内部审计规章制度

内部审计规章制度（共8篇）

内部审计规章制度 篇1

***股份有限公司

内部审计制度

目录

第一章 总则............................................................3 第二章 审计机构设置及职责..............................................3 第三章 审计人员设置及职责..............................................4 第四章 审计权限和内容..................................................5 第五章 审计程序........................................................10 第六章 奖励和处罚......................................................14 第七章 附 则...........................................................15

内部审计制度

（2011年修订）

第一章 总 则

第一条为加强***股份有限公司（以下简称“公司”）内部审计工

作，提高内部审计工作质量，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部

审计工作的规定》、《企业内部控制基本规范》和《中小企业板上市公司内部审计

工作指引》等法律、法规、规章和规定，制定本制度。

第二条本制度所称内部审计，是指公司内部审计机构或人员对公司内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动运行的效率和效果等开展的评价活动。

第三条本制度所称内部控制，是指公司董事会、监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合理保证的过程：

（一）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定；

（二）提高公司经营的效率和效果；

（三）保障公司资产的安全；

（四）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。

第四条本制度适用于公司及控股、全资子公司。

第二章 审计机构设置及职责

第五条公司董事会下设审计委员会。审计部对审计委员会负责，向审计委员会报告工作。第六条审计部制订并完善《内部审计工作手册》，规范内部审计程序；同时积极了解、参与公司的内部控制建设。

第七条审计委员会指导和监督审计部工作，履行以下主要职责：

（一）指导和监督内部审计制度的建立和实施；

（二）至少每季度召开一次会议，审议审计部提交的工作计划和报告等；

（三）至少每年向董事会报告一次，内容包括但不限于内部审计工作进度、质量以及发现的重大问题；

（四）协调审计部与会计师事务所、国家审计机构等外部审计单位之间的关系。

第八条审计部在公司董事会及审计会委员领导下开展内部审计工作时，履行以下主要职责：

（一）对公司以及控股、全资子公司内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估；

（二）对公司以及控股、全资子公司的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计；

（三）协助公司以及控股、全资子公司建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为；

（四）至少每季度向审计委员会报告一次，内容包括但不限于内部审计计划的执行情况以及内部审计工作发现的问题。

第三章 审计人员设置及职责

第九条审计部设有专职审计人员三名，其中，审计部负责人由审计委员会提名，董事会任免。审计部负责人没有违纪违规或其他不符合任职条件的行为，不得随意撤换。审计部人员应有明确的岗位职责和权限。

第十条审计人员应当熟悉有关的法律、法规和公司以及控股、全资子公司的业务流程，具备必要的专业知识、业务能力和良好的职业道德，具有调查研究、综合分析、职业判断和文字表达能力以及有效沟通的能力。审计部通过实施后续教育，保持和提高审计人员具备足够的专业胜任能力。

第十一条审计人员应当遵守职业道德规范，保持应有的客观性、独立性和职业谨慎，应当回避与被审计部门（单位）有利害关系的审计事项。

第十二条审计人员应当保持严谨的职业态度，保守审计过程中知悉的公司商业及技术秘密，并严格遵守《公司内幕信息知情人登记和备案制度》。

第四章 审计权限和内容

第十三条为保证审计部履行职责，公司赋予审计部具有以下主要权限：

（一）根据审计工作需要，要求被审计部门（单位）按时报送审计期间内有关经营管理资料，包括但不限于：

1、被审计部门（单位）内部管理制度、岗位职责与分工的书面文件；

2、财务资料，包括会计账簿、凭证、报表、开户银行对账单等；

3、相关业务合同、协议等；

4、各项资产证明、股权证明；

5、各项债权的对方确认函；

6、与客户往来的重要文件；

7、重要经营决策文件（包括董事会、监事会、股东大会的决议、记录及公告文件等）；

8、其他相关资料。

必要时可自审计期间向前追溯或向后延迟。

（二）根据审计工作需要，向相关部门或个人进行询问；

（三）检查被审计部门（单位）信息系统，并获取系统数据；

（四）盘点实物资产和有价证券，必要时询证外部单位；

（五）制止严重违反国家规定或严重危害公司利益的活动，并及时报告报董事会及审计委员会；

（六）有权要求有关部门（单位）负责人在审计工作底稿上签署意见及对有关审计事项写出书面说明材料；

（七）监督被审计部门（单位）执行审计整改意见，追踪其改进过程及结果；

（八）董事会授予的其他权限。

第十四条内部审计人员依法行使职权受法律保护。由于被审计部门（单位）或当事人隐瞒事实或提供虚假证明，造成审计结果与事实不符的，应当追究被审计部门（单位）负责人或当事人的责任。

第十五条审计部应当以公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节为基础开展审计工作，并根据实际情况，对上述环节的内部控制设计的合理性和实施的有效性进行评价，主要包括：

（一）财务报告。审核公司及控股、全资子公司财务报表和相关数据的真实性和合理性，了解和评价财务状况，包括对业绩快报和财务报告的审计，并在审计过程中重点关注以下内容：

1、是否遵守《企业会计准则》及相关规定；

2、会计政策与会计估计是否合理，是否发生变更；

3、是否存在重大异常事项；

4、是否满足持续经营假设；

5、与财务报告相关的内部控制是否存在重大缺陷或重大风险。

（二）内部控制制度的建立和执行。根据国家法规和公司各项管理制度，审核公司及控股、全资子公司内部控制制度是否健全，评价内控制度是否合理，运作是否有效，并提出完善内控制度的建议。

（三）重大事项。审核、监督和调查公司及控股、全资子公司经营管理中的重大事项，包括但不限于对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露等事项：

1、对外投资事项发生后，审计部及时进行审计，并在审计过程中重点关注以下内容：

（1）对外投资是否按照有关规定履行审批程序；

（2）是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；

（3）是否指派专人或成立专门机构负责和评估重大投资项目的可行性、投

资风险和投资收益，并跟踪监督重大投资项目的进展情况；

（4）涉及委托理财事项的，关注审批程序及权限、受托方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好，是否指派专人跟踪监督委托理财进展情况；

（5）涉及证券投资事项的，关注公司是否针对证券投资行为建立专门内部 控制制度，投资规模是否影响公司正常经营，资金来源是否为自有资金，投资风险是否超出公司可承受范围，是否使用他人帐户或向他人提供资金进行证券投资，独立董事和保荐人是否发表意见（如适用）。

2、重大购买和出售资产事项发生后，审计部及时进行审计，并在审计过程中重点关注以下内容：

（1）购买和出售资产是否按照有关规定履行审批程序；

（2）是否按照审批内容订立合同，合同是否正常履行；

（3）购入资产的运营情况是否与预期一致；

（4）购入资产有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁和其他重大争议事项。

3、对外担保事项发生后，审计部及时进行审计，并在审计过程中重点关注以下内容：

（1）对外担保是否按照有关规定履行审批程序；（2）担保风险是否超出公司可承受范围，被担保方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好；

（3）被担保方是否提供反担保，反担保是否具有可实施性；

（4）独立董事和保荐人是否发表意见（如适用）；

（5）是否指派专人持续关注被担保方的经营状况和财务状况。

4、关联交易事项发生后，审计部及时进行审计，并在审计过程中重点关注以下内容：

（1）是否确定关联方名单，并及时予以更新；

（2）关联交易是否按照有关规定履行审批程序，审议关联交易时关联股东或关联董事是否回避表决；

（3）独立董事是否事前认可并发表独立意见，保荐人是否发表意见（如适用）；

（4）关联交易是否签订书面协议，交易双方的权利义务及法律责任是否明确；

（5）交易标的有无设定担保、抵押、质押及其他限制转让的情况，是否涉及诉讼、仲裁和其他重大争议事项；

（6）交易对方的诚信记录、经营状况和财务状况是否良好；

（7）关联交易定价是否公允，是否已按照有关规定对交易标的进行审计和评估，关联交易是否会侵占上市公司利益。

5、审计部应每季度对募集资金的存放与使用情况进行审计，重点关注以下内容：

（1）募集资金是否存放于董事会决定的专项帐户集中管理，公司是否与存放募集资金的商业银行、保荐人签定三方监管协议；

（2）是否按照发行申请文件中承诺的募集资金投资计划使用募集资金，募集资金项目投资进度是否符合计划进度，投资收益是否与预期相符；

（3）是否将募集资金用于质押、委托贷款或其他变相改变募集资金用途的投资，募集资金是否存在被占用或挪用现象；（4）发生以募集资金置换预先已投入募集资金项目的自有资金、用闲置募集资金暂时补充流动资金、变更募集资金投向等事项时，是否按照有关规定履行审批程序和信息披露义务，独立董事、监事会和保荐人是否按照有关规定发表意见（如适用）。

6、审计部对信息披露事务管理制度的建立和实施情况进行审查和评价，在审计过程中重点关注以下内容：

（1）公司是否已按照有关规定制定信息披露事务管理制度及相关制度，包括各内部机构、控股（全资）子公司以及具有重大影响的参股公司的信息披露事务管理和报告制度；

（2）是否明确规定重大信息的范围和内容，以及重大信息的传递、审核、披露流程；

（3）是否制定未公开重大信息的保密措施，明确内幕信息知情人的范围和保密责任；

（4）是否明确规定公司及其董事、监事、高级管理人员、股东、实际控制人等相关信息披露义务人在信息披露事务中的权利和义务；

（5）公司、控股股东及实际控制人存在公开承诺事项的，公司是否指派专人跟踪承诺的履行情况；

（6）信息披露事务管理制度及相关制度是否得到有效实施。

（四）专项事项。根据公司管理或其他特定要求进行特定目的的审计，包括建设项目预决算、离任（岗）经济责任、重大财务异常情况及其他重要经营活动进行的专项审计，可根据各部门（单位）的具体情况进行不同侧重点的审计。

（五）董事会交办的其他审计事项。

第五章 审计程序

第十六条审计工作计划。审计部应当在每个会计结束前两个月内向审计委员会提交次内部审计工作计划。内部审计工作计划至少应当包括：

（一）对外投资、重大购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用、信息披露等事项是审计工作计划的必备内容；

（二）对、中期及季度财务报告和业绩快报的审计；

（三）对内部控制制度审计和评估。

第十七条审计方案，指审计部为顺利完成项目审计业务、达到预期审计目的编制的具体审计项目工作计划。

1、审计方案的主要内容包括：

（1）编制依据；

（2）被审计部门（单位）名称和基本情况；

（3）审计范围、内容、目标、重点、实施步骤和预定的起讫日期；

（4）审计成员及分工；

（5）编制日期。

2、审计方案编制应遵循的原则：

（1）区分不同类型项目，分类编制审计方案：

分清审计类型，根据各类项目的性质和特点，确定审计范围、内容和重点，有序、优质、高效地执行审计业务，保证审计工作质量，顺利完成审计工作的目标，达到预期审计目的。

（2）认真做好审前检查，确定审计目标：

审计前应当收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料，尤其应当注意利用原有的审计档案资料，同时要求被审计部门（单位）提供相关资料包括内部控制管理制度、人员编制及职责分工文件、业务流程等。

