互联网交易税收（共7篇）
互联网交易税收 篇1
2015年9月,国家税务总局发布了《“互联网+税务”行动计划》,税收征管进入“互联网+”时代。因此,研究完善“互联网+”背景下存量房交易税收征管成为税务部门面临的重要课题。
1“互联网+”背景下存量房交易税收征管中存在的问题
1.1 信息管税能力有待提高,税收精细化管理不足
一是缺乏对关键信息流的监控和管理,风险预警机制尚未完善。现行的“个人存量房交易税收征管”系统可以完成信息采集、上门申报、复核全流程操作,但一部分关键数据信息仍需手工录入,对受理流程的信息质量尚未建立监管和风险预警机制。二是税收精细化管理不足,对于庞大的税收征管数据没有深度增值利用。以日常台账和报表编制为例,现有存量房征管系统已包括相关的基础数据,由于税收征管数据没有被充分利用,尚无法自动形成电子台账,基层税务人员根据存量房交易档案手工编制不同房屋交易类型的税收台账,并在台账的基础上进行数据统计、报表编制,其数据质量和管理水平不高。
1.2 基础信息掌握不足,存在税收征管漏洞
利用“互联网+”思维加快完善税收征管制度,需要掌握存量房买卖双方的基础信息,通过数据分析、信息共享等,使信息透明化,消除纳税人偷税漏税的心理。在基层工作中,税务部门通过核对纳税人身份证、户口簿以及在建委共享的系统中查询纳税人住房情况等措施,在一定程度上堵塞了征管漏洞。但一部分关键信息难以有效掌握,部分唯一住房的认定仍建立在纳税人“承诺”的基础上,纳税人的隐形房产游离于税收监管之外,缺乏有效的信息监管措施和力度,在一定程度上助长了纳税人偷税漏税的心理。
1.3 部门间信息共享机制仍待完善
存量房交易涉及多部门联合控管,大量涉税信息掌握在不同主管部门手上。现在已经运行的地税机关与住建委信息交换平台能够实现部分数据交换,通过“北京房屋交易权属信息查询系统”可以查询到纳税人名下房屋登记情况。但大部分重要涉税数据信息无法全面、及时、准确地获得。各部门之间信息采集内容和标准不统一,部门间的数据信息相互独立,就无法实现数据信息的有效共享。如果相关部门不予协助,就无法取得涉税所需的资料信息,业务无法正常办理,会直接影响工作效率。在确认购房时间认定个人所得税、增值税的适应政策时,需要查询房屋的权属转移类型,要求纳税人提供能够认定购房时间的相关材料,而该类涉税资料需要从国土资源局获取。认定纳税人是否能够享受契税、个人所得税等优惠政策时,需要查询纳税人家庭唯一住房情况。税务机关未与民政局共享信息,税务人员通过核对结婚证、离婚证、离婚协议、户口簿上的婚姻状况等来判定纳税人的家庭情况,但存在户口簿信息更新的滞后性以及纳税人持虚假证件隐瞒婚姻状况的情况,因而存在税收征管漏洞。
2“互联网+”背景下完善存量房交易税收征管的建议
2.1 精细管理+风险预警
2.1.1 实现涉税资料电子化、网络化
以“金税三期”系统上线为契机,制定不同类型存量房交易的“菜单式”电子资料清单,使存量房税务征管过程涉税资料电子化,办理流程标准化,资料审核规范化,从源头上提升存量房征管的质量。同时把电子资料清单管理嵌入到税收业务处理系统中,并能够全系统共享,多层次应用,简化征管流程。完善存量房交易网上审核功能,实现纳税人网上提交资料,基层税务人员网上审核,取消电子和纸质资料双重报送,真正实现“网上办结”,让纳税人办税“多走网路”“,少跑马路”。
2.1.2 加强数据分析和痕迹管理,构建风险预警机制
一是发挥互联网远程监管的优势,在加快区域网络建设的同时,利用软件信息技术和大数据,对电子信息流进行痕迹管理,实时监控存量房税收征管各环节操作流程,分析和筛选存量房税收征管的风险点,实现自主督查机制,及时采取针对性措施,提升执法规范性。
二是加强对第三方信息的采集和利用,建立涉税数据之间的关系,增加数据匹配功能,减少人工录入工作,建立对风险点的提示预警机制。例如住建委出具的《存量房网签信息表》的房屋性质为非住宅,当税务人员在数据录入时选择房屋性质为住宅,系统进行风险提示,以提高税务人员的敏感性,以最大限度地降低征管过程中出现的操作风险。
三是加强契税征收业务与互联网技术深度融合,加强数据增值利用,运用大数据,建立存量房税收数据库。数据库囊括存量房交易的所有具体信息,同时具有信息查询对比功能、数据统计分析功能等。数据库能够对税款入库数、房屋面积、缴税税率、是否为家庭唯一住房等关联信息进行多角度、多层次的信息对比和数据分析,审查是否符合政策要求,筛选征管过程中可能存在的风险点,加强税源信息化管理。数据采集时改变传统的手工录入模式,根据业务需要及时从数据库中提取相关数据,自动合成业务报表,并加强税收预测分析、政策效应分析,提高存量房交易征管水平。
2.1.3 促进纳税信用体系与税收征管互融互通
通过数据信息化推动自然人纳税信用体系的建设,提高纳税人失信成本,将存在涉税违法的个人信用记录纳入自然人纳税信用体系中,减少个人信用的评分,并通过社会信用信息共享平台与其他部门共享纳税信用评价结果,使失信纳税人在信贷、出境、大额消费时受到多种限制,发挥诚信纳税的引导作用,推动纳税信用体系与其他社会信用体系的联动,从而提高纳税人的纳税遵从度,让有不良纳税信用记录的纳税人“寸步难行”。
2.2 协税护税+纳税服务
2.2.1 加强各部门协同,推进社会综合治税
2016年9月1日《,北京市税收征收保障办法》正式施行,为地税部门加强与各部门协同提供了法律保障和政策保障,地税部门应顺势而为,形成治税合力。
一是通过建立北京市涉税信息交换统一平台,将存量房的所有涉税信息进行分类纳入,并针对性共享。例如,税务机关在存量房税收征管过程中及时通过共享平台从国土部门获取不动产登记信息,如继承公证书、赠与合同、权属转移类型等相关涉税电子文件,从民政、公安部门获取纳税人婚姻状况、亲属关系等家庭情况信息,为纳税人是否能够享受相关优惠政策提供更准确的依据。
二是为了保障纳税人权益、提高各部门信息安全性和可靠性,保证信息共享系统的正常运营,对于相关共享信息要进行全程监控,并进行分区加密管理,对共享信息的查阅进行跟踪留痕记录,针对不同部门对信息的不同需求,设定相应的登录和查询权限。
三是将共享信息和相关政策适度的提供给纳税人作为缴税依据的参考,让纳税人交明白税、放心税,同时解决纳税人“多头找、反复跑”的难题,降低纳税成本。
2.2.2 提高纳税服务水平,构建和谐的征纳关系
一是确定标准化的纳税服务,构建规范化的岗位职责书。对岗位的服务内容、工作程序、工作要求、职责内容与考核进行详细规定。避免“混岗混责”,改变“口口相传”的岗位交接模式。二是探索建立支付宝、微信等第三方支付平台,打破传统缴税方式,为纳税人提供方便快捷多样的缴税方式。三是结合“岗位大练兵、业务大比武”的机会,组织系统远程实操比赛,加强人员对现有系统的应用熟练程度,培养税务干部的业务能力。四是健全网络监督机制,利用互联网等新媒体对税务人员进行评选和满足度调查,实时掌握干部状态,提高税务人员的服务意识,打造一只高服务水平的优秀干部队伍。
参考文献
[1]杨志强.“互联网+税务”建设需把握三个重要环节[N].中国税务报,2015-09-06.
