固定资产会计准则论文

固定资产会计准则论文（精选11篇）

固定资产会计准则论文 篇1

一、现行会计准则下固定资产会计核算的变化

1. 持有待售固定资产的确认和计量。

我国2006年颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》开始涉及持有待售固定资产问题, 但对于持有待售固定资产的确认、计量等方面的规定内容较少, 缺乏可操作性。《企业会计准则解释第1号》及《企业会计准则讲解2008》对该问题予以补充规定:比如具体规定了三个确认标准;明确了持有待售固定资产的范围;要求符合条件的固定资产划归为持有待售固定资产时按照其账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量;持有待售固定资产不计提折旧等。新的规定引起企业固定资产会计核算的变化如下:

(1) 在持有待售固定资产的确认方面, 由于现行会计准则规定了严格的确认标准, 即持有待售非流动资产的划分不仅要考虑管理层拟出售的意图, 还要有真实出售的证据和出售时间的限定, 从而降低了固定资产与持有待售固定资产之间划分的随意性。

(2) 当符合条件的固定资产划归为持有待售固定资产时, 如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的, 应当将其账面价值减记至公允价值减去处置费用后的净额, 减记的金额确认为资产减值损失, 从而减少当期利润。

(3) 由于持有待售固定资产不计提折旧, 使企业计提折旧的资产范围变小, 折旧数额减少, 由此对固定资产或持有待售固定资产的价值和当期损益产生影响。

2. 高危行业企业提取安全费用及类似费用的处理。

我国2006年颁布的《企业会计准则》未涉及企业提取安全费用及类似费用的处理问题, 会计实务中企业则继续沿用旧的做法。

化, 计入当期损益。

上述关于大修理费用有条件的资本化的规定, 对企业当期的财务状况和经营成果产生直接影响, 当期发生的大修理费用资本化部分计入固定资产成本, 会增加固定资产的原值, 降低当期的期间费用, 增加当期利润。

二、固定资产会计核算尚需进一步明确的几个问题

1. 大修理费用资本化的核算问题。

财会函[2008]60号文件规定, 大修理费用符合固定资产确认条件的部分可以计入固定资产成本, 但没有明确大修理费用资本化部分是直接增加固定资产的原值, 还是通过其他科目核算。如果大修理费用资本化部分直接增加固定资产的原值, 就会使该固定资产的原值不断变动, 折旧率、折旧数额也要不断调整。

2. 持有待售固定资产的后续计量问题。

《企业会计准则解释第1号》及《企业会计准则讲解2008》要求符合条件的非流动资产划归为持有待售固定资产时按照其账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量, 解决的是持有待售固定资产的初始计量问题, 对于后续计量, 仅规定了持有待售固定资产不计提折旧, 没有明确持有待售固定资产存续期间如何计量。《国际财务报告准则第5号———持有待售的非流动资产和终止经营》规定, 应确认持有待售非流动资产后续增加的利得和减少的损失, 并且所确认的后续增加利得, 不得超过该持有待售非流动资产已确认的累计资产减值损失。我国会计准则在该问题上是与国际财务报告准则趋同, 还是根据我国国情作出其他处理, 应予以明确。

3. 高危行业企业提取的安全费用的性质及列报问题。

《企业会计准则解释第3号》规定, 企业按国家标准计提的安全费用作为所有者权益记入“专项储备”科目, 但从《企业会计准则———基本准则》对所有者权益内容及来源构成的界定来看, 所有者权益没有包括专项储备项目, 也没有与之相对应的来源构成, 所以, 现行会计准则应从理论上明确“专项储备”的性质, 若属于所有者权益, 应指明所对应的来源是什么。《企业会计准则解释第3号》还规定了“专项储备”在资产负债表中作为所有者权益项目单独列报, 但没有提及所有者权益变动表的项目是否要随之增加, 也没有提及编制合并财务报表时对子公司计提的专项储备如何处理。○

固定资产会计准则论文 篇2

财务会计包括两大门类，即营利组织财务会计和非营利组织财务会计。营利组织财务会计即企业财务会计，非营利组织财务会计即预算会计。企业财务会计与预算会计的区别主要在三方面：1.核算主体的微观性企业财务会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；而预算会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。2.核算过程的复杂性企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。3.核算目的的营利性企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而预算会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。

对最佳答案的评论

共同性：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、重要性、明晰性差异性：谨慎性：预算会计不设这一原则；企业会计实行配比原则，而预算会计没有；权责发生制：企业会计以权责发生制为记帐基础，而预算会计中只有事业单位执行此原则，其他则实行收付实现制；企业会计以历史成本计价；事业单位以此计价，行政单位和财政总预算会计无此原则；事业单位执行专款专用原则，而企业单位则不同；

4.会计等式不同预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益 5.会计核算内容及方法有期特殊性在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。这些均与企业会计有明显差异。

3.会计要素不同预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。既使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。

预算会计主要针对行政事业单位

事业单位固定资产会计核算主要存在以下几个问题: １固定资产损耗价值得不到反映。固定资产折旧就是在固定资产使用的寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。全额事业单位不从事生产,占有固定资产的目的不是为了盈利,但固定资产支出是随着固定资产的耗费而转移的,根据收支配比原则,这种支出应以折旧的形式分配到每年的支出当中。目前的规定其弊端显而易见,首先,当固定资产购入时作“事业支出”处理,会虚增当年事业支出数;其次,固定资产不提折旧,又人为地减少每年的事业支出数,从而虚增事业结余,不能真正地体现会计核算的配比原则。而且,由于固定资产折旧没有正确的会计评估,使得事业单位每年使用固定资产的耗费不清晰,事业支出信息模糊,折旧得不到反映,单位会计报表上的固定资产没有体现其净值,导致净资产虚增,从而影响国家对全额事业单位固定资产投资方向,造成有些该投资的地方没有投资,而不该投资的地方却重复投资,形成国家资金使用不准确性。

２ 对事业单位的固定资产标准定价过低。根据《事业单位会计通则》第二十八条规定,对事业单位的固定资产标准定位在:“一般设备价值在５００元以上、专用设备价值在８００元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽末达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物质,作为固定资产管理。”随着市场经济建设的发展和物价水平的提高,目前事业单位固定资产标准显得过于偏低。按照这样的标准,单位大量的电话机、热水器、办公桌椅等简易设备也列入了固定资产管理范围,这样相对于其他价值较高的设备而言,这种简易设备作为固定资产核算,使单位固定资产核算范围过宽,而过宽的核算范围就会带来固定资产统计不准确。

固定资产会计准则论文 篇3

【关键词】新会计准则；企业固定资产；管理策略

一、前言

在企业发展的过程中，固定资产作为企业一项生产资料，具有一定的重要性，并在企业的生产与经营管理中发挥着至关重要的作用，而鉴于在会计工作的实施中，对新的会计准则背景下企业在固定资产的管理中所遇到不同的新问题，要求企业的相关会计人员必须加强对固定资产的管理力度，不断提高其业务水平、职业判断力、职业道德与职业素质等，从而确保会计信息的质量与真实性，推动新准则的有效施行，并不断完善企业的固定资产在管理中的工作有效性。基于此，找出在新准则中企业对固定资产的管理所存在的关键问题，并针对这些问题提出有针对性的有效处理策略，对企业提高固定资产管理水平具有重要的促进意义。

二、在新会计准则之下对企业的固定资产进行管理概述

以企业在固定资产的管理本身上看，企业对于固定资产使用的时间比较长，并且单位价值比较高，在其固定资产使用当中有着维持原有的实物形态特点，而在新准则中开始引进资产组定义，引进这个定义将固定资产的管理与适用范围进一步扩大，并且其采取公允价值的手段来代替商誉直线手段实施摊销，同时在初始固定资产计量当中重视预计弃置等费用，即新准则对企业的固定资产确认原则加以调整，从而使其管理更为完备，特别是对固定资产减值迹象的判断中具有更加突出的明确性。由此可知，在新准则中，企业对于其固定资产操作性更强，比如，在计量可回收资金时，新准则所要求固定的已计提减值并不允许给予转回，这样就能够有效减少固定资产的损失，从而规范企业对固定资产有效管理的行为。

三、企业固定资产管理所面临的问题

随着全球经济的快速发展，企业对其固定资产的管理在企业运营管理中的位置越来越重要，企业要做到与时俱进，就必须加强对固定资产的有效管理，并解决其在经营的过程中所面临的问题。本文通过对国内的企业固定资产管理的具体情况进行分析，其主要面临的问题包括：

1.固定资产管理的理念问题

从目前我国企业及其固定资产发展的实际情况可以看出，企业对其固定资产的管理上，企业的管理者所给予的重视度并不高，在一般的情况下，企业市场的营销以及企业利润的高或者低是企业管理者所关注的重点，并将大部分的财力、物力以及人力都用在这两个方面。正是企业对其固定资产的管理得不到重视以及企业管理者对市场营销和企业利润的盲目追求，导致企业对其固定资产的管理存在理念问题，并使得企业对其固定资产的管理无法有效地发挥其应有的管理功能或者是达不到其应有的管理效果。

