征信业务审计

征信业务审计（共7篇）

征信业务审计 篇1

一、受理委托

征信工作是从企业客户提出商务需求开始的。企业客户的具体商务需求可能各不相同，但无外乎两个方面：一是融资需求，如向商业银行申请授信业务，或是向租赁公司申请融资租赁，或是向社会发行债券；二是交易需求，如商品交易中的赊销预付，工程项目中的招、投标。无论融资需求或是交易需求都涉及到一个核心问题即企业客户(征信对象)的信用状况或资信状况。

就征信要求和征信对象的关系而言，征信对象可能处于主动状况也可能处于被动状况：前者的情况是，企业在向社会发行债券或向某工程项目投标之前主动向第三方征信机构申请对自己的征信，以求得一个信用评级；后者的情况是，企业在向商业银行申请信贷、业务或向供货商申请赊销额度时，需要被动地接受银行或供货商对自己的征信。因此，信用学院受理征信业务的或者是社会上的征信机构如资信评估公司或征信所，或者是融资方内部的征信部门如银行的信贷部或风险管理群。

二、简单面谈

企业客户来洽谈商务需求的可能是业务部门的人员也可能是财务部门的人员，征信机构或征信部门需要安排有关征信人员来接待并进行简单的面谈。面谈的内容可以包括以下方面：

1、商务需求的内容，企业客户的商务需求是融资需求还是交易需求，在融资需求方面是银行信贷还是企业债券，在信贷需求方面是贷款需求还是银行承兑需求或是信用证需求，在贷款需求方面是短期流动资金贷款需求还是长期项目贷款需求。

2、企业基本情况，这包括企业的经济性质、主要股东、行业归属、主营业务、经营规模、员工人数、主要客户、主要财务指标等。

3、企业融资情况，这包括企业在银行有无借款情况，在租赁公司有无融资租赁情况，在社会上有无发行债券情况，在供货商有无应付账款情况等。

三、查阅资料

信用学院通过与企业有关人员简单面谈后，对企业的基本情况有了一个大致的轮廓，这时征信人员需要查阅有关资料，以便核对有关情况，发现有关问题，明确调查重点。

1、应查阅政府部门的有关统计分析资料，如统计年鉴、行业指引、区域规划等资料，尽可能搜集企业客户所在地区的经济信息，如经济增长、经济结构、行业重点等。

2、应查阅民间及行业信息服务部门的有关统计分析资料，如行业信息、业内企业、行业分析等资料，尽可能搜集企业客户所在行业的经济信息，如市场规模、竞争状况、客户分布、技术水平、发展前景等。

3、应查阅同类企业的以往征信报告，作为征信机构或征信部门以往对各行业的企业都有过征信业务，在遇到同类企业征信时可以从内部将以往征信报告调出来查阅，以便对同类企业的业务及财务情况进行比较分析。

4、应查阅企业客户的以往交易记录，如银行信贷部门应查看企业客户在本行以往有无信贷业务，如果有，其还本付息情况如何；如果没有，信用学院再看企业客户在本行以往有无结算业务，如果有，其结算情况如何。

四、拟写提纲

在简单面谈和初步查阅资料后，为提高实地调查工作的效率，需要拟写调查提纲。提纲内容大致如下：

1、需要客户填写哪些资料，如授信申请书；

2、需要客户提供哪些资料，所需资料列明清单并注明哪些是原件哪些是复印件；

3、需要核对和查阅客户哪些资料，如《企业法人营业执照》、《经营许可证》、有关政府批文、有关业务交易单据、纳税凭证、偿债凭证、财务报表、会计账簿、房地产证等；

4、需要会见客户哪些人员，如法定代表人、总经理、财务主管、业务主管、上级企业或关联企业的有关人员等；

5、需要参观客户哪些地点或部门，有些企业的经营活动可能发生在几处地点，如管理部门、研发部门、生产部门、仓库等各处不同的地点。

调查提纲尽量考虑得充分些，以免实地调查时遗漏，事后再去补访或再电话询问或再索要资料，容易给对方造成困扰，可能影响彼此间往来关系。此外，调查提纲最好不要提供给客户，因详尽的调查提纲对于征信人员来讲便于有步骤有重点地调查，但对于客户来讲则可能产生过于繁难和不信任感，以至于产生负面作用。信用学院较好的处理方式是，需要客户提供的资料最好事先网邮或传真给客户，以便其提前准备，至于需要核对和查阅的资料以及需要调查的重点做到心中有数就行，不必对外宣传。待实地调查中询问聊天时不经意提出核对和查阅有关资料，客户不致警觉也往往容易配合。

五、约定时间

实地调查前必须约定时间。一方面需要告知客户拟去走访的征信人员情况；另一方面需要了解客户出面接待的有关人员情况，至少客户的总经理和财务主管必须出面，这有利于保证实地调查的顺利进行，也有利于观察主要经理人员的可信度。实地调查的时间应当约定在正常的工作日，以便观察了解企业的生产经营活动。对于客户的管理部门、研发部门、生产部门、仓库等不在同一地点的情况，需要参观哪些部门最好事先商定，以便在时间上作出恰当安排。基本要求是：该询问的人能问到，该去的地方能去到，该看的情况能看到，该要的资料能要到。

六、实地调研

实地调研是获得客户第一手资料的主要方法，其目的主要有这样几方面：一是查看和落实《企业法人营业执照》上的住所地，二是走访和证实客户主要经理人员，三是观察客户的经营设施和经营活动，四是感受客户的经营氛围，五是核对和查阅有关证件单据等资料，六是索要有关授信资料。实地调查除了落实客户的有关情况外，对于征信人员来讲，第一感觉很重要，这包括对经理人员的感觉，对一般员工的感觉，对经营设施的感觉，对经营活动的感觉，以及对经营氛围的感觉等。因而实地调查的信息量是非常丰富的，也是非常鲜活的，是从客户二手资料中无法得到的，所谓百闻不如一见。

七、资信查证

经过实地调查后，征信人员从客户那里该问的问了，该去的去了，该看的看了，该要的要了，下一步就是围绕从客户那里得到的资料、掌握的情况和发现的问题从外围进行资信查证。资信查证的目的就是进一步证实包括证伪从客户那里得到和反映出来的各种信息。资信查证通常有以下渠道和方法可资利用。

