消费税的税务筹划

消费税的税务筹划（精选10篇）

消费税的税务筹划 篇1

消费税是国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种流转税, 是实行单一环节征收的价内税。国家征收消费税的目的在于调节产品结构, 引导消费方向, 保证国家财政收入。目前, 由于国家对不同的应税消费品按照不同的税率进行征收消费税, 这样, 为纳税人科学、合理地筹划消费税提供了一定的空间。对于消费税的筹划方法很多, 本文主要探讨以下三个方面的内容。

一、选择合理的加工方式进行税务筹划

由于应税消费税产品在生产加工过程中, 所处的流转环节不同, 其计税依据也有所不同, 如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中, 正确选择了合理的加工方式, 就会相应地减少应缴纳的消费税, 降低自己的税负。实际工作中, 纳税人对应税消费品的生产, 主要有自营和委托加工 (即外包) 两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时, 所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的, 而采用委托加工方式生产时, 所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的, 并由受托方进行代扣代缴的, 二者的计税基数是不同的。通常情况下, 受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格, 并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分, 是不需要缴纳消费税的, 这样, 纳税人通过委托加工方式生产应税消费品, 往往会节约一定数额的消费税, 并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下, 受托方收取的委托加工费可能会更低, 使得代扣代缴消费税的组成计税价格也会降低, 纳税人获取的税收利益会更大。例如, 某酒业公司签订一份80000千克的粮食白酒订单, 合同规定的不含税价格为2000000元, 白酒生产所需要的原材料成本为500000元, 加工成本为440000元。若酒业公司自行生产该批白酒, 应缴纳的消费税为480000元 (2000000×20%+80000×2×0.5) ;若酒业公司将白酒外包给一家白酒厂生产, 假设委托加工费用与自营加工成本相同, 受托方按组成计税价格进行代扣代缴消费税, 这样, 酒业公司应缴纳的消费税为315000元[ (500000+440000) ÷ (1-20%) ×20%+ (80000×2×0.5) ], 如果酒业公司收回白酒后不再进行加工, 而将白酒直接交付给定货单位, 就不需要再缴纳消费税了, 从而酒业公司可节约消费税165000元 (480000-315000) 。同时, 由于纳税人所缴纳的消费税, 允许在计算企业所得税前扣除, 因此, 纳税人缴纳消费税的多少, 还将直接影响其税后净收益。承前例, 假设该酒业公司适用的城建税税率为7%, 教育费附加为3%, 企业所得税税率为25%, 在采用委托加工方式时, 由于所缴纳的消费税是由受托方代扣代缴的, 纳税人所缴纳的这部分消费税是不需要缴纳城建税和教育费附加的, 因此, 其税后净收益为558750元[ (2000000-500000-440000-315000) × (1-25%) ], 而采用自营加工方式, 其税后净收益则为399000元[2000000-500000-440000-480000-480000× (7%+3%) ]×[ (1-25%) ]。需重申一点, 如果委托加工费用高于纳税人自营加工成本时, 企业需要事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。可接受的加工费最高限额是根据“产品预计销售额× (1-消费税税率) -材料成本”来确定的。当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时, 企业采用委托加工方式生产应税消费品税负就会降低, 反之, 税负就会加重。例如, 某化妆品公司将一批价值为2100000元的原材料, 委托外单位加工成应税化妆品, 合同规定的委托加工费为700000元, 企业收回后按售价4200000元直接对外销售, 消费税税率为30%, 受托方无同类商品的销售价格, 合同规定按组成计税价格进行代扣代缴消费税。由于受托方收取的委托加工费用700000元小于化妆品公司可接受的加工费最高限额840000元[4200000× (1-30%) -2100000], 因此, 化妆品公司采用委托加工方式生产化妆品比较有利, 这样, 可节约消费税60000元[4200000×30%- (2100000+700000) ÷ (1-30%) ×30%) ]。

二、规避高税负的税务筹划

规避高税负是指纳税人将自己的高纳税义务转化为低纳税义务。规避高税负的纳税筹划主要包括纳税人以应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务以及从事兼营活动等内容。国家税法规定, 纳税人以应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的, 应按同类应税消费品的最高销售价格进行计税, 由于最高销售价格并不是应税消费品的实际销售价格, 与真实的销售价格有着本质性的区别。因此, 纳税人在当期以应税消费品进行上述交易时, 应先进行产品置换, 以避免直接从事上述交易造成多纳税的现象。例如, 某汽车制造厂因欠供应商货款1500000元, 拟以每辆市场价格为150000元的小轿车10辆 (适用的消费税税率为5%) 进行抵债, 当期同型号小轿车的最高售价为180000元, 如果汽车制造厂直接以10辆小轿车进行抵债, 应缴纳的消费税是90000元 (10×180000×5%) 。若汽车制造厂能够将10辆小轿车先置换成1500000元现金后再偿债, 这样, 可以节约消费税15000元[ (1800000-1500000) ×5%];即使置换价格实现了1800000元, 虽然所缴纳的消费税没有减少, 仍为90000元, 但因收入增加了300000元, 企业的税后净收益将增加213750元[ (300000-15000) × (1-25%) ]。

在规避高税负的纳税筹划过程中, 纳税人还要考虑兼营不同税率的应税活动和将不同应税消费品组成成套商品进行销售的税务处理, 因为如果处理不当, 纳税人将要从高适用税率, 造成多缴税款。例如, 某酒业公司生产粮食白酒和果木酒等不同类型的酒品, 当期销售粮食白酒16000千克, 价格400000元, 果木酒10000千克, 价格150000元, 如果该公司未分别核算各酒品的销售额, 则缴纳的消费税应为136000元[ (400000+150000) ×20%+ (16000+10000) ×2×0.5], 如果分别核算了不同酒品的销售额, 缴纳的消费税则为111000元 (400000×20%+16000×2×0.5+150000×10%) , 从而可以节约消费税25000元 (136000-111000) 。此外, 纳税人还要注意, 在连续生产应税消费品时, 如果最终应税消费品适用的税率比前序阶段应税消费品所适用的税率低时, 在条件允许的情况下, 应尽可能将应税消费品加工最终应税消费品, 这样, 可以降低税负。比如将白酒加工成药酒, 适用的税率将会由20%降至为10%。

三、全额累进税率 (或税额) 的税务筹划

目前, 我国消费税税目中按全额累进税率计税的税目是卷烟。税法规定:每一标准箱卷烟在征收150元定额税的基础上, 如果销售价格 (不含增值税, 下同) 在12500元以下时, 按30%的税率计税, 而销售价格超过12500元 (含) 时, 则全额按45%的税率计税。也就是说, 当每一标准箱卷烟的实际销售价格超过12500元时, 税率将由30%提高到45%, 因此, 卷烟价格的提高, 会引起纳税人应缴纳的消费税税额的增加, 如果价格的增长没有达到无差别平衡点的临界价格时, 价格的提高, 将会减少企业的收益。因此, 纳税人在商品提价前, 应事先测定无差别平衡点的临界价格。无差别平衡点的临界价格可根据商品的原销售价格乘以临界价格调整系数来确定。例如, 某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟, 将每一标准箱的销售价格从12000元提高到14700元, (城建税和教育费附加忽略不计) , 每一标准箱成本为5000元, 企业所得税税率为25%。调价前, 企业应缴纳的消费税为37500元[10× (150+12000×30%) ], 税后净收益为24375元[10× (12000-5000-3750) × (1-25%) ];而调价后, 企业应缴纳的消费税为67650元[10× (150+14700×45%) ], 税后净收益为22012.5元[10× (14700-5000-6765) × (1-25%) ], 因此可见, 每一标准箱卷烟的价格虽然提高了2700元, 但企业的税后净收益总额却下降了2362.5元, 其原因就是每一标准箱卷烟的实际销售价格低于无差别平衡点的临界价格15276元[12000×临界价格调整系数 (1.273) ]所致。需说明一点, 如果价格变动后, 应税消费品所适用的税率没有发生累进变化时, 是不需要考虑无差别临界点计税价格的。比如, 承前例, 每一标准箱卷烟的价格由原来的10000元提高到12000元, 价格变动系数虽为1.2小于临界价格调整系数1.273, 但由于价格提高后, 税率没有发生变动, 仍为30%, 所以, 价格提高了2000元, 企业的税后净收益将增加1050元[2000× (1-30%) × (1-25%) ]。此外, 在消费税税目中, 对于实行从量全额累进计税的税目, 只要价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度, 价格的提高, 就会给企业带来超额收益。目前, 我国消费时税目中, 实行从量全额累进计税的只有啤酒税目, 税法规定, 每吨啤酒在出厂价格 (不含增值税, 含包装物及包装物押金, 下同) 不超过3000元时, 定额税为220元, 超过3000元 (含) 时, 定额税为250元, 因此, 在不考虑其他税金的情况下, 每吨啤酒的临界点计税价格应为3030元, 否则, 价格的提高将会增加企业的税负。

消费税的纳税筹划是一项极其复杂的筹划工作, 在实际筹划过程中, 纳税人应根据产品的生产方式, 本着稳健性原则和企业财务利益最大化的原则, 在不违反法律、法规的前提下, 合理巧妙地安排自己未来的纳税事项, 充分利用国家的税收优惠政策, 多方面寻求筹划的突破口, 从而降低自己的税负, 实现最大的税收利益。

参考文献

[1]中国注册会计师协会:《税法》, 经济科学出版社2006年版。

[2]翟继光:《中小企业税收政策与税收筹划》, 中国经济出版社2005年版。

[3]傅胜:《企业纳税实务》, 东北财经大学出版社2005年版。

[4]计金标:《税收筹划概论》, 清华大学出版社2004年版。

消费税的税务筹划 篇2

一、纳税人方面的优惠

1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是：

第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮

第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰

第三类：不可再生资源：汽油、柴油；

第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。

二、纳税环节的优惠

消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该 税负的最终承担者。

我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。

三、消费税具有高转嫁特征

消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。

四、出口的应税消费品免税

出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。

消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消费水平，如果没有相应的负担能力，一般就不会发生应税消费品消费行为。这就决定了应税消费品的购买者不能要求用减免税方式来满足其超前消费的需求。所以一般情况下，消费税不存在给予减免税的照顾问题。

