消费税收筹划分析

消费税收筹划分析（精选9篇）

消费税收筹划分析 篇1

税务筹划中的平衡点,是指在两种不同情况下企业税负、成本、税后利润或企业价值(应根据不同情况而定)相同的分界点。因为在分界点上下企业利益一般存在较大差别,因此寻找与计算平衡点成为税务筹划的重要方法。由于消费税税率差别大、跳跃性强,因此平衡点的计算比较多,本文将主要阐述消费税筹划中四个方面的平衡点,即外购未税与已税原材料的平衡点、自行加工与委托加工的平衡点、是否设置下属卷烟批发环节的平衡点以及消费品价格制定中的平衡点,并给出简单易行的税务筹划计算方法。在目前税务筹划的研究文献中,前三个平衡点很少有人关注到。

一、外购未税与已税原材料的平衡点分析

根据消费税的制度规定,企业外购已税的原材料,其已纳税可以扣除(另有规定者除外),因此一些税务筹划的研究文献指出,企业外购已税的原材料比未税的原材料可能具有税收优势。事实上,外购已税的原材料一定是已经经过一定的加工程序的,对于企业而言,同样用途的原材料,如果购入未税的,一般也就意味着没有经过深加工、需要企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者可以扣税,但一般价格高一些,后者不可扣税,价格会低一些,但需要自己再付出一定的加工费。对于企业而言,加工到相同程度的同类原材料,两种情况下的付出成本对比就构成“外购未税与已税”的平衡点,表述如下:

(外购未税原材料+加工费)=外购已税原材料×(1-扣税率)(1)

当等式右边的值低于左边时,则外购已税的原材料为优,反之相反。为了说明平衡点的计算,下面用例1和例2进行说明,而为了证实平衡关系,我们先计算到税后利润进行对比,再用(1)式进行验证。

[例1]购入未税原材料。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶,其价值500万元,由一车间加工成烟丝,预计加工费为200万元(即烟丝成本700万元),然后由二车间加工成卷烟,预计加工费为100万元;生产完成后出售,预计不含税(指增值税,下同)销售收入为1500万元(2000箱,每箱250条,每条价格30元,乙级)。卷烟消费税税率按36%计算,烟丝消费税税率为30%,从量定额税每一标准箱150元,企业所得税税率为25%。因为在平衡关系的分析中,流转税附加基本没有影响,未予考虑。

应纳消费税税额=1500×36%+0.2×150=570(万元)

税后利润=(1500-500-200-100-570)×(1-25%)=97.5(万元)

[例2]购入已税原材料。A卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝,成本1000万元[相当于(500+200)/(1-300%)],购入后再由二车间继续加工成卷烟对外出售,加工费100万元,其余条件同例1。

应纳消费税税额=1500×36%+0.2×1501000×30%=270(万元)

税后利润=(1500-1000-100-270)×(1-25%)=97.5(万元)

从税后利润来看,两种情况下是相同的,而加工程度到烟丝时,根据等式(1)计算的平衡点为:

(500+200)=1000×(1-30%)

例1不可扣税,例2可以扣税300万元,但也增加了烟丝成本300万元(即1000-700),此时达到了一个平衡。如果外购烟丝成本低于平衡点1000万,比如900万元,则利润肯定会提高,计算如下:

应纳消费税税额=1500×36%+0.2×150-900×30%=300(万元)

税后利润=(1500-900-100-300)×(1-25%)=150(万元)

因为烟丝价格高了200万元(即900-700),但扣税达到270万(900×30%),从而使利润提高。

所以在外购原材料的税务筹划中,对于已税与未税的决策,只需要根据(1)式计算即可。

二、自行加工与委托加工的税负平衡点分析

委托加工又可以分为加工成半成品和产成品,二者平衡点的计算是不同的。下面分别分析。

1. 自行加工与委托加工半成品的平衡点分析

这里首先假定购入是没有经过加工的、未税的原材料,购入后需要在自行加工与委托加工之间决策,而委托加工收回的半成品,其已纳税可以扣除。对于加工到相同程度的同类半成品而言,企业付出成本的对比可以构成一个平衡等式,表述如下:

(买入未税原料+自行加工费)=(买入未税原料+含税委托加工费-加工消费税)(2)

消除(2)式两边相同项,得到:

自行加工费=含税委托加工费-加工消费税(3)

我们将用例3与例1的情况对比进行说明,同样先计算税后利润对比,再用(3)式验证。

[例3]委托加工半成品。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶,其价值500万元,准备委托加工成烟丝,预计加工费为200万元,收回后由二车间加工成卷烟,预计加工费为100万元,其余条件同例1。

即含税委托加工费500万元(200+300)。

而例1是一个自行加工的情况,税后利润97.5万元,与本例3的结果一致,二者的半成品为烟丝时,根据(3)式验证为:

自行加工费200=含税委托加工费500-加工消费税300

如果含税委托加工费不高于500,则可以委托加工。

2. 自行加工与委托加工产成品的平衡点分析

自行加工产成品对外销售,其计税依据就是不含税售价,而委托加工产成品,收回后直接销售的,由受托方代扣代缴,收回后不再纳税,其计税依据则是组成计税价格。因此平衡点的计算很简单,可表述为:

对外销售无税价格=组成计税价格(4)

如果组成计税价格低于无税售价,则委托加工为优。下面用例4与例1对比进行说明。

[例4]委托加工产成品。A卷烟厂外购一批未纳消费税的烟叶,其价值500万元,准备委托加工成卷烟,预计加工费为300万元,其余条件同例1。

例1的对外售价为1500万元,而例4的委托加工产成品,其组成计税价格为1297万元,即[(500+300+0.2×150)÷(1-36%),因此委托加工为优。

三、生产企业是否设置下属卷烟批发企业的平衡点分析

2009年,《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)规定在卷烟的批发环节加收5%的消费税。对于卷烟的生产企业而言,如果设立下属批发企业,一方面可以通过转让定价降低生产企业的税负,但另一方面又会增加批发环节的消费税,那么转让定价的幅度为多少是可行的?

假定生产企业如果不设立下属批发企业,其直接对外的售价为P;如果设立下属批发企业,其转让给批发企业的价格为P×R(R为价格折扣),批发企业对外售价仍然为P,税负平衡点的R是多少?

甲级卷烟(消费税税率为56%),设下属批发企业和不设的平衡点为:

乙级卷烟(消费税税率为36%),设下属批发企业和不设批发的平衡点:

只要生产企业销售给下属批发企业的价格折扣在91.07%或86.11%以下,设立下属的批发企业就是有利的。

四、消费品价格制定中的平衡点分析

在消费税制度中,卷烟和啤酒的税率是根据对外售价全额累进的,因此在税率变化的临界点上,如何合理定价就十分重要。下面对卷烟和啤酒的平衡点分别介绍。

1. 卷烟

根据前述财税[2009]84号文的规定,每标准条(200支)对外调拨价在70元以上(含70元,不含增值税)的为甲级卷烟,其税率为56%,以下的为乙级,税率为36%。因此如果每标准条的价格只比70元高一点,加价可能反而不划算,在征税临界点上(70元)需要计算利润平衡点的加价幅度。

设税率临界点每标准箱的售价为P,在其基础上提高的倍数为G,成本为C,企业所得税率t,城建税及教育费附加10%。税后利润的平衡点为:

也就是说,如果在每标准条70元的基础上提价,需要提高到109.9(70×1.57)才划算。

2. 啤酒

根据消费税制度的规定,每吨啤酒出厂价在3000元(不含3000元,不含增值税)以下的,单位税额220元/吨;啤酒无税价格在3000元(含3000元)以上的,单位税额250元/吨。与卷烟类似,如果每吨价格只比3000元高一点,加价可能也是不划算的,在征税临界点上也需要计算利润平衡点的加价幅度。

设税率临界点每吨的售价为P,在其基础上提高金额为S,成本为C,企业所得税率t。税后利润的平衡点为:

