会计展望（精选10篇）
会计展望 篇1
摘要：环境会计是以如何补偿自然资源耗费为中心展开的会计研究, 随着保护环境热潮的掀起, 人们对环境问题越来越重视, 将环境会计纳入企业会计核算范围是经济发展的需要。但由于环境会计在我国还是一个较新的研究领域, 所以它的发展还存在一些问题, 想要将环境会计的信息披露工作有效地进行, 还需进一步加以研究。
关键词：环境会计,会计准则,信息披露
近年来，伴随着经济的迅速发展，出现了环境污染、生态破坏等一系列令人头疼的全球性问题，许多国家的会计界积极探讨会计应如何参与环境保护和促进环境与经济的和谐发展。传统会计无法确认和计量环境资源，不能完整地披露环境信息，从而导致了环境会计这一新型会计分支的创建与发展。环境会计通过编制环境会计报告，及时披露环境会计信息，对企业与政府树立良好的形象，保证企业和社会可持续发展都有着重要的意义。
一、我国发展环境会计的必要性
（一）我国环境资源与生态环境现状，要求建立环境会计。
随着我国经济的快速发展，相关政策和方法的不到位，污水废气排放的管理不善，自然资源过度开采，导致环境污染和生态失衡严重。环境会计从保护环境、维持生态平衡的整体出发，要求企业将自身所拥有和使用的自然资源，对环境的污染破坏及应履行的治理义务按照有关制度进行确认、计量，反映到财务报表中，引导企业转变“无偿使用”的错误观念，建立一套合理的资源使用制度。
（二）坚持可持续发展和科学发展观，要求我们建立环境会计。
科学发展观要求人们在发展经济的过程中，以保护资源、环境、生态为前提，制定相应的发展措施，使自然与社会和谐发展。这种发展方式要求人们更加重视保护环境、珍惜资源、维持生态平衡，准确地核算投入与产出，要求人们建立一套能融合到会计核算体系当中的完整的环境会计理论。
（三）顺应国际潮流，增加企业竞争力，需要建立环境会计。
加入WTO后，企业既要面对国内的竞争，又要面对激烈的国际竞争。国际上对环境保护日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，而传统会计只核算人类劳动消耗的成本补偿。因此，企业就要建立适当的环境会计，将环境因素纳入影响产品定价因素之中，更好地参与到国际竞争中。
二、环境会计在发展中存在的问题
我国的环境会计最早是作为社会责任会计的一部分提出来的，始于20世纪八十年代。到了九十年代，随着我国政府和社会公众对环境问题的日益重视，环境会计逐渐活跃起来。但与国外对环境会计的研究相比，我国对环境会计的研究仍处于探索阶段，理论体系与实践模式还有待完善。
（一）环境会计理论与实际应用还有待完善。
我国用于指导企业会计的法规法则大部分是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部发布的财务通则、会计准则、财务制度、行业会计制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。从整体上看，这些准则和法规基本上没有涉及到环境问题。在实际应用中，大多企业在环境会计的确认、计量方面仍不明确，公布的环境资料不系统且可比性差。我国应积极借鉴国外的经验，利用国外的研究成果，同时结合我国发展的实际情况，深入对环境会计的研究，进一步完善环境会计的理论体系和实践模式。
（二）研究内容的系统性不强，缺乏整体意识。
对环境会计的研究需要考虑多种因素的影响以及它们之间的关系，环境会计理论是一个完整的理论体系。从已有的成果来看，大部分只注重环境会计理论某一角度上的研究，很少有人将环境会计理论作为一个系统和整体来进行研究。目前，对环境会计的研究大多局限于企业环境会计，局限于微观层面，忽视了对宏观层面的研究探讨。这种研究现状对环境问题的认识不够全面系统，不利于实现宏观环境核算与微观环境核算的衔接。
（三）研究方法还需进一步探索和完善。
环境会计是会计界的一个新型分支，对它的研究还需探索新的方法和途径。现在的研究缺乏科学的定量方法和切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。而且在研究方法的理论上，大多都是规范性研究的文章，实证性研究的文章很少。
（四）研究成果缺乏实践指导性。
从目前对环境会计的研究情况来看，多数学者注重研究环境会计的目标、对象、基本假设等理论性较强的环境会计理论，缺乏对应当如何运用于环境会计实践的操作性问题的研究。此外，对环境会计制度规则方面的研究也较少，使得环境会计的实际应用没有可遵循的模式，影响了环境会计的发展。政府可召集部分代表性的企业家和经济、环境方面的专家成立专门的环境会计研究小组，研究如何解决环境会计在我国发展实施的问题。
（五）缺乏可操作性的会计准则，制度还不健全。
尽管我们已经意识到了环境会计的重要性，但环境会计仍然没有形成具备可操作性的会计准则，还不能满足实际工作的要求。在现行会计制度中，仅在“管理费用”科目中设置了“排污费”和“绿化费”两个明细科目，很少涉及环境资源的利用，环境污染的预防、破坏、治理及环保技术的开发等信息，这就使政府等有关部门无法通过会计报表和财务报告准确获得企业的环境污染和治理状况。应以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计信息披露有统一的标准，制定合理有效的环境会计准则和制度。
三、应采取的对策
会计要更好地为经济合理快速发展服务，环境会计问题是一个必须考虑的因素。目前，我国的环境会计理论虽有较为合理的一面，但仍然尚不成熟。我国会计理论界的一项重要任务就是深入了解发达国家环境会计的发展，借鉴其研究经验和成果，结合我国实际国情，探索出具有中国特色的环境会计理论和研究方法。
（一）制定并完善环境会计准则及制度，形成完整体系。
对环境信息实施有效的管理，环境信息披露必须建立一套合理可行的准则和制度，这是因为会计准则和制度对会计信息的披露有着重要的作用。我们在吸收西方发达国家对环境会计研究的理论成果和借鉴他们实践经验的同时，要参照我国现行制定企业会计准则与制度的基本程序，研究制定环境会计的准则及制度。在这个过程中，我们要采取循序渐进的方法，由简单到复杂，由个别到全面，形成一套完整可行的制度体系。
（二）探索科学合理的研究方法，将环境会计发展到循环经济领域。
环境会计所研究的末端治理模式把环境污染看作是生产中不可避免的，只是在造成污染后才设法治理和采取弥补措施，采纳的思想是先污染后治理或者边污染边治理，自然资本在生产中处于被动的和被忽视的地位。循环经济是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，符合可持续发展和科学发展观的经济增长模式，它的实行是为了在发展经济的同时保护资源和环境，实现社会全面可持续发展。
（三）加强社会和政府监督，环保部门应对环境信息披露发挥积极作用。
目前，我国对上市公司环境信息披露尚未形成统一的规范，对于严重污染行业也没有一个系统明确的标准。因此，环保部门应尽快制定出污染企业的划分标准，明确企业应披露的技术指标和财务指标，对环境信息披露做出技术性规定。同时，应大力加强社会和政府的监督，包括行政管理与监督和专项环境审计，从而使企业对外披露真实的环境信息。
在经济飞速发展的今天，只考虑经济效益，不考虑社会效益和环境因素是绝对不可行的。要提高企业的环保意识，发展经济的同时保护资源和环境，应制定环境信息披露的会计准则，重视环境质量的评价，弄清环境污染发展的规律，从而制定环境系统发展方案，使环境在演变过程中较好地维持生态平衡，真正推进我国经济、社会、环境全面的可持续发展。
参考文献
[1]高民芳.我国实施环境会计的障碍及对策[J].财会研究, 2008.12.
[2]李伟.环境会计在我国的应用[J].财会与研究, 2009.3.
[3]张彩平, 唐洋.对我国环境会计研究现状的探讨[J].商业会计, 2009.2.
会计展望 篇2
银行会计
摘要:当前,管理会计的创新观念正日益深入到企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。本文从管理会计观念创新的角度分析了若干相关概念,并就管理会计的发展作了初步的探讨。
关键词:管理会计;新概念;发展趋势
创新是当
今企业获取竞争优势,提高竞争能力和实现最佳经济效益的根本途径。管理会计中的观念创新,是由内涵于企业管理之中的一系列相关价值概念及其内在发展规律所体现的思想与方法的“裂变”与重组所致。不断创新与发展将成为21世纪管理会计发展的一个重要趋势。
一、管理会计发展的新概念
经济学意义上的创新意味着新的组合,管理会计中新概念的形成源于企业环境变化和企业生命周期的影响。从环境角度看,知识经济社会的到来,以及科学技术的推动和不断创新企业管理方法的内在要求促使管理会计观念发生深刻的变化。从生命周期角度看,企业要素生命周期、企业发展,以及企业竞争周期等,促使管理会计产生新的思想与方法。简言之,管理会计发展中的新概念主要有:
1顾客价值
顾客价值(CustomerValue)是顾客所得(顾客实现)和顾客所弃(顾客牺牲)之间的差额。顾客所得是指顾客从所购的产品中得到的全部有形和无形利益,它包括基本和特殊的产品、服务、质量、使用说明、声誉、商标和顾客认为重要的任何因素。
顾客牺牲包括购买成本、取得并学会使用该产品的时间和努力,以及购后成本。所谓购后成本是指使用、维护和处理产品所花费的成本。增加顾客价值意味着增加顾客实现,或减少顾客牺牲,或既增加顾客实现又减少顾客牺牲。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息。
概括地说,管理会计的目的就是要为顾客创造价值。这一点已得到国内外著名公司的认同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集团的企业价值作为经营的根本”;新兴的中国ＴＣＬ集团有限公司认为,品牌的核心价值是“为顾客创造价值,为员工创造机会,为社会创造效益”。
价值创造是企业立业之本。德国戴姆勒—奔驰公司与美国克莱斯勒公司合并而成的戴姆勒—克莱斯勒公司,提出了驱动公司进入21世纪的三项重要发展战略,即价值管理、革新、通过地区化实行全球化。该公司认为“顾客价值”战略意味着以人为本,包括三方面的内容:(1)对于购买公司产品和服务的人,要满足他们的需求。也就是说,公司应以结果为导向,达到为社会和用户所认定而使购买者愿意为此而付费的目的。(2)为公司工作的人,他们是公司价值的源泉。也就是说,公司应发挥员工的创造潜力,尤其是管理人员在价值和管理上要勇于进取,敢于开拓,并且为全体员工营造责任和回报密切相关的良好工作氛围。(3)投资于公司的人,使他们能取得良好的回报。也就是说,公司应高度重视股东价值,否则公司就会经营不下去。可见,该公司不仅把以人为本的价值管理全面扩展到与企业紧密相关的三方面的人,而且实质包含了企业的市场价值、创新价值、资本运作价值等企业价值系统的诸方面。
著名学者菲利普·科特勒认为:“顾客是价值最大化者”。企业从为顾客提供产品到为顾客创造价值是现代企业区别于传统企业的一个重要特征。为顾客创造价值包括两个方面:一是体现在企业商誉等无形资产中的价值。如为顾客免费提供令人舒适、愉快的,非物质的服务或信息,给顾客送去温暖,让顾客产生良好的印象。它体现了企业在顾客心目中的信誉和可靠性,顾客据此评价自己与企业建立的关系的价值。二是有形价值。就是通过降低顾客成本,提高顾客收益,使顾客获得更多实实在在的利益。有一种观点认为只要扩大市场份额就能实现企业价值增值,事实表明这种观点至少是不全面的。世界顶级皮革商意大利的Gucci公司,在20世纪80年代利用其著名品牌推行进攻性的收入增长战略,在产品线中增加了低价的帆布商品,把商品着重推向百货商店和免税商店,此后又相继推出了以该品牌命名的一系列注册商品,如手表、眼镜和香水。这项策略十分奏效,销售额猛增,但这种不分清红皂白的产品和销售渠道拓展方法使其珍贵的品牌失去了原有的光彩,导致公司获利能力受到影响;虽然该公司最终还是恢复了原状,但是在一些国家失去了一部分顾客。Gucci的失误说明了企业在增长过程中必须注意:在刻意扩大销售的同时,可能不经意地侵蚀了自己的利润;本来推广品牌的初衷是为了促进销售,增加利润,结果却失去了其获利最丰厚的顾客群。因此,企业家应该把眼光从关注市场份额转向促进公司价值增长,即努力增加顾客价值。
2价值链
价
(Valuechain)构
成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。迈克尔·波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。当公司的目标以自身最低的可能成本来使顾客的实现价值最大化时,尤其如此。
现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息。及时交付产品或劳务是企业作业链的一部分,因而对顾客而言是有价值的,提高交付和反映的速度能增加顾客的价值。现在许多顾客认为,推迟交付就等于拒绝交付,这似乎表明良好的管理会计系统应该开发能反映顾客满意程度的指标。这类指标应既包括财务指标,也包括非财务指标。
传统的价值链分析主要是从定性的角度展开的。近年来,一种基于定量分析视角的价值链分析方法业已成熟,这就是利润库分析法。利润库(ProfitPools)是指行业价值链上所有各点所获得的利润总和。利润库分析法旨在分析并审视利润如何在价值链各环节之间分配,为决策者提供依据。也就是从整个行业价值链的角度看企业在行业价值链中的位置和在利润库中的份额;从利润分布的角度看,其他行业价值链中有利可图的价值活动;从发展的眼光看,行业利润库的未来趋势,从而重新了解自己,重视审视市场,在市场中看准方向、站准位置,根据自身实力来确定企业发展战略。
管理会计中的利润库有助于企业了解本行业利润的分布现状;分析和预测行业利润库的变迁;分析其他行业,寻找发展机会。譬如,美国福特汽车公司的利润库价值链,在20世纪80年代末到90年代中后期的10年中,占公司总收入20的汽车金融产品(包括汽车贷款、担保和保险等)却占到公司全部利润的一半以上。这表明,管理会计中的利润库观念,要求企业以获取最大利润份额,实现顾客价值最大化为目标,即不仅要抓住产品、销售等价值链来分析如何提升企业价值,而且还可以从如何增强、扩展、重构和再造价值链来分析研究,开拓思路,使企业、集团和行业的价值获得提升。
3核心能力
核心能力理论(CoreCompetence)是对价值链理论的发展,企业的核心能力是企业获得长期稳定的竞争优势的基础,是将技能、资产的运作机制有机融合的企业自组织能力。它是一级技能和技术的集合体,而不是单个分散的技能和技术,它具有延展性、用户价值和独特性等特征。核心能力是竞争战略理论的延伸与发展,它是战略管理思想在管理会计中的重要体现。哈佛大学教授波特将其称之为战略竞争力,其在近年出版的《什么是战略》一书中,通过对低成本、差异化和集中化三种战略的发展,提出了有效经营竞争与战略竞争两个新概念。有效经营是指任何让公司更好地利用自己资金的一切实践。它可以促使公司不断改进管理技巧,追求新技术,增加资金输入,提高生产率。但有效经营形成的竞争优势是暂时的,超前的利润也难以长久保持。管理会计的核心能力观要求我们摆脱以往仅将追求经营竞争力作为企业发展战略的误解,而谋求竞争性企业核心能力(即战略竞争力)。