（3）对较为复杂的且时间跨度较长的审计项目，在实施过程中编制分项目、分步骤审计实施方案。

第十八条审计通知书。根据审计工作计划及审计方案，提前三至五日向被审计部门（单位）送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作。如受董事会委托对合资项目进行审计的，须提前十五日向被审计单位送达委托审计通知书。

第十九条实施审计。

（一）审计人员通过审查会计凭证、账簿、报表以及与审计事项有关的文件、资料或实物，深入调查、了解被审计部门（单位）情况，采用抽样审计方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试；

（二）审计人员可以运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠、适当的审计证据，以支持审计结论和建议；

（三）内审负责人负责现场沟通和指导；

（四）内部审计人员应将审计程序的执行过程、收集和评价的审计依据，以及获取审计证据的名称、来源、内容、时间等信息清晰、完整地记录在审计工作底稿。

第二十条审计报告。审计人员完成审计事项后，应草拟审计报告初稿，由审计部负责人复核，并在履行下列复核程序后并出具内部审计报告：

（一）出具内部审计报告前，应征询被审计部门（单位）意见，被审计部门（单位）应在指定期限内做出书面回复；

（二）审计报告编制应核实的审计证据为依据，做到客观、完整、具有建设性，并体现重要性原则；

（三）审计报告应说明审计目的、范围、提出的结论和建议，并包括被审计单位的反馈意见。

第二十一条审计结论和审计决定。审计部根据规定程序将内部审计报告（审计意见书或审计结论）提交审计委员会审核，经审计委员会批准后下达有关部门（单位）执行。重大的审计意见书或审计结论应同时抄报公司董事会。

第二十二条有关责任部门（单位）应按审计意见书或审计结论及时做出处理，制定专项整改措施，并在审计结论或意见书规定时间内将处理结果、整改措施落实情况等报告审计室，如对审计意见和结论有异议，可向公司董事会提出。

第二十三条后续审计及报告。审计室内部审计过程中发现问题、存在缺陷所采取的纠正措施及其效果实行后续审计：

（一）审计决定规定的期限内，跟踪检查审计意见和决定的执行情况，确保被审计部门（单位）采取及时、合理、有效的纠正措施；

（二）内部审计人员根据后续审计的执行过程和纠正措施落实结果，向审计委员会提交后续审计的报告。

第二十四条审计部每个会计结束后两个月内向审计委员会提交上内部审计工作总结报告。

审计部每个会计至少提交一次内部控制评价报告，说明审查和评价内部控制的目的、范围、审查结果及对改善内部控制的建议，至少应包括以下内容：

1、内部控制制度是否建立健全和有效实施；

2、内控制度存在的缺陷和异常事务及其处理情况；

3、改进和完善内部控制制度建立及其实施的有关措施；

4、上一内部控制存在的缺陷和异常事项的改进情况；

5、本内控制审查与评价工作完成情况的说明。

第二十五条董事会应对内部控制自我评价报告形成决议，监事会和独立董事应对该报告发表意见，保荐人对该报告进行核查并出具核查意见。

第二十六条公司聘请的会计师事务所进行审计的同时，公司应当至少每两年要求会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制出具内部控制鉴定报告。

如会计师事务所对公司内部控制有非无保留结论鉴证报告的，公司董事会、监事会应当针对鉴证结论涉及事项做出专项说明，至少应当包括以下内容：

1、鉴证结论涉及事项的基本情况；

2、该事项对公司内部控制有效性的影响程度；

3、公司董事会、监事会对该事项的意见；

4、消除该事项及其影响的具体措施。

公司披露报告同时，在指定网站披露内部控制自我评价报告和会计师事 务所内部控制鉴证报告（如有）。

第二十七条建立审计档案。

审计部完成审计事项后，必须及时对审计工作资料进行分类整理，立卷装订，建立审计档案，包括：审计文书、取证材料、审计项目总结与报告等，主要有：

1、有关审计事项批准文件和审计方案；

2、审计通知书；

3、审计结论和处理意见；

4、被审计部门（单位）对审计结论或决定的申诉材料或书面意见；

5、被审计部门（单位）执行审计结论和决定的情况报告；

6、复审结论或决定；

7、取证材料包括有关的审计底稿和证明材料。

8、审计项目总结与报告包括内审总结（或报告）、审计委员会审核意见。

第二十八条审计部建立内部审计档案管理制度，明确内部审计档案的保存时间、查阅、借出审批登记手续等。

第六章 奖励和处罚

第二十九条对执行本制度工作成绩显著的有关部门（单位）和个人，审计委员会提出给予表扬或奖励建议，报董事会批准，公司根据董事会决议予以表彰和奖励。

第三十条对违反本制度，有下列行为之一的有关部门（单位）或个人，由公司根据情节轻重给予行政处分或经济处罚，或提请有关部门处理：

（一）拒绝提供账簿、会计报表及其他资料的；

（二）阻挠审计工作人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的；

（三）弄虚作假、隐瞒事实真相的；

（四）拒不执行审计意见书或审计结论和决定的；

（五）打击报复审计工作人员和检举人的。

第三十一条审计工作人员违反本制度，有下列行为之一，构成犯罪的依法追究刑事责任；未构成犯罪的给予行政处分：

（一）利用职权谋取私利的；

（二）弄虚作假、徇私舞弊的；

（三）玩忽职守，给国家和公司造成损失的；

（四）泄露国家秘密和公司的商业及技术秘密。

第七章 附 则

第三十二条本制度经董事会审议通过后实施，并由审计委员会负责解释。

内部审计规章制度 篇2

随着企业经济主体在市场竞争中的参与程度的加深, 企业所处的内外部环境对其生存与发展的影响也越来越显著。在整个企业的风险管理中, 内部审计的意义更加重大。

第一, 确保企业的经营稳定, 实现资产价值。经营多元化已经成为众多企业发展壮大的主要方式, 由于经营环节增多, 管理程序更为复杂, 不可控因素也随之增加, 企业经营和资产的安全性面临更多的挑战。通过企业内部审计可以及时发现经营发展过程中的问题, 避免不利因素的影响, 保证企业资产增值, 实现预期的管理目标和经济效益。

第二, 有效降低企业运营风险和财务风险, 保持市场竞争力。风险管理是企业持续长期发展的有效保证。借助内部审计对企业内部控制制度的完善程度做出合理评价, 调整企业经营和发展策略, 及时纠正发现的经营风险和财务风险, 增强企业管理制度的灵活性和对市场变化的适应性, 维护企业的生存和发展, 保持持久竞争力。

第三, 提高企业内部管理决策的科学性。企业参与市场竞争的程度越深, 面对的不确定因素越多, 而且这些因素对企业的经营成败可能起到决定性作用。如果企业建立了健全的内部审计制度, 通过执行内部审计程序, 及时了解内外环境因素的变化、清晰这些变化对企业的影响, 为改变和修整经营决策提供科学合理的依据, 有利于提高企业决策的可操作性和可行性, 实现企业经济效益。

第四, 解决委托代理矛盾, 保证不同利益相关方的信息对称。现代企业制度要求管理权与所有权分离, 不同的利益主体发挥各自的优势, 形成明确的委托代理关系。但利益主体的趋利性使该制度下难免会发生利益矛盾, 尤其是当投资者与经营者之间存在着严重的信息不对称时, 投资者的利益往往得不到保障。而设置内部审计的初衷就是保证会计信息质量, 增加非经营管理者对财务信息的可信度, 客观评价企业经营状况和发展实力, 做出正确的投资决策, 也在一定程度上有利于维护整个市场经济运行的有序性。

二、我国企业内部审计存在的问题

我国企业实行内部审计已有比较长的时间, 很多企业也因此受益, 但仍存在一些不容忽视的影响效率的问题。

1、内部审计环境不理想, 缺乏健全的法律法规指导

目前我国关于审计工作的法律只有两部:规定国家审计的《审计法》和指导民间审计工作的《注册会计师法》。虽然也结合企业管理实践陆续颁布了与内部审计相关的政策法规, 但普遍缺乏针对性。总体来看, 在内部审计理论方面, 至今没有形成符合我国国情的完整理论体系;同时在具体的管理流程上也没有明确的指示, 企业内部审计无法可依, 遇到具体问题时审计人员无章可循, 直接影响到审计结果的权威性, 也使得很多企业对内部审计失去动力和信赖。

2、内部审计职能定位有偏差, 执行力度不足

很多企业对内部审计职能的认识都存在偏差。或者将内部审计等同于内部控制, 在制度设计上混淆概念, 执行过程中易出现重复管理或管理盲区, 妨碍了内部控制制度的建立。或者认为内部审计只是一种经济监督方式, 职能就是监督、查错, 是在国家审计机关的强迫下被动执行的, 从思想上存在一些排斥心理, 对内部审计配合度不够, 阻碍了内部审计工作的顺利进行。诸多内部审计职能定位上的偏差, 都不利于内部审计的健康发展, 使该项工作无法满足企业发展的需要, 大大降低了内部审计的作用, 难以得到企业的认可, 内部审计进入了恶性循环。

3、内部审计工作范围狭窄, 无法满足企业管理需要

现行的企业内部审计制度大多把内部审计局限于对企业财务会计工作的把关, 很少触及经营管理的其他方面, 范围十分狭窄, 不可能发现整个经营过程中潜藏的风险因素。而且也没有建立独立的内部审计职能部门执行审计工作, 内部审计实际上已经成为财务会计的自审过程, 形成财务与审计合二为一的职能框架, 内部审计丧失了客观性与公正性, 得出的审计结论失去了有效性, 无法提供企业完善经营管理决策的可靠依据。

4、内部审计干扰因素众多, 独立性严重缺失

独立性的缺失一方面是受内部审计本身的工作性质和职能机构所属的影响。企业内部审计区别于其他性质的审计最大的特点就是职能机构是企业内设的部门, 实质上处于管理层管控之下, 承受内部政策的压力, 为经营者服务。这种管理机制很容易使审计工作的开展及得出的结论受到领导的影响。另一方面在审计过程中, 部分企业的领导出于个人私利或管理压力, 违背管理制度的规定, 故意操纵和干涉内部审计部门的工作, 强制其出具符合管理层意志的审计结论, 审计工作的独立性、客观性及权威性受到极大的破坏。

5、内部审计人员专业水平有限, 内部审计方法落后

目前我国很多企业从事内部审计工作的职员都没有接受专业、系统的审计技能与知识培训, 多是从企业财务部门直接转为审计, 专业素质总体偏低, 对内部审计准则、工作规范了解甚微, 职业道德标准不明确, 大大降低了审计工作的严谨性, 也同时增加了内部审计风险。这种职业素质的低下, 也直接导致内部审计方法落后, 只是采用事后审计、静态审计这种单一方法, 停留在对会计凭证的逐笔核对和对财务收支状况审查的层面上, 已经无法应付随着业务扩大而明显增加的审计工作量, 得出的修改企业管理的建议也失去了参考价值。