也就是说提高价格到3033元以上才行。

消费税收筹划分析 篇2

我们用具体的数据算一下：

某企业销售应税消费品(非从价征收的酒类产品)，单价100元其中包装物10元，消费税税率为20%。

包装物连同应税消费品销售，应交消费税为：100×20%=20(元)

包装物周转使用1收取押金，应交消费税为：(100-10)×20%=18(元)

包装物周转使用可以节约10%的税金。

消费税收筹划分析 篇3

消费、投资和出口是拉动国民经济增长的“三驾马车”。三者相比较而言, 消费是影响经济增长的主要驱动力。而税收作为经济宏观调控的重要手段之一, 在调控需求方面起着十分重要的作用, 它不仅影响企业和居民的需求行为, 而且还影响居民个人消费需求, 从而会放大对社会总需求的扩张效应或收缩效应。本文试图在前人研究的基础上, 运用时间序列经济计量分析中的协整分析方法, 将中国税收与居民个人消费作为研究主体, 以协整和误差修正模型为主要工具进行实证研究, 考察中国税收对居民个人消费的数量依赖关系, 实证分析中国税收和居民个人消费两者之间的相互作用, 探寻在应对金融危机中, 通过调整中国税收政策来进一步扩大内需、推动居民个人消费快速增长的可行性与有效性。

2 中国税收对居民个人消费的协整关系的实证分析

2.1 变量选取及数据来源

为了考察中国税收对居民个人消费的协整分析, 我们选取1994—2008年中国税收收入SSSR (单位:亿元) 和居民消费JMXF (单位:亿元) 这两个变量来表示中国税收和居民个人消费的状况。数据来源于国家统计年鉴和税务年鉴。

2.2 单位根检验

由协整的定义可知, 如果居民消费 (LGJMXF) 和税收收入 (LGSSSR) 存在协整关系, 那么二者必须是同阶单整的, 所以在协整之前必须对序列的平稳性进行单位根检验。

首先作变量LGJMXF和LGSSSR的时间序列图, 如下图所示。从图中可知, 序列LGJMXF和LGSSSR均呈上升趋势, 变量数据具有明显随时间递增的特征, 因此, 应选取常数项和线性时间趋势项作为检验方程。

下面运用统计检验中最为普遍的ADF 检验来更为准确地进行判断。利用EVIEWS5.1作序列的单位根检验。表1的检验结果表明, LGJMXF和LGSSSR的ADF检验统计量均大于显著性水平5%时的临界值, 所以不能拒绝原假设, 序列LGJMXF和LGSSSR都存在单位根, 是非平稳的。

注: (1) DLGJMXF和DLGSSSR表示LGJMXF和LGSSSR变量序列的一阶差分; (2) ADF检验的5%临界值来自软件EVIEWS5.1。

将序列LGJMXF和LGSSSR分别进行一阶差分, 得到DLGJMXF和DLGSSSR, 再对其进行单位根检验。经过一阶差分后的序列DLGJMXF和DLGSSSR的趋势已很不明显。从表1可以看到, 一阶差分序列的ADF检验统计量均小于显著性水平5%时的临界值, 所以在5%的显著性水平下拒绝原假设, 序列DLGJMXF和DLGSSSR都不存在单位根, 是平稳的。而DLGJMXF∽I (1) 、DLGSSSR∽I (1) , 因此LGJMXF和LGSSSR二者之间可能存在长期协整关系。

2.3 序列的协整检验

下面我们采用Engle和Granger提出的EG两步法来检验两变量LGJMXF和LGSSSR是否为协整关系。

第一步:在两个变量LGJMXF和LGSSSR均为同阶单整的情况下, 运用OLS最小二乘法进行协整回归。我们用EVIEWS5.1软件得到协整方程。

LGJMXF=5.27+0.57×LGSSSR (1)

(22.58) (23.85)

R2=0.98 DW=0.77 F=568.73 LM (1) =0.49 LM (2) =0.54

式中:R2是相关关系;DW是杜邦检验数;F是统计量, 括号内的值为t检验值。由拉格朗日乘数检验知模型不存在序列相关。

第二步:检验上述回归方程残差序列et的平稳性。若残差是平稳的, 则两个变量间存在着协整关系, 反之则不存在协整关系。设et为回归方程的残差, 即

et=LGJMXF- (5.27+0.57×LGSSSR) 。对et进行ADF检验, 结果见表2。

注:检验形式 (C, T, K) 中的C和T表示带有常数项和趋势项, K表示滞后阶数。

由于检验统计量值-3.83小于显著性水平为5%时的临界值-1.97, 因此可以认为残差序列在5%显著性水平上是平稳序列, 则认为LGJMXF和LGSSSR为 (2, 2) 阶协整, 这表明LGJMXF和LGSSSR之间存在协整关系。从数据分析表明中国居民消费和中国税收收入之间存在长期的均衡关系, 上述 (1) 式即为其均衡关系。从式 (1) 可以看出其协整系数为0.57, 表明中国居民消费和中国税收收入之间具有正向的长期均衡关系, 且中国税收收入每增加1个百分点, 中国居民消费就会增长0.57个百分点。

2.4 基于VAR 的Granger因果检验

上述协整检验说明中国居民消费LGJMXF和中国税收收入LGSSSR之间存在长期的均衡关系, 但是这种关系是否具有因果性, 即中国税收收入LGSSSR是不是可以促进中国居民消费LGJMXF的增长, 中国居民消费LGJMXF是不是可以带来中国税收收入LGSSSR的增加或两者皆有, 还需要进一步进行Granger因果检验。中国居民消费LGJMXF和中国税收收入LGSSSR之间的Granger因果关系的检验结果见表3。

表3 Granger因果检验结果表明, 在P值为5%的显著性水平下, 中国税收收入LGSSSR不是引起中国居民消费LGJMXF变化的格兰杰原因的原假设被拒绝, 而中国居民消费LGJMXF不是中国税收收入LGSSSR引起变化的格兰杰原因的原假设被接受。即在5%的显著性水平下中国居民消费LGJMXF和中国税收收入LGSSSR之间呈现单向因果关系, 中国税收收入LGSSSR是中国居民消费LGJMXF的格兰杰原因, 而中国居民消费LGJMXF却不是中国税收收入LGSSSR的格兰杰原因。

3 结 论

综上所述, 通过协整检验, 得出如下的结果:协整检验表明, 从长期来看, 中国税收收入与中国居民个人消费之间存在长期的稳定均衡关系。具体而言, 中国税收收入每变化1个百分点, 中国居民个人消费就会变化0.57个百分点。由此可见, 中国税收收入对中国居民个人消费的影响程度很高。中国居民个人消费变动受到协整方程的约束, 对长期均衡关系的偏离会在下一期得到修正。也就是说, 如果上一期中国居民个人消费偏低, 则本期中国居民个人消费就会相应增高;反之, 如果上一期中国居民个人消费偏高, 本期中国居民个人消费就会调低, 从而保证了中国居民个人消费与中国税收收入的关系不会明显偏离均衡状态。

摘要：本文采用时间序列动态均衡关系分析方法, 对中国税收与居民个人消费关系进行分析研究。实证结果表明中国税收与居民个人消费之间存在着较强的相关关系, 尽管各自的增长是非稳定的, 但就长期而言, 它们之间却构成了长期稳定的均衡关系。

消费税税务筹划问题的研究 篇4

一、消费税税务筹划概述

(一)税务筹划的定义

税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人或其委托人为节约税务成本，使税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反税法规定的前提下对纳税人的各项涉税活动所做出的预先筹划和安排。具体说，税务筹划在非税法的前提下，通过合理避税和合法节税等方式实现最佳纳税和涉税零风险的目的。税务筹划包括：一是税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是节税筹划与税务筹划同范畴。二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税款、不交税款。三是对各纳税事物的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税实务的方面，但税务筹划不能违背国家法律、法规。

(二)消费税的定义

消费税是以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等;第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等;第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等;第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普通调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到特别的控制力度，消费税税负水平较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。对消费税进行税务筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。