1、查询客户的往来厂商。企业的经营活动不可能孤立地进行，通常存在着产业链。上下游企业是相对来说的，你的上游企业，在人家看来你是其下游企业；而你的下游企业，在人家看来，你是其上游企业，也就是说，每个企业都有上家和下家。客户可能夸大其业务交易量信息，如编造财务报表、编造交易合同，但并不能控制其往来厂商的信息。征信人员如果能接触到客户的往来厂商，从其了解客户的往来情况，如合同金额、结算金额、赊账金额、付款方式、运输方式等，从而大体判断出客户所提供信息的可信度。

2、查询客户的同业。企业的经营活动可以归属于某个特定的行业。出于竞争的需要，同业之间是大致了解的，如对方的行业地位、市场份额、经营规模、设备性能、技术水平、产品质量、购销渠道、往来客户等。如果客户有什么问题，同业或多或少也会知道一些。信用学院征信人员通常对一些主要行业都有过征信业务，每个行业可能都有些较熟悉的客户，通过其打听和了解征信对象的情况，可以得到不少有价值的信息。

3、查询客户的近邻。如同住家一样，每个企业也都有近邻，或者同在一个写字楼办公，或者同在一个商务铺面经营，或者同在一个工业园区生产。客户生产经营时间来来往往是什么人，进进出出是什么货，闲忙情况如何，只要是相处较长一段时间的近邻能大体说出一个感觉。征信人员对客户的一些情况如有疑虑，不如侧面问问邻近厂商或邻近住户或物业管理员或园区保安等，或许会有所收获。

4、查询政府部门。政府职能部门从事社会公共管理，对社会企事业单位和个人具有服务、监督、惩罚等职能，政府部门掌握和提供的信息具有权威性和公信力。因此，对客户的资信查证应当充分利用政府部门的信息，具体来讲有以下方面：

(1)查询工商管理部门，可以获得客户的注册资料、年检资料等；

(2)查询税务部门，可以获得客户的纳税记录等；

(3)查询统计部门或行业主管部门，可以获得客户所在行业的业务数据、财务数据、经济动态等；

(4)查询房产管理部门，可以获得客户的房产所有权、房产抵押登记等信息；

(5)查询车辆管理部门，可以获得客户的车辆所有权、车辆抵押登记等信息；

(6)查询对外经济管理部门，可以获得客户的进出口企业资格、年审情况等；

(7)查询质量技术管理部门，可以获得客户的生产许可证、安全认证及产品质量情况等；

(8)查询金融监管部门，可以获得客户贷款卡上的贷款总额、信用记录等；

(9)查询海关，可以获得客户的进出口业务记录、出口退税记录等；

(10)查询法院，可以获得客户的刑事案件、民事纠纷等诉讼记录。

5、查询商业银行。商业银行从事存款、贷款、结算等金融服务业务。在现代社会，企业的经营活动不可能不与商业银行打交道，不可能不在商业银行留下往来记录，其资金往来、融资活动不可能完全游离于商业银行体系。因此，信用学院通过查询商业银行，可以了解客户的开户情况、结算情况、信贷情况等，从而可以大体判断客户的现金流量、授信规模及信用状况等。

6、查询大众传媒。大众传媒是人们了解社会新闻的主要信息来源。传统的大众传媒主要有报纸、杂志、广播、电视等。征信人员平时应当养成关注传媒关注新闻的习惯，随时留意有关经济、金融及行业方面的信息，对于有关企业的报道也要留心。以往的浏览记忆可以有助于迅速查找和检索当时的有关传媒报道，从而查证与征信对象有关的情况。

7、查询互联网。互联网是一个全球性的计算机网络系统。它是借助于现代通讯和计算机技术实现全球信息传递的一种快捷、有效、方便的手段。互联网将传统意义上的物理空间转变成电子空间，把人们带人了一个网络社会中。互联网是一个巨大的信息库，它连接着成千上万个上网的资料库，信用学院提供的信息包括：大学图书馆的图书、文摘、论文；各种报刊、杂志；政府机构的信息、政策；电视台的新闻，媒体报道；各公司的广告，网上宣传和服务；各种电子出版物；娱乐、游戏、论坛、生活信息服务等。征信人员应当熟练地掌握上网技术，善于利用互联网的信息检索服务、信息浏览服务(www)、信息传输服务(E —mail)，搜集有关征信对象的信息，例如了解某个上市公司的情况，只要点击有关证券网站或财经网站，该公司披露的有关资料、该公司的即时行情，以及对该公司的各种评价都可以看到并可立即下载。

八、征信报告

根据以下信息填写征信报告

（一）是个人基本信息，包括姓名、证件类型及号码、通讯地址、联系方式、婚姻状况、居住信息、职业信息等；

（二）是信用交易信息，包括信用卡信息、贷款信息、其他信用信息；

（三）是其他信息，如个人公积金、养老金信息等

征信业务审计 篇2

2015年以来, 在煤炭生产销售持续下滑的形势下, 安徽省淮北市经济下行压力增大。至2015年末, 全市799家规模以上工业企业累计实现增加值420亿元, 同比增长2.3%, 低于安徽省5.5个百分点。煤炭价格延续走低趋势, 目前, 煤炭价格均价400元/吨, 较去同期下降36%。煤炭行业增加值由去年同期增长15%转为下降7.9%, 煤化工行业增加值由去年同期增长3.4%转为下降2.5%。与地区主导产业煤炭相关的企业工人均受到不同程度影响, 一线煤矿工人和相关产业失业人数上升, 收入下降。2015年淮北矿业集团工资累计支出542230万元, 同比减少87162万元, 下降14.86%, 职工78263人, 累计分流人员10263人。

二、对淮北市征信业务产生的影响

银行类金融机构贷款不良率上升, 发放更趋谨慎。许多企业和个人的融资需求无法从正常渠道得到满足, 转向社会其他放贷机构或个人寻求资金融通, 表现为前往人民银行查询信用报告的个人及企业数量大幅增长。同时, 银行贷款逾期、信用卡逾期数量屡创新高, 金融及民间借贷纠纷案件增长迅速, 社会信用环境和征信业务均受到一定影响。

(一) 个人及企业信用报告查询量激增

2015年, 人民银行淮北市中支全年受理查询个人信用报告约27124份, 同比增长72.19%, 企业信用报告约260份, 同比增长200%。在短时间内多次查询自身信用报告的情况也显著增多, 反映出查询信用报告的个人或企业资金压力增大, 获取融资困难, 试图通过P2P、投资理财公司、商贸公司等多种渠道申请融资。