三、发展和完善企业内部审计的对策

1、完善内部审计法律法规, 增强内审工作的可操作性

首先, 政府应该发挥强有力的宏观调控职能, 结合企业所处的市场环境的变化和现代企业管理要求, 继续完善内部审计相关法律法规, 使企业内部审计工作有法可依, 有章可循。其次, 要求企业认真解读内部审计质量标准, 遵守内部审计工作规定, 监督从业人员坚守职业道德规范, 保证内部审计的权威性和社会公信度。

2、明确内部审计定位, 提高员工对内部审计工作的配合度

内部审计是企业经营管理中极其重要而又特殊的一项工作, 它是企业实现短期或长期目标所必需的条件, 它能够帮助企业随时适应内外部经营环境的变化, 避免不必要的风险损失, 绝不是财务部门或审计部门的私事。企业要通过正确的引导, 做好被审部门员工的思想工作, 帮助其树立正确的认识, 积极配合内部审计部门的工作, 提高内审制度的执行力。

3、变革工作模式, 扩大内部审计工作范围

内部审计应该突破事后监控的狭隘理念, 将其职能从经营活动、审查财务扩展到管理领域的各方面, 并执行全方位、全过程的审计监控, 综合事前、事中和事后的检查监督, 提供动态的审计结论, 警醒企业面临的可观测到的组织管理风险、经营风险, 实现企业的长期可持续发展。

4、合理设置内部审计职能机构, 保持内审独立性

独立性是提高审计工作质量的前提, 企业应理顺内部审计机构的隶属关系, 合理设置独立的内部审计职能机构, 配备足够数量且具有执业资格的内部审计人员, 为确保其独立性, 可以实行双重管理体制, 相互监督与制衡:在业务上向审计委员会负责, 在行政上对董事长负责, 避免管理人员借助权威对内部审计的干涉。

5、提高内部审计人员素质, 创新内部审计方法

内部审计工作范围的扩大, 必然要求内部审计人员业务素质的提高。一方面企业要加大人力资源开发与培训的资金投入, 尽快培养高素质的内部审计人才, 鼓励审计人员通过工作实践, 及时总结内审工作经验, 使内部审计人员的素质能力达到应有的要求。另一方面从业人员也要有积极进取、不断提高自身素质的自觉性, 通过不断地学习既精通财务会计, 掌握相关的知识与技能, 还要了解企业所从事经营的业务方面的知识, 以便更好地实施内部审计。在从业人员具备应有的素质之后, 要逐步引入现代审计技术和方法, 淘汰落后的工作方法, 如采用计算机辅助审计软件, 运用风险导向审计, 合理分配审计资源, 充分利用统计抽样、数理统计、流程设计等信息处理技术, 扩大审计对象, 提高审计工作的效率和审计结论质量。

企业内部审计工作的质量和效果关键还是措施的适应性和针对性, 企业应根据具体情况制定详细的措施, 这样才能有效地发挥内部审计对企业管理的促进作用。

摘要：内部审计是企业管理中的一项重要控制活动, 尤其是在市场竞争日益激烈的形势下, 良好的内部审计对企业发展具有重要意义。虽然我国建立并执行企业内部审计制度已有20多年, 但该制度在现代企业管理中的作用并未得到充分发挥。本文就此分析了目前我国企业实行内部审计出现的主要问题, 并提出一些改进内部审计的方法和手段, 为企业加强相关方面管理提供参考。

关键词：企业内部审计,现状,策略

参考文献

[1]、喻青, 刘媛媛.企业内部控制审计研究.合作经济与科技, 2011年2月上 (总第410期)

[2]、刘世林.基于决策、执行、监督分离治理模式下的企业内部审计地位探讨.会计研究, 2010年第2期

[3]、王俊.我国内部审计独立性问题研究.财会通讯, 2008年第8期

[4]、陈国辉.中国内部审计现状研究与发展机遇.会计师, 2008年第11期

企业内部审计制度 篇3

一、内部审计的涵义与职能

内部审计是由组织内设的机构所实施的一种独立、客观的活动，其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，从而促进组织目标的实现。

内部审计的职能主要有：1.监督职能。企业内部审计的监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。2.评价鉴证职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，包括评定和建议两部分，也是内部审计的一项基本职能。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以做出审计结论。 3.管理控制职能。内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地做出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。4.服务职能。企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。

二、内部审计的主要内容

1.以财务审计为基础。开展财务审计，能反映企业各项资产、负债和损益核算的真实情况，它包括审查会计资料的正确性、真实性和完善性，审查财务收支的合法性及遵守财经法规情况，审查会计组织的健全度和会计制度得以贯彻执行的情况。

2.以经济效益审计为重点。经济效益审计须对财务收支、影响企业经济效益的各种因素进行审计。它应以降低成本为中心，审查企业投入产出的整个经济活动是否具备经济性、效率性；审计企业产供销计划、人财物管理、经济决策及內控制度等是否科学、合理、健全、有效；对各项目审计之后即是综合分析，针对薄弱环节和潜在漏洞，提出建设性意见。从企业实际情况出发，针对企业生产经营管理过程和各环节进行经济效益审计，不断拓宽效益审计的领域，以找到更多风险问题，找出改进的具体措施，从根本上促使企业增收节支、开源节流、挖掘内部潜力、降低成本费用、提高经济效益。

3.以内部控制制度审计为核心。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第543期2014年第11期-----转载须注名来源内部管理审计必须审查单位内部控制度是否健全、运功转是否正常、自我调节能力是否具备或良好。如果只审计企业财务数据，却对企业内部控制制度不给予系统性评价，在此情况下，是绝对无法发现并客观评价企业内部潜在风险的，实质性和预防性的管理意见和建议就更加不可能被提出。

4.开展专项审计调查与各项咨询业务。通过专项审计调查，企业领导可为经营决策找到政策上和经济上的论证，进而在对重大经营业务、项目投资等方面实施风险评估，以防止决策失误、避免经济损失。并在面临反映经济活动中具有普遍性、倾向性的问题时，提出有针对性、可操作性的改进建议和意见，最终促使企业集团领导快速了解改革措施的力度及决策行为的完善程度、对公司资源的利用程度。

三、内部审计制度的改善建议

（一）确立内部审计在企业中的重要地位

企业应明确授权企业的内部审计工作直接领导人，以便于内部审计机构充分发挥职能作用，甚至可以直接代替企业所有者参与管理。但这种管理是间接的，是通过服务来实现的。企业领导者只有从意识上肯定内部审计的作用，才能使内部审计工作真正得到重视，真正落实到企业经营管理之中。内部审计活动也才可能从企业发展的需要出发，确保企业决策方案的实施和企业经济效益的实现。

（二）着力提高内部审计制度的有效性

企业要想充分发挥企业内部审计的各项职能，就必须提高内审工作的有效性，企业内部审计除了开展常规的审计项目除错防弊，还必须向管理审计转变，突出内部审计的监督、评价和服务职能，监控、参谋和建设作用。这是企业内部审计改革的必然趋势。提高该公司内部审计工作的有效性具体应从以下两个方面着手：首先要利用企业及其所属单位的会计及审计信息系统进行经常性的审计监督，健全内部控制制度，促进企业改善其经营管理；其次，在审计项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导提供决策参考作用，通过对有关企业发展的热点问题、管理的薄弱环节展开审计调查，为企业决策者提供有价值的信息；利用内部审计涉及面广的特点，发挥承上启下的作用，做好企业管理者和下属部门员工的沟通工作，发挥服务职能作用。

（三）保持内部审计机构的独立性

内部审计具有独立性的特征，它是企业内部的独立控制体系。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。只有正确认识到这一点，才能有的放矢地提高内部审计机构的独立性，促进内部审计工作的开展。实践证明，这种做法是比较有效的，有利于提高内审机构的独立性和权威性。因此，我国企业应该在结合国情和企业实际的基础上借鉴这种模式，保持企业内部审计机构的独立性。实践证明，独立性是对内部审计的基本要求，内审工作只有坚持机构设置独立、开展业务独立、行使职权独立，才能切实树立起应有的权威，从而实现对经济行为和经营活动的有效监督，更好地为领导者决策提供服务。

（四）建设高素质的内部审计队伍

由于组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过持续的后续教育，吸收新知识，更新知识结构，保持足够的专业胜任能力。通过人员档案、兴趣调查，定期的绩效评估等，确定内部审计人员的培训需求 内部审计部门根据培训需求，制定必要的培训计划，以保证教育需求得到适当的满足。加强对内部审计人员的培训与学习，提高和维持内部审计人员的综合素质，使他们能够最大限度地有效完成工作。

（五）建立经济效益审计制度

财务收支审计是内部审计的基础，经济效益审计则是内部审计发展到现阶段的特殊内容。而且，随着市场经济竞争的加剧，质量和效益已成为每个企业发展的直接决定力；通过内部审计找出经营管理中存在的问题，提出改进措施，以提高经济效益，也成为企业管理者设置内部审计机构和人员的主要目的。

总之，在新形势下，必须高度重视单位内部审计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及审计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

内部审计制度 篇4

1.1.为了规范***公司(以下简称公司)内部审计工作，加强现代企业制度建设,完善内部控制，根据《中华人民共和国审计法》、《中国内部审计准则》和《审计署关于内部审计工作的规定》，结合公司具体情况，特制订本制度。

1.2.内部审计是公司内审机构或人员按照国家有关法律法规、财务会计准则制度、内部控制规范、风险管理指引和公司各项规章制度对全公司的财务信息的真实性和完整性、经济活动的合法性和效益性及内控制度和风险管理的适当性和有效性进行的系统审计和监督活动，以严肃财经纪律、保护公司资产的完整与安全、促进廉政建设、维护单位合法权益、改善经营管理、降低生产经营成本和提高经济效益为目的。1.3.公司所属各产业群、职能部门、全资或控股子公司、分公司等组织均应按照本制度规定，接受内部审计监督。2.任务、范围与依据 2.1.审计工作的任务

确保国家有关财经政策、法规制度、财经纪律以及本公司制定的相关制度和规范在公司正确执行，强化公司管理，为提高经济效益服务。2.2.内部审计的范围

1）公司经营活动中与财务报告相关的所有业务环节，包括但不限于销货及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理和信息系统管理等；