租赁房屋要比无偿使用节税

一位朋友问我用自己的住房办公司如何缴房产税？原来，他最近和两个人办了一家咨询公司，员工只有5人，为节省费用，用自家的住房注册了办公地点。在公司登记成立后，到地税机关办理税务登记，税务人员发了一张下月需要缴纳税款的申报表，其中房产税使他大吃一惊，因为税款预计高达16800元。他抱怨说：公司的注册资本就10万元，办理各种登记已经花了5000多元，现在一分钱还没挣，就要缴纳16800元的房产税，公司还办得下去吗？房屋还是原来的房屋，以前一直都不缴税，怎么用它办了一个执照，每年就得给税务机关缴这么多的税？

经详细询问得知，朋友的住房在北京三环路附近，属于带跃层的顶楼住房，面积总计300多平方米，楼上为100平方米，购价达200万元。朋友在办理工商登记、税务登记时，按规定向工商、税务机关提供了房屋产权证书和购房发票，证明是用自有房产开办公司。

我向朋友解释，他原来的房产属于个人非营业用房产，按规定免缴房产税；而现在把它用来开公司，已经变成了营业用房，按《房产税暂行条例》的规定，需要缴纳房产税。因为把房 产无偿提供给公司使用，需要按房产余值计算房产税。房产余值为房产原值减去30％计算，税率为1．2％。他的房产原值为200万元，则房产余值为140万元，需要缴纳的房产税就是每年16800元。按他目前的做法，税务机关肯定要他缴这么多的税。朋友问我有没有办法少缴一点？我向朋友提了两个方案：

第一个方案，也是最佳的方案，是签订房屋租赁合同。我向他分析，他的房屋现在是属于公私合用，居住、开公司用的都是同一个房屋；公司就5个人，实际使用的面积也就是楼上两个房间，其他面积仍然是居住所用。因此，如果事先他和公司签订一个房屋租赁合同，将楼上面积按每月1000元租给公司使用，并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记，这样就可以减少房产税。因为按《房产税暂行条例》的规定，房产出租的，按租金收入计算缴纳房产税，而且房产税的纳税人变成了个人，而不是公司。这样算来，他出租居民住房每年的收入为12000元，房产税按12％计算，每年仅需要缴纳1440元的房产税。

此外，还会带来其他好处：首先家庭每月多获得了1000元的收入，总计起来也不超过原房产税的数额；其次，公司支付的租金，可以作为费用在企业所得税前扣除，减少企业缴纳的企业所得税。但是，由于他刚刚办完工商登记和税务登记，要实施上述方案，涉及登记变更等麻

烦的手续，今年已经来不及了。

听完最后一句话，朋友刚刚舒展的眉头又阴云密布起来，甩出一句话：“你不是废话吗？到明年实施，也许公司活不到明年呢！”我又向他提了第二个方案。

第二个方案，向税务机关说明情况，争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。上面已经分析过，他的房产属于公私合用，公司实际使用的仅是楼上的面积。税法规定只对营业用房征收房产税，其他用房不征房产税，税务机关执法也需要考虑实际情况，不会搞一刀切。如果按楼上面积来计算，所缴纳的房产税也会减少很多。朋友在购房时，楼上面积的价格比楼下面积便宜得多，总购价为40万元。按40万元的房产原值计算，每年需缴纳的房产税为3360元，仅为原来16800元的五分之一。

朋友听后问这样做税务机关会同意吗？我说只能去试试。后来朋友打电话告诉我结果：他向税务机关说明了真实情况，税务机关基本同意了第二个方案，让他写一个材料，列出公司实际使用的面积和原值，税务机关审核后予以确定。

我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。目前，随着自己创业的人士增多，各种公司的数量在猛增。许多公司在草创时期，因为人员少，业务量不多，为节省费用，加之对税收不熟悉，往往只顾以最方便、最快的方式把工商执照办下来，直到纳税时才发现问题很多。比如，几个人办一个公司，约定有的股东以现金出资，有的股东以实物，包括设备、房产出资，很快公司办起来了。到纳税时，股东们会发现，接受房产出资还不如租入房产使用。原因就是房产成了公司的房产后，就需要缴纳房产税；如果是租赁，既不需要缴纳房产税，租金又可以在税前扣除。

虽然房产税是小税种，在纳税人的税负构成中所占比例很小，但仍然有筹划的空间。《房产税暂行条例》规定了一些减免税条款，符合条件的企业应该最大限度加以利用。比如，按规定，在房屋大修停用期间，可以免征房产税，前提是纳税人向税务机关提出申请。而有的纳税人往往由于疏忽而没有申请，导致房产修理期间仍然缴纳了房产税。

由此引申，不管公司规模有多小，不管是不是小税种，纳税人在进行投资决策前，都需要进行必要的税收筹划，以免事后后悔。

企业合理避税中价格转移法的运用

价格转移定价法是企业避税的基本方法之一，是指在经济活动中有关联的企业双方为了确保集团利益的最大化，为分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品（或劳务）定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。就是说，凡是发生财务关系、业务关系、行政关系的公司为了规避税收，均可采用这种价格转移方式来转让相互间的产品。这其中包括产品销售价格、劳务的转让定价、管理费用的转让定价、有、无形资产的转让定价、借贷款利息等。

在实际操作中，价格转移法主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行纳税筹划。关联企业之间进行转让定价的方式很多，下面简要介绍几种主要做法的具体运用：

（一）货物的转让定价集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。

例一：设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1，000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项增值税额为136万元（800×17％），实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税率均为33％，增值税率均为17％。

未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=1，000×17％-136=34（万元）？应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）？应纳印花税税额=1，000×0.3‟=3，000（元）？应纳各税合计=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）

价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1，000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=850×17％-136=8.5（万元）？应纳企业所得税税额=（850-800）×33％=16.5（万元）？应纳印花税税额=850×0.3‟=2550（元）？应纳各税合计=85，000+165，000+2，550=252，550（元）

C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=（1，000-850）×17％=25.5（万元）？应纳企业所得税税额=（1，000-850）×15％=22.5（万元）？应纳印花税税额=1，000×0.3‟=3000（元）？应纳各税合计=255，000+225，000+3，000=483，000（元）

价格转移避税筹划后，A、C两公司销售上述建材产品，应纳各税合计为：？应纳增值税额=8.5+25.5=34（万元）？应纳企业所得税税额=16.5+22.5=39（万元）？应纳印花税税额=2，550+3，000=5，550（元）？合计应纳各税=34+39+5，550=735，550（元）

上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267，450元（1，003，000-735，550）。

运用上述方法避税时应注意，如果企业与关联企业之间的购销业务，没有按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法进行调整。

（二）劳务的转让定价关联企业之间除了上面所述的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，并且比货物的转移定价的做法更方便。关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。

例二：设立于广州市区的某建筑公司A，承接设立于惠州市的B企业的一建筑安装工程项目，其建筑安装工程总收入为1000万元，工程成本费用为800万元，实现利润为200万元。A公司所得税税率为33％。

不进行纳税筹划，A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=1，000×3％=30（万元）？应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）？应纳印花税税额=1，000×0.3‟=3，000（元）？合计应纳各税=300，000+660，000+3，000=963，000（元）

纳税筹划做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特区设立的一关联建安公司C的名义与B公司签订合同，假定C公司的所得税税率为15%，C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=1，000×3％=30（万元）？应纳企业所得税税额=200×15％=30（万元）？应纳印花税税额=1，000×0.3‟=3，000（元）？合计应纳各税=300，000+300，000+3000=603，000（元）

上面两做法相比，第二种做法不仅比第一个做法少交税额为360，000元（963，000-603，000），并且不会怕被税务机关进行纳税调整。

纳税筹划做法二：A公司与B公司签订承包工程合同，A公司在承接工程过程中支付了各项成本费用为15万元，然后将上述建安工程的大部分工程量以980万元，转包给其在深圳特区设立的一关联建安公司C，假定C公司的所得税税率为15%，应纳各税如下：A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=（1，000-980）×3％=6000（元）？应纳企业所得税税额=（1000-15-980）×33％=1.65（万元）？应纳印花税税额=1，000×0.3‟=3，000（元）？合计应纳各税=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？应代扣代缴建安营业税税额=980×3％=29.4（万元）（纳税人为C公司）

C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=980×3％=29.4（万元）（由A公司代扣代缴）？应纳企业所得税税额=（980-800）×15％=27（万元）？应纳印花税税额=980×0.3‟=2，940（元）？合计应纳各税=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）

价格转移避税筹划后，A、C两公司承接上述建安工程，应纳各税合计为：？应纳建安营业税税额=6000+29.4=30（万元）？应纳企业所得税税额=1.65+27=28.65（万元）？应纳印花税税额=3，000+2，940=5，940（元）？合计应纳各税=30+28.65+5，940=592，440（元）

经过避税筹划后，上述建安工程项目少交税额为370，650元（963，000-592，440），由于企业依法办理了相关手续，同样不会怕被税务机关进行纳税调整。

（三）管理费用的转让定价现行税法规定，企业集团总部为其下属公司提供各种管理服务，有关的管理费用必须分摊给下属公司负担；外国企业在中国设立的机构、场所，向总机构支付同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用同时，应当提供总机构出具有管理汇集范围、总额、分摊依据和方法的参照文件，并附有会计师的审查报告，但是税法没有具体规定支付标准，这给企业进行纳税筹划提供了相应的空间。

避税做法：集团公司为了降低企业整体税负，没有按合理标准来分配管理费用，而是对高税率子公司多分配费用，对低税率子公司少分配费用，使企业获得最大的经济利益。

（四）有形资产的租赁转让定价在市场经济条件下，企业为了实现优势互补，企业之间经常发生生产经营设备等有形资产的租赁行为。这就为我们进行纳税筹划提供了空间。关联企业通过制定内部租赁价格（即租金价格），也可以达到转移利润和减轻税负的目的。