(二) 个人房地产贷款不良率增速较快, 导致社会信用度下降

淮北市房地产贷款违约主要集中在个人房地产按揭贷款。至2015年底, 全市房地产投资147.8亿元, 同比下降3%, 银行业房地产贷款余额达116.10亿元, 占各项贷款余额的16.49%。个人房地产贷款97.47亿元, 较去年同期增长13.45%, 不良贷款余额1956.05万元, 当年增长290.33%;关注类贷款11376.09亿元, 当年增长185.19%, 由于煤炭相关产业居民收入水平下降, 因房贷不能按期还本或付息导致的信用不良记录数量显著增长, 社会信用度的下降, 进一步降低了居民个人及企业获得信贷融资的能力。淮北市公积金数据显示, 截至2015年底, 逾期个人住房贷款284.12万元, 个人住房贷款逾期率3.6%, 其中淮北矿业集团分中心达7.1%。

(三) 金融机构企业不良贷款余额及不良贷款率双增, 企业履约信贷能力下降

2015年四季度末, 淮北市商业银行不良贷款余额12744万元, 较上季度末增加881万元, 不良贷款率1.67%, 较上季度末上升0.08个百分点。企业征信系统数据也显示, 2011年~2015年, 淮北市企业不良贷款余额和不良贷款占比持续提高 (如右图) , 企业按时归还贷款或者利息的信用度下降较明显。

(四) 金融机构企业贷款余额增速大幅回落, 企业获贷能力下降

受经济形势影响, 煤炭及上下游关联产品需求不足, 淮北市企业产品销售不畅, 应收账款不能正常回收, 偿债能力和信用水平下降, 金融机构发放贷款更趋谨慎。据淮北市统计局数据显示, 2015年, 全市独立核算799家工业企业中有33家亏损, 比同期增加22家, 亏损额36.8亿元, 比同期增加60.8亿元, 应收账款净额为144.4亿元, 比同期增加11.1亿元。仅淮北矿业集团应收账款存量就约40亿元, 给企业的生存和发展带来巨大困难, 整个煤炭产销和工矿设备制造产业链都受到影响。企业征信系统数据显示, 2011年~2015年淮北市企业贷款余额变动情况如下图, 由图可知, 2011年淮北市企业贷款增速为33%, 2015年淮北市企业贷款增速已接近为零。

(五) 两级法院涉及经济案件频发, 征信系统采集的法院执行信息显著增加

2015年, 淮北市法院受理各类案件25077件, 审 (执) 结20846件, 增幅位列全省法院第二, 主城区相山区人民法院受理各位案件7754件, 同比上升90.3%, 其中, 民商事案件达4585件, 主要为民间借贷、金融借款合同等纠纷。合计纳入失信被执行人名单215人, 司法拘留25人, 以涉嫌拒不执行生效判决、裁定罪移送公安机关2人。另外, 2015年淮北市发生涉及非法集资案件6件, 较去年增加5件, 金额4.78亿元, 同比增加2.98亿元, 涉及受害人员4553人。尤其是钰诚集团所属e租宝事件, 其依托媒体宣传, 线下实体门店强化客户对其的信任, 在淮北市也有众多民间投资者受骗。

(六) 社会信用体系建设压力加大

煤炭市场下行, 企业经营状况欠佳, 偿债能力下降, 银行放贷日趋谨慎。在银行贷款即将到期时, 有的企业担心按期归还贷款后, 银行将压缩续贷规模或直接拒贷。在关乎生死存亡的压力下, 有的企业明知诚实守信非常重要, 却冒着违约或被起诉风险不按期归还贷款。有的企业愿意如期归还银行贷款, 但要求银行方面做出续贷承诺。2015年, 淮北市各银行业金融机构个人信用卡逾期情况明显增多, 甚至出现经多次催收和诚信教育后仍不归还情况。如近期淮北市一家金融机构出于无奈, 只能联合淮北市公安局对于信用卡涉嫌套现、诈骗且久催不还违法人员采取强制措施。在经济形势日趋严峻的情况下, 当违约成为了常态, 守信激励和失信惩戒机制的作用被削弱, 助长了失信行为的发生, 导致信用交易过程中产生“逆向选择”现象和2016年第5期下旬刊时信用风险, 社会信用体系和诚信文化建设也面临巨大压力。

总第625期) 三、原因分析

(一) 工人收入水平下降, 消费能力增长迟缓

受煤炭市场影响, 吸纳了大量劳动力的支柱行业煤炭产业下滑明显, 淮北矿业集团及其关联企业的职工收入明显缩水, 消费和偿债能力下降, 住房和消费、服务等行业也随之陷入低谷, 造成淮北市整体经济低迷, 居民消费和偿债能力整体下降, 无法维持信用水平。

(二) 企业经营形势严峻

受国内外经济形势和过剩产能行业风险传导时滞影响, 淮北市工业景气监测企业7家数据显示, 生产经营情况受淮北矿业集团效益影响整体下行, 净利润总额为-134058万元, 同比减少31099万元, 下降30.21%。淮北市部分企业因资金链断裂发生企业法人代表失联、“跑路”和涉及借贷纠纷的企业21家, 涉及银行贷款和民间借贷逾6亿元, 非法集资风险渐露, 导致企业偿债能力和信用水平整体下滑。

(三) 房地产市场库存压力大

截至2015年末, 淮北市房地产开发投资完成额147.83亿元, 购置土地面积23.9万m2, 新建商品房销售面积131.11万m2, 同比分别下降3%、46.3%、8.72%。从逾期贷款个人住房套数看:2015年3季度末首套房逾期占比84.87%。在房地产众多指标均呈下滑趋势的同时, 个人住房贷款用户还款能力不足。实体店面因受电商发展冲击, 效益下滑, 投资于商业用房的个人贷款用户违约情况也在增加。

(四) 融资需求向非银行金融机构或民间转移

据调查, 淮北市个人和企业信用查询数量增长较快的原因, 一是部分汽车销售企业、房地产开发商在与顾客达成交易前, 要求客户到人民银行打印一份个人信用报告, 防止因客户有不良信用记录导致拒贷情况发生;二是淮北地处四省交界处, 地缘经济复杂, 人行淮北市中支正常工作日全天提供信用报告查询服务, 受到本地和周边其它地区查询用户的青睐;三是由于经济下行, 风险加大, 许多个人和企业不能通过正规银行成功申请贷款, 需要向小贷公司、担保公司、投资理财公司、P2P互联网金融等进行融资, 而这类机构尚未加入征信系统, 在办理贷款业务前, 要求申请人提供自己的信用报告。

