基础收益（共4篇）
基础收益 篇1
一、全面收益的含义及特点
全面收益 (comprehensive income) 并不是一个新的概念。早在1980年, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 在原第3号财务会计概念公告 (SFAC No.3) 《企业财务报表要素》中就首次提出了全面收益概念, 并把它定义为:“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益 (净资产) 变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。”与传统净收益概念相比, 全面收益具有以下特点:
第一, 全面收益是计量交易、事项和情况对一个主体所产生影响的总括指标。它比净收益涵盖的内容要广的多, 包括报告期内由于下列交易、事项和情况所产生的全部权益 (净资产) 变动: (1) 企业与业主之外的其他主体之间的交换交易和其他转让; (2) 企业的生产作业; (3) 物价变动、偶发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。全面收益不仅要求确认构成其主要来源的企业的市场经营活动和企业与其他主体间的交换交易的结果, 而且也要求确认传统净收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的未实现的资产变动, 从而能够更好的反映在报告期内产生的净资产的全部变动。
第二, 要求严格区分价值创造 (value creation) 和价值分配 (value distribution) 。全面收益的一个基本思想就是要将不创造价值的分配活动从创造价值的活动中区分出来, 认为如果不作这种区分, 会计人员就不能对权益变动进行适当的会计处理。全面收益要求确认和计量包括现金和非现金在内的所有形式的权益变动, 但应当排除由于业主投资和派给业主款引起的变动, 避免业主权益混淆价值创造项目和价值分配项目 (如资本投入和股利分派) 。
第三, 全面收益的定义采用了与传统净收益定义采用的“收入费用观”不同的“资产负债观”。在资产负债观下, 资产和负债计价被认为是收益确定的前提, 收益则是企业在一个时期内净资产的增量。因此, 只有在保证资产和负债计价真实的情况下, 才能正确计算出全面收益。
二、全面收益概念的理论基础
可以从以下三个方面把握和理解全面收益产生的理论基础:
(一) 经济学理论
什么是收益?在这个问题上, 经济学家与会计学家存在严重的分歧。经济收益代表了经济学家对收益所持的观点。一般来说收益的概念起源于经济学。最早提出收益概念的是亚当·斯密, 1980年他在其著作《国富论》中把收益解释为不侵蚀资本 (包括固定资本和流动资本) 的可予消费的数额。后来, 其他一些经济学论著也不同程度地提到“收益”概念, 并进行了适当阐述。20世纪初美国著名经济学家欧文·费雪试图对收益下一个更为通用的定义, 他认为收益包括 (1) 精神收益, 指人需求的满足; (2) 真实收益, 指经济财富的增加; (3) 货币收益, 指以货币计量的资源的增加。这个定义在经济学中具有重要意义, 它阐明了收益与资本之间的关系:资本是指某一时期的财富存量, 而收益是指某一时期的财富流量。其中, “真实收益”概念成为经济学研究的重点, 经济收益观又被称为“真实收益观”。相对而言, 诺贝尔奖获得者约翰·希克斯的收益定义更容易被会计界所认可。1964年他在其《价值与资本》一书中提出, 收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额, 而不是可能支出的最高数额。这种表述引入了资本保全的概念, 即期末资本维持在期初水准的基础上才能确定收益。悉德尼·S·亚历山大进一步把希克斯的定义引申为公司年度收益概念:“公司向其权益所有者分配的数额, 要能保持公司年底的境况和年初的境况一般好。”经济收益概念的优点是非常明显的, 因为它试图计量企业的实际收益而不是名义收益, 从而为使用者提供良好的决策基础。然而, 尽管经济收益概念的理论价值不可否认, 但由于经济学中的收益和资产的计量都是以预计为基础的, 可靠性较低, 影响了经济收益概念在会计实务中的应用。
(二) 财务学理论
1. 干净盈余理论
20世纪60年代以来, 财务界普遍认为最大限度的增加企业价值或股东财富是所有企业的基本目标。如何根据会计数字来计算和预测企业的价值也成为了财务界和会计界共同探讨的问题。1995年, 费尔萨和奥尔森提出了“干净盈余理论”, 为根据资产负债表和收益表数据来评价一个企业的市场价值提供了数学模型。该理论认为, 企业价值最基本的决定因素是其股利流。股利是企业支付给投资者的报酬, 所有股利的现值构成企业的价值。该理论首先假定了一种理想状态: (1) 企业未来现金流量的折现率是不变的; (2) 使用者知道企业可能出现的所有状态; (3) 公众可以观察到每种状态出现的结果; (3) 每种状态出现的概率是已知和客观的。在理想的状态下企业的价值可以用下列公式表示:PAt=bvt+gt (其中:bvt是时间t资产负债表中企业的账面价值, gt是未来非常盈利的预期现值) 。该模型成立的必要条件是所有利得和损失都必须通过收益表反映, 这也是该理论“干净盈余”名称的由来。非常盈利的预期现值为零的情况称为“无偏见会计”。当会计无偏见时非常盈利不具有持续性, 全部企业价值都在资产负债表上得到体现, 而收益表实际上没有任何信息含量。
