组织过程资产（共8篇）
组织过程资产 篇1
摘要：基于组织过程资产及组织过程资产管理的概念,探讨科研机构面对多项目管理环境,在组织过程资产管理过程中存在的一系列现实问题,诸如重视程度不够、组织过程资产积累程度较低、利用率不高等。结合组织过程资产的管理实践,提出组织过程资产管理的几点思路和管理重点,比如强化组织过程资产管理理念、明确管理部门、采取多样化的管理方法等以提高组织过程资产的管理能力,从而为科研机构的科研管理提供服务支持。
关键词：科研管理,组织过程资产,组织过程资产管理,科研机构
伴随着科研机构项目日益呈现出的数量多、来源广泛、领域跨度大等“多、广、大”的特点,科研机构的项目管理日益复杂,应对这种变化的方式方法日益成熟,项目管理过程也日趋细化。这主要体现在科研机构不仅制定详细的项目管理计划、项目管理流程、项目管理指南与程序,而且加强了对项目整个过程的监督和管理。然而,科研机构往往忽视了项目管理过程中对组织过程资产的管理。目前,科研机构中组织过程资产管理的现实是,部分科研机构不了解组织过程资产管理,部分科研机构缺乏规范的组织过程资产管理。实际上,在面对单一项目或少数项目任务时,组织过程资产管理的重要性甚至项目管理的重要性并不会凸显,而在面对众多的项目及项目组合时,合理、规范、有效的组织过程资产管理往往可以作为日常管理手段之一,为项目管理提供较好的服务与支持。因此,在多项目及项目组合背景下,对科研机构组织过程资产管理实践进行初步的探索是必要且有意义的。
1 组织过程资产及组织过程资产管理的基本概念
1.1 组织过程资产
组织过程资产的概念源于项目管理,它包括任何或全部与过程相关的资产,可以来自任一个或所有参与项目的组织,用于帮助项目成功[1]。按照权威的美国项目管理协会的分类,一般将组织过程资产分成流程与程序、共享知识库两大类[1]。第一类主要是指组织的工作流程与程序,包括(但不限于):组织的标准流程、标准化的指南、模板、管理程序和控制程序、相关规定等;第二类是组织用来存储信息的共享知识库,包括(但不限于):过程测量数据库、项目档案、历史信息与经验教训、配置管理库、财务数据库等。
通俗的讲,组织过程资产是一种组织财富,是可以被项目、项目组利用、能够有助于项目成功的资源,是以组织“过去”形成的资源来为现在或未来项目服务的。其形成与项目活动的开展是一个循环迭代的过程,一方面组织过程资产为项目活动的开展提供支持,另一方面项目活动又会不断地丰富组织过程资产的内容,如此的循环往复,组织过程资产得到不断地丰富,项目的执行能力得到逐步提高。
1.2 组织过程资产管理
组织过程资产管理是指对组织所拥有的或所能获得的组织过程资产进行积累与利用,建立和维护一套有效的组织过程资产,可以使整个组织参照和维持一致的过程性能,使组织具有累积长期性效益的潜力[2],从而推动组织内项目及项目组合的成功、促进组织战略目标的实现。
组织过程资产管理内容主要包括两个方面:一是组织过程资产的积累,二是组织过程资产的利用。组织过程资产的积累是一个“从无到有”、“从旧到新”不断持续的过程,最终是为了加强对组织过程资产的利用。组织过程资产的利用强调主动性、充分性、合理性,以更好地服务于项目及项目管理,其作用具体体现在三个方面:①提供项目整体管理的流程与程序,为项目的有序开展提供制度指导;②提供技术、知识、管理等方面的经验借鉴,为项目的开展提供便利,避免走弯路;③每个项目在各阶段产生的阶段性计划文件、变更申请与批复、阶段性成果等过程性的记录均可为监督项目、保证项目顺利开展发挥重要的作用。
2 科研机构组织过程资产管理的现状
随着项目管理应用领域和应用范围的不断扩大与延伸,组织过程资产管理也逐步渗透到科研管理过程中。科研机构中,组织过程资产的管理对于项目活动本身和项目管理均是非常重要的,而对于科研机构的科研管理人员而言,由于科研机构的研究领域较为广泛,管理人员并不可能是各个领域的技术专家,只有通过有序的、持续的组织过程资产管理,才可以保证为科研管理工作提供持续的服务与支持。结合工作实际发现,目前,科研机构实际科研管理过程中对于组织过程资产的管理并不尽如人意,存在着一些现实问题,主要体现在以下几个方面:
2.1 组织过程资产相关研究缺乏
现代项目管理理论认为,组织特征会对项目以及项目管理产生影响,组织过程资产几乎应用于项目管理的每个知识领域,贯穿于每个过程数据流向中的输入(组织过程资产)与输出(组织过程资产(更新))。尽管组织过程资产如此重要的,但是对其的研究却少之又少。通过对近几年相关文献进行检索,仅搜寻到两篇探讨组织过程资产相关内容的文章。一篇主要是基于作者在企业数据中心的工作经验对组织过程资产进行了有效的分类,以更好的为其整体项目管理服务;另一篇主要是从软件业的项目管理方法以及计算机工程的角度出发,阐述了如何在已有的软件模型基础上设计、开发和建立组织过程资产库。不难看出,对组织过程资产为数不多的研究均是基于具体的工作实践,更多地倾向于具体的工作方法,比如分类与资产库的建立过程,并没有在工作实践的基础上对如何管理好组织过程资产进行较为系统地阐述与探讨,缺乏对组织过程资产管理的理论和实践研究。
2.2 组织过程资产管理意识不足
对20个不同领域和不同级别的科研机构调研显示,15%的科研机构没听过组织过程资产的概念,不了解组织过程资产管理的相关概念;30%的科研机构听说过组织过程资产的概念,但认为其应用范围主要集中在企业;55%的科研机构听说过组织过程资产的概念,认为其也从事着组织过程资产管理中的部分内容,但并没有认真考虑过将组织过程资产管理工作系统化。因此,在这些科研机构中,并没有专人负责组织过程资产的管理工作,缺乏清晰的组织过程资产管理工作流程与熟练的管理方法,没有对组织过程资产的管理工作引起足够的重视与关注。
然而,项目的成功不是一蹴而就的,从项目的申报、立项、执行到项目结束,从项目管理过程中的项目选择、评估、监督到项目验收,不同角度的每个阶段每个环节都直接影响着项目进展与项目结果。组织过程资产作为组织的可利用资源,可以为项目的不同阶段、不同管理环节提供不同程度的支持,帮助项目活动的顺利开展、减少项目管理风险,以确保项目成功。
在实际的工作中,科研机构项目管理过程均不自觉地开展着组织过程资产管理的部分工作,比如,有价值文档的保存,流程、指南、模板等的修订与发布,相关数据库的建立与维护,项目经验教训的总结,知识技术的共享等,只是由于这些活动缺乏有力的理论指导和制度规范,相对较为独立和零散并不统一和集中,并没有形成系统化的组织过程资产管理实践。
2.3 组织过程资产积累程度较低
充足、丰富的组织过程资产是其使用的前提基础,而组织过程资产本身是分散的,其可能存在于某个部门内部或某个项目组内,甚至有些组织过程资产是隐性的,存在于个人的头脑中,将这些本身不容易收集或不易显性化的组织过程资产积累形成组织的共同财富是存在一定难度的。以项目经验和知识库为例,一些科研机构的各部门的经验总结仅限于“内部消化”,在项目组成员中产生的新创新点、新想法,最多仅限于内部吸收;组织不同部门均有自己的数据库、资料库和经验库,科研管理部门有组织整体的各类数据库,但彼此之间的资源未能实现共享,更无法反馈给组织而形成组织的共同资产。
其次,科研机构并没有深入发掘和延伸组织过程资产的内容,尚不能很好地识别组织过程资产。比如,知识库并不仅局限在专业领域的具体数据,也包括服务于项目开展的各种数据,比如项目专家库,组织的人才库、管理方法库等,专家库和人才库中可以包括个人所擅长的领域、所掌握的核心技术、个性特点等具体方面,管理方法库中可以涵盖不同的项目管理方法。
另外,部分科研机构的沟通渠道欠佳、沟通方式相对单一、资源共享方式不健全等因素也制约了组织过程资产地有效积累。信息和资源的传递过程不顺畅,组织过程资产无法及时从项目组积聚至科研管理部门,也会影响组织过程资产的利用。
这些客观和主观的原因都导致了科研机构组织过程资产积累程度不高,同时,即使积累了一定的组织过程资产,也由于主客观的因素不能及时地对其进行修改与补充。
2.4 组织过程资产利用率有待提高
一些科研机构尽管逐渐尝试着管理组织过程资产,但其组织过程资产并未获得足够的“青睐”,造成这种情况的原因主要是组织过程资产管理上的不规范,具体的表现是多方面的:一是科研机构本身的组织过程资产积累不足,使得其服务的范围和效果非常有限;二是科研机构组织过程资产没有及时更新,或是由于管理人员与科研人员之间存在沟通交流不及时,科研人员不知道存在组织过程资产或是没有及时获取更新的信息,没能实现管理上的“与时俱进”;三是科研机构的组织过程资产缺乏合理的分类与归类,收集的文档“各式各样”,不利于统一的审核与管理,也为项目组的参考使用带来不便。
3 科研机构组织过程资产管理的改进
面对在组织过程资产管理中实际存在的问题,科研机构应综合考虑组织过程资产管理的改进,努力提高组织过程资产的管理能力,从而进一步规范项目管理,为确保项目的成功提供支撑服务。具体建议包括以下几个方面:
3.1 加强对组织过程资产管理的重视
目前,组织过程资产管理在科研机构项目管理中的应用不太广泛,但在科研机构项目数量不断增加、项目规模不断扩大、项目领域不断扩展等背景下,科研机构整体科研管理也日渐复杂,那么做好组织过程资产管理工作就更为必要。为此,要认识到组织过程资产管理对组织项目管理和日常业务管理的重要作用,普及组织过程资产及组织过程资产管理的基本知识,引导科研管理人员和科研人员从思想和理论层面对其具有一定的认知,为组织过程资产管理的实践提供良好的环境。
3.2 明确科研机构组织过程资产的管理部门
一般情况下,科研机构的科研管理部门就是通常所说的科研办公室或者科技处等,主要负责整个机构所有项目的从申报、立项、实施到结尾整个过程中项目管理、科研管理与科研服务工作。组织过程资产管理作为项目管理的重要支持之一,可由科研机构的科研管理部门负责与统筹管理组织过程资产,这样一方面避免了重设部门带来的资源浪费,另一方面也有利于收集和利用项目活动中形成的组织过程资产。
科研管理部门的科研管理人员负责统筹管理组织内所有项目,而其管理组织过程资产的目的是为了组织内所有项目都可以有效利用组织过程资产,一定程度上为组织内项目的成功提供保障。组织过程资产管理人员的具体工作需要进行明确的分工,一般依托于科研机构项目管理的分工来开展组织过程资产的管理工作,主要的工作内容体现在三个方面,一是收集、整理、更新组织过程资产,并及时发布更新的内容与信息;二是在适当的时间为适当的人提供所需要的组织过程资产;三是为科研人员提出的有关组织过程资产的相关问题提供咨询和解决服务。
3.3 强调沟通在组织过程资产管理中的重要性
科研管理人员在组织过程资产管理过程中会考虑如何获得组织过程资产、如何判断不同人员对组织过程资产的需求、如何将已有组织过程资产或更新的内容告知给需要的人员等,这些具体工作的开展离不开有效的沟通。因此,科研管理人员需要积极运用沟通管理的方法,进一步明确组织过程资产管理中的沟通人群、沟通方式,努力拓展沟通的渠道。比如,科研管理人员在发布有关组织过程资产的相关消息时,可以通过邮件、内部联系等沟通方式直接通知全体科研人员,以避免信息按照层级发送带来的信息流失或错误。同时,科研管理人员可以通过定期举办例会、科研联络会、经验交流会等活动建立交流平台,以保障科研管理人员内部、科研人员之间、科研管理人员与科研人员之间沟通顺畅。