[2]乔游.浅析“互联网+”背景下的税收风险管理[J].税务研究,2016(05).
[3]王晓东,等.浅议大数据管税[J].中国税务,2015(12).
互联网交易税收 篇2
财税〔2016〕127号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局,上海、深圳证券交易所,中国证券登记结算公司:
经国务院批准,现就深港股票市场交易互联互通机制试点(以下简称深港通)涉及的有关税收政策问题明确如下:
一、关于内地投资者通过深港通投资香港联合交易所有限公司(以下简称香港联交所)上市股票的所得税问题
(一)内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。
对内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得,自2016年12月5日起至2019年12月4日止,暂免征收个人所得税。
(二)内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。
对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得,计入其收入总额,依法征收企业所得税。
(三)内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。
对内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市H股取得的股息红利,H股公司应向中国证券登记结算有限责任公司(以下简称中国结算)提出申请,由中国结算向H股公司提供内地个人投资者名册,H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。内地个人投资者通过深港通投资香港联交所上市的非H股取得的股息红利,由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税,可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。
对内地证券投资基金通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,按照上述规定计征个人所得税。
(四)内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。
1. 对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得,依法免征企业所得税。
2. 香港联交所上市H股公司应向中国结算提出申请,由中国结算向H股公司提供内地企业投资者名册,H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款,应纳税款由企业自行申报缴纳。
3. 内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时,对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税,可依法申请税收抵免。
二、关于香港市场投资者通过深港通投资深圳证券交易所(以下简称深交所)上市A股的所得税问题
1.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资深交所上市A股取得的转让差价所得,暂免征收所得税。
2.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资深交所上市A股取得的股息红利所得,在香港中央结算有限公司(以下简称香港结算)不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前,暂不执行按持股时间实行差别化征税政策,由上市公司按照10%的税率代扣所得税,并向其主管税务机关办理扣缴申报。对于香港投资者中属于其他国家税收居民且其所在国与中国签订的税收协定规定股息红利所得税率低于10%的,企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人,向上市公司主管税务机关提出享受税收协定待遇退还多缴税款的申请,主管税务机关查实后,对符合退税条件的,应按已征税款和根据税收协定税率计算的应纳税款的差额予以退税。
三、关于内地和香港市场投资者通过深港通买卖股票的增值税问题
1.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过深港通买卖深交所上市A股取得的差价收入,在营改增试点期间免征增值税。
2.对内地个人投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入,在营改增试点期间免征增值税。
3.对内地单位投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入,在营改增试点期间按现行政策规定征免增值税。
四、关于内地和香港市场投资者通过深港通转让股票的证券(股票)交易印花税问题
香港市场投资者通过深港通买卖、继承、赠与深交所上市A股,按照内地现行税制规定缴纳证券(股票)交易印花税。内地投资者通过深港通买卖、继承、赠与香港联交所上市股票,按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。
中国结算和香港结算可互相代收上述税款。
五、关于香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空的证券(股票)交易印花税问题
对香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空涉及的股票借入、归还,暂免征收证券(股票)交易印花税。
六、本通知自2016年12月5日起执行。
个人网上交易税收问题探讨 篇3
网上交易发展的现状
根据艾瑞咨询公司于2009年2月发布的《2008-2009年中国网上支付行业发展报告》显示, 2008年中国网上支付市场发展十分迅速, 交易规模从2007年的976亿元飙升到2008年的2743亿元, 同比迅增181%, 远高于网络经济49.2%的增速, 成为互联网发展最快的行业。
根据交易主体, 网上交易可划分为企业对企业、企业对个人、个人对个人三种模式。企业对企业和企业对个人这两种模式, 征税的主体比较明确, 网上交易不过是为企业提供了新的销售平台, 且企业在进入这个销售平台时, 服务商都会对其营业执照和企业账号进行严格的审核, 所有通过网上交易的款项都必须通过这个企业账号, 工商、税务部门只要查看企业银行账户就能了解交易情况, 足额收税, 易于监管。而对于涉及商品买卖的个人对个人模式, 由于我国现行税制对网络交易征税未作明确规定, 个人网上交易成了当前税收监管的一大难题。