然而, 费尔萨和奥尔森支指出, 由于理想状态在现实中几乎是不存在的, 所以从相反的角度也就证明了收益表并不是一无用处的。在现实世界中, 企业面临的环境是极其复杂和变幻莫测的, 报表使用者对企业未来状况出现概率的判断是主观的而不像在理想状态下假定是已知的、客观的, 因而他们对企业价值的预测也就不可避免带有极大的主观性。正因如此, 他们需要相关的信息对预测进行修正, 收益表就是这种信息的重要来源之一。
费尔萨和奥尔森的企业价值计算模型是以资产负债表和收益表的干净盈余关系为前提的, 企业权益的账面价值只能由于收益或净红利 (即派给业主款减去业主投资的差额) 而改变。全面收益概念比传统的收益概念更适合该理论的要求。其次, 干净盈余理论直接导向现行价值或公允价值计量, 会计人员应尽可能真实和准确地计量资产和负债的账面价值 (bvt) , 以减少市场通过其他途径来评价非常盈利 (gt) 所需花费的代价。最后, 在不确定的现实经济中, 如果提供全面收益表, 有关企业价值的信息的就不只通过资产负债表来反映, 全面收益表也可以提供当前期间非常盈利持续到未来期间的信息。
2. 有效市场假设的悖论
有效市场假设 (Efficient Market Hypothesis, EMH) 形成于20世纪六七十年代。简森将有效市场假定为:对于一组信息, 如果根据该信息从事交易而无法赚取到经济利润, 那么市场就是有效的。具体地说, 如果该组信息被资本市场的投资者广为了解, 那么证券市场的竞争者就会驱使证券价格处于这样的水平:投资者根据该组信息进行交易只能赚取按风险调整的报酬率, 也就是平均的经济利润趋于零。有效市场假设意味着是披露的信息内容而不是披露的形式影响证券价格, 换言之, 无论信息是通过财务报表附注或补充报表披露还是在财务报表内确认, 它们对市场的影响是相同的。
大量的实证研究表明, 在资本市场不充分有效的情况下, 由于企业所处的经济环境带有很大的不确定性, 以及可供管理当局操纵收益报告手段的多样化, 使用者依据有限的信息很难甄别管理当局的收益管理行为。收益管理严重损害了会计信息的真实性和公允性, 并会造成十分严重的长期经济后果。对财务报表的单个用户来说, 经过粉饰的收益表, 将会误导使用者对企业前景的判断, 大大增加使用者在资本配置方面的风险。对整个社会来说, 粉饰的收益表带来的危害会更加严重。
因此, 为了提高收益信息对使用者的决策有用性, 我们不仅需要充分披露收益信息, 而且需要更好的组织收益信息的报告。在市场不充分有效的条件下, 通过全面收益表更规范、更系统地报告一些本来不在传统收益表中列示的项目, 如已确认但尚未实现的利得与损失, 有利于提高这些项目的透明度, 防止管理当局通过选择实现这些项目的时机和金额来操纵报告收益。而且, 基于全面收益的经理报酬制度还可以促使管理当局考虑所有影响企业财富的可能因素, 最大可能提高企业价值或股东财富, 有助于经理行为与企业目标保持一致。
(三) 会计学理论
全面收益报告还植根于由来已久的, 关于是坚持“当期经营收益观”还是坚持“总括收益观”作为报告的基础。在“当期经营收益观”下, 只有那些由管理当局控制并由当期决策引起的正常经营活动的结果才能包括在收益计算中, 至于非常项目的利得和损失则被排除在外。相反, 在“总括收益观”下, 除了业主投资和派给业主款之外, 无论是否来源于当期的经营活动, 当期确认的所有收入、费用、利得和损失都应包括在收益表中。这两种观点争论的焦点在于净收益是否应包括非常项目利得和损失。
美国证券交易委员会 (SEC) 和美国会计学会 (AAA) 均支持“总括收益观”。AAA在1936年发表的《企业企业财务报表会计原则的暂行说明》中这样描述:任一特定期间的收益表都必须反映已经被适当确认的所有收入和该期间被销记的所有成本, 而不论它们是否是该期间经营活动的产物。这样, 企业在存续期间内的每年陈报的净收益相加的数额, 将完整地反映企业的所有利得和损失。佩顿和利特尔顿在《公司会计准则绪论》中也阐述了相似的观点:这里一个明确的立场是, 在最广泛的意义上确定收益——包括非正常的和非经常的因素——在进入资产负债表所有者权益部分之前都必须陈报在收益表中。美国会计原则委员会 (APB) 在其发布的第9号意见书《报告经营结果》中调和了这两种观点, 通过收益表的两行数字来分别列示计入非常项目前净收益和计入非常项目后净收益。APB认为除了以前年度的收益更正项目外, 所有本期内确认的收益借贷项目均应反映在收益表中。
