涉税管理

涉税管理（共12篇）

涉税管理 篇1

国内外竞争日趋激烈, 企业要想在同行业的竞争中取得优势, 不仅仅需要自身产品的实力, 也需要降低成本费用。企业所缴纳的税款作为企业成本费用的一部分, 企业要想减轻税负, 需要谨慎处理相关税负问题, 做好合理的规划, 控制涉税风险。企业应当建立涉税风险的管理制度, 加强自身防范涉税风险的能力, 避免受到税法等相关法律法规的处罚, 使得企业付出较高的代价。因此, 企业应该建立和完善自身的涉税风险管理制度, 减少企业的纳税风险损失。

1 涉税风险的定义

涉税风险是指企业在日常的经营活动中涉及的税务活动所存在的一定的不确定性。这一不确定性存在于企业生产经营的每个环节, 这就需要企业将涉税风险管理执行于每个细节, 识别潜在的涉税风险, 防范、控制涉税损失的发生。

国家税务总局大企业管理司对税务风险的解释为:“企业税务风险是企业的纳税行为不符合税收法律法规规定, 应纳税而未纳税、少纳税, 需要补税、罚款、加收滞纳、刑罚处罚以及声誉损害等风险。企业经营行为适用税法不准确, 没有充分采用和积极申请有关优惠政策, 多缴纳税款, 承担了不必要的税收负担。”另外, 近年来, 我国新会计准则的出台, 税法每年都有或多或少的调整, 这就需要企业相关人员加强学习, 及时了解国家和地方税收相关法律法规的变动, 为企业量身定做适合的税务筹划方案, 充分享受税收优惠政策, 合理缴纳税款。

2 企业会计准则与税法的差异

由于我国法律制度、经济体制、企业组织形式等因素的综合影响, 我国目前的企业会计准则和现行的税法之间存在差异, 主要表现在以下几个方面。

2.1 在收入确认方面

所得税视同销售与会计准则的处理存在一些区别:

(1) 非货币性资产交换业务在采用成本模式核算时, 换出资产直接按照换出资产的账面价值结转, 没有视同销售确认损益。而税法规定, 非货币资产交换都要视同销售计算转让所得。

(2) 销售折扣在会计上的处理是按照扣除销售折扣后的金额确定销售商品收入, 在税法中规定, 纳税人销售货物给购货方的销售折扣, 如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明, 可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票, 则不得从销售额中减除折扣额。

2.2 在费用扣除方面

根据企业会计准则, 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加, 经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。此外, 损失也可以扣除。从理论上来说, 企业为取得日常经营收入实际发生的全部必要的费用支出都应该允许扣除, 而其他与生产经营活动无关的损失也可以据实扣除;但是由于税法核算的法定性原则, 因而会在扣除的口径和时间上与会计准则产生出入。例如, 工资薪金支出、业务招待费、工会经费、职工福利费和职工教育经费、捐赠支出等在税法中都有规定的扣除标准, 而在会计中, 则是按照实际发生的金额进行核算的。

会计上所谓的职工薪酬与税法上的工资薪金的定义存在一定的差别。除了概念上的不同, 税会差异还表现在对工资薪金支出的对象和范围等方面。在对象上, 会计上的“职工”包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会、监事会成员, 也包含兼职人员、临时人员;税法上的职工强调任职或雇佣关系, 仅包括提供连续性服务的人员, 受雇人员的主要收入或很大一部分收入来自任职企业。兼职人员、临时人员等的劳务报酬未列入税法的工资薪金中。在职工薪酬包括项目上, 会计上的职工薪酬包括各种形式的劳动报酬, 如工资、奖金、福利费、保险、住房公积金等, 而税法将会计上的职工薪酬分解为工资薪金、保险、住房公积金和三费支出等内容。会计准则规定, 企业将应付职工薪酬为负债项目, 并且根据受益对象分别计入产品成本或当期费用。税法中规定:企业发生的合理的工薪薪金支出准予扣除。超过部分不能扣除, 要调增纳税。上述税会差异, 主要是由于会计和税法要求不同而导致的, 这种税会差异是不可逆的。

2.3 在资产项目上会计准则和税法也存在差异

例如, 分期付款取得固定资产, 在会计中是按照长期应付款的现值计量, 在税法中规定, 分期付款方式下取得的固定资产的计税基础就是企业为取得该资产实际发生的全部支出, 即各期付款额的合计数。另外, 在固定资产折旧计提中也存在差异。

3 企业涉税风险管理的目标、组织架构、步骤以及方法

3.1 企业涉税风险管理的目标

企业涉税风险管理目标应该与企业长期的战略目标保持一致, 明确的目标是制定涉税风险管理制度的基石。目标的设定应当考虑企业的风险偏好和风险承受能力, 还应当考虑企业形式和企业利益相关者的利益, 如果企业是混合所有制形式, 将更多考虑股东的利益。企业是盈利性组织, 其财务目标是追求利益最大化, 但每个企业追求利益最大化的出发点不同, 是股东财富最大化还是企业价值最大化, 都关系着企业的涉税风险管理的目标确定。涉税风险管理是需要管理人员精通税收相关的法律法规, 同时对企业生产经营、费用核算等也需要一定的了解, 因此, 其是企业多个部门共同协调才能完成的一项任务。涉税风险管理的目标主要应包含:依法节税、准确识别涉税风险、降低涉税风险造成的损失。

3.2 企业涉税风险管理组织架构

每个企业从成立之初就形成了自己的企业文化及自身的管理风格。企业要根据自身的情况, 结合企业所处的经济发展环境、行业未来发展趋势、目前企业的组织机构和内部控制制度, 建立适合企业的涉税风险管理组织架构。

在《公司法》的规定中, 对公司制企业的组织架构有详细的规定。此外, 企业应设置专责的涉税风险管理部门, 并设立税务、风险管理岗位。涉税风险管理部门应该对企业生产经营各个环节涉及的税种进行研究, 结合当地的税收政策, 研究企业是否可以享受税收优惠, 如何享受, 比较享受税收优惠政策前后企业所缴纳税款的差异, 统筹安排企业的涉税业务;风险管理岗位人员的职责是分析和评估涉税风险, 制定相应涉税风险控制方案, 监督涉税风险方案的实施, 并评价实施效果。企业高层管理者应当提供企业涉税风险意识, 将风险管理和涉税有机结合, 不仅降低企业的经营风险, 也减轻了企业的纳税负担, 提高企业在市场中的竞争力。

3.3 企业涉税风险管理的步骤

首先企业应当制定涉税风险管理的年度或者长期的计划。其次要结合企业实际识别涉税风险, 分析涉税风险的来源和类型并对其进行评估。企业只有对自身所面临的涉税风险有清晰的认识, 才可能进行有效的管理。再次要有选择地采取管理措施对风险进行控制。最后要对风险控制措施的实施效果进行评价。

3.4 企业涉税风险管理的方法

涉税风险清单法是指由税务专家设计好表样和调查表, 涉税企业依据自身情况如实填写这些表样和调查问卷, 对企业是否有涉税风险、面临涉税风险的类型进行判断和识别, 评估涉税风险。涉税风险评估方法主要有定性分析法和定量分析法。定性分析法包括专家咨询、集体讨论、税务审阅法、多项因素协调法、政策分析和调查研究等。定量分析法就是建立模型准确测量涉税风险的大小。定量分析法主要有蒙塔卡罗法、风险坐标图法、风险指标管理法等。

4 房地产企业涉税风险管理案例分析

A公司是一家民营房地产企业, 自成立以来, 发展迅速。但由于管理层涉税风险意识不强, 在组织机构和人员配置上有欠缺, 特别是在税务管理方面, 没有独立的税务机构和税务人员, 由财务人员兼任税务工作, 财务人员对企业业务了解不深入, 涉税环节掌控不到问, 同时与其他部门沟通较少, 导致A公司税务风险高, 被税务机关处罚多次。为促使公司持续发展, 降低涉税风险造成的损失, 公司在财务部配备专职税务人员, 全面负责税务管理工作。

A公司2010年新取得四块土地, 面积总计7万平方米。公司决定以新项目为契机, 合理进行了税收筹划。具体情况如下:A公司计划在四块土地上分别建造住宅3座、写字楼、自用办公楼和商业会所各1座、购物中心等商业楼盘8座、代建酒店1座。A公司将不同类型的楼盘分别建账进行管理。由于公司新建3座住宅楼为普通民用住宅, 可以享受免税优惠政策, 因此, A公司将其成本费用单独进行核算。房地产行业通常项目周期较长, 涉及的成本费用数额较大。A公司在前期准备工作时, 对各个项目进行了充分的可行性研究, 同时结合税收政策, 决定了相对应的税收临界点。在合理的范围内规避高额税负, 降低公司成本。

对于代建业务A公司先用土地投资, 再建房。此种方式比直接建房, 后投资节税近1千万元。因为代建行为转嫁了A公司原先需要缴纳的土地增值税, 这些由对方公司缴纳。对于商业楼盘, A公司部分采用了售后回租的方式, 这样公司可以避免重复缴纳房产税, 同时也减少了营业税的纳税基数。另一部分楼盘, A公司将其作为投资性房地产, 收取租金, 同时收取物业费。租金和物业费分开收取可以降低房产税的数额, 二者都需要缴纳营业税及其附加, 但租金另需缴纳房产税, 分别核算降低了公司的税负。

参考文献

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[7]冯述娜, 隋永芳.构建纳税人涉税风险防范体系的探讨[J].财会研究, 2012 (05) .

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[10]邹灵涵.促销活动中的纳税筹划与涉税风险管理[J].重庆科技学院学报 (社会科学版) , 2014 (06) .

涉税管理 篇2

一、营业税涉税问题

（一）未按规定结转营业收入

全部或部分营业收入、应税代收款项计入“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“应收账款”、“其他应收款”往来科目，不结转“营业收入”，少缴营业税。

案例1：某物业管理公司替业主北京某某大厦代收餐费、车位费、租线费、电话占线费2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），计入“其他应付款”科目，未缴纳营业税。违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”及第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”的规定，造成少缴营业税142435.11元。(备注：价外费用未作计税依据

物业管理公司向其他公司收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，作为计税依据申报缴纳营业税。属于价外费用的内容，应并入营业税纳税范围。即：代收款项）

案例2：检查人员在对一家物业管理公司实施税务检查时，发现该单位一直以来，将预收的物业综合管理费记入“预收账款”科目，未及时计算缴纳营业税。截止2002年9月，该帐户贷方余额为794947.08元。该行为违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例缴纳营业税。”，第五条“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用”，和第九条”营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天”的规定，造成少缴纳营业税39747.35元，城建税2782.31元，教育费附加1192.42元。

案例3：经检查发现，（1）某物业管理公司分别于2001年3月6日、7日收取某物业管理中心物业管理费收入49017.61元和7736.24元，计入“应收帐款”科目，未计营业收入，未申报缴纳营业税。（2）该单位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，计入“应收帐款”科目，未计应税收入，未申报缴纳营业税。上述行为违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”第四条“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业税规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额×税率。”第九条“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”及营业税税目税率表规定“服务业”税率为5%。另据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条：“凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。”《征收教育费附加的暂行规定》第二条：“凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，应当依照本规定缴纳教育费附加。”鉴于以上规定，造成应缴未缴营业税3837.69元，及城建税268.64元和教育费附加115.13元。

（二）收入直接冲减支出类科目

物业管理公司取得应税收入全部或部分冲减有关成本、费用、支出类科目，逃避纳税。

案例4：某物业公司2000年和2001年支付给供电局的公共区域的电费分别为1144773.28元和1405543.3元，冲减了物业管理费收入，违反了《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。”和国税发[1998]217号《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》规定：“物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税‘服务业’税目中的‘代理’业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。”造成少缴纳营业税127515.83元。2.特殊问题

（一）价外费用未作计税依据

物业管理公司向其他公司收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，不作为计税依据申报缴纳营业税。