个人网上交易税收征管的困难
个人网上交易涵盖范围非常广, 上至进口产品下至柴米油盐, 都是网上交易的热门商品, 这就使税收工作错综复杂, 再加上网络商务活动本身具有流动性和隐蔽性的特点, 加剧了税收的难度, 对个人网上交易征税困难主要表现在:
(一) 纳税主体难以确认
在网络环境下, 由于交易双方利用网络匿名聊天工具等进行交易, 同时保密技术和安全防护的广泛应用也使纳税人的身份很难确认。
(二) 纳税地点难以确定
由于个人网上交易具有流动性, 交易的实际发生地点经常发生变动, 这也意味着纳税地点的变化。加之网上交易纳税主体的不确定性, 卖方可以使用各种电子技术隐蔽其真实的所在地, 造成交易的实际发生地点难以确定。
(三) 收入性质难以确定
个人在网上经营虚拟商店, 所得收入不属于个人所得税法规定的任何所得形式, 在目前的个税框架下, 很难界定个人网上交易所得的性质。
(四) 应纳税额难以确认
传统的应纳税所得额的确定是通过收入凭证来计算的, 而在网络交易环境下, 很多交易都是采取网上确定价格网下支付的形式, 交易与匿名支付系统连接, 没有形成书面合同。同时, 销售收入凭证和销售发票的缺失, 造成了税务机关确认纳税数额缺乏有效凭证。
(五) 征收成本较高
网络交易的流动性和隐蔽性使税务机构通过扣缴义务人集中征税变得困难, 征税须从更多分散的纳税人那里收取相对小的税额, 增加了征税成本。
个人网上交易税收征管的对策
(一) 健全税收法律体系
网上交易征税问题已暴露出我国现行税制存在的诸多缺陷, 因此, 需要完善网上交易税收立法工作, 尤其是在个人网上交易领域。在完善网上交易税收立法时, 应主要体现如下原则:
1. 公平税负原则。
首先, 网上交易与传统交易形式不同, 但其实质是一样的, 都是商品交易。因此, 它与传统交易应适用相同的税法, 承担相同的纳税义务。确定这一原则, 同样对鼓励传统交易经营者拓宽交易方式、采用网上交易有一定作用。其次, 要避免国际间双重征税。
2. 税法中性原则。对网上交易和一
般的有形交易在征税时应一视同仁, 不宜开征任何形式的新税。
3. 适当优惠原则。
对目前我国的电子商务活动采用适当轻税政策, 以促进其在我国的迅速发展、开辟新的税收来源。
(二) 采用网络税控系统
税务机关与银行、网络技术部门合作, 共同研制开发适用网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件, 增强追踪功能, 最终实现税收电子化。完善网上交易的税收工作, 强化网络技术是关键。因此, 应加强对网上交易中资金流的监控, “供货商—银行—客户”的体系为税收征管提供了线索:
1.网站负责代缴税款。税务机关可以强制要求在所有提供网上交易活动的网络服务器上加装税控软件, 并在网上贸易活动中运行该税控软件。所有客户在网上达成交易、签署电子交易合同前, 必须经过纳税过程才能实现交易。
2.银行负责代缴税款。由于目前网上交易最常用的支付方式是网上银行支付, 可以以银行为中介, 建立供货商与客户之间的相互制约机制。例如在淘宝网进行购物时, 消费者采用网上银行向支付宝划款时, 银行网页计算应纳税额并分别列示, 自动从银行账户中进行扣除。税务机关同样也可以通过银行对经营者的账户进行监控, 督促其缴纳所得税。
3.启用电子发票。电子发票与纸质发票内容完全一样, 只是将纸质发票电子化而已。在现行发票制度中增加电子发票, 纳税人可在线领购、在线开具、在线传递。不过, 为防止在交易时电子发票被修改, 税务部门对申领的发票需增加加密、防伪等功能, 以使企业在开具发票后只能以“只读”方式打开, 而不能任意修改。同时, 企业填写完毕的发票须经税务部门备份后方可传递给交易方进行交易。
互联网交易税收 篇4
一、网络交易的内涵及网络交易税收征管的法律意义
(一) 网络交易的内涵
1、网络交易的定义。
商务部《关于网上交易的指导意见 (暂行) 》 (2007-19号) 中对网络交易的定义所做的表述是:网络交易就是买卖双方利用互联网进行的商品或服务交易的商务活动。
2、网络交易的特点。
网络交易作为一种新型的商贸方式, 其很好的利用了电子信息技术完成了商业活动中资金流、信息流以及物流的电子化, 所以其具备传统贸易方式不可能拥有的优势和特征。具体包括以下几点: (1) 跨国性和全球化。网络交易充分利用了互联网的开放性, 从而打破了传统贸易方式中店铺式销售的地域限制, 实现了跨区域销售和服务, 大大拓展了交易活动的空间。 (2) 网络化与虚拟化。网络交易基本上都是在互联网这一虚拟的空间里完成的, 交易双方从开始洽谈、然后签约、购买以及支付全程都通过互联网来完成, 这就使得整个交易完全的虚拟化。甚至于交易的双方都可以匿名, 制造商也可以隐匿其经营场所, 就连贸易活动进行的地点都难以明确, 这给税收征管带来了很大的困难。 (3) 数字化与无纸化。传统贸易活动中的合同、票据、各项凭证以及账单在网络交易中都被电子信息留所代替, 整个交易过程中并不存在纸质单据货凭证, 信息的贮存方式也由网络数据库来替代;交易的无纸化虽然节省了成本、提高了效率, 但是也使得税收征管失去了纸质原始凭证。 (4) 支付方式的电子化。支付方式是交易得以实现的根本所在, 毕竟任何一项交易都要归纳到资金的支付与结算中来。网络交易所采用的电子支付方式或者是与资金有关的信息是通过网络进行交换的, 经常采用的主要有银行卡网上支付、电子支票等等。
3、网络交易的主要模式。
(1) B2B模式。B2B (business to business) , 即企业与企业间通过互联网所完成的商品或服务的订购、交易、结算等贸易活动。主要包括企业间直接进行的网络交易活动, 比如说制造商的在线采购、企业的直接供货等行为。B2B模式可以说是我国当前电子商务的主流, 最具有代表性有阿里巴巴、慧聪网等。
(2) B2C模式。B2C (business to customer) , 即企业与消费者间的网络交易模式。具体点来讲, 就是企业通过互联网为消费者提供一个虚拟化的网络商城, 提供图书、食品、汽车以及服饰鞋帽等各种商品以及就业、婚介、租房等各种服务。具有代表性的有当当网、58同城、京东商城、亚马逊等。
(3) C2C模式。C2C (customer to customer) , 即消费者之通过间电子交易平台完成交易的一种模式。这一交易模式最早起源于网上的二手市场交易, 比如说淘宝、易趣等等。现如今这种交易方式已经成为了网络交易的中坚力量, 也是当前我国投机性最大的一种交易方式。从税收征管的角度来看, 由于这种模式的交易主体存在很大的不确定, 所以成为了税收流失最大的区域。
(二) 网络交易税收征管的法律意义
1、网络交易税收征管有助于维护国家主权和税收利益。
税收主权作为国家经济主权的重要组成部分, 通常体现在国家税收管辖冲突以及税收利益分享这两个方面, 基本上包括税收立法权、执法权以及司法权。由于网络交易跨国性、全球化、无纸化和支付电子化等特征必然致使网络交易税收征管立法呈现出全球化的趋势, 哪一国家率先完成网络交易税收征管立法就能在世界网络交易税收征管中取得先机, 因此说抓紧网络税收征管的法制建设问题, 对于维护我国主权和利益有着非常重要的意义。