然而“当期经营收益观”与“总括收益观”的争论并没有终止。近年来, 越来越多的资产负债表项目采用以价值为基础的计量属性, 未实现的利得和损失也日益增多, 产生的问题是:收益表应不应该包括未实现的利得和损失呢?FASB对此态度不是很明确。
三、结语
收益是企业的重心。由于经济学家和会计学家对收益的理解不同从而形成了经济收益和会计收益两个不同的收益益概念并且导致其在确认和计量上存在很大差异。经济收益与会计收益的争论由来已久, 它们代表着两种截然不同的思想, 经济收益强调收益的真实性, 会计收益强调收益的客观性。经济收益注重真实却难以可靠计量, 会计收益容易计量却不够真实。全面收益正是经济收益和会计收益相互协调、相互转化的结果, 它既保留了经济收益的某些合理内核又考虑了会计确认、计量的要求。这样, 使得计算出的收益能够更好地体现其经济实质同时保留能可靠计量的会计特点。因此, 全面收益代表着现代收益理论的发展方向, 在全面收益的基础上编制的全面收益报告也代表着现代财务业绩报告的发展方向。
通过对全面收益及其报告理论基础的探析, 可以从理论上理解和把握全面收益产生和发展的过程, 能够将不同的收益观点进行清晰的对比, 对今后的研究是非常有意义的。
摘要：关于全面收益理论的研究由来已久但是很少有人对其理论基础进行深入的探析, 本文在分析全面收益概念的同时, 从经济学、财务学和会计学的角度对其理论基础进行了探讨。
关键词：全面收益,报告,理论基础
参考文献
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[5]周娜.基于经济收益的会计收益的质量问题研究[J].中国证券期货.2010 (11)
[6]赵彦锋.全面收益:会计收益与经济收益的对接[J].财会通讯.2010 (07)
基础收益 篇2
一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）
1、中英文输人快速切换采用（）键。A．Tab+SDace B．Shift+Space C．Alt+Space D．Ctrl+Space
2、在存储一个汉字内码的两个字节中，每个字节的最高位是（）。A．1和1 B．1和0 C．0和1 D．0和0
3、硬盘是至今最重要的外存储器。它的优点包括（）。A．容量大
B．存取速度较快 C．可靠性高
D．每兆字节成本低
4、Word输入有“插入”和“改写”两种状态，改变输入状态的方法是（）。A．按Ins键或双击状态框 B．按Del键或双击状态框 C．按Alt键或双击状态框 D．按Ctrl键或双击状态框
5、Bl C．Al，A2，Bl D．Al，A2，Bl，B2
6、下列属于审核记账员的职责包括（）。
A．对操作员输入的凭证进行审核并及时记账，打印输出有关的账表 B．定期检查电算化系统的软件、硬件运行情况 C．负责电算化系统升级换版的调试工作
D．对不符合要求的凭证和输出的账表不予签章确认
7、在存储一个汉字内码的两个字节中，每个字节的最高位是（）。A．1和1 B．1和0 C．0和1 D．0和0
8、Excel中，选取大范围的连续单元格(区域)时，先单击区域左上角的单元格，将鼠标指针移到区域的右下角，然后（）。
A．按“Shift”键，同时单击对角单元格
B．按“Shift”键，同时用方向键拉伸欲选区域 C．按“Ctrl”键，同时单击单元格 D．按“Ctrl”键，同时双击对角单元格
9、计算机替代手工账的步骤是（）。
A．整理手工会计业务数据
B．建立会计账户体系并确定编码
C．规范各类账证表格式和会计核算方法与过程 D．会计软件初始化
10、计算机替代手工账的步骤是（）。A．整理手工会计业务数据
B．建立会计账户体系并确定编码
C．规范各类账证表格式和会计核算方法与过程 D．会计软件初始化
11、常用工具栏里“剪切”按钮所对应的快捷键是（）。A．Ctrl+Z B．Ctrl+X C．Ctrl+C D．Ctrl+V
12、下列不属于建立账套时建立的信息有（）。A．设置账套信息 B．设置单位信息 C．确定核算类型 D．输入期初余额
13、在工资管理系统中，每月录入的考勤记录、产量记录、资金、工资变动单可以形成（）。A．变动数据文件 B．基本变动数据文件 C．基本固定数据文件 D．固定数据文件
14、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。A．简报软件 B．报表软件 C．文字处理软件 D．绘图软件
15、在存储一个汉字内码的两个字节中，每个字节的最高位是（）。A．1和1 B．1和0 C．0和1 D．0和0
16、会计电算化实务工作中，（）业务可由软件在期末自动转账完成，减轻了工作人员的负担。
A．提取现金 B．工资的计提 C．税费的计算
D．收入、费用的结转
17、（）在很大程度上决定了计算机的运行速度。A．主频 B．字长 C．内存容量
D．外设配置
18、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量
D．企业规模和信息量