（二）应税收入直接转入税后所得

物业管理公司取得应税收入转移到“营业外收入”科目，逃避纳税。

案例5：北京某物业管理有限责任公司在收取物业管理费的同时，另按物业管理费5.5%收取业主税金，2000年收取业主税费合计15313.74元，2001年收取业主税费合计20051.4元。该企业2000年7月和9月分别收取代理业务劳务费319.84元和4526.46元，记入“营业外收入”科目。2001年6月代收款项手续费共计28208.11元记入“营业外收入”科目。以上各项均未按规定缴纳营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第四条：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。”第五条：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”第九条：“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。”的规定，并根据营业税税目税率表“服务业-其他服务业”依照5%的税率征收营业税的规定，该企业应按照规定缴纳营业税共计3409.96元。

（三）暂收款项未申报缴纳营业税

物业管理公司暂收其他单位的款项，如：物业产权人、使用人入住时或入住后准备装修时，企业向其收取的可能因装修而发生的损毁修复、安全等方面的保证金，不计入“营业收入”，少缴营业税。

（四）从“应交税金”推算营业收入与记载“营业收入”不符

按“应交税金”科目记载应交营业税推算营业收入，与记载的“营业收入”不符。

（五）房屋销售收入未缴营业税

房地产开发公司下属物业部自行进行物业管理，或房地产开发公司开发完毕后翻牌成立物业管理公司，销售房屋时，不按规定缴纳营业税。

物业管理行业营业税的计税依据为：

根据京地税营「1997」386号《关于物业管理服务业征收营业税问题的通知》的规定，物业管理单位代有关部门收取的暖气费、水费、电费、燃（煤）气费、有限电视费、维修基金、房租的行为，属于营业税”服务业”税目中的”代理行为”，因此对物业管理单位代有关部门收取的暖气费、水费、电费、燃（煤）气费、有限电视费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项业务取得的手续费收入应当征收营业税。对其从事物业管理服务取得的其他全部收入（含规定收费标准基础外各种加收金额），应按照服务业税目5％税率计算征收营业税。

物业管理企业代收费用的相关规定：

根据京地税营「2000」59号《转发国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》的规定： 1.对物业管理企业不征营业税的代收基金，系指建设部、财政部《关于印发〈住宅共用部位共用设施设备维修基金管理办法〉的通知》（建住房[1998]213号）中规定的“住宅共用部位共用设施设备维修基金”。2.对物业管理企业代收的“住宅共用部位共用设施设备维修基金”，凭其持有的北京市财政局统一监制《北京市住宅维修基金专用发票》或北京市住房资金管理中心（含所属分中心）为其出据的《住房维修基金交存书》上注明的实际发生额认定。3.对物业管理企业不征收营业税的代收房租，凭其与代收房租委托方实际房租转交结算发生额认定。

4.对物业管理企业超出上述认定范围的代收款项，一律视同其相关业务收入或价外收入，照章征收营业税。

5.物业管理企业从事物业管理服务取得收入后，必须向付款方开具由地方税务机关统一印制的服务业专用发票。

二、个人所得税涉税问题 1.常见问题

（一）劳务报酬不申报纳税或按工资薪金申报纳税

未签订劳务合同的临时工作人员的劳务报酬，为物业管理公司提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金，物业管理公司以工资、薪金形式代扣代缴个人所得税，而不是按劳务报酬的税率代扣代缴税款。

案例6：某物业公司2001年支付给临时聘用人员的劳务报酬，金额为18720元，是按照工资、薪金所得税目计算缴纳个人所得税，应按劳务报酬所得税目补缴个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税税法》第一条、第二条第四款、第三条第四款、第六条第四款、国税发[2003]47号文件《国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知》第二条第三款的规定，补缴个人所得税1584元。

（二）不全额申报纳税

按月发放的工资、补助、奖金、过节费等不是全部并入工资、薪金缴纳个人所得税，而是计入“其他应付款”等往来科目，逃避缴纳个人所得税。2.特殊问题

（一）出差补助未缴纳个人所得税。

（二）发放股利、实物等未代扣代缴个人所得税。

三、企业所得税涉税问题 1.常见问题

（一）不应扣除的费用计入成本、费用类科目，少缴企业所得税

例7：某物业管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人员误餐补贴73656元计入“管理费用”，未计入工资总额，根据《北京市地方企业所得税税前扣除办法》第三十条第一款：“……误餐补贴应作为工资薪金支出”之规定，应补缴企业所得税24306.48元。

（二）未结转营业收入，少缴企业所得税

全部或部分营业收入、应税代收款项计入“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“应收账款”、“其他应收款”往来科目，不结转“营业收入”，少缴企业所得税。2.特殊问题

（一）以收抵支，逃避缴纳企业所得税

物业管理企业取得的租赁收入、特许权使用费收入、教育费附加返还、国家补贴收入、资产的盘盈、财产及现金的溢余等，以收抵支或收入不入账，逃避缴纳企业所得税。

（二）重复列支成本、费用

在成本、费用中预提某项尚未发生的支出，当某项支出发生时又列入成本、费用科目，造成重复列支，少缴企业所得税。

四、房产税涉税问题 1.常见问题

（一）企业拥有已竣工的房产产权，未记入“固定资产”科目，未按规定缴纳房产税

（二）企业拥有未竣工但已达到使用状态的房产产权，并已开始投入使用，未按规定缴纳房产税 2.特殊问题

涉税管理 篇3

【关键词】股权转让；纳税义务；税种；涉税管理；信息管税

股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。由于股权转让行为偶发性、隐蔽性、虚假性等特点，再加之纳税人甚至一些税务干部对于股权转让行为需缴一些什么税种都不是十分明晰，造成企业股权转让税收管理难度大、税款流失情况较为严重。

一、股权转让过程中发生的纳税义务涉及的税种

1.营业税

以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资双方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。

2.印花税

股权转让所立的书据属于印花税征税税目，即产权转移书据税目中财产所有权，按所载金额万分之五贴花。如果是买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税。

3.个人所得税

（1）适用税目。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）第二条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。

（2）应纳税所得额的计算。实施条例第二十二条规定，财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额。就股权转让所得而言，其应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

（3）税率。个人所得税法第五条第五项规定，财产转让所得适用百分之二十的比例税率。

（4）纳税义务人、扣缴义务人。个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于股权转让来说，即以受让人为扣缴义务人。

（5）纳税申报。实施条例第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。同时，个人所得税法第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

（6）主管税务机关。国税函〔2009〕285号文件第三条规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

4.企业所得税

（1）收入。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第六条第三项规定，转让财产收入列入企业收入总额范围。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让股权取得的收入属于转让财产收入。

（2）扣除。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让来说，股权计税成本及与股权转让相关的印花税等税费可以扣除。

（3）应纳税所得额。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

二、加强股权转让征收管理过程中存在的问题

1.股权转让涉税信息长效机制不健全

（1）目前地税部门获取股权转让信息的主要途径是通过工商部门提供的信息，但由于缺乏有效的信息化支撑手段，信息实效性无法保障，通过拷贝的方式，地税机关不能及时获取股权转让的动态信息。

（2）工商行政管理部门信息系统不支持股权转让变更登记业务，因此导出数据内容只包含企业变更前后的股权信息，不能明确变更事项，需要地税部门后期加工、关联、比对，增加难度和工作量。

2.纳税人遵从度不高

（1）企业财务制度不健全、核算不规范，涉税资料保存不完整，有些企业甚至提供不出股权转让协议，或提供的股权转让协议只反映实收资本（股权）从一个自然人变更为另一个自然人，企业账面不反映股权转让资金流向，查补税款难度非常大。

（2）有相当一部分纳税人和扣缴义务人对于股权转让环节可能涉及的个人所得税不了解，认为只要表面上没有所得，就可以不申报缴纳或扣缴个人所得税。

（3）股权交易真实性无法考量，大量股权转让采取平价转让方式，未按照当期收益参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入，少缴个人所得税。

三、加强股权转让征收管理工作建议

1.继续深化股权转让信息共享工作，提高各单位对于此项工作的认识，加强组织领导，强调协作配合。鉴于股权转让信息共享工作属于社会综合治税范畴，建议能够成立以政府办公室为牵头管理单位，税务部门、工商行政管理部门、技术监督局等为成员单位的综合治税领导小组，以便于沟通、协调和管理。

2.进一步加强纳税评估工作，提高信息支撑能力，构建征、管、查三位一体的股权转让税收征管模式，通过对股权交易的纳税人科学评估，信息监控，从而提高纳税人纳税意识、完善财务制度，降低纳税风险。

3.强化对股权转让所得计税依据的评估和审核，重点对平价转让股权项目进行专项检查。

4.建立税款前置审核制约机制，在充分共享股权信息的前提下，对涉及股权转让的纳税人必须由税务部门核实股权转让以及税款清缴情况后出具相关证明材料，工商行政管理部门根据税务部门的证明材料办理股权转让相关手续，否则不予办理。

参考文献：

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浅谈煤炭企业涉税风险管理 篇4

一、煤炭企业涉税风险管理的概念及目标

(一) 煤炭企业涉税风险管理的概念

煤炭企业涉税风险管理, 是指煤炭企业对本企业涉税业务所涉及的各种税务问题和后果所进行的谋划、分析、评估、处理等组织及协调等管理活动。涉税风险贯穿于煤炭企业经营活动的全过程, 也存在于煤炭企业生存与发展的每时每刻。有风险的地方就需要风险管理, 因此, 煤炭企业涉税风险管理是煤炭企业生产经营管理的重要内容。忽视涉税风险管理, 给煤炭企业带来的可能不只是简单的经济损失那么简单, 许多时候可能是灾难性打击。

(二) 煤炭企业涉税风险管理的目标

煤炭企业涉税风险管理的目标就是涉税零风险。煤炭企业的涉税风险不同于企业的经营风险或投资风险等经济性风险, 经济性市场风险受许多系统性因素的影响, 系统性风险是不可控的, 是非法律性的。而煤炭企业的涉税风险是法律性风险, 是可控的非系统性风险。煤炭企业只要不违反法律规定, 涉税风险就不存在。虽然法律修改和政策变更等系统性因素也会给煤炭企业税负等带来影响, 但一般不会给煤炭企业本来没有涉税风险的业务带来新的涉税风险。因此, 煤炭企业涉税风险管理的目标就是力求“涉税零风险”。很多人以为煤炭企业的“涉税零风险”就是简单的“照章纳税”, 其实这是误解。照章纳税虽然不会给煤炭企业带来税收惩罚等灾难性涉税风险, 但并不一定能避免煤炭企业的税务违规行为发生。比如, 由于煤炭企业业务人员没能识别假发票, 导致收取了假发票且已入账而违规, 或者由于管理混乱而导致某些涉税的原始凭据缺失等, 都会给煤炭企业带来涉税风险。所以, 煤炭企业的涉税零风险不是一个简单的主观上是否有依法纳税的意识问题, 而是一个涉税管理问题, 是一个管理是否到位以及管理的素质和水平是否适应, 管理是否规范等煤炭企业内部的系统性问题。

二、煤炭企业涉税风险的影响因素

煤炭企业涉税风险的影响因素一般有煤炭企业的主观动机和法律意识、对涉税管理的重视及管理规范程度、员工素质及职责明晰度、煤炭企业规模等。

(一) 煤炭企业主观动机及法律意识对涉税风险起主导作用

首先, 煤炭企业的主观动机对涉税违规行为的发生和性质起决定作用。偷税、骗税、抗税等涉税违法行为都是因纳税人的主观故意而发生的, 没有故意, 这些行为就不可能发生, 风险也就自然消失。行为科学的研究表明:动机决定行为, 自然人的行为规律如此, 法人也如此。有了偷逃税款的动机, 就潜伏了税务违法或违规的风险。

其次, 煤炭企业的法律意识对涉税风险的发生和发展起调节与控制作用。法律意识淡薄的煤炭企业, 对法律约束和制裁不屑一顾, 涉税行为就可能铤而走险或明知故犯, 其可能受到的惩罚就必然加重。法律意识较强的煤炭企业, 即使有某种主观意愿, 但其限于法律制裁的威慑力, 可能自觉约束或放弃税务违规行为的发生和发展。

