涉税政策

涉税政策（共7篇）

涉税政策 篇1

2011年8月13日, 《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释 (三) 》 (简称《解释三》) 实施后, 在社会上引起了很大反响, 为确保婚后财产共有, 不少地区出现了一股婚房“加名”热。然而, 在“加名”业务办理过程中, 很多夫妻或准夫妻对相关的涉税政策并不熟悉, 产生了很多疑问。为了帮助纳税人更清楚、明确地处理相关涉税事宜, 下面结合案例对有关的税收政策进行介绍和简要分析。

一、婚前或婚后买房, 婚后“加名”

夫妻婚前或婚后购买的房产且产权登记在一方名下, 婚后房产证“加名”主要涉及营业税及附加、个人所得税、土地增值税、印花税和契税。下面, 我们结合具体案例来解读相关的税收政策。

例1:陈锋和王萍已结婚六年, 婚前陈锋买下了青岛市滨海小区100平方米的三居室作为婚房, 房屋总价60万元, 首付20万元为陈锋父母资助, 房产证登记在陈锋名下。结婚以后, 陈锋和王萍通过六年努力终于还清了银行的贷款。《解释三》出台后, 王萍为保障婚后财产共有, 要求房产证上加上自己的名字, 陈锋表示同意。但是夫妻二人对婚房“加名”的业务产生了很大的疑问:六年下来, 房屋总价已经升至120万元, 会不会因此要承担很高的税负呢?

涉税政策解读:

1. 契税。

2011年8月31日财政部、国家税务总局联合发布了《关于房屋土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策的通知》 (财税[2011]82号) , 该文件就房屋、土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有的契税政策规定如下:婚姻关系存续期间, 房屋、土地权属原归夫妻一方所有, 变更为夫妻双方共有的, 免征契税。由此可见, 夫妻无论是婚前还是婚后购买的房产且登记在一方名下的, 婚后在房产证上“加名”, 适用该文件的规定, 应免征契税。

2. 营业税。

根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》 (财税[2009]111号) 第二条的规定, 个人无偿赠与不动产、土地使用权, 属于下列情形之一的, 暂免征收营业税: (1) 离婚财产分割; (2) 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹; (3) 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人; (4) 房屋产权所有人死亡, 依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。夫妻婚后对房产证“加名”属于夫妻一方无偿将房产的一定份额赠与配偶, 根据这一规定, 可以享受暂免征收营业税的优惠。

3. 个人所得税。

财政部、国家税务总局《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》 (财税[2009]78号) 第一条规定, 对符合以下情形的房屋产权无偿赠与, 当事双方不征收个人所得税: (1) 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹; (2) 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人; (3) 房屋产权所有人死亡, 依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。根据这一规定, 对于夫妻一方将其自己拥有的房屋产权无偿赠与其配偶的行为, 可以暂免征收个人所得税。

4. 土地增值税。

根据《土地增值税暂行条例》 (国务院令[1993]138号) 的相关规定, 土地增值税只对有偿转让的房地产征税, 对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产, 则不予征税。《土地增值税暂行条例实施细则》 (财法[1995]6号) 规定, 房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为属于不征土地增值税的房地产赠与行为。夫妻婚后房产证“加名”相当于无偿将房屋产权赠与直系亲属, 根据这些规定, 不予征收土地增值税。

5. 印花税。

根据《印花税暂行条例实施细则》 (财税[1988]225号) 第五条的规定, 单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据为产权转移书据, 应按万分之五的税率征收印花税。同时对房产证和土地使用证应按权利许可证照每件5元来征收印花税。

案例分析:根据以上对相关涉税政策的解读可以得知, 夫妻在婚后对房产证“加名”的行为相当于夫妻一方将自己拥有的房屋产权无偿赠与其配偶, 免予缴纳契税, 并且可以享受暂免征收营业税、个人所得税以及不予征收土地增值税的相关税收优惠。因此, 陈锋和王萍在婚房“加名”业务办理过程中, 除了缴纳登记费、工本费、图纸资料费等相关手续费外, 只需要对新办理的房产证按每件5元贴花即可, 并没有额外的税收负担。

二、婚前买房, 婚前“加名”

婚前对房产证“加名”实质上是男女双方在登记结婚之前办理共有产权, 由于二人并不存在夫妻关系, 则按照无亲属关系办理。一般情况下, 可以参照二手房转让交易的处理程序, 按照房屋过户来处理, 因此产生的税费也较多。

例2:潍坊市民张新购买了一套位于市区的120平方米的普通住宅 (唯一住房) 作为婚房, 该套房屋距离上次交易已经超过了5年, 房子总价50万元, 房产证登记在张新名下。《解释三》出台后, 张新的未婚妻刘梅名下没有任何房产, 欲与张新办理该房屋共有产权。在征得张新同意后, 双方到房产部门签订一份产权转让协议, 标明各自占房屋份额的50%。经过评估, 目前房屋市价已上升至100万元, 那么二人在婚房“加名”业务办理过程中需要缴纳哪些税呢?