关联企业之间通过租赁业务进行纳税筹划主要有三种方法：①利用自定租金进行筹划，如在高税率地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税率地区的关联企业，后者再以高价租给另一个高税地区的企业获取较高利润；②利用售后回租筹划，设备可以提取折旧，承租方还可以在利润中扣除设备租金的好处。③利用多个国家不同的折旧政策进行筹划。

例三：珠海经济特区一外商投资公司B，以融资租赁方式向其国外母公司A租用价值500万美元的资本设备，合同规定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理费，租期为8年，期满后设备归于B公司所有。这种租赁形式表面上看来比较优惠――子公司亦称该设备贷款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于贷款利率，因此按我国税法规定可以就其租金免征提所得税，但经过继续调查发现，母公司向该B公司收取租金采取逐年递减的方式，第一年为25％，第二年为15％等，租赁期年平均租金率为8.68％，超过了同期国际金融市场的一般利率水平。这种利用有形资产租赁业务规避税收的方法，在大型跨国企业中并不少见。

（五）无形资产的转让定价无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的商标、商誉、专利权、专有技术等产权。由于无形资产具有单一性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场标准价格可供参照，其转让定价比货物及有形资产更为自由、灵活和方便，转让价格亦可包含于被转让的设备款之中，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握，这就为关联企业可以通过无形资产的特许权使用转让费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。但是如果是国内企业将无形资产的转让定价包含设备里面，则应考虑国家对出售固定资产征税的相关税收政策法规。

（六）资金的转让定价资金的价格表现为贷款或借款的利息。关联公司之间可以通过其内部结算银行发生借贷行为，其主要表现为总公司对分公司进行贷款。作为关联企业之间的一种投资形式，贷款比参股有更大的灵活性。关联企业中的子公司，以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣除，而支付的利息可以作为费用在税前扣除，因此，关联企业间可以通过贷款中的转让定价方式来转移利润。这样，总公司就可通过对税率高的分公司实行高利率贷款的政策，而对税率低的分公司实行低利率贷款的政策，使公司利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体所得税税负。

例四，关联企业的一方为了增加关联企业的另一方的盈利，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，以达到盈利的目的；相反，为了造成关联方亏损或微利时，可以以较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。也有些企业由于资金比较宽裕或利润较多或贷款比较通畅，由于其税负较重，往往采用无偿提供贷款或采取预付款的方式给关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业来负担，增加了成本，减少了企业负担。但必须注意，企业与关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或低于同类业务的正常利率的，税务机关可参照正常利率进行调整。

从我国具体情况看，由于长期存在不同地区、不同行业、各部门间盈利水平及税收待遇存在很大差异，运用价格转移避税的基本方法，转让定价的机会和可行性的程度都比较大。但是，在运用上面案例进行纳税筹划时，要清楚税法的有关规定，以免误入禁区。

比如，《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”。

此外，《税收征收管理法实施细则》对关联企业的税务处理的有关规定、国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，以及当地税务机关对相关税务事项的认定标准及做法也值得关注。

工薪阶层缴纳个税筹划评析

“提高个人所得税起征点”、“燃油税、房地产税、遗产税酝酿开征”„„近段时间以来，有关税的话题纷至沓来。作为一个普通的工薪阶层，每月收到工资单，看到代扣代缴的税款，自己到底纳了哪些税、纳了多少税、如何合理避税等等，也就成了最想了解的投资理财的必修课。据有关权威部门的调查显示，目前个人所得税成为纳税人最为关注的税种。

一个人从参加工作到退休，到底要缴多少税呢？一位长期与税务打交道的某企业财务部门的老同志算了一笔账。

假设张先生25岁参加工作，每月工资平均收入4000元，年底一次性发放奖金平均1.2万元。他30岁时存款达到20万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款20万元；35岁花费20万元买了一辆车，贷款10万元。那么到60岁退休要缴纳什么税？税款金额是多少呢？

个人所得税是与工薪阶层联系最为紧密的一个税种。从我们拿到工资的第一天起，就与它结下了不解之缘。其实，个税征收远不只针对工资一项，按税法规定，目前个人取得的11类 收入需要缴纳个人所得税，这包括工资薪金所得、劳务报酬所得、偶然所得、稿酬所得等。

那么，案例中的张先生一生要缴纳多少个人所得税呢？

19余万元：工资和年终奖从参加工作到退休的需缴税

我国税法规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%-45%.其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。“应纳税所得额”是个人所得税的计税依据，个人当月所有的工资薪金所得收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额，扣除的费用标准暂按800元（不考虑其他扣除因素）计算。

张先生每月工资平均4000元，每月工资缴纳个人所得税：（4000-800）×15%-125＝355（元）；一年缴纳个人所得税：355×12＝4260元）。按照国家颁布的最新年终奖计税规则，张先生年底一次性发放的奖金1.2万元应缴纳个人所得税：1.2万／12＝1000（元），12000×10%-25＝1175（元）。全年共缴纳个人所得税：4260＋1175＝5435（元）。

按张先生每年的工资、奖金收入为6万元计算，从开始工作到退休的35年中，他总共有

210万元的收入。而这35年中他总共要缴纳的工资和年终奖个人所得税达到19.0225万元。

1万元：利息、股息、红利所得税

钱存在银行会产生利息，买股票会有分红，而利息和分红同样也是要征收个人所得税的。利息税和分红派息所得税都适用比例税率，税率为20%，即我们通过利息和分红取得的收入中有20%的比例上缴了国家。

假定张先生从35岁到60岁之间在银行一直有10万元存款，按照目前银行3年期定期存款的利率3.24%计算，那么他在这25年间将获得利息收入8.1万元，而同时要缴纳利息税1.62万元。假定张先生一生中有10年时间投资了股票，根据目前一个平均的标准，张先生每年要缴纳的分红派息所得税大概为100元，那么10年他就要缴纳1000元。总之，张先生仅利息税和分红派息所得税共要缴纳17200元。

1万元：偶然所得税

当前，我国的彩票事业蒸蒸日上，足彩、福彩、体彩应有尽有。如果哪天你一不小心中了大奖，奖金则属于偶然所得，也是要缴偶然所得税的。目前我国对此的税收政策是：一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；一次中奖收入超过1万元，按每次收入额的20%征收。

其他税收

炼化企业消费税纳税筹划研究 篇3

摘 要 本文阐述了消费税政策变化后，炼化企业进行消费税纳税筹划的方向。通过税改对炼化企业的影响分析，探讨了炼化企业消费税纳税筹划策略及保障措施。

关键词 消费税 纳税筹划 税收政策

随着我国石油需求不断增加，经济社会发展与资源环境之间的矛盾日益突出；以费代税、负担不公平等弊端日益显现；理顺成品油价格成为经济发展的迫切需要。2008年10月国际市场油价持续回落，为实施成品油价格和税费改革提供了难得的机遇。为此，国家财政部和税务总局适时发布了成品油消费税改革方案。消费税改后，炼化企业的消费税负担呈数倍增长，对于炼化企业而言，进行消费税纳税筹划具有重要的现实意义。

一、消费税税改政策

1.消费税税改背景

消费税改革的目的一方面是为了建立完善的成品油价格形成机制，另一方面是为了规范交通税费制度，促进节能减排和结构调整。根据财政部、国家税务总局财税[2008]167号文件《关于提高成品油消费税税率的通知》和168号文件《关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》要求，2009年1月1日起提高成品油消费税税率。

2.消费税税改方案

（1）将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。（2）将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。（3）将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。其中：2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税。4）将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。其中：航空煤油暂缓征收消费税。

二、炼化企业消费税纳税筹划策略

消费税税收筹划策略主导思想：按照有关财税法规要求，合规经营，依法纳税；同时认真学习，超前研究，积极争取有利的税收政策，并采取切实可行的措施积极引导炼化企业优化生产运营。

1.跟踪消费税税收政策变化，进行生产方案调整和效益测算

炼油产品是消费税的纳税主体，因此，科学合理地组织炼油生产是消费税筹划的重点。炼油装置的生产运行特点决定了炼油企业的产品结构具有一定的调节空间。

现行的消费税收政策规定，航空煤油暂缓征收消费税。实施这一政策的原因是国家考虑到航空煤油主要是用于航空运营，征收消费税不利于价格稳定，而且目前对该产品征税的条件依旧不成熟，航空煤油仍然维持缓征的规定。因此，具备生产煤油能力的炼化企业，可以根据汽柴油价格的变动情况，限制或增加航空煤油的产量调节税收负担。

对于具备润滑油和石蜡生产能力的炼化企业，可以根据润滑油和石蜡价格变化情况，增产或减产石蜡，起到调节消费税额的作用。

2.发挥炼化一体优势，在企业内部加工石脑油、抽余油、重质油，减少消费税支出

根据消费税暂行条例第四条规定，自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；对石脑油用于乙烯和芳烃类产品原料的免征消费税。对于炼化一体的地区公司，可以充分利用这一政策，在企业内部加工这些产品，避免或减少对外销售数量，来减轻消费税负担，减少纳税支出。

3.整合集团公司内部资源，优化内部资源供给

中国石油内部业务类型复杂，存在很多互补业务，但由于地区公司空间距离大，不便于沟通，影响资源的整合利用。因此集团公司从整体效益出发，打通板块间、地区公司间的隔膜，进行纳税筹划，可以有力的挖掘集团公司内部潜力，减轻税负。

三、炼化企业消费税筹划实施保障措施

1.建立健全纳税筹划财务控制体系。财务控制是对企业的财务活动进行有效监控的重要方式，对于纳税筹划方案的落实，同样离不开切实可行的监控手段。因此建立相应的组织、考核、奖励系统，必然有助于筹划目标的实现。

2.加强与税务部门的沟通。研究税收政策的变化，注重税收政策的时效性，加强与税务部门联系，使特殊的筹划方案得到税务部门的认可，达成共识和，以利于筹划方案的实施。

3.保持内部管理部门之间的联系畅通，让生产经营管理人员与财务人员共同研究筹划方案，发挥专业部门人员的优势，全面考虑企业不同环节涉税重点，减少筹划风险。

事实上税收不是产生于财务核算环节，而是产生于业务发生环节。不同的生产经营方式产生不同的税收。纳税筹划必须在投资、生产经营等经济活动发生前就着手安排，所以纳税筹划并不只是财务人员的职责，而是应由决策、销售、采购、生产等部门共同完成的工作。

四、结束语

消费税政策的变化，加重了炼化企业的税收负担，同时也增强了炼化企业纳税筹划意识。炼化企业只有认真解读税法政策，才能既准确地贯彻税务法规，又能合理减轻企业的纳税负担。消费税已经成为影响炼化企业损益的重要因素，因此炼化企业加强消费税筹划，必将有利于企业减轻负担，增强企业盈利能力。

参考文献：

[1]夏金海.基于财务管理的企业纳税筹划研究.中国乡镇企业会计.2008.12：137-140.