2）采购及外包过程审计；

3）预算内、预算外资金的管理和使用的真实性和合规性审计； 4）项目审计。对项目运作和执行过程进行调查； 5）对公司固定资产投资项目的审计；

6）对公司所属单位负责人进行任期经济责任审计；

7）对内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的健全性、有效性和执行情况监督审查；

8）对公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查； 9）对公司经济管理和效益情况进行审计；

10）董事会、监事会及权利机构交办委托的其他专项审计事项。2.3.内部审计依据

1）国家法律、法规、政策； 2）公司规章制度，董事会决议； 3）公司经营方针、计划、目标； 4）项目计划、目标；

5）经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同；

6）各部门、子公司、分公司根据实际情况制定的各种管理措施。2.4.审计机构的主要权限

1）召开本公司、本部门有关审计工作会议，参加有关会议； 2）参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；

3）根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算及其执行情况、月度报表和有关文件、资料等；

4）审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，查阅有关文件资料；

5）对审计涉及到的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料，检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；

6）对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议，构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任； 7）针对内部审计中发现的问题，提出纠正、处理有关违法违规行为的意见以及改进经营管理、提高经济效益的建议；

8）对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的部门和个人可以向公司领导提出表扬和奖励的建议；

9）对正在进行的严重违反公司法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，做出临时制止决定；已经严重违反公司法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出通报批评和追究责任的建议；

10）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经公司主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；

11）参与制定、修订有关规章制度，提出内部审计规章制度，由公司审定后公布实施。3.内部审计工作程序

3.1.根据公司具体情况，拟定年度审计计划，报公司领导批准后实施，如遇变动可进行相应调整。

3.2.审计部门根据年度审计计划和公司副总裁或分子公司总经理签发的审计委托书确定具体审计项目、审计对象和实施时间，指定相关人员组成审计小组；

3.3.审计小组根据审计项目展开审前调查，审计组长依据调查的具体情况，拟定审计工作方案，批准实施；

3.4.审计部门在实施审计三日前向被审计单位（部门）或被审计人员下达审计通知书，并要求被审单位（部门）或人员按通知要求准备好相关资料；

3.5.审计小组进驻被审计单位或审计部门后，开展审计工作，对相关人员展开调查、询问，对相关资料进行检查、分析、复核，编制审计工作底稿，并对重要的审计凭据复印留底； 3.6.审计小组拟定审计报告，对审计中发现的情况或问题提出相应的审计意见和建议，同时征求被审计单位、相关人员的意见，被审计单位须自接到审计报告之日起5个工作日内，将书面意见反馈审计机构，后报审计部门领导批准，形成正式的审计报告； 3.7.审计报告经公司负责人批阅后,内部审计机构应将审计报告分发被审计单位（部门）,并要求被审计单位（部门）在规定时间内落实纠正措施，审计人员对被审计单位（部门）的审计情况进行后续跟踪，收集被审计单位或部门对审计结果的回馈，和审计资料一起整理归档。4.内部审计种类 4.1.内部审计种类

1）财务收支审计。对被审计单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。

2）专案审计。对被审计单位及人员违反公司法律法规、财经纪律问题进行监督检查。3）内部控制审计。对被审计单位的内部控制制度的建立、健全及遵循情况进行评估检查，并对存在的问题提出整改意见。4）专项审计，包括：

管理审计。对被审计单位管理活动的效率性进行审计； 效益审计。在财务收支审计基础上，对财务报告涉及的经济活动的效益性、合理性进行审计； 任期审计。对被审计单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计； 审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。5.审计机构和人员

5.1．公司设立的审计监察部是执行公司内部审计工作的部门。在审计委员会的指导下，由主管副总裁管理，独立行使内部审计监督权，对董事长负责并报告工作。5.2．内审机构和内审人员的主要职责：

1）制定公司内部审计规章制度，建立和完善内部审计工作体系；

2）制定公司年度内部审计工作计划并负责组织实施。向董事会审计委员会和公司领导报告内部审计工作情况；

3）参与公司有关规章制度的制定以及重大事项的调查研究、监督、审核； 4）组织公司对内对外的内部审计工作会议、经验交流、人员培训等工作； 5）根据公司要求参与调查与处理违纪案件； 6）对公司及所属单位的内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估； 7）对公司及所属单位的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计，包括但不限于财务报告和业绩快报等； 8）以项目为主线，针对对公司营销、生产研发、采购等环节进行展开审计工作，查漏补缺，使审计工作贯穿公司整个经营活动全过程；

9）负责对公司固定资产和日常行政预算和支出审计；

10）协助建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为；

11）向审计委员会报告工作，包括内部审计制度制定和实施、内部审计体系的完整性和运行有效性；

12）其他审计事项。

5.3．内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。内部审计人员依法行使职权，任何组织和个人不得打击报复。

5.4．公司内部实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被审计单位实际经济活动的，必须回避对该单位所进行的内审工作。5.5．公司根据具体情况，可特邀其他人员临时参与审计工作，由主管审计副总裁提出建议，董事长批准执行。6.审计档案管理

6.1．审计部门应当遵守公司档案管理制度，审计档案的归档、保管由内部审计人员负责。6.2．审计档案管理范围：

1）审计计划、审计方案和审计通知书； 2）审计报告及其附件；

3）审计记录、审计工作底稿和审计证据；

4）反映被审计单位和个人业务活动的书面文件；

5）公司领导对审计事项或审计报告的指示、批复和意见； 6）审计处理决定及执行情况报告； 7）申诉、申请复审报告； 8）复审和后续审计的资料； 9）其他应保存的资料。6.3．档案管理应遵守公司《档案管理制度》，如借阅审计档案，应经主管副总裁或总裁批准。审计档案的保管期限为十年。7.附则

公司内部审计制度 篇5

第一章 总 则

第一条 为履行出资人的职责, 加强内部监督和风险控制，规范内部审计工作，保障财务管理、会计核算和生产经营符合国家有关法律法规和公司有关要求，促进***公司（以下简称公司）及所属分公司、子公司加强和改善经营管理，提高经济效益，依据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、国务院及北京市国有资产监督管理委员会《企业内部审计管理暂行办法》、《内部审计准则》、《北京市国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法》和国家有关法律法规以及公司相关制度，制定本制度。

第二条 公司所属分公司、子公司开展内部审计工作适用本制度。

第三条 本制度所称内部审计，是指公司内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和公司内部管理规定，对公司及分公司、子公司的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效、建设项目等经济事项的真实性、合法性、效益性，以及对内控制度的执行情况进行监督、检查和评价工作。

第四条 公司及分公司、子公司应当按照国家有关规定，认真组织好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，检查内部控制程序的有效性，维护正常生产经营秩序，提高经营管理水平，防范风险，实现企业价值最大化。

第二章 内部审计机构和内部审计人员

第五条 公司内部审计工作统一管理，分级分层次实施。公司设立审计监管部作为内部审计机构，依据国家有关法规和公司相关制度开展内部审计工作，独立行使审计监督权。

第六条 各分公司、子公司应设立内部审计机构；尚不具备设立内部审计机构条件的分公司、子公司应当设立专职审计人员。分公司、子公司内部审计机构或专职审计人员应接受公司内部审计机构的监督和指导。

第七条 内部审计人员应具备审计岗位所必备的会计、审计等专业知识和业务能力；内部审计机构负责人应当具备会计师或审计师等中级以上职称资格。

第三章 内部审计机构主要职责

第八条 根据国家有关规定，结合公司财务监督和管理工作的需要，公司内部审计机构履行以下主要职责：

（一）拟订公司内部审计制度，拟订公司内部审计工作计划；

（二）组织对分公司、子公司负责人进行离任经济责任审计、任期中审计；

（三）对公司及分公司、子公司的财务收支、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济事项的真实性、合法性和效益性进行审计监督；

（四）对有重大财务异常情况的分公司、子公司进行专项经济责任审计；

（五）对公司及分公司、子公司内部控制系统的健全性、合理性和有效性以及执行情况进行检查、评价和意见反馈；

（六）组织市审计局、上级内审机构、公司审计委员会以及公司相关部门布置或委托的专项审计工作；

（七）对公司及分公司、子公司财务决算的审计报告中存在的问题进行汇总和分析，并下发限期整改通知，督促整改；

（八）配合公司相关部门进行专题项目的审计调查；

（九）指导和监督分公司、子公司内部审计机构开展的日常审计工作；

（十）其他事项。

第九条 公司内部审计机构参与对分公司、子公司的经营绩效及有关经济活动的评价工作，依据公司经营绩效评价政策进行。

第十条 公司内部审计机构应加强对社会中介机构开展本公司及子公司有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督。

第十一条 内部审计机构的审计工作应与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。

第十二条 公司内部审计机构权限

（一）因审计工作需要，内部审计机构有权参加被审计单位有关经营和财务管理决策会议，参与、协助有关业务部门研究制定和修改被审计单位的有关规章制度并督促落实；

（二）有权检查被审计单位的会计账簿、报表、凭证和现场勘察相关资产，查阅被审计单位有关生产经营活动等方面的文件、会议记录、计算机软件等相关资料，被审计单位应如实提供；

（三）有权对与审计事项有关的被审计单位的部门和个人进行调查，并索取相关证明材料，被审计单位和单位人员应积极配合，不得设置任何障碍；

（四）对正在进行的严重违法违规和严重损失浪费行为，可做出临时制止决定，提出限期整改意见，并及时报告；

（五）有权监督、检查经批准后的处理意见和决定的执行情况；

（六）对可能被转移、藏匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经有关权力机构授权可暂予以封存；

（七）对不配合内部审计工作、严重违反财经法纪、拒不执行审计决定的单位和责任者，提出处理意见并及时汇报。

第四章 内部审计内容

第十三条 公司内部审计内容包括离任经济责任审计、任期中审计。

第十四条 本制度所称离任经济责任，是指负责人在任职期间对其所在单位资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。

第十五条 本制度所称离任经济责任审计，是指分公司、子公司负责人任期届满，或者任期内因办理调任、免职、辞职、撤职、辞聘、解聘、退休等原因不再担任原职务的审计。主要通过审阅被审计单位的会计资料数据、有关合同协议等，核查各项资产的实有数额、债权债务情况以及任职期间经济效益的真实性、合法性和效益性，在审计的事项范围内对负责人任职期间的决策能力、管理能力、经营能力、执行国家政策能力、自我约束能力以及应承担的经济责任做出客观公正的评价。

第十六条 离任经济责任审计的内容包括：

（一）审查资产、负债、经营成果、会计核算等方面的真实性情况；

（二）任职期间历年效绩管理目标责任书中的主要经济指标、重点工作目标和管理工作目标完成情况；

（三）执行各项财会制度、公司各项会议决议、决策、规章制度的情况，以及执行程序的合规性；

（四）任期内重大投资、重大经营决策事项的科学性、效益性情况；

（五）各项内部控制制度建立、执行和有效性情况，以及内部管理中存在的问题；

（六）任职期间遵纪守法、廉洁自律、全面履行职责情况；

（七）需要审计的其他事项。

第十七条 本制度所称任期中审计，是指公司根据管理和决策的需要，针对分公司、子公司的经济行为实施的一种专项审计，包括财务收支审计、效益审计、资产负债状况审计、专项资金审计、资本性支出审计、内控制度执行情况审计等。主要通过审阅被审计单位的会计资料数据、有关合同协议等，在审计的事项范围内对分公司、子公司资产、负债和经营效果的真实性、合法性和效益性情况、执行国家政策和公司总部会议决议、决策、规章制度的情况，以及分公司、子公司负责人任职期间应承担的经济责任和存在的问题做出客观公正的评价。