(五) 小微企业和农村信用体系建设滞后

与两项体系建设试点地市相比, 淮北市小微企业和农村信用体系建设起步晚, 尚未建立完善的组织协调机制和信用信息数据库平台, 还没有形成有效的信用激励和约束机制。同时, 由于贷款担保、风险补偿等配套措施不完善, 增信力度不足, 加之经济下行, 信贷风险加大, 金融机构对向农户和小微企业增加信贷支持存在顾虑。

四、相关对策建议

(一) 有效压缩过剩产能

从优化煤矿区域布局出发, 严格实行总量控制, 坚决淘汰落后生产能力, 提高煤炭产业集中度, 提高煤炭企业生产质量, 降低煤炭企业经营成本, 提高煤炭企业盈利能力, 促进煤炭行业的可持续发展。煤炭企业应当从自身出发, 改善自身经营状况。延伸产业链条, 发展循环经济。实行煤电、煤气、煤化工等上下游产业联营。调整产业结构, 大力发展非煤产业。加大财税支持力度, 加大产业项目扶持, 减轻企业负担, 稳定职工收入。

(二) 加快产业转型, 鼓励创业就业, 转移过剩劳动力

金融Finance N O.5, 2016 (C um ulativety N O.625) 统筹考虑去产能任务完成进度、安置职工情况、地方困难程度等因素, 加大财政奖补力度。宏观经济下行及煤炭市场持续低迷给淮北市带来巨大压力, 也让全市上下认识到产业转型的紧迫性。近年来, 淮北市积极实施产业转型升级战略, 围绕企业降成本采取有效举措, 食品工业呈跨越式发展态势, 成为淮北市第三大产业, 已建成凤凰山、宝迪、百善、口子四大食品工业园区。另外, 需加快培育电子信息、新材料、生物医药等战略性新兴产业, 吸引上下游相关的知名企业来淮发展, 带动更多市民积极进行就业和创业。

(三) 继续加大征信宣传力度

加强各级政府与银行金融机构之间的沟通、合作, 组织开展多种形式的宣传活动, 充份利用各种媒体进行宣传, 通过多角度、多层次、多覆盖的征信宣传方式, 将诚信理念逐步深入到社会各个阶层, 进一步提升社会信用意识, 提高企业和市民保护和提升自身信用水平的能力。

(四) 加大征信结果应用

加快小贷、担保、P2P等类金融机构征信系统接入工作, 提高系统利用效率, 尽快实现信用信息共享, 完善守信激励、失信惩戒机制。各金融机构根据个人及企业征信情况建立不同梯度的贷款浮动利率水平, 鼓励产业链融资, 增进企业信用, 有效降低违约率。

(五) 加快推进小微企业和农村信用体系建设

发挥政府的组织领导和人民银行的推动作用, 通过建立小微企业和农户等经济主体信用信息采集、评价和运用机制, 建立和完善小微企业、农户等经济主体的信息记录, 建立动态征信数据库管理和服务系统, 构建农户、居民、企业三位一体的信用信息数据库。健全政策支持体系, 完善贷款风险补偿和信用担保基金, 提升担保公司能力和担保规模, 增进企业和居民信用, 分担银行贷款风险, 提升银行放贷信心。引导金融机构根据农户、小微企业信用状况设定授信等级, 实现信用评价结果与信贷服务的有效对接。

(六) 严打逃废债行为, 净化社会信用环境

对于有履行能力而不尽力履行债务的行为, 公检法司加强与人民银行、银监会和其他政府部门合作, 形成逃废债严打合力。向社会发布不履行债务的企业和个人信息, 将失信被执行人纳入征信系统, 对其采取限制出境、限制高消费等措施。对具有广泛社会影响的大要案件加大侦破、审结力度, 对长期逃债、拒不履行还款义务的, 依法采取相关强制措施, 不仅能够净化本地的信用环境、维护良好的金融秩序、维护债权人的合法权益, 还可以增进银行和其他债权人的信心, 有利于提升社会整体信用水平。

参考文献

[1]淮北市统计局.2015年淮北市国民经济和社会发展统计公报[J].淮北.

[2]胡晓帆.大数据时代征信业发展的机遇与挑战[J].征信, 2014 (12) :45-48.

看清征信业务新模式 篇3

一份来自唐山市政府网站的公告将信托和地方平台PPP项目牵扯到了一块儿。

去年9月，《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（简称43号文）下发，这一文件在剥离政府融资平台公司政府融资职能的同时，推广使用政府与社会资本合作模式，这就是PPP模式。PPP项目的风险一般都被视为很低，投资层面却很有价值的项目，唯一不同的就是担保方从政府财政变成了基建公司的企业负债。

了解新政合作新模式

据说，中信信托涉及的这个项目是河北唐山的一处准公益基建。该项目由政府和社会资本按照股权比例注资，成立项目公司，中信托作为社会资本参与其中，将发行信托计划入股该项目公司，持股比例超过50%，而相应的信托资金极有可能来自银行。具体负责唐山世园会基础设施项目建设和运营。项目合作期限为15年，社会资本固定投资收益不高于8%，收益来源为项目运营收益，不足部分由政府安排运营补贴。项目到期政府指定专门机构对社会资本股权原值回购。这种通过转让有限合伙份额加回购的方式，是目前被认为是最为灵活的。项目将会在近期落地。

也有信托公司采用基金的方式，建信信托近期计划与绿地控股集团、上海建工集团决定共同投资中国城市轨道交通PPP产业基金。三家公司将组建一家基金管理公司，投资PPP项目库及政府统一采购的轨道交通与城市基础设施建设项目，且主要考虑省会城市及有一定条件的地级市。

最后一种是直接股权投资的方式。业内却并不看好它的效果。因为信托公司的特殊属性，它往往更加追求高收益，但是政府的PPP项目不仅投资规模大、运作周期长，同时并不将盈利放在首位，甚至很多都是公益性质的。那么信托就要找到其合适的赢利点。

目前来讲，更多的信托公司还是对新模式并不以为然，毕竟信托的融资成本还是很高的，如果没有政府财政担保，似乎有些得不偿失。这也就是为什么，我们可以发现去年年末发行的征信产品数量明显增多，但是今年却没什么动静。