竞争战略的主要精华是深思熟虑地选择一整套独特的竞争活动。战略竞争优势来自它的活动的合适性,且互相加强的方法。这种方法可以创造出一条坚固的“链条”,把效仿者拒之门外,这就是核心能力在管理会计中的体现。从公司ＣＥＯ(首席行政长官或公司总裁)的角度分析,竞争战略的内容应包括:(1)设计公司独特的形态,并经常加以变换、训练和协调;(2)避免组织的困惑和维持企业的个性;(3)把策略教给组织成员,并且决定哪些选择不可以做。这是和选择做什么具有同等重要性的事。有效经营所获得的超前利润是不可能长期维持下去的。正确确定公司竞争战略的关键是反复比较客户需求、资源等各方面的情况,然后慎重作出系统的选择,系统地策划公司的经营活动。因此,选择战略的能力也是管理会计中的一种价值观。
4资源规划
网络经济的发展推动着企业资源规划的发展,管理会计中的“资源规划”(ResourcePlaing)具体包括四项内容,即重振会计控制体系,重建会计预测与决策体系,重新进行战略规划。本着优化企业资源配置,管理会计必须服务于企业管理,即:优化企业管理体制,改善财务职能,强化财会工作的造血机制,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。
从内容上看,管理会计的资源规划主要可以概括为两个方面:一是会计组织结构与制度的再生。具体包括财务再造、会计地位的重新定位、财会人员的价值认定,以及国家与企业之间的制度安排。二是财会机制再生。具体包括融资机制再生,投资机制再生和收益分配机制再生等内容。资源规划给管理会计工作提出了新的机遇与挑战,它突出了会计管理地位;增强了会计管理的功能;提高了会计管理的作用。为此,企业管理发展要适应上述会计管理新机制的需要,以资金管理为中心设计一套有助于资本流动迅速、资本结构优化组合、资本不断增值的财务绩效评价指标体系,以促进现代企业管理的科学化。
目前,管理会计涉及资源规划的时尚概念是财务资源规划(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基础上发展起来的。ＥＲＰ系统最大的功能在于,能够以最快的速度提供产品或劳务,以满足顾客的重要。ＥＲＰ系统的基本框架与整体预算框架相似。其基本思路是:先估计销售量,再拟定生产计划,通过有效率地运用资源,使最低的成本发挥最高的效率。但两者也有所区别,企业预算是依据市场需求估计销售额,并由此编制各种财务预算;而ＥＲＰ系统不仅用于预算的编制,它还需要将每天的营运资料及时归类整理,使管理者随时掌握企业的营运状况,并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ＥＲＰ系统,使企业有限的资源得到了充分的发挥,提高了企业的经济效益。ＥＲＰ系统的特色在于,它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最好的决策,有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。对于全球经营的跨国公司来说,经营者要想即时掌握企业信息,ＥＲＰ系统可以说是最佳的全方位的解决方案。
5货币增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)
ＶＦＭ作为一种为实现价值增值的货币支出,考虑了质量、时间、成本、风险的平衡,是资源利用经济性、效率性、效益性综合化的产物。
进入21世纪以后,随着信息技术的应用、组织业绩提升,作为其结果的与货币支出相对应的价值累积(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ担负着与组织业绩联结的作用,可以看作是依据信息技术的价值链。若能将信息技术的组织学习在整个公司推行,能大大加快信息技术条件下企业业务的完成速度,并提高工作效率,信息技术促进了ＶＦＭ的积累,这是价值动因。伴随着价值动因的促进,其他组织也感受到了信息技术的快捷便利,从而使整个公司聚集了能够创造增加值的业务,基于这种组织结构,使企业发生了质的变化。这一变化过程可称之为是依据信息技术的价值再造过程。上述三个环节(价值链、价值动因、价值再造)在信息技术条件下急剧变化,可导致ＶＦＭ的进一步增加。
6股东价值净增额(StockValueAdded,ＳＶＡ)
ＳＶＡ是判断一个部门价值的有效标准,它在管理会计中具有十分重要的作用,也是管理会计发展中的一个创新观念。ＳＶＡ与剩余收益法相比,其优点在于:它完全建立在现金流量的基础上,不会产生会计上的歧义和扭曲。它是建立激励计划的较好方法。
ＳＶＡ的评价是通过贴现的方法来预测一定时期的现金流量,然后减去这个时期预期的投资。
如果一个公司能为股东带来丰厚回报,那么它的各个部门一定会创造高额的ＳＶＡ。具体的步骤如下:(1)在考虑历史表现、经营规划、竞争力等的前提下,确定预期的财务指标,如销售增长率、毛利率、投资额等;(2)将这些指标转化为预计现金流量值,并按企业资金成本率进行贴现,以获得每个部门的价值;(3)将每个部门的价值加总,确认总数大致等于公司市值;·04·(4)通过评价各个部门的现金流量,计算得到在特定时期内公司的预期ＳＶＡ;(5)用每年年末实际结果计算实际ＳＶＡ。方法同上,只是将估计数用实际数替代;(6)计算实际值与期望ＳＶＡ的数值之间的差异,如果结果为正,表明部门业绩良好。在用ＳＶＡ来衡量部门价值标准的情况下,为了调动部门经理的积极性,董事会可以与指数化期权结合,对ＳＶＡ目标进行折扣,设立一个略低于期望ＳＶＡ的初始标准。实际上,在对部门经理设置的奖励计划中,初始目标往往比预定目标低20,目的是促进部门经理实现ＳＶＡ的最大化。同时,为提高ＳＶＡ的科学性,鼓励投资者创造出长期增加价值的机会,ＳＶＡ的评价期限应延长,比如3年,公司可以保留一部分激励报酬用作未来业绩不佳时的保险。
二、管理会计发展的新趋势
近些年来,全球性竞争压力已改变了国家经济的本质,这迫使众多企业对其经营方式作出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。随着环境的改变,传统的管理会计系统显得不再适用,取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的现代管理会计系统。管理会计的发展除体现于上
述新概念体系之中外,还表现在以下的一系列变化与发展之中。
1管理会计与财务会计的统一
以顾客价值为目标是与消费者需求多样化的趋势相适应的。企业只有在顾客需求导向下,将组织机构、产品和服务、激励和约束制度等紧密结合起来,才能实现消费者与决策者、生产者的结合,建立一种以顾客为中心的信息管理系统,这个系统主要包括:(1)顾客意见征询系统;(2)营销服务系统,设计规范化的服务流程;(3)顾客沟通系统;(4)顾客满意度评价系统。一家英国咨询公司的合伙人戴维·帕尔比说:“在今后适当的时候,将会制定有关这种外部报告工作的标准”(见英国《金融时报》1999年4月28日)。
也许,大多数企业都认为自己是面向顾客的。然而,揭开这种现象掩盖下的实际状况,我们就能够发现,只有少数产品、服务和运作过程是完全面向顾客的。强调以顾客为中心,必须改革过去企业以销售和盈利为主导的战略和文化定位,应当花大力气在某种业务上争取最大的价值份额。
今天信息技术行业的竞争不仅仅纵向地贯穿整个价值创造链,而且是横向的,包括操作系统、硬件或处理器等方面。知识经济时代的企业应当从狭隘的行业视角中解脱出来,不断地进行横向扩展。强调以顾客为中心,必须注重企业核心能力的培养,必须从产品、服务转向企业规划。从提供会计信息这个角度看,最明显的一个标志是:外部财务报告与内部财务报告谋求融合。过去的外部财务报告,明确区分财务会计提供的信息和管理会计提供的信息。但是对于投资者来说,这样的区分意义不大。为此,1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息。接受这种建议的ＦＡＳＢ着手分部信息揭示的改革,并具体化地体现在作为ＦＡＳ131号(1997年6月)的准则上。ＦＡＳ131号准则在进行分部信息揭示时的分部划分方面,要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。
2财务评价与非财务评价的统一
企业的经营绩效是指企业在一定时期内利用其有限资源,从事经营活动所取得的成果,因此,财务指标是评价企业经营效绩的主要指标。然而,仅以财务指标来评价企业的经营效绩是不全面的,它难以分析出企业主业(核心业务)该怎样营运下去,也分析不出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。
为此,企业需要设立相关的非财务指标,只有将财务指标与非财务指标结合起来进行综合评价,才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况。增加对非财务指标的披露已成为西方会计界的一项重要研究课题,并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。
在英国ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年发表的研究报告《财务报告的未来模式》中,将企业内部管理使用的信息,有关衡量企业目标执行情况的信息,有关企业未来发展计划以及未来发展计划中可动用资源方面的信息等非财务指标也列入应披露的财务信息之中。英国的ＣＩＭＡ前任会长布罗姆威奇和比希曼尼两教授在1989年以ＣＩＭＡ组织名义共同发表的一份题为《管理会计:发展而不是革命》的调研报告中,特别强调了产品质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标的重要性。
进入21世纪以后,企业效绩考评中财务指标与非财务指标的融合现象将更为普遍。欧美一些大公司发现依赖于传统财务指标的目前主要绩效衡量方法导致了种种问题,并已成为妨碍企业进步与成长的主要原因。为此,一种新的绩效衡量方法应运而生,即“综合记分卡”。综合记分卡主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效。这种方法之所以能在美国会计界得到广泛重视与研究,主要应归功于卡普兰教授和诺顿博士。目前,美国已有数十家大公司运用综合记分卡来进行绩效考评工作,并且取得了显著的成效。
3实证研究与规范研究的结合近年来,随着资本市场的不断发展,实证研究的重要性日益为人们重视,并成为一种国际化标准。但任何事物都是客观辩证的,以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值,但这种研究也有其局限性。这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为其技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实践中许多管理会计现象并非呈线性关系,因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。因此,在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下,我们必须客观地看待这两种研究方
重它们的有机结合。事实上,实证研究的最终结果往往还须借助于演绎性规范研究来完成(这充分表明实证研究离不开规范研究)。
4网络手段与管理会计方法的相互结合随着信息技术的发展,企业内、外部环境发生了根本性的变化。目前一种将管理会计信息转化为适时决策系统的方法正在研制之中,网络、信息技术与管理会计手段的结合已初露端倪。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部,网络技术的运用,也正在改变人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切,产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化生产的过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息,并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换,一个最显著的特征是:未来信息和预测信息的结合。传统条件下要实现这两者的结合无论在主观还是客观上都是不现实的,且也不符合成本效益原则,而网络、信息技术改变了人们传统的价值观。
不言而喻,现行的公开揭示体系是以过去的信息为主体的。但在知识经济时代,企业面临的环境将越来越复杂化,因此企业的将来并不是过去事物发展的延伸。也就是说,预测企业的未来状况以及未来现金流量依靠过去的信息是十分不充分的。现行的公开信息揭示将因面向顾客而呈现大范围和长远性的特征。可以说,这种认识是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。
5管理会计价值观与核心竞争力思想的有机融合 好范文版权所有
从管理会计的价值观———“顾客价值”入手,有助于丰富管理会计的竞争战略。价值观与核心竞争力(本文将核心竞争力与核心能力视为相互可以替代的概念)相互融合所体现出的是一种围绕顾客价值实施竞争战略的观念,它要求从为顾客创造价值的角度研探竞争,寻求企业未来发展的核心竞争力,提升企业的竞争优势。波特认为,企业的竞争强度取决于市场上存在的五种基本竞争力量,即现有企业间的竞争力量、供方讨价还价能力、买方讨价还价能力、潜在进入者的威胁、替代产品生产的威胁。正是这五种力量的共同作用影响、决定了企业在产业中的最终盈利潜力。
波特这一理论是以企业所在行业为研究对象,以产业盈利潜力为关注目标,着重点放在对五种竞争力量的来源及作用方式的分析。这是与20世纪80年代美国等西方国家的顾客需求状况相适应的。这一时期的特点是规模经营和大批量生产,其竞争重点局限在行业内部,无须顾及行业外部顾客的价值行为。此时,谁规模最大、生产效率最高,收益自然也就最多。但越来越多的事实表明,同一产业内企业间的利润差距并不比产业间的利润差距小,在没有吸引力的产业可以发现利润水平很高的企业,在吸引力很高的产业,也有经营状况不佳的企业。企业能否成功,关键是必须面向顾客,即在坚持为顾客创造价值的同时,必须不断强化竞争意识。另外,波特的战略理论往往诱导企业进入一些利润很高,但缺乏经验或与自身竞争优势毫不相关的产业,进行无关联的多元化经营,由于它违背了顾客价值至上的初衷,实践中此方面的失败案例也不在少数。因此,人们对波特理论产生的疑虑也逐渐增多。尽管波特在其后的“菱型竞争优势”(波特《国家竞争优势》一书的主要观点)中,提出以企业价值链为核心的战略观念在一定程度上弥补了原有理论的不足。但随着市场全球化趋势日益明显,企业核心业务和核心竞争力对企业发展潜力的决定性作用日渐突出,以价值链为基础的战略分析模式,由于涉及企业内部几乎所有方面的细致问题,反而使主要问题得不到应有的重视,局限性越来越突出。因此,相对来讲,这是一种比较静态的分析方法。
随着近年来顾客需求的不断多样化,经营活动网络化等趋势的冲击,波特理论的局限性开始暴露,即它没能充分揭示这些力量之间相互作用的方式及其动态演变关系,尤其未能反映企业对五种竞争力量的反作用力及其对顾客价值创造所产生的影响;过分强调竞争与威胁,未能考虑企业之间的合作及企业可能面临的发展机遇;单纯考虑了供方与买方的讨价还价能力对现有企业的影响,未能全面考虑供方与买方在其他方面对企业的作用力;未能考虑互补品生产所产生的作用力对行业竞争强度和盈利潜力的影响。为此,从管理会计角度着眼,需要围绕顾客价值将互补品作为一种竞争力量加以考虑,即竞争力量已由五种发展成为六种。这表明,随着社会经济的发展,各种竞争力量是相对而言的,我们必须以动态的观点来看待竞争和竞争性管理会计。由于将互补品纳入了基本竞争力量之中,行业外的许多互补品也需要我们从为顾客创造价值的角度重新加以认识,认真地进行处理,因此,竞争力量的范围必须扩大,分析的焦点也必须转换,从增强竞争战略的针对性考虑,可以将企业发展与为顾客创造价值作为分析的焦点。好范文版权所有