3.4 建立并持续维护组织过程资产库
组织过程资产库是组织过程资产的储存介质,是依托于现代信息化的管理,包含了组织过程资产相关信息的数据集成平台,是科研管理人员进行组织过程资产管理的重要工具和支撑系统,运用这一平台,规范组织过程资产管理工作,提升管理能力;同时,该平台为科研人员了解机构的组织过程资产、利用组织过程资产提供了良好渠道。
3.4.1 建立组织过程资产库。
科研管理人员在建立组织过程资产库时的主要工作是了解组织的整体需求,对组织过程资产库进行设计,具体应包括确定组织过程资产库的形式、数据选择、分类标准、操作说明等。同时,科研管理人员需要根据不同的使用对象、组织过程资产库中的不同内容设置不同的使用权限,实行严格的权限管理,保证组织过程资产库管理规范、有序。比如流程、程序、文档等完全公开的组织过程资产设立只读权限,提供直接下载功能;对于部分仅在少量范围内共享的数据或者已结束项目的历史数据、某项目指导专家的信息等,由科研项目管理人员识别使用人的具体情况后再决定访问权限,不提供下载功能;对于一些涉密信息,科研项目管理人员则采取保护措施等。
3.4.2 维护组织过程资产库。
组织过程资产库是动态的,随着组织过程资产的不断更新,科研管理人员需要对组织过程资产库进行相应的维护,主要工作包括将已收集或将更新的组织过程资产经审核后,录入组织过程资产库,并发布通知公告组织内人员。组织过程资产库中更新的内容主要包括已有组织过程资产的修订与变更、增加新的组织过程资产、减少无用的组织过程资产,维护的周期取决于组织过程资产的更新间隔,而不同类别的组织过程资产更新时间是不同的。比如,标准流程、程序、工具、模板、指南等组织过程资产是通用的、不轻易变动,其变动需要获得组织内多数人员的认可和高层领导的批准,每次变动需要经过组织高层领导的审核通过后才能发布,所以其更新周期相对较长;项目文档、过程测量数据、配置库、风险控制程序等组织过程资产的更新周期较短;成果库、智力资源库、专家库、经验教训等组织过程资产的更新周期居中。
基于组织过程资产库,科研管理人员应对组织过程资产的利用情况进行定期评估。可以通过系统记录中浏览率和下载率,也可以通过调查问卷或讨论等形式对组织过程资产的使用情况进行了解,收集反馈意见,进一步维护组织过程资产库的内容。评估结果包括三类:从未被使用过的、对项目成功没有影响的信息,经常使用的组织过程资产,以及使用率较低的组织过程资产。对于不同类别的评审结果,科研管理人员的具体工作内容也是有差别的,第一类严格意义上已不属于组织过程资产,将其从组织过程资产库中移出;第二类一般是组织项目中具有共性特点最多的部分,比如管理办法、流程、程序、常用模板等,科研管理人员需要认真分析和改进这类内容,比如科研管理人员协同不同项目组成员对文档的格式进行简化或文档的内容进行丰富,突出不同文档的重点;第三类多是一些个性的问题或是有价值的文档、经验教训总结等具有参考性的问题,科研管理人员需要对其加以归纳总结,提炼出其中具有普遍价值的内容,从而不断丰富组织过程资产库。
参考文献
[1]美国项目管理协会.项目管理知识体系(PMBOK指南)[M].4版.王勇,张斌,译.北京:电子工业出版社,2011
[2]任爱华,张明晶,罗晓峰.基于CMMI的组织过程资产库的开发与应用[J].计算机工程与设计,2008,29(15):3936-3940
[3]赵飞.组织过程资产在项目管理工作中的分类实践[J].中国金融电脑,2010(12):65-66
[4]王长峰,李建平,纪建悦.现代项目管理概论[M].北京:机械工业出版社,2011
[5]OGC.PRINCE2——成功的项目管理[M].薛岩,欧立雄,译.北京:机械工业出版社,2005
组织过程资产 篇2
2014固定资产账务处理过程
为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目进行核算。
固定资产取得的账务处理过程
1、外购固定资产
(1)购入不需要安装的固定资产(如果存在可以抵扣的增值税进项税额)借：固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
(2)购入需要安装的固定资产(如果存在可以抵扣的增值税进项税额)借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
支付安装费：
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借：在建工程
贷：银行存款等
设备安装完毕：
借：固定资产
贷：在建工程
2、建造固定资产。
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
固定资产处置的账务处理过程
(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理(转入清理的固定资产帐面价值)
累计折旧(已计提的折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产(固定资产的账面原价)
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(2)发生清理费用时，借：固定资产清理
贷：银行存款
(3)计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理
贷：应交税金——应交营业税
(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款
原材料等
贷：固定资产清理
(5)应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款
贷：固定资产清理
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(6)固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理
贷：长期待摊费用(属于筹建期间)
营业外收入——处理固定资产净收益(属于生产经营期间)
(7)固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用(属于筹建期间)
营业外支出——非常损失(属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失)
营业外支出——处理固定资产净损失(属于生产经营期间正常的处理损失)贷：固定资产清理
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
固定资产折旧的会计处理
借：制造费用(生产车间计提折旧)
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管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
贷：累计折旧
固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。
固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。
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企业按应减记的金额：
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备
浅议我国资产减值政策演化过程 篇3
总的来说, 我国会计领域对于资产减值的处理, 是一个从认识到实际运用的过程, 从统一计提标准到分类细化, 从单一项目 (仅针对应收账款) 计提到现在的八项计提内容等等, 前后可分成以下四个阶段:
一、第一阶段 (1992年以前) :对资产减值的认知阶段
1992年以前, 我国经济处于改革初期, 会计上还处于学习和研究西方的经济管理和会计核算方法的阶段, 因而当时公布的会计准则中没有提到资产减值准备, 企业多为国有, 而且除指定的对外贸易企业外, 一般企业国际业务不多, 资产的计价方法只有历史成本法, 并且当时的市场处于国家控制的计划经济, 不存在所谓市场价格, 因而在会计核算上对于企业财物的计价不需要考虑减值的情况。
二、第二阶段 (1992-1998年) :对资产减值初步运用阶段
1992年以后, 我国企业经济的迅速发展, 为适应经济的改革发展, 在当年11月国家财经部发布的会计基本准则中对资产定义进行了调整, 定义为:“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产债权和其他权利。”并在会计核算原则中增加了谨慎性原则。依照谨慎性原则, 企业在核算资产、收入时, 如果存在不确定性情形, 则宁愿低估而不能高估, 在核算负债、费用时, 则宁愿高估而不能低估, 以保证利润、所有者权益合理性。对资产计量可按实际成本与市价 (可收回金额、可变现净值) 两种计量, 并按两者孰低核算, 在资产负债表上按较低者列示。因此, 在1992年的会计核算改革中增加了坏账准备金项目, 即是对应收账款项目在年末按规定方法进行评估后, 计提减值准备金, 而对坏账损失核算既可采用备抵法, 也可用直接转销法核算。也只有在采取备抵法核算应收账款时, 企业才能提取坏账准备。例如, 提取准备金时是采用年末应收账款余额百分比法的, 工商企业可按年末应收账款余额的3‰-5‰计提。当期计提的坏账准备在会计报表中作为应收账款的备抵项目列示。
这一时期, 企业确认坏账计提准备的时点是年末。在会计核算上, 年末应计提的坏账准备计入“管理费用”项目内。如若当期坏账准备项目余额大于应计提的金额时, 可以将多提的部分转回。
1998年, 国家财政部颁布的《企业会计准则———债务重组》中引入了“公允价值”新概念。在此后几年中, 会计核算上开始出现关于企业资产的减值核算业务。
1999年财政部颁布第35号文《股份有限公司会计制度》中划定, 公司提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。
三、第三阶段 (2001-2003年) :取消公允价值计量阶段, 并正式提出了八项计提的内容
1998年虽然在会计准则中使用了“公允价值”概念, 但当时我国会计领域对于这方面的理论还处于研究认识阶段, 很多经济学家都认为, 国内市场经济在价格控制上虽已不是计划经济, 但也不完全具有“公允价值”所需的活跃价格市场的存在, 编制报表时, 各企业对资产公允价值的估计存在着较大的不合理性, 从理论与操作上, 都存在着较大的分歧, 于是2000年以后颁布的会计准则及会计制度中对于企业资产计提减值时没有再提到“公允价值”概念。因而, 2001-2003年, 我国针对企业资产的有关核算发布了八项准则, 并在这些准则中放弃了公允价值计量。