2、网络交易税收征管有助于财政收入的征收。
税收既是国家的经济杠杆, 同时也是国家财政收入的主要来源。如若长期对网络交易免税, 从当前网络交易的发展趋势来看, 势必会造成国家税收的严重流失进而减少财政收入。因此, 完善税收征管制度及相关法律法规体系有利于增加国家财政收入。
3、网络交易税收征管有助于完善传统税收体系, 规范网络交易。
网络交易的迅速发展提供了新的税源, 同时也促使税收征管进一步做出转变与优化。目前, 由于相关法规的缺位, 对我国税收征管造成了一定的冲击, 从而使的一些违法问题层出不穷;长此以往下去, 如若网络交易偷逃税款成为了行业潜规则, 将会给国家和人民造成巨大的损失。因此, 我们必须根据当前法律法规的现状, 结合网络交易的特点, 加快修订现行税收征管法、监督监管法, 以完善税收征管体制, 将违法行为扼杀在摇篮内, 以保障网络交易规范、健康的发展。
二、我国网络交易立法及规定的现状及存在问题
近年来, 国家高度重视网络交易、电子商务的发展, 并先后出台了《商务部关于网上交易的指导意见 (暂行) 》、《互联网信息服务管理办法》以及《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》等多部法规和规范性法律文件。所出台的这些规范性法律文件、法规不仅对网络商品和服务经营行为、经营者的概念以及它们所承担的责任、义务进行了明确规定, 同时也对网络商品和服务贸易行为的监督监管进行了明确规定。但现实的情况却是由于法律位阶问题以及实际执行力不足等问题的存在, 致使这些法律法规的实施效果并不理想。
国家工商行政管理总局在其所颁布的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》第二十二条中明确规定:“提供网络交易平台服务的经营者应当建立网络交易平台管理规章制度, 具体包括:交易规则、交易安全保障、不良信息处理以及消费者权益保护等规章制度。”而诸多网络交易平台基于相关部门的要求并结合自身的经营需求、特点, 也制定了一系列的规则, 比较具有代表性有淘宝网的《淘宝规则》共计五章六十条, 腾讯拍拍网的《拍拍规则》共计八章七十一条, 具体的内容囊括了交易规则、违规行为及相对应的处理以及市场管理、索赔等等内容, 基本上可以说是形成了相对完整的规则体制, 但是国内大部分平台经营者尚且没有制定出完整的管理、交易规则, 可见网络交易法律法规问题仍然存在于各个环节和诸多方面。
三、完善网络交易税收征管法律制度的措施与建议
在网络交易方式下, 网络交易各相关纳税主体的税务登记制度尚且不够完善, 而网络交易的特征和特点也使得税务机关无法核查税务征收信息, 所以说完善税收征管制度是立法关键所在。具体的措施有:
(一) 完善税务登记制度
虚拟纳税主体的产生使得当前税收征管无法应对, 所以说解决网络交易纳税登记问题, 将会是完善网络交易税收征管的根本前提。国家工商总局所出台的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法中明文规定所有网络经营者必须进行登记之后才可以进行交易, 大额交易者应当工商局办理营业执照, 而小额交易则应当在交易平台登记备案, 并且还应当将所有交易记录保存两年以上以供法律机关监督检查。与此同时, 伴随着网络实名登记制度的正式推广, 国内不少地方也在引导与规范网络经营中制定了一些地方性的规章制度。以兰州市为例, 兰州市工商局于20011年4月正式开通了“网络交易监管网”平台, 同时为14名网店经营者发放了营业执照, 从而正式将网络交易行为纳入到了工商行政管理体系。所以说税务机关应当尽快修订与完善税务登记制度, 尽快将网络交易纳入到税收征管体制中来。
(二) 完善电子申报制度
《税收征管法》明确规定纳税人可以采取电子数据方式实施纳税申报, 而《税收征管实施细则》也对电子数据申报的方式做出了明确界定。但是, 电子数据申报的具体操作规范和运行流程方面的法律法规依然是一片空白, 所以说完善电子申报制度是非常迫切和有必要的。具体的措施有:由国家税务总局建立起网络交易税收征管平台, 在税收征管平台上设立统一的电子申报系统, 同时将这一系统认定为税控装置嵌入提供网络交易服务商的服务器上, 明确规定只要是申请网络交易的纳税人就必须安装此装置, 并给予他们独立的用户名和密码, 这样就可以完成对纳税人每一笔交易的跟踪和监控, 以此保障网络交易税收征管的有效实施。
(三) 建立健全电子发表制度
电子发表制度也是网络交易税收征管的关键内容, 其不仅能够极大地推动网络交易的发展, 同时还将在很大程度上给整个税收征管体制带来质的转变。广东省于20011年9月在全国首次推出网络发票管理办法, 其在地税系统全面应用电子发票, 这也标志着实行网络发票监控网络交易的方式已经实现了。在2012年7月份, 国家税务总局也出台了《网络发票管理办法 (征求意见稿) 》, 并且提出在全国范围内推广使用网络发票管理系统开具发票。在此, 笔者建议税收征管部门应当在税收征管法以及实施细则中明确规定电子发票具有与纸质发票同样的法律效力, 同时将电子发票的申领、使用、传递和缴销等各相关程序进行明确规定。
(四) 加强网络交易税务征收管理
当前加强网络交易税务征收的具体办法有:对自建网络交易平台从事网络经营的, 将征税环节设置在网上银行结算阶段, 之后通过金融机构结算记录由开户银行负责代扣代缴, 这就需要银行严格按照规定履行税收代扣代缴工作, 并定期将网络交易相关信息传递给税务部门。对于在统一网络交易平台进行交易的, 应当由网络交易平台运营商履行代扣代缴义务。由于在网络交易平台运营商服务器中都加装了税控装置, 因此可以实现在买方确认付款之后, 交易运行系统将会自动计算出应缴的税款, 同时由网络交易运营商代扣代缴, 这一方不仅大大提高了征税效率, 同时还节约了征税成本。在这一环中, 为了保障网络交易税务征收的有效性, 就需要税务部门给予银行和网络运营商一定的权利, 并且以法律条文的形式明确规定, 当然还应当对它们的责任和义务进行明确规定, 以保障这一税收征收方式的合法性和有效性。
(五) 完善网络交易税收法律责任制度
想要从制度上对网络交易税收征管体制进行完善, 我们就必须建立一套与之相匹配的处罚制度, 将违反网络交易税收征管规定必须承担的法律责任在税收征管法及实施细则中明确规定下来, 这一规定不仅包括纳税人违反规定应承担的法律责任, 同时还应包括税务机关违反规定所应承担的法律责任。比如说, 对纳税人故意隐瞒网络交易信息或者是修改电子数据、提供虚假交易信息的行为, 我们应认定为偷税行为, 应当对其处于所偷税款50%以上5倍以下的罚款, 情节严重的还应吊销其经营资格并追究其形式责任;代扣代缴的网络运营商或者是银行若出现隐瞒、篡改或者漏报等行为也视同偷税行为, 并且给予更加严厉的处罚。