(三)消费税税务筹划

1、生产后用于销售的消费税税务筹划

由于消费税只有一个纳税环节，纳税人可以运用纳税环节筹划技术，将门市部独立核算，或将销售部门独立为销售公司，并合理转让定价，则可节省消费税。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

为了保持适当的税后利润率，通常的做法是企业提高出厂价格，这样做一方面会影响市场销售状况，另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的税负加大。那么企业会想方设法转嫁其较高的消费税税负。下面分析两种转嫁方法(以酒厂为例)

一是设立多道的销售公司。许多酒类生产厂都在政策调整后设立多道销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销和零售等环节不再征

收。在这种情况下，通过引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。显然利用多道独立的销售公司，可以增加多个流通环节，流通环节越多，转移价格策略越容易实施。

二是市场营销及广告费的转嫁。酒类生产厂家还有一种转嫁税负的手段，即将市场营销及广告费合理转嫁给经销商负担，但酒类生产厂家要对经销商做出一定的价格让步，以弥补经销商负担的相关市场营销及广告费。这种费用的转嫁方式降低的酒类产品的出厂价，直接转嫁了增值税，降低了消费税。对于经销商来说，在销售及其它因素维持不变的情况下，由于进价的降低会导致可以抵扣的进项税额减少，相当于经销商负担了生产厂家的一部分增值税，而生产厂家的一部分销售费却在转嫁中悄然消失了。对于经销商多负担的转嫁而来的增值税，会因为经销商营销及广告费的增加可减少所得税而得到补偿，当然补偿程度会因为营销及广告费用的开支以及生产厂家降低的程度的不同而不同。

2、销售货物涉及包装物的税务筹划

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定:实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价，随同产品销售，而是收取押金(酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算，又未过期的，此项押金则并不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已经取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对酒类产品企业销售酒类产品(黄酒，啤酒除外)而收取的包装物押金，无论包装物押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

根据上述规定，纳税人如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，押金不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。

如果购买方规定时期或者一年内赎回包装物押金，该企业可以节税90万元;如果购买方未能在规定的时期或者一年内赎回包装物押金，该企业也可以得到延期纳税的`节税效果。

3、委托加工纳税环节计税依据的税务筹划

应税消费品的生产形式是多种多样的，除了一般的自行生产销售以外，还有委托加工等特殊形式。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应该按照销售自制应税消费品缴纳消费税，根据我国税法规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)，应纳税额=组成计税价格*税率。委托加工应税消费品税务筹划时应考虑：作为企业同类应税消费品的销售价格有利，还是采用组成计税价格?按照税法的规定，虽然在没有同类应税消费品销售价格时，才能采用组成计税价格的办法，但这方面有很大弹性选择。如果，销售额减消费税的余额大于材料成本与加工费之和，说明生产应税消费品的企业在受到国家征收消费税冲击后，按高于消费税征收的额度对应税消费品进行定价，此时采用委托加工的办法，以组成计税价格，以组成计税价格作为缴纳消费税的依据比较好;反之，则应按同类消费品的销售价格计税。

4、利用纳税临界点的税务筹划

纳税临界点就是税法规定的一定比例和数额，当销售额或应纳所得额超过一定比例或数额时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人税负大幅上升，反之，纳税人可以享受优惠，降低税负。利用纳税临界点节税的关键是必须要遵守企业整体收益最大化的原则，也就是说，在筹划纳税方案时，不应过分强调某一环节收益的增加，而忽略了因该方案而实施所带来的其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。

5、兼营多种不同税率的应税消费品时的税务筹划

我国税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售数量。没有分别核算销售额，销售数量的从高适用税率。此外对于粮食白酒除了要征收20%的比例税，还要征收0.5元每斤的定额税，因此当与之相比税较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时，不仅要按20%的高税率从价征收，而且还要按0.5元每斤的定额税率从量计税，与白酒类似的还有卷烟。所以企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负，对于组成套装的销售方式在一定程度上能够影响销售数量，进而对销售额有较大影响的，也就是说成套售额所带来的收益远远大于。因此而增加的消费税及其他成本的情况，可以采用套装销方式，否则，可以采用变通的方式，即先销售后包装，先将套装消费品分开按品种销售给零售商，分别开具发票，再将消费品重新包装成一套。在财务处理环节对不同产品分别核算销售收入，以降低应税消费品的总体税负，或者将税率相同或相近的消费品组成成套产品销售。

6、折扣销售和实物折扣的税收筹划

在市场商品日益饱和的今天，越多厂家商家为了保持其商品的市场份额纷纷 采取折扣销售作为促销方式，尤其是生产应税消费品的企业为了吸引消费者往往会给出折扣比例。折扣销售实质是销货方在销售货物或应税劳务时给予购货方的价格优惠，是仅限于货物价格的商业折扣。这种方式往往是相对短期的，有特殊条件和临时性的。比如批量折扣，一次性清仓折扣等。由于折扣销售在交易成立及实际付款之前予以扣除。由此可见，如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减不需计算消费税。

7、出口退税的税务筹划

税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额，这就要求企业在申报出口退税时，应分开核算不同税率退税而减少收益。同时还必须强调的是，消费税出口退税仅适用于有出口经营权的外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品，而生产企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费，则是不予退还消费税的。因此对于出口业务较多出口较频繁的生产企业来说。可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，缴纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品，获得相同金的出口退税，从而在实质上减轻了企业的税收负担。但是须注意的是，组建外贸子公司的成本很可能会高于出口退税所带来的利益，企业应进行成本DD收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能片面追求出口退税所带来的短期利益。

8、利用贷款结算方式的税务筹划

税法规定消费税有多种结算方式，从而产生了不同的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款结算方式的纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，采取预收账款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天，采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办委托收手续的当天等。因此，企业在进行税收筹划时，应考虑资金时间价值和现金流量，充分利用各种贷款结算方式来推迟纳税时间，给企业带来间接收益。因此企业就可不采用预收账款结算方式，而采用分期收款结算方式，从而推迟纳税时间，降低纳税成本，但是同时需注意的是，采用预收账款结算方式要比采用分期收款结算方式有更多的现金流量，企业在减少纳税成本的同时却增加了资金成本，企业应当在两者之进行权衡以求得总体成本最小，而不要顾此失彼。

二、消费税税务筹划中容易出现的问题

税收筹划在短期内虽然与国家的财政收入此消彼长，影响了国家的利益，而事实上，企业通过税收筹划健全会计核算制度，更加关注和熟悉国家颁布的各种规章制度，使本企业的生产经营更加守规有序，改善了企业经营管理，有利于企业的发展壮大和竞争力的提高，从而增加企业的财富，为国家创造更多的利税。因此从长期来看，税收筹划对企业对国家都是有益的。目前我国许多企业已经开始关注并有效实施税收筹划，取得了一系列的成效，但是依然存在许多不足和违规之处。要有效地做好税收筹划，实现税后收益最大化，在实践中需做好以下几个方面：

(一)必须考虑成本——效益原则

税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化，那样岂不是得不偿失。总之，企业在进行纳税筹划时，应结合国家的税收政策和自身的具体情况进行综合考虑，纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。这样才能达到纳税筹划的最终目的，促进企业健康发展。

(二)必须在规定期限及地点纳税

税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

(三)必须认真填写和保管好有关发票、凭证

各种发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。发票填写不规范，就不能作为相应的扣除依据被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额;另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为10000元，则企业就应按10000元而不是5000元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。

三、消费税税务筹划的对策及建议

针对我国现行消费税存在的问题。本着调节我国产品结果和消费结构。正确引导消费方向，保证国家财政收入。促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下建议：