2.不明确企业对其固定资产的管理工作人员的责任

企业无法落实固定资产的管理工作员的相应责任，这是一个企业应该要落实的问题，而出现这一种问题的关键因素是企业在对其固定资产进行管理时，管理者没有对这些相关的工作人员进行明确地分工，这将直接导致企业对其固定资产的管理与企业的资产管理相脱节。要解决这个问题，必须对固定资产管理的相关工作人员进行明确的分工，并落实相应的责任，以达到较好的管理效果。

3.进一步完善企业固定资产的报废管理机制

由于企业在使用固定资产时对资产管理设备的保养、维修以及管理的不妥善，对其固定资产的提前报废，这说明企业在固定资产报废管理方面存在缺陷。固定资产报废管理制度的不完善，这不仅给企业的固定资产运用方面带来一定的价值损失，也对企业造成一定的经济损失，严重者甚至会给企业的生产经营以及生存带来影响。所以面对这个问题，企业应该加强企业固定资产的报废管理机制的完善。

4.进一步完善固定资金的监督制度

企业对其固定资产的管理可以从监督制度的方面来看，其中主要包括内部原因与外部原因。企业外部的监督主要是就进行审计监督，而企业内部的监督则是进行会计监督。就目前的形式来看，企业对其固定资产的管理方面还欠缺某些监督制度，尤其是在固定资产的核算与确认方面的监督力度比较薄弱；除此之外，在监督企业对去固定资产的管理过程中还存在忽略与财务账之间的密切联系人员的问题等。

四、企业对其固定资产的管理在新的会计准则中的应用措施

企业将新准则应用在固定资产的管理中，是企业对其固定资产的管理理念进行创新与应用措施的首要任务。随着我国经济的发展，企业对其固定资产进行管理在财力管理中的位置越来越重要，所以，重视企业的固定资产管理对于一个企业的经营管理来说，企业的管理者只有高度重视企业的固定资产管理，在企业对其固定资产进行管理的策略中通过新准则引导下才能真正把本身所具备的管理效果发挥出来。这样才能进一步提高企业对固定资产进行管理的有效性。

1.健全管理的责任制

健全管理需要根据企业自身实际的发展情况来管理企业的固定资产，重视企业对其固定资产的管理工作内容，并将其贯彻到企业的管理以及工作目标中。在新准则的引导下，建全并落实企业对其固定资产进行管理的责任制度，企业对固定资产的管理可以通过归口的管理和责任到人的方式进行，进而做到有效地提升企业对固定资产的管理工作效率，使得企业对其固定资产的管理能够有效地发挥其应有的管理功能或者是管理效果。

2.进一步完善固定资产的报废管理制度

随着国内经济的快速发展，企业对其固定资产的管理也越来越严格，想要做到与时俱进，企业需要进一步完善企业固定资产的报废管理制度。在采用新会计准则的环境中，只有不断完善并规范企业对固定资产管理的报废制度，特别是企业对其固定资产进行管理中的维修及维护制度，才能提高固定资产管理的寿命，使企业对固定资产的管理效果得到充分体现。

3.健全会计的监督制度和外部的审计制度

在企业对其固定资产进行管理时，财务部门必须严格遵守相关的会计法则规定，合理计提可能会发生的减值迹象，并对此做出减值的准备。企业的财务部门需要将会计的核算以及会计监督的作用充分发挥出来。此外，企业还需进一步提升会计工作人员的综合素质，可以通过对会计工作员进行自我培训以及企业对员工进行培训等。总而言之，企业对其固定资产进行管理是属于动态系统化的工作，企业必须以自身发展的具体情况为出发点，与新的准则的要求相结合，健全会计的监督制度和外部的审计制度，以进一步完善企业对其固定资产的管理。

五、结束语

综上，在企业发展的过程中，固定资产作为企业一项生产资料，其具有一定的重要性，并在企业的生产与经营管理中发挥着至关重要的作用。因此，企业在其生产与经营的管理过程中，应该不断的加强固定资产管理，树立起正确管理观念，提高整体的管理意识，并广泛的运用相关的科学技术，创新管理方式，从而实现动态管理与优化资源配置等，进而有效的提高企业经营所得效益，促进企业可持续发展。

参考文献：

[1]刘晓姝.对新会计准则下的资产减值准备的探讨[J].财经界（学术版），2010，15（12）：21-23.

[2]梁大全.浅谈新会计准则下如何做好固定资产管理工作[J].现代经济信息，2010，08（21）：31-32.

[3]胡波.新会计准则下企业固定资产管理的策略分析[J].现代经济信息，2010，14（11）：14-16.

[4] 袁慧霞.论新会计准则下固定资产处理注意要点[J].现代商贸工业，2010，28（06）：65-68.

新会计准则下固定资产的会计处理 篇4

1 固定资产的定义发生了变化

2001年11月21日财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》 (以下简称旧准则) 对固定资产所下的定义是:固定资产, 是指同时具有以下特征的有形资产:为生产商品、提供劳务, 出租或经营管理需要而持有的;使用年限超过一年;单位价值较高。而2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第4号--固定资产》 (以下简称新准则) 对固定资产的定义则改为:固定资产, 是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品, 提供劳务, 出租或经营管理而持有的;使用寿命超不定期一个会计年度。新准则对固定资产的定义有以下两点变化。

1.1 不再强调单位价值较高

这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值2000元以上, 行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准, 将更多的判断自主权交给企业。更有利于发挥企业管理资产的能动性。

1.2 使用时间要求发生了变化

新旧准则的“使用寿命“均是指企业使用固定资产的预计期间。但两个文件的区别在于:新准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年“变更为“超过一个会计年度“。这也就意味着, 有些设备虽然使用寿命未到一年整, 但跨过了一个会计年度的, 也可以纳入固定资产的核算范围。例如, 某企业某年8月1日购入一台设备, 按旧准则规定, 它的使用寿命需达到或超过一年, 即至少到下一年的8月1日止才能将这台设备列入固定资产核算, 但按新准则规定, 这台设备的使用寿命只需超过当年的12月31日即可列入固定资产核算。

2 固定资产核算范围发生了变化

在新准则里面, 固定资产的核算范围变小了。新准则第一章第二条规定, 作为投资性房地产的建筑物, 适用《企业会计准则第3号———投资性房地产》;生产性生物资产则适用《企业会计准则第5号———生物资产》。也就是说, 在旧准则里面纳入固定资产核算范畴的这两类资产在新准则里面不再纳入固定资产的核算范畴。所以我们认为, 较之旧准则, 新准则在固定资产的核算范围上是缩小了的。

3 固定资产价值的确认发生了变化

固定资产价值的确认, 可分为初始确认和再确认两个方面。初始确认是指取得固定资产时入账价值的确认;而再确认则是固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题。这里所说的固定资产计价, 只是指对固定资产初始价值的确认。固定资产原则上应以原值计价, 即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产入账的依据。我们说固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面。在旧准则中, 对投资者投入的固定资产的原值, 要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算。但新准则对此的规定则是, 如果有公允价的, 按公允价值入账, 只有在没有公允价的情况下, 才能按照合同或协议约定的价值入账。

4 固定资产折旧的范围和方法发生了变化

在新准则里面, 固定资产的折旧范围变大了。固定资产折旧, 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括:房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产。根据旧准则的这一规定, 不用的机器设备是不提折旧的。但新准则规定, 机器设备不管用或不用, 均提折旧。此外, 旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变, 但新准则强调会计期末对固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估价, 必要时可予以调整。

5 固定资产的核算发生了变化

新准则对固定资产的核算变化主要体现在以下几个方面:

5.1 旧准则对弃置费用未充分考虑

但新准则对某些行业的固定资产预设了弃置费用, 并计入负债。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出, 如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。旧准则原来对这一类固定资产取得时的账务处理为:借记“固定资产“科目, 贷记“银行存款”科目。新准则在考虑弃置费用的前提下对这一类固定资产取得时的财务处理为:借记“固定资产”科目, 贷记“银行存款”和“预计负债--预计弃置费用”科目。要特别强调的是, 并不是所有的企业都能考虑预计弃置费用, 只有电厂等特殊企业才能考虑预计弃置费用并计入负债。

5.2 固定资产盘盈的会计核算也发生了变化

旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目, 批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定, 固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理, 是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的, 企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的, 应当作为会计差错进行更正处理, 这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时, 首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”, 贷记“累计折旧”, 将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费--应交所得税”。接着补提盈余公积, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”。最后调整利润分配, 借记“以前年度损益调整”, 贷记“利润分配--未分配利润”。举个例子:某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查, 盘盈一台6成新的机器设备, 该设备同类产品市场价格为100, 000元, 企业所得税税率为33%。

那么该企业的有关会计处理为:

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——固定资产[s].2001.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第4号——固定资产[M].北京:经济科学出版社.2006.