(二) 煤炭企业对涉税管理的重视和管理规范程度对涉税风险起防范控制作用

煤炭企业涉税风险对煤炭企业内部来说, 系统性风险要大于非系统性风险。如果煤炭企业领导人一向不重视涉税管理, 企业管理混乱, 则税务违规受罚是迟早要出现的, 或者说其涉税风险是累积的, 一旦被揭示出来, 其后果必然是严重的。这就是其系统性原因造成的风险累积效应。如果煤炭企业领导人对涉税管理很重视, 煤炭企业的经营管理都很规范, 则煤炭企业涉税行为的违规现象必然会受到遏制, 即使偶尔出现也会得到及时纠正和控制, 这样一来, 涉税风险就可能有效地得到防范和控制。领导的重视, 必然带来有关规章制度的完善和健全, 对法律法规的执行也就有了系统性保障, 某些非系统性因素的影响也必然得到缓解和消除。因此, 煤炭企业涉税管理的关键在于主要领导者的重视程度。

三、煤炭企业涉税风险的形成机制及可控性分析

(一) 煤炭企业主观形成的涉税风险及可控性分析

因煤炭企业主观动机驱使而导致的涉税风险属主动谋划的故意行为, 其可控性是显而易见的。税负支出对煤炭企业而言属纯现金流出, 属煤炭企业非自愿承担的义务, 因此, 有些煤炭企业常常会千方百计地设法减轻这一义务, 义务的减轻也就必然带来利益的相应增加。为此, 利益动机诱使某些煤炭企业企图钻税法监管的空子, 进而产生涉税风险。这类风险往往具有涉案金额较大、处罚从严的特点。因绝大多数煤炭企业都不愿意故意违法, 所以这类风险主要发生在少部分煤炭企业身上。多数煤炭企业会主动规避这类涉税风险。

(二) 煤炭企业在法律意识上形成的涉税风险及可控性分析

税收法规多种多样, 且各种修改补充条文层出不穷, 加之宣传普及力度不足, 有些税法条文的解释性文件根本不公示给纳税人, 这必然造成一些煤炭企业不可能对税法的各类规定都十分熟悉。更何况税法规定的复杂性和专业性, 即使是税务专业人士也常常难以把握, 对非专业的煤炭企业而言, 要精通税法规定绝非易事, 所以难免会发生对税法规定的理解偏差或适用法律不当等而导致的被动违法行为。这种被动性的违法可能导致一些煤炭企业多缴税款而被视同权益放弃, 也可能导致一些煤炭企业非故意地少缴了税款而得益。但因这类行为具有非故意特性, 即使被查出, 也可能受到税务机关的同情和谅解而免予处罚。但也可能因煤炭企业的辩解和不服而招致带“教育性”的处罚。这类得失的不确定性也就滋生了涉税风险。这种风险在一定程度上是可控的, 它可以通过强化与税务机关的沟通和咨询来减少风险的产生概率, 也可以加强税收法规信息的收集和研究来增强风险预防能力, 还可以通过主动认错和纠错等良好的态度来博得同情和谅解而免予受罚。

四、煤炭企业涉税风险防范措施

(一) 规范涉税行为, 防范涉税风险

常言道:“不依规矩, 不成方圆。”煤炭企业作为一个系统, 如果其涉税行为没有相应的规范, 就难免会产生这样或那样的问题, 进而产生或带来不应有的涉税风险。因此, 规范煤炭企业涉税行为是防范煤炭企业涉税风险的最重要的措施之一。具体地讲, 规范煤炭企业涉税行为, 通常要做好煤炭企业涉税行为的职责划分、授权规定、审批手续或程序、组织系统图、独立责任或岗位责任、复核责任或督办责任等几个方面的工作。

(二) 强化内部税务审核, 防范风险

加强对涉税业务的税务审核是煤炭企业防范涉税风险很重要的措施之一。税务审核一般集中在三个主要环节上:一是商务合同签订前的合同税务审核, 侧重防范因合同约定不当而给煤炭企业带来的涉税风险。二是在涉税业务操作方案选定之前对有关备选方案的税务审核, 侧重税负成本的分析与测算以及税后收益的比较和选优。三是纳税申报、发票收取和开出、纳税调整等税务会计核算环节的税务审核, 侧重防范因素质水平和责任心等造成差错而给煤炭企业带来的涉税风险。

(三) 通过预先筹划, 防范涉税风险

通过事先的节税筹划来规避涉税风险也煤炭企业有效的措施之一。筹划本身是对涉税行为的系统而全面的分析与谋划, 筹划的过程就是对涉税行为的税收利益和风险的权衡过程。因此, 通过筹划, 便可以使煤炭企业涉税行为所涉及的政策、法规及其相关影响因素和可能的结果有了更加明晰的框架, 使煤炭企业心中有数, 从而有利于采取主动措施防范、规避和消除风险。

总之, 无论是规范管理、强化税务信息利用、加强税务审核, 还是事先筹划或利用法律手段, 这些都只是煤炭企业加强涉税风险管理的基本思路, 具体的措施需要结合煤炭企业的具体实践去细化。一般来说, 煤炭企业涉税风险产生的根源不同, 防范和处理的手段就不同;涉税风险强度不同, 防范和处理的重视程度就不同。因此, 煤炭企业管理者应当根据企业的具体实际, 找出那些风险发生频率较高, 风险源比较明确或是风险损失比较大的风险项目进行重点防范。只有这样, 才能逐步积累经验, 不断降低煤炭企业涉税风险, 做好煤炭企业的涉税风险管理工作。

参考文献

[1]曹俊华.企业涉税风险的规避.商业经济, 2012 (3) .

[2]崔蔚.试述企业涉税风险管理.企业研究, 2012 (3) .

创建第三方涉税信息采集管理机制 篇5

拓展信息管税新途径

------洪江市地税局征管创新项目

李菊忠

一、创新背景

（一）第三方涉税信息概念和税源管理创新理念：全方位涉税信息包括，企业和个人自身提供的信息为第一方涉税信息；税源管理人员直接采集企业生产经营信息和税务机关内部管理信息为第二方涉税信息；从政府各职能部门、银行、垄断企业等部门或行业获得的涉税信息为第三方涉税信息。税源管理创新理念：涉税信息采集、管理过程就是寻找税源、管理税源过程。

（二）第三方涉税信息管理现状

1、第三方涉税信息来源，缺少全方位渠道。目前提供的主体除工商、国税、国土、建设、房产、运管、交警部门能反馈部分涉税信息外，其它政府相关职能部门、银行、垄断企业或行业的涉税信息未能及时、准确获取。

2、内部监控管理机制不健全。地税机关内部没有设置专门的涉税信息监控管理部门或机构，也没有设置相应的监控管理岗位。对涉税信息监控未能做到制度化、经常化、规范化。涉税信息监控工作由谁做、怎么做，如何分析、预测，监控不够明确细，涉税信息监控工作，缺乏一套行之有效的运行机制和科学规范的业务流程及相关考核办法。

3、忽略了第三方信息的可信度。第一方涉税由信息企业和个人自身提供，其真实性，准确性须由税务机关举证，此类举证的证据来源，主要依赖与第三方涉税信息或稽查；第二方涉税信息主要依赖税源管理人员的主观能动和责任心，其真实性，准确性也依赖与第三方涉税信息或税务机关考核部门；第三方涉税信息由政府相关职能部门、银行、垄断企业或行业等组织提供，其内容因涉及单位和个人的权益或经济利益，其真实性、合法性更为可靠。

4、外部监控制度体系和运行机制不完善，全方位互动机制没有建立。目前除工商、国税、国土、建设、房产部门部分涉税信息通过手工操作和人工管理反馈传递外，其余相关部门涉税信息一直没有相应的地方规章制度加以规范和梳理，税务机关未能与政府各职能部门、银行、垄断企业或行业等组织做到横向联网、实现信息资源共享。

（三）创新第三方涉税信息管理机制法律支撑依据

《征管法》第一章第五条规定：各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。第六条规定：国家有计划地利用现代化信息技术装备各级税务机关，加强税收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。

二、创新第三方涉税信息管理机制具体举措

（一）建议并印发了洪江市人民政府《关于进一步加强社会综合治税工作的通知 》（洪政办法[]号）。

明确了工商行政管理部门、国税、地税部门、质监部门、民政部门、科技部门、卫生部门、劳动保障部门、司法部门、教育部门、旅游管理部门、公安（交警）部门、交通部门、公路部门、水利部门、国土资源部门、房产管理部门、国有资产管理部门、统计部门、财政部门、审计部门、物价部门、外经贸部门、人民银行、外汇管理部门、经贸部门、河道与渔业部门、发展改革部门、市政部门、环保部门、文化体育部门、农业部门、建设部门、规划部门、法院部门、药监部门、供电、供水、供气公司等39个涉税部门，在何时、向何地、于何人、以何种方式、传递何种涉税信息职责以及综合治税考核办法。

（二）从社会综合治税工作机构，信息管理岗位设置，信息采集、分析和传递，信息处理，档案管理，附 则等七个方面，制定了《洪江市地税局社会综合治税信息业务处理流程》（试行）

（三）在洪江市政府公众信息网设立综合治税窗口栏目（包括综合治税文件、涉税信息表格下载、涉税信息传递），建立综合治税涉税信息交换平台。

三、创新第三方涉税信息管理机制，拓展信息管税新途径，取得的初步成效

（一）部门互动、信息共享成效：

截止2010年6月8日止，《关于进一步加强社会综合治税工作的通知 》规定的39个涉税部门，现有工商、国税、国土、建设、房产、运管、交警、发改、财政、民政、供电、医保部门与税务机关仅建立手工操作和人工管理反馈传递，等建立综合治税涉税信息交换平台后税务部门将得到海量的涉税信息，实现全方位信息管税。

（二）第三方涉税信息采集、分析和传递，发布处理，归集储存现成效：

一是同工商涉税信息进行比对。2009年1月至2010年4月工商局提供新办证（变更）户数2081户，经征管科帅选，按注册类型、注册资本、从业人员等分类向分局传递，督促分局落实，并纳入征管质量考核。共清理办证742户，变更1339户，加强了漏管户的控制程度，加强了税收征管。

二是同国土、建设、房管等房地产管理部门的涉税信息进行比对。2010年1-5月房管部门提供房屋交易信息568条，经整理向分局传递，分局人员认真同税务机关的信息比对，核实数据568条，一手房入库税款659.8万元，比上年同期增收534.7万元，增长427%，二手房入库52.4万元，比上年同期增收25.1万元，增长91%。

三是同财政部门进行信息比对。财政部门提供政性资金（含地方政府或民间配套资金以及地方政府担保和兜底融资，下同）项目清册，经整理后向所在的分局、稽查局传递。其中2009年对教育系统的学校改造、维修，宿舍的扩建等专项检查中补缴税款100余万元。

（三）信息管税成效：

一是小型水力发电站税收大幅增长。通过与水利、工商、物价等职能部门的办证数据核对，将取得的小水电站基本数据纳入大集中软件进行日常管理，确保税务登记率100%；通过与市国税局建立地方税收信息交换制度，及时掌握了解小水电站开具增值税发票的开票数据信息；通过与电力部门核对小水电站售电数据信息，及时掌握小水电站销售收入。2009年入库地方税收200.5万元（其中建安环节税收22.6万元），发电收入税收比2008年增收87.24万元，增长77%（电价提高）。从而震慑纳税户如实填开销售发票，如实申报销售收入，避免少报、漏报、虚报售电收入的情况。

二是药店批发零售行业税收得到规范。医保部门每年按时向税务机关提供各药房、药店上一年医保刷卡数据，通过医保刷卡数据比对分析，2009年该行业自行补交款税91775.23元，高出该年度定税总额52070.23元，是定税额的1.3倍。促使该行业每月据实申报纳税。

“营改增”涉税九大难题 篇6

随着“营改增”试点的逐步深入，与之相关的涉税难题开始显现。

多档税率过于复杂

为了“营改增”后纳税主体不会因为税率的改变而增加税负，在试点过程中，设定了较低的增值税率或给予纳税主体财政补贴，如按照原营业税税负平移的原则，当前的改革试点新增6%和11%两档税率，加上原13%和17%的税率，累计达到4档，将来如果把更多服务行业纳入试点，可能还有更多新的税率。