(一)适当扩大课税范围

从目前来看，消费税的税目可增加到20-30个，收入比重增加到占流转税的20%，应选择一些税基广，消费普遍且课税后不会影响人民生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其他矿物油类、高档家电器的电子产品、装饰材料、移动电话等。另外还可以选择高档娱乐项目，如卡拉ok，保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课税消费税。虽然我国现行的消费税的课税范围不尽合理，不符合国际消费税的发展趋势。具体表现为：消费税征税范围出现“越位”和“缺位”现象。所谓“越位”是指目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了消费税的征收范围。随着生活水平的提高，黄酒、啤酒、化妆品、护肤品等消费品已经不再是限制性的消费品，而成为人民生活的必需品。此外，对酒精和汽车轮胎等生产资料征收消费税，影响生产发展，违背了加速我国经济建设的方针政策。“缺位”是指我国目前未将KTV夜总会、高档洗浴、保龄球、跑马等高档消费娱乐纳入消费税的课征范围，它减少了财政收入，不利于缩小贫富差距。虽然已经对高尔夫球及球具和游艇征税，但10%税率也明显偏低。基于上述问题，我国应该扩大消费税收的课税范围，具体做法为：首先，可以选择诸如保健食品、高档家用电器和电子产品、美术艺术制品、皮革制品等宽税基、消费普遍，课税后不会影响人民生活水平的奢侈品课征消费税;其次，可以借鉴美国的有关经验，对网球、跑马、狩猎、夜总会等少数高档娱乐消费品和高档消费娱乐课征消费税;最后，对酒精、公共汽车轮胎、矿山建筑车辆等生产资料以及黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发等人们生活必需品停止征收消费税。

(二)适当调整消费税的税目税率

再进一步扩大消费税征收范围的同时，有必要取消现行消费税的部分税目，如取消汽车轮胎，酒精开征的消费税，适当降低摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒消费税税率。就拿化妆品来说，征收消费税可以改在零售环节征税，而且可以设置一个起征点，当化妆品的销售价格低于某一价格时不征税，满足人们对化妆品的必然需求;当化妆品的销售价格高于起征点时，对其全额征税，从而抑制对高价化妆品的消费。因为消费税属于价内税，易于转嫁，将化妆品改在零售环节征税，既能限制经营者胡乱定价，欺骗消费者，也能使消费者有选择地消费，与自己的经济承受能力相适应，满足对化妆品的日常关于消费税税务筹划问题的研究需求。而对高价化妆品征收高税，也可以有效抑制对奢侈品的消费，切实起到“寓禁于征”的作用。同时也可以适当提高卷烟、汽油、柴油消费品的税率。抽烟有害身体健康，汽油、油对环境污染较大，所以世界各国都是采用高税率限制这类消费品的。逐步推进纳税筹划。纳税筹划方案的实施通常会减少企业的纳税，相应减少国家的税收。如果幅度太大，就会适得其反，不仅得不到筹划收益，可能受到反避税制裁，甚至作为偷税等处理。因此，纳税筹划适宜逐步推进，不要奢望“一口吃成一个大胖子”。从我国国情看，也符合我国治税原则。

(三)将消费税的价内税改为价外税

众所周知，消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入稳定增长，而且还可以调整产业结构和消费结构，限制部分奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今已成为世界各国普遍征收的税种。但与发达国家和地区相比，我国消费税明显存在不足。以美国为例，其消费税的课税范围更广、更合理。美国的消费税征自零售环节，且无处不在，如汽车燃料税、硫税等环境税、外国保险税、娱乐消费税、港口税等等。相比之下，目前我国在普遍征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税，范围较窄。根据消费税税目税率表它包括酒、

烟、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、小汽车(包括乘用车和中轻型商用客车)等非生活必需品，以及汽车轮胎(工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等)和酒精(工业酒精和医药酒精等)等生产资料。而美国等国家普遍征收的高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国还没有课征。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税也基本还是一片空白。另外，世界上很多国家都采用价外税而不用价内税，而我国的计税方式则采用价内税，消费者在购买货物或接受服务时就已经支付了“无形的税金”。尽管事实上消费税通过转嫁最终也是由消费者承担，达到和价外税一样的效果，但由于目前我国公民的法律意识、特别是纳税意识不强，因此，采用该形式不利于提高国民的税收法律意识。我们还应该按照国际标准适度调整消费税的课税范围，平衡消费税税收负担。目前国外普遍推行价外征收消费税，价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性，透明度高，突出了间接税的性质，采用价外税有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。其次，密切注视税法的变动。在运用纳税筹划策略的过程中，一般来说，税法的利益完善总是在避税和反避税的多次较量中逐渐完成的。因此，纳税筹划时，对于税法修正的趋势和内容，必须加以密切注意并适时对筹划方案做出调整，以使自己的行为不违法。

(四)对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法

目前，我国消费税是在生产环节征收，税基较小，加之部分企业用转移利润的方式避税，使消费税的调节功能大大弱化。可考虑在征管能和条件允许的情况下，将部分消费品的纳税环节推到批发或零售环节，此扩大税基，增加收入。如烟酒等某些市场需求量大，物价上涨快，国家限制生产，不提倡消费的消费品可在生产、销售两道环节双重征收消费税。对金银首饰、各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时缴纳消费税

1、选择低税率的原料及工艺进行筹划

不同原材料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒、薯类白酒最高，其他酒则低。所以，可尽量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。另外，统一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同。一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。

2、混合销售行为的筹划

税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购货方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部，专门服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，避免因消费税而带来的额外负担，例如，白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费缴纳3%的营业税，而不用按20%缴纳消费税，这就节约了纳税支出。企业还应综合考虑各种因素，依据具体情况分别设计不同的纳税筹划方案，在税法允许的范围内合理运用纳税筹划的方法和技术对企业的经营活动进行筹划，从而帮助企业实现企业价值的最大化。

消费税收筹划分析 篇5

1 影响消费者行为的因素

所谓“消费者行为”, 就是指消费者在找寻、购买、处置和评价所需产品和服务的过程中所表现出来的种种行为。通过对消费者行为的分析, 我们可以发现其中的一些规律, 从而为市场营销策略的制订提供依据, 进而促进企业的发展。实际上, 很多因素都会影响消费者的购买行为, 但是, 总体来说, 主要的影响因素有三个: (1) 经济因素。经济因素是影响消费者行为的关键性因素。比如, 商品的性价比会直接影响消费者是否会购买。当消费者有购买需求的时候, 他们首先会比较一下商品的价格和它的性能, 即购买此商品后能否满足自己的现实需求。如果能, 消费者就很可能会购买;如果不能, 消费者就很可能不会购买。 (2) 文化因素。文化是一个民族的印记, 影响着人们的生产、生活方式, 人们的消费行为也不例外。由于受到文化因素的影响, 与其他国家人们的消费有所不同, 在我国, 人们的消费更加注重求同、节约和家庭。 (3) 心理因素。除了经济因素和文化因素, 心理因素中的态度、需要和认知等也会对消费者的消费行为产生一定的影响。比如, 在购买过程中, 如果消费者对商品的态度是肯定的, 则有利于购买成功;如果消费者对商品的态度是否定的, 则会阻碍消费者的购买行为。

2 基于消费者行为分析的市场营销策略

2.1 实施产品策略

在实际的商品营销过程中, 产品策略的实施可以从以下几个方面着手: (1) 提高商品的差异性。在前面的论述中, 我们知道, 目前消费者的需求更加趋向个性化和多元化, 为了更好地满足消费者的需要, 我们要不断增强商品的差异性, 最大程度地满足消费者的个性化需求。 (2) 开发新产品。随着人们生活水平的不断提高, 消费者的需求更加多样化, 因此, 企业要开拓创新, 不断研发新产品, 从而满足现实中消费者的多样化需求。 (3) 提高对品牌的忠诚度。过去, 品牌在人们的心中占据着重要的地位。但是, 随着社会经济的发展变化, 人们的品牌意识逐渐淡薄, 这不利于企业的长远发展。鉴于此, 企业可以通过实施品牌策略来提高人们对品牌的忠诚度。比如, 企业可以通过实行会员制或者建立一些品牌特区, 通过增加品牌的转换难度来加强消费者对品牌的忠诚度。