[2]周拥明.纳税筹划误区解析.财会月刊（会计）.2008.12：68.

消费税的纳税筹划研究 篇4

对于企业来说, 要对消费税进行纳税筹划, 必须注意筹划环节问题, 具体来说, 企业可以从以下几个方面进行消费税纳税筹划:

一、利用临界点进行纳税筹划

《消费税暂行条例》规定:对于应税消费品中的卷烟每标准条对外调拨价在50元 (含50元, 不含增值税) 以上的, 消费税税率为45%;每标准条对外调拨价在50元以下的, 消费税税率为30%。啤酒每吨出厂价在3 000元 (含3 000元, 不含增值税) 以上的, 单位税额为250元/吨;每吨出厂价在3 000元以下的, 单位税额为220元/吨。这里实行的是全额累进税率制。其特点是在临界点附近, 纳税负担变化比较大, 会出现纳税负担的增加大于计税依据增加的情况。在这种情况下, 企业可以巧妙地运用临界点适当降低产品价格, 从而增加税后利润。

例1:甲卷烟厂生产A卷烟, 原来每标准条生产成本为25元, 调拨价定为每标准条48元。2008年由于原材料价格上涨导致生产成本上升, 经测算, 每标准条生产成本上升3元。该厂销售部门提议将调拨价调为每标准条60元, 而财务部门提议将调拨价调为每标准条49元。城市维护建设税税率为7%, 教育费附加率为3%, 地方教育费附加率为1.5%。请问哪个方案更好 (不考虑卷烟定额税) ?

(1) 按销售部门提议调价:每标准条卷烟应纳消费税=60×45%=27 (元) ;应纳城市维护建设税和教育费附加=27× (7%+3%+1.5%) =3.1 (元) ;合计应纳税额=27+3.1=30.1 (元) ;税后利润=60-28-30.1=1.9 (元) 。

(2) 按财务部门提议调价:每标准条卷烟应纳消费税=49×30%=14.7 (元) ;应纳城市维护建设税和教育费附加=14.7× (7%+3%+1.5%) =1.69 (元) ;合计应纳税额=14.7+1.69=16.39 (元) ;税后利润=49-28-16.39=4.61 (元) 。

经比较可知, 财务部门的提议更好, 可节税13.71元 (30.1-16.39) , 税后利润更多。由此可见, 价格提高在临界点内既可增加企业利润, 又能增强产品在价格上的竞争力。

二、采取先销售后包装方式进行纳税筹划

《消费税暂行条例》规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品, 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量, 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的, 从高适用税率。这为消费税纳税人提供了一个纳税筹划空间。以下通过一个案例来介绍具体的操作方法。

例2:长江公司为了进一步扩大销售, 采取多样化生产策略, 将其生产的粮食白酒与葡萄酒组成礼品套装进行销售。2008年6月份, 该厂对外销售1 000套套装酒, 单价200元/套, 其中粮食白瓶、葡萄酒各1瓶, 均为1斤装 (若单独销售, 粮食白酒100元/瓶, 葡萄酒100元/瓶) 。假设此包装属于简易包装, 包装费可忽略不计, 则该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划?根据现行税法的规定:粮食白酒的比例税率为20%, 定额税率为0.5元/斤;葡萄酒的比例税率为10%, 无定额税率。

对于长江公司来说, 存在两种经营方式, 与此相对应, 也存在两种方案进行核算。

方案一:采取先包装后销售的方式。根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定, 在这种情况下, 葡萄酒不仅要按20%的高税率从价计税, 而且要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样, 长江公司应纳消费税=200×1 000×20%+1 000×1×2×0.5=41 000 (元) 。

方案二:采取先销售后包装的方式。即先将上述粮食白酒和葡萄酒分品种销售给零售商, 在此销售环节粮食白酒和葡萄酒分别开具发票, 在账务处理环节对不同的产品分别核算销售收入, 然后由零售商包装成成套消费品后对外销售。在这种情况下, 葡萄酒只需要按10%的比例税率从价计税, 不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样, 长江公司应纳消费税=100×1 000×20%+100×1 000×10%+1 000×1×0.5=30 500 (元) 。

通过比较可以看出, 方案二比方案一节税10 500元, 因此, 企业兼营不同税率应税消费品时, 在单独核算的基础上, 没有必要组成成套消费品销售的, 最好单独销售, 以尽量降低企业的纳税负担。对于有必要组成成套消费品的, 可以采用变通的方式, 即先销售后包装, 来降低应税消费品的总体税负。

三、采取收取包装物押金方式进行纳税筹划

《消费税暂行条例实施细则》规定:应税消费品连同包装物销售的, 无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算, 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售, 而是收取押金 (收取酒类产品的包装物押金除外) , 且单独核算又未过期的, 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过1年的押金, 应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售, 又另外收取押金的包装物押金, 凡纳税人在规定的期限内没有退还的, 均应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品 (黄酒、啤酒除外) 而收取押金的包装物押金, 无论押金是否返还以及在会计上如何核算, 均需并入酒类产品销售额中, 依酒类产品的适用税率缴纳消费税。

因此, 企业要在包装物上节税, 除了酒类产品 (黄酒、啤酒除外) , 企业应该将包装物与产品分开核算, 而且包装物不能作价随同产品销售, 而应采取收取押金的方式, 这样“押金”就不并入销售额计算消费税了。即使在经过1年后需要将押金并入应税消费品的销售额征税, 也使企业获得了该笔消费税金额的1年的资金免费使用权。以下通过案例介绍具体的操作方法。

例3:某企业2008年7月销售化妆品2 500套, 每套价值200元, 其中含包装物价值20元。则该企业2008年7月销售额=2 500×200=500 000 (元) 。化妆品的消费税税率为30%, 则其应纳消费税=500 000×30%=150 000 (元) 。

上例中如果该企业在销售化妆品时不将包装物作价计入销售额中, 而是采取收取20元押金的方式, 则此押金就不需要计入应税消费品销售额中征税。所以在2008年7月其应纳消费税=2 500× (200-20) ×30%=135 000 (元) 。1年以后, 如果包装物押金未退回, 则2009年7月应补缴消费税=2 500×20×30%=15 000 (元) 。对于企业来说, 相当于获得了15 000元的1年无息贷款。如果每个月都能这样做, 其1年的无息贷款数额是相当大的, 其中获得的利益也就不言而喻了。

四、改变加工方式进行纳税筹划

委托加工应税消费品与自行加工应税消费品的计税依据不同。委托加工时, 由受托方代收代缴消费税 (个体工商户除外) , 计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格;自行加工时, 计税依据为产品对外销售价格。同时, 对于委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生产应税消费品的, 所纳税款准予按规定抵扣。在通常情况下, 委托方收回委托加工的应税消费品后, 要以高于成本的价格出售。不论委托加工费是大于还是小于自行加工成本, 只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格, 委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说, 其产品对外销售价格高于委托加工应税消费品的计税价格部分, 实际上并没有纳税。因此, 纳税人可以通过改变加工方式来进行纳税筹划。举例如下:

例4:甲卷烟厂计划生产一批卷烟, 烟叶成本为300万元, 加工成卷烟后的销售量为10 000箱, 销售单价为25 000元/箱, 烟丝消费税税率为30%, 加工后的卷烟消费税税率为45%, 城市维护建设税税率为7%, 教育费附加率为3%, 地方教育费附加率为1.5%。现有两种方案组织生产 (不考虑增值税) :方案一:自行生产, 预计将发生生产加工成本费用420万元。方案二:委托乙工厂加工烟丝, 预计将支付加工费用120万元, 收回烟丝后继续加工成卷烟, 预计还将发生成本费用300万元。

现从纳税筹划角度来评价两个方案的优劣:

方案一:甲卷烟厂自行加工成卷烟销售:

应纳消费税=1×25 000×45%+1×150=11 400 (万元)

应纳城市维护建设税和教育费附加=11 400× (7%+3%+1.5%) =1 311 (万元)

合计应纳税额=11 400+1 311=12 711 (万元)

方案二:委托加工环节甲卷烟厂应支付烟丝消费税= (300+120) ÷ (1-30%) ×30%=180 (万元) 。

收回烟丝后继续加工成卷烟, 卷烟销售后应纳消费税=1×25 000×45%+1×150-180=11 220 (万元) 。

应纳城市维护建设税和教育费附加=11 220× (7%+3%+1.5%) =1 290.3 (万元)

合计应纳税额=180+11 220+1 290.3=12 690.3 (万元)

方案二与方案一相比节税20.7万元。

所以, 尽管将烟叶加工成卷烟, 在加工过程中自行加工与委托加工的成本都是420万元, 但自行加工与委托加工相比, 对委托方来说, 后者纳税更少。企业在进行加工时, 只要改变加工方式就可以达到节税的目的。