看清新型政信产品

地方政府和各级财政部门此前陆续公布拟实施PPP项目名单，涵盖交通、市政、医疗、环保等多个领域，看起来极具诱惑，预计总投资近2万亿元。信托要想分一杯羹，就不可避免的调整成符合新政的模式。

作为投资者，我们要如何选择新的政信产品呢？

首先应该关注的是，项目所在区域经济情况，及选择好的区域的项目就等于在很大程度上规避掉了较大的风险。判断一个地区的情况是否良好，除了经济水平、收入水平、财政情况外，还应该看这个地区的市场成熟度、地理位置、发展前景等等，像是长三角、珠三角、环渤海等地区就多半是优质地区，还有一二线城市、百强县等。这些可以通过统计部门网站了解到。

其次就是融资主体实力，这个融资主体就基建公司。了解公司的股东背景则是捷径的办法，最好是有政府财政部门作为依托，有银行或者大型企业为背景也不错，这样一旦发生风险其处置资产变现进行兑付或者履行担保的能力就越强。然后还要关注它的现金流、净资产、资产负债率等财务信息，曾经或者目前在公开市场发行过较大规模债券的企业，常常被认为是资质较好、再融资能力强的企业。如何可以的话，还要看看融资方银行信贷状况、信托业务状况、小型私募融资等情况，毕竟银行停止贷款往往就是风险到来的前戏。

被质押物也要注意。被质押的是应收账款时，一般为融资方承接政府项目所产生的政府欠款，企业则是债务人的。被抵押是土地的时候，土地使用权抵押率一般设置在50%以下，即信托计划募集总规模占抵押物估值的比例最好低于50%，且越低越好，毕竟出让土地需要确认出让合同、出让金、入地是否闲置及闲置是否过期，出让是一个非常漫长的过程。

最后是当地行政长官任内发行。一般而言地方政府有中长期区域经济规划性质的“五年计划”等，存续期在其任内的产品，从政治信誉角度发生违约的概率较低。

由于政信产品的设计往往更加复杂，个人投资者接触政信类产品又有限，所以业内人士建议，可以借助第三方专业理财机构能力，获取专业意见。

征信业务自查报告（写写帮推荐） 篇4

根据中国人民银行办公厅关于开展《征信业管理条例》，贯彻落实情况自查工作的通知；为贯彻《征信业务管理条例》规范本行征信业务的合规开展，提高征信业务管理工作的制度化水平，有效保护金融消费者合法权益，切实改进征信系统服务质量，现结合本支行在办理征信业务工作实际情况进行了自查，现对自查做以下汇报：

一、本行相关征信工作人员在使用办理征信业务时，严格按照中国人民银行《征信业管理条例》执行，遵循合规、审慎、保密、维护金融消费者权益的原则，对自己的查询帐号严格保密，密码定期修改。

二、在查询过程中，按照审慎和维护金融消费者权益的原则，对每一笔被查询者，由被查询者当面签订查询授权书，按照被查询者的授权的查询原因，进行授权内查询，做到无无权查询和越权查询。并且对每一笔查询结果，做到保密制度，切实维护被查询者的个人隐私。

三、对每一笔查询者，在查询之前，做好查询登记制度，登记被查询者的姓名、住址、身份证号码、联系号码、查询原因进行详细登记，对每笔查询记录逐笔登记，并按季度对其登记簿进行装订保存。

四、现我行被查询者为借款人，对其符合发放贷款的被查询者，查询报告都做为贷款资料保存，对不符合贷款条件的贷户，我行对其查询报告进行专夹保管，查询者对其信息绝不对外宣传，保证其查询信息不泄漏，影响个人信誉。

五、对其查询的个人与单位征信，本着全面、客观、合理的原则对客户进行综合评价，征信信息仅供参考，不应简单以个人与单位征信系统存在负面数据为由，正确使用征信系统，合规开展征信业务。

六、对个人贷款户进行贷款后管理查询，严格按照主管授权制度，对每笔需要贷后检查的个人征信查询，按照先登记授权，后查询的原则办理查询业务。

自查人：田营支行

审计鉴证业务和审计报告相关习题 篇5

1、下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（）

A． 预测的财务状况、经营成果和现金流量

B． 财务报表

C． 企业的运营情况

D． 企业的内部控制

【正确答案】：ACD

【答案解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），见证对象信息是财务报表；

（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况是（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反应效率或效果的关键指标

（3）鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件

（4）当鉴证对象是某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定.2、如果注册会计师在承接业务后，发现鉴证对象不适当可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具（）报告。

A． 保留或否定意见的报告

B． 保留意见的报告

C． 否定意见的报告

D． 保留或无法表示意见的报告

【答案】D

【解析】（1）不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或否定意见的报告

（2）不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，当视重大与广泛程度，出具保留意见或无法表示意见的报告。

二、法律责任习题

1.下列说法不正确的有（）。

A.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任

B.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任

C.只要注册会计师未查出被审单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任

D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失

【答案】ABCD

【答案解析】

A、由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划

和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。

B、证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报

告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。

C、由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师

发现和披露会计报表中的所有错报。

D、属于注册会计师的欺诈行为。

三、审计准则相关习题

资料

根据审计项目计划.2011年4月2日.某市审计局经贸审计处几名同志组成审计组.对该市重点国有企业甲公司2010年度财务收支进行审计。鉴于经贸审计处审计人员A刚刚从甲公司财务部调入审计局。熟悉情况。审计局领导决定由A担任该项目主审.由经贸审计处的处长担任审计组组长.实行组长负责制。在审计实施阶段，负责应收账款审计的审计人员B为提高审计效率.让甲公司财务部编制了应收账款账龄分析表.由甲公司签字盖章后作为应收账款的审计证据。他本人集中精力设计并实施对应收账款的函证。其中一个函证事项是2010年12月3日甲公司记录的一笔应收乙公司货款64万元.甲公司同时确认了主营业务收入64万元。乙公司回函表明.乙公司于12月10日收到甲公司委托代销货物64万元，但至今尚未售出。审计人员B根据乙公司回函确认了该项应收账款。进入审计终结阶段后，审计人员A安排审计组成员C收集审计组各成员编制的审计工作底稿.由审计人员C仅就审计定性和处理处罚是否准确适当进行复核，并签署复核意见，然后交给A起草审计报告。