涉税政策解读:

1. 契税。

《关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》 (财税[2010]94号) 规定, 自2010年10月1日起, 个人购买属家庭唯一住房的普通住房, 在法定税率基础上减半征收契税。财税[2011]82号文件第二条规定, 婚姻关系存续期间, 房屋、土地权属原归夫妻一方所有, 变更为夫妻双方共有的, 免征契税。需要注意的是, 只有夫妻关系存续期间, 一方房屋、土地变更夫妻共同所有才适用该文件的规定。如果双方不存在婚姻关系, 比如案例中所提到的张新和刘梅, 还没有登记结婚, 那么在进行房屋产权变更时, “加名”是不享受契税免税税收优惠的。

2. 营业税。

根据《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》 (财税[2011]12号) 的规定, 自2011年1月28日起, 个人将购买不足5年的住房对外销售的, 全额征收营业税;个人将购买超过5年 (含5年) 的非普通住房对外销售的, 按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年 (含5年) 的普通住房对外销售的, 免征营业税。根据这一规定, 购买超过5年的普通住房婚前办理“加名”业务按照二手房过户来处理的话, 则不需要缴纳营业税。

3. 城市维护建设税及教育费附加。

《城市维护建设税暂行条例》 (国发[1985]19号) 第四条规定, 纳税人所在地在市区的, 税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的, 税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的, 税率为1%。2005年国务院《关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》规定, 从2005年10月起, 教育费附加率提高为3%, 分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。

4. 个人所得税。

《个人所得税法》及其实施条例规定, 个人转让住房, 以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额, 按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》 (财税[1994]20号) 第二条规定, 个人转让自用达5年以上且是唯一的家庭生活用房取得的所得, 暂免征收个人所得税。因而, 自用超过5年以上的唯一家庭生活用房婚前办理“加名”业务, 不需要缴纳个人所得税。

5. 土地增值税。

根据《土地增值税暂行条例》 (国务院令[1993]138号) 第二条的规定, 转让地上建筑物并取得收入的单位和个人按规定缴纳土地增值税。根据财税[1999]第210号文件的规定, 居民个人拥有的普通住宅, 在其转让时暂免征收土地增值税。

案例分析:婚房“加名”变更后, 张新的未婚妻刘梅拥有50%的产权, 相当于整套房屋50%的产权发生了转移。由于刘梅名下以前没有任何房产, 属于个人购买属家庭唯一住房的普通住房, 可以享受减半征收契税的优惠。因此需要缴纳契税=100×50%×3%×50%=0.75 (万元) , 双方签订了产权转移数据缴纳印花税=100×50%×0.05%=250 (元) 。

根据对相关涉税政策的分析, 张新转让自用达5年以上并且是唯一家庭生活用房的普通住房, 可以享受免征营业税、暂免征收个人所得税以及土地增值税的相关税收优惠。

综上所述, 张新与其未婚妻刘梅婚前“加名”的业务只需要缴纳0.75万元的契税、按照签订的产权转移数据缴纳250元的印花税以及对新办理的房产证按每件5元贴花即可。但是需要注意的是, 如果张新购买的住宅距离上次交易不满5年, 那么在婚前“加名”变更的过程中不仅要缴纳契税、印花税, 而且需要缴纳营业税、个人所得税等, 税收负担较重。

三、小结

婚前或婚后买房、婚后办理“加名”没有额外的税收负担, 只需要对新办房产证按每件5元贴花;而婚前买房、婚前“加名”变更则有可能缴纳契税、营业税及附加、个人所得税、印花税等, 较之第一种情况纳税人要承担较高的税负。

摘要：针对《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释 (三) 》实施以来在社会上引发的婚房“加名”热, 本文结合案例对婚前或婚后买房、婚后“加名”以及婚前买房、婚前“加名”的相关税收政策进行了介绍并做出简要分析, 以为纳税人更清楚地处理有关的涉税事宜提供帮助。

关键词：婚房“加名”,涉税政策

参考文献

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[2].庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.北京:机械工业出版社, 2010

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[4].财政部, 国家税务总局.关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知.财税[2009]111号, 2009-09-27

[5].财政部.土地增值税暂行条例实施细则.财法字[1995]6号, 1995-01-27

[6].财政部, 国家税务总局.关于调整个人住房转让营业税政策的通知.财税[2011]12号, 2011-01-27

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[8].财政部, 国家税务总局.关于个人所得税若干政策问题的通知.财税[1994]20号, 1994-05-13

[9].财政部, 国家税务总局, 住房和城乡建设部.关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知.财税[2010]94号, 2010-09-29

涉税政策 篇2

第一，棚户区改造安置住房税收优惠政策。主要包括：

1、建设用地免征城镇土地使用税;

2、免征涉及的印花税、土地增值税;

3、免征或减半征收契税、个人所得税。棚户区改造安置住房建设和通过收购筹集安置房源的，执行经济适用住房的税收优惠政策。

4、电力、通讯、市政公用事业等企业对城市和国有工矿棚户区改造给予支持，新建安置小区有线电视和供水、供电、供气、供热、排水、通讯、道路等市政公用设施，由各相关单位出资配套建设，并适当减免入网、管网增容等经营性收费。

第二，棚户区改造项目免征行政事业性收费和政府性基金。

5、免收的全国性行政事业性收费包括防空地下室易地建设费、白蚁防治费等项目;

6、免收的全国性政府性基金包括城市基础设施配套费、散装水泥专项资金、新型墙体材料专项基金、城市教育附加费、地方教育附加、城镇公用事业附加等项目。第三，企业参与政府统一组织的工矿(含中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造的，对企业用于符合规定条件的支出，准予在企业所得税前扣除。现行政策规定国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业用于政府统一组织的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。这一规定调动了企业参与棚户区改造的积极性，起到了良好效果。为进一步调动企业积极性，新的政策中，7、将允许棚户区改造补助支出在企业所得税前扣除的范围，取消了仅可为国有企业的限制。