在公布的资产减值的八项准则内容中, 明确规定了企业除应收账款外的存货、投资、固定资产、无形资产等四个资产项目可计提减值准备金, 以下就新增部分的内容进行对比:
第一, 《企业会计准则———存货》的第23、25条提到, 每期重新确定其可变现净值, 有减值可计提准备金, 如前影响因素消失, 原已计提的存货跌价准备的金额可转回。减记的金额, 可确认为当期费用。根据以上的规定, 企业在期末计提的存货减值准备计入当期“管理费用”项目中核算。
第二, 《企业会计准则———投资》第3条将投资分为长期与短期两种, 其中根据所占份额多少将长期股权投资的计价方法分为成本法与权益法。准则第23条:“企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查如果由于市价持续下跌, 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额, 确认为当期投资损失已确认损失的长期投资的价值又得以恢复, 应在原已确认的投资损失的数额内转回。”从以上规定得出, 企业在期末计提的长期投资的减值准备是归入“投资收益”项目进行核算也可转回。
第三, 《企业会计准则———固定资产》第28条:“如果固定资产的可收回金额低于其账面价值, 企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备, 并计入当期损益。”第30条:“如果有迹象表明因素发生变化, 则以前期间已计提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。”根据以上的规定, 企业在期末计提的固定资产减值准备计入当期“营业外支出”项目中核算, 每期计提的准备金可以根据具体情况允许转回处理, 期末将当期确认的固定资产减值损失。
第四, 《企业会计准则———无形资产》第16条中:“企业应定期对无形资产的账面价值进行检查, 至少于每年年末检查一次。如发现符合条件的, 应对无形资产的可收回金额进行估计, 并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。”第17条同样提到了, 如发生减值的迹象全部消失或部分消失, 企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。根据以上的规定, 企业在年末可计提无形资产减值准备, 但没有说明计入项目, 因而在会计核算中, 一般将计提的减值准备计入“营业外支出”项目中。
根据规定, 应收账款在内的四个项目当期所计提的减值准备金均要求在报表附注中进行披露。
从2001年颁布的这几个准则来看出, 对于企业资产存在减值的情况, 在会计领域上逐渐形成了共识, 但由于一些客观的原因, 在会计准则中仅对其中的几个项目计提减值准备, 而且各项目计提准备金时所使用的会计科目有所不同, 除应收账款外, 其他项目计提减值准备时没有提到计提的比例。
四、第四阶段 (2003-2006年) :
再次运用公允价值概念阶段, 对企业资产减值的核算内容、方法、规定进行了细化
2003-2006年期, 是我国现行会计准则体系正式建立的时间。
2006年2月15日颁发38项具体准则形成企业会计准则体系, 这些具体准则的制定颁布和实施, 规范了中国会计实务的核算, 其中在基本准则中重提“公允价值”概念, 对资产减值的处理更趋向合理。
企业资产计价方法有历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值四种计价方法。在此重提公允价值法, 是因为从2000年开始, 我国与世贸组织协议的正式生效, 此前会计领域也进行了各方面的改革, 国内市场发展日渐规范, 各项资产都出现了活跃的市场, 市场价格也合理, 因而会计准则中重提“公允价值”概念, 以便更好地对企业资产的价值进行计量。根据这一准则, 企业资产从应收账款、投资、存货、固定资产、无形资产等项目计提减值准备外, 新增了以公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值和未探明石油天然气矿区权益的减值等12个项目的减值准备。
为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露, 我国财政部在2006年《企业会计准则———基本准则》基础上制订了《企业会计准则第8号———资产减值》。准则中还规定:除了存货的减值、以公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租人未担保余值的减值、金融资产的减值和未探明石油天然气矿区权益的减值等八项减值以外的资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。
以下列示出2006年以来公布的《企业会计准则》中有关资产减值的部分内容:
第一, 《企业会计准则第1号———存货》中有关规定与以往不同的是, 计提减值准备的时点改变, 以往计提的时点是年末, 而新准则定义为“资产负债表日”。期末存货在报表上以账面余额列示。
第二, 《企业会计准则第2号———长期股权投资》第15条:“按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 其减值应当按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》处理;其他按照本准则核算的长期股权投资, 其减值应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》处理。”
第三, 《企业会计准则第4号———固定资产》第20条:“企业固定资产的减值, 应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》处理。”
第四, 《企业会计准则第5号———生物资产》中的第21条:“企业至少应当于每年年度终了对计提生物资产跌价准备或减值准备, 并计入当期损益。”
第五, 《企业会计准则第6号———无形资产》第29条:“企业无形资产的减值, 应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》处理。”
第六, 《企业会计准则第8号———资产减值》第4条:“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”
根据2006年颁布的38个《企业会计准则》的有关规定, 企业在资产负债表日要对企业的资产进行评估, 有发生减值并符合有关条件的要计提减值准备, 而计提减值准备时在时点 (资产负债表日) 与2001年 (年末) 《企业会计准则》中的规定有所不同外, 另外, 新准则中还规定了除特定的资产减值准备可转回外, 其余资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回, 而2001年的准则中是没有此项规定的。
2006年的《企业会计准则———应用指南》中还将计提的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、货款等的减值准备金统一计入新增损益类科目“资产减值损失”项目核算, 于期末列示于损益表中, 而采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产计提的减值准备金计入损益类科目中的“公允价值变动损益”项目, 递延所得税资产计提的减值准备金则计入“所得税费用”项目核算, 这两个项目在期末列报时也计入当期损益表中。
在新会计制度中不再规定准备金的具体计提比例, 由企业根据当期具体情况进行合理的估计确定, 这也给企业在编制当期报表提供了一个自由空间。为了控制企业有可能夸大或缩小估计, 准则中要求企业将当期确认的各项减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计金额在报表附注是进行详细披露列示。
从1992-2006年以来的企业资产减值准备的演化来看, 我国会计领域对资产的减值概念是从一种模糊认知到一种较为准确计量运用过程, 虽然现在理论界对于资产减值准备金的计提金额确定还存在着争执, 但对于企业资产在现时的市场下普遍存在减值的问题已达成了共识。
参考文献
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[3]、企业会计准则——应用指南[M].中国财政经济出版社, 2006.
[4]、公允价值计量属性应用现状及展望[DB/OL].土豆网.
组织过程资产 篇4
一、存在的主要问题
1、固定资产与低值易耗品区分较模糊。
对于固定资产是否能“基本保持原有物质形态”, 在界定上没有明确的标准, 操作起来随意性较大。同时, 《管理办法》实施后, 固定资产标准发生了改变, 许多以前的固定资产现在属于低值易耗品, 但却没有明确规定这部分资产该如何处理, 既增加了固定资产管理的工作量和难度, 也不利于防止资产流失。
2、固定资产实物核算需要进一步完善。
目前, 人民银行固定资产实物核算采用《固定资产管理系统》进行, 但该系统还存在一些明显缺陷:一是《系统》与《管理办法》对固定资产折旧年限的设定不一致。《管理办法》规定房屋类折旧年限为50年、公务用车15年。但《系统》设定房屋为35年、公务用车10年和15年。二是运用《系统》处理单位内部部门间固定资产调剂业务时, 会直接影响“固定资产增减变动表”的当期发生数, 形成固定资产的虚增和虚减。
3、固定资产折旧的计提标准不十
分科学, 造成固定资产使用价值与账面价值不相符。目前人民银行固定资产的折旧统一按年限进行计提, 未考虑固定资产构成的区别和在使用中的地区差异性, 使固定资产没有真正反映其实际价值。一是规定发行库、营业办公用房、附属用房, 职工宿舍的折旧年限是50年, 其他建筑物是30年, 但实际上框架结构和砖混结构的建筑物二者的使用年限有很大差别。按统一年限计提折旧, 不能真实反映建筑物的价值。二是对电子设备采用平均年限法计提折旧也与实际情况背离。随着计算机等电子设备更新换代步伐的加快, 按平均年限法折旧, 不能反映在用电子设备的实际价值。三是对交通工具计提折旧只是单一按使用年限进行, 没有考虑行驶里程的远近、环境及路况的好坏对交通工具的影响, 难以真实反映固定资产的使用状态和价值。
4、集中采购固定资产不能完全满足实际需求。
一方面大多数固定资产特别是电子设备由上级行统购统配, 固定资产到位不及时, 配置与基层行的实际需求不相适应;另一方面, 由于实行集中采购, 固定资产的保修单和保险手续统一由上级部门办理, 给基层行在固定资产的维修、保养和出险理赔等工作带来了诸多不便。
二、加强固定资产管理的措施建议
1、完善固定资产管理制度, 细化