将互补品作为一种重要的竞争力量,这必将丰富管理会计的竞争思想,使管理会计的目标———为顾客创造价值———得到进一步的体现。例如,驰名全球的柯达公司,其强有力的价值链除了彩色胶卷外,还有与彩卷价值链延伸并相匹配的相纸、冲洗设备和冲洗药(互补品),并将其销售服务网络的触角伸展到各冲洗点,密如蛛网,到处有它的身影,保证了冲洗质量和方便用户,这反过来又增强了它的彩卷的价值,从而丰富了顾客价值的内涵。替代品与互补品是不同的,替代品是从使用功能角度考虑的;而互补品则是从发展角度着眼的。互补品生产对企业之间的竞争强度和整个行业盈利潜力有着重大影响。一个企业所销售的产品常常不是孤立的,而是与其他一些产品在满足顾客需求方面互为补充。如汽车与汽油即为典型的互补品,如果汽油价格上涨,必然会影响汽车的销售。在现实中,一些产品销售不畅,也与互补品(包括配套产品或服务)不能很好地满足顾客需求有关,如电脑普及率低或操作要求较高等原因,使电脑软件业的发展缓慢,等等。互补品与企业的产品之间存在着相互依赖、相互促进的作用关系。因此,企业要围绕顾客价值寻求企业竞争新途径,密切注视其产品与互补品的关系,使自己的行为能适应竞争各方的发展,扩展顾客的需求,增加顾客的价值,从而建立一种自觉不自觉的使用关系,共同开拓市场。否则,企业与互补品生产之间就会相互制约,甚至相互损害。
三、小结
管理会计概念的扩展促进了企业实践的发展,也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前,企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念,大大促进了管理会计的价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些创新概念及发展规律应用于我国企业,将成为今后我国管理会计研究的一项重要课题。
会计展望 篇3
【关键词】财务会计理论；发展趋势；现代化；财经理论
一、引言
在经济全球化的发展趋势下，传统的经济增长模式逐渐被知识经济取代，转变经济增长模式导致了重大的变化，主要是在中国的经济发展的规模和质量方面。在此背景下，财务会计理论也要符合市场需求，主要变化是在会计理论和准则上，这给经济增长带来了活力和动力。因此，为了促进现代财务会计理论的快速发展，就必须充分探索现阶段的变化，并且掌握其本质，根据经济发展的需要，对发展趋势进行全面的研究。
二、财务会计理论的主要内容
1.会计主体
在新的世纪里，经济全球化的趋势不断加强，计算机和互联网变得越来越流行，并且数字信息处理技术也进一步加强。在当今时代下，会计理论能够打破国界的制约，开展国际联盟和分组。这将提高会计科目的变化，会计主体认证的难度增加，所以会计核算的范围是很难定义的范围。
2.会计基本前提
根据现代经济，会计的基本前提是指货币计量、持续经营、会计分期和会计主体，在会计各个组成部分方面，新的经济增长模式都对其提出了新的挑战。
3.会计目标
会计目标包括提供信息的对象、原因以及主要内容等。在传统模式中，会计信息用户通常被看作一个整体，它提供了一般的会计报表。伴随着互联网的广泛应用，可以及时通过网络在会计信息提供者和需求者之间进行交流，决策模型在信息提供者研究后，考虑其金融需求，并提供详细的财务报告，因此，在当今时代，会计目标可以根据不同的模型提供特殊的财务报告。
4.会计分期
为了提供会计信息及时按照企业的决策和要求是会计分期的目标。在知识经济的时代，信息传播的速度取得了快速发展，大大提高了会计操作的及时性和监管。企业网站相关信息需求可以及时了解相关的财务信息，因此，在现代经济中，会计分期变得不那么重要了。
5.持续经营
在知识经济的前提下，企业通过项目的内部需要和特点，利用互联网来辅助完成项目，项目完成后，合作企业就会自动解散。在当今经济时代中，这种临时的企业联盟已经很常见，因此，连续操作模式将逐步退出会计概念。
6.会计要素
传统会计要素主要包括反映财务状况和经营成果的会计要素。知识经济快速发展，创新作为新经济的核心，无形资产已成为企业生存的根本，会计要素最重要的逐渐变为知识。
7.货币量
网络的应用，促进金融市场的国际化，国际金融活动变得模糊，在这种情况，国际贸易的快速发展，市场波动逐渐增加，这将增加货币计量上的困难。随着经济全球化的全面扩散，将会产生一种通用的全球货币计量单位，因此，会使国际金融和贸易更方便。
8.会计权益理论
以往的会计平衡公式主要反映财务资本所有者的切身利益，而人力资本所有者的权利不能够反映，然而，知识经济快速发展，创新能力，知识，信息将成为企业快速发展的核心因素，企业的金融系统不仅包含非人力资本，同时应该体现人力资本。因此，有必要更新最新的会计权益。
三、现代财务会计的状况
1.持续经营的概念转变
可持续管理的企业可预见未来情况，可以继续进行运营，为了适应知识经济的新时代，企业的多样性和可变性在发展过程中，都可以像以前那样继续运行，在持续运营的基础上，加强和完善现代财务会计理论，随着市场经济的持续变化，业务时间是不可预测的，在此状况下，为了符合全球经济的发展，可持续管理的概念将会改变，现代财务会计理论将同样进行相应地改变。
2.会计分期的概念转变
会计分期的概念主要是指企业可以通过会计信息的及时使用做出相应决定，在知识经济在新形势下，通过现代技术掌握的信息资源、为用户提供具体的信息来源，确保决策的准确性和可靠性，利用网络平台进行最新的信息的分享。为用户提供便利的信息，及时获取最新的信息并且进行使用。新知识经济冲击下，会计信息也受到影响，也将会提供越来越多的渠道，会计变更与月度会计期间假设生成，会计分期这一概念也将发生一定程度的改变。
3.货币计量的概念转变
在知识经济发展的新时代，货币计量和货币的价值将会在传统的财务会计理论中发生变化，货币价值以往是恒定不变的，但在当前的经济形势下，货币的价值也将会改变，它早以不能满足财务会计理论的要求，经济体制也将影响货币计量，所以打破传统的思想观念，及时应对全球一体化。
四、现代财务会计理论的发展趋势
从上所述，我们发现，知识经济时代的发展使得财务会计理论元素发生了变化，原来的意义概念和实现方法已经无法满足当前的发展需求，因此，我们要做的就是深入探索会计理论快速发展的趋势，把握它的发展方向。一般来说，其包括以下发展趋势：
1.会计从业人员知识结构多元化
会计人员是使用者和学习者，他们要随着经济增长模式的转型创新，扩大他们的知识，增强综合素质，使自己的成长为专业的新会计人员。知识经济时代下，会计从业人员所拥有的知识结构必须多样化进行发展。
2.会计基表假设得以创新
知识经济的不断发展，会计基本表面临着新挑战。在现代经济中，企业的边界变得模糊，这让会计主体的特征发生变化。可持续管理的意义也更新为“经济一体化从形成到业务目标实现的时间”。在最初定义的基础上，会计分期有了越来越多的灵活性和包容性。针对一些暂时联合的企业来说，是可以拖延实现分期假设的，并且把报告期安排在事务期。货币计量在原始的测量范围外，还存在非货币计量。
3.理财观念得以强化
会计管理的概念坚持的原则是以人为本。在知识经济时代下，知识已成为生产力的一个重要因素，重要载体就是人类，知识取决于人类创造、发现并且进行发展，因此，人类是知识经济的主体部分。相比于物质资本，人力资源有更高的增值。因此，现代财务会计理论一定要坚持以人为本的原则，建设责任相结合的财务会计制度，加强会计专业人士的评价和激励机制，调动会计人员的创造性、积极性和参与性，以实现财务管理的目标理论。在当今时代，越来越多的因素影响着会计理论，会计信息的安全性也增加了。在此背景下，财务管理人员系统必须更新及时并且加强风险管理理念，强化风险的概念，在会计理论内部规律的基础上，对各种不确定因素实行合理预测，加强风险意识。随着计算机网络的普及和发展，信息采集速度和数量已经成为企业成功的关键，因此，财务管理过程中必须更新信息管理的概念，相关网络技术进行熟练把握，可以迅速有效地收集信息并加以分析。
4.网络会计得到普及
随着网络技术迅速发展和普及，网络会计随之产生。网络运行环境也就是网络会计所面对的一是指国际贸易中国际发展的企业信息；二是指企业内部和外部对信息交流共享的加强。在当今发展经济中，企业的运营管理涉及到生产、财务以及销售部门，这几个部门都要在网络的基础上进行沟通和交流。因此，网络会计使每个企业都以最快的速度进入会计信息，使企业可以在任何时间通过网络了解及时更新的财务信息。
五、结束语
总之，知识经济的进一步发展为财务会计理论带来了机遇，同时，随之也是一个巨大的挑战，各种财务会计理论元素组成也发生了变化，为了应对新问题对现代经济领域的影响，会计、财务会计理论必须确定发展方向并且及时进行创新发展。
参考文献：
[1]黄立志，关于财务会计理论研究方法论的科学基拙分析思考[J].商，2013（18）.
[2]王玉明，论衍生金融工具对现行财务会计理论的冲击[J].商场现代化，2011（20）.
品牌会计研究述评及展望 篇4
一、品牌会计研究动态
纵观品牌会计20余年的研究历程，现有文献以国外为主，主要对品牌会计确认、品牌会计计量和品牌会计报告等进行了探讨。此外，亦从实证角度对品牌价值信息报告的经济后果进行了探讨。
（一）品牌会计确认
1. 品牌会计确认对象。
品牌会计确认对象与品牌内涵的动态演化密切相关。品牌概念最早由大卫·麦肯兹·奥格威（David Mackenzie Ogilvy）于1950年提出，但品牌内涵的孕育与产生则先于品牌概念的提出，且其包含的内容不断扩展。品牌内涵的演进与扩展大致沿着“产权识别——特色凸显——价值资源——信息整合——契约关系”这一脉络进行。由于品牌内涵呈动态演化状态，导致学者们在界定其会计确认对象时产生不同的认知，出现了诸如“商标会计”、“品牌资产会计”、“品牌价值会计”、“品牌权益会计”等多种表述方式，这些不同的表述方式，实质上是对品牌内涵认知差异的外在表现。比如，“商标会计”更强调品牌的“特色凸显”内涵，“品牌资产会计”更强调品牌的“经济资源”内涵。
2. 品牌会计确认方式。
品牌会计确认的演变历程大致按照“合并确认阶段——独立确认阶段——重回归合并确认阶段——尝试再独立确认阶段”路径进行演进，所处品牌会计确认阶段不同，品牌会计确认方式亦有所不同。品牌会计确认方式主要有两种：
一是合并确认。品牌最初的会计确认是依附于外购商誉而存在的，其和员工、客户群、智力资产以及其他一些无法辨认的无形资产并称为“商誉”（Pizzey,1991）。这种集合体式的处理方式，意味着无法对包含在商誉中的各项无形资产进行差异化的处理（Cravens&Guilding,2001），而事实上，不同的无形资产具有不同的特性，应对其进行区别处理。英国最早的关于商誉的规则是由会计准则委员会于1989年发布的第22号《标准会计实务公告》，其规定商誉可以在一定时期内予以摊销或者直接注销。但这些规定却引起人们的诟病，直接注销意味着“商誉”是没有价值的，会引起投资者对管理层的质疑；若分期摊销，则意味着商誉是可预言的且是有限寿命的，但品牌管理者则认为适当的维护可使得品牌寿命是不确定的，甚至是无限的。鉴于此，将品牌包含于商誉之中合并确认是不合理的，基于会计目的将这些可辨认无形资产从商誉中分离出来进行单独的确认和计量将是未来的一种发展趋势（Pizzey,1991）。
二是单独确认。在对合并确认的一片质疑声中，一些公司将品牌纳入资产负债表。虽然诸多人怀疑这种做法（Barwise et al.,1989），但许多品牌管理者和投资者则认为这样处理所产生的信息是非常有价值的。一些会计准则制定机构和学者也对品牌单独确认提供了规范指导和理论支撑。英国会计准则委员会（ASC）于1990年发布的52号征求意见稿《无形资产会计》中指出：如果一项无形资产的历史成本是能够可靠计量的，可予以资本化，将其从商誉中单独分离出来。英国会计准则委员会（ASB）则于1997年发布了第10号财务报告准则《商誉和无形资产》（FRS10），对单独确认无形资产进行了规定。该准则描述了将一项无形资产从商誉中独立出来需满足的3个条件：(1)该无形资产必须能够带来经济利益；(2)这些经济利益必须能够由企业控制；(3)该无形资产必须能够可靠地计量。欧盟指令第4号规定，“外购品牌并非一定要确认在商誉下”，“只要各国法律允许，自创品牌可以确认为资产。”法国会计委员会于1992年提出了用以判断品牌价值是否确认为无形资产的“7个标准”：(1)产出（品牌）的个别性；(2)开发这一产出（品牌）过程的可辨认性；(3)人工、财力、商业资源的利用情况；(4)履行管理手段以控制这一过程；(5)确实保证利用该品牌生产出来的产品具有规范的、清晰的生产程序；(6)合理确定产生未来利益（商业利益）的可能性；(7)自创品牌能够长期使用。在同时满足这7个标准的情况下对自创品牌予以资本化。学者El-Tawy&Tollington(2008）通过分析品牌的本质，发现品牌价值是具有可加性的（Additivity），是可以纳入到会计系统的。
但是，在品牌单独确认过程中，由于存在争议和实际操作上的难度，一些公司对单独确认品牌采取了回避态度。按照FRS10的相关规定：“外购商誉和无形资产确认为资产负债表的一项资产；外购商誉在不少于20年内摊销，但不能超过40年；若公司能够证实其商誉和无形资产寿命是不确定的，则应进行减值测试；减值测试旨在确定列示在资产负债表上的品牌价值是否等同或者超出其可收回金额。”可能由于在减值测试时，一些公司在维持品牌价值和实现品牌价值的可分离性具有难度，选择重新将单独确认的品牌价值又归属于商誉进行确认。比如，联合饼干（United Biscuits）在其1998年的会计政策报告中提到：“为保证以往取得商誉会计处理的一致性，所有1998年之前取得的品牌重新归类于商誉并冲销作为以前年度损益调整。”国际会计准则发布的50号征求意见稿《无形资产》声明：某些支出在提升品牌形象的同时，也会带来其他一些辅助收益。比如，形象广告活动支出，除了提升特定产品的销量外，还具有鼓舞员工士气、提升员工业绩的效用。作为一个特殊事项，财务人员很难确定多大比例的支出是作为品牌的一部分而应予以资本化的（Epstein&Mirza,1997）。
综上所述，品牌的合并确认和单独确认均被质疑，且未对自创品牌确认这一难点问题予以解决。在合并确认中，现行会计准则不允许确认自创商誉，因此，将自创品牌亦排除在会计系统之外。在单独确认中，由于传统会计理论的桎梏和人们对会计确认标准认知的局限，仍将品牌资产排除在会计系统之外。品牌的重要性使得人们对其的管理要求日益提升，虽然将品牌资产纳入会计系统还有一定难度，但无论是营销界还是会计界均对品牌资产进行单独会计核算的意愿甚强、呼声甚高，甚至有学者认为，因为品牌资产的会计核算有难度而将其拒于会计界大门之外是一种逃避责任的表现。将品牌资产进行独立的会计确认将是一种必然的趋势。
（二）品牌会计计量
