循专业标准的要求, 制定适当的审计程序
审计程序是审计师收集审计证据、发表审计意见的基础, 也是审计师工作的具体体现。上述审计失败案例中, 有76.5%的样本由于审计程序不当, 造成发表了不当的审计意见。
在审计程序中, 函证程序是非常重要的, 如对银行存款、应收款项等往来款项、关联方的识别, 函证程序可以获得高质量的审计证据。上述8例因为函证程序不当而造成的审计失败案例, 要么是应该进行函证而没有进行, 要么是对函证没有按照审计准则的要求进行控制。
分析性程序也是审计师在收集审计证据中经常运用的一种重要的审计程序。分析性程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系, 对财务信息做出评价的一种程序。这种程序应用得当, 可以大大提高效率, 而且可以节省时间。舞弊的财务报表其财务数据之间会呈现出一种非正常的比率或者态势, 这种不正常可以引起审计师的合理怀疑和关注, 应当采用其他的审计程序收集证据来证实这种怀疑是否恰当。
除此之外, 盘点程序、对实物资产进行实地查看、对凭证进行抽查等程序也非常必要, 这些程序对于查验存货、固定资产等实物资产以及书面资料等都是非常有效的审计程序。只要按照审计准则的要求和注册会计师的经验和专业素养, 进行风险评估, 制定合理的审计程序, 一定能够收集到充分、适当的审计证据, 进而可以发表恰当的审计意见。
(二) 提高专业素养, 恪守职业道德
职业道德是注册会计师审计的基石。独立、客观、公正的原则一旦丢弃, 则必定会导致审计失败。审计师在承接业务中, 应当评估自身是否具有专业胜任能力, 诸如金融业等业务特殊、风险较高的行业, 尤其要更加谨慎。
审计师在审计中要恪守职业道德, 兢兢业业, 勤勉尽责, 保持职业上应有的职业谨慎和合理的怀疑精神, 按照准则的要求执行审计过程。
(三) 深入、全面了解被审计单位的状况
在承接业务时, 除了要评估自身的专业胜任能力外, 还要深入、全面地了解客户的状况。国内外的文献以及前文的数据表明, 审计失败案例均是发生舞弊的一些公司。而这些舞弊的原因主要有以下几个:避免亏损、避免戴帽、避免退市、上市圈钱、虚增业绩、提高股价、隐瞒不利信息等;舞弊的手段主要有虚增资产、虚增收入和利润、隐瞒重大事项等。因此, 如果客户在被审计年度业绩比较差、属于ST类的公司、需要配股、关联方交易频繁等时, 审计师应当特别予以关注, 在风险评估、制定审计程序、收集审计证据的数量等方面要更加谨慎一些。
在连续审计中, 要了解年度之间是否有重大变化, 在发生重大变化时, 应当根据变化的情况修改审计计划和审计程序。
(四) 建立、健全会计师事务所的质量控制制度
加强对审计过程的内部控制, 对于审计工作底稿执行严格的三级复核制度。由于整个审计过程的执行以及审计证据是否充分、适当都会体现在审计工作底稿上, 因此主任会计师、部门经理和签字注册会计师这三级对工作底稿的复核, 对于避免审计失败具有非常重要的作用。
(五) 制定恰当的审计策略和审计计划
审计计划是高质量审计的前提。实际上事务所的审计业务水平不高, 没有实施恰当的审计程序, 收集到充分、适当的审计证据, 主要原因是其审计计划能力不强, 其实质是识别和评估重大错报风险的能力不强。
摘要：审计失败对于我国资本市场和注册会计师的发展均是不利的, 也不利于我国企业走出去。为了避免重蹈审计失败的覆辙, 本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告, 对审计失败的原因进行了分析, 并提出了避免审计失败的若干对策。