第十八条 任期中审计的内容包括：

（一）财务收支审计

主要审查财务收支及其有关经济活动、会计核算的真实性、合法合规性。

（二）资产负债状况审计

主要审查资产、负债的真实性、完整性、有效性。

（三）效益审计

在财务收支审计的基础上，注重审查财务收支及其有关经济活动效益、效率、效果

性。

（四）专项资金审计

主要审查专项资金使用上的合法合规性以及资金的安全性，资金是否做到专款专存、专款专用，同时关注资金使用的效益性。

（五）资本性支出审计

主要审查资本性支出的资金来源、资金使用和审批程序的合规性；执行工程概（预）算的有效性；工程造价的真实性，同时关注工程的效益性。

（六）内控制度制定和执行情况审计

主要审查内控制度的健全性、有效性，并进行内控制度符合性、适应性测试。

（七）其他需要开展的审计

第十九条 公司内部审计机构可以对分公司、子公司及其所属控股公司实施定期经济责任审计，原则上对分公司、子公司负责人一个聘期内至少审计一次。

第五章 内部审计工作程序

第二十条

公司内部审计机构应当根据国家有关规定，结合公司的实际情况，拟订审计工作计划，经主管领导审核批准后实施。

第二十一条

内部审计工作程序包括：准备阶段、实施阶段、终结阶段。第二十二条 离任经济责任审计程序

（一）审计准备阶段

1、公司内部审计机构根据公司人力资源部离任审计通知单对分公司、子公司离任的负责人进行离任经济责任审计。

2、公司内部审计机构确定并委托社会中介机构；成立由公司内部审计机构人员、社会中介机构人员组成的审计组，具体负责离任审计工作；社会中介机构根据审计组的要求制定离任审计计划，明确进度安排，报审计组备案。

3、在实施审计5日前，审计组向被审计单位下发《企业负责人离任经济责任审计通知书》，要求离任负责人撰写任职期间述职报告，以及被审计单位需提供的审计资料

等。

4、审计通知书下达后，被审计的负责人和所在单位应按审计组的要求，在10个工作日内完成资料准备和上报工作。

5、审计组通知被审计单位召开离任审计进驻会。

（二）审计实施阶段

1、召开审计组进驻会。会议由公司有关分管领导或公司内部审计机构负责人主持，公司人力资源部、审计组人员、被审计单位主要负责人、财务、审计等有关部门负责人参加，听取被审计负责人的述职报告和被审计单位审计工作准备情况汇报，并确定离任审计召集人、明确审计范围、时间、审计目标。

2、审计组在实施离任经济责任审计过程中，可以采取书面、座谈等形式，就被审计的负责人离任经济责任审计内容中的有关问题，向有关单位和个人进行审计调查。

3、审计组在既定的审计范围、时间内，按预先制订的审计计划实施实地审计或者送达审计。

（三）审计终结阶段

1、实地审计结束后，由审计组主审人员对收集的资料进行整理、分析，出具审计报告初稿（书面、电子版本各一份），就所审计的事项范围内从经济责任的范畴对负责人进行客观、公正、准确的评价，同时针对被审计单位财务管理和内控制度中存在的问题提出管理建议书。

2、公司内部审计机构审查离任审计报告初稿，并同时向被审计单位财务总监、公司财务资金部、人力资源部、相关事业部等部门及有关主管领导征求意见；审计组主审人员根据征求意见进行情况落实、修改离任审计报告初稿。

在审计中如发现被审计的负责人任职期间失职、渎职或有违法违纪行为，应及时、如实地向公司有关领导报告。

3、审计组将修改后的离任审计报告初稿分别征求被审计单位离任负责人、新任负责人和财务总监的意见。被审计的负责人及所在的单位自接到离任审计报告初稿之日起10日内，将对离任审计报告初稿的书面意见送交审计组，审计组在进一步核实后，修改

离任审计报告初稿。

被审计单位自接到离任审计报告初稿之日起10日内未提交书面意见的，被审计单位离任负责人、新任负责人虽没有在征求意见表上签字，公司视同无异议，审计组要及时出具正式离任审计报告。

4、正式离任审计报告送达被审计单位后，被审计单位离任负责人、新任负责人和财务总监在离任审计报告征求意见表上分别签字。

5、在公司内部审计机构、财务资金部、人力资源部和相关事业部及有关主管领导在离任审计报告上签字后，由公司内部审计机构将正式离任审计报告分别送达被审计负责人、被审计单位及公司相关部门。

第二十三条 任期中审计程序

（一）审计准备阶段

1、确定审计项目

根据公司审计计划或根据公司有关主管领导、相关部门的布置或委托，公司内部审计机构明确审计项目、审计类型。

2、公司内部审计机构成立审计组，确定审计人员，制定审计实施计划。

3、在实施审计5日前，审计组向被审计单位下发审计通知书，被审计单位应按通知要求提供相关审计资料。

（二）审计实施阶段

1、确定被审计单位审计联系人，明确审计范围、时间、审计目标。

2、审计组在实施经任期中审计过程中，可以采取书面、座谈等形式，就审计内容中的有关问题向有关部门和个人进行审计调查。

3、审计组在既定的审计范围、时间内，按预先制定的审计计划实施实地审计或者送达审计。

（三）审计终结阶段

1、实地审计结束后，由审计组主审人员对收集的资料进行整理、分析，出具审计报告初稿（书面、电子版本各一份），就所审计的事项范围内对被审计单位进行客观、公正、准确的评价，同时针对被审计单位财务管理和内控制度中存在的问题提出管理建议书。

2、公司内部审计机构审查审计报告初稿，并征求被审计单位财务总监、公司财务资金部或相关部门以及相关主管领导意见，审计组主审人员根据意见进行情况落实、修改审计报告，最终出具正式审计报告。

3、审计中如发现经理人任职期间失职、渎职或有违法违纪行为，应及时、如实地向公司有关领导报告。

第二十四条 审计工作完成后，公司内部审计机构按照公司文书档案管理的要求，应对审计报告等资料进行整理归档，定期移交公司档案室长期保存。

第二十五条 对审计过程中发现的重大问题应及时上报公司有关领导、董事会，对发现的内部控制管理漏洞，及时提出改进建议。同时下发限期整改通知，限期整改，并对被审计单位整改情况进行跟踪、检查。

第六章 内部审计工作要求

第二十六条 对于被审计单位及相关工作人员不及时落实内部审计意见，给被审计单位造成损失浪费的，应当追究相关人员责任；对于给被审计单位造成重大损失的，还应当按有关规定向公司及时反映情况。

第二十七条

分公司、子公司内部审计机构下列工作事项应当报公司备案：

（一）内部审计工作计划和审计工作总结报告；

（二）撤并下属单位的清算审计报告；

（三）所属子公司负责人的经济责任审计报告；

（四）重要专题项目审计报告。子公司内部审计工作中发现的重大违法违纪问题、重大资产损失情况、重大经济案件及重大经营风险等，应向公司报送专项报告；对子公司及其所属子公司发生重大财务异常等情况进行的专项经济责任审计，应当向公司提交审计报告。

（五）内部审计机构的设置和内部审计人员的任免、调动、奖惩应及时上报公司内

部审计机构备案。

第二十八条

为保证内部审计工作的独立、客观、公正，内部审计人员与审计事项有利害关系的，应当申请回避，审计人员是否回避，由派出审计组的内部审计机构决定。

第二十九条 内部审计人员应严格遵守审计职业道德规范，做到坚持原则、恪尽职守、保持廉洁、保守秘密、服从领导，依据本制度开展内部工作审计。

第三十条 内部审计人员应努力提高审计业务水平和审计质量，客观公正地出具审计报告。在实施内部审计时，应当在深入调查的基础上，采用检查、抽样和分析性复核等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和审计建议。

第七章 奖励和罚则

第三十一条 对于认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员，应当给予奖励。

第三十二条 对于滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照国家有关规定给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第三十三条 公司及分公司、子公司应保障内部审计机构和人员依法行使职权和履行职责；内部各部门应当积极配合内部审计工作。任何组织和个人不得对认真履行职责的内部审计人员进行打击报复。

对于打击报复内部审计人员问题，公司及分公司、子公司应及时予以纠正；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。受打击报复的内部审计人员有权直接向公司报告相关情况。

第三十四条 被审计负责人及其所在单位有下列行为之一的，按照《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规的规定予以处罚。

（一）拒绝提供会计账簿、会计凭证、会计报表等资料；

（二）毁弃、转移．隐匿、篡改有关资料或提供虚假资料；

（三）拒绝、妨碍审计人员依法开展审计工作；

（四）报复陷害内部审计人员、提供资料人员、检举人、证人；

（五）其他违反审计法规和制度的行为。

第三十五条 被审计单位相关人员不配合内部审计工作、拒绝审计或者不提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论的，单位应当给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第三十六条 之日起施行。

第三十七条

第八章 附 则

本制度经***年公司第***次董事会执行委员会审议通过，并自发布本制度由公司董事会执行委员会授权审计监管部门负责解释。***公司

二***年**月

内部规章制度 篇6

第二条学校全体员工都必须遵守学校章程，遵守学校的规章制度和各项决定、经律。

第三条学校的财产属股东所有。学校禁止任何组织、个人利用任何手段侵占或破坏学校财产。

第四条学校禁止在任何情况损害学校的`形象、声誉。

第五条学校禁止任何情况而损害学校利益或破坏学校发展。

第六条学校通过发挥全体员工的积极性、创造性和提高全体员工的技术、管理、经营水平，不断完善学校的经营、管理体系，实行多种形式的责任制，不断壮大学校实力和提高经济效益。

第七条学校提倡全体员工刻苦学习科学技术文化知识，学校为员工提供学习、深造的条件和机会，努力提高员工的素质和水平，造就一支思想、技能和业务过硬的员工队伍。

第八条学校鼓励员工发挥才能，多作贡献。对有突出贡献者，学校予以奖励、表彰。

第九条学校为员工提供平等的竞争环境和晋升机会，鼓励员工积极向上。

第十条学校倡导员工团结互助，同舟共济，发扬集体合作和集体创造精神。

第十一条学校鼓励员工积极参与学校的决策和管理，欢迎员工就学校事务及发展提出合理化建议，对作出贡献者学校予以奖励、表彰。

第十二条学校为员工提供收入、吃住和福利保证，并随着经济效益的提高而提高员工各方面的待遇。

第十三条学校实行“按劳取酬”、“多劳多得”的分配制度。

第十四条学校推行岗位责任制，实行考勤、考核制度，端正工作作风和提高工作效率，反对办事拖拉和不负责任的工作态度。

第十五条学校提倡厉行节约，反对铺张浪费；降低消耗，增加收入，提高效益。

现代企业内部审计制度研究 篇7

一、企业内部审计

(一) 内部审计的概念

新的《关于内部审计工作的规定》将内部审计的定义表述为:独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素, 而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