棚户区改造税收优惠政策有哪些 营业税及营改增后的增值税政策

【减免性质代码：03092307】自2016年1月1日起，对中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。

享受营业税优惠政策的涉农贷款业务清单：

四、……涉农棚户区改造贷款。财税〔2016〕3号：《财政部、国家税务总局关于中国农业发展银行涉农贷款营业税优惠政策的通知》

财税〔2016〕39号：《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》

企业所得税相关政策

自2013年1月1日起，企业参与政府统一组织的工矿(含中央下放煤矿)棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合以下条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除：(一)棚户区位于远离城镇、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区;(二)该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件;(三)棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全;(四)棚户区房屋集中连片户数不低于50户，其中，实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工(含离退休职工)户数占总户数的比例不低于75%;(五)棚户区房屋按照《房屋完损等级评定标准》和《危险房屋鉴定标准》评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%;(六)棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和计划，并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施;异地建设的，原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。

在企业所得税纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合上述规定条件的书面说明材料。

财税〔2013〕65号：《财政部、国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》

棚户区改造的相关土地使用税、印花税、土地增值税、契税及个人所得税优惠政策 自2013年7月4日起执行以下税收优惠政策：

所称棚户区是指简易结构房屋较多、建筑密度较大、房屋使用年限较长、使用功能不全、基础设施简陋的区域，具体包括城市棚户区、国有工矿(含煤矿)棚户区、国有林区棚户区和国有林场危旧房、国有垦区危房。

棚户区改造是指列入省级人民政府批准的棚户区改造规划或改造计划的改造项目;改造安置住房是指相关部门和单位与棚户区被征收人签订的房屋征收(拆迁)补偿协议或棚户区改造合同(协议)中明确用于安置被征收人的住房或通过改建、扩建、翻建等方式实施改造的住房。

一、土地使用税

1.【减免性质代码：10011705】对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。

2.【减免性质代码：10011705】在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收(拆迁)补偿协议或棚户区改造合同(协议)，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税。

二、印花税

1.【减免性质代码：09011704】对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

2.【减免性质代码：09011704】在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收(拆迁)补偿协议或棚户区改造合同(协议)，按改造安置住房建筑面积占总建筑 面积的比例免征印花税。

三、土地增值税

【减免性质代码：11011707】企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

四、契税

1.【减免性质代码：15011712】对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。

2.【减免性质代码：15011719】个人首次购买90平方米以下改造安置住房，按1%的税率计征契税;3.【减免性质代码：15011720】个人购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。4.【减免性质代码：15011721】个人因房屋被征收而取得货币补偿并用于购买改造安置住房，按有关规定减免契税。

5.【减免性质代码：15011722】个人因房屋被征收而进行房屋产权调换并取得改造安置住房，按有关规定减免契税。

五、个人所得税

【减免性质代码：05129999】个人因房屋被征收而取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。

涉税政策 篇3

股票收益主要有以下几个方面:转让股票取得的价差收益, 也称为资本利得;上市公司派发的现金股利;上市公司盈余公积转增股本获得的股票股利;上市公司资本公积转增股本取得的股票股利。下面分别说明: (1) 股票转让所得 (资本利得) 。依据《财政部、国家税务局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》 (财税字[1998]61号) , 个人转让股票所得属于个人所得税中“财产转让所得”项目的征税范围。目前, 对个人转让境内上市公司股票取得的所得, 暂免征收人个所得税。需要注意的是, 对个人转让上市公司股票所得免征个人所得税的范围仅限于在上海证券交易所和深圳证券交易所公开上市的公司股票 (包括A股和B股) , 对于个人投资境外上市公司的股票所得和取得的非上市公司股权转让所得, 不属于免征个人所得税的范围, 仍应按“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。证券交易印花税实行单边征收, 即只对卖出方 (或继承、赠与A股、B股股权的出让方) 征收证券 (股票) 交易印花税, 对买入方 (受让方) 不再征税。税率为1‰。对个人个人转让股票所得不征收营业税。 (2) 现金股利。依据《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》 (财税[2005]102号) 和《财政部、国家税务总局关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知》 (财税[2005]107号) , 个人取得的上市公司派发的现金股利, 应作为股息性所得, 由上市公司在派发时按“股息、利息、红利”所得, 以20%的税率代扣代缴个人所得税。从2005年6月13日起, 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得, 暂减按50%计入个人应纳税所得额, 依照现行税法规定计征个人所得税。因此, 个人取得的上市公司派发的现金股利, 实际税负为10%。 (3) 上市公司盈余公积转增股本获得的股票股利。依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》 (国税发[1997]198号) , 和《征收个人所得税若干问题的规定》 (国税发[1994]089号) , 个人取得的上市公司通过盈余公积转增股本获得的股票股利, 属于股息、红利性质的分配, 以派发红股的股票票面金额为收入额, 由上市公司向个人发放红股时以20%的税率代扣代缴个人所得税。 (4) 上市公司资本公积转增股本取得的股票股利。依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》 (国税发[1997]198号) , 个人取得的上市公司通过资本公积转增股本取得的股票股利, 不属于股息、红利性质的分配, 对个人取得的转增股本的数额, 不作为个人所得, 不征收个人所得税。