19、中英文输人快速切换采用（）键。A．Tab+SDace B．Shift+Space C．Alt+Space D．Ctrl+Space 20、在Windows中，下列关于“任务栏”的叙述，错误的是（）。A．可以将任务栏设置为自动隐藏 B．任务栏可以移动
C．通过任务栏上的按钮，可实现窗口l：1之间的切换 D．在任务栏上，只显示当前活动窗口名
21、我国20世纪80年代的会计电算化主要处于（）阶段。A．努力创新 B．实验试点 C．理论研究 D．稳步发展
22、使用“开始”菜单，几乎可以完成所有的任务，包括（）等。A．启动程序
B．搜索计算机中的项目 C．获得帮助 D．打开文档
23、常用工具栏里“剪切”按钮所对应的快捷键是（）。A．Ctrl+Z B．Ctrl+X C．Ctrl+C D．Ctrl+V
24、会计报表系统中，运算公式设置应在（）之后完成。A．报表单元拆分 B．报表打印 C．报表输出 D．报表格式定义
25、往来业务销账是对确认（）已结清的往来业务进行核销。A．债权 B．债务 C．权益 D．账簿
26、使用“开始”菜单，几乎可以完成所有的任务，包括（）等。A．启动程序
B．搜索计算机中的项目
C．获得帮助 D．打开文档
27、会计电算化实务工作中，（）业务可由软件在期末自动转账完成，减轻了工作人员的负担。
A．提取现金 B．工资的计提 C．税费的计算
D．收入、费用的结转
28、下列属于专用会计核算软件的特点是（）。A．通用性强
B．受使用范围和时间限制 C．系统只适用于个别单位 D．软件开发水平较高
29、电算审查岗位可以设置在采用（）的单位。A．大型计算机 B．微型计算机 C．小型计算机 D．大型会计软件
30、计算机软件主要包括（）。A．操作系统 B．语言处理程序 C．支撑服务程序 D．数据库管理系统
31、硬盘是至今最重要的外存储器。它的优点包括（）。A．容量大
B．存取速度较快 C．可靠性高
D．每兆字节成本低
32、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。A．简报软件 B．报表软件 C．文字处理软件 D．绘图软件
33、ASCⅡ码是一种（）。A．字符编码 B．压缩编码 C．传输码 D．校验码
34、在Windows中，下列关于“任务栏”的叙述，错误的是（）。A．可以将任务栏设置为自动隐藏 B．任务栏可以移动
C．通过任务栏上的按钮，可实现窗口l：1之间的切换 D．在任务栏上，只显示当前活动窗口名
35、计算机的存储器是（）。
A．输入设置 B．输出设置 C．运算装置 D．记忆装置
36、会计核算软件的核心子系统是（）子系统。A．应收／应付款核算 B．账务处理 C．工资核算 D．报表处理
37、（）负责电算化系统的维护，必须精通计算机程序设计和会计业务，熟悉系统并有一定的软件开发经验。A．数据分析员 B．电算维护员 C．系统管理员 D．系统审核员
38、账务系统第一次投入使用时也有类似手工的建账工作，这就是（）。A．设置会计科目 B．设置账套 C．设置凭证类别 D．系统初始设置
39、会计软件系统在保管过程中要特别注意（）。A．防止数据毁损丢失 B．防火防盗
C．不断进行测试以确保软件正常使用 D．升级管理
40、在Word的打印预览状态下，若要打印文件，（）。A．必须退出预览状态后才能打印 B．在打印预览状态也可以直接打印 C．在打印预览状态下不能打印 D．只能在打印预览状态下打印
41、下列属于输出设备常见的有（）。A．键盘 B．显示器 C．打印机 D．鼠标
42、语言处理系统包括（）。A．机器语言 B．汇编语言 C．高级语言 D．编码语言
43、ASCⅡ码是一种（）。A．字符编码 B．压缩编码 C．传输码
D．校验码
44、（）在很大程度上决定了计算机的运行速度。A．主频 B．字长 C．内存容量 D．外设配置
45、会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用（）。A．英文
B．中英文对照 C．中文
D．少数民族文字对照
46、构成计算机电子的或机械的物理实体被称为（）。A．计算机系统 B．计算机硬件系统 C．主机 D．外设
47、商品化会计核算软件开发经销单位在售出软件后应承担售后服务工作，在下列工作中（）不是软件开发销售商必须提供的。A．对用户进行软件使用前的培训 B．对用户的软件进行维护 C．对用户的硬件进行维护 D．对用户的软件版本进行更新
48、对CD—ROM光盘能进行的操作是（）A．格式化 B．读文件 C．写数据 D．删除文件
49、计算机账务处理中，当月结账后不能再输人（）凭证。A．当月 B．下月 C．下年 D．下季度
50、我国20世纪80年代的会计电算化主要处于（）阶段。A．努力创新 B．实验试点 C．理论研究 D．稳步发展
51、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量
D．企业规模和信息量
52、存储器可以分为（）。A．基本存储器
B．辅助存储器 C.外存储器 D．内存储器
53、存储器可以分为（）。A．基本存储器 B．辅助存储器 C.外存储器 D．内存储器