2.2 实施价格策略

价格是影响消费者购买行为的一个重要因素, 因此, 企业可以通过实施价格策略来刺激消费者。具体来讲, 价格策略的实施可以从以下几个方面入手: (1) 尾数定价。相关研究表明, 如果一些商品的价格中带有零头, 消费者不仅会感觉价格更加精确, 而且还会感觉到价格比较便宜, 这样有利于促进部分消费者的购买行为。 (2) 整数定价。与尾数定价相比, 整数定价的方式会给消费者一种高档的感觉, 这样不仅可以在一定程度上满足一些消费者的炫富心理, 而且还可以减少找零钱的麻烦, 这种定价方式比较适合奢侈品和一些时尚商品等。 (3) 习惯定价。在长期的消费过程中, 对于有些商品, 消费者头脑中已经形成了一个价格, 如果企业降低该产品的价格, 消费者就会怀疑其质量;如果企业提高该产品的价格, 消费者则会难以接受。对于这类产品, 企业可以采取习惯定价的方式。 (4) 招徕定价。对于一些零售性的小商品, 企业可以利用消费者追求廉价的心理, 把这些小商品的价格定得比较低, 以吸引消费者, 促进消费者的消费。

2.3 实施营销渠道策略

在商品销售的过程中, 营销渠道非常重要。具体来讲, 企业实施营销渠道策略要做好以下工作: (1) 加强对商品营销渠道的管理, 不断扩展商品的营销渠道。比如, 对于那些消费数量大的商品, 企业可以采取长而宽的分销渠道, 扩大营销网点, 以满足现实需要。 (2) 不断提高服务水平, 加强信任建设。目前, 随着计算机技术的发展, 网上购物已经成为人们消费的一种重要方式。网络营销的兴起是对过去传统营销的一种挑战, 需要我们针对不同的营销渠道制订相应的营销策略, 以推动消费者的消费行为。在网络销售中, 消费者对店铺的信任程度与消费者的消费行为有着直接的关系——如果网店的声誉和服务比较好, 则有利于网络交易的成功;反之, 则会阻碍交易的进行。

3 结束语

综上所述, 通过对消费者行为的分析, 我们知道, 经济因素、文化因素和心理因素等都会对消费者行为产生一定的影响。近年来, 随着社会经济的发展, 消费者的行为已经发生了一些变化, 消费者的消费更加趋于理性化、个性化。针对消费者行为的这些变化, 我们需要通过实施产品策略、价格策略和营销渠道策略来推动消费者的消费, 从而为企业创造更多的财富, 促进企业的可持续发展。

参考文献

[1]张永锋.网络环境下消费者行为分析及营销对策研究[J].经营管理者, 2011, 05 (16) :105-106.

消费税税收筹划策略探析 篇6

在我国，消费税是价内税，也是企业所得税前扣除的税金之一。通过对消费税进行合理筹划，可以减轻纳税人税负，增加税后净利，增强竞争力。

（一）消费税的税率具有多层性。

我国目前消费税的征税对象种类比较明确，一般是选择国家不提倡过度消费的特殊消费品、非生活必需品的奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品等物品。因此，为体现国家政策，消费税的平均税率水平一般定得比较高。在我国，税法对于不同种类的物品设计高低不同的消费税税率，相同类别的物品也由于售价等原因分别适用不同的税率，例如甲类卷烟与乙类卷烟、甲类啤酒与乙类啤酒、不同排放量的乘用车等等。因此，这种多层性的消费税税率为纳税人进行税收筹划创造了空间。

（二）消费税的计税依据具有可选择性。

根据我国税法规定，消费税的计征方法有从价计征、从量计征以及复合计征等。相比之下，从量计征是以销售量为计税依据，销售量的计量比较规范，筹划的空间比较小;从价计征是以计税销售额为依据，计税销售额因加工方式、销售方式的不同而不同。不同的计税依据，也影响了纳税人的消费税税负。例如对于委托加工的计税依据，可以选择加工企业的当月同类售价、最近同类售价或者组成计税价格作为计税依据。计税依据的价格差异为纳税人进行税收筹划创造了空间。

（三）消费税的课税环节具有单一性。

为了加强源泉控制，除了某些特定产品，我国的消费税主要是在产制环节或者进口环节进行征收。在相应的环节征税之后，应税消费品再转销其他环节即不再征收消费税。因此，纳税人只要能降低消费税征税环节的计税依据，在其他环节就不需要再补交消费税，从而可以尽量降低自身的消费税税负。

二、纳税人进行消费税筹划的策略

在市场经济条件下，纳税人具有独立从事生产经营活动的权力。因此，在生产经营的过程中，纳税人可以结合消费税的特点，通过组织形式的改变、自主定价、加工方式的选择等方法，减轻自身的消费税税负。

（一）规避征税范围。

消费税征税范围的有选择性，首先在投资的时候可以考虑避开应当缴纳消费税的产品，选择其他符合国家政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料。在市场看好的情况下，选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。其次，在生产过程中，可以考虑替代原料或者改进工艺进行生产。例如在2006年我国调整消费税税目的时候，增加“木地板”及“一次性木制筷子”的税目之后，有许多企业选择生产竹制一次性筷子以及竹制地板等非应税产品进行生产。这种筹划思路既满足市场的需求，又避免征收高额的消费税，增强自身的竞争力。

（二）合并应税原料的供货企业。

在生产经营过程中，部分产品的生产需要使用外购应税原料。在购买应税原料时，纳税人也负担相应的消费税。如果纳税人能合并应税原料的供货企业，就能将外购行为转变为内部移送。通过这种购销形式的转化，可以将采购环节的消费税递延到销售环节缴纳。对于外购原料不能抵扣和最终产品的税率比原料的税率更低的两类企业，这种策略的筹划效果更好。例如酒类企业在生产过程中外购酒精已缴纳的消费税，在计算消费税时不能予以扣除，合并酒精生产企业可以使得酒精销售环节不缴纳消费税，而直接针对最终的酒类产品进行课税。这样，对于酒类企业就可以节省外购酒精所承担的消费税。

（三）选择已税原料的供货渠道。

在应税消费品的生产过程中，部分需要外购或委托加工已税原料进行连续生产。为了避免重复征税，我国税法规定，采用外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已经缴纳的消费税予以扣除，但是我国税法也明确指出，这种扣除只限于从工业企业购进或者进口的已税原料的已纳消费税，对从境内商业企业购进的已税原料的已纳税款一律不得扣除。由此可见，在价格一致的前提下，选择从工业企业购进或者进口已税原料对于应税消费品生产企业更有利。如果双方价格存在差异的时候，企业可以通过临界点的价格差异来选择供货渠道。假定已税原料的消费税税率为t，企业从工业企业购进(或者进口)的价格为A，从其他企业购进的价格为B。由于工业企业购进(或者进口)原料的已纳的消费税允许抵扣，所以其购进成本就下降了。当工业企业购进(或者进口)原料的抵扣成本与从其他企业购进的成本相等时，即达到临界点的销售价格均衡点。在不考虑其他税负的情况下，在临界点上有下列关系式成立，即：A×(1-t)≥B。因此，当纳税人从境内其他企业购进价格低于“工业企业购进的价格×(1-消费税税率)”时，可以选择从其他企业购进货物;当纳税人从境内其他企业购进价格高于“工业企业购进的价格×(1-消费税税率)”时，可以选择从工业企业购进(或者进口)货物更有利。

（四）控制允许抵扣的已税原料的库存量。

从增值税的角度看，购进货物取得增值税专用发票经过认证即可进行进项扣除，因此，购进货物能够增加增值税的抵扣税额，有利于减少企业当期应纳增值税的税额。与增值税不同的是，消费税的扣除不是以购进入库的数量作为计算抵扣的基数，而是按照当期生产领用已税原料的数量计算予以扣除已纳的消费税税款。库存的已税原料不仅会增加纳税人货币资金的占有，也不能抵减消费税，因此，从消费税的角度出发，纳税人应控制已税原料的库存量。须特别注意的是，允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟，以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品等就可以实行税款抵扣制;而纳税人用外购或委托加工收回的已税酒、酒精以及珠宝玉石继续生产的改在零售环节征收消费税不允许扣除已纳消费税税款。