对于不同的品牌来源，相应的计量方式也有所不同。现有各国会计准则和理论研究中，关于品牌计量的直接规范相对较少。与其他无形资产一样，单独外购品牌必须按照取得成本进行确认和计量（Coenenberg,1996;Keitz,1997）。按照《国际会计准则第38号——无形资产》（IAS38）的规定：“外购无形资产按照初始取得成本进行计量”。通过交换取得的品牌按照换出资产的公允价值或者账面价值进行计量（Knop&Kitting,1995）。而对于企业合并中取得的品牌，按照IAS38的规定，企业合并中取得的无形资产，其成本按照合并日的公允价值进行计量。《国际财务报告准则第3号——企业合并》（IFRS3）规定，企业合并采用购买法，按照公允价值确认和计量无形资产的价值。英国的《公司法》有类似的建议，但并未要求强制执行。事实上，在公众眼中，英国大部分公司在实务中的做法已经体现了这些法律法规的精神。值得注意的是，对于品牌而言，按照上述规定，能否可靠地确定其公允价值成为关键。事实上，实务中因无法合理确定品牌的价值，将其排除在会计系统之外。对于自创品牌，更多的是尝试性研究，提出一些缺乏明确理论支撑的建议。譬如，刘凤霞（2009）建议在对外购品牌及自创品牌的信息揭示过程中，不仅应按照历史成本计量披露品牌的成本价值，还应借助公允价值计量模型来揭示品牌资产的现时价值，且关注与品牌公允价值披露相关的非财务信息的揭示。但由于这些建议缺乏理论支撑与实证依据，且与传统会计理论相悖，并未得到广泛的认可与重视。
对于品牌会计计量，其核心是确定品牌资产的价值，即通常所谓的“品牌价值”，主要以评估方式确定。关于品牌价值评估的理论模型研究，主要采用的是以价值计量为主导的模式，即主要采用一定的评估手段和评估方法以确定品牌价值。品牌估值技术的发展对品牌管理、品牌计量和品牌信息披露等产生了深远的影响。越来越多的管理顾问开始提供品牌价值服务。比如安达信、德勤、国际品牌集团、A.C.尼尔森公司等，甚或有些评估机构的评估方法获得国际标准化组织（ISO）的认证。
（三）品牌会计报告
按照有效市场理论，若为强式有效市场，证券价格体现自创品牌信息，品牌会计信息的披露无法传递“真正新的信息”，但在弱式有效市场和半强式有效市场，则需要披露品牌会计信息。然而，大部分自创无形资产的支出被予以费用化，未能在资产负债表上列示出（Lev,2004）。除了研发支出外，公司并未披露其他任何有价值的关于自创无形资产投资支出的信息。财务报告也未披露这些投资支出所带来的收入，比如专利许可费、新产品在产品销售收入中所占的份额等（Lev,2004）。对于品牌会计信息，在尝试对外报告的过程中，主要采取了以定量化的信息形式在表内予以披露，对外购品牌主要采用历史性信息、自创品牌主要采用预测性信息。但总的来说，品牌会计信息在财务报告中披露有限，使得无法对其进行有效审计；对品牌的预期状态（比如延伸、许可活动、资产组合效应等）以及品牌与有形资产或其他无形资产的可分离性缺乏明确的假定；缺乏品牌价值估计有效性和系统摊销的相关条款（Farquhar et al.,1992）。总之，现有文献中，专门针对品牌会计报告的研究非常有限。
（四）品牌价值信息报告的经济后果
虽然对品牌是否进入会计系统尚处于探索阶段，但由于品牌的重要性，一些研究机构和学者尝试对品牌价值进行评估，比如Interbrand公司、世界品牌实验室、BrandZ公司等。基于现有的品牌价值评估方法所测度出的品牌价值信息，一些学者对其可能产生的经济后果进行了实证研究。品牌价值信息披露的经济后果主要体现在以下三个方面：
1. 股票价格和股票收益。
现有实证研究表明，品牌价值信息披露对股票价格和股票收益具有正向影响。强势品牌不仅提供了高于市场基准的股东回报，而且风险更小（Madden et al.,2006），有助于刺激公司的股价提升和获取更多的资本利得（Mather&Peasnel,1991）。拥有较强的品牌吸引力和市场力产品的公司，投资者更偏好其股票（Frider&Subrahmanyam,2005）。Barth et al.(1998）发现品牌价值信息与股票价格和收益呈显著正相关关系，信息的相关性和可靠性可通过股票价格予以反映。品牌价值信息对股票价格、品牌资产的确认、分析师的盈利预测具有增量解释能力。Mizik&Jacobson(2008）分析了品牌资产的差异度（Differentiation）、相关度（Relevance）、美誉度（Esteem）、认知度（Knowledge）、联想度（Energy）等特性对股票收益是否具有增量信息。研究发现品牌的相关度和联想度对与能够解释股票收益的会计计量具有增量信息，美誉度和认知度则不具有增量信息，这是因为它们的影响已经反映在当期的会计计量中以及关联度和联想度的影响中。贾宁、张海燕、陈晓（2010）以2004～2007年的中国上市公司为研究样本，发现品牌价值具有相关性，对股票估值效应具有显著影响，品牌资本溢价效应具有持久性，有助于提升企业长期的资本溢价能力。
2. 预期盈利能力。
品牌价值对公司财务业绩（Peterson&Jeong,2010）、市场价值具有显著的影响（Pahud de Mortanges&Van Riel,2003）。关于品牌价值的传统理论认为，从长远来看，品牌价值和企业业绩之间存在正相关关系，这是因为产品和服务与品牌价值有很大的关系，会增强顾客忠诚度和抗风险能力，顾客对价格变化、许可、品牌延伸机会等有更高的支持反映（Keller,2001），因此能导致利润的增加。现有的实证研究也验证了品牌价值对预期盈利能力的正向作用。Barth et al.(1998）发现品牌价值与广告费用、品牌营业利润率和品牌市场份额呈正相关关系。Aaker&Jacobson(2001）以高科技市场中的计算机行业为例，发现品牌价值的重要组成部分——品牌态度，具有价值相关性，有助于预测公司的未来业绩和企业价值。Eng&Keh(2007）采用来自于《金融世界》（Financial World）和《广告周刊》（Adweek）的数据，发现品牌价值与三年内的经营业绩（ROA）呈正相关关系，但随着时间的推移正相关关系逐渐减弱。
3. 融资成本。
当公司拥有良好的品牌价值时，将其在资产负债表中进行列示，可以对公司财务状况予以更全面的呈现，优化公司财务状况，进而有助于降低公司的融资成本。在资产负债表中列示品牌资产，提供品牌价值信息，对公司的资本搭配比率（Gearing Ratio）、权益市场价值账面价值比率（Book-to-Market-Equity Ratios）具有正向影响（Frankel et al.,1995），有助于提升公司的融资能力（Guilding&Pike,1994），增加负债融资的使用年限，降低资本成本（Eccles et al.,2001）、股东的债务融资审批和契约重订成本（Muller,1999）。也正是鉴于此，同等情况下，具有较高杠杆比率的公司更倾向于披露品牌价值信息(Mather&Peasnell,1991）。
二、对已有研究成果的评论
随着市场经济的发展，品牌以及品牌所体现价值的重要性日益凸显，围绕着品牌的相关研究取得了丰硕的成果，人们也开始尝试从会计视角对品牌进行反映和监督，品牌会计也在一片争议声中取得了一些初步发展，但总体来说，国内外对品牌会计的研究仍比较匮乏，属于初级阶段的探索。综观已有研究成果，本文认为，它们在如下五个方面还显得不足并亟待强化。
（一）品牌会计理论框架的非完善性
品牌会计作为一个专门的研究方向，其具有系统性。按照系统论的基本思想方法和任务，应在认识品牌会计系统特点和规律的基础上，对品牌会计系统予以控制、管理、改造或创造，使其存在与发展合乎人们的需要。理论是经过逻辑论证和实践检验的，其是对客观事物本质及其规律性的相对正确的认知。框架是人们将社会真实转化为主观思想的重要凭据，即人们或组织对事件的主观解释和思考结构（Goffman,1974）。因此，品牌会计理论框架的构建是人们反映品牌的会计本质及其规律性的过程，是对品牌会计实务的主观解释和思考结构，其契合了品牌会计系统的任务要求，但在现有研究中，尚未形成完整的品牌会计理论框架。随着信息使用者对品牌会计信息需求的日益增加，可对会计实务予以指导、进行解释和预测的品牌会计理论框架的构建迫在眉睫，其是品牌会计研究的一个重要子课题和核心所在。
（二）品牌会计理论逻辑的断裂性
在结构上，理论是由基本观点和对基本观点的全面解说两部分构成，这两部分之间在逻辑上应是自洽的。即完美的理论，其逻辑应该是贯穿始终、平滑流畅、没有断裂，应具有前后一致性和无矛盾性。在逻辑上具有自洽性，这是构建理论体系必须遵循的逻辑原则。但现有的品牌会计理论，在逻辑上却存在崩裂之处：其一，品牌会计信息披露数量非常有限，且主要集中在单独外购品牌和企业合并中取得品牌，对会计信息使用者更关注的自主品牌会计信息，几乎鲜有涉及，已经远远不能满足信息使用者的决策需要，违背了会计目标的初衷。其二，单独外购品牌会计信息和自主品牌会计信息的区别对待，也违背了会计信息的可比性质量要求。
（三）品牌会计确认与计量理论的缺陷性
从国内外的现有研究来看，对品牌会计报告及其所依赖的品牌会计确认、品牌会计计量，人们只是进行了尝试性的探索，提出了一些确认方法、计量方法和报告方法，但却缺乏严密的逻辑理论体系的支撑，使得所提出的会计方法缺乏说服力。对于品牌会计确认理论，由于尚未形成完善的品牌资产会计识别理论，从而无法合理的确定品牌资产的确认时间和方式。
对于品牌会计计量理论，现有的品牌价值计量模型存在一定的局限性：其一，缺乏严密的理论基础。尽管存在大量的品牌价值评估模型，但是大多数模型缺乏缜密的理论基础（Raggio&Leone,2007）。其二，评估方法具有缺陷。在现有的评估方法体系中，在指标的选取、指标权重的确定、相关数据的来源等方面不可避免地存在一些缺陷，可能会影响到品牌价值确定的可靠性。其三，未考虑品牌价值的后续效应。一个由于各种原因而退出市场的品牌，在一定的时间内其影响仍然存在，一些不复存在的历史品牌可能仍具有重新进入市场的资本，仍然具有不可估量的价值。但在现有的品牌价值测度体系中，并未考虑品牌价值的后续效应。品牌会计确认与计量理论的缺陷性，将直接影响到依据它们所构建的品牌会计体系的科学性和有效性。
（四）品牌会计理论实证检验的薄弱性
虽然目前已形成了一些关于品牌会计的报告理论，但这些理论大部分是一种逻辑推演，其在形成时依据了一定的客观实际，但却未通过经验数据予以进一步的实证检验，即便在所进行的为数不多的实证检验中，所考虑因素也并不全面。其一，缺乏对品牌形成支出资本化的实证检验。当前研究较少对品牌形成支出是否应资本化进行全面完整的实证检验，对品牌形成支出是资本化还是费用化，学者们至今仍是莫衷一是，使得无法对品牌会计信息进行如实反映。其二，缺乏对品牌价值形成要素的全面衡量。在现有的实证研究中，主要立足于企业或者消费者等微观视角，隐藏了企业本身具有自主品牌创新能力的暗含假设，忽视了宏观选择机制（比如市场机制、外部制度环境）的制约与淘汰，缺乏对宏观视角的审视。其三，缺乏对品牌会计信息价值相关性的实证检验。关于品牌的哪些会计信息与权益市场价值之间具有预测性的联系、哪些品牌会计信息是具有决策有用性的，目前尚不明确，仍处于探索阶段。在为数不多的实证研究中，从纯粹会计视角的研究则更为鲜有。
（五）品牌会计研究的理论基础与外部环境分析的匮乏性
任何理论的产生均是人们在长期实践过程中，以取得的感性认识为基础，经过思维的运动所产生的理性认识。可以看出，理论的产生不仅离不开实践环境，而且是在一定环境下对实践活动的理性认识。按照复杂适应系统（Complex Adaptive System,CAS）理论，系统成员所具有的主动性及其与环境的反复交互是系统得以发展和进化的根本动因。品牌会计作为一个系统，其发展和进化与其所处的外部环境密切相关，若欲构建品牌会计理论体系以对该研究中各概念或变量间的相互关系做出说明，则必须对品牌会计的产生和发展的外部环境做出分析。品牌会计有其自身产生的理论依据以及所依托的外部环境，但是在现有研究中，对品牌会计研究的理论依据和实践依据鲜有涉及，脱离了这些依据所构建的品牌会计理论体系也将会缺乏牢固的基础以及严密的逻辑。
三、品牌会计研究的发展方向
根据品牌会计研究已取得的成果，针对现有研究中尚存在的不足，本文预计未来的品牌会计研究可以围绕以下四个方面展开：
（一）构建品牌会计理论框架
目前，理论界和实务界也尝试性地对品牌会计问题进行了一些研究，但未取得实质性的进展。利益相关者的品牌会计信息需求日益增长，然而因为计量困难、违反传统会计原则等使得品牌会计纳入会计系统的研究止步不前。存在桎梏只是表层原因，更重要的是缺乏完善的品牌会计理论框架体系。会计理论的目的是解释和预测，缺乏理论解释的品牌会计实务是不具有说服力的，缺乏理论预测则是很难发现未观察到的品牌会计现象的。品牌会计理论是对品牌会计实务中蕴含的各种思想的一个展现，构建科学完善的品牌会计理论框架体系是开始品牌会计研究的内在需求。
（二）明确品牌会计确认标准
目前，学术界争议较大的是自创品牌的会计确认。品牌的培育过程具有重大的不确定性，而且品牌是具有生命周期的，包括孕育期、幼稚期、成长期、成熟期和衰退期，每一阶段均呈现不同的特征。更为特殊的是，有时品牌并非一成不变地按照上述周期演进，还会呈现夭折型、发育缓慢型、快速成长型、未老先衰型和永葆青春型等多种状态。品牌生命周期的多样化与复杂化无形中增加了品牌确认条件、确认时点和确认方法的确定难度。因此，如何在复杂的不确定性中识别品牌价值、进行品牌会计确认成为亟需解决的问题。
（三）探寻品牌会计计量方法
品牌无法完整进入会计系统的一个重要原因即是计量难度大。虽然，实务中有不少对品牌价值进行估价的模型和指标体系，但至今尚无较为通行的、公认的品牌价值测度模型。甚至在社会科学领域里面，不少学者对现有的价值评估体系提出质疑。他们认为，在品牌价值评估时，起决定作用的不是所采用的评估技术而是专家的公信力。换句话说，一项评估技术被认为是可靠的（事实上可能并非如此），那是因为评估专家认为是可靠的（Power,1992）。品牌价值的计量，使其由隐形资源转变为显性资源并向信息使用者展现，仍是一个悬而未决的问题。
（四）剖析品牌会计研究的理论基础和现实环境
品牌会计的产生动力、路径及其所具有的效用是进行品牌会计研究的基础，且品牌及其价值的形成与其所处的环境密切相关，对品牌会计研究的理论基础和现实环境进行剖析，可以探寻品牌会计系统应具备的功能和生成路径，发现品牌会计领域所具有的特殊矛盾，解析品牌价值产生的理论依据，这将有助于明确品牌会计的研究对象，构建具有缜密理论基础的品牌价值计量模型，明晰品牌会计报告体系的架构依据，进而可以满足报告品牌会计信息的需求、裨益于品牌会计信息质量的提升。
综上所述，品牌会计现有研究中存在诸多局限性，受限于计量困难、传统会计理论等桎梏而尚未报告品牌会计信息。但随着品牌重要性的日益凸显以及利益相关者对品牌会计信息需求的不断增加，在剖析品牌会计研究的理论基础上和现实环境条件下，构建品牌会计理论框架、明确品牌会计确认标准、探寻品牌会计计量方法等将成为品牌会计未来关注的重点。
摘要：随着品牌在国家和企业发展中战略地位的不断提升,利益相关者对品牌会计信息的需求日益增加。本文在分析现有品牌会计研究取得的成果的基础上,发现现有研究在品牌会计理论框架、理论逻辑、确认与计量、理论实证检验和理论基础与外部环境等方面存在的不足,同时提出品牌会计未来研究应关注的方面。
医院会计治理功能研究与展望论文 篇5
摘 要：会计工作的治理功能，通常情况之下都是在特定的制度环境和市场环境中产生的财务会计信息，然后利用基础性的信息和相对基础制度，再加上市场化作用机制的扶持，所形成的一种特定的功能。本文主要针对医院会计治理功能进行了研究和展望，目的就是为了能够提高医院会计治理的工作效率，希望能够在论述中为医院会计治理功能的研究和展望提供可行性思路，为医院会计治理建设和发展做出贡献。
关键词：医院会计治理;分析;相应的方法;可行性思路