增值税率的简并、货物和劳务的税率逐渐一致，这是国际税收实践的大势所趋。4档税率违背了增值税中性的原则，会引发企业分项目寻租。对于政策制定者来讲，税率设计要考虑不同的大行业和小行业，比如说交通运输企业，可以分陆运、航运、水运，陆运又分公路运输、出租车、公交、地铁，必须设置一个兼顾各方的中间值。

销售设备收入分解为技术咨询服务避税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费。因而，只要是向客户销售设备时收取的咨询费，应全额按设备款17%税率计征增值税。一些设备制造商，作为一般纳税人企业，在经营范围内特意添加“技术咨询”经营内容，方便17%和6%税率的选择，尤其当销售对象为机关事业单位或者学校、医院、研究所等非生产性单位时，将原包含在设备款内的维护费用，分解为独立的技术服务费，按6%税率申报缴纳税款，达到少缴增值税的目的。一般来讲，设备制造商出售的设备价格已包括了“三包”费用，不存在售后单独收取技术咨询费的合理性，故也须合并计入设备价款按17%税率征收增值税。

会展服务优惠政策被衍伸滥用

按照税收政策要求，会展服务被纳入“营改增”范围，按照差额纳税的方法缴纳增值税，小规模纳税人适用税率为3%。但是，由于缺乏实质性政策指导性意见和具体操作性办法，导致会展服务利好税政被相关行业衍伸滥用。目前部分酒店、农庄等仅提供会议场地服务，主营餐饮类型的单位也通过增添“会展服务”经营内容，实现税率由营业税5%到小规模纳税人3%的转变，且形成羊群效应。以上服务仅是场地租赁服务，不存在组织会展服务，因此不适用“营改增”政策。

此外，这类酒店、农庄等提供会议场地服务还按照差额纳税的方法，对其取得的收入，允许以“扣除实际代付的场租费、展台搭建费和参展客商差旅费”和“实际代付的参展展品运输费、参展展商展览内容宣传广告费及其广告印刷品印刷费”后的余额为营业额，申报缴纳营业税。

快递行业分类认定政策不一

现行“营改增”试点政策只确定了交通运输业和部分现代服务业两类行业，并相应设置了11%和6%两档税率。而目前各地快递业营业税的征管政策并不统一，有些是纳入邮政通讯业管理，有些是按交通运输业管理，有些则适用其他服务业政策。在上海试点中，注册为运输企业的部分国内快递企业按照交通运输业11%税率进行试点，税改后的税负水平比之前有较大提高，不仅加大了企业的税收负担，而且还形成了“同业不同税”的现象。分地区试点以及可能的政策不一，将在一定程度上割裂快递服务多环节、多企业分工协作的一体化流程。

快递业如按交通运输业的11%税率进行“营改增”试点，其可进入增值税抵扣的经营成本将远低于交通运输业，增值税税负也因此大大高于交通运输行业，从而造成行业之间的税负不公。因此，在快递业开展“营改增”试点，必须高度重视合理认定行业性质及适用税率的问题，使其税改后不至发生税负的重大改变，直接关系到快递业开展“营改增”试点的效果和行业的整体健康发展。

“即征即退”政策造成税收流失

融资租赁业务，原征收营业税时，适用5%的税率，现在改征增值税后，政策保证其增加税负不会超过3%；同时，按照现行试点方案，融资租赁业务适用17%的税率，又能为其下游企业开具17%的增值税票。

洋山保税港区—上海试点方案规定，注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务，可实行增值税即征即退。存在的问题有：一是先交税，再退税，但是附加税是不退回的，也就是多交了附加税的部分；二是存在一个资金占用的问题，先交税，要等上45个工作日，才能将税收返还给企业；三是在洋山保税港区，还存在企业虚开增值税发票，套取政府退税的问题。企业可随意注册大量企业，这些相关企业互相之间开具增值税发票，一方面上游企业能获得政府退税，另一方面下游企业又能取得抵扣发票。因制度上的不完善，使得政府须补贴企业大量资金。

税收政策洼地形成“低征高扣”现象

由于分地区试点，有些地区改为增值税，有些地区仍是营业税，客观上存在“低征高扣”避税空间。“低征高扣”现象主要是由我国现行税收制度本身造成的。一些精心研究现行税法的企业，在探寻到“低征高扣”的政策空间后，会利用税收政策差异、漏洞、缺陷、不足、真空等，来合法减轻自身税负。如开具运输发票“低征高扣”增值税进项税金。依据现行税法规定，企业发展运输业，可以提取7%的进项税金，来抵扣销项税金。也就是说，执行3%营业税税率的运输企业，开具一张100万元的运输发票，交纳3万元的营业税；费用支付方可以依据100万元的发票，提取7万元的进项税金，抵扣7万元的增值税。

融资租赁试点难以操作

融资租赁业“营改增”的问题，主要表现在三个方面。

一是“营改增”后融资租赁公司自身税负不降反增。主要原因在于，“营改增”前，融资租赁业营业税按差额纳税，即有形动产价款和相应的银行利息扣减后再纳税，税率为5%。而“营改增”后，税基未变，税率则由5%提高到17%，直接提高了12个百分点，税负是营业税的3倍。

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二是售后回租业务存在重复征收增值税的问题。“营改增”后，由于售后回租业务中，对作为承租方的企业在向租赁公司转让有形动产时，不征收增值税，所以企业不能给租赁公司开具有形动产的增值税专用发票。而租赁公司在计算售后回租业务销项税额时，如果在“全部价款和价外费用”中包含有形动产的价款，那么租赁公司因没有增值税专用发票，则无法抵扣进项税。结果将导致企业购置有形动产时已缴纳过一次17%的增值税，在售后回租业务过程中，租赁公司对这一有形动产将再缴纳一次17%的增值税，造成重复征收增值税。

三是人为虚拟融资租赁业务降低税负。根据规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负，但按照税法规定是有前提条件的。而对经营租赁而言，由按5%税率缴纳营业税改为按17%的税率缴纳增值税，税负变化很大。因此，一些经营租赁企业采取人为调整经济业务性质和改变账务处理的方式，比照超税负返还进行虚拟的融资租赁业务，从而达到降低税负的目的。

部分试点范围和行业划分不明

从行业上看，一部分现代服务业很难确定其行业归属，需要进一步明确界定划分方式。

从区域上看，“营改增”税收政策出现差异，包括试点前期与现在时、上海试点和第二批试点扩围地区、中央与地方试点地区、试点地区之间的差异。一是工程监理服务纳入“营改增”试点范围；二是代理记账服务入围应税服务范围；三是地铁客运参与公共交通运输服务“营改增”；四是造型设计被纳入“营改增”文化创意税目。

从内容上看，试点范围划分不够明确，容易在企业和税收部门之间引起争议。比如文化创意产业一项涉及到“商标著作权转让”，到底是所有权的转让还是使用权的转让？交通运输业与物流辅助业如何划分？出口服务业适用零税率或免税具体如何操作等等，都有待进一步明确和细化。

税负增加企业财政补贴难以足补

据笔者观察，对于“营改增”试点中税负增加企业的财政补贴，存在着令人忧虑的问题，亟需纠正和完善。一是对于税负增加的企业，是否给予补贴，如何进行补贴，国家层面并没有统一规定和安排。二是财政补贴标准差异大。如上海、广东、深圳分别是企业税负累计超过3万元，月平均税负增加1万元以上的，实际税负月增加额在5000元以上的，才可申请财政扶持资金。三是财政专项资金补助未“足补”。不符合上述条件的中小企业，失去了享受过渡性财政扶持政策的机会，结构性减税的改革成本让广大中小企业埋单。四是财政补贴具有一定的滞后性。比如上海，每个季度申请补贴，季末结算时政府只支付70%，年底结算后再补到100%，对企业的现金流造成一定影响。五是有的企业还产生政策依赖，不在提高内部管理水平和调整经营模式等方面下功夫，有的甚至设法骗取补贴，因此，财政补贴的政策也面临规范。

（许庆文为江苏公信资产经营管理有限公司总经理，樊其国供职于深圳税桥税务师事务所）

业务招待费涉税风险及管理策略 篇7

1. 企业每年度的业务招待费用超过税法规定的税前扣除标准而在年度汇算清缴时被纳税调增的风险。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。”基于此规定, 很多企业的业务招待费用都会超过税法的扣除标准, 平常也没有对业务招待费用进行税收管理, 只好在年底进行纳税调增。

2. 企业用外购商品或自己生产的产品送人时, 没有按照

视同销售来申报缴纳增值税、企业所得税和代扣代缴个人所得税而被处于漏税的风险。《增值税暂行条例实施细则》第四条第 (八) 项规定:“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的视同销售货物。”如果企业购买的礼品金额较大, 且无偿赠送给他人, 则存在可能被认定为视同销售, 缴纳增值税的风险。

企业向客户、员工发放了礼品, 特别是一些金额较大的礼品, 要记得代扣代缴个人所得税, 否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为, 按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》 (国税函[2000]57号) 的规定:单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中, 为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得, 应按照个人所得税法中“其他所得”项目计算缴纳个人所得税, 税率为20%, 税款由支付所得的单位代扣代缴。《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》 (财税[2011]50号) 第一条第二款规定:“企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品, 对个人取得的礼品所得, 按照“其他所得”项目, 全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产和提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时, 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 第二条第 (二) 项规定, 企业将资产用于交际应酬, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确定收入。所以, 企业用外购商品或自己生产的产品送人时, 要视同销售缴纳企业所得税。

3. 企业将购进的商品作为礼品送人时, 没有进行进项税额转出处理, 面临税务稽查的风险。

根据《增值税暂行条例》第十条的规定, 企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定:“个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”基于此税法规定, 企业将购进的货物作为礼品送人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费, 所以其购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣, 则在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。

4. 公司在开办 (筹建) 期间发生的业务招待费用进行税前扣除。

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5‰。第四十四条规定, 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 准予扣除。超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。因此, 企业在筹建期未取得收入的, 所发生的广告和业务宣传费应归集, 待企业生产经营后, 按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

二、业务招待费用的税务管理策略

1. 应明确业务招待费用的具体范围。

在税务执法实践中, 业务招待费具体范围如下: (1) 因生产经营需要而宴请的开支; (2) 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支; (3) 因企业生产经营需要而发生的景点参观费及其他费用的开支; (4) 因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

一般来讲, 外购礼品用于赠送的, 应作为业务招待费, 但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工, 对企业的形象、产品有标记及宣传作用的, 也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出, 对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出, 与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得作为业务招待费列支。

2. 应把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.