摘要：随着我国市场经济的飞速发展以及计算机网络技术的广泛普及与应用, 各种各样的新型网络贸易方式也不断涌现, 网络交易活动日益活跃。从事物发展的两面性来看, 新型贸易方式的出现在刺激经济发展的同时, 也给我们的经济体制、金融体系和法律法规体系等提出了新的要求和挑战。而法律法规体系作为经济秩序的维护者和监管者, 其在各项贸易规范化、有序化发展中的作用是无可替代的;也正是由于法律法规制定的滞后性, 使得当前网络交易因为缺少完善法律法规的保驾护航而矛盾重重。本文正是在这种背景下, 通过参阅大量的相关研究文献、资料, 并结合自身的浅薄见解, 主要从网络交易的内涵及网络交易税收征管的法律意义、网络交易立法现状及存在的主要问题以及完善网络交易税收征管法制法规的措施这三个方面展开简要的探讨。
关键词：网络交易,税收征管,法律法规,挑战,措施
参考文献
[1]贾绍华, 梁晓静.电子商务税收征管研究[J].税收经济研究.2012 (03)
国外电子交易税收政策比较及启示 篇5
一、电子交易税背景
上个世纪七十年代, 美国经济学家托宾提出, 对所有的外汇交易征收比例很小的税金, 这种以货币流量征税的理论被称为托宾税。虽然它解决了电子交易征税对象, 但是货币流的存在并不一定就伴随着交易的进行, 而且数额相等的现金流所对应交易的性质也会各不相同。1994年, 加拿大经济学家卢·苏尔特 (lue.suoete) 和税收专家阿瑟·科德尔 (Auhur Cordell) 共同提出了比特税 (bit tax) 概念, 他们认为, 电子交易行为已经开始侵蚀税基, 随着网络技术的发展必然会对政府的财政收入带来极大的影响, 因此必须对电子交易课税。它的纳税基础是网络的数据流量征税, 但是目前来说不太现实。1998年Richard.L.Doernberg教授试图在收入来源国和销售居住国之间的征税权寻求一种平衡关系, 也就是预提税方案, 它适用于任何支付款项, 但是却没有考虑交易双方所付出的成本, 因此并不符合税收公平原则。2004年, Jenny.E.Ligthart从消费税的角度对电子交易课税作出了分析, 他认为大多数国家的消费税政策是针对商人销售产品给居住在附近的居民, 跨境电子交易的出现使传统的消费税无法监管, 各国面临税收损失。
二、各国的电子交易税收政策
(一) 美国。
在对电子交易的征税问题上, 美国政府大力呼吁把电子商务领域建立成为免税区, 并在1997年7月1日和1998年分别颁布了《全球电子商业构架》以及《互联网免税法案》, 分别规定了电子商务征税的原则和三年的免税期, 在此期间, 各级政府不得“开征针对电子商务的多重税收或歧视性税收”, 也不得对“互联网接入服务”开征新税。
美国之所以主张电子交易免税, 主要是因为美国的电子商务应用以及网络技术在世界范围内都处于领先地位, 出于占领未来经济制高点的根本目的, 美国政府积极推行其电子商务免税的政策, 体现了它的全球经济战略, 但是这一政策却遭到多数国家的强烈反对, 因此美国被迫将电子网络供应消费者的数字化产品视为劳务销售, 征收间接税, 并明确规定了征收间接税 (主要是增值税) 的范围。
美国各州在电子交易的课税问题上自发成立了销售税简化计划, 旨在通过简化税制、统一各州税率, 避免跨州交易双重征税, 以降低其征税成本。由于美国的销售税是在交易发生地征税, 为了解决居民从外州购买产品到本州使用的情况而开征使用税, 在税率相同的情况下二者的效果是相同的。随着电子交易的发展, 美国各州对本州外卖方征税的意图日益明显, 因此, 虽然美国政府在国际上积极推动互联网免税法案, 但国内各州却在为电子交易征税做积极的准备。
(二) 欧盟。
同美国积极推动电子交易免税的做法不同, 欧盟国家把电子交易税看作是一种新的税源。2003年7月1日, 欧洲联盟 (EU) 开始要求美国和其他非欧盟国家客户支付依据销售数字交付的货物和服务税, 即增值税。该税法适用于依靠一般的软件和计算机服务网络的电子工作 (数字传输) , 加上宽阵列的信息服务。美国和其他非欧盟企业必须在一个欧盟国家注册, 支付的增值税率适用于每一个国家的客户。相比之下, 欧盟公司则按照他们所在国家的单一税率纳税。
欧盟数字交易的征税引起了美国的一些税收政策问题。这些税收政策包括数字交易的税收, 欧盟与非欧盟企业不平等的税收, 高税收遵从成本, 欧盟与经济合作与发展组织 (OECD) 的关于电子商务税收多边讨论, 以及向世界贸易组织投诉的可能性。这要求外国公司根据客户居住国类似国内的问题, 以多税率处理关于销售税的问题, 提出暂停互联网交易税的政策, 以及可能要求美国卖家在客户所居住州的基础上征收州际销售税。
与美国相比, 欧盟的电子商务税收政策显得相对保守, 对免征关税问题也较为慎重, 究其原因, 一是欧盟中有15个成员国普遍征收增值税, 收入大约占其总税收收入的20%, 占欧洲预算的44%;二是欧盟之所以不认同电子交易免税方案, 主要是因为对电子交易实行免税政策意味着将电子交易带来的利益拱手让给其主要竞争对手———美国。美国商会以及欧盟委员会一致认为, 欧盟的新税收政策, 可以建立一个全球性的先例。
(三) 加拿大。
加拿大一直是讨论网络和电子交易税收的积极参与者, 并且在1998年4月30日成立了包括私人和政府成员组成的电子商务咨询委员会, 目的在于:第一, 审查电子商务在国内和国际的发展趋势;第二, 确认电子商务在未来使用的增长潜力;第三, 确认这些趋势和税收, 并遵从他们成长过程中的影响, 以及相关的风险;第四, 借鉴在其他国家所采取的检查方法;第五, 推荐加拿大税务机关应考虑确定的税收趋势、风险和国际做法, 以确保遵守的政策能有效实施。
在加拿大有大量的与电子交易税收相关的其他问题有待解决, 包括:审计鉴证;税种执法和征收;账簿和数据记录;避税方面, 特别是通过电子传输现金来进行避税。所有这些领域都需要研究, 并且加拿大各省要定义它们的含义。
电子商务交易显然将成为处理业务的一个普遍方法。加拿大政府需要调整或修改现有的法律来规范这些交易, 希望参与交易的企业能从政府那里得到足够的指导, 以用来遵守它们在交易中所适用的应用程序规则。
(四) 发展中国家。
随着电子交易的迅猛发展, 大多数发展中国家都对美国的免税政策存有戒心, 并主张对电子商务 (电子数据产品) 征收关税。因为对发展中国家而言, 免税政策意味着大幅度缩小税基, 加大税收流失, 削弱财政实力, 导致他们在国际电子商务活动中蒙受更多的税收损失, 从而进一步扩大发达国家与发展中国家经济实力的差距。1999年12月, WTO在美国西雅图举行的会议上, 大多数发展中国家为了维护自身的利益, 没有一个国家表示对电子商务交易免征销售税 (增值税) , 均反对美国的“对电子网上交易永久性延期免税的提案”。
三、对我国电子交易税规范的启示
随着我国经济的高速发展, 电子商务交易活动日益频繁, 电子商务税收政策与税收管理越发重要。但是, 我国目前对电子商务税收政策问题的研究尚处于起步阶段, 还没有较权威的电子商务税收政策和具体的法规。电子商务的发展是一项系统工程, 涉及到相关法律环境建设、网上支付体系、配送服务体系以及经营者内部信息系统的建设等问题。根据我国电子商务发展的实际情况, 应制定与我国国情相适应的相关对策。