在很长一段时间以来，会计都被定义为一个决策系统，其价值的体现在于为信息的使用者提供依据，商业的发展与企业的治理要求并不能完全充分在会计准则中进行体现，也无法通过会计信息的加工过程完全的体现，因此，会计的治理功能就成为了近年来会计行业研究的一个重要课题。近年来，在会计治理功能的研究方面已经取得了一些成果，也为我国相关研究工作的开展提供了基本的框架，但是，在我国，对于会计治理功能的相关研究仍然处在初级阶段，对于会计治理功能的体现与改善机制仍然存在着一些盲点，尤其是在特定机制中发挥作用的会计信息的结构和特征的研究方面，以及对会计治理功能发挥产生影响的因素等方面，都是需要不断深入研究的问题。通过对会计治理功能的研究工作，笔者认为在以下几个方面是需要不断进行深入研究的。
一、会计的治理要求体现功能与治理改善功能的联动
当前，在会计理论中研究的重点问题，就是会计治理功能的实现。如何在特定的经济环境和制度环境下，通过有效的会计信息的提供，有效的满足医院治理与发展的需要，这就是会计治理功能的实现。虽然各国学者对于国家会计制度的特征以及会计准则等因素对会计信息质量的影响进行了深入的研究，但是这些研究的结果也都是以会计信息质量作为标准的，如果在影响因素中包含了价值相关性以及各国市场的差异时，则价值相关性还能够保持一致就成为了一个有待于解决的问题。与此同时，在资本市场的发展过程中，以及医院在发展的.过程中资金的需求计划，这些问题所体现出来的差异性，是否能够得到充分的满足?在充满敌意的收购的情况下，在进行并购的过程中能否确保新的功能机制与国外运行的机制保持一致?如果不采用股票价值变动来衡量业绩，那么是否在所有的国家都能够通过业绩的考评来对会计信息的质量进行评价?这些问题和差异的存在，对于会计智力功能的实现是否会产生重要的影响，而其影响是否会体现在会计信息质量的评价标准方面，这也是值得深思的问题。
二、综合体现会计治理功能需求的会计信息质量计量指标的开发
在针对会计治理功能的研究工作中，始终与会计信息质量具有紧密的联系。当前，在国际会计研究工作中，关于会计信息质量指标的计量仍然存在着一些不足之处。第一，对会计信息质量的关注，侧重于外部投资者的角度，在这个视角下的会计信息质量的提高，也就代表着对投资者的效益具有更大的提升空间，因此这时在对会计信息的价值相关性以及可比性时，就需要对会计信息与股票市场的表现进行综合的分析。同时，在对会计信息披露质量进行考察时，往往要注重对财务分析师的态度的变化。第二，对于盈余类项目往往要更加的关注，而对资产等项目却较为忽略;第三，与治理相关的会计信息质量的衡量目标也不断的受到质疑。但是随着研究的深入，批评BASU模型的证据越来越多。因此，在未来的研究中，开发出能够被学者普遍接受的较好反映会计治理功能，体现会计信息的独特结构和特征的会计信息质量计量指标，是会计治理功能研究的另一重要任务。
三、会计准则国际趋同中会计治理功能的发挥
目前，会计准则的国际趋同是一个非常重要的会计标准发展的阶段，会计准则的国际趋同形式主要是以决策是否有用性来引导的会计目标的进行和实现的，会计治理功能的信息质量要求和功能，是各国资本市场对信息处理的效率能否达到的要求，一直发挥着非常重要的作用和位置，应该把会计治理工作放在本国治理的需求当中来，通过会计准的讨论和修改从而有效的反应国际会计准则的效率，为此，在会计准则国际趋同的经历过程中，必须加强相关特定的背景以及形式，要满足相应的医院发展需求和尺度，然后将国际会计的治理和发展需求应用到医院相关的会计治理工作中来，达到一种趋同中共同进步的关系，防止盲目就接受了现有国家会计准则的应用在医院治理中受到一定的局限，这样可以制约一些不好的会计功能发挥。
四、会计治理功能研究方法的创新
目前与会计治理相关的功能，很大一部分都是采用数据样本采集的方式来进行研究的，这样的方法本身就是无可厚非，但是，面对医院会计治理功能多层次、多样化的需求，只能暂时的采用这样的方法来进行操作，避免总是采用大样本数据库的形式导致了机械性解释的产生，这样的方式能够假设一定的固定性还有功能的机制行发生的错误，为此，在实际应用的过程中，可以采用案例研究，以及调查问卷等多种形式来进行调查和研究。
五、结束语：
综上所述，会计治理的功能是在相对比较特定的制度环境下和市场信息环境下产生的财务会计信息，可以有效的利用其基础性的信息和基础化制度角色，在加上市场化作用机制的扶持下，可以解决信息不对称存在的一些问题，会计治理能够发挥的作用就是，可以有效的控制和克服逆向性的选择和相关的道德问题，能够提高医院会计治理的水平，可以促进医院发展，起到一定的推动作用，本文主要就是针对如何构建医院会计治理工作进行了分析和讨论，相对系统的分析了医院会计治理工作所体现的内容和功能，对会计治理功能的需求和会计计量指标进行了开发，医院会计治理功能研究和开发是需要面临一个阶段的，因此需要我们在实践工作中不断的完善和创新，为医院会计治理工作的发展做出贡献。
参考文献：
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[3]姚文韵,崔学刚.会计治理功能研究:分析与展望[J].会计研究,2011(02)
我国环境会计研究回顾与展望 篇6
环境会计是随着人类社会发展过程中环境问题的凸显以及人们对环境问题的日益重视,在传统会计的基础上发展起来的一个分支。它运用会计学的基本原理和方法,结合环境学、环境经济学、发展经济学等学科,对企业的环境活动和与环境有关的经济活动进行核算和监督(孟凡利,1997)。一般认为,葛家澍和李若山(1992)的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》开启了我国环境会计的探索之门。至今,环境会计研究在我国的探索和发展已有20多年的历程,取得了丰硕的研究成果,对环境会计实务,尤其是对环境会计信息披露实践的指导也初显成效。在当前可持续发展观念深入人心,建设生态文明及“两型社会”成为社会共识与国家战略的新形势下,社会各界对企业履行生态环境保护责任提出了更高的要求,对企业环境会计信息的需求也不断加大,对其质量要求也越来越高,环境会计亟需进一步进行规范,同时更需要在梳理我国环境会计研究成果的基础上,结合国情和新形势对环境会计理论研究及其实践应用等社会需求实现创新和突破。
二、环境会计在我国的发展与研究成果回顾
我国对于环境会计的研究始于上个世纪90年代,与国外相比,晚了20多年。我国学者在学习和借鉴国外研究成果与经验的基础上,结合国情积极展开了环境会计本土化研究。首先是从传统会计的视角对环境会计的内涵、对象、目标、会计要素的确认和计量以及报告等方面进行了“财务会计思维”下的理论研究;近年来,研究重点转向环境会计报告体系,环境会计信息披露方面的研究越来越多,研究视角也较为广泛(许家林,2009)。本文主要从环境会计研究的兴起与经验借鉴、财务会计思维下的理论研究、环境会计信息披露研究等三个方面对我国环境会计研究的发展及成果进行回顾与评述,期望能对我国环境会计未来的理论研究与实践应用有所启发。
(一)环境会计研究的兴起与经验借鉴。
葛家澍和李若山(1992)的文章对西方国家环境会计的研究活动作了较为详细的介绍,同时呼吁我国会计理论界积极探索具有中国特色的环境会计理论与方法。该文被认为是我国研究环境会计的开端,揭开了我国环境会计研究的序幕。
环境问题不仅是西方国家面临的问题,也是全球性的问题,更是我国实际面临并亟待解决的问题。继葛家澍和李若山之后,我国学者积极参与到环境会计的研究中,环境会计研究文献如雨后春笋般涌现,由于我国环境会计研究兴起较晚,与国外研究存在一定差距,所以其中不乏对国外研究成果和经验进行介绍与借鉴的文献。
孟凡利(1997)从国际视角阐述了环境会计的由来以及相关各国环境会计信息披露实务的特点。许家林(2009)概括了美国、加拿大、日本、英国以及联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组,自20世纪70年代以来在环境会计理论研究和实践操作方面取得的成就,总结了近年来国外环境会计核算和报告的趋势和动向,同时回顾了我国自20世纪90年代以来环境会计的研究与发展,提出了环境会计理论与实务创新的构想。周守华和陶春华(2012)从可持续性视角、外部性视角、信息披露视角、成本管理视角和行为科学视角等五个方面梳理了国际学术界对环境会计的研究文献,着重对国外环境会计这五方面的研究进行了总结和评述,同时结合我国环境会计研究实际与具体国情,提出了我国环境会计研究发展的几个方向。此外,干胜道、钟朝宏(2004),潘雅红(2008),周志方、肖序(2010),徐贵丽(2011),董延安、姜琳敏(2011)等也对国外发达国家环境会计研究的成果进行了介绍与借鉴,并结合我国实际情况,提出了相关建议。
在研究环境会计研究与实践应用方面取得突出成就的日本已成为世界各国学习的楷模。刘明辉和樊子君(2002)详细介绍了日本环境报告书的含义、格式与要求,以及环境业绩评价指标体系。刘仲文和张琳琳(2007)通过借鉴日本《环境会计指南2005》,为我国企业环境会计信息披露制度的建设提出了若干建议。彭珍(2013)从法律制度建设、环境信息披露以及具体实践等三方面将我国与日本环境会计研究的现状进行对比,总结日本的成果经验,提出促进我国环境会计发展的建议。
不可否认,国外对环境会计的研究比我国早了20年左右的时间,也形成了较多的研究成果和经验值得我们学习和借鉴,但我们对于国外的研究成果和经验不能全盘吸收,因为我国国情与国外有别,在环境会计的研究上是存在差异的。耿建新和房巧玲(2004)指出,我国与西方国家在环境会计的研究视角上存在差异,并对差异形成的原因进行了分析,得出了如下结论:从宏观层面上讲,西方国家的宏观环境会计在我国并无“落脚之处”;从微观层面上讲,我国环境会计理论研究和实践探索的视野仍比西方国家要窄。所以,我们在学习和借鉴国外环境会计的研究成果和经验时,首先得辨识国外文献所指的“环境会计”的特定内涵,做到全面理解和正确借鉴。
(二)环境会计基本理论研究。
我国环境会计发展的前期,大多数学者的研究主要集中在环境会计基本理论上。学者们在借鉴传统会计基本理论研究的框架基础上,对环境会计的含义、对象、目标、基本假设、会计要素确认和计量、环境会计信息披露等开展了广泛的研究。但到目前为止,并未形成统一的环境会计基本理论框架。
唐国平等(2012)对我国研究环境会计以来有关环境会计基本理论研究方面的文献进行了梳理和归类,分别从环境会计的内涵、对象、目标、原则、假设、环境会计要素及其确认和计量,以及环境会计信息披露等方面进行了总结和评述,较全面地呈现了我国环境会计基本理论研究的状况和成果:(1)环境会计的内涵研究方面。与国外相比,我国环境会计研究主要针对微观环境会计,多数学者认为环境会计是会计学的一个分支,同时也是会计学与环境学等学科相结合的交叉学科,也就是用会计学的原理对环境问题进行确认、计量和报告。(2)环境会计的对象研究方面。从微观视角来看,多数学者认可环境会计的对象是企业的环境行为和相关经济活动,也有学者从宏观角度指出环境会计的对象是政府对资源和生态环境的核算。(3)环境会计的目标研究方面。环境会计的目标是环境会计活动的出发点和归宿,虽然学者们对于环境会计基本目标和具体目标的表述存在分歧,但是综合起来可以表述为环境会计的目标即为可持续发展提供有用的环境会计信息,协调经济效益、社会效益和生态效益。(4)环境会计原则研究方面。多数学者认为坏境会计除了继承传统会计的原则外,还有其自身特有的原则,比如兼顾经济、社会、环境效益的原则,外部影响内部化以及社会性原则等。(5)环境会计假设研究方面。环境会计假设在继承传统会计假设的基础上,着重对会计主体假设和计量假设进行了拓展,从微观视角来看,环境会计的主体主要是企业,而宏观视角下的环境会计主体以政府部门为主,环境会计的计量假设也增加了多元计量假设、可持续发展假设以及环境价值假设等。(6)环境会计要素研究方面。环境会计要素的划分在理论界尚未形成定论,主要有三要素论、四要素论、五要素论及六要素论,但主要的环境会计要素为环境资产、环境负债、环境成本和环境收益,可以推测环境会计要素正在与传统会计要素趋同。(7)环境会计要素的确认研究方面。在传统会计要素确认方法的基础上,同时要结合环境学、环境经济学等学科知识,按照环境会计要素的定义和具体特征进行确认,其中,学者们对于环境成本和环境负债确认的研究较为深刻,效果更为显著。(8)环境会计要素的计量研究方面。对于环境会计要素的计量,学者们也是各抒己见,尚无定论。但可以确定的是,环境会计的特殊性决定了环境会计要素的计量一方面要借鉴传统会计要素的确认方法,另一方面要结合环境学、环境经济学等学科的理论和方法。(9)环境会计信息披露研究方面。唐国平等(2012)主要是对环境会计信息披露内容和方式进行综述,而近年来对于环境会计信息披露的关注度越来越高,越来越多的学者对此进行了多角度的研究,所以该部分内容将在下文中单独进行论述。
总的来说,环境会计基本理论是在传统会计基本理论的研究框架下发展起来的,是在传统会计基本理论的基础上,结合环境学、环境经济学等学科的理论和方法进行的创新性探索。截止目前,环境会计基本理论还不够完善,同时也反映出了一定的局限性。
(三)环境会计信息披露研究。
近年来,我国环境会计研究的重点从偏向于环境会计基本理论,转而偏重于环境会计报告体系-环境会计信息的披露问题(许家林,2009)。我国学者对于环境会计信息披露的研究可以归纳为以下三个主要方面:
1. 披露内容和方式研究。
大多数学者认为环境会计信息披露的内容应包括环境财务信息和环境绩效信息,如孟凡利(1999),环境财务信息即那些可以用货币表示的信息,比如环境成本、环境负债等,而环境绩效信息是指那些不能用货币表示的信息,比如环境法规执行情况,环保方针政策等。对于环境会计信息披露的模式,主要有独立报告和补充报告两种类型,有的学者认为应当采用独立报告单独披露环境会计信息,以便于使用者全面系统地了解环境会计信息(李洪光、孙忠强,2002;李建发、肖华,2002),而有学者则认为在探索和过渡时期可采用补充报告,最终可采用独立报告模式(孟凡利,1999)。有的学者还对环境会计信息披露进行了制度设计,以求统一规范披露行为,使信息更具可比性和规范性,这就涉及到自愿披露与强制披露的选择以及披露框架的构建(朱文莉,郑红,2014)。
2. 披露现状的描述性研究。
为了使环境会计信息披露研究具有针对性,需要了解实务中环境会计信息披露的状况。不少学者通过阅读分析我国上市公司,尤其是污染行业的上市公司年报、董事会报告、社会责任报告等获取环境会计信息,并对这些环境会计信息的披露情况进行分析和评价,总结出企业环境会计信息披露的特点和存在的问题,据此提出改进措施和相关建议。有的学者对某行业的环境会计信息披露情况进行研究(裴柏雅、戴立新,2007;田祥雨、贺贝贝,2014),而有的是针对某地区进行分析研究(张敏,2012),还有的是针对个别上市公司进行案例研究(孙兴华等,2012)。研究普遍认为我国环境会计信息披露存在内容和格式不规范,缺乏可比性和可靠性,披露水平低,缺乏鼓励自愿披露的激励机制以及环境信息披露缺乏第三方鉴证等问题。
3. 环境会计信息披露影响因素的实证研究。