（五）选择合理的加工方式。

自行加工和委托加工是企业最基本的两种加工方式。根据我国税法规定，纳税人生产的应税消费品，于销售时按不含增值税的销售额计税;在委托方没有同类售价时，委托加工可以按照组成计税价格计算纳税。相对于销售价格而言，委托加工产品的组成计税价格更低。由于消费税是单一环节课税，委托加工的消费品收回后直接用于对外销售的，不需要再补交消费税，因而对委托方来说，其产品对外售价高于委托加工收回的组成计税价格的部分实际上并未纳税。因此，选择加工企业是能给企业带来税收收益的。由于企业的生产方式会对税收产生影响，假如企业能够对将来产品的生产方式做一个合理的安排和选择，就可以避免盲目生产给公司带来的税收风险，造成企业的损失。在选择加工方式时，首先需要事先测算可以接受的加工费用的最高限额。当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品的税负会降低，采用委托加工生产对企业才更有利。其次，选择不能生产同类产品的加工企业。只有加工企业没有同类产品的售价，才能够按照组成计税价格进行计税，达到税收筹划的目的。在实际经营中，除了税收因素，企业还需要根据自身的能力、技术、环境、成本等因素来判断和选择适合自己的生产方式。

（六）选择销售策略。

消费税大多是采取比例税率，因此，在不影响销售量，提高售价增加消费税的同时也增加了纳税人的利润。因此，在确定应税消费品售价的时候，企业应该考虑的是在销售价格不变的情况下，合理地降低其计税销售额。

1. 转移定价策略。

在市场经济条件下，纳税人拥有其所经营商品的市场定价自主权。在经营过程中，可以通过将其生产的应税消费品以较低的价格销售给独立核算的销售部门，然后由独立核算的销售部门对外进行销售。在通过独立核算销售部门销售的方式下，首先，纳税人只需要按照内部的转移价格进行缴纳消费税，而销售部门对外销售应税品时也无需补交消费税。其次，通过独立核算销售部门销售额，可以转移部分价外费用，减轻消费税负担。例如销售部门承担应税消费品的包装事项，则其收取的包装费收入不需要计缴消费税。第三，对于部分适合成套销售的物品，可以通过独立核算销售部门进行包装对外销售，从而避免了“成套销售”带来的高额税负。由于独立核算销售部门是纳税人的关联企业，通过内部转移定价，既保留产品的利润又减轻税负。

2. 收取包装物押金策略。

包装费作为销售的价外费用，应随同应税消费品的价款一并计征消费税。为了节税，纳税人的包装物可以不随同产品出售，而是采取收取“押金”的方式。我国税法对于纳税人单独开具发票和记账的包装物押金，只要收取时间不超过一年且在规定期限内予以退还，则在收取时不需要交纳消费税。收取“押金”，销售企业不仅节约税款，也增加了流动资金供企业长期使用。这种方法在包装物价值较大时，更具有筹划的意义。

3. 避免“视同销售”策略。

在经营的过程中，纳税人发生将自产的应税消费品用于行政机构或管理部门，或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利等方面。与非应税消费品的“视同销售”比较，纳税人发生类似的“视同销售”行为须额外承担相应的消费税。因此，从节税角度看，为减少运行成本，纳税人应尽量避免发生应税消费品的“视同销售”。特别是对于用应税消费品进行投资、偿债以及交换生产资料和消费资料的行为，由于税法要求是按照同期最高售价进行计税，纳税人更应尽量避免类似的交易发生。

三、消费税筹划应注意的问题

（一）注意合法性。

税收筹划与偷税的本质区别就在于其合法性，因此，在进行税收筹划的时候，应该要及时认真地学习和熟悉我国税法、相关条例和实施细则。只有在合法的前提下，税收筹划才是有利于企业的可持续发展。例如，我国2008年颁布的《企业所得税法》明确规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。企业在制定转移价格时，应注意不能违反税法的规定。如果确认的销售价格过低，则只能按照税务机关的核定价格进行计税，从而降低了税收筹划的意义。

（二）注意产品特点。

我国的消费税列举的税目有十四项，涉及范围较广。不同应税消费品的计税依据、税率以及计税方法上都存在着差异，因此，其税收筹划方法也必然存在差异。在选择税收筹划策略时，企业要注意结合产品自身的特点，不能盲目地开展税收筹划活动。不恰当的税收筹划活动，反而会增加企业的不必要的损失。

（三）注意成本的核算。

进行税收筹划的目标是使得纳税人纳税成本最小化和整体收益最大化。因此，在进行消费税的筹划过程中，应该将预期节约的税金与税收筹划成本进行比较。只有在税收筹划带来的收益大于成本时，筹划方案才是可行的，否则就应该放弃。例如销售部门独立核算能够给纳税人带来节约消费税的收益，但同时也会增加成立费用和管理成本等，只有当减少的消费税超过所带来的成本时，成立独立核算的销售公司对纳税人才是有利的。S

参考文献

[1].翟继光.增值税营业税消费税新规解释及企业筹划应对[M]北京:中国法制出版社, 2009.

[2].中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社, 2011.

[3].彭宏超.谈消费税的纳税筹划[J].财会月刊, 2007, (9) :31-32.

浅析企业增值税消费税的税收筹划 篇7

关键词：增值税,消费税,税收筹划

一、税收筹划在企业管理中的重要性

税收筹划是纳税人在合法前提下, 自觉运用税收、会计、法律、财务等综合知识, 采取合法合理或“非违法”的手段, 通过策划涉税活动来规避或减轻税负, 以期降低税收成本、价值最大化的经济行为。税收筹划是企业财务管理的一项重要内容, 将它与企业的生产经营实际情况相结合, 对企业降低税收成本, 提高竞争力有着十分重要的意义。

1. 有助于企业实现价值最大化。通过税收筹划, 选择纳税较小的方案, 有助于企业合理合法减轻税收负担, 减少交税, 节约成本支出, 提高企业的经济效益, 利于企业价值最大化。

2.有助于企业现金流出最小化。通过税收筹划, 企业将应该交纳的税款延缓, 获得了资金在延缓这段时间的时间价值, 相当于获得了一笔没有利息的贷款。

3.有助于企业提高经营管理水平。税收筹划需要协调企业内外各种关系, 需要企业自觉把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动中去, 使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化, 有助于提高企业的经营管理水平, 增强企业的竞争力。

二、企业增值税、消费税的税收筹划

(一) 增值税的税收筹划

1. 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人, 对于混合经营收入和兼营收入要考虑缴纳增值税划算, 还是缴纳营业税划算。在进行筹划时, 主要比较增值税和营业税税务的高低, 从而选择税负较低的税种。

2. 销项税额的税收筹划。应主要考虑销售方式的税收筹划和结算方式的税收筹划, 看企业在不同销售方式下的税收利益。企业应尽量采取有利于自身的结算方式, 推迟纳税时间, 获得纳税期的递延。如不能及时收到货款, 采用代销或分期收款结算方式, 可以避免垫付税款。

3. 进项税额的税收筹划。主要是供货方的选择和固定资产购进时间的筹划。从一般纳税人购进货物, 可开具增值专用发票, 企业可以抵扣, 从小规模纳税人购进货物, 开具普通发票, 一般不能抵扣, 故尽量选择从一般纳税人购进货物。企业应合理安排购进固定资产的时间, 控制购进固定资产专用发票认证时间, 统筹考虑购进设备的时机, 企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额, 可以减少当月缴纳的增值税及附加, 减少企业现金流出, 获得资金的时间价值。

4.增值税减免税的税收筹划。常用的是农业生产者销售自产农产品免税和国家对福利企业的优惠。

5. 具体案例分析。分公司变子公司, 享受农产品免税政策。某公司是一家乳制品生产企业, 该公司下属农场、加工厂两个分公司, 集奶牛初加工、深加工一身。生产产品有鲜奶、奶制品等几十个品种。年销售额达到8000万元, 增值税率是鲜奶13%, 其他奶制品17%。由于公司不需要对外采购原材料, 可以抵扣的进项税额少, 公司的增值税负较高, 成为公司发展的障碍。