二、个人投资基金涉税政策

目前, 基金主要分为封闭式基金和开放式基金两种。个人投资者投资封闭式基金获得的收益主要是两种:一是基金转让差价收益, 即资本得利;二是基金分红收益。开放式基金的投资收益也主要分为两部分:一是通过申购赎回的价差取得的资本利得;二是开放式基金分红收益。 (1) 投资封闭式基金涉税政策。依据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》 (财税[1998]55号) , 对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入, 在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前, 暂不征收个人所得税;对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入, 由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税, 基金向个人投资者分配股息、红利、利息时, 不再代扣代缴个人所得税;对投资者从基金分配中获得的国债利息、买卖股票差价收入, 在国债利息收入以及个人买卖股票差价收入未恢复征收所得税以前, 暂不征收所得税;对个人投资者从基金分配中获得的企业债券差价收入, 应按税法规定对个人投资者征收个人所得税, 税款由基金在分配时依法代扣代缴。对投资者 (包括个人和机构) 买卖封闭式证券投资基金免征印花税。对个人申购和赎回基金单位的差价收入不征收营业税。 (3) 投资开放式基金涉税政策。依据《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》 (财税[2002]128号) , 对个人投资者申购和赎回开放式基金单位取得的差价收入, 在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前, 暂不征收个人所得税;对开放式基金取得的股票的股息、红利收入, 债券的利息收入、储蓄存款利息收入, 由上市公司、发行债券的企业和银行在向该基金支付上述收入时代扣代缴20%的个人所得税;对投资者 (包括个人和机构投资者) 从开放式基金分配中取得的收入, 暂不征收个人所得税。对个人投资者申购和赎回基金单位, 暂不征收印花税。对个人申购和赎回基金单位的差价收入不征收营业税。需要提醒个人投资者注意的是, 开放式基金的分红方式与封闭式基金不同, 封闭式基金只采取现金分红的方式, 而开放式基金既可以采取现金分红方式, 也可以采取基金份额拆分方式。对于个人投资者通过开放式基金份额拆分方式获得的份额是不征收个人所得税的。

三、个人投资债券涉税政策

涉税政策 篇4

应出具相关鉴定说明文书。近年来，随着人们生活水平不断提高，汽车消费逐渐走进了千家万户，汽车行业管理已成为了税务部门管理的重点，其中包括了日趋活跃的二手车交易市场。2009年1月1日实施的增值税新政，使得二手车交易的税收政策有了很大的变化。除车主是自然人以外的纳税人销售二手车均需缴纳增值税。新政实施一年以来，二手车交易的税收征管状况如何呢？当前的税收政策是否可以有效促进二手车交易的规范发展呢？为此，笔者对当前二手车交易的现状进行了调研，主要情况如下：

一、当前二手车交易渠道及开票情况

商务部、公安部、工商总局、税务总局2005年第2号令《二手车流通管理办法》中明确了二手车的定义，以及二手车交易的渠道。交易渠道具体包括：二手车交易市场、二手车经纪企业、二手车经销企业、二手车拍卖企业。下面笔者就分别来谈一下这四个渠道目前的具体情况。

1、二手车交易市场。是指依法设立、为买卖双方提供二手车集中交易和相关服务的场所。具体是为二手车直接交易开具发票，还有为通过二手车经纪企业买卖的二手车开具发票。二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。按照新增值税条例，对在国税登记的纳税人出售旧机动车的，由纳税人自行开具普通发票，按规定[一般纳税人按17%或者4%减半，小规模纳税人按2%]申报纳税，凭发票在二手车市场换开二手车发票；对一般纳税人出售属于抵扣进项税金范围的旧机动车，需要开具增值税专用发票的，凭发票联换开二手车发票，抵扣联交购买方申报抵扣。对不需要在国税机关登记的企业、单位和个体工商户销售旧机动车的，直接在交易市场开票，并委托市场代征增值税。对其他个人[自然人]销售旧机动车的，直接在交易市场开票，不征收增值税。

2、二手车经纪企业。以收取佣金为目的，为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者代理等经营活动，不属于增值税纳税人。在整个二手车交易过程中，增值税由汽车卖家承担。经纪公司只收取佣金，并按照国家统一规定的营业税征收5%，一辆价值10万元的二手车，经纪公司一般收取的佣金为200元左右，这样经纪公司的税收成本为10元。在实际操作中，由于不进行车辆的翻修和改装，经纪公司可以凭借其在税收成本上的优势，吸引更多消费者将车辆委托给经纪公司做买卖代理，充当“业务代办”角色为买卖双方办理过户流程，全程涉及的一道增值税由卖家承担。通过经纪企业买卖的二手车在二手车交易市场开具二手车发票。当卖家为增值税纳税人时，自行开具增值税普通发票申报纳税，当卖家为非增值税纳税人时，在二手车市场代开发票缴纳税款，然后凭发票在二手车市场换开二手车交易发票。个人交易不涉及征税。

3、二手车经销企业。从事收购、销售二手车的活动，与经纪企业只充当中介不同，经销企业涉及到车辆处置权的转移，从而也经常伴随发生车辆的翻修和改装。对于二手车经销企业，按照目前执行的政策是按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不管其销售的车辆在购销过程中是否有赢利，只要销售就要向国家交纳全额交易2％的增值税，同时收取售车款项时，必须开具二手车发票。在整个交易过程中，如果汽车卖家是增值税纳税人，在将汽车过户卖给二手车经销公司时需要自行缴纳增值税，二手车经销公司再将该车过户卖给下家时，又需要缴纳增值税，全过程涉及两道增值税，而且按照《二手车交易规范》中的规定，经销公司必须向消费者提供不少于3个月或5000公里的质量担保，而经纪公司无需提供任何售后服务。如果按新规范实施的话，虽然二手车经销公司还可以通过从事二手车的维修服务来赚取利润，但因税负及成本较高，大多数二手车经销公司均有名无实，“名”为经销企业，“实”为经纪公司。如大多4S店在设立时候都有设立附属二手车公司，并且从事车辆置换业务，置换的汽车并未过户到公司名下，这些二手车公司直接充当经纪人的角色，将

汽车在买家和卖家间转手，逃避中间环节的一道增值税，使得通过二手车经销企业买卖的二手车从应当历经两道增值税变为历经一道增值税。

涉税政策 篇5

问题:收取自来水费的税收政策对于其他企业是否适用?