(二) 内部审计的必要性

1、内部审计可确保经济运行安全。

内部审计既是本单位经济活动的监督者, 又是本单位管理工作的服务者, 承担着宪法和法律以及内部审计规定赋予的神圣职责, 是坚持科学发展观, 坚持立党为公, 执政为民的思想在决策、执行、监督等各环节具体体现, 因此, 内部审计要坚持原则, 迎难而上, 秉公执法, 站在维护国家和人民利益, 保障经济安全的高度, 当好本系统经济运行“卫士”, 做好领导决策的参谋, 当好民众监督的眼睛。

2、内部审计可为科学决策当好参谋。

内部审计机构要坚持“审计监督是手段, 帮助服务是目的”的基本审计思想。从微观上讲, 通过审计监督, 查错纠弊, 帮助被审计单位建立健全内控制度, 加强内部管理工作, 防微杜渐, 堵塞漏洞, 节约开支, 提高效益。从宏观上讲, 通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计, 设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计, 找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题, 从机制上、制度上分析原因, 提出改进和完善的意见和建议, 为领导科学决策发挥内审的参谋作用。

3、内部审计可以服务发展大局。

内审工作以帮助服务为目的, 在具体审计事项中, 审计服务是通过审计监督的形式实现的。在监督中加强服务, 在服务中促进监督。坚持原则性和灵活性的有机结合, 在有为和无为中找准内审机构的工作空间, 按照有利于本系统发展大局, 有利于提高资金使用效益的审计宗旨, 以实事求是的态度, 通过审计监督来促进本单位或本系统健全和完善管理制度, 加强和规范经济管理。由此可见, 内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用, 如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。

总而言之, 内部审计在企业的经济活动中起着不可替代的关键作用。

二、我国现代企业内部审计的现状和问题

(一) 内部审计机构设置不合理

现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度, 但是大多企业是国有企业改制成为股份制, 改制以后国家股占全部股份的一半以上, 董事会由公司法人代表主持, 这样就很难在董事会下下设审计委员会, 使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。内部审计机构和内部审计人员的地位不明确, 独立性差, 内审机构不健全, 设置不合理, 影响审计工作的正常开展。且审计部门与其他部门处于平行的地位, 致使许多内部审计流于形式, 缺乏自身应有的地位和威信, 根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

(二) 企业经营管理者对内部审计的认识不足

受长期计划经济的影响, 部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题, 会影响企业职工的团结和稳定, 分散管理人员的精力, 有的认为内部审计限制了自己的经营自主权, 削弱了自己的权威, 有的将内审机构形同虚设, 使内审人员无职无权。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面, 不能完全体现内部审计的独立性与权威性, 内部审计人员碍于高层的错误领导, 也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反, 如果企业领导充分重视内部审计工作, 督促建立完善的内审机构和内审制度, 一方面, 有效的内部运作系统对提高企业经济效益大有裨益;另一方面, 内部审计人员因受到领导重视, 对工作积极热情, 进而推动企业的发展。

(三) 内部审计人员专业素质不高

社会主义市场经济条件下的市场竞争主要是人才的竞争, 配备和选拔高素质的内审人员, 保证企业内审名副其实地发挥监督制约作用, 是促进企业自我发展的根本途径之一。企业内审人员是内审工作的主体, 内部审计水平的高低, 发挥审计监督作用的大小, 直接取决于内审人员的素质。内部审计人员专业素质不高, 影响审计工作的质量和效果。主要表现在:一是文化知识、理论水平和业务技能偏低, 多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来, 专职人员少, 兼职人员多, 缺乏必要的审计专业知识和技巧, 现代审计技术手段掌握不够, 电算化在内部审计的应用几乎处于空白;二是个别审计人员受社会不良风气影响, 丧失职业道德, 利用手中的权力送人情, 甚至以权谋私, 损坏了内审人员的形象。

(四) 内部审计人员安排不稳定

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责, 因此在人员的配备使用上就有很大的随意性, 这就使内部审计机构与人员有很大的波动性, 还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批, 这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。同时, 审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展, 必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策等, 不断提高审计业务能力, 提高应变能力和总体素质, 如果频繁换人换岗, 一方面会严重影响审计人员对企业的熟悉程度及相应的业务能力, 甚至前功尽弃, 不能适应高层次管理审计工作的需要;另一方面企业的内部审计要求具有连续性, 频繁的换人换岗, 使内部审计的工作无法连续进行。内部审计人员的不稳定影响着企业的正常运行, 对提高企业经济效益起着消极作用。

三、现代企业搞好内部审计的对策建议

适应现代企业制度的建立, 企业内部审计发展必须有一个长足的进步, 但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换, 只有这样, 内部审计才能走出困境。

(一) 转变内部审计观念

随着外部制约机制的加强, 内部管理水平的提高, 会计电算化的普及, 单纯的账务层面上的舞弊会越来越少, 内部审计的职能也必然从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务, 从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内部审计也不可能只局限于财务领域, 它必然将扩展到单位的经营和管理的各个方面。内部管理审计能够帮助领导更好地履行其受托责任, 监督单位内部各部门和所属单位受托责任的履行情况。因此, 单位领导除了要转变内部审计人员专门是报忧不报喜的、是和领导唱反调的观念, 更要转变内部审计只是查账而已的观念。

(二) 提高企业领导以及职工对内部审计的认识

增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。江泽民总书记在党的十五大报告中明确指出:机构改革要“加强执法监督部门”, “建立决策、执行和监督体系, 形成有效的激励和制约机制。”这里显然包括加强审计监督体系。内部审计作为高层次的经济监督, 理所当然不能削弱, 只能加强。人们常说:审计难、处理更难, 其中一个重要原因就是人们对审计缺乏认识, 认为审计就是查查账, 收几个钱了事, 根本没有把审计与高层次监督联系起来。解决认识不足的问题要靠宣传, 宣传《审计法》及审计的作用。提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。

(三) 以提高经济效益为目标

现代企业制度的内部审计, 重点在于审计和评价企业的有效性, 它的根本目的是改善经营管理, 提高经济效益。因此, 我国的内部审计监督还应从本单位的实际出发, 把审计的重点放在内控制度和经济效益上, 这样有利于对企业的经营管理和经济效益做出评价, 提出有建设性建议, 为企业取得最佳经济效益出谋划策。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。而效益审计的作用主要体现在建设性上, 如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量, 是现代审计要解决的问题。因此, 内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。

(四) 健全内部审计机构的设置

目前世界各国内部审计部门的设置大体有三种类型:受本单位总会计师或主管财务的领导负责;受本单位总裁或总经理领导;受本单位董事会领导。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导。

从审计的独立性和权威性来讲, 受本单位董事会领导应是最佳模式。西方国家一般在董事会内设审计委员会 (必设的专业委员会之一) , 一方面对公司的管理层履行监督职能, 另一方面对董事会有一定的牵制作用, 而企业的内部审计机构隶属属于审计委员会, 独立于管理当局, 总经理及公司的全部经营管理活动都需要接受审计, 内部审计直接向审计委员会报告工作。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性, 更易发挥审计在管理控制中的作用。

(五) 建立合理的管理体制

为推动我国内部审计的发展, 应建立起法律约束和行业自律相结合的管理体制。

一方面应尽快制定有关内部审计的相关法律, 在此基础上制定内部审计准则及规章制度, 建立内部审计师资格考试制度。这样从法律上对内部审计人员的资格条件及执业行为做出要求, 有利于内部审计人员素质的提高, 同时也使内部审计工作质量具有权威性的评价标准。只有相关的法律制度健全了, 内部审计才能顺利发展。

另一方面应建立全国性的内部审计师协会, 对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理, 进行考核和培训, 指导和监督内部审计工作的展开, 从而建立起与现代企业制度相适应的内部审计制度。

(六) 健全法制

当前, 内部审计的法制建设很不健全, 严重影响内审事业的发展。首先, 内审法规不健全。《审计法》规定“国务院各部门、国有金融机构、企业事业组织应当按照有关规定建立健全内部审计制度”, 《审计署关于内部审计工作规定》中要求七类部门和单位应当设立独立的内部审计机构。可见这些法律、法规规定, 只是应当设立, 而不是必须设立, 把内审设立与否的主动权, 留给了部门和企业的领导。使内部审计的地位可上可下、可有可无。其次, 我国还没有一部内审规范, 对内审的标准、内审的程序、内审的准则等, 往往生搬硬套国家审计的作法。国家及有关部门, 应该根据当前经济需要, 借鉴发达资本主义国家内审经验, 来完善我们的法制建设。

(七) 继续加强内部审计理论的理论研究

进一步搞好审计调查研究, 加快社会审计事业的发展在现代企业制度下, 内部审计工作作为专业化的职能治理活动, 具有开放性、动态性和综合性的特点。为此, 审计人员要大力加强内审理论研究, 开展审计调查, 不断地拓展和深化内部审计的领域, 重点研究国企改革资产重组审计的法律依据、范围、内容及其作用, 同时把发展社会审计事业作为一项十分重要的工作来抓, 切实加强社会审计, 开拓业务, 加强治理, 健全自我约束机制, 增强风险意识, 在竞争中求发展, 在发展中不断完善。

参考文献

[1]、杨序冬, 王岚.完善内部控制制度的对策[J].湖北财税, 2002 (9) .

[2]、李存根.现代企业风险管理审计[M].中国财政经济出版社, 2005.

[3]、张超.论内部审计与公司治理的改善[J].现代商贸企业, 2009 (4) .

[4]、张秋芳, 温辉.加强内部审计控制提高内部审计质量[J].商场现代化, 2009 (8) .

[5]、程芙蓉.内部审计发展趋势的思考[J].审计月刊, 2004 (7) .

高校内部规章制度的制定与实施 篇8

摘 要: 高校可以在自主权的范围内根据宪法和法律,制定不与宪法、法律、法规、行政规章相抵触的内部规章制度。这些规章制度都要体现理性、正义和致善,而且要符合法律所限定的权利(力)边界。贯彻依法治校的精神,考量高校规章制度运行的实际效果,落实责任制,激活救济制度,进一步解放思想等都是高校规章制度施行、实现高教法治所必须坚持的。

中图分类号: D922.16

文献标识码: A

文章编号: 10012435(2009)06070206

Establishment and Implementation of Rules and Regulations in Internal Institutions of Higher Education

PENG Fenglian (School of Politics and Law, Anhui Normal University, Wuhu Anhui 241003, China)

Key words: institutions of higher education; rules and regulations; establish; implement

Abstract:

Universities can make some regulations in autonomy that would not disagree with constitution, laws and regulations. Rules and regulations should embody rationality, justice and goodness. In order to practice rules and regulations, the spirit of governing an university by law should be put into effect; the actual effect of practical rules should be checked, the system of responsibility carried out; relief rules activated, the mind further emancipated.