6. 筹划分析。该公司根据自己的经营特点, 将公司原有的分公司变为子公司, 农场、生产车间均单独注册为独立核算的子公司。这样, 农场生产的牛奶按照市场价格销售给生产公司, 生产公司为其开具农副产品收购凭证。农场作为农业生产者享受增值税免税待遇, 不必缴纳增值税;而生产部门可以凭农产品收购凭证上注明的收购金额, 按13%的扣除率计算抵扣进项税额。以每年5000万元的收购额计算, 公司可以少缴纳增值税650万元。

(二) 消费税税收筹划

1.关联企业转让定价。与增值税不同, 我国消费税只对应税消费品的生产企业征收, 商业企业不征收消费税 (烟草批发除外) 。利用这一特征, 如果企业集团内设立独立核算的销售机构, 则企业可以利用关联交易进行“转让定价”的避税方法, 以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构, 再由该销售机构以高价卖出, 以此降低集团的整体税负。

2.选择合理的加工方式。消费税筹划中, 关于企业经营方式有委托加工、自行加工两种。选取委托加工还是自行加工存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同;在平衡点以上时, 自行加工方式较优;在平衡点以下时, 委托加工方式为优。

3.兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划。我国税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。没有分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。此外, 对于粮食白酒除了要征收20%的比例税还要征收0.5元/斤的定额税。因此, 当与之相比税率较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时, 不仅要按20%的高税率从价计税, 而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。与白酒类似的还有卷烟。所以, 企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负, 应将不同消费品分开按品种销售给零售商, 分别开具发票。在账务处理环节对不同产品分别核算销售收入, 以降低应税消费品的总体税负。

4.具体案例分析。设立销售子公司, 减少税基近一半。某著名白酒生产企业, 生产销售的白酒在市场上有一定知名度, 产品供不应求, 2007年以零售价82元/斤的价格销售100000斤。纳税情况

应交消费税= (销售数量×定额税率) + (销售金额×比例税率)

= (100000×0.5) + (100000×82×20%)

=169万元

筹划思路:为扩大销售, 防止假酒冲击市场, 同时成立自己的营销网络, 酒厂决定组建独立核算、独立纳税的销售子公司。经估算, 按30元/斤价格销售给销售公司, 销售公司再以82元/斤的价格对外销售。筹划后的纳税情况

应交消费税= (销售数量×定额税率) + (销售金额×比例税率)

= (100000×0.5) + (100000×30×20%)

=70万元

筹划结果表明, 少交消费税:169-70=99万元。

综上所述, 增值税、消费税税收筹划是企业在纳税上的一种精心安排, 企业只要巧妙运用税收筹划的方法, 就能为企业带来现实和预期的收益, 可使企业在合理合法的前提下减轻税收费用支出, 降低企业经营成本, 最大限度地增加企业效益。

参考文献

[1]《中华人民共和国税收管理法》 (2001) .

[2]国家税务总局:www.chinatax.gov.cn.

消费税异动与税收立法授权 篇8

提高成品油消费税,据官方对给出的解释,可以促进石油资源的节约利用,减少大气污染物排放,促进新能源产业发展,还有利于发挥税收对收入分配的调节作用。而对电池、涂料征收消费税,则有利于提升环境友好型产品的竞争力和促进环境保护。尽管如此,社会舆论对其法律依据以及合理性似嫌不足的质疑仍然有一定道理,只是由于专业性不足的原因,没有完全说到点子上。

不足的原因,没有完全说到点子上。1985人大授权国务院税收立法的理由是“经济体制改革”和“对外开放”,那么,成品油增税是依据体制改革吗?若是,属于什么性质和内容的改革?为什么不做出明确解释以获得民众的理解和支持?而上述增税的诸般“好处”,并未清晰地显示出其与经济体制改革的密切关系;若不是,此政府行为便有超出法律授权界限的倾向。此其一。

有评论说燃油税增税违反了立法法第八条:凡税收等事宜都须经法定程序正式立法。这当然没错,但违反的却不是第八条而是第十条。因为该法第九条把“先制定行政法规”的权力授给了国务院,这样第八条就被“消解”了,而第十条“被授权机关不得将该项权力转授给其他机关”的规定,却是实实在在地被违反了。说起来很简单,财政部、国家税务总局都是国务院下属机构,级别较低,人大授权不是对应它们,它们也不能全权代表国务院。此其二。

同样的问题也表现在成品油增税与国务院自己制定颁发的消费税条例不合。该条例第二条规定:相关税目、税率的调整由国务院决定,但这次提税却是由其下属机构财政部颁发决定,且三次提税只有第一次提到经国务院同意,另两次连提都没提,在法律程序上存在问题是显而易见的。此其三。

给一项政策打分要看谁是它的实际受益者。成品油消费税属于典型的间接税和价内税,直接课征于应税消费品的生产、委托加工和进口环节,其基本特点是可以转嫁,具有推高市场物价的效应,其最终负担者是广大消费者。在当前经济下行、内需不振的形势下,一再加大流转税的征收,从直接和间接两个方面增加企业和居民的税负,不利于激励投资和消费,而它的直接受益者似乎只有政府一家。此其四。

目前我国税收中流转税占比过高是个大问题,这种税从性质上说具有累退性,意思是收入越高的人税负越轻,而收入越低的人税负反倒越重。这种税原本占比就过高,达70%左右,调整这种税制结构已经确定为未来税制改革的重要内容,现在却通过提高成品油税继续加大它的比重,其合理性存在很大疑问。另外,成品油消费税开证5年来征收了9000亿元,这笔庞大的财政资金用在何处并不透明,如果像财政部门所言全部用于节约资源、减少排放,我们生活的大气环境何至于恶劣至此?此其五。

看来问题主要出在税收立法授权的问题上,正确的做法应该是采用单事授权或一事一授权,避免多事授权或概括式授权,并从法律上禁止税收立法权向其他机构或下属机构转让,只有这样,才能维护税收立法权的严肃性和权威性。在我国,全国人大是税收立法的主体,政府只是法律的执行者,它们之间在法律上是从属关系,不能颠倒。1985授权的问题即在于此:第一,没有涉及所授予权力的具体内容,给人一种“你看着办”的感觉;第二,所授权力没有规定明确边界,如时效性、何时执行、何时终止等,而无限授权几等于放弃权力;第三,国务院在取得立法授权后,不应将其转授给下属机构;第四,权力既然可以授出,也应该可以收回,如果不能收回来,只能认为那个权力或许原来就不属于你。

涉及税收立法的事宜之所以不能由政府自己来决定,是因为政府既是税收利益的获得者,又是提供公共服务的执行者,如果任其自立法规,就有可能导致其征税权力的不合理扩大和提供公共服务义务的不合理缩小,故必须以宪法和法律约束之,排除政府侵犯人民利益的可能性。这是税收要素立法权严格保留于立法机关的重要理由,是一国是否为法治国家的极重要的标志。此乃“兴国大计”,万勿有所忽略也。