54、工资单上每个工资项目的要素是（）。A．项目名称 B．项目值
C．项目数据类型 D．项目核算方式
55、存储器是用来存放（）的。A．数字 B．文字 C．表格
D．程序和数据
56、甩掉手工账的先决条件之一是要求人工与计算机并行（）以上。A．一年 B．一个月 C．三个月 D．半年
57、甩掉手工账的先决条件之一是要求人工与计算机并行（）以上。A．一年 B．一个月 C．三个月 D．半年
58、选择会计核算软件时应注意的问题是（）。A．所选软件的技术指标是否能够满足需要
B．会计软件的功能是否能充分满足和保证企事业单位的特殊需求 C．售后服务的质量
D．是否有同类企业已成功地运用了该种软件
59、计算机软件主要包括（）。A．操作系统 B．语言处理程序 C．支撑服务程序 D．数据库管理系统
60、使用“开始”菜单，几乎可以完成所有的任务，包括（）等。A．启动程序
B．搜索计算机中的项目 C．获得帮助 D．打开文档
61、计算机账务处理中，当月结账后不能再输人（）凭证。
A．当月 B．下月 C．下年 D．下季度
62、用户授权操作是在（）功能模块中进行的。A．系统管理
B．建立工资核算账套 C．日常工资业务处理 D．月末工资业务处理
63、下列属于输出设备常见的有（）。A．键盘 B．显示器 C．打印机 D．鼠标
64、关闭一个活动的应用程序窗口，可以使用快捷键（）。A．Alt+F4 B．Ctrl+F4 C．Alt+Esc D．Ctrl+Esc 65、一个字节由（）个二进制位构成。A．2 B．4 C．6 D．8 66、存储器可以分为（）。A．基本存储器 B．辅助存储器 C.外存储器 D．内存储器
67、在Excel中，设Al单元的内容是数值l5，A2单元的内容是数值l2，在A3单元中输入函数：IF(A1=10，A2，0)后，A3单元的结果是（）。A．0 B．12 C．TRUE D．FALSE 68、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。A．简报软件 B．报表软件 C．文字处理软件 D．绘图软件
69、存储器是用来存放（）的。A．数字 B．文字 C．表格
D．程序和数据
70、Excel中，可用（）进行单元格的选取。A．鼠标 B．键盘 C．“定位”命令 D．“选取”命令 71、（）负责电算化系统的维护，必须精通计算机程序设计和会计业务，熟悉系统并有一定的软件开发经验。A．数据分析员 B．电算维护员 C．系统管理员 D．系统审核员
72、下列各项中，不属于输入设备的是（）。A．键盘 B．鼠标 C．打印机 D．扫描仪
73、下列属于审核记账员的职责包括（）。
A．对操作员输入的凭证进行审核并及时记账，打印输出有关的账表B．定期检查电算化系统的软件、硬件运行情况 C．负责电算化系统升级换版的调试工作
D．对不符合要求的凭证和输出的账表不予签章确认 74、电子邮件(E-mail)属于（）。A．文字处理软件 B．表格处理软件 C．网络通信软件 D．演示软件 75、（）在很大程度上决定了计算机的运行速度。A．主频 B．字长 C．内存容量 D．外设配置
76、中英文输人快速切换采用（）键。A．Tab+SDace B．Shift+Space C．Alt+Space D．Ctrl+Space 77、存储器是用来存放（）的。A．数字 B．文字 C．表格
D．程序和数据
78、会计核算软件中的文字输入、屏幕提示和打印输出必须采用（A．英文。）
B．中英文对照 C．中文
D．少数民族文字对照
79、计算机替代手工账的步骤是（）。A．整理手工会计业务数据
B．建立会计账户体系并确定编码
C．规范各类账证表格式和会计核算方法与过程 D．会计软件初始化
80、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000 B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目 C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 81、选择商品化软件时，必须明确该软件的（），了解其性能指标。A．特殊性 B．通用性 C．适用性 D．运行环境
82、常用工具栏里“剪切”按钮所对应的快捷键是（）。A．Ctrl+Z B．Ctrl+X C．Ctrl+C D．Ctrl+V 83、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000 B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目 C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目 84、下列各项中，不属于输入设备的是（）。A．键盘 B．鼠标 C．打印机 D．扫描仪
85、计算机的主机部分主要包括（）。A．中央处理器 B．内存储器 C．输入设备 D．系统软件