要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

1.你认为由审计人员A担任主审的做法：

A.正确

B.错误，违背了我国《质量控制准则》

C.错误，违背了我国《审计机关项目计划管理办法》

D.错误，违背了我国《国家审计基本准则》

【答案】D

【解析】审计人员A刚刚从甲公司财务部调入审计局，违背了新国家审计准则中明确了审计人员保持独立性的要求。

2.你认为审计人员B在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析表作为审计证据的做法：

A.提高了审计效率和效果

B.增大了审计风险

C.符合《审计证据准则》

D.不符合《国家审计准则》

【答案】BD

【解析】审计人员B在未经审核情况下便将甲公司编制并签字盖章的应收账款账龄分析表作为审计证据的做法增大了审计风险;不符合《审计证据准则》;不符合《国家审计准则》。

四、审计报告

1、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：

(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

(2)乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(3)丙公司于2009年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。

(4)丁公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

【答案解析】(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。

(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。

(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。

(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。

2、资料：楼兰是昆仑会计师事务所的注册会计师，她审计了天山公司2001年12月31日的资产负债表和该年度的损益表、现金流量表。2002年2月24日，她结束了外勤工作，并于一个星期后拟定了审计报告的草稿如下：

我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。我们的审计是根据《企业会计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程

序。

我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。

我们认为，上述会计报表符合《中国注册会计师独立审计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

中国注册会计师：楼兰(盖章)

2001年12月31日

此外，楼兰的工资底稿还揭示了如下信息：

(1)2001年天山公司将营业收入的会计政策由分期收款法改为完工百分比法。天山公司认为采用完工百分比法能够更加合理地反映它的经营成果。在比较财务报表中，天山公司追溯调整了上一年度的报表数据，并在报表附注中对该会计政策变更的性质和影响作了披露。楼兰赞同天山公司的变更理由，并对它的调整和披露表示满意。

(2)楼兰没有办法对应收账款进行函证，但她执行了替代的审计程序。楼兰认为这些替代的审计程序能够提供充分适当的审计证据。

(3)天山公司是一起诉讼中的被告，目前此案正在审理中判决的结果难以估计。如果判决结果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一笔大额的赔款。为了筹集此赔款，天山公司会出售一些经营用固定资产。该或有事项的性质和可能的影响已在报表附注中作了充分披露。

(4)天山公司在2000年4月1日借入了一笔金额高达1000万元的长期借款，该笔借款合同禁止天山公司在未来5年内发放股利。天山公司拒绝在财务报表附注中对该限制性规定做出披露。

要求：请说明楼兰工作底稿中哪些事项需要包括在审计报告中，哪些不需要?说明楼兰工作底稿中存在哪些不足有待改进并请你替她重编审计报告。

【答案解析】楼兰工作底稿中的第一到第三个事项不需要列入审计报告中。第四个事项需要在工作底稿中予以说明。

(1)会计政策一般不应变更，但如果变更会计政策能够更公允地反映被审计单位的情况则应变更，同时对该变更的性质和影响做出说明。为了保证会计信息的可比，应在比较财务报表中追溯调整前几个年度的会计数据。如果被审计单位作到了以上几点，便不必在审计报告中反映。

(2)如果不能够执行某项审计程序，注册会计师应执行替代程序，但不可以降低审计证据的数量和质量。如果作到了这一点，注册会计师依然可以发表审计意见。

(3)对极可能发生且金额可以估计的或有损失应暂估入账。

如果难以预料或有损失发生的可能性，就应该在报表附注中对或有损失的性质和结果做出披露。

(4)对未来股利发放的限制性规定会影响到天山公司股东及潜在投资者的决策，天山公司应该对这一限制性规定做出披露。天山公司拒绝做出披露，楼兰应该在审计报告中予以说明。

楼兰的审计报告中缺少：

(1)标题“审计报告”和收件人“天山公司全体股东”(审计业务的委托人)。

(2)缺少管理层对财务报表的责任和和注册会计师审计责任的说明。

(3)“我们相信，我们的审计意见为信赖上述会计报表提供了合理的保证。”一句可以省略。

(4)注册会计师的审计应该是按照《中国注册会计师审计准则》进行的，而会计报告应该符合《企业会计准则》。

(5)在审计报告中说明对于发放股利的限制性规定作为强调事项。

(6)审计报告中还应注明会计师事务所的地址并加盖公章。

(7)审计报告的日期应该是外勤工作结束日，即2002年2月24日

典当系统业务审计要点 篇6

（讨论稿）

为进一步细化典当业务审计内容，及时发现问题、堵塞漏洞、规范操作、降低风险，促进同祥典当事业持续健康发展，根据《典当管理办法》和同祥集团、同祥投资公司制定的相关规章制度、操作规范等，制订本审计要点。

一、当物事项审计

是指《典当管理办法》中规定的当物事项。《办法》明确规定不得收当的财务内容包括：

（一）依法被查封、扣押或者已经被采取其他保全措施的财产；

（二）赃物和来源不明的物品；

（三）易燃、易爆、剧毒、放射性物品及其容器；

（四）管制刀具，枪支、弹药，军、警用标志、制式服装和器械；

（五）国家机关公文、印章及其管理的财物；

（六）国家机关核发的除物权证书以外的证照及有效身份证件；

（七）当户没有所有权或者未能依法取得处分权的财产；

（八）法律、法规及国家有关规定禁止流通的自然资源或者其他财物。

二、横向审计

横向审计是指按照典当业务种类实施审计，典当业务种类较

多，在横向审计时，应严格把握不同业务的各自特点，明确审计要点。

（一）房地产抵押典当业务，审计要点：

1、审查借款合同，看条款是否合理，内容是否完整，书写是否正确，印（章）押是否齐全。

2、审查抵押登记手续，看是否到当地房（地）产管部门办理了合法有效的房（地）产抵押登记。

3、审查折当率（抵押贷款金额占抵押品价值的比率），看是否符合公司规定（60%），是否有擅自提高折当率现象。

4、审查公证手续，看是否办理了合法有效的《强制执行公证》或《委托过户公证》。

5、审查抵押品处置准备，看是否出具了《同意借款夫妻声明》、《共有房产抵押声明》、《二套房证明》或《第三人同意租住证明》。

6、审查抵押品价值，评定抵押品估价是否合理。

7、审查客户还款记录（收当、续当的时间及次数），评价客户潜在风险。

8、审查客户信用，看费息缴纳、赎当、续当的主动性、及时性。

9、审查“评估软件”使用，看是否坚持了每笔放款业务均通过“软件”评估打分，是否与人工评价相一致，“软件”数据库更新是否及时（按季）。

10、审查贷款帐表、帐据，看本类贷款与会计报表、业务报

表、当票、抵押品登记薄等是否相符。

（二）机动车质押典当业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料，如车辆登记证书、行车本、保险单、发票、税票、车钥匙。