(一) 实施公平、公正的税收政策。
我国应制订积极、稳妥的税收政策, 保持税收中性的原则, 不能使税收政策对不同商务活动形式造成歧视, 更不能由于征税阻碍电子商务活动的发展、限制网上交易, 不应区分所得是通过网络交易还是通过一般交易取得, 对相类似的经营收入在税收上应公平对待。
(二) 实施鼓励、支持的税收政策。
电子商务的应用推广将给我国带来更多的贸易机会。我国正处于电子商务的发展阶段, 电子商务的税收政策要突出体现鼓励、支持的原则, 制定的税收政策和法规应有利于促进电子商务的发展, 而不是忽视和限制其发展。
(三) 实施协调、配套的税收政策。
目前我国的电子商务合同、电子商务支付规则以及网上知识产权保护、安全和标准等方面亟需规范。但是, 电子商务税收问题的解决不可能独立进行, 必须融入电子商务法律法规建设的大环境中去考虑。制定税收政策、法规时要与其他法规相互联系、相互协调, 同时要考虑国际上与电子商务相关的税收协定。
(四) 培养高素质的税收管理队伍。
电子商务税收管理需要高素质的人才, 为此, 应加强对现有电子交易税收管理人员的培训, 一是要掌握电子商务活动的特点, 提高征管工作效率;二是要掌握电子商务活动相关的电子计算机设备, 使其更好地为电子商务税收工作服务;三是掌握国内、国际税收法规, 在征管工作中做到依法办事、依率计征、执法准确, 以促进电子商务活动的有序发展。
(作者单位:青岛理工大学)
互联网交易税收 篇6
关键词：网络交易,税收管理,问题,原则,对策
世界各国都对电子商务的发展十分重视, 欧洲和美国将电子商务当成推动21世纪经济发展的唯一动力, 随着全球经济一体化的加快, 网上交易渐渐成为市场追逐的焦点。而我国电子商务近些年来也得到了蓬勃的发展, 各种网络交易变得日益频繁, 网购已经成为人们生活的一部分。2013年“双十一”, 淘宝天猫商城和阿里巴巴一天的交易金额就达到了350亿元, 这是一个非常惊人的数字, 比2012年的“双十一”销售额增长了83%。可见, 电子商务在我国有非常广阔的发展空间, 网购已经成为人们消费的一种必需手段, 网络销售也成了市场商品销售的重要组成部分。我国在“十二五”规划中, 已经将电子商务列为战略新兴产业, 这为电子商务的发展提供了一定的环境, 将促进其高速发展。到“十二五”末, 网络零售额会进一步提高, 占社会消费品零售总额的比例将会进一步上升, 不会低于9%, 预计将达到18万亿元的销售金额。由于网络交易具有一定的虚拟性, 其交易的主体不易确认, 并且交易过程比较隐蔽, 因此, 对其进行征税比较困难。当前我国的网络交易税收制度还不完整, 处于初步发展阶段, 使得网络交易成为税收“黑洞”, 并且这个“黑洞”越来越大, 急需出台相关政策解决这个问题。我们要借鉴国外比较成熟的经验, 建设符合我国发展的公平的网络税收管理制度。
1 网络交易税收面临的挑战和困难
1.1 税收管辖权归属难确认
税收管辖权属于国家行使主权, 是一种重要的国家行使主权的表现形式, 它的关键问题就是怎样确定征税主体, 即谁来征税的问题。我国实行的税收管辖原则和国际接轨, 属地和属人相结合。网络交易的特殊性在于互联网具有虚拟性, 随着互联网在世界范围的发展, 没有有效的办法确认税收管辖权地域, 在网络交易中交易双方的住所不清、财产所在地不明, 也不能有效确认交易双方的身份和国籍, 传统的税收体制对其的管束力大大降低, 税收管辖权原则形同虚设。此外, 由于各国都为自己的利益着想, 希望促进本国贸易的发展, 在利益的推动下, 且在符合征收网络交易税的国际发展趋势的前提下, 各国必然会最大化自身的利益, 行使本国的税收管辖权原则。此时, 将会大量出现在传统交易模式下的税收重复征收问题, 这将会影响网络交易的未来发展, 而且也会提高各国在网络交易中行使税收管辖权的难度。所以, 为了避免这种双重征税或者是管辖权冲突问题的发生, 各国之间应该就国际税收管辖权问题达成一致的协议。
1.2 难以确定纳税主体
纳税主体是税法构成中的重要要素。确定了纳税主体也就确定了税应该向谁征缴。电子商务和传统的商业模式不同, 我国还没有出台相关的法律规定, 网络交易要在相关的工商部门进行登记备案, 所以传统营业机构的供货地、营业机构所在地、管理中心所在地都变得十分模糊, 难以确认, 而在网络交易中买方主体和卖方主体在交易结束后便不存在交集地。税务机关很难确定网络交易的双方主体, 因此也找不到纳税人。此外, 确定网络交易纳税人也是一项比较复杂的工作, 而且存在着法律和技术等一系列十分复杂的问题。
1.3 难以把握确定征税客体
对于传统的交易模式来说, 征税客体有三种:对物征税、对财产征税、对相关行为征税, 在纳税依据合法的情况下, 税务机关确定计税依据, 比如根据交易双方的财务报表和银行账户等信息计算应该缴纳的金额。但是在网络交易中, 销售凭证票据全部都是电子数据, 而且为了保护交易双方的个人信息, 一般网络服务商会为客户设置密码保护相关的交易信息, 这样就不能实现相关的计税, 也难以确定征税客体。此外, 网络交易中有时还会使用虚拟货币, 致使税务机构不能确定交易的具体金额, 也难以计税。
1.4 难以确定征管方式
实现网络交易的税收征管工作存在一定的困难, 这些困难主要表现在以下三个方面:一是网络交易中的票据主要形式是电子数据信息, 而不是根据纳税人的真实发票、账本和合同等形式保存下来的。如果纳税人不想纳税或者是单纯地想隐藏个人交易信息, 这样的电子票据极易被更改, 造成交易记录失真, 最终失去证据价值, 不能作为征税依据。二是网络交易模式下, 交易双方可以使用虚拟地址, 而且虚拟地址也会因为登录IP地址的不同而改变, 因此, 税务机关不能详细确定交易双方所处的具体位置和公司的经营情况。三是税务机关要想对网络交易进行征税, 要详细地调查、整理纳税人的交易资料, 收集计税凭证, 还要注意保护纳税人的隐私权, 有时涉及的一些机密信息如知识产权等, 还要对这些信息进行保护, 防止知识产权被侵害。由上述问题可知, 我国税务机关对网络交易进行征税, 还要克服很多困难, 完善相关的政策。在现有的税收体制下, 即便是纳税人逃税也很难被相关的部门发现, 税务稽查系统不能真正发挥其效用。
2 强化网络交易税收管理应遵循的原则
我国的电子商务发展起步较晚, 网络交易的税收管理机制还不成熟, 在制定管理机制时, 既要考虑到促进网络交易的快速发展, 又要确保国家税款不流失, 维护税收利益。因此, 为了达到上述的目标, 在制定网络税收管理机制、加强网络交易税收管理时应该遵循以下四方面的原则。
2.1 专项原则
由于传统贸易方式和网络贸易方式在交易手段、途径和形式上有明显的不同, 所以相关的税收立法部门在制定网络税收交易管理体制时, 应该根据网络交易的特点, 以当前的税收制度为基础, 对其进行修改、补充, 使其更加完善, 对其进行创新, 使其满足网络交易模式的需求。
2.2 高效原则