五、利用消费税税收优惠条款进行纳税筹划

目前, 我国消费税的税收优惠条款比较少, 主要有: (1) 对《消费税暂行条例》所规定的出口应税消费品给予相应的免税、退税。因此, 对生产企业来说应尽量生产《消费税暂行条例》所规定的出口产品, 这样就可以享受消费税退税待遇。但生产企业应尽量采用自行出口或委托外贸企业出口方式, 不能委托商贸企业出口, 因为按照规定, 委托商贸企业出口的产品其消费税不得退还。 (2) 对发动机汽缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税;对子午线轮胎免征消费税、翻新轮胎停止征收消费税等。生产企业可以利用上述税收优惠条款进行纳税筹划。

消费税税收筹划案例 篇5

恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000=2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该月应纳消费税税额为200万×10%=20万元。该厂领导专经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。

消费税计税依据的税收筹划 篇6

关键词：消费税,计税依据,税收筹划

将消费税的计税依据与消费税的税率相乘,便可以得出消费税的应纳税额。由此可以得出,企业对消费税所进行的税收筹划可以从三个方面着手:税基式、税率式及税额式。税基式的消费税筹划即对消费税的计税依据的进行的筹划。从实践来看,消费税税基式的税收筹划对于企业来说更具有操作上的可行性。消费税计税依据的税收筹划包括:收款方式筹划、加工方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。(假设案例中运用到的价格都为不含税价)

一、选择合理收款方式的筹划

(一)税法的相关规定

根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定,纳税人如果采取赊销或者分期收款结算方式进行结算的,可以将书面合同约定的收款日期的当天认定为纳税义务发生;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。

(二)筹划思路

由税法的相关规定可以看出,企业采用不同的结算方式,纳税义务发生时间明显不同。因此,企业应当选择合理的收款方式,推迟纳税义务发生的时间,避免了提前负但税赋的不利情况,通过时间上的延迟,获得资金的时间价值,从而降低了税收负担。

(三)案例分析

1. 案例

现假设丽华化妆品有限公司2015年有一笔大宗业务:

2015年7月5日,与厦门某大型商场签订了一单化妆品的销售合同,销售金额为360万元,货物于7月15日发给商场。货款于2015年7月15日、2016年1月15日、2016年7月15日分三次收取,每次收取120万元。公司会计在2015年7月底将360万元销售额计算缴纳了消费税。(化妆品税率:30%)

2. 分析

从丽华公司与厦门某大型商场签订的该笔经济业务,可以看出,由于丽华公司在签订合同时没有约定明确的销售方式。因此导致,丽华公司的会计人员依法将该笔经济业务按直接销售来进行处理,于经济业务发生的当月底就确定企业的纳税义务,计征消费税税额108(360×30%)万元。

如果该纳税人能够熟悉税法,让丽华公司的业务员在与厦门某大型商场签订合同时,能够在合同中明确标注,采用分期收款方式进行结算。则该笔经济业务的2/3的纳税义务发生时间就都可以向后推迟,从而获得货币的时间价值。

因此,纳税人销售应税品时,选择合理的收款方式进行筹划至关重要。

二、调整会计核算方式的筹划

(一)税法的相关规定

根据《国家税务总局印发的〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]156号)附件《消费税若干具体问题的规定》第三条第五项规定:“纳税人在企业中,通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品的,应当按照独立核算的门市部对外销售额或者销售数量征收消费税税额。”

(二)筹划思路

消费税的应税行为在生产领域而非流通领域。因此,在企业日常活动中,为了降低计税依据,应尽可能将征税环节往前推移,从而使得企业的计税依据越小越好。若企业内设立独立核算的销售部门,以较低的价格将应税消费品销售给其另一独立核算的销售部门,那么便可以降低消费税的计税依据,进而达到减轻该企业的消费税税负。独立核算的销售部门处于流通领域,只缴纳增值税,不缴纳消费税。

(三)案例分析

1. 案例

吾佳公司是某县大型的造酒企业,主要生产白酒,客户主要是我国各地的批发商。由于也有本市的零售商和消费者会到公司自行,为了方便本市客户,公司单独成立一个经销部负责面对本市客户的销售。公司长期以来实行集权制管理,因此对该经销部实行财务统一核算的管理模式。

该经销部2015年度,共计销售薯类白酒2000箱,每箱12市斤。公司按批发价360元/箱与该经销部进行结算,该经销部再对外销售时按480元/箱对外销售。(薯类白酒的消费税税率:0.5元/市斤,20%)

2. 分析

该公司会计计算并缴纳了该经销部所销售薯类白酒应纳消费税税额:

2000×12×0.50+360×2000×20%=156000(元)

厦门税务机关2016年初,对吾佳公司2015年度消费税交纳情况进行检查,发现该公司经销部所销售的薯类白酒的应纳税额存在错误,需要额外补充缴纳消费税税款。应补交的消费税税款为:

2000×12×0.50+480×2000×20%–156000=48000(元)

依据我国消费税暂行条例规定,我国的消费税纳税人通过自己企业设立的非独立核算的门市部销售自己生产的应税消费品,应当按企业独立核算的门市部对外销售额或销售量计征消费税税额。因此,该公司的经销部如果采用独立核算的方式,就不需要补缴税款,同时可以节约消费税48000元(204000-156000)。由此可见,在对消费税计税依据进行税收筹划时,调整会计核算方法也是一个重要手段。

三、巧用包装物处理方式的税收筹划

(一)税法的相关规定

随着经济社会的发展和生活水平的提高,人们对包装的关注越发的突出。那么在对应税消费品计征消费税时,其所附带的包装物的价值是否随同计征消费税,有三种不同的处理手段。消费税暂行条例上的规定如所示:

1. 包装物随同应税消费品一并销售的税务处理

我国税法认定,包装物与所包装的应税消费品一起销售的,无论该包装物是单独计算价格,还是和其所包装的应税消费品一起计算价格;同时也不论企业在会计上如何计算,都应将该包装物的价值一起合并计入到该应税消费品的销售额当中去计征消费税。

2. 包装物以收取租金的方式随同应税消费品销售的税务处理

包装物的租金属于价外费用,税法规定凡销售应税消费品向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,都应该将包装物的价值合并计入到其所包装的应税消费品的销售额中去计征消费税。

(二)筹划思路

从税务处理上可以看出,包装物随同销售和以租金方式收取的,其包装物价值都应并入其所包装的应税消费品的价值中去计征消费税;而包装物押金不并入销售额计算缴纳应纳税额。因此企业的包装物采用收取押金的方式最有利于企业减轻税负。如果包装物逾期未收回,那么押金再按应税消费品原来税率来计征消费税和增值税。即使是这样,企业也可获得一年税款免费使用权,充分使用到货币的时间价值。

(三)案例分析

精久公司是一家生产高尔夫球及球具的企业,2016年5月,该公司销售500盒高尔夫球给甲公司,共取得销售收入200000元;每盒高尔夫球盒的价值为100元。该公司会计科提出以下几种销售方案:

(高尔夫球及球具的消费税税率:10%)

1. 采用高尔夫球盒随同高尔夫球一并销售,则该笔经济业务应纳消费税税额:(200000+100×500)×10%=25000(元)

2. 高尔夫球采取收取盒押金的销售方式进行销售,同时将高尔夫球盒的押金单独入账,则该笔经济业务应纳消费税税额:

200000×10%=20000(元)

最终,高尔夫球盒的价值是否需要缴纳消费税,则需要等合同约定的时间或是一年以后才能确定。情况一,精久公司在合同事先约定好的时间内或是精久公司在一年内将包装物收回,则对于该高尔夫球盒,精久公司不需缴纳消费税和增值税。情况二,如果甲公司逾期或者一年以上仍未退还高尔夫球盒,则精久公司可以没收高尔夫球盒的押金,此时敬酒公司才需再缴5000元消费税以及8500元增值税。

可见,包装物以收取押金的方式与应税消费品一起销售,并将所收取的包装物押金单独入账的税负更轻,能给企业带来更大利益。因此,在纳税人在销售带有包装物的货物时,包装物要以收取押金的形式,并且要单独记账核算,这样才能降低消费税税负。

四、利用特殊条款的税收筹划

(一)税法的相关规定

根据《国家税务总局印发〈消费税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]156号)第三条第六项支出,企业纳税人用于换取消费资料生产资料、抵偿债务和投资入股等方面的应税消费品,必须以该纳税人所销售的同类消费品的最高销售价格当作计税基础计征消费税。

(二)筹划思路

由特殊条款规定可以看出,这种换取方式必须以“最高”销售价格作为计税依据,消费税税负较高。如何改变计税依据,降低销售价格,从而减少应纳消费税成为筹划的关键。为此,可以采取先销售后换货、先销售后抵债等方法,降低销售价格,减少应纳消费税。

(三)案例分析

1. 案例

齐航公司是一家摩托车生产企业,主要生产气缸容量在250毫升以上的摩托车,2016年7月共计向市场销售了气缸容量在250毫升以上的摩托车40辆,包括有20辆的单价为5600元/辆,有16辆的单价为6200元/辆,剩余4辆的单价为4800元/辆。齐航公司每月都从启福公司购进原材料,当月,齐航公司和启福公司达成共识,齐航公司用2辆同型号的新型摩托车交换其所需要的原材料。(气缸容量在250毫升以上的摩托车消费税税率:10%)

2. 分析

按税法的相关规定,企业纳税人用于换取消费资料生产资料、抵偿债务和投资入股等方面的应税消费品,必须以该纳税人所销售的同类消费品的最高销售价格当作计税基础计征消费。

该企业应纳消费税税额为:

因此,如果齐航公司能与启福公司达成协议,齐航公司按照当月销售摩托车的加权平均销售价格确定这2辆摩托车的销售价格,并销售给启福公司,然后将所获的的收入用于购买本公司所需要的原材料。则齐航公司的应纳消费税税额则会降低为:

(5600×20+6200×16+4800×4)÷40×2×10%=1152(元)

从以上可以看出,物物交换必须按照同类消费品的“最高”销售价格作为计税依据,消费税税负较高。齐航公司应该考虑如何改变计税依据,降低销售价格,从而减少应纳消费税税额。为此,齐航公司可以采取按照双方确定的协议价进行交易,先售出摩托车再购入原材料或者先赊账购入原材料再抵偿债务等方法来减轻税负。因为,协议价一般为市场的平均价,平均价低于最高销售价,从而使齐航公司能够达到减少应纳消费税税额的目的。

参考文献

[1]王岩.论我国消费税法律制度的完善[D].吉林省大学,2010(9).