高教法治、依法治校是在依法治国的大背景下提出的教育科学发展的战略思路。2003年7月17日,教育部发布《关于加强依法治校工作的若干意见》,指出:“实行依法治教,把教育管理和办学活动纳入法治轨道,是深化教育改革,推动教育发展的重要内容,也是完成新时期教育工作历史使命的重要保障。”在全面落实依法治国基本方略过程中,高校内部规章制度是实行依法治教、高教法治的重要环节。高校规章制度是高校为了实现高等教育目的,依法在其职权范围内以学校名义对学校各方面重要工作按照一定程序制定的具有普遍约束力的规范性文件的总称。从内容上看,它是对法律、法规和行政规章所作的具体的和执行性的规定;从作用上看,它是我国教育法律体系的有益补充。[1]本文拟从法学角度探讨高校内部规章制度的制定与实施。

一、高校内部规章制度的制定

(一)制定高校内部规章制度的法律依据

高校是我国教育事业的重要阵地,它从整体利益出发制定内部规章制度,要求全体教职工学生共同遵守,有其宪法和法律依据。

1.宪法依据。宪法规定:国家发展社会主义的教育事业,提高全国人民的科学文化水平,国家举办各种学校,发展高等教育;国家培养为社会主义服务的各种专业人才,扩大知识分子的队伍;国家通过普及理想教育、道德教育、文化教育、纪律和法制教育,通过在城乡不同范围的群众中制定和执行各种守则、公约,加强社会主义精神文明的建设;国家提倡爱祖国、爱人民、爱劳动、爱科学、爱社会主义的公德,在人民中进行爱国主义、集体主义和国际主义、共产主义的教育,进行辩证唯物主义和历史唯物主义的教育,反对资本主义的、封建主义的和其他的腐朽思想(第19条、第23条、第24条)。宪法还规定,公民有受教育的权利和义务,国家培养青年、少年、儿童在品德、智力、体质等方面全面发展;公民有进行科学研究、文学艺术创作和其他文化活动的自由(第46条、第47条)。上述规定表明,高校是我国教育事业的重要阵地,为了保障国家教育事业的发展,保障公民受教育权与进行各种文化活动自由的实现,各高校可以建章立制,如“学生守则”、科研奖励办法。

2.法律依据。首先,《高等教育法》 第30条规定,“高等学校自批准设立之日起取得法人资格。高等学校的校长为高等学校的法定代表人。”因此,高等学校是拥有独立法人资格的事业单位,从其被批准设立之日起就与其它法人组织一样,享有相应的权利,根据内部管理的需要制定在本高校内部具有普遍约束力的制度对高校内部进行管理,就是其权利之一。《高等教育法》第39条进一步规定,国家举办的高等学校实行中国共产党高等学校基层委员会领导下的校长负责制。高校党委的领导职责之一就是 “讨论决定学校的改革、发展和基本管理制度等重大事项,保证以培养人才为中心的各项任务的完成”。同时,第41条还规定,高等学校的校长,全面负责本学校的教学、科学研究和其他行政管理工作,有权“拟订发展规划,制定具体规章制度和年度工作计划并组织实施”。可见,现行法律赋予高等学校制定规章制度的权利。[2]

(二)高校内部规章制度的德性要求

传统高校规章制度对制度规范比较重视,强调效率和秩序在管理中的作用,忽视甚至有意回避规章制度伦理方面的内容,在具体制度设计及实施过程中往往将复杂的教育现象简单化,否定师生作为独立主体人格的正常需要,往往把规章制度当作“管、卡、压”的工具,忽视规章制度目的性价值“平等、自由”的追求。[1]其实,一切技术,一切规划以及一切实践和抉择,都应以致善为目标。[3]作为保障高等教育事业发展,促进大学生德智体美全面发展的高校规章制度当然要以善为目标,体现理性、正义和求善。

古希腊时期的政治哲学家柏拉图和亚里士多德曾致力寻求并论证法治的德性要求。他们强调,法治不仅意味着法律获得普遍的服从,而且法律本身必须是“良法”,法治即“良法之治”。亚里士多德最早对良法的标准作了论述,认为形式上要具有稳定性、适时性,实质上要体现理性、正义和求善。近代的法学家则明确提出了良法在于维护个人权利、自由的主张,如英国的洛克指出,良法以维护个人的自由和权利为目的。[4]马克思恩格斯关于法之善也有精辟的论述,一方面要看某种正义观念是不是和当时的社会物质生活条件相符,能否促进社会生产力的发展,如果能够促进生产力的发展,就是善的;如果相反,就是恶的。另一方面,要根据历史沉淀下来的稳定的价值追求来判断某种正义观念,在一定的领域内,我们又能够运用相对确定的价值标准衡量事物的善恶。[5] 299据此,有学者指出:良法可从法的真善美三维角度去界定。符合事物客观规律为法之真,促进社会进步为人民谋福祉为法之善,语言、结构、德性彰显美学质素为法之美。[5]28,265,400.这里所说的法、良法可以从广义上理解,可以泛指各种规则,高校规章制度就是高校的“法”,它不能违背法的德性要求。

法律不是为了限制自由而是为了扩大自由。推而广之,高校规章制度不是限制教职员工的发展、不是限制学生的成长,而是从学校整体事业出发鼓励师生员工的成长、发展,激发大家潜能。所以,高校规章制度要彰显理性、正义和求善。善有双重含义,“一者就其自身就是善,另者,通过它们而达到善。”[6]这要求:首先,高校规章制度本身就是善的而不是恶的,其次,通过善的规章制度达到更高更好的目标。

然而,目前高校规章制度,有的教条主义严重,刚性有余,柔性不够。如最近有位教育行政官员说:“现在大学评职称不是评出来的,而是用尺子量出来的”。这句话实际上是在考问我们高校职称制度的科学性。而这是目前全国高校普遍存在的问题。要改变这种教条,我们必须进一步解放思想,不拘一格发现人才,职称评定等规章制度的内容在设计时要有一定的弹性限度,不能使制定出来的规章制度成为束缚自己发展的桎梏。“弹性”的设定不是为不正之风开方便之门,而是让规章制度能更好地适应纷繁复杂的情形。高校规章制度此德性诉求的目的就是“以人为本”。这是学校教育活动的基本价值要求,它强调的是在各项制度安排和教育实践中以人的发展和利益为首要考虑,反对用外在价值尺度来衡量和评估人们活动的价值意义。“以人为本”是学校规章制度之合法合理性得以维系和巩固的一个重要前提,也是考察学校规章制度系统是否为善的一个基本价值标准。

(三)高校内部规章制度的权利(力)边界

《高等教育法》对高校自主权予以明确规定,旨在排除其他组织对高校权利(力)的不正当干预,从而保障大学的自主管理;同时,也为高校自主管理划定了权利(力)边界,从而保障大学不逾越权利(力)边界。自主管理并非指大学的所有事务均由大学自主处理,而是指为了实现根本法、基本法规定的科学自由和其他各种文化活动的自由,国家保障大学自主安排教学科研活动和其他内部事务。大学自主管理的核心是学术自由,其目的是为了保护学术自由不受侵犯。因此,这决定了大学自主权的范围不是无限的,而必须限定在与学术自由相关的范围内。

关于高校自主权,在我国的《教育法》(第28条)和《高等教育法》(第32-38条)中均有与之相关的规定。《教育法》规定学校享有下列权利:按照章程自主管理;组织实施教育教学活动;招收学生或者其他受教育者;对受教育者进行学籍管理,实施奖励或者处分;对受教育者颁发相应的学业证书;聘任教师及其他职工,实施奖励或者处分;管理、使用本单位的设施和经费;拒绝任何组织和个人对教育教学活动的非法干涉;法律、法规规定的其他权利。高校作为学校的一个类别,同样享有上述权利。《高等教育法》规定的高校自主权有:根据社会需求、办学条件和国家核定的办学规模,制定招生方案,自主调节系科招生比例;依法自主设置和调整学科、专业;根据教学需要,自主制定教学计划、选编教材、组织实施教学活动;根据自身条件,自主开展科学研究、技术开发和社会服务。国家鼓励高等学校同企业事业组织、社会团体及其他社会组织在科学研究、技术开发和推广等方面进行多种形式的合作。国家支持具备条件的高等学校成为国家科学研究基地;按照国家有关规定,自主开展与境外高等学校之间的科学技术文化交流与合作;根据实际需要和精简、效能的原则,自主确定教学、科学研究、行政职能部门等内部组织机构的设置和人员配备;按照国家有关规定,评聘教师和其他专业技术人员的职务,调整津贴及工资分配;高等学校对举办者提供的财产、国家财政性资助、受捐赠财产依法自主管理和使用。

从上述法律规定看,我国的高校自主权有两种不同性质:一是行政性权力,如对受教育者的学籍管理权、处分权、颁发学业证书权以及对教职员工的奖励或处分权。高校藉此可以成为行政执法的主体并进而可以成为行政诉讼的主体。另一是民事性权利,如对高校财产使用权、与境外高等学校之间的科学技术文化交流与合作权、技术开发和社会服务权。对这两大类权利(力),在自主权的范围内可以且必须制定规章制度。

可见,高校规章制度的权(利)力边界即是高校自主权的边界。由此边界所决定,高校规章制度的内容不得与国家法律法规、行政规章相抵触。田永诉北京科技大学案

案情参见北京市海淀区人民法院行政判决书(1998)海行初字第142号、北京市第一中级人民法院行政判决书(1999)一中行终字第73号。、刘燕文诉北京大学案

案情参见北京市海淀区人民法院行政判决书(1999)海行初字第103号、第104号,北京市第一中级人民法院行政判决书(2000)一中行终字第43号、第45号。等类似案件在这方面起到了促动作用。法院判决过程中将大学本身制定的内部规章制度纳入审查范围,这不仅仅引起与案件有关的大学,而且包括其他学校对有关管理制度以及程序方面的重视与检讨。一些大学要求相关部门清理其所制定的内部规章制度是否符合国家的法律法规与行政规章,对一些不符合国家法律法规与行政规章的做法进行必要的修改。而且这类案件让大学知道法院也可以对学校行使权力的过程进行审查。由此,我认为这些里程碑式的案件往往能够对我们的相关制度建设起到良好的推动作用。再如,张先著诉芜湖市人事局案(2003.11.10)改变了上亿乙肝病毒携带者的命运。2005年1月19日,全国《公务员录用体检通用标准(试行)》正式实施,其中明确规定:“乙肝病原携带者,经检查排除肝炎的,合格。”