86、公式“=SUM(A1：B2)”需要对（）求和。A．Al．B2 B．A 87、往来业务销账是对确认（）已结清的往来业务进行核销。A．债权 B．债务
C．权益 D．账簿
88、计算机账务处理中，当月结账后不能再输人（）凭证。A．当月 B．下月 C．下年 D．下季度
89、公式“=SUM(A1：B2)”需要对（）求和。A．Al．B2 B．A 90、下列属于专用会计核算软件的特点是（）。A．通用性强
B．受使用范围和时间限制 C．系统只适用于个别单位 D．软件开发水平较高
91、商品化会计核算软件开发经销单位在售出软件后应承担售后服务工作，在下列工作中（）不是软件开发销售商必须提供的。A．对用户进行软件使用前的培训 B．对用户的软件进行维护 C．对用户的硬件进行维护 D．对用户的软件版本进行更新
92、不能作为电算化系统硬件工作方式选择的依据是（）。A．上级要求 B．企业发展形势 C．会计信息量
D．企业规模和信息量 93、在工资管理系统中，每月录入的考勤记录、产量记录、资金、工资变动单可以形成（）。A．变动数据文件 B．基本变动数据文件 C．基本固定数据文件 D．固定数据文件
94、在Excel编辑状态下，可以通过（）操作退出扩展选取模式。A．单击键盘上F5键 B．单击键盘上F8键 C．单击键盘上Esc键
D．双击状态栏上的“扩展”指示器
95、中英文输人快速切换采用（）键。A．Tab+SDace B．Shift+Space C．Alt+Space D．Ctrl+Space 96、下列属于审核记账员的职责包括（）。
A．对操作员输入的凭证进行审核并及时记账，打印输出有关的账表 B．定期检查电算化系统的软件、硬件运行情况
C．负责电算化系统升级换版的调试工作
D．对不符合要求的凭证和输出的账表不予签章确认
97、在Excel中，设Al单元的内容是数值l5，A2单元的内容是数值l2，在A3单元中输入函数：IF(A1=10，A2，0)后，A3单元的结果是（）。A．0 B．12 C．TRUE D．FALSE 98、下列各项中，不属于输入设备的是（）。A．键盘 B．鼠标 C．打印机 D．扫描仪
99、Excel中，选取大范围的连续单元格(区域)时，先单击区域左上角的单元格，将鼠标指针移到区域的右下角，然后（）。A．按“Shift”键，同时单击对角单元格
B．按“Shift”键，同时用方向键拉伸欲选区域 C．按“Ctrl”键，同时单击单元格 D．按“Ctrl”键，同时双击对角单元格 100、微机中，CAD的含义是（）。A．计算机辅助设计 B．计算机辅助教学 C．计算机辅助制造 D．计算机辅助测量
101、ASCⅡ码是一种（）。A．字符编码 B．压缩编码 C．传输码 D．校验码
102、计算机的主机部分主要包括（）。A．中央处理器 B．内存储器 C．输入设备 D．系统软件
103、下列不属于建立账套时建立的信息有（）。A．设置账套信息 B．设置单位信息 C．确定核算类型 D．输入期初余额
104、下列属于输出设备常见的有（）。A．键盘 B．显示器 C．打印机 D．鼠标
基础收益 篇3
债券型基金发行量较大
2013年一季度共有85只公募基金发行成立，募集总份额为2050.20亿份，季度同比上升435%，环比下降3.19%。平均每只基金的发行规模为24.12亿份，环比略有下降。从更细的分类来看，一季度发行量较大的基金类型是理财债券型基金和准债债券型基金，共发行了729亿份和401亿份；其次是货币型（183亿份）、纯债债券型（178亿份）和偏债债券型（119亿份）。从个基平均募集份额来看，较受欢迎的品种是债券ETF、短期理财债券型、中期理财债券型、复制债券指数型、准债债券型等，平均募集份额都在35亿份以上。在指数债券型基金中，复制指数型基金募集规模大于增强指数型基金；在主动债券型基金中，可转债债券型基金募集规模最小；在QDII基金中，债券型QDII基金的募集规模最大。市场风险偏好由此可见一斑。在理财债券型基金中，运作期限为短期和中期的基金由于流动性较好，相对于长期基金更受欢迎。
（据海通证券金融产品研究中心）
券商集合理财
整体业绩差强人意，国泰君安、银河表现较差
纵观非限定性集合理财产品今年来的业绩表现，整体业绩差强人意，各类型产品间的业绩差异不大，偏股型产品表现相对突出。而券商集合理财发行仍然是以稳健类为主，债券型新产品仍占绝大多数。
目前在券商集合理财市场中，国泰君安、东方证券、中信证券、华泰证券占据了市场份额的前四强。不过在2013年截至4月18日的产品排名中，国泰君安占据了后10名的2个席位，而银河证券则占据了3个席位，可谓表现不佳。
信托
谨防“借新债还旧债”的项目
银监会8号文公布，限制银行理财资金投资非标资产上限。而银行、信托在过去的三年，已经在“非标债权产品”上，充分享受了超额收益，后续机构如果想要成立信托计划，需要严选项目，特别对于项目的资金用途要格外谨慎，对于大量的“借新债还旧债”的项目更应该十分慎重，否则，就有可能成为银行表内外信贷潜在坏账的接棒人。 （据华宝证券研究报告）
银行理财产品
8号文下的理财产品
基础收益 篇4