固定资产管理工作流程和操作方法, 形成有效的固定资产控制流程。一是建立健全固定资产内部控制制度, 按“财实分管, 管用分离”的原则。建立固定资产管理责任制, 实行主要领导、分管领导、部门负责人为直接责任人的三级管理责任制;完善岗位责任制, 明确相关责任人的职责范围, 将资产管理责任落实到人。二是在固定资产管理、使用部门设置专兼职固定资产管理岗位, 对管理部门和管理人员实行目标责任制, 定期进行考核。三是建立健全固定资产调配制度。在中心支行辖区内根据实际工作需要对固定资产进行合理配置调整, 加强对重复配置、闲置和利用率低的固定资产的利用, 防止重复购置和资源浪费。四是严格实行固定资产管理的责任追究制度。实行“谁使用谁管理, 谁管理谁负责”的责任追究制度。
2、进一步细化固定资产分类标准,
明确固定资产管理系统中原属于固定资产, 但根据现行规定属低值易耗品的则应从固定资产管理系统中调减, 以统一管理口径。同时, 建议尽快建立人民银行低值易耗品管理办法并对其进行电子化管理。
3、加强固定资产核算和折旧计提
管理, 防范核算风险, 真实反映固定资产价值。一是完善固定资产账务核算规程, 上级行调拨固定资产与下发“固定资产调拨单”应同步, 使固定资产调拨、核算、管理能够及时、准确进行;自行采购的固定资产, 要同时在会计集中核算系统、固定资产管理系统进行账务核算处理, 确保固定资产账实相符;二是改变折旧按使用年限计提的方法, 区别各类固定资产的不同情况和各级行的地区差异, 结合实际情况确定固定资产的折旧标准和方法, 建议对房屋及建筑物按结构设置不同的折旧年限;改变电子设备按年限平均折旧的方法, 实行累进折旧, 以适应电子设备更新换代快, 价值减少快的特点;对交通工具应区别不同情况, 实行按购置年限结合行驶公里数、磨损度进行折旧。
4、尽快完善《固定资产管理系统》, 提高固定资产管理水平。
一是对《固定资产管理系统》及时进行改版升级, 不断完善系统功能, 加强系统的安全性和核算的准确性;二是依托人民银行内联网平台, 构建覆盖各级行的固定资产管理信息系统, 实现固定资产的电子化、网络化管理, 加强各级行对固定资产的动态管理, 提高固定资产管理效率;三是建立会计集中核算系统和固定资产管理系统互联, 使会计集中核算系统能够根据固定资产管理系统数据, 自动生成固定资产核算的相关凭证并进行账务处理, 以防范操作风险。
5、完善固定资产集中采购制度, 严格采购程序, 加强采购管理。
组织过程资产 篇5
一、相关理论研究评述
企业战略管理经历以外部环境为导向的产业组织理论学派和以内部资源能力为导向的资源基础理论学派, 而伴随经济全球化发展, 产业竞争加剧, 传统战略管理的理论方法无法满足现实商业生活中企业战略管理决策的需要。提斯 (Teece, 1994) 提出了“动态能力”的战略观, 其结合“资源观”将演化经济学的模型应用到战略管理中, 并建立了“动态能力”战略观框架。
随着市场经济的发展, 无论在我国理论界还是实务界, 都开始关注战略管理。部分学者在战略管理理论基础上, 专门对战略性资产进行研究。姜付秀 (2003) 认为, 企业拥有战略性资产从而获得持续竞争优势对企业绩效的改善是不够的, 要使得企业的竞争优势转化为企业的优良绩效, 企业的财务政策就应该与实现企业经济利润的战略性资产相适应。其结论是:企业资产的专用化水平越高, 权益融资工具将会越受到重视, 反之, 企业资产专用化水平越低, 则企业将会较多地利用债务融资。陈炜 (2006) 则从需求管理、供应管理、实物管理、预算管理、信息管理等角度对战略性资产管理进行探讨, 并参照资产管理过程, 提出构建企业的战略性资产管理体系。
二、战略性资产定义
艾米特 (Amit) 和舒梅克 (Schemaker, 1993) 指出, 战略性资产是指“能够产生竞争优势的一组独特资源与能力”, 即一系列难以交易和模仿的、稀缺的、专用的和专门化的资源和能力。这反映了资源能力学派的战略理论观点, 上述可以看出战略性资产的范畴大于战略性资源, 战略性资源不包含战略性资产所具有的能力因素。但我们认为难以交易不应成为战略性资产的性质, 因为有研究表明, 长期竞争优势的来源可能为可交易性的资产。因此, 我们认为战略性资产是能给企业带来持续竞争优势的, 企业拥有或控制的独特且难以模仿的异质性资源与能力。
三、战略性资产全过程动态管理
战略性资产管理必须遵循市场经济运作的客观规律, 否则, 不仅不能发挥其应有价值, 还将影响到企业未来的发展前景, 甚至关乎企业的存亡。动态能力有限的企业不能够随时间培育并调整企业的优势资源, 动态能力很强的企业能够随时间的变化而调整其资源与能力, 并且能够利用新的市场机遇来创造竞争优势的新来源, 这体现了战略性资产全过程动态管理的思想与宗旨。
(一) 战略性资产规划与投入方式
1.战略性资产规划。战略性资产动态管理是企业战略管理的重要部分, 战略性资产规划属于战略规划的范畴。如何构建战略性资产规划模式?以前学者的研究为我们提供了重要的思维理念。例如波特的竞争战略理论, 其以环境为基础的战略思维着眼于企业外部环境, 它通过对外部目标环境的分析, 评估环境所蕴含的机会, 并以此进行地域或产业选择。其缺陷是:在解释企业持续性竞争优势的成因上缺乏说服力, 它未能回答企业产生竞争优势的深层次的原因。而以资源能力为基础的战略思维通过对其内部资源与能力状况的分析, 充分发挥资源优势, 并通过经营活动进行资源与能力的积累, 以增强和提升企业的竞争优势。其缺陷却是忽略外部环境的影响, 缺乏对资源的持续性管理。鉴于两种思维模式的优劣, 我们要重新构建战略性资产规划的模式, 可以在资源能力理论基础上进行修正, 把外部环境分析及“动态能力”思维加入其中。虽然波特的竞争战略理论与资源基础理论都存在一定缺陷, 但都不愧为经典的研究成果, 对于我们制定战略规划及战略性资产规划, 其意义是不容质疑的。
2.战略性资产投入要遵循的原则。首先, 要遵循战略导向而非利润导向原则。战略性资产投资对企业全局及未来有重大影响, 战略性资产投资必须以战略为导向, 因为利润导向往往使企业管理层只关注短期利益, 而忽视了企业的长远发展态势。战略导向下, 管理层会基于战略考虑, 把资金投资于对企业有长远影响的项目, 例如增加技术的研发投入, 制定有充分吸引力的激励机制, 培育企业文化等;其次, 要遵循战略性资产投资与融资策略匹配原则, 确保企业价值最大化目标的实现。再次, 要科学决策, 合理评估风险。
3.战略性资产投入方式。战略性资产投入包括内部投资、并购、自主培育等方式。内部投资是企业因战略性需要, 进行战略性资产规划, 在短期内投入资本购建, 包括购买和建造, 例如购入专用商标、专有技术、研制专用性设备等属于战略性资产内部投资行为。战略性资产并购是为了获得战略性资产而对目标企业的并购, 对象是企业, 目的是战略性资产。某些战略性资产难以通过购买或并购来实现, 企业可出于战略性的选择对战略性资产进行培育。战略性资产培育是时间过程比较长的投入, 需要资源和能力的不断积聚与升级, 战略性资产培育是战略性资产内部投资的特殊情形和特殊方式。
(二) 战略性资产动态运营管理
企业通过投资、并购、培育获得战略性资产, 给企业带来竞争优势, 但竞争优势是暂时的, 要使战略性资产持续发挥竞争优势, 这要求企业对拥有的战略性资产进行有效管理, 在面对当今超强竞争环境, 企业须转变思维观念以动态的思维来管理战略性资产。企业占有战略性资产, 一方面, 发挥专用性资产、资源、核心能力的独特作用, 为企业带来竞争优势;另一方面, 随着时间推移, 战略性资产容易具有“核心刚性”, 由于核心刚性的存在会阻碍企业的变革与创新。核心刚性形成于企业成长的路径依赖, 路径依赖是核心刚性的本质特征。由于企业员工的认知能力和认知惯性, 以及企业制度、程序和传统文化观念的约束, 使企业成长形成路径依赖。战略性资产在给企业带来竞争优势的同时, 也由于路径依赖使企业在超动态竞争环境中缺乏灵活性和应变能力。超强竞争环境对战略性资产提出不断变化的诉求, 核心刚性也要求战略性资产要不断超越自身、不断变化。因此, 如何在运营中管理好战略性资产, 要求企业要在不同情境下, 进行战略性资产动态管理, 维持企业的竞争优势。
(三) 战略性资产重组管理
战略性资产重组是出于战略性的需要, 受不同动因的驱动进行战略性重组, 以达到提高企业竞争力和维持竞争优势的目的, 是资源优化配置的过程。
战略性资产重组是应对竞争环境变化, 适应企业发展战略调整的有效途径。在动荡的环境和不同的产品生命周期, 战略性资产的异质性会受到一定的影响, 经过战略性资产重组, 从企业全局、长期的角度, 不仅获得经验曲线效应, 还包括技术、专利等特长的提升, 使企业站在更高层面进行竞争。
企业由于扩张到一定规模, 还会出现规模负效应的情况, 即企业的扩张最后导致企业的整体盈利能力下降。另外在多元化经营中, 一些项目在不断侵蚀优势资源创造的利润空间。通过战略性资产重组, 实施收缩战略, 可消除非核心业务, 消除无效益产品, 使企业集中经营优势项目, 有利于发挥战略性资产的竞争优势。
(四) 战略性资产退出管理
投入与退出是企业运营的自然规律, 随着信息技术的发展, 原有核心优势的技术, 在信息时代受到重大的冲击, 例如曾经在感光胶片上独树一帜的柯达公司, 产品市场占据全球的重要份额, 然而随着数码时代的到来, 在数码研发上占据优势的索尼公司, 占据战略的制高点, 抢占了柯达公司以前的位置, 目前柯达公司正在朝数码方向做战略性调整, 并逐渐退出原来的胶片市场, 摆在柯达面前的是什么时候能够回到当初的位置。
战略性资产退出是企业资本运作的重要组成部分, 分为主动退出和被动退出两种类型。战略性资产退出战略的实施要符合企业战略目标要求, 适当选择退出时机, 充分分析企业所处的产业周期、企业主营业务性质与退出部分的相关性、退出后拟进入的产业等因素。
在战略退出时机选择上, 现代实物期权的运用, 为我们进行战略性资产的弹性管理和退出时机选择提供了新的创新研究视角, 也是基于“动态观”的战略性资产管理的重要方法。相比传统的贴现现金流量法适用于不确定性和弹性比较低的项目, 实物期权适用于动态性较强的项目, 不确定性越强, 实物期权价值越高。在产业演化、竞争激烈使现有战略性资产变得过时的时候, 企业用较小的投入来保持未来行动的选择权, 可以使企业的竞争优势得以持续。
战略性资产全过程动态管理是一项系统而复杂的工作, 要获取和维持企业竞争优势, 企业要有全局性和动态性战略观。这样才能使企业站在更高层面进行竞争, 给企业带来竞争优势, 使其充分发挥战略性作用, 为企业创造更大的价值。
(本文受贵州省特助人才项目资助)
参考文献
(1) 罗兵, 张亚氢.基于二维核算模式的动画财务设想 (J) .会计之友, 2010 (7) .
(2) 贾根良.演化经济学 (M) .山西:山西人民出版社, 2004.
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(6) 蒋东生.战略性资产与企业的财务决策 (J) .管理世界, 2007 (7) .