83%以内。根据税法规定, 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但是最高不得超过当年销售 (营业) 收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费, X代表企业的当年营业收入, T代表允许税前扣除的交际应酬费, 则T=60%Y, Y≤0.5%X。

由于这些公司的实际交际应酬费往往都超过营业收入的0.5%这个最高限制, 要有效控制这比支出, 其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式, 得出下面的公式:T=60%Y, Y=0.5%X, 整理公式得出:Y=0.83%X。

从上述公式我们可以看出, 当把年交际应酬支出控制在企业年收入的0.83%以内时, 企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此, 企业可以在年初制定一个计划, 并在每月结束时, 对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比, 如果其比例超过0.83%, 就要及时做出调整了。

3. 注意业务招待费用税前扣除的计算基数一般是年度的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分。

在纳税申报时, 对于业务招待费的扣除, 首先需要确定扣除的基数。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》 (国税函[2009]202号) 第一条规定:“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时, 其销售 (营业) 收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售 (营业) 收入额。”因此, 企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费, 应以上述规定的销售 (营业) 收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入, 根据规定, 销售 (营业) 收入是纳税人的申报数, 而不是税务机关检查后的确定数, 税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列, 不能作为计算业务招待费的基数。

4. 从事股权投资业务的企业 (包括集团公司总部、创业投资企业等) 业务招待费税务处理的扣除基数包括投资收益。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 (国税函[2010]79号) 第八条规定:“对从事股权投资业务的企业 (包括集团公司总部、创业投资企业等) , 其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入, 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”基于该规定, 我们可以从以下几个方面来理解:第一, 对于从事股权投资业务的企业, 其被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入应视为其主营业务收入, 可以作为业务招待费的扣除基数。第二, 计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入三项收入, 不包括权益法核算的账面投资收益, 以及按公允价值计量金融资产的公允价值变动。第三, 股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入, 同样可以作为广告宣传费的扣除基数。

5. 企业用外购商品或自己生产的产品送人时的增值税要分自产货物和外购货物分别进行处理。

(1) 如果赠送的是自产货物, 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此, 该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税, 为生产自产货物所发生的购进货物的进项税额也可以抵扣。

(2) 如果赠送的是外购货物, 根据《增值税暂行条例》第十条规定, 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定, 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此, 该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费, 所以其购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣, 则在礼品赠人时将已抵扣的进项税额进行转出。

6. 企业用外购商品或自己生产的产品送人时, 要依法扣

缴个人所得税和按照视同销售进行企业所得税的年度纳税申报。对于视同销售, 会计人员在进行账务处理时, 往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理, 将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如, 企业将外购商品用于市场推广, 直接计入销售 (营业) 费用, 不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时, 计入主营业务收入, 同时结转库存商品成本, 计入主营业务成本。对于第一种账务处理, 会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》的规定, 在填列企业所得税纳税申报表时, 要进行应纳税所得额调整。第二种账务处理不需要进行调整。

企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是:第一, 视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增, 同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二, 按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出, 填入附表三第26行第二列。第三, 将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。

应注意的是, 企业已经将外购或自制的礼品支出计入了管理费用 (业务招待费) , 可以在企业所得税前扣除, 在填表时, 作视同销售处理。那么, 根据税法配比原则的要求, 对应的视同销售成本必须填写扣除。而管理费用———业务招待费的扣除是企业费用支出, 与视同销售成本扣除是两种不同的扣除, 不能理解为存在重复扣除问题。

摘要：本文主要依据现有税法规定, 详细分析了业务招待费用的四种涉税风险, 在此基础上提出了六种涉税风险管理策略。

关键词：业务招待费用,涉税风险,对策

参考文献

[1].国家税务总局.关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知.国税函[2010]79号, 2010-02-22

涉税管理 篇8

一、企业涉税风险管理现状

对于企业来说, 财务风险会给企业带来财务危机, 进而影响企业的生存和发展, 因此对财务风险的控制是一项常见的企业管理制度。但对于涉税风险这一方面, 大多数企业还未曾真正建立涉税风险管理体系;或虽然建立了涉税风险管理体系, 但其操作过程不甚规范, 其管理流于形式, 不能起到规避风险的目的。企业涉税风险管理的现状体现在以下几个方面:

其一, 能够认识到涉税风险管理的严重性。我国企业对涉税风险管理仍停留在认识上, 对于涉税风险的识别、评估和规避等方面的技术和方法仍然不太成熟, 大多数企业都没能形成一套有效的涉税管理体系。

其二, 涉税风险管理人才不足。有调查表明, 在我国, 大多数的企业没有为涉税风险管理配备专业的人员。为解决人才不足这一情况, 2009 年我国出台了《大企业税务风险管理指引》。在法律规范的指引下, 越来越多的企业意识到管理涉税风险的重要性, 更意识到涉税风险管理是一项长期的管理工作, 需要培养专业的人员来进行管理。

其三, 涉税管理缺乏监管制度。在设置了涉税风险管理制度的企业中, 其绝大多数未能对其设置监管的部门, 更没有企业对涉税管理体系进行深入的分析和精确的计算。在国家法律法规出台之后, 一些公司尝试着建立涉税风险管理体系, 但管理仅在形式之上, 没有相应的监管制度, 使得涉税风险管理成为摆设。

二、涉税风险管理的改进措施研究

1.涉税风险产生的原因

企业涉税风险有内部原因和外部原因两个方面。

其一, 内部原因。企业对涉税风险认识上的不足, 专业人员配置的不足, 财务控制制度的不健全都会导致企业产生涉税方面的风险。很多企业管理者将所有税务问题都交给财务人员, 只要求财务人员必须做好账、少纳税, 涉及到税务管理方面的其他事情则不加过问。一旦被税务机关查出问题, 很多企业老总不假思索地归结为“账上出了麻烦”, 认为是财务人员账务处理水平不够高, 很少想到是税务管理没到位。该种风险起源于企业内部, 通过加强企业内部的风险管理能够减轻甚至避免此类风险的发生。

其二, 外部原因。在企业生存的外部环境中, 经济形势复杂多变, 不受企业本身所掌控, 但外部的经济形势对涉税风险的影响较大。外部经济状况的变化会导致企业经营决策的改变, 进而对涉税方面带来风险。

2.改进的涉税风险管理体系

第一, 涉税风险的识别。涉税风险识别可采用清单法, 该方法由税务方面的专家设计表格和问卷, 表格和问卷尽可能将企业涉税方面的所有风险都包括在内, 企业根据自身的经营状况, 对照表格内容, 从而判断出是否存在涉税方面的风险。在清单法之外, 企业还可采取流程图法和事故树法等加强对涉税风险的有效识别。

第二, 涉税风险的评估。风险识别是定性分析, 风险评估是定量分析。在风险识别的基础之上, 企业用集体讨论、专家分析、调查研究等方法, 分析风险的来源, 评估风险的大小以及风险有可能给企业带来的损失大小。

第三, 涉税风险的控制。在风险识别和评估之后, 企业应能通过一定的控制措施来对风险进行控制。在风险控制中, 企业应根据自身的特点和风险承受能力, 选择控制方法。在风险控制中, 企业应从整体的效益出发, 不能仅仅考虑企业的某一部门或某一方面;企业在风险控制中, 可以采取风险控制的组合方案, 以使其发挥最大的控制作用。

3.涉税风险管理的辅助措施

其一, 树立涉税风险防范意识, 依法纳税。纳税是每个公民应尽的义务, 对于企业也不能例外。在现阶段, 国家对偷税漏税的处罚力度加大, 对于企业来说, 偷税漏税给企业带来的损失无论是经济上还是企业的品牌上都远远大于依法纳税。自觉遵章依法纳税是企业降低纳税风险的关键, 在于树立正确的纳税风险防范意识。

其二, 利用第三方机构进行风险管理。由于税收的专业性、 复杂性和时效性, 企业办税人员往往不能处理所有的涉税事项。现在越来越多的企业管理者开始主动地寻求诸如税务师事务所等中介组织的专业支持, 聘请税务顾问和税务代理, 进行合理的税收筹划, 规避税务风险。

其三, 综合收集涉税风险信息, 提高涉税风险的防范能力要注重对各部门信息的整合, 加强财务部门对企业整个生产经营过程的参与力度, 以便财务部门在业务运作过程中识别涉税问题, 预防涉税风险, 提前做好税收筹划。

其四, 建立与税务机关的沟通渠道。国家每年都会出台很多涉税方面的文件, 企业有时却并不知情, 或者并不能真正理解其中的内容。因此, 企业需要和税务机关加强沟通, 在自己不懂的方面应认真听取税务机关的解释。

三、小结

企业涉税管理是一个专业性的问题, 涉税管理体系的建立是一个漫长的过程。在涉税管理中, 企业应结合自身优势, 在国家政策的指引下, 逐步建立起一套行之有效的涉税管理体系。只有这样, 企业才能在日益复杂的经济环境当中不断发展壮大。

参考文献

[1]王德中.管理学[M].西南财经大学出版社, 2007.

[2]王家贵.企业税务管理[M].京师范大学出版社, 2007.

[3]赵军红.企业纳税管理[M].上海财经大学出版社, 2007 (3) .

涉税管理 篇9

一、林业产业经济涉税风险特定现象

(一) 经济合同的税务风险

一是不知道经济合同会导致纳税义务而产生的税务风险。如有的林木经营者收购青山进行采伐, 产出木材对外销售与涉税有关。虽然采伐的木材是农业产品, 但不是自产农业产品, 财税字 (1995) 52号《农业产品征税范围注释》指出, 农业生产者销售的自产农业产品, 是指直接从事植物种植、收割和动物的饲养捕捞的单位和个人销售注释所列的自产农业产品, 对上述单位和个人销售的外购的农业产品, 以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品, 不属于免税的范围, 应当按照规定税率征收增值税。因而收购青山进行采伐的原木对外销售的, 要承担计交增值税的税务风险。

二是没有通过恰当的合同签订方式减轻自己的纳税义务而产生的税务风险。有的地方税务部门细化规定, 收购青山 (活立木) 自签订合同生效之日起, 一年以上 (含一年) 才采伐的, 视为自产农产品看待, 免征增值税, 否则要计交增值税。

(二) 纳税申报的税务风险

一是不知道可以享受的优惠或可行使权利而产生的税务风险。如《城镇土地使用税暂行条例》规定, 对“由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地”免缴土地使用税, 单位职工家属的用地, 相应可免交土地使用税。如果对此规定不了解, 因而造成申报多缴税。

二是没有及时办理审备事宜而产生的税务风险。如增值税进项税抵扣联 (包括运输发票) 没有及时送属地税务机关办理确认手续, 导致本期少抵扣而产生超前多交税。还有财产损失的报备, 减免税优惠报备等。

三是因大意丧失享受优惠的资格。如《企业所得税法实施条例》102条规定, “企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的, 其优惠项目应当单独计算所得, 并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的, 不得享受企业所得税优惠。”比如林场自产自销原木免所得税, 而对外收购原木又转销的属应税项目, 两者要分开核算, 否则自产自销部分的原木就不能享受免所得税优惠待遇。

而对申报中少缴税款的风险, 主要有以下几个原因:一是办税人员不了解相关税种的风险, 如增值税的风险点主要是视同销售和进项税转出, 企业所得税的风险点在收入确认方面, 即视同销售没有确定收入, 在扣除方面, 是不该扣除的支出扣除了, 或限定比例扣除的支出全部扣除了, 导致少计应纳所得额, 少缴了所得税。二是办税人员没有权利或途径了解企业 (公司) 发生的应该作相应税务处理事项, 如仓库存货被盗、丢失或霉烂变质现象, 则应作进项税转出处理。还有内部没有相应信息传导机制, 办税员无法及时了解相关信息, 也就无法进行相应税务处理, 导致少缴税款。三是缺乏相互验证的内部控制流程, 引发少缴税款。

(三) 有关管理层面忽视税法规定的税务风险

一些林业大企业远离城镇, 认为税务风险无足轻重, 业务开展投入经营促进现金流入才是重要, 防控税务风险意味着要增加人员配置, 建立各项制度, 提升信息化水平, 是一笔不少的开支, 不划算。

大企业内部各部门在开展业务过程中, 过多地顾及商业目的的实现, 而忽视税法规定产生的税务风险, 当税务管理部门发现税务风险时, 税务风险往往已经产生并对企业产生一定的危害。如转让青山时, 同时将活立木所有权和林地使用权一并转让出去, 转让方是非林业生产者, 改变林地使用性质要承担计交营业税的税务风险, 还关联到城建税、教育费附加等。又如将厂房场地以租赁形式租给他人经营, 对按合同确认的租金收入要计交营业税、房产税、城建税、教育费附加及印花税等。有利润的还要计交企业所得税。再如单位和个人受托种植植物, 依照国税发 (2007) 17号《关于受托种植饲养动物征收流转税问题的通知》, 受托者的服务收入, 按照营业税“服务业”税目征收营业税, 这同样存有涉税风险。

(四) 税收政策不确定性带来的税务风险

一是弹性区间因素的影响。如《城镇土地使用税暂行条例》第六条第一款规定:“经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地, 从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。”规定中的“经批准”, 经谁批准, 谁说了算;免税5至10年, 5年可以, 10年也不违法;必须报批, 还是直接享用, 这些都是由人可为又可不为之政策。

二是自由量裁权因素的影响。如《企业所得税法实施条例》第八十六条规定, 就南方盛产的八角而言, 作为“林产品采集”可全免企业所得税, 而视为饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。还有国有林场雇请社会民工修建护林防火线路, 属于植物保护性质, 可依法免征营业税, 但属地税官却视为其他建筑业强行征收营业税、个人所得税及其他税费。再是林场签订劳动用工合同招入临时工, 按月支付计件工资, 当地税务部门不是按“工资薪金”看待计征个人所得税, 而是以“劳务报酬”的高税率征收个人所得税。