浅议新会计准则下固定资产减值 篇5

【关键词】固定资产；资产减值

会计行业对固定资产管理的关注度越来越大。准确地计量固定资产账面价值对企业的费用、成本、利润均会造成不同程度的影响。然而，固定资产的减值计提成为了管理固定资产的难点与问题频发区。

一、我国企业计提固定资产减值的现状

（1）利用超额固定资产减值额计提操控利润。企业如果多计提了减值额，则会造成固定资产存续的剩余期间，折旧额基数的减少，每期分摊进产品成本、期间费用的累计折旧减少，从而达到增加当期利润额的效果。甚至会有企业违背“固定资产的永久性减值”规定，在计提减值后的某一时期，将该减值额转回到固定资产账面价值，调高资产价值，虚增利润。（2）对固定资产减值额不计提或少计提。有的企业在会计核算时未能遵照会计准则规定，在核算固定资产时不计提或少计提减值损失，虚增企业账面资产和当期利润，最终报表数据缺乏相关性，甚至有失可靠性，以致于表内资产价值不真实。

二、计提固定资产减值中所出现的一些问题

（1）可收回金额的确定问题。使用“未来现金流量现值”可以反映固定资产的真实价值，但是其折算率在实务操作中难以确定，存在会计职业的自主判断以及真实可靠的数据难以取得。所以，理论上提高了信息的可靠性但是应用价值尚小。（2）计提标准问题。在会计的实务工作中，企业要根据自身的情况以确定哪些资产发生减值准备及其计提的比例。故人为估计使企业在计算减值额时不能保证减值额的合理性、可靠性。技术的迅速发展、市价的下跌等因素可能造成固定资产贬值，对会计人员的专业能力提出了挑战，而要多个部门的协调认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。（3）固定资产折旧中的减值准备会影响企业营业利润。固定资产在计提折旧时在原账面价值上扣除已计提的减值，由此，在资产持有期间固定资产的部分价值通过折旧转入产品成本或期间费用，影响营业利润；计入减值准备的金额则在资产处置时转入营业外损益，增减非营业利润。致使营业费用的判断标准不明确并影响企业营业利润和非营业利润的界定。（4）会计人员的职业判断能力有限。会计工作涉及各行各业，为了合理估计各项资产的减值情况，会计人员必须对固定资产以及计提减值内容的准则与实务操作都熟悉把握。尤其是对于可收回金额的确定，需要会计人员对确定可收回金额的折算率有较好的把握，并要求会计人员有较好的执业胜任能力。然而我国会计核算现状中，会计人员对固定资产减值有主观或客观判断，影响会计信息质量。

三、固定资产减值准备的完善

（1）进一步提高固定资产可收回金额确定方式的可操作性。第一，若企业处在经济较发达地区，可以推动企业逐步完善财务预算、预测制度并根据其所反馈情况，来确定企业可收回金额。第二，若企业处于经济欠发达地区，应定期评估资产以确定可收回金额。第三，如果企业对资产不计提减值，则应在附注中披露它的理由。（2）固定资产减值准备的全额计提。对于应全额计提资产减值的固定资产应从按照企业会计准则规定，将其从企业资产中提出，直接计入固定资产清理，不作固定资产减值计提处理。（3）加大折旧法的应用范围。加速折旧法因折旧率呈递减趋势，使得按照该折旧方法计提的固定资产折旧额在资产使用早期折旧额计提较多，越到使用后期，计提的折旧额越少。最终导致早期资产价值减少的比较多，后期则相反，利润相对平衡。然而并不是所有的资产要运用加速折旧法。因此，若计提折旧时将固定资产的价值强制拆分为两部分，则会给企业操纵利润提供机会。而且加速折旧法是适应中国经济发展的要求。（4）提高从业会计的职业判断能力、完善会计监督体系。一是提高会计职业能力判断。会计人员要不断的增加自己在会计专业方面的理论知识，参加企业培训，增强自身会计理论及实务分析能力；注册会计师要不断地在实践中增强实务分析能力，将理论联系实际，在审计过程中保持应有的职业怀疑态度。对企业来说，应改善企业财务管理工作，促进会计职能从核算型向管理型转变。要做好这项工作，需要企业相关各方面的共同努力。企业要注意积极开发应用先进的财务管理软件。二是完善会计监督体系。不断完善企业的内部控制，特别是内部会计控制。例如，避免管理层凌驾于企业内部控制之上。关键部门要进行有效的分离，使固定资产减值准备得到合理的预计。强化企业内部监督体系，对于重要事项的评估要进一步的进行审核评估。

我国应该根据我国现阶段会计的发展，不断地完善企业会计准则和制度。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006（2）

固定资产会计准则论文 篇6

我国会计准则对固定资产的确认是指在会计处理中认定为固定资产科目, 需要固定资产的成本能够计量, 同时固定资产又能够带来相应的经济利益, 两个条件缺一不可。我国会计准则对固定资产的定义是以固定资产的使用目的和使用时间作为标准, 要求企业持有固定资产是为了生产商品和提供劳务, 最终目的是为企业创造利润。另外我国会计准则规定了固定资产使用寿命应为1年以上, 从而界定固定资产是长期 (超过一年) 存在的资产。我国会计准则并没有对固定资产的价值设定标准。这种定义和计量保证了企业持有的固定资产是正常经营中需要的, 而且是使用期限较长的有形资产。

美国公认会计原则对固定资产 (长期资产) 的确认散见于很多准则中。在美国公认会计原则下, 不动产、厂房及设备只有当满足某一特定主体在过去的交易或事项中获得或控制的, 能带来可预期的未来经济利益;应予确认的项目必须具有货币属性这两个条件才可以确认。美国公认会计原则并没有具体规定固定资产的使用时间, 只要求发生的成本是直接相关于该资产, 相应成本就可以确认为固定资产。举例比较, 在美国公认会计原则下, 固定资产资本化利息是单独作为一个固定资产项目确认的, 而在我国, 通常是将其作为对应实物资产的一部分, 不单独列示。

二、固定资产的初始计量

我国对固定资产的初始计量是依据交易付出成本计算。该计量方式是有限度的遵循公允价值或市场价值的结果。当企业新购入固定资产时, 其初始成本包括购买价款、相关税费和运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。而对于其他方式取得的固定资产则是按照取得时的交易成本确认。

美国公认会计原则对于不动产、厂房及设备, 其原始计量是以历史成本作为入账原则, 历史成本包括使资产达到预定状态和地点的成本, 和我国的规定基本相同。同时将取得时的支出分为收益性支出和资本性支出。当特定支出所产生的收益或效用仅限于本会计期的, 属于收益性支出, 列为当期费用, 计入本会计期损益。对于支出所超过本会计期而使以后各会计期也受益的属于资本性支出, 进行资本化。

美国公认会计原则中对各项固定资产的计量方式主要有: (1) 土地。土地取得价格;办理土地交易事项而发生的有关成本, 如房地产佣金和法律费用;为使土地达到可使用状态而发生的有关成本;土地改良成本, 仅限于具有永久性的土地改良工程。 (2) 房屋建筑物。房屋建筑物取得的成本包括买价或建造成本以及有关费用, 房屋建筑物成本与土地成本的区分非常重要。如购买土地是作为建新房用地基, 则为使土地达到作为地基使用的状态所花费的总成本 (包括清除原有建筑物花费的成本) 应计入土地中。相反, 为建造新房打地基而花费的挖掘费用应作为新房屋成本的一部分。若房屋建筑是自行建造的, 则所有为完成房屋建筑而必要发生的成本均应包括在房屋成本中。若房屋建筑是购入的, 则所有与购入相关的且与将来的收入相配比的成本均应该资本化。承租人对承租物改良工程的账务处理, 按照租赁物改良工程的耐用年限或租赁有效期, 取其短者作为摊销标准。出租人一般对承租人所做的租赁物改良工程不做记录。 (3) 机器和设备。机器和设备的成本一般包括买价、运费、保险费、保险、关税、仓储费用等使得其达到可使用状态的所有必要支出, 成本通过折旧分摊进受益。

对于固定资产涉及的借款费用, 我国会计准则规定对于资本支出借款费用均已经发生和构建固定资产活动已经开始的条件下, 对借款费用可以资本化计入相应固定资产。美国公认会计原则规定当利息费用是发生在构建固定资产期间, 并且是为构建活动产生的, 该期间发生的利息费用应当作为固定资产的一部分。