解读:此项最新规定不局限于物业管理公司称谓的纳税人, 凡提供物业管理服务业务收取自来水水费的纳税人均适用。按照规定, 提供物业管理服务的纳税人, 向服务接受方收取的自来水水费, 以扣除纳税人支付的自来水水费后的余额为销售额, 按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。同时, 纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票。

问题:物业管理收取的污水处理费如何进行税务处理?

解读:污水处理费属于政府非税收入, 全额上缴地方国库, 纳入预算管理, 实行专款专用。根据相关法规, 我国目前对各级政府及主管部门委托自来水厂 (公司) 随水费收取的污水处埋费, 免征增值税。需要注意的是, 还有一条容易被忽略的税收规定:物业公司随自来水费一并收取的污水处理费, 向客户开具发票并且在“货物或应税劳务、服务名称”“金额栏”填开污水处理费及其金额的, 不得免征增值税;未在“货物或应税劳务、服务名称”“金额栏”填开污水处理费及其金额, 仅在备注栏注明的除外。

问题:某物业公司承包了一处绿化带景观工程, 分包给境外的企业施工, 如何进行税务处理?

解读:按照我国现行税法, 将工程分包给境外的企业施工, 物业公司应履行税收代扣代缴义务。其次, 根据营改增试点规定, 物业公司作为扣缴义务人需要按照适用税率计算应扣缴税额, 不适用简易征收方法。

问题:一般纳税人物业公司在营改增后为建筑工程老项目提供修缮服务, 能否选择简易计税方法?

解读:根据营改增试点规定, 一般纳税人为建筑工程老项目提供的包括修缮服务在内的建筑服务, 可以选择适用简易计税方法计税。对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善, 使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业, 属于修缮服务。

问题:某物业公司属于一般纳税人, 兼营出租集装箱用于住宿, 按照什么税目纳税?

解读:出租集装箱用于住宿, 实质上就是提供集装箱的使用权并收取费用的经营活动, 属于经营租赁服务。另根据《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994) 集装箱属于输送设备。所以出租集装箱用于住宿属于有形动产租赁, 税率为17%。

问题:某物业公司出租房屋已收取订金, 后由于承租方违约, 租赁合同未履行, 订金予以没收, 请问没收的订金是否要缴纳增值税?

解读:根据营改增试点的规定, 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。因租赁合同未实际履行, 物业公司收取的订金不属于发生应税行为而取得的价款和价外费用, 属于营业外收入, 不征收增值税。

问题:物业公司将闲置场地出租给银行放置ATM机, 是否适用简易计税方法?

解读:场地出租给银行放置ATM机, 属于提供不动产经营租赁, 一般纳税人出租其营改增试点前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法。

问题:车库等不动产被政府征收, 公司取得的拆迁补偿款如何进行税务处理?

解读:土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权 (包括土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物) 归还给土地所有者的情形免征增值税。除此情形外, 纳税人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费按照销售不动产纳税。

问题:物业公司每到年底会对被服务的优质客户赠送金额大小不等的礼品, 如何进行税务处理?

解读:赠送客户的礼品如果单独作价核算, 则按销售处理, 不属于视同销售;如果物业公司无偿赠送给客户, 应属于视同销售行为。纳税人购进礼品取得的进项税额符合政策规定可抵扣的, 允许从应纳税额中抵扣。

问题:企业给职工购买的商业保险可以抵扣增值税吗?

解读:根据营改增试点规定, 如果该商业保险和企业的实际生产经营有关, 不属于集体福利性质的可以抵扣进项税额。

问题:如何区分“劳务派遣”与“业务承包”?比如, 保洁公司承接保洁业务后, 派遣固定人员到服务单位从事保洁服务, 并接受服务单位的管理并为其工作, 能否按劳务派遣选择差额纳税?

解读:劳务派遣公司提供的服务, 有的属于劳务派遣服务, 有的属于整体业务承包服务。按照我国的相关规定, 劳务派遣服务, 是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求, 将员工派遣至用工单位, 接受用工单位管理并为其工作的服务。符合政策规定的劳务派遣服务允许选择差额征税, 使用简易征收方式。另外, 根据《劳务派遣暂行规定》, 用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者, 使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。被派遣人员要接受用工单位管理, 法律责任适用劳动合同法。业务承包, 是指劳务派遣公司以合同或协议形式, 与用工单位签订契约, 承包某项业务, 双方法律责任适用《合同法》。

问题:安保服务按照什么项目缴纳增值税?

解读:符合规定条件的正规安保服务公司提供的安保服务可以比照劳务派遣服务缴纳增值税 (可以适用差额扣除征税政策) 。

问题:目前我单位劳务派遣服务选择按差额简易计税方法, 是否可分不同的项目适用?

解读:纳税人提供劳务派遣服务不得按项目选择计税方法, 应按照其发生的应税行为选择适用的计税方法, 一经选择, 在税务机关备案后, 36个月内不得变更。

问题:一般纳税人在税改之前开具的营业税发票需要冲红重开, 如果缴纳增值税, 可以开具增值税专用发票吗?