三是管理空间跨度因素的影响。如国税总局 (2011) 第48号《关于实施农林牧渔业项目企业所得优惠问题的公告》第七条规定, 企业将购入的农、林、牧、渔产品, 在自有或租用的场地进行育肥、育秧等, 再种植、养殖, 经过一定生长周期, 使其生物形态发生变化, 且并非由于本环节对农产品加工而明显增加了产品的使用价值, 可视为农产品的种植、养殖项目, 享受相应的税收优惠。”说是优惠, 界定复杂, (1) 一定的生长周期, 就活立木而言, 一个轮伐期也是一个生长周期, 人为再培育有一年半年不等也是; (2) 生物形态发生变化。活立木受自然条件制约相当大, 变化是以年衡量的, 收购回来半年内又转手则变化不大; (3) 使用价值明显增加, 这个由谁判定。若对上述三个因素测评有疑问, 给你享受也好, 取消资格也行, 直接影响到活立木市场流转速度和规模。

(五) 发票运用中的税务风险

一些林业企业认为活立木流转只要不改变林地使用性质, 属于免税范围, 不必开具发票。至于收购青山, 有的单位或个人怕涉税而不愿开发票或申请填开免税发票。不管是活立木流转也好, 还是林地流转也好, 或林区三剩物推销也好, 都是一种双方对价的商品交易行为, 属于《发票管理办法》约束的范围, 对各方均有涉税风险。若在经营活动中产生的交易事项将会按《发票管理办法》第41条, 违反发票管理法规, 导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的, 由税务机关没收违法所得, 可以并处未缴、少缴或者骗取税款1倍以下的罚款。也就是说, 除追缴未缴少缴或者骗取税款、滞纳金以外, 还要相应处以罚款。

(六) 法制遵从度中的税务风险

提高对税收等法律法规的遵从度是规避税收违法所承担的涉税风险的重点。

《税收征收管理法》第63条规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿, 记账凭证, 或者在账簿上多列支出, 或者不列、少列收入, 或者经税务机关通知申报而拒不申报, 或者进行虚假纳税申报, 不缴或少缴应纳税款的, 是偷税。对纳税人偷税的, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金, 并处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”如有的营造林经营企业出包青山给他人采伐林木, 收到的包青山费, 长期挂在往来账上, 不按期作收入处理;还有的采用“张订合同李要货”办法, 李早已将货提走, 销售已经成立, 却不填发票, 这些都造成隐瞒收入, 导致虚假申报, 潜在涉税的风险不少。

(七) 财务核算中的税务风险

税法规定与生产经营活动有关的支出, 可在生产经营成本费用列支, 在税前扣除。如在建工程减值准备、无形资产的分摊费、低值易耗品摊销等等, 都要考虑与经营活动有关的、与营造林投资有关的、与其他专项投资支出有关的有效关系进行分流。

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出, 是指与取得收入直接相关的支出”, “所称的合理支出, 是指符合生产经营活动常规, 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”同时《条例》第三十三条明确规定:“企业所得税法第八条所称其他支出, 是指除成本、费用、税金、损失外, 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。若与收入没有因果关系, 且与生产经营活动无连带关系, 又不符合生产经营活动常规在税前列支的, 将进行纳税调整, 企业承担涉税责任。”

(八) 合法有效凭证的税务风险

使用不合法凭证的法律责任, 主要有民事责任、行政责任和刑事责任。税收征管行为属于国家行政行为, 使用不合法票据凭证行为是违反税法、发票管理办法, 纳税人承担缴纳少缴或未缴的税款和加收相应的滞纳金, 同时要承受相应的行政处罚等。

(九) 事前不履行税务备案的税务风险

国税发 (2005) 129号《税收减免管理办法 (试行) 》第五条第二款明确规定:“纳税人享受备案类减免税, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的, 一律不得减免税。”当今林业呈现立体化经营, 涵盖着不少的税收优惠待遇项目, 在企业所得税方面, 如林木种植业所得, 林产品采集初加工所得, 花卉、香料作物种植所得, 家庭林场林地使用费上交所得, 国债利息收入等, 都应提请备案登记。

以上各种现象说明, 税务风险连结着内外两个政企单位, 规避得好, 对维护国家利益, 保护企业合法权益, 发挥很大作用, 因而每个环节不应轻易言之放弃。

二、相应抵销税务风险的措施办法

(一) 重视经济合同的互动管理

经济合同的税务风险, 不是仅靠相关几个财务人员对此问题的识别能力、业务水平、工作主动性等个人因素就能规避的, 而是要建立一套制度健全、牵制有力、运转自如, 监督到位的税务风险内控机制。这样才有助于各类税务风险消灭在产生之前, 为企业营造一个安全高效的税务环境。

(二) 对于纳税申报的涉税风险应采取措施加以规避

一是及时了解国家出台的税收法规, 尤其是与税收优惠和纳税人权利有关的法规, 分析如何运用。二是凡是可以享受的优惠和行使的权利, 在第一时间保存有关资料或证据, 及时办理有关审备手续;三是逐月盯住与优惠有关指标, 统筹安排有关交易的时间或规模, 避免丧失优惠资格。同时对纳税申报风险防控要做到知道风险, 发现风险点, 处理风险点的有机统一。关键做到以下几点, 其一办税人员要全面、深刻地理解税法, 认识相关税种的风险点, 懂得风险是防止风险的基础;其二办税人员在计算税款之前, 要有权利和渠道及时发现风险点, 发现风险点是降低风险的前提;其三计算过程要形成一种内在的制约和复核机制。如由两个人根据获得的信息, 分别计算税额, 如果一致, 则进入纳税申报复核程序, 不然要查找原因。

(三) 应熟悉各项税收政策的具体细节

对擦边球迹象加以关注, 针对企业的特点, 对不同森林资源及林产品流转方式, 生产业务部门、供销部门、财务部门都拟出若干方案的比较, 在时间上、支点上、条件上应用多种交易方式规避、捕捉风险最小, 最稳当、最安全的对价。避免单个部门盲目成交带来的负面效应。为此, 要全面提升税法的遵从度, 遵守税法的硬度, 综合运用税法的尺度。对自身的经济事项要依时确认收入, 报告期要全面进行纳税申报。

(四) 对涉税跨期长度大的项目, 应在立项时纳入可行性报告范畴一并加以综合研究

作为税前的预警机制, 以相关税法、税制、税规同步进行预测, 力争事前领取政策保护, 不要到事中或事后时, 又单行报告, 情过境迁, 造成与税收优惠政策失之交臂。如将林地使用权出租给他人造林, 林子造上之后, 他人返过来又委托出租者管林、护林、采伐等营林作业, 针对此种情况就要从长计议, 明确委托合同条款, 涉税节税省费在其中的学问不少。

(五) 要注重税收优惠项目的备案管理

当今的税政部门是三管齐下, 先有征管部门, 再有稽查部门, 后有监督部门相互牵制着。随着行政许可法的施行, 税务税政部门行政审批制度在不断改革, 一般的涉税事项 (如所得税) 逐步改为备案管理, 或由企业自行申报或自动计算扣除。征管方式由事前审批向事后监管转变, 税务机关执法日益公开透明, 税收执法更加严格, 特别是在推进税收执法责任制的现在, 基于防范自身执法风险考虑, 税务机关也不可能违背现行税法的规定, 允许纳税人超过法定备案时间补充备案。因此, 企业要按规定及时与税政沟通, 及时提请备案登记。

(六) 在财务核算中, 要取得合法有效凭证

从税收征管的角度出发, 须遵循以下原则:

1. 税收法律、法规、税务主管部门有规定的, 要符合税收政策的统一规定, 如商品林业中的交易事项行为应填制或取得销售发票。

2. 税收政策没有统一规定, 或者规定不明确, 财务会计制度有规定的, 要符合财务会计制度的统一规定, 如会计单位进行会计核算内部经济业务事项所填制的自制原始凭证, 记账凭证等。

房屋转租涉税分析 篇10

一、相关税收法规

(一) 营业税

1. 纳税义务人

国家税务总局《关于营业税若干问题的通知》 (国税发[1995]76号) 第五条:单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为, 应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。

2. 计税基数

《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是, 下列情形除外: (1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; (2) 纳税人从事旅游业务的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额; (3) 纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额; (4) 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务, 以卖出价减去买入价后的余额为营业额; (5) 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

由上述两条, 企业将租入的房屋再转租出去, 在营业税方面, 转租方为纳税义务人, 且计税基数为全额租金收入, 不能扣除租赁成本。

(二) 房产税

1. 纳税义务人

《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条:房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的, 由经营管理的单位缴纳。产权出典的, 由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的, 或者产权未确定及租典纠纷未解决的, 由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人, 统称为纳税义务人 (以下简称纳税人) 。

由上, 国务院通过列举的方式在条例中就房产税纳税义务人加以明确, 除此之外的一切人, 均不构成房产税的纳税义务人。也就是说, 转租人无需缴纳房产税, 而应由房产所有人缴纳。

2. 计税基数

《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条:房产出租的, 以房产租金收入为房产税的计税依据。

只是, 这里所说的“房产租金收入”, 是房屋所有人向转租人收取的租金收入, 还是转租人向最终租赁人收取的租金收入?也就是说, 《条例》未明确房屋所有人是否需就房屋转租收入差额缴纳房产税。

从法理上, 由于房屋产权所有人并未获得房屋转租的加价收入, 因此要求其额外承担与此有关的税收负担, 这是不公平的。同样, 天下的生意不会永远只赚不亏, 如果转租亏损, 房屋产权所有人也不能因此而减轻税收负担。

由上分析, 转租房屋的房产税计税基数, 是房屋所有人向转租人收取的租金收入, 而不是转租人向最终承租人收取的租金收入。也即, 房屋所有人无需就房屋转租收入差额缴纳房产税。

但在实践中, 不同省市税务管理机关对房屋转租的房产税计税基数的理解不尽相同, 下面我们就来看一些省市的具体文件。

3. 差额需纳税的省份

(1) 吉林省地方税务局《关于明确房产税土地使用税有关政策的通知》 (吉地税发[2006]42号) 第二条:承租人转租的房屋, 按转租人取得的租金收入减去支付租金后的余额计算缴纳房产税。

(2) 山东省地方税务局《关于房产税、城镇土地使用税若干政策规定的通知》 (鲁地税函[1999]282号) 第三条:对承租人转租的房产, 由转租人按其所得租金收人扣除转租房产所支付的租金后的余额计算缴纳房产税。

4. 差额无需纳税的省份

(1) 广东省税务局《关于转租房产的租金收入不征房产税问题的通知》 (粤税发[1990]432号) :关于转租房产征收房产税问题, 各地迭有反映。省局意见, 根据房产税《条例》规定“房产税由产权所有人缴纳”的精神, 对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征房产税。本规定自文到之日起执行, 省局 (87) 粤税三字第006号通知第14点“转租房产, 其租金差额应计征房产税”规定同时停止执行。

(2) 浙江省地方税务局《关于规范房产税若干政策问题的通知》 (浙地税函[2002]257号) 第一条:对租入房产再转租的行为, 不征房产税。

(3) 江苏省地方税务局《关于重新明确转租房产有关房产税政策问题的通知》 (苏地税发[2006]135号) :经研究, 苏地税发[1999]087号第一条第 (四) 款“对转租房产的, 由转租人按转租收入和承租租金的差额缴纳房产税”的规定停止执行。对转租房产取得的收入, 仍按原规定缴纳有关地方税收。

(4) 海南省地方税务局《关于房产转租收入不征收房产税的通知》 (琼地税函[2006]299号) 规定:《中华人民共和国房产税暂行条例》规定, 房产税由产权所有人缴纳。承租者承租房产后再转租的, 由于转租者不是产权所有人, 因此对转租者取得的房产转租收入不征收房产税。

(5) 湖北省地方税务局《关于转租房产租金收入停止征收房产税的通知》 (鄂地税发[2008]97号) :房产税属于财产类税, 不同于流转税, 根据规定应由房产的产权所有人或代管人为纳税义务人。对出租房产已由产权所有人或代管人按租金收入缴纳房产税, 是否要再对承租人将租入房产进行转租按收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的问题, 经请示国家税务总局, 现明确如下:从发文之日 (2008年5月6日) 起对转租行为不再征收房产税。