由于网络交易在网上完成, 是一种无纸化和电子化的交易模式, 所以在制定相关政策时, 一定要以互联网为基础, 充分利用其优势, 采用新的技术手段进行管理征税, 确保税收的有序进行, 降低税收成本。同时, 为了确保税收的高效进行, 相关的税收工作人员要熟练运用网络技术并完善部门现有的网络技术条件。
2.3 公平原则
网络交易和传统贸易在本质上来讲都属于商业销售行为, 但是这两者的交易载体和交易形式不同, 所以, 在制定相关的税收管理体制时一定要避免双重征税, 遵循公正原则, 做到一视同仁。此外, 要尽量不增加新的税种, 保持现有税收政策的稳定。由于我国的网络交易还处于初级阶段, 发展还不成熟, 所以为了促进网络交易的发展, 在制定税收制度时, 一定要给予电商企业一定的优惠。
2.4 灵活原则
由于计算机网络技术的不断发展, 并且更新的速度非常快, 这会对网络交易的程序、形式和途径产生一定的影响。因此, 在进行网络交易税收管理时一定要充分考虑网络技术的发展造成的结算方式的不断改变, 赋予税收管理政策一定的灵活性, 确保税收的连续、稳定进行。
3 关于网络交易税收征管的建议
针对上文所述的我国网络交易税收管理面临的难题和制定网络交易税收管理应该遵循的原则, 故提出了以下的建议来完善我国的网络交易税收管理。
3.1 完善相应的法律法规
在国际电商领域, 欧盟是第一个对电子商务征收增值税的地区, 并且在征税时, 界定了不同的纳税地点、纳税人和纳税范围。但是, 欧盟只是对网络交易和传统贸易活动征收一样的税, 不会征收新的税种, 保证了国家的税收。我们在制定网络税收征收体制时, 可以借鉴欧盟的征收方式, 坚持中性原则, 加大网络交易税收的管控力度, 使网络交易市场变得更加规范。此外, 一定要完善和补充、改革网络交易方面的空白条款。
3.2 国家相关部门的配合, 实施社会化协作
在对网络交易进行征税时, 为了加强对网络交易的监控和稽查, 税务机关可以和工商、海关、公安等部门相互配合, 信息共享, 提高网络交易税收管理的严密性, 比如公安部门加强对网络违法交易的制裁和打击, 工商部门可以加强对网络经营体的监管和登记工作, 与海关部门协调解决网络交易中的外贸交易和进出口交易的税收问题。借鉴工商部门组建网络监管部门、公安部门组建网监支队等做法, 税务机关专门成立网上税收监管机构, 组建小组, 分类对网络税收进行管理。除了负责网上交易的征税管理之外, 还对网络税收的发展进行规划。
当前, 我国还没有开设新的税种对网络交易进行征税, 国家工商局于2010年7月1日颁布《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》。该《办法》规定:网络交易一定要实行实名制, 这意味着我国要开始对网络交易征税。网络交易税收的流失已经严重影响了我国税收政策的稳定性, 因此, 对其税收加强监管势在必行, 在这个过程中需要国家相关部门的配合。
3.3 构建专业的网络交易纳税系统
由于网络交易在互联网平台中完成, 可以根据这一特点, 构建相应的技术性纳税系统。网络交易纳税系统的建设主要是实行网络连通。建议国家信息产业部带头, 电信、商务、工商、税务、银行、公安、海关等部门联合, 逐步构建快递物流、第三方支付平台、网上交易服务商、自主经营网站等在内的全国电子商务网络体系, 监控交易平台中的网络交易行为, 最终统计交易金额, 达到计税和征税的目的。此系统的主要功能就是获得纳税人的网络交易收入。此外, 为了确保纳税系统的准确性, 税务管理部门还要要求商家在交易时明确标示交易的项目。
3.4 研究和应用电子发票
《电子签名法》的颁布和实施, 确定了数据电文 (电子数据) 的法律效力和地位, 它和纸质数据一样作为征税中的计税依据。所以, 在税票的管控上, 可以参考欧盟国家的电子发票制度。比如, 法国规定, 企业在进行网络交易时, 一定要根据当地税收机关的技术标准, 开具电子发票;电子发票开好之后, 一定要通过认证机构的认证, 确保电子发票的真实性和法律效力。此外, 法国还规定, 电子发票只应用在公司之间的B2B业务中。进行网络交易时, 卖方首先通过电子签名验证其身份, 然后对网络交易电子发票的开具提出申请, 税务机关监控网络交易行为, 计算应缴税额, 卖方依法缴税, 同时由税务机关开具税票, 买方可以随时在网上查询相关税务发票的真伪。
4 结语
随着我国电子商务的发展, 网络交易金额越来越多, 为了减少我国网络交易税收的流失, 应该制定相应的网络交易税收管理制度, 但是由于网络交易的特殊性, 导致对网络交易进行征税存在一定的难题, 因此我们要充分考虑当前的网络交易模式, 在不影响网络交易发展的前提下, 对其进行征税。同时在制定网络交易税收管理体制时, 要遵循专项原则、高效原则、灵活原则、公平原则, 既保证税收, 又促进电子商务的发展。
参考文献
[1]刘辉.完善我国电子商务中的税收管理研究[D].上海交通大学硕士论文, 2008.
[2]朱婷玉, 刘莉.电子商务税收政策比较及对我国的启示[J].当代经济, 2008 (5) .
[3]卢锐, 邢怡媛.美国网络免税相关法案的发展和借鉴[J].涉外税务, 2009 (5) .
[4]杨向英.电子商务征税原则的国际比较及对我国的启示[J].江苏商论, 2009 (3) .
互联网交易税收 篇7
人类社会经历了农业社会工业社会,税收制度作为一种特殊的制度,也在不断演变,先后经历了奴隶社会的井田制和初税亩,封建社会编户制度、租调制、租庸调制、两税法、募役法和一条鞭法和摊丁入亩。井田制(夏、商、西周时鼎盛)原因:奴隶制时期的土地公有化的实现形式。将方里九百亩土地,划为九块,每块一百亩,八家共耕中间的一百亩公田,每家都有一百亩私田,井田属周王所有,分配给庶民使用。纳税形式:皮帛、羽毛、宗庙之器、木材、珍宝、祭服、绣帛。初税亩(公元前494年鲁宣公——魏晋南北朝)内容:“公田之法,十足其一;今又履其余亩,复十取一。”对公田征收其收成的十分之一作为税赋,对公田之外的份田、私田同样根据其实际亩数,收取收成的十分之一作为赋税;纳税形式:主要以帛、粟木材等食物以及少量的钱。编户制度(始于秦初,盛于两汉)原因:废井田、开阡陌,确立了土地确立了地私有制;内容:百姓申报土地,载于户籍,国家依户籍征发赋税余徭役。租调制(盛行于魏晋南北朝时期)原因:商品货币关系减弱、纺织产业兴起,土地制度实行均田制,按人口分配土地;纳税形式:租粟、帛或麻。租庸调制(隋唐到明朝)原因:唐初政局混乱,经济衰败,财政困难,为吸取隋朝灭亡的教训;.内容:丁男每年向国家纳粟2石,称作租。交纳绢2丈,绵三两或布2丈5尺、麻3斤,称作调。每丁每年服徭役20天,如不服役,每天输绢3尺或布3尺7寸5分,称作庸,也叫做“输庸代役”;纳税形式:粟、绢、棉、布、麻、绫等徭役和兵役。两税法(唐中期)原因:唐朝后期,由于土地兼并严重。均田制遭到破坏、租庸调制无法维持,国家财政收入减少;内容:每户按资产交纳户税,按田亩交纳地税,取消租庸调和杂税、杂役。募役法和方田均税法(北宋)原因:冗员增多,国库空虚,北宋发生财政危机;内容;实行募役法规定官僚也要交纳役钱,实行方田均税法,清查隐瞒土地,按土地多少、好坏平均赋税,使官僚地主无法逃避赋税;纳税形式:货币。一条鞭法(明朝)原因:明朝中期时大量田地掌握在地主手中,商品经济在迅速发展。社会经济的发展和土地管理体制出现变化变化;内容:赋役合并,并部分“摊丁入地赋役征银,即重新丈量全国土地,按户、丁征收的役银,分摊在田亩上,按人丁和田亩的多寡来分担;纳税形式:货币。摊丁入亩(清)原因:商品经济发展,租佃关系的普遍化,土地买卖的加速,人口数量的激增隐匿人口现象严重下去;内容:康熙五十年的人丁数(2,462万)作为以后征收丁银的标准,把丁银359万两固定下来,以后“滋生人丁,永不加赋”;纳税形式:货币。