2、审查质押登记手续，看是否到当地车辆管理部门办理了合法有效的质押登记或办理了有效的GPS定位装置并适时跟踪监测。

3、审查车辆过户手续是否齐全。

4、审查贷款额与车辆估值的比率。

5、审查收当、续当时间及次数。

6、审查费息缴纳及续当的及时性。

7、审查“评估软件”使用，是否与人工评价相一致，“软件”数据库更新是否及时（按季）。

8、审查贷款帐表、帐据，看本类贷款与会计报表、业务报表、当票、抵押品登记薄等是否相符。

（三）股权质押典当业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查是否到当地工商管理部门办理了合法有效的股权质押登记手续。

3、是否办理了强制执行公证或委托公证。

4、审查贷款额与股权价值的比率。

5、审查该公司近期财务报告。

6、审查收当、续当时间及次数。

7、审查费息缴纳及续当的及时性。

（四）动产（物资）质押典当业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查贷款额与质押物资价值的比率。

3、审查物资是否移库、签订租赁合同专库保管，或指定第三方监管等手续。

4、是否坚持现场看守监控质押物资并做好记录。

5、审查收当、续当时间及次数。

6、审查费息缴纳及续当的及时性。

（五）民品典当业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查贷款额与质押物资价值的比率。

3、审查当物凭证，主要包括黄金、白银及其制品，翠玉首饰，手表，电子产品等，查看是否符合典当管理办法的规定。

4、审查当物来源，查看当物是否有正当的来源凭据。

5、审查当物，查看是否在典当物品登记表上对当户姓名、单位、居民身份证号码及当物名称、数量、规格等逐项登记。当物是否封包、封袋要求按品种类别，先后顺序存列、摆放整齐。查看库房当物的出入库管理制度。

6、审查当物查验检测记录。

7、审查收当、续当时间及次数。

8、审查费息缴纳及续当的及时性。

（六）股票配额典当业务。审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查典当行、借款人、开户人签订三方协议，是否明确规定开户人仅提供账户使用权，不承担任何风险也不分享任何收益。

3、审查是否设置警戒线和平仓线。

4、审查是否设置专人监控并定期记录监控情况。

5、审查收当、续当时间及次数。

6、审查费息缴纳及续当的及时性。

（七）应收账款质押典当业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查贷款额与应收账款价值的比率。

3、审查应收账款的回收期是否在六个月以内。

4、审查是否在人民银行征信系统办理登记（先登记、后放款）。

5、审查是否取得债务人的还款认可。

6、审查收当、续当时间及次数。

7、审查费息缴纳及续当的及时性。

（八）信用业务，审计要点：

1、审查借款合同及必备证件资料。

2、审查有无担保人及担保资料的合规性。

3、审查是否经过有权审批人的审批，审批程序是否规范。

4、审查收当、续当时间及次数。

5、审查费息缴纳及续当的及时性。

6、根据不同信用形式审查相应的资料。

三、纵向审计

（一）贷前审计

1、审查是否有典当业务调查报告，审查调查报告的内容。

2、审查借款客户提供的资料是否齐全。

3、审查贷款申报流程，审查是否符合公司规定的审批权限规定。

（二）贷中审计

1、审查其放款流程，是否符合公司的要求。

2、审查当票、支款凭证、支付指定书、费息率等内容是否正确齐全。

3、查看各环节的工作内容和方法，是否存在漏洞。

（三）贷后审计

1、审查档案、当物是否有专人保管，如何管理。

2、审查贷后跟踪，是否定期调查、回访客户情况，是否有工作底稿和调查报告。

3、审查逾期贷款、绝当贷款的处置方案、时间安排以及落实效果。

试析业务循环的审计测试 篇7

所谓业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。业务循环审计属于注册会计师报表审计实务。业务循环审计是指从业务循环着手, 了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立健全情况, 从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计。

一般而言, 在财务报表审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额划分为多个业务循环。由于被审计单位的业务性质和规模不同, 其业务循环的划分也有所不同。一般将交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环。由于货币资金与上述多个业务循环密切相关, 并且货币资金业务及其内部控制有着不同于其他业务循环和其他财务报表项目及其内部控制的鲜明特征, 因此, 货币资金审计应作为一项独立的业务循环审计。

审计测试包括控制测试以及对交易和账户余额实施的实质性程序。控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行, 按业务循环进行的审计可与按业务循环进行的控制测试直接联系, 从而使注册会计师加深对被审计单位经济业务的了解, 也便于对注册会计师进行合理分工。具体来说, 就是将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或一组注册会计师, 使其能够在审计中相互配合并对不同财务报表项目进行交叉复核, 目的在于确保审计工作的质量, 提高、强化审计的效率、效果。对交易和账户余额实施的实质性程序既可按财务报表项目执行, 也可按业务循环执行。按财务报表项目执行的方法称为分项审计方法, 按业务循环执行的方法称为循环审计方法。分项方法与多数被审计单位账户体系及财务报表格式相适应, 所以具有操作方便的优点, 其弊端是与按业务循环进行的控制测试严重脱节。

二、业务循环的控制测试

在审计实践中, 控制测试应当与内部控制要素联系起来。按业务循环进行的控制测试一般包括授权控制、分工控制、凭证与记录控制、财产安全控制及独立稽核。

1. 了解被审计单位的内部控制。

注册会计师审计的目的是对财务报表是否存在重大错报发表审计意见。尽管审计准则要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表的编制相关的内部控制, 但并未要求其对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此, 注册会计师需要了解的是与财务报表审计相关的内部控制, 并非一定要了解被审计单位所有的内部控制。

(1) 了解整体层面的内部控制情况。在了解内部控制的各项构成要素时, 注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价, 并确定其是否得到执行。这一评估过程需要大量的职业判断, 并没有固定的公式或指标可供参考。所以, 该项工作通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且审计经验较丰富的成员负责, 同时需要项目组其他成员的参与和配合。对于连续审计, 要重点关注整体层面内部控制的变化情况, 包括由于被审计单位及其环境的变化而导致财务报表发生重大错报的可能性及其影响。