(6) 江西省地方税务局《关于对转租房屋收入不征房产税的通知》 (赣地税发[2008]95号) :房产税由产权所有人缴纳, 因此对单位和个人租赁的房屋再进行转租所取得的收入不征房产税。

二、实操探讨

从上面的分析, 对转租的房屋, 在差额租金收入是否需要缴纳房产税方面, 持无需纳税观点的省份还是多过需纳税观点的省份的, 这就给了企业可纳税筹划的政策空间, 企业可在遵循政策法规的前提下, 反向再造业务流程, 降低企业整体税负。

举例:A集团拥有两家全资子公司B企业和C企业, 其中B企业为房地产开发公司, C企业为物业管理公司。B企业开发的某商业物业欲对外租赁, 市场租金水平每月100万, 该物业位于无需就转租收入差额缴纳房产税的地区。 (不考虑印花税、地方教育附加及其他小税种)

方案一:B企业直接对外出租, 每月租金100万元。此方案下, B企业税负:

方案二:B企业与C企业签订租赁合同, 每月租金60万元, C企业再对外转租, 每月租金100万元。此方案下, B、C企业的税负:

方案二比方案一相比见下表3:

虽然营业税及附加税由于双重环节纳税的原因增加了3.3万元, 但房产税由于差额租金收入不纳税的因素节约了4.8万元, 汇总考虑, 总税负减少了1.5万元, 占比实际租金收入1.5%。

由于B、C企业均为A集团的全资子公司, 因此B、C企业的税负均可视为A集团的税负, 因此, 上述两个方案相比, 相当于A集团的总体税负下降了1.5万元, 或说1.5%。

当然, 这种税务筹划安排, 必须能通过当地税务主管机关的审核, 一旦B企业对C企业的租金水平被税务机关认定为过低且无正当理由, 将被采用参照同类物业市场租金水平或核定租金水平, 因此也存在一定的操作风险。

三、结束语

房屋转租的税收政策, 特别是房产税, 经过梳理后, 比较全面明了, 企业可据此进行法规允许范围内的税务筹划, 为企业节约成本。

摘要：房屋转租的税收政策, 特别是房产税, 一直没有统一的清晰的规定, 给实务操作带来很大困扰, 本文试图进行这方面的梳理, 并对实务操作提出一点建议。

关键词：转租,营业税,房产税

参考文献

[1]《中华人民共和国营业税暂行条例》2008年11月.

[2]《中华人民共和国房产税暂行条例》1986年9月.

浅析房地产企业涉税问题 篇11

摘 要 随着改革开放更进一步的深入和人民生活需求的不断提高,房地产业得到了迅猛发展,增加了税收收入,其缴纳的税收总额在税收收入总量中的比重也日益增大。但由于房地产开发、销售周期长,多个项目滚动开发,成本核算隐蔽、复杂,交易手段多样化,房地产业出现税收问题仍然很普遍。本文通过房地产会计的实践和对现行有关房地产业税收法律、法规及规章的学习研究,综合房地产企业自身特点,现就房地产业涉及到税收问题进行一下剖析。

关键词 房地产企业 涉税问题 原因 策略

一、最容易出现的涉税问题

一是房地产开发企业通过与其他单位合作建房等方式,以房换地不记收入。部分房地产开发企业由于自身资金不足和征地的需要,或是拥有土地一方的利益需要,房地产企业与拥有土地一方签订联合建房协议,建成房屋后用所建房屋顶上所换土地款,所换价值不按规定确认收入。

二是预售购房款挂在往来账面。将预售购房款记入往来账,使得应该马上缴纳的税款变成往来流动资金,或者将预收房款开具普通收据,不开具税务机关的预收商品房收款收据或发票,隐瞒收入或不按收入原则确认收入。预售商品房收取的预收款,在帐务处理上不做预收处理,或根本就另外记一套流水账,内部掌握,这是房地产开发企业较为普遍采用的一种手段。

三是房地产企业以商品房或门面抵工程款不记收入。房地产开发企业属劳动密集型、资金密集型企业,开发前期资金投入大、资金短缺严重,而建筑安装工程在承接建安工程时,为了顺利拿到所招投标项目,经常出现与房地产开发企业协议首先带资入场的现象,房子建成后就以相应等值的商品房或门面抵建安工程款,只在与工程公司的往来账上记载,而不做相应的收入调整。

四是房地产企业以收据收取车库、杂物房、阁楼等售房款不记收入。国家建设部和国家测绘局对房地产行业在办理产权登记时有规定,凡架空层高度未达到2.2米的车库、杂屋不予办理产权登记。房地产开发企业开发商品房时一楼的杂物屋和顶层阁楼一般都未达到2.2米高度,部分车库也未达2.2米高度,在销售此类房屋时与购房者一般以合同形式约定使用年限。房地产开发商以不能办产权证为由,在售房时自制收款收据,将收取的金额挂“其他应付款”或干脆挪做“小金库”使用。

五是房地产企业通过代收各种“初装费”及基金不记收入。按现行房地产开发企业运作方式来看,房地产开发企业在收取售房款之外,还收取部分代收代付或代垫款顶:如有线电视的初装费、网络宽带初装费、电话电缆初装费、煤气管安装费、房屋交易费、办证费、房屋维修基金、水电增容费等等各种费用。现行营业税政策规定,营业税的营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用,包括代收、代垫款项。而房地产开发企业以企业实际没有取得代收代垫款项收入为由不记入收入。

六是虚增开发成本规避企业所得税和土地增值税。房地产开发由于工期长、投资大,很多工程要跨年度完成,造成收入与费用配比困难,成本不能及时结转。有的企业就钻这个空子,采用虚转成本或不及时结转销售收入的手段减少当年应纳税所得额。有的房地产企业自己提供“三大材”结转到房地产开发成本当中,在与施工企业进行工程结算时,让施工企业开发票时,包含自己提供的“三大材”款项,将这部分施工材料重复进入开发成本;更有甚者购买社会上的假发票列支开发成本。还有些房地产开发企业则与建筑安装企业相互勾结做假虚增成本,多计成本。现行建筑安装企业的建安发票,主要实行由税务征收部门或发票管理部门代开的办法,只要缴纳营业税及附加,在开票“窗口”或税务所都能开到,少数地方把建安营业税及附加作为“引税”的重要渠道,这就为房地产开发企业规避缴纳企业所得税有了可乘之机。房地产开发商用支付3.3%营业税及附加的代价,就可以轻松的规避部分企业所得税和部分土地增值税。

七是故意拖延项目竣工决算和完工时间,钻政策的“空子”躲避清算土地增值税,有些房地产企业故意不达到土地增值税清算条件,拖延土地增值税的清算以达到占用和使用国家税款的目的;还有的房地产企业先将商品房转为固定资产,办理了房产证,等土地增值税清算完毕,再出售这些转为固定资产的商品房,从而规避了土地增值税。

八是有些房地产企业开发房地产项目之前和当地政府部门谈条件,要求在税收方面给与返还,得到的返还的款也不入账,而是入到房地产企业的账外账或者“小金库”,从而达到避税的目的。

二、涉税问题的成因

涉税问题作为一种社会经济现象,它的产生原因由来已久,动机也十分复杂。同样,造成房地产行业涉税问题的原因也是多方面的,既有房地产企业纳税人素质不高,纳税意识不强和房地产企业纳税人受利益驱动等自身原因;又有税收立法不够完善,税务管理存在漏洞和执法不到位、打击不严、惩处不力等等因素等客观原因。

原因之一:纳税意识淡簿。由于税收的严肃性和法律地位在相当多的纳税人心目中还没有真正形成,再加上税收制度不规范,客观上为各种逃避税收负担行为创造了条件。纳税人涉税问题被发现后,如果受到的惩罚很严重,可以弥补税制不足,但在我国有关税收征管的法律法规中,对各种违法犯罪行为的惩处力度不够,而且有关规定太灵活,很难对违法犯罪行为起到应有的威慑作用和制裁作用,纳税人行为存在一种示范效应。假设一个纳税人涉税问题没有受到惩罚或惩罚较轻,那么其他人就会效仿他的行为。在计划经济时期,人们受低收入、低消费的影响,绝大多数公民不必依法纳税,也没有依法纳税意识。社会主义市场经济的建立,人们开始富裕起来,才开始履行纳税义务。但一些唯利是图的经营者,为了获取高额利润,不惜损害国家利益,有的多开户头,隐瞒收入;有的做假账,对付检查,其主要目的就是逃避纳税。

原因之二:控管不细、管理不到位。目前,税务机关对房地产行业的具体情况了解仅仅是各种报表和合同,在每个环节还处于被动了解阶段,仅靠企业税源表、报表是不够的,各种深层次的房地产企业涉税问题还需要更深入的了解分析。税收管理也没有形成动态监控,从而形成征管漏洞和涉税问题的产生;也造成房地产企业普遍存在涉税问题。还由于地方保护主义和地方利益的存在,从而纵容了纳税人不依法纳税。

原因之三:惩处力度不够、打击不力。涉税问题达到一定程度说到底就是一种犯罪行为。我国刑法规定,偷税数额1万元以上偷税金额占应纳税款的10%以上,或者纳税人偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,可能处三年以下有期徒刑或拘役。然而,在现实生活中,税务机关对这类问题追究刑事责任的很少,使许多房地产企业存在蒙混过关的侥幸心理,有的甚至更加胆大狂为。总之,惩罚的板子打不到“自然人”身上,涉税问题的状况必然难以遏制。

原因之四:税收制度不够完善,执法刚性不足。我国税收制度的不够规范、完善,客观上为各种规避税收负担行为创造了条件。如税法对不及时竣工决算的行为,怎样处理没有明确;税制中税收的优惠过多过滥等,使纳税人利用这些税制漏洞少缴或不缴税款成为可能,而且很难被发现。同时,由于税收执法刚性不足,可操作性差,现行税法惩罚手段单一,大量欠税得不到及时有效清理,税务机关履行税收保全、强制执行等职责困难很大,加上条件的限制,对一些偷税案件取证困难,不能及时移送司法机关立案处理。有些移送的案件也因种种原因,最终不了了之,使税款不能及时足额入库。加之现在涉税问题手段更加隐蔽,“抗查”能力不断增强,难以给涉税问题者以及时严厉的打击,从而在客观上助长了涉税问题者的嚣张气焰。

三、税务机关应对策略

遏制房地产业涉税问题的产生,是提高房地产税收收入的有效手段。因此,税务机关应采取各种措施,建立适应新形势发展的税收机制,在税法宣传,税收征管,税务稽查,惩处力度,健全制度等方面狠下功夫。

一是加大税法宣传力度。税务机关应采取多种形式,广泛深入地开展税法宣传,增强纳税人自觉纳税的意识。要及时发现和宣传以法纳税的先进典型,用典型激励以法纳税。同时,应对查处的涉税问题的大案要案,要依法进行严肃处理,并公开“曝光”,以案释法,以起到警戒纳税人的作用。要大力宣传税收取之于民用之于民,社会主义的公益事业、国家和城市的重大建设离不开税收,所以要激励纳税人积极依法纳税。同时,税务机关要建立协税护税网络,建立投诉举报网点,积极举报涉税问题者,健全和完善对检举、揭发报涉税问题者的奖励机制和保密制度,为查处涉税问题营造良好的执法环境。

二是建立与政府各部门的信息联系渠道,加强与政府的国土、建设、规划、房产交易等部门的工作联系,定期进行工作信息交流,及时掌握企业土地转让、项目立项、房产销售等情况,在项目开始时就建立健全档案资料:房地产项目立项批复,土地规划许可证,建筑规划许可证,建筑工程占地规划许可证,开工报告,建筑承包合同,参入开发单位名称、地址、联系方式及相关协议,资金来源等等,及时掌握项目的投资、开发情况,督促企业及时办理税务登记,按规定办理各项纳税申报。