二、我国古代赋税制度变迁的主要趋势
1、纳税形式从实物地租、力役地租到货币地租
税收雏形为贡,是以实物形式上缴的,粟、布、麻、帛等都是主要的缴纳物。西周时依据对口供应和专赋专用的财政管理原则,《周礼》记载的周代土贡的内容和种类:以九贡致邦国之用:一曰祀贡(牺牲、包茅之属);二曰嫔贡(嫔亦作宾。皮帛之属);三曰器贡(宗庙之器);四曰币贡(绣帛);五曰材贡(木材);六曰货贡(珠贝自然之物);七曰服贡(祭服);八曰斿贡(羽毛);九曰物贡(九州之外,各以其所贵为贽)。隋唐租庸调制实物依旧是纳税的主要形式:男丁每年向国家纳粟2石,交纳绢2丈,绵三两或布2丈5尺、麻3斤。力役是我国古代历代政府强制征发的无偿性劳役。《诗经》中“君子于役”篇:“君子于役,不知其期。曷至哉?鸡栖于埘。日之夕矣,羊牛下来。君子于役,如之何勿思!君子于役,不日不月。曷其有佸?鸡栖于桀。日之夕矣,羊牛下括。君子于役,苟无饥渴?”中的役指的就是徭役。秦时力役最重包括各种杂役、徭役,根据先秦的文献记载,力役有以下规定:(1)人数:一家有七人三人服役,六人则两家五人服役,五人则两人服役。大规模征发力役时,每家征一人,其他人为余夫(即现代的预备役)。田猎、逐寇、伺捕盗贼时,凡属服役的人都要全部出动。(2)年龄:“国人”自二十岁至六十岁,“野人”自十五岁至六十五岁。五十岁则可不服力役。(3)日数:“用民之力,岁不过三日。”但力役的时期也因年岁的丰歉而定。丰年三日,中年两日,无(荒)年一日,凶(灾荒)札(瘟疫)之年无力役。汉代力役在秦的基础上发展并完善分为:徭役、兵役两大类。租庸调制之前的税收制度规定力役必须要服,自租庸调制“输庸代役”则可以用实物地租和货币地租进行代替。尽管北宋时期王安石变法中实行的募役法和方天均税法规定缴纳货币地租即在唐朝租庸调制的基础上由每年缴纳“绢(或绫、拖)二丈、绵三两,或布二丈五尺,麻三斤全部转为货币但是因为王安石变法的失败,所以直至一条鞭法货币地租才成为主要的纳税形式。
2、主体税种为直接税
古代税赋除矿产税、盐税是间接税,其主税种人头税、土地税都是直接税。人头税是国家对人身课征的一种税,也是最损害公平的税种。人口税包括对人所征课的货币税(如口赋、算赋、人丁钱捐之属),又包括对人征收的徭役(如兵役、力役,以及代役金);既包括对人的直接课税(即直接以人口为计税对象的税收),又包括对人的间接课税。战国时期具体明确地提出对人进行征税,叫做“口赋”。按照“户”征收,一年一户是200文。汉朝讲人头税分为对成年人征收的“算赋”,和对儿童征收的“口算”,到三国时期征收的户调包括汉朝的口算和算赋,实行按户征收,并规定交那实物地租。魏晋南北朝和隋唐的租调制和租庸调制中的租、调都是按照人丁来征收的人头税。人口税不以人丁的收入为计税依据,贫富差距悬殊的富人和穷人之间缴纳同等水平税赋,而且贵族官僚享有免租调和不服徭役的特权,两税法把人头税并入地亩,定额不废,与田赋并征并规定以货币形式缴纳。到一条鞭法赋役合并,并部分“摊丁入地按户、丁征收的役银,分摊在田亩上,按人丁和田亩的多寡来分担。到清雍正颁布摊丁入亩“滋生人丁,永不加赋”后才从制度方面废除了这一税种。土地税具有现代财产税的性质,在我国古代税收一般称为田赋。其征收标准不一。鲁国初税亩“公田之法,十足其一;今又履其余亩,复十取一。”按照征收土地面积征税。唐太宗大历元年,向民间田亩征收附加税,按青苗地每亩税钱15,又征地头钱每亩20,通称青苗钱。按其产出征税。自唐朝两税法人头税与田赋并征直至清朝灭亡土地税制一直是这个时期的主税种。
三、交易费用对古代税收制度变迁中的影响
制度变迁的过程,实际就是实施制度的组织者在相对价格或偏好变化的情况下,为谋求自身利益最大化而重新谈判,达成更高层次的合约,改变旧的规则,最终建立新规则的全部过程。
交易费用理论是由著名经济学家罗纳德·科斯在1937年《企业的性质》一文中首先提出企业和市场是两种可以相互替代的资源配置机制由于存在有限理性、机会主义、不确定性与小数目条件使得市场交易费用高昂,为节约交易费用,企业是作为代替市场的新型交易形式产生的,后来被引申到制度变迁中,成为新制度经济学的主要理论。新古典经济学家把交易费用分为两类:外生交易费用和内生交易费用,前者是在交易中直接或间接客观存在的实体费用,后者指在道德风险,逆向选择等寻利机会存在下对未来潜在损失可能性预期估计。
古代经济体缺失市场机制,但从下面三方面看交易费用对古代税收制度的变迁同样具有引导机制。第一,实物税的征收。在自给自足的自然经济体制相下货币市场和计量技术发育不完善,直到秦统一六国建立标准的度量衡,我国才有了统一计量单位。金、银、铜、谷、帛以及纸币都在不同朝代行使货币职能,但是各个朝代的货币制度差异很大,金、银等兑换比例变动不稳定,而且政治局面动荡,经常会出现多政权鼎力的局面。在货币制度、度量制度和政治制度限制下,实物货币更能减少国家政权征收税收的交易成本,实现国家对资源最大化利用和成本最小化支出,随着商品经济的发展,货币制度初步建立实物税开始向货币税转化;第二人口税长期作为主税种,人口税作为主税种是由当时的户籍管理制度完善以及规避内生交易费用而实行的。人口税的征收方式简单,采用人丁定额式,只要建立一套完善的户籍管理体制,国家便可获得税赋,而且人丁定额式就规避了人丁逃税漏税的可能性。第三,募役法和一条鞭法的失败,在古代税收的后期,人头税并土地财产税,古代的经济思想家也都曾提出按照财产收入征收的税制以增加财政收入,缓和阶级矛盾但是均以失败而告终。以募役法和一条鞭法为最明显,虽然当时得到当权者的支持,随着反对势力的扩大,最终以失败告终。以财产多少作为征税标准触犯了整个封建社会的官僚阶层利益,就会出现道德风险、逆向选择等内生交易费用,当权者为了维持现有的政治利益和经济利益,终止了税制改革。
摘要：赋税是中国古代国家宏观管理的重要经济手段,是国家财政主要来源。即使在没有商品经济的奴隶社会和封建社会税收作为重要的财政政策,具有独有的演变方式和路径。本文通过分析古代税制变迁的几次变革,发现交易费用在税制变迁中起着重要的作用。
关键词：税收制度,古代,交易费用,货币
参考文献
[1]袁庆明.新制度经济学教程[M].北京:中国发展出版社,2011.
[2]沈露璐.两税法研究[J].现代商业贸易,2010(19)
[3]郑婷婷.中国传统税收思想评价[J].现代商业贸易工业,2010(11).
[4]焦耘.税制变迁的制度分析[D].西南财经大学,2008.