[2]申艳艳.苏明.卷烟加工的消费税纳税筹划研究[J].内蒙古科技与经济,2011(8).

[3]李杰.消费税调整背景下企业消费税纳税筹划研究——以白酒生产企业为例[J].财政监督,2011(4).

[4]杨坤.化妆品企业消费税的纳税筹划[J].会计之友,2011(3).

[5]于苡.梁文涛.通过降低计税依据来节省企业税负的四种方式[J].财会学习,2011(1).

浅议消费税的纳税筹划 篇7

一、消费税的概念

消费税的纳税人是指国务院确定的销售本条例规定的消费品和在我国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人, 这里所称“单位”, 是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称“个人”, 是指个体工商户及其他个人。所称“我国境内”, 是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费消费税的消费品的起身地或者所在地在境内。具体来说, 消费税纳税人包括生产销售应税消费品的单位和个人、进口应税消费品的单位和个人、委托加工应税消费品的单位和个人。其中, 纳税人生产销售的应税消费品, 于销售时纳税。纳税人生产销售的应税消费品, 还包括纳税人用于换取生产资料和消费资料, 支付代扣手续费或者销售回扣, 以及在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。纳税人将自己生产的应税消费品用于生产非应税消费品和为在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务, 以及用于职工福利、奖励、对外投资、馈赠、赞助、集资、广告、样品、偿债、换取生产资料或消费资料等, 于移送使用时纳税。委托加工应税消费品的, 以委托方为纳税人, 一般由受托方代收代缴消费税。但是, 委托个体经营者加工应税消费品的, 一律于委托加工的应税消费品收回后, 由委托方在委托方所在地缴纳消费税。委续生产应税消费品的, 其所缴税款可按当期生产领用的部分进行抵扣。进口应税消费品的, 由货物进口人或代理人在进口消费税。

二、消费税的纳税筹划方法

(一) 纳税人的筹划

1、避免成为纳税人的筹划

在消费税纳税人的规定中, 有些消费品是否会成为消费税的征税对象, 取决于一些外在的条件, 如:高档手表, 如果其销售价格在1万元以上, 则需征收20%的消费税, 而如果其销售价格在1万元以下, 则无须缴纳消费税;游艇需要征收消费税需符合两个条件:船长大于8米、非营业性游艇。因此, 对于此类消费品, 如果能通过调整价格或改变尺寸、经营性质等, 就可以达到规避消费税纳税义务的效果。

2、通过合并递延税款

消费税是针对特定纳税人征收的, 在筹划中可通过“债权”转“产权”的并购战略, 从而递延部分消费税税款的缴纳, 使原来双方企业间的购销环节转变为企业内部间的原材料的调拨移送环节。合并前, 原材料的转让关系为购销关系, 应按正常购销价格计算缴纳消费税;合并后, 企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的转让关系, 因此, 这一环节不用缴纳消费税, 而是递延到以后的销售环节再缴纳。如果后一环节的消费税率相对于前一环节低, 就直接减轻了企业的税收负担。

(二) 税率的筹划

1、兼营不同消费税率或成套销售的筹划

由于应税消费品所适用的税率是固定的, 纳税人要选择合适的销售方式和核算方式, 只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下, 也就是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为时, 才能达到适用较低消费品税率的目的, 从而降低税负。对于这种行为, 税法中明确规定:纳税人应当分别核算多种不同税率的应税消费税产品的销售额、销售数量;如果将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售或未分别核算销售额、销售数量的, 应从高适用税率。这一规定是为了减少企业蒙受不必要的损失, 要求在会计核算的过程中应做到账目清楚。

2、合理定价, 降低税率的筹划

啤酒、卷烟的消费税税率都与定价有关。以啤酒来说, 根据税法的有关规定, 每吨啤酒出厂价格在三千元不含增值税或三千元以上的, 单位税额每吨二百五十元, 在三千元以下的单位税额每吨二百二十元。纳税人可以通过制定合理的价格, 适用较低的税率, 达到减轻税负的目的。

价格的选择可以通过每吨价格等于2999.99元时的税后利润与每吨价格高于3000元时的税后利润相等时的价格即无差别价格临界点进行判别。其计算过程如下:

由于设临界点的价格为高于3000元, 故适用250元的税率, 销售数量为Y,

即:应纳消费税=250×Y应纳增值税=XY×17%-进项税额

应纳城建税及教育费附加=[250×Y+ (XY×17%-进项税额) ]× (7%+3%)

应纳企业所得税={XY-成本-250×Y-[250×Y+ (XY×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }×所得税税率

税后利润={XY-成本-250×Y-[250×Y+ (XY×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }× (1-所得税税率)

每吨价格等于2 9 9 9.9 9元时税后利润为:税后利润={2999.99Y-成本-220×Y-[220×Y+ (2999.99 Y×17%-进项税额) ]× (7%+3%) }× (1-所得税税率)

当 (1) 式二 (2) 式时, 则:

X=2999.99+27.47=3027.46 (元) 即临界点的价格为3027.46时, 两者的税后利润相同。当销售价格<3027.46时, 纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后利润, 当销售价格>3027.46时, 纳税人才能获得节税利益。

(三) 计税依据的筹划

1、先销售后包装的筹划

根据消费税政策规定, 金、银和金基、银基合金首饰及镶嵌首饰, 不包括镀金、镀银、包金 (银) 的镶嵌首饰和其他非金属首饰, 属于零售环节征收消费税的范围, 不属于上述范围的仍在生产销售环节征收消费税。应划分清楚对既销售金银首饰、又销售非金银首饰的企业的商品, 并分别核算销售额, 在生产环节销售的, 应对不能分清楚或不能分别核算的商品从高适用税率征收消费税。按销售额全额征收消费税是在金银首饰与其他产品组成成套消费品销售情况下实施。而在零售环节销售的, 一律按金银首饰征收消费税。

2、设置独立核算部门的筹划

消费税的纳税行为大部分不是发生在非流通领域而是在生产领域。要想直接取得节税的利益, 就要从生产销售环节降低价格。因而, 关联企业中生产、委托加工、进口应税消费品的企业, 独立核算的销售部门因处于销售环节, 不缴消费税, 只缴增值税。为实现降低销售额, 减少应纳消费税税额, 可以将应税消费品以较低的价格销售给其独立核算的销售部门。因而, 这样做可使集团的增值税税负保持不变, 整体消费税税负一目了然。要注意的是, 设置的必须是独立核算部门。如果设置的是非独立核算部门, 则非独立核算部门的对外销售要视同厂家对外销售, 要缴纳消费税, 这就失去了筹划的意义。另外, 通过设置独立核算部门来对外销售, 实质上是运用关联企业的转让定价, 定价若明显不合理, 有可能会被税务机关进行调整。因此, 厂家对独立核算部门的定价需合理。

3、以应税消费品抵债、入股的筹划

根据税法规定, 纳税人用于投资入股和抵偿债务、换取生产资料和消费资料等方面的应税消费品, 消费税的计税依据的计算应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格。因此, 如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下, 最好先销售, 再作抵债或入股的处理。

4、选择合理的加工方式的筹划

纳税人对应税消费品的生产, 主要有自行加工和委托加工两种方式。纳税人委托他人加工生产应税消费品的, 由受托方进行代扣代缴, 所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据。而非应税消费品来自行采购加工生产应税消费品, 是以应税消费品的实际销售价格作为所缴纳的消费税的计税依据, 由于二者的计税基数不同, 消费税税负也不同。如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中, 要想减少应缴纳的消费税, 降低税负, 就应当正确选择了合理的加工方式。

参考文献

[1]银样军.消费税的纳税筹划研究[J].财会月刊.2009 (19)

消费税的税务筹划 篇8

关键词：包装物,税务处理,税务筹划

包装物与产品之间有着密切联系,包装物具有保护产品不易受损害、方便搬运、方便区分不同制造厂家、吸引顾客促进销售等功能。产品实现销售时,包装物与产品关系可以分为以下几种:第一,包装物作为消费品的组成部分,计入营业成本中;第二,随同产品出售不单独定价;第三,随同产品出售且单独定价;第四,包装物不随产品出售,收取租金或押金。应税消费品的包装物在随同产品出售和收取押金、租金的过程中需要交纳增值税、消费税。包装物本身不属于应税消费品,不应计算缴纳消费税,但如果产品属于应税消费品,包装物则按照该应税消费品的税率计算消费税。如果专门从事包装物出租业务,属于营业税的核算范围,本文不讨论。

1 包装物的税务处理

1.1 包装物随同产品出售不单独计价

包装物随同产品出售不单独计价,也就是将包装物的售价隐含在产品的售价中,没有单独标示出包装物的定价。这种定价方式下,包装物的价值和产品的价值一同记入“主营业务收入”,并计算增值税、消费税。

[例1]欣欣化妆品公司销售一批高档化妆品,包装物随同化妆品出售不单独计价,开具增值税专用发票注明价款10 000元,增值税1 700元,货款已收到。会计处理如下:

1.2 包装物随同产品出售单独计价

包装物随同产品出售单独计价,产品的收入计入“主营业务收入”,包装物的收入“其他业务收入”,增值税额计入“应交税费—应交增值税(销项税)”,产品的消费税计入“营业税金及附加”“应交税费—应交消费税”,包装物的消费税计入“其他业务成本”“应交税费—应交消费税”。