三是实行房地产企业税收全过程监督。房地产开发历经选址、立项、开工、竣工、验收、销售等多个环节,对房地产开发的整个过程能否做到全程监管,关系到能否确保房地产税收的问题。因此,税务机关除要加强对房地产税收的征收外,还对房地产开发的全过程实施有效的监管,定期不定期地对房地产企业已售项目进行现场监控经常到售楼处实地调查,掌握第一手资料,这样也会使房地产企业感到税务机关的监管程度,也不敢出现涉税问题。

四是规范房地产企业会计核算行为。要求房地产企业严格按照行业会计制度进行会计核算,为实行查帐征收打好基础。对存在“编造虚假销售合同多转成本”现象、“共同费用”帐户,不按照权责发生制和配比原则确定收入结转成本以及分摊费用的企业,进行重点稽查。同时要加强“预提费用”审查核实工作。税务机关在企业报批时即进行核实,避免虚报“预提费用”情况的发生。

五是加大稽查力度,认真审核成本结转,对可疑的原始单据进行实地调查、外围调查,对违法行为进行严肃查处,强迫其吸取教训,改正错误。同时要加强对房地产企业应缴税款核定工作,成立“核定税款小组”,对存在“低价售房”等情况等按照规定进行核定,督促房地产企业按规定依法纳税。

六是加强全社会综合治税。要把税收信息化建设作为改进税收工作的突破点,加大信息化建设的资金投入,加快网络建设,运用计算机等现代化管理手段,规范征管程序,减少征管的随意性和盲目性,使税务执法人员 能够正确运用法律手段打击涉税问题;要大力开发软件系统,进一步扩大计算机在领域中的作用,尽快与工商、银行、政府土地与规划部门进行信息共享,加快信息专递,以现代化手段进行监控,同时运用信息技术和管理科学进一步规范、简化工作程序,畅通工作流程,提高工作效率和质量;要以现代科学技术手段进行征收,完善征管监控系统,提高税收效率。

企业涉税风险的规避 篇12

关键词：企业,涉税,风险,规避,原因,措施

目前国内企业的税务工作一般都是由财务人员兼任, 在企业中的地位也较为尴尬, 虽然很多案例也表明企业的税务工作还是不容忽视, 但是它仍然难以得到全体员工的认同。很多的企业经营者也只注重市场的开拓, 认为任何事情都应该灵活, 没有依法纳税的观念, 对涉税的政策了解不够, 不清楚偷逃税收的风险, 很多企业的人员也将税务认为是财务人员的事情, 对企业的税务风险爆发归结到企业的财务人员处理水平不够, 外部关系处理不好, 没有想到是自身的问题。另外, 很多的企业对税务代理和税收筹划的认识也不到位, 忽视了税务基础工作。这些都是税务风险的一些表现, 充分表现出目前企业的涉税风险较大, 需要加强研究, 笔者也将从自身的实践出发, 总结目前涉税风险的表现、存在的原因和措施。

一、企业涉税风险的表现

企业的涉税风险有多种表现形式, 其中主要集中在对政策理解有偏差、会计信息失真导致的税务风险、政策运用能力有限导致的税务风险等。

(一) 对税收政策理解偏差导致的税务风险

我国的税收政策一方面是规范企业的税务行为, 另外一方面也是调整国民经济结构和落实产业政策的重要手段, 因此随着国家经济政策的变化及经济问题的增加, 我国的税收法律法规也需要及时进行相应的变更和调整, 以适应经济发展的需要。这就导致我国的税收政策日益增多, 对企业的税务行为造成了很大的影响, 一旦企业没有认真更新税收政策就容易使之前的合理合法行为变成不合理、不合法, 造成不必要的风险。这方面的风险还有很大一部分是因为企业片面理解税收筹划导致的。一些财务人员并没有真正理解税收筹划的实质内涵, 这就容易把税收筹划理解成少纳税, 甚至采取违规的手法操纵筹划基数, 造成了偷税, 使得企业可能会受到税务机关的处罚。

(二) 因企业会计信息失真导致的税务风险

税务工作离不开财务基础工作, 一旦会计核算和财务工作出现了问题, 税务申报必然会出现错误, 因此税务工作的顺利完成也需要客观、全面和准确的会计信息。但是很多的企业财务人员在财务会计、税收政策和企业管理等方面上业务能力有限, 综合分析判断能力不够, 同时专业知识的限制也造成很多企业的财务人员水平有限。例如, 很多财务人员不懂得使用税收政策对会计、纳税的差异进行识别并进行处理, 对这些差异处理不准确自然导致重复交税或者少交税, 这种不利结果自然带来企业涉税风险。另外, 有些企业内部控制和财务流程不够优化, 对一些重要的风险点无法及时发现, 也没有进行纠正, 这就造成了很多企业的财务问题无法及时得到发现和纠正, 使得企业微小的税务问题经久不改, 累积成大问题而受到税务机关的处罚或重点关注, 造成不必要的风险。

(三) 政策运用能力有限导致的税务风险

涉税风险不仅仅包括少交税的风险, 还包括了企业没有使用好税收政策以减少企业税负的风险, 企业也应当在合理的范围内进行税收筹划以减少税负。有些企业对税收优惠政策理解不到位, 没有充分运用这些优惠政策, 例如虽然有利用再生资源, 但是比例不够无法达到环保的税收优惠。有些企业在税收筹划的过程中也因为对税收筹划的综合运用水平有限而忽略了税收优惠的范围。例如企业改制、合并和分立过程中就会涉及到多种税收优惠政策的综合使用和权衡, 在合并定价、合并方式、合并对象等方面均有不同的税收优惠政策, 如果企业没有能够及时权衡这些政策, 可能就会出现无法使用税收优惠或者使用某个优惠政策反而得不偿失的情况。

二、企业涉税风险的产生原因

造成企业涉税风险的原因有很多, 但是任何风险的产生都是内外因共同作用的结果, 企业涉税风险的原因也包括了内部原因和外部的原因。

(一) 企业涉税风险的外部风险包括了税收政策和税务机关两个方面

1. 企业税收政策不合理。

我国目前的税收政策正式的立法文件较少, 反倒是行政法规较多, 但是这种行政法规的持久性不长, 这就导致了我国的税法体系不完整, 对企业的税务工作造成了不便。另外我国的税收法规变化较快, 各部门、各层级的政府颁发的法律法规和规章制度较多, 无形中扩大了企业的税收风险。日常工作中, 各级部门对税收政策的宣传不到位, 企业错误使用和理解税收政策的概率扩大。

2. 税务机关征管方面不合规。

各地税务机关会在执行税收政策的时候自由度较高, 而且各地的经济发展状况不一致, 导致了很多税务机关的征管行为不合理。有些地方为了完成上级政府下达的税收任务, 不按规章制度办事, 造成企业的利益受损。而在一些地方, 税务机关在完成税务任务后又让税收人员刻意减少当年的税收, 实行缓缴政策以应对下一年的任务, 形成了企业客观上的税务风险。

(二) 企业涉税风险的内部风险包括了财务人员因素和决策层的因素

1. 决策层的原因。

我国的企业行为受到其决策层的影响较大, 在很多的企业内部由于决策层没有足够的法律意识, 对法律的了解不够, 纳税观念落后, 财务知识匮乏, 他们在主观上没有意识到税收的重要性和严肃性, 单纯将税务问题认定为财务部门的问题。很多企业内部追求效益而轻视法律的意识较重, 这种思想不利于企业规避税务风险。

2. 财务工作者的原因。

每个企业的财务工作者的水平各有差异, 其业务素质和职业道德也不一样, 财务工作者如果平时不注重财税的学习, 有可能因为对税务法律法规的理解有偏差造成了主观上或者非主观的税务操作失误。有些财务工作者对财务税收工作态度不端正, 甚至作假偷逃漏税, 给企业造成了一定的损失。

三、规避企业涉税风险的措施探讨

企业的涉税风险通过努力也是可以尽量规避和减少的, 为了更好地控制企业的涉税风险, 企业需要通过多方面的努力, 这主要是要通过学习提升意识、通过锻炼加强业务素质等方面以控制涉税风险。

(一) 加强学习税收政策, 及时关注企业内部的纳税情况, 提升纳税的意识

企业的涉税风险的控制关键在于企业自身要树立正确的纳税意识, 这样才能够很好从内部加强其风险防控体系。这种纳税意识就包括了企业在财务和经营两个方面都需要充分意识到可能的涉税风险, 加强控制。从财务方面考虑, 企业需要充分考虑到自身内部控制体系的风险点, 意识到财务的可能问题, 重新审视管理上的漏洞, 主动避开风险;从经营方面考虑, 企业在交易的时候也需要选择信用度高、遵纪守法的交易对象进行交易, 消除潜在的风险。

同时, 企业内部的决策层和关键的员工需要加强对税务方面的相关政策的学习, 牢固树立依法纳税的观念, 决策层要经常关注企业的纳税情况, 增强下属员工对税务工作的关注, 增强其税收风险的认识。财务人员也需要及时向决策层汇报重要的纳税情况, 并将企业的税务筹划情况向上层管理者汇报, 让其了解公司的具体税务工作。

(二) 收集涉税风险的案例和信息, 加强内部的业务培训, 提升涉税业务的处理能力

企业一方面要加强对自身内部各部门的信息整合, 在定期的内部控制评价报告中也要关注到企业的涉税风险情况, 并由财务部门人员参与到具体的评价过程中, 加强财务部门对整个业务流程的参与力度, 便于后期财务部门在业务运作过程中识别相关的问题和风险, 提前做好相关的税收筹划。另外一方面, 企业也要关注同行业企业、其他企业的涉税风险案例, 加强对这些案例的研究, 仔细分析自身是否可能存在的风险, 通过内部的研讨和学习, 将风险防控点前移, 做好风险的规避。

在做好对涉税风险信息的学习中, 企业也需要关注自身财务流程是否存在问题, 关注财务人员的素质和职业道德是否达标。这方面企业需要加强内部的培训, 提升招聘的门槛, 做到会计人员持证上岗, 严肃财经纪律, 加强职业道德的教育。同时, 企业要加强对财务和会计人员的考核, 提升这些人员的业务素质和职业道德。总之, 企业要从多个方面加强对员工的教育, 提升员工的素质和水平, 保证财务信息的相对准确性, 为税务工作提供良好的基础。

(三) 财务人员要加强政策的学习, 善于沟通, 利用好税务机关和税务顾问的资源

财务人员必须要有较高的税收政策理解水平和掌握能力, 要做好税务工作, 财务人员要保证有足够的理论知识基础和丰富的实践经验, 企业财务人员要不断研究税收政策的变化趋势, 系统掌握学习税收的相关规定等, 全面准确地把握好税收政策的内容, 从而避免一些因为不了解政策而造成的筹划风险。在学习的过程中, 企业可以组织一些后续的教育, 让财务人员成为较为专业的税务人员, 充分挖掘出财务人员的潜能, 让其了解金融、保险、贸易和工商税务等方面的知识。

另外, 由于企业和税务机关的关系也是企业规避涉税风险的一个因素, 很多地方的税收规定较多、较复杂, 容易给企业带来不必要的风险, 不同的行政执法人员对同一条规定的理解也有偏差。在这种情况下, 为了规避这些税收政策执行差异带来的风险, 企业税务人员需要加强和归属税务部门的沟通, 争取能够和税务工作人员在税收政策的理解取得一致, 尽量得到税务部门的认可, 善于在发生争端前做好协调工作, 减少不必要的风险。

当然在一些企业中, 如果条件允许同时成本效益比合理时, 企业可以寻求税务师事务所等中介机构的支持, 聘请一些专业的税务顾问和代理, 帮助企业做一些合理的税收筹划, 规避可能的风险, 减少企业办税人员因为复杂性和专业性问题无法处理的涉税事项。这也是一个可以考虑的规避措施。

考虑到涉税事项的复杂性, 本文无法针对每个税种进行分析, 主要是从一些较为重要的内容进行介绍和分析, 提出一些相关的见解。限于笔者理论和实践的局限, 提出措施难免有所偏颇, 希望能够对相关的行业和企业有所帮助。

参考文献

[1]魏相存.对企业税务风险管理框架的构想[J].商业会计, 2011 (18)

[2]张艳霞, 尚东昌.我国企业纳税筹划研究[J].佳木斯大学社会科学学报, 2010 (3)