另外, 笔者认为两准则基本相同的固定资产计量方式存在缺陷。比如相邻地段的两处房产分别为两家持有方所有, 如果一处房产的持有方是很久以前从开发商处购入所得, 那么计量的成本会是当时的市场价格和交易税金。相邻地段房产是被持有方最近通过转让获得, 那么该房产的计量基础就会是当前的交易价格和税金。这就会造成内在性质和用途相近的固定资产由于取得时间和取得方式的不同导致两个持有方在会计报表中对外披露的资产价值完全不同, 可能差异很大。这会混淆社会公众通过会计报表进行投资判断的概念, 是对会计准则作为一个社会统一的计量规范的统一性的削弱或者背离。

三、固定资产后续计量

固定资产后续计量中最重要的处理是计提折旧, 在会计分期的假设下, 在资产的使用期内将其成本合理进行分摊。我国会计准则对固定资产折旧允许使用的方法包含:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法等。我国会计准则将折旧年限的选取作为一种会计估计。对于后续计量中, 我国会计准则引入了现值概念, 主要体现在未来预计净残值和弃置费用的使用, 均需要对其进行折现处理。

美国公认会计原则认为折旧是对资产成本扣除余值后在资产的使用寿命中合理的分配。折旧只是一种摊销方法, 并不是一种会计估计。会计主体可以选择合理的折旧期间和折旧方法, 同时允许使用年限总和法和余额递减法进行折旧计提。对于两个准则中固定资产后续计量中的减值准备比较在下节单独论述。

四、固定资产减值准备计提

我国的固定资产减值是在资产负债表日存在能使该资产的可收回金额低于其账面价值的, 对于其差额计提减值准备, 从而形成市场或经济活动对资产价值的即时影响的反映。我国会计准则中可回收金额是用资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。对固定资产计提减值准备实际上反映了我国采纳公允价值的概念, 该公允价值是建立在对当前市场和资产使用价值的估计基础上。

美国公认会计原则中规定, 当资产的公允价值低于账面价值时, 应当对减值损失进行确认。该公允价值的认定是对固定资产继续使用或处置带来的非折现现金流入的估计值。该项规定和我国的准则规定是不同的。关于对固定资产减值损失的转回, 我国和美国都是不允许的。即一经计提, 固定资产就会出现新的成本 (原账面价值扣除减值准备) , 以后的折旧要按照新的成本进行计提。美国公认会计原则并没有单独提出未来处置费用的概念, 但是笔者认为未来处置费用应当是考虑在公允价值之内的。

五、固定资产的处置

我国会计准则对固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废的处理。总的来说, 应当将处置收入扣除固定资产的账面价值和交易税费后, 将其余额计入当期损益。美国公认会计原则的处理是当固定资产处于处置状态或不能预期从其处置中获取未来经济利益时, 应从资产负债表中终止确认。美国对于固定资产处置的最终结果认定为利得或损失, 利得或损失应按净处置收入与原账面余额的差额确定。对于处置形成的利得或损失, 同样计入当期损益中。不动产、厂房及设备的处置方式通常有出售、报废、交换及非自愿性处置等。因此, 固定资产的处置的处理我国会计准则和美国公认会计原则是基本相同的。

六、结论

通过比较分析, 我们发现在关于固定资产的处理上, 我国会计准则和美国公认会计原则大体是一致的, 但是在细节规定上如固定资产的确认、定义和减值准备的计提上存在不同。这主要是由于美国经济市场和我国市场不同造成的差异。同时在研究中, 我们认为美国公认会计原则对于固定资产准则背景和理解性的解释说明更多一些, 我国出台的准则较少向外公布制定准则时的情况介绍或者背景解释。

鉴于当前的经济全球化背景, 投资者在世界范围选择投资目标。对会计信息全球化的呼声越来越高, 中美两国作为世界上最大的两个经济体, 财务信息的趋同能为投资者和其他财务信息使用者提供更多的便利, 准则趋同会成为一种趋势, 但是由于中美双方的经济社会文化差异, 在固定资产准则方面的部分差异可能会长期存在。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则第4号—固定资产.2006.

[2]财政部.企业会计准则第8号—资产减值.2006.

固定资产会计准则论文 篇7

《企业会计准则》和《企业会计准则讲解 (2006) 》中有如下两段阐述:《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”;《企业会计准则讲解 (2006) 》第三十六章《分部报告》中指出:“营业外收入包括企业实现的与日常经营业务无直接关系的各项收入, 如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、处置抵债资产收入、长券长款收入、罚没收入等。”

根据第一段阐述, 不少学者认定在资产盘盈的处理上, 存货盘盈和固定资产盘盈的会计处理有着本质区别:存货盘盈时的账务处理程序和方法与存货盘亏完全一致, 即先通过“待处理财产损溢”账户过渡调平财务账, 经批准后冲减管理费用;而固定资产盘盈在会计上作为前期差错处理, 调整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积, 通过“以前年度损益调整”账户进行核算, 并依此判定这一做法违背了可比性原则、持续经营假设。

根据第二段阐述, 一些会计学者认为, 《企业会计准则讲解 (2006) 》中表述矛盾, 既然固定资产盘盈作为前期差错处理, 通过“以前年度损益调整”账户进行核算, 调整上年损益的发生额、期初未分配利润和期初盈余公积, 那么怎么又会表现为“营业外收入”呢?

(二)

一般认为, 旧会计准则下, 盘盈的固定资产, 按同类或类似固定资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢”和“累计折旧”科目。现行会计准则下, 盘盈的固定资产根据确定的固定资产原值借记“固定资产”科目, 贷记“累计折旧”科目, 将两者的差额贷记“以前年度损益调整”科目。再计算相关的所得税费用, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目。补提盈余公积, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”科目。调整利润分配, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“利润分配———未分配利润”科目。

对上述处理的解释背景是:在会计实务中, 固定资产是企业会计核算的重点内容之一, 由于客观因素而造成固定资产盘盈发生的可能性极小甚至是不可能的, 一旦出现盘盈, 大多数是企业出于人为虚增利润的目的, 在以前会计期间少计或漏计固定资产等会计差错而形成的。所以, 固定资产盘盈属于前期差错, 应当按照前期差错进行更正处理。这样会使企业提供的信息更真实, 减少了企业人为操纵利润的机会。

(三)

笔者对固定资产盘盈的会计处理提出以下看法:

1.发现当期漏记固定资产。在当期改正, 不通过“以前年度损益调整”科目核算。按存在活跃市场的同类或类似资产市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 或在同类或类似资产不存在活跃市场时, 按该项固定资产的预计未来现金流量现值, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目。经企业管理当局审核批准后, 借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目, 贷记“营业外收入———固定资产盘盈”或“管理费用”科目等。笔者更倾向于, 对于无法查明原因的固定资产溢余, 在管理层批准之后, 统一转入“营业外收入”科目核算。该科目主要核算企业发生的各项营业外收入, 其中相当一部分属于利得, 即企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。因为“待处理财产损溢”科目的贷方具有权益性质, 反映了企业所有者权益的特殊增长方式, 将盘盈的固定资产通过“待处理财产损溢”转入“营业外收入”, 体现的正是利得与权益之间的联系。同时, “营业外收入”科目核算的是偶然事项, 如果一个企业管理有效的话, 那么它的固定资产盘盈也应该是较少的。因此, 将“待处理财产损溢”科目的贷方余额在结账前确认为营业外收入比较合理。

固定资产会计准则论文 篇8

一、在初始计量阶段固定资产会计处理的差异

(一)企业以外购方式取得的固定资产

企业以外购方式取得的固定资产的成本构成了价款和相关税费,使其可使用状态前所发生的运输安装和专业人员服务费等等,但进行抵扣的增值税进项税额可以按照税法规定不包括在其中。在实际操作中,要根据实际情况来分析判断企业外购的固定资产是否已达到预定的可使用状态,不需安装的固定资产是购入后即可达到预定可使用状态;需要安装的固定资产必须通过安装调试阶段,才能使该项固定资产发挥作用,从而符合合同所规定的设计要求与标准,达到预定可使用状态。

企业外购的固定资产,可分为需要安装的与不需要安装的两种情形,会计处理如下:

1.企业外购的需要安装的固定资产,其成本是由所购固定资产成本与安装调试成本两项组合而构成的,按其应当计入固定资产成本的金额,购入之后安装之前计入“在建工程”,安装调试完毕并正常交付使用之时,转入“固定资产”。

2.企业外购的不需要安装的固定资产,可直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等。

(二)企业自营建造的固定资产

小企业自营建造固定资产有两种方式,一是自营建造,二是出包建造。以上两种方式,都需按照实际发生的支出来单独核算所建工程确定其工程成本,对企业自营建造的固定资产在会计处理方面,《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在以下三方面的差异。

1.在建造过程中使用的工程物资的会计核算科目不同。根据《企业会计准则》的规定,在建造过程中使用的物资通过“工程物资”科目核算,而按照《小企业会计准则》的规定,在建造过程中使用的物资要通过“原材料”科目核算。