组织过程资产 篇6
一、工作与成效
在推进行政事业资产收益征管的过程中, 湖北省结合实际, 在制度建设、征管机制、征收方式和监控手段等方面进行了有益的探索, 初步建立了“统一征收、统一管理”的资产收益征管新模式, 基本实现了资产收益征收“税收化”、资产收益使用“预算化”、资产收益管理“国库化”、资产收益信息“网络化”的目标。2009年全省行政事业国有资产收益征收额达到16.36亿元, 成为政府非税收入重要的增长点, 实现了资产收益征管工作的新跨越。
1. 注重制度设计, 规范了执收行为
加强国有资产收益征管必然触动行政事业单位的既得利益, 必须制度先行, 做到依法行政。按照“征管范围延伸到哪里、制度建设就覆盖到哪”的原则, 先后出台了《湖北省省直行政事业单位国有资产收益征收与使用管理办法》、《湖北省省直行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》、《湖北省省直行政事业单位资产收益收缴业务操作规程 (试行) 》、《关于启用湖北省行政事业单位资产收益专用票据的通知》和《湖北省财政厅关于做好2009年度省直单位资产收益征收管理有关问题的通知》等一系列规范性的制度文件, 明确界定了资产收益征收的范围、征缴对象、收益征管职责、益征管步入了科学化、制度化、规范化轨道。征收管理方式、征收操作流程和收益使用管理等内容为资产收益征管搭建了制度平台, 使行政事业资产收益征管步入了科学化、制度化、规范化轨道。
2. 注重环节控制, 细化征收管理
为推进行政事业资产收益管理工作的日常化、规范化, “四统一”的征管工作体系发挥了积极作用。一是统一征收范围和对象。对行政单位、参照公务员管理事业单位、全额拨款的事业单位国有资产出租出借收入、对外投资上缴收入、经济实体利润分成收入、特许经营权收入、资产处置收入、国有资产占用费等由征管办归口管理, 统一征收。二是统一合同管理。统一印制了合同文本, 规范了网上申报、录入、审核、备案等程序。三是统一票据管理。统一印制了湖北省行政事业单位国有资产收益专用票据, 明确了使用范围, 实现了票据购领、缴销与监督资产收益入财政专户的“三位一体”, 达到了“以票管收”的作用。四是统一财政专户。建立了“财政下达征收指标、单位开缴款书、银行代收、财政统管”的征管模式, 取消执收单位收入过渡户, 指定代理银行, 设立行政事业单位国有资产收益财政专户, 专门用于归集、记录、结算国有资产收益款项, 实行收缴分离, 提高了资产收益征管的透明度。
一是严把预算编制关。坚持资产收益征收管理与预算管理相结合, 把资产收益征管作为预算管理一个环节纳入制度管理。在2010年度省直部门预算编制中, 把国有资产收益从非税收入中分离出来, 增加了“国有资产收益预算”要素, 要求行政事业单位全额编报2010年资产收益征收计划, 经征管办审核后作为预算批复和执行的依据, 同时将资产收益的来源和使用项目编制到预算文本, 送省财政厅行政事业资产管理处会同预算管理部门审核, 列入当年部门预算。行政事业单位当年缴入的资产处置收入, 原则上纳入次年单位部门预算安排使用。因特殊原因当年确需使用的, 按追加预算指标的程序, 由省财政厅行政事业资产管理处会同预算管理部门办理, 规范了资产收益预算管理。二是建立国有资产收益核算系统。以国库集中收付系统为网络应用平台, 实现了征管办、财政国库、代理银行的网络对接, 规范收益收缴、对账、划解国库或财政专户流程, 加强资产收益征收情况监督, 确保行政事业单位国有资产收入扣除成本后的净收益及时足额上缴财政专户。三是适度的收支脱钩, 增强了调控能力。为了调动多方积极性, 减少改革阻力, 行政事业单位缴入财政专户后纳入部门预算管理的资产收益, 所有权、使用权不变, 主要用于缴款单位按标准发放津补贴、事业发展支出和固定资产更新改造, 财政部门只管专户、使用、复核和监督, 不调剂、不平调、不用于平衡财政预算。
4. 注重手段创新, 提高征管效率
推动资产收益管理信息化建设是推动政务公开的客观要求, 也是实现资产收益与资产管理、预算管理相结合的有效途径。一是建立行政事业单位资产收益数据库, 夯实资产收益征管基础。2008年底, 联合审计部门对行政事业单位经营性资产占有、使用和收益情况进行了专项审计, 全面摸清了行政事业单位资产收益项目和底数, 对资产收益结构进行了全面、系统的分析, 不仅为开展资产收益征收入库提供了初始数据, 而且为深化部门预算改革奠定了基础。二是完善了“湖北省行政事业单位国有资产信息系统”, 实现了财政部门、执收单位、代收银行的网络对接, 增加了资产收益收缴、票据管理、统计报表、实时查询等功能, 对行政事业单位资产收益项目、合同统一编码管理, 建立了资产使用、配置、处置、收益征管的动态管理和信息资源共享。三是搭建了网上办公平台, 实现了动态监控。开展了行政事业单位国有资产使用的审批、合同的录入和生成、资产处置信息发布等网上业务, 提高了资产收益征管效率, 保证了资产收益信息畅通, 为全面规范资产收益征管奠定了良好的基础。
5. 注重服务质量, 改进征管方式
国有资产收益征管是一项涉及面广、综合性强、利益矛盾多的系统工程。加强国有资产收益征管, 需要不断改进征管方式, 建立科学、合理的征管体系。一是精心组织, 不留死角。将资产收益征管工作常态化, 变年度征收为日常征管, 严格按照核定征收计划、通知催缴、监督入专户的流程, 征管人员分片包点, 责任到人, 采用实地调查、合同定收、查账核收等方式, 督促行政事业单位及时将资产收益缴入财政专户, 确保征管到位。二是分类指导, 协同征收。积极探索直接征收与委托征收相结合、直接缴款与集中汇缴相结合的方式, 对实行垂直管理部门的国有资产收益由垂直管理部门统一收缴再划解财政专户, 既充分调动主管部门的积极性, 又提高了征管效率。三是构建稽查与调研相结合的监督检查体系。按照“稽查为征管服务”的工作思路, 以查促管、以查促收, 年末联合审计部门对资产收益重点单位进行重点稽查, 对应缴未缴的国有资产收益追缴入财政专户, 对资产收益完成情况较好的行政事业单位进行通报表彰, 对稽查中发现的问题, 深入调研, 认真分析, 创新了收益监管机制, 提高了收益征管质量。
二、启示与体会
1. 领导重视是保障
归集行政事业单位国有资产收益是资产管理改革的热点难点之一。湖北省委、省政府高度重视资产收益管理工作, 把资产收益征管作为深化财政改革、规范收入分配秩序、构建和谐社会以及源头治腐的一项重要内容, 对推进资产收益管理工作作了一系列重要指示。2009年9月省政府专门召开了省直单位资产收益征管工作动员大会, 要求行政事业单位站在讲政治、讲党性、讲大局、讲纪律的高度, 充分认识加强资产收益征管工作的重要性、必要性和紧迫性。省政府领导高度重视, 省财政厅领导亲自抓落实, 为资产收益征管提供了重要的保障。
2. 部门配合为支撑
行政事业资产收益征管工作涉及各行政事业单位的既得利益, 必须在各级党委、政府的正确领导下, 达成共识, 形成合力, 才能把行政事业资产收益“蛋糕”做大做好。坚持着眼于三个服务, 即服务财政中心工作、服务资产收益征管工作、服务行政事业单位, 不断改进工作作风、提高服务质量, 变被动等待为主动上门服务, 注重与省直各部门的沟通协调, 得到了大部分省直单位的理解、支持与配合, 较好地形成了工作合力, 形成了齐抓共管的工作格局。
3. 舆论宣传作先导
没有良好的舆论氛围和有效的宣传方式, 资产收益征管难显声色。为此, 充分依托新闻媒体等手段, 印发了《行政事业单位资产收益征管手册》, 向社会各界把资产收益征管的意义讲清, 把政策讲透, 把措施讲明, 努力达成广泛的社会共识, 增强对党委、政府决策的执行力和公信度, 同时对所有涉及资产收益管理的领导和工作人员进行了统一的学习培训, 认真讲解资产收益的征收解缴、票据管理、监督检查和法律责任等运作程序, 优化了征管环境。
三、探索与完善
行政事业资产收益征管工作, 虽然已经初步建立了征管体系, 规范了管理行为, 强化了资产收益“国有”意识, 但资产收益征收是资产管理的一个重要环节, 也涉及方方面面的侧身利益, 仍有不少的思考空间, 还有不少问题值得探索实践。湖北将结合行政事业资产收益管理工作中存在的不足和问题, 进一步完善制度, 健全机制, 创新方式, 扎实工作, 推动行政事业资产收益征管再上新台阶。理的国有资产占用费继续保持现行的预算管理方式外, 加大资产收益统筹安排的力度, 通过编制综合财政预算, 合理核定行政事业单位预算支出标准, 逐步做到预算支出与行政事业单位缴纳的资产收益彻底脱钩。 (1) 把行政事业单位占有的资产及其收益情况作为编制部门预算的一项重要依据, 科学设计行政事业单位国有资产收益征管与预算管理有机结合的报表内容和审核流程, 规范行政事业单位国有资产收益收缴入库的程序, 实施动态监控; (2) 按照“收支两条线”的规定, 全面实施行政事业单位国有资产收益集中收缴, 纳入预算内管理, 制定严格的资金使用计划, 统筹安排, 优先用于行政事业单位新增资产配置和国有资产的维护, 并实行国有资产收益预算执行绩效评价, 进一步激发行政事业单位资产收益征收的积极性, 确保国有资产保值增值。 (3) 加快实现资产收益征管与国库集中支付、政府采购相结合, 加强行政事业单位国有资产收益使用过程的控制, 强化审核和监督, 遏制资产收益使用中的不规范、不合理现象。同时, 按照行政事业单位资产占用和收益征收情况确定资产采购预算需求, 提高资金使用效益。