[例2]欣欣化妆品公司销售一批高档化妆品,包装物随同化妆品一同出售并单独计价,产品销售开具增值税专用发票注明价款9 000元,增值税1 530元,包装物销售开具普通发票注明价款1 170元,货款已收到。会计处理如下:

1.3 包装物收取押金

对于可以多次重复使用的包装物,企业可以不出售包装物,而是向购买方收取押金,并约定归还包装物的期限。税法规定,包装物不销售只收取押金,押金收到时不计算消费税,但如果包装物逾期不归还,企业没收包装物押金,计算消费税;即使没有逾期但包装物押金收取一年以上的也要计算消费税。包装物押金收到时,因为押金实质不符合收入确认条件,所以应计入“其他应付款”,包装物逾期未归还或押金收取超过一年再确认“其他业务收入”,并计算增值税、消费税。

[例3]欣欣化妆品公司销售一批高档化妆品,产品销售开具增值税专用发票注明价款9 000元,增值税1 530元,包装物收取押金1 170元,货款已收到。会计处理如下:

收到包装物押金时:

包装物逾期未归还:

但是,酒类生产企业销售酒类产品收取的包装物押金,无论押金是否返还及会计上如何核算,都需要收到时计算消费税。

1.4 包装物收取租金

包装物收取租金,包装物的租金符合收入确认条件,收到租金就需要确认“其他业务收入”,同时计算增值税、消费税。

[例4]欣欣化妆品公司销售一批高档化妆品,产品销售开具增值税专用发票注明价款9 000元,增值税1 530元,包装物收取租金1 170元,货款已收到。会计处理如下:

2 包装物的税务筹划

税务筹划的实质是在不违法的前提下使企业少交税、晚交税。筹划的结果可以是纳税绝对数的减少,也可以是纳税时间的延迟。企业在利润率低,成本高的情况下,合理减轻税负也是增加企业利润的一种有效途径。涉及应税消费品包装物的税务筹划思路是“包装物销售改收取押金”。

2.1 纳税总额绝对数减少

从文中4个示例的分析结果可以看出,包装物随同产品出售单独计价、包装物随同产品出售不单独计价、包装物收取押金、包装物出租这4种形式的增值税、消费税的税负都是一样的,增值税和消费税分别是1 700元3 000元。但是包装物收取押金这种形式,如果购买方在规定期限内归还包装物,那这笔包装物押金将不再计税,因此,增值税税负将是1 530元,消费税是2 700元。

2.2 纳税总额相对数减少

包装物收取押金方式下,押金收到时不计算押金涉及的增值税、消费税,包装物逾期不归还才需要计算押金这部分的增值税、消费税,也就是说,包装物押金涉及的增值税、消费税推迟缴纳,因为货币具有时间价值,推迟交税,实际税负在减少。假如年利息率为6%,包装物的归还期限为6个月,如果将包装物押金涉及的增值税、消费税税负折现,折现率0.971,增值税的现值=170×0.971=165.07元,消费税现值=300×0.971=291.3元。也就是说这4种方式下,增值税纳税总额都是1 700元,消费税纳税总额都是3 000元,但是收取包装物押金这种方式下,因为押金在6个月以后才确认收入并计算税负,所以实际税负增值税为1 530+165.07=1 695.07元,消费税税负为2 700+291.3=2 991.3元。所以说,包装物收取押金这种方式下,增值税和消费税的税负比其他3种方式税负轻。

浅析企业增值税消费税的税收筹划 篇9

关键词：增值税,消费税,税收筹划

一、税收筹划在企业管理中的重要性

税收筹划是纳税人在合法前提下, 自觉运用税收、会计、法律、财务等综合知识, 采取合法合理或“非违法”的手段, 通过策划涉税活动来规避或减轻税负, 以期降低税收成本、价值最大化的经济行为。税收筹划是企业财务管理的一项重要内容, 将它与企业的生产经营实际情况相结合, 对企业降低税收成本, 提高竞争力有着十分重要的意义。

1. 有助于企业实现价值最大化。通过税收筹划, 选择纳税较小的方案, 有助于企业合理合法减轻税收负担, 减少交税, 节约成本支出, 提高企业的经济效益, 利于企业价值最大化。

2.有助于企业现金流出最小化。通过税收筹划, 企业将应该交纳的税款延缓, 获得了资金在延缓这段时间的时间价值, 相当于获得了一笔没有利息的贷款。

3.有助于企业提高经营管理水平。税收筹划需要协调企业内外各种关系, 需要企业自觉把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动中去, 使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化, 有助于提高企业的经营管理水平, 增强企业的竞争力。

二、企业增值税、消费税的税收筹划

(一) 增值税的税收筹划

1. 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人, 对于混合经营收入和兼营收入要考虑缴纳增值税划算, 还是缴纳营业税划算。在进行筹划时, 主要比较增值税和营业税税务的高低, 从而选择税负较低的税种。

2. 销项税额的税收筹划。应主要考虑销售方式的税收筹划和结算方式的税收筹划, 看企业在不同销售方式下的税收利益。企业应尽量采取有利于自身的结算方式, 推迟纳税时间, 获得纳税期的递延。如不能及时收到货款, 采用代销或分期收款结算方式, 可以避免垫付税款。

3. 进项税额的税收筹划。主要是供货方的选择和固定资产购进时间的筹划。从一般纳税人购进货物, 可开具增值专用发票, 企业可以抵扣, 从小规模纳税人购进货物, 开具普通发票, 一般不能抵扣, 故尽量选择从一般纳税人购进货物。企业应合理安排购进固定资产的时间, 控制购进固定资产专用发票认证时间, 统筹考虑购进设备的时机, 企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额, 可以减少当月缴纳的增值税及附加, 减少企业现金流出, 获得资金的时间价值。

4.增值税减免税的税收筹划。常用的是农业生产者销售自产农产品免税和国家对福利企业的优惠。

5. 具体案例分析。分公司变子公司, 享受农产品免税政策。某公司是一家乳制品生产企业, 该公司下属农场、加工厂两个分公司, 集奶牛初加工、深加工一身。生产产品有鲜奶、奶制品等几十个品种。年销售额达到8000万元, 增值税率是鲜奶13%, 其他奶制品17%。由于公司不需要对外采购原材料, 可以抵扣的进项税额少, 公司的增值税负较高, 成为公司发展的障碍。

6. 筹划分析。该公司根据自己的经营特点, 将公司原有的分公司变为子公司, 农场、生产车间均单独注册为独立核算的子公司。这样, 农场生产的牛奶按照市场价格销售给生产公司, 生产公司为其开具农副产品收购凭证。农场作为农业生产者享受增值税免税待遇, 不必缴纳增值税;而生产部门可以凭农产品收购凭证上注明的收购金额, 按13%的扣除率计算抵扣进项税额。以每年5000万元的收购额计算, 公司可以少缴纳增值税650万元。

(二) 消费税税收筹划

1.关联企业转让定价。与增值税不同, 我国消费税只对应税消费品的生产企业征收, 商业企业不征收消费税 (烟草批发除外) 。利用这一特征, 如果企业集团内设立独立核算的销售机构, 则企业可以利用关联交易进行“转让定价”的避税方法, 以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构, 再由该销售机构以高价卖出, 以此降低集团的整体税负。

2.选择合理的加工方式。消费税筹划中, 关于企业经营方式有委托加工、自行加工两种。选取委托加工还是自行加工存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同;在平衡点以上时, 自行加工方式较优;在平衡点以下时, 委托加工方式为优。

3.兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划。我国税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。没有分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。此外, 对于粮食白酒除了要征收20%的比例税还要征收0.5元/斤的定额税。因此, 当与之相比税率较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时, 不仅要按20%的高税率从价计税, 而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。与白酒类似的还有卷烟。所以, 企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负, 应将不同消费品分开按品种销售给零售商, 分别开具发票。在账务处理环节对不同产品分别核算销售收入, 以降低应税消费品的总体税负。

4.具体案例分析。设立销售子公司, 减少税基近一半。某著名白酒生产企业, 生产销售的白酒在市场上有一定知名度, 产品供不应求, 2007年以零售价82元/斤的价格销售100000斤。纳税情况

应交消费税= (销售数量×定额税率) + (销售金额×比例税率)

= (100000×0.5) + (100000×82×20%)

=169万元

筹划思路:为扩大销售, 防止假酒冲击市场, 同时成立自己的营销网络, 酒厂决定组建独立核算、独立纳税的销售子公司。经估算, 按30元/斤价格销售给销售公司, 销售公司再以82元/斤的价格对外销售。筹划后的纳税情况

应交消费税= (销售数量×定额税率) + (销售金额×比例税率)

= (100000×0.5) + (100000×30×20%)

=70万元

筹划结果表明, 少交消费税:169-70=99万元。

综上所述, 增值税、消费税税收筹划是企业在纳税上的一种精心安排, 企业只要巧妙运用税收筹划的方法, 就能为企业带来现实和预期的收益, 可使企业在合理合法的前提下减轻税收费用支出, 降低企业经营成本, 最大限度地增加企业效益。

参考文献

[1]《中华人民共和国税收管理法》 (2001) .

[2]国家税务总局:www.chinatax.gov.cn.