2.在建造过程中,所发生借款费用的资本化条件以及在范围上存在的区别。按照《小企业会计准则》规定,小企业在购建固定资产时所取得的长期借款,在竣工决算前发生的所有借款利息, 必须根据借款合同利率核算其利息费用,在应付利息日计入其在建工程的成本之中,办理竣工决算之后的建造工程,应在长期借款的应付利息日将所发生的全部利息费用计入财务费用。而原有的《企业会计准则》规定,要以资本化计入在建工程成本的, 必须是发生在资本化期间并完全与资本化条件符合的借款利息费用,不相符合的借款利息费用则只能予以费用化计入财务费用。同时,对资本化金额的计算中,要区分专门借款与一般借款, 为达到可销售或可使用状态,从而符合资本化条件,有些固定资产或需要经过一定时间的生产或购建活动。

3.对建造完工的工程,在计入固定资产成本的截止日期上存在差别。《企业会计准则》规定,企业自营建造完工的工程,其计入固定资产成本的日期应该截止到能够达到预定的可使用状态为止,而根据《小企业会计准则》规定,对自营建造完工的固定资产工程,企业可以计入固定资产成本的实际日期应该截止到竣工决算前为止。以自营方式建造的企业固定资产,工程成本会计核算通过“在建工程”科目,在所建造工程完工验收并确认已达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目进行会计核算。

例[1]:华明公司为自行建造一栋办公楼,于2013年4月30日借入银行资金2400000元并于当日存入银行,年利率9.6%, 期限2年,不计复利,到期之后一次性还本付息。所建办公楼有关的工程成本,如领用的工程物资、原材料、支付的工程管理费用、建设期工程人员工资等费用共计1425200元。假设该办公楼项目2013年10月31日竣工决算,预计在2013年11月30日可投入正常使用,华明公司本项目借款利息费用完全达到所规定的资本化条件,如此,在不考虑所借款项目存入银行取得利息收入的情况下,华明公司自营建造的该办公楼列入“固定资产— 办公用房”的成本会计核算处理如下:

(1)假设华明公司是一个大中型企业,执行《企业会计准则》,根据上述规定及题意,在达到预定可使用状态之前,建造办公用房发生的借款利息费用,华明公司都应予以资本化,计入其在建工程的成本。

2013年5月1日至2013年10月31日利息费 用 : 2400000×9.6%×6/12=115200(元);2013年11月份利息费用:2400000×9.6%×1/12=19200(元)

以上两项借款利息费用均应计入华明公司该办公用房在建工程的成本,会计账务处理为:

本办公用 房建造完 工之后结 算成本为 :1425200+134400=1559600(元)

结转至“固定资产—办公用房”

(2)假设华明公司是一个小型企业,会计处理适用《小企业会计准则》,在竣工决算前,所建办公用房发生的借款利息费用计入该项在建工程的成本。

建造期间发生的借款利息:2400000×9.6%×6/12=115200 (元)。

账务处理应为:

另外,该项工程应以截止到竣工决算前的日期计入固定资产成本,该办公用房结转至“固定资产—办公用房”的成本:1425200+115200=1540400(元)

2013年11月利息费用19200 (2400 000×9.6%×1/12), 是发生在办理竣工决算之后,应在应付利息日列入“财务费用”。

如上例所示,企业通过自营方式建造的固定资产,在会计处理方式上,《小企业会计准则》与《企业会计准则》二准则相比, 《小企业会计准则》的处理方式较为简单和明确,对于固定资产竣工决算前发生的借款费用,均可以计入其资产成本,而《企业会计准则准则》的处理方式则较为复杂,相关借款费用,只有是发生在资本化期间内的才允许资本化,其截止时间以固定资产达到预定可使用状态为标准,必须同时符合资产支出已经发生、 借款费用已经产生、购建活动已经开始这三大条件,只有如此, 对完全发生在资本化期间的相关的借款费用才允许资本化。

(三)以融资方式租入固定资产在会计处理方面的差异

按照《企业会计准则》相关规定,承租人以融资方式租入的固定资产,需要在租赁期开始日,将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值进行对比,通过比较之后将其中较低者作为租人资产的入账价值。“长期应付款”的入账价值是最低租赁付款额,按实际利率法分摊,将两者之间的差额作为未确认融资费用处理。

《小企业会计准则》规定,小企业以融资方式租入的固定资产,在租赁期开始日,应根据租赁合同所约定的款项总额及订立合同过程中发生的相关税费,确定所租入固定资产的成本并以此作为其入账成本,不需要与公允价值比较,也不必计算最低租赁付款额及其现值,这是《小企业会计准则》与《企业会计准则》 规定的不同之处。

例[2]:2014年1月,华明公司以融资租赁方式租入一台设备,该设备购置成本为360万元,其公允价值在2014年1月的为360万元,租赁期3年,在设备租赁期内,每年末支付租金为50万元,规定租赁年利率为8%,另外,在订立租赁合同期间产生的差旅费及手续费为2万元。

(1)假设华明公司为小型企业,执行《小企业会计准则》,按如下会计处理:

租赁设备的入账价值:50 × 3+2=152万元

(2)假设华明公司为大中型企业,执行《企业会计准则》,则应按如下会计处理:

1最低租赁付款额现值=50×(P/A,8%,3)+0=128.86万元

2对比该设备的公允价值与最低租赁付款额,依照孰低原则,资产入账价值应为:128.86+2=130.86万元

3将两者对比差额:(150—128.86)=21.14(万元)计人未确认融资费用。

4会计处理为:

(四)以分期付款方式购买固定资产的差异

根据《小企业会计准则》的有关规定,企业通过分期付款购入的固定资产,其成本应包括实付的购买价款、运输费、保险费、 装卸费以及相关税费(免除税法规定的可抵扣增值税进项税额)。 按照《会计企业准则》的规定,企业在购置固定资产时如果采用分期付款方式,假若付款期限较长(通常指超过3年),所购入固定资产的成本,就不能以各期付款的金额之和来简单确定,而是应当将未来各期付款金额,按照一定的折现率进行折现后,将其所得的现值之和来核算确定。

以上两准则相比,《会计企业准则》更注重考虑资金时间价值,会计处理相对复杂,《小会计准则》则仍然坚持了历史成本原则,会计处理比较简单。

二、在固定资产后续计量及处置阶段会计处理的差异性

(一)固定资产大修理支出

对于固定资产大修理支出如何做会计处理,根据《小企业会计准则》的有关规定,可以看出与税法规定的一致性,小企业发生的符合税法规定的固定资产大修理支出,即符合《企业所得税法》第十三条规定,符合以下两项条件的指出才可以认定为固定资产大修理支出,其一是大修理支出在金额上要达到取得时的50%以上,其二是固定资产经修理后在使用年限上可以延长2年以上,适用以上两个条件的大修理支出,在会计核算时通过 “长期待摊费用”科目,借记“长期待摊费用”,贷记“银行存款” “原材料”等。在此项固定资产可使用的年限内,其大修理支出分期按月进行摊销,在费用摊销时,借记相关资产的成本或当期损益,贷记“长期待摊费用”。《企业会计准则》规定,企业对其固定资产进行定期检查所发生的大修理支出,如果同时满足两大条件,即成本能够可靠地计量且相关的经济利益具有流入本企业可能性,方可计入固定资产的成本,与上述两条件不相符合的大修理支出应当费用化并计入当期损益。

《企业会计准则》在固定资产大修理的会计处理方面与税法规定有所差异,两者对大修理在概念上不尽相同,《企业会计准则》对大修理支出的提法在会计上有所淡化,且有被后续支出取而代之的趋向,但这一提法在税法中仍在继续使用之中。对于固定资产大修理支出的会计处理,《企业会计准则》规定,凡符合资本化条件的要计人固定资产成本,着重将“是否符合资本化条件”作为唯一标准,而没有数额方面的限定,凡不符合资本化条件的,即使其数额超过50%也不可以计人固定资产成本,而只能计人当期损益。

例[3]:在2013年9月30日,华明公司购入一套需安装的生产设备,2013年12月31日,安装完毕并验收投入正常使用,结转固定资产成本1325000元,预计使用寿命为8年,计提折旧采用直线法。2014年1月1日,该设备发生故障于当日开始进行大修理,在修理期间领用物资成本为460000元,修理人员的应付薪酬180000元,支付银行存款34000元。2014年3月31日该设备完工验收并投入使用,预计使用寿命可延长4年,从2014年4月份起,华明公司对该项大修理产生的支出按月摊销,对华明公司本次固定资产大修理支出如何进行会计处理,主要取决于是否符合会计准则所规定的条件,具体处理如下:

A:假设华明公司属于小型企业,会计处理适用《小企业会计准则》

本设备在2014年1月1日到3月31日:

(1)大修理支出为:460000+180000+34000=674000(元)