解读:营改增纳税人对原先开具的营业税发票进行冲红重开没有改变销售方的纳税义务时间, 仍属于征收营业税范围, 只能按规定开具增值税普通发票, 不能开具增值税专用发票。

问题:某公司有一块转租房产的业务, 其在缴交物业管理费时, 先是向房产承租方收取由该承租方承担的物业费后, 一并支付给物业公司。物业公司向其出具物业管理费发票。现房产承租方要求该公司开具发票, 那么该公司是否可以向承租方开具物业项目发票?

解读:根据营改增试点规定, 将部分房产转租给其他单位而另外向承租单位收取物业费的行为, 属于转售物业服务, 可以开具增值税发票。

问题:个人出租不动产跨年度预收租金如何享受增值税优惠政策?

解读:其他个人采取预收款形式出租不动产, 取得的预收租金收入, 在预收款对应的租赁期内平均分摊后, 2017年12月31日前的租金收入可享受小微企业发生应税行为的月销售额不超过3万元免征增值税的优惠政策。2018年1月1日后的租金收入可享受个人发生应税行为的月销售未达到2万元增值税起征点免征增值税的优惠政策。今后总局对相关优惠政策调整后, 按调整后的时间标准执行。

问题:物业公司在社区开办的健身服务能否开具增值税专用发票?

解读:纳税人提供体育服务, 除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外, 其他情况可以按规定开具增值税专用发票。

问题:与物业相关的部分业务使用定额发票有什么规定?

解读:自2016年5月1日起, 地税机关不再发放发票, 试点纳税人应当使用国税机关监制的发票 (包括定额发票) 。试点纳税人已领取的地税机关监制的普通发票, 可继续使用至2016年6月30日止。我国的通用定额发票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8种面额。按照现行规定, 一般纳税人和起征点以上小规模纳税人以下业务, 增值税发票管理新系统无法满足其开票需求的, 可以申请使用定额发票: (一) 火车站小件寄存业务。 (二) 集贸市场按次收取的临时摊位管理费。 (三) 企业经营中面向个人集中、定额收取的费用, 如考务费、学历认证费等。 (四) 入户上门收取的垃圾清理费。 (五) 旅游景点兼营的游船、泳圈等租赁服务业务。需要说明的是, 目前自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。

小结

营改增后物业管理企业应把握的税收要点

物业管理属于综合服务业, 业务项目几乎涵盖了增值税的所有税目。物业公司既有纯服务也有商品经销、修理修配;既有房屋 (店辅) 出租也有休闲娱乐、商务代理、体育健身等等, 这些项目可能会因应税行为的差异而适用不同的税率, 一定要慎重待之, 进行全面财务筹划。这是其一。其二, 业务兼营与混合销售行为的正确划分 (或财务定位) 对物业管理企业税负也会产生一定影响。仅从目前物业公司的管理业务来看, 适用的税率大体有:3% (自来水费等) 、6% (卫生绿化环境维护、经纪代理服务、文化体育服务) 、11% (不动产租赁服务、对外提供停车服务) 、17% (货物销售与修理修配业务) 。按照税务筹划师开出的节税药方, 物业企业在综合项目服务上, 一定要让低税率的服务占主导地位引导高税率的服务, 这样就会让混合销售适用低税率, 比如在社区中的游泳池内销售货物, 可适用文化体育服务6%较低税率;反之, 可能将面对货物销售税目下17%的高税率。其三, 营改增后, 物业公司还会面临不同类型纳税人的选择——一般纳税人或小规模纳税人, 选择的结果对企业税负乃至企业市场定位都会产生较大影响。按照规定, 营改增后, 物业公司连续12个月销售服务金额超过500万元的, 应当向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记。应当登记而未登记、按照规定时限内未及时纠正的, 则按增值税适用税率征税, 并且不得抵扣进项税额。但符合规定情形的, 达到标准的也不一定非要“强制性”登记为增值税一般纳税人。这是纳税人的“选择权”:可以选择按一般纳税人纳税, 也可以选择按小规模纳税人纳税, 但需要将选择结果到主管税务机关办理相关备案手续。比如, 按照目前的规定, 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务, 且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。不过, 年应税销售额没有超过一般纳税人标准的, 只要会计核算健全能够提供准确税务资料的, 符合相关规定要求的, 也可以选择按照增值税一般纳税人纳税。

涉税政策 篇6

按照《收费公路管理条例》的有关规定, 收费公路被划分为政府还贷公路和经营性公路。鉴于此, 高速公路沿线资产性质也可以划分为经营性和非经营性。政府还贷公路属于非经营性公路, 因此, 依附于政府还贷公路上的收费公路的权益, 包括收费权、广告经营权、服务设施经营权等也应该属于非经营性资产。

非经营服务区是指附属于政府收费还贷高速公路的、属于事业资产范畴的服务区。这部分服务区是政府交通主管部门利用政府性基金或用事业资产担保获得的政策性贷款修建完成的。这类服务区有如下特征:

1.投资来源单一性:主要为政府基金或政府担保贷款资金。

2.公益性:这类服务区多隶属于政府还贷型高速公路, 不以营利为目的, 重视社会公益服务、安全和外在形象。

3.收费还贷性:由于这类服务区本身属于政府还贷公路的附属设施, 因此, 其租赁收入的性质和通行费收入的性质相同, 只能用于政府还贷和公路建设与养护, 具有明显的政府收费还贷性。