企业会计准则规定，企业会计的计量或确认基础是权责发生制，以权利义务发生的时间来进行会计核算，即权责发生制为会计确认的时间基础。仅有少许业务采用收付实现制，如捐赠收入、税费返还等。
企业所得税法明确规定，应以权责发生制为原则计算应纳税所得额，即经济活动或交易导致企业实际获取或拥有对某一利益的控制权时，就表明企业已产生收入，纳税义务随之产生。但是对诸多的事项仍然采用收付实现制，除捐赠所得、税费返还所得采用收付实现制以外，资产损失、债务豁免、分成方式取得产品收入等均采用实现制进行确认;而股权投资持有收益、对分期收款销售商品收入及持续时间超过12个月的收入、利息收入、租金收入等的确认采用了近似于收付实现制的权责发生制，因为对此类收入的确认，既不是在实际收款时确认收入，也不是在业务完成或到期时确认收入的实现，而是按被投资方做出利润分配决定日或双方事先约定的收付款时间作为收入实现的时间，并以此时间作为企业所得税纳税义务发生的时间。
并且税法上对权责发生制的采用，不是完全参照会计上的权责发生制的内涵来使用的，尤其是在对扣除类事项的处理上，其不只是看相关经济业务实际发生与否，而且还要看其是否取得了符合税法要求的依据，否则不得在税前扣除。尤其是在对跨年度费用项目的处理方面，会计分期确认的费用，在办理企业所得税汇算清缴之前若没有取得合法的支付依据，当期不允许在税前扣除，只能结转至下年度扣除，无疑造成企业提前缴纳企业所得税。
虽然两者都认可权责发生制，但是名同实不同，税法上的权责发生制，在收入方面尽可能的采用权责发生制，在费用扣除方面能不采用就不采用权责发生制，如没有取得合法的凭据则不能扣除。这与世界上大多数国家实际采用的是修正的权责发生制原则基本一致。在美国税制中，有一条著名的定律，即克拉尼斯基定律，它可以充分说明修正的权责发生制原则的真谛：“如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因其所得税目的允许采用这种会计方法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务当局可能会因其所得税目的不允许采用这种会计方法”。税法之所以接受权责发生制是有条件的，强调的是其有用性，将税收保全、便利征管、乃至反避税置于其上。
会计上主要是根据经济业务的实际发生与否来确认相应的权利与义务，通常需要分期确认，不只是按照双方约定的收付款时间来确认收入的实现与否。仅就此来看，税法上的权责发生制，较为接近于收付实现制;会计上的权责发生制，才是本义上的权责发生制。
二、劳务收入确认产生的差异
2008年度宝连公司有一个项目因受金融危机的影响，加之国内该行业产能过剩，于2008年年中已经缓建，并且短期内复建的可能性较小。宝连公司按照企业会计准则中谨慎性原则的要求，将该项目已经发生的建造成本13, 000, 000.00元全部确认为营业成本，将已经收到的价款4, 700, 000.00元确认为收入，从而导致该项目营业收入与营业成本之间出现严重的配比不合理。该项目合同价款45, 000, 000.00元，按照工程形象进度推算，该项目已完工约32%。
按照企业会计准则的要求，提供劳务交易的结果能可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。在确认相关的劳务收入时，应同时满足以下条件： (1) 、收入的金额能够可靠的计量;(2)、相关的经济利益很可能流入企业;(3)、交易的完工进度能够可靠地确定;(4)、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。因该项目的停工，余下工程款在短期内难以满足“相关经济利益很可能流入企业”的要求，因此宝连公司对未收到款项的部分暂未确认为营业收入。
在企业所得税法及实施条例中，对提供劳务收入的确认条件没有做出具体的规定，但国家税务总局在2008年10月出台的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)中对提供劳务收入的确认条件作了专门的规定，在遵循权责发生制和实质重于形式原则的基础上，确定了与企业会计准则中关于劳务收入确认条件基本一致的规定，但除“相关的经济利益很可能流入企业”之外。企业所得税法之所以不考虑相关经济利益能否流入的问题，目的无外乎在于保证税收的按期实现。
因企业会计准则与企业所得税法规关于收入确认标准不一致而产生的差异，应做纳税调整。按照工程形象完工进度计算，税收上应确认的收入14, 400, 000.00元，会计已确认收入与按税法规定已实现收入相差9, 700, 000.00元，应补缴营业税金及附加323, 010.00元，该项目应调增应纳税所得额9, 376, 990.00元，但在纳税申报时对该收入差额、补缴的营业税金及附加应分别做纳税调整，即调增应纳税所得额9, 700, 000.00元，调减应纳税所得额323, 010.00元。
宝连公司在确认该劳务收入时，会计与税法产生差异的原因在于确认基础不同：会计上在确认该收入时，凸现出谨慎性原则优于权责发生制的使用;而税法遵循的是权责发生制。该差异属于可抵减暂时性差异，即可以调减未来的应纳税所得额。