一是建立健全规章制度, 促进资产收益征管工作规范化。针对行政事业单位国有资产收益管理制度滞后立法层次不高、配套办法不健全、管理手段乏力等问题湖北已着力推进行政事业性国有资产收益征管的法制化进程, 已着手制定《湖北省行政事业单位国有资产收益公开竞价管理办法》、《湖北省行政事业单位国有资产收益平台操作办法》和资产收益征收、使用、处置、调剂等一系列配套的制度框架体系, 建立资产收益征管的考核激励机制, 促进资产收益依法征收, 规范管理。
二是推进资产收益征管与财政改革的整体推进强化财政管理的长效机制。按照“所有权属国家、使用权归政府、管理权在财政”的原则, 扩大行政事业单位国有资产收益预算管理范围, 除了已纳入财政预算管理的国有资产占用费继续保持现行的预算管理方式外, 加大资产收益统筹安排的力度, 通过编制综合财政预算, 合理核定行政事业单位预算支出标准, 逐步做到预算支出与行政事业单位缴纳的资产收益彻底脱钩。 (1) 把行政事业单位占有的资产及其收益情况作为编制部门预算的一项重要依据, 科学设计行政事业单位国有资产收益征管与预算管理有机结合的报表内容和审核流程, 规范行政事业单位国有资产收益收缴入库的程序, 实施动态监控; (2) 按照“收支两条线”的规定, 全面实施行政事业单位国有资产收益集中收缴, 纳入预算内管理, 制定严格的资金使用计划, 统筹安排, 优先用于行政事业单位新增资产配置和国有资产的维护, 并实行国有资产收益预算执行绩效评价, 进一步激发行政事业单位资产收益征收的积极性, 确保国有资产保值增值。 (3) 加快实现资产收益征管与国库集中支付、政府采购相结合, 加强行政事业单位国有资产收益使用过程的控制, 强化审核和监督, 遏制资产收益使用中的不规范、不合理现象。同时, 按照行政事业单位资产占用和收益征收情况确定资产采购预算需求, 提高资金使用效益。
三是充分挖掘征收潜力, 努力做到应收尽收。行政事业单位国有资产总量大、内容丰富、结构庞杂、资产收益征管难度大。目前, 湖北重点加强了对行政事业单位房屋、设备等有形资产出租出借、处置收益的征管, 但对世界文化遗产的门票收入、利用政府投资的城市道路和公共场地设置停车泊位取得的收入以及利用无形资产取得的收入管理还比较松散, 导致大量的国有固定资产流失和无形资产被无偿占用。因此, 要进一步拓宽资产收益征收的广度和深度, 积极探索城市基础设施开发权、使用权、冠名权、广告经营权、停车泊位使用权等特许经营权资产收益的征管方式, 要在调查研究的基础上出台相关制度和办法, 逐步做到应管尽管、应收尽收。
四是探索资产分类征管方式, 全面提高征管水平。加强行政事业资产收益征管, 不断创新资产统一经营的市场化运作思路, “打造三个平台”, 强化调控作用, 积极开展资本运作, 确保行政事业单位国有资产保值增值。 (1) 打造经营性资产使用的公开交易平台。对行政事业单位国有资产出租出借、承包经营等集中管理、公开招标, 提高国有资产收益绩效。 (2) 打造共享共用的闲置资产调剂平台。调剂余缺、盘活存量, 促进国有资产的合理流动, 使存量资产发挥最大效率; (3) 打造资产处置和政府融资平台。引入市场化管理、资本化运作的理念提高资金使用效益, 进一步增强政府宏观调控能力, 保证经济建设和各项事业发展的资金需要。
组织过程资产 篇7
2014年以来, 我国资产证券化业务发展较快。随着政策支持的力度加大, 以及金融机构的踊跃参与, 逐渐成为了市场的热点。资产支持证券化产品作为创新型的金融产品, 信用评级是对其综合信用风险水平的评价, 并为产品在资本市场定价提供参考。一个投资新品种如果缺乏评级体系的评价, 是难以吸引市场的充分关注并最终获得长远发展的。
由于证券化交易结构的复杂性, 发展初期大多数投资者都难以具备精深的相关专业知识, 或者没有足够的时间去获得充分的产品信息, 无法深入探究和理解资产包的信用状况和交易结构设计中的优劣。而信用评级机构却可以获得相对充分的信息, 对每单产品给予客观的评价, 为产品发行定价和后续二级市场交易提供参考。
二、信用评级过程当中遇到的现实困难和问题。
信用评级的过程总是依据特定的模型进行, 而模型总是基于一定假设条件而建立, 如何使模型更恰当地反映现实情况, 不仅仅依赖于模型的合理性, 也依赖于输入模型的信息的完整性和准确性。对现实情况进行数里化的抽象摸拟, 是一个将定性指标量化的过程, 模型样本需依靠大量历史数据的支撑才能使指标更具代表性。但是目前我国资产证券化业务还位于起步阶段, 积累的历史数据不充分, 很难为评级机构的评估提供支持。这便构成了现阶段我国资产证券化信用风险评级面临的主要问题。
我国信用评级过程中的第二个问题是目前我国实行的信用双评级制度。总的来说央行实行这种评级制度的初衷是好的, 但在实践中稍显薄弱。首先对市场来说, 它确实发挥了一定的规避风险、保护投资的作用, 但对机构来说, 会使得市场上的沟通成本增加。毕竟每家机构都有自己独待的考虑面和比较点, 市场应该尊重彼此间不同的声音。其次信用评级终究只是参考, 最终做决定的还是投资者。无论信用评级机构是向发行人还是投资者收费, 都不能从根本上解决利益冲突的可能。作者认为未来解决这些问题的关键就是培养一个更为健全和成熟的市场环境。
三、在对资产支持证券产品进行评级时, 所应该遵循的总体评级思路
通过对资产证券化产品的研究, 作者认为评级时应该遵循的总体思路主要分为三大部分:分别是基础资产分析、交易结构分析和参与方分析。
第一块是对基础资产的分析, 因为可预期的现金流是由基础资产产生的, 这也是偿还证券化产品本息的最主要来源, 所以对基础资产的信用质量分析应该是ABS (资产支持证券) 评级的首要步骤。其中, 基础资产为债权资产的产品, 如银行贷款, 主要考虑借款人的偿债能力、历史还款表现、有无相应的增信措施、所属行业政策、所在地区的经济状况、司法环境和同类型、同地区的违约贷款的历史回收数据等多方面。基础资产为收费权类资产的产品, 如未来收益、门票收入等, 主要考虑公司经营状况、历史收费表现、未来现金流预期和现金流稳定性等多方面因素。在此基础上, 结合合同的相关规定, 预测证券存续期内基础资产的现金流回收分布和回收机制。并且, 对于不同类型的基础资产, 将会采用不同类型的量化分析方法。
第二块就是交易结构的分析。现金流支付机制是由交易结构决定的, 从而也决定了各档证券之间分配现金流的先后顺序, 这是偿付证券本息的根据, 也是证券信用级别评价的重要依据。对证券化产品未来现金流进行量化模拟。计算出在不同压力条件下, 能否及时足额偿付证券未来本息, 并结合其他指标, 得出证券化产品的信用级别。
第三块是参与方分析, 主要是对资产服务机构、交易管理人、托管银行、支付机构等相关参与方的业务管理能力进行分析。此部分的分析主要是对各参与方的合规性分析, 包括对各参与方身份的合法性考察, 和对各参与方操作过程的合规性分析。除此之外, 评级机构也需对各参与方的能力做出评价。资产证券化产品的基础资产有较大的差异性, 其中部分产品的结构相对复杂, 这就需要各参与方具有相匹配的能力来参与资产证券化产品。而资产证券化产品的参与方较多, 并且各机构的资质良莠不齐, 因此需要评级机构将此作为重要评价参考。
四、浅析在ABS信用风险评级上使用到的不同评价模型
建模是信用评级的重中之重, 对应于不同的资产类型我们需要使用有差别的评价模型, 这样才能反映出不同资产证券化产品的真实风险水平。目前我国资产证券化产品的基础资产主要包括以下四大类:CLO (对公贷款) 、AUTO (汽车贷款) 、RMBS (个人住房抵押贷款) 和信用卡。
以CLO为例, 借款人为企业, 贷款户数较少, 区域和行业分散, 因此每户贷款情况有较大的差异性, 所以需要逐笔分析资产池借款人的信用质量, 给出全部借款人的影子评级结果。然后把影子评级输入模型, 做百万次蒙特卡罗模拟得出资产池的违约分布情况。再将违约分布情况和现金流的交易安排输入现金流模型, 从而得出不同分层厚度对应的不同档证券的级别。
其次是AUTO, AUTO贷款笔数大部分都是上万。资产池非常分散。贷款基本为个人, 期限较短, 均以车辆作抵押, 同质化程度比较高。由于资产规模庞大, 不适合对资产池信用质量作逐笔分析, 因此有必要综合分析发起机构同类业务动态池和静态池的过往数据。评级中, 要求发起人具有相对完善的数据系统, 因为评级中需要重点关注入池资产的个人信用打分情况和历史违约率。
RMBS和AUTO相似, 全部由不动产抵押。虽然RMBS的预期期限较长, 但大多数都有提前还款的倾向。与汽车贷款类似, 对此类资产的分析同样是对发起机构同类业务动态池和静态池进行历史数据分析。对资产包的分析, 重点关注早偿率和抵押率的情况, 除此之外还需要关注房产类型、期限、用途、还款来源、人均财力和所在区域的房地产价格指数等。并且, 一般要求房产全部做抵押变更登记至信托名下。
信用卡贷款笔数很多, 多为个人贷款, 单期账户存续期限较短, 具有较高的同质化程度, 而且难以把握还款时间, 通常做循环结构, 具有循环购买的风险。由于这类产品需要不断开立新的账户, 所以需要把重点放在偿还率指标的考察上。同时由于难以掌握还款时间, 还需要考虑核销率和购买率等指标。
五、欧美国家ABS信用评级对目前我国资产证券化产品信用评级的借鉴意义
从历史数据上来说, 国内评级系统起步晚, 以后需要像国际评级机构那样具备较为完善的相关参数分布表。从市场环境上来说, 我国公开发债市场目前还存在潜在的刚性兑付的规则, 在实际情况中很难出现真实违约情况, 这就导致了资产证券化产品信用风险难以发现, 信用评级和信用风险可能不对称。目前中国在这方面和欧美国家曾经经历过的一样, 处于信用评级的一个高速发展阶段, 需要时间去完善。从法律政策上来说, 我国尚需完善与资产证券化相关的法律建设, 更好保护SPV破产隔离的效用。在税收方面, 比如我国境内REITs无法享受国外普遍存在的税收优惠、融资租赁证券化要面对增值税方面的障碍等。但国内的评级机构同时需要注意, 国外数据与我国的实际情况难以完全匹配, 需要根据国内的实际情况进行调整, 并在实践中对这种调整进行检验、修正。