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环节。因此, 注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时, 应当将被审计单位整体层面的内部控制情况和了解到的其他有关被审计单位及其环境的情况结合起来考虑。

被审计单位整体层面的内部控制的有效性将直接影响重要业务流程内部控制的有效性, 进而影响注册会计师拟实施的进一步程序的性质、时间和范围。

(2) 了解业务流程层面的内部控制情况。在审计实务中, 注册会计师要想确定被审计单位财务报表中是否存在重大错报, 必须首先确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别。重要交易类别是指可能对被审计单位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易类别的确定应与相关账户及其认定相联系。

在确定了重要的业务流程和交易类别后, 注册会计师便可着手了解每一类重要交易生成、记录及其在财务报表中报告的程序, 即重要交易处理流程。这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。例如, 在销售与收款循环中, 重要交易处理流程包括输入销售订单、编制货运单据和发票、更新应收账款信息记录等。

(3) 进行穿行测试。通过穿行测试, 可以使注册会计师加深对重要交易处理流程的了解, 加深对内部控制设计的了解, 判断重要交易处理流程中所有可能造成财务报表层次发生重大错报的风险因素是否都已被识别, 以确认对业务流程的了解是否完整。另外, 穿行测试也有助于注册会计师对内部控制设计和执行的有效性进行正确判断。

2. 控制测试。

控制测试是指测试内部控制运行的有效性, 强调的是各项内部控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

(1) 销售与收款循环。该循环包括的主要业务活动有:接受客户订单;决定是否赊销;按销售单供货和发运;向客户开具账单;记录销售;定期检查应收账款的明细账与总账的一致性;办理和记录现金和银行存款收支业务;办理和记录销货退回、销货折扣和折让;提取坏账准备等。相关的内部控制包括:职责分离控制;授权审批控制;会计记录控制;定期核对控制;寄收对账单控制;内部检查程序控制等。

(2) 购货与付款循环。该循环包括的主要业务活动有:请购商品;编制订购单;验收商品;储存已验收的商品;编制付款凭单;付款;进行会计记录等。相关的内部控制包括:职责分离控制;请购控制;订货控制;验收控制;应付账款控制;付款控制等。

(3) 生产与费用循环。该循环包括的主要业务活动有:计划与安排生产;发出原材料;生产产品;费用归集与成本核算;产成品入库;发出产成品等。生产循环的内部控制包括:实物流转程序控制;成本费用管理控制;成本费用会计控制等。费用循环的内部控制包括:明确规定费用开支范围和开支标准;制定健全有效的费用预算控制制度;对费用进行合理的分类, 并分别设置明细账, 及时进行核算;定期检查费用预算的执行情况等。

(4) 筹资与投资循环。该循环包括的主要业务活动有:审批授权;签订合同或协议;取得资金或其他资产;偿还本息或取得收益等。相关的内部控制包括:授权审批控制;职务分离控制;资产或实物的安全保障控制;会计记录控制;投资收益控制等。

控制测试并非在任何情况下都需要实施。只有在认定层次存在重大错报风险时以及在仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时, 注册会计师才需要实施控制测试。

实施控制测试的目的与了解内部控制的目的不同, 但两者采用的审计方法通常是相同的, 如询问、观察、检查和穿行测试。此外, 控制测试的程序还包括重新执行。只有当通过询问、观察和检查仍无法获得充分的证据时, 注册会计师才考虑通过重新执行程序来判断内部控制是否得到有效执行。例如, 为了合理保证计价认定的准确性, 被审计单位的一项内部控制措施是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是, 要检查复核人员是否认真进行核对, 仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的, 注册会计师还应当对销售发票进行核对, 这就是重新执行程序。

3. 对内部控制设计的有效性进行测试。

内部控制设计是否有效的判断标准, 是内部控制能否发现和消除导致财务报表不当披露的重要因素。测试内部控制设计的有效性时, 注册会计师需要实施以下程序, 以判断被审计单位是否对每一项控制目标都制定了适当的控制措施:识别被审计单位各个领域的控制目标;识别被审计单位用来实现每一项控制目标的控制措施;判断当这些控制措施都被正确执行时, 是否能够防止或检查出可能造成财务报表层次发生重大错报的错误与舞弊。

4. 对内部控制执行的有效性进行测试。

内部控制执行的有效性测试, 是指设计有效的内部控制是否按照要求得到了正确执行。出现以下任一情况, 就意味着内部控制存在执行上的缺陷: (1) 设计恰当的内部控制未按照要求得到正确执行; (2) 内部控制执行人没有取得必要的授权或缺乏必要的胜任能力。在内部控制执行的有效性测试中, 注册会计师必须综合运用询问、检查、观察、穿行测试等各种手段, 全面、深入地了解被审计单位内部控制的执行情况。注册会计师要根据内部控制的基本性质、发生频率及其对财务报表的影响程度等因素, 确定对每一项关键控制执行情况的测试程度和测试量。另外, 要把握好测评的时间点, 内部控制执行的有效性测试应在控制活动正在进行时实施。

三、业务循环的实质性程序

注册会计师对重大错报风险的评估是一种主观判断, 可能无法识别所有的重大错报风险, 并且由于内部控制存在固有的局限性, 无论评估的重大错报风险结果如何, 注册会计师都应当针对所有重大的交易和账户余额实施实质性程序。实质性程序包括:将财务报表与其编制所依据的会计记录相核对;检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。

1. 细节测试。

细节测试是针对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试, 目的在于直接识别财务报表是否存在重大错报。通常可实施检查记录或文件以及有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。

2. 实质性分析程序。

实质性分析程序通常针对在某一段时期内存在预期关系的大量交易, 通过研究数据关系评价会计信息是否真实、完整, 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在重大错报。

实质性程序的实施范围取决于认定层次重大错报风险评估结果和控制测试的实施结果。注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高, 需要实施实质性程序的范围就越广。如果对控制测试结果不满意, 注册会计师应当考虑扩大实质性程序的实施范围。

有些实质性程序与环境条件关系不大, 适用于各种审计项目, 有些则要取决于内部控制的健全程度和控制测试的结果。其中, 有些测试程序可以实现多项控制目标, 而非仅能实现一项控制目标。

参考文献

[1].中国注册会计师协会.审计.北京:经济科学出版社, 2008