三、权益法核算股权投资持有损益时所产生的差异
宝连公司对宝成公司的长期股权投资占宝成公司有表决权资本的40%，采用权益法核算该长期股权投资。宝连公司于2008年度对该股权投资所确认的投资收益为1000万元。宝成公司按年度分配利润。本年度从宝成公司分得的现金股利为600万元。
企业会计准则规定，对采用权益法核算的长期股权投资，投资方在取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。分得的现金股利，一般是要冲减长期股权投资账面价值中的“损益调整”明细科目。
企业所得税法规定，投资方在持有股权投资期间应将其所享有的全部现金股利或红利，确认为当期的投资收益。同时企业所得税法还规定，符合条件居民企业之间的股权性投资收益，在投资方与被投资方之间无论是否存在企业所得税税率差，都免于缴纳企业所得税。该条件包括: (1) 居民企业直接投资于其它居民企业的权益性投资所得; (2) 是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。同时满足这两个条件的股权性投资收益，如股息、红利等为免税收入;不同时满足条件的，则要全额做纳税调增。此点不同于旧的企业所得税法规，在原企业所得税法规中对投资方分得的现金股利等，要根据投资方与被投资方所适用的企业所得税税率差部分补缴企业所得税。
如果被投资方没有分配利润，应将投资方采用权益法所确认的投资收益(或损失)，全额调减(或调增)应纳税所得额。若被投资方分配了利润，按照2008年度企业所得税汇算清缴表的填制要求，首先应将投资方按照企业会计准则要求所确认的投资损益与按税法规定所确认投资收益的差额作纳税调整，该差额若是正数，应调减应纳税所得额;该差额若是负数，则应调增应纳税所得额，然后再按税法的规定对现金分红所得做纳税调减。这样做虽然符合企业所得税年度汇算清缴纳税申报表的填制要求，但不便于理解，我们不妨换个思路：把会计上按权益法所确认的投资收益与按企业所得税法要求所确认的股权性投资所得分别做纳税调整，不但结果是一样的，而且更便于掌握。第一，对会计上按权益法所确认的投资收益或投资损失，分别做纳税调减或是纳税调增。第二，对投资方所分得的现金股利，在被投资方宣告利润分配时先将其确认为股权投资所得，调增应纳税所得额;然后再将其作为免税收入等额调减应纳税所得额，最后结果相当于对应纳税所得额没有任何影响。但是，不能不做纳税调整，如果不确认股权投资所得，就违背了企业所得税法对股权投资收益确认的要求;同时等额做纳税调减，是企业所得税法对符合条件的股权投资收益实行税收优惠的具体体现。另外，如果股权性投资分配所得，不符合免税条件的话，要全额做纳税调增。
宝连公司2008年度汇算清缴时将对宝成公司按权益法所确认的投资收益1000万元全额做了纳税调减。对分得的600万元现金股利，先是全额调增应纳税所得额，而后再等额做纳税调减。但在企业所得税年度汇算清缴表中体现为，先将会计所确认的股权投资收益1000万元与所分得的现金股利600万元之差额400万元，在附表十一长期股权投资所得(损失)明细表中做纳税调减;然后，将该400万元作为免税收入在附表五税收优惠明细表中另做纳税调减。
在对长期股权投资采用权益法确认投资损益时，会使得长期股权投资的账面价值不同于其计税基础，因此产生暂时性差异。按照企业会计准则的规定，应该将暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异或是可抵减暂时性差异。一般情况下，将应纳税暂时性差异或是可抵减暂时性差异对企业所得税费用的影响，确认为递延所得税负债或递延所得税资产。而按企业所得税法的规定，符合条件的居民企业之间的股权性投资收益，无论投资双方之间是否存在企业所得税税率差都不需要补缴企业所得税，即股权性投资的分红收益为免税收入，不会影响到所得税费用，因此也就没有必要再确认该暂时性差异了?对该暂时性差异无论确认与否，它都是存在的，但是不需要确认相应的递延所得税负债或是递延所得税资产了，可以只作备查登记，以防止在处置该股权投资时把会计处置所得与税收处置所得搞混了。
宝连公司在确认2008年度股权投资持有损益时，会计与税法产生差异的原因在于：在采用权益法核算时，会计上是按权责发生制确认投资损益;而按税法的规定则是在被投资方宣告分配利润时才确认投资收益，并且持有期间不确认股权投资损失，比较接近于收付实现制，即确认基础的不同是使两者产生差异的原因所在。该差异应该属于免税或非税暂时性差异。
参考文献
【1】.财政部.2009.企业会计准则解释第3号 (财会【2009】8号)
【2】.中华人民共和国企业所得税法实施条例立法起草小组.2007.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及应用指南[M].北京:中国财政经济出版社
【3】.中国注册会计师协会编.2009.会计[M].北京:中国财政经济出版社