影响环境会计信息披露的因素可分为内部因素和外部因素。其中,内部影响因素包括公司规模、盈利能力、财务杠杆、控股权性质等;外部因素包括法律法规、公司所处行业、地域差别等。汤亚莉等(2006)、李晚金等(2008)、裴潇等(2013)以上市公司为研究对象,得出了公司规模和盈利能力与环境会计信息披露呈正相关关系,即规模越大、盈利能力越强的公司,越倾向于披露更多的环境会计信息以树立其良好形象。张俊瑞等(2008)、裴潇等(2013)认为公司财务杠杆越高,披露的环境会计信息越多,但(戚啸艳,2012)等认为公司环境会计信息披露水平与财务杠杆的高低无关。孙烨等(2009)、裴潇等(2013)认为国有控股公司比非国有控股公司倾向于披露更多的环境会计信息,但是也有研究表明控股权性质与环境会计信息披露无显著相关关系(李晚金等,2008)。在外部影响因素方面,周守华、陶春华(2012),毕茜等(2012)认为法律法规及政策制度的出台对环境会计信息披露有促进作用,且在法规出台后,企业倾向于披露更多的环境会计信息(尚会君等,2007)。一般认为,强污染行业的企业比其他行业的企业披露的环境会计信息更多,比如尚会君等(2007),并且重污染行业与非重污染行业的披露水平存在显著差异(王建明,2008)。对于地域差异对环境会计信息披露的影响,学者们持有不同的观点。范红伟(2009)等认为地区差异会影响环境会计信息披露,经济活跃的东部相对于偏远的西部来说,有更多的企业披露了环境会计信息,而李朝芳(2012)等的研究则表明地区差异与企业环境会计信息披露水平无显著相关性。
从上述环境会计信息披露的研究可以看出,在环境会计信息披露的内容和方式上,大多数学者比较认同的是既披露货币信息,也披露非货币的环境绩效信息;在环境会计信息披露的期初和探索阶段,可采用补充报告形式,而在发展成熟阶段更倾向于采用独立报告形式进行披露;对于环境会计信息披露现状的研究表明我国企业环境会计信息披露水平低,披露质量不高,存在诸多问题需要进一步探索解决;而在环境会计信息披露的影响因素方面,除了对企业规模和盈利能力这两个影响因素普遍认可外,对于其他因素的影响作用存在较大争议,这可能与研究样本和研究方法的选择有关,还需要进一步深入的研究。
三、环境会计研究与实践应用探索展望
通过对我国环境会计发展和研究成果的回顾,可以发现,我国环境会计的发展和完善仍任重而道远。与国外发达国家相比,我国环境会计理论研究和实践应用的差距明显,虽然在不断学习和借鉴国外先进经验,但是由于国外发达国家与我国国情和研究认识的差别,使得我们在借鉴过程中出现了一定的偏差;在环境会计基本理论研究方面,大多仍没有脱离传统会计的理论框架,对于实践的指导性不强,这些理论研究很少被采纳进入会计准则体系;在环境会计信息披露的研究方面,不管是对环境会计信息披露的内容和方式,还是对其影响因素的研究,都尚未形成较为一致的结论。总的来说,目前我国环境会计研究仍然存在研究重点不够突出,研究主线不够明确,研究不够深入等问题。笔者认为,结合我国企业环境会计及其信息披露实践开展研究,可以更真切地看到问题所在。虽然随着研究的深入和实践的推进,披露环境会计信息的公司越来越多,披露的内容也逐渐丰富,但是笔者在查阅上市公司近两年的年报、环境报告、社会责任报告等报告中有关环境会计信息的内容时发现,目前企业披露的环境会计信息基本都融入在企业传统的各种报告当中(只有极少数公司采用独立报告方式披露环境会计信息),披露的方式和内容在不同的企业之间存在很大差异,有的企业披露的内容多,而有的企业披露的内容很少,有的披露了环境财务信息和环境绩效信息,而有的企业只披露了环境绩效信息,还有一个比较明显的特征是,企业环境会计信息披露的选择性披露———“报喜不报忧”,披露的环境会计信息更倾向于反映企业在环境方面做出的努力和改善,而对环境的不良影响很少披露。
企业在环境会计信息披露方面存在的问题,究其原因,主要在于我国缺乏相关的准则和制度对企业的披露行为进行规范和指导。同时,我们必须清醒地认识到准则和制度的制定也需要理论研究成果和实践经验的支持。可见,我国环境会计的发展仍需不断努力,寻求突破和完善。尤其是在新形势下,环境问题不断凸显,公众环保意识不断增强,环境会计作为处理企业环境问题的经济管理信息系统,亟需突破和完善,并最终应用于实践当中。基于此,笔者认为,我国环境会计未来的理论研究和实践应用探索应从以下两个方面进行:
(一)借鉴与创新相结合,加强环境会计理论研究,为环境会计实践提供理论指导。
1. 由于我国与国外环境会计研究在客观上存在差距,所以仍有必要继续有选择地对国外研究方法和成果进行学习和借鉴,对国外文献和经验进行深入、全面和正确的理解,同时还要结合我国实际情况选择性的吸收。
2. 在基本理论的研究上,需要进一步深入研究,突破传统会计的基本理论框架,结合环境学、环境经济学等相关学科的理论和方法进行创新和发展,形成一套较为完善和高认可度的环境会计基本理论框架体系。
3. 在环境会计信息披露的研究上,应当突出研究重点,拓宽研究视角,运用更多的研究方法,尤其是在进行实证研究时,对于研究样本和研究方法的选取应当更为严谨,使实证研究结论更接近实际。
(二)加强环境会计信息披露实践探索,为企业环境会计研究与推广应用提供参考。
1. 虽然目前我国尚不具备出台环境会计准则的条件,但是可以制定环境会计信息披露的相关制度,对企业环境会计信息披露进行指导和规范。在企业环境会计信息披露实践探索的期初阶段,可以小范围试点,以重污染行业的上市公司为试点单位,严格按照要求进行环境会计信息的披露。随着试点工作的推进,修订和完善相关制度,进而推广到更大范围的上市公司,为环境会计准则的制定提供经验支持和依据。
2. 强制披露与自愿披露相结合。通常,环境会计信息的披露会增加企业成本,所以大多数企业不愿意主动披露详尽的环境会计信息。所以,结合我国环境会计实践的推进程度,对部分企业,尤其是重污染行业的企业实行强制披露,而对其他企业可鼓励自愿披露。
3. 在披露模式上,笔者认为在现阶段及未来较长一段时间,可采用补充报告的形式披露环境会计信息,将环境会计信息融入企业年报、董事会报告、招股说明书、社会责任报告等已有的报告当中,这样可以保持会计信息的完整性,便于信息使用者对企业进行综合评估。同时,应当鼓励有条件的企业积极探索对报告的形式、内容和框架,为环境会计信息的后期发展和完善积累经验。
4. 加强监督和指导,积极推进环境会计的审计工作,只有对企业环境会计信息进行审计,才能有效地促进企业披露的环境会计信息的规范性、完整性和可靠性,进而促进环境会计实务的发展。
摘要：文章回顾了我国“财务会计思维”下的环境会计理论研究与环境会计信息披露应用研究及其发展,归纳总结了我国环境会计研究所取得的成绩、研究现状、存在的问题及其成因。结合新形势下经济社会可持续发展与加强生态环境保护对环境会计理论研究及其实践应用的新要求,提出了我国环境会计未来理论研究与应用实践探索的发展方向。
会计信息质量评价:综述与展望 篇7
一、会计信息质量定性评价标准研究
(一)使用者需要为评价目标
以使用者需要为评价目标的会计信息质量评价标准是基于会计信息含量低的背景下提出的。在20世纪60年代后期,以Ball,Brown和Beaver等为代表的实证会计研究先驱,以资本市场有效作为假设,通过事项研究方法探讨会计信息的信号功能及其特征,验证了会计数据(信息)在资本市场上是有用的,但有用程度并非理想。在这一结论的影响下,西方会计职业界重新审视会计准则的制订目标,发展并完善了从“使用者需要”为评价目标的会计信息质量评价标准。1973年,美国注册会计师协会(AICPA)下属的特鲁伯罗特委员会(Trueblood Committee)发表了名为《财务报表的目的》的报告(简称Trueblood报告)。在报告中,首先提出“决策有用观”这一现代会计理论概念。奠定了日后美国FASB一系列有关概念框架公告的理论基础和研究方向。1980年FASB在“决策有用性”这一会计目标的基础上,发布了全面论述会计信息质量评价标准的SFAC2《会计信息的质量特征》的公告。公告认为,会计信息质量评价的首要质量标准为相关性和可靠性。相关性是指财务报告能够影响使用者的决策,而且只有具备“导致差别”能力方能确定它与某一决策相关。相关性包括三个组成部分:预测价值、反馈价值和及时性。可靠性是指报告使用者可以信任财务报告编制者提供的信息,只有当会计信息反映了其意欲反映的内容,不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果,既不倾向于事先预定的结果,也不迎合某一特定利益集团的需要,能够经得起验证核实,才能认为是具有可靠性的。它包含了三个构成成分,即如实反映(反映的真实性)、可验证性(可核性)和中立性(不偏不倚)。同时,该公告认为财务会计信息质量次要和交互作用的质量标准为可比性。可比性是指会计信息的使用者能够在两组或两组以上的经济现象中指认出相似和相异之处的质量。为达到可比性,一般要求相同的经济事项应采用相同(相似)的会计原则、程序和方法,不同的经济事项则采用不同的处理方法。在此后的十多年中,美国一直以该评价标准为会计准则的制订目标和对会计信息质量的评价。1994年美国注册会计师协会(AICPA)的财务报告特别委员会(Jenkins委员会)针对当时社会各界(包括国会、政府监管部门、学术界以及会计职业界等)对现行企业报告强烈不满的情况,经过三年广泛深入的调查和研究,发表了《改进企业报告一一面向用户》这一报告。这份报告在FASB第2号概念公告的基础上,仔细分析了用户对信息的需求,提出了会计信息的质量不仅要关注相关性和可靠性,同时必须要突出可比性,进一步完善了以使用者需要为评价目标的会计信息质量评价标准。美国财务会计准则委员会(FASB)公布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》对世界各国影响很大。在以后的20多年内,世界各国均建立了自己国家对会计信息质量的评价标准,其大部分是以使用者需要为出发点来构建。例如英国的会计准则委员会(ASB)于1999年发表了类似于FASB财务会计概念框架的公告,称为“财务报告原则公告”(Statement of Principles for Financial Reporting,SP)。在这份公告中,财务(会计)信息的质量特征主要可分为两类:一类与财务报表中信息的内容有关,主要包括:相关性和可靠性两个质量。其中,可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量。而另一类则与财务报表中信息的“表述”有关,主要包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月发表的《编制和提供财务报表的框架》中,以“财务报表的质量特征”为题,根据“质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性”这一思路,提出了会计信息的10个质量特征,包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性、实质重于形式等,并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征,把及时性和效益成本作为限制因素。
(二)股东/投资人保护为评价目标
以对股东/投资人的保护为评价目标的会计信息质量评价标准是基于资本市场中盈余管理行为盛行的背景提出的。自20世纪80年代中后期尤其是90年代以来,国际资本市场上企业盈余管理行为越来越严重,严重侵蚀了财务报告的可信性,对整个资本市场的正常、有序运转构成了潜在的威胁。在这样的背景下,美国证券交易委员会(SEC)前主席Levitt在1997年发表了《高质量会计准则的重要性》的演讲,在这篇演讲中,以保护投资人的利益为目标,提出透明、充分和公允的披露等不同于SFAC2《会计信息的质量特征》的质量要求。根据我国学者葛家澍和陈守德的理解,透明的含义不仅是指清晰、易懂、避免含糊的含义,其更加是指如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息,其狭义的解释把透明度视为充分披露的同义语。广义的理解视同高质量的全部含义。关于充分和公允的披露的含义,Levitt举例说明“既不提前也不推迟本期发生并应当报告的交易和事项,不应多提预防未来“过苦日子”(rainnyday)的准备,不确认递延损失和平滑各期利润以伪造企业似乎稳定发展的假象。当海边房屋遭至咫风要报告损失;正常年份应报告利润。总之,要依据会计准则反映真实。”依此看来,充分、公允披露似乎是作为可靠性的必要组成部分来理解。在Levitt的倡议下,美国审计界开展了财务报告质量评估问题的讨论,并提出了一些有价值的见解。1999年“蓝带委员会”提交了一份报告,其中的第8号建议提出了公司披露的清晰性、公司会计原则、基本估计及其他管理当局在编报财务披露和外部审计师审阅时所做的重要决定的冒险或保守程度等评估财务报告质量的又一种见解(标准)。美国审计准则委员会(ASB)也重新审视修正了原来评估财务报告质量的标准。在第六十一号审计准则公告(SAS N0.61)中明确要求:“联系SEC的每一项规定,审计人员应当与审计委员会就自己对企业财务报告中运用会计原则的质量的判断进行讨论,而不只限于其可接受性”。修正后的SAS.61是用来指导审计人员同审计委员会的交流讨论工作的,其包括的某些项目,会对财务报表表述是否如实、可稽核、中立及一贯产生重大的影响。这些质量特征可用作讨论质量的基础,是因为它们都是按最为广泛的意义进行解释,并且是包含在FASB在SFAC2中所提出的会计信息的理想质量特征之中。”从中不难看出,保护投资人的主要质量标准为透明度。透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成。同时透明度又建立在决策有用性的各项质量特征的基础上。
(三)综合使用者需要和对股东或投资人保护为评价目标
各国学者和会计准则制定机构研究了以使用者需要和对股东/投资人的保护为评价目标的会计信息质量评价标准后,提出了综合以上两种评价目标的会计信息质量评价标准。安达信(Arthur Anderson)国际会计师事务所两位合伙人Gregory和Blancher(2001)在(FASB)公布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》的基础上加入了清晰性,盈利坚持和分散信息的评价标准。清晰性是和可靠性和相关性并列的评价标准,其关注公司的财务信息是否以有组织的、清楚的和简洁的方式表述,在简洁与充分上取得适当的平衡。而盈利坚持和分散信息的评价标准分别为支持预测价值而设立的次级质量标准。预测价值这一评价标准,关注信息对评估重复发生盈利实现的可能性是否有用,即是否有助评估公司盈利的潜力和信息是否可使使用者识别和评估包含在公司不同的经营业务中的不同机遇和风险。我国学者葛家澍和陈守德(2001)提出了决策有用性的评价标准为相关性与可靠性这两个主要质量,和重要性与可比性两个次要质量所构成。对保护投资人的主要质量是透明度。透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成。同时透明度又是建立在决策有用性的各项质量特征的基础上的评价标准。我国在2006年公布的基本会计准则,提出了综合使用者需要和对股东/投资人的保护的财务报告目标“财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况。”在第三章中,则提出了真实可靠、内容完整,决策相关、清晰明了,可比等会计信息的质量要求。
二、会计信息质量定量评价方法研究
(一)信息披露质量角度