4.资产事业性:这类服务区多为项目法人或事业单位负责投资建设和租赁管理, 因此, 服务区资产属于事业资产, 应按照事业单位国有资产管理办法相关规定进行管理。

根据上述含义及特征, 再结合“收费还贷公路”的内涵规定, 非经营服务区租赁收入的性质也就不难界定了。如果把“非经营服务区”完全看成“政府收费还贷公路”资产的组分资产, 那么就必然引出如下两点结论: (1) 这部分资产的租赁收入应该比照通行费收入进行管理, 即实行“收支两条线”和“部门预算管理”; (2) 此部分资金必须专款用于公路及其附属设施的维护以及贷款偿还。

二、征税实务中涉及的若干政策依据

非经营服务区租赁收入是否纳税, 如果纳税, 应该纳哪些税, 这些问题目前在实务界存在争议。有些地方把其视作“非税收入”, 有些地方则视作“应税收入”, 还有些地方不仅要求交纳营业税及其附加, 还把非经营服务区收入管理单位视作所得税纳税主体, 要求交纳所得税, 部分税务机关在征收流转税种的同时强征一定比例的企业所得税。税务机关征收营业税和所得税的依据主要基于以下规定:

(一) 《企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》规定

1. 关于纳税主体的规定。

《企业所得税法》第二条规定, 所得税纳税主体必须具备以下三条标准: (1) 独立建立账簿, 编制财务报表; (2) 在银行开设结算账户; (3) 独立计算盈亏。

2. 关于纳税客体或内容的规定。

首先, 认为租赁收入不属于行政事业收入性质。《企业所得税法》第七条所称行政事业性收费, 是指依照法律法规等有关规定, 按照国务院规定程序批准, 在实施社会公共管理, 以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中, 向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

其次, 认为租赁收入也不属于政府性基金。企业所得税法第七条所称政府性基金, 是指企业依照法律、行政法规等有关规定, 代政府收取的具有专项用途的财政资金。

3. 对纳税项目的规定。

《企业所得税法》明确规定, 企业收入总额包括租金收入。据此, 税务机关认为“租赁收入”属于所得税应税收入。

(二) 《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定

财政部、国家税务总局关于《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》 (国税发[1999]65号有关规定:事业单位的各项收入, 除财政拨款和国务院、财政部或国家税务总局规定免征企业所得税的项目外, 其他一切收入都应并入其应纳税收入总额, 依法计征企业所得税。并进一步规定, 事业单位的事业结余就是非应税结余, 经营结余就是应税结余, 可以直接按照企业相同税率计算缴纳企业所得税。

三、非经营服务区租赁收入若干税收政策的深层思考

上述有关征税机构对非经营服务区租赁收入及其管理单位性质的理解成为其依法征税的主要依据。如果简单、机械地根据有关税法的形式判断, 非经营服务区租赁收入不属于政府性基金, 不属于事业收入, 不属于免税收入就简单认定其属于应税收入, 显然逻辑关系不严密。这里必须强调的是, 判断非经营服务区租赁收入是否属于应税收入, 不能仅仅简单根据税法的形式条款机械硬套, 而应根据税收立法本意和深层内涵来理解。

笔者暂且从以下两个层面进行分析:

(一) 非经营服务区租赁收入是否属于营业税等流转税纳税范畴

按照《营业税法》及其条例规定, 营业税是针对经营活动和行为课征的一种税。营业税的立法本意是调节市场经济下的经营行为, 营业税的课税对象或内容是营业收入。从这层意义上讲, 显然非经营服务区租赁收入不属于营业税课税范畴。这是因为:

1.

非经营服务区管理单位不属于市场主体, 属于非营利的公益性组织, 《收费公路条例》第11条专门就建设和管理收费公路的实体作了明确规定:“建设和管理政府还贷公路, 应当按照政事分开的原则, 依法设立专门的不以营利为目的的法人组织;省、自治区、直辖市人民政府交通主管部门对本行政区域内的政府还贷公路, 可以实行统一管理、统一贷款、统一还款。由此可见, 非经营性服务区管理单位作为政府还贷公路的建设和管理单位, 首先属于非营利组织。其主要目的是为过往司乘人员提供公益性服务。

2. 非经营服务区租赁收入不属于经营收入。

收费公路管理条例》第二十三条规定, 转让政府还贷公路权益的收入, 必须缴入国库, 除用于偿还贷款和有偿集资款外, 必须用于公路建设。《省级行政事业单位国有资产出租出借管理暂行办法》规定, 行政事业单位出租出借资产所形成的收入, 按照政府非税收入管理的规定, 实行“收支两条线”管理。显然, 上述多部法规都明确规定, 非经营服务区租赁收入属于非税收入, 不应该承担营业税及其附加。

(二) 非经营服务区租赁收入也不属于所得税征收范畴

笔者认为, 非经营服务区租赁收入不仅属于“非营业税”收入, 更属于“非所得税”收入。这是因为:

1.