浅谈消费税的税务筹划 篇9

一、选择合理的加工方式进行税务筹划

由于应税消费税产品在生产加工过程中, 所处的流转环节不同, 其计税依据也有所不同, 如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中, 正确选择了合理的加工方式, 就会相应地减少应缴纳的消费税, 降低自己的税负。实际工作中, 纳税人对应税消费品的生产, 主要有自营和委托加工 (即外包) 两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时, 所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的, 而采用委托加工方式生产时, 所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的, 并由受托方进行代扣代缴的, 二者的计税基数是不同的。通常情况下, 受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格, 并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分, 是不需要缴纳消费税的, 这样, 纳税人通过委托加工方式生产应税消费品, 往往会节约一定数额的消费税, 并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下, 受托方收取的委托加工费可能会更低, 使得代扣代缴消费税的组成计税价格也会降低, 纳税人获取的税收利益会更大。例如, 某酒业公司签订一份80000千克的粮食白酒订单, 合同规定的不含税价格为2000000元, 白酒生产所需要的原材料成本为500000元, 加工成本为440000元。若酒业公司自行生产该批白酒, 应缴纳的消费税为480000元 (2000000×20%+80000×2×0.5) ;若酒业公司将白酒外包给一家白酒厂生产, 假设委托加工费用与自营加工成本相同, 受托方按组成计税价格进行代扣代缴消费税, 这样, 酒业公司应缴纳的消费税为315000元[ (500000+440000) ÷ (1-20%) ×20%+ (80000×2×0.5) ], 如果酒业公司收回白酒后不再进行加工, 而将白酒直接交付给定货单位, 就不需要再缴纳消费税了, 从而酒业公司可节约消费税165000元 (480000-315000) 。同时, 由于纳税人所缴纳的消费税, 允许在计算企业所得税前扣除, 因此, 纳税人缴纳消费税的多少, 还将直接影响其税后净收益。承前例, 假设该酒业公司适用的城建税税率为7%, 教育费附加为3%, 企业所得税税率为25%, 在采用委托加工方式时, 由于所缴纳的消费税是由受托方代扣代缴的, 纳税人所缴纳的这部分消费税是不需要缴纳城建税和教育费附加的, 因此, 其税后净收益为558750元[ (2000000-500000-440000-315000) × (1-25%) ], 而采用自营加工方式, 其税后净收益则为399000元[2000000-500000-440000-480000-480000× (7%+3%) ]×[ (1-25%) ]。需重申一点, 如果委托加工费用高于纳税人自营加工成本时, 企业需要事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。可接受的加工费最高限额是根据“产品预计销售额× (1-消费税税率) -材料成本”来确定的。当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时, 企业采用委托加工方式生产应税消费品税负就会降低, 反之, 税负就会加重。例如, 某化妆品公司将一批价值为2100000元的原材料, 委托外单位加工成应税化妆品, 合同规定的委托加工费为700000元, 企业收回后按售价4200000元直接对外销售, 消费税税率为30%, 受托方无同类商品的销售价格, 合同规定按组成计税价格进行代扣代缴消费税。由于受托方收取的委托加工费用700000元小于化妆品公司可接受的加工费最高限额840000元[4200000× (1-30%) -2100000], 因此, 化妆品公司采用委托加工方式生产化妆品比较有利, 这样, 可节约消费税60000元[4200000×30%- (2100000+700000) ÷ (1-30%) ×30%) ]。

二、规避高税负的税务筹划

规避高税负是指纳税人将自己的高纳税义务转化为低纳税义务。规避高税负的纳税筹划主要包括纳税人以应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务以及从事兼营活动等内容。国家税法规定, 纳税人以应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的, 应按同类应税消费品的最高销售价格进行计税, 由于最高销售价格并不是应税消费品的实际销售价格, 与真实的销售价格有着本质性的区别。因此, 纳税人在当期以应税消费品进行上述交易时, 应先进行产品置换, 以避免直接从事上述交易造成多纳税的现象。例如, 某汽车制造厂因欠供应商货款1500000元, 拟以每辆市场价格为150000元的小轿车10辆 (适用的消费税税率为5%) 进行抵债, 当期同型号小轿车的最高售价为180000元, 如果汽车制造厂直接以10辆小轿车进行抵债, 应缴纳的消费税是90000元 (10×180000×5%) 。若汽车制造厂能够将10辆小轿车先置换成1500000元现金后再偿债, 这样, 可以节约消费税15000元[ (1800000-1500000) ×5%];即使置换价格实现了1800000元, 虽然所缴纳的消费税没有减少, 仍为90000元, 但因收入增加了300000元, 企业的税后净收益将增加213750元[ (300000-15000) × (1-25%) ]。

在规避高税负的纳税筹划过程中, 纳税人还要考虑兼营不同税率的应税活动和将不同应税消费品组成成套商品进行销售的税务处理, 因为如果处理不当, 纳税人将要从高适用税率, 造成多缴税款。例如, 某酒业公司生产粮食白酒和果木酒等不同类型的酒品, 当期销售粮食白酒16000千克, 价格400000元, 果木酒10000千克, 价格150000元, 如果该公司未分别核算各酒品的销售额, 则缴纳的消费税应为136000元[ (400000+150000) ×20%+ (16000+10000) ×2×0.5], 如果分别核算了不同酒品的销售额, 缴纳的消费税则为111000元 (400000×20%+16000×2×0.5+150000×10%) , 从而可以节约消费税25000元 (136000-111000) 。此外, 纳税人还要注意, 在连续生产应税消费品时, 如果最终应税消费品适用的税率比前序阶段应税消费品所适用的税率低时, 在条件允许的情况下, 应尽可能将应税消费品加工最终应税消费品, 这样, 可以降低税负。比如将白酒加工成药酒, 适用的税率将会由20%降至为10%。

三、全额累进税率 (或税额) 的税务筹划

目前, 我国消费税税目中按全额累进税率计税的税目是卷烟。税法规定:每一标准箱卷烟在征收150元定额税的基础上, 如果销售价格 (不含增值税, 下同) 在12500元以下时, 按30%的税率计税, 而销售价格超过12500元 (含) 时, 则全额按45%的税率计税。也就是说, 当每一标准箱卷烟的实际销售价格超过12500元时, 税率将由30%提高到45%, 因此, 卷烟价格的提高, 会引起纳税人应缴纳的消费税税额的增加, 如果价格的增长没有达到无差别平衡点的临界价格时, 价格的提高, 将会减少企业的收益。因此, 纳税人在商品提价前, 应事先测定无差别平衡点的临界价格。无差别平衡点的临界价格可根据商品的原销售价格乘以临界价格调整系数来确定。例如, 某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟, 将每一标准箱的销售价格从12000元提高到14700元, (城建税和教育费附加忽略不计) , 每一标准箱成本为5000元, 企业所得税税率为25%。调价前, 企业应缴纳的消费税为37500元[10× (150+12000×30%) ], 税后净收益为24375元[10× (12000-5000-3750) × (1-25%) ];而调价后, 企业应缴纳的消费税为67650元[10× (150+14700×45%) ], 税后净收益为22012.5元[10× (14700-5000-6765) × (1-25%) ], 因此可见, 每一标准箱卷烟的价格虽然提高了2700元, 但企业的税后净收益总额却下降了2362.5元, 其原因就是每一标准箱卷烟的实际销售价格低于无差别平衡点的临界价格15276元[12000×临界价格调整系数 (1.273) ]所致。需说明一点, 如果价格变动后, 应税消费品所适用的税率没有发生累进变化时, 是不需要考虑无差别临界点计税价格的。比如, 承前例, 每一标准箱卷烟的价格由原来的10000元提高到12000元, 价格变动系数虽为1.2小于临界价格调整系数1.273, 但由于价格提高后, 税率没有发生变动, 仍为30%, 所以, 价格提高了2000元, 企业的税后净收益将增加1050元[2000× (1-30%) × (1-25%) ]。此外, 在消费税税目中, 对于实行从量全额累进计税的税目, 只要价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度, 价格的提高, 就会给企业带来超额收益。目前, 我国消费时税目中, 实行从量全额累进计税的只有啤酒税目, 税法规定, 每吨啤酒在出厂价格 (不含增值税, 含包装物及包装物押金, 下同) 不超过3000元时, 定额税为220元, 超过3000元 (含) 时, 定额税为250元, 因此, 在不考虑其他税金的情况下, 每吨啤酒的临界点计税价格应为3030元, 否则, 价格的提高将会增加企业的税负。

消费税的纳税筹划是一项极其复杂的筹划工作, 在实际筹划过程中, 纳税人应根据产品的生产方式, 本着稳健性原则和企业财务利益最大化的原则, 在不违反法律、法规的前提下, 合理巧妙地安排自己未来的纳税事项, 充分利用国家的税收优惠政策, 多方面寻求筹划的突破口, 从而降低自己的税负, 实现最大的税收利益。

参考文献

[1]中国注册会计师协会:《税法》, 经济科学出版社2006年版。

[2]翟继光:《中小企业税收政策与税收筹划》, 中国经济出版社2005年版。

[3]傅胜:《企业纳税实务》, 东北财经大学出版社2005年版。