上市公司的会计信息主要以财务报告的形式向外部披露,财务报告披露质量是决定会计信息质量的一个关键因素。国外学者广泛的从信息披露质量的角度来研究会计信息质量的定量评价,并相应的以信息披露质量作为会计信息质量的一个代理变量,如Wright(1995)研究公司审计委员会和财务会计信息质量之间的关系,Felo(2003)研究公司治理和财务会计信息质量之间的关系时,均使用了代表信息披露质量的美国投资与管理委员会(AIMR)指数(或对其进行了简单的变换)。信息披露质量的定量评价主要是对上市公司年报中描述性的会计信息(或非会计信息)进行评价,其主要采用了分析家的主观评分法和主客观相结合的评价方法。分析家的主观评分法以美国投资与管理委员会建立的AIMR指数为代表(其前身为财务分析师协会FAF)。该委员会不定期的按照不同的行业成立相应的以财务分析师为主体的评价小组,在大约20多个不同的行业中,每个行业选出十多家上市公司,从该公司年报批露的消息(约占40%—50%的总分数),季报和其他公开出版的信息(约占20%—30%的总分数)及投资者提供的信息(约占20%—30%的总分数)来评价上市公司信息披露质量。主客观相结合的评价方法可以分为两类。一类为建立披露指数的方法:该方法首先假定了若干披露的项目(这些项目的取舍主要是依靠评价者的主观判断),并给予不同的权重,然后来检查该项目是否出现,以什么方式出现,来给予不同的分数,从而评价信息披露的质量。如Botosan(1997)年对制造业的122家公司建立了一个自愿披露指数。Robb etal(2OO1)年根据JENKINS报告所建议披露的内容,选取了一些非财务的项目,调查了澳大利亚,加拿大和美国的一些上市公司,建立了相应的披露指数。另一种评价方法为文本分析法(TEXTUAL ANALYSES),该方法并不首先假定若干披露的项目,而是对上市公司的披露信息全部进行检查,然后通过计算机辅助来对全部的披露信息进行分类,之后再来评价披露的信息质量。如Vivien Beattieaetal(2004)提出了一个四维分析框架和计算机辅助方法对会计陈述进行全面分析。Michael OMensahetal(2006)将会计透明度作为一个重要指标设计了一个6级得分的财务报告质量评价系统
(二)盈余质量角度
上市公司的盈余信息是会计信息中一个极其重要的组成部分。Penman(2001)认为,“财务报告的质量等同于可证实的盈余”。在会计学术文献中,往往将盈余质量作为会计信息质量的代理变量,如Rajgopal和Venkatachalam(2006)在研究财务报告质量和股票回报率的关系时;Daniel(2003)在研究财务报告选择的决定因素和经济后果时;Johnsonetal(2002)在研究财务报告质量和审计事务所任期的关系时;Verdi(2006)在研究财务报告质量和投资效率时;Daniel(2006)在研究财务报告质量的经济后果时均使用了盈余质量作为财务报告质量的代理变量;国外学者极其重视对盈余质量的定量评价研究,目前,对盈余质量的定量评价研究可以分为三种思路。第一种思路是从盈余的时间序列性质来评价盈余质量;在该思路下,学者们从决策有用观出发,提出了盈余是否可持续性(Persistence)可预测性(Predictability)和可变动性(Variablity)这三个评价盈余质量的标准。可持续性是指当期的盈余能否在以后的各期得到保持。高质量的当期盈余是指能够在以后各期得到保持的盈余。Kormendi和Lipe(1987)等学者指出盈余持续性是指在股票的回报率对盈余变化或盈余本身回归模型中的相关系数。可预测性是指过去的盈余对将来盈余的预测能力。Johnson etal(2002)在研究财务报告质量和审计事务所任期关系时,就使用了当期盈余对下期盈余反映程度的系数作为财务报表质量的代理变量。可变动性是指当企业的经营环境稳定时,高质量的盈余应当是不可变动的,在各期应该是平滑的。可变动性的定量评价,常用营业收益的标准差和来自于营业产生的现金流量的标准差的比率作为对其的评价。第二种思路是从盈余组成部分之间的关系来评价盈余质量。该思路认为在应计制下,盈余是由现金和应计项目组成,而应计项目又可以分为非操纵应计项目和操纵应计项目,学者们通过现金,应计项目,非操纵应计项目和操纵应计项目之间的关系来对盈余质量作出评价。其又有以下的四种方法来评定盈余质量。第一种是直接考虑盈余中现金部分的大小,用来自于营业产生的现金流量对盈余的比例作为对盈余质量的评价,其认为该比例越高,则盈余的质量越高,反之则盈余的质量低下。第二种是直接考虑盈余中应计项目的变化程度,如Deangelo(1986)认为总的应计项目的变化大小反映了盈余的质量,其总的应计项目变化越大,则盈余质量越低,反之则盈余质量较高。第三种是考虑应计项目中操纵应计项目的大小,操纵应计项目越大则盈余质量越低,操纵应计项目越小则盈余质量越高,对于操纵应计项目的计算有海利模型,德.安吉罗模型,琼斯模型、修正的琼斯模型和行业模型。在会计文献中,常用到的是琼斯模型和修正的琼斯模型。琼斯模型是Jones(1991)提出的,该模型为:NDAt=a1(1/At-1)+a2(△REVT)+a3(PPEt)(NDAt代表t期的非操纵应计项目;At-1代表t-1期的总资产;△REVT代表t期的收入减t-1期的收入后,除以t-1期的总资产;PPEt指在t期的固定资产除以t-1期的总资产),对于不同行业,不同年份具体的a1a2a3等参数,根据以下的模型以OLS求得:TAt/At-1=a1(1/At-1)+a2(△REVT)+a3(PPEt)+Vt(TAt代表第t期的总应计利润,Vt为剩余项,代表各公司总应计利润中的操纵应计利润部分。).该模型的前提条件为;收入具有不可操纵性,但是现实情况并非如此。为此,Dechowetal(1995)对JONES模型进行了修改,提出了如下的模型:NDAt=a1(1/At-1)+a2(△REVT-△RECT)+a3(PPEt)即在JONES模型的基础上加入了表示t期净应收款项和t-1期净应收款项的差除以t-1期的总资产这一变量:△RECT,这样就将可能引起收入变化的应收款项净额视同可操纵性的应计项目,从原来的不可操纵性应计项目估计模型中剔除了。第四种是考虑应计项目和现金流量之间的关系,即应计项目在多大程度上可以转换为企业的现金。Dechow和Dichev(2002)提出如下模型。△WCt=b0+b1*CFOt-1+b2*CFOt+b3*CFOt+1+εt,其中△WCt表示t期和t-1期的流动资产的变化,CFOt-1,CFOt和CFOt+1分别表示t-1期,t期和t+1期的来自于营业活动产生的现金流量,εt表示不能实现现金的应计项目。εt的方差越大,则盈余的质量越差。Verdi,Rodrigo Set.al(2006)就同时使用了琼斯模型操纵应计项目和Dechow和Dichev(2002)模型中εt的标准差作为会计信息质量的代理变量。第三种思路是从影响盈余形成过程的因素来评定盈余质量。该思路认为,公司盈余信息的形成受到公司本身会计业务的客观影响和管理者对盈余的主观影响。公司所面临的会计业务越复杂,在处理会计业务时需要的判断,估计和预测越多,则盈余质量就越可能低下。同时,管理者的个人利益和公司的盈余信息联系的越紧密,则管理就越有可能干涉盈余,从而导致盈余质量低下。Burgstahler和Dichev(1997),Degeorgeetal(1999)提出了对盈余管理的一种分布检测法,该方法通过检查报告盈余在特定水平周围的不连续分布来计量盈余管理。(特定的盈余水平一般为零,上年盈余和本年度分析师预测的赢余)。
(三)其他角度
Barton和Waymire(2004)在研究非财务报告管制下对投资者保护的问题时,以透明度和可信赖度对作为财务报告评价的标准,提出了对财务报表定量评价的一种思路。该方法,通过检查财务会计报表是否披露了,销售,销售成本,折旧,固定资产,无形资产等信息分别对损益表和资产负债表的透明对进行了评价。通过上市公司是否雇佣了大的审计事务所,及检查无形资产是否采用了谨慎性的报告,来评价财务报告的可信赖性。我国学者师萍(2002)在研究了我国会计信息失真的危害和成因后,基于“阿罗悖论”(Arowparadox)提出了评价会计信息质量的基本评价模型和根据影响会计信息质量的因素,提出了动态结构模型和模糊评价模型。李丽青和师萍(2005)则从充分披露程度,会计政策一致程度,现金流量质量度和收入资产质量度这几个方面提出了对会计信息质量评价的指标体系。
三、简要评述与展望
管理会计的发展趋势展望 篇8
1.对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。其实两方管理会计的很多做法结合我国的实际情况形成了比较成熟的做法, 并取得了相当可观的发展 (譬如责任会计制度) 。很多介绍性的文章, 侧重于操作过程, 而没有使经验上升到理论的高度也不太适合于教育推广。
2.虽然管理会计自从被介绍进国内开始, 就逐步成为高校会计专业的必修课程, 但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足, 完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比, 管理会计教育显得十分单薄。
3.学术界投入的力量比较少, 学者们不肯深入实践去调查去总结经验。甚至可以说, 长期以来理论界就过于偏重财务会计这一点, 在西方国家也类似人当然, 这种状况目前在外国和我国都已经有所改变或正在改变。
二、管理会计的发展趋势
管理会计侧重于为企业内部经营管理服务, 它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。这样, 企业本身及其所面临的外部环境的变化, 必将推动管理会计的发展。人类已经告别20世纪, 进入21世纪, 呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其基本特征的现代市场经济。21世纪的竞争将是全球化的竞争。在这样的环境下, 企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化。企业要在这样的环境里生存和发展, 必须以外部竞争环境为导向, 快速反应, 灵活多变, 构建核心竞争能力 (顾客满意是其首要因素, 成本、质量、时间和创新是其关键的成功因素) , 重视全面价值链分析, 持续改善、优化价值链, 实现价值增值。管理会计本来就是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在, 企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展。
虽然, 在这里我不可能超前具体预测管理会计未来发展趋势的细节问题, 但是, 我认为未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势。国际管理会计、战略管理会计和行为会计可能代表未来管理会计的发展方向。
三、管理会计发展关键
最后为了管理会计的实际应用朝着广泛、深入、协调的方向发展, 真正将其全面推向未来, 笔者认为还须做好以下一系列基础工作:
1.强化管理会计的理论研究, 建立有中国特色的管理会计体系。目前在我国, 无论是学校教学, 还是理论研究, 还都仍然停留在传统管理会计上, 在很大程度上没有创新。而传统管理会计的许多理论是建立在确定经济环境基础上的, 它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立, 在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型, 造成理论和实践脱节, 这也是管理会计没有在企业中得到广泛运用的主要原因。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用, 在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广, 形成示范效应。且在内容上重新整合, 在我国, 成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来, 管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计, 其研究的对象是成本的核算、规划和控制, 研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容, 如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容, 从而形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果, 对全面推进企业的管理会计工作, 具有重要的现实意义。
2.建立健全经济体制, 营造一个适合管理会计发展的良好环境。从十一届三中全会到现在, 我国的企业制度改革经历了让利放权、企业承包和转换经营机制三个阶段。但这几种制度都不同程度地阻碍着管理会计的普遍应用。以承包制为例, 实行承包制采用“包死基数, 确保上交, 超收多留, 歉收自负”的原则, 使得企业自主权和经济效益有了提高。但是它也存在着致命的缺陷。因为实行承包制的企业仍在相当程度上隶属于政府行政机构, 并不是一个真正的经济实体, 这使得其自主经营权仍受到很大的限制, 致使企业不能自主经营。由于这些缺点的存在, 使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素, 而不能重视管理会计所提供的信息, 从而造成了管理会计在我国企业中不能及时应用。同时, 现阶段我国金融体制、价格体制也不完善, 这也使管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。所以, 应该尽快建立现代企业制度, 健全金融体制、价格体制, 为企业提供一个公平、平等、竞争的市场经济环境, 使得企业的决策者可以根据市场的变化规律, 用所掌握的管理会计知识对企业的未来做出预测和判断, 同时在企业内部也要形成一种充分重视和利用管理会计的氛围, 对管理会计人员的工作给予各方面的理解和支持。
3.提高会计人员素质, 造就一支专业的管理会计队伍。目前, 我国的会计人员整体素质还不高, 突出表现为会计人员的知识层次较低, 受过大学专业教育的极少。现在全国通过注册会计师考试的仅有五万多人, 其中中青年注册会计师只有一万人左右, 而且很多人刚刚迈出校门, 缺乏实际工作经验。这就严重影响了经济工作对各方面会计人才的需要, 降低了会计信息的质量和传递速度, 这都限制了管理会计在企业中的普遍应用。因此在现阶段, 应加强会计教育, 普遍提高会计人员素质。具体做法是普遍开设管理会计课, 使得所有会计人员和其他经济工作者都能懂得、了解管理会计。同时, 在经济类院校应设置管理会计专业, 系统地学习会计、高等数学、管理学、市场学、行为科学等知识, 培养出一批专业的管理会计人才。
摘要：会计的发展伴随着人类社会的不断进行而留下了一个个坚实的脚印。在这其中, 人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计, 则由于历史原因、社会原因、环境原因等, 其发展较为迟缓。无论从理论角度, 还是从实践上来看, 开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。
关键词：管理会计,发展趋势,发展关键
参考文献
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[4]潘飞.九十年代管理会计研究成果及未来展望[J].会计研究, 1998, (9) .