从事业单位财务规则和事业单位会计制度的有关规定看, 事业收入是指事业单位开展专业业务活动所取得的收入, 专业活动之外取得的, 则为经营收入。作为专门为非经营服务区管理设立的事业单位, 从事非经营服务区租赁管理活动, 既是代表政府从事的行政事业管理活动, 更是一项事业活动, 其取得的租赁收入也属于事业性收入。

2. 从事业单位资产和成本费用核算来说, 非经营服务区租赁收入与应税利润是两个具有本质区别的财务概念。

涉税政策 篇7

一、政策性搬迁补偿收入税收政策

兰州三毛集团出城入园符合会计及税法关于企业政策性搬迁概念的界定, 适用政策性搬迁有关财税政策规定。政策性搬迁涉及到所得税、营业税、土地增值税、契税、印花税等多项税种, 根据政策规定可以享受免征营业税、土地增值税、补偿收入以余额计征所得税等优惠政策, 具体如下:

1、所得税。

(1) 补偿收入所得税处理。关于规范企业政策性搬迁的文件主要有四个文件, 分别是2007年5月18日发布的《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》 (财税[2007]61号) 、2009年3月12日发布的《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》 (国税函[2009]118号) 、国家税务总局以公告2012年第40号发布的《企业政策性搬迁所得税管理办法》和国家税务总局以公告2013年第11号发布的《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》, 根据文件规定, “凡在2012年第40号公告生效前 (2012年10月1日) 已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目, 搬迁支出可以包括各类购置资产支出, 在此时间以后的不得扣除, 还规定从搬迁收入中扣除的购置资产支出, 该固定资产计税基础应剔除该补偿收入。 (2) 搬迁损失所得税处理。搬迁过程中产生的损失主要有两个方面, 一是资产报废、毁损损失, 二是资产转让、处置损失, 当然还有其他的损失。但是无论何种损失, 如税前扣除或从搬迁补偿收入中扣除, 都应按照国家税务总局第13号令《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的规定, 需报税务机关审批后方可作为财产损失税前扣除。申报时间为政策性搬迁清算所得申报年度。搬迁损失的处理方法:一是在搬迁完成年度一次性作为损失处理;二是自搬迁完成年度起分3个年度均匀税前扣除。两种方法自行选择一经选定不得改变。

2、营业税。

根据国税函[2007]969号、国税函[2008]277号和国税函[2009]520号的规定, 企业因搬迁收到的土地及地上附着物 (包括不动产) 的拆迁补偿费, 无论其是否来源于政府财政资金, 都免征营业税。

3、土地增值税。

根据《土地增值税暂行条例》 (国务院令[1993]第138号) 、《土地增值税暂行条例实施细则》 (财法字[1995]第6号) 和《土地增值税宣传提纲》的相关规定, 企业取得政策性搬迁收入, 向税务机关提出申请并经审核后, 免予征收土地增值税, 此处要特别注意取得税务机关的批文方可作为免税凭据。

4、印花税。

对搬迁企业取得政策性搬迁收入涉及的印花税, 税务局、财政部均无免税政策, 根据《印花税暂行条例》、《印花税暂行条例施行细则》和《关于印花税若干政策的通知》 (财税[2006]162号) 的相关规定, 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按产权转移书据征收印花税, 即土地使用权转让收入应按产权转移书据定缴纳印花税。

5、契税。

根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》 (财法字[1997]52号) 第十五条规定, 兰州三毛集团出城入园搬迁系兰州市政府进行规划由企业在兰州新区重新承受土地、房屋权属的, 是否减征或者免征契税税法规定由省政府确定, 企业应主动与之沟通争取。

6、土地使用税。

根据《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的补充规定的通知》 (国税地[1989]140号) 第十条规定, 企业搬迁后, 在用的无论旧地、新地均应按规定缴纳土地使用税;不使用的, 可暂免征收土地使用税。

二、会计处理

出城入园搬迁补偿款由政府直接拨给集团公司, 必须将政府搬迁文件或公告, 搬迁协议和搬迁计划, 企业技术改造、重置固定资产的计划或立项等原始资料在财务留存作为享受税收政策和财务处理的原始依据。会计处理具体规定有两种:

第一种, 根据《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》 (财企[2005]123号) 规定, “企业收到政府拨给的搬迁补偿款, 作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息, 一并转增专项应付款。

第二种, 根据财政部2010年发布的《企业会计准则讲解》中第十七章《政府补助》规定, 搬迁过程中发生损失或支出、进行补偿的同时自专项应付款转入递延收益, 每个资产负债表日摊销递延收益转入营业外收入 (填纳税申报表时作调减填纳税申报表) , 搬迁后结余转增资本公积 (在五年期内完成搬迁的, 完成搬迁当期填纳税申报表时作调增收入处理) 。

自从新准则生效之后财企[2005]123号并未废止, 故两种规定同时并存, 但财企[2005]123号只是规定了搬迁中发生的损失和费用支出的处理方法, 未曾提及购入新资产进行补偿的处理, 而2010年发布的《企业会计准则讲解》中对此资产化支出做了较好补充。笔者认为费用化的补偿款选用第一种方法核算较为简便清晰且与税法规定基本同步, 在五年期内基本不做纳税调整, 在五年内搬迁结束后将结余转入资本公积部分做纳税调增即可, 而资产化的补偿款则要按第二种规定处理, 发生时转入营业外收入, 纳税申报时作调减填纳税申报表。

总之, 由于出城入园相关税收政策在许多细节上还不是很明确, 企业和主管税务机关在政策执行中可能会出现理解不同, 处理不一致现象, 笔者建议一定要注意做好与税务机关的沟通协调, 统一认识。同时, 出城入园项目系政府积极推进的项目, 除享受国家规定的税收优惠政策外地方政府也会出台很多优惠政策, 企业也可主动向主管税务机关申请享受税收减免等优惠政策, 如土地使用税、契税、印花税方面都应能争取到优惠。

参考文献

[1]罗砚江.关于企业政策性搬迁的会计和企业所得税税务处理探讨[J].中国乡镇企业会计, 2009 (12)