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组织过程资产 篇8
电网企业作为大型公用事业公司, 无论是资产规模还是设备数量均居世界资产密集型企业的前列, 与一般工业企业相比, 电网企业的资产具有很多鲜明的特征。电网企业是资金密集型和技术密集型企业, 资产规模大、价值高、种类繁多、变化频繁、分布地域广、运营寿命长、技术含量高。针对这些特点, 世界各地的电网企业都在资产投入、运营、绩效与评价等方面开展了许多研究, 取得了各有特色的成果, 中国电网企业充分吸收国内外优秀企业管理经验, 结合我国国情, 提出了资产全寿命周期管理 (Life Cycle Asset Management, LCAM) , 在装备设备全寿命周期成本 (Life Cycle Cost, LCC) 理念的基础上, 融入了企业管理与企业责任等元素, 创新地总结了安全、效能与周期成本三者协调最优的资产管理目标, 并在设备状态评价、设备可靠性分析、全寿命周期管理成本分析与定额体系、资产管理流程优化、资产评价指标体系、资产全寿命周期评估决策以及资产全寿命周期管理信息化体系支撑等方面开展了广泛的研究与建设工作, 为电网企业继续深入优化资产管理工作、提升资产绩效、延长设备使用寿命提供了坚实的理论基础与实践经验[1,2]。
1 新形势下的资产全寿命周期管理维度分析
目前, 在资产全寿命周期管理理念的指导下, 我国电网企业在资产管理的业务目标、业务范畴、关键指标、流程优化、信息化建设等方面取得了大量的成果, 其中包括以统筹协调安全、效能和周期成本三者的关系, 在确保电网安全可靠的同时, 提高电网资产质量和使用效率, 降低全寿命周期成本为总体业务目标;覆盖电网规划、前期设计、物资采购、工程建设、运行检修、退役再利用与报废、资产评估与优化策略等业务范畴[1,2];围绕资产安全、效能和周期成本3个战略目标构成安全效能等效成本 (Safety Efficient Cost, SEC) 结果性指标, 围绕资产管理涉及的各阶段流程, 设计范围涵盖了资产全寿命过程中的各个业务阶段, 构成过程性指标, 兼顾战略目标、结果性评价、管理流程及过程性指标的关联体系, 实现指标体系在战略层、管理层及执行层的合理分解[3,4];提出基于全寿命周期理念的资产管理流程诊断模型, 从管控模式、信息共享、决策机制和方法、制度标准等4个方面深入分析了公司资产管理存在的问题, 并有针对性地提出了改进建议[5];研究符合资产全寿命周期管理要求的信息化体系, 实现信息的自动采集和集成共享, 实现各业务的横向贯通和纵向闭环, 规划业务应用间的集成场景, 实现各业务应用间关键数据的信息集成, 实现资产全寿命周期管理关键信息的综合分析及展现。
但是, 随着国际金融环境的日趋复杂, 国家基础设施建设日益完善, 大型电网企业的运营面临更多的不确定性, 向“万亿”级别的资产索要效益已迫在眉睫, 只有从更加融合、更加全面、更加深入3个要求出发, 将前期积累的成果深入运用到实际工作中, 才能从根本上解决电网企业面临的更加复杂经营环境的挑战。
1.1 时间维度
从宏观的角度出发, 资产管理的时间跨度很长, 从规划开始到报废, 跨度长达数十年。在这个过程中, 只有前期很短的时间完成了规划设计、设备采购、工程建设等工作, 后续绝大部分的时间都处于资产运维状态中, 宏观的时间维度也可以理解是资产全寿命周期管理业务阶段的划分[6], 参考国际大电网会议相关统计材料, 规划设计、采购建设等前期阶段虽只占资产全寿命周期的20%, 但却可以影响后续整个寿命周期的资产表现。
具体来说, 可以将资产管理中的各项工作从时间轴上独立出来, 将工作周期分为“事后、事中、事前”3个阶段 (见图1) 。“事后”指在工作完成后, 对已完成工作的回顾。通过“事后”的整理与积累, 沉淀资产履历与管理策略的执行结果, 为下次开展同类工作积累经验。“事中”指在工作的开展过程中, 对过程的管理。由于任何工作的当前状态始终为瞬态, 所以在开展“事中”管理时, 特别强调对未来的短周期预控, 该周期根据实际情况有长短之分。“事前”指在工作实施前, 对即将开展工作的决策。“事前”的预测与“事中”的短周期预控不同, 它侧重于预估及拟定未来工作的策略与方向, 并不具备短周期预控发现和解决具体问题的能力。
1.2 对象维度
资产管理工作涉及电网企业全部资产范围, 主要包括:实物资产、金融资产、无形资产等方面。根据企业管理现状, 当前资产全寿命周期管理工作应着重开展对实物资产的管理, 其中又以电网设备资产管理为重点 (电网设备资产包括电网一次主设备和相应二次设备、通信设备以及计量装置等附属设备) [7]。
在关注设备资产的同时, 不能忽视设备之间连接形成的网架价值, 个体设备的资产绩效最优并不能代表整体回路最优, 某一回路的资产绩效最优也不能表征系统网架最优, 所以后续的分析分别从设备单体、回路与变电站、系统与网架3个维度出发 (见图2) 。设备单体关注个体的全寿命周期成本最优及状态评估。回路与变电站一方面关注单体设备在回路中的作用, 综合评价整体回路的绩效与风险最优;另一方面关注各类项目的管理最优, 为后续形成优质资产保留良好“基因”。系统与网架的资产价值, 不仅仅是将网架中包括的各类资产净值求和, 作为电网企业最重要的资产, 网架结构的最优、系统风险的最优恰恰是网架投资的价值, 所以设备单体、回路与变电站、系统与网架3个维度的划分是以追求网架投资最优为最终目的。
1.3 管理维度
管理维度分为基础日常工作、评价核定工作、策略分析工作3个维度。基础日常工作包括资产管理工作中绝大多数工作流程, 是资产管理策略的最终执行;评价核定工作包括对各项工作成效的结果评价与过程管理, 是管理层对工作各项执行效果的校验;策略分析工作包括整体资产运营策略的制定调整以及各业务领域内管理策略的制定与调整, 是决策层对企业发展战略的理解与细化[7]。
2“事前预测”与战略定向
通过“事后评估”的历史积累, 为“事前决策”提供分析基础, 形成后续工作的战略定向, 分解为企业总体战略、业务层战略、职能层战略3个层次。
其中, 企业总体战略是企业最高层次的战略, 根据企业的宗旨和使命合理配置运营资产所需的资源而制定。对于集团化经营的公司来说, 如何在各个单位采取组合的资产行为和策略, 改善企业的资产业绩, 是公司层战略中最重要的内容。企业总体战略必须与动态的外部环境保持协调, 要把握发展速度、时机的选择, 体现在投资态势上是进、退、守的问题。资产管理的各项积累要对企业应加快发展、实施扩展性战略, 还是稳固现有业务, 消化企业发展过程中的一些潜在问题和风险, 还是进行业务收缩、规避风险、渡过难关等未来总体反战态势作出分析和判断, 并提出建议。
业务层战略是企业不同业务的战略, 通过不同类型资产运营的组合策略, 帮助企业建立更加强大的长期竞争优势, 确定几组策略后, 进一步通过企业的价值链分析、竞争者分析、标杆分析、竞争博弈分析等方法选择不同业务单元可行的竞争战略。
职能层战略又称战略措施, 是制定一个管理策略规划来管理某项业务中某项主要的活动或过程, 是为特定的资产活动而制定的策略规划。包括规划涉及、研究开发、建设采购、市场营销、设备运行维护、财务、管理组织和人力资源等。
3“事中预控”与过程管理
在每项资产管理工作的开展过程中, 一方面要管控工作进度与成效按照原定的工作目标进行, 主要是针对资产管理中的流程类工作, 比如物资采购流程、项目转资流程和消缺流程等;另一方面要对后续工作风险有所预控, 主要针对资产管理中的运行类工作, 比如对即将发生变化的网架结构进行可靠性与风险分析, 预估电网运行中总体网架的风险值与薄弱点, 针对风险开展必要但不过度的防范措施。
3.1 电网建设项目与资产单体的过程管理
基于资产全寿命周期管理业务流程的梳理, 在资产管理策略的指导下, 以电网建设项目为基础, 资产单体为核心, 两者相互依存, 互补发展。
电网建设项目贯穿从规划编制到项目后评估的全过程, 项目贯穿于发策、基建、物资、生产、财务等职能部门的业务流程, 实现账卡物一致和联动, 准确核算资产价值, 实现自动转资, 是支撑资产全寿命周期管理体系的基础部分。电网建设项目过程管控将项目管理各个阶段的工作统筹考虑, 以项目总体规划编制效益为出发点, 通盘考虑项目前期、立项、设计、建设到投运转资的项目周期, 避免决策局限于某个时间段或某个节点, 从流程上实现贯穿各个阶段的整体优化, 寻求资产全寿命周期项目主线的最佳方案。
资产单体贯穿从规划设计到报废处置的全过程, 是资产全寿命周期管理的核心, 强化基础数据管理、业务的有效衔接和闭环。资产各阶段业务流程上, 通过资产信息的有效共享和业务间的横向贯通, 实现资产实物管理、价值管理、信息管理“三流”合一的资产全过程、全费用、全系统的全寿命周期闭环管理。资产单体过程管控以项目为依托, 从资产的角度进行全过程梳理, 核心是以资产在设计状态、物料状态、投运状态、退役状态、报废状态的全过程体现, 展现资产从设计到报废处置不同时期的体现形式 (见图3) 。
3.2 系统网架与风险预控
从设备到回路到系统网架的事后评估积累了相应的技术参数、运行事件、缺陷、故障、网络拓扑信息, 通过对这些信息的统计与核算, 可以得到设备、回路、系统网架的可靠性指标, 再结合设备、回路、系统网架的现状, 核算出故障率、融入故障后产生的经济损失预测, 便可分析出按照货币价值衡量的系统与网架的风险 (见图4) 。