二、高校内部规章制度的施行

高校内部规章制度制定之后,最重要的就是其实施了。就国家层面而言,在恢复法制建设初期曾有一个倾向:即非常重视国家法律体系的构建,但法律制度的实践相对被忽视;非常重视具体法律条文的设计,但正确适用法律相对被忽视。在高校,情形大致相似,很重视各领域的建章立制,但在规章制度出台后有没有起到作用,起了多大作用,则往往无人过问或很少有人过问,这种现象应引起足够重视并要着力加以改变。在高校内部规章制度的实施上要解决好以下几个问题:

(一)贯彻依法治校的精神

“依法治国”确立为国家的基本方略已十余年,但是一些部门、单位对法治的倡导常停留在口头上、纸面上,依法治国面临着一个很大的障碍就是我们能否真正允许法律逻辑的张扬。许多国家法治都经历过从不发达到发达的阶段,而法治的发达总是体现为法律的逻辑突破政治的逻辑,体现为法律职业者以他们的专业化知识去调整社会的正当性。目前我们也正在经历这一阶段。当然,依法治国方略的确立与贯彻有利于推动依法治校的进程,但不是有了规章制度,就表明我们在依法治校、实现了高教法治,关键在于法治的精神、法律的思维、法律的逻辑有没有得到彰显。现实中,在一定程度上存在着“中国的问题绝不能单靠白纸上的黑字就能解决”的现象,[6]因为除了问题复杂之外,还存在着花样繁多的潜规则,所以依法治校的精神必须强调。在高校,校级领导成员、中层管理成员,各行政单位、教学科研单位等都必须遵守学校规章制度,一切违反规章制度的行为必须予以追究,一切符合规章制度的奖励行为也必须予以兑现,任何组织或者个人都不得有超越规章制度的特权。

(二)考量高校内部规章制度运行的实际效果

法律贵在运行,否则不如无法,这是法制的一条公理。法律的目的不是存在,而是发挥作用,法律发挥作用的过程也就是法律的运行过程。如果国家颁布的所有法律均合乎善(good)的原则,同时每个社会成员都能够遵守的话,这样的社会就是一个完全的法治社会。这满足亚里士多德的“良法之治”的含义——已成立的法律获得普遍的遵从,而公民所遵从的法律又是制订的良好法律。虽然像完全的法治社会那样理想的法律运行状态是不可能完全实现的,但是通过研究法律运行的规律,寻求适当的方式来改善、控制法律运行,使其朝着正确的方向发展却是有可能的。高校内部规章制度的运行同样如此。就目前各高校而言,经过一轮由教育部主导的大规模的评建之后,规范化建设有了很大的提升,但怎样让学校规章制度在提高教学质量、提升学术品位、争创一流大学中持续发挥作用而不是束之高阁?这就要注重各项规章制度运行效果的考量,要注重过程建设,不是有了规章制度就可以大功告成的。例如,在即将进行的高校绩效工资的改革中,在明确高校以及高校员工的绩效由谁考核之后,就要进一步落实如何考核了。在此有这样几个问题需要考虑:第一是对高校本身,除了教育行政部门是考核的主体之外,还要不要把学生、社会的反馈也纳进来,如何纳进来。第二是对教职员工,应建立单位内部的考核领导小组,由领导、职工代表等共同组成考核小组。但具体怎么操作,尚需进一步研究、细化。第三,要建立绩效考核结果反馈机制,让被考核单位和人员知道自己绩效的完成情况,以便让他们知道如何调整或改进工作,从而实现绩效工资改革的目的。

同时,也要规范制度的执行程序,避免发生一些本不该发生的问题或现象,如高校依法行使自主管理权,运用规章制度对违规的教师、学生作出处罚决定时,应包括被处罚者的解释和申诉程序,学校管理部门的调查程序,专门委员会听证并作出处罚建议的程序,校长裁决及作出行政决定的程序,具体实施处罚的程序等;告知被处罚者程序性权利并允许他们行使程序性权利。缺乏其中的一项程序, 都有可能造成对师生的侵权,也因而把自己置于不利的诉讼地位。

因此,加大高校内部规章制度实施的督查工作力度应是一个趋势。督查的目的不是为了惩罚,而是及时纠正不规范行为,确保规章制度得以贯彻执行,维护制度权威,同时有利于对确已不适应高教发展的规章制度有的放矢地提请修改或废止。近些年来,国家成立有各种执法检查小组或法律实施督查小组,以督查一部法律的实际运行效果,同时通过调研积累第一手资料,为法律的修改提供实证性依据。建议高校仿此做法,成立学校内部规章制度督查小组,以检查学校内部规章制度的运行效果,并为内部规章制度适时的“立、改、废”积累实证性资料。

(三)落实责任制

近年来行政问责制在我国发展迅猛。2001年广西南丹矿井透水致81人死亡,县委书记被免职;2003年因非典事件卫生部部长和北京市长被免职;2008年以山西省省长、国家质检总局局长为代表的多位高官因为工作失职或工作不力被行政问责,掀起了问责风暴。行政问责的关键则是责任制的落实问题,一个学校如何创造一个责任机制以明确责任、落实责任,对教育的发展也很重要。高校的教授、行政管理人员经常参加学校重大事项的会议决策、投票选举,这是在行使其依法享有的权利,同时也是在考验其作为教职员工的责任心。

高校与国家机关相类似,其民主审议、民主决策常有两种方式,一种是无记名投票,一种是记名投票。在某些场合比如推举校级领导,无记名投票的方式是合适的,但在某些场合记名投票的方式是十分必要和重要的。例如,美国联邦最高法院的九个大法官判决案件时便是记名投票,而且投赞成票和反对票的大法官都必须给出详尽的理由。高校的学术委员会在决定某个教师是否能晋升职称的时候,学位委员会在决定是否颁发某个学生学位证书的时候,最好是记名投票,因为根据所记名的投票行为可以对他进行监督,判断他到底是否适合做这样一种尊贵的角色。但是现在高校普遍实行无记名投票,这就带来了一个问题,即没有办法去确定特定人的责任,无从判断他到底称职不称职,也无法调动委员们的责任心。所谓集体负责往往是集体不负责。此外,个别委员个人的好恶,往往能决定当事人的命运,这是个偶然性很大的决策方式。在审议过程中,一些微妙的因素,例如有人为某人登高一呼,或者相反说出一句貌似不经意而实际上暗藏杀伤力的点评,就会彻底改变某人的命运。高校规章制度如何减少这种偶然性是需要考虑的。应对的策略是在高校内部定编定岗,实行工作责任制,建立问责制。校内党政机关要经常保持同各院系的联系,倾听各院系的意见和建议,接受师生员工的监督,努力为师生员工服务。在制度内容的设计上,既要有保障权利如何实现的内容,又要有违反义务和规定如何惩处的条款。实践中很多制度很原则,有的只作出了正面规定,却没有跟进相应的责任追究条款,致使制度的操作性、实效性不强,损害了规章制度应有的严肃性和权威性。[8]高校在后勤管理、教学管理、科研管理等方面都需要建立问责制。但现代问责制反对封建式的株连,以追究单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员为宜。

(四)激活救济制度

目前,在我国的高教领域,已经逐步确立了申诉、复议、诉讼三种救济途径,而且均在进一步的完善之中。如随着2005年新的《普通高等学校学生管理规定》的公布与实施,学生对高校的处分不服的申诉制度在程序、申诉委员会的组成等方面都得到了完善,其第5条第5款规定:“对学校给予的处分或者处理有异议,向学校或者教育行政部门提出申诉;对学校、教职员工侵犯其人身权、财产权等合法权益,提出申诉或者依法提起诉讼。”第60条: 学校应当成立学生申诉处理委员会,受理学生对取消入学资格、退学处理或者违规、违纪处分的申诉。学生申诉处理委员会应当由学校负责人、职能部门负责人、教师代表、学生代表组成。第61条: 学生对处分决定有异议的,在接到学校处分决定书之日起5个工作日内,可以向学校学生申诉处理委员会提出书面申诉。而近年来高教领域的诉讼案件的频频出现,不仅意味着高教领域是“法治禁区”的日子一去不复返,而且对于促进高教法治的发展具有非同小可的意义。田永诉北京科技大学案(1998年)、刘燕文诉北京大学案(1999年)等开创了历史先河,宣示高校的某些行为被纳入了行政诉讼的范围,这对于规范高校的行政管理行为、保护学生的合法权益均具有重要的作用。救济制度的设立也昭示着行政法治在高教领域的初步确立。

但是,我们也要看到,高校在具体的制度设计方面,对于教师权利、学生权利的保障和救济则相当薄弱,对国家法律法规已有的救济制度缺乏相应的细化规定与可操作性的配套措施。笔者认为,应充分考虑高校与教师、学生关系的特殊性和高校日常事务的复杂性,在高校自主权的范围内,针对不同的事项确定不同的救济方式与途径,既给予高校以相当的自主管理权,又能对教师、学生的权利予以充分有效的保障。申诉权作为一种程序性宪法权利,是程序正当原则的基本要求,是“以人为本”精神的重要体现。现代高教管理领域中,高校更应充分尊重师生的申诉权。[7]但这一点,在高校的管理实践中,存在的问题很严重。例如,高校的职称评定、硕士研究生推免、职务升迁等都有一个公示期,在公示期内相关的当事人如认为权利被侵害者有权提出申诉,学校应该给当事人提供一个申辩的机会,并应给予适当形式的答复。如果是口头申诉,则可以口头答复;如果是书面申诉,则应该是书面答复。申诉的最终结果如何不是特别重要,特别重要的是要给当事人一个救济的方式或途径,以彰显法治的精神,程序正义为保障实体正义所必需。

法不禁止即自由,这是法治的精髓,但高等教育在法不禁止即自由的领域总体说来作为不大,创新不够,学生培养质量、师生学术道德、学生就业、学校管理等诸多方面问题较多。因此,在高教领域,同样要进一步解放思想,根据我国法治建设的新特点、新要求,不断深化改革,全面落实依法治国基本方略,实现高教法治。

参考文献:

[1] 杨际军.高等学校规章制度建设存在的问题及构建路径[J].西藏民族学院学报:哲学社会科学版,2005,(3).

[2] 张光慧.论高校制度建设的基本原则[J].管理科学文摘,2005,(7).

[3] 亚里士多德.尼各马科论理学[M].苗力田,译.北京:中国人民大学出版社,2003.1.

[4] 洛克.政府论:下篇[M].瞿菊农,叶启芳,译,北京:商务印书馆,2005.

[5] 吕世伦.法的真善美——法美学初探[M].北京:法律出版社,2004.

[6] 张仁善.法律社会史的视野[M].北京:法律出版社,2007:5-6.

[7] 马志忠.高校内部规章制度建设问题研究[J].山东理工大学学报,2009,(1).