网络会计的发展现状与展望 篇9
一、网络会计的概念和特点
(一) 网络会计的概念。
网络会计, 是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分。它将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理, 事中动态会计核算与在线财务管理, 支持电子单据与电子货币, 改变财务信息的获取与利用方式。
(二) 网络会计的特点。
1.开放性。
在网络条件下, 财务部门的大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集, 而企业内外的各个机构、部门也可以根据授权, 通过网络直接获取信息, 会计信息将有更大程度的开放和公开。
2.实时化。
当会计事项发生时, 信息处理系统可以通过企业内部网、企业外部网以及互联网获取有关的数据信息, 实现会计和业务一体化处理。这样会计核算就从事后的静态核算转化为事中的动态核算。凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力, 信息使用者只要轻点鼠标即可生成所需的会计信息。
3.高效性。
网络环境下, 会计软件将提供更多的功能。使用者利用设计好的会计管理应用软件, 可以灵活选择多种信息, 选择不同的方法应用到自己的决策模型中, 最终形成会计信息与使用者之间一对一的关系, 具有灵活高效的特点。
二、网络会计与传统会计相比的进步之处
网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位信息支持, 使之在环境和内容上都与传统会计发生了很大的改变。
(一) 会计信息提供更及时。
以往财务部门信息实时反馈能力不强, 一份计划的执行情况、一项投资的获利情况, 一般要到本月会计业务结束之后才能从帐上反映出来。随着知识经济时代的到来, 产品生命周期的不断缩短、衍生金融工具的不断出现, 使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性, 现行的定期财务报告制度, 满足不了会计信息使用者以及管理者对及时性的要求。网络会计实现了实时跟踪的功能, 可以动态地跟踪企业的每一项业务变动, 给予必要的披露。企业管理者亦可随时获取本企业及相关企业的有关财务指标, 进行分析比较及时作出正确预测及决策。
(二) 会计信息的获取更具针对性。
一个计算机网络与其他媒体相比更具有先天的优越性, 因为网络为信息的提供者和使用 者之间的及时交流创造了条件。计算机网络所提供的人机对话, 一改以往会计信息使用者被动的接受统一格式的局面, 使信息的获取过程具有交互性。在计算机网络中, 使用者可以根据自己的需要获取相关会计信息, 并可对这些信息进行进一步的处理。
(三) 会计业务的分布式处理。
在单机工作的情况下, 财务部门往往选定某些计算机完成某项工作, 使这些计算机的工作任务非常繁重。而在会计网络中, 一项复杂的工作可以划分为许多部分, 由网络上不同的计算机同时分别处理。在不同的工作站上录入, 在同一服务器上存贮, 这既可以保证凭证的及时录入, 又可以保证数据存贮的统一, 还能大大减少单机版造成的数据冗余。
(四) 计算机资源的共享。
在网络环境下, 会计信息将具有更大程度的开放和公开, 大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集, 而企业内外的各个机构、部门也可以根据授权, 通过网络直接获取信息。这样, 网络信息通过相互访问实现资源共享。
(五) 管理结构的变化。
现代企业的管理结构多为“金字塔”模式, 在企业经济活动量大大增加的情况下, 这种传统的金字塔式的等级抑制了企业的快速反应及决策能力, 不利于企业保存竞争力。网络环境下, 企业的组织机构变成一个自动网络系统, 它把一些小型的部门整合起来以便进行实时管理, 用网络结构取代传统的金字塔结构, 使这些问题得以缓解。
三、网络会计发展的制约因素与发展策略
(一) 网络会计发展的制约因素。
1.会计信息的真实性和可靠性。
在网络环境下, 会计数据的存储介质由磁介质代替了纸介质, 这类新型载体并不稳定, 传统上依靠签章确保凭证有效性和明确经济责任的手段已无法使用。且磁介质被删除修改过不会留下痕迹, 承载的信息因而具有可变性、易修改性、对系统的依赖性, 会计档案缺乏有效的安全性和保密性;此外, 计算机的软硬件更新换代, 有时会出现无法解决隔代兼容的问题, 也可能威胁到档案的安全性与保密性, 仍存在着信息失真的风险。
2.计算机系统的安全性。
计算机系统的安全包括两个方面:一是硬件的安全性。网络会计主要依靠自动数据处理功能, 而这种功能又很集中, 自然或人为的微小差错和干扰, 都会造成严重后果。影响计算机硬件安全的因素主要有自然因素和管理因素。二是网络系统的安全性。网络是一把双刃剑, 它使企业在利用Internet寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时, 也将自己暴露在风险当中。这些风险主要来自于未授权人员的泄密和黑客的恶意攻击。
3.对会计软件的要求。
Internet上的互访使企业间的彼此了解加深, 如何运用其他企业的会计信息进行及时有效的比较分析, 得出对本企业有决策价值的信息, 进一步实现会计核算层向财务管理和决策支持层迈进, 是网络会计对会计软件开发的新要求。同时, 随着电子商务的发展和业务的增多, 会计信息的处理量将大大增加, 如何使会计系统向网络多用户和管理信息系统深化, 是网络会计对会计软件运行环境的新要求。
4.会计人员综合素质。
网络会计系统的应用, 对会计人员的素质要求提高到一个新的高度, 经济的飞速发展使得市场竞争更加激烈, 网络是企业会计信息输入、加工处理以及输出财务信息的主要作业形式, 也只有这种财务会计信息的网络化才能满足新的经济形势的需要。而会计人员仅仅具备专业方面的知识已经显然不够了, 同时, Internet网上的公司企业间合作, 涉及各国不同语言、文化背景、商务、会计处理方法, 也对会计人员提出了更高的要求。
(二) 网络会计的发展策略。
1.加强网络安全。
保证网络会计信息的安全是企业经营管理方面最重要的课题。对于网络安全问题, 可以从内部控制和技术控制两方面来考虑。一是企业为了保护资产的安全、会计信息的准确性和可靠性, 应在内部采取一系列控制措施。二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次 (通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台) 都要采取安全防范措施和规则, 建立综合的多层次的安全体系。
2.加快网络建设。
21世纪, 中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业管理和运作上的根本性变革, 也可以说网络系统就是企业的生命。根据统计, 目前我国近两万家国有企业中, 仅有10%左右的企业基本上实现了信息化管理, 大约有70%的企业拥有一定的信息手段或正着手向实现企业信息化方向努力, 而20%的企业只有少量计算机, 并仅用于部分会计和文字处理工作, 中小型企业信息化程度则更低。这不仅制约了我国电子商务的发展, 而且也制约着网络会计的发展, 从企业自身来看, 应实现观念上的转变, 树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念转变了, 才能促进技术的发展, 网络会计的发展才能成为现实。
3.加大人员培养力度。
目前在我国, 既懂得网络信息技术, 又具备企业经营管理知识, 且精通会计知识的复合型人才非常缺乏。企业要适应市场竞争, 重视人力资源的竞争。解决人才缺乏问题, 第一, 要引进高层次会计人才。所谓高层次会计人才, 一是指既懂外语、又熟悉计算机操作、有实际工作能力及组织才能、善于攻关的人才;二是指懂经营管理、能运用会计信息协助企业领导人进行筹划决策的开拓型人才。第二, 为适应时代要求, 必须有计划、有步骤、有针对性地开展对现有会计人员的继续教育和培训工作。主要是改善会计人员的知识结构, 不断进行知识更新。要加强会计人员职业修养和道德建设, 培养会计人员依法理财、秉公办事的意识。
4.建立健全相关法规。
Internet网络除了安全问题以外, 还涉及经济纠纷与国际仲裁, 而安全问题、经济纠纷与国际仲裁又具有其独特性, 是各国政府不得不面对而又不能套用传统法律来解决的问题, 这就需要制定一套完整的包括各国相关法律在内的国际法律体系。我国在计算机信息安全管理方面立法较早, 从1986年开始, 我国相继制定并颁布了《中华人民共和国信息安全保护条例》、《计算机系统安全规范》、《计算机病毒控制规定》等系列法律, 并在《刑法》、《刑事诉讼法》、《民法通则》、《民事诉讼法》、《合同法》等相关法律中制定了有关计算机信息安全方面的条文。但我国目前还没有专门的网络会计安全法律, 因此, 我国网络会计安全立法应在立足我国国情的前提下参照国际有关示范法的原则, 以规范网上交易的购销、支付及核算行为, 具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等, 从宏观上加强对信息系统的控制, 对危害计算机安全的行为进行制裁, 为计算机信息提供良好的法制环境。
总之, 随着Internet的不断发展, 网络会计将会得到更广泛的重视和应用, 并会解决目前存在的问题, 从而最大限度地发挥它的优势, 成为当代会计学中最有潜力的新领域。
参考文献
[1].毕波, 杜漪.网络会计21世纪会计发展的新模式[J].财会研究, 2002, 9
[2].陈泰锋, 何光明.网络时代会计发展面临的新问题[J].现代财经 (天津财经学院学报) , 2000, 12
[3].凌群.网络会计——现代对传统的挑战[J].经贸实践, 2005, 4
[4].陈晓坤, 廖丽君.论网络经济时代的网络会计[J].生产力研究, 2002, 2
我国融资租赁会计的未来展望 篇10
随着世界经济和现代金融迅速发展, 融资租赁这一崭新的投资方式在全球范围内得到了迅速发展壮大。我国的融资租赁业是改革开放的产物, 产生于20世纪70年代末80年代初, 为了解决资金不足和从国外引进先进技术、设备和管理的需求, 在荣毅仁先生的倡导下, 以此作为增加引进外资的渠道。其后的几年里, 我国租赁业迅猛发展, 截至2004年11月, 全国从事融资租赁业务的公司有4212家, 事实证明, 融资租赁对我国经济增长起着越来越重要作用。相应地, 我国融资租赁会计也随之发展起来。但在总体上, 企业融资租赁规模并不大, 我国融资租赁会计发展还存在以下几点问题。
一是我国融资租赁业的历史演变, 造成融资租赁会计形式多样性。融资租赁业务在我国兴起三十余年, 1981年11月上海市财政局率先制定出有关租赁业务财务会计处理的试行规定, 到1992年底, 财政部颁布《企业会计准则》, 明确了各行业均适用的融资租赁业务的一些基本规定, 但很不具体只是涉及到框架内容。而后, 1996年1月4日财政部颁发了《企业会计准则——租赁》的征求意见稿, 2001年1月1日开始实施的《企业会计制度》中规定了租赁业务的会计操作要点, 既参考了国际惯例, 又考虑了我国的融资租赁, 使承租人对融资租赁业务的会计核算有了统一的可操作性标准, 融资租赁业务的会计处理将结束原来的混乱局面, 从此走上新的正轨。
二是融资租赁方式过于单调, 业务结构失调, 使租赁会计发展缓慢且不平衡。现代融资租赁有直接融资租赁、销售式租赁、回租、转租赁、杠杆租赁等多种方式。目前, 我国的融资租赁方式主要以直接融资租赁为主体, 这就造成我国的融资租赁会计形式过于单调, 难以形成于国际接轨的完整体系。
三是严重的租赁拖欠致使租赁公司失去了发展动力, 资金回收期长, 效益低。由于承租企业急于租入设备, 而不注重租赁资产的经营效益, 造成出租人无法收回租金, 虽然, 在鉴定租赁合同时, 要求承租人有一合法的担保人, 但大多数是由无财力的上级行政部门担保, 一旦付不出租金, 则只好拖欠, 再加上国际金融市场动荡不安, 汇率的波幅变动太大, 国内企业“三角债”严重。
二、学习和借鉴国外融资租赁会计的先进技术和经验
随着我国经济的发展, 融资租赁业务水平取得了突飞猛进的提高, 相应的融资租赁会计无论在会计理论还是在实务上均有了相应的发展, 特别是财政部颁发的《具体会计准则——租赁》出台后, 使我国的融资租赁会计又向前迈进了一步, 并向国际化靠拢。尽管如此, 我国的融资租赁会计还是与国际会计的发展水平有很大差距。
三、未来我国融资租赁会计的发展
(一) 统一规范会计处理方法
1.统一计算租赁内含利率。租赁内含利率是在租赁开始时, 使最低租赁收款额的现值与为担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。可从“最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用” (公式1) 计算租赁内含利率。也可从“最低租赁收款额现值+未担保余值现值=融资租赁资产公允价值” (公式2) 计算租赁内含利率。
2.统一借贷利息。无论是出租人还是承租人所应支付的利息费用, 均应依据权责发生制原则, 将利息费用分摊于受益的各会计期间。
3.统一租赁收益。租赁合同中虽然制定了每期应收租金的数额, 但由于合同中每期的租金数额相等而由于其他原因导致实际收益与计划相偏离, 所以应依据会计配比原则, 运用等差级数法、实际利息法等将租赁收益合理地分配各会计期间。
4.统一租赁分类。经营租赁和融资租赁在会计处理方法上截然不同, 所以必须认真分析某些通过精心设计的租赁合同, 是否将一项实为融资租赁的合同变成经营租赁处理。
(二) 解决影响租赁业发展的难题——租金拖欠
近年来相当一部分我国承租企业拖欠租金严重, 致使一些中外合资融资租赁公司经营陷入困境, 引起外方股东的强烈反映和不满, 对我国改革开放的形象和声誉造成了不良影响。欠租严重地影响着租赁业务的正常发展, 问题的解决迫在眉睫, 所以各租赁机构应当采取一切积极可行方案, 坚持谁承租谁还租, 谁担保谁负责的原则, 从根本上及时发现问题, 分析问题, 解决难题, 使我国融资租赁企业真正健康地发展。
1.加强自身财务管理, 催收租金。为保证资金链安全充分利用行政、经济法律等多种手段, 千方百计地催收租金, 必要时敢于折本收租。
2.在现有的财务制度下, 合理地冲销坏账, 最大限度地压缩不良租赁资产, 为租赁资产良性循环创造条件。
3.因融资租赁具有金融属性, 金融方面的风险贯穿于整个业务活动之中。对于出租人来说, 最大的风险是承租人还租能力, 它直接影响租赁公司的经营和生存, 因此, 对还租的风险从立项开始, 就应该备受关注。
(三) 建立统一的管理机构, 统一调整融资租赁关系, 统一规范融资租赁业, 改变我国目前融资租赁立法不系统不完整的混乱状况
融资租赁业涉及金融、贸易、投资、会计、税收等多个领域, 必然由多个部门综合调整, 如果没有一个统一的融资租赁管理机构进行管理, 各部门之间由于立法宗旨、起草机构等的不同必然会导致相同制度在不同部门之间的差异。我国目前融资租赁业多头管理, 相关行政规章之间的矛盾明显存在, 迫切需要有一个融资租赁的主要管理部门可以全面代理租赁公司从机构规划审批一直到全面的业务操作与管理工作, 以使融资租赁配套规定有一个基本的立法依据和基础, 同时带动融资租赁会计健康发展。
(四) 建立一支高素质的租赁会计人才队伍, 增强自我风险约束力及加强内部财务管理工作
融资租赁集金融、外贸、税务、会计和法律为一体, 这就需要有一大批熟悉国际商品、借贷市场行情, 通晓国际金融、税收、贸易、财务会计和法律的高级财务管理人才, 我国的租赁业发展才有基础保障。
随着世界经济的不断增长, 发展中国家资本市场的不断扩大, 各国有关融资租赁的政策和法律制度的不断完善, 现代融资租赁也必将会以更快的速度向前发展, 其前景是光明的。我国许多企业对现代融资租赁及其会计处理还缺乏足够的认识, 通过探讨, 将有助于企业从传统的租借观念中摆脱出来, 从而最终建立适合我国市场经济的有中国特色的融资租赁业及融资租赁会计。
摘要：融资租赁会计作为财务会计的一个重要组成部分, 它运用货币量度、复式记账等专门技术对各种融资租赁业务中资金运动及其增长变化和结果, 进行全面地、系统地、连续地记载、整理、计算、综合、检查和管理, 借以获得各项综合性的价值指标, 并据以计算比较, 分析现状, 预测未来, 参与决策, 指导着融资租赁业务的发展。会计作为经济的语言, 必须准确地描述经济法规的过程, 因此, 融资租赁业的发展也是对融资租赁会计的相应发展提出了明确的要求。同时, 融资租赁业的发展也离不开融资租赁会计的不断推动, 所以, 融资租赁在我国的不断发展对其融资租赁会计问题的研究也应不断深入。
关键词：融资租赁会计,融资租赁,展望
参考文献
[1]王少勇.融资租赁会计[M].北京:中国物资出版社, 1993.
[2]刑天才.金融租赁概论[M].大连:东北财经大学出版社, 1993.