消费税税收筹划策略探析 篇10

在我国，消费税是价内税，也是企业所得税前扣除的税金之一。通过对消费税进行合理筹划，可以减轻纳税人税负，增加税后净利，增强竞争力。

（一）消费税的税率具有多层性。

我国目前消费税的征税对象种类比较明确，一般是选择国家不提倡过度消费的特殊消费品、非生活必需品的奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品等物品。因此，为体现国家政策，消费税的平均税率水平一般定得比较高。在我国，税法对于不同种类的物品设计高低不同的消费税税率，相同类别的物品也由于售价等原因分别适用不同的税率，例如甲类卷烟与乙类卷烟、甲类啤酒与乙类啤酒、不同排放量的乘用车等等。因此，这种多层性的消费税税率为纳税人进行税收筹划创造了空间。

（二）消费税的计税依据具有可选择性。

根据我国税法规定，消费税的计征方法有从价计征、从量计征以及复合计征等。相比之下，从量计征是以销售量为计税依据，销售量的计量比较规范，筹划的空间比较小;从价计征是以计税销售额为依据，计税销售额因加工方式、销售方式的不同而不同。不同的计税依据，也影响了纳税人的消费税税负。例如对于委托加工的计税依据，可以选择加工企业的当月同类售价、最近同类售价或者组成计税价格作为计税依据。计税依据的价格差异为纳税人进行税收筹划创造了空间。

（三）消费税的课税环节具有单一性。

为了加强源泉控制，除了某些特定产品，我国的消费税主要是在产制环节或者进口环节进行征收。在相应的环节征税之后，应税消费品再转销其他环节即不再征收消费税。因此，纳税人只要能降低消费税征税环节的计税依据，在其他环节就不需要再补交消费税，从而可以尽量降低自身的消费税税负。

二、纳税人进行消费税筹划的策略

在市场经济条件下，纳税人具有独立从事生产经营活动的权力。因此，在生产经营的过程中，纳税人可以结合消费税的特点，通过组织形式的改变、自主定价、加工方式的选择等方法，减轻自身的消费税税负。

（一）规避征税范围。

消费税征税范围的有选择性，首先在投资的时候可以考虑避开应当缴纳消费税的产品，选择其他符合国家政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料。在市场看好的情况下，选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。其次，在生产过程中，可以考虑替代原料或者改进工艺进行生产。例如在2006年我国调整消费税税目的时候，增加“木地板”及“一次性木制筷子”的税目之后，有许多企业选择生产竹制一次性筷子以及竹制地板等非应税产品进行生产。这种筹划思路既满足市场的需求，又避免征收高额的消费税，增强自身的竞争力。

（二）合并应税原料的供货企业。

在生产经营过程中，部分产品的生产需要使用外购应税原料。在购买应税原料时，纳税人也负担相应的消费税。如果纳税人能合并应税原料的供货企业，就能将外购行为转变为内部移送。通过这种购销形式的转化，可以将采购环节的消费税递延到销售环节缴纳。对于外购原料不能抵扣和最终产品的税率比原料的税率更低的两类企业，这种策略的筹划效果更好。例如酒类企业在生产过程中外购酒精已缴纳的消费税，在计算消费税时不能予以扣除，合并酒精生产企业可以使得酒精销售环节不缴纳消费税，而直接针对最终的酒类产品进行课税。这样，对于酒类企业就可以节省外购酒精所承担的消费税。

（三）选择已税原料的供货渠道。

在应税消费品的生产过程中，部分需要外购或委托加工已税原料进行连续生产。为了避免重复征税，我国税法规定，采用外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已经缴纳的消费税予以扣除，但是我国税法也明确指出，这种扣除只限于从工业企业购进或者进口的已税原料的已纳消费税，对从境内商业企业购进的已税原料的已纳税款一律不得扣除。由此可见，在价格一致的前提下，选择从工业企业购进或者进口已税原料对于应税消费品生产企业更有利。如果双方价格存在差异的时候，企业可以通过临界点的价格差异来选择供货渠道。假定已税原料的消费税税率为t，企业从工业企业购进(或者进口)的价格为A，从其他企业购进的价格为B。由于工业企业购进(或者进口)原料的已纳的消费税允许抵扣，所以其购进成本就下降了。当工业企业购进(或者进口)原料的抵扣成本与从其他企业购进的成本相等时，即达到临界点的销售价格均衡点。在不考虑其他税负的情况下，在临界点上有下列关系式成立，即：A×(1-t)≥B。因此，当纳税人从境内其他企业购进价格低于“工业企业购进的价格×(1-消费税税率)”时，可以选择从其他企业购进货物;当纳税人从境内其他企业购进价格高于“工业企业购进的价格×(1-消费税税率)”时，可以选择从工业企业购进(或者进口)货物更有利。

（四）控制允许抵扣的已税原料的库存量。

从增值税的角度看，购进货物取得增值税专用发票经过认证即可进行进项扣除，因此，购进货物能够增加增值税的抵扣税额，有利于减少企业当期应纳增值税的税额。与增值税不同的是，消费税的扣除不是以购进入库的数量作为计算抵扣的基数，而是按照当期生产领用已税原料的数量计算予以扣除已纳的消费税税款。库存的已税原料不仅会增加纳税人货币资金的占有，也不能抵减消费税，因此，从消费税的角度出发，纳税人应控制已税原料的库存量。须特别注意的是，允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟，以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品等就可以实行税款抵扣制;而纳税人用外购或委托加工收回的已税酒、酒精以及珠宝玉石继续生产的改在零售环节征收消费税不允许扣除已纳消费税税款。

（五）选择合理的加工方式。

自行加工和委托加工是企业最基本的两种加工方式。根据我国税法规定，纳税人生产的应税消费品，于销售时按不含增值税的销售额计税;在委托方没有同类售价时，委托加工可以按照组成计税价格计算纳税。相对于销售价格而言，委托加工产品的组成计税价格更低。由于消费税是单一环节课税，委托加工的消费品收回后直接用于对外销售的，不需要再补交消费税，因而对委托方来说，其产品对外售价高于委托加工收回的组成计税价格的部分实际上并未纳税。因此，选择加工企业是能给企业带来税收收益的。由于企业的生产方式会对税收产生影响，假如企业能够对将来产品的生产方式做一个合理的安排和选择，就可以避免盲目生产给公司带来的税收风险，造成企业的损失。在选择加工方式时，首先需要事先测算可以接受的加工费用的最高限额。当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品的税负会降低，采用委托加工生产对企业才更有利。其次，选择不能生产同类产品的加工企业。只有加工企业没有同类产品的售价，才能够按照组成计税价格进行计税，达到税收筹划的目的。在实际经营中，除了税收因素，企业还需要根据自身的能力、技术、环境、成本等因素来判断和选择适合自己的生产方式。

（六）选择销售策略。

消费税大多是采取比例税率，因此，在不影响销售量，提高售价增加消费税的同时也增加了纳税人的利润。因此，在确定应税消费品售价的时候，企业应该考虑的是在销售价格不变的情况下，合理地降低其计税销售额。

1. 转移定价策略。

在市场经济条件下，纳税人拥有其所经营商品的市场定价自主权。在经营过程中，可以通过将其生产的应税消费品以较低的价格销售给独立核算的销售部门，然后由独立核算的销售部门对外进行销售。在通过独立核算销售部门销售的方式下，首先，纳税人只需要按照内部的转移价格进行缴纳消费税，而销售部门对外销售应税品时也无需补交消费税。其次，通过独立核算销售部门销售额，可以转移部分价外费用，减轻消费税负担。例如销售部门承担应税消费品的包装事项，则其收取的包装费收入不需要计缴消费税。第三，对于部分适合成套销售的物品，可以通过独立核算销售部门进行包装对外销售，从而避免了“成套销售”带来的高额税负。由于独立核算销售部门是纳税人的关联企业，通过内部转移定价，既保留产品的利润又减轻税负。

2. 收取包装物押金策略。

包装费作为销售的价外费用，应随同应税消费品的价款一并计征消费税。为了节税，纳税人的包装物可以不随同产品出售，而是采取收取“押金”的方式。我国税法对于纳税人单独开具发票和记账的包装物押金，只要收取时间不超过一年且在规定期限内予以退还，则在收取时不需要交纳消费税。收取“押金”，销售企业不仅节约税款，也增加了流动资金供企业长期使用。这种方法在包装物价值较大时，更具有筹划的意义。

3. 避免“视同销售”策略。

在经营的过程中，纳税人发生将自产的应税消费品用于行政机构或管理部门，或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利等方面。与非应税消费品的“视同销售”比较，纳税人发生类似的“视同销售”行为须额外承担相应的消费税。因此，从节税角度看，为减少运行成本，纳税人应尽量避免发生应税消费品的“视同销售”。特别是对于用应税消费品进行投资、偿债以及交换生产资料和消费资料的行为，由于税法要求是按照同期最高售价进行计税，纳税人更应尽量避免类似的交易发生。

三、消费税筹划应注意的问题

（一）注意合法性。

税收筹划与偷税的本质区别就在于其合法性，因此，在进行税收筹划的时候，应该要及时认真地学习和熟悉我国税法、相关条例和实施细则。只有在合法的前提下，税收筹划才是有利于企业的可持续发展。例如，我国2008年颁布的《企业所得税法》明确规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。企业在制定转移价格时，应注意不能违反税法的规定。如果确认的销售价格过低，则只能按照税务机关的核定价格进行计税，从而降低了税收筹划的意义。

（二）注意产品特点。

我国的消费税列举的税目有十四项，涉及范围较广。不同应税消费品的计税依据、税率以及计税方法上都存在着差异，因此，其税收筹划方法也必然存在差异。在选择税收筹划策略时，企业要注意结合产品自身的特点，不能盲目地开展税收筹划活动。不恰当的税收筹划活动，反而会增加企业的不必要的损失。

（三）注意成本的核算。

进行税收筹划的目标是使得纳税人纳税成本最小化和整体收益最大化。因此，在进行消费税的筹划过程中，应该将预期节约的税金与税收筹划成本进行比较。只有在税收筹划带来的收益大于成本时，筹划方案才是可行的，否则就应该放弃。例如销售部门独立核算能够给纳税人带来节约消费税的收益，但同时也会增加成立费用和管理成本等，只有当减少的消费税超过所带来的成本时，成立独立核算的销售公司对纳税人才是有利的。S

参考文献

[1].翟继光.增值税营业税消费税新规解释及企业筹划应对[M]北京:中国法制出版社, 2009.

[2].中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社, 2011.

[3].彭宏超.谈消费税的纳税筹划[J].财会月刊, 2007, (9) :31-32.