结转的固定资产成本的50%:1325000×50%=662500(元)

可以看出,此项固定资产大修理之后,其生产设备使用寿命延长了4年,且大修理支出大于取得该项固定资产时计税基础的50%,所以完全可以满足税法对固定资产大修理支出所规定的确认条件,为此,可做如下账务处理:

(2)2014年4月末,华明公司对该本次大修理支出分月进行摊销:

B:假设华明公司是大中型企业,会计处理适用《企业会计准则》

如果该套设备2014年1月1日至3月31日发生的大修理支出完全符合资本化两大条件,其修理指出应予以资本化并入该设备成本。

(1)2014年3月31日华明公司账务处理如下:

(2)结转固定资产:

(二)固定资产日常修理费用支出

固定资产的日常维修费用,根据《小企业会计准则》的规定, 应在其具体发生时按照受益对象计入相关资产成本或当期损益,对于发生的固定资产修理费用等后续支出,如果是小企业生产车间或部门产生的,应该记入“制造费用”科目,如果是行政管理部门等发生的应记入“管理费用”科目。固定资产的日常维护支出在通常情况下无法满足《企业会计准则》所规定的固定资产的确认条件,所以应在其发生时直接计入当期损益,同时,对于固定资产修理费用等后续支出,企业生产车间和行政管理部门等发生的应记入“管理费用”,专设销售机构发生的应记入“销售费用”。

(三)固定资产减值处理支出

对于固定资产是否计提减值准备,《小企业会计准则》没有明确要求,为此可以本着简化核算之目的不予计提,而按照《企业会计准则》的规定,对于固定资产是否计提减值准备,首先是要判断此项固定资产发生减值的可能性是否存在,如果可收回金额低于账面价值的,企业应以可收回金额作为标准核减该固定资产的账面价值,将核减的金额确定为减值损失并计入当期损益,并计提相应的资产减值准备。固定资产调整后的账面价值,需要在其剩余使用寿命内能够系统地分摊。

例[4]:2014年11月21日,华明公司购入一台生产设备并以银行存款支付货款,此台设备原价为210000元,预计可使用年限为5年,净残值20000元,2014年12月31日设备发生不可预料的故障而导致资产减值.设备的可回收金额为100000元。

假设按年计提折旧,以直线法方式计算,按照《企业会计准则》规定,会计处理如下:

(1)固定资产在2014年11月21日购入时:

(2)以直线法2014年度计提折旧38000元

(3)于2014年12月31日计提固定资产减值准备

(4)每年计提的折旧(100000-20000)/4=20000(元)

(四)对于固定资产盘盈会计处理方面的差异

按照《小企业会计准则》规定,显示为盘盈的固定资产,在企业清查之后应先计入“待处理财产损益”,而后按照管理权限报经批准处理,待批准后,固定资产盘盈净收益应转入“营业外收入”,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。按照《企业会计准则》 规定,财产清查盘盈的固定资产,企业应在清查之后将其作为前期差错处理,首先是在“以前年度损益调整”科目核算,而后按照管理权限报经批准,待批准后方可结转为企业的留存收益,借记本科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

对于固定资产盘盈会计处理,《小企业会计准则》与《企业会计准则》二者相比,《小企业会计准则》处理方式为简单,采取直接计人当期损益的方式,而《企业会计准则》的处理方式较为复杂,需要进行追溯调整,进行差错更正之后,通过调整所得税、利润分配等方式有利于实现对人为调整利润的可能性的控制,也能在一定程度上,可以促使企业的财务报表做到更加真实透明。

例[5]:某生产企业于2014年10月30日其所有的固定资产进行盘查,盘盈一台核定为五成新的机器设备,经调查,该设备同类产品市场现价为10万元,企业按净利润的10%提取法定盈余公积金,所得税税率为25%。

按 《 企业会计准则 》 ,会计核算如下:

(1)盘盈固定资产:

(2)以前年度损益调整,调整所得税:

(3)提取法定盈余公积:

(4)结转以前年度损益调整:

(五)对固定资产进行报废处置的差异

在《企业会计准则》之下,企业对报废固定资产的残料价值和变价收入进行结转,按其收回的残料价值和变价收入,借记 “原材料”“银行存款”等,贷记“固定资产清理”。在《小企业会计准则》之下,对出售固定资产的收入和残料等的处理是对固定资产出售的价款、残值及变价收入等,冲减固定资产清理支出,按照实收的出售价款及残值等,借记“原材料”“银行存款”等,贷记 “固定资产清理”,在固定资产清理完成后,对其造成的净损失按照形成的原因进行核定,如果其处理损失是属于正常的生产经营期间的,借记“营业外支出”,贷记“固定资产清理”。

三、图表对比分析

对固定资产的管理是企业重要的经济业务,对每个企业而言,固定资产都是其资产的重要组成部分,自2013年1月1日起,《小企业会计准则》在全国小企业范围内施行,《小企业会计准则》的颁布与实施标志着我国会计准则体系构建完成,对规范小企业的会计确认、计量及报告行为将起到明确的制约与指导作用,必将进一步促进我国小企业的可持续发展,对于固定资产账务处理方式,《小企业会计准则》与《企业会计准则》既有其共同点亦存在差异,具体对照如下表所示:

在我国企业会计改革的总体框架之下,会计基本准则框架下的两个子系统分别是《小企业会计准则》与《企业会计准则》, 两准则分别适用于小型企业与大中型企业。《小企业会计准则》 在2013年的发布与实施,标志着我国企业会计标准体系的基本建成,是财政部门支持我国小企业持续发展的一项重大举措,有助于统一会计标准及提高会计信息可比性,从而建立良好的会计秩序。

固定资产既是小企业从事生产经营活动的必要条件,更是小企业非流动资产的重要组成部分。对固定资产的正确核算决定着小企业产品的质量及市场竞争力,是加强小企业经营管理的必要组成部分,因此,认真分析《小企业会计准则》与《企业会计准则》有关固定资产会计处理的差异,有助于引导小企业规范其会计行为,切实增强小企业会计信息的透明度与真实性,以会计管理水平的提高带动企业进一步改善其经营管理,从而促进企业规范经营与公平竞争。

摘要：企业的固定资产是为生产产品、出租及提供劳务而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产,也是企业生产经营活动中经营有效实施的物质基础及重要保障,及时、准确地核算固定资产,对企业来讲意义重大。《小企业会计准则》从2013年1月1日起正式实施,简化了企业财务报表的列报及披露,降低了企业的会计核算成本,就固定资产的会计处理而言,《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间存在一系列的差异。文章通过实际案例对其差异进行分析总结,便于企业会计人员在实际工作中熟练掌握并加以正确运用。

固定资产会计准则论文 篇9

一、建造固定资产的差异

《小准则》规定:自行建造固定资产,该资产在竣工决算前发生的借款费用计入资产成本。而《准则》规定:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。二者相比,《小准则》的处理较为简单和明确,只要是固定资产竣工决算前发生的借款费用都可以计入资产成本。而《准则》的处理则较为复杂:只有对发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,借款费用资本化以固定资产达到预定可使用状态为截止时间;借款费用资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、 借款费用已经发生、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,这三个条件中, 只要有一个条件不满足,相关借款费用就不能资本化。

例1:2013年1月,甲公司从银行贷款5 000万元用于建造一座厂房,贷款期限1年,年利率9.8%。 工程以出包方式进行,2013年3月开工,11月工程全部完工,达到合同要求,12月工程验收合格,办理工程竣工结算,2014年1月完成资产移交手续,办公楼正式投入使用。

(1)在本例中,如果甲公司执行《小准则》,则该厂房借款费用停止资本化的起止时间应当是2013年1月~12月,可以计入固定资产成本的利息费用为5 000×9.8%×(10/12)=408.33万元。

(2)如果甲公司执行《准则》,则该厂房借款费用停止资本化的起止时间应当是2013年1月~11月,即以工程全部完工,达到合同要求作为固定资产达到预定可使用状态的标准,可以计入固定资产成本的利息费用为5 000×9.8%×(9/12)=367.5万元。

二、融资租入固定资产的差异

《小准则》规定:融资租入固定资产的成本,应按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《准则》规定:租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。二者相比,《准则》对财务人员的核算水平要求更高,财务人员要考虑公允价值与资金时间价值的影响,而 《小准则》仍然坚持了历史成本原则,会计处理非常简单。

例2:2013年1月,甲公司融资租入一台设备, 合同约定租赁期限为3年,租赁期内每年末支付租金100万元,租赁合同规定的利率为8%(年利率), 该设备在2013年1月的公允价值为260万元,在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元,假定承租人担保的资产余值为零。

(1)如果甲公司执行《小准则》,租入资产的入账价值为100×3+1=301万元,会计处理为(单位:万元):

(2)如果甲公司执行《准则》,则应按如下步骤进行计算和处理:

首先,计算最低租赁付款额现值=租金现值之和+承租人担保的资产余值=100×(P/A,8%,3) +0=257.71万元。然后将该设备的最低租赁付款额现值与公允价值进行比较,根据孰低原则,租入资产的入账价值应为257.71(最低租赁付款额现值)+1(在签订合同过程中支付的手续费、差旅费等)=258.71万元。最后将最低租赁付款额与最低租赁付款额现值之间的差额(300-257.71=42.29万元)计入未确认融资费用。会计处理为(单位:万元):

三、分期付款购买固定资产的差异

《小准则》规定:分期付款方式购入固定资产, 应按照实际支付的购买价款、相关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费等,计入固定资产成本。《准则》规定, 分期付款方式购买固定资产,如付款期限较长(通常指超过3年),该资产的成本就不能以各期付款额之和确定,而应以未来各期付款额按照一定的折现率进行折现后所得的现值之和确定。二者相比,《准则》对财务人员的核算水平要求更高,要考虑资金时间价值,会计处理非常复杂,而《小准则》仍然坚持了历史成本原则,处理比较简单。

例3:甲公司2013年1月购入一台设备,合同约定,总价款为200万元(不含增值税,增值税款在对方开票时一次支付),分3年支付,2013年1月支付100万元,2014年1月、2015年1月分别支付50万元。假定3年期贷款利率为12%,增值税发票已经抵扣。

(1)如果甲公司执行《小准则》,该设备的入账价值为100+50+50=200万元。会计处理为(单位:万元):

(2)如果甲公司执行《准则》,该设备的入账价值为

四、固定资产盘盈的差异

《小准则》规定:盘盈的固定资产,首先计入待处理资产损溢,然后按照管理权限经批准后进行处理时,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。《准则》 规定:企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算,即首先计入待处理资产损溢,进行处理时,借记本科目,贷记“以前年度损益调整”科目。二者相比,《小准则》处理非常简单,直接计入当期损益,而《准则》处理较为复杂,需要进行追溯调整。

例4:2013年12月,甲公司在进行资产盘点时发现盘盈一台五成新的设备,该设备重置价值为8万元。

(1)如果甲公司执行《小准则》,会计处理为(单位:万元):

固定资产会计与税务处理比较 篇10

【关键词】 固定资产会计 税务处理 新税法 确认标准

众所周知，固定资产是以一种有形资产形式存在的，根据新会计准则的规定可以看出，同时还具有下列两个明显特征：

（1）固定资产是为生产商品提供各种使用情况，例如劳务、出租、经营、管理等，固定资产是因为上述使用情况而存在的；

（2）固定资产使用寿命一般都会超过一个会计年度。

1. 固定资产的概念

在企业所得税法中已经严格定义了固定资产的概念。固定资产顾名思义，就是一个企业中，使用寿命超过一年并且是企业为生产商品、提供劳务、经营管理等而持有的非货币性质的资产，一般固定资产都包括房屋、机械设备、办公用品、运输交通工具和其他与企业生产经营息息相关的各种工具、设备用品等。

2. 固定资产确认标准比较

虽然在会计法中已经定义了固定资产的概念，但是在会计法和税法中都没有对固定资产的价值判断标准做出明确规定。根据新税法的规定来看，即使不参加企业生产经营过程的主要设备、物品和工具，只要使用年限超过一个会计年度，即十二个月，都被称为固定资产。这样就颠覆了原来的满足单位价值在2000元以上，并且使用寿命超过二十四个月才算做固定资产的衡量标准。

3. 固定资产初始计量比较

3.1固定资产的入账价值

一般情况下，企业对固定资产的初始量都按照会计上的计算法，按照成本进行计量。根据取得固定资产不同方式来对固定资产的入账价值进行进一步确定。

3.1.1企业外购而发生的固定资产，其成本结构包括购买价款、相关税费、保证固定资产能够顺利到达已定工作岗位进入预定可使用状态前产生的运输费、人工装卸费、人工安装费、专业技术人员调试费等费用。企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，这这种情况下的外购固定资产是具有一定融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。

3.1.2企业自主建造生产固定资产的成本结构主要包括生产建造该固定资产到达可使用的预期使用状态前所发生的费用支出。其中包含了物资成本、人工成本以及相关的税费、或因其他各种形式情况产生的间接费用等。

3.1.3企业接受到外来的固定资产投资，应该按照投资合同或者所签订的协议约定好的价值与应该支付的相关的税费的综合作为此项固定资产入账价值。除此以外，在合同或者协议约定价值不公开的情况可不按此方法计算入账价值。

3.1.4在某些特殊企业、行业的固定资产，其入账价值应该还要包括弃置费用一项。弃置费用的定义是指根据国家相关法律法规的规定，按照国际公约等规定，企业在进行生产经营的同时，还要承担环境保护和维护生态平衡等义务，承担上述义务和责任所确定的各种支出。例如核电站的设备设施的弃置和对周围环境的维护、恢复等义务和责任。从上述表述来看，弃置费用就应该咱找现值计入固定资产初始成本。

3.2固定资产的计税基础

根据现行的各项法律法规，以及当前的社会主义经济形势来看，企业的各种固定资产的计税基础应该都是以历史成本为基本。

历史成本，顾名思义是指在取得该项固定资产时发生的各种实际的支出。在2008年开始实施的新税法中，对固定资产的计税基础确定方法进行了明确规定：

3.2.1外购的固定资产的计税基础要以购买价款和支付的相关税费为基础，还要考虑该项固定资产直接归属于使该资产达到预期预定用途发生的其他费用等的支出情况。

3.2.2企业自行建造生产固定资产，要考虑全面，以竣工结算为界限，在这之前发生的所有费用支出为该项固定资产的计税基础。

固定资产初始计量方面会计和税法的差异主要在于以下几个方面：

首先，新会计准则明确规定，固定资产在分期购买的时候，所使用的成本应该以购买价款的现值来确定，这样，就将现值计量属性引用到固定资产的初始计量；在新税法中，延期支付购入固定资产，若超过正常信用条件，那么初始计量仍然按照实际支付的价款计量，不适用现值计量。

其次，在新会计准则中，已经规定经将特殊行业的特定固定资产的弃置费用换算折现到固定资产的初始成本当中；而在新税法中却不是如此规定，固定资产弃置费用在实际发生时进行处理。

4. 固定资产后續计量比较

会计和税法在固定资产持有期间进行后续计量时，所进行折旧的方法、年限以及固定资产增减值、准备提取等方面有不同的规定，如此一来，固定资产账面价值与计税基础的差异就相应产生。

固定资产折旧比较

4.1会计关于折旧的规定

根据新会计准则中的规定，其要求固定资产的账面价值应该等于固定资产的实际成本减去按照会计标准计算的累计折旧和对固定资产减值发生提取准备后的剩余数值。

一个企业在进固定资产折旧的时候，应当根据本企业自身的实际情况，选择合理、有效的折旧方法。这里的这就方法包括平均年限法、工作量法、余额双倍递减法以及年数总和折旧法。企业选择不同的折旧方法，能够对固定资产的使用期间产生不同影响，最明显的就是影响固定资产使用寿命期间不同时期的折旧费用。所以说，企业在选择了固定资产的折旧方法后，不能轻易变换和随意更改折旧方法。

另外一个方面，在固定资产的性质和使用情况上，企业应当根据上述两方面对固定资产的使用寿命和预计净残值进行合理有效的确定。与折旧方法相同的是，固定资产的使用寿命和预计净残值在已经进行了合理确定后，就不得随意对其进行变更或更改。这里提醒一点，在对固定资产的使用寿命进行确定是，要考虑预计生产能力和实物产量的因素和预计有形损耗和无形损耗，同时，各种相关的法律法规对固定资产使用的各种限制规定也要纳入考虑范围之内。

4.2税法关于折旧的规定

固定资产实际成本扣除按照税法提取的累计折旧后余额是在固定资产持有期间进行后续计量时的计税基础。根据新税法的相应对对，企业固定资产受到先进技术引用等原因的影响，如确实需要加快折旧速度的，可以适当缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法进行折旧。

新税法中还明确规定了每一类固定资产其最低折旧年限，例如：房屋等建筑物最低折旧年限为20年；各种电子设备的最低折旧年限为3年；飞机、火车、轮船的最低折旧年限为10年；参与生产经营活动的各种工具、家具、办公设施等最低折旧年限为5年；机器、机械和其他相关生产设备的最低折旧年限为10年。上述是新实施条例的规定，原来飞机、火车轮船和电子设备的最短折旧年限分别是5年和3年。

4.3会计和税法在固定资产折旧方面的差异

通过上述分析，可以看出会计处理和税收处理中的相应规定不同，在固定资产折旧方面两者的折旧方法和折旧年限是最大差异之处。

会计准则在企业折旧方面的规定是企业可以在特定的范围内自行选择折旧方法，而新税法在固定资产的折旧方法上规定纳税人固定资产折旧计算必须采用直线法。因此，折旧方法上就产生了差异。在固定资产使用寿命方面，新会计准则规定固定资产折旧可以按照确定的方法分摊固定资产折旧额，而新税法则对这方面进行了详细的、不同类型的最低折旧年限。如此一来就产生了固定资产有效期内账面价值和计税基础的落差。

总结：

本文将固定资产会计与税务处理作为主要内容，从固定资产的确认标准、入账价值和固定资产增减值等方面進行了深入分析，并结合我国《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对固定资产的定义，特征和计税基础规定，对固定资产会计与固定资产税务处理两者进行了各方面比较，总结出其差异和优越性，更好的促进了企业对固定资产的理解，和新税法、会计准则等法规的有效实施。

参考文献：

[1]刘咏梅，固定资产会计与税务处理比较分析，理科爱好者（教育教学版）[J]，2011（04）.