4“事后评估”与经验积累
在每项资产管理工作结束后开展后评估十分重要, 不仅仅是对本次工作的回顾与提升, 还是下次工作“事前决策”与“事中预控”的基础, 同时, 工作积累下来的信息也需要更加合理地储存与规划, 与不同工作的历史信息更加合理完整的融合, 才能不断地积累以完善管理体系, 是提升绩效的必要手段。
4.1 规划设计阶段
电网规划工作需要从资产全寿命周期管理角度对电网规划方案进行技术经济、敏感性等分析。按照资产全寿命周期管理的方法进行综合评估, 最终选取安全性、可靠性、经济性、全寿命周期成本等综合评价最优的电网规划方案, 规划方案根据外围及网架需求的变化进行动态修正。每一份规划方案都需要以信息化手段保存, 并辅以时间、类型、规模等分类方式, 还需要开展周期性的电网规划后评估, 对每一项电网规划是否在预订时间内解决了用电需求, 是否出现过度规划或者规划不足的情况, 每个周期的后评估结论应该作为规划方案的终身履历[8]。
项目立项工作需要基于电网规划对基建、技改、大修等资本性和成本性投入项目进行可研、投资估算的设计及编制。结合电网规划进行多方案的全寿命周期成本评估, 不仅考虑项目建设投资, 还要对项目投产后服役期间的运维成本、使用寿命、安全可靠性等进行综合评估。围绕企业经营状况与发展规划, 在公司历年年度计划/预算实际执行的基础上, 综合平衡各类项目的资金需求, 对基建、技改、大修、小型基建、营销等各类项目进行投资风险评估后, 做出综合决策或项目整合, 形成公司层面统一的年度计划/预算。无论是否立项成功, 项目库的积累十分重要, “向前看”需要对每个项目做好与规划方案的对应, “向后看”需要评估每个项目的建设成效, 长此以往, 可以有效提高项目的投资效益, 避免重复立项。
4.2 采购建设阶段
物资采购工作需要基于项目物资需求进行统一招标或邀标采购, 在评标过程中参考供应商评估结果, 并逐步引入LCC评标方法, 强化设备监造和抽检管理, 利用信息平台实现物资的统一采购、储备及配送, 及时准确提供综合成本最优的项目建设所需物资。采购过程中特别需要做好物料信息的准确记录与跟踪, 通过采购申请单、配送验收单与领料工作任务单做好与设备、资产信息的集成对应, 详细记录设备监造信息, 通过获取运行检修阶段与退役报废阶段的设备资产运行履历, 加强供应商综合实力评估的客观性与指导意义[9]。
工程建设工作需要根据年度计划预算确定的项目投资与规模, 从进度、质量以及资金和成本控制角度对项目执行全过程进行管理。将项目预算执行从事后控制转为事前控制, 项目执行中所发生费用应归结到对应科目。确保工程完工后及时准确地出具工程竣工验收清单和结算信息支持投运转资工作。根据验收设备清单, 进行设备核对和投运前设备技术参数的整理、完善, 及时准确完成资产移交、创建设备台账, 投入运行。编制竣工决算书, 完成项目转资工作。
4.3 运行检修阶段
运行检修工作需要基于检修策略 (确定检测或状态监测周期) 和资产状态评估结果确定年度运行检测计划, 并对此类工作的执行进行闭环管理。将收集到的状态信息及时反馈至资产状态评估流程, 分析判断设备的健康状况。基于资产策略及运行检测结果制定维护检修计划。以工单为主线对维护检修任务进行精细化管理以提高工作效率、优化维护检修成本。将维护检修过程中收集的技术参数和资产表现信息反馈至资产状态评估流程。设备运维过程中的各种缺陷故障信息、检修抢修信息 (包括成本) 等都需要作为设备履历保留下来, 需要持续开展设备状态评估, 了解设备自身当前状况, 为设备资产在运行检修工作上的“事中预控”与“事前决策”打下基础[10,11]。
备品备件工作需要对设备类型、运行状况、历史故障数据等统计信息进行综合风险评价, 根据设备故障发生几率、影响程度、可替换性及其配置的综合成本等因素, 确定备品备件的配置标准、储备方式、使用和管理流程。建立各类备品备件的储备定额标准, 减少同品种备件的多份备库, 实现备品备件的信息共享;为运维、检修、抢修提供可靠保障;对超出备品备件配置标准的备品备件通过工程建设 (初步设计阶段) 渠道进行再利用。还需要加强备品备件的跟踪管理, 无论是现场备用还是仓储, 都需要做好履历等级, 防止出现设备履历断档期[12]。
4.4 退役报废阶段
技术改造工作需要基于运行检修阶段的技术特性、运行年限、负荷信息等数据信息对资产状态进行评估, 根据评估结果对需要进行技术更新改造的设备或设备家族制定相应的技改策略, 提出技术改造需求。并将此需求信息反馈到技改规划中, 形成资产全寿命的闭环管理。不能丢失技改工作对设备资产的各项属性的调整信息, 对于资产净值的调整要全面合理, 符合设备运行寿命规律。
退役处置工作需要根据资产状态评估结果对退役资产做出甄别, 并对其进行技术经济评估, 根据评估结果选择再利用、转为备品、评估转让或报废处理等处置方案。规范退役资产的再利用、报废处置回收及处置评估工作, 将退役资产处置的评估结果反馈至资产策略制定和供应商评估。对于再利用、转为备品、评估转让的资产, 需确保其履历信息的完整性。
5 评估决策系统与样例分析
资产全寿命周期管理评估决策系统是根据以上业务需求设计研制的专业信息系统, 是为满足企业资产精益化管理的要求, 通过可动态配置的资产评估模型、全网贯通的资产评估流程、特征关联的资产决策辅助与实时项目流程管控, 按照分节点、各阶段、全过程3个层面实现评价指标体系、评估模型、评估流程和过程管控, 实现对公司资产全寿命周期管理工作成效、工作质量、工作流程运转效率的整体评估决策。
5.1“事后评估”与“事前决策”的系统应用
目前, 通过“事后评估”积累的资产全寿命周期管理基础数据包括资产基础台账、资产LCC各阶段成本。结合实际数据, 可以分析资产全寿命周期内各种成本对资产的影响情况, 以某一主变“SFP9-120000/220”型号, 生产日期为2000年前后, 按照不同厂家以年周期费用进行分析 (见表1) 。分析时, 通过对各网省公司历史报废信息、设备历年检修费用、资产质量评估报告可分析出该类资产经济寿命年限, 作为该资产最佳使用年限。年度检修费用是按照预防性检修策略取3年, 状态检修策略按6年周期内所有费用的平均值获得。
由表1可见, “制造商1”初始投入是“制造商3”的2.38倍, 但设备投运后, 其“经济寿命年限”指标高于后者、日常运维与检修费用要远低于后者, 因此在设备选型上要优先考虑“制造商1”的产品, 改变以往仅重视前期投资, 忽视后期投入的采购策略。这对于开展后续规划设计、物资采购工作具有“事前决策”的指导意义。
为了对资产全寿命周期内各阶段成本比例进行分析, 选取在资产管理精益化水平较高区域进行基础数据抽取与分析, 由于历史原因, 资产管理关键基础数据现阶段难以满足同时间段内采样要求, 因此采用以下方式解决数据采集要求。
1) 以2004–2009年间运行的220 k V电压等级进行“运维”相关费用分析, 该阶段已完成资产阶段成本经益化管理要求。
2) 资产退役报废基础数据可采用2004–2009年间资产数据, 通过对该数据分析, 获得相关220 k V电压等级资产的“使用寿命”情况, 对特殊数据进行剔除并结合设备运行实际情况, 分析获得某类资产的“经济寿命”。
对采集的样本进行资产各周期内成本分析, 结果如图5所示。
5.2“事中预控”的系统应用
评估决策系统通过动态过程性指标定义, 可满足资产全寿命周期关键环节业务管控, 实时发现管理薄弱环节, 实现“事中预控”的目的 (见表2) 。
通过对各公司未及时转资情况调研, 可发现转资环节中的管理薄弱环节 (见图6) :转资周期1年以上, 基本属于“重点工程”类项目, 工程未立项或在审批中, 不满足转资条件, 需加强早规划、早预算, 杜绝仓促上马项目, 降低资产运营风险;转资周期1年以内, 基本属于工程实施进度协调问题, 包括特殊施工环境、主设备采购与安装、临时技术变更、工程结算缓慢等, 需加强设计方案的评审、主设备采购责任制、典型设计应用、工程预决策实时跟踪与监督, 提高基建环节实施进度。
6结语
资产全寿命周期管理, 是有效规范电网企业发展流程, 最大化利用和节省资本花费, 寻求最大效益和最大利益化的长远管理体系, 是电网企业需要学习和实施的有效管理手段。实现这一管理体系, 首先需要结合初期的讨论与研究, 以制定详尽有效的方案;中期及时监控收集数据, 以进行及时的调整和改进;后期总结管理体系中的不足与优点, 以进行完整的评估和有效的经验积累。总之, 要实现资产全寿命周期管理, 要求的不仅仅一个阶段的投入, 更重要的是依照资产寿命的全周期进行有效的规划, 实时调整监控, 及时总结和改进。这需要的不仅是管理制度和软件系统的支持, 也需要各级管理人员对资产精细化管理的意识, 树立对待资产管理的严谨态度。只有这样才能保证整个资产管理体系的可靠性和经济性, 真正实现企业利润最大化。
摘要：为了更好地帮助国家电网公司解决资产成本分析与运营效率分析等问题, 在充分考虑设备维护成本、运行可靠性等因素的前提下, 采用从时间、对象、管理3个维度分析的“事前评估决策、事中管控优化与事后评价提升”方法, 开展了基于状态和风险评价的资产全寿命管理工作, 并将其落实到资产全寿命周期管理评估决策系统中, 找出了资产的设计、采购与运维优化策略。目前该方法已在国家电网公司全面部署, 并取得良好效果。
关键词：资产全寿命周期管理,事前评估决策,事中管控优化,事后评价提升,资产成本分析,转资及时率分析,评估决策系统
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