[2]刘文辉，固定资产会计与税务处理比较，会计之友[J]，2008（16）.

[3]夏宏伟，浅析固定资产会计与税务处理差异，行政事业资产与财务[J]，2011（20）.

[4]马雪金，固定资产业务的会计与税务处理之差异，财会月刊（综合版）[J]，2007（04）.

[5]陈兴平，新企业所得税法与固定资产会计准则处理差异分析，现代经济信息[J]，2011（24）.

固定资产会计准则论文 篇11

关键词：盘盈固定资产,新旧会计准则,会计处理

一、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理的差异

旧会计准则下, 盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目进行核算;新会计准则下, 作为前期会计差错处理, 通过“以前年度损益调整”科目进行核算。具体差异如下:

旧会计准则下, 企业发现盘盈的固定资产, 在向上级部门报经批准前, 应按上述确认的入账价值借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目, 在报经批准后或期末结账前, 借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目, 贷记“营业外收入”科目。

新会计准则下, 企业发现盘盈的固定资产, 应根据《企业会准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》规定用追溯重述法进行更正。即把发生盘盈固定资产的会计事项作为前期重大差错来进行会计处理。具体操作步骤如下:第一步, 分析确定前期差错影响数, 编制相应会计分录。在向上级部门报经批准前, 分析确定引起的前期重大差错影响数, 并编制三笔会计分录进行调整。第一笔:按入账价值借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;第二笔:按应交纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费———应交所得税”科目;第三笔:将“以前年度损益调整”账户的差额结转到留存收益, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“利润分配———未分配利润”、“盈余公积”科目。第二步, 调整财务报表的相关项目。第三步, 应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息。

二、新旧会计准则下盘盈固定资产会计处理差异的重新思考

由上述可知, 新旧会计准则的处理有本质的区别, 但笔者通过多年的教学经验及实务经验, 认为新旧会计准则下盘盈固定资产的会计处理各有千秋。

(一) 旧会计准则下, 将盘盈的固定资产作为“营业外收入”, 违背了会计真实性原则

旧会计准则认为, 固定资产盘盈应计入当期损益。其会计处理较为简单, 便于操作及理解, 但容易被企业当作调增利润的手段, 造成企业利润波动较大, 会计信息失真, 违背了会计真实性原则。因为在会计实务中, 固定资产是企业会计核算的重点内容之一, 由于客观因素如自然升溢等造成固定资产盘盈发生的概率极小或甚至是不可能的, 一旦出现盘盈, 大多数是企业发生财务舞弊行为, 即出于人为虚增利润的目的而造成的。

例1:2012年12月28日, 东方晓旗股份有限公司进行年底财产清查, 发现了2011年未入账的八成新的一台生产用的机床, 该机床的市场价格为100 000元, 该公司适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%计提法定盈余公积金。假定固定资产的入账价值与计税基础相等, 发行股票数额100 000万股。旧会计准则下的会计处理:

1. 盘盈固定资产, 报经批准前:

2. 盘盈固定资产期末结转 (报经批准后) , 转为营业外收入:

营业外收入作为损益类账户到期末时要结转到“本年利润”中, 是企业总利润的一个组成部分。当企业实现利润时, 要在国家、企业的所有者和企业法人之间进行利润分配, 形成国家的所得税收入, 分给投资者的利润和企业的留成利润 (包括盈余公积和未分配利润) 等不同项目。最终将导致企业所有者的财产损失, 显然不符合资本运作规律。

(二) 新会计准则下, 将盘盈固定资产一律视为前期会计差错, 有点差强人意

新会计准则把盘盈固定资产视为前期差错, 认为应通过调整前期留存收益来处理, 其会计处理比较复杂。按前例, 新会计准则下, 盘盈固定资产的会计处理分3个步骤:

1. 固定资产盘盈时:

2. 计算调整应交纳的所得税时:

3. 调整留存收益时:

新会计准则下的上述做法, 笔者也心存困惑。

困惑一:

众所周知, 前期会计差错即前期差错, 是指由于没有运用或错误运用信息 (准则中有明确的规定) , 而对前期财务报表造成省略或错报。

在设计财产清查的会计处理时应当遵循持续经营基本假设。当假设企业每年都能够进行严格的盘点清查时, 就意味着上年度也进行了严格的盘点清查, 上年所有的实物盘盈都被发现并且已经进行了适当的处理, 本年发现的实物盘盈与上年度没有关系, 全部是本年发生的, 该假设对固定资产盘点盘盈盘亏也应一样均适用, 如果从这一点来考虑的话, 固定资产的盘盈不应计入上年, 而应计入当期。

困惑二:

追溯重述法适用于重要性的前期差错更正, 对于非重要性的前期差错采用未来适用法进行更正, 前期差错是否具有重要性, 应根据差错的性质和金额加以具体判断。

如果企业发现盘盈的固定资产价值较小, 属于不重要的前期会计差错, 根据会计信息质量要求的重要性原则, 则不需进行追溯调整, 应当将盘盈固定资产的价值计入当期损益, 但究竟如何进行核算新准则和应用指南上都没有明确规定。笔者认为, 其账务处理可参照旧会计准则的规定, 以反映清查处理的过程。

(三) 盘盈固定资产的入账价值的确定, 有争议

旧会计准则规定, 盘盈的固定资产按同类或类似固定的市场价格, 减去该项资产的估计价值损耗后的所得, 作为固定资产的入账价值;如果同类或类似固定资存在活跃市场的, 按该项固定资产的预计现金流量现值作为入账价值。

新会计准则没有对盘盈固定资产的入账价值做出明确的规定, 但众多会计专家认为, 由于新会计准则更注重公允价值、现值等计量属性在资产计价中的运用, 而旧会计准则规定的入账价值正体现了这一做法, 因此, 新会计准则下盘盈固定资产的入账价值可以参照原来的规定处理。

上例, 旧会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

争议:

笔者在教学过程发现相当一部分教材认为以上盘盈固定资产的入账价值不是太合理, 认为“固定资产”科目反映的应是固定资产取得的原值, 应当用原值作为入账价值, 即按同类或类似固定的市场价格作为“固定资产”的入账价值, 如果有磨损, 应把该项资产的估计价值损耗记入“累计折旧”科目里进行反映。比如中南财经政法大学的方正生教授编著的由中国市场出版社出版的《会计学基础》的P240中例13-14的做法。

这样, 上例中的固定资产应是100 000元, 累计折旧应是20 000元。详细做法如下:

上例, 旧会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

上例, 新会计准则下, 固定资产盘盈时的会计处理:

三、总结及建议

总之, 笔者认为新会计准则盘盈固定资产的会计处理相对比较合理, 能为信息使用者提供更相关、可靠的信息。但需要说明的是, 企业在使用新会计准则处理盘盈的固定资产时需注意两点:

第一, 判断差错造成的所属期间。如果当期差错造成的, 应在当期改正, 既不通过“以前年度损益调整”处理, 也不计入营业外收入, 而是根据具体情况调整错误的科目;如果确定属于前期差错的, 根据前期差错的处理办法采用追溯重述法更正, 即通过“以前年度损益调整”科目来处理。

第二, 判断是否属于重要的前期差错。如果盘盈的固定资产属于重要的前期差错, 必须按新会计准则下规定的追溯重述法进行调整, 即采用三步骤会计处理方法, 通过“以前年度损益调整”科目进行核算;如果企业发现盘盈的固定资产价值较小, 属于不重要的前期差错, 则不需追溯调整, 应当将盘盈的固定资产价值计入当期损益, 其账务处理应同旧会计准则的规定, 以反映清查处理的过程, 即通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目进行核算。

参考文献

[1].王玉晓.现行会计准则下固定资产盘盈之会计处理[J].财会月刊 (上旬刊) , 2009, (10) .

[2].袁有斌.李听诺.固定资产盘盈会计处理异议[J].会